Вы находитесь на странице: 1из 22

Contents

CAPITOLUL 1. Noiuni generale ................................................................................................................. 1 CAPITOLUL 2. Raportul de audit intern ..................................................................................................... 3 2.1. ntocmirea proiectului de audit intern ............................................................................................... 3 2.1.1.Validarea constatrilor ................................................................................................................. 4 2.1.2.Raportarea iregularitilor ............................................................................................................ 5 2.1.3. Elaborarea proiectului de audit intern ......................................................................................... 7 2.1.4. Transmiterea i validarea raportului de audit .............................................................................. 9 2.2. ntocmirea raportului de audit intern (raportul final) ....................................................................... 11 2.2.1. Forma i coninutul raportului de audit intern........................................................................... 11 2.2.2. Difuzarea raportului de audit intern .......................................................................................... 13 2.2.3.Urmrirea recomandrilor .......................................................................................................... 14 2.2.4. Urmrirea valorificrii rezultelor misiunilor de audit intern ..................................................... 14 CAPITOLUL 3. Studiu de caz la SC R & V SRL ..................................................................................... 15 Bibliografie ................................................................................................................................................. 21

CAPITOLUL 1. Noiuni generale Conceptul de audit intern Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit-auditare, care are semnificaia a asculta, dar despre audit se vorbete de pe vremea asirienilor, egiptenilor, din timpul domniei lui Carol cel Mare sau al lui Eduard I al Angliei. Utilizarea termenului de audit n accepiunea folosit n prezent este relativ recent i se plaseaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii, cnd ntrepiderile erau afectate de recesiunea economic i trebuiau s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau certificarea conturilor tuturor ntrepinderilor cotate la burs. Marile ntrepinderi americane foloseau deja serviciile oferite de Cabinete de Audit Extern, organisme ndependente care aveau misiunea de a verifica conturile i bilanturile contabile i a certifica situaiile financiare finale. Pentru a-i ndeplini atribuiile, cabinetele de audit efectuau o serie de lucrri premergatoare de specialitate. Cu timpul auditorii externi au renunat n totalitate s mai efectueze aciuni de inventariere i de inspectare a conturilor clienilor i au nceput s realizeze analize, comparaii i s justifice cauzele eecurilor, s dea consultaii i soluii, pentru cei care erau responsabili, pentru activitatea entitii. n acest fel, n timp, s-au stabilit obiective, ntrumente i tehnici i iteme de raportare distncte pentru auditorii interni, comparativ cu auditorii externi. Potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, situaiile financiare anuale, ntocmite de persoanele juridice care la data bilanului ndeplinesc criteriile de mrime, se auditeaz, conform legii. Intr n aceast categorie persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50. Aceste persoane juridice ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan, cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situaiile financiare. Situaiile financiare ale entitilor economice se auditeaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice audit financiar extern independent. Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar extern independent au obligaia s organizeze auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. n consecin, entitile economice obligate de lege s auditeze situaiile financiare prin auditori financiari externi ndependeni au obligaia s organizeze i efectueze auditul intern.
1

Auditul extern independent i auditul intern au aceeai menire, dar prezint diferene eseniale ntre ele. n Romnia, primul act normativ care a ntrodus noiunea de audit intern a fost Ordonana Guvernului nr.119 din 31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv. n prezent n Romnia exist dou forme de audit intern ce se doresc a fi distincte, respectiv una pentru sectorul public, iar cealalt pentru restul sectoarelor din economie. Auditul intern examineaz operaiunile, n principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de entitatea economic i nu este eliminat la aspectele financiare. Auditul intern este: o revedere permanent a activitii entitii economice; o activitate ndependent de apreciere, pentru conducerea entitii economice, prin examinarea operaiunilor financiare, contabile i o alt natur privind ansamblul serviciilor; o evaluare a sarcinilor i a conformitii nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor; o atestare sau certificare a documentelor financiar-contabile. Funciile auditului intern includ, printre altele, examinarea, evaluarea i modernizarea conformitii i eficienei sistemelor contabile i de control intern. Evaluarea sau estimarea, aprecierea critic, logic a activitii de control intern determn dac sistemul contabil este bine adaptat pentru: a furniza informaii precise i operative; a asigura protecia produselor contra pierderilor, precum i control asupra segmentelor operaiunilor economice i financiare. Cu toate acestea, definiile date de auditului intern n cele doua categorii distincte de acte normative care reglemeanteaz aceast activitate pe plan intern, sunt identice din punct de vedere conceptual cu definiia dat auditului intern de ctre Institutul Auditorilor Interni. Definiiile auditului intern: Auditul public intern activitate funcional ndependent i obiectiv, care d asigurari i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a procesului de administrare.1

Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicata n M.O.F. nr.953/30.12.2002, art.2 lit.a) 2

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscurilor, controlului i proceselor de conducere.2

CAPITOLUL 2. Raportul de audit intern 2.1. ntocmirea proiectului de audit intern n ntocmirea proiectului Raportului de audit intern trebuie s fie respectate urmtoarele cerine: constatrile trebuie s aparn domeniului/obiectivelor misiunii de audit intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare; recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale; raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate; se ntocmete pe baz FIAP-urilor. Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra modului n care se finalizeaz procesul de audit intern. n partea stng a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit intern, cu referire la procedurile de urmat, iar n partea dreapt rezultatele obnute cu referire la documentele corespunztoare. Etape Proceduri
Elaborarea proiectului de raport de audit P12 Transmiterea proiectului de raport P13 Reuniunea de conciliere P14 Raportul de audit intern Raportul final P15 Supervizrea P16 Difuzrea raportului de audit intern P17 Mnuta reuniunii de conciliere B04

Documente
Proiect de raport A-7

Raportul final A07-2

Normele minimale de audit intern aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr.1267 din 21.09.2000, publicat n M.O.F. nr.480/02.10.2000. alin. 1 3

2.1.1.Validarea constatrilor Dup ce fiecare eroare, omisiune, disfuncie sau alte anomalii sau riscuri au fost consemnate n FIAP, auditorul trebuie s se asigure c neregulile consemnate sunt coerente ntre ele i sunt reale, astfel nct s se evite eventualele contestaii din partea celor auditati. n FIAP i n Raportul de audit intern nu se consemneaz dect acele contatri care au fost validate prin alte procedee. Pentru fiecare eroare, abatere de la normele interne sau de la deciziile conducerii auditorul trebuie s stabileasc dac aceast situaie reprezint sau nu, o amennare (un risc) pentru entitate i dac acest risc a avut sau nu repercuriuni. Astfel, nerespectarea precedurilor de nventariere, de selectare a furnizorilor, de recepie a bunurilor, de calcul a salariilor etc., poate sa nu aib nfluene negative asupra entitii deoarece persoanele implicate au dat dovad de competen i onestitate, chiar dac s-au abtut de la normale interne de lucru. Uneori se constat c procedurile stabilite de conducere sunt necorespunztoare i ca urmare, respectarea lor reprezint un risc pentru entitate. Auditorii trebuie s valideze pas cu pas constatrile fcute, fr presupuneri sau ipoteze, i fr deducii pripite. Constatarile facute unui procedeu de audit trebuie verificate printr-un alt procedeu. Superiorii auditorului trebuie sa supervizeze aceste constatri, urmarnd n special: Dac ele sunt bine fundamentate i validate; Dac ele au sau nu repercuriuni; Dac analiz cauzelor a fost dus la bun sfrit, pn la stabilirea cauzelor primare.Unii auditori se limiteaz la stabilirea cauzelor de la primul nivel; Dac consecinele sunt bine estimate. Constatatrile dintr-un stadiu (selectarea furnizorilor, aprobarea creditului comercial etc.) pot duce la o cascad de repercusiuni, la agravarea consecinelor. Astfel, dac se constat nclcarea procedurii de selectare a furnizorilor se impune stabilirea consecinelor asupra ntregului ciclu de aprovizionare (achiziie, recepie, stocare, plat), putndu-se constata: aprovizionarea la preuri mai mari sau de calitate slab; stocuri excedentare cu o vitez de rotaie redus; revnzrea bunurilor aprovizionate peste necesitile entitii, etc. Dac se constat favorizrea unor clieni, auditorii trebuie s aprofundeze analiz tuturor consecinelor, cum sunt: livrarea de bunuri fr ca acestea s fie facturate sub pretexte ca aceste bunuri sunt predate n custodie, spre prelucrare ori n conignaie, creterea soldului creanelor-clieni cu o vechime mare i a ajustrilor pentru deprecieri aferente, etc. Dac recomandrile fcute sunt n concordan cu cauzele primare ale anomaliilor constatate. Aceste recomandri sun analizte i validate mpreuna cu responsabilii activitilor auditare, etc.

Dup ntocmirea FIAP-urilor i dup vizarea lor de ctre eful misiunii sau compartimentului de audit intern, auditorii discut constatrile cu persoanele care au fost desemnate din partea structurii auditate s participe la colectarea dovezilor. Aceste persoane au fost nominalizate n Minuta edintei de deschidere.
4

Persoanele desemnate semneaz FIAP-urile numai pentru confirmarea constrilor, nu i pentru celelalte elemente ale acestor documente. Dac persoanele desemnate refuz s semneze FIAPurile, auditorii analizeaz obieciunile acestora i dac acestea sunt justificate modific constatrile respective. Dac obieciunile celor auditati nu sunt justificate auditorii rediscut obieciunile formulate cu supervizorul. Supervizorul analizeaz ncadrarea n normele legale, procedurile utilizte, mrimea eantioanelor i metodelor de selecie folosite i face recomandrile necesare, fr a nterveni direct n activitatea auditorilor (supervizorii trebuie s rmn ndependeni de aplicarea procedurilor de culegere a probelor de audit). Dac diferenele de opinii persistase poart discuii cu conducerea superioar i se decide dac trebuie s nu modifice constatrile nscrise n FIAP-uri.

Validarea de ctre auditor

Supervizrea de ctre superiorul auditorului

Analiz constatarilor cu cei auditati

2.1.2.Raportarea iregularitilor Atunci cand auditorii constat fraude, erori care au un impact semnificativ, ncalcarea normelor legale sau a procedurilor aprobate trebuie informat ntr-un termen foarte scurt conducerea superioar a entiii. Aceste constatri se nscriu n Formularul de constatare i raportare a nregularitilor (FCRI), care conne: Abatere constatat; Actul normativ sau procedurile nclcate; Recomandri pentru contnuarea verificrilor; Anexe care dovedesc cele seizte.

Prin ntermediul acestui formular auditorii informeaz pe conducatorul compartimentului de audit, n termen de maximum doua zile, despre neregulile contatatate. Conductorul compartimentului de audit intern informeaz conducerea n termen de maxim 3 zile. Conducerea entitii rspunde de luarea msurilor care se impun. Ca titlu exemplificativ, redm n tabelul nr.1 un model implificat al FCRI:

Formularul de constatare i raportate a iregularitilor nr. Tabel nr.1 Constatrile n urma misiunii de audit intern privind plata salariilor s-au constat urmatoarele: n statele de plata pe lunile martie i aprilie figureaz o persoana creia i s-a pltit suma de ........... fr ca pentru aceast persoan s existe decizia de ncadrare n munc i n fisa de pontaj a prezenei la munc; n luna mai au existat dou persoane care au fost pltite atat n concediu medical, cat i pentru prezena la munca; n lunile iulie i august s-au pltit personalului din compartimentul comercial ore suplimentare i sporuri pentru contiii periculoase de munca fr sa se poata face dovada realitii, legalitii i necesitii acestora; n lunile august i septembrie s-au acordat tichete de masa la 5 persoane care se aflau n concediu; Statul de plata a salariilor pe luna octombrie a fost greit calculat, platindu-se n plus suma de .............

Recomandri Deoarece s-a constatat plata unor sume nedatorate propunem: - Dispunerea unei inspectii care s cuprinda plata drepturilor personale pe ultimii trei ani; - Recuperarea prejudiciului propus; - Sesizarea organelor de cercetare penal. Anexe Pentru dovedirea celor de mai sus anexm: - Statele de plat a salariilor pe lunile........... - Statele de plat a concediilor medicale i de odihn pe lunile .......... - Copii dupa fisele de pontaj................... - Borderouri de distribuire a tichetelor de mas............

Auditor intern

Data

nainte de nceperea redactrii raportulului de audit intern se face o revizuire i ndosariere a documentelor de lucru ntocmite pe parcursul misiunii.

2.1.3. Elaborarea proiectului de audit intern Dupa cum am vzut, etapa de realizare a unei misuni de audit intern ncepe cu organizarea unei reuniuni de prezentare i descriere a misunii, n cadrul acestei reuniuni se prezint i se completeaz Programul de abordare a misiunii. Concomitent cu definitivarea acestui program se revede i Chestionarul de control intern. Constatrile fcute de auditori cu ocazia verificrilor efectuate se consemneaz n foile de lucru i sunt sintetizate i sistematizate n Fisele de Identificare i de Analiz a Problemelor ( FIAP) deschise pentru fiecare anomalie sau disfuncie constatat. Pe baza FIAP se elaboreaz Raportul preliminar de audit intern care va fi analizat, completat, modificat sau validat n cadrul reuniunii de nchidere a misiunii. Acest raport este incomplet deoarece el nu a fost nca validat mpreun cu cei auditai, nu conine rspunsurile celor auditai la recomandrile auditorilor i nu are anexat Planul de aciune n care se precizeaz cine i cnd va pune n aplicare recomandrile acceptate de responsabilii activitilor care au fost auditate. Standardul International de Audit Intern nr. 2310 precizeaz c auditorii interni trebuie s indentifice informiile care au urmatoarele caracteristici: - Sunt necesare i utile pentru atingerea obiectuvului misiunii; - Sunt fiabile pentru fundamentarea unor concluzii reale; - Sunt pertinente n concordan cu constatrile auditorilor. Standardul International de Audit Intern nr.2420 pretinde c prin intermediul Raportului de audit comunicarea trebuie s fie exact, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat n timp util: o comunicare exact nu conine erori sau deformri i este fidel faptelor care stau la baza ei. n raport nu se fac aproximri, dac o afirmaie nu poate fi argumentat este mai corect ca ea s nu fie reinut de ctre auditor; o comunicare obiectiv este imparial, direct i rezult dintr-o evaluare echitabil a tuturor constatrilor i circumstanelor pertinente. Concluziile, constatrile i recomandrile trebuie exprimate fr prejudeci, prtiniri, interese personale sau influente necorespunztoare; o comunicare clar i usor de neles, se bazeaz pe o deducie logic, evit limbajul foarte tehnic i furnizeaz toate informaiile semnificative (fr omisiuni) i pertinente. Constatrile i recomadrile sunt trecute n Raport n ordinea importanei lor, n funcie de rezultatele obinute n urma analizei consecinelor; o comunicare concis este orientat spre esena constatrilor, care sunt expuse sintetic i precis, evitndu-se considertiile prealabile, teoretice, istorice sau alte detalii de prisos. Problemele trebuie expuse complet cu ajutorul a ct mai puine cuvinte; o comunicare constructiv contribuie la mbuntirea activitilor auditate . Pentru aceasta auditorii trebuie sa ncurajeze dialogul cu cei auditai, ei trebuie s analizeze sistemul i procedurile utilizate fr ca prin aceasta s judece oamenii, n Raport se evit recomandri nerealiste sau cele de ordin general; o comunicare complet nu omite nimic esenial, nu ascunde anumite constatri. Ea conine constatrile semnificative i pertinente pentru susinerea concluziilor i recomandrilor. Lipsa de transparent amplific sau favorizeaz nereguli, n loc s previn i elimine;
7

o comunicare facut n timp util (oportun) permite celor auditai i conducerii entitii s acioneze cu promptitudine pentru implementarea recomandrilor, evitarea riscurilor i mbunatirea activitii.

Structura proiectului de Raport de audit intern trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente: scopul i obiectivele misiunii de audit intern; date de identificare a misiunii de audit intern (baz legal, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat); modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul aciunii de audit intern); constatri efectuate; concluzii i recomandri; documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ). n concluzie, elaborarea Proiectului de Raport De Audit se prezint astfel: Scopul: Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor interni. Premise: n elaborarea Raportului de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i Analiz a Problemelor i n Formularul de constatare i raportare a iregularitilor. Procedura: 1. Redacteaz Proiectul raportului de audit utiliznd formatul Auditorii prezentat mai jos; 2. ndic pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunztoare; 3. Transmite conductorului Compartimentului de audit intern Proiectul raportului de audit, mpreun cu dovezile constatrilor; 4. Analizeaz Proiectul raportului de audit; Conductorul compartimentului de audit 5. Stabilete dac proiectul n ntregime sau doar pri din el, intern trebuie s fie transmis la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;

2.1.4. Transmiterea i validarea raportului de audit Proiectul de Raport de audit intern se transmite la structura auditat, iar aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni. Netransmiterea punctelor de vedere n termenul menionat presupune acordul tacit al structurii auditate n legtur cu proiectul raportului de audit intern, iar reuniunea de conciliere nu-i mai are obiectivul. Proiectul Raportului de audit intern nu este un document surpriz care pune n dificultate pe cei auditai, nante de convocarea reuniunii de ncheiere a misiunii acest document este distribuit responsabililor din sectorul auditat. n acest Proiect de raport se menioneaz neregulile constatate, msurile luate pe parcursul misiunii pentru remedierea neajunsurilor, punctele forte i punctele slabe ale sistemului auditat. Astfel, misiunea de audit intern este resimit pozitiv de ctre cei auditai, crendu-se un climat de colaborare n interesul entitii, iar conducerea superioar va aprecia aceast colaborare. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete o minut privind desfurarea reuniunii de conciliere. Reunuinea de nchidere a misiunii de audit intern este destinat s examineze i s mbunteasc coninutul Raportului de audit, n cadrul acestei reuniuni cei auditai sunt informai despre cele mai semnificative constatri ale echipei de auditori i despre recomandrile fcute. Dup efectuarea acestei informri, cei auditai fac unele sugestii i obieciuni fa de coninutul proiectului de raport, mai ales dac constatrile nu au fost validate pe parcursul misiunii, n cadrul ntlnirilor ntermediare dintre auditori i responsabilii activitilor auditate. Dac obieciunile celor auditai se refer la realitatea anomaliilor constatate, auditorii extrag din FIAP exemplele necesare pentru susinerea celor afirmate. Dac auditorii nu pot prezenta aceste dovezi se vor face modificri n proiectul de raport. Cele mai numeroase obieciuni se refer la realismul, aplicabilitatea i eficacitatea recomandrilor fcute, aceasta deoarece constatrile au fost validate pe parcursul misiunii. Auditorii nu pot fi specializai n toate domeniile i ca urmare, nu pot face n toate cazurile cele mai bune recomandri. Prin colaborarea cu cei auditai se pot gsi cele mai bune soluii pentru prevenirea i eliminarea neregulilor, n acest scop, auditorii trebuie s promoveze schimbul de idei sau de informaii i s modifice recomandrile fcute iniial sau s le completeze cu alte recomandri sugerate de responsabilii sectoarelor auditate. La ncheierea acestei reuniuni se stabilesc termenele pn la care cei auditai trebuie s transmit ctre compartimentul de audit intern rspunsuri scrise la Recomandrile fcute. Astfel, ambele pri sunt mulumite de rezultatele misiunii, iar entitatea va stpni mai bine diferitele categorii de ameninri. Rspunsurile trebuie s exprime clar, fr ambiguitate poziia conductorilor
9

activitilor auditate i trebuie s se refere strict la recomandrile respective. Prin rspunsurile lor cei auditai se pot afla n dou situaii: - accept recomandrile care au fost conciliate i validate n cadrul reuniunilor intermediare i n cadrul reuniunii de nchidere; - refuz total sau parial recomandrile auditorilor, artnd motivele pentru care nu accept aceste recomandri i fcnd alte sugestii pentru rezolvarea problemelor aprute. De regul, aa cum am vzut, cei auditai nu neag constatrile auditorilor care au fost dovedite i validate anterior, dar consider c recomandrile fcute sunt neoportune, neaplicabile sau neeficace. Odat cu acceptarea Recomdarilor cei auditati ntocmesc un Plan de actiune prin care stabilesc care sunt persoanele care vor aplica fiecare recomandre, ce aciuni va ntrepinde i pn cnd (termenul). Planul de aciune poate fi ntocmit sub forma unui tabel cu cinci coloane, astfel: Numrul recomandrii din raport 1 Persoana responsabil de aplicarea recomandrii 2 Aciuni ntrepinse sau msuri e control 3 Termene de aplicare Observaii

Dup primirea rspunsurilor scrise, acestea sunt trecute n Raport. Dup fiecare recomandare se nscrie rspunsul primit. Acum Raportul de audit intern are un caracter definitiv, el a fost validat i poate fi distribuit persoanelor ndreptite". Consiliul de Administraie i Comitetul de audit au latitudinea s stabileasc care sunt aceste persoane ndreptite. De regul, Raportul de audit definitivat i completat n funcie de rspunsurile primite este difuzat ctre: consiliul de administraie, comitetul de direcie i ctre conducerea activitii auditate. Extrase din Raport sunt distribuite i ctre celelalte servicii funcionale din entitate care au competena s soluioneze anumite probleme ce au legtur cu constatrile i recomandrile din Raport. Acestor compartimente funcionale li se cere s formuleze i ele rspunsuri scrise. Persoanele care dein funcii de conducere informate prin intermediul Raportului de audit intern pot aciona mai eficient. Ele pot constata c unele neajunsuri se datoreaz i deciziilor luate de ctre ele. Sintetiznd cele de mai sus, pn la difuzarea Raportului de audit intern se efectueaz urmtoarele lucrri: ntocmirea Raportului preliminar i transmiterea lui ctre conductorii activitilor auditate; Analiza constatrilor i recomandrilor n cadrul reuniunii de ncheiere a misiunii; Modificarea sau completarea recomandrilor n funcie de sugestiile i observaiile celor auditai; Primirea rspunsurilor scrise la recomandrile fcute i integrarea lor n raport. Definitivarea raportului i anexarea la acesta a Planului de aciune";

10

Distribuirea Raportului ctre persoanele ndreptite.

2.2. ntocmirea raportului de audit intern (raportul final) Raportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit va fi nsoit de o sintez a principalelor constatri i recomandri. eful compartimentului de audit intern trebuie s informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul entitii. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere. Raportul de audit intern cuprinde urmtoarele date: 1) Date de identificare a misiunii de audit - echipa de auditare; - baza legal; - durata i perioada aciunii de auditare; - scopul aciunii de auditare; - obiectivele aciunii de auditare; - tipul de auditare; - metode i tehnici utilizate; - documentele i materialele examinate n aciunea de audit; 2) Constatrile efectuate de echipa de audit intern n baza: - FIAP-urilor ntocmite care trebuie s cuprind: criteriul, fapta, cauza, efectul, recomandarea; - Formularului Constatarea i raportarea iregularitilor (CRI); 2.2.1. Forma i coninutul raportului de audit intern Din punctul de vedere al formei i al coninutului Rapoartele de audit intern variaz n funcie de natura misiunii i de necesitile conducerii entitii respective (Norma nr. 2410). Am vzut mai sus c direcia general dorete un Raport scurt n care s fie incluse neregulile constatate i msurile de luat, fr s se fac o detaliere a investigaiilor fcute. Conductorii activitilor auditate consider acest Raport ca fiind un document de lucru, pe baza cruia ei iau msurile corective necesare i ca urmare ei doresc un Raport lung n care se detaliaz faptele constatate, cauzele i consecinele lor precum i recomandrile fcute, n toate
11

cazurile Raportul trebuie s nclud obiectivele i sfera misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planul de aciune" (MPA nr. 2410). De regul, Rapoartele de audit intern sunt structurate n cinci pri:

1. Introducerea Aceast parte a raportului este rezervat unor informaii generale i de identificare, cum sunt: precizarea obiectivelor misiunii, a activitilor auditate i a scopurilor urmrite, conform Ordinului de misiune i a Planului de abordare a misiunii. Trebuie artat dac misiunea a fost cuprins n planul de audit sau a avut loc ca urmare a unei solicitri speciale; numele auditorilor care au participat la misiune i al efului de audit intern; data nceperii i data ncheierii misiunii; perioada auditat, de regul de la ultima misiune i pn la zi; opinia global a auditorilor referitoare la calitatea controlului intern din sectorul auditat; cu precizarea i a punctelor forte identificate; precizarea Normelor de Audit Intern care nu au fost respectate n totalitate, artndu-se motivele i efectele acestor derogri de la norme. De asemenea trebuie s se specifice limitele interveniilor auditorilor i activitile conexe neexaminate; precizarea destinatarilor Raportului

2. Sinteza i sumarul constatrilor Aceast parte a Raportului este destinat conducerii superioare care nu are timpul necesar s citeasc ntregul Raport. Pentru informarea rapid a conducerii n aceast parte a Raportului se prezint: un sumar al detaliilor, precizndu-se paginile sau paragrafele din Raport n care aceste detalii sunt expuse; sinteza constatrilor n ordinea importanei lor. Aceast sintez trebuie s fie scurt, precis, clar pentru evitarea nterpretrilor eronate. Sintez nu este un rezumat al Raportului, ea cuprinde aprecieri asupra controlului intern, asupra punctelor forte i punctelor slabe ale sectorului auditat.

3. Rezultate de detaliu ale misiuni Aceast parte a Raportului este destinat, n primul rnd, conductorilor din sectoarele auditate. n ordinea sumarului se prezint: constatrile (faptele, cauzele i consecinele); recomandrile fcute; rspunsurile la recomandri sau msurile operative luate; referiri la Planul de aciune anexat la Raport;
12

alte observaii ale auditorilor menite s evite eventualele nenelegeri sau nterpretri eronate. Observaiile pot avea i rolul de a justifica concluziile i recomandrile auditorilor.

4. Constatrile reprezint rezultatele unui proces de comparare dintre: situaia dorit stabilit prin decizii ale conducerii; situaia de fapt identificat i dovedit de auditor. Dup stabilirea diferenelor dintre aceste dou situaii se prezint motivele sau cauzele lor precum i riscurile sau consecinele acestor diferene (abateri de la Norme).

5. Concluzii n aceast parte a raportului sunt exprimate opiniile auditorilor asupra ansamblului activitilor auditate, asupra implicaiilor globale i de perspectiv ale constatrilor i recomandrilor fcute. Se pot face referiri la concordana dintre obiectivele i programele activitii auditate i cele ale entitii n ansamblu. Se compar constatrile misiunii curente cu cele ale misiunii precedente cu scopul de a putea aprecia preocuprile conducerii pe linia ameliorrii controlului intern. Se fac propuneri pentru demararea altor misiuni de audit intern n cadrul sectorului respectiv. n practica entitatilor Rapoartele de audit intern au i alte variante. Astfel , sinteza poate fi facut ntr-un document separat denumit Nota de sintez destinat conducerii superioare. Unele Rapoarte nu cuprind partea de concluzii. La Raportul de audit intern se anezeaz Planul de actiune precum i alte documente cum sunt: tabele comparative, grafice, scheme, reguli procedurale, obieciuni ale celor auditati, etc. Aceste documente au menire sa simplifice textul Raportului de audit sau s explice mai detaliat rezultatul misiunii. 2.2.2. Difuzarea raportului de audit intern eful compartimentului de audit intern trimite Raportul de audit intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate conductorului entitii care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru instituia mic, Raportul de audit intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit intern n timpul verificrilor pe care le efectueaz. Raportul de audit intern trebuie s fie nsoit de o sintez a raportului.

13

2.2.3.Urmrirea recomandrilor Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n Raportul de audit intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod eficace i c, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit intern asupra modului de implementare a recomandrilor. Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n: elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia; stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; punerea n practic a recomandrilor; comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor; evaluarea rezultatelor obnute. Compartimentul de audit intern verific i raporteaz la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor. Compartimentul de audit intern va comunica conductorului entitii e stadiul implementrii recomandrilor.

2.2.4. Urmrirea valorificrii rezultelor misiunilor de audit intern Misiunile de audit intern se consider ncheiate numai cnd exist certitudinea c toate recomandrile au fost aplicate. Pentru a-i putea aprecia eficacitatea muncii lor, auditorii trebuie s consemneze n Dosarele de audit" informaii referitoare la modul de aplicare a recomandrilor fcute. Aceste dosare sunt utile cu ocazia planificrii i organizrii misiunilor urmtoare. Serviciul de audit intern este informat la termenele prevzute n Planul de aciune" asupra recomandrilor care au fost aplicate, asupra recomandrilor care nu au fost aplicate precum i asupra necesitii abaterilor de la recomandrile iniiale. Dac cei auditai nu transmit aceste informaii sau dac informaiile transmise sunt incomplete i interpretabile, auditorii se deplaseaz la sediul celor auditai pentru a stabili stadiul aplicrii recomandrilor, greutile ntmpinate n aplicarea lor precum i a cazurilor de neglijen sau indisciplin n aplicarea unor recomandri. Unele compartimente de audit intern pe baz Planurilor de aciune ntocmesc nite chestionare prin care se cere celor auditai s precizeze stadiul aplicrii recomandrilor. Cu ocazia misiunilor ulterioare se vor analiza cauzele care au dus la neaplicarea corect a tuturor recomandrilor.

14

CAPITOLUL 3. Studiu de caz la SC R & V SRL S.C. R&V S.R.L.

RAPORT DE AUDIT INTERN PRIVIND ACTIVITATEA DE ROOM-BAR

S.C. A.A.A. Audit S.R.L. ADRESA: Timioara, Str, Nr,Bl., Sc Ap. CUI: RO ....... Nr. nreg. ORC: J35........ 15 IBAN: RO...... BANCA: ....... TEL: 0256.......; FAX: 0256...... E-MAIL: ...... WEB: ..........

CUPRINS:

Paragraf

I 1-9 II

Preambul

Obiectivele misiunii de audit intern

10 11 III Opinia auditorului intern. Constatri i recomandri

12 22 III.1 III.2 III.3 III.4 Termene i responsabiliti n cadrul activitaii de room-bar Analiz stocului efectiv/scriptic Tratamentul diferenelor Evaluarea global a riscurilor referitoare activitatea de room-bar.

ANEXE Fie de identificare i analiz a problemei (inclusiv probe de audit)

16

I 1

Preambul Conform Art. 21 din Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat i aprobat prin Legea nr. 133/2002, auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri ndependente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Misiunea noastra s-a desfurat n conformitate n conformitate cu reglementrile legale (respectiv Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat i aprobat prin Legea nr. 133/2002; Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1267 / 21.09.2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern; Hotararea nr. 88 / 2007 a Coniliului Superior al Camerei Auditorilor Financiari din Romania) i Standardele pentru practica profeional n domeniul auditului intern. Misiunea de audit intern Activitatea de room-bar, aa cum este definit n Planului de audit intern pe trimestrul II, anul 2013, a fost derulat n intervalul 09.06.2013/13.06.2013, perioada supus auditului fiind 01.01.2012/31.05.2012. Misiunea de audit intern derulat a avut att caracter operaional, ct i caracter financiar, urmrindu-se n principal procesele de control, management al riscurilor i de guvernare a organiziei. Misiunea de audit intern a urmrit s testeze existena, gradul de cunoatere i modul de aplicare a normelor valabile n unitate (fie de post, proceduri, decizii, note, regulamente etc.), precum i tratamentul financiar-contabil al operaiunilor. Principalele date de identificare ale misiunii de audit intern sunt prezentate n cele ce urmeaz: - Entitatea auditat: S.C. R&V S.R.L. - Structura auditat: Direcia Prestaii Hoteliere i Producie Culinar - Denumirea misiunii de audit intern: Activitatea de room-bar. - Perioada desfsurrii misiunii de audit intern: 09.06.2013/13.06.2013 - Perioada supus auditului: 01.01.2012/31.05.2012 - Echipa de auditori: .............., ............... - Persoane contactate n timpul auditului: Camerist Hotel, Sef Departament Direcia Prestaii Hoteliere i Producie Culinar, ef Departament Contabilitate, Tehnicile utilizate n cadrul misiunii de audit intern au fost: Tehnica de verificare: asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Din cadrul tehnicilor de verificare am utilizat:

17

Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor; Recalcularea: verificarea prelucrrilor i calculelor matematice; Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative; Urmrirea: verificarea proceselor de la documentele justificative spre articolul nregistrat, n scopul identificrii unor poteniale tranzacii nenregistrate. Observarea fizic: formarea unei opinii proprii asupra proceselor ce se deruleaz n unitate; nterviul: ntervievarea persoanelor implicate n cadrul procesului auditat; informaiile trebuie confirmate cu documente; Analiz: descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,.identificate, cuantificate i msurate distinct.

Verificrile asupra documentelor au fost efectuate prin sondaj. Verificrile ncruciate au vizat doar anumite aspecte relevante din perspectiva misiunii de audit intern. Au fost preluate documente aferente fiecrui obiectiv specific auditabil, acestea fiind prezentate ca anex la prezentul raport probe de audit. Principalele instrumente de lucru utilizate, avnd n vedere tehnicile de audit intern, au fost Listele de verificare, respectiv Fiele de identificare i analiz a problemelor. Observaiile i recomandrile noastre au la baz coninutul acestor documente, respectiv probele de audit reinute. Au fost ntocmite Fie de identificare i analiz a problemelor pentru fiecare deficien constatat n cadrul procesului. n cadrul misiunii de audit intern nu am putut intra n posesia unor recomandri anterioare cu privire la activitatea n cauz, astfel c nu suntem n msur s prezentm sinteza unor recomandri anterioare, respectiv gradul de nsuire a acestor recomandri de ctre structurile vizate din cadrul societii. Obiectivele misiunii de audit intern

II

10

Obiectiv general al misiunii de audit intern a fost: Evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne asupra operaiunilor structurilor auditate n ciclul de operaiuni ce vizeaz Activitatea de Room-Bar. Obiective specifice, aa cum au fost ele enunate n cadrul Planului de: audit intern pe trimestrul II, anul 2013, se prezint dup cum urmeaz: Termene i responsabiliti n cadrul procesului de room-bar
18

11

III III.1 12 13

Analiz stocului efectiv/scriptic Tratamentul diferenelor Evaluarea global a riscurilor referitoare activitatea de room-bar.

Opinia auditorului intern. Constatri i recomandri Termene i responsabiliti n cadrul activitii de room-bar n opinia noastr activitatea de room-bar se desfoar n mod adecvat, n conformitate cu dispoziiile legale i cu normele interne n materie. Eficiena i eficacitatea controlului intern asupra activitii de room-bar este determinat n principal de concentrarea deciziei, a unor controale informale i a unei rutine n lucru i nu n baz unor reguli scrise care s guverneze activitatea. Riscurile implicate de o asemenea manier de lucru, mai ales n contextul unor fluctuaii de personal, fac obiectul fielor de identificare i analiz a problemelor. Urmare a misiunii de audit intern efectuate am identificat o serie de aspecte deficitare, care dei la prima vedere nu prezint o inciden de risc major, recomandm a fi luate msuri corepunztoare pentru eliminarea lor. Conform detalierilor din cadrul fielor de identificare i analiz a problemelor, aspectele deficitare se refer n special la: Lipsa unor proceduri scrise care s reglementeze activitatea de room-bar. (FIAP nr. 1); n ceea ce privete consecinele poteniale, recomandrile de mbuntire, respectiv responsabilii n a cror sarcin trebuie s revin luarea msurilor de mbuntire, acestea fac obiectul fielor de identificare i analiz a problemelor. Analiza stocului efectiv/scriptic n opinia noastr analiz stocului efectiv/scriptic se realizeaz n mod adecvat, n conformitate cu dispoziiile legale i cu normele interne n materie. Eficiena i eficacitatea controlului intern asupra activitii de room-bar este determinat n principal de concentrarea deciziei, a unor controale informale i a unei rutine n lucru i nu n baz unor reguli scrise care s guverneze activitatea. Riscurile implicate de o asemenea manier de lucru, mai ales n contextul unor fluctuaii de personal, fac obiectul fielor de identificare i analiz a problemelor Urmare a misiunii de audit intern efectuate am identificat unele aspecte deficitare, care dei nu prezint o inciden de risc major, recomandm a fi luate msuri corepunztoare pentru eliminarea lor. Conform detalierilor din cadrul fiselor de identificare i analiz a problemelor, aspectele deficitare se refer n special la: Lipsa unor proceduri scrise care s reglementeze activitatea de urmrire a analizei stocului efectiv/scriptic (FIAP nr. 1); Existen unor diferene nefavorabile ntre stocul scriptic i cel faptic, constatate cu ocazia ultimului inventar realizt la Hotelul Aro (FIAP nr. 3);

13

14

III.2 15 16

17

19

18

n ceea ce privete consecinele poteniale, recomandrile de mbuntire, respectiv responsabilii n a cror sarcin trebuie s revin luarea msurilor de mbuntire, acestea fac obiectul fielor de identificare i analiz a problemelor.

III.3 19

Tratamentul diferenelor n opinia noastr, n ceea ce privete tratamentul diferenelor, dei acesta se desfoara adecvat, am identificat unele aspecte deficitare, care chiar dac nu prezint o inciden de risc major, recomandm a fi luate msuri corepunztoare pentru eliminarea lor. Conform detalierilor din cadrul fiselor de identificare i analiz a problemelor, aspectele deficitare se refer n special la : -Piederile constatate nu au fost bugetate n prealabil (FIAP nr. 2);

III.4 20 21 22

Evaluarea global a riscurilor referitoare activitatea de room-bar. n opinia noastr, activitatea de room-bar nu prezint o inciden de risc major. Singurele component unde am identificat o nciden de risc semnificativ se refer la tratamentul diferenelor (III.3). n msura n care riscurile aferente n special celor acestei component menionat sunt contientizte i sunt luate msurile de mbuntire propuse n cadrul fiecrei fie de identificare i analiz a problemei (att pentru componentele cu risc semnificativ, ct i n cazul celorlalte componente / obiective specifice), considerm c incidena apariiei unor situaii n domeniul gestionrii activitii de room-bar, care s afecteze negativ societatea, este redus.

Timioara, 26.06.2013

ntocmit de:

............

Aprobat de: ................

S.C. A.A.A. Audit S.R.L. .............................

20

Bibliografie
1. Prof. dr. IOAN Oprean, Control i Audit intern, ed.Universitatea cretina Dmitrie Cantemir, Cluj Napoca, 2010 2. CONSTANIN Afanase, Audit intern, editura EUROPLUS, Galati, 2010 3. http://www.scribd.com/doc/134526694/Control-i-Audit-Intern#page=91 4. Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicat in M.O.F. nr.953/30.12.2002, art.2 lit.a) 5. Normele minimale de audit intern aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr.1267 din 21.09.2000, publicat n M.O.F. nr.480/02.10.2000. alin. 1

21

Оценить