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El documento trata sobre la Norma Internacional de Contabilidad NIC 24, la cual requiere que las empresas revelen información sobre transacciones con partes vinculadas. La NIC 24 ha sido modificada recientemente para ampliar el alcance de la información que debe ser revelada. Las empresas vinculadas son aquellas que están bajo control o influencia significativa de otra empresa u otras partes. La NIC 24 busca que los estados financieros proporcionen información útil a los usuarios sobre la naturaleza y extensión de las transacciones entre partes vinculadas
El documento trata sobre la Norma Internacional de Contabilidad NIC 24, la cual requiere que las empresas revelen información sobre transacciones con partes vinculadas. La NIC 24 ha sido modificada recientemente para ampliar el alcance de la información que debe ser revelada. Las empresas vinculadas son aquellas que están bajo control o influencia significativa de otra empresa u otras partes. La NIC 24 busca que los estados financieros proporcionen información útil a los usuarios sobre la naturaleza y extensión de las transacciones entre partes vinculadas
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El documento trata sobre la Norma Internacional de Contabilidad NIC 24, la cual requiere que las empresas revelen información sobre transacciones con partes vinculadas. La NIC 24 ha sido modificada recientemente para ampliar el alcance de la información que debe ser revelada. Las empresas vinculadas son aquellas que están bajo control o influencia significativa de otra empresa u otras partes. La NIC 24 busca que los estados financieros proporcionen información útil a los usuarios sobre la naturaleza y extensión de las transacciones entre partes vinculadas
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El artculo aborda la problemtica de uno de los aspectos ms
controvertidos de la operativa empresarial: las operaciones vinculadas con otras sociedades del mismo grupo, o con directivos y administradores de la empresa, o con familiares de stos Alfonso A. Rojo Ramrez Catedrtico de la Universidad de Almera Alicia Ramrez Orellana Profesora Titular de EU de la Universidad de Almera FICHA RESUMEN Autores: Alfonso A. Rojo Ramrez y Alicia Ramrez Orellana Ttulo: NIC 24: Informacin a revelar sobre partes vinculadas Fuente: Partida Doble, nm. 165, pginas 36 a 41, abril 2005 Localizacin: PD 05.04.03 Resumen: Las relaciones entre empresas de un mismo grupo o entre empresas y administradores y directivos son siempre un punto conflictivo en trminos contables y aun fiscales, debido a la existencia de transacciones realizadas a precios diferentes de los de mercado. Por ello la informacin financiera a facilitar al respecto en las cuentas anuales debe ser especfica y detallada, a fin de que los usuarios de la misma no tengan dudas acerca de las caractersticas e importes de dichas operaciones vinculadas, y en su caso evaluar los correspondientes niveles de riesgo. La NIC 24 se ocupa de estas transacciones y en especial de la informacin a revelar, cuyo alcance es ms amplio que el contenido en la actual normativa espaola. Descriptores ICALI: Normas internacionales de contabilidad. Estados financieros. Operaciones vinculadas L a relacin entre empresas vincu- ladas ha supuesto tradicional- mente un problema en el mbito contable. Si bien la esencia de las operaciones es independien- te de los sujetos que las realizan, no lo es en relacin con los objetivos que persiguen (1) . Es as como surge el concepto de precio de transferencia para designar los precios asignados a los bienes con que se opera entre sociedades vincula- das, por no responder siempre a pre- cios de mercado, sino, ms bien, a la consecucin de objetivos concretos de las unidades implicadas, que se rigen por objetivos comunes marcados por una direccin nica (2) . -La importancia de las operaciones entre empresas vinculadas, desde el punto de vista contable, se refleja en el importante nmero de normas rela- cionadas con el tema que en el caso de las Normas Internacionales de In- formacin Financiera (NIIF, a partir de aqu NIC) se ve reflejada en normas como la NIC 27: Estados financieros consolidados y contabilizacin de in- versiones en dependientes (revisada en 2000); la NIC 28: Contabilizacin de inversiones en empresas asocia- das (revisada en 2000); o la NIC 31: Informacin financiera de los intere- ses en negocios conjuntos (revisada en 2000), por no citar nada ms que las ms importantes (recientemente aprobadas por la Comisin Europea (2004), con reajustes por consisten- cia), adems de la que ahora estudia- mos, y ello sin hacer referencia a las La NIC 24: Informacin a revelar sobre partes vinculadas Especi al IASB (1) Este artculo se enmarca dentro del Convenio especfico de cooperacin entre el Grupo de Investigacin Comparabilidad y anlisis de la informacin econmico-contable (GICAIEC) de la Universidad de Almera y la Revista Partida Doble. 036-41 Rojo Ramrez (6) 23/3/05 10:44 Pgina 36 diferentes interpretaciones (SIC) que se han real i zado rel aci onadas con este tema, tales como la 3, 12, 13, 20 y 33. Sin duda una de las cuestiones prin- cipales que subyacen en las operacio- nes entre empresas vinculadas es la re- lativa a la valoracin y la necesidad de informar adecuadamente para ofrecer al usuario una idea lo ms acertada posi- ble de la realidad que subyace en el grupo o en la transaccin, de manera que se proporcione informacin til acorde con el objetivo de los estados fi- nancieros. Es en este aspecto en el que trata de hacer hincapi la norma que ahora analizamos. 1. LA NIC 24 EN EL CONTEXTO DEL MARCO CONCEPTUAL (MC) El Marco Conceptual del IASB (1989; p. 12) nos indica que el objetivo de los es- tados financieros es suministrar infor- macin acerca de la situacin financie- ra, actividad y flujos de fondos de una empresa., con el propsito de que sea til a una amplia gama de usuarios al tomar decisiones econmicas. Esta variedad de usuarios, expresa- mente reconocida en el MC, trata de ser satisfecha mediante una informacin ms desarrollada a travs de las notas explicativas (Memoria del PGC), que se reconocen como parte integrante de los estados financieros de la IASB (NIC 1; p. 7.e; IAS 1; p. 8.e) (3) . Dadas las caractersticas especiales que pueden plantear las relaciones en- tre empresas vinculadas, el IASB a tra- vs de la NIC 24 trata de poner el nfa- sis en la necesidad de clarificar al usua- rio la realidad de las transacciones que se producen entre estas empresas, lo que ha de hacerse dando prioridad al trasfondo econmico y no a la forma le- gal (IASB, 1989; 35). 2. LA EVOLUCIN DE LA NIC 24 La NIC 24 actualmente vigente fue aprobada, por primera vez, en junio de 1979, tras su exposicin en borrador de marzo de 1983 (E25), siendo de aplica- cin a partir de 1 de enero de 1986. La norma fue reformada en 1994 y, poste- riormente, en diciembre de 2003. Final- mente, recientemente, en diciembre de 2004 [CR(EC) N 2238/2004 de 29 Di- ciembre 2004] ha sido modificada con entrada en funcionamiento el 1 de ene- ro de 2005. Puede verse su objetivo y alcance en el Cuadro 1 y el glosario de terminologa utilizada en la misma en el Cuadro 2. 3. LA RELACIN ENTRE PARTES Y OPERACIONES ENTRE PARTES La actividad econmica actual est ca- racterizada por la existencia de empre- sas relacionadas o vinculadas (p. 5) que suelen efectuar operaciones entre si o cuyas decisiones suelen verse afectadas por dichas relaciones, debido a la existencia de algn tipo de control o influencia significativa entre dichas em- presas o unidades econmicas (4) . Desde el punto de vista econmico- contable, dos empresas o unidades N 165 Abril de 2005 37 www.partidadoble.es La NIC 24 ha sido una de las retocadas en diciembre de 2004, entrando en vigor el nuevo texto en enero de 2005 (2) Recientemente (29/12/2004) se ha aprobado por el Consejo una modificacin de las NIIF que afecta a un importante nmero de ellas, entre las que se encuentra la que es objeto de estudio en este trabajo. En el presente texto nos referiremos a las normas aprobadas por las siglas en ingles (IAS). A las aprobadas en 2003 con las siglas NIC. La referencia que efectuamos en el texto a los diferentes pargrafos debe entenderse que se refieren a la ltima norma aprobada. En las referencias bibliogrficas se recogen tanto unas como otras normas, IAS y NIC. (3) Los textos legales de las NIIF/NIC numeran sus epgrafes de forma que p.8e) significa epgrafe (o prrafo 2p.8.e). (4) Optamos aqu por la denominacin de unidad econmica dado que dicha unidad puede ser fsica o jurdica y puede tratarse de una organizacin o de un sujeto individual. Nos evitamos as tener que especificar en cada caso. CUADRO 1 CONSIDERACIONES GENERALES DE LA NIC 24 Objetivo de la NIC 24 (reordenada en 1994): La presente Norma se ocupa de que los estados financieros de las empresas vinculadas contengan la in- formacin necesaria sobre las transacciones entre estas empresas y de las operaciones fuera de balance outstanding balances en los estados financieros de cada empresa que los presente. Alcance: Esta Norma se aplica para: (1) Identificar empresas relacionadas y operaciones entre partes relacionadas; (2) Identificar operaciones fuera de balance entre una empresa y sus empresas relacionadas; (3) Identificar las circunstancias en que la informacin requerida en (1) y (2) es necesaria; y (4) Establecer la informacin que ha de ofrecerse en relacin con dichos tems. 036-41 Rojo Ramrez (6) 23/3/05 10:44 Pgina 37 econmicas se consideran relacionadas entre s, siempre que una de ellas tenga la posibilidad de controlar a la otra, o bien la capacidad de ejercer una in- fluencia significativa sobre sus activida- des financieras y econmicas (p. 9), ya sea de forma directa, a travs de un in- termediario o conjuntamente con otras unidades, y ya se trate de unidades jur- dicas o de carcter familiar. Desde el punto de vista econmico- contable tiene lugar una transaccin en- tre unidades econmicas vinculadas (p. 9), cuando se produce cualquier trans- ferencia de: Recursos, Servicios Obligaciones entre partes relaciona- das, independientemente de que se haya cargado un precio o no en ella. La clave de la vinculacin es el con- trol, puede ser ejercido de forma indivi- dual o compartindolo con otra unidad econmica (joint control) y se entiende como tal, el poder de decidir sobre las actividades econmicas y financieras de una unidad econmica y sobre su resul- tado. El control puede ser slo parcial, en cuyo caso se habla de influencia signifi- cativa, que presupone la participacin ac- tiva en las actividades financieras y eco- nmicas, pero sin llegar a fijar las polti- cas de la unidad econmica influenciada. Cuando existen relaciones entre uni- dades econmicas vinculadas se hace obligatorio, desde el punto de vista con- table, la presentacin de informacin es- pecfica con la finalidad de ofrecer al usuario una imagen lo ms adecuada posible de la realidad que sirva para to- mar decisiones y analizar el riesgo y oportunidades que ofrece la empresa (p. 8). Ello es as puesto que la existencia de vinculacin puede afectar a la cuenta de resultados y/o a la posicin financiera de la empresa por muy diversas circuns- tancias, tales como transacciones a pre- cios diferentes a los de mercado (p. 6) o, an no habiendo ocurrido tales transac- ciones, porque las polticas de la empre- sa matriz influyan sobre el comporta- miento de la filial (p. 7). En cualquier caso, lo importante a la hora de determinar si existe vinculacin o no es (p. 10) atender a la sustancia antes que a la forma, de acuerdo con lo estipulado en el MC. No se consideran necesariamente partes vinculadas (p. 11): a) Dos compaas que tienen un direc- tivo comn, slo por el hecho de te- nerlo, salvo que se de la circunstan- cia indicada en los apartados e) o f) de la definicin de parte relacionada (Ver Cuadro 2); 38 N 165 Abril de 2005 Especi al IASB CUADRO 2 CONCEPTOS RELEVANTES Parte vinculada: es toda unidad econmica que tiene que ver: a) Con empresas controladas: la empresa est controlada o controla a otra unidad, de forma individual o conjunta, o tiene la capacidad de influenciar significativamente en la mima, por si o por medio de intermediarios; b) Con empresas asociadas (NIC, 28); c) Con empresas conjuntas (NIC 31); d) Con miembros clave del equipo de direccin o sus parientes; e) Con miembros de unidades familiares relacionados con individuos de los referidos en a) o d); f) Con unidades controladas o significativamente influenciadas, directa o indirectamente, por algn su- jeto de los indicados en d) o e). g) Con planes sobre beneficios para los ex-empleados de la empresa o de una empresa relacionada. Transaccin entre partes vinculadas: toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes vinculadas, con independencia de que se cargue o no un precio en la operacin. Control: capacidad para decidir sobre las actividades financieras y econmicas y sobre los beneficios de las mismas. Control compartido: control de una actividad econmica compartido entre dos o ms unidades econmi- cas mediante un acuerdo contractual. Influencia significativa: capacidad para participar en las decisiones financieras y econmicas de una empresa, aunque sin llegar al control total de las mismas. Puede ser ejercida de diversas formas, tales co- mo participacin en la propiedad, por derecho legal o por acuerdos. Miembros familiares cercanos: miembros de una familia de los que se puede esperar que influencien o sean influenciados en los negocios de la sociedad. Entre estos se incluyen: (a) Miembros de una unidad familiar, incluidos los nios; (b) Los hijos de los miembros de una unidad familiar; y (c) Personas dependientes de los miembros de una unidad familiar. Miembros clave de la empresa: personas que tienen autoridad o responsabilidad en la planificacin, direccin y control de las actividades de la unidad econmica, de manera directa o indirecta, incluidos los directivos de la empresa, ejecutivos o no. Compensacin: incluye todos los beneficios a los empleados (tal como son definidos en la IAS 19) inclui- dos los indicados en los basados en acciones ( IFRS 2 Share-based Payement). Beneficios a los empleados: son toda forma de pago u obligacin de pago de la unidad econmica o en su nombre a cambio de un servicio. (NIC 19) 036-41 Rojo Ramrez (6) 23/3/05 10:45 Pgina 38 b) Dos partcipes por el simple hecho de que comparten el control sobre un negocio en participacin. c) (i) Proveedores de fondos de finan- ciacin; (ii) Sindicatos; (iii) Empresas de servicios pblicos; (iv) Departamentos y agencias p- blicas, en el curso de sus relaciones nor- males con la empresa y en virtud de las mismas (aunque puedan condi- cionar la libertad de accin de la empresa o participar en su proceso de toma de decisiones); y d) Cualquier mero cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente en exclusiva con los que la empresa realiza un significativo volumen de transacciones, simplemente en vir- tud de la dependencia econmica resultante de las mismas. 4. INFORMACIN A PRESENTAR Como puede vese en el Cuadro 3, esta norma pretende que cuando existan re- laciones de vinculacin, stas se infor- men por parte de todas las unidades econmicas relacionadas, al margen de que otras normas especficas exijan in- formacin sobre las mismas (p. 19). Tres son los casos contemplados: 1. Caso de relaciones de control. 2. Caso de transacciones entre partes vinculadas. 3. Compensaciones al personal clave de la empresa. En el primer caso, se trata de que el lector de los estados financieros (p. 13) pueda hacerse una idea de los efectos que la existencia de partes vinculadas tiene sobre la empresa que presenta los estados financieros, inde- pendientemente de que hayan dado lugar a operaciones entre las unida- des econmicas relacionadas. En este sentido se informar del nombre de la empresa matriz, y si existe otra unidad superior diferente que controla, de s- ta ltima. En caso de que la empresa matriz y sta ltima no presenten in- formacin financiera externa con pro- psi tos general es, habr de dar el nombre de aquella de mayor rango que s lo haga (p. 12 y 15). G NIC 24: Informacin a revelar sobre partes vinculadas N 165 Abril de 2005 www.partidadoble.es 39 CUADRO 3 INFORMACIN A REVELAR 1. Cuando existe control Cuando existe la relacin matriz subsidiaria se debe informar de la misma, independientemente de que existan transacciones entre ellas (p .12) as como de los requisitos exigidos por las NIC 27, 28 y 31 (p.14). Una empresa debe informar siempre del nombre de la matriz y, si es distinta, de la ltima empre- sa que controla. Caso de que stas no emitan al pblico estados financieros, habr de informarse de la empresa de mayor rango que lo haga. 2. Cuando existen transacciones entre vinculadas Cuando existan transacciones entre empresas vinculadas, se ha de incluir informacin en los estados con- tables que habr de contener como mnimo (p. 18): a) Volumen de las transacciones; b) El volumen de las operaciones fuera de balance y i. Sus trminos y condiciones, incluyendo si estn garantizadas y la naturaleza de las consideracio- nes para el cumplimiento de los acuerdos; y ii. Detalles de cualquier garanta dada o recibida; c) Provisiones por deudas de dudoso cobro relacionadas con las operaciones fuera de balance; d) Los gastos reconocidos durante el ejercicio en relacin con deudas de dudoso cobro entre las partes. Dicha informacin se har de forma separada para cada una de las siguientes categoras (p. 22): (a) La empresa matriz; (b) Las empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa; (c) Subsidiarias; (d) Asociadas; (e) Empresas de capital riesgo en que la empresa es una sociedad de capital riesgo (f) Personal clave de la empresa o sus parientes, y (g) Otras partes relacionadas. 3. Cuando existen remuneraciones a personal clave de la empresa En caso de remuneracin al personal clave de la empresa, las empresas vendrn obligadas a presentar informacin, en los siguientes casos, de forma global: a) Beneficios a corto plazo para los empleados; b) Beneficios post-empleo; c) Otros beneficios a largo plazo; d) Remuneracin por cese, y e) Pagos basados en acciones 036-41 Rojo Ramrez (6) 23/3/05 10:45 Pgina 39 En el segundo caso, cuando se pro- ducen transacciones entre las partes vin- culadas, la empresa que presenta los estados financieros debe revelar, la na- turaleza de las relaciones existentes con las unidades vinculadas, as como los ti- pos de transacciones y los elementos de las mismas que sean necesarios para la comprensin adecuada del potencial efecto en los estados financieros (p. 17). La informacin a incluir habr de contener como mnimo (p. 18): Dicha informacin se har de forma separada para cada una de las siguien- tes categoras (p. 22): Finalmente, las empresas vendrn obligadas a presentar informacin rela- cionada con la remuneracin al perso- nal clave de las mismas, en los siguien- tes casos y de forma global (Ver NIC 19; 7): En todos estos casos, las partidas de contenido similar se podrn presen- tar agregadas, a menos que su desa- gregacin sea necesaria para compren- der los efectos de las operaciones de partes vinculadas en los estados finan- cieros de la empresa (p. 22). 5. LA NORMATIVA ESPAOLA Y LA NIC 24 La normativa general espaola en ma- teria contable, relacionada con el tema que nos ocupa, si se puede decir que exista, se encuentra dispersa en los textos del PGC y el 1815/1991 sobre cuentas anuales consolidadas. 5.1. Plan General de Contabilidad La informacin contenida en el PGC en relacin con las partes vinculadas se deriva de la clasificacin que a lo largo de su texto se efecta entre empresas del grupo, empresas asociadas y multi- grupo y resto de empresas, que lleva a diferenciar partidas especficas, pero sin entrar en el contenido de dicha infor- macin. Es la norma de elaboracin de las cuentas anuales n 11 la que se re- fiere de forma especfica a este tipo de empresas como Operaciones interso- cietarias, aunque en ningn momento se hace referencia a este tipo de opera- ciones. Exclusivamente se definen los conceptos de empresas del grupo, aso- ciadas y multigrupo. Esta diferenciacin se mantiene a lo largo de las notas de la Memoria, parti- cularmente en relacin con las inversio- nes financieras y las deudas no comer- ciales, as como en lo relativo a ingre- sos y gastos. En particular, la nota 18 Otra informacin seala la necesidad de informar de las relaciones y, espe- cialmente, remuneraciones a los miem- bros del rgano de administracin de la empresa. 5.2. Normas de consolidacin Como es fcil de entender, en esta regulacin espaola se recogen aspec- tos propios de la informacin entre em- presas vinculadas, si bien se hace ms desde una perspectiva de procedimien- to que de contenido, y siempre referido a la empresa que presenta la informa- cin consolidada. Las operaciones fuera de balance tambin pueden haber tenido un origen vinculado, por lo que igualmente habr que informar detalladamente sobre las mismas 40 N 165 Abril de 2005 Especi al IASB (a) La empresa matriz; (b) Las empresas con control con- junto o influencia significativa sobre la empresa; (c) Subsidiarias; (d) Asociadas; (e) Empresas de capital riesgo en que la empresa es una sociedad de capital riesgo (f) Personal clave de la empresa o sus parientes, y (g) Otras partes relacionadas. a) Beneficios a corto plazo para los empleados; b) Beneficios post-empleo; c) Otros beneficios a largo plazo; d) Indemnizaciones por cese, y e) Pagos basados en acciones a)Volumen de las transacciones; b)El volumen de las operaciones fuera de balance y i) Sus trminos y condiciones, in- cluyendo si estn garantizadas y la naturaleza de los conside- raciones para el cumplimiento de los acuerdos; y ii) Detalles de cualquier garanta dada o recibida; c) Provisiones por deudas de dudo- so cobro relacionadas con las operaciones fuera de balance; d) Los gastos reconocidos durante el ejercicio en relacin con deudas de dudoso cobro entre las partes. 036-41 Rojo Ramrez (6) 23/3/05 10:45 Pgina 40 En esta norma se definen los con- ceptos de grupo, sociedad dominante, dependiente, asociada y multigrupo (Ar- tculos 1 a 4). Se indica la necesidad de que las cuentas anuales (art 61) den una imagen ajustada de la realidad del grupo, pero en ningn momento se ha- ce una referencia expresa a la informa- cin entre partes vinculadas. No obstante en el contenido de la Me- moria se requiere informacin sobre las sociedades componentes (dependientes, asociadas y multigrupo), al igual que la nota referente a los fondos propios. Otras notas hacen referencia a las relaciones entre empresas del grupo. En particular, la relativa a ingresos y gastos, que solicita las transacciones efectuadas con empresas del grupo y multigrupo y asociadas, excluidas del conjunto consolidado; la relativa a otra informacin, que al igual que el PGC hace referencia a las relaciones con el rgano de administracin; y finalmente, la nota Relaciones con empresas vin- culadas que establece que se informe sobre transacciones realizadas durante el ejercicio, por las sociedades del gru- po, as como los dbitos y crditos exis- tentes al cierre del ejercicio. con perso- nas fsicas o jurdicas vinculadas directa e indirectamente con la sociedad domi- nante haciendo referencia expresa de lo establecido en la norma 11 de elabo- racin de las cuentas anuales del PGC. 5.3. El libro blanco La Comisin del Libro blanco (Gon- zalo, 2002) se refiere a la informacin entre partes vinculadas como uno de los aspectos relevantes a analizar en el futuro de la reforma contable espaola y lo hace en el captulo 6 (apartado 6.5, pgs 141 y ss) y en el captulo 9 (apar- tado 9.2.3., pgs 201 y 202) al referirse a las empresas cotizadas. En esencia, este informe revela que la informacin contenida en la normati- va contable espaola referida a las rela- ciones entre partes vinculadas es insufi- ciente, precisando una mejor y ms am- plia definicin de partes vinculadas y la conveniencia de recoger expresamente la obligacin de informar sobre las tran- sacciones ms importantes entre la em- presa y los terceros vinculados, yendo incluso ms all de lo que se propone en la NIC 24, (p. 142), particularmente en el caso de empresas cotizadas, don- de se ha de buscar una clara transpa- rencia de las relaciones (p. 201), sobre todo las que se establecen con los di- rectivos y el consejo de administracin (p .202). En particular se propone introducir el concepto influencia significativa (p. 142) para dar cabida a un ms amplio abanico de relaciones a informar, ha- ciendo un especial nfasis en los so- cios, administradores y directivos y sus familiares (p. 143). Se hace una referencia concreta a la Memoria, indicando que debera in- cluir (p.144) indicaciones sobre la natu- raleza de la relacin y detalles de las operaciones efectuadas, tanto de natu- raleza econmica como financiera y fuera de balance que podran figurar agregadas salvo que su desglose fuera necesario para una adecuada compren- sin. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS Gonzalo Angulo, J.A., Presidente (2002): Informe sobre la situacin actual de la contabilidad en Espaa y lneas bsicas para abordar su reforma (Libro blanco para la reforma de la contabilidad en Espaa), elaborado por la Comisin de Expertos nombrada el efecto por el Ministro de Economa, ICAC, Madrid. IASC (1989): Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros Abril. IAS 1. Presentation of Financial Statements in: COMMISSION REGULATION (EC) No 2238/2004 (29 December 2004) IAS 24. Related Party Disclosures in: COMMISSION REGULATION (EC) No 2238/2004 (29 December 2004) NIC 1. Presentacin de estados financieros (revisada en 1997) en REGLAMENTO (CE) n 1725/2003 DE LA COMISIN.(29 de septiembre 2003) NIC 19: Retribuciones a los empleados en REGLAMENTO (CE) n 1725/2003 DE LA COMISIN.(29 de septiembre 2003) NIC 24. Informacin sobre terceros vinculados en REGLAMENTO (CE) n 1725/2003 DE LA COMISIN.(29 de septiembre 2003) Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre por el que se aprueban las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas (BOE, 310 de 27 de diciembre de 1991) Reglamento (CE) n 1725/2003 de la Comisin de 29 de septiembre de 2003 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) n 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo Commission Regulation (EC) No 2238/2004 of 29 December 2004 amending Regulation (EC) No 1725/2003 adopting certain international accounting standards in accordance with Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council, as regards IASs IFRS 1, IASs Nos 1 to 10, 12 to 17, 19 to 24, 27 to 38, 40 and 41 and SIC Nos 1 to 7, 11 to 14, 18 to 27 and 30 to 33 (OJEU L 394, 31.12.2004). G NIC 24: Informacin a revelar sobre partes vinculadas N 165 Abril de 2005 41 www.partidadoble.es El Libro blanco para la reforma contable recoge la conveniencia de obligar expresamente a informar sobre las transacciones sobre operaciones vinculadas, superando los requisitos de la NIC 24 036-41 Rojo Ramrez (6) 23/3/05 10:45 Pgina 41