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Impuestos, 17 de enero de 2014

Directores de sociedades: en qu casos conviene que un profesional est en relacin de dependencia?

En medio de la creciente presin impositiva, muchas son las compaas que buscan disminuir su carga fiscal y apuntan sus miradas a los ejecutivos de mayor cargo jerrquico. De qu forma se pueden generar "ahorros" en la empresa?. Puntos a favor y en contra de la relacin de dependencia

En la actualidad, la creciente presin impositiva hace que muchas compaas busquen distintas alternativas para disminuir sus costos laborales y la carga fiscal que recae sobre ellas. En este escenario, los directores de las sociedades pueden convertirse en una suerte de "mecanismo de ahorro" debido a que su situacin tributaria vara en base a las tareas que llevan a cabo dentro de la firma. Sucede que un ejecutivo que cumple slo funciones propias de director debe hacer frente al pago de autnomos y del Impuesto a las Ganancias de su bolsillo. En cambio quien, adems, realiza otras labores como ser jefe, gerente o encargado de algn rea de la compaa puede optar -segn surge de la normativa vigente- por aportar o no a la seguridad social por el salario percibido por esta actividad "extra". Y es en este ltimo caso en el que se podra originar un beneficio para las partes: al no ser considerado el directivo como un empleado en relacin de dependencia, ste no estara obligado a efectuar los aportes -porque ya ingresa el pago de autnomos- y, del mismo modo, la empresa se ahorrara las respectivas contribuciones.

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Sin embargo, sobre esta decisin pesan otros factores como ser la obra social del empleado o la edad y los ingresos jubilatorios que haya realizado el director durante sus aos previos que son determinantes para el clculo de sus haberes futuros. Eso sin contar con el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que podra recaer sobre quienes ejercen estas tareas adicionales conocidas con el nombre de tcnico-administrativas. En este escenario, iProfesional consult a expertos en la materia que explicaron cules son los pros y los contras de registrar a los directores de sociedades como empleados en relacin de dependencia. Ahorro fiscal para todos A la hora de evaluar la conveniencia de registrar o no a un director como dependiente las firmas deben tener en cuenta principalmente qu ocurrir con los aportes y contribuciones que deben hacer las partes. Tal como explic a iProfesional.com la socia de Tax & Legal de Seguridad Social de KPMG, Anala Saitta, el director-empleado "se encuentra obligado a ingresar sus aportes como autnomo y, en forma opcional, puede ingresar las cargas sociales como tal". Desde el punto de vista de la sociedad, si la opcin es registrar al ejecutivo, tambin deber hacer frente al pago de las contribuciones. En este sentido, Jorge Gebhardt, miembro del estudio Aguirre Saravia & Gebhardt, destac que estos cargos son extremadamente altos, ya que pueden "ubicarse en el 17%, en cabeza del empleado y el 24% de contribuciones patronales". Para hacerlo grfico, el experto calcul un ahorro de casi $100.000 entre aportes y contribuciones que se dejaran de ingresar para un sueldo mensual de $20.000 -equivalentes a $260.000 anuales-, siempre que se mantenga una retribucin similar en concepto de honorarios de director. Asimismo, Gebhardt explic que "como los ahorros seran compartidos entre el empleado y el empleador, ser materia de negociacin cunto se abonar al director como mayor retribucin". Una de las ventajas que indic el experto respecto del empleado-director radica en que en el primer ao de aplicacin del rgimen la obligacin frente al Impuesto a las Ganancias caer fuertemente. Y esto, segn el especialista, genera dos ventajas: Econmica: dado que el ejecutivo imputar las rentas un ao despus de las percepciones y considerar deducciones personales ms altas que si lo hubiera realizado todos los meses hasta su nombramiento como director. Financiera: por el diferimiento del tributo en el tiempo. No obstante, Gebhardt aclar que "en un promedio de dos aos (dependiendo del cierre del ejercicio de la sociedad en la que realiza labores), la tributacin del director en comparacin con la de un empleado tender a equipararse ". Con mirada de empresa La consultora Betina Yerien explic que para que las compaas puedan definir la conveniencia de tener directores bajo la modalidad de empleados en relacin de dependencia o autnomos es preciso ver cmo impacta una u otra forma en el Impuesto a las Ganancias societario. "Una ventaja para la empresa, si se decide por la figura del director empleado, sera que se estara deduciendo mensualmente el gasto del sueldo, el cual no est sujeto a ningn tope", sostuvo. La experta record que, para estos ltimos, la asamblea vota los honorarios correspondientes por su labor de director de la sociedad (durante el ao pudo haber recibido anticipos a cuenta de esos futuros honorarios) al aprobar los estados contables anuales. Sin embargo, no todo es tan sencillo. Gebhardt indic que tambin resulta clave evaluar: La edad del "director" y su proximidad a la jubilacin: es un tema sensible, en el que puede decirse que a mayor edad, menor inters de pasar a revistar como director para generar ahorros fiscales, dado que la prestacin jubilatoria a lograr ser bastante menor que la generada por un

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"autnomo". Que aumentar el Impuesto a las Ganancias del empleado-director toda vez que ya no deducirn los aportes a la seguridad social. Que el pago de "autnomos" no cubre la "obra social", es decir, que una porcin de los ahorros logrados debera separarse para cubrir los riesgos respectivos. Que la empresa deber continuar cumpliendo con las obligaciones de la Ley de Riesgos del Trabajo, dado que se supone que el empleado-director es considerado justamente como un dependiente. En tanto, Saitta destac que "el director-empleado, an cuando no tribute a la Seguridad Social, sigue siendo un trabajador en relacin de dependencia y sigue gozando de los derechos laborales que como tal le corresponden (salario, vacaciones, aguinaldo, indemnizaciones, mantenimiento de las modalidades esenciales de su contrato de trabajo, entre otros)". En este sentido, la experta remarc que "se debe tener en cuenta que como dependiente se le aplican todas las normas y principios establecidos en el derecho laboral". Qu sucede con el IVA Al momento de determinar qu opcin es ms conveniente, no debe dejarse de lado el anlisis de lo que sucede con el IVA. O, dicho de otro modo, si corresponde que el director pague este gravamen por sus tareas siempre que la opcin elegida sea la de trabajar como autnomo. La cuestin no es muy sencilla. Ocurre que la Ley del Impuesto al Valor Agregado cuenta con una "disyuntiva" respecto de la gravabilidad de la retribucin por la funcin de director. En efecto, tal como explic a iProfesional la consultora tributaria Silvia Grzenda, para considerar si los honorarios de directores, gerentes y sndicos estn o no gravados hay que distinguir en qu situacin se encuentra el profesional. Si la tarea es realizada en carcter de empleado en relacin de dependencia, estas prestaciones no debern pagar el gravamen. Por el contrario, si las tareas que realiza son las que le competen como director de la sociedad, las mismas estarn exentas. El conflicto se genera puntualmente con las labores tcnico-administrativas que pueda cumplir el ejecutivo. "El problema es que se quiere limitar la exencin de los honorarios tratando de separar los que se consideran netamente inherentes al cargo, como nicos exentos, de los que seran por funciones tcnicoadministrativas cuando los presta la misma persona y podran ser realizados por un tercero", expres Grzenda. La especialista indic que antes de la modificacin realizada en 1999 "no exista otro condicionamiento que la propia designacin por la entidad para ejercer el cargo y el desarrollo del mismo". A partir del dictado de la Ley 25.239, se incorpor un segundo prrafo -que an permanece vigenteque establece condicionamientos para que la exencin pueda considerarse vlida. En concreto, se indica como requisito: Que se acredite la efectiva prestacin de servicios. Que exista una razonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada. y que sta responda a los objetivos de la entidad y sea compatible con las prcticas y usos del mercado. "De los tres condicionantes, el segundo es el que trae controversias y sobre todo de cuantificacin, ya que si bien se intenta establecer una limitacin cuantitativa la misma no resulta operativa, porque termina siendo ms subjetiva que precisa y objetiva", especific la experta. Para Grzenda, "lo lgico hubiera sido definir un tope o reglamentar este segundo prrafo a fin de poder determinar (en forma objetiva) la razonabilidad de la relacin que se pide". Y remarc: "Esta necesidad de cuantificacin o la falta de contemplacin de la misma, no slo genera controversias entre fisco y contribuyentes, sino que, adems, no coopera con la doctrina de la Corte en cuanto a la utilizacin de criterios de interpretacin para las exenciones impositivas". Las interpretaciones jurisprudenciales existentes, si bien algunas son por causas anteriores a la reforma, establecen que para determinar dicho tope resulta razonable apoyarse en lo normado por la Ley de

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Sociedades Comerciales. De este modo, lo ideal para esta teora es tomar el lmite del 25% calculado sobre el resultado final del ejercicio -luego de deducir el Impuesto a las Ganancias- como exento y lo que exceda del mismo considerarlo gravado. "Existen tambin posturas contrarias que no apoyan esta solucin porque no surge de ninguna norma vigente y porque se trata de una nica prestacin, sobre todo cuando as aparece en los registros sociales y contables de la entidad y no existe prueba que se contraponga", concluy Grzenda.

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