Oe e Irc 2014

Resumo dos aspetos essenciais do Oramento do Estado e da Reforma do IRC para 2014
O OE e a Reforma do IRC 2014
A PwC
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Contedos
Anlise de Jaime Carvalho Esteves O OE 2014
4 18 20
01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08.
Oramento retificativo 2013
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares 22 Segurana Social Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas IVA e outros impostos indiretos Patrimnio Obrigaes acessrias Justia Tributria 30 34 40 44 48 52
Reforma do IRC
54
Jaime Carvalho Esteves Lder do departamento fiscal e responsvel pela rea de Governo e Setor Pblico www.pwc.pt/oe2014
Anlise de Jaime Carvalho Esteves

O Oramento para 2014 inclui um ajustamento muito significativo do lado do Estado, na sequncia de relevantssimos esforos exigidos pelo setor privado nos oramentos anteriores. Do lado das empresas, a grande novidade decorre porm, da reforma do IRC. Ainda assim, o aumento das tributaes autnomas, o aumento da limitao deduo anual de prejuzos fiscais, a limitada aplicao do DLRR e o aumento da base de incidncia de contribuies para a segurana social por referncia aos membros dos rgos sociais, provocar um aumento imediato da tributao. Acresce que a efetividade da reforma, no que concerne localizao de holdings em Portugal, depender ainda da flexibilizao adicional da tributao dos financiamentos, em especial no que respeita tributao em Imposto do Selo (que deveria estar alinhada com o regime de participation exemption) e, em IRC, dos juros auferidos por entidades no residentes. Isto no dever, porm, fazer esquecer que a reforma do IRC dar um contributo muito relevante para a promoo do investimento e, consequentemente, para a criao de emprego.
A reforma do IRC dar um contributo relevantssimo para a promoo do investimento e, consequentemente, para a criao de emprego.
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Por outro lado, a execuo do Oramento depender da evoluo real do cenrio macroeconmico comparativamente com o previsto, o qual relativamente otimista. E depender ainda dos juzos de constitucionalidade que venham a ser efetuados sobre as opes tomadas tendo j presente a mais recente deciso constitucional. Neste quadro, o ajustamento (temporrio) de remuneraes e penses, a viabilidade do Estado e a excecionalidade das circunstncias, os diversos graus de esforo j exigidos aos setores privado e pblico, a justa repartio dos sacrifcios, a proteo de expectativas e direitos, a discriminao entre pblico e privado, o carter temporrio das medidas e o patamar mnimo de rendimento que dever permanecer intocado so conceitos que podero suscitar um elevado grau de incerteza na execuo oramental. Esta discusso suscitar-se- no quadro da imperiosa e aguardada reforma do Estado e portanto da escolha sobre as funes que possam e devam ser pagas e da necessidade de reduo estrutural da despesa, de modo a que a dvida pblica se torne sustentvel sem auxlio externo. Tal discusso poderia assim vir a suscitar ainda o debate sobre a reviso da prpria constituio, e.g. para nela incluir a denominada regra de ouro oramental. De qualquer modo, no imediato, ser crucial que a execuo oramental garanta a obteno de dois objetivos essenciais: um saldo primrio positivo de 0,2% do PIB e um dfice pblico de apenas 4% do mesmo, pois deles depender o sucesso do programa de assistncia financeira, com prazo de concluso previsto j para junho de 2014.
Os nmeros mgicos deste Oramento so:
0,2% 4%
do PIB para o saldo primrio;
do PIB para o dfice pblico.
em milhes de Euros 2002 1. Receita Fiscal (2+3) 2. Impostos sobre a Produo e Importao 3. Impostos sobre o Rendimento e Patrimnio 4. Contribuies Sociais 5. Outras Receitas Correntes 6. Total Receitas Correntes (1+4+5) 7. Consumo Intermdio 8. Despesas com Pessoal 9. Prestaes Sociais 10. Juros (PDE) 11. Subsdios 12. Outras Despesas Correntes 13. Total Despesa Corrente (7+...+12) 14. Poupana bruta (6-13) 15. Receitas de Capital 16. Total das Receitas (6+15) 17. Formao Bruta de Capital Fixo 18. Outras Despesas de Capital 19. Total Despesa de Capital (17+18) 20. Total das Despesas (13+19) 21. Cap.(+)/ Nec.(-) Financiamento (PDE) (16-20) Em percentagem do PIB 22. Receita fiscal e contributiva (1+2+3) 23. Despesa Corrente Primria (13-10) 24. Despesa Total Primria (20-10) 25. Saldo Primrio (16-24) PIB 31.945 19.373 12.573 15.772 2.541 50.259 5.574 19.965 19.095 3.885 1.889 2.982 53.391 -3.132 2.642 52.901 ND ND 6.133 59.523 -6.623 -4,7 47.718 49.506 55.639 -2.738 140.567 32.449 20.336 12.113 16.693 5.599 54.741 4.903 19.580 22.373 3.780 1.984 3.544 56.164 -1.424 3.754 58.494 4.318 1.717 6.035 62.199 -3.705 -2,6 49.142 52.385 58.420 75 143.472 32.739 20.345 12.395 17.576 5.930 38.669 5.448 20.432 24.170 3.832 2.161 3.326 59.368 -3.122 5.120 43.789 4.397 1.829 6.226 65.594 -21.805 -14,6 50.315 55.536 61.762 -17.973 149.313 35.046 22.384 12.662 18.356 6.367 59.769 6.973 21.523 27.415 3.935 1.447 3.485 64.778 -5.009 2.051 61.820 5.504 1.607 7.112 71.890 -10.070 -6,5 53.402 60.843 67.955 -6.135 154.269 37.754 23.902 13.852 19.008 7.174 63.935 6.987 21.009 29.306 4.455 1.448 3.864 67.069 -3.134 1.357 65.293 4.560 1.072 5.632 72.701 -7.408 -4,6 56.762 62.614 68.246 -2.953 160.855 40.612 24.527 16.084 19.648 8.096 68.356 7.380 20.473 31.311 4.978 1.349 3.915 69.407 -1.051 1.318 69.674 4.578 1.022 5.600 75.007 -5.333 -3,1 60.260 64.429 70.029 -355 169.319 40.858 24.214 16.644 20.503 8.086 69.447 7.637 20.677 33.184 5.188 1.168 3.778 71.632 -2.186 1.250 70.697 5.059 241 5.300 76.933 -6.236 -3,6 61.361 66.444 71.744 -1.047 171.983 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Fonte: Ministrio das Finanas e Relatrios do OE 2013 e 2014
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em milhes de Euros 2009 1. Receita Fiscal (2+3) 2. Impostos sobre a Produo e Importao 3. Impostos sobre o Rendimento e Patrimnio 4. Contribuies Sociais 5. Outras Receitas Correntes 6. Total Receitas Correntes (1+4+5) 7. Consumo Intermdio 8. Despesas com Pessoal 9. Prestaes Sociais 10. Juros (PDE) 11. Subsdios 12. Outras Despesas Correntes 13. Total Despesa Corrente (7+...+12) 14. Poupana bruta (6-13) 15. Receitas de Capital 16. Total das Receitas (6+15) 17. Formao Bruta de Capital Fixo 18. Outras Despesas de Capital 19. Total Despesa de Capital (17+18) 20. Total das Despesas (13+19) 21. Cap.(+)/ Nec.(-) Financiamento (PDE) (16-20) Em percentagem do PIB 22. Receita fiscal e contributiva (1+2+3) 23. Despesa Corrente Primria (13-10) 24. Despesa Total Primria (20-10) 25. Saldo Primrio (16-24) PIB 36.633 21.487 15.146 21.032 7.815 65.481 8.411 21.399 37.009 4.780 1.259 4.296 77.154 -11.673 1.247 66.728 5.067 1.621 6.688 83.842 -17.114 -10,2 57.666 72.374 79.062 -12.334 168.529 38.262 23.040 15.222 21.270 7.548 67.079 8.942 21.157 37.949 4.850 1.283 4.889 79.070 -11.991 4.912 71.991 6.497 3.406 9.902 88.973 -16.982 -9,8 59.532 74.220 84.123 -12.132 172.860 2010 2011 INE 40.352 23.390 16.963 20.929 8.012 69.293 8.039 19.438 37.625 6.938 1.188 4.413 77.640 -8.347 7.641 76.934 4.436 2.401 6.836 84.477 -7.543 -4,4 61.281 70.703 77.539 -605 171.065 2012 INE 37.814 22.522 15.291 19.230 8.580 65.624 7.536 16.309 37.355 7.265 1.039 3.841 73.344 -7.720 2.170 67.794 3.057 1.989 5.046 78.390 -10.596 -6,4 57.044 66.079 71.125 -3.331 165.409 2013 OE 40.424 21.930 18.494 19.867 9.227 69.518 7.864 17.538 38.399 7.189 1.212 4.452 76.653 -7.135 1.942 71.460 3.085 1.500 4.585 81.238 -9.778 -5,9 60.291 69.464 74.049 -2.589 163.731 2014 OE 41.241 22.562 18.679 19.570 9.277 70.089 7.758 15.763 38.320 7.324 1.272 4.760 75.198 -5.109 1.847 71.936 3.004 529 3.532 78.730 -6.793 -4,0 60.812 67.874 71.406 531 168.014
Nota: Valores em Contabilidade Nacional
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008 Real FMI (out 2008) CE (nov 2008) OCDE (nov 2008) BP (jun 2008) MF (out 2011)
2009 Real
Enquadramento internacional PIB (taxa de variao real, em %) rea do Euro Unio Europeia (UE27) EUA Mundo Procura Externa Relevante para Portugal (Bens) Taxa de Inflao na rea do Euro Matrias-primas, taxas de juro e cmbios Preo do Petrleo (brent USD/bbl) Euribor 3 meses (mdia anual em %) Taxa de cmbio (1EUR = USD) Portugal Atividade econmica PIB (taxa de variao real em %) Consumo Privado Consumo Pblico Investimento (FBCF) Exportaes Importaes Inflao e desemprego (%) Inflao Taxa de Desemprego Saldos em % do PIB Saldo Global das Administraes Pblicas Dvida Pblica Necessidades de Financiamento Externas Balana Corrente -3,4 53,7 -6,7 -7,4 -3,7 55,7 -4,4 -6,0 -4,0 57,5 -6,5 -7,9 -6,5 62,5 -8,8 -10,0 -4,6 63,7 -9,5 -10,7 -3,2 68,3 -8,9 -10,4 3,6 5,0 3,2 6,3 2,4 6,7 2,3 7,6 3,1 7,7 2,5 8,0 0,8 3,9 1,9 -3,1 3,2 -1,9 -0,9 2,4 0,4 -7,2 3,1 -2,0 1,5 5,2 2,4 0,1 5,5 9,7 0,8 4,1 3,3 -0,3 2,1 5,1 1,4 4,9 -0,6 -1,3 16,4 10,9 2,3 5,6 0,5 2,6 8,9 6,7 25,0 28,9 38,3 54,6 65,2 72,4 0,9 1,3 1,8 2,8 ND 0,7 1,5 2,8 3,8 ND 2,2 2,6 3,8 5,1 ND 1,7 2,2 3,4 4,7 ND 3,3 3,4 2,7 5,2 8,4 3 3,2 1,8 5,3 5,5
0,4 0,4 -0,3 2,7 2,5
0,2 0,6 0,1 3,0 ND
0,1 0,2 -0,5 2,3 ND
-0,6 ND -0,9 ND ND
ND ND ND ND ND
ND ND ND ND 1,5
-4,4 -4,5 -2,8 -0,4 ND
2,3
2,1
2,2
2,2
2,2
2,1
3,3
1,9
2,2
1,4
ND
0,3
96,9
100,5
85,7
ND
ND
97,3
61,7
3,3
2,3
2,1
2,2
3,1
4,3
4,6
ND
3,5
2,7
ND
4,5
1,2
0,95
1,13
1,24
1,24
1,26
1,37
1,47
1,50
1,36
ND
ND
1,38
1,39
0,0 3,6 0,3 -0,4 2,7 7,3
0,1 ND ND ND ND ND
0,1 0,1 0,2 -2,7 1,1 -0,5
-0,2 -0,2 0,2 ND -0,5 -0,9
1,3 0,7 0,0 1,2 4,0 2,1
0,6 0,8 0,2 1,5 1,2 1,8
-2,9 -4,8 4,7 -9,5 -18,0 -20,6
2,6 7,6
2,0 7,8
2,3 7,9
1,3 8,5
2,5 ND
2,5 7,6
-0,8 9,5
-3,7 71,7 -11,4 -13,2
-2,3 ND ND -12,7
-2,8 65,2 -9,4 -10,6
-2,9 ND ND -10,2
ND ND -11,1 ND
-2,2 64,4 ND ND
-10,2 83,7 -9,6 -11,5
PwC
2010 FMI (out 2009) CE (nov 2009) OCDE (jan 2010) BP (jun 2009) MF (jan 2010) Real FMI (out 2010) CE (nov 2010) OCDE (dez 2010) BP (jun 2010) MF (out 2010)
2011 Real
Enquadramento internacional PIB (taxa de variao real, em %) rea do Euro Unio Europeia (UE27) EUA Mundo Procura Externa Relevante para Portugal (Bens) Taxa de Inflao na rea do Euro Matrias-primas, taxas de juro e cmbios Preo do Petrleo (brent USD/bbl) Euribor 3 meses (mdia anual em %) Taxa de cmbio (1EUR = USD) Portugal Atividade econmica PIB (taxa de variao real em %) Consumo Privado Consumo Pblico Investimento (FBCF) Exportaes Importaes Inflao e desemprego (%) Inflao Taxa de Desemprego Saldos em % do PIB Saldo Global das Administraes Pblicas Dvida Pblica Necessidades de Financiamento Externas Balana Corrente
0,5 1,5 3,1 ND 0,8
0,7 2,2 3,1 ND 1,1
ND 2,5 ND ND 0,9
ND ND ND -0,5 ND
ND ND ND 1,7 1,1
2,0 2,5 5,2 7,9 1,6
0,5 1,5 3,1 ND 0,8
0,7 2,2 3,1 ND 1,1
ND 2,5 ND ND 0,9
ND ND ND -0,5 ND
ND ND ND 1,7 1,1
2,0 2,5 5,2 7,9 1,6
0,8
1,1
0,9
ND
1,1
1,6
0,8
1,1
0,9
ND
1,1
1,6
76,5
76,5
ND
76,3
76,6
79,6
76,5
76,5
ND
76,3
76,6
79,6
ND
1,5
0,8
1,8
1,2
0,8
ND
1,5
0,8
1,8
1,2
0,8
1,41
1,48
ND
1,40
1,40
1,33
1,41
1,48
ND
1,40
1,40
1,33
-0,1 ND ND ND ND ND
-1,0 -2,8 -6,8 -3,2 5,6 -3,2
-0,2 -0,7 -6,0 -3,5 6,3 0,0
0,2 -0,9 -1,4 -1,6 3,7 -0,7
0,2 -0,5 -8,8 -2,7 7,3 -1,7
-1,6 -3,8 -4,3 -10,6 7,1 -5,9
-0,1 ND ND ND ND ND
-1,0 -2,8 -6,8 -3,2 5,6 -3,2
-0,2 -0,7 -6,0 -3,5 6,3 0,0
0,2 -0,9 -1,4 -1,6 3,7 -0,7
0,2 -0,5 -8,8 -2,7 7,3 -1,7
-1,6 -3,8 -4,3 -10,6 7,1 -5,9
1,233 10,9
2,3 11,1
2,3 11,4
2,0 ND
2,2 10,8
3,6 12,7
1,233 10,9
2,3 11,1
2,3 11,4
2,0 ND
2,2 10,8
3,6 12,7
ND 82,9 ND -9,2
-4,9 88,8 -6,7 -8,0
-5,0 ND ND -8,8
ND ND -8,2 ND
-4,6 86,6 ND ND
-4,4 108,3 -5,6 -7,2
ND 82,9 ND -9,2
-4,9 88,8 -6,7 -8,0
-5,0 ND ND -8,8
ND ND -8,2 ND
-4,6 86,6 ND ND
-4,4 108,3 -5,6 -7,2
2012 FMI (set 2011) CE (nov 2011) OCDE (nov 2011) BP (jun 2011) MF (out 2011) Real FMI (out 2013) CE (nov 2013) OCDE (nov 2013) BP (jun 2013)
2013 MF (out 2013)
Enquadramento internacional PIB (taxa de variao real, em %) rea do Euro Unio Europeia (UE27) EUA Mundo Procura Externa Relevante para Portugal (Bens) Taxa de Inflao na rea do Euro Matrias-primas, taxas de juro e cmbios Preo do Petrleo (brent USD/bbl) Euribor 3 meses (mdia anual em %) Taxa de cmbio (1EUR = USD) Portugal Atividade econmica PIB (taxa de variao real em %) Consumo Privado Consumo Pblico Investimento (FBCF) Exportaes Importaes Inflao e desemprego (%) Inflao Taxa de Desemprego Saldos em % do PIB Saldo Global das Administraes Pblicas Dvida Pblica Necessidades de Financiamento Externas Balana Corrente
1,1 1,4 1,8 4,0 ND
0,5 0,6 1,5 3,5 ND
0,2 ND 2,0 ND ND
ND ND ND ND 6,6
1,1 1,4 1,8 4,0 4,8
-0,6 -0,3 2,2 3,1 -0,2
-0,4 -0,1 1,6 2,9 ND
-0,4 0,0 1,6 2,8 ND
-0,4 NA 1,7 2,7 1,0
ND ND ND ND -0,4
-0,4 0,0 1,6 2,9 -0,6
1,5
1,7
1,6
ND
ND
2,5
1,5
1,6
1,4
ND
1,7
100,0
103,8
ND
109,5
108,6
111,6
100,1
108,8
NA
105,0
107,8
ND
1,2
1,0
2,1
1,0
0,6
0,2
ND
0,1
0,2
0,2
1,41
1,37
ND
1,43
1,39
1,33
1,32
1,33
1,32
1,30
1,33
-1,8 ND ND ND 6,3 -2,0
-3,0 -5,9 -6,2 -9,4 4,2 -5,2
-1,5 -3,7 -5,6 -6,7 7,4 -1,8
-1,8 -2,9 -4,4 -10 6,6 -1,2
-2,8 -4,8 -6,2 -9,5 4,8 -4,3
-3,2 -5,6 -4,4 -14,5 3,2 -6,7
-1,8 ND ND ND 6,0 0,8
-1,8 -2,5 -4,0 -8,5 5,8 0,8
-1,7 -2,3 -2,6 -8,9 5,8 1,3
-2,0 -3,4 -2,1 -8,9 4,7 -1,7
-1,8 -2,5 -4,0 -8,5 5,8 0,8
2,1 13,352
3,0 13,6
1,3 12,7
2,2 ND
3,1 13,4
2,8 15,7
0,7 17,4
0,6 17,4
0,5 16,7
0,4 ND
0,6 17,4
-4,5 111,8 ND -6,4
-4,5 111,0 -3,5 -5,0
-4,5 ND ND -5,5
ND ND -4,4 ND
-4,5 110,5 -2,5 -3,9
-6,4 123,6 0,3 -1,9
-5,5 117,5 ND 0,9
-5,9 127,8 3,6 0,9
-5,7 135,4 NA 0,5
ND ND 4,5 ND
-5,9 ND 2,3 ND
10
PwC
2014 Enquadramento internacional PIB (taxa de variao real, em %) rea do Euro Unio Europeia (UE27) EUA Mundo Procura Externa Relevante para Portugal (Bens) Taxa de Inflao na rea do Euro Matrias-primas, taxas de juro e cmbios Preo do Petrleo (brent USD/bbl) Euribor 3 meses (mdia anual em %) Taxa de cmbio (1EUR = USD) Portugal Atividade econmica PIB (taxa de variao real em %) Consumo Privado Consumo Pblico Investimento (FBCF) Exportaes Importaes Inflao e desemprego (%) Inflao Taxa de Desemprego Saldos em % do PIB Saldo Global das Administraes Pblicas Dvida Pblica Necessidades de Financiamento Externas Balana Corrente -4,0 119,3 ND 0,9 -4,0 126,7 3,6 0,9 -4,6 137,9 NA 1,2 ND ND 6,4 ND -4,0 ND 3,5 ND 1,0 17,7 1,0 17,7 0,6 16,1 0,8 ND 1,0 17,7
Nota: 2009-2011: previses do ano n efetuadas em n-1 prximo do Oramento do Estado 2013-2014: previses mais atuais de 2013 ND: No disponvel Fonte: PORDATA, INE, DGO: Relatrio OE (proposta) 2009-2012, 2014; FMI: World Economic Outlook September/October 2008-2011, 2013; Comisso Europeia: European Economic Forecast Autumn 2008-2011, 2013; OCDE: OECD Economic Outlook Issue 2 2008-2011, 2013; Banco de Portugal: Boletim Econmico Vero 2008-2011, 2013
FMI (out 2013)
CE (nov 2013)
OCDE (nov 2013)
BP (jun 2013)
MF (out 2013)
1,0 1,2 2,6 3,6 ND
1,1 1,4 2,6 3,6 ND
1,0 NA 2,9 3,6 4,0
ND ND ND ND 3,8
1,0 1,3 2,6 3,6 3,5
1,5
1,5
1,2
ND
1,5
95,4
105,8
NA
99,0
102,8
0,4
ND
0,0
0,4
0,4
1,31
1,36
1,32
1,30
1,35
0,8 ND ND ND 4,9 2,6
0,8 0,1 -2,8 1,2 5,0 2,5
0,4 -0,6 -2,5 0,4 4,3 1,4
0,3 -1,4 -3,2 1,1 5,5 2,1
0,8 0,1 -2,8 1,2 5,0 2,5
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Evoluo fiscal
em milhes de Euros
Total Impostos
40.000 35.000 30.000 25.000 20.000 15.000 10.000 5.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Impostos indiretos
Impostos diretos
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Fontes: Oramento do Estado - 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 Conta Geral do Estado - 2007, 2009, 2011, 2012 PORDATA Nota: Valores em Contabilidade Pblica
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Evoluo fiscal
em milhes de Euros
Impostos diretos
18.000 16.000 14.000 12.000 10.000 8.000 6.000 4.000 2.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
IRC
IRS
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Nota: Valores em Contabilidade Pblica
em milhes de Euros
em milhes de Euros
IRC
IRS
6.500 6.000 5.500 5.000 4.500 4.000 3.500 3.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
13.500 12.500 11.500
OE Receita fiscal
OE Receita fiscal
10.500 9.500 8.500 7.500 2008 2009 2010 2011 2012 2013
2014
14
PwC
em milhes de Euros
Impostos indiretos
25.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
20 000
15.000
10.000
Outros I. indiretos Imposto do Selo Imposto s/ tabaco IABA ISV ISP IVA
5.000
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Receita Fiscal
OE
Nota: Valores em Contabilidade Pblica
em milhes de Euros
IVA
15.000 14.500 14.000 13.500 13.000 12.500 12.000 11.500 11.000 10.500 10.000 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
OE Receita fiscal
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Evoluo fiscal
em milhes de Euros
ISP
2.900 2.800 2.700 2.600 2.500 2.400 2.300 2.200 2.100 2.000 1.900 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
OE Receita fiscal
em milhes de Euros
IABA
230 220 210 200 190 180 170 160 2008 2009 2010 2011 2012
OE
Receita fiscal
2013 2014
em milhes de Euros
Imposto do Selo
2.000 1.900 1.800 1.700 1.600

1.500 1.400 1.300 2008 2009
OE Receita fiscal
2010 2011 2012 2013 2014
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PwC
em milhes de Euros
ISV
1.200 1.100 1.000 900 800 700 600 500 400 300 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Receita fiscal
OE
em milhes de Euros
Imposto de consumo s/tabaco

1.500 1.450 1.400 1.350 1.300 1.250 1.200 1.150 1.100 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
OE
Receita fiscal
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O OE 2014
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01.
Oramento retificativo 2013
A reviso dos plafonds, em conjunto com a reforma do IRC, se associada a um esforo de promoo internacional e a um quadro estvel, poder repor o CINM no toolkit de opes dos investidores estrangeiros.
Leendert Verschoor, Tax Partner
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IRC Derrama Estadual O Oramento do Estado retificativo para 2013 prope a revogao da norma do Oramento do Estado para 2012 que estabelecia o carter temporrio da derrama estadual. At ser abolida, a derrama estadual continuar a aplicar-se. IRS Taxa adicional de solidariedade A taxa adicional de solidariedade mantm-se para o perodo de tributao de 2014, de acordo com a norma constante do Oramento do Estado retificativo para 2013, a qual revoga a sua natureza temporria anteriormente prevista no Oramento do Estado para 2012. As taxas a aplicar sero de 2,5% e 5% para rendimentos coletveis superiores a 80.000 ou 250.000, respetivamente.
Centro Internacional de Negcios da Madeira (CINM) So estabelecidos os novos plafonds mximos de matria coletvel, em funo do nmero de postos de trabalho, para aplicao das taxas reduzidas aplicveis s entidades licenciadas e a operar no CINM, a vigorar desde 1 de janeiro de 2013.
Matria coletvel (em milhes de Euros) 2012 2 2,6 16 26 40 150 2013 2,73 3,55 21,87 35,54 54,68 205,50 Entre 1 e 2 Entre 3 e 5 Entre 6 e 30 Entre 31 e 50 Entre 51 e 100 Mais de 100
Postos de trabalho
Regime Especial de Tributao dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida Passam a estar abrangidos por este regime os rendimentos obtidos de instrumentos financeiros hbridos, de papel comercial e outros instrumentos financeiros de natureza monetria. A comprovao da iseno destes rendimentos passa a ser efetuada por modelo prprio a aprovar.
21
02.
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
O agravamento das taxas de tributao autnoma sobre os encargos com viaturas detidas pelas empresas visa incentivar a tributao em sede de IRS do uso particular das mesmas.
Ana Duarte, Tax Director
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Taxas e dedues coleta A tabela de IRS no sofreu qualquer alterao mantendo-se inalterados quer os escales de rendimentos, quer as taxas aplicveis. Igualmente, as dedues coleta e benefcios fiscais mantiveram os limites do ano de 2013. Seguros de sade ou de doena Deixam de ser considerados rendimentos do trabalho, sujeitos a tributao, os prmios suportados pelas entidades patronais com seguros de sade ou doena, em benefcio dos seus trabalhadores ou respetivos familiares, desde que a atribuio dos mesmos tenha carter geral. At 2013, os prmios de seguros de sade ou doena, em benefcio dos familiares dos trabalhadores, eram considerados rendimentos do trabalho se passveis de individualizao e no sendo o benefcio individualizvel, os respetivos encargos no eram dedutveis em sede de IRC. Rendimentos derivados da liquidao e partilha Passam a qualificar como mais-valias os rendimentos resultantes da partilha derivados da liquidao de sociedades. At 2013, os rendimentos auferidos em resultado da partilha poderiam qualificar como mais-valias ou rendimentos de aplicao de capitais. Mais-valias O Cdigo do IRS passa a integrar explicitamente, na definio de mais-valia, os ganhos resultantes da extino ou entrega de partes sociais das sociedades fundidas, cindidas ou adquiridas no mbito de operaes de fuso, ciso ou permuta de partes sociais.
Agregado familiar do dependente em caso de divrcio ou separao judicial dos progenitores Introduz-se uma norma de clarificao do agregado familiar do dependente, em caso de divrcio ou separao judicial dos progenitores, sempre que exista exerccio comum das responsabilidades parentais. Nestas situaes, os dependentes devero ser considerados como parte do agregado familiar do progenitor a que corresponder a residncia, determinada no mbito da regulao do exerccio das responsabilidades parentais ou, no caso de no ter sido determinada a sua residncia, no mbito do exerccio das responsabilidades parentais do agregado familiar com o qual o dependente tenha identidade de domiclio fiscal, no ltimo dia do ano a que o imposto respeite. No entanto, mantm-se a regra relativa s dedues coleta, incluindo as dedues pessoais, que continuam a ser efetuadas em 50% por cada um dos progenitores. Regime opcional para os residentes noutros Estados-Membros da Unio Europeia (UE) ou do Espao Econmico Europeu (EEE) Este regime prev a possibilidade de os sujeitos passivos, no residentes em Portugal e residentes noutro Estado-Membro da UE ou do EEE, com o qual exista intercmbio de informaes em matria fiscal, poderem optar por serem tributados de acordo com as regras aplicveis aos residentes, quando sejam titulares de rendimentos obtidos em territrio portugus que representem, pelo menos, 90% da totalidade dos rendimentos relativos ao ano em causa. Anteriormente, esta opo estava limitada aos rendimentos da categoria A (trabalho dependente), B (trabalho independente) e H (penses).
23
02. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Rendimentos empresariais ou profissionais alargado o mbito de aplicao do regime de tributao simplificado para rendimentos empresariais ou profissionais, que sobe de 150.000 para 200.000. Adicionalmente o apuramento do rendimento tributvel passa a ser feito de acordo com as seguintes percentagens: i) 15% do valor das vendas de bens e servios do setor da hotelaria, restaurao e bebidas; ii) 75% das prestaes de servios da lista; iii) 95% de royalties, know how e outros rendimentos (de capitais, prediais, mais-valias de incrementos patrimoniais obtidos no mbito de uma atividade de categoria B); iv) 30% dos subsdios ou subvenes no destinados explorao, os quais depois de aplicado o coeficiente correspondente devem ser considerados em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio; v) 10% dos subsdios destinados explorao, e restantes rendimentos da categoria B no previstos nas alneas anteriores. Estabelece-se a possibilidade de os sujeitos passivos de IRS, abrangidos pelo regime simplificado, poderem optar pelo regime da contabilidade organizada at 31 de janeiro de 2014. Tributao autnoma sobre encargos relativos a viaturas Aumento da taxa de tributao autnoma sobre os encargos relativos a viaturas ligeiras de passageiros, suportados por pessoas singulares que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de atividades empresariais ou profissionais. Assim, mantm-se a taxa de tributao de 10% para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, com custo de aquisio inferior a 20.000 (sem limitao de valor anterior). Mas, aos encargos dedutveis relativos a viaturas com valores de aquisio igual ou superior a 20.000 passa a aplicar-se a taxa de 20%. Deduo de perdas alargado de 5 para 12 anos o prazo de reporte de prejuzos apurados na categoria B, relativamente a perodos de tributao com incio em ou aps 1 de janeiro de 2014.
Sobretaxa em sede de IRS Mantm-se a aplicao da sobretaxa de IRS de 3,5%, nos mesmos termos do ano de 2013. Suspenso do valor do IAS Mantm-se a suspenso para o ano de 2014 do valor do IAS (Indexante de Apoios Sociais), o qual ascende a 419,22. Disposies transitrias Pessoas com deficincia Em 2014 continua ser considerado, para efeitos de tributao em IRS, apenas 90% do valor dos rendimentos brutos de cada uma das categorias A, B e H, auferidos por sujeitos passivos com deficincia. No entanto, a parte excluda de tributao no pode exceder, em 2014, por categoria de rendimentos, 2.500. Reteno na fonte Os titulares de rendimentos das categorias A e H podem optar pela reteno na fonte de IRS a uma taxa inteira superior que lhes seja aplicvel, de acordo com as tabelas de reteno, com o limite de 45% (atualmente 40%). retificado o diploma das retenes na fonte, no sentido de refletir as alteraes s taxas de reteno na fonte ocorridas com o OE 2013. Certificados de residncia fiscal Para suspender a aplicao das retenes na fonte em Portugal sobre rendimentos pagos a no residentes ou solicitar o reembolso de retenes na fonte indevidas, a Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) tem vindo a exigir a certificao da residncia do beneficirio do rendimento, atravs de um formulrio de modelo oficial. O Oramento prev que, em alternativa apresentao dos formulrios de modelo oficial (e.g. certificado 21-RFI ou 24-RFI) certificados pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia do beneficirio, passe a ser possvel apresentar o 21/24-RFI preenchido sem certificao, acompanhado de documento comprovativo da residncia fiscal, emitido pelas autoridades competentes. Adicionalmente, alarga-se a possibilidade de dispensa de reteno na fonte ou reembolso a situaes em que no exista Conveno para evitar a dupla tributao, desde que essa dispensa ou reembolso resulte da aplicao de um outro acordo de direito internacional ou da legislao interna aplicvel.
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Dedues colecta de IRS Valores em Euros Pessoais e familiares i) Contribuinte ii) Famlias monoparentais iii) Dependentes Dependentes <= 3 anos a 31 de dezembro do ano em causa Agregados familiares com trs ou mais dependentes a seu cargo/Por dependente iv) Ascendentes em comunho de habitao com o contribuinte e rendimento <= penso mnima do regime geral v) Apenas um ascendente em comunho de habitao com o contribuinte e rendimento <= penso mnima do regime geral Pessoas portadoras de deficincia i) Por sujeito passivo ii) Por dependente portador de deficincia iii) Por ascendente portador de deficincia iv) 30% de despesas de educao e reabilitao v) 25% de prmios de seguros de vida e contribuies para associaes mutualistas - Se contribuies pagas para reforma por velhice Despesas de sade Deduo de 10% das seguintes despesas: a) aquisio de bens e servios isentos de IVA ou sujeitos taxa reduzida de 6% b) aquisio de outros bens e servios desde que devidamente justificados atravs de receita mdica
2014 Casado No casado
427,50
213,75 332,50
213,75 427,50 237,50 261,25
213,75 427,50 237,50 261,25
403,75
403,75
(1) 3.800,00 712,50 712,50 Sem limite 15% coleta 130,00
1.900,00 712,50 712,50 Sem limite 15% coleta 65,00
(2) 838,44 65,00 ou 2,5% de a) se superior 125,77
(2) 838,44 65,00 ou 2,5% de a) se superior 125,77
c) nos agregados com trs ou mais dependentes com despesas de sade o limite elevado por dependente em Despesas de educao e formao profissional i) Deduo de 30% das despesas com o limite de ii) Nos agregados com trs ou mais dependentes com despesas de educao o limite elevado por cada dependente com despesas de Educao em Encargos com lares Deduo de 25% dos encargos relativos ao prprio e ascendentes e colaterais at ao 3 grau com rendimentos inferiores ao salrio mnimo nacional Prmios de seguros de vida e acidentes pessoais Deduo de 25% dos prmios de acidentes pessoais e seguros de vida (riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice aps os 55 anos de idade e 5 anos de contrato) Penses de alimentos Deduo de 20% das importncias suportadas
760,00 142,50
760,00 142,50
403,75
403,75
Revogado - Apenas se mantm para profisses de desgaste rpido e pessoas portadoras de deficincia
419,22 por ms, por beneficirio
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Dedues colecta de IRS Valores em Euros Encargos com imveis Deduo de 15% dos seguintes encargos: a) juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio; b) prestaes devidas, em resultado de contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011 com cooperativas de habitao ou no regime de compras em grupo, para aquisio de imveis para habitao prpria e permanente ou para arrendamento para habitao permanente do arrendatrio, na parte que respeitem a juros das correspondentes dvidas; c) importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira celebrado at 31 de dezembro de 2011 relativo a imveis para habitao prpria permanente efetuadas ao abrigo deste regime, na parte que no constituam amortizao de capital;
2014 Casado No casado
296,00
296,00
296,00
296,00
296,00
296,00
d) importncias lquidas de subsdio ou comparticipaes oficiais, suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou da sua frao autnoma para fins de habitao permanente, quando referentes a contratos de arrendamento celebrado ao abrigo do RAU ou do NRAU. Os limites estabelecidos nas alneas a), b) e c) so elevados da seguinte forma: - rendimento coletvel at ao limite do 1 escalo - 50%; - rendimento coletvel at ao limite do 2 escalo - 20%. O limite estabelecido na alnea d) elevado da seguinte forma: - rendimento coletvel at ao limite do 1 escalo - 50%; - rendimento coletvel at ao limite do 2 escalo - 20%. Fundos de Poupana-Reforma e Planos de Poupana-Reforma (3) Deduo de 20% do valor aplicado: i) pessoas com idade inferior a 35 anos; ii) pessoas com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos (inclusive); iii) pessoas com idade superior a 50 anos. Prmios de seguro de sade Deduo de 10% de despesas com prmios de seguros de sade Por cada dependente acresce Donativos Deduo de 25% dos donativos: i) administrao Central, Regional ou Local; Fundaes (com condies); ii) donativos a outras entidades. Regime Pblico de capitalizao Deduo de 20% do valor aplicado em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao Deduo do IVA suportado (4) Deduo de 15% do IVA suportado, por qualquer membro do agregado familiar, que conste de faturas que titulem determinadas prestaes de servios comunicadas AT
414,00
414,00
444,00 355,20
444,00 355,20
621,00 496,80
621,00 496,80
800,00 700,00 600,00
400,00 350,00 300,00
100,00 25,00
50,00 25,00
Sem limite 15% da coleta
Sem limite 15% da coleta
700,00
350,00
500,00
250,00
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Limitaes a dedues coleta e a benefcios fiscais Limite da soma das Dedues Coleta O limite da soma das Dedues Coleta : - rendimento coletvel situado no 1 escalo - rendimento coletvel situado no 2 escalo - rendimento coletvel situado no 3 escalo - rendimento coletvel situado no 4 escalo - rendimento coletvel situado no 5 escalo Limite dos Benefcios Fiscais dedutveis coleta O limite da soma dos Benefcios Fiscais : - rendimento coletvel situado no 1 escalo - rendimento coletvel situado no 2 escalo - rendimento coletvel situado no 3 escalo - rendimento coletvel situado no 4 escalo - rendimento coletvel situado no 5 escalo
2014 (5)
Sem limite (6) 1.250,00 (6) 1.000,00 (6) 500,00 0,00
Sem limite 100,00 80,00 60,00 0,00
(1) No pressuposto que os dois sujeitos passivos so portadores de deficincia. (2) Este limite aplica-se alnea a) e b). (3) No so dedutveis os valores aplicados aps a data de passagem reforma. (4) Conferem direito deduo as despesas incorridas com prestaes de servios nos seguintes setores de atividade: - manuteno e reparao de veculos automveis; - manuteno e reparao de motociclos, suas peas e acessrios; - alojamento, restaurao e similares; - atividades de sales de cabeleireiro e institutos de beleza. (5) Inclui despesas de sade, educao e formao profissional, encargos com lares, encargos com imveis e penses de alimentos. (6) Estes limites so majorados em 10% por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS.
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Simuladores
Tributao em 2014
Privado / Solteiro / 1 Titular / Sem dependentes
Rendimento Bruto Rendimento bruto IRS antes de dedues (1) Taxa de Solidariedade (2) Dedues pessoais (3) Sobretaxa (4) Imposto final (1)+(2)-(3)+(4)
750 /ms 10.500,00 927,42 0,00 213,75 0,00 713,67 9.786,33 6,80%
2014 1.500 /ms 21.000,00 3.835,36 0,00 213,75 353,71 3.975,32 17.024,68 18,93%
3.000 /ms 42.000,00 11.150,60 0,00 213,75 1.070,65 12.007,50 29.992,50 28,59%
Rendimento lquido de IRS Taxa efetiva
Funo Pblica / Solteiro / 1 Titular / Sem dependentes 38.780 / 3.000 mensais Rendimento Bruto Rendimento bruto IRS antes de dedues (1) Taxa de Solidariedade (2) Dedues coleta (3) Dedues pessoais Sobretaxa (4) Imposto final (1)+(2)+(3)+(4) Rendimento lquido de IRS Taxa efetiva 2013 38.780,00 10.090,25 0,00 ( 213,75 ) 970,35 10.846,85 27.933,15 27,97% 2014 36.960,00 9.476,72 0,00 ( 213,75 ) 912,31 10.175,28 26.784,72 27,53% Diferena (1.820,00 ) (613,53 ) 0,00 0,00 (58,04 ) (671,57 ) (1.148,43 ) -0,44%
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Tributao Autnoma IRC
Sem acordo
Com acordo 60.000
Valor de aquisio da viatura(*)
60.000 2013 2014 15.000,00 2.200,00 17.200,00 35% 6.020,00 2.580,00 45% 7.740,00
2013 15.000,00 2.200,00 17.200,00 20% 440,00 0,00 30% 660,00
2014 15.000,00 2.200,00 17.200,00 35% 0,00 - 440,00 45% 0,00
Depreciao anual (25%) Outros encargos com a viatura (gasolina, seguros, manuteno) Total dos encargos com a viatura Taxa de tributao autnoma (TA) Valor a pagar de TA no ano Incremento na TA em 2014 Em caso de prejuzo fiscal no ano Taxa de tributao autnoma (TA)(**) Valor a pagar de TA no ano
(*) viatura adquirida em janeiro 2013 (**) agravamento em 10 p.p.
15.000,00 2.200,00 17.200,00 20% 3.440,00 0,00 30% 5.160,00
Tributao em IRS Privado / Solteiro / 1 Titular / o Dependentes Rendimento Mensal Salrio bruto anual Uso pessoal de viatura tributvel (*) IRS antes de dedues (1) Dedues pessoais (2) Sobretaxa (3) Imposto final (1)+(2)+(3)
6.000 / por ms Sem acordo 84.000,00 0,00 27.762,00 -213,75 2.378,95 29.927,20 Com acordo 84.000,00 5.400,00 30.196,80 -213,75 2.567,95 32.551,00 2.623,80
Acrscimo de imposto devido ao benefcio do uso pessoal da viatura

(*) 0,75% do custo de aquisio da viatura multiplicado pelo nmero de meses de utilizao
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03.
Segurana Social
A base de incidncia das contribuies para a segurana social dos membros dos rgos estatutrios deixa de estar limitada no seu valor mximo.
Ana Duarte, Tax Director
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Membros dos Orgos Estatutrios Os membros de orgos estatutrios passam a contribuir sobre o valor das remuneraes efetivamente auferidas em cada uma das entidades em que exeram mandato, sem qualquer limite mximo. Atualmente, a base de incidncia mensal est limitada a um mximo de 12 vezes o valor do IAS, ou seja 5.030,64. Carter de regularidade Para efeitos de determinao do carcter regular dos prmios, bnus ou outros benefcios auferidos pelos trabalhadores por conta de outrem, introduzido um elemento temporal, passando a considerar-se que tem carter de regularidade um pagamento com o qual o colaborador possa contar de antemo e cuja concesso tenha lugar com uma frequncia igual ou inferior a cinco anos. Trabalhadores independentes Os trabalhadores independentes passam a ter a possibilidade de optar por efetuar contribuies sobre um escalo que se situe entre os dois escales imediatamente inferiores ou superiores quele que lhes aplicvel. Esta opo pode ser feita em fevereiro e junho de cada ano e a opo produz efeitos a partir do ms seguinte. Entidade contratante revogada a norma que prev que as entidades contratantes esto excludas de efetuarem a contribuio de 5% sobre os servios prestados por trabalhadores independentes, quando a atividade independente resulte de imposio legal. entidade contratante a entidade a quem so prestados 80% dos servios de um trabalhador independente, estando a primeira obrigada a efetuar a respetiva contribuio.
Ficam apenas excludos da CES os seguros e produtos de poupana subscritos e financiados exclusivamente por individuais.
Adrio Silva, Tax Director
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03. Segurana Social
Contribuio extraordinria de solidariedade (CES) Mantm-se para o ano de 2014, a aplicao de uma contribuio extraordinria de solidariedade sobre as penses pagas a um nico titular. O OE retificativo para 2014 contm uma proposta de alterao da aplicao da CES, a qual est em fase de aprovao pela Assembleia da Repblica. Esta proposta prev a aplicao da CES a penses a partir de 1.000, em vez de 1.350, limite atualmente em vigor.
A CES aplica-se a todas as penses devidas pela Caixa Geral de Aposentaes, fundos de penses e seguradoras, Centro Nacional de Penses e Caixa de Previdncia dos Advogados e Solicitadores. Est excluda da aplicao da CES a componente de reembolso de capital, relativamente s contribuies do beneficirio, mas somente nas rendas vitalcias devidas por companhia de seguros.
Tabela prtica - Contribuio Extraordinria de Solidariedade

2014 Penso bruta mensal (Euros): De mais de 1.350 at 1.800 De mais de 1.800 at 3.750 Superior a 3.750 Acrescendo: se mais de 5.030,64 at 7.545,96 se superior a 7.545,96 15% 40% 754,60 2.641,09 Taxa (%) 3,5% 16% 10% Parcela a abater (Euros) 0,00 225,00 0,00
Tabela prtica - Oramento Retificativo 2014 - Contribuio Extraordinria de Solidariedade

2014 Penso bruta mensal (Euros): De mais de 1.000 at 1.800 De mais de 1.800 at 3.750 Superior a 3.750 Acrescendo: se mais de 4.611,42 at 7.126,74 se superior a 7.126,74 15% 40% 691,71 2.473,40 Taxa (%) 3,5% 16% 10% Parcela a abater (Euros) 0,00 225,00 0,00
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Subsdio de doena e de desemprego Mantm-se a contribuio de 5% sobre os subsdios de doena por perodos superiores a 30 dias. Porm, a contribuio de 6% sobre o subsdio de desemprego deixa de se aplicar nas situaes de majorao em 10% do subsdio de desemprego, ou seja, por exemplo quando ambos os cnjuges do agregado familiar sejam titulares de subsdio de desemprego.
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04.
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

O DLRR incentivar a capitalizao das PME que optem por reter e reinvestir os seus lucros em ativos elegveis, at um mximo de 5.000.000, sendo porm o benefcio mximo de 500.000, o que poder limitar a eficcia do regime.
Rosa Areias, Tax Partner
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Deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR) aditado ao Estatuto dos Benefcios Fiscais o regime da deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR). A medida de incentivo ao investimento por Pequenas e Mdias Empresas (PME) permite a deduo coleta do IRC de 10% dos lucros retidos que sejam reinvestidos, em ativos elegveis, no prazo de dois anos contados a partir do termo do perodo de tributao a que correspondam os lucros retidos, com o mximo de deduo anual de 25% da coleta do IRC. Simulao da tributao em sede de IRC com o benefcio de deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR)
2013 Lucro Tributvel Prejuzos Fiscais Reportveis Matria Coletvel Taxa do IRC Coleta Benefcio da DLLR Limite Deduo (25% da coleta) Deduo coleta (DLLR) IRC a pagar Taxa efetiva de tributao 1.000.000 - 1.000.000 25% 250.000 - - - 250.000 25%
SGPS, Sociedades e Investidores de Capital de Risco e dividendos de PALOP (Pases Africanos de Lngua Oficial Portuguesa) e Timor-Leste So revogados o regime fiscal das SGPS e das Sociedades e Investidores de Capital de Risco, que previa a iseno de mais-valias na transmisso de participaes sociais, e o regime dos dividendos de subsidirias em PALOP, o qual previa a excluso de tributao dos dividendos recebidos, sendo substitudos pelo novo regime de eliminao da dupla tributao econmica de lucros e reservas distribudos (participation exemption). Prorrogao do regime aplicvel s entidades licenciadas na Zona Franca da Madeira Para efeitos da aplicao do regime fiscal aplicvel s entidades licenciadas na Zona Franca da Madeira, propese o alargamento do perodo de licenciamento de novas entidades de 31 de dezembro de 2013 para 30 de junho de 2014.
2014
1.000.000 - 1.000.000 23% 230.000 500.000 57.500 57.500 172.500 17%
Reforma do IRC: benefcio corresponde a 10% dos lucros retidos reinvestidos ( 5.000.000, no exemplo, o qual o valor mximo).
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04. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas
SIFIDE II Prorrogao do regime para 2020 alargado at 2020 o regime fiscal do SIFIDE II. O prazo de reporte do benefcio fiscal passa de seis para oito anos, em caso de insuficincia de coleta. So introduzidas algumas alteraes relativamente s despesas com pessoal, nomeadamente, no que respeita s despesas com doutorados, cujo custo elegvel passa a ser majorado em 20% (atualmente, est previsto um acrscimo taxa incremental, sujeita a limites). Adicionalmente, as empresas que se candidatem ao SIFIDE II passam a ser obrigatoriamente submetidas a uma auditoria tecnolgica por parte da Comisso Certificadora do SIFIDE, no final da vigncia dos projetos. Por outro lado, prev-se que a elegibilidade de custos com registos e manuteno de patentes, bem como as despesas com auditorias s atividades de I&D deixem de estar limitadas a PME, passando a poder ser consideradas para efeitos deste benefcio em todas as empresas. Por fim, passa a estar expressamente previsto que a declarao comprovativa da concesso dos benefcios fiscais em apreo considerada uma deciso administrativa superveniente, a partir da qual se iniciar a contagem do prazo de um ano para a entrega de uma declarao de rendimentos de substituio destinada a materializar o crdito fiscal concedido. Benefcios fiscais internacionalizao So revogados os benefcios fiscais internacionalizao previstos no Cdigo Fiscal do Investimento. Regime fiscal dos emprstimos externos Em 2014, continuam isentos de IRS ou IRC os juros de capitais provenientes do estrangeiro, representativos de contratos de emprstimo Schuldscheindarlehen, celebrados pelo Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, E.P.E. (IGCP), em nome e em representao da Repblica Portuguesa, desde que o credor seja no residente e no tenha estabelecimento estvel no territrio portugus ao qual o emprstimo seja imputado. A iseno fiscal fica subordinada verificao pelo IGCP do cumprimento dos requisitos estabelecidos.
Regime especial de tributao de valores mobilirios representativos de dvida emitida por entidades no residentes mantida em 2014 a iseno de IRS ou IRC dos rendimentos dos valores mobilirios, representativos de dvida pblica e no pblica emitida por entidades no residentes, e que sejam considerados obtidos em territrio portugus nos termos dos Cdigos do IRC e do IRS, quando venham a ser pagos pelo Estado Portugus enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais acionista em conjunto com outros Estados-Membros da UE. A iseno aplica-se aos beneficirios efetivos que cumpram os requisitos previstos nos diplomas relativos ao regime especial de tributao de valores mobilirios representativos de dvida. Operaes de reporte com instituies financeiras no residentes Mantm-se em 2014 a iseno de IRC sobre os ganhos obtidos por instituies financeiras no residentes, na realizao de operaes de reporte de valores mobilirios efetuadas com instituies de crdito residentes, desde que tais ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em territrio portugus.
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Regime fiscal dos organismos de investimento coletivo Autorizao legislativa Fica o Governo autorizado a alterar o regime fiscal aplicvel aos organismos de investimento coletivo, previsto no EBF, no que respeita ao enquadramento fiscal dos rendimentos auferidos por essas entidades e pelos respetivos titulares de unidades de participaes e/ou scios. Ao nvel dos organismos de investimento coletivo, pretende-se a sua modernizao e competitividade internacional, atravs: de um regime fiscal neutro, passando a tributao para a esfera dos investidores a uma taxa nica; de imposio de uma distribuio anual mnima, consoante o tipo de organismo de investimento coletivo, at 90% dos resultados; e da criao de uma verba na Tabela Geral do Imposto do Selo, e ou de uma tributao autnoma em sede de IRC, correspondente a uma percentagem fixa, entre 0,01% e 0,2% sobre o valor lquido dos ativos. Na esfera dos investidores, residentes e no residentes, podero ser revistos os factos tributveis relevantes em sede de IRS e IRC. Adicionalmente, dever ser definido um regime transitrio que permita a transio de fundos de investimento e que evite a dupla tributao decorrente da alterao do regime fiscal dos organismos de investimento coletivo. ainda conferida autorizao para a adaptao do regime fiscal de outros organismos de investimento coletivo que apliquem subsidiariamente o regime fiscal atualmente previsto nos artigos 22. e seguintes do EBF, bem como a definio de normas anti-abuso e mecanismos de controlo por parte da AT.
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04. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas
Valores mobilirios representativos da dvida Autorizao legislativa O Governo fica autorizado a rever e a sistematizar o regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida, no sentido de introduzir as seguintes alteraes ao regime: alargar o mbito do regime aos rendimentos dos valores mobilirios, representativos de dvida pblica e no pblica, incluindo os valores mobilirios de natureza monetria designados de papel comercial, integrados e registados exclusivamente junto de entidades gestoras de sistemas de compensao e liquidao internacional; definir as entidades a quem incumbe o cumprimento das obrigaes fiscais (e.g.: retenes na fonte, obrigaes de pagamento e declarativas); rever o regime com vista sua simplificao ao nvel de deveres de informao, identificao de beneficirios efetivos e de mecanismos de reembolso; definir as entidades responsveis pelo pagamento do imposto no retido ou reembolsado indevidamente; definir as consequncias, incluindo as de natureza sancionatria, do incumprimento de obrigaes previstas no regime.
A eliminao do conceito de holding pura (SGPS) para efeitos fiscais facilitar as operaes de M&A e a estruturao de investimentos em Portugal.
Maria Torres, Tax Partner
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Financiamentos externos Autorizao legislativa O Governo fica autorizado a legislar sobre o regime tributrio em sede de IRC dos juros devidos ou pagos por sociedades com sede ou direo efetiva em territrio portugus decorrentes da obteno de financiamento externo, nomeadamente: estabelecer que o regime abrange os emprstimos concedidos por: (i) instituies de crdito de outro Estado-Membro da UE ou EEE e que no sejam imputveis a um estabelecimento estvel (EE) situado em territrio portugus ou fora dos territrios dos referidos Estados-Membros; (ii) sucursais de instituies de crdito sediadas em territrio portugus, noutro Estado-Membro da UE ou do EEE e que no sejam imputveis sua atividade em territrio portugus;
definir um regime aplicvel aos juros cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento situado em territrio portugus de uma sociedade residente noutro Estado-Membro da UE ou do EEE ou Estado com qual tenha sido celebrada Conveno para evitar a dupla tributao; definir o regime de prova, aplicvel aos beneficirios do rendimento; definir os conceitos de instituies de crdito de outro Estado-Membro da UE ou do EEE e de emprstimos.
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05.
IVA e outros impostos indiretos
As dificuldades do setor imobilirio justificam o aumento de 3 para 5 anos do prazo aps o qual, no estando os imveis efetivamente utilizados em operaes tributadas, h lugar devoluo de parte das dedues de IVA efetuadas, no mbito do Regime de Renncia Iseno de IVA. Susana Claro, Tax Partner
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IVA
Regime de bens em circulao (RBC) Fica excludo do mbito do RBC o transporte dos seguintes bens: bens provenientes de produtores de aquicultura; bens que de destinem produo agrcola, apcola, silvcola e de aquicultura ou de pecuria quando transportados pelo produtor ou por sua conta; resduos equiparados a resduos slidos urbanos quando recolhidos por entidades competentes; resduos hospitalares sujeitos a guia de acompanhamento; bens a entregar aos utentes por instituies particulares de solidariedade social (IPSS); bens recolhidos no mbito de campanhas de solidariedade social efetuadas por organizaes sem fins lucrativos; e, bens resultantes ou necessrios prossecuo de atividades desenvolvidas por entidades do setor empresarial local ou do Estado que se dediquem gesto de sistemas de abastecimento de gua, de saneamento ou de resduos urbanos. Nos casos em que h lugar emisso de documento de transporte global, passa a ser obrigatria a emisso dos seguintes documentos: na entrega efetiva dos bens, de guia de remessa/ transporte, fatura ou fatura simplificada; na sada de bens a incorporar em prestaes de servios, de documento prprio (ex. folha de obra) processado nos termos exigidos para os documentos de transporte. Os documentos de transporte passam a poder ser emitidos por uma entidade terceira, em nome e por conta do remetente, mediante acordo prvio. No caso do transporte de bens que sejam objeto de prestaes de servios, o documento de transporte passa a poder ser emitido pelo prestador desse servio. A apreenso de bens em circulao por parte dos agentes fiscalizadores fica limitada aos casos em que existam indcios de prtica de infrao criminal. Isenes de IVA Passam a estar isentos de IVA a transmisso e a cedncia de utilizao dos direitos conexos definidos no Cdigo dos Direitos de Autor e dos Direitos Conexos. Deduo de IVA contido em crditos de cobrana duvidosa ou crditos incobrveis limitado a dois anos (contados do primeiro dia do ano civil seguinte ao da verificao dos pressupostos) o prazo dentro do qual os sujeitos passivos podem recuperar o IVA relativo a: crditos de cobrana duvidosa em mora h mais de seis meses, cujo valor no seja superior a 750, IVA includo, e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no confiram direito deduo; crditos incobrveis. Este prazo apenas se aplica aos crditos vencidos a partir de 1 de janeiro de 2013. A recuperao do IVA de crditos incobrveis, cujo devedor seja um sujeito passivo de imposto, agora sujeita a comunicao a este ltimo. Renncia iseno de IVA nas operaes imobilirias Passa a ser possvel aceder ao regime de renncia iseno de IVA nas operaes imobilirias, no caso de imveis que, aps obras de transformao ou renovao, vejam o seu valor patrimonial tributvel aumentar em 30% (anteriormente, 50%).
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05. IVA e outros impostos indiretos
Regime de IVA de Caixa Estabelece-se (natureza interpretativa) que a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios a sujeitos passivos abrangidos pelo regime de IVA de caixa efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verificado a receo da fatura. Faturao Nas prestaes de servios financeiros, de seguro e resseguro, isentas de IVA e cujo destinatrio seja um sujeito passivo estabelecido ou domiciliado noutro Estado-Membro, dispensada a emisso de fatura. regulamentada a utilizao de sries na numerao das faturas, documentos retificativos e faturas simplificadas. Taxas de IVA na Regio Autnoma dos Aores As taxas normal, intermdia e reduzida passam, respetivamente, de 4%, 9% e 16% para 5%, 10% e 18%. Taxa reduzida de IVA No que respeita aos servios que se destinam a ser utilizados no mbito da produo agrcola, a expresso prestao de servios silvcolas substituda por prestaes de servios no mbito das atividades de produo agrcola. Clarifica-se, tambm, que beneficiam da taxa reduzida as prestaes de servios efetuadas pelos produtores agrcolas no mbito desta atividade. Passam a beneficiar da taxa reduzida as atividades agrcolas no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carter acessrio. As frutas desidratadas passam igualmente a beneficiar da taxa reduzida. Vendas a exportadores A iseno de IVA, prevista no Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho, passa a aplicar-se a qualquer exportador, seja ou no nacional. IPSS e Santa Casa da Misericrdia de Lisboa repristinado, durante 2014, o regime de restituio do IVA.
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Autorizaes legislativas O Governo fica autorizado a proceder transposio para a ordem jurdica interna da nova regra de localizao das prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso ou televiso e servios, prestados por via eletrnica a no sujeitos passivos. Segundo esta nova regra, estes servios sero tributados no local onde o adquirente no sujeito passivo se encontre estabelecido, tenha domiclio ou residncia habitual. O Governo fica ainda autorizado a criar um sorteio para a atribuio de um prmio s pessoas singulares com um nmero de identificao fiscal associado a uma fatura comunicada AT.
Imposto sobre Veculos

Passam a estar isentos de ISV os veculos para transporte coletivo de utentes com lotao de nove lugares, adquiridos por IPSS.
Imposto nico de Circulao

criada uma taxa adicional s viaturas de Categoria A e B, dependendo da data de matrcula e cilindrada do veculo (podendo atingir um valor mximo de 68,85).
Impostos Especiais sobre o Consumo

IABA cerveja, produtos intermdios e bebidas espirituosas Aumento de 1% no IABA sobre a cerveja e de 5% nos produtos intermdios e bebidas espirituosas. Imposto sobre o Tabaco Diminuio em cerca de 3% da taxa ad valorem sobre o tabaco e aumento de 10% do respetivo elemento especfico. Aumento de 25% das taxas ad valorem nos charutos e cigarrilhas. Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP) e taxa adicional Aumento de 1% na taxa do ISP, sendo criada uma taxa adicional na gasolina ( 0,005/l) e no gasleo rodovirio e no gasleo colorido e marcado ( 0,0025/l). Contribuio do Servio Rodovirio (CSR) Alargamento da CSR ao GPL Auto no montante de 0,103/kg.
Contribuio sobre o Setor Energtico

criada uma contribuio sobre o setor energtico, a suportar pelas entidades que integram o setor energtico nacional, que se destina a constituir um fundo para reduzir a dvida tarifria e para o financiamento de polticas sociais e ambientais do setor energtico. A taxa de contribuio incide sobre o valor do ativo fixo, tangvel e intangvel (com exceo dos que digam respeito a direitos de propriedade intelectual) e no repercutvel nas tarifas de uso.
Contribuio sobre o Setor Bancrio

mantida para 2014 a contribuio sobre o setor bancrio, passando a prever-se uma taxa entre 0,01% e 0,07%, incidente sobre o passivo das instituies, deduzido dos fundos prprios de base e complementares e dos depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia de Depsitos (atualmente a taxa pode variar entre 0,01% e 0,05%, tendo sido fixada em 0,05%), e uma taxa entre 0,00010% e 0,00030% sobre o valor nacional dos instrumentos financeiros derivados (atualmente a taxa pode variar entre 0,00010% e 0,00020%, tendo sido fixada em 0,00015%).
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06.
Patrimnio
O IMI e IMT sobre o patrimnio dos fundos imobilirios que ainda estavam isentos torna-os uma opo de investimento pouco interessante face ao investimento atravs de sociedades sujeitas ao regime geral do IRC. Impe-se pois a reviso global do seu regime fiscal.
Jorge Figueiredo, Tax Partner
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IMI Iseno para hospitais e unidades de sade Passam a estar isentos de IMI os hospitais e unidades de sade, constitudos sob a forma de entidade pblicas empresariais, relativamente aos imveis nos quais sejam prestados cuidados de sade. IMI Taxa para prdios urbanos O Cdigo do IMI passa a estabelecer uma nica taxa de IMI para os prdios urbanos, entre 0,3% e 0,5%, no fazendo distino entre taxas de IMI para prdios avaliados de acordo com Cdigo do IMI e prdios avaliados de acordo com o Cdigo da Contribuio Autrquica. IMI Prazos para reclamaes de prdios com valor desatualizado O prazo de trs anos para reclamar do valor patrimonial tributrio dos prdios com valor desatualizado passa a contar-se a partir da data do pedido de inscrio ou da promoo oficiosa da inscrio ou atualizao do prdio e no a partir da data do encerramento da matriz (31 de dezembro). O valor patrimonial tributrio, resultante da avaliao geral dos prdios, poder ser reclamado, com fundamento em valor desatualizado, a partir do terceiro ano seguinte ao da sua entrada em vigor para efeitos de IMI.
IMT Local para solicitar a liquidao do imposto, no caso de caducidade da iseno O pedido de liquidao do IMT, no caso de caducidade da iseno ou da reduo de taxas, passa a ser entregue no servio de finanas onde foi apresentada a declarao Modelo 1 de IMT ou, na ausncia desta declarao, no servio de finanas da rea de localizao do imvel. EBF Iseno de IMI para habitao prpria e permanente Caso o pedido de iseno tenha sido apresentado para alm do prazo, ou se a afetao a residncia prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado ocorrer aps o decurso do prazo, a iseno inicia-se a partir do ano de comunicao e no da verificao dos pressupostos. EBF Cessao parcial da iseno de IMI e IMT para fundos de investimento Os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio, abertos ou fechados de subscrio pblica, em fundos de penses ou em fundos de poupana-reforma, deixam de estar isentos de IMI e IMT, sendo as taxas reduzidas para metade. A lei estabelece um regime transitrio segundo o qual o novo regime aplicvel aos prdios que, em 1 de janeiro de 2014, integram estes fundos, bem como aos prdios que venham a integrar estes fundos.
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06. Patrimnio
EBF Benefcios fiscais reestruturao empresarial Alargamento dos benefcios fiscais em sede de IMT, Imposto do Selo e emolumentos, a conceder em caso de reestruturaes empresariais, com a eliminao, entre outros, dos requisitos relativos identidade da atividade das entidades envolvidas. Deixa igualmente de ser necessria, a emisso de partes de capital no caso de incorporao de ramos de atividade por parte de uma sociedade, em linha com a proposta de reforma do IRC a propsito dos regimes de neutralidade fiscal. Relativamente ao reembolso de IMT, Imposto do Selo e emolumentos, caso o despacho de deferimento das isenes seja emitido aps o respetivo pagamento, o requerimento deve ser apresentado no prazo de trs meses a contar da data de notificao do referido despacho (atualmente, um ano a contar da data da operao). Fundos e sociedades de investimento imobilirio para arrendamento habitacional A lei estabelece a prorrogao at 31 de dezembro de 2015 do regime fiscal dos fundos e sociedades de investimento imobilirio para arrendamento habitacional. Este regime passa a estabelecer que os prdios devero ser objeto de um contrato de arrendamento para habitao permanente, no prazo de trs anos, de modo a poderem beneficiar da respetiva iseno de IMI, IMT e Imposto do Selo. Cabe ao fundo comunicar e fazer prova junto da AT do respetivo arrendamento, no prazo de 30 dias a contar do termo do prazo de trs anos. Caso os prdios no sejam objeto de contrato de arrendamento para habitao permanente no prazo de trs anos ou venham a ser alienados ou o fundo seja liquidado antes do decurso do prazo dos trs anos, o fundo dever solicitar AT a liquidao do respetivo imposto. As alteraes ao regime agora introduzidas so aplicveis aos prdios adquiridos aps 1 de janeiro de 2014, bem como ao prdios adquiridos anteriormente mas, neste ltimo caso, o prazo de trs anos conta-se a partir de 1 de janeiro de 2014.
Imposto do Selo Financiamentos de curto prazo A iseno para financiamentos de prazo no superior a um ano, destinados a cobrir carncias de tesouraria, atualmente aplicvel entre SGPS e as suas participadas, passa a ser aplicvel a financiamentos concedidos por quaisquer sociedades a favor de sociedades por elas dominadas ou a sociedades em que detenham uma participao de, pelo menos, 10% do capital com direito de voto ou cujo valor de aquisio no seja inferior a 5.000.000. A iseno igualmente aplicvel para financiamentos entre sociedades em relao de domnio ou de grupo. Imposto do Selo Imveis com VPT igual ou superior a 1.000.000 O imposto de 1% incidente sobre a propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios urbanos com afetao habitacional, cujo valor patrimonial tributrio seja igual ou superior a 1.000.000, passa a incidir igualmente sobre terrenos para construo, cuja edificao autorizada ou prevista seja para habitao. Imposto do Selo Obrigaes de reporte Alm do reporte anual do imposto liquidado, a lei passa a prever que esse reporte inclua tambm o valor tributvel das operaes isentas.
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Imposto do Selo Garantias Prorroga-se a iseno de Imposto do Selo sobre a constituio, em 2014, de garantias a favor do Estado ou das instituies de Segurana Social, no mbito da aplicao do art. 196. do CPPT (pagamento em prestaes de dvidas em processo de execuo fiscal) ou do Decreto-Lei n. 124/96, de 10 de agosto, alterado pelo Decreto-Lei n. 235-A/96, de 9 de dezembro (processo especial de regularizao de dvidas fiscais e Segurana Social).
Imposto do Selo Operaes de reporte prorrogada para 2014 a iseno de Imposto do Selo sobre as operaes de reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizadas em bolsa de valores, bem como o reporte e a alienao fiduciria em garantia realizados pelas instituies financeiras, com interposio de contrapartes centrais. Imposto do Selo Tributao das transaes financeiras A autorizao legislativa prevista no OE 2013, no sentido de legislar sobre a tributao da generalidade das transaes financeiras que tenham lugar em mercado secundrio, mantida para 2014 nas mesmas condies.
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07.
Obrigaes acessrias
Reduo significativa do tempo e custo para o cumprimento das obrigaes fiscais, e custos de contexto, pela reforma do IRC, regime simplificado e alargamento da sua base de aplicao em sede do IRS (para 200.000).
Paulo Ribeiro, TMAS Partner
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Segurana Social
Comunicao da admisso de trabalhadores criada uma exceo para a comunicao da admisso de trabalhadores do servio domstico, a qual passa a poder ser realizada por qualquer meio escrito, em alternativa comunicao eletrnica, no stio da internet da Segurana Social. Declarao de remuneraes eliminada a exceo da possibilidade da entrega da declarao mensal de remuneraes em suporte papel, para pessoas singulares que tenham ao seu servio apenas um trabalhador.
IRS
Sobretaxa Obrigaes declarativas As entidades devedoras de rendimentos do trabalho dependente e de penses, obrigadas a reter na fonte as importncias correspondentes sobretaxa, devem reportar esses montantes na Declarao Mensal de Remuneraes, na declarao Modelo 10 a entregar AT, bem como na declarao a entregar ao sujeito passivo. Rendimentos auferidos por no residentes Dispensa de reteno na fonte e reembolso de imposto No mbito da aplicao de Conveno destinada a evitar a dupla tributao, passa a ser aceite como meio de prova para dispensa de reteno na fonte ou reembolso total ou parcial de imposto retido, a apresentao de formulrio a aprovar por despacho do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, certificado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia, ou a apresentao do mesmo formulrio acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia, que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em causa e a sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
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07. Obrigaes acessrias
IVA
Regime transitrio da comunicao dos elementos das faturas por transmisso eletrnica de dados prorrogada para 2014 a disposio transitria que permitia a comunicao parcial dos elementos respeitantes primeira e ltima fatura, bem como das faturas que contenham o NIF do adquirente, para os sujeitos passivos que no sejam obrigados a possuir o ficheiro SAF-T (PT) da faturao e no utilizem, nem sejam obrigados, a possuir programa informtico de faturao.
Imposto do Selo
Declarao Anual Os sujeitos passivos do Imposto do Selo passam a reportar na declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES), para alm da declarao discriminativa do Imposto do Selo liquidado, o valor das operaes e dos atos realizados isentos deste imposto, at agora no reportados.
Impostos Especiais de Consumo

Destinatrio registado Os destinatrios registados devem manter um registo contabilstico atualizado dos produtos recebidos em regime de suspenso de imposto e introduzidos no consumo, com indicao da sua provenincia, destino e elementos relevantes para o clculo do imposto. Entrepostos fiscais Clarifica-se que as condies de natureza fsica e contabilstica, necessrias constituio e aprovao dos entrepostos fiscais de armazenagem de tabacos manufaturados, so regulamentados por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas. Caducidade da iseno Pedido de liquidao clarificado que, no caso de ficar sem efeito a iseno ou reduo de taxas, o pedido de liquidao do imposto, a efetuar no prazo de 30 dias, deve ser solicitado no servio de finanas onde foi apresentada a declarao de modelo oficial da liquidao do IMT ou, caso no tenha havido lugar a essa apresentao, no servio de finanas da localizao do imvel.
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Contribuio sobre o Setor Energtico

Liquidao e pagamento A liquidao da contribuio sobre o setor energtico deve ser efetuada atravs de declarao de modelo oficial, aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, e a enviar por transmisso eletrnica de dados at 31 de outubro de 2014 (em alguns casos at 20 de dezembro de 2014). O pagamento dever ocorrer at mesma data.
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Justia Tributria
Dada a crescente presso fiscal, o Oramento prope um reforo das garantias dos contribuintes, atribuindo aos tribunais novos poderes de controlo da Administrao, ao mesmo tempo que adota medidas de reforo da preveno e combate fraude. Jaime Esteves, Tax Partner
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Informaes vinculativas Na sequncia do que foi divulgado no mbito da reforma do IRC, passa a ser admissvel recorrer judicialmente da recusa, por parte da AT, em prestar uma informao vinculativa. Os contribuintes passam a ter, tambm, o direito de pedir a um tribunal que aprecie o contedo de uma informao vinculativa. Orientaes genricas A AT passa a estar obrigada, por lei, a conformar as suas orientaes genricas com a jurisprudncia dos tribunais superiores. Simulao Deixa de ser necessria a declarao judicial de nulidade de negcio jurdico constante de documento autntico para fins de correo da matria tributvel, em caso de negcios simulados. Classificao pautal, origem ou valor aduaneiro das mercadorias Os processos de contestao sobre classificao pautal, origem ou valor aduaneiro passam a estar sujeitos ao Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e no ao processo contencioso aduaneiro.
Fraude contra a Segurana Social A vantagem ilegtima, necessria para preencher a moldura penal da fraude contra a Segurana Social, eleva-se para 7.500 (atualmente, 3.500), diminuindo, assim, as situaes passveis de serem consideradas crime. Grupos de sociedades A falta de apresentao, ou a apresentao fora do prazo, da declarao de excluso de sociedade do Regime especial de tributao de grupos de sociedades (RETGS), ou das alteraes na composio do grupo, passa a ser punida com coima varivel entre 500 e 22.500. Garantias prestadas a favor do Estado Mantm-se em 2014 a iseno de Imposto do Selo sobre as garantias prestadas a favor do Estado ou da Segurana Social. Parasos fiscais Foi sistematizado o conceito de regime fiscal claramente mais favorvel, incluindo a possibilidade de os pases, territrios ou regies considerados parasos fiscais solicitarem a reviso do respetivo enquadramento para efeitos de excluso da lista.
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Reforma do IRC
So fundamentais nesta reforma: o consenso alargado obtido, a simplificao do cumprimento das obrigaes fiscais, a reduo da litigiosidade fiscal, bem como a reduo programada das taxas, a par dos regimes de participation exemption, grupos de sociedades e sua reestruturao, tributao de intangveis e reporte de prejuzos e de crditos fiscais. Jaime Esteves, Tax Partner
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Taxa de IRC A taxa de IRC reduzida para 23%. Introduz-se uma taxa reduzida de IRC de 17%, aplicvel aos primeiros 15.000 de matria coletvel, apurados por sujeitos passivos que qualifiquem como PME. Determina-se que a taxa de IRC deve ser reduzida para 21% em 2015, com o objetivo de a fixar num intervalo entre 17% e 19% em 2016, tudo condicionado a anlise e ponderao de uma comisso de monitorizao da reforma. Derrama estadual Introduz-se um novo escalo de tributao, aplicvel parte do lucro tributvel superior a 35 Milhes, sujeito taxa de 7%, criando-se igualmente um novo escalo no clculo dos pagamentos adicionais por conta, taxa de 6,5%, aplicvel parte do lucro tributvel superior a 35 Milhes. Periodizao do lucro tributvel No concorrem para a determinao do lucro tributvel, nos empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC, os rendimentos ou gastos e outras variaes patrimoniais decorrentes do mtodo de consolidao proporcional. As variaes do justo valor de instrumentos de capital prprio, com preo formado em mercado regulamentado, apenas passam a ser relevantes fiscalmente se a participao no capital for inferior a 5%.
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Reforma do IRC
Dedutibilidade de gastos e perdas A dedutibilidade de gastos e perdas deixa de estar condicionada indispensabilidade, sendo, no entanto, exigido que aqueles sejam incorridos ou suportados para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC. O documento comprovativo, na aquisio de bens ou servios, ter de conter pelo menos os seguintes elementos: (i) nome ou denominao social de vendedor e adquirente, (ii) NIF de ambas as entidades, se residentes em territrio nacional; (iii) quantidade e denominao usual dos bens adquiridos ou dos servios prestados; (iv) preo e (v) data de aquisio. Sempre que, nos termos do CIVA, haja obrigao de emisso de fatura, esta ser o documento comprovativo exigvel. Encargos no dedutveis Passam a constar do elenco de encargos no dedutveis: tributaes autnomas; encargos cujo documento de suporte no cumpra os requisitos legais agora impostos; juros de mora; taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente obrigado a suportar; menos-valias e outras perdas relativas a instrumentos de capital prprio, na parte que correspondam a maisvalias e a lucros que tenham, no prprio ou nos ltimos quatro exerccios, beneficiado do regime de participation exemption ou do crdito por dupla tributao econmica internacional; contribuio extraordinria sobre o setor energtico. Limitao dedutibilidade de gastos de financiamento lquidos (GFL) O valor absoluto para efeitos de limitao dos GFL reduzido de 3 Milhes para 1 Milho, mantendo-se a possibilidade de aceitar como custo at 30% do resultado antes de depreciaes, amortizaes, GFL e impostos, se superior (bem como o escalonamento previsto no perodo transitrio). O reporte dos GFL deixa de ser utilizado conjuntamente com os GFL do perodo, passando antes a ser deduzido aps a considerao desses GFL. Estabelece-se um critrio FIFO para a identificao dos GFL no dedutveis e da parte no utilizada do limite que deve acrescer ao montante mximo dedutvel nos perodos subsequentes.
O reporte dos GFL, bem como o reporte da parte no utilizada que acresce ao montante mximo dedutvel nos perodos subsequentes, deixa de poder ser utilizado se se verificar a alterao da titularidade de mais de 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto do sujeito passivo. O conceito de resultado antes de depreciaes, amortizaes, GFL e impostos para efeitos fiscais passa a constar expressamente do CIRC. Nos casos em que exista um grupo de sociedades, a sociedade dominante pode optar pela aplicao do limite aos GFL do grupo. Neste caso, o limite corresponder a 1 Milho, independentemente do nmero de sociedades que compem o grupo fiscal ou, quando superior, a 30% do resultado antes de depreciaes, amortizaes, GFL e impostos consolidado relativo totalidade das sociedades que compem o grupo. A opo, no caso do grupo de sociedades, deve ser mantida por um prazo mnimo de trs anos e dever ser comunicada AT at ao fim do 3. ms do perodo de tributao em que se pretenda iniciar a respetiva tributao. Subsdios Os subsdios passam a ser includos no lucro tributvel nos seguintes perodos: ativos intangveis sem vida til definida: 20 anos, independentemente do recebimento; propriedades de investimento mensuradas ao justo valor: durante o perodo mximo de vida til, independentemente do recebimento; ativos biolgicos no consumveis mensurados ao justo valor: durante o perodo mximo de vida til, independentemente do recebimento. Contratos de construo Passa a ser relevante para efeitos fiscais o mtodo do lucro nulo, quando o desfecho de um contrato de construo no possa ser estimado fiavelmente.
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Perdas por imparidade em crditos Os juros pelo atraso no cumprimento de obrigao passam a ser includos no valor das perdas por imparidade dedutveis para efeitos fiscais, relativamente aos crditos resultantes da atividade normal. Esclarece-se os processos em que se considera verificado o risco de incobrabilidade: (i) processo de execuo; (ii) processo de insolvncia; (iii) processo especial de revitalizao ou procedimento de recuperao de empresas por via extrajudicial ao abrigo do SIREVE. Estabelece-se que no so considerados como crditos de cobrana duvidosa os crditos (i) sobre pessoas singulares ou coletivas que detenham, direta ou indiretamente, mais de 10% do capital e (ii) sobre participadas detidas, direta ou indiretamente, em mais de 10% do capital. Crditos incobrveis A dedutibilidade dos crditos incobrveis deixa de ter como requisito a existncia de prova de comunicao ao devedor do reconhecimento do gasto para efeitos fiscais.
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Depreciaes e amortizaes O pedido de autorizao para a utilizao de outros mtodos para alm do mtodo da linha reta e do mtodo das quotas decrescentes passa a ter que ser solicitado at ao termo do perodo de tributao em que se pretende fazer a alterao. Para efeitos da determinao do valor deprecivel ou amortizvel, esclarece-se que no so consideradas as despesas de desmantelamento e que se deduz o valor residual. Clarifica-se que as taxas de depreciao de componentes, de grandes reparaes e beneficiaes ou de benfeitorias, so calculadas com base no respetivo perodo de vida til esperada. Passa a admitir-se a depreciao fiscal por um perodo de 20 anos das marcas, alvars, processos de produo, modelos ou outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e sem vigncia temporal limitada, e do goodwill adquirido numa concentrao. Este regime no se aplica quando os ativos intangveis tenham sido adquiridos numa operao efetuada ao abrigo do regime de neutralidade fiscal ou adquiridos a entidades sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, ou quando o goodwill respeite a participaes sociais. Aplica-se apenas aos ativos adquiridos em ou aps 1 de janeiro de 2014. As propriedades de investimento e os ativos biolgicos no consumveis, mensurados ao justo valor, passam a ser depreciveis para efeitos fiscais durante o perodo mximo de vida til do ativo. No tendo sido estabelecido qualquer regime transitrio, este regime aplica-se tambm a ativos adquiridos em exerccios anteriores a 2014. Realizaes de utilidade social Explicita-se que os contratos de seguros, de doena ou sade em benefcio dos familiares dos colaboradores esto abrangidos pelo mesmo regime dos seguros a favor dos colaboradores. Rendimentos decorrentes da cesso ou utilizao temporria de patentes e desenhos ou modelos industriais, sujeitos a registo Os rendimentos decorrentes da cesso ou utilizao temporria de patentes e desenhos ou modelos industriais passam a concorrer para a determinao do lucro tributvel em apenas 50% do seu valor, com determinadas limitaes, desde que registados em ou aps 2014.
Mais-valias e menos-valias Passam a considerar-se transmisses onerosas: (i) a remio e amortizao de participaes sociais com reduo de capital e (ii) a anulao das partes de capital por reduo de capital social destinada cobertura de prejuzos de uma sociedade, quando o respetivo scio, em consequncia da anulao, deixe de nela deter qualquer participao. O critrio de valorimetria de sada das partes de capital passa a ser o FIFO, podendo o sujeito passivo optar pelo custo mdio, mas tendo, neste ltimo caso, que manter a opo por um perodo mnimo de trs anos, no sendo igualmente nesse caso aplicveis coeficientes de atualizao. O regime de reinvestimento passa a ser tambm aplicvel aos ativos intangveis, mas deixa de ser aplicvel s propriedades de investimento, sendo revogado relativamente s partes de capital. Reduo de capital social Esclarece-se que apenas h rendimento tributvel quando, na sequncia de uma reduo de capital social, o montante entregue aos scios exceda o valor de aquisio das respetivas partes de capital. Aes prprias Clarifica-se que os resultados com a transmisso de aes prprias no relevam fiscalmente. Tributao das reservas e dividendos sada de Portugal A iseno de reteno na fonte sobre dividendos distribudos por entidades residentes passa a ser aplicvel a participaes iguais ou superiores a 5%, detidas por 24 meses (atualmente, 10%, 12 meses). Passam a estar isentos os lucros e reservas colocados disposio de uma entidade residente de um Estado que tenha celebrado Conveno destinada a evitar a dupla tributao (e que preveja cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da UE), desde que a percentagem supra referida seja cumprida, e desde que a beneficiria esteja sujeita no Estado da residncia a uma taxa nominal no inferior a 60% da taxa de IRC.
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Participation exemption para dividendos, reservas, mais-valias e menos-valias Passam a beneficiar do regime de participation exemption os dividendos e mais/menos-valias, quando cumpridas as seguintes condies: a participao na subsidiria seja igual ou superior a 5%, se detida por 24 meses (ou venha a ser detida por esse prazo, no caso de dividendos); a entidade que distribui os lucros ou cujas participaes sejam transmitidas esteja sujeita ou no isenta de (i) IRC, ou a (ii) imposto referido na Diretiva Mes-Filhas, ou (iii) imposto de natureza idntica ou similar ao IRC e a taxa aplicvel no seja inferior a 60% da taxa nominal de IRC. O requisito de sujeio a imposto dispensado quando: (i) os lucros provenham em, pelo menos, 75% do exerccio de uma atividade agrcola ou industrial ou de uma atividade comercial, ou de prestao de servios, que no esteja dirigida predominantemente ao mercado portugus; (ii) a atividade principal da entidade no residente no seja decorrente de uma atividade passiva; (iii) a entidade que distribuiu os lucros ou as reservas ou cujas participaes so alienadas no tenha residncia ou domiclio numa jurisdio com regime fiscal claramente mais favorvel. Este regime igualmente aplicvel quando ocorra a transmisso onerosa de partes sociais e de outros instrumentos de capital prprio no mbito de operaes de reestruturao no abrangidas pelo regime de neutralidade fiscal. Por sua vez, este regime no aplicvel: a lucros e reservas que constituam gastos dedutveis na entidade que os distribui; transmisso onerosa de partes sociais quando o valor dos bens imveis represente, direta ou indiretamente, mais de 50% do ativo (com exceo de bens imveis afetos a uma atividade de natureza agrcola, industrial ou comercial, que no consista na compra e venda de bens imveis). Os meios de prova dos requisitos de aplicao do regime deixam de depender de formalismo especfico. O regime aplicvel s mais-valias suspensas realizadas antes de 1 de janeiro de 2001.
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Lucros e prejuzos de EE situado fora do territrio portugus criado um regime opcional de no concorrncia, para a determinao do lucro tributvel do sujeito passivo, dos lucros e dos prejuzos fiscais imputveis a EE situado fora do territrio portugus, desde que verificados determinados requisitos. O regime de opo no aplicvel aos lucros imputveis ao EE at ao montante dos prejuzos fiscais imputveis ao EE que concorreram para a determinao do lucro tributvel do sujeito passivos nos 12 perodos de tributao anteriores. A opo deve abranger, pelo menos, todos os EE situados na mesma jurisdio e deve ser mantida por um perodo obrigatrio de trs anos, a contar da data em que se inicie a sua aplicao. Entidades no residentes - Lucro tributvel de EE So aceites como gastos os encargos gerais de administrao que seriam normalmente contratados, aceites e praticados entre entidades independentes, deixando os mesmos de ser determinados de acordo com os critrios de repartio aceites e dentro dos limites tidos como razoveis pela AT. Controlled Foreign Companies (CFC) O critrio para a aplicao das regras CFC passa a corresponder taxa de imposto, a qual ter que ser inferior a 60% da taxa geral de IRC legalmente prevista. Deixam de qualificar para o mbito de aplicao das regras CFC as entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado, cuja atividade principal consista na realizao de operaes relativas a partes sociais representativas de mais de 5% do capital social ou direitos de voto.
Regime de neutralidade fiscal Explicitam-se as situaes a que aplicvel o regime de neutralidade fiscal, passando a prever-se expressamente a aplicabilidade, entre outras, a fuses e cises entre sociedades detidas pelo mesmo scio, ainda que no exista qualquer troca de participaes, e a fuses inversas. Esclarece-se que as mais ou menos-valias, resultantes para a sociedade beneficiria da anulao de partes sociais da sociedade fundida, no concorrem para a formao do lucro tributvel. Estabelecem-se regras para a determinao do valor fiscal das participaes detidas pelos scios das sociedades cindidas ou fundidas, quando no lhes sejam atribudas partes de capital na sequncia das operaes neutrais. Elimina-se a necessidade de obter autorizao prvia para a transmissibilidade dos prejuzos fiscais das sociedades incorporadas (cumpridas determinadas condies) nas operaes efetuadas ao abrigo do regime da neutralidade. Prev-se a possibilidade de transmisso de benefcios fiscais e saldos apurados no mbito da limitao da dedutibilidade dos GFL da sociedade fundida para a sociedade beneficiria, quando a fuso seja realizada ao abrigo do regime de neutralidade fiscal. Admite-se a possibilidade de estender esta transmisso a operaes de ciso e entrada de ativos, mediante autorizao governamental. Tributao de operaes de reestruturao sem neutralidade fiscal Clarifica-se que quando no seja aplicvel o regime de neutralidade fiscal, a variao patrimonial ao nvel da entidade beneficiria no relevante, apurando-se o facto tributrio ao nvel da sociedade transmitente, e que ao rendimento da resultante, ainda que classificado como mais-valia, no lhe aplicvel o regime do reinvestimento.
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Liquidao de sociedades O resultado da partilha passa a ser qualificado como mais ou menos-valia. Determina-se que a mais-valia tributvel, exceto se abrangida pelo regime de participation exemption, ao passo que a menos-valia , por regra, integralmente dedutvel, quando as participaes tenham sido detidas por um perodo igual ou superior a quatro anos. Clarifica-se que outros instrumentos de capital prprio entram para o cmputo do custo de aquisio das participaes. Exit tax - Redomiciliao de sociedades Prev-se que a transferncia da residncia de uma sociedade com sede ou direo efetiva em territrio portugus para fora desse territrio sujeita a exit tax, mas o pagamento de imposto poder ser diferido, caso a transferncia seja feita para um Estado-Membro da UE ou do EEE, mediante certas condies. Este regime no se aplica caso os elementos patrimoniais sejam afetos a um EE em Portugal da entidade redomiciliada. Tributao autnoma Os encargos com viaturas ligeiras de passageiros, motos ou motociclos, excluindo veculos eltricos, passam a estar sujeitos a tributao autnoma s taxas de: (i) 10%, se o custo de aquisio for inferior a 25.000; (ii) 27,5%, se o custo de aquisio for igual ou superior a 25.000, mas inferior a 35.000; (iii) 35%, se o custo de aquisio for igual ou superior a 35.000. Estas taxas so elevados em 10 p.p. em caso de prejuzos fiscais. A tributao autnoma deixa de ser aplicvel: a despesas incorridas por EE situados fora de Portugal, relativas atividade exercida por seu intermdio; aos encargos com viaturas automveis relativamente s quais tenha sido celebrado acordo escrito, entre a empresa e o colaborador, que preveja a utilizao da viatura para fins pessoais. A taxa de tributao autnoma aplicvel aos lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiem de iseno total ou parcial reduzida para 23% (atualmente, 25%).
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Prejuzos fiscais O reporte de prejuzos alargado de 5 para 12 exerccios (apenas para prejuzos gerados a partir de 1 de janeiro de 2014), podendo ser deduzido at concorrncia de 70% do lucro tributvel, por oposio aos atuais 75%. Estabelece-se a obrigatoriedade de usar um critrio FIFO para a deduo dos prejuzos fiscais. A modificao do objeto social ou a alterao substancial da atividade deixa de implicar a perda de prejuzos fiscais reportveis. Contudo, continua a implicar a perda do reporte de prejuzos a alterao de, pelo menos, 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto. No entanto, passam a no ser consideradas para este efeito as alteraes: de deteno direta para indireta (e vice versa), as decorrentes de operaes efetuadas ao abrigo do regime de neutralidade fiscal e as decorrentes de sucesses por morte; quando o adquirente detm ininterruptamente, direta ou indiretamente, mais de 20% do capital social ou da maioria dos direitos de voto da sociedade, desde o incio do perodo de tributao a que respeitam os prejuzos; ou quando o adquirente seja trabalhador ou MOE da sociedade, pelo menos, desde o incio do perodo de tributao a que respeitam os prejuzos. Crdito de imposto Prev-se um crdito por dupla tributao econmica internacional, aplicvel por opo do sujeito passivo que receba lucros ou reservas aos quais no seja aplicvel o regime da participation exemption, desde que aquele detenha, ou venha a deter, por um perodo de 24 meses, uma participao no inferior a 5%. Quando seja exercida a opo pelo crdito de imposto por dupla tributao econmica internacional, deve o sujeito passivo acrescer matria coletvel o imposto sobre o lucro pago pelas entidades nos Estados de origem, correspondente aos dividendos que lhe tenham sido distribudos. O prazo de utilizao do crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional alargado para cinco exerccios. O crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional passa a ser determinado por pas, considerando a totalidade dos rendimentos, exceto no caso de rendimentos imputveis a EE, cuja deduo calculada isoladamente.
Pagamento por conta e Pagamento especial por conta (PEC) Dispensa-se a obrigao de efetuar pagamentos por conta quando o imposto do perodo de tributao de referncia para o clculo for inferior a 200. O PEC passa a ser dedutvel coleta at ao sexto perodo de tributao, deixando o reembolso, no final desse perodo, de depender de inspeo fiscal. As alteraes ao PEC apenas so aplicveis aos perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de janeiro de 2014. RETGS Diminui-se a percentagem de deteno mnima para a integrao de uma sociedade no permetro do grupo, passando a mesma de 90% para 75%. Passa a constar expressamente da lei a possibilidade de sociedades detidas, em mais de 75% por intermdio de sociedades residentes noutro Estado-Membro da UE ou do EEE (neste caso desde que exista obrigao de cooperao administrativa no domnio da fiscalidade) poderem integrar o permetro do RETGS. A no comunicao de alteraes na composio do grupo passa a no implicar a cessao automtica do regime. Prev-se a possibilidade de continuidade do RETGS caso se verifique a alterao da sociedade dominante, mediante comunicao AT a efetuar nos 30 dias seguintes data em que se verifique esse facto. Estabelecem-se regras para a utilizao do reporte de prejuzos fiscais, quando se verifique a alterao da sociedade dominante de um grupo e aquisio pela dominante de um grupo do domnio da sociedade dominante de outro grupo.
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Preos de transferncia Aumenta-se de 10% para 20% a percentagem que conduz presuno de existncia de relaes especiais. Prev-se que as regras de preos de transferncia tambm so aplicveis nas relaes entre uma entidade residente e os seus EE situados fora do territrio portugus ou entre estes. Passa a prever-se a possibilidade dos sujeitos passivos solicitarem a celebrao de acordos prvios sobre preos de transferncia com carcter unilateral, bilateral ou multilateral. Regime de transparncia fiscal O regime passa a ser extensvel a sociedades de profissionais cujos rendimentos provenham, em mais de 75%, do exerccio conjunto ou isolado de atividades profissionais (desde que scios no sejam superiores a cinco e pelo menos 75% do capital social seja detido por profissionais que exercem as suas atividades atravs da sociedade). Pessoas coletivas e outras entidades que no exeram, a ttulo principal, atividade comercial, industrial ou agrcola Ao rendimento global apurado pelas entidades que no exercem, a ttulo principal, uma atividade comercial, industrial ou agrcola passam a ser dedutveis, at respetiva concorrncia, os gastos com a realizao dos seus fins estatutrios, desde que no exista qualquer interesse dos MOE nos resultados da explorao das atividades econmicas por elas prosseguidas. Dispensa de reteno na fonte Deixam de estar sujeitos a reteno na fonte, quando esta tenha a natureza de imposto por conta, os juros e outros rendimentos resultantes de contratos de suprimento, papel comercial ou obrigaes, pagos a detentores, diretos ou indiretos, de mais de 10% do capital social, durante o ano anterior data da colocao disposio.
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Obrigaes acessrias Reduz-se para 15 dias (atualmente, 30 dias) o prazo de entrega da declarao de alteraes, no caso de sujeitos passivos que exeram atividade sujeita a IVA. Simplificam-se os requisitos para aplicao das Convenes para evitar a dupla tributao, admitindo-se a utilizao de certificados de residncia no formato do Estado de residncia do beneficirio. O mesmo ocorre para efeitos de aplicao do regime de participation exemption e da Diretiva da UE sobre juros e royalties. Passa a prever-se a obrigao de arquivo da documentao fiscalmente relevante por um perodo de 12 anos. Regime simplificado Estabelece-se um regime simplificado de tributao para os sujeitos passivos que, entre outras condies, tenham obtido no perodo de tributao anterior um montante anual ilquido de rendimentos no superior a 200.000 e cujo total de balano no exceda 500.000. Neste caso, a matria coletvel, que no pode ser inferior a 60% do valor anual da RMMG, obtm-se atravs da aplicao de coeficientes a determinados rendimentos: 0,04 das vendas e prestaes de servios de atividades hoteleiras, restaurao e bebidas; 0,75 dos rendimentos das atividades profissionais constantes da tabela a que se refere o artigo 151. do CIRS; 0,10 dos restantes rendimentos de prestaes de servios e subsdios destinados a explorao; 0,30 dos subsdios no destinados explorao; 0,95 dos rendimentos provenientes de cesso ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial ou know-how, dos outros rendimentos de capitais, do resultado positivo de rendimentos prediais, do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes incrementos patrimoniais; 1,00 do valor de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito. Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado ficam isentos de tributao autnoma, relativamente aos encargos com despesas de representao e com ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria, lucros distribudos por entidade isentas e bnus e indemnizaes pagas a rgos diretivos. Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado ficam dispensados da obrigao de efetuar PEC.
Remunerao convencional do capital social Prev-se a possibilidade de ser deduzida ao lucro tributvel uma importncia correspondente remunerao convencional do capital social, calculada mediante a aplicao da taxa de 5% ao montante das entradas realizadas, por entregas em dinheiro, pelos scios, no mbito da constituio de sociedade ou do aumento do capital social, desde que: a sociedade beneficiria seja qualificada como micro, pequena ou mdia empresa; os scios que participem na constituio da sociedade ou no aumento do capital social sejam exclusivamente pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco; o lucro tributvel da sociedade no seja determinado por mtodos indiretos. Esta deduo efetuada no perodo de tributao em que ocorram as entradas e nos trs perodos de tributao seguintes, sendo o benefcio limitado a 200.000, durante um perodo de trs anos, no podendo ultrapassar os limites aplicveis aos auxlios de minimis. Regime da interioridade Prev-se a possibilidade de ser reintroduzido um benefcio fiscal interioridade.
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Impacto estimado na posio de Portugal no ranking Paying Taxes - reduo da taxa de IRC
45% 42% 42% 41% 40% 40% 81 81 78 72 35% Taxas de imposto 70 70 39% 39% 80 38% 70 70 60 30% Posio nos rankings PT e DB
90
50
25% 25% 20% 31 25% 31 23%
40
30 31 31 21% 30 19% 15% 10 30 19% 29 19% 20
10% 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Taxa Total de Tributao
IRC
Paying Taxes
Doing Business
Fonte: Doing Business Annual Report 2014; Doing Business Simulator; Reforma IRC. Clculos PwC
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Impacto estimado na posio de Portugal no ranking Paying Taxes - reduo da taxa de IRC
45% 275 42.30% 275 42.30% 275 275 275 275 275
45%
40%
42%
41.42% 35%
41%
40.31% 25% 39.21% 20% 38.33% 39.21%
40%
39%
37%
15%
37% 8 8 2013 2014 8 8 2015 2016 8 2017 8 2018 8 36% 2012
10%
N Horas
N Pagamentos
Taxa Total de Tributao
Fonte: Doing Business Annual Report 2014; Doing Business Simulator; Reforma IRC. Clculos PwC
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Oe e Irc 2014

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Resumo dos aspetos essenciais do Oramento do Estado e da Reforma do IRC para 2014

O OE e a Reforma do IRC 2014

Anlise de Jaime Carvalho Esteves O OE 2014

01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08.

Oramento retificativo 2013

O OE e a Reforma do IRC 2014

Anlise de Jaime Carvalho Esteves

Saiba mais sobre a Reforma do IRC

Os nmeros mgicos deste Oramento so:

do PIB para o saldo primrio;

do PIB para o dfice pblico.

O OE e a Reforma do IRC 2014

Fonte: Ministrio das Finanas e Relatrios do OE 2013 e 2014

Nota: Valores em Contabilidade Nacional

O OE e a Reforma do IRC 2014

0,4 0,4 -0,3 2,7 2,5

0,2 0,6 0,1 3,0 ND

0,1 0,2 -0,5 2,3 ND

-4,4 -4,5 -2,8 -0,4 ND

0,0 3,6 0,3 -0,4 2,7 7,3

0,1 0,1 0,2 -2,7 1,1 -0,5

-0,2 -0,2 0,2 ND -0,5 -0,9

1,3 0,7 0,0 1,2 4,0 2,1

0,6 0,8 0,2 1,5 1,2 1,8

-2,9 -4,8 4,7 -9,5 -18,0 -20,6

-3,7 71,7 -11,4 -13,2

-2,8 65,2 -9,4 -10,6

-10,2 83,7 -9,6 -11,5

0,5 1,5 3,1 ND 0,8

0,7 2,2 3,1 ND 1,1

2,0 2,5 5,2 7,9 1,6

0,5 1,5 3,1 ND 0,8

0,7 2,2 3,1 ND 1,1

2,0 2,5 5,2 7,9 1,6

-1,0 -2,8 -6,8 -3,2 5,6 -3,2

-0,2 -0,7 -6,0 -3,5 6,3 0,0

0,2 -0,9 -1,4 -1,6 3,7 -0,7

0,2 -0,5 -8,8 -2,7 7,3 -1,7

-1,6 -3,8 -4,3 -10,6 7,1 -5,9

-1,0 -2,8 -6,8 -3,2 5,6 -3,2

-0,2 -0,7 -6,0 -3,5 6,3 0,0

0,2 -0,9 -1,4 -1,6 3,7 -0,7

0,2 -0,5 -8,8 -2,7 7,3 -1,7

-1,6 -3,8 -4,3 -10,6 7,1 -5,9

-4,9 88,8 -6,7 -8,0

-4,4 108,3 -5,6 -7,2

-4,9 88,8 -6,7 -8,0

-4,4 108,3 -5,6 -7,2

O OE e a Reforma do IRC 2014

2013 MF (out 2013)

1,1 1,4 1,8 4,0 ND

0,5 0,6 1,5 3,5 ND

1,1 1,4 1,8 4,0 4,8

-0,6 -0,3 2,2 3,1 -0,2

-0,4 -0,1 1,6 2,9 ND

-0,4 0,0 1,6 2,8 ND

-0,4 NA 1,7 2,7 1,0

-0,4 0,0 1,6 2,9 -0,6

-1,8 ND ND ND 6,3 -2,0

-3,0 -5,9 -6,2 -9,4 4,2 -5,2

-1,5 -3,7 -5,6 -6,7 7,4 -1,8

-1,8 -2,9 -4,4 -10 6,6 -1,2

-2,8 -4,8 -6,2 -9,5 4,8 -4,3