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LEGISLAO FISCAL I Prof.

Gustavo Ferres da Silveira

1)
DOU de 19.2.2013

INSTRUO NORMATIVA RFB N 1.333, DE 18 DE FEVEREIRO DE 2013 INSTRUO NORMATIVA RFB N 1.445, DE 17 DE FEVEREIRO DE 2014
Dispe sobre a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, pela pessoa fsica residente no Brasil.

2)

DOU de 21.02.2014

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies que lhe conferem os incisos III e XXVI do art. 280 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 203, de 14 de maio de 2012, e tendo em vista o disposto no art. 88 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, no caput e 1 do art. 7 e nos arts. 10, 14 e 25 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, no art. 27 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, resolve: Art. 1 Esta Instruo Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, pela pessoa fsica residente no Brasil.CAPTULO I DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO Art. 2 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2014, a pessoa fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2013: I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 25.661,70 (vinte e cinco mil, seiscentos e sessenta e um reais e setenta centavos); II - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais); III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; IV - relativamente atividade rural: a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 128.308,50 (cento e vinte e oito mil, trezentos e oito reais e cinquenta centavos); b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2013 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2013; V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio encontrava-se em 31 de dezembro; ou VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. 1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar: I - apenas na hiptese prevista no inciso V do caput e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e II - em pelo menos uma das hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como dependente em Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. 2 A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual, desde que no tenha constado em outra declarao como dependente. CAPTULO II DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo Normativa. 1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao tributria, correspondente deduo de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 15.197,02 (quinze mil, cento e noventa e sete reais e dois centavos). 2 vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender compensar prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior. 3 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao patrimonial, sendo considerado rendimento consumido.

CAPTULO III DA FORMA DE ELABORAO Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual pode ser elaborada com o uso de: I - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao exerccio de 2014, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>; II - dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do m-IRPF, observado o disposto no art. 5. Pargrafo nico. O m-IRPF acionado por meio do aplicativo APP Pessoa Fsica, disponvel nas lojas de aplicativos Google play, para o sistema operacional Android, ou App Store, para o sistema operacional iOS. CAPTULO IV DAS VEDAES UTILIZAO DO M-IRPF Art. 5 vedada a utilizao do m-IRPF de que trata o inciso II do caput do art. 4 para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda na hiptese de os declarantes ou seus dependentes informados nessa declarao, no anocalendrio de 2013: I - terem auferido: a) rendimentos tributveis: 1. recebidos do exterior; 2. com exigibilidade suspensa; ou 3. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva: 1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos; 2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda estrangeira; 3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie; 4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou 5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988; ou c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis: 1. lucro na alienao de bens ou direitos de pequeno valor ou do nico imvel, lucro na venda de imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial, e reduo do ganho de capital; 2. parcela isenta correspondente atividade rural; 3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhados e fundos de investimento imobilirio); ou 4. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou d) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou II - terem se sujeitado: a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do Imposto sobre a Renda na fonte de que tratam os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; b) ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural, ao ganho de capital na alienao de bens e direitos, ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda varivel ou das informaes relativas a doaes efetuadas; c) obrigao de declarar a sada definitiva do pas; ou d) a prestar informaes relativas a esplio; ou III - que pretendam efetuar doaes, no prprio exerccio de 2014, at a data de vencimento da 1 (primeira) quota ou da quota nica do imposto, aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente Nacional, estaduais, Distrital ou municipais diretamente na Declarao de Ajuste Anual; ou IV - terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total. CAPTULO V DA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL PR-PREENCHIDA Art. 6 O contribuinte pode utilizar a Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida, desde que: I - tenha apresentado a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012; II - no momento da importao do arquivo referido no 1, as fontes pagadoras tenham enviado para a RFB a Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013. 1 A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste Anual, j contendo algumas informaes relativas a rendimentos, dedues, bens e direitos e dvidas e nus reais.

2 O acesso s informaes do arquivo de que trata o 1 a ser importado para a Declarao de Ajuste Anual s pode ser feito por contribuinte que possua certificao digital ou por representante com procurao eletrnica. 3 O arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte) no stio da RFB, na Internet, no endereo referido no inciso I do caput do art 4. 4 de inteira responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados pr-preenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo realizar as alteraes, incluses e excluses das informaes necessrias, se for o caso. 5 O disposto neste artigo no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-IRPF de que trata o inciso II do caput do art. 4. CAPTULO VI DO PRAZO E DOS MEIOS DISPONVEIS PARA A APRESENTAO Art. 7 A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 6 de maro a 30 de abril de 2014, pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB, no endereo referido no inciso I do caput do art. 4 ou pelo m-IRPF de que trata o inciso II do art. 4, observado o disposto no art. 5. 1 O servio de recepo da Declarao de Ajuste Anual de que trata o caput ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido no caput. 2 A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel que contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do PGD de que trata o inciso I do caput do art. 4. 3 Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte que se enquadrou, no ano-calendrio de 2013, em pelo menos uma das seguintes situaes: I - recebeu rendimentos: a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total. 4 A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses previstas no 3 deve ser apresentada, em mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade de utilizao de certificado digital. 5 O disposto nos 3 e 4 no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-IRPF de que trata o inciso II do caput do art. 4. CAPTULO VII DA APRESENTAO DEPOIS DO PRAZO Art. 8 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, a Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada: I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet; II - utilizando o m-IRPF de que trata o inciso II do caput do art. 4, na hiptese de apresentao de declarao original, observado o disposto no art. 5; ou III - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente. CAPTULO VIII DA RETIFICAO Art. 9 Caso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao de Ajuste Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora: I - pela Internet, mediante a utilizao do: a) programa de transmisso Receitanet; ou b) aplicativo "Retificao online", disponvel no endereo referido no inciso I do caput do art. 4; II - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o prazo de que trata o caput do art. 7. 1 A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se for o caso. 2 Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo ano-calendrio. 3 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, no admitida retificao que tenha por objetivo a troca de opo por outra forma de tributao.

4 O disposto neste artigo no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-IRPF de que trata o inciso II do caput do art. 4. CAPTULO IX DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA OU POR NO APRESENTAO Art. 10. A entrega da Declarao de Ajuste Anual depois do prazo de que trata o caput do art. 7, ou a sua no apresentao, se obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou frao de atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago. 1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e tem: I - como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e como valor mximo 20% (vinte por cento) do Imposto sobre a Renda devido; II - por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio. 2 No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga dentro do vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD ou m-IRPF de que tratam, respectivamente, os incisos I e II do caput do art. 4, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo.(Retificado no DOU de 24/02/2014, Seo 1, pg. 50) 3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de Declarao de Ajuste Anual da qual no resulte imposto devido. CAPTULO X DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS Art. 11. A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2012 e de 2013, seu patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano-calendrio de 2013. 1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2012 e de 2013, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem como os constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2013. 2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2013, a incluso de: I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais); II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos, cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais); III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores, bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais); IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). CAPTULO XI DO PAGAMENTO DO IMPOSTO Art. 12. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte: I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais); II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica; III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 7; IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), acumulada mensalmente, calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 1 facultado ao contribuinte: I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio, nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento; II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual, at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado o disposto no caput, mediante a apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB, na Internet, opo "Extrato da DIRPF", no endereo referido no inciso I do caput do art. 4. 2 O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante: I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao; II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou III - dbito automtico em conta-corrente bancria. 3 O dbito automtico em conta-corrente bancria de que trata o inciso III do 2:

I - permitido somente para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada: a) at 31 de maro de 2014, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota; b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 7, a partir da 2 (segunda) quota; II - autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD ou no m-IRPF de que tratam, respectivamente, os incisos I e II do caput do art. 4, e formalizado no recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual; III - automaticamente cancelado na hiptese de: a) apresentao de Declarao de Ajuste Anual retificadora depois do prazo de que trata o caput do art. 7; b) envio de informaes bancrias com dados inexatos; c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao de Ajuste Anual ser diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou d) os dados bancrios informados na Declarao de Ajuste Anual referirem-se conta-corrente do tipo no solidria; IV - est sujeito a estorno, a pedido da pessoa fsica titular da conta-corrente, caso fique comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao; V - pode ser includo, cancelado ou modificado, depois da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, mediante o acesso ao stio da RFB, na Internet, opo "Extrato da DIRPF", no endereo referido no inciso I do caput do art. 4: a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms; b) depois do prazo de que trata a alnea "a", produzindo efeitos no ms seguinte. 4 A Coordenao-Geral de Arrecadao e Cobrana (Codac) pode editar normas complementares necessrias regulamentao do pagamento por intermdio de dbito automtico em conta-corrente bancria de que trata o inciso III do 2. 5 No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, o pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais, pode ser efetuado, alm das formas previstas no 2, mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a favor da RFB, por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de Apoio ao Comrcio Exterior - Braslia-DF (Gecex - Braslia-DF), prefixo 1608-X. 6 O imposto que resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deve ser adicionado ao imposto correspondente a exerccios subsequentes, at que seu total seja igual ou superior ao referido valor, quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio. CAPTULO XII DAS DISPOSIES FINAIS Art. 13. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio. Art. 14. Ficam revogadas a Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, e a Instruo Normativa RFB n 1.339, de 28 de maro de 2013. CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

3)

DECLARAO DE BENS E DIREITOS

A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens e direitos que, no Brasil ou no Exterior, constituam, em 31 de dezembro, seu patrimnio e o de seus dependentes, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano-calendrio. Introduo At o final do ms abril de cada ano, as pessoas fsicas devem entregar Secretaria da Receita Federal, a Declarao de Ajuste Anual (DIRPF), com dados relativos ao ano anterior. Essa a mais importante obrigao acessria das pessoas fsicas, e permite ao fisco federal o controle e a apurao do Imposto de Renda de cada contribuinte. Nela so informados todos os rendimentos da pessoa fsica, o imposto que foi retido ou pago durante o ano, os pagamentos e doaes efetuados, dentre outras informaes que viabilizam, de algum modo, a atividade do fisco federal. Dentre essas informaes, destaca-se a Declarao de Bens e Direitos, que permite a verificao da evoluo patrimonial do declarante, pois compara o patrimnio existente em (Xo), com o constante em (X1). Com base nas instrues de preenchimento do programa IRPF, e na legislao do Imposto de Renda, trataremos neste Comentrio sobre os principais aspectos da Declarao de Bens e Direitos. I - Conceitos bsicos Primeiramente, vamos esclarecer alguns conceitos, necessrios para a perfeita compreenso do contedo deste Comentrio. I.1 - Classificao dos bens e direitos quanto titularidade de sua propriedade a) Bens e direitos privativos So bens ou direitos que pertencem a uma s pessoa. So considerados privativos os bens e direitos de contribuintes solteiros ou vivos; os de contribuintes casados em regime de comunho total ou parcial que forem gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade; e os de contribuintes casados em regime de separao. b) Bens e direitos comuns So aqueles que pertencem indistintamente ao casal. So considerados bens e direitos comuns os resultantes de casamento em regime de comunho total e os adquiridos na constncia de casamento em regime de comunho parcial, independentemente do nome sob o qual estejam registrados. c) Bens e direitos em condomnio Pertencem, em fraes definidas, a mais de uma pessoa. Como exemplo, podemos citar os bens adquiridos por um ou por ambos os companheiros na constncia da unio estvel, que pertencem a ambos em condomnio e em partes iguais, e devem ser declarados na proporo de 50% para cada um, salvo estipulao contrria em contrato escrito. I.2 - Obrigatoriedade de incluso dos bens e direitos na declarao em face da situao individual do declarante a) Declarao em separado - contribuinte solteiro, separado judicialmente, divorciado ou vivo. Devem ser includos os bens privativos e a parte dos bens havidos em condomnio. Os bens dos dependentes tambm devem ser includos. b) Declarao em separado - contribuinte casado ou separado de fato Devem ser includos os bens privativos e a parte dos bens havidos em condomnio. Se o outro cnjuge no estiver declarando, tambm devem ser includos os bens comuns ao casal. Se o outro cnjuge estiver declarando, a totalidade dos bens e direitos comuns deve ser informada na declarao de apenas um dos cnjuges, devendo o outro informar esse fato na sua prpria declarao. Devem tambm ser includos os bens dos dependentes relacionados. c) Declarao em conjunto Nesse caso, so includos os bens e direitos do casal e dos dependentes, inclusive os gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, seus respectivos rendimentos e as penses de gozo privativo. d) Esplio - Declarao Inicial e Intermedirias Devem ser relacionados todos os bens e direitos que constem do inventrio.Os bens e direitos comuns devem ser declarados pelo esplio quando este se enquadre em uma das condies de obrigatoriedade de apresentao da declarao. Se desobrigado, podem ser declarados pelo cnjuge sobrevivente. II - Bens e direitos que devem ser declarados Regra geral, devem ser relacionados nessa ficha da Declarao a totalidade dos bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro, o patrimnio do declarante e o de seus dependentes, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano-calendrio. Deve ser assinalada a localizao do respectivo bem ou direito, isto , se o mesmo fica no Brasil ou no Exterior. Sendo o caso, o contribuinte dever informar o pas onde o bem est localizado, com o cdigo constante da lista apresentada pelo programa. Os imveis, veculos automotores, embarcaes e aeronaves, devem obrigatoriamente ser declarados, independentemente do valor de aquisio. Fica dispensada a incluso: a) de saldos de contas correntes bancrias e de poupana e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais); b) de bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos, cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais); c) do conjunto de aes ou quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores, bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (mil reais).

Nota - possvel importar a declarao de bens e direitos da DIRPF entregue no ano anterior (X0), ocasionando o preenchimento automtico do campo "Situao em 31/12/X1". III - Valor do bem Um ponto muito importante no preenchimento da Declarao de Bens e Direitos a informao nas linhas "Situao em (X0), e "Situao em 31/12/X1". Nesses campos devem ser informados o valores dos bens, e por meio dessa informao que o fisco federal visualiza a evoluo patrimonial do declarante. Nota - Os bens e direitos alienados at os anos anteriores a X0 no mais constaro da DIRPF. III.1 - Correo monetria A correo monetria somente pde ser feita at 31 de dezembro de1995, ou seja, a partir de 1996, o valor constante na Declarao de Bens e Direitos o valor do custo de aquisio (valor efetivamente pago). III.2 - Valor do bem de acordo com a data de aquisio Para bens adquiridos at 1991, de pessoa fsica que nunca esteve obrigado a apresentar Declarao de Ajuste, nem constou como dependente de outro contribuinte que declarou, o valor do bem deve ser apurado considerando-se seu preo de mercado em 31/12/1991 (valor em Cr$), dividido por 720,4779. O resultado, que o valor do bem j atualizado em R$, deve ser lanado nos campos Situao em 31/12 de X0 e X1. Para atualizar bens adquiridos antes de janeiro de 1996, basta utilizar a tabela constante no Anexo nico da Instruo Normativa SRF n 84 de 2001, de forma que o valor resultante, corresponder ao valor em reais. Esses procedimentos, relativos atualizao do valor do bem, somente sero utilizados caso a pessoa fsica no tenha ainda declarado tais bens, ou por no ter sido obrigada entrega da DIRPF anteriormente, ou ainda, por omisso no preenchimento. Para as pessoas fsicas que entregam anualmente a Declarao, basta repetir os valores que j constam na ltima DIRPF III.3 - Alienao ocorrida no exerccio No caso de bens alienados, deve ser informado no campo Situao em 31/12/X0 o valor constante na declarao do exerccio de X0, ano-calendrio de X-0. O campo Situao em 31/12/X1 no deve ser preenchido, de forma a indicar a sada desse bem do patrimnio da pessoa fsica. No campo Discriminao, alm dos dados do bem ou direito alienado, devem ser informados o nome e o nmero de inscrio no CPF/CNPJ do adquirente, o valor e a data da alienao e as condies de pagamento. Na hiptese de aquisio e alienao ocorrida no mesmo ano, no devem ser preenchidos os campos Situao em 31/12/X0 e 31/12/X1. No campo Discriminao deve constar os dados do bem ou direito alienado, o valor de aquisio, o nome e o nmero de inscrio no CPF/CNPJ do adquirente, o valor e a data da alienao e as condies de pagamento. III.4 - Bens adquiridos a prestao Tratando-se de aquisies de bens ou direitos em prestaes ou financiados, nas quais o bem dado como garantia do pagamento, tais como os sujeitos s regras do Sistema Financeiro de Habitao ou consrcio, os campos "Situao em 31/12/X0" e "Situao em 31/12/X1" devem ser preenchidos conforme o valor das parcelas efetivamente pagas em cada ano (X0 e X1). IV - Situaes especiais Trataremos nesse item, nas principais situaes especiais referidas nas instrues de preenchimento da DIRPF. IV.1 - Benfeitorias No caso de benfeitorias realizadas em imvel adquirido aps 1988, o custo das benfeitorias deve ser acrescido ao valor do imvel. Informe: a) no campo Discriminao, juntamente com os dados do bem, o custo das benfeitorias; b) no campo Situao em 31/12/X0, o valor do bem constante na declarao do exerccio de X0, anocalendrio de X-0; e c) no campo Situao em 31/12/x1, o valor do bem acrescido dos pagamentos efetuados. As benfeitorias realizadas em imvel adquirido at 1988 devem ser includas em item prprio utilizando o cdigo 17. Neste caso, informe: a) no campo Discriminao, os dados do bem a que se referem as benfeitorias; b) no preencha o campo Situao em 31/12/x0 (para benfeitorias realizadas em x1); e c) no campo Situao em 31/12/x1, o total dos pagamentos efetuados. IV.2 - Consrcio H um cdigo especfico para consrcio no contemplado, de n 95. A partir do ano em que o conscio foi contemplado, deve ser baixado o cdigo 95, e aberto novo item com o cdigo do bem recebido (exemplo: cdigo 21 - automvel). No campo Discriminao, deve constar o nome e o nmero de inscrio no CNPJ da administradora do consrcio, tipo de bem objeto do contrato, quantidade de parcelas pagas e a pagar. No caso em que em x1 o consrcio tenha sido contemplado, no novo item com o cdigo especfico do bem recebido no deve ser preenchido o campo Situao em 31/12/x0. No campo Situao em 31/12/x1, deve constar o valor dec larado no cdigo 95 (na DIRPF x1 - ano base x0) acrescido das parcelas pagas em x1. IV.3 - Leasing

No caso de leasing importante saber se houve ou no a opo de compra do bem. At que tenha havido a opo de compra, o leasing deve ser informado no cdigo 96 - Leasing. Aps a opo de compra, a informao deve ser feita no cdigo do bem, e no mais no de n 96. No campo Discriminao devem ser informados os dados do bem e do contratante. No caso de leasing realizado at 2005, com opo de compra j exercida no ato do contrato, informe: a) o cdigo do bem (e no o cdigo 96); b) no campo Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; c) nos campos Situao em 31/12/x0 e em 31/12/x1, informe o valor do bem; d) na ficha Dvidas e nus Reais, nos campos Situao em 31/12/x0 e em 31/12/x1, respectivamente, os saldos remanescentes da dvida naquelas datas. Nota - No caso de alienao fiduciria, informe no campo Situao em 31/12/x1 o total dos valores pagos, NO incluindo a dvida na ficha Dvida e nus Reais. IV.4 - Permuta A permuta aqui tratada refere-se troca de bens imveis. Na permuta sem torna as partes "trocam" imveis entre sim, sem qualquer pagamento em dinheiro; enquanto que na permuta com torna, h uma complementao, por uma das partes, paga em espcie. IV.4.1 - Procedimentos na Permuta sem torna 1. Imvel dado em permuta: a) informe no campo Discriminao os dados relativos ao imvel e os dados da pessoa com quem efetuou a transao; b) repita no campo Situao em 31/12/x0 o valor do bem constante na declarao do exerccio de x1, anocalendrio de x0; e c) no preencha o campo Situao em 31/12/x1. 2. Imvel recebido em permuta: a) informe no campo Discriminao os dados relativos ao imvel adquirido; b) no preencha o campo Situao em 31/12/x0; e c) informe no campo Situao em 31/12/x1 o valor do bem dado em permuta, constante no campo Situao em 31/12/x0. IV.4.2 - Permuta com torna 1. Contribuinte que pagou a torna: 1.1 Imvel dado em permuta: Mesmas regras referidas no item 1 do subitem IV.4.1 acima. 1.2 Imvel recebido em permuta: a) informe no campo Discriminao os dados relativos ao imvel adquirido; b) no preencha o campo Situao em 31/12/x0; e c) informe no campo Situao em 31/12/x1 o valor constante no campo Situao em 31/12/x0 do bem dado em permuta, acrescido da torna paga. 2. Contribuinte que recebeu a torna: 2.1 Imvel dado em permuta: Mesmas regras referidas no item 1 do subitem IV.4.1 acima. 2.2 Imvel recebido em permuta: a) informe no campo Discriminao os dados relativos ao imvel adquirido; b) no preencha o campo Situao em 31/12/x0; e c) informe no campo Situao em 31/12/x1 o valor constante no campo Situao em 31/12/x0 do bem dado em permuta, MENOS o valor utilizado como custo na apurao do ganho de capital relativo torna. Nota - Sobre a forma de clculo do ganho de capital na permuta com torna, veja o art. 23 da IN SRF 84 de 2001. IV.5 - Imvel rural No campo Discriminao informe o Valor da Terra Nua (VTN), apurado no Documento de Informao e Apurao do ITR (Diat) da Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) referente ao exerccio de X1, alm dos dados do imvel e do alienante. No campo Situao em 31/12/X0, informe o valor constante da declarao do exerccio de X1, ano-calendrio de X0. Se o imvel rural foi adquirido em X1, no preencha este campo. No campo Situao em 31/12/X1, preencha o valor declarado (o valor correspondente terra nua) acrescido das parcelas pagas em X1, se for o caso. Se o imvel rural foi adquirido em X1, informe o valor pago correspondente terra nua. Nota - O valor correspondente s benfeitorias pode integrar o custo de aquisio do imvel rural, no caso de contribuinte que no exera atividade rural. Caso o contribuinte exera atividade rural e tenha deduzido as benfeitorias como despesa de custeio na apurao do resultado da atividade rural, informe neste quadro apenas os dados relativos terra nua, relacionando os bens e benfeitorias a ela referentes no Demonstrativo da Atividade Rural. IV.6 - Doao recebida em X1 Abra um item com o cdigo correspondente ao bem ou direito recebido em doao. No campo Discriminao, relacione as doaes recebidas, com indicao da espcie e o nome e o nmero de inscrio no CPF do doador. No preencha o campo Situao em 31/12/X0. No campo Situao em 31/12/X1, informe o saldo em 31/12/X1, no caso de doao em espcie, ou o valor do bem ou direito recebido.

Tratando-se de doao em espcie, o doador deve informar na declarao dele, na ficha PAGAMENTOS e DOAES EFETUADOS, o valor doado, o nome e o nmero de inscrio no CPF do beneficirio. Se a doao foi em bens que constam na Declarao de Bens e Direitos do doador, deve ser mencionado na discriminao do bem o fato relativo doao, e no deve ser informado valor algum no campo "Situao em 31/12/X1". Nota - Informe em RENDIMENTOS ISENTOS E NO-TRIBUTVEIS o valor correspondente doao recebida. IV.7 - Bens e direitos recebidos por herana, meao, legado ou doao em adiantamento da legtima ou por dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel No campo Discriminao, informe os dados do bem e a forma de aquisio (herana, doao, etc.). No preencha o campo Situao em 31/12/x0. Informe no campo Situao em 31/12/X1 o valor constante na ltima declarao apresentada pela pessoa falecida, doador, ou contribuinte que informava o bem at a separao conjugal, ou OPCIONALMENTE por valor superior quele declarado. Nota - A transferncia de bens e direitos por valor superior ao constante na ltima declarao da pessoa falecida, doador, cnjuge ou companheiro est sujeita ao Ganho de Capital. IV.8 - Bens e direitos situados no exterior No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio constante nos instrumentos de transferncia de propriedade na moeda do pas em que estiverem situados. Informe, ainda, se na aquisio foram utilizados rendimentos auferidos originariamente em reais, em moeda estrangeira ou em ambas as moedas. No campo Situao em 31/12/x0, informe o valor do bem constante da declarao do exerccio de X1, ano-calendrio de X0. Se o bem foi adquirido em X1, no preencha este campo. No campo Situao em 31/12/X1, preencha o valor declarado no campo Situao em 31/12/X0 acrescido das parcelas pagas em X1, se for o caso. Se o bem foi adquirido em X1, informe o valor pago conforme orientao a seguir: a) no caso de aquisio com rendimentos auferidos originariamente em reais, o valor pago em reais; b) no caso de aquisio com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o valor pago em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, na data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, na data do pagamento; c) no caso de bens e direitos adquiridos com rendimentos auferidos originariamente parte em reais e parte em moeda estrangeira, os custos de aquisio devem ser determinados de forma proporcional origem dos rendimentos utilizados na aquisio. IV.9 - Aplicaes, investimentos, crditos e poupana vinculados, depsitos vista, numerrio e fundos 1. Conta-Corrente, Caderneta de Poupana e demais Aplicaes Financeiras Nos campos Situao em 31/12/X0 e Situao em 31/12/X1, informe os saldos existentes em 31/12/X0, e 31/12/X1, conforme o comprovante fornecido pela instituio financeira. 2. Ouro - Ativo Financeiro No campo Situao em 31/12/X0, informe o valor constante na declarao do exerccio de X1, ano-calendrio de X0, correspondente ao estoque em 31/12/X0. No campo Situao em 31/12/X1, informe o valor do estoque em 31/12/X0 constante no campo Situao em 31/12/X0, acrescido do custo das aquisies e deduzido do custo mdio das alienaes, em X1. 3. Emprstimo concedido Informe no campo Discriminao, o nome e o nmero de inscrio no CPF do muturio e, no caso de recebimento de emprstimo concedido em X1, o valor recebido. Nos campos Situao em 31/12/X0 e Situao em 31/12/X1 informe os saldos em 31/12/X0 e 31/12/X1, respectivamente. Nota - Os emprstimos tomados devem ser informados na ficha "Dvidas e nus reais". 4. Depsitos no-remunerados em Banco no Exterior Indique na coluna Discriminao o valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero. da conta. No campo Situao em 31/12/x0, informe o saldo em reais existente em 31/12/x0, constante na declarao do exerccio de x1, ano-calendrio de x0. No campo Situao em 31/12/x1, informe o saldo existente em 31/12/x1 convertido em reais pela cotao da moeda estrangeira fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, nesta data. O valor do acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial dos depsitos no remunerados mantidos em instituies financeiras no exterior deve ser informado na ficha Rendimentos Isentos e No-tributveis, linha 12 e/ou 13, conforme o caso, da Declarao no modelo completo ou na ficha Demais Rendimentos e Imposto Pago do Titular e/ou na ficha Demais Rendimentos e Imposto Pago dos Dependentes, linha 03, conforme o caso, da declarao no modelo simplificado. Caso a moeda estrangeira no tenha cotao no Brasil, o saldo do depsito no remunerado deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, em 31/12/x1. 5. Moeda estrangeira mantida em espcie Abra um item para cada tipo de moeda estrangeira mantida em espcie (cdigo de bem 64). No campo Discriminao, indique a quantidade de moeda estrangeira (estoque) em 31/12/x1. No campo Situao em 31/12/x0, repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/x04, informado na declarao de ajuste anual do exerccio de x1, ano-calendrio de x0, se for o caso. No campo Situao em 31/12/x1, informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/x1, apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor informado no campo Situao em 31/12/x0, se for

o caso, somado ao valor em reais de cada aquisio e diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no anocalendrio de x1, observando-se que o custo da moeda adquirida : - no caso de aquisio em reais, o valor pago; - no caso de aquisio em moeda estrangeira, a quantidade de moeda estrangeira convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio. - Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2005, tenha sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, utilize o programa Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Moeda Estrangeira. 6. Aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira Abra um item para cada tipo de aplicao financeira realizada em moeda estrangeira: - no campo Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em 31/12/x1; - no campo Situao em 31/12/x0, repita o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/x0, informado na declarao do exerccio de x1, ano-calendrio de x0, se for o caso; - no campo Situao em 31/12/x1, informe o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/x1, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no ano-calendrio de x1. V - Pessoa fsica que adquiriu ou readquiriu a condio de residente no Brasil em x1 A pessoa fsica que no era residente no Brasil em x0 e adquiriu ou readquiriu essa condio em x1 deve declarar os bens e direitos, inclusive os depsitos em bancos no exterior e a moeda estrangeira mantida em espcie que, no Brasil e no exterior, constituam o seu patrimnio e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a condio de residente no Brasil, informando: a) no campo Discriminao, os dados do bem ou direito, a forma de aquisio e, no caso de bem ou direito situado no exterior, o custo de aquisio em moeda estrangeira, bem como se estes foram adquiridos com rendimentos auferidos originariamente em reais ou em moeda estrangeira; b) no campo Situao em 31/12/x0, para o bem ou direito: adquirido anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado entrega da declarao, o custo de aquisio; situado no exterior, adquirido no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de noresidente no Brasil, o valor de aquisio convertido: em reais pela cotao cambial de venda da moeda em que o bem foi adquirido, fixada pelo Banco Central do Brasil para a data da aquisio, no caso de bem ou direito adquirido at 31 de dezembro de 1999; ou em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio, no caso de bem ou direito adquirido a partir de 1 de janeiro de 2000; situado no Brasil, adquirido no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no-residente no Brasil, o custo de aquisio; c) no campo Situao em 31/12/x1, o valor informado para o bem ou direito no campo Situao em 31/12/x0 acrescido, se for o caso, dos valores pagos em x1 a partir da data da caracterizao da condio de residente no Brasil. Informe tambm os bens e direitos adquiridos a partir da data da caracterizao da condio de residente no Brasil, observando as demais orientaes gerais. Nota:1. Caso a moeda utilizada na aquisio de bens e direitos no tenha cotao no Brasil ou o bem tenha sido adquirido a partir de 01/01/2000, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar dos Estados Unidos da Amrica, pela cotao cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada, na data da aquisio e, em seguida, para reais pelo valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para a venda, pelo Banco Central do Brasil, na data da aquisio. 2. Os bens e direitos adquiridos at 31 de dezembro de 1995 podem ser atualizados com base na tabela constante do Anexo I da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002. 3. Na impossibilidade de comprovao, o custo da aquisio dos bens e direitos igual a zero (IN SRF 84 de 2001).

Dedues permitidas
A base de clculo do imposto de renda na fonte determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel: Dedues - Dependentes - R$ 2.063,64 por pessoa considerada dependente. - Contribuio Previdncia Oficial ou Previdncia Privada e FAPI PRIVADA E FAPI. Limitada a 12% do total dos rendimentos tributveis. - Contribuio Previdncia Oficial do Empregado Domstico. Limitada a 1.078,08. Este valor corresponde ao desconto anual do INSS calculado sobre o salrio mnimo. Despesas com Instruo - O limite anual individual da deduo de R$ 3.230,46 - Podem ser deduzidos os gastos relativos a: educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas; ensino fundamental; ensino mdio; educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado e especializao); educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico. Despesas Mdicas Podem ser deduzidos os pagamentos a mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e com exames laboratoriais e servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias. Tabela Progressiva anual para clculo do Imposto Base de clculo em R$ Alquota% Parcela a deduzir do imposto em R$

at 20.529,36 de 20.529,37 at 30.766,92 De 30.766,93 at 41.023,08 De 41.023,09 at 51.259,08 acima de 51.259,08

7,5 15 22,5 27,5

1.539,70 3.847,22 6.923,95 9.486,91

Benefcios fiscais de reduo do imposto


1. INTRODUO Por meio da Instruo Normativa SRF n 258, de 17 de dezembro de 2002 (DOU de 19.12.2002), foram estabelecidos os procedimentos a serem adotados para fruio dos benefcios fiscais relativos ao Imposto de Renda das Pessoas Fsicas nas doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, nos investimentos em obras audiovisuais e nas doaes e patrocnios de projetos culturais, que ora examinamos neste trabalho. 2. FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE - BENEFCIO FISCAL As pessoas fsicas podem, atendido o limite global mencionado no item 5, deduzir do Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste Anual as doaes feitas no ano-calendrio anterior aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente municipais, estaduais ou nacional. As importncias deduzidas a ttulo de doaes sujeitam-se comprovao, por meio de documentos emitidos pelas entidades beneficiadas. 2.1 - Comprovante Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente, controladores dos fundos beneficiados pelas doaes, devem emitir comprovante em favor do doador, que especifique o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor efetivamente recebido em dinheiro. O comprovante deve: I - ter nmero de ordem, o nome, o nmero de inscrio no Cadastro das Pessoas Jurdicas (CNPJ) e o endereo do emitente; II - ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da operao. 2.2 - Procedimentos na Doao de Bens No caso de doao em bens, o comprovante deve conter a identificao e o valor pelo qual esses bens foram doados, mediante sua descrio em campo prprio ou em relao anexa, informando tambm, se houve avaliao, o nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ dos responsveis pela avaliao. 2.2.1 - Valor Dos Bens Doados O valor dos bens mveis ou imveis doados por pessoas fsicas ser: I - o avaliado a valor de mercado ou o constante na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda do doador; II - o pago, no caso de bens adquiridos no mesmo ano da doao. Se a transferncia for efetuada por valor superior ao constante na Declarao de Ajuste Anual do doador, a diferena a maior constitui ganho de capital tributvel. O doador dever comprovar a propriedade dos bens mediante documentao hbil e idnea; e baixar os bens doados na Declarao de Bens e Direitos. 2.3 - Prestao de Informao Pelos Conselhos SRF Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente devero informar Secretaria da Receita Federal (SRF), at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente ao do ano-calendrio, o valor das doaes recebidas. O descumprimento das determinaes citadas nos itens 2.1 e 2.3, acima, sujeita o infrator a multa de R$ 80,79 (oitenta reais e setenta e nove centavos) a R$ 242,51 (duzentos e quarenta e dois reais e cinqenta e um centavos), por comprovante ou relao no entregues. 3. ATIVIDADE AUDIOVISUAL As pessoas fsicas, at o exerccio de 2006, ano-calendrio de 2005, podem deduzir do Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste Anual as quantias referentes a investimentos feitos em projetos: I - de produo independente de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras (caput do art. 1 da Lei n 8.685/93); II - especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica, apresentados por empresa brasileira, previstos no 5 do art. 1 da Lei n 8.685/93; III - de produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1/01, desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo artigo. Os projetos citados devem ser previamente aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine). 3.1 - Limite de Deduo A deduo prevista neste item deve atender o limite global citado no item 5. 3.2 - Certificado de Investimento O investimento ser efetuado no mercado de capitais mediante a aquisio de quotas representativas dos respectivos direitos de comercializao, caracterizadas por Certificados de Investimento, emitidos e registrados segundo as normas estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), observado o seguinte: I - somente pode usufruir do incentivo o investidor que estiver identificado no Certificado de Investimento como primeiro adquirente; II - a responsabilidade do adquirente limitada integralizao das quotas subscritas; III - os ganhos auferidos na alienao dos Certificados de Investimentos esto sujeitos tributao definitiva, na forma da legislao aplicvel ao ganho de capital ou ao ganho lquido em renda varivel. 3.3 - Depsito Dos Recursos Incentivados

Os recursos destinados aos projetos vinculados emisso dos Certificados de Investimento, citados no item 3.2, devem ser depositados em contas especiais de aplicao financeira no Banco do Brasil S/A, pela instituio financeira interveniente, em nome do produtor, para cada projeto. Os rendimentos decorrentes dos depsitos em conta de aplicao financeira esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de vinte por cento. 3.4 - Investidor Estrangeiro Os produtores, distribuidores ou intermedirios no exterior podero beneficiar-se de abatimento de setenta por cento do imposto devido sobre as importncias que lhes forem pagas, creditadas, empregadas, entregues ou remetidas, decorrentes da aquisio, importao a preo fixo ou da explorao de obras audiovisuais estrangeiras em todo o territrio nacional, desde que invistam no desenvolvimento de projetos de produo de obras cinematogrficas brasileiras de longa metragem de produo independente, e na co-produo de telefilmes e minissries brasileiros de produo independente e de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente. O abatimento do Imposto de Renda na Fonte aplicar-se-, exclusivamente, a projetos previamente aprovados pela Ancine. 3.4.1 - Procedimentos No caso de opo pelo incentivo fiscal na forma citada no item 3.4 a fonte pagadora do rendimento dever: I - depositar, por meio de guia prpria, aprovada pela Ancine, na data da ocorrncia do fato gerador do Imposto de Renda Retido na Fonte, o valor correspondente ao abatimento, em conta de aplicao financeira especial, em nome do investidor estrangeiro, no Banco do Brasil S.A; II - recolher ao Tesouro Nacional a parcela correspondente a trinta por cento do Imposto de Renda Retido na Fonte, mediante Documento de Arrecadao de Tributos Federais (Darf), na data da ocorrncia do fato gerador do imposto. Para efeito da remessa do rendimento sujeito reteno na fonte, alquota de 25%, deve ser apresentada ao Banco Central do Brasil comprovao do depsito (inciso I) e do recolhimento do imposto (inciso II). 3.5 - Penalidade Pelo No Cumprimento do Projeto O no cumprimento do projeto ou a sua realizao em desacordo com o estatudo, no caso de recebimento dos incentivos fiscais, implica em recolhimento integral ao Tesouro Nacional desses recursos, por parte da empresa produtora responsvel pelo projeto, acrescidos de multa de cinqenta por cento e juros de mora, observado o seguinte: I - no caso de cumprimento de mais de setenta por cento do valor orado para o projeto, a devoluo ser proporcional parte no cumprida; II - a falta ou insuficincia do recolhimento dos recursos implica em lanamento de ofcio; III - os juros de mora, equivalente variao da taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, so calculados a partir do primeiro dia do ms subseqente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento; IV - constatada reduo de imposto, com a utilizao fraudulenta de qualquer benefcio, a SRF proceder, de ofcio, ao lanamento da diferena de imposto com os acrscimos legais cabveis. 3.6 - Prestao de Informao SRF 3.6.1 - Pela CVM A CVM dever informar SRF, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente ao do ano-calendrio, o nome e o CNPJ das empresas: I - autorizadas a emitir e distribuir os Certificados de Investimento no caso do item 3.2; II - cujos Certificados de Investimento estejam suspensos da distribuio, conforme disposies baixadas pela CVM. 3.6.2 - Pela Ancine A Ancine dever informar SRF, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente ao do ano-calendrio, o nome e o CNPJ das empresas: I - com projetos aprovados para captao de recursos na forma citada no item 3.4; II - que no cumpriram o projeto aprovado com captao de recursos, ou que o tenham realizado em desacordo com o estatudo. 3.7 - Documentao As empresas receptoras dos recursos oriundos dos incentivos fiscais devem manter todos os registros e documentos relativos aos projetos, bem assim o livro de registro de transferncia dos Certificados de Investimento, observadas as normas da CVM, pelo prazo decadencial. 4. INCENTIVO CULTURA As pessoas fsicas podem deduzir do Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste Anual as quantias efetivamente despendidas no ano-calendrio anterior a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC), na forma de doaes, nos termos do inciso II do art. 5 da Lei n 8.313/91, como em apoio direto a projetos: I - culturais aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac), nos termos do inciso I do art. 26 da Lei n 8.313/91; II - relacionados a produo cultural, a que se refere o art. 18, caput e 1 e 3 da Lei n 8.313/91, nos segmentos de: a) artes cnicas; b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico; c) msica erudita ou instrumental; d) exposies de artes visuais; e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem assim treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos; f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; e g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; III - de produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, aprovados pela Ancine, nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1/01, desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo artigo.

Para esse efeito, os projetos culturais devem ser previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC), observado o disposto em seus atos, baixados para este fim. Os projetos citados nos incisos I e II , relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, devem ser previamente aprovados pelo MinC ou pela Ancine. Somente podem usufruir dos benefcios fiscais referidos os incentivadores que obedecerem, para suas doaes ou patrocnios, o perodo definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine, publicadas no Dirio Oficial da Unio. 4.1 - Definies Para os fins da deduo do incentivo cultura, considera-se: I - doao, a transferncia gratuita, em carter definitivo, a pessoa jurdica de natureza cultural, sem fins lucrativos, ou a pessoa fsica, de numerrio, bens ou servios para a realizao de projetos culturais, vedado o uso em publicidade paga para divulgao desse ato; II - patrocnio: a) a transferncia gratuita, em carter definitivo, a pessoa jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos, ou a pessoa fsica, de numerrios para a realizao de projetos culturais, com finalidade promocional e institucional de publicidade; b) a cobertura de gastos ou utilizao de bens mveis ou imveis, do patrimnio do patrocinador, sem transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por pessoa jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos ou por pessoa fsica; c) apoio financeiro em favor de projetos de execuo de planos plurianuais de atividades culturais apresentados por entidades culturais de relevantes servios prestados cultura nacional; III - beneficirio, a pessoa jurdica de natureza cultural ou pessoa fsica, responsvel por projeto cultural devidamente aprovado; IV - incentivador, o doador e o patrocinador; V - pessoa jurdica de natureza cultural, a entidade em cujo estatuto se disponha expressamente sobre sua finalidade cultural. 4.2 - Limite A deduo desse incentivo, atendido o limite global mencionado no item 5, no pode exceder: I - a oitenta por cento do somatrio das doaes e sessenta por cento do somatrio dos patrocnios, na hiptese do inciso I do item 4; II - ao valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do inciso II do item 4. O valor que ultrapassar os limites definidos no poder ser deduzido nas declaraes posteriores, inclusive no caso de projetos culturais de execuo plurianual. As transferncias para efetivao das doaes ou patrocnios realizadas na forma prevista no esto sujeitas ao recolhimento do Imposto de Renda na Fonte. 4.3 - Doaes em Espcie As doaes em espcie feitas em favor do FNC gozaro dos incentivos fiscais citados no item 4 desde que comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de recebimento firmada pelo beneficirio. Somente so consideradas, para fins de comprovao do incentivo em espcie, as contribuies que tenham sido depositadas em conta bancria especfica, em nome do beneficirio. 4.4 - Vedaes A doao ou o patrocnio no podem ser efetuados a pessoa ou instituio vinculada ao agente. Para esse efeito consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador: I - a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador, gerente, acionista ou scio, na data da operao, ou nos doze meses anteriores; II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do doador ou patrocinador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao doador ou patrocinador, nos termos do inciso I; III - outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio. No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins lucrativos, criadas pelo doador ou patrocinador, desde que devidamente constitudas e em funcionamento, na forma da legislao em vigor. A aplicao dos recursos nos projetos culturais no pode ser feita por meio de qualquer tipo de intermediao. A contratao de servios necessrios elaborao de projetos para obteno de doao, patrocnio ou investimento, bem assim a captao de recursos ou a sua execuo por pessoa jurdica de natureza cultural, no configura intermediao. 4.5 - Clculo do Imposto Para fins de fruio do incentivo cultural, as pessoas fsicas podem deduzir: I - os recursos financeiros, correspondentes a doaes ou patrocnios depositados em conta corrente mantida especialmente para este fim, de movimentao exclusiva do responsvel pelo projeto cultural, em estabelecimento bancrio de sua livre escolha; II - as doaes ou patrocnios realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo, previstos como itens de despesas nos respectivos projetos culturais, observados os preos praticados no mercado; III - o valor correspondente aos bens mveis ou imveis doados, observadas as normas citadas no item 2.2.1; IV - as despesas realizadas pelo proprietrio ou titular da posse legtima de bens tombados pelo Governo Federal, objetivando sua conservao, preservao ou restaurao, observados os 1 a 4 do art. 18 do Decreto n 1.494/95, e as normas do Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional (Iphan). Neste caso essas despesas so consideradas doaes para efeito de gozo do incentivo fiscal; V - o custo de cesso de uso de bens mveis e imveis de propriedade do patrocinador, cedidos ao responsvel pela execuo do projeto cultural. O custo de cesso de uso de bens mveis ou imveis deve ser calculado com base no preo de mercado que o proprietrio deixaria de receber durante o perodo de cesso do bem. Havendo dvida quanto ao valor declarado, nas hipteses dos incisos II e V do caput, o MinC, a Ancine e a SRF podem solicitar ao incentivador laudo tcnico de avaliao, assinado por trs peritos. 4.6 - Prestao de Informao SRF O MinC e a Ancine devero informar SRF, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente ao do ano-calendrio, o nome e o CNPJ das empresas que no cumpriram o projeto aprovado com captao de recursos na forma mencionada no item 4, ou que o tenham realizado em desacordo com o estatudo, para incluso em programa de fiscalizao. 4.7 - Documentao

A pessoa fsica ou jurdica responsvel pela execuo de projeto cultural deve possuir controles prprios, onde registre, de forma destacada, a despesa e a receita do projeto, bem assim manter em seu poder todos os comprovantes e documentos a ele relativos, pelo prazo decadencial. A pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo projeto cultural deve emitir comprovantes, sob a forma e modelo definidos pelo MinC e Ancine, em favor do doador ou patrocinador. 4.8 - Penalidade Sem prejuzo das sanes penais cabveis, o responsvel pelo projeto est sujeito ao recolhimento do valor correspondente ao Imposto de Renda que deixar de ser pago pelo incentivador, acrescido de multa e de juros de mora, nos casos de: I - incorreta utilizao das doaes e patrocnios recebidos; II - no realizao do projeto, sem justa causa e sem recolhimento ao FNC das doaes e patrocnios recebidos; e III - no realizao do projeto, ainda que com justa causa, aps esgotados os prazos concedidos e sem recolhimento ao FNC das doaes e patrocnios recebidos. A falta ou insuficincia do recolhimento do valor do imposto implica em lanamento de ofcio. Constatado pela SRF dolo, fraude ou simulao, relacionados com os incentivos culturais deve ser aplicada aos infratores a multa correspondente a duas vezes o valor da vantagem recebida. Para esse efeito, o doador ou patrocinador responde solidariamente com o responsvel pelo projeto. 5. LIMITE GLOBAL DA DEDUO A soma das dedues dos incentivos citados est limitada a seis por cento do Imposto de Renda devido apurado na Declarao de Ajuste Anual, sem prejuzo do limite previsto no item 4.2, observado o seguinte: I - no so aplicveis limites especficos a quaisquer das dedues mencionadas; II - o valor que ultrapassar o limite de dedutibilidade mencionado no pode ser deduzido nas declaraes posteriores, inclusive no caso de projetos culturais de execuo plurianual.

ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO


O patrimnio do contribuinte pode sofrer diminuio (decrscimo patrimonial) ou aumento (acrscimo patrimonial). Nesse ltimo caso, o patrimnio somente poder ter sido acrescido de riqueza nova com base no total dos rendimentos oferecidos tributao, sejam eles tributveis, no tributveis ou sujeitos tributao exclusiva. Assim, a soma dos rendimentos lquidos ter, sempre, de ser superior ao acrscimo patrimonial declarado. Caso contrrio, se o aumento for superior ao total de rendimentos declarados, tem-se o denominado acrscimo patrimonial a descoberto, tributvel pelo imposto de renda, conforme artigo 55, XIII, do RIR/99. O acrscimo patrimonial a descoberto decorre de presuno legal lgica no sentido de que, se o patrimnio aumentou alm dos rendimentos declarados, esse aumento decorreu necessariamente de rendimentos tributveis omitidos pelo contribuinte em sua declarao de rendimentos. A razo de ser da declarao de bens integrante da declarao de ajuste anual justamente o controle, pelo Fisco, atravs da situao patrimonial do contribuinte: o tambm chamado controle da variao patrimonial. Em alguns casos, a parcela a descoberto apenas aparente. So os casos de erro de preenchimento da declarao de rendimentos ou da declarao de bens. Nesses casos, a sua retificao ou a mera comprovao do erro autoridade fiscal afasta a tributao, posto que acrscimo patrimonial a descoberto no houve. Caso contrrio, porm, o imposto incide no ms ou nos mes es nos quais o patrimnio tenha aumentado sem cobertura. O acrscimo patrimonial a descoberto consiste justamente na comparao entre a renda lquida e a variao patrimonial do contribuinte, de modo que: (a) se renda lquida > acrscimo patrimonial = acrscimo coberto (b) se renda lquida < acrscimo patrimonial = acrscimo patrimonial a descoberto. As principais controvrsias entre o Fisco e os contribuintes, nessa questo, so, dentre outras, as seguintes: (a) depsitos bancrios; (b) arbitramento de custo de construo civil com base em ndice ou tabela setorial (SINDUSCON); e (c) comprovao de doaes e emprstimos recebidos de outras pessoas fsicas. No caso de lanamento com base em depsitos bancrios, a jurisprudncia judicial tem rechaado as pretenses do Fisco. Na esfera administrativa, todavia, a jurisprudncia no unnime, atendo-se os precedentes s questes fticas comprovadas em cada caso concreto. O arbitramento de custo de construo, por sua vez, questo de prova, que, nos termos do art. 142 do CTN, incumbe ao Fisco. Em diversos casos, o contribuinte apresenta declarao de rendimentos na qual consta a construo de imvel com determinada rea e em determinada localizao, e o valor aplicado nesta construo, que constitui o seu custo. Pelos dados da declarao apresentada, o acrscimo patrimonial menor do que a renda total lquida declarada; contudo, aprofundando a fiscalizao, a autoridade lanadora suspeita que o custo real da obra, em virtude de sua rea ou da qualidade do material empregado, foi efetivamente superior ao custo declarado, e, com base em tabela ou ndice do setor da construo, arbitra novo custo, o custo arbitrado. Em virtude do arbitramento, a variao patrimonial positiva aumenta, de modo que torna-se (se for o caso) superior renda lquida declarada, ocasionando acrscimo patrimonial a descoberto, que ento tributado. O fundamento do arbitramento a presuno subjetiva do autor do lanamento de que os valores declarados e comprovados so falsos (no caso de as notas fiscais, subfaturadas, conterem valores menores do que os reais), ou de que nem todos os valores foram declarados, a despeito da legitimidade dos documentos apresentados. Diante da suspeita, a autoridade ento compara o custo declarado por metro quadrado tabela do CUB da regio e, verificando que aquele menor do que o CUB, arbitra a diferena como custo omitido. A controvrsia consiste na questo jurdica referente impossibilidade de arbitramento sem prova de falsidade ou omisso, e na questo ftica, relativa prova. O aspecto jurdico resume-se ao nus da prova, que o art. 142 do CTN impe fiscalizao, como pressuposto da autuao, mas que esquecido pelas autoridades, que, nos casos de que se tem conhecimento, simplesmente fazem a comparao com a tabela e autuam. O aspecto ftico, por outro lado, diz respeito questo probatria, ou seja, definio de qual realmente foi o custo da obra, tendo-se em vista os seguintes itens: QUANTO EXISTNCIA OU NO DE SUBFATURAMENTO OU OMISSO: a) valor das notas apresentadas ("meia nota"), que somente pode ser contestado pela autoridade diante de comprovao de que trata-se de subfaturamento a prova, que deve ser anexada aos autos do processo, pode consistir em:

1) comprovao pagamento maior do que o valor da nota, atravs de cheque ao vendedor, 2) comprovao de que, na mesma data, o mesmo vendedor vendeu a terceiros, nas mesmas quantidades e condies de pagamento, idnticas mercadorias ou materiais por valor superior ao constante da nota emitida ao contribuinte; b) no haver sido declarados os custos de todas as mercadorias e materiais empregados na construo por exemplo, o contribuinte omite a aquisio das portas e janelas, ou do granito que reveste o piso, ou, ainda, das tubulaes hidrulicas e eltricas, que a fiscalizao comprova integrarem a obra, atravs de fotografias, filmes, depoimentos de testemunhas, etc. QUANTO AO CUSTO UTILIZADO NO ARBITRAMENTO: a) o custo bsico a ser utilizado deve ser adequado construo sob exame, tendo-se em conta a sua rea efetiva, a qualidade do material empregado, dentre outros fatores; e b) deve ser levada em considerao a localizao da construo, uma vez que situaes regionais podem determinar a reduo do custo de mo-de-obra ou de determinados materiais (por exemplo, no litoral do Paran, pblico e notrio o baixo custo da construo civil, especialmente for a da estao de veraneio). Em qualquer caso, deve ser admitida a avaliao contraditria, atravs de percia especializada, sob pena de cerceamento do direito de defesa. COMPROVAO DE DOAES E EMPRSTIMOS Tratando-se de doao, o donatrio dever indicar, em sua declarao de rendimentos (se estiver obrigado a apresent-la), no Quadro de "Rendimentos isentos e no tributveis" o valor da doao recebida, e na "Declarao de bens e direitos", o nome e o CPF do doador. O doador, por sua vez, dever indicar no Quadro "Pagamentos efetuados", o nome e o CPF do donatrio e o valor da doao. Em qualquer caso, porm, o descumprimento da obrigao acessria de informar no poder gerar dbito de imposto, desde que o contribuinte comprove que a declarao no corresponde realidade. A doao poder ser feita por meio de cheque ou transferncia bancria, e nesse caso a prova feita simplesmente pela indicao da data e do nmero do documento, e apresentao de cpia ou de declarao da instituio financeira (includas as emitidas eletronicamente, por meio de programas de home banking, ou internet banking e similares). Quando a doao feita em dinheiro (moeda corrente em espcie), no pode ser exigida nenhuma prova documental, a no ser simples declaraes de doador e donatrio, independentemente do valor da doao. Obviamente, dependendo do valor doado, a autoridade fiscal poder comprovar que o doador no podia dispor, na data da doao, de moeda corrente em espcie no montante da doao, abrindo-se a oportunidade para que o donatrio (e o doador) possam demonstrar o contrrio. A situao distinta quando se trata de emprstimo, que pressupe a devoluo do valor emprestado. A restituio poder ser feita dentro do prprio ano-calendrio, ou em data posterior. Note-se que, no caso de emprstimo, h apenas mutao patrimonial, pois, em decorrncia da sada/entrada de moeda, existe a entrada/sada de dvida. No h que se cogitar de receita tributvel (ou no) ou de pagamento dedutvel (ou no). No primeiro caso, a devoluo dentro do prprio ano-calendrio dispensa a indicao do emprstimo na declarao de bens de ambos, muito embora seja aconselhvel que constem na "Declarao de bens e direitos" os detalhes do emprstimo, a fim de que a autoridade fiscal presume que houve acrscimo patrimonial a descoberto. No segundo caso, no sendo o valor restitudo ao mutuante dentro do prprio ano-calendrio, torna-se necessria a incluso, na "Declarao de bens e direitos" do mutuante, do crdito decorrente do emprstimo, com a indicao do nome e do CPF do muturio. Em contrapartida, na declarao do muturio, dever ser includa, no Quadro "Dvidas e nus reais", a dvida decorrente do emprstimo, com a indicao do credor-mutuante (nome e CPF/CNPJ) e o valor da dvida em 31 de dezembro. Quando a dvida for paga, ocorrer nova mutao patrimonial nas pessoas de mutuante e muturio. Em ambos os casos, mesmo que no sejam includas essas informaes nas declaraes de bens e dvidas, o contribuinte poder comprovar e a autoridade dever aceitar (obedecendo o princpio da verdade material) os elementos legtimos de prova, abstendo-se do lanamento se dos fatos (emprstimos) comprovados no resultar acrscimo patrimonial a descoberto. PLANILHA MENSAL DE FLUXO DE CAIXA Nesta planilha so expressas somente as entradas e sadas de riqueza do patrimnio do declarante. Assim, incluem-se os rendimentos (honorrios e salrios, as doaes recebidas e ganhos de capital, dentre outros) e as despesas (INSS, doaes pagas, prejuzos na alienao de bens, despesas mdicas, odontolgicas, de instruo e outros pagamentos efetuados): DESCRIO DOS VALORES DE RECEITA E DESPESA R$ 1. Rendimentos de pessoas jurdicas 10.000,00 2. Rendimentos de pessoas fsicas 5.000,00 3. Rendimentos no tributveis 4.500,00 4. Rendimentos tributados exclusivamente na fonte 2.000,00 5. TOTAL DE RECEITAS (1+2+3+4) 21.500,00 6. Despesas de instruo 1.500,00 7. Despesas mdicas 800,00 8. Doaes 400,00 9. Outros pagamentos (honorrios, comisses, condomnios, etc.) 2.200,00 10. Contribuies ao INSS e Previdncia Privada 1.400,00 11. Pagamentos de Tributos (IRF, Carn-leo, IPTU, etc.)

1.100,00 12. TOTAL DE DESPESAS (6+7+8+9+10+11) 7.400,00 RENDA LQUIDA ( 5 12) 14.100,00 No exemplo dado, o contribuinte teve uma renda lquida de R$ 14.100,00; em conseqncia, o seu patrimnio somente poder ter aumentado at R$ 14.100,00, naquele ms. Qualquer aumento acima desse valor constituir acrscimo patrimonial a descoberto. PLANILHA CONTROLE DE VARIAO PATRIMONIAL Nesta planilha so expressas somente as mutaes patrimoniais, consistentes nas variaes de saldos bancrios, em aquisies e alienaes de bens, emprstimos, etc.: DISCRIMINAO Incio Ms Fim Ms Variao Apto. Rua da Ptria, 777 55.000,00 55.000,00 Automvel Gol 2000 11.500,00 11.500,00 FIF CEF 10.000,00 17.000,00 7.000,00 Casa em Construo Rua Paran, 99 7.800,00 16.000,00 8.200,00 Saldo em Conta Corrente Banco CEF 5.000,00 8.500,00 3.500,00 Dvida de emprstimo em dinheiro -10.000,00 10.000,00 TOTAIS DO PATRIMNIO 89.300,00 98.000,00 8.700,00 Comparando-se os dois valores, temos que o patrimnio cresceu apenas R$ 8.700,00, enquanto que o contribuinte obteve uma renda lquida de R$ 14.100,00, razo pela qual no h acrscimo patrimonial a descoberto. O saldo (R$ 5.400,00) pode ser transportado para o ms subsequente, dentro do prprio ano-calendrio, para compor o patrimnio inicial. Se, todavia, o mesmo contribuinte for intimado para comprovar o emprstimo recebido, e no logra indicar a sua origem, nem quem seja o credor, a autoridade glosar essa origem ("Dvida de emprstimo em dinheiro", no valor de R$ 10.000,00), e o seu acrscimo patrimonial passar de a ser de R$ 18.700,00. Como esse novo valor superior sua renda lquida declarada (R$ 14.100,00), haver acrscimo patrimonial a descoberto de R$ 4.600,00 no ms. Esse valor est sujeito ao carn-leo, e o vencimento o ltimo dia til do ms seguinte. Supondo, por outro lado, que, intimado a prestar esclarecimentos, o mesmo contribuinte, apesar de no comprovar o recebimento de emprstimo, constata que, em realidade, por erro de preenchimento de sua declarao, omitiu uma doao no valor de R$ 10.000,00 que havia recebido de seu pai (que a incluiu em sua declarao de ajuste, no quadro de pagamentos), devidamente comprovada por meio de cheque nominativo e extrato de depsito desse cheque na sua conta bancria, a sua renda lquida (na planilha de fluxo de caixa) seria aumentada em igual valor (pela incluso da doao na linha de rendimentos no tributveis), passando a ser de R$ 24.100,00. Nessa hiptese, apesar da glosa do emprstimo incomprovado, no haveria acrscimo patrimonial a descoberto, pois a renda lquida ajustada de R$ 24.100,00 continuaria superior ao acrscimo patrimonial reajustado de R$ 18.700,00. VARIAO PATRIMONIAL ANUAL IRPF IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA BENS E DIREITOS ANO X1 A 30.000 = + 20.000 ANO X2 B 50.000 DVIDAS E NUS REAIS ANO X1 C 15000 = - 10.000 ANO X2 D 5.000

VP NO PERODO VP = (B-A+C-D) VP = 50.000-30.000+15.000-5.000 = 30.000 A variao patrimonial deve ser comparada com a renda lquida.

Malha fina
Evite cair na malha-fina Voc fez tudo certinho, conferiu e reconferiu sua declarao de imposto de renda e, para sua surpresa, at dezembro sua restituio no veio. Como? Isso ocorre com milhares de pessoas todos os anos. Para reduzir os riscos, conhea alguns dos mais freqentes entre os muitos fatores que podem levar reteno de sua declarao. Malha de cadastro - Um nmero errado pode pr a perder seu desejo de estar entre os primeiros a receber restituio. Informar incorretamente o nmero do CNPJ da empresa em que voc trabalha, por exemplo, pode dar problemas. Certifique-se de

que o nmero no , por exemplo, de uma filial da empresa. Os quatro nmeros finais do CNPJ identificam se matriz ou filial. Uma das recomendaes ter mo o informe de rendimento entregue pela empresa e copiar cuidadosamente os valores e nmeros ali lanados. Verifique tambm se o nome da empresa est grafado corretamente. Malha de valor - Um aumento expressivo dos rendimentos ou do valor a restituir em relao ao ano anterior tambm pode levar a um exame mais detalhado da declarao. Quem recebeu uma indenizao por resciso de contrato de trabalho, por exemplo, que alterou de forma importante o rendimento tributvel deve redobrar os cuidados ao declarar. Se esta indenizao foi obtida por ao na Justia, preciso verificar os valores tributveis, os no tributveis e as despesas com advogado. Normalmente, nestes casos, a restituio acaba tambm sendo muito maior que a habitual, o que leva os tcnicos da Receita a uma segunda anlise da declarao. Malha fiscal - Voc tem uma pequena empresa cuja movimentao financeira e feita em sua conta corrente pessoal. Assim, toda a CPMF recolhida com base no seu CPF, embora aqueles valores no representem ganhos ou rendimentos. Ao fazer a declarao, voc informa os rendimentos reais, as retiradas que fez da empresa. Mas a Receita compara esses rendimentos com a CPMF recolhida e verifica que voc movimentou na conta muito mais do que informou ter retirado. O mesmo pode ocorrer, por exemplo, com quem cede sua conta para movimentao de altos valores por terceiros. Se voc teve um aumento patrimonial importante (doao, herana, prmio), no esquea de informar a origem dos recursos. Pode ocorrer de a pessoa informar a posse de novos bens e direitos, mas deixar de preencher os dados correspondentes origem dos recursos. Prmios de loteria, por exemplo, devem ser informados em Rendimentos Sujeitos a Tributao Exclusiva. J doaes e heranas, em Rendimentos Isentos e No- Tributveis.

Cuidados para garantir a restituio do imposto


Os contribuintes do imposto de renda que desejam estar entre os primeiros a receber a restituio do imposto devem prestar bastante ateno ao prepararem suas declaraes. Qualquer erro no preenchimento da declarao pode ser determinante para a sua reteno na malha fina da Receita Federal. Portanto, fique atento s dicas que daremos a seguir para no correr o risco de ter que esperar anos para ver o seu dinheiro na conta do banco. No empreste sua conta. muito comum que as pessoas emprestem suas contas bancrias para amigos ou parentes para o recebimento de depsitos de terceiros, principalmente se o valor for elevado. O mesmo acontece com quem tem pequenas empresas e acaba confundido o dinheiro do negcio com o dinheiro pessoal, movimentando tudo em uma mesma conta. No se esquea que voc paga a CPMF (Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira) sobre todo o dinheiro que movimentado na sua conta, mas na hora da declarao, voc s informa o que efetivamente recebeu. O problema que se a Receita Federal cruzar o quanto voc pagou de CPMF no ano passado com o valor da sua renda declarada, poder existir a uma grande discrepncia entre os valores. Isto porque voc pagou CPMF sobre aqueles rendimentos que voc recebeu em nome de terceiros e para a Receita, para todos os efeitos, aquele dinheiro era um rendimento seu e no de um amigo, parente ou da sua empresa. Preenchimento Um problema pode ocorrer se voc declarou todos os seus bens e rendimentos da forma correta, sem omitir ou esquecer de incluir qualquer tipo de informao importante, mas na hora de digitar o nmero do CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica) da empresa em que trabalha, acabou errando um nmero. Um erro aparentemente simples pode levar a sua restituio a ficar presa na malha fina da Receita. No informe de rendimentos fornecido pela empresa esto todos os dados de que voc precisa. Copie-os com bastante ateno para no correr o risco de errar. importante que a Receita tenha acesso ao CNPJ da empresa, pois ser preciso para verificar se o imposto que foi retido do seu salrio foi recolhimento pela empresa e pago Receita Federal. Alis, este um outro caso em que as declaraes freqentemente acabam indo parar na malha fina. Voc informa na sua declarao, por exemplo, que foi retido do seu salrio em 20X0 algo em torno de R$ 5 mil a ttulo de IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte), mas ao verificar os recolhimentos feitos pela empresa, a Receita descobre que a mesma, apesar de ter descontado o imposto do seu salrio, no efetuou o seu recolhimento ao governo como deveria. Neste caso, infelizmente, voc no pode fazer nada, pois a prpria Receita Federal que ir cobrar estes valores da empresa, mas enquanto o pagamento negociado a declarao fica retida e voc s receber a sua restituio quando a empresa acertar suas contas com o Fisco. Aumento expressivo dos rendimentos e patrimnio fato que se voc declara mais ou menos a mesma renda todos os anos e de repente o seu patrimnio, assim como o seu rendimento, aumenta de forma expressiva, a Receita Federal ir examinar a sua declarao com maior cuidado, ainda que voc tenha realmente recebido um bom dinheiro a mais e esteja prestando informaes verdadeiras, sem a inteno de sonegar imposto. Portanto, os cuidados na hora de declarar devem ser redobrados para minimizar as chances (que so grandes) de a Receita reter a sua restituio. o que acontece, por exemplo, com quem recebe indenizaes trabalhistas. Quanto se trata de uma indenizao obtida na Justia, deve-se declarar separadamente o que rendimento tributvel, os valores no-tributveis e os isentos, alm das despesas com advogado. Agora, supondo que voc realmente uma pessoa de sorte e, alm do dinheiro extra, recebeu importantes doaes, herana e prmios, no se esquece de informar a origem destes recursos. Muitos apenas informam que o patrimnio aumentou, mas no dizem de onde veio o dinheiro. Ter cuidados com este tipo de informao tambm pode ajud-lo a no cair na malha fina.

Quem comprou, vendeu ou alugou um imvel deve ter ateno redobrada na hora de preencher a Declarao de Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Desde que a Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob) foi criada, em 2003, aumentou a fiscalizao sobre estas informaes. Sanes vo alm da malha fina. A Dimob no uma obrigao dos contribuintes pessoas fsicas, e sim das construtoras, incorporadoras, imobilirias e administradoras de imveis. Isto significa que os dados que voc informar na declarao podero ser cruzados com os dados informados por estas empresas na Dimob, e em casos de divergncias nos dados declarados, a reteno da declarao na malha fina da Receita Federal praticamente certa. Alm da malha fina, o contribuinte pode sofrer outros tipos de sanes por parte da Receita Federal. A multa uma delas, pois se atrasar o pagamento do imposto de renda ter que arcar com os encargos financeiros necessrios. A investigao por sonegao tambm possvel em situaes como esta. Na Dimob todos os detalhes sobre imveis vendidos e alugados so informados, como quem comprou uma casa, quem vendeu um apartamento, quem alugou, qual o valor das transaes etc. Ou seja, no h como escapar, se voc no declarar detalhadamente estas transaes na sua declarao, a Receita ter outra forma de descobri-las. O mesmo cuidado deve ser tomado por quem alugar um imvel, pois os aluguis pagos e recebidos tambm so informados na Dimob, portanto, a declarao de quem tem um imvel alugado tambm tem que ser feita com ateno. Este cuidado deve ser tomado principalmente se o pagamento dos aluguis for feito atravs de uma imobiliria, que certamente ir informar estes valores na Dimob e as inconsistncias podem surgir quando a Receita cruzar estes dados.

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IRPF - RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATRIO (CARN-LEO)

1. DISTINO ENTRE O CARN-LEO E O MENSALO Alertamos, de incio, que a tributao pelo regime do carn-leo no se confunde com a complementao facultativa do imposto, conhecida por mensalo (de que trata o art. 113 do RIR/99). O chamado mensalo uma complementao facultativa do imposto pela qual pode optar o contribuinte que receber rendimentos tributveis de diversas fontes (pessoas jurdicas ou pessoas jurdicas e fsicas). O carn-leo, do qual tratamos neste texto, um regime obrigatrio de tributao sobre determinadas espcies de rendimentos percebidos por pessoas fsicas, no sujeitos tributao na fonte. 2. CONTRIBUINTES SUJEITOS AO CARN-LEO Esto sujeitas ao recolhimento mensal obrigatrio do Imposto de Renda, pelo regime do carn-leo, as pessoas fsicas, residentes ou domiciliadas no Brasil, que receberem (arts. 106 do RIR/99): I - de outras pessoas fsicas, rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual e no sujeitos tributao na fonte, tais como: a) remunerao pela prestao de servios sem vinculao empregatcia, inclusive servios de transporte de cargas e de passageiros e servios prestados com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; b) comisses ou corretagens pela intermediao de negcios; c) aluguis, arrendamentos ou subarrendamentos; d) penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais; II - rendimentos de fontes situadas no exterior, inclusive nos casos de remunerao pela prestao de servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte; III - emolumentos e custas no exerccio da funo de serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos. Os rendimentos sujeitos ao carn-leo, recebidos por pessoa que o contribuinte considerar como seu dependente na Declarao de Ajuste Anual, so tributados como se houvessem sido recebidos pelo prprio contribuinte (art. 20, 3, da IN SRF n 25/96). 3. BASE DE CLCULO A base de clculo do Imposto de Renda devido no regime do carn-leo corresponde soma dos rendimentos das espcies mencionadas no item anterior, que sejam efetivamente recebidos em cada ms (regime de caixa), subtrada das dedues tratadas no subi-tem 3.2 (art. 110 do RIR/99). Considera-se recebido o rendimento no ms em que os recursos forem entregues pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio (art. 38, pargrafo nico, do RIR/99). 3.1 Rendimentos a computar Geralmente, o rendimento a computar corresponde importncia recebida pelo contribuinte, ressalvados os casos tratados nos subitens 3.1.1 e 3.1.2. 3.1.1 Aluguis de imveis No caso de aluguis de imveis, deve ser observado o seguinte (arts. 49, 50 e 53 do RIR/99 e arts. 16, 17 e 21 da IN SRF n 25/96): I - integram a base de clculo do imposto mensal, alm dos aluguis, os seguintes valores (recebidos de pessoas fsicas): a) indenizao pela resciso antecipada ou trmino do contrato de locao; b) luvas pagas ao locador ou cedente do direito locao; c) juros de mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento do aluguel, inclusive a atualizao monetria; d) valor das benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados pelo locatrio no bem locado, no reembolsados pelo locador; e) os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado se refira a parceria rural, se o outorgante perceber quantia fixa sem partilhar do risco do negcio (PN CST n 90/78 e jurisprudncia do 1 Conselho de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais); Nota: Se o parceiro-outorgante partilhar do risco do negcio, os rendimentos percebidos consideram-se provenientes de atividades rurais, no lhes sendo aplicvel o tratamento fiscal ex-planado neste trabalho (art. 59 do RIR/99). II - no integram a base de clculo do imposto os seguintes encargos, desde que o nus tenha sido exclusivamente do locador: a) os impostos, as taxas e os emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; b) o aluguel pago pela locao de imvel sub-locado, ou seja, locado pelo inquilino para terceiros; c) as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; d) as despesas de condomnio; III - quando o aluguel for recebido por meio de imobilirias, procurador ou qualquer outra pessoa designada pelo locador, ser considerada como data de recebimento, para efeito de incidncia do imposto, aquela em que o locatrio efetuou o pagamento, independentemente de quando esse foi repassado ao locador; IV - o aluguel depositado judicialmente pelo locatrio somente dever ser computado na base de clculo do carn-leo no ms em que o respectivo valor for liberado pela autoridade judicial. Nota: O valor locativo de imvel cedido gratuitamente para uso de terceiros, embora tributvel na Declarao de AjusteAnual (na base de 10% do valor venal do imvel constante da guia do IPTU - art. 49, 1, do RIR/99), no tributvel na forma do carn-leo. Caso o imvel seja cedido para uso do cnjuge ou parentes de primeiro grau (pais e filhos), no h tributao de valor locativo nem na Declarao de Ajuste Anual.

3.1.2 Rendimentos da prestao de servios com veculos No caso de prestao de servios em veculo prprio, locado, objeto de arrendamento mercantil ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o rendimento tributvel corresponder a, no mnimo (art. 47 do RIR/99): a) 40% (quarenta por cento) do rendimento total, quando decorrente do transporte de cargas e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; b) 60% (sessenta por cento) do rendimento total, quando decorrente do transporte de passageiros. Exemplo: Se um contribuinte receber de pessoas fsicas, por servios de transporte de carga prestados, a importncia total mensal de R$ 4.000,00, considera-se rendimento bruto para efeito do IR o valor de R$ 1.600,00 (40% de R$ 4.000,00). Sobre essa parcela de R$ 1.600,00 admitido efetuar as dedues comuns tratadas no subitem 3.2.2. Notas: 1) Quando houver a contratao de profissional para dirigir o veculo, o seu proprietrio, locatrio ou arrendatrio ser, para efeitos do Imposto de Renda, considerado empresa individual e equiparado a pessoa jurdica, ficando afastada a aplicao do regime do carn-leo (art. 150, inciso II, do RIR/99 e PN CST n 122/74); ressalve-se, porm, que a contratao de ajudantes ou auxiliares para o desempenho de atividades secundrias de apoio (carga, descarga etc.) no implica a equiparao a pessoa jurdica. 2) Para efeito de justificar acrscimo patrimonial, somente pode ser considerado o valor correspondente parcela sobre a qual houver incidido o imposto (art. 47, 3, do RIR/99). 3.1.3 Penso alimentcia As importncias recebidas mensalmente a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais, devem ser computadas, pelo beneficirio, na base de clculo do imposto devido na forma do carn-leo. Esse procedimento obrigatrio mesmo que a penso alimentcia seja descontada em folha de pagamento e repassada ao beneficirio por fonte pagadora, pessoa jurdica, porque tal rendimento no est sujeito ao desconto do Imposto de Renda na Fonte (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 11/93). 3.1.4 Rendimentos recebidos acumuladamente No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do recebimento, sobre o total dos rendimentos recebidos, inclusive juros e atualizao monetria. Desse valor podero ser deduzidas as despesas com ao judicial, necessrias para o recebimento dos referidos rendimentos, inclusive despesas com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao (art. 56 do RIR/99). 3.1.5 Rendimentos produzidos por bens pertencentes ao casal ou cuja propriedade seja em condomnio Os rendimentos produzidos por bens ou direito de propriedade comum do casal, em decorrncia do regime de casamento, ou cuja propriedade seja em condomnio, devem ser tributados da seguinte forma (arts. 6 e 15 do RIR/99): I - no caso de propriedade em comunho decorrente de sociedade conjugal, os rendimentos podero, opcionalmente, ser tributados: a) separadamente em nome de cada cnjuge, na proporo da respectiva meao (50% para cada um); ou b) em conjunto, pelo total, em nome de um dos cnjuges; II - no caso de propriedade em condomnio, a tributao ser proporcional participao de cada condmino. Exemplo de tributao na hiptese I: O rendimento de aluguel, no valor de R$ 6.000,00, decorrente da locao de imvel de propriedade comum do casal, poder, opcionalmente, ser tributado: a) separadamente, na proporo da respectiva meao, ou seja, R$ 3.000,00 (50% de R$ 6.000,00) para cada um dos cnjuges; ou b) em conjunto, pelo total de R$ 6.000,00, em nome de apenas um dos cnjuges. Ressalte-se que a opo pela tributao dos rendimentos separadamente, caso sejam produzidos por bens de propriedade comum do casal, pode ser a alternativa mais econmica, dependendo da existncia ou no de outros rendimentos tributveis, tendo em vista que a aplicao da tabela progressiva (veja item 4) sobre as parcelas dos rendimentos atribudas aos cnjuges, separadamente, permite que se usufrua duplamente do limite de iseno e da alquota menor. Nota: No caso de tributao separada dos rendimentos produzidos por bens de propriedade comum do casal, um cnjuge no pode utilizar a deduo de dependente relativa ao outro. 3.1.5 Rendimentos de fontes do exterior Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior sero convertidos em reais de acordo com as seguintes regras (art. 108 do RIR/99 e art. 16, 2, da IN SRF n 73/98): a) quando expressos originalmente em dlares dos EUA, sero convertidos em reais mediante utilizao do valor dessa moeda fixado para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento dos rendimentos; b) quando expressos em outra moeda estrangeira, devem ser convertidos em dlares dos EUA pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do recebimento e, em seguida, em reais, mediante utilizao do valor do d-lar referido na letra a. As taxas do dlar dos EUA a utilizar nessa converso so divulgadas, mensalmente, pela Receita Federal e informadas neste Boletim, neste Caderno. 3.1.7 Arras (sinal) recebidas - Resciso do contrato Rendimento a tributar Na resciso de contrato de compromisso de compra e venda pode ocorrer a perda do sinal (arras) dado pelo promissrio comprador (caso ele tenha desistido do negcio) ou a obrigao de o promitente vendedor restituir em dobro o sinal recebido (caso ele tenha desistido do negcio). Se ocorrer a primeira hiptese, o valor do sinal perdido pelo promissrio comprador constitui rendimento tributvel do promitente vendedor, que deve ser includo na base de clculo do carn-leo, se o promissrio comprador for pessoa fsica. Na segunda hiptese, o valor recebido pelo promissrio comprador, na parte que exceder importncia original paga, rendimento tributvel dele, que deve ser computado na base de clculo do carn-leo, caso o promitente vendedor for pessoa fsica.

3.2 Dedues permitidas 3.2.1 Rendimentos do trabalho no assalariado, inclusive dos titulares de servios notariais e de registro e dos leiloeiros - Despesas escrituradas em livro Caixa No caso de rendimentos do trabalho no assalariado (profissionais liberais e autnomos, exceto os casos mencionados no subitem 3.1.2), inclusive os rendimentos de titulares de servios notariais e de registro (servios cartoriais) e os rendimentos de leiloeiros, podero ser deduzidas da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as despesas pagas no ms, nas seguintes condies (arts. 75 e 76 do RIR/99; arts. 49 e 50 da IN SRF n 25/ 96; PNs CST ns 358/70, 392/70 e 60/78; e Perguntas e Respostas IRPF/2000 - SRF - questes ns 364 a 380): I - somente podero ser deduzidas as despesas, efetivamente pagas, necessrias ao exerccio da atividade geradora da receita, tais como: a) aluguel, gua, luz, telefone, salrios e encargos sociais e trabalhistas de empregados (auxiliares e recepcionistas) e material de consumo (material de escritrio, de conservao, de limpeza etc.), com as ressalvas referidas no nmero IV; b) emolumentos pagos em retribuio pela execuo, por serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; c) aquisio de materiais e remunerao de servios prestados por terceiros, sem vinculao empregatcia, desde que caracterizem despesas de custeio necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora; d) aquisio de livros, jornais, revistas e roupas especiais necessrios ao desempenho da atividade profissional; e) contribuies a sindicatos de classe, associaes cientficas e outras associaes, desde que relacionadas com a atividade profissional exercida; f) despesas de propaganda da atividade profissional; g) gastos realizados para comparecimento a eventos cientficos (tais como congressos, seminrios etc.), se necessrios ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada a sua especializao profissional, abrangendo os valores relativos a taxas de inscrio e comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem e transporte, devidamente comprovados por documentao hbil e idnea e desde que no tenham sido reembolsados ou ressarcidos; o contribuinte deve guardar, tambm, o certificado de compare-cimento fornecido pelos organizadores do evento; II - o contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas mediante documentao idnea, escriturada em livro Caixa, que devero ser mantidos em seu poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a prescrio ou decadncia (como regra geral, durante os seis anos subseqentes ao do recebimento dos rendimentos - arts. 173 e 174 do CTN), observando-se que: a) esse livro no precisa ser autenticado em rgo pblico e pode ser escriturado pelo sistema de processamento eletrnico, em formulrios contnuos, com suas subdivises numeradas, em ordem seqencial ou tipograficamente; b) se adotado o processamento eletrnico, os impressos sero destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos de abertura e de encerramento, devendo constar do termo de abertura o nmero de folhas j escrituradas; c) a escriturao desse livro no pode conter intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas; III - as despesas escrituradas no livro Caixa: a) precisam estar lastreadas em documentos que as identifiquem e discriminem de modo a permitir averiguar a sua pertinncia com a atividade profissional do contribuinte; b) somente podem ser deduzidas da receita da atividade profissional; c) quando excederem receita mensal da atividade, o excesso poder ser deduzido nos meses seguintes, at dezembro, mas o excedente, porventura existente no final do ano, no poder ser transposto para o ano seguinte; IV - no podero ser deduzidos: a) quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos nem despesas de arrendamento mercantil (leasing); b) despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo, quando correrem por conta deste; c) dispndios que tm a natureza de aplicao de capital em bens (ainda que necessrios ao desempenho da atividade profissional ou manuteno da fonte produtora) cuja vida til ultrapasse o perodo de um ano, como, por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Notas: 1) Caso o imvel residencial seja tambm utilizado para o exerccio da atividade profissional (por exemplo: mdico, dentista ou advogado cujo consultrio ou escritrio esteja instalado em uma dependncia da sua prpria residncia), pode ser deduzida a quinta parte das despesas com o aluguel do imvel pago a terceiros, energia eltrica, gua, IPTU e taxas, telefone e condomnio, se no for possvel comprovar quais as oriundas da atividade profissional exercida (Perguntas e Respostas IRPF/2000 - SRF questo 373). Todavia, no so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte. 2) Quando o imvel utilizado para o desempenho da atividade profissional (escritrio, consultrio etc.) for locado de terceiros, as despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuados pelo locatrio, que contratualmente forem consideradas como compensao pelo uso do imvel, so dedutveis no ms da realizao do dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam escriturados no livro Caixa (Perguntas e Respostas IRPF/2000 - SRF - questo 374).

3) Os pagamentos feitos por profissional autnomo a terceiros, correspondentes a servios prestados em anos anteriores, podem, observadas as normas focalizadas neste subitem, ser deduzidos no ms do efetivo pagamento (Perguntas e Respostas IRPF/2000 - SRF - questo 378). 4) O contribuinte pode deduzir, na base de clculo do carn-leo, o total das despesas pagas no ms, escrituradas no livro Caixa, acrescido do saldo de despesas pagas em meses anteriores do mesmo ano-calendrio, no deduzidas no ms do pagamento por terem excedido o valor da receita recebida no ms, ainda que, no exerccio da sua atividade, preste servios tanto a pessoas fsicas como a pessoas jurdicas. 5) A deduo das despesas escrituradas em livro Caixa no se aplica aos rendimentos de aluguel nem aos provenientes de servios de transporte (de carga ou de passageiros). 3.2.2 Dedues comuns Em qualquer hiptese, para fins de clculo do imposto devido no carn-leo, permitido deduzir do rendimento bruto os valores a seguir relacionados, quando esses valores no tiverem sido utilizados como deduo de outros rendimentos, percebidos pelo contribuinte no ms e submetidos tributao na fonte (art. 110 do RIR/99 e arts. 22, 47 e 48 da IN SRF n 25/96): I - a quantia de R$ 164,56 por dependente ; II - as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, observando-se que: a) essa deduo no abrange as importncias pagas a ttulo de despesas mdicas e com instruo fixadas em acordo ou sentena judicial, que somente podero ser deduzidas na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos, observado, no caso de despesas de educao, o limite anual individual por dependente; b) o valor no utilizado como deduo no prprio ms do seu pagamento poder ser deduzido nos meses subseqentes; c) a partir do ms em que se iniciar a deduo dessas importncias, fica vedada a deduo do valor por dependente mencionado em I, relativamente ao(s) beneficirio(s) da penso; d) no caso de penso alimentcia paga em decorrncia de sentena judicial do exterior, admite-se a sua deduo desde que a sentena judicial do exterior tenha sido homologada no Brasil pelo Supremo Tribunal Federal (Perguntas e Respostas IRPF/2000 - SRF - questo n 317); III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; IV - as contribuies para entidade de previdncia complementar domiciliada no Brasil e para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador e seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social; V - o valor de at R$ 1.434,59 correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade. 4. CLCULO DO IMPOSTO 4.1 Tabela progressiva Uma vez apurada a base de clculo do imposto mensal, computando-se os rendimentos brutos recebidos no ms e feitas as dedues cabveis, conforme explanado no item anterior, calcula-se o Imposto de Renda mediante a aplicao da seguinte tabela progressiva (art. 111 do RIR/99 e Lei n 9.887/99): TABELA PROGRESSIVA MENSAL EM VIGOR A PARTIR DE Janeiro/2014 (Medida Provisria 528, De 25 De Maro De 2011, convertida na Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011) Base de Clculo (R$) Alquota Parcela a Deduzir do IR (R$) (%) At 1.787,77 De 1.787,78 at 2.679,29 7,5 134,08 De 2.679,30 at 3.572,43 15 335,03 De 3.572,44 at 4.463,81 22,5 602,96 Acima de 4.463,81 27,5 826,15 Deduo por Dependente: R$ 179,71 Resumindo, em primeiro lugar efetuam-se, no rendimento bruto, as dedues admitidas, determinando-se a base de clculo. Sobre a base de clculo, assim determinada, aplica-se a alquota correspondente e, do valor do imposto apurado, subtrai-se a parcela a deduzir constante da tabela. 4.2 Exemplo Admitamos que, no ms de fevereiro/2012, um mdico tenha registrado em seu livro Caixa os seguintes valores: I - Receitas recebidas: soma dos honorrios recebidos de pessoas fsicas R$ 25.000,00 II - Despesas pagas: salrios de empregados R$ 2.000,00 contribuies previdencirias (encargo patronal) sobre os salrios R$ 500,00 dos empregados (valor hipottico) contribuies ao FGTS R$ 160,00 aluguel do imvel do consultrio R$ 3.000,00 contas de gua, energia eltrica e telefone R$ 600,00 honorrios pagos a anestesista R$ 2.500,00

total de despesas pagas R$ 8.760,00 Admita-se, tambm, que esse mdico tenha dois dependentes e tenha pago, sua contribuio pessoal Previdncia Social no valor de R$ 286,00 (competncia janeiro). Nesse caso, procede-se ao clculo do imposto devido no carn-leo da seguinte forma: Receita recebida no ms de pessoas fsicas Despesas pagas, no ms, decorrentes do exerccio da atividade, registradas no livro Caixa Dependentes: 2 x R$ Contribuio pessoal paga Previdncia Social Base de clculo do imposto Clculo do imposto (tabela): ______% s/ R$ Parcela a deduzir Imposto a pagar R$ 25.000,00 (R$ 8. 760,00) ___________ (R$ 286,00) R$ 15.624,88 ___________ ___________ ___________

5. PAGAMENTO DO IMPOSTO 5.1 Prazo O imposto devido no regime do carn-leo dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que os rendimentos forem percebidos (arts. 112 e 852 do RIR/99). 5.2 Preenchimento do DARF O imposto deve ser pago em qualquer agncia bancria da rede arrecadadora de receitas federais, por meio de DARF preenchido em duas vias, sob o cdigo 0190. 5.3 Imposto apurado em valor inferior a R$ 10,00 O DARF no pode ser utilizado para pagamentos de valor inferior a R$ 10,00 (art. 873, 4, do RIR/99). Se o imposto apurado for inferior a R$ 10,00, dever ser adicionado ao imposto devido em ms(es) subseqente(s), do mesmo cdigo, at que o valor total atinja (ou supere) esse limite, quando ento dever ser pago, juntamente com o imposto devido no ms em que esse limite for atingido, no prazo de pagamento deste, sem nenhum acrscimo (art. 873, 5, do RIR/99). 6. PAGAMENTOS FORA DO PRAZO Se o pagamento do imposto for efetuado aps o prazo mencionado no subitem 5.1, haver incidncia de juros e multa de mora, calculados de acordo com as tabelas prticas que publicamos mensalmente. 7. COMPENSAO DE IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR O contribuinte que houver recebido rendimentos de fonte situada no exterior, includos na base de clculo do carn-leo, poder compensar o imposto cobrado pela nao de origem daqueles rendimentos (art. 103 do RIR/99 e art. 16 da IN SRF n 73/98). 8. COMPENSAO NA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL O valor do imposto recolhido mensalmente na forma do carn-leo ser reduzido do imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano em que os rendimentos houverem sido percebidos (art. 116 do RIR/99). 9. FALTA DE PAGAMENTO - LANAMENTO DE OFCIO A falta de pagamento do imposto devido, na modalidade do carn-leo, implicar a sua cobrana por meio de um dos seguintes procedimentos (art. 957 do RIR/99 e IN SRF n 46/97): I - quando os rendimentos no forem informados na declarao de rendimentos, sero lanados: a) a multa de 75% (ou de 150%, nos casos de evidente intuito de fraude), sobre o valor do imposto mensal devido e no pago; e b) o imposto suplementar apurado na declarao, aps a incluso dos rendimentos omitidos, acrescido da referida multa e de juros de mora; II - quando os rendimentos forem informados na declarao de rendimentos, a multa referida na letra a do nmero I ser exigida isoladamente. 10. PROGRAMA APLICATIVO PARA CLCULO EM COMPUTADOR Para o clculo do imposto devido no regime do carn-leo, a Secretaria da Receita Federal aprovou um programa aplicativo para ser utilizado opcionalmente pelos contribuintes, o qual: a) armazena os dados apurados mensalmente para serem transferidos, automaticamente, para a Declarao de Ajuste Anual; b) est disponvel na Internet (no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br), podendo ser livremente reproduzido.

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GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS E DIREITOS

Novas Regras - Lei n 11.196/2005 1. INTRODUO Dentre as alteraes na legislao tributria introduzidas por meio da Lei n 11.196/2005 decorrente da converso em Lei da Medida Provisria n 255/2005, destacamos as alteraes nas regras de tributao de ganhos de capital apurados por pessoas fsicas, cujas normas se aplicam a partir de 14 de outubro de 2005. 2. BENS DE PEQUENO VALOR - ISENO DO IMPOSTO Fica isento do Imposto de Renda o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a: a) R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco; b) R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos. 3. VENDA DE IMVEL RESIDENCIAL PARA COMPRA DE OUTRO - ISENO DO IMPOSTO Fica isento do Imposto de Renda o ganho auferido por pessoa fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto da venda n a aquisio de imveis residenciais localizados no Pas. a) no caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo referido ser contado a partir da data de celebrao do contrato relativo 1 operao; b) a aplicao parcial do produto da venda implicar tributao do ganho proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada; c) no caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se- ao ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis residenciais; d) o contribuinte somente poder usufruir do benefcio 1 vez a cada 5 (cinco) anos. 4. REDUTOR DO GANHO DE CAPITAL Para a apurao da base de clculo do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital por ocasio da alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis realizada por pessoa fsica residente no Pas, sero aplicados fatores de reduo (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado. A base de clculo do imposto corresponder multiplicao do ganho de capital pelos fatores de reduo, que sero determinados pelas seguintes frmulas: a) FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao nmero de meses-calendrio ou frao decorridos entre a data de aquisio do imvel e o ms da publicao da Lei n11.196/2005 (novembro/2005), inclusive na hiptese de a alienao ocorrer no referido ms; Nota: Na hiptese de imveis adquiridos at 31 de dezembro de 1995, o fator de reduo acima ser aplicado a partir de 1 de janeiro de 1996, sem prejuzo da reduo de 5% (cinco por cento) ao ano para imveis adquiridos at 1988, na forma do art. 18 da Lei no 7.713/1988. b) FR2 = 1/1,0035m2, onde "m2" corresponde ao nmero de meses-calendrio ou frao decorridos entre o ms seguinte ao da publicao da Lei n 11.196/2005 (novembro/2005) ou o ms da aquisio do imvel, se posterior, e o de sua alienao. 4.1 - Exemplos Exemplo 1 - Imveis vendidos at 30 de novembro de 2005 (Aplicao do FR1) Considerando-se a venda em 30 de novembro de 2005, por R$ 300.000,00, de um imvel adquirido em 1 de julho de 1998 por R$ 200.000,00: a) Ganho de Capital...........................................R$ 100.000,00 b) Nmero de meses decorridos entre a data de aquisio do imvel (julho/1998) e o ms de novembro de 2005...................................................................89 meses c) Fator de Reduo (FR1) =1/(1,0060)89.......................................................0,587191 d) Base de clculo do imposto: 0,587191 X R$ 100.000,00.........................R$ 58.719,10 e) Imposto devido: 15% X R$ 58.719,10.......................................................R$ 8.807,86 Exemplo 2 - Imveis vendidos a partir de 1 de dezembro de 2005 (Aplicao do FR2) Considerando-se que o imvel do exemplo 1, adquirido em 1 de julho de 1998 por R$ 200.000,00, seja vendido em 25 de fevereiro de 2006, por R$ 300.000,00, teremos: a) Ganho de Capital j reduzido por FR1 (conforme exemplo 1)......................R$ 58.719,10 b) Nmero de meses decorridos entre dezembro de 2005 e fevereiro de 2006.........3 meses c) Fator de Reduo ( FR2) =1/(1,0035)3............................................................0,989573 d) Base de clculo do imposto: 0,989573 X R$ 58.719,10...............................R$ 58.106,84 e) Imposto devido : R$ 58.106,84 X 15%..........................................................R$ 8.716,03 Exemplo 3 - Imveis adquiridos at 31 de dezembro de 1995 Na hiptese de imveis adquiridos at 31 de dezembro de 1995, o fator de reduo ser aplicado a partir de 1 de janeiro de 1996, sem prejuzo do disposto no art. 18 da Lei n 7.713/1988. Desta forma, se o imvel alienado foi adquirido at 31.12.1988, antes da reduo trazida pela Lei n 11.1196/1002, pode-se reduzir o ganho de capital em 5% (cinco por cento) para cada ano decorrido entre a data de aquisio e 31.12.1988. Considerando-se a venda em 30 de novembro de 2005, por R$ 300.000,00, de um imvel adquirido em 12 de janeiro de 1987 por R$ 200.000,00: a) Ganho de Capital antes da reduo R$ 100.000,00 b) Reduo do art. 18 da Lei n 7.713/88 = R$ 100.000,00 (-) 10%......................R$ 90.000,00 c) Nmero de meses decorridos entre 01.01.1996 e a data de sua alienao (novembro/2005).....119 meses d) Reduo do Ganho: 1/(1,0060)119.........................0,490727 e) Base de clculo do imposto: 0,490727 X R$ 90.000,00..............................R$ 44.165,46 f) Imposto devido: R$ 44.165,46X 15%.....................................R$ 6.624,81. Fundamentos Legais: Arts. 38 a 40 da Lei n 11.196/2005.

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REDUO NO GANHO DE CAPITAL DA PESSOA FSICA

Na apurao do ganho de capital, o preo recebido na alienao de bens deve ser divido em parcelas, cada qual com tratamento tributrio diferente. Uma parte do preo ser a parcela correspondente devoluo do custo, que no passa de mera mutao patrimonial, sem acrscimo de riqueza. A outra parcela corresponder a riqueza nova tributvel, que pode, ou no, ser tributada. O Regulamento do IR/99, em seu artigo 39, inciso XXXIII trata de um dos componentes dessa riqueza nova, denominada percentual de reduo do ganho de capital, que somente ocorrer na alienao de imveis adquiridos at 31.12.1988. Os imveis adquiridos at essa data, quando alienados, permitem que o alienante reduza o ganho tributvel em 5% por cada ano. A tabela de reduo foi fixada pela Lei 7713/88, art. 18, e a seguinte: Ano de Aquisio ou Incorporao at 1969 1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 Percentual de Reduo 100% 95% 90% 85% 80% 75% 70% 65% 60% 55% Ano de Aquisio ou Incorporao 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 Percentual de Reduo 50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5%

Exemplo: Um contribuinte adquiriu um imvel em 1983, cujo custo de aquisio, devidamente corrigido, de R$ 100.000,00, e o aliene, em 2001, por R$ 200.000,00. Nesse caso, o clculo seria assim demonstrado: NATUREZA DA PARCELA R$ 1. Custo Corrigido 100.000,00 2. Valor da alienao 200.000,00 3. Ganho de capital (2 1) 100.000,00 4. Reduo do Ganho (1983 = 30%, conforme tabela) (3 x 30%) 30.000,00 5. Ganho Tributvel (3 4) 70.000,00 Como conseqncia do clculo acima, o preo recebido pelo alienante seria assim dividido, conforme o tratamento tributrio de cada parcela: NATUREZA DA PARCELA R$ TRATAMENTO FISCAL Restituio do custo 100.000,00 No-tributvel Reduo do Ganho 30.000,00 Isento Ganho Tributvel 70.000,00 Tributvel TOTAL DO PREO RECEBIDO 200.000,00 Em resumo, a reduo do ganho constitui rendimento isento, que deve ser informado no Quadro de Rendimentos Isentos e No-tributveis da Declarao de Ajuste Anual.

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EMPRESAS INDIVIDUAIS EQUIPARADAS - PESSOA JURDICA

1. INTRODUO Para os efeitos tributrios, as condies de equiparao de pessoa fsica a pessoa jurdica so aquelas constantes do artigo 150 do RIR/99. Assim, ainda que a pessoa fsica seja obrigada por exigncia legal, normativa ou administrativa a inscrever-se como empresa individual, poder no ser considerada como pessoa jurdica para efeitos do Imposto de Renda. Por outro lado, ainda que no esteja inscrita como empresa individual e a isso no seja obrigada por lei, a pessoa fsica poder ser considerada como empresa individual, equiparada a pessoa jurdica, para os efeitos fiscais, em virtude de exercer atividades civis ou comerciais, com habitualidade e fim especulativo de lucro (Parecer Normativo CST n 39/77). 2. EMPRESAS INDIVIDUAIS So consideradas como empresas individuais as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de qualquer espcie de bens ou servios. Portanto, a equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica ocorre quando se fizerem presentes as seguintes situaes: a) explorao de atividade econmica de natureza civil ou comercial de forma habitual e profissional; b) fim especulativo de lucro na venda de bens ou servios. A questo da habitualidade deve ser sempre interpretada de forma subjetiva e diretamente relacionada com a explorao profissional da atividade. Assim, poder haver habitualidade e, por sua vez, no se fazer presente a explorao profissional da atividade. Uma pessoa fsica, por exemplo, poder vender uma determinada quantidade de veculos durante o ano e no se equiparar pessoa jurdica. Uma outra pessoa, nas mesmas condies, poder ficar equiparada. Nas duas situaes a habitualidade esteve presente. Entretanto, na primeira situao esteve ausente a explorao profissional da atividade. importante ressaltar que a jurisprudncia administrativa tem se posicionado no sentido de que a prtica reiterada de compra e venda de bens, em nmero de volume de negcios que afastam a natureza eventual ou espordica de tais transaes, configura habitualidade e objetivo de lucro e, como corolrio, equipara a pessoa fsica do comprador e vendedor a empresa individual. 2.1 - Equiparadas a Pessoa Jurdica So consideradas como empresas individuais, equiparadas a pessoa jurdica, apenas para os efeitos fiscais, as pessoas fsicas abaixo relacionadas, ainda que no estejam legalmente constitudas como tal: a) as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos (RIR/99, art. 151); b) o proprietrio de terras que exera atividades de extrao de minrios para fornecimento a terceiros (Parecer Normativo n 228/71); c) o proprietrio de veculo, quando contrata profissional para dirigi-lo, ou utilize mais de um veculo em suas atividades profissionais (Parecer Normativo n 122/74); d) o empreiteiro de obras, pessoa fsica, quando execute obras por empreitada com a venda de materiais ou concurso de profissionais qualificados, com o fim especulativo de lucro (Parecer Normativo n 25/76); e) o revendedor de bilhetes de loteria credenciado pela Caixa Econmica Federal, com quota fixa para revenda (Parecer Normativo n 80/76); f) a habitual e sistemtica prestao de servios por equipes de profissionais, sempre sob a responsabilidade de um s deles, em cujo nome os pagamentos sejam efetuados; g) o agricultor, pessoa fsica, que transforme produtos de sua produo, para fabricao de leos essenciais, aguardente e outras bebidas alcolicas, inclusive vinho (Ato Declaratrio Normativo n 18/78); h) a pessoa fsica que, habitual e profissionalmente, exera atividade econmica de natureza comercial, atravs da venda de refeies e hospedagens a terceiros, comumente denominada essa atividade como "penso familiar"; i) a pessoa fsica que compra e vende automveis ou caminhes, de maneira habitual e profissionalmente. 2.2 - No Equiparadas a Pessoa Jurdica Por outro lado, no se enquadram no conceito de empresas individuais equiparadas a pessoa jurdica as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem as atividades referidas no pargrafo 2 do artigo 150 do RIR/99. Assim, no perdem essa condio, devendo ser tributados na condio de pessoa fsica, os rendimentos decorrentes das atividades abaixo enumeradas, ainda que por exigncia legal estejam registradas como empresa individual e emitam Notas Fiscais para cobrana de seus servios: a) agentes autnomos, ainda quando remunerem terceiros, como despesas necessrias obteno de seus rendimentos (Parecer Normativo n 392/70); b) a pessoa fsica que preste servios profissionais de mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, contador, pintor, escultor, despachante e de outros que se lhes possam assemelhar, mesmo quando organize empresa individual e/ou possua estabelecimento no qual desenvolva suas atividades e empregue auxiliares no profissionais como ele (Parecer Normativo ns 80/71 e 38/75); c) o trabalhador autnomo que pratique operaes de consertos, reparos, reformas, limpeza e conservao de aparelhos de uso domstico, comercial e industrial, no fornecendo material de qualquer espcie (Parecer Normativo n 993/71); d) o transportador que dirija seu prprio veculo, mesmo quando contrate ajudantes e auxiliares (Parecer Normativo n 122/74); e) a pessoa fsica que explore, exclusivamente, a prestao pessoal de servios de lavanderia e tinturaria, de jornaleiro e fotgrafo (Ato Declaratrio Normativo n17/76); f) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados (Parecer Normativo n 25/76); g) o representante comercial, tenha ou no registro de firma individual para o exerccio de suas atividades (Parecer Normativo n 28/76);

h) a pessoa fsica que preste, individualmente, servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes (Ato Declaratrio Normativo n 35/76); i) duas ou mais pessoas fsicas que utilizem um mesmo imvel para o exerccio individual de suas atividades, ainda que o estabelecimento tenha nome para efeito promocional e que os profissionais possuam, em comum, os mesmos auxiliares (Parecer Normativo n 44/76); j) os receptores de aposta da Loto ou Loteria Esportiva, estabelecidos individualmente, credenciados pela Caixa Econmica Federal, e que no explorem no mesmo local outra atividade comercial, ainda que para atender exigncia dos rgos credenciadores, estejam registrados como firma individual (Parecer Normativo n 80/76); k) o mdico analista que exera a atividade de laboratrios de anlises, para a qual mantenha auxiliares e tcnicos analistas como assalariados; l) a prestao de servios em conjunto, por mais de um profissional, feita apenas eventualmente, sem carter de habitualidade; m) os serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros; n) os corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos; o) as profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais. Cabe ressaltar que os casos mencionados nos subtpicos 2.1 e 2.2 so entendimentos externados pela Secretaria da Receita Federal, com base na legislao vigente e atravs das perguntas e respostas divulgadas anualmente, no se tratando, por conseguinte, de uma relao exaustiva. 3. EFEITOS DA EQUIPARAO A equiparao da pessoa fsica pessoa jurdica obriga a equiparada a observar as normas da legislao do Imposto de Renda aplicvel s pessoas jurdicas, no que diz respeito: a) ao cumprimento de obrigaes acessrias; b) escriturao na forma preconizada pela legislao comercial e legislao fiscal. 3.1 - Obrigaes Acessrias As pessoas fsicas consideradas empresas individuais equiparadas a pessoa jurdica ficam obrigadas a (art. 160 do RIR/99): a) inscrever-se no CNPJ/MF, no prazo de 90 dias contados da data de equiparao; b) manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados pelas reparties da Secretaria da Receita Federal; c) manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das operaes relativas s atividades da empresa individual, pelos prazos previstos na legislao aplicvel s pessoas jurdicas; d) efetuar as retenes e recolhimento do Imposto de Renda na Fonte, previstos na legislao aplicvel s pessoas jurdicas. 3.2 - Escriturao Contbil A escriturao contbil completa a que est sujeita a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica aquela executada sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, e que compreende a escriturao dos livros comerciais e fiscais exigidos pela legislao do Imposto de Renda de qualquer empresa sujeita tributao com base no lucro real. a) Livros Dirio e Razo; b) Livro para Registro de Inventrio; c) Livro de Apurao do Lucro Real. As pessoas jurdicas que optarem pelo pagamento do Imposto de Renda com base no lucro presumido ou optantes pelo Simples esto dispensadas da escriturao contbil perante a legislao do Imposto de Renda, desde que escriturem o livro Caixa (art. 45 da Lei n 8.981/95 e art. 34 da Istruo Normativa SRF n 250/02). 3.3 - Tributao Dos Resultados A empresa individual equiparada a pessoa jurdica fica sujeita ao pagamento dos tributos como as demais pessoas jurdicas, a saber: a) IRPJ calculado com base no lucro real ou presumido, conforme o caso; b) Contribuio Social sobre o Lucro; c) Contribuio ao PIS/Pasep incidente sobre o faturamento; d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - Cofins. 3.4 - Declarao de Rendimentos No ano seguinte quele em que a empresa individual ficou equiparada a pessoa jurdica, dever apresentar a Declarao Simplificada ou a Declarao Integrada de Dbitos e Crditos Tributrios Federais - DIPJ, no programa aprovado pela Secretaria da Receita Federal, correspondente a forma de apurao adotada no ano-calendrio: Simples, lucro real ou lucro presumido. 4. OPO PELO SIMPLES Desde que no incorra nas vedaes opo, elencadas no art. 9 da Lei n 9.317/96, a firma individual equiparada a pessoa jurdica poder enquadrar-se no regime do Simples, ficando sujeita s normas de tributao previstas na Lei mencionada, com as alteraes da Lei n 9.732/98.