Audi Interna

1
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO

LA AUDITORIA OPERACIONAL ADMINISTRATIVA
Y EL CONTADOR PBLICO

TEMA:

IMPLANTACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA
DENTRO DE LA EMPRESA:
SOCIEDAD COOPERATIVA DE PRODUCCIN, SA DE CV

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO

PRESENTAN:

ARACELI SNCHEZ APARICIO
KARLA J UDITH MAYA GORDILLO
LILIANA SERRALDE NIETO
MARIO FERNANDEZ SALGADO
SANDRA CASTILLO ARELLANO

C.P. Hctor Hernndez Mrquez

Mxico Distrito Federal Septiembre del 2004.
INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

2

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

A travs del tiempo hemos pasado momentos buenos y malos que han formado nuestra personalidad, hemos
vivimos con grandes retos los cuales se han superado gracias a la institucin Por tener instituciones de
excelencia acadmica que nos hagan sentir orgullosos de pertenecer a tan honrada comunidad politcnica,
llevando los colores que nos identifican ante la sociedad y cumpliendo con el lema LA TCNICA AL
SERVICIO DE LA PATRIA

3

A LA ESCUELA

A la Escuela Superior de Comercio y Administracin Unidad Tepepan, institucin de excelencia acadmica
que nos abri sus puertas para llenarnos de conocimiento en las aulas y pasar los mejores momentos
escolares.

4

A LOS PROFESORES

A ustedes que nos transmitieron todos sus conocimientos, experiencias, enseanzas a lo largo de nuestra
carrera, y que se dedicaron con paciencia y profesionalismo por esto y ms gracias

5
INDICE

CAPITULO 1 ESTRUCTURA DEL GRUPO DE AUDITORIA.

Introduccin 17

1. Auditoria. 24
1.1. Concepto 24
1.2. Tipos de auditores 24
1.2.1. Auditores independientes 24
1.2.2 Auditores internos 25
1.3. La auditoria interna actividad del contador pblico 26
1.3.1. Concepto 26
1.3.2. Objetivo 26
1.4. Independencia y la objetividad de los auditores internos 27
1.4.1. Independencia 28
1.4.2. Objetividad 28
1.5. Alcance de la auditoria interna 29
1.5.1. Concepto 29
1.5.2. Alcance del trabajo 29

2. Control interno 30
2.1. Concepto 30
2.2. Objetivos 31
2.3. Clases de auditoria 31
2.3.1. Auditoria administrativa 31
2.3.2. Auditoria operacional 32
2.3.3. Auditoria financiera 32
2.3.4. Auditoria administrativa y operacional 33
2.3.5. Auditoria de contratos 34
2.3.6. Auditoria a los sistemas de computo 34
2.3.7. Auditoria de cumplimiento 35

3. Actividades colaterales 35
3.1. En coordinacin con auditoria externa 35
3.1.1. Intereses primarios de la auditoria externa y la auditoria interna 35

6
3.1.2. Intereses secundarios interrelacionados 35
3.1.3. Objetivo de la coordinacin 36
3.1.3.1. Componentes de la coordinacin de esfuerzos de la auditoria 36
3.2. En coordinacin con otros auditores internos 39
3.2.1. Objetivo 39
3.2.2. Auditores internos de oficina matriz y de sucursales 39
3.2.3. Con auditores internos de compaas afiliadas 38
3.2.4. Con auditores internos con relaciones comerciales 40

4. En comits de auditoria 41
4.1. Concepto 41
4.2. Objetivo
41
4.3. Estructura 41
4.4. Relacin del comit con:
42
4.4.1. La Direccin general y el consejo de administracin 42
4.4.2. Directores de reas operativas 43
4.4.3. El auditor externo 44
4.4.4. El director de auditoria interna 44
4.4.5. Especialistas 44
4.4.6. Con compras 45
4.5. Funciones especficas del comit de auditoria 45
4.6. El comit de auditoria en operacin 46
4.6.1. Actividades 46
4.6.2. Relacin con el grupo de auditoria interna 46
4.6.3. En el consejo de administracin 47
4.6.4. Relacin de la auditoria interna en otras actividades de la compaa 48
4.7. Conclusiones 50

CAPITULO II CDIGOS DE TICA EN ESTADOS UNIDOS Y MXICO

1. El cdigo de tica en Estados Unidos. 52
1.1. El medio tico del auditor. 52
1.2. tica profesional 52
1.2.1. Naturaleza de la tica profesional 52
1.3. La tica y el auditor 53

7
1.3.1. Contribucin a la sociedad 53
1.4. El Cdigo de tica 54
1.4.1. Concepto 54
1.4.2. Propsitos del cdigo de tica 54
1.4.3. Estructura del cdigo de tica del AICPA 54
1.4.3.1. Parte I. Conceptos de tica profesional 55
1.4.3.2. Parte II. Conceptos y reglas de conducta 59
1.4.3.3. Parte III. Interpretaciones formales 61

2. Cdigo de tica en Mxico 61
2.1. Introduccin 61
2.2. Antecedentes 61
2.3. Distintos tipos de cdigo de tica 62
2.4. Anlisis y comentarios de cdigo de tica 62
2.5. Principios 62
2.6. Reglas de conducta 63

CAPITULO III NORMAS GENERALES, NORMAS ESPECIFICAS Y LINEAMIENTOS
Y STATEMENTS ON INTERNAL AUDITING STANDARS (SIAS)

Introduccin 68
1. Normas generales, normas especficas y lineamientos. 69
1.1. 100 Independencia 69
1.1.1. 110 Nivel Organizacional 69
1.1.2. 120 Objetividad 70
1.2. 200 Conocimiento tcnico y capacidad profesional 71
1.2.1. El departamento de Auditoria Interna 71
1.2.1.1. 210 Personal 71
1.2.1.2. 220 Conocimiento, experiencias y disciplinas 72
1.2.1.3. 230 Supervisin. 72
1.2.2. El auditor interno 73
1.2.2.1. 240 Cumplimiento con las normas de conducta 73
1.2.2.2. 250 Conocimientos, experiencias y disciplinas 73
1.2.2.3. 260 Relaciones humanas y comunicacin 74
1.2.2.4. 270 Desarrollo profesional continuo 74
1.2.2.5. 280 Debido cuidado profesional 74

8
1.3. 300 Alcance del trabajo 76
1.3.1. 310 Confiabilidad e integridad de la informacin 76
1.3.2. 320 Cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos 77
1.4. 400 Realizacin del trabajo de auditoria 77
1.4.1. 410 Planeacin de la auditoria 77
1.4.2. 420 Examen y evaluacin de la informacin 78
1.4.3. 430 Comunicacin de los resultados 79
1.4.4. 440 Seguimiento 79

1.5. 500 Administracin del departamento de auditoria interna 80
1.5.1. 510 Propsito, autoridad y responsabilidad 80
1.5.2. 520 Planeacin 80
1.5.3. 530 Polticas y procedimientos 82
1.5.4. 540 Administracin y desarrollo del personal 82
1.5.5. 550 Auditores Externos 82
1.5.6. 560 Control de calidad 83

1.6. Cuadro comparativo de normas de auditoria 84

2. Statements on Internal Auditing Standars (SIAS) 87
2.1. Concepto 87
2.2. SIAS 1 Control: Conceptos y responsabilidades 87
2.3 SIAS 2 Comunicacin de resultados 91
2.4. SIAS 3 Prevencin, deteccin, investigacin y reporte de fraudes 96
2.5. SIAS 4 Seguridad en la calidad 100
2.6. SIAS 5 Relaciones de los auditores internos con auditores independientes 106
2.7. SIAS 6 Papeles de trabajo de auditoria 109
2.8. SIAS 7 Comunicacin con el Consejo de Administracin 113
2.9. SIAS 8 Procedimientos analticos de auditoria 117
2.10 SIAS 9 Valuacin de riesgos 118
2.11 SIAS10 Evaluacin del cumplimiento de objetivos y metas establecidas para
operaciones programadas 121
2.12.SIAS 11 Norma general 1992. Sobre las normas para la practica profesional de auditoria interna 123
2.13 SIAS 12 Planeando la asignacin de auditoria 126
2.14 SIAS 13 Seguimiento a observaciones de auditoria reportadas 130
2.15 Cuadro sinptico de las normas de auditoria interna y su relacin con las SIAS 134

9
CAPITULO IV ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

1. Estructura del departamento de auditoria interna 136
1.1. Cabeza del departamento 139
2. Diferencia entre auditoria y control 142
3. La auditoria interna en Mxico y sus beneficios 143
4. La auditoria interna y su posicionamiento en empresas de calidad 144
5. Independencia del departamento de auditoria interna 149
6. Factores que influyen en la estructura del departamento 152
6.1 Tamao de la organizacin 155
6.2 Organizacin del Departamento 155
6.2.1 Naturaleza del negocio 154
6.2.2 Filosofa de la direccin 154
6.2.3 Organizacin de la empresa 154
6.2.4 Tamao y Dispersin 154
6.3 Relacin Costo-Beneficio 154
6.4 Recurrencia de errores o actos indebidos 158
6.5 Confianza en la funcin de Auditoria Interna 158
6.6 Mente abierta al cambio 158
7. Anlisis de la correcta ubicacin 155
8. Manuales de auditoria 156
9. Funciones del departamento de auditoria 157
10. Responsabilidades del departamento 158
11. Acciones del departamento 158
11.1 Acciones en la auditoria operacional 159
11.2 Acciones en la auditoria financiera 159
12. Reportando al consejo de administracin 160
13. Reportando a la direccin general 161
14. Reportando a la direccin de finanzas 164
15. Reportando a otros funcionarios 165

CAPITULO V RECURSOS HUMANOS, ADMINISTRATIVOS Y OPERATIVOS DEL GRUPO DE
AUDITORIA INTERNA.

Introduccin 168
1. Recursos humanos del grupo de auditoria. 170
1.1. Organigrama 170

10
1.2. Recursos humanos idneos en el grupo de auditoria interna.
171
1.2.1. Director de auditoria 171
1.2.1.1. Perfil del puesto 171
1.2.1.2. Principales obligaciones y responsabilidades 171
1.2.1.3. Superior jerrquico 172
1.2.1.4. Reclutamiento y seleccin 172
1.2.1.5. Atributos y cualidades 172
1.2.1.6. Formacin y experiencia 172
1.2.1.7. Caractersticas personales 173
1.2.1.8. Caractersticas del puesto 173
1.2.2. Gerente de auditoria 173
1.2.2.6. Concepto de gerente de auditoria interna 174
1.2.2.7. Funcin del gerente de auditoria 175
1.2.2.8. Deberes y responsabilidades 175
1.2.2.9. Socios 175
1.2.2.10. Polticas administrativas de un despacho 175
1.2.2.11. Curriculum vital 176
1.2.2.11.1. Concepto 176
1.2.2.11.2. Caractersticas bsicas de los currculo 177
1.2.2.11.3. Contenido de los currculo 177
1.2.2.11.4. Tipos de currculo 178
1.2.2.11.4.1. Modelo europeo 178
1.2.2.11.4.2. Modelo americano 178
1.2.2.11.4.3. Modelo cronolgico 178
1.2.2.11.4.4. Modelo funcional 178
1.2.2.11.4.5. Modelo combinado 179
1.2.2.12. Carta de presentacin 179
1.2.3. Supervisor de auditoria 179

11
1.2.3.6. La supervisin: una necesidad en las organizaciones. 181
1.2.3.6.1. Antecedentes 181
1.2.3.6.2. Concepto de la funcin de supervisin de auditoria pblica 182
1.2.3.6.3. Importancia de la supervisin 183
. 1.2.3.6.4. Objetivos de la supervisin 184
1.2.3.6.5. El aspecto humano del supervisor 185
1.2.3.7. Liderazgo 185
1.2.3.7.1. Definicin de lder 185
1.2.3.7.2. Definicin de liderazgo 186
1.2.3.7.3. Tipos de liderazgo 186
1.2.3.7.3.1. Liderazgo 1 186
1.2.3.7.3.2. Liderazgo 2 186
1.2.3.7.3.3. Liderazgo 3 187
1.2.3.7.3.4. Liderazgo 4 187
1.2.3.7.3.5. Liderazgo 5 187
1.2.3.7.4. El estilo del supervisor 187
1.2.3.7.5. Autoridad del supervisor 188
1.2.3.7.6. El supervisor y la motivacin 188
1.2.3.7.7. Funciones, responsabilidades y habilidades del supervisor de auditoria. 190
1.2.3.7.8. La supervisin en la auditoria publica 192
1.2.4. Encargado de auditoria 194
1.2.4.6. Concepto de encargado de auditoria 196
1.2.4.7. Requisitos tcnicos 196
1.2.4.8. Deberes y responsabilidades 196
1.2.5. Auditor auxiliar 196

12
1.2.6. El Informe 198
1.2.6.1. Funcin del informe del auditor 198
1.2.6.2. Normas relativas a la informacin y al dictamen 198
1.2.6.1. Primera norma relativa al informe 198
1.2.6.1.1. El trmino principios de contabilidad generalmente aceptados 198
1.2.6.2. Segunda norma sobre uniformidad 199
1.2.6.2.1. El objetivo de la norma sobre uniformidades 199
1.2.6.3. Tercera norma revelaciones informativas adecuadas 200
1.2.6.4. Cuarta norma la expresin de opinin 201
1.2.6.3. Definicin de presentar razonablemente el informe. 203

2. Recursos operativos necesarios para el desempeo del trabajo dentro del grupo de auditoria interna.

2.1 Estructura operativa 204
2.1.1. Concepto 204
2.1.2. Objetivo 205
2.1.3. Programa de trabajo 206
2.1.4. Programa de auditoria 215
2.1.5. Sistemas de ndices 232
2.1.6. Marcas de auditoria 234
2.1.7. Cuestionarios de control interno 235
2.1.8. Control de horas trabajadas y horas no producidas en auditoria. 239
2.1.8.1. Objetivo 239
2.1.8.2. Importancia 239
2.1.8.3. Reportes peridicos de ocupacin de tiempos 241
2.1.9. Evaluacin de desempeo de personal 243
2.1.9.1. Objetivo 243
2.1.9.3. Cuestionario de evaluacin 243
2.1.10. Capacitacin y entrenamiento. 245
2.1.10.1. Concepto 245
2.1.10.2. Objetivo 245
2.1.10.4. Capacitacin interna, responsables de la ejecucin 245
2.1.10.5. Capacitacin externa 247
2.1.11. El archivo de auditoria interna 247
2.1.11.1. Objetivos 248

13
2.1.11.3. Estructura funcional 248
2.1.11.3.1. Archivo de administracin interna 248
2.1.11.3.2. Archivo de auditorias realizadas 249
2.1.11.3.3. Archivo general 249
2.1.11.4. Mtodos de custodia, control y localizacin de la informacin archivada 249
2.1.11.5. Mtodos de custodia y control de correspondencia. 249

CAPITULO VI CASO PRACTICO

IMPLANTACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA EN LA EMPRESA
SOCIEDAD COOPERATIVA DE PRODUCCION, SA DE CV

1. Planteamiento del problema 251

2. Compaa Sociedad Cooperativa de Produccin, S.A. de C.V.
252
2.1 Historia 253
2.2 Sucursales 254
2.3 Misin 255
2.4 Visin 255
2.5 Filosofa 256
2.6 Acta Constitutiva 258
2.7 Estructura general de la compaa 260
2.8 Departamentos que la integran 261
2.8.1 Departamento de crdito y cobranza 261
2.8.1.1 Estrategias 261
2.8.2 Departamento de Produccin 262
2.8.2.1 Formatos para el control de inventarios 262
2.8.2.1.1 Materia prima 263
2.8.2.1.2 Productos terminados 264
2.8.2.1.3 Almacn 264
2.8.3 Departamento de Mercadotecnia 265
2.8.3.1 Publicidad 265
2.8.3.2 Promocin de ventas 266
2.8.3.3 Distribucin 266

14
2.8.4 Departamento de Recursos Humanos 267
2.8.4.1 Estrategias 267
2.9 Estado de resultados 268
2.9.1 Al 31 de mayo del 2004. 268
2.9.2 Al 31 de diciembre del 2005. 270

3. Implantacin del Departamento de Auditoria Interna 271
3.1 Cedula de hallazgos encontrados en el anlisis y evaluacin 272
3.2 J ustificacin para la implantacin del Departamento de Auditoria Interna 273
3.3 Carta de propuesta para la implantacin por parte del Director de Auditoria 275
3.4 Organigrama General antes de la implantacin del Departamento de Auditoria Interna 282
3.5 Organigrama General despus de la implantacin del Departamento de Auditoria Interna 276
3.6 Carta de autorizacin para la implantacin por parte del Director de la Compaa 281
3.7 Presupuesto para la implantacin del Departamento de Auditoria Interna 282
3.7.1 Recursos humanos propuestos 282
3.7.2 Recursos materiales propuestos 282

4. Programas de trabajo para su aplicacin en el Departamento de Auditoria 283
4.1 Programa de trabajo general 283
4.2 Programa de Auditoria Administrativa 284
4.2.1 Planeacin 284
4.3 Programa de Auditoria Operacional 286
4.3.1 Compras 286
4.3.2 Inventarios y almacenes 288
4.3.3 Efectivo 289
4.4 Programa de Auditoria Financiera 291
4.4.1 Cuentas por cobrar 291

5. Manual de Organizacin del Departamento de Auditoria Interna 293
5.1 Introduccin 294
5.2 Generalidades 295
5.3 Misin 295
5.4 Visin 295
5.5 Filosofa 295
5.6 Valores 295
5.7 Actitudes 295
5.8 Departamento de Auditoria Interna 296

15
5.8.1 Generales 296
5.8.2 Organizacin 296
5.9 Organigrama del Departamento de Auditoria Interna 297
5.10 Funciones del personal de Auditoria Interna 298
5.10.1Director de Auditoria 298
5.10.2Supervisor de Auditoria 300
5.10.3Auditor Auxiliar 301

6. Manual de Polticas del Departamento de Auditoria Interna 302
6.1 Introduccin 303
6.2 Objetivo 303
6.3 Polticas Generales 304
6.4 Polticas para directivos 305
6.5 Polticas para operativos 306
6.6 Normatividad 306

7. Manual de Procedimientos del Departamento de Auditoria Interna 307
7.1 Introduccin 308
7.2 Caja 309
7.2.1 Objetivo 309
7.2.2 Alcance 309
7.2.3 Procedimientos 309
7.2.4 Normatividad 311
7.3 Bancos (moneda nacional) 312
7.3.1 Objetivo 312
7.3.2 Alcance 312
7.4 Cuentas por cobrar 314
7.4.1 Objetivo 314
7.4.2 Alcance 314
7.5 Inventarios 316
7.5.1 Objetivo 316
7.5.2 Alcance 316

16
7.5.3.1 Materia prima 316
7.5.3.2 Productos terminados 317
7.6 Fraudes 320
7.6.1 Objetivo 320
7.6.2 Alcance 320
7.7 Quejas 321
7.7.1 Objetivo 321
7.7.2 Alcance 321
7.8 Revisin de informacin 323
7.8.1 Objetivo 323
7.8.2 Alcance 323

Marcas de Revisin 325

Conclusiones 326

Bibliografa 329

17
INTRODUCCION
La Auditoria es una funcin privativa del Contador Pblico Colegiado, y su ejercicio esta sujeto a las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA), aprobadas en los diferentes Congresos Nacionales de la Profesin.
Tambin es una herramienta de gestin que apoya a la alta Direccin de la Entidad, calificando y evaluando el
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economicidad con que se manejan los recursos institucionales,
as como el cumplimiento de las normas legales y los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando
adems la eficiencia de los sistemas administrativos y de control, para de esta manera coadyuvar al logro de
los propsitos fundamentales de la organizacin.
La Auditoria Interna, tiene como funcin fundamental detectar en forma oportuna los errores, irregularidades
y desviaciones para evaluarlas y recomendar las medias correctivas inherentes a cada caso.
La Auditoria Interna evala los resultados obtenidos en un perodo considerndolos en funcin a la
efectividad, eficiencia y economa, de los cuales depende la productividad de la Entidad.
La Auditoria Interna y los Exmenes Especiales en la Entidad Estatal, se realizan aplicando las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA), y vienen a constituir el Control Interno Posterior que es ejecutado por el
rgano de Auditoria Interna de la Entidad.
El proceso de la Auditoria Interna comprende las etapas de: Planificacin, Ejecucin y Elaboracin del
Informe. Se inicia con la formulacin del respectivo Programa o Plan de Trabajo y culmina con la remisin
del Informe al Titular de la Entidad y un ejemplar a la Contralora General de la Repblica.
La Auditoria Interna, tiene como objetivos principales:
1. Apoyar a la alta Direccin de la Entidad, en sus esfuerzos por promover el mejoramiento de la gestin, la
eficiencia operacional y la adhesin a las polticas que se sealen.
2. Propiciar que la ejecucin de sus acciones se ajuste al ordenamiento legal normativo que regula el
funcionamiento de la entidad.
3. Comprobar que el manejo de los recursos humanos, materiales y/o financieros, se ejecute en trminos
eficientes, eficaces y econmicos, as como, que las metas y objetivos de la organizacin se cumplan con
efectividad.
4. Promover la existencia y funcionamiento de controles internos contables y administrativos que permita la
proteccin de los recursos y/o bienes institucionales y que permita contar con informacin contable,
suficiente, pertinente y oportuna.
5. Propiciar el autocontrol y promover la probidad administrativa.
La Auditoria Interna cumple las siguientes funciones:
1.- Evaluar en forma permanente, el funcionamiento de los controles internos establecidos por la
Administracin y recomendar las medidas que signifiquen mejorar su efectividad. Lo anterior, puede derivar
en una evaluacin general del sistema de control interno y/o de reas especficas, e incluso, de aspectos
constitutivos del control, como la organizacin, los procedimientos, los mtodos, los sistemas de informacin
y el personal.

18
2.- Examinar el grado de cumplimiento de los objetivos y polticas, as como, las metas de corto, mediano y
largo plazo, sealados por la Direccin Superior y/o que emanen del proceso de planificacin pertinente. Para
cumplir este propsito, es fundamental que las directivas se encuentren claramente establecidas, con la
existencia de un sistema de informacin confiable, que permita conocer oportunamente los avances y
ejecuciones.
3. Evaluar, cualitativa y cuantitativamente, los medios y formas de generacin de informacin para el proceso
de toma de decisiones.
4. Determinar el grado de economa y eficiencia con que se utilizan los recursos de la entidad, considerando
aspectos tcnicos, criterios econmicos, sociales y culturales existentes.
5. Promover la adopcin de instrumentos de autocontrol (metas, indicadores, etc.) en las unidades operativas
de la organizacin de la entidad.
6. Verificar la existencia de adecuados sistemas de informacin, registro y control, que generen resultados
oportunos y veraces.
7. Establecer el grado de implementacin de las medidas preventivas y/o correctivas provenientes de las
evaluaciones realizadas (auditorias anteriores).
8. Desarrollar las funciones de supervisin y auditoria prescritas en el Plan anual, y elaborar los informes
respectivos y hacer llegar al Titular de la entidad, y un ejemplar a la Contralora General de la Repblica.
9. Analizar la percepcin externa (pblico, etc.) mediante un estudio y seguimiento de quejas o denuncias que
incidan en el funcionamiento de la entidad, sobre aspectos que se espera que la entidad deba realizar.
El departamento de auditoria interna es la Oficina de Control Interno de la Entidad, responsable de la
fiscalizacin de sus operaciones econmicas, financieras y administrativas.
Depende jerrquicamente del Titular de la Entidad o Alta Direccin, y funcionalmente de la Contralora
General de la Repblica.
El departamento de auditoria interna cuenta con normas y procedimientos, as como manuales que rigen las
funciones que han de desarrollarse dentro de la organizacin.
El Principio de Auditoria, es una verdad fundamental, o sea la principal ley y doctrina.
Los Principios de la Auditoria son las verdades o doctrinas bsicas que indican los objetivos de la Auditoria y
sugieren la forma en que se alcanzan los mismos.
Las Normas de Auditoria, son los requisitos relativos a la personalidad del Auditor y al trabajo que
desempea, que se derivan de la naturaleza profesional de su actividad en la Auditoria y de sus caractersticas
especficas. Entre estas tenemos las Normas Personales, Las Normas relativas a la ejecucin del trabajo, y las
Normas relativas a la Informacin y el Dictamen.
Los Procedimientos de Auditoria, son los pasos a seguir en el desarrollo mismo de la Auditoria y estos deben
ser planificados con anticipacin pero no perdiendo su nivel de flexibilidad.
El Auditor antes de iniciar un trabajo profesional debe suscribir un Contrato por escrito, mediante el cual
pacta el tipo de servicios que se compromete a prestar a un cliente, en este contrato se debe especificar la tarea
a realizar, el tiempo para efectuarlo, los honorarios profesionales y su forma de pago, etc.

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El problema de la responsabilidad legal de un Auditor, se puede presentar por lo siguiente:
1.- Responsabilidad por incumplimiento de contrato.
2.- Responsabilidad por negligencia y fraudes.
3.- Responsabilidad bajo las leyes de valores burstiles.
4.- Responsabilidad ante los Accionistas.
5.- Responsabilidad por los Estados Financieros.
El rgano de Auditoria Interna de la Entidad tiene como Objetivos:
1.- Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias.
2.- Determinar la razonabilidad de la Informacin Financiera.
3.- Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos, con
relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los Planes y Programas aprobados por la Entidad.
4.- Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin de la Entidad.
5.- Fortalecer el Sistema de Control Interno de la Entidad.
6.- Asesorar a los diferentes rganos de la Entidad, en lo que le corresponde.
7.- Realizar auditorias y Exmenes Especiales a la Entidad, a fin de recomendar las medidas correctivas
pertinentes.
8.- Verificar la aplicacin de dispositivos legales, sobre programacin, ejecucin y evaluacin del
Presupuesto de la Entidad.
9.- Evaluar el cumplimiento del Plan de Desarrollo de corto y mediano plazo.
10- Efectuar el seguimiento de los procesos administrativos, para dar cumplimiento a las normas legales
pertinentes.
11- Planificar y efectuar exmenes de control en los asuntos administrativos de la Entidad.
12.- Efectuar el seguimiento y evaluacin de la aplicacin de las medidas correctivas a efecto de superar las
observaciones anotadas en acciones de control anteriores.
El rgano de Auditoria Interna, es responsable de:
1.- Planificar, programar y ejecutar exmenes y evaluaciones posteriores de las actividades de la entidad, en
sus aspectos presupuestario, econmico, financiero, patrimonial, normativo, operacional y de gestin,
ejerciendo un control integral e integrado fundado en criterios de economa, eficiencia y eficacia.
2.- Verificar el mantenimiento de un adecuado sistema de Control Interno incorporado a la organizacin de la
entidad, privilegiando las pautas dictadas por la economa, eficiencia y eficacia.
El rgano de Auditoria Interna, debe cumplir las siguientes acciones:
1.- Elaborar el planeamiento general de la auditoria interna, de acuerdo a las Normas Generales de Control
Interno y la Auditoria Interna, aplicando el modelo de control integral e integrado.
2.- Elaborar el Plan Anual de Auditoria Interna.

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3.- Participar en la definicin de normas y procedimientos a efecto de establecer en acuerdo con la alta
Direccin de la entidad, el Sistema de Control Interno y posteriormente efectuar su seguimiento.
4.- Asesorar en la determinacin de las normas y procedimientos propios del Sistema de Control Interno.
5.- Verificar el cumplimiento de polticas, programas y proyectos de investigacin, formacin superior,
capacitacin y documentacin e informacin.
6.- Revisar y evaluar la aplicacin de los controles operativos, contables, financieros, y legales.
7.- Verificar si las operaciones son efectuadas de acuerdo con las normas legales y de contabilidad aplicables
y a los niveles presupuestarios correspondientes.
8.- Determinar la confiabilidad de los datos que se utilizan en la elaboracin de la informacin contable y los
estados financieros.
9.- Determinar la precisin de los registros y las medidas de resguardo tomadas para protegerlo.
10.- Realizar informes peridicos al Titular de la Entidad, sobre las auditorias y otros controles practicados, y
en su caso, formular las recomendaciones u observaciones que correspondan.
11.- Remitir un ejemplar de los informes y auditorias realizadas a la Contralora General de la Repblica.
12.- Remitir informes al Titular de la entidad y a la Contralora General de la Repblica sobre el seguimiento
a las recomendaciones y observaciones realizadas en anteriores exmenes.
13.- Informar sobre los temas que el Directorio y la Contralora General de la Repblica lo requieran.
14.- Evaluar el cumplimiento de las polticas, planes y procedimientos determinados por la autoridad superior.
15.- Tomar conocimiento integral de los actos y evaluar aquellos de significativa trascendencia econmica.

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CAPITULO I

ESTRUCTURA DEL GRUPO DE AUDITORIA

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CAPITULO I

ESTRUCTURA DEL GRUPO DE AUDITORIA

En este capitulo veremos como identificar la ubicacin ideal del grupo de auditoria interna dentro de una
organizacin. Dados los criterios de a quien va a reportar, esto es, al consejo de administracin, a la direccin
general, a la direccin de finanzas, al contralor o a otros funcionarios, es as como sabremos donde estar
ubicado este grupo de auditoria interna. Tambin identificaremos los factores que influyen en la
determinacin de la estructura y dimensiones del mismo.

As mismo contaremos con los elementos que nos permitan conocer los niveles jerrquicos que se pueden dar
en este grupo de auditoria, como es: el director de auditoria, el gerente de auditoria, supervisor de auditoria,
encargado de auditoria y el auditor auxiliar. Y el estudio bsico a considerar en la estructura operativa del
grupo de auditoria interna, como son: programas de trabajo, programas de auditoria, sistemas de ndices de
papeles de trabajo y un modelo del sistema, el control de horas trabajadas y horas no productivas en auditoria,
evaluacin del desempeo del personal de auditoria interna, capacitacin y entrenamiento del personal, y el
archivo de auditoria interna.

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INTRODUCCIN

La continua expansin de los negocios modernos ha aadido pesadas cargas a la direccin de una empresa a
la hora de mantener el control sobre operaciones extensas. El incremento en las actividades regulares, la
descentralizacin, y la mayor dispersin geogrfica han puesto por s mismos serios retos al control de la
direccin. Hay que aadir, adems, los nuevos problemas relacionados con las fusiones y adquisiciones, la
diversificacin de productos, la informtica y otras tecnologas, el grado de complejidad alcanzado reclama
una ejecucin sobresaliente en todos los niveles de direccin.

Anteriormente, la direccin poda mantener el control a travs del constante contacto personal de la empresa,
con otros niveles de direccin hasta con los empleados individualmente. Los nuevos problemas han hecho
necesario delegar responsabilidades y autoridad en numerosos niveles de supervisin. Sin embargo, la
responsabilidad de la direccin no termina con esta asignacin e funciones pues no puede delegar su
responsabilidad general. Con la delegacin de responsabilidades la direccin tuvo que encauzar el control a
travs de especialistas, los auditores internos, para poder mantener la vigilancia cobre la cadena de control de
direccin. Es necesario un programa sistemtico de revisin y valoracin para comprobar que las
responsabilidades delegadas han sido bien encausadas y que las polticas y procedimientos establecidos se han
llevado a cabo como estaba previsto. Ms aun, si pudiese existir una revisin regular por un personal
cualificado para determinar que el sistema de control ha sido el adecuado y, a travs de pruebas constantes,
determinar que ha resultado operativamente efectivo, podra asegurarse la integridad el control y de la
informacin. Sin tal seguridad, la direccin podra dudar de los estados financieros cuando se utilicen una
gua para la toma de decisiones diaria. Sin tal seguridad, el auditor no puede confiar en el sistema de control
interno, a no ser que incremente mucho las evidencias y la extensin de los procedimientos de auditoria.

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1. AUDITORIA

1.1. Concepto

Es un proceso sistemtico que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones
relativas de los actos y eventos de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas
interesadas.

Para poner un ejemplo, una organizacin podra hacer cierto nmero de afirmaciones (llamadas a veces
declaraciones) incluyendo las siguientes:

1. Los estados financieros representan mediciones imparciales de los eventos econmicos y las
operaciones comerciales que influyen en la organizacin.
2. El sistema computarizado de contabilidad que se sigue en la organizacin es eficaz y confiable.

Cada una de esas afirmaciones la hace la organizacin a travs de su proceso contable, el cual, recoge,
resume, clasifica y presenta los datos pertinentes. Mediante la auditoria se obtiene y se evala la evidencia
necesaria para determinar si las afirmaciones de la organizacin estn de acuerdo con los criterios que se han
establecido.
En el caso de las afirmaciones hechas por medio de los estados financieros, el criterio establecido es si dichos
estados concuerdan con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En cambio, los criterios que
gobiernan las afirmaciones hechas por medio del sistema contable computarizado constituyen juicios acerca
de qu es un sistema eficaz y confiable. Los auditores pueden evaluar el grado en que esas afirmaciones
satisfacen los criterios de eficacia y confiabilidad que se consideran apropiados.

1.2. Tipos de auditores

Las personas contratadas para auditar acciones y eventos econmicos se clasifican, por lo general, en dos
grupos
1. Auditores independientes
2. Auditores internos

A continuacin se explica una breve descripcin del tipo de auditoria que realiza cada grupo.

1.2.1. Auditores independientes Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son
miembros de despachos de contadores pblicos que ofrecen servicios profesionales de auditoria a sus clientes.

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Por razn de sus educacin, entrenamiento y experiencia los auditores independientes estn capacitados para
realizar cada uno de los tipos de auditoria que se mencionaron lneas atrs. Los clientes de los auditores
independientes podrn concluir empresas con fines de lucro, organizaciones no lucrativas, dependencias
gubernamentales e individuales.

A igual que los mdicos y los abogados, los auditores independientes trabajan por honorarios. Existen
aspectos similares entre la funcin de un auditor independiente en un despacho de contadores pblicos y la de
un abogado que presenta sus servicios para un despacho legal. Sin embargo, existe tambin una diferencia
muy importante. Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al realizar una auditoria y al
reportar los resultados; por el contrario se espera que el abogado defienda a su cliente al prestar sus servicios
legales.

La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como tcnicas. Por el momento,
basta decir, que para ser independiente, un auditor no debe tener prejuicios respecto al cliente sometido a
auditorias; adems debe actuar lo ms objetivamente posible ante quienes dependen de los resultados de la
auditoria. En captulos posteriores se conceder mayor atencin a la independencia.

La mayora de los auditores independientes tienen permiso para actuar como contador pblicos. Por lo
general, la autorizacin par ejercer se logra despus de aprobar el examen de Contador Publico y al obtener
experiencia practica en auditoria. El organismo colegiado nacional que elabora el examen de Contador
Pblico y establece las normas para ejercer la profesin es el American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA).

1.2.2. Auditores internos Es una funcin evaluadora independiente establecida dentro de una organizacin
con el fin de evaluar y examinar sus actividades, como un servicio a la organizacin. Los auditores internos
son empleados de las organizaciones cuyas actividades evalan. Sin embargo, se pueden tomar medidas para
dar a estos auditores cierto grado se independencia. En muchas empresas, por ejemplo, los auditores internos
dependen directamente de un subdirector de finanzas y en algunos casos del Consejo de Administracin.

Los auditores internos de una empresa pueden practicar auditorias tanto financieras como operacionales; pero,
en el caso de las financieras, la finalidad y el alcance difieren de los que caracterizan a las que practican los
contadores pblicos. Los auditores internos determinan el grado en que las diversas funciones de su
organizacin observan las polticas y requisitos administrativos establecidos.

Muchos auditores internos desempean funciones de auditoria operacional para su empresa. La evaluacin de
su sistema contable computarizado y las recomendaciones para mejorarlo son un ejemplo. Sin embargo, a

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diferencia de lo que ocurre con los auditores externos, los internos pueden involucrarse en la ejecucin
cotidiana de sus recomendaciones.

1.3. La auditoria interna actividad del contador pblico

1.3.1. Concepto

Es un servicio a la organizacin, consistente en una valoracin independiente de la actividad establecida
dentro de la misma. Es el control que funciona por medio del examen y evaluacin de lo adecuado y efectivo
de otros controles.

La auditoria interna es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para
examinar y evaluar sus actividades como ente de servicio.

La auditoria interna se relaciona con la actividad del contador publico independiente ya que de a acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, estos deben de tener el conocimiento o capacitacin
adecuada para poder llevar a cabo la revisin del control interno que se esta llevando en la empresa, y dar una
opinin acerca del funcionamiento de la misma.

1.3.2. Objetivo

Consiste en asistir a los miembros de la organizacin, descargndoles de sus responsabilidades de forma
efectiva. Con este fin les proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin
concerniente a las actividades revisadas. El objetivo de la auditoria incluye la promocin del control efectivo
a un costo razonable.

Su objetivo consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades
proporcionndoles anlisis, evaluacin, recomendaciones, asesora e informacin.

Los miembros de la organizacin a quienes apoyan los auditores internos incluyen al:
Consejo de Administracin.
Direccin
Gerencia

Los auditores internos son responsables ante ellos, entre otras actividades, de:
Ofrecer informacin acerca de la adecuacin y efectividad del sistema de control interno de la
organizacin.

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Asegurar la salvaguarda de los activos de la empresa.
Comprobar que los reportes preparados sean correctos y las operaciones eficientes.
Cuidar que el marco legal en que se desenvuelve la empresa se observe y cumpla correctamente.

Debido a que la funcin de la auditoria interna es dar servicio y proveer de informacin a los niveles ms
altos de la organizacin esta ha cobrado un desarrollo muy importante en los ltimos aos. Su auge responde,
entre otros factores, a la creciente complejidad de las organizaciones y a las operaciones que las caracterizan.
Es precisamente para esos altos niveles de mando que surge la necesidad de respaldar un rea que auxilie en
el control y seguimiento de dichas operaciones y que apoye a la misma organizacin. Este, es un gran reto
para los auditores internos.

De hecho para poder encarar tales desafos, los auditores internos deben poseer una serie de cualidades;
algunas de ellas son:

Ser excelentes comunicadores
Reconocimientos
Mostrar un criterio claro y objetivo

Desde luego dominar las reas de:

Contabilidad,
Economa,
Finanzas
Y otras disciplinas administrativas.

1.4. Independencia y objetividad de los auditores internos

La auditoria interna, desde su inicio, surge como herramienta para el cuidado de los intereses de los
propietarios de las empresas. Sin embargo, aunque el departamento de auditoria interna es parte inherente de
la empresa a la que pertenece pues emplea personal contratado por esta y hace uso de los recursos que la
misma la ha asignado, sus actividades deben guardar el mximo nivel de independencia posible.
Cuando se habla de independencia del departamento de auditoria interna se requiere de cierta aclaracin.
Significa que El auditor interno debe ser independiente de las actividades que audita, no de la empresa en
donde lleva a cabo la auditoria. La necesidad de que el auditor sea independiente de las actividades que audita
es determinante para lograr que este desempee su trabajo de manera libre y objetiva emitiendo juicios
imparciales. La falta parcial o total de independencia atenta contra la naturaleza, objetivos y responsabilidades
de la auditoria interna.

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Una de las formas ms efectivas para lograr la independencia del departamento de auditoria interna, depende
del nivel organizacional o jerarqua que se le otorgue al departamento dentro de la organizacin; pero para
obtener xito esta deber combinarse con otros factores tales como la objetividad en el trabajo de auditoria.

1.4.1. Independencia

Una de las formas de lograr que el departamento de auditoria interna consiga la independencia es mediante el
nivel organizacional que tenga dicho departamento dentro de la empresa.

En este caso el nivel organizacional deber ser jerrquicamente tal que le permita al auditor interno el
cumplimiento de sus responsabilidades contando con el apoyo del Consejo de Administracin y de la
Direccin. As obtendr la cooperacin al mas alto nivel de toma de decisiones en la empresa, realizando el
trabajo libre de interferencias; a la vez gozara de un incentivo para que los auditados le otorguen la
importancia requerida a las observaciones hechas en cada informe de auditoria.

De hecho el director o responsable del departamento de auditoria interna deber responder a una persona de la
organizacin que goce de suficiente autoridad para fomentar su independencia y asegure una amplia cobertura
de la auditoria; esta persona proveer una adecuada consideracin a sus informes y apropiadas acciones en las
recomendaciones de la auditoria.

De preferencia, el director de auditoria deber mantener comunicacin directa con el consejo de
administracin, de forma que se garantice la independencia y a la vez constituya un medio para que el consejo
de Administracin y el director permanezca informado sobre asuntos de mutuo inters. Esta comunicacin
con el consejo de administracin se puede favorecer mediante organismos como de auditoria del cual se habla
ms adelante.

Naturalmente el propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria interna se plasma por
escrito en un departamento formal. El documento debe tener la siguiente informacin:

La posicin del departamento dentro de la organizacin.
La autoridad para el acceso a registros personal y propiedades fsicas relevantes en la realizacin
de las auditorias; y
El alcance de las actividades de la auditoria.

1.4.2. Objetividad
Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus auditorias, esta objetividad es una de las
actitudes mas importantes que debern observar los auditores internos al realizar su trabajo. Al ser objetivos,

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los auditores internos logran la independencia de las actividades que auditan; esto implica que no deben
subordinar sus juicios a los de otro en materia de auditoria, ni dejar que se influya de manera alguna sobre su
trabajo con opiniones ajenas.

La objetividad tambin requiere que los auditores internos profesen plena confianza y honestidad hacia el
producto de su trabajo, por lo que no deben existir compromisos significativos que afecten la calidad; es
decir; los auditores internos deben evitar colocarse en situaciones en las que se sientan imposibilitados para
hacer juicios profesionales objetivos.

1.5. Alcance de la auditoria interna

1.5.1. Concepto

Este considera el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la
organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas.

El alcance de la auditoria interna incluye:

Revisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera y operativa y los medios
utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin.
Revisar los sistemas establecidos para asegura el cumplimiento de polticas, planes,
procedimientos y ordenamientos legales que puedan tener un impacto significativo en las
operaciones y los reportes, y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas.
Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas; verificar la existencia de tales
activos.
Evaluar el aspecto econmico y la eficiencia con que los recursos estn siendo utilizados.
Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados sean acordes
con los objetivos y metas establecidos, y si esas operaciones o programas estn siendo llevados a
cabo segn lo planeado.
1.5.2. Alcance del trabajo

Esta norma establece el alcance del trabajo a cargo del departamento de auditoria interna; en principio quien
lo define es la administracin de la empresa
Para ello la empresa debe delimitar que actividades debern se auditadas, con que detalle y mediante que tipos
de auditoria; adems es importante hacer una revisin de la adecuacin y efectividad del sistema de control
interno, con el fin de verificar que tanto ayudan y se adaptan los controles a las necesidades y objetivos
especficos de la organizacin. Sin necesidades y objetivos especficos de la organizacin. Sin duda, mientras

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mas efectivo sea dicho sistema, se proporcionara una mayor seguridad de que los objetivos y metas de la
organizacin se cumplan de manera eficiente y econmica. Adems, con estas definiciones se reduce la
necesidad de extensin y detalle de las futuras auditorias.

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma
coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la contabilidad y confiabilidad
de su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas
prescritas por la organizacin.

2. CONTROL INTERNO

Introduccin

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma
coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad
de su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas
prescritas por la administracin.

Es indispensable que uno de los aspectos ms importantes en el ejercicio de cualquier tipo de auditoria lo
constituye el estudio y evaluacin del control interno. Existen muchos sobre el tema, los cuales orientan y
proporcionan bases filosficas y tcnicas sobre el concepto, naturaleza, objetivos, elementos y enfoques que
se deben tomar en cuanta para desarrollar esta fase del trabajo del auditor, tal es el caso de los
pronunciamientos del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos contenidos en las Normas y Procedimientos
de Auditoria.

2.1. Concepto

El control interno es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que son relativos y que
estn directamente relacionados principalmente con a salvaguarda de activos y con la finalidad de los riesgos
financiero. Si el sistema de control interno es adecuado, la posibilidad de que el fraude u otros errores
existan, en cualquier magnitud es remota. Teniendo confianza en la ausencia de fraudes o errores en el
proceso de la informacin, el auditor independiente puede decidir ms tiempo a la obtencin de evidencia con
relacin a la presentacin adecuada de la posicin financiera y de los resultados de las operaciones.

Los auditores independientes debe revisar el sistema de control interno contable en cada uno de los encargos y
basndose en el desarrollo adecuado del alcance de su examen. La responsabilidad normalmente atribuida a

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los auditores internos es la de designar, implementar, revisar y probar el sistema de control interno de su
empresa.

2.2. Objetivos

Provocar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y adherencia a las polticas prescritas o
establecidas por la administracin de la entidad: La razn es obvia; el contar con slidas y bien
estructuradas polticas respetables y respetadas permitirn una administracin y operacin
ordenada, sana y con guas que normaran, orden y regularan la actuacin. Auditoria
Administrativa.
Promover eficiencia en la operacin: Las polticas y disposiciones instauradas por la
administracin sern la base, soporte y punto de partida para operar. Dichas polticas habrn de
identificar metas y estndares de operacin bsicos para medir el desempeo y calificar la
eficiencia, eficacia y economa; elementos estos indispensables hacia la optima sinergia
operativa integral. Auditoria Operacional.
Asegurar razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad de la informacin
administrativa, operacional y financiera que se genera en la entidad: La informacin es bsica e
indispensable para conocer la gestin y el desempeo sucedido; el como se encuentra la entidad
en la actividad; y una base fundamental para la toma de decisiones que garanticen su bienestar
futuro. La informacin dir que tan buenas y acertadas han sido las polticas establecidas; y que
tan eficiente ha sido la operacin. Una entidad sin buena informacin hace endeble su existencia
y subsistencia. Auditoria Financiera.
Proteccin de los activos de la entidad: Es la observancia de los tres objetivos anteriores. Es
indiscutible que tiene que haber polticas claras y especificas, y que se respeten, que involucren
el buen cuidado y alta proteccin y administracin de los activos. (Por ejemplo en los flujos de
fondos, las cuentas y documentos por cobrar, los inventarios de inmuebles, maquinaria y equipo,
etctera.). las polticas deben tender hacia una ptima eficiencia en la operacin con los activos.
Y, obviamente, los activos deben estar registrados en la contabilidad y que se informe que se
esta haciendo con ellos; activos no registrados correctamente son activos sin control.

Los objetivos 1 y 2 se refieren al control interno administrativo y los objetivos 3 y 4 constituyen el control
interno contable. La conjuncin de ambos deriva en el Sistema Integral de Control Interno.

2.3. Clases de auditorias

2.3.1. Auditoria administrativa

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Concepto

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso
administrativo, aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que
puedan tener un impacto significativo en la operacin y en los reportes, y asegurar si la organizacin los esta
cumpliendo y respetando.

Objetivo

Verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos
del proceso administrativo y lo que incide en ellos. Es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la
administracin en su conjunto

2.3.2. Auditoria operacional

Concepto

Es una auditoria no financiera cuyo objetivo es la previsin, evaluacin y creacin de sistemas
administrativos con la finalidad de lograr la mayor eficiencia y efectividad en las operaciones y
procedimientos de la organizacin, as como una mejor productividad de los empleados.

Objetivo

Como ya se menciono uno de los principales objetivos de la auditoria operacional es evaluar la efectividad y
la eficiencia de los sistemas administrativos, as como los controles internos sobre las operaciones de la
empresa. Para eso los auditores internos deben tener aquellos estndares que les permitan revisar tales
operaciones y llegar a una evaluacin completa y objetiva que le ayude a la administracin de la empresa a
buscar soluciones y mejoras para un mejor posicionamiento en el mercado. Estos estndares tienen
generalmente dos fuentes: por un lado los objetivos que se ha fijado la propia empresa de acuerdo a sus
polticas, metas y presupuestos y por el otro los estndares y mejores prcticas que se observen en la
industria o en el medio donde se mueve la empresa.

2.3.3. Auditoria financiera

Concepto
Es concretamente una auditoria de los estados financieros de una empresa donde revisa que las operaciones
hayan sido correctamente registradas as como hechas en un marco de honestidad. En general, este tipo de

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auditoria es propia tanto de auditores externos como internos, aunque en cada caso se persiguen distintos
objetivos:

Auditores Externos:
Es una revisin de los estados financieros el auditor busca una razonable certeza de que las cifras ah vertidas
son concretas. La informacin que revisan normalmente ser usada por los accionistas de la empresa y el
pblico en general.

Auditores Internos:
Por su parte, el fin que persiguen los auditores internos con las auditorias financieras es ayudar a la
organizacin en el cumplimiento de sus objetivos. La informacin que revisan normalmente ser usada para
fines internos.

Objetivo

Examen total o parcial de informacin financiera, y la complementaria operacional y administrativa, con
objeto de expresar una opinin para efectos internos sobre las cuentas, rubros o conceptos examinados.

2.3.4. Auditoria administrativa y operacional

Descripcin

Revisin de las operaciones que realiza la Empresa, incluyendo la estructura de organizacin, los sistemas y
procedimientos relacionados, con objeto de formular una evaluacin e incrementar la eficiencia operativa.

Alcance

Se lleva acabo por reas de responsabilidad o por ciclos de operacin, evaluando paso a paso cada una de las
funciones que realizan los funcionarios, empleados administrativos, de produccin y en general cada una de
las reas de la empresa.

Beneficios

Dar a los usuarios de los Estados financieros, tales como; accionistas, proveedores, bancos, financieros, etc.
La confianza de que la informacin plasmada en ellos, cuenta con una opinin de un tercero y ha sido
validada, lo que permite eficientar la toma de decisiones.

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2.3.5. Auditoria de contratos

Objetivo

Las auditorias de contratos siempre corren a cargo del auditor interno en una empresa distinta a la cual
trabaja; tiene lugar cuando dos empresas sostienen una relacin comercial y de acuerdo con las condiciones
pactadas, el pago de una a otra depende de un cierto evento o hecho que ser determinado por la empresa que
recibir el pago. Por ejemplo, contratos de construccin, cuya ganancia de la empresa que se realiza la obra
ser el costo incurrido ms un plus, en este caso, la funcin del auditor interno de la empresa que paga sera
revisar que el costo que reporta la empresa constructora sea correcto.

2.3.6. Auditoria a los sistemas de computo

Desde los aos sesenta comenz el uso de la computadora como una herramienta auxiliar en el mundo de los
negocios. Hoy en da el empleo de esta tecnologa ha cambiado radicalmente la manera no slo de hacer
negocios sino de administrar, organizar y preparar la informacin; de hecho casi cualquier empresa moderna
cuenta con equipo de cmputo: desde muy pequeas que trabajan con una computadora interconectadas en
redes. Sin embargo, lo relevare en este sentido, no es el aspecto cuantitativo sino los sistemas de informacin
que contienen diseados de acuerdo con las necesidades de la empresa. Esos, a su vez, pueden ir desde la
paquetera universal de oficina (hojas de clculo y procesadores de palabras) hasta complicados sistemas de
informacin diseados especficamente para cada empresa.

Resulta entonces obvia la necesidad de que los auditores internos comprendan cmo funcionan estos sistemas
y puedan, entre otras tareas, ayudar en el desarrollo de sistemas de informacin. El auditor deber cerciorarse
de que stos incluyan lo necesario acerca de control interno, pues resultara demasiado costoso que una vez
diseado un determinado sistema se concluyera que presenta debilidades en este rubro.

Sin embargo, aun cuando el control interno haya sido conveniente incluir en el diseo de los sistemas de
informacin, no hay garanta de que sern cumplidos. Por ello es importante efectuar revisiones peridicas a
los sistemas para asegurarse de que los controles siguen donde se establecieron y funcionando.

Otras de las tareas propias de los auditores internos muy relacionadas con la anterior, son las revisiones de
seguridad: en ellas el auditor interno deber asegurarse que los sistemas de computo (tanto hardware como
software) estn protegidos de percances fsicos (incendios, temblores, asaltos, etctera.) a travs de un seguro
o de medidas pertinentes que permitan resguardarlos ante una situacin de peligro como son los accesos no
autorizados a la informacin.

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2.3.7. Auditoria de cumplimiento

El objetivo de las auditorias de cumplimiento es que el auditor interno obtenga la certeza que la empresa
cumple con los reglamentos, polticas, leyes y regulaciones impuestas por el gobierno y por la misma
administracin de la organizacin. Con esta revisin se logra la verificacin y el seguimiento de uno de los
principales objetivos del control interno expuestos en el inicio de este captulo.

3. Actividades colaterales

3.1. En coordinacin con auditoria externa

3.1.1. Intereses primarios de la auditoria externa y la auditoria interna

La necesidad de coordinacin entre ambas auditorias es indiscutible y fuera de toda duda; sin embargo, antes
de entrar al tratamiento en especifico de la coordinacin, es conveniente dejar asentado los intereses primarios
de dichas funciones como un punto de referencia que so deber se soslayado.

El auditor externo empieza su labor partiendo de resultados finales y de ah hacia la forma como se
alcanzaron estos; por el contrario, el auditor interno empieza revisando las actividades bsicas de una
organizacin con miras al futuro, en un espritu de servicios para el bienestar de la misma.

En el caso del auditor externo su inters primario esta en poder expresar una opinin sobre la razonabilidad
de la situacin financiera de una organizacin as como los resultados de operacin por el periodo que le es
relativo; por consiguiente, este auditor esta mas orientado hacia los saldos finales de los estados financieros y
la evidencia que soporta la validez de estos. El auditor interno, por su lado, esta ms enfocado hacia la
efectividad de la administracin y las actividades operativas bsicas as como su grado de contribucin en los
resultados y en el bienestar econmico de la organizacin.

Todo lo anterior significa que los dos grupos de auditoria, y con la misma fuente de informacin, tienen
prioridades. Secundarias diferentes y objetivos primarios completamente diferentes.

3.1.2. Intereses secundarios interrelacionados

Un inters comn entre ambas disciplinas se ubica en el Control Interno. En el auditor interno por ser de pieza
central del alcance de su intervencin al vigilar por el cumplimiento de los objetivos que persigue el control
interno. En el auditor externo porque dependiendo de la calidad del control interno instaurado en la

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organizacin cuya informacin financiera esta sujeta a su revisin, ser la profundidad y alcance a aplicar en
su examen: a mejor control, reduccin en las pruebas de auditoria; a menor control, ampliacin de las pruebas
de auditoria; situacin que impacto de manera determinante en el tiempo a invertir en la auditoria externa y al
cobro de honorarios consecuente.

3.1.3. Objetivo de la coordinacin

Se debe coordinar el trabajo de auditoria interna y de auditoria externa a efectos de asegurar una adecuada
cobertura de auditoria y minimizar as la duplicacin de esfuerzos.

3.1.3.1. Componentes de la coordinacin de esfuerzos de la auditoria

Toca ahora identificar y evaluar los componentes especficos o tipos de practicas de coordinacin; para el
efecto es necesario reconocer que ninguna clasificacin dar la formula exacta de mencin satisfactoria de la
coordinacin debido a la gran variedad y complejidad que se presenta en las operaciones de cada organizacin
en lo particular, y a la forma como se maneja este esfuerzo de coordinacin en los niveles altos e inferiores de
las mismas. Esto quiere decir que las actividades de coordinacin en una situacin particular pueden ser
relativamente simples entre ambos auditores cuando cada uno se preocupa por su propia misin; o bien, por
otro lado esta actividad puede ser vista como un gran esfuerzo que puede alcanzar, inclusive, niveles de
sofisticacin para algunas organizaciones.

1. Intercambio de documentacin de auditoria

Intercambio de papeles de trabajo.- El poner el auditor interno sus papeles de trabajo a disposicin del
auditor externo es una practica que puede ser sana y con teniente en virtud de que el primero puede haber
desarrollado ciertos tipos de revisin o examen que eventualmente sea de utilidad para el segundo ante la
obviedad de ahorro en tiempo, esfuerzos y por supuesto honorarios de auditoria. Sin embargo, habr que
distinguir plenamente cuando esta actitud representa coordinacin, y cuando se trata de que el auditor externo
disponga de ellos para estudiar y evaluar la ficcin de auditoria interna tal y como disponen los
procedimientos contemplados en el Boletn 5040 de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria
del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

Intercambio de Informes y Cartas de Observaciones.- Los informes de auditoria interna, las respuestas a
dichos informes por parte de los auditados y las revisiones subsecuentes sobre el seguimiento de
observaciones, debern ser puestos a la disposicin de los auditores externos. Toda esta informacin ayuda a
estos ltimos auditores en la determinacin y ajustes sobre los alcances de su trabajo.

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2. Reuniones Peridicas para Discutir Asuntos de Inters Reciproco

Es de alta conveniencia llevar a cabo reuniones peridicas entre ambos grupos de auditores en las que se
discutan, analicen y se lleguen a acuerdos sobre temas, cuestionamientos y asuntos que deben ser tratados en
ese contexto, todo ello bajo la premisa de una adecuada cobertura de auditoria y evitar la duplicidad de
esfuerzos en un campo de plena coordinacin y cooperacin mutua.

3. Tcnicas y Procedimientos de Auditoria

Es practica comn y regularmente deseable, que el auditor interno utilice en su trabajo las tcnicas y
procedimientos de auditoria que aplica el auditor externo; ello con el propsito de unificar criterios tcnicos
que al ser plasmados en las cdulas de auditoria permiten un mejor entendimiento y compresin por parte del
auditor extremo cuando se apoya en el trabajo realizado por el auditor interno. Sin que ello implique el
acercamiento y comunicacin al expresarse ambos en un mismo lenguaje.

Adems un hecho indispensable es que las tcnicas y procedimientos de auditoria desarrollados para el
ejercicio de la auditoria de estados financieros son aplicables a cualquier tipo de auditoria; por tanto, el
conocerlas y aplicarlas el auditor interno y externo propicia el acercamiento y comunicacin al expresarse en
un mismo lenguaje

4. Aceptacin de Trabajos de Auditoria Externa

En ocasiones el auditor interno puede ser asignado para trabajar directamente con el auditor externo y bajo su
supervisin; tal es el caso de investigaciones especiales, entrenamientos de la estructura de control interno, en
la toma de inventarios fsicos, arqueos, cuantificacin de fraudes, etctera. Cualquiera que se la condicin o
trabajo a desarrollar, este esquema de condicin desde manejarse con cuidado extremo.

Es tales casos debern definirse cuales son las responsabilidades de ambos auditores, los objetivos de los
procedimientos de auditoria a aplicar, la objetividad e independencia de cada uno, y los asuntos que pueden
afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar. Habr de definirse,
adems, en poder de cual auditor quedaran los papeles de trabajo que se generen.

Ser importante precisar tambin el tiempo que involucrara este apoyo y que representa una intervencin de
coordinacin, para despejar cualquier intento o apreciacin de que el auditor interno es un ayudante o
subordinado ms del auditor externo.

5. Capacitacin

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El crecimiento natural de las firmas de contadores pblicos les obliga a crear reas de especialidad alrededor
o en apoyo de su actividad bsica de auditoria de estados financieros practicada en forma externa o
independiente; tal es el caso de las reas de impuestos, consultara en diversas ramas, informtica, etctera. Es
difcil que un grupo de auditoria interna pueda desarrollar este tipo de infraestructura.

La capacitacin es bsica y esencial para ambos grupos de auditoria. En el caso de los auditores externos es
practica comn que la capacitacin se de partiendo de sus propias reas de especialidad; situacin que no es
frecuente para el caso de los auditores internos. En tal virtud, se deriva una magnifica oportunidad de
coordinacin y acercamiento cuando las firmas de contadores participan su programa de capacitacin de
auditoria interna de sus clientes; dicha participacin puede darse en forma directa, o bien proporcionando los
primeros a los segundos el material elaborado para la capacitacin.

En el enfoque referido se haba de precisar si ese esquema de capacitacin tiene algn precio que deber cubrir
la organizacin que capacitara por este medio sus auditores internos.

6. Seguimiento de Hallazgos de Auditoria

Tanto el auditor interno como el auditor externo determinarn hallazgos y presentaran recomendaciones que
influirn o afectaran las actividades y operaciones de las organizaciones. Aun cuando el personal de la
organizacin, en lo individual o colateral, es responsable por aceptar las recomendaciones y adoptar acciones
correctivas, los dos grupos de auditores guardan un inters comn respecto a la naturaleza y alcance de las
observaciones o deficiencias reportadas y la forma como sern solucionadas. Por lo anterior, es altamente
comprensible que ambos grupos de auditores estn alertas a los desarrollos en esta materia y trabajen de
manera coordinada para alcanzar los altos niveles de eficiencia deseada en las operaciones y procedimientos
de la organizacin auditada; adems de que debern estar pendientes del avance de las medidas correctivas y
la forma como estn siendo atendidas.

Muy importante es que los auditores internos y los externos compartan informacin que permita promover la
eficiencia en la operacin, en especial en reas relacionadas con el sistema de control interno. El trabajo
conjunto asegura la mejor adaptacin de medidas correctivas; al mismo tiempo, tambin, debern estar ambos
en la mejor disposicin de conjuntar esfuerzos de auditoria en el seguimiento de sus hallazgos.

39
3.2. En coordinacin con otros auditores internos

3.2.1.1. Objetivo

Identificar los elementos de coordinacin y actuacin de los auditores internos dependientes de una
organizacin individual con los grupos de auditoria interna de entidades con las que tiene vnculos de
organizacin, como es el caso de oficina matriz, sucursales, afiliadas y con otras con las que se guardan
relaciones comerciales.

Hasta el punto del desarrollo que se viene dando del tema La Funcin de Auditoria Interna en Entidades se ha
visto a esta como un rea de servicio a la organizacin de la que depende y las relaciones de coordinacin a
establecer con otro grupo de auditores internos.

3.2.1.2. Auditores internos de oficina matriz y de sucursales

Los auditores internos de la oficina matriz, comnmente llamados auditores corporativos, y mxime cuando
esa oficina es controladora de varias empresas, desarrollaran su actividad en los trminos hasta ahora
comentados; con la novedad de que habrn de ampliar el alcance de su intervencin hacia el revisar y evaluar
el desempeo de los grupos de auditoria interna de las empresas o sucursales a controlar, al igual que a
cualquier otra unidad administrativa de la corporacin en su conjunto. Y en los ms de los casos, esos
auditores corporativos son quienes imponen un programa mnimo de auditoria a cumplir por los auditores
internos de las controladas y cuya ejecucin, avance y resultados son evaluados por los corporativos.

En estos casos, los auditores internos de las empresas controladas o sucursales disciplinaran su actuacin de
los lineamientos de los de la casa matriz o controladora, pero buscando siempre un ambiente de coordinacin
y cooperacin mutua, y sin perder su independencia de actuacin; visto todo ello, ahora, en inters de la
corporacin. El esquema contemplado en este apartado es aplicable tambin para el caso de auditores
corporativos internacionales cuya sede de la casa matriz se encuentra en el extranjero.

3.2.1.3. Con auditores internos de compaas afiliadas

Las compaas afiliadas son aquellas que dependen de otra, Esto es que ejercen dominio sobre otra u otras
por tener participacin considerable en su capital.

Cada grupo de auditoria interna desarrollara sus actividades, en su organizacin, de conformidad con los
lineamientos hasta ahora tratados. Pero tratndose en coordinar sus trabajos con auditores internos de

40
compaas afiliadas, habrn de abrir el abanico del alcance se su trabajo al interactuar con sus colegas de
filiales.
Tal interaccin se dar a travs de la revisin de transacciones nter compaas con el animo preferencial de
evitar la duplicidad del esfuerzo de auditorias. As por ejemplo si la compaa A vende productos a su filial
compaa B, los auditores de la compaa A revisaran dichas ventas, y resultara ocioso que los auditores
de la compaa B revisaran las compaas correspondientes. Con una revisin es suficiente, lo mismo en
sentido inverso. En este enfoque se requiere una alta dosis de cooperacin y coordinacin mutua desde el
momento mismo de la programacin y plantacin conjunta de las auditorias, intercambio de documentacin y
de informes, de aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditoria, de capacitacin, y de hallazgos de
resultados de auditoria.

Mencin especial merece el caso de los trabajos de revisin a la consolidacin de resultados de operacin
con sus correspondientes ajustes, reclasificaciones y eliminaciones. Normalmente la consolidacin es llevada
a cabo por un rea ex profeso de la corporacin, y virtualmente su revisin corre por cuenta de los auditores
corporativos; sin embargo, los auditores internos de las compaas filiadas habrn de revisar, de ser posible,
de manera conjunta, la informacin base tal consolidacin.

3.2.1.4. Con auditores internos de organizaciones con relaciones comerciales

En ciertos medios comerciales se dan esquemas en que una organizacin deja a otra mercanca en calidad de
depsito o consignacin; Y es de esperarse que la entidad depositaria o consignataria cuente con un grupo de
auditoria interna que vigile por el buen uso, guarda y custodia de la mercanca recibida en tales condiciones.
Por su parte, es de considerar, tambin, que el grupo de auditoria interna de la entidad depositante o
consignante vigile por el buen, uso, guarda y custodia de la mercanca dada en depsito o consignacin.
Evidente duplicidad de esfuerzos de auditoria.

Ante esta situacin, es claro que la entidad depositante o consignante tiene jerarqua en fijar las condiciones
de estas transacciones, ya que al fin y al cabo es la duea de la mercanca. En tal sentido, su grupo de
auditoria interna impondr los esquemas de vigilancia y revisin que habrn de seguir los auditores internos
de la depositaria o consignataria; y la labor de los primeros se puede circunscribir a recibir y revisar los
papeles de trabajo en informes de auditoria de aquellos y, dentro de sus propios procedimientos, incorporar
esquemas de revisin a base de pruebas selectivas.

Resulta pues preponderante que a relacin referida quede formalmente asentada en el contrato de depsito o
consignacin correspondiente.

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4. COMITES DE AUDITORIA

4.1. Concepto

Es una unidad staff creada por el consejo de administracin para asegurar el pleno respeto y apoyo a la
funcin de la auditoria interna y externa por parte de todos los integrantes de la organizacin, para asegurar
los objetivos de control interno y para vigilar por el cumplimiento de la misin y objetivos de la propia
organizacin. Es una unidad de consulta, asesora y apoyo a la administracin.

4.2. Objetivo

Coordinar los esfuerzos de auditoria de una organizacin, bajo un esquema de directriz centralizada que dicta
polticas y lineamientos tendentes al apoyo y cumplimiento de los objetivos de auditoria interna y auditoria
externa.
Es el establecimiento y definicin de los vnculos de autoridad, plantacin, ejecucin, reporte y aseguramiento
de las actividades del grupo de auditoria interna en coordinacin con los auditores externos hacia el comit de
auditoria instaurado por el consejo de administracin.

4.3. Estructura del comit de auditoria

El comit de auditoria estar integrado por el director de auditoria interna; el auditor externo; el director
general de la organizacin; los directores o responsables de las principales reas operativas, como son:
produccin, comercializacin, finanzas, administracin y contralora; y eventuales especialistas que sean
requeridos atendiendo a necesidades especficas. Toso ellos coordinados por el director de auditoria interna,
como responsable director por el funcionamiento del comit.

Un comit cualquiera que sea su naturaleza u objetivos, instaurado en una organizacin, es un grupo de
individuos que se renen para tratar asuntos que a todos competen o es de su inters, con el propsito de
recibir, analizar, disfrutar y llegar a acuerdos o conclusiones relacionadas con el objetivo para el que fue
creado el comit. En un comit se debe despersonalizar la jerarqua de sus integrantes para evitar
imposiciones por autoridad; es decir, sus integrantes deben considerarse en un mismo nivel jerrquico, lo cual
conlleva a la necesidad de un alto grado de madurez profesional y administrativo de sus componentes para
aceptar la condicin apuntada. El coordinador del comit es la ms alta autoridad del mismo; ello representa
una clsica autoridad funcional.

En tal sentido se deber ver y aceptar la autoridad funcional que habr de ejercer el director de auditoria
interna como coordinador del comit de auditoria.

42
De no darse la filosofa condiciones apuntadas con respecto al comit de auditoria, no tiene caso su
instauracin.

A continuacin se da la estructura del Comit de Auditoria:

4.4. Relacin del comit con:

4.4.1. La Direccin General y el Consejo de Administracin

El director general es el primer principal respecto de los informes y acciones del esfuerzo de auditoria, tanto
interna como externa, por la razn obvia de tener que responder ante el consejo de administracin por los
recursos que le ha confiado para que los administre; la auditoria coadyuva con el para hacer frente a esa
responsabilidad.

En tal sentido, el director general habr de tener una clara visin de lo que puede esperar y en lo que le puede
ayudar auditoria centralizando su accin a travs del comit. Propondr. En consecuencia, la revisin de
aquellas unidades administrativas o actividades en las que sea su inters se aplique mayor nfasis en el
esfuerzo de auditoria y en el seguimiento a la accin o recomendaciones propuestas por los auditores.

Director de
Auditoria Interna
Auditor Externo
Director General de La Organizacin
Directores de Areas Operativas
Area de produccin
Comercializacin
Finanzas

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El director general ser el enlace entre el comit de auditoria y el consejo de administracin; evaluara la
conveniencia o necesidad de que el director de auditoria, en su carcter de coordinador del comit de
auditoria, participe en el consejo de administracin, o bien a peticin expresa de este.

Obviamente que de la intervencin que tenga el director general en el consejo de administracin se derivan
polticas y disposiciones relacionadas con el grupo de auditoria interna y el comit de auditoria y, por
supuesto, hacia la organizacin en su conjunto derivado de los informes y dictmenes de auditoria y sus
correspondientes recomendaciones y sugerencias. Corresponder al director general la implementacin
consecuente.

4.4.2. Directores de reas Operativas

La visin de la administracin moderna infiere una estrecha y constante comunicacin e interaccin entre
todos los participantes en una organizacin hacia un fin o propsito comn plenamente identificado. Por
ningn motivo es dale que un segmento de la organizacin vea para sus propios intereses, aunque sea legitimo
y correctos; deber siempre ver por los intereses en conjunto de la organizacin. Para que quiere ventas un
almacn abarrotado de mercancas cuyas facturas no se cobran? Para que quiere finanzas recursos lquidos
excedentes si no se necesitan? Por qu se pide mas personal solo por que en otras reas aparentemente
tienen personal en exceso? Por qu se exagera en la peticin de informes cuando a veces estos no se
requieren ni se consultan?

Un director de rea deber siempre ver, adems de su propia rea, la o las que le anteceden y la o las que le
son consecuentes. Vase, por ejemplo, dentro de la direccin de administracin, la funcin de compras:
compras deber investigar, y se habr de precisar, antes de comprar, bajo que condiciones de pago contratara
sus adquisiciones (recurrir a la funcin antecedente; finanzas); llevara a cabo su propia actividad de comprar;
y satisfar las necesidades de sus requerientes (funciones consecuentes). Habr, en consecuencia, de
considerarse todo el proceso o ciclo operativo.

El auditor interno es el profesional idneo para evaluar tales ciclos e identificar casos de conflicto por mala
comunicacin, mala interaccin, o poca o nula visin de espritu de grupo. Y el comit de auditoria, con la
participacin de los directores de reas operativas, es el mecanismo ideal par dirimir deferencias, aclarar
posturas y dictar acuerdos resolutivos. Todo ello bajo el esquema de identificacin necesidades de
intervencin de auditoria atendiendo a efectos operativos adversos, conocidos o potenciales; y discusin de
hallazgos u observaciones de auditoria que suceden o tienen efectos en diversas reas operativas.
En conclusin, la participacin de los directores de reas operativas en el comit de auditoria tienen como
propsito el eliminar barreras de comunicacin, fomentar la interaccin, y provocar sinergia en las
operaciones en conjunto. Todo ello bajo la coordinacin del director de auditoria interna.

44
4.4.3. El Auditor Externo

La participacin del auditor externo en el comit de auditoria es determinante para evitar duplicidad de
esfuerzos de auditoria, busca ahorros en pagos de honorarios como producto de inversin de manes horas de
auditoria al brindarle facilidades al auditor externo en el desempeo de su trabajo, crear el indispensable
enlace de comunicacin entre el auditor interno y el auditor externo, y buscar el punto de vista profesional y
objetivo de este participante.

4.4.4. El Director de Auditoria Interna.

El origen y evolucin de los comits de auditoria ha creado una inercia natural que ha derivado en confiar en
el director de auditoria interna la responsabilidad de coordinar el esfuerzo y trabajos de este comit.
Confianza producto del bien prestigio e imagen que ha alcanzado la profesin de auditor interno, su ubicacin
dentro de la estructura de la organizacin, y que adems es el elemento idneo para ejercer dicha
coordinacin merced a las propias caractersticas operativas y administrativas que gobiernan al comit de
auditoria.

4. 4.5. Especialistas

La naturaleza y complejidad de algunos temas que requieran ser tratados en el comit pueden llegar a rebasar
en algunas ocasiones a los conocimientos y experiencias de los integrantes del mismo; tal es el caso de
aspectos fiscales y jurdicos; computacionales; nuevas tecnologas; adquisicin de equipos modernos o
sofisticados; o nuevas edificaciones, ampliaciones o mejoras. El primer paso en este proceso es que los
propios miembros del comit reconozcan sus lmites para opinar o dictar acuerdos en reas que no son de su
conocimiento, especialidad o competencia. Es un extremo peligroso emitir juicios o resoluciones cuando se
desconoce. Adems, debe reconocerse que no se puede ser experto en todo.

Ante una aclaracin de situaciones como las sealadas, el comit de auditoria se debe apoyar en los expertos
que se requieran para complementar el esfuerzo de auditoria. Tales expertos o especialistas pueden provenir
de la propia organizacin o bien recurriendo de servicios externos.

Tratndose de especialista internos deber buscarse independencia y objetividad en los juicios y opiniones
que estos emitan; ya que al fin y al cabo forman parte de la propia organizacin y sus intereses personales y
de sus compaeros de trabajo pueden verse afectados, y por ende influirn en sus intervenciones. Cuando la
decisin sea que este colaborador participe en un trabajo formal de auditoria, deber desligarse por completo
de su labor operativa normal y ponerse a las rdenes del director de auditoria interna sobre la base de tiempo

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completo; no deber tener dos jefes: el auditor y el de operacin. Una vez concluida la asignacin se
reincorporara a su rutina normal.

Cuando la decisin sea recurrir a servicios externos se deber decidir y definir, entre otros, los siguiente
conceptos: naturaleza de la intervencin, objetivo que se persigue, alcance a aplicar, tiempo en que se
desahogara la intervencin, apoyos de drsele, habilitarlo formalmente como auditor especialista, no limitarlo
en su trabajo, productor final esperado de su intervencin y honorarios a cubrir. Es necesario que esta relacin
se formalice bajo control.

4.4.6. Relacin con Compras

Es el nombre convencional de la cuenta de resultados, utilizada en un sistema pormenorizado, que registra la
adquisicin de gneros y artculos destinados a su venta y que constituyen el giro de una empresa comercial.

La funcin del contador pblico es el de registrar las entradas y salidas de las materias primas o artculos
terminados, segn sea el caso, para un manejo ordenado y evitar fugas de materiales o artculos.

4.5. Funciones especficas del comit de auditoria

1. Implementar las polticas dictadas por el consejo de administracin en metera de auditoria. Vigilar y
reportar su cumplimiento.
2. Monitorear la correcta secuencia de los ciclos de transaccin, los sistemas de operacin que les son
aplicables, y la observancia a las medidas de control interno inherente.
3. Revisar y aprobar el Programa Anual de Trabajo de Auditoria Interna.
4. Recibir y comentar los informes de auditoria interna. Disponer acciones de seguimiento a
observaciones o hallazgos reportados.
5. Contratar los servicios de auditor externo.
6. Recibir, revisar, aprobar y apoyar el programa de trabajo de auditoria externa.
7. Recibir y aprobar los dictmenes del auditor externo.
8. Recibir y dar seguimiento a las cartas de recomendacin y sugerencias al control interno preparadas
por el auditor externo.
9. Vigilar por las buenas relaciones, comunicacin y armona entre auditoria interna y auditoria
externa.
10. Preparar informe para el consejo de administracin sobre resultados relevantes de auditoria interna y
auditoria externa.

46
11. Ser enlace entre auditoria interna y auditoria externa con el consejo de administracin, a travs del
director general de la organizacin o el director de auditoria interna en su carcter de coordinador del
comit de auditoria.

4.6. El comit de auditoria en operacin

4.6.1. Actividades

El comit de auditoria, en circunstancias normales, sesionar una vez al ms procurado que sus reuniones
sean pocos das despus de la elaboracin y presentacin de los estados financieros mensuales para que sea
este un punto a analizar y evaluar; sin que ello limite a sesionar cuando sea necesario ante situaciones o casos
extraordinarios. El comit designar dentro de sus miembros a uno que haga las veces de secretario, quien se
encargar de convocar a reuniones, preparar la orden del da, levantar minuta o acta sobre los asuntos
tratados y acuerdos a que se lleg en el comit, y dar seguimiento al cumplimiento de acuerdos. Cada
miembro del comit, u otros miembros de la organizacin, aun cuando no formen parte del comit,
propondrn asuntos a tratar en las sesiones. El comit permitir, en sus sesiones, la participacin de otros
miembros de la organizacin para el tratamiento de asuntos especficos, cuya presencia se juzgue adecuada o
necesaria para las actividades del comit y presidir sus sesiones.

4.6.2. Relacin con el grupo de auditoria interna

Una vez que el consejo de administracin haya asignado funciones y responsabilidades especificas al comit
de auditoria, stas se repartirn a su vez a los miembros del referido comit. Como previamente qued
sealado, el comit estar integrado por el director de auditoria interna, el auditor externo, el director general
de la organizacin, los directores o responsables de las principales reas operativas, y eventuales especialistas
que requiera el comit.

Existe la gran desventaja de que los directivos o responsables de las principales reas operativas en un
momento dado tenga que evaluar sus propias actividades (es decir se vuelven juez y parte); por su lado, el
auditor externo est limitado ya que su participacin por lo regular es sobre base anual; el director general,
por su parte, la naturaleza de su responsabilidad y el tiempo que ocupa para ello le impide vigilar y dar
seguimiento operativo al funcionamiento del comit. Slo queda el director de auditoria interna quien s
puede satisfacer, con sus revisiones detalladas, las responsabilidades del comit de auditoria; siempre y
cuando reporte al director general, ya que de reportar a otro funcionario es obvio que satisfar y servir
primeramente a las necesidades del grupo al que pertenece, limitacin que no se deber permitir bajo el
contexto de un comit de auditoria que se instaure para dar servicio a toda la organizacin.

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Por lo anterior, el comit de auditoria no deber limitar la utilizacin de los recursos de que dispone por
medio de cada uno de sus miembros, y muy en especial de su grupo de auditoria interna; por el contrario, en
el caso de este ltimo, deber interesarse y apoyar la competencia e independencia de sus auditores internos
as como la forma como sean utilizados ptimamente en beneficio de la organizacin. El director de auditoria
interna, por su parte, tendr que estudiar y analizar la naturaleza y alcance de las responsabilidades y
necesidades del comit de auditoria y desarrollar lo que sea necesario para satisfacerlas, sin olvidar que tales
responsabilidades y necesidades son establecidas por el consejo de administracin; de tal suerte que el auditor
interno al dar servicio al comit de auditoria, automticamente lo est dando tambin al consejo de
administracin.

4.6.3. En el consejo de administracin de la entidad

Objetivo

Es el establecimiento y definicin de los vnculos de asistencia y participacin del responsable (llmese jefe,
director o cualquier otra designacin), del grupo de auditoria interna hacia el consejo de administracin, as
como de los temas, tpicos y asuntos que deber tratar en ese consejo.

Por Consejero de Administracin se entender al establecido con ese propsito en organizaciones lucrativas y
otro de naturaleza anloga instaurados en otro tipo de organizacin y en los que se denomina J unta de
gobierno, consejo de gobierno, etc.

Dentro de los temas, tpicos y asuntos que habr de tratar el jefe del grupo de auditoria interna en el Consejo
de Administracin destacan los siguientes:

Evaluacin peridica de si los objetivos, autoridad y responsabilidad del grupo de auditoria
interna, consignados en el Manual de Organizacin, siguen siendo adecuados para los propsitos
del grupo y para la organizacin en su conjunto.
Aprobacin del programa de auditoria, el plan de reclutamiento y el presupuesto de operacin
del grupo de auditoria interna. Tomar e cuenta que el programa, plan y presupuesto referidos son
autorizados por el ejecutivo al que reporta el jefe de auditoria interna y se llevan al Consejo de
Administracin para aprobacin y su consecuente ratificacin o rectificacin.
Limitaciones al alcance del trabajo y actividades de los auditores internos. Efectos potenciales
de tales limitaciones.
Informes y hallazgos de auditoria que por su relevancia deban se hechos del conocimiento del
rgano supremo de administracin de la organizacin. Seguimiento a las decisiones del Consejo

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en relacin con las medidas a adoptar por la organizacin sobre los informes y hallazgos
reportados.
Resultados de los esfuerzos de coordinacin de auditoria interna entre auditores internos y
auditores externos.
Cualquier otro asunto que sea de inters del Consejo de Administracin y del jefe del grupo de
auditoria interna.

Esta actividad colateral del auditor interno hacia el consejo de administracin de la entidad debe darse en un
sentido de participacin que no de reporte a y cuando menos una vez al ao.

Actividades preparatorias de auditoria

Cada asignacin de auditoria debe se planeada cuidadosamente entes de iniciar el trabajo. En ocasiones hay
presin por iniciar la auditoria de inmediato debido a la urgencia de la asignacin y la disponibilidad de
personal; sin embargo, se pueden obtener importantes ahorros en tiempo y esfuerzo si se planea la auditoria y
se prepara el trabajo adecuado.

Aunque algunas de las actividades preparatorias que se describirn en los prrafos subsecuentes con
frecuencia son hechas durante el proceso mismo de la auditoria, es importante que sean oportunas. Esto
ayudara al auditor a determinar el alcance y mtodos a usar en la auditoria haciendo una seleccin de todas las
opciones disponibles; esto es especialmente importante en grandes organizaciones donde concurren auditorias
efectuadas por diferentes auditores. El definir un plan de auditoria bajo las condiciones en la ejecucin.

4.6.4. Relacin de la auditoria interna con otras actividades de la compaa

Una base fundamental par comprender la naturaleza de la auditoria interna es el anlisis de la relacin que
esta guarda con otras actividades de la compaa. En primer lugar, el trabajo de auditoria interna requiere ser
independiente de las operaciones rutinarias de una empresa; prueba de ello es que si cualquier trabajo de
revisin bien sea total o parcial- fuera suspendido en un momento dado, no afecta en absoluto la marcha
normal de las operaciones del negocio. La razn de esta independencia obedece a mi orientacin
eminentemente prctica.

La actividad del grupo de auditoria interna, en ocasiones, esta cubierto con acciones de tipo rutinario como
es, por ejemplo, validacin de egresos, elaboracin de conciliaciones bancarias, aprobacin de movimientos
de activos, etc., por consiguiente, no se hace necesario efectuar revisiones complementarias. Pero, es estos
casos, la auditoria interna esta aceptando responsabilidades de rutina que no le corresponden, ya sea en
aspectos contables o en otras reas operativas. Esta situacin es motivo de tentaciones constantes por parte de

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la direccin asignar estas responsabilidades al auditor interno; cuando lo hace, esta pagando a un alto precio
este error, ya que ocasiona que este profesional pierda independencia en sus futuras intervenciones.

Un segundo aspecto de importancia de la relacin de auditoria interna con otras actividades de la compaa,
es que el auditor interno es un elemento de nivel staff y, consecuentemente, por esta razn, so debe ocupar el
papel y responsabilidades de otros empleados. De esta manera, la lnea de mando o supervisin es
responsabilidad directa de sus acciones y de ninguna manera podr descansar en el auditor interno.

Cabe aclarar que lo anterior no significa que el auditor interno trabajara sin ninguna responsabilidad, no, la
suya es trabajar, pero dentro de su propia esfera de actuacin. No obstante, si por alguna razn el auditor
rebasa la lnea de mando y se adjudica responsabilidades que no le competen, en ese momento estar
debilitando tal lnea y el valor de su trabajo y actuacin se vera sensiblemente disminuido ya que, de esta
manera, sus recomendaciones y sugerencias entran a un nivel informativo o de asesora directa de operacin
sin que se involucre especficamente a determinado ejecutivo como responsabilidad de acciones concretas;
adems de que estas deben ser determinadas por la lnea de mando correspondiente apoyada en la solidez y
persuasin de los mismos elementos y recomendaciones que aporte el auditor.

Un ultimo aspecto es el relativo al inevitable traslape de la auditoria interna con muchas otras actividades de
cualquier organizacin. En principio, todo el personal de una empresa esta encomendado a realizar su trabajo
con efectividad, procurando el mximo bienestar de ella en todas sus reas. Esta filosofa va incrementndose
de acuerdo a la escala organizacional, incluyendo las reas staff. De esta manera, el grupo de anlisis
financiero, el grupo de investigacin y desarrollo o cualquier otro grupo staff estn mucho mas obligados por
ser los analistas y asesores en aspectos operacionales. Frecuentemente se crean grupos especiales de estudio e
investigacin para resolver problemas especficos de la direccin.

Cul es entonces el papel del auditor interno al proporcionar servicio y asesora?

La respuesta es que el grupo de auditoria interna es el nico que esta completamente desligado del binomio:
componentes de operacin y actividad staff (finanzas, mercadotecnia, produccin, etctera.); adems, puede
visualizar diferentes problemas desde su punto de vista independiente en trminos de control en general.
Abundando, los conocimientos que tiene el auditor en aspectos de control financiero le proporcionan mayores
elementos para cubrir cualquier rea operativa.

Ningn otro grupo en una empresa puede reunir las caractersticas de imparcialidad, espritu de servicio a la
organizacin y mayor capacidad en materia de control, incluyendo lo relativo a controles financieros, como es
el grupo de auditoria interna.

50
4.7. Conclusiones

En este capitulo conocemos lo que es la Auditoria Interna y lo que la integra, al igual el como es que se
empieza a realizar la misma y como se va organizando para poder llevar a cabo su trabajo, con un estricto
orden, que es el que nos lleva a realizar un trabajo de acuerdo al cliente, en el cual nos daremos cuenta de que
no solo podemos contar con contadores sin o tambin con otros especialista que nos ayudan a realizar nuestro
trabajo con ms facilidad y exactitud.

51

CAPITULO II

CDIGOS DE TICA EN ESTADOS UNIDOS Y
MXICO

52
CAPITULO II
CDIGOS DE TICA DE ESTADOS UNIDOS Y MXICO

1. EL CDIGO DE TICA EN ESTADOS UNIDOS

1.1. El medio tico del auditor

La mayora de los grupos que se denominan profesionales poseen un cdigo de tica. Aunque sus
estipulaciones individuales pueden diferir, por lo general todos los cdigos tienen algo en comn: El requisito
de que sus miembros observen normas de conducta "por encima" de las que exige la ley. El cdigo de la
profesin de contador no es la excepcin.

Por lo que respecta a sus relaciones con clientes y terceras personas, la profesin de contador est en situacin
especial, ya que se espera que los auditores permanezcan independientes de sus clientes a la vez que atienden
a las necesidades de los mismos. En vista de que muchas de las disposiciones del Cdigo de tica del AICPA
(American Institute of Certifed Public Accountants), las han adoptado los consejos y sociedades estatales,
esas disposiciones se han tomado como modelo.

1.2. TICA PROFESIONAL

1.2.1. Naturaleza de la tica profesional.

La tica profesional representa una parte importante del sistema de relacin y disciplina que es esencial en
cualquier sociedad civilizada. Tal relacin y disciplina son esenciales para que la armona social pueda
protegerse de los actos irresponsables de una persona individual. Por lo tanto, la responsabilidad es el precio
de la supervivencia de una sociedad. Por esto se dice que mientras ms responsabilidades acepten las
personas, mayor ser su recompensa en la comunidad. Recprocamente, el grupo rechaza a quien no pueda
realizar un trabajo responsable. Existen tres niveles principales de responsabilidad que inspiran nuestro
sistema de disciplina. Estos son: 1) responsabilidad legal; 2) responsabilidad tica; y 3) responsabilidad
moral.

1. Responsabilidad legal. La responsabilidad legal est impuesta por la sociedad como un requerimiento
mnimo para quienes reciben un reconocimiento profesional. Est especificada en las leyes y en los
estatutos de las agencias reguladoras.

2. Responsabilidad tica. La responsabilidad tica la impone la profesin sobre sus miembros. Las
responsabilidades legales por s solas no son suficientes, y una profesin debe voluntariamente

53
asumir responsabilidades por el inters del pblico; son expresiones del reconocimiento profesional
de su responsabilidad social. Kohler define la tica profesional como las reglas impuestas por un
cuerpo profesional sobre la conducta de sus miembros. Las normas de conducta profesional para los
auditores son principalmente promulgadas por el AICPA (American Institute of Certifed Public
Accountants).

3. Responsabilidad moral. La responsabilidad moral se la imponen los individuos a s mismos. sta
refleja un estndar de conducta superior al requerido por la responsabilidad tica. La responsabilidad
moral puede ser especficamente personal o estar desarrollada por un grupo.

tica para auditores.

No existe un cdigo de tica aplicable a todos los auditores. Las distintas organizaciones profesionales y las
agencias de gobierno han emitido pronunciamientos, regulaciones y algunas normas de naturaleza general
relativas a la tica. Pero no se ha establecido todava un cdigo general que rena todos los aspectos. Entre los
cdigos de tica publicados por las principales delegaciones de auditoria.

Auditores independientes. Para los auditores independientes, las reglas las establece principalmente el cdigo
de tica profesional emitido por el AICPA (American Institute of Certifed Public Accountants). Sin embargo,
tambin estn sujetos a las normas ticas emitidas por las sociedades estatales de auditores y, en muchos
casos, a las reglas establecidas por cada estado.

Auditores internos. Para el auditor interno los requerimientos ticos generales se encuentran en el cdigo de
tica emitido por el IIA (Institute of Internal Auditors).

1.3. LA TICA Y EL AUDITOR

1.3.1. Contribucin a la sociedad.

La contribucin a la sociedad es el alto grado de confianza en los auditores por parte de las autoridades
reguladoras y tributarias; esto ha hecho posible minimizar la investigacin e interferencia por parte del
gobierno. La utilidad que tienen los auditores para sus clientes depende en gran parte de la credibilidad puesta
en los estados financieros publicados con la opinin del auditor independiente. El cliente debe utilizar los
estados financieros para informar a sus accionistas, tenedores de bonos, inversiones potenciales, bancos y
acreedores.

54
1.4. EL CDIGO DE TICA

1.4.1 Concepto

El cdigo de tica profesional es el manual de conducta de los auditores para cumplir con sus obligaciones
profesionales y para las actividades que afecten al punto de vista del pblico sobre la profesin.

1.4.2 Propsitos del cdigo de tica.

El Cdigo de tica es ms que una declaracin de responsabilidades, es tambin una herramienta de trabajo,
Notifica al pblico que la profesin est interesada por s misma en la proteccin del inters comn, y que sus
miembros llevan a cabo su trabajo de forma que beneficie a la sociedad. sta debe tener confianza en los
miembros de la profesin, creer que son competentes y que su propsito principal es el de ayudar a sus
clientes. En el caso de los auditores, debe reconocer que se les puede confiar cualquier informacin, por
importante y privada que sea. Tomando en consideracin que la confianza es ms importante en el caso de los
auditores que en el de los miembros de otras profesiones.

1.4.3. Estructura del cdigo de tica profesional del AICPA (American Institute of Certifed Public
Accountants).

El cdigo de tica profesional del AICPA (American Institute of Certifed Public Accountants), fue elaborado
para fomentar el espritu de la moralidad entre sus miembros. El pblico espera esa clase de conducta en
quienes pertenecen a una profesin respetable, y un cdigo formal marca los lineamientos al responder a las
complejas interrogantes que confrontan los contadores en ejercicio. Tambin da una imagen positiva, un
mensaje al pblico en el sentido de que los contadores pblicos estn dispuestos a actuar (y se espera que lo
hagan) con toda integridad.

La verdadera observancia de un cdigo de tica profesional radica en el consentimiento de los miembros de
esa profesin para obedecer las disposiciones de su cdigo. Sin embargo para que las restricciones no pierdan
efectividad debe haber una manera de disciplinar a las personas que violen los artculos del cdigo; los
estatutos del AICPA (American Institute of Certifed Public Accountants) confieren autoridad para hacer
cumplir el Cdigo. Si a un miembro se le acusa de mala conducta, un jurado celebra una audiencia y, como
resultado, la persona en cuestin puede ser suspendida o expulsada.

El cdigo de tica se divide en tres partes:

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La parte I: Conceptos de tica profesional, es un ensayo filosfico aprobado por la divisin de tica
profesional, est sugiere la conducta que el auditor debe esforzarse en seguir, aunque no pretende establecer
normas; es decir contiene sugerencias no obligatorias sobre la conducta adecuada de los miembros.

La parte II: Reglas de Conducta, consiste en las normas de tica que requieren la previa aprobacin de los
miembros para que puedan ser efectivas, asimismo que hayan sido elaboradas por el comit de la divisin
ejecutiva de tica profesional; es decir contienen prohibiciones obligatorias.

Cabe mencionar que las reglas de Conducta establecen el nivel mnimo de conducta aceptable esperado de un
auditor.

La parte III: Contiene interpretaciones formales, consiste en las interpretaciones adoptadas por el comit de la
divisin ejecutiva de tica profesional, despus de haber sido expuesta en los consejos y sociedades estatales,
para establecer una gua respecto a su alcance y aplicacin.

De modo general, las reglas de conducta son aplicables nicamente a quienes ejercen pblicamente (al
AICPA pertenecen tambin industriales, empleados de gobierno y acadmicos) y, con algunas excepciones, se
aplican a todas las actividades contables de carcter pblico, como son el manejo de los impuestos y la
prestacin de servicios administrativos.

1.4.3.1. Parte I. Conceptos de tica profesional

Tanto los conceptos de tica profesional como las reglas de conducta se dividen en las siguientes secciones
principales:

1. Independencia. Un auditor de mantener su integridad y objetividad y cuando recibe un encargo en la
prctica de la auditoria, debe ser independiente de quienes le han contratado y de aquellos a quienes sirve.

2. Normas tcnicas. Un auditor debe observar las normas generales y tcnicas de la profesin y debe
esforzarse continuamente en mejorar su competencia y la calidad de su servicio.

3. Relaciones con los clientes. Un auditor debe adecuarse a sus clientes, ser sincero con ellos y servirles con
sus mejores habilidades, con esfuerzo profesional de cara a sus intereses, siendo consciente de sus
responsabilidades ante el pblico.

4. Relaciones con los colegas. Un auditor debe comportarse de tal manera que promueva la cooperacin y
buenas relaciones entre los miembros de la profesin.

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5. Otros. Un auditor debe comportarse de tal manera que engrandezca a la profesin y a su habilidad para
servir al pblico.

Independencia

Para los servicios que presta el contador pblico y para la imagen que proyecta, ningn concepto de tica es
ms importante que la independencia. A diferencia de lo que ocurre con los abogados, los auditores no pueden
actuar exclusivamente como defensores de los intereses de sus clientes, aun cuando los honorarios que les
pagan constituyen su fuente de ingresos. En el transcurso de los ltimos sesenta aos, la funcin del auditor
ha evolucionado hasta convertirlo en una especie de guardin financiero de terceras personas, y esto se lo
estn recordando constantemente los tribunales, la Securities and Exchange Comisin (SEC) y tambin las
terceras partes.

Independencia real y aparente

La independencia del auditor abarca dos aspectos:

1. La independencia de ideas (de la actitud mental) y
2. La imagen que presenta al pblico.

Por ejemplo, es poco probable que los auditores de una gran empresa industrial llevaran a cabo un examen
insuficiente con el fin de lucrar con una pequea cantidad de acciones de la compaa; pero la posesin de
acciones por parte de los auditores podra dar al pblico la impresin equivocada de la clase de relaciones que
existen entre los auditores y sus clientes.

Imagen profesional

La experiencia ha demostrado que la adherencia a las normas ms elevadas que puedan establecer los clientes,
habida cuenta de su inters sobre sus ganancias personales, no es suficiente por s misma. El auditor nunca
debe permitir que sus intereses personales entren en conflicto con los de sus clientes o con los del pblico. Por
otro lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que pueda daar el prestigio de la profesin.

Conclusiones

Para concluir podemos decir que el auditor interno debe de ser independiente de las actividades que audita, y
para esto se sugieren dos factores principales para facilitar esa independencia los cuales son el apropiado

57
estatus organizativo del departamento de auditoria interna y un alto grado de objetividad por parte del auditor;
debido a que debe de haber un elevado nivel de integridad, ya que es absolutamente esencial para el auditor;
se dice que si no existe no hay independencia, y sin sta, la funcin de auditoria no tendr sentido; debindose
entender que la integridad implica rectitud, sinceridad y honestidad.

Normas tcnicas

Por un espacio de cuarenta aos se ha confiado en que los miembros del AICPA (American Institute of
Certifed Public Accountants) observarn las normas de auditoria y exigirn a sus clientes que se ajusten a los
principios de contabilidad; asimismo el auditor debe observar las normas generales y tcnicas de la profesin
y debe esforzarse continuamente en mejorar su competencia y la calidad de su servicio.

Relaciones con los clientes.

La lealtad del auditor para sus clientes, incluso en las ms difciles circunstancias, es bsica para la relacin
entre ambos. El cliente debe saber que su auditor, al igual que su mdico o abogado, lo va a tratar con
profesionalidad y franqueza. Debe tener confianza en que no va a aprovecharse del conocimiento confidencial
para obtener un beneficio personal, sino que har todos los esfuerzos posibles para asistirle dentro del alcance
de su competencia y cuando el encargo desborde los lmites de su alcance, no dudar en sugerirle la asistencia
de otros profesionales. Ms an, el auditor est moralmente obligado a hacer todo lo necesario para conseguir
que su trabajo sea llevado a cabo con el ms alto grado de habilidad profesional.

Al igual que los miembros de otras profesiones, el Contador Pblico obtiene informacin confidencial en el
curso de sus auditorias, cuando formula declaraciones para pago del impuesto y cuando presta servicios
administrativos. Si no observar discrecin, la confianza en el Contador Pblico se perdera y los clientes ya
no estaran dispuestos a permitirle el acceso a los registros, tan necesarios para ejecutar el trabajo.

Sin embargo, la obligacin del Contador Pblico en cuanto a la confidencialidad no incluye la revelacin
inadecuada en los estados financieros. Si los auditores descubren que una demanda iniciada contra el cliente
no ha quedado resuelta a la fecha del informe, y que las posibles consecuencias influirn en gran medida en
los estados financieros que se examinan, debern manifestarlo en su informe.

Responsabilidad legal.

En el entorno actual de los negocios, el auditor suele prestar gran variedad de servicios, como pueden ser los
de asesora fiscal, asesora para la direccin y el ms tradicional de auditoria. Aun cuando todas estas

58
funciones exponen al auditor a una responsabilidad legal, es esta ltima, la de auditoria, la que ms
frecuentemente genera litigios en contra de ellos.

Responsabilidad ante el cliente.

Puede existir alguna duda cuando un auditor asume la prestacin de un servicio a un cliente, sobre la
obligacin legal de realizar estos servicios de acuerdo con las normas del debido cuidado impuestas a los
miembros de esta tecnificada profesin. Consecuentemente, si el auditor no cumple con tales normas en su
auditoria o servicios relacionados, ser responsable delante de su cliente de los daos que resulten de su
negligencia. Las acciones de negligencia seguidas en contra de un auditor por su propio cliente, generalmente
entran dentro de estas dos categoras:

1. Cuando el cliente ha tenido una prdida como resultado de la confianza sobre los estados financieros
auditados, y
2. Cuando el auditor no ha descubierto un desfalco.

Comunicaciones confidenciales y privilegiadas

Por lo general, los Contadores Pblicos no disfrutan de igual proteccin en cuanto a confidencialidad que la
que tienen los miembros de algunas otras profesiones (abogados, mdicos, etc.). Los Contadores Pblicos
pueden ser y han sido requeridos para que revelen informacin confidencial del cliente en los procesos
seguidos por los tribunales. En cambio, a los profesionales que disfrutan de la "comunicacin privilegiada" no
se les puede obligar a revelar informacin recibida de un cliente, ni siquiera en un tribunal.

El concepto de honorarios contingentes

Otro aspecto de las relaciones entre el Contador Pblico y el cliente es la cuestin de los honorarios
apropiados. Como miembros de una profesin, se esperan que los Contadores Pblicos presten sus servicios
en forma competente y cobren honorarios proporcionados a la naturaleza de esos servicios. No obstante, a
diferencia de otros profesionistas, a los Contadores Pblicos no se les permite hacer cargos contingentes sobre
sus hallazgos o sobre le resultado de sus servicios.

Conclusiones

1. Los Contadores Pblicos, al igual que los miembros de otras profesiones, operan en un ambiente especial.
La naturaleza personal de sus servicios los sujeta a reglas especiales.

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2. A los Contadores Pblicos no les basta con actuar simplemente "dentro de la ley", puesto que muchos
actos, que ellos consideran contrarios a la tica, son legales.
3. En muchos casos, los lineamientos de acuerdo con los cuales se espera que los Contadores Pblicos se
conduzcan no son sencillos y claros, tenindose que recurrir al buen juicio.

Una impresin que no se debe de dejar (y que es difcil de evitar cuando se habla de estas cuestiones) es la de
que los contadores pblicos son sometidos con frecuencia a medidas disciplinarias. No es ese el caso. Los
Contadores Pblicos pueden evitar, y de hecho evitan, la mayora de los problemas de tica aplicando
simplemente su sano juicio profesional en sus relaciones con sus clientes, los colegas y dems personas.

Si los contadores pblicos tienen alguna duda en cuanto a la correccin de sus actos, pueden consultar al
AICPA (American Institute of Certifed Public Accountants), a su sociedad estatal o al consejo de su estado.

1.4.3.2. Parte II. Conceptos y Reglas de conducta

Introduccin

Un hombre debe ser honrado; no ser obligado a serlo.

1. Un rasgo distintivo del profesional es su aceptacin de la responsabilidad que asume ante el pblico. Por
lo tanto, todas las verdaderas profesiones consideraron esencial la promulgacin de cdigos de tica y el
establecimiento de los medios necesarios para garantizar su observancia.

2. La confianza que el pblico, el gobierno y la comunidad comercial depositan en la informacin financiera
slida y en la asesora sobre cuestiones comerciales, as como la importancia que tienen estos temas para
los aspectos econmicos y sociales de la vida, imponen obligaciones especiales a los contadores pblicos.

3. Normalmente, a quienes dependen de un Contador Pblico les resulta difcil evaluar la calidad de sus
servicios. Sin embargo, tienen el derecho de esperar que se desempee como una persona competente e
ntegra. Se supone que un hombre o una mujer que abraza la profesin de contador ha aceptado la
obligacin de sostener sus principios, esforzarse por aumentar los conocimientos de ese arte, trabajar por
el mejoramiento de sus mtodos y observar las normas ticas y tcnicas de la profesin.

4. El Cdigo de tica subraya la responsabilidad que la profesin asume ante el pblico, responsabilidad que
ha crecido a medida que ha aumentado el nmero de inversionistas, que la relacin entre los

60
administradores de empresa y los accionistas se ha tornado ms impersonal y que el gobierno confa
cada vez ms en la informacin contable.

5. El Cdigo destaca tambin la responsabilidad de los Contadores Pblicos ante clientes y colegas, ya que
su conducta en estas relaciones no puede dejar de afectar a las responsabilidades de la profesin, en
conjunto, para con el pblico.

6. Las reglas de conducta del Instituto fijan niveles mnimos de conducta aceptable, son obligatorias y se
puede exigir su cumplimiento. Sin embargo, va en el inters de la profesin en que los Contadores
Pblicos se esfuercen por observar una conducta que ste por encima de la que indican simplemente las
prohibiciones. En su verdadero sentido, la conducta tica va ms all del simple hecho de acatar la letra
de las prohibiciones explcitas. Implica ms bien un apego inquebrantable a la conducta honorable,
incluso sacrificando el beneficio personal.

7. La conducta que los Contadores Pblicos deben procurar observar est expresada en cinco conceptos
generales, presentados como principio de tica afirmativos:

Independencia, integridad y objetividad. El Contador Pblico debe conservar su integridad y su objetividad y,
cuando ste entregado al ejercicio de su profesin, ser independiente de aquellos a quienes sirve.

Normas generales y tcnicas. El Contador Pblico debe observar las normas generales y tcnicas de la
profesin y tratar de mejorar constantemente su competencia y la calidad de sus servicios.

Responsabilidades ante los clientes. El Contador Pblico debe ser imparcial y franco con sus clientes y
atenderlos lo mejor posible, cuidando sus intereses de manera profesional y de acuerdo con las
responsabilidades que asume ante el pblico.

Responsabilidades ante los colegas. El Contador Pblico debe conducirse de manera que promuevan la
cooperacin y las buenas relaciones entre los miembros de la profesin.

Otras responsabilidades y prcticas. El Contador Pblico debe conducirse de manera que enaltezca la
categora de la profesin y sus posibilidades de atender al pblico.
8. Los Principios de tica que anteceden se presentan como lineamientos generales, a diferencia de las
reglas de conducta obligatorias. Aun cuando no constituyen la base para una accin disciplinaria, son el
fundamento filosfico en que se basan las reglas de conducta.

9. El estudio que sigue intenta ahondar en cada uno de los Principios de tica y establecen sus fundamentos.

61

Para ltimo se considera que las reglas de conducta del cdigo de tica son muy generales y estn sujetas a
diversas interpretaciones.

1.4.3.3. Parte III. Interpretaciones formales

Las interpretaciones de las reglas de conducta son las declaraciones emitidas por la divisin de tica
profesional como lineamientos en cuanto al alcance y aplicacin de las reglas de conducta.

El Cdigo de tica profesional del Instituto deriva su autoridad de los estatutos del Instituto, los cuales
estipulan que el consejo de revisin podr, despus de una audiencia, amonestar, suspender o expulsar a un
miembro a quien se encuentre culpable de infraccin de cualquiera de los estatutos o de las estipulaciones de
las reglas de conducta.

2. CDIGO DE TICA EN MXICO.

2.1. Introduccin

El Institute of Internals Auditors, reconociendo que la tica es una importante consideracin en la prctica de
la auditoria interna y que los principios morales seguidos por los miembros del Institute of Internals Auditors,
Inc, deben ser formalizados, el consejo directivo en su junta regular celebrada el 13 de diciembre de 1968 en
la Ciudad de Nueva Orleans, Louisiana (E. U. A. ) recibi y adopt un Cdigo de tica con el fin de que este
cdigo de tica delinear las normas de conducta profesional para guiar las acciones de cada miembro del
Institute of Internals Auditors (IIA). Es importante sealar que este mismo Cdigo de tica ha sido adoptado
por el Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI) para la regulacin de la conducta profesional de los
auditores internos.

2.2. Antecedentes

El ejercicio de toda actividad profesional est condicionada a la conducta observada por sus miembros segn
las percepciones de su propia libertad, conciencia del medio y la influencia que ste ejerce sobre ellos. Esto
hace indispensable la observancia de principios morales por parte de los individuos en respuesta a la
necesidad de mantener el prestigio de su profesin y garantizar la calidad de los servicios que prestan. Para
lograr esto, los conjuntos de principios morales son recogidos en cdigos de tica profesional, con la finalidad
de orientar la conducta de los agremiados y asegurar la observancia de los mismos.

62
2.3. Distintos tipos de cdigos de tica.

Cabe aclarar que existen dos formulaciones del Cdigo de tica del IIA (Instituto of Internal Auditors): una es
para todos los miembros del Instituto y otra para los auditores Internos Certificados (CIAs), quienes han
pasado un examen y alcanzado ciertos requerimientos profesionales de experiencia.
Dentro de estos dos tipos de cdigos, el perfil de los artculos son idnticos a excepcin del octavo artculo
del cdigo general, que ha sido eliminado del cdigo de los CIAs; tambin los enunciados introductorios de
estos dos documentos difieren en algunas partes.

Una mayor diferencia entre los dos es el enunciado en el cdigo de tica de los CIAs que estipula que una
violacin al cdigo es suficiente para perder la certificacin del auditor.

2.4. Anlisis y comentarios del cdigo de tica en Mxico.

Reconociendo que la tica es un aspecto de considerable importancia en la prctica de la Auditoria Interna y
que los principios morales observados por los asociados del Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI)
deben ser formalizados, el Consejo Nacional Directivo en su reunin ordinaria, adopt la siguiente resolucin:

Considerando que los asociados del Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI) representan a la
profesin de Auditoria Interna, y considerando que la Administracin ( empresa) cuenta con la profesin de la
auditoria interna como apoyo en el cumplimiento de sus actividades, y considerando que dichos asociados
deben mantener los ms elevados estndares de conducta, honorabilidad y dignidad, con el fin de llevar a
cabo una Auditoria Interna apropiada y significativa: se resuelve que sea adoptado un Cdigo de tica que
delinee las normas de conducta profesional para guiar las acciones de cada miembro del Instituto Mexicano
de Auditores Internos (IMAI).

Cabe mencionar que el Cdigo de tica del Instituto abarca ms que la definicin de auditoria interna,
llegando a incluir dos componentes esenciales:

1. Principios que son relevantes para la profesin y prctica de auditoria interna.

2. Reglas de conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas por
los auditores internos. Estas reglas son una ayuda para interpretar los principios en aplicaciones
prcticas. Su intencin es guiar la conducta tica de los auditores internos.

El Cdigo de tica junto al enfoque para la prctica profesional y otros pronunciamientos emitidos por el
Instituto, proveen orientacin a los auditores internos para servir a los dems.

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Este Cdigo de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades que proveen servicios de auditoria
interna.

En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos a recibir certificaciones
profesionales del Instituto, el incumplimiento del cdigo de tica ser evaluado y administrado de
conformidad con los Estatutos y Reglamentos administrativos del Instituto. El hecho de que una conducta
particular no se halle contenida en las reglas de conducta no impide que sta sea considerada inaceptable o
como un descrdito, y en consecuencia, puede hacer que se someta a accin disciplinaria al socio, poseedor
de una certificacin o candidato a la misma.

2.5. Principios

Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:

Integridad. Establece confianza y provee la base para confiar en su juicio.

Objetividad. Se exhibe el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar
informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores internos deben hacer una
evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir
indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

Confidencialidad. Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y
no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o
profesional para hacerlo.

Competencia. Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al
desempear los servicios de auditoria interna.

2.6. Reglas de conducta

1. Integridad.
Los auditores internos:
Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo a la ley y la profesin.
No participarn a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la
profesin de auditoria interna o de la organizacin.
Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.

64
2. Objetividad.
No participarn en actividades o relaciones que puedan perjudicar o que aparentemente
puedan perjudicar su evaluacin imparcial. Esta participacin incluye aquellas actividades
o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organizacin.
No aceptarn nada que pueda perjudicar o que aparentemente pueda perjudicar su juicio
profesional.
Divulgarn todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados pudieran
distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisin.

3. Confidencialidad.
Sern prudentes en el uso y proteccin de la informacin adquirida en el transcurso de su
trabajo.
No utilizarn informacin para lucro personal o de alguna manera que fuera contraria a la ley
o en detrimento de los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.

4. Competencia.
Participarn slo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos,
aptitudes y experiencia.
Desempearn todos los servicios de auditoria interna de acuerdo con las Normas para la
prctica profesional de Auditoria Interna.
Mejorarn continuamente sus aptitudes y la efectividad y calidad de servicios.

De acuerdo con esta resolucin, el Consejo Nacional Directivo aprueba los principios definidos a
continuacin:

Interpretacin de los principios

Los pronunciamientos de este cdigo de tica cubren los principios bsicos en las diversas disciplinas de la
prctica de auditoria interna. Los asociados deben considerar que el criterio personal es un requisito
indispensable para la aplicacin de estos principios. Los asociados tienen tambin la responsabilidad de
conducirse de tal manera que su buena fe e integridad no sean puestas bajo cuestionamiento. Tomando en
consideracin los lmites de sus habilidades tcnicas, los asociados promovern la ejecucin de las normas de
auditoria interna en sus ms elevados niveles, con el fin de contribuir de mejor manera a la satisfaccin de los
intereses de la compaa u organizacin.

65
En el Cdigo se dictaminan once artculos que a continuacin se mencionan; stos delimitan lo que el
Instituto considera que son los estndares de conducta profesional para los auditores internos:

ARTICULOS:

I. Los asociados tienen la obligacin de desempearse de manera honesta, objetiva y diligente en la
ejecucin de sus deberes y responsabilidades.

II. Los asociados, al tener confianza de quienes contratan sus servicios deben manifestar su lealtad en
todos los asuntos que les sean encomendados por los mismos o por todos aquellos a quienes puedan
estar prestando un servicio. Sin embargo los asociados no debern tomar partido, conscientemente,
por ninguna actividad ilegal o impropia.
III. Los asociados deben abstenerse a participar en cualquier actividad que pueda estar en conflicto con
los intereses de la organizacin, que desacrediten a la auditoria interna o que pudiera perjudicar su
capacidad para llevar a cabo objetivamente sus deberes y responsabilidades.

IV. Los asociados no deben aceptar gratificaciones o regalos de ningn empleado, clientes, proveedores,
usuarios, directivos o socios de la organizacin que puedan daar su criterio profesional.

V. Los asociados deben estar prudentes en el manejo de la informacin obtenida en el desarrollo de sus
actividades. Esta informacin es de carcter confidencial y no debe ser utilizada para beneficio
personal o que en forma alguna pueda ir en detrimento de los intereses de la organizacin.

VI. Al expresar su opinin, los asociados deben ser cuidadosos en obtener suficiente evidencia que
garantice tal opinin. Al emitir sus reportes, los asociados deben revelar los hechos detectados en sus
investigaciones ya que, de no hacerlo, pueden distorsionar el informe de los resultados sobre las
operaciones investigadas o, inclusive, esconder alguna prctica ilegal.

VII. Los asociados deben, esforzarse continuamente para mejorar la calidad y efectividad de sus
servicios, comprometindose a realizar solamente aquellos que razonablemente esperen concluir con
autntica competencia profesional.

VIII. Los asociados deben, tanto ajustarse a los estatutos como promover el logro de los objetivos del
IMAI. En la Prctica de su profesin, los asociados deben estar siempre conscientes de su obligacin
de mantener los ms elevados estndares de competencia, moralidad y dignidad que el IMAI y los
propios asociados han establecido.

66
IX. Los asociados debern adoptar en sus intervenciones profesionales, todas las seguridades y medidas
tcnicas que les permitan cumplir con las normas para la prctica profesional de la auditoria interna.

X. Los asociados den esforzarse continuamente por mejorar su competencia profesional as como la
eficacia, eficiencia y la calidad de sus servicios.

XI. Los asociados en el ejercicio de su profesin, deben siempre tener en cuenta su obligacin de
mantener las elevadas normas de competencia, moralidad y dignidad emitidas por el IMAI. Los
asociados deben cumplir con los estatutos y apoyar los objetivos del Instituto.

2.7. Conclusiones

Por ltimo podemos concluir que el Cdigo de Conducta respecto al alcance y presencia que debe tener en la
empresa en general es un documento de orientacin, sobre el comportamiento tico del personal. El Cdigo es
un reglamento de actuacin disciplinaria que debe emitir la direccin de la empresa, estableciendo directrices
sobre obligaciones y responsabilidades de la funcin encomendada al personal a cargo de determinados
puestos dentro de una organizacin.

El propsito del Cdigo de tica del Instituto es promover una cultura tica en la profesin de auditoria
interna; ya que es necesario un Cdigo de tica para la profesin de auditoria, por lo que est se basa en la
confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos, control y direccin.

67

CAPITULO III

NORMAS GENERALES, NORMAS
ESPECIFICAS Y LINEAMIENTOS Y
STATEMENTS ON INTERNAL AUDITING
STANDARS (SIAS)

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Introduccin

El surgimiento de las Normas de auditoria interna tiene como propsito ser los requisitos mnimos del auditor
interno para la ejecucin de la auditoria dentro de la organizacin, las cuales varan en cuanto a objetivos,
tamao y estructura; estas variantes no son un impedimento para la aplicacin de las normas de auditoria, ya
que su objetivo es general y nunca perdiendo de vista el criterio de cada auditor.

La auditoria interna ha llegado a ser una parte fundamental en nuestro pas, al darse cuenta cada organizacin,
de la importancia de una evaluacin, recomendacin o asesora hecha por algn auditor, sobre los controles
organizacionales las cuales deben ser con oportunidad durante el proceso normal de la organizacin, para
evitar as desviaciones de metas y objetivos.

Por tal motivo es tan importante el papel del contador publico como auditor interno, ya que tiene la
responsabilidad de proporcionar informacin que considere significativa en base a los conocimientos y
experiencias adquiridas, tomando como gua las normas de auditoria, tambin llamadas normas de calidad, las
que tambin servirn de sustento por el trabajo de auditoria realizado.

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1. NORMAS GENERALES, NORMAS ESPECFICAS Y LINEAMIENTOS

1.1. 100 INDEPENDENCIA

LOS AUDITORES INTERNOS DEBEN SER INDEPENDIENTES DE LAS ACTIVIDADES QUE
AUDITAN.

.01 Los auditores internos son independientes, cuando pueden desempear su trabajo con libertad y
objetividad. La independencia permite a los auditores internos rendir juicios imparciales, esenciales para la
adecuada conduccin e las auditorias; esto se logra a travs del nivel organizacional y la objetividad.

1.1.1. 110 Nivel Organizacional

El nivel organizacional del departamento de auditoria interna deber ser jerrquicamente tal, que le permita el
cumplimiento de sus responsabilidades de auditoria.

.01 Los auditores internos deben contar con el apoyo de la Gerencia y el Consejo de Administracin para
que puedan as lograr la cooperacin de los auditados y poder realizar su trabajo libre de interferencias.

.1 El Director del departamento de auditoria interna deber reportar a una persona que en la organizacin
tenga suficiente autoridad para fomentar su independencia y para asegurar una amplia cobertura de la
auditoria, una adecuada consideracin a sus informes y apropiadas acciones en las recomendaciones de
auditoria.

.2 El Director de auditoria deber tener comunicacin directa con el Consejo de Administracin. La
comunicacin regular con el Consejo, ayuda a asegurar la independencia y constituye un medio para que el
Consejo y el Director se mantengan informados sobre asuntos de mutuo inters.

.3 La independencia es incrementada cuando el consejo de Administracin participa tanto en la designacin
como en la remocin del Director del departamento de auditoria interna.

.4 El propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria interna deben ser
establecidos por escrito en un documento formal. El Director de Auditoria deber procurar la aprobacin de la
Gerencia, as como la aceptacin del Consejo de Administracin. El documento debe:

a) Establecer la posicin del departamento dentro de la organizacin.

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b) La autorizacin para el acceso a registros, personal y propiedades fsicas relevantes en la realizacin de
las auditorias; y
c) Definir el alcance de las actividades de auditor.

5. El Director de Auditoria interna debe presentar anualmente a la Gerencia para su aprobacin y al Consejo
para su informacin, un resumen del programa de auditorias del Departamento, el plan de reclutamiento y el
presupuesto financiero.

El Director debe tambin presentar para su aprobacin e informacin, todos los cambios significativos que
ocurran durante el ao. El programa de trabajo de auditoria, el plan de reclutamiento y el presupuesto
financiero, permitirn conocer a la Gerencia y al Consejo, el alcance del trabajo de auditoria y sobre todo,
cualquier limitacin en relacin con tal alcance.

.6 El Director de Auditoria Interna deber presentar, ala Gerencia y al Consejo de Administracin, informes
sobre sus actividades en forma anual o con la frecuencia que sea necesaria. Los informes de actividades deben
incluir aquellos hallazgos relevantes de auditoria, as como sus recomendaciones y debern informar tanto a la
Gerencia como al Consejo, sobre las desviaciones significativas en el programa de trabajo de auditoria
autorizado, los planes de reclutamiento y sobre el presupuesto financiero, indicando las razones de dichos
cambios.

1.1.2. 120 Objetividad

Los auditores internos debern ser objetivos al realizar las auditorias.

01 La objetividad es una actitud de independencia mental que los auditores internos deben mantener al
realizar las auditorias.

02 La objetividad requiere que los auditores internos realicen sus auditorias de tal manera que tengan una
honesta confianza en el producto de su trabajo y sin que se hayan creado compromisos significativos en la
calidad. Los auditores internos no deben colocarse en situaciones en las que se sientan imposibilitados para
hacer juicios profesionales objetivos.

.1 Las asignaciones de auditorias al personal, debern hacerse de manera tal, que se eliminen los posibles y
actuales conflictos de intereses.

.2 La asignacin de los auditores internos, deber rotarse peridicamente cuando sea prctico hacerlo.

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.3 Los auditores internos deben informar al Director, sobre cualquier situacin donde ellos tengan conflicto de
intereses o prejuicios, o sobre la que razonablemente se pueda inferir su existencia. El Director en estos
casos, deber reasignar tales auditores.

.4 Los auditores internos no deben asumir responsabilidades operativas. Si en ocasiones la gerencia ordena a
los auditores Internos que realicen trabajos que nos son de auditoria, deber quedar claramente establecido
que no actuaran como auditores internos. Ms an, se presume que la objetividad se deteriora cuando los
auditores internos auditan cualquier actividad en la que hayan tenido autoridad o responsabilidad. Este
menoscabo deber tomarse en consideracin, cuando se informan los resultados de auditoria.

.5 Las personas transferidas definitiva o temporalmente al departamento de auditoria interna, no debern ser
asignadas para auditar aquellas actividades en que previamente participaron, hasta que no transcurra un
periodo razonable. Estas asignaciones se presume que daan la objetividad y debern considerarse cuando se
supervise el trabajo de auditoria y cuando se informen los resultados.

.6 Los resultados del trabajo de auditoria deben ser revisados antes de emitir el respectivo informe de
auditoria, para proporcionar una razonable seguridad de que le trabajo se realizo objetivamente.

03 La objetividad del auditor interno no se ve afectada cuando recomienda normas de control para sistemas o
revisa los procedimientos antes de que estos sean implantados. El diseo, instalacin y la operacin de
sistemas, no son funciones de auditoria interna; tampoco los anteproyectos de procedimientos para sistemas
son funciones de auditoria. Al realizar estas actividades, se presume un deterioro en la objetividad de
auditoria.

1.2. 200 CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL.

LA AUDITORIA INTERNA DEBE REALIZARSE CON PERICIA Y DEBIDO CUIDADO
PROFESIONAL.

.01 La pericia profesional es responsabilidad del departamento de auditoria interna y de cada auditor interno.
El departamento deber asignar a cada auditoria, aquellas personas que en su conjunto posean los
conocimientos, experiencias y disciplinas necesarias, para conducir apropiadamente la auditoria.

1.2.1.1. EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA:

1.2.1.1. 210 Reclutamiento de personal.

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El departamento de auditoria interna deber asegurarse de que la pericia tcnica y los antecedentes de los
auditores internos, son los apropiados para las auditorias que deben realizarse.

01 El Director de auditoria interna deber establecer criterios adecuados sobre los conocimientos y
experiencias para cada uno de los puestos de auditores internos, dando una adecuada consideracin al alcance
del trabajo y al nivel de responsabilidad.

02 Se deber obtener una razonable seguridad sobre las capacidades y pericias de cada prospecto para
Auditor.

1.2.1.2. 220 Conocimientos, experiencias y disciplinas.

El departamento de auditoria interna deber poseer o deber obtener los conocimientos, experiencias y
disciplinas necesarias para llevar a cabo sus responsabilidades de auditoria.

01 El personal de auditoria interna en su conjunto, deber poseer los conocimientos y experiencias esenciales
para practicar la profesin dentro de la organizacin. Estos atributos incluyen pericia al aplicar las normas,
procedimientos y tcnicas de auditoria interna.

02 El departamento de auditoria interna deber tener personal o emplear consultores calificados en las
disciplinas necesarias para cumplir con las responsabilidades de auditoria, tales como: contabilidad,
economa, finanzas, estadstica, procesamiento electrnica de datos, ingeniera, impuestos y leyes; sin
embargo, cada miembro del departamento no necesita estar calificado en todas las disciplinas.

1.2.1.3. 230 Supervisin.

El departamento de auditoria interna deber proporcionar la seguridad de que las auditorias internas son
apropiadamente supervisadas.

01 El director de auditoria interna es responsable de proporcionar una apropiada supervisin de auditoria. La
supervisin es un proceso continuo que comienza con la planeacin y termina con el trabajo de auditoria
asignado.

02 La supervisin incluye:

1. Proporcionar instrucciones adecuadas a los subordinados, desde el principio de la auditoria y en la
aprobacin del programa de revisin.

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2. Ver que se lleve a cabo el programa de auditoria aprobado a menos que las desviaciones sean justificadas y
autorizadas.
3. Determinar que los papeles de trabajo apoyen adecuadamente los hallazgos de auditoria, las conclusiones y
los informes.
4. Cerciorarse que los informes de auditoria son precisos, objetivos, claros, concisos, constructivos y
oportunos.
5. Determinar que los objetivos de la auditoria son alcanzados.

03 Deber documentarse y conservarse evidencia apropiada de la supervisin.

04 El alcance requerido de la supervisin depende de la capacidad profesional de los auditores internos y del
grado de dificultad de la auditoria asignada.

05 Todas las asignaciones de auditoria interna ya sean realizadas por el departamento de auditoria interna o
para el, conservan la responsabilidad de su director.

1.2.2. EL AUDITOR INTERNO:

1.2.2.1. 240 Cumplimiento con las normas de conducta.

Los auditores internos debern de cumplir con las normas profesionales de conducta.

01 El cdigo de tica del Instituto de Auditores Internos establece normas de conducta y proporciona las
bases para la observancia entre sus miembros. El cdigo demanda altos grados de honestidad, objetividad,
diligencia y lealtad a los que los auditores internos debern apegarse.

1.2.2.2. 250 Conocimientos, Experiencias y Disciplinas.

Los auditores internos debern poseer los conocimientos, experiencias y disciplinas esenciales para la
ejecucin de las auditorias internas.

01 Cada auditor interno deber poseer ciertos conocimientos y experiencias como sigue:

.1 Se requiere pericia en la aplicacin de las normas, procedimientos y tcnicas de auditoria interna para el
desarrollo de las revisiones. Se entiende por pericia, a la habilidad para aplicar los conocimientos que se
poseen, a las situaciones que posiblemente se encuentren, ocupndose de ellas sin tener que recurrir a ayudas
o investigaciones tcnicas en exceso.

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02. Se requiere pericia en principios y tcnicas de contabilidad, para aquellos auditores internos que trabajan
extensamente con registros e informes financieros.

03. Se requiere de un entendimiento de los principios de administracin, a fin de estar en aptitud de reconocer
y evaluar la importancia y efecto de las desviaciones respecto a las buenas practicas de los negocios en
general. Este entendimiento significa tener habilidad para: aplicar amplios conocimientos situaciones que
posiblemente se vayan encontrando, reconocer las desviaciones significativas, y poder llevar a cabo las
investigaciones necesarias para alcanzar soluciones razonables.

04. Se requiere una comprensin de los fundamentos de materias tales como contabilidad, economa, leyes
comerciales, impuestos, finanzas, mtodos cuantitativos y sistemas computarizados de informacin. Esta
comprensin significa la habilidad para reconocer la existencia de problemas o problemas potenciales y para
determinar la investigacin adicional que debe emprenderse o la asistencia tcnica que se debe obtener.

1.2.2.3. 260 Relaciones Humanas y Comunicacin.

Los auditores internos deben tener habilidad para tratar con las personas y para comunicarse
efectivamente.

01 Los auditores internos deben entender las relaciones humanas y mantener las relaciones satisfactorias con
los auditados.

02 Los auditores internos deben tener habilidad para comunicarse tanto oral como por escrito, de tal manera
que pueda transmitir clara y efectivamente asuntos tales como: los objetivos de auditoria, evaluaciones,
conclusiones y recomendaciones.

1.2.2.4. 270 Desarrollo Profesional Continuo

Los auditores internos deben mantener su competencia tcnica a travs de la educacin continua.

01 Los auditores internos son responsables de continuar su desarrollo profesional para poder mantener su
pericia profesional. Debern mantenerse informados acerca de las mejoras y desarrollos recientes sobre las
normas, procedimientos y tcnicas de auditoria interna. El desarrollo profesional continuo se puede obtener
por medio de la membresa y participacin en asociaciones profesionales, asistiendo a conferencias,
seminarios, cursos, programas de capacitacin interna y participando en proyectos de investigacin.

1.2.2.5. 280 Debido cuidado profesional

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Los auditores internos debern ejercer el debido cuidado profesional al realizar sus auditorias internas.

01 El debido cuidado profesional demanda el empleo del cuidado y habilidad que se esperara de un auditor
interno razonable, prudente y competente, en iguales o similares circunstancias. El cuidado profesional por lo
tanto, deber estar de acuerdo a la complejidad de la auditoria que se realiza. Al ejercer el debido cuidado
profesional, los auditores internos deben estar alertas a las posibilidades de errores intencionales, errores,
omisiones, e ineficiencia, desperdicio, inefectividad y conflicto de intereses. Tambin debern estar alertas a
aquellas condiciones y actividades donde es ms posible que existan irregularidades. En adicin ellos debern
de identificar controles inadecuados y recomendaciones para promover el cumplimiento con procedimientos y
practicas aceptables.

02 Debido cuidado implica un razonable cuidado y capacidad, no infalibilidad ni acciones extraordinarias. El
debido cuidado requiere que el auditor conduzca exmenes y verificaciones con un alcance razonable, pero no
quiere auditorias detalladas de todas las transacciones. Por consiguiente, el auditor interno no puede dar una
absoluta seguridad de que no existen incumplimientos o irregularidades. Sin embargo las posibilidades de que
existan irregularidades materiales o que no se cumplan las disposiciones deben ser consideradas siempre que
el auditor interno emprende una auditoria interna.

03 Cuando el auditor interno sospeche un mal manejo deber informarlo a las autoridades adecuadas de la
organizacin. El auditor interno puede recomendar cualquier informacin que considere necesarias en esas
circunstancias. Posteriormente el auditor deber efectuar su seguimiento para verificar que las
responsabilidades del departamento de auditoria han sido cumplidas.

04 El ejercicio del debido cuidado profesional significa el uso razonable de las experiencias y juicios en el
desarrollo de la auditoria. Para este fin el auditor interno deber considerar:

1. El alcance del trabajo de auditoria necesario para lograr los objetivos de la auditoria
2. La materialidad o importancia relativa de los asuntos a los que se aplican los procedimientos de auditoria.
3. La adecuacin y efectividad de los controles internos.
4. El costo de la auditoria en relacin a los posibles beneficios.

05 El cuidado profesional incluye la evaluacin de los estndares de operacin establecidos, determinando en
consecuencia si tales estndares son aceptables y si son cumplidos. Cuando tales estndares son vagos
debern solicitarse interpretaciones autorizadas. Si los auditores internos son requeridos para interpretar o
seleccionar estndares de operacin, debern buscar el acuerdo de los auditados para determinar los
estndares necesarios para medir las operaciones realizadas.

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1.3. 300 ALCANCE DEL TRABAJO

EL ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA DEBE INCLUIR EL EXAMEN Y LA EVALUACIN DE
LA ADECUACION Y FECTIVIDAD DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LA
ORGANIZACIN Y DE LA CALIDAD DE EJ ECUCIN EN EL DESEMPEO DE LAS
RESPONSABILIDADES ASIGNADAS.

01 El alcance del trabajo de auditoria interna como se especifica en esta norma, abarca el trabajo de auditoria
que debe ser ejecutado; sin embargo, se reconoce que la Gerencia y el Consejo de Administracin
proporcionan una direccin general sobre el alcance del trabajo y las actividades que sern auditadas.

02 El propsito de revisar la adecuacin del sistema de control interno, es el de cerciorarse si el sistema
establecido, proporciona una razonable seguridad de que los objetivos y metas de la organizacin se
cumplirn eficiente y econmicamente.

03 El propsito de revisar la efectividad del sistema de control interno, es el de cerciorarse si el sistema esta
funcionando como debera.

04 El propsito de revisar la calidad de ejecucin el de cerciorarse si se han logrado los objetivos y metas de
la organizacin.

05 Los objetivos elementales del control interno son para asegurar:

1. La confiabilidad e integridad de la informacin.
2. El cumplimiento con las polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.
3. La salvaguarda de los activos.
4. El uso eficiente y econmico de los recursos.
5. El logro de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas.

1.3.1. 310 Confiabilidad e Integridad de la informacin.

Los auditores internos debern revisar la confiabilidad e integridad de la informacin financiera y
operacional y los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin.

01 El sistema de informacin proporciona datos para la toma de decisiones, control y cumplimiento con
requerimientos externos. Por ello los auditores internos deben examinar los sistemas de informacin y cuando
se apropiado asegurarse de:

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1. Que los registros e informes financieros y operacionales contienen informacin precisa, confiable,
oportuna, completa y til.
2. Que los controles sobre los registros e informes son adecuados y efectivos.

1.3.2. 320 Cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.

Los auditores internos debern revisar las operaciones o programas para cerciorarse de que los resultados
coincidan con los objetivos y metas establecidos y, si las operaciones o programas se llevan a cabo como
fueron planeados.

01 La administracin es responsable de establecer objetivos y metas, desarrollar e implantar procedimientos
de control y lograr los resultados de operacin o programas esperados.
Los auditores internos revisaran si los objetivos y metas coinciden con los de la organizacin y si se estn
cumpliendo.

02 Los auditores internos pueden proporcionar apoyo a los gerentes en el desarrollo de los objetivos, metas y
sistemas, determinando si los supuestos utilizados son los apropiados; si la informacin utilizada es precisa,
actual y relevante y, si se incorporaron los controles adecuados para las operaciones o programas.

1.4. 400 REALIZACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.
EL TRABAJO DE AUDITORIA DEBE INCLUIR LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA, EL
EXAMEN Y EVALUACIN DE LA INFORMACIN, COMUNICACIONES DE LOS
RESULTADOS Y SEGUIMIENTO.

01 El auditor interno es responsable de planear y conducir la auditoria asignada, la cual estar sujeta a
revisin y aprobacin por parte del supervisor.

1.4.1. 410 Planeacin de la auditoria

El auditor deber planear cada una de las auditorias.

01 La planeacin deber ser documentada e incluir:

.1 El establecimiento de los objetivos y alcance del trabajo.
.2 La obtencin de informacin de apoyo sobre las actividades que se auditaran.
.3 La determinacin de los recursos necesarios para realizar la auditoria.
.4 El establecimiento de la comunicacin necesaria con todos que estarn involucrados con la auditoria.

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.5 La realizacin, en la forma mas apropiada, de una inspeccin fsica para familiarizarse con las actividades
y controles a auditar, identificar las reas en las que se deber hacer nfasis al realizar la auditoria y
promover comentarios y sugerencias de los auditados.
.6 La preparacin por escrito del programa de auditoria.
.7 La determinacin de cmo, cuando y a quien se le comunicaran los resultados de la auditoria.
.8 La obtencin de la aprobacin del plan de trabajo de la auditoria.

1.4.2. 420 Examen y evaluacin de la informacin

Los auditores internos debern obtener, analizar, interpretar y documentar la informacin que respalde los
resultados de la auditoria.

01 El proceso de examen y evaluacin de la informacin es el siguiente:

.1 Se debe obtener la informacin de todos los asuntos relacionados con los objetivos y alcance de la
auditoria.

.2 La informacin deber ser suficiente, competente, relevante y til para que proporcione bases slidas para
los hallazgos y recomendaciones de la auditoria.
La informacin suficiente significa que est basada en hechos, es adecuada y conveniente, de tal forma que
una persona prudente e informada, pueda llegar a las mismas conclusiones que el auditor.
La informacin competente significa que es confiable y puede de la mejor manera, usando las tcnicas de
auditoria apropiadas.
La informacin relevante apoya los hallazgos y recomendaciones de auditoria y es consistente con los
objetivos de la auditoria.
La informacin til ayuda a la organizacin a lograr sus metas.

.3 Los procedimientos de auditoria, incluyendo el empleo de las tcnicas de pruebas selectivas y muestreo
estadstico debern ser elegidas con anterioridad, cuando esto sea posible y ampliarlas o modificarlas cuando
las circunstancias lo requieran.

.4 El proceso de recabar, analizar, interpretar y documentar la informacin deber supervisarse, para
proporcionar una seguridad razonable de que la objetividad del auditor se mantuvo y que las metas de
auditoria se cumplieron.

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.5 Los papeles de trabajo que documentan la auditoria, debern ser preparados para los auditores y revisados
por la gerencia de auditoria. Estos papeles debern registrar la informacin obtenida y el anlisis realizado y
deben apoyar las bases de los hallazgos de auditoria y las recomendaciones que se harn.

1.4.3. 430 Comunicacin de Resultados

Los auditores internos debern informar los resultados de su trabajo de auditoria.

.1 Se emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditoria. Se podrn elaborar por escrito o
transmitir oralmente, tanto formal e informalmente, informes parciales.

.2 El auditor interno deber discutir las conclusiones y recomendaciones con los niveles apropiados de la
administracin, antes de emitir su informe final.

.3 Los informes debern ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.

.4 Los informes presentaran propsitos, alcance y resultados de la auditoria cuando se considere apropiado,
contendrn opinin del auditor.

.5 Los informes pueden incluir recomendaciones para mejoras potenciales y reconocer el trabajo satisfactorio
y las medidas correctivas.

.6 Los puntos de vista de los auditores respecto a las conclusiones y recomendaciones pueden ser incluidas en
el informe de auditoria.

.7 El Director de auditoria interna o quien el designe, deber revisar y aprobar el informe final, antes de
emitirlo y decidir a quien distribuirlo.

1.4.4. 440 Seguimiento

Los auditores internos debern hacer el seguimiento correspondiente para cerciorarse de que se tomaran las
medidas apropiadas sobre los hallazgos de auditoria reportados.

01 La auditoria interna deber determinar si la medida correctiva tomada logra los resultados deseados, o si la
Gerencia o el Consejo de Administracin asumieron la responsabilidad de no tomar ninguna medida
correctiva sobre los hallazgos reportados.

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1.5. 500 ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

EL DIRECTOR DE AUDITORIA INTERNA DEBER ADMINISTRAR APROPIADAMENTE EL
DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.

01 El departamento de auditoria interna es responsable de que el departamento esta apropiadamente
administrado, a efecto de que:

.1 El trabajo de auditoria cumpla con los propsitos generales y las responsabilidades aprobadas por la
Gerencia y aceptadas por el Consejo de Administracin.

.2 Los recursos del departamento de auditoria interna sean empleados eficiente y eficazmente.

.3 El trabajo de auditoria interna se realice de acuerdo a las normas para la prctica profesional de la auditoria
interna.

1.5.1. 510 Propsito, autoridad y responsabilidad

El Director de auditoria interna deber elaborar una declaracin de propsitos, autoridad y responsabilidad del
departamento de auditoria interna.

01 El Director de auditoria interna es responsable de obtener la aprobacin de la gerencia y la aceptacin del
Consejo de Administracin del documento formal escrito (Manual de organizacin), del departamento de
auditoria interna.

1.5.2. 520 Planeacin

El Director de auditoria interna deber establecer los planes correspondientes para cumplir con las
responsabilidades del departamento de auditoria interna.

01 Estos planes debern ser consistentes con la organizacin del departamento de auditoria interna y con las
metas de organizacin.

02 El proceso de plantacin comprende el establecer:

.1 Metas
.2 Programas de trabajo de auditoria

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.3 Planes de contratacin de personal y presupuesto financiero
.4 Informes de actividades

03 Las metas del departamento de auditoria se debern establecer de tal manera que se pueda lograr su
cumplimiento, basndose en los planes especficos de operacin y a los presupuestos y hasta donde sea
posible debern ser cuantificables. Debern acompaarse de los criterios para medirlas y de fechas limite
para su logro.

01 Los programas de trabajo de auditoria debern incluir:

a) Las actividades que se van a auditar;
b) Cundo sern auditadas
c) El tiempo estimado requerido, tomando en consideracin el alcance del trabajo de auditoria planeado y la
naturaleza y extensin del trabajo de auditoria realizado por otros

Los asuntos a considerarse al establecer las prioridades del trabajo de auditoria debern incluir:

1. La fecha y resultado de la ultima auditoria
2. Revelacin financiera
3. Perdidas y riesgos potenciales
4. Solicitudes de la gerencia
5. Cambios importantes en las operaciones, programas y controles
6. Oportunidades para lograr beneficios operacionales
7. Cambios y capacidades del personal de auditoria

Los programas de trabajo debern ser lo suficientemente flexibles para cubrir demandas imprevistas.

02 Los planes de contratacin de empleados, los presupuestos financieros, incluyendo el nmero de
auditores, su conocimiento, experiencia y las disciplinas requeridas para realizar su trabajo, debern
contemplarse al elaborar de trabajo de auditoria; as como las actividades administrativas, la escolaridad y el
adiestramiento requeridos, la investigacin sobre auditoria y los esfuerzos de desarrollo.
03 Los informes de actividades debern presentarse peridicamente a la consideracin de la Gerencia y del
Consejo de Administracin, estos reportes compararan:

a) Lo realizado contra las metas del departamento y los programas de auditoria
b) Los gastos realizados contra los presupuestos financieros.

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Se debern explicar lasa razones de las principales variaciones e indicar medidas adoptadas y las necesidades.

1.5.3. 530 Polticas y procedimientos

El director de auditoria interna deber proporcionar por escrito polticas y procedimientos necesarios para
guiar al personal de auditoria.

01 La forma y contenido de las polticas y procedimientos debern ser apropiados al tamao y estructura del
departamento de auditoria interna y a la complejidad de su trabajo. Los manuales de administracin y de
auditoria tcnica formales, pueden no ser necesarios para todos los departamentos de auditoria interna.
Un departamento de auditoria interna pequeo puede ser administrado informalmente. Su personal de
auditoria puede ser dirigido y controlado diariamente, con una estrecha supervisin y a travs de memoranda.
En un departamento de auditoria interna de gran magnitud, con esenciales polticas y procedimientos ms
formales e integrales, para guiar al personal de auditoria a que cumpla en forma consistente con las normas
del departamento.

1.5.4. 540 Administracin y desarrollo de personal

El Director de auditoria interna deber establecer un programa para seleccin y desarrollo de los recursos
humanos del departamento de auditoria interna.

01 El programa deber contemplar:

.1 Descripciones de puestos por cada nivel del departamento de auditoria interna.
.2 Seleccin de individuos calificados y competentes.
.3 Entrenamiento y oportunidad de capacitacin profesional contina para todos y cada uno de los
auditores.
.4 Evaluacin del trabajo de cada uno de los auditores internos por lo menos una vez al ao
.5 Asesora a los auditores internos en lo referente a su trabajo y a su desarrollo profesional.

1.5.5. 550 Auditores externos

El Director de auditoria interna deber coordinar los esfuerzos de auditoria interna y externa.

01 El trabajo de la auditoria interna y externa deber coordinarse para asegurarse de la adecuada cobertura y
para minimizar duplicidad de esfuerzos.

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02 La coordinacin de los esfuerzos de auditoria interna y externa incluye:

.1 Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo.
.2 Acceso mutuo a los programas y papeles de trabajo de auditoria.
.3 Intercambio de informes de auditoria y cartas de observaciones.
.4 Comn entendimiento respecto a tcnicas, mtodos y terminologa de auditoria.

1.5.6. 560 Control de calidad

El Director de auditoria interna deber establecer y mantener un programa de control de calidad que permita
evaluar las operaciones del departamento de auditoria interna.

01 El propsito de este programa es proporcionar seguridad razonable de que el trabajo de auditoria esta de
acuerdo con las normas de auditoria interna, con el manual de organizacin del departamento de auditoria
interna y con otras normas aplicables. Un programa de control de calidad deber incluir los siguientes
elementos:

.1 Supervisin
.2 Revisiones internas
.3 Revisiones externas

02 La supervisin del trabajo de los auditores internos deber llevarse a cabo continuamente para asegurar
que estn trabajando de acuerdo con las normas, polticas y programas de auditoria interna.

03 Las supervisiones internas debern realizarse peridicamente por el personal miembro del departamento de
auditoria interna, para evaluar la calidad de auditoria realizado. Estas revisiones debern llevarse a acabo de la
misma manera que cualquier otra auditoria interna.

04 Para evaluar la calidad del trabajo del departamento de auditoria interna, debern practicarse revisiones
externas.

Estas revisiones debern llevarse a cabo por personas calificadas e independientes de la organizacin y que
no tengan conflicto de inters real o aparente. Estas revisiones debern realizarse por lo menos una vez cada
tres aos. Al concluir la revisin deber emitirse un informe escrito. El informe expresara la opinin sobre el
cumplimiento del departamento en relacin con las normas para la practica profesional de la auditoria interna
y cuando se considere conveniente incluir recomendaciones para un mejor desempeo.

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1.6. CUADRO COMPARATIVO DE NORMAS DE AUDITORIA INTERNA / EXTERNA

CLAVE
CATALOGO DE NORMAS DE
CLAVE
CATALOGO DE NORMAS DE
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

100 INDEPENDENCIA 2010 INDEPENDENCIA

200 CONOCIMIENTO TCNICO Y 2010 ENTRENAMIENTO TCNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL CAPACIDAD PROFESIONAL
2010 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

300 ALCANCE DEL TRABAJ O 3050 ESTUDIO Y EVALUACIN
DEL CONTROL INTERNO

400 EJ ECUCIN DEL TRABAJ O DE 3040 PLANEACIN Y SUPERVISIN
AUDITORIA INTERNA

500 ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO3060 EVIDENCIA COMPROBATORIA
DE AUDITORIA INTERNA

Las Normas para la prctica profesional de la auditoria interna fueron emitidas por el Instituto Mexicano de
Auditores Internos, A. C. (IMAI) y las normas y procedimientos de auditoria fueron emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.

Como podemos apreciar en el cuadro anterior, son muy similares las normas de auditoria interna en
comparacin a las normas de auditoria externa, aun cuando existen algunas diferencias en su aplicacin segn
el caso. En las Normas de auditoria existen boletines acerca de los diferentes tipos de dictmenes que emite el
contador pblico en su funcin como auditor, los cuales no aparecen en las normas de auditoria interna.

1.7. CONCLUSIONES

En nuestra opinin la norma de auditoria interna No. 100 independencia del auditor interno nos habla de
que el auditor emitir una opinin imparcial siempre y cuando exista libertad y objetividad en el momento de
la elaboracin de la auditoria. Debern implantarse polticas que prohban las relaciones de parentesco con

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algn miembro o amistad con empleados de la misma organizacin, ya que de lo contrario podran
interrumpir al auditor de emitir una opinin imparcial.

Generalmente el auditor interno se ve implicado en sobornos por personal de la organizacin con la intencin
de que este no emita alguna critica en prejuicio del empleado y para bienestar de la propia organizacin; el
auditor interno por tica profesional tendr que aplicar su profesionalidad en la materia de auditoria interna.

El departamento de auditoria interna estar a un nivel jerrquico tal en la organizacin, que le permita tener
fcil contacto con el Consejo de Administracin o con el Director de la Compaa para proporcionarle la
informacin constante y directa de los resultados de la auditoria interna. El departamento de auditoria interna
tendr bien delimitadas las responsabilidades para cada integrante del mismo.

La norma de auditoria interna No. 200 Capacidad profesional del auditor interno se refiere a los
conocimientos y experiencias que deber tener el auditor interno para cada auditoria, mismos que va
adquiriendo con el estudio constante y la practica laboral a travs del tiempo. El auditor interno ser evaluado
en base a lo anterior, para colocarlo en el puesto adecuado.

Considero que es importante que la organizacin proporcione capacitacin al personal de auditoria interna,
misma que ser en beneficio de la propia organizacin. Algunas organizaciones piensan que el invertir en
capacitacin es un costo, lo que a largo plazo es una inversin

La norma de auditoria interna No. 300 que trata sobre el Alcance del trabajo de auditoria interna, significa
que el auditor interno en su etapa de investigacin o revisin, no deber tener alguna limitante para la
ejecucin de su trabajo de auditoria interna, podr disponer de las herramientas necesarias, se le proporcionara
la informacin que requiera al personal que labora en la organizacin, en caso de no ser proporcionada deber
reportarlo oportunamente por escrito u oralmente.

El auditor interno verificara que los planes, objetivos y metas se estn cumpliendo en base al Sistema de
Control Interno y de manera econmica; realizar comparaciones de lo planeado con los resultados obtenidos
hasta el momento de la auditoria.

La planeacin de una organizacin, fase inicial del proceso administrativo, es la etapa en la cual se hace una
visin de la organizacin a futuro, siempre y cuando se lleven a cabo las metas y objetivos a corto plazo. El
auditor interno se encargara de revisar que lo planeado se este cumpliendo y de que los controles existentes
sean los adecuados, en caso de no serlo ofrecer al administrador de la organizacin, alternativas de
correccin; revisar que los mtodos de salvaguarda de activos sean los correctos y que verdaderamente
existan estos. El uso eficiente de los recursos y la salvaguarda de los mismos es un punto importante durante

86
la auditoria interna, en el cual pone mayor nfasis el cliente, ya que el mal manejo del activo, podra ocasionar
costos elevados, perjudicial para la organizacin.

Es frecuente encontrar que el personal de la organizacin le de un uso inadecuado al activo de la misma sin
tomar conciencia de los costos que ocasionan, lo que por consiguiente se sugiere la implantacin de reglas
que induzcan al personal para el cuidado del mismo dentro de la organizacin y supervisar continuamente
que se lleven a cabo.

La norma de auditoria interna No. 400 Realizacin del trabajo de auditoria, abarca toda la auditoria, desde
su planeacin en la cual estableceremos los objetivos, metas y programas de auditoria. En esta etapa de la
auditoria, el auditor determinara los recursos que le sean necesarios, inspeccionara las actividades a auditar y
se entrevistara con las personas que estarn involucradas para la obtencin de sus resultados de auditoria.

Al existir una planeacin, sabremos a dnde queremos llegar, que es lo qu haremos, cmo lo haremos y
cuales sern los recursos necesarios.

En la siguiente etapa; examen y evaluacin de la informacin, el auditor interno se encarga de recabar la
informacin necesaria para soportar, posteriormente su opinin o interpretacin del trabajo de auditoria, que
ser plasmado en el informe final, algunas veces se harn recomendaciones para bien de la organizacin. La
opinin que emita el auditor ser en base a sus conocimientos y a la experiencia obtenida.

La ultima etapa de esta misma norma, nos habla del seguimiento que se le dar a ala auditoria, ya que
estamos obligados como auditores a estar verificando que las correcciones hechas en la auditoria interna se
hallan llevado a cabo. Si la organizacin no pone en practica las medidas de correccin, habr sido intil la
auditoria, por lo anterior ser necesario enfatizar la visin de la empresa al personal de la misma.

La norma de auditoria interna No. 500 Administracin del departamento de auditoria interna, es la
aplicacin del proceso administrativo en todas sus etapas dentro del departamento de auditoria interna. El
Director de auditoria se encargara de establecer polticas y procedimientos que rijan el departamento,
establecer metas y objetivos encaminados siempre al objetivo general de la organizacin. Debern existir
programas de desarrollo y capacitacin al personal de auditoria lo que minimizara tiempos y esfuerzos, as
tambin habr un programa de calidad en el cual evaluara las operaciones del departamento, verificando que
se estn aplicando las normas correspondientes, manuales del mismo departamento y leyes aplicables en el
pas en cuanto a la materia. Se llevara a cabo una coordinacin de la auditoria interna con la externa; al
efectuar la auditoria externa el auditor correspondiente, har mayor nfasis en las anomalas encontradas en la
auditoria interna.

87
Para concluir, refirindonos al programa de calidad que debe existir en el departamento de auditoria interna y
no solo en este sino en cualquier otro departamento u organizacin, seria importante que realmente se
aplicara, con esto se disminuiran costos, fallas en los resultados obtenidos y prevencin de los mismos, pero
esta cultura organizacional no todas las organizaciones la tienen.

2. STATEMENT ON INTERNAL AUDITING STANDARES (SIAS)

2.1. Concepto

Las Declaraciones sobre las Normas de Auditoria Interna con sus siglas en ingles SIAS, son emitidas por el
Comit de Normas y Responsabilidades Profesionales, el cual es elegido por el Instituto de Auditores
Internos, como Comit Tcnico Superior, para hacer declaraciones sobre temas de auditoria. Estas
declaraciones son interpretaciones aprobadas de las normas, para la Practica Profesional de la Auditoria
Interna.

Las organizaciones, los departamentos de auditoria interna, los directores de auditoria interna y los auditores
internos, deben hacer lo posible de acuerdo con las Normas. El cumplimiento de las normas y estas
declaraciones relacionadas con las mismas, se manejaran conforme a las condiciones en las cuales los
departamentos de auditoria interna lleven a cabo las responsabilidades asignadas. La adopcin y el
cumplimiento de las normas y las declaraciones relativas, ayudaran a los profesionales de la auditoria interna
a cumplir con sus responsabilidades.

2.2. SIAS 1

Control: Conceptos y responsabilidades

Norma 300 Alcance del trabajo
mbito de trabajo

El mbito de la auditoria interna debe incluir el examen y evaluacin de la suficiencia y eficacia del control
interno de la organizacin y de la calidad del desarrollo en el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas.

.01 El mbito de la auditoria interna, como se especifica en esta declaracin, incluye lo que se debe de
cumplir en el trabajo de auditoria. Sin embargo, se reconoce que la administracin y el consejo de

88
administracin, dan las directrices generales en lo que se refiere a la esfera de accin y a las actividades a las
que se practica la auditoria.

.02 El propsito de la revisin, de la suficiencia del sistema de control interno, consiste en determinar si el
sistema establecido da una garanta razonable de que se alcanzaran, econmica y eficientemente, los objetivos
y metas de la organizacin.

.1 Los objetivos son los conceptos ms amplios que la organizacin escoge para ser llevados a cabo. El
establecimiento de los objetivos, precede a la seleccin de metas y al diseo, implantacin y mantenimiento
de sistemas, cuyo propsito es cumplir con los objetivos y metas de la organizacin.

.2 Las metas son objetivos especficos de sistemas especficos y por otra parte pueden ser referidos como
objetivos operativos o programticos o como metas, estndares de operacin, niveles de rendimiento,
objetivos o resultados esperados. Las metas para cada sistema se deben identificar y definir con claridad,
deben ser capaces de realizarse y medirse, ser adecuados a los objetivos mas amplios y establecidos y deben
observar con claridad los riesgos a los que esta expuesto en caso de no alcanzar esos objetivos.

.3 Un sistema (proceso, operacin, funcin o actividad) es un orden establecido o un conjunto de conceptos,
partes, actividades y/o gente que esta conectada o relacionada para lograr metas y objetivos. (Esta definicin
se aplica a sistemas, tanto manuales como automatizados), un sistema tambin puede ser un conjunto de
subsistemas que operan en combinacin, para lograr una meta u objetivo en comn.

.4 Se contara con un adecuado control. Si la administracin se ha dispuesto y organizado (programado), de tal
manera que proporcione una garanta razonable de que se alcanzaran las metas y objetivos, eficiente y
econmicamente. El propsito de diseo de sistemas empieza con el establecimiento de las metas y los
objetivos. Este continua con la conexin o interrelacin de conceptos, partes, actividades, y/o personas, de tal
manera, que puedan trabajar juntos y lograr las metas y objetivos establecidos. Si el diseo del sistema se ha
realizado adecuadamente, las actividades planeadas se deben ejecutar como se planeo y los resultados
esperados se debern alcanza.

.5 Se logra una confianza razonable cuando se toman acciones de costo-eficacia para limitar las desviaciones
a nivel tolerable, esto implica por ejemplo, que se prevendrn o detectaran los errores materiales y los actos
impropios o ilegales y se corregirn en un periodo oportuno, por los empleados, en el curso normal del
desempeo de sus funciones asignadas.
La relacin costo-beneficio debe considerarse por la administracin en el diseo de sistemas. La perdida
potencial asociada a cualquier exposicin o riesgo, se debe comparar con el costo para controlarla.

89
.6 El desarrollo eficiente implica el cumplimiento de los objetivos y metas en forma precisa y oportuna, con
el mnimo empleo de recursos.

7. El rendimiento econmico cumple los objetivos y metas a un costo que va a proporcin al riesgo, el
trmino eficiente incorpora el concepto de rendimiento econmico.

.03 El propsito de la revisin del sistema de control interno es averiguar si el sistema trabaja como se
intentaba.
.1 Se tiene un control eficaz cuando la administracin opera los sistemas de tal manera que proporcionen una
garanta razonable de que las metas y objetivos se lograran.

.2 La direccin implica, adems del cumplimiento de los objetivos y de las actividades planeadas, la
autorizacin y supervisin del desempeo, comparando peridicamente lo realizado con el rendimiento
planeado e implica documentar estas actividades, para tener una garanta adicional de que los sistemas operan
como se planeo.

2.1. La autorizacin incluye el permitir el inicio o la realizacin de actividades o transacciones: la
autorizacin implica que la autoridad que da la aprobacin, ha verificado y validado que la actividad o
transaccin este de acuerdo con las polticas y procedimientos establecidos.
2.2. La supervisin incluye la revisin, observacin y prueba de las actividades y el informe correspondiente
de las personas responsables. La supervisin implica verificacin sobre la marcha, de los avances hacia
el logro de las metas y objetivos.
2.3. La comparacin peridica, entre lo realizado y el rendimiento planeado, aumenta las posibilidades de que
las actividades se lleven a cabo como se planeo.
2.4. La documentacin proporciona la evidencia del ejercicio de la autoridad y del cumplimiento de la
responsabilidad: si se actu de acuerdo con las polticas, procedimientos y estndares del rendimiento; si
se llevo a cabo la supervisin, observacin y prueba de las actividades y la verificacin del rendimiento
planeado.

.04 El propsito de la revisin de acciones, es averiguar si se han logrado las metas y los objetivos de la
organizacin.

.05 Los objetivos primarios del control interno son para asegurar:

.1 La veracidad e integridad de la informacin
.2 Que se actu de acuerdo a las polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.

90
.3 La proteccin de los activos
.4 El uso econmico y eficiente de los recursos.
.5 El cumplimiento de los objetivos y metas establecidos de acuerdo a las operaciones y programas.
.06 Un control es cualquier accin que lleva a cabo la administracin para aumentar la probabilidad de que se
lograran las metas y los objetivos. La administracin, organiza y dirige el cumplimiento de las acciones
necesarias, en tal forma que pueda proporcionar una garanta razonable de que se lograran las metas y los
objetivos, por tanto, el control es el resultado, de una adecuada planeacin, organizacin y direccin por parte
de la administracin.

.1 Los controles pueden ser preventivos (para evitar que ocurran hechos no deseados), capaces de poder
detectar (para encontrar y corregir los hechos no deseados que ya han ocurrido), o capaces de poder dirigir
(para hacer que sucedan o bien propiciar los hechos que se deseen).

.2 Todas las variantes del termino control (control administrativo, control interno contable, control interno,
control gerencial, control de resultados, control preventivo, etc.), se pueden incluir en el termino genrico.
Estas variantes difieren principalmente en lo que corresponde a los objetivos que se han de alcanzar, ya que
estas variantes tiles al describir aplicaciones de control especifico. Los participantes en el proceso de control
se familiarizan, tanto con los trminos, as como con sus aplicaciones, sin embargo, la metodologa que aplica
la auditoria interna al evaluar dichos controles es consistente para todas las variantes.

.3 La variante control interno lleg a ser de uso general, para distinguir los controles dentro de una
organizacin, de los que existen fuera de esta (como las leyes). Si consideramos que los auditores internos
desarrollan sus actividades dentro de la organizacin y tienen entre otras, la responsabilidad de revisar el
cumplimiento de las obligaciones externas, por parte de la administracin (por ejemplo las leyes), no es
necesaria ninguna distincin entre los controles internos y los externos. Tambin desde el punto de vista de la
organizacin, los controles internos son todas las actividades que intentan asegurar el logro de las metas y
objetivos de la organizacin. Para efectos de esta declaracin se considera el control interno como sinnimo
del control dentro de la organizacin.

.4 El sistema integral del control es conceptual por naturaleza. Es el conjunto integrado de sistemas de
control, utilizados por la organizacin para lograr sus metas y objetivos.

.07 La administracin planea, organiza y dirige de tal manera que pueda proporcionar una garanta razonable
de que se alcanzaran las metas y objetivos establecidos.
.1 La planeacin y la organizacin incluye el establecimiento de metas y objetivos y el empleo de
instrumentos tales como organigramas, diagramas de flujo, procedimientos, registros e informes, para

91
establecer; el flujo de informacin, las responsabilidades del personal en la realizacin de actividades, el
establecimiento de rastreos de informacin y la fijacin de estndares de rendimiento.

.2 La direccin incluye ciertas actividades, para proporcionar una garanta adicional de que los sistemas
trabajan como se planeo. Estas actividades comprenden la autorizacin y supervisin de actividades, la
comparacin peridica de lo realizado contra lo planeado y la adecuada documentacin de estas actividades.

.3 La administracin asegura que las metas y objetivos sigan siendo adecuados y que los sistemas continen
siendo actuales, en consecuencia, la administracin revisa peridicamente sus metas y objetivos y modifica
sus sistemas para adecuarlos a los cambios de condiciones internas y externas.

.4 La administracin establece y mantiene un ambiente que fomente el control.

.08 La auditoria interna examina y evala los procesos de planeacin, organizacin y direccin para
determinar si existe una garanta razonable de que se lograran las metas y objetivos, dichas evaluaciones en
conjunto, proporcionan informacin para evaluar el sistema integral de control.

.1 Todos los sistemas, procesos, operaciones, funciones y actividades dentro de la organizacin, estn sujetos
a las evaluaciones de auditoria interna.

.2 Las evaluaciones de auditoria interna deben incluir lo necesario para determinar si existe una seguridad
razonable de que:

a) Se han establecido objetivos y metas.
b) Las actividades de autorizacin, supervisin y comparacin peridica, se han planeado, realizado y
documentado como se requiere, para lograr las metas y objetivos y
c) Se han logrado los resultados planeados (las metas y objetivos se han alcanzado).

.3 La autoridad interna realiza evaluaciones en momentos especficos, pero debe estar alerta a los cambios
reales o potenciales en las condiciones, que pudiera afectar la posibilidad de tener una adecuada respectiva, en
esos casos, la auditoria interna debe tener en cuenta el riesgo de los cambios reales potenciales que pudieran
influir en el desarrollo de la auditoria.

2.3. SIAS 2

92
Comunicacin de resultados

Norma 430 Comunicacin de Resultados

Los auditores internos debern informar los resultados de su trabajo de Auditoria.

.01 Se emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditoria. Se podr elaborar por escrito o
trasmitir oralmente, tanto como informalmente, informes parciales.
1. Podrn emplearse informes parciales para comunicar informacin que requiera atencin inmediata. Para
comunicar un cambio en el alcance de la auditoria sobre la actividad que se esta revisando, o para mantener
informada a la administracin sobre el progreso de aquellas auditorias que se desarrollan en periodos largos,
el empleo de informes parciales no disminuye ni elimina la necesidad de un informe final.

.02 El auditor interno debe discutir las conclusiones y recomendaciones de los niveles apropiados de
administracin antes de emitir su informe final.

1. La discusin de las conclusiones y recomendaciones por lo general se realiza durante el curso de la
auditoria y/o en posteriores a la terminacin de la auditoria (entrevistas finales). Otra tcnica consiste en la
revisin de los borradores de los informes de auditoria por el jefe de la unidad de auditada. Estas discusiones
y revisiones ayudan a asegurar que no ha habido inadecuadas interpretaciones ni malos entendidos de los
hechos, al dar oportunidad al auditado de aclarar asuntos especficos y de expresar sus puntos de vista sobre
las observaciones, conclusiones y recomendaciones.

2. Aunque el nivel de participantes en las discusiones y revisiones puede variar en funcin de las estructuras
de organizacin o por la naturaleza del informe, por lo general participan aquellas personas que tienen un
conocimiento detallado de las operaciones, as como aquellos que pueden autorizar la aplicacin de las
acciones correctivas.

.03 Los informes debern ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.

Informes objetivos son aquellos que contienen informacin verdadera, imparcial y sin distorsiones. Las
observaciones, conclusiones y recomendaciones deben incluirse libres de todo prejuicio.

Informes claros son aquellos que se entienden con facilidad y son lgicos. La claridad se puede mejorar
evitando un lenguaje tcnico innecesario y proporcionando la suficiente informacin adicional de respaldo.

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Los informes concisos van al grano y evitan detalles innecesarios, expresan pensamientos completos en el
menor nmero de palabras posible.

Los informes constructivos son los que, como resultado de su tono y contenido, ayudan tanto a los auditados
como a la organizacin y promueven el mejoramiento donde es requerido.

Los informes oportunos son emitidos sin retraso indebido y permiten la pronta y efectiva toma de acciones.

.04.Los informes presentaran el propsito, alcance y resultados de la auditoria, y cuando se considere
apropiado, contendrn la opinin del auditor.

1. Aunque el formato y el contenido del informe de auditoria pueden variar por la organizacin o por el tipo
de auditoria, deben contener, en lo mnimo, el propsito, alcance y los resultados de la auditoria.

2. Los informes de auditoria pueden incluir informacin de antecedentes y de resumen. La informacin de
antecedentes puede identificar las unidades organizacionales y las funciones revisadas y proporcionar
informacin explicatoria importante. Tambin puede incluir el estado que guardan las observaciones,
conclusiones y recomendaciones de informes anteriores, as como indicaciones de si el informe corresponde a
una auditoria programada o a una solicitud especfica. Cuando se incluyan resmenes, estos debern
representar en forma equilibrada el contenido del informe de auditoria.
3. La declaracin de propsitos deber describir los objetivos de la auditoria y cuando sea necesario deber
informar al lector los motivos para su realizacin y lo que se esperaba lograr a travs de ella.

4. La declaracin de alcances deber identificar las actividades e incluir, cuando sea conveniente, informacin
adicional, como la referida al periodo sujeto a examen. En ocasiones es necesario identificar las actividades
no auditadas. Para delinear los limites de auditoria, debindose asimismo describir la naturaleza y extensin
de la auditoria realizada.

5. Los resultados pueden abarcar observaciones, conclusiones (opiniones) y recomendaciones.

6. Las observaciones corresponden a declaraciones pertinentes sobre hechos. Aquellas observaciones que se
consideren necesarias para apoyar las recomendaciones y conclusiones del auditor interno o para evitar su mal
entendimiento se debern incluir en su informe final. La informacin u observaciones de menor importancia
se pueden comunicar oralmente a travs de correspondencia menos formal.

Las observaciones de auditoria resultan de un proceso de comparacin entre lo que debera ser con lo que
es de cualquier manera, existan o no diferencias, la comparacin proporciona al auditor interno las bases

94
para la elaboracin del informe. Cuando los resultados del examen sean positivos puede ser conveniente
incluir en el informe de auditoria el reconocimiento de un cumplimiento satisfactorio. Las observaciones
planteadas debern considerar los siguientes atributos.

CRITERIOS: Las normas, medidas o expectativas empleadas al hacer una evaluacin y/o verificacin (lo que
debera existir).

CONDICIN: La evidencia real que el auditor interno encontr en el curso de su examen (lo que existe).
Si existe diferencia entre lo que se esperaba y las condiciones actuales, se debern tambin considerar:

CAUSA: La razn de la diferencia entre lo que se esperaba y las condiciones reales, (por qu existen
diferencias).

EFECTO: El riesgo o peligro al que estn expuestos la organizacin y/o otros en virtud de que las
condiciones prevalecientes difieren de los criterios establecidos (el impacto de la diferencia).
Las observaciones de auditoria reportadas tambin pueden incluir recomendaciones, las correcciones
efectuadas por los auditados as como informacin adicional necesaria que no haya incluida en otra parte del
informe.

7. Las conclusiones (opiniones) constituyen la evaluacin del control interno sobre los efectos de las
observaciones en las actividades realizadas: por lo general las observaciones de auditoria se plantean en
perspectiva, considerando implicaciones en conjunto. Cuando el informe de auditoria incluya conclusiones,
estas debern estar claramente identificadas como tales. Las conclusiones pueden referirse a todo el mbito de
una auditoria o a aspectos especficos, y aunque no se limitan nicamente a ello pueden referirse a determinar
si las operaciones o los programas van de acuerdo con los de la organizacin; si se estn alcanzando las metas
y los objetivos de la organizacin; y si las actividades examinadas funcionan como debe ser.
05. Los informes pueden incluir recomendaciones para mejoras potenciales y reconocer el desempeo
satisfactorio y las medidas correctivas.

1. Las recomendaciones se basan en las observaciones y conclusiones del auditor interno. Tienen por objeto
llamar la atencin para que se corrijan las condiciones existentes o para que se mejoren las operaciones. Las
recomendaciones pueden sugerir alternativas para corregir o mejorar la gestin, sirviendo de gua a la
administracin para el logro de los resultados deseados. Las recomendaciones pueden ser generales o
especificas, por ejemplo: bajo algunas circunstancias, puede ser conveniente recomendar un curso general de
accin as como sugerencias especificas para su adopcin; en otras circunstancias puede ser mas adecuado
sugerir solamente estudios o investigaciones posteriores.

95
2. Los logros de los auditados, en trminos de mejoras, desde la ltima auditoria, o el establecimiento de una
operacin bien controlada, pueden incluirse en el informe de la auditoria. Esta informacin puede ser
necesaria para dar una adecuada visin de las condiciones existentes y para dar una correcta perspectiva y un
razonable equilibrio al informe de auditoria.

06. Los puntos de vista de los auditados respecto a las conclusiones y recomendaciones pueden ser incluidos
en el informe de auditoria.

1. Como parte de la discusin del informe entre el auditor interno y el auditado, el auditor interno deber
tratar de llegar a un acuerdo sobre los resultados de auditoria y/o sobre adecuado plan de accin para mejorar
las operaciones; en caso de no llegar a dicho acuerdo, en el informe se podrn declarar ambas posiciones as
como las razones del desacuerdo. Los comentarios por escrito que presente el auditado se pueden incluir
como un apndice del mencionado informe. Otra alternativa es que los puntos de vista del auditado se
presenten en el cuerpo del informe o en documento por separado.

07. El Director de auditoria interna o quien l designe, deber revisar y aprobar el informe final antes de
emitirlo y decidir a quienes distribuirlo.

1. El director de auditoria interna o la persona que el designe para ello deber aprobar y firmar todos los
informes finales. Si las circunstancias especficas lo permiten, se debe tomar en cuenta el auditor encargado o
al supervisor encargado para que firme el informe como representante del director de auditoria interna.

2. Los informes de auditoria se deben entregar a aquellos miembros de la organizacin que puedan asegurar
que los resultados de auditoria sern debidamente considerados, esto significa que el informe de auditoria
debe llegar a aquellos funcionarios que estn en una posicin en la que pueden tomar medida correctivas o
asegurar que se estn tomando dichas medidas. El informe final de auditoria debe asimismo entregarse al jefe
de la unidad auditada. Por su parte los niveles superiores de la organizacin pueden recibir solo informes
concentrados. Los informes tambin pueden ser entregados a otros involucrados como son los auditores
externos y los comits de auditoria.

3. En ocasiones alguna informacin no conviene que sea revelada a todos los que reciben el informe, en
virtud de su confidencialidad o propiedad exclusiva o cuando esta relacionada con actos ilegales o impropios.
En tales casos dicha informacin podr ser presentada en un informe por separado. Si las situaciones
reportadas involucran los niveles de mayor rango en la administracin, el informe de auditoria deber ser
entregado al Comit de Auditoria de la junta directiva o a alguna otra unidad que posea un nivel parecido
dentro de la organizacin.

96
2.4. SIAS 3
Prevencin, deteccin y reporte de fraudes
Norma 280 Debido cuidado profesional

Los auditores debern ejercer un debido cuidado profesional al llevar a cabo sus auditorias internas.

280.01 Al ejercitar el debido cuidado profesional los auditores debern estar alerta de hechos falsos, errores u
omisiones, ineficiencia, desperdicio, inefectividad y conflicto de intereses. Debern estar alerta de estas
actividades y situaciones en las reas que sea ms posible que ocurran.

280.02 El auditor interno deber considerar la posibilidad de encontrar irregularidades materiales o
inconformidades cada vez que emprenda una asignacin de auditoria interna.

280.03 Cuando el auditor interno sospeche de actos de mala fe, deber informar a la autoridad apropiada
dentro de la organizacin. El auditor interno podra recomendar cualquier investigacin que se considere
necesaria en las circunstancias. Despus de eso el auditor deber dar un seguimiento para ver que las
responsabilidades del departamento de auditoria interna hayan sido cumplidas.

Norma 300 Alcance del trabajo

El alcance del auditor interno deber abarcar el examen y evaluacin de lo adecuado y efectivo del sistema de
control interno de la organizacin y de la calidad en el desempeo de las responsabilidades asignadas.

330.01 Los auditores internos debern revisar los medios usados para la salvaguarda de activos de varios tipos
de perdidas como resultaran de robo, incendio, actividades ilegales o impropias y exposicin a los elementos.

Caractersticas del fraude

1. El fraude abarca un orden de irregularidades y actos ilegales caracterizados por un engao intencional. El
fraude puede ser penetrado en beneficio o detrimento de la organizacin y por personas de fuera o dentro de la
organizacin.

2. El fraude considerado para beneficiar a la organizacin generalmente se traduce en ganancias injustas o
deshonestas y podra ocultarse a gente fuera del grupo. Los perpetradores de dichos fraudes usualmente se
benefician indirectamente. As que el beneficio personal se ve incrementado cuando la organizacin es
ayudada en estos actos.

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Algunos ejemplos son:

a) Venta o cesin de activos falsos o ficticios
b) Pagos impropios, as como una poltica ilegal de donativos, cohechos, operaciones fraudulentas y pagos
hechos a las autoridades oficiales o intermediarias de autoridades, clientes o proveedores.
c) Representaciones impropias o incorrecta valuacin de transacciones, activos, pasivos o utilidades.
d) Transferencias de precios impropia de manera intencional (ejemplo: Valuacin incorrecta de bienes
intercambiados entre entidades relativas). Con el propsito de estructurar tcnicas de precios impropias, la
gerencia puede mejorar los resultados de operacin de una organizacin en detrimento de otra
organizacin.
e) Transacciones impropias entre gentes, en las cuales una recibe algn beneficio que no hubiera obtenido por
los procedimientos normales.
f) Descuido intencional de los registros o revelacin de informacin significativa para mejorar el panorama
financiero de la organizacin o de otras entidades ajenas.
g) Actividades prohibidas tales como: violar estudios gubernamentales, leyes, regulaciones o contratos.
h) Fraudes fiscales.
3. El fraude perpetrado en detrimento de la organizacin en general y con beneficio directo o indirecto para
un empleado en forma individual o a otra firma.

Algunos ejemplos son:

a) Aceptar sobornos o actos fraudulentos.
b) Engao hacia un empleado, o un extrao en una transaccin potencial que formalmente genera utilidades a
la organizacin.
c) Abuso de confianza tipificado como la apropiacin de dinero o propiedades ajenas o la satisfaccin de
registros financieros para encubrir este acto y dificultar su deteccin.
d) Ocultar intencionalmente o falsear datos.
e) Reclamaciones presentadas por bienes o servicios que no hayan sido informados a la organizacin.

Prevencin del fraude

4. La prevencin del fraude consiste en tomar las acciones necesarias para desalentar que un fraude sea
perpetrado y limitar el riesgo de que esto ocurra. El principal mecanismo para prevenir el fraude es el control.
En principio la responsabilidad para establecer y mantener el control descansa en la Gerencia.

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5. El auditor interno es responsable de asistir en la prevencin del fraude a travs del examen y evaluacin de
lo adecuado y efectivo del control de acuerdo con el riesgo potencial en los diferentes segmentos de operacin
de la organizacin. Para llevar a cabo esta responsabilidad el auditor interno deber determinar si:

a) Se fomenta en el medio ambiente la conciencia de control.
b) Establecen metas y objetivos reales.
c) Existen polticas corporativas por escrito (ejemplo: Cdigo de conducta que describa lo que debe
entenderse por actividades prohibidas y las acciones requeridas cuando esas violaciones sean descubiertas).
d) Establecen y mantienen polticas para la autorizacin de transacciones.
e) Polticas, practicas, procedimientos, reportes y otros mecanismos son desarrollados para controlar
actividades y salvaguardar activos particularmente en las reas de alto riesgo.
f) Los canales de comunicacin proporcionan a la Gerencia informacin adecuada y confiable.
g) Son necesarias recomendaciones para el establecimiento y mejoramiento de controles efectivos que ayuden
a determinar fraudes

Deteccin de fraude

6. La deteccin consiste en identificar suficientes indicadores de un fraude, que garanticen recomendar una
investigacin.

Estos indicadores podrn surgir como resultado de los controles establecidos por la Gerencia, las pruebas
llevadas a cabo por los auditores, u otras fuentes de dentro o fuera de la organizacin.

7. Al llevar a cabo una auditoria, la responsabilidad del auditor interno para detectar un fraude es:

a) Tener conocimiento suficiente del fraude para estar capacitado para identificar indicadores de que un
fraude podra haber sido cometido. Este conocimiento incluye la necesidad de conocer las caractersticas del
fraude, las tcnicas usadas para cometer fraudes y los tipos de fraudes asociados con las actividades auditadas.
b) Estar alerta para las oportunidades, as como las debilidades de control, que podran permitir un fraude.
Si son identificadas debilidades de control significativas, se deber ampliar el alcance de las pruebas de
auditoria que permitan la identificacin de otros indicadores de fraude. Algunos ejemplos de indicadores son
transacciones no autorizadas, perdidas de controles, variaciones inexplicables en los precios, en general, la
presencia de ms de un indicador que aumente la posibilidad de que un fraude haya sido cometido.
c) Evaluar los indicadores de que un fraude podra haber sido cometido y decidir si es necesario efectuar mas
acciones adicionales o recomendar una investigacin.
d) Notificar a las autoridades apropiadas dentro de la organizacin. Cualquier determinacin que se haga y si
hay suficientes indicadores de que un fraude haya sido cometido para recomendar una investigacin.

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8. Los auditores internos no deben esperar tener un conocimiento equivalente a la persona cuya
responsabilidad primaria es detectar e investigar el fraude.
Adems los procedimientos de auditoria en forma individual, aun cuando sean llevados a cabo con el debido
cuidado profesional, no garantizan que el fraude sea detectado.

9. La investigacin consiste en llevar a cabo los procedimientos necesarios para determinar si un fraude ha
sido cometido como lo sugieren los indicadores. Esto incluye la recopilacin de evidencia suficiente acerca de
los detalles especficos del fraude descubierto. Auditores internos, abogados, investigadores, personal de
seguridad y otros especialistas dentro y fuera de la organizacin, son las gentes que usualmente participan y
conducen una investigacin de fraude.

Responsabilidades de los auditores internos

10. Cuando se lleve a cabo una investigacin de fraude, debern:

a) Asegurarse del nivel que se ha extendido la complicidad en el fraude dentro de la organizacin.
Esto puede ser crucial para asegurarse que el auditor interno evite proporcionar u obtener informacin
engaosa de las personas que pudieran estar involucradas.
b) Determinar el conocimiento, habilidades y disciplinas necesarias para llevar a cabo una investigacin
efectiva.
Asegurarse que los auditores internos y los especialistas disponibles tengan la habilidad y que estn
calificados para participar en la investigacin para asegurar que esta es conducida por personas que tengan
un nivel apropiado de experiencia tcnica.
Esto podra incluir asegurarse de que tengan ttulos profesionales, licencias, reputacin y relacin con las
personas sujetas a investigacin o con cualquier empleado o gerente de la organizacin.
c) Designar procedimientos a seguir para intentar identificar a los perpetradores, extensin del fraude, tcnicas
usadas y causa del fraude.
d) Coordinar actividades con la gerencia de personal, asesor legal; y otros especialistas durante la
investigacin.
e) Estar consciente de los derechos de las personas declarantes y de las personal del alcance de la
investigacin y la reputacin de la organizacin.

11. Una vez que una investigacin de fraude es concluida, el auditor interno deber asegurarse de los datos
recopilados, con el objeto de:
a) Determinar si los controles deben ser implementados o fortalecidos para reducir la vulnerabilidad en el
futuro.

100
Reporte del fraude
12. El reporte consiste en comunicaciones a la gerencia, verbales o escritas, intermedias o finales, del estado y
resultado de investigaciones de fraude.

Responsabilidades de Auditoria Interna

13. Un reporte preliminar o final podra ser deseable a la conclusin de la fase de deteccin. El reporte incluir
la conclusin del auditor interno, as como si existe suficiente informacin para conducir una investigacin.
Debera incluir un resumen de los hallazgos que sirvan de base para dicha decisin.

14. SIAS No. 2 Comunicacin de resultados, el cual especficamente en el estndar 430, proporciona
interpretaciones, es aplicable para los reportes de auditoria emitidos como resultados de investigaciones de
fraudes.

Interpretaciones adicionales como guas sobre reportes de fraude, son las siguientes:
a) Cuando se haya determinado que tan significativo ha sido el fraude y su incidencia, deber ser notificado de
inmediato a la gerencia.
b) Los resultados de la investigacin del fraude podran indicar que este no pudiera haber sido descubierto
desde tiempo atrs, y tener un efecto importante en los resultados de operacin de una organizacin, por
uno o ms aos, en los cuales los estados financieros hayan sido emitidos.
El auditor interno deber informar a la gerencia apropiada y al comit de auditoria, as como al consejo de
administracin, de dicho descubrimiento.
c) Un reporte escrito deber ser emitido a la conclusin de la fase de investigacin. Este deber incluir todos
los hallazgos, conclusiones, recomendaciones y acciones correctivas tomadas.
d) Un borrador del reporte sobre el fraude deber ser turnado al asesor legal para su revisin. En aquellos
casos en los cuales el auditor quiera invocar el privilegio de cliente, esta consideracin deber ser dad al
dirigir el reporte al asesor legal.

2.5. SIAS 4 SEGURIDAD EN LA CALIDAD

Norma 560 Control de Calidad

Lineamiento 560.01

Seala que el propsito de un Programa de Seguridad en la calidad es el de proporcionar seguridad razonable
de que el Trabajo de auditoria esta de acuerdo con las Normas de Auditoria Interna, con el Manual de

101
Organizacin del Departamento de Auditoria y con otras Normas aplicables. Un Programa de Seguridad en la
Calidad deber incluir los siguientes elementos:

a) Supervisin
b) Revisiones Internas
c) Revisiones Externas

1. La Seguridad Razonable mencionada en este lineamiento ser de utilidad a diversos elementos
interesados, adems del Director de Auditoria Interna.

2. De conformidad con las Normas aplicables tiene un significado mas profundo y no solamente referirse a
cumplir con polticas y procedimientos establecidos. Debe comprender una ejecucin de las labores de
auditoria manteniendo un alto nivel de eficacia y efectividad. Seguridad en la Calidad es indispensable para
cumplir con esta condicin de un alto grado de ejecucin, adems de mantener el prestigio del Departamento
de Auditoria en todas las reas a quienes presta su apoyo tcnico.

3. Conforme se menciona en el lineamiento 560.01, un criterio bsico contra el cual se debe medir el
Departamento de Auditoria Interna en su propio Manual de Organizacin. Al considerar el Manual de
Organizacin se debe prestar el mayor cuidado al evaluarlo, en trminos de los elementos sealados por la
Norma 110. Lineamientos 110.01.4 referido al Nivel Organizacional del Departamento de Auditoria Interna.

4. Los siguientes son ejemplos de Otras Normas aplicables, y criterios potenciales de evaluacin, al juzgar
sobre la forma como el Departamento de Auditoria Interna desarrolla sus actividades:

El Cdigo de tica Profesional del Instituto
Los objetivos, polticas y procedimientos del propio departamento de Auditoria Interna.
Las polticas y procedimientos que utilice la organizacin, en cuanto a funciones de Auditoria Interna.
Leyes, Reglamentos y Normas del Gobierno o de la industria que sealen requisitos sobre Auditoria e
Informacin.
Sistemas que definen el universo de las Auditorias, sealen riesgos y determinen la frecuencia y alcance de
las Auditorias.
Documentos que precisen la planeacin de las Auditorias en especial aquellos que hayan sido autorizados
por el Comit de Auditoria y por la Gerencia General.
El plan de organizacin, los requerimientos sobre cada puesto, descripcin de puestos y sus funciones as
como los planes de Desarrollo Profesional, todo referido al Departamento de Auditoria Interna.

102
Lineamiento 560.02

Seala que la supervisin del trabajo de los auditores internos deber llevarse a cabo continuamente, para
asegurar que estn trabajando de acuerdo a las Normas, Polticas y Programas de Auditoria Interna.
1. Una adecuada supervisin elemento fundamental en un programa de Seguridad en la Calidad. Como tal, se
convierte en base importante sobre la cual se podrn apoyar subsecuentes Revisiones Internas y Externas.

2. La naturaleza y la responsabilidad relativa a Procesos de Supervisin quedan definidos en las Normas para
la Practica Profesional de la Auditoria Interna, especialmente la Norma 230 denominada precisamente
SUPERVISIN y sus correspondientes lineamientos. Conforme a esta Norma y sus lineamientos, el proceso
de SUPERVISIN incluye entre otras, las siguientes reglas:

Planeacin adecuada con instrucciones cuidadosamente estructuradas para los subordinados.
Convencimiento de que el Programa de Auditoria previamente autorizado, ha sido respetado y cumplido,
quedando documentado con los papeles de trabajo y con el reporte de auditoria que consecuentemente se
estiman adecuados y razonables.
Seguridad de que todas las actividades de auditoria han sido debidamente supervisadas, de manera
adecuada y documentada, todo lo cual constituye la responsabilidad mas sobresaliente del Director de
Auditoria Interna.

3. En el lineamiento 560.02 se hace constar que la supervisin del trabajo de los auditores internos se deber
llevarse a cabo continuamente,
La expresin continuamente indica que la Supervisin deber realizarse sobre todo el proceso de auditoria,
con nfasis especial en la planeacin, examen, evaluacin, informacin y seguimiento de observaciones. La
tarea de supervisin, deber entenderse, adems a la capacitacin de personal, evaluacin de sus actuaciones,
controles sobre tiempos y gastos as como similares reas administrativas.

Lineamiento 560.03

Establece que las revisiones internas debern realizarse peridicamente por el personal miembro del
Departamento de Auditoria Interna, para evaluar la calidad del trabajo de auditoria realizado. Estas revisiones
debern llevarse a cabo de la misma manera que cualquier otra auditoria interna.

1. Las revisiones internas de carcter formal llevan al Departamento de Auditoria Interna al convencimiento
de que su trabajo ha sido realizado correcta y razonablemente. Estos exmenes son realizados, en trminos
generales, por un equipo de auditores, o por un auditor en particular, seleccionados por el Director de

103
Auditoria Interna. Los Departamentos de auditoria que puedan clasificarse como grandes, en cuanto al
nmero de auditores que los integran, tendrn un GERENTE EN LA CALIDAD, o con titulo similar.

2. Las revisiones enfocadas a lograr una seguridad en la calidad interna, son utilizadas ante todo, por el
Director de Auditoria Interna, pero pueden servir tambin a la Gerencia General y al Comit de Auditoria
ofrecindoles respaldos razonables sobre la forma como se desarrolla la funcin de Auditoria Interna en la
empresa. Estas revisiones debern estructurarse en tal forma que cumplan sobre todo con las Normas
Profesionales. Adems debern mantenerse en un alto nivel de efectividad para comprobar el grado de
cumplimiento con las polticas y reglamentos de la organizacin. Las revisiones debern por ultimo
proporcionar recomendaciones que permitan corregir las observaciones reportadas.
3. Un programa de revisin interna, especialmente en el Departamento de Auditoria Interna de tamao
reducido, deber estar adaptado a los alcances que el Departamento pueda incluir en sus intervenciones y la
intervencin personal que el Director pueda realizar en cada auditoria.

4. Cuando las revisiones internas antes descritas resultan inadecuadas o incompletas para satisfacer los
requerimientos del Departamento de Auditoria, podrn complementarse y reforzarse mediante la adopcin de
los siguientes mtodos:

a) Revisiones que realicen el Director de Auditoria Interna, los Gerentes de Auditoria o los Supervisores, de
muestras sobre las reas de auditoria que fueron desarrolladas por otros Gerentes o Supervisores. Este
mtodo, si se establece como un proceso permanente, puede proporcionar beneficios sobre capacitacin de
auditores, intercambio de ideas y opiniones, mayor uniformidad en cuanto a reportes y mayores seguridades
para el Director de auditoria Interna.
b) Obtener retroalimentacin sobre las reas auditadas por medio de cuestionario, contacto personal y
obtencin de opiniones ya sea que estas acciones se realicen en forma rutinaria despus de cada auditoria o
solamente en casos especialmente seleccionados.
Este mtodo llamara la atencin de la Gerencia General respecto a las acciones de auditoria y permitir
ofrecer sugestiones practicas que vengan a reforzar la funcin de auditoria en beneficio directo de las
necesidades gerenciales.

5. El Director de Auditoria Interna deber iniciar y establecer un seguimiento adecuado sobre todo el proceso
de Revisiones Internas. Al seleccionar o instruir al equipo que se haya seleccionado para realizar la Auditoria
Interna, el Director de Auditoria Interna deber cerciorarse de que el equipo rene condiciones de capacidad
profesional, independencia y experiencia practica en la Organizacin.

6. El Director de Auditoria Interna deber recibir un informe por cada revisin interna, sobre el cual tomara
medidas para garantizar que se inicien acciones correctivas. Ya se ha indicado que el propsito fundamental

104
de las revisiones internas es el de lograr un convencimiento de que las funciones de auditoria se desarrollen en
forma correcta.
Adems, como propsito secundario, se podrn discutir los resultados de la revisin con el personal ajeno al
Departamento, tal como el Gerente General, el Comit de Auditoria y los Auditores Externos independientes.
Las revisiones internas en forma complementaria proporcionaran elementos de seguridad sobre el trabajo
interno que permitan la preparacin posterior de revisiones externas.

7. Informacin mas detallada sobre las caractersticas de las revisiones internas podr obtenerse de las
declaraciones y publicaciones del IIA (INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS), incluyendo EL
MANUAL SOBRE REVISIONES DE SEGURIDAD DE CALIDAD PARA LA AUDITORIA EXTERNA,
publicado por el Instituto en 1984.

Lineamiento 560.04

Seala que para evaluar la calidad del trabajo del Departamento de Auditoria Interna, deben practicarse
revisiones externas. Estas revisiones debern llevarse a cabo por personas calificadas e independientes de la
organizacin y que no tengan conflicto de inters real o aparente. Estas revisiones debern realizarse por lo
menos una vez cada tres aos. Al concluir la revisin, deber emitirse un informe escrito. El informe
expresara la opinin del cumplimiento del Departamento en relacin a las Normas para la Practica
Profesional de la Auditoria Interna y cuando se considere conveniente, incluir recomendaciones para un
mejor desempeo.

1. Las revisiones externas significan un enorme potencial de recursos para el Director y dems miembros del
Departamento de Auditoria Interna,
Adems las revisiones externas proporcionaran opiniones independientes sobre seguridad en la calidad que
ser de gran utilidad en la Gerencia General, el Comit de Auditoria y Auditores Externos quienes se apoyan
tcnicamente sobre el trabajo realizado por el departamento de Auditoria Interna.

2. El Director de Auditoria Interna deber cambiar impresiones con la Gerencia General, y el Comit de
Auditoria sobre la naturaleza y el contenido de una revisin externa sobre el Programa de Seguridad en la
Calidad y adems los deber involucrar en la seleccin de un examinador externo.

3. Este lineamiento 560.04 pone nfasis en que las revisiones externas debern llevarse a cabo por personas
calificadas e independientes a la organizacin y que no tengan conflicto de inters real o aparente.
Personas calificadas son aquellas que renen habilidad tcnica y amplios antecedentes de educacin
superior que por tanto los capacitan para ejecutar este tipo de revisiones. En esta categora se pueden incluir
auditores internos provenientes de fuera de la organizacin, Consultores Externos y Auditores Externos

105
Independientes, Independientes de la organizacin significa que no forman parte ni estn bajo el control de
la empresa, bajo revisin ni de alguna de sus dependencias. Al seleccionar un revisor externo, se tomaran
precauciones para que este no tenga conflictos de inters, reales o aparentes que provengan de relaciones
permanentes o pasadas con la empresa o sus departamentos de Auditoria Interna.
4. Los Colegios Profesionales o Institutos de Auditores Externos, en muchos pases han autorizado
determinados procedimientos de revisin que sus miembros deben de seguir cuando procedan a evaluar o
utilizar el trabajo de Departamentos de Auditoria Interna. Estos Procedimientos se refieren principalmente a la
calidad del trabajo y el grado de independencia de los Auditores Externos tengan respecto a las reas
auditadas. Estas intervenciones de loa auditores externos se orientan regularmente al examen de los Estados
Financieros de la empresa, por lo que constituyen una Revisin Externa conforme la define el lineamiento
560.04.

5. Tan pronto como se concluya una revisin Externa, el equipo de revisores proceder a formular un reporte
que se culminara con su opinin respecto a si el Departamento de Auditoria Interna ha cumplido con las
Normas para la Practica Profesional de la Auditoria Interna. El reporte tambin har mencin sobre si el
Departamento de Auditoria Interna observo las especificaciones de su Manual de Organizacin y otros
posibles reglamentos y normas aplicables en las circunstancias.
Finalmente, el reporte incluir recomendaciones para lograr un mejor desempeo. El reporte estar dirigido a
la persona o entidad que haya solicitado la revisin. En respuesta a los comentarios y recomendaciones del
reporte, el Director de auditoria Interna proceder a preparar un Plan de Accin que atienda y corrija las
situaciones reportadas. Tambin ser responsabilidad del Director establecer un seguimiento adecuado que
culmine con el cumplimiento de las acciones autorizadas.

6. El lineamiento 560.04 seala en forma especifica las revisiones externas debern realizarse por lo menos
una vez cada tres aos.
A pesar de lo anterior, pueden existir circunstancias que justifiquen un intervalo diferente. Estas
circunstancias pueden incluir:

a) Que existi suficiente control por parte del Comit de Auditoria.
b) Que realizaron revisiones suficientemente profundas por parte de los Auditores Externos u otros
organismos similares y
c) La relativa estabilidad del Manual de Organizacin del Departamento de Auditoria Interna de la propia
empresa, del equipo de auditores y del universo de auditoria. Adems de lo anterior, para juzgar sobre el
intervalo de las revisiones externas, debern considerarse la naturaleza, alcances, grado de independencia y
resultados definidos del Programa de Revisin Interna.

106
7. La revisin externa es un elemento muy importante del Programa enfocado para obtener una Seguridad
sobre la Calidad de la Auditoria Interna. Sin embargo, puede suceder que el Departamento de Auditoria
Interna no cuente con recursos suficientes o haya confrontado algunas de las dificultades antes mencionadas,
por lo que puede quedar imposibilitado para obtener una Revisin Externa. En estas circunstancias se tendr
que recurrir en forma mas acentuada, a la supervisin revisiones internas peridicas y cualquier otro mtodo
que permita configurar una razonable Seguridad sobre la Calidad y que estn a la disposicin del

Departamento. Es responsabilidad del Director de Auditoria Interna calificar cada ao las circunstancias que
puedan restringir una revisin externa. Otro mtodo interno puede ser la utilizacin de grupos internos
capacitados especialmente para ejecutar revisiones. (Por ejemplo: Ex Gerentes de Auditoria empleados por la
empresa, Directores de Auditoria provenientes de reas descentralizadas o personal asesor de la Gerencia
General). Tales revisiones realizadas por estos grupos, no podrn llenar todas las exigencias y objetivos de las
revisiones externas regulares.

8. Mayor informacin relativa a revisiones externas se encuentra en otras definiciones y publicaciones,
principalmente el Manual sobre Revisin de Seguridad en la Calidad de la Auditoria Interna, que fue
publicado por el Instituto de Auditores Internos en 1984.

2.6. SIAS 5
Relaciones de los auditores internos con los auditores externos independientes

Lineamiento 550.01

Este lineamiento declara que El trabajo de auditoria interna y el de la auditoria externa independiente
debern coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y para minimizar duplicidad de esfuerzos.

1. El alcance de los trabajos de auditoria interna abarca tanto objetivos y actividades financieras como
operacionales. El alcance de la auditoria interna esta cubierto por la Norma 300. Por otra parte el examen que
llevan a cabo los Auditores Externos Independientes tiene como objetivo fundamental obtener suficiente
evidencia documental y practica que permita apoyar una opinin sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros Anuales. El alcance de los trabajos que deben realizar los Auditores Externos Independientes esta
determinado por sus propias Normas Profesionales. Estas Normas son responsables de que los auditores
puedan juzgar respecto a si, los procedimientos utilizados y la evidencia obtenida, permiten expresar una
opinin sobre los Estados Financieros Anuales.

2. Es responsabilidad del Comit de Auditoria o su equivalente, ejercer una vigilancia adecuada sobre el
trabajo que realizan los Auditores Externos Independientes, incluyendo su coordinacin con los trabajos de

107
auditoria interna. Una coordinacin efectiva con estas reas ser la responsabilidad directa del Director de
Auditoria. Este Director requerir del decidido respaldo del Comit de Auditoria o su equivalente para lograr
una coordinacin efectiva sobre todos los trabajos de auditoria.

3. Al coordinar los trabajos de los auditores internos con los trabajos de los auditores externos
independientes., el Director de Auditoria Interna deber tomar providencias para asegurarse que los auditores
internos rigen por la Norma 300 y por lo tanto no duplicar los trabajos cuya realizacin queda a cargo de los
auditores externos independientes, trabajos que en todo caso, pueden ser utilizados como complemento a la
cobertura de la auditoria interna. Conforme a la extensin que permiten las responsabilidades profesionales e
institucionales en materia de informacin, los auditores internos deben conducir sus exmenes de tal forma
que les permita obtener la mxima coordinacin y eficiencia.

4. Los auditores internos pueden aceptar realizar trabajos de auditoria para los auditores externos
independientes con relacin a su auditoria anual de Estados Financieros En estos casos, todo el trabajo que la
auditoria interna realice en apoyo de los auditores externos independientes deber regirse por los
sealamientos de las Normas para la Practica Profesional de la Auditoria Interna.

5. El Director de Auditoria Interna deber hacer evaluaciones relativas a la coordinacin entre los auditores
internos y los auditores externos independientes. Estas evaluaciones incluirn un juicio sobre la eficiencia
global de todos los trabajos de auditoria, tanto internos como externos, y sobre los costos agregados de las
auditorias.

6. Al ejercer su papel de vigilancia, el Comit de Auditoria o su equivalente puede solicitar al Director de
Auditoria interna que exprese un juicio sobre el trabajo que desarrolla el Auditor Externo Independiente.
Cualquier juicio que en este sentido emita el director de Auditoria Interna, deber estar suficientemente
sustentado en evidencias respecto a la eficiencia y efectividad de los trabajos de Auditor Externo
Independiente.

Lineamiento 560.02

Este lineamiento establece que La coordinacin de los esfuerzos de la auditoria interna con la externa
incluye":

1. Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo.
2. Acceso mutuo a los programas y papeles de trabajo de auditoria.
3. Intercambio de informes de auditoria y cartas de observaciones.
4. Comn entendimiento respecto a tcnicas, mtodos y terminologa de auditoria.

108
Cada uno de estos puntos se repite y se amplia como sigue:

1. Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo.

.11 La planeacin de las actividades a cargo de los auditores internos y de las que sean desarrolladas por los
auditores externos independientes deber ser discutida ampliamente.
El objetivo de estas discusiones ser lograr una coordinacin que asegure la adecuada cobertura y minimice
duplicidad de esfuerzos en los trabajos de auditoria. Suficientes reuniones debern programarse en el curso
del proceso de auditoria para lograr la coordinacin en los trabajos. Tambin se precisara la oportuna y
eficiente terminacin de las actividades de auditoria. Finalmente se tendrn elementos para determinar si los
trabajos del trabajo desarrollado hasta la fecha requieren de ajustes sobre los alcances del trabajo
originalmente planeado.

2. Ser muy importante que el auditor interno tenga acceso a los papeles de trabajo y a los programas de los
auditores externos independientes. En esta forma, el auditor interno podr quedar satisfecho respecto a que su
trabajo de auditoria interna se apoya razonablemente sobre el trabajo realizado por los Auditores Externos
Independientes. Al tener acceso a tales documentos, los auditores internos adquieran la responsabilidad de
respetar la confidencialidad de los mismos. En forma similar se deber dar acceso a los Auditores Externos
Independientes sobre programas y papeles de trabajo de la auditoria interna para que los auditores externos
queden satisfechos sobre la confiabilidad del trabajo realizado por los auditores internos.

3. Intercambi de informes de Auditoria y cartas de observaciones.

3.1 Los informes de Auditorias Internas, las respuestas de la Gerencia General a dichos informes y las
revisiones subsecuentes sobre el seguimiento de observaciones, debern ser puestas a disposicin de los
auditores externos independientes. Toda esta informacin ayuda a estos ltimos Auditores en la
determinacin y ajustes sobre los alcances de su trabajo.

3.2 Por su parte, los auditores internos requieren tener acceso s las cartas de observaciones elaboradas por los
Auditores Externos Independientes. Los temas que sean tratados en cartas de observaciones sern de apoyo
importante para la planeacin futura del trabajo de auditoria interna ponga nfasis en aquellas reas que
fueron motivo de observaciones especiales. Tan pronto como la gerencia General y el Consejo de
Administracin tomen acciones correctivas sobre el contenido de las cartas de observaciones, el Director de
Auditoria Interna debe tomar las providencias necesarias para lograr que las medidas correctivas seas
cumplidas y en todo caso llevar un seguimiento sobre las mismas.

4. Comn entendimiento sobre las tcnicas, mtodos y terminologa de auditoria.

109
4.1 El Director de Auditoria Interna deber comprender el alcance de los trabajos de los auditores externos
independientes y debe quedar satisfecho de que estos trabajos, en forma conjunta con los trabajos planeados
para la auditoria interna, satisfacen la exigencia de la Norma 300 denominada Alcance del Trabajo. Esta
satisfaccin por parte del Director de Auditoria Interna requiere que comprenda muy bien:

1. El nivel de elementos materiales que los Auditores Externos Independientes hayan utilizado para planear
su trabajo y;
2. La naturaleza y extensin de los procedimientos planeados por los auditores externos independientes.

4.2 El Director de Auditoria Interna debe asegurarse que las tcnicas, mtodos y terminologa utilizados por
los Auditores Externos Independientes son comprendidos cabalmente por los auditores internos en tal forma
que el Director de Auditoria Interna queda capacitado para:

1. Coordinar los trabajos de auditoria interna con los trabajos de auditoria externa independiente.
2. Evaluar, para efectos de confiabilidad, el trabajo de los Auditores Externos Independientes.
3. Asegurarse de que los Auditores Externos Independientes, estn capacitados para comunicarse
efectivamente con los propios Auditores Externos Independientes.

4.3 El Director de Auditoria Interna deber proporcionar la informacin la informacin suficiente que permita
a los Auditores Externos Independientes comprender las tcnicas, mtodos y terminologas que utilicen los
auditores internos. En esta forma se lograra la confianza de los Auditores Externos Independientes, sobre los
trabajos desarrollados en cumplimiento de tales tcnicas, mtodos y terminologa.

4.4 Resultara mas efectivo y eficiente que los auditores internos como los auditores externos independientes
utilicen similares tcnicas, mtodos y terminologa, con objeto de mejor coordinacin de su trabajos y que
cada uno deposite confianza completa sobre el trabajo del otro.

2.7. SIAS 6
Papeles de trabajo de auditoria

Lineamiento 420.01.5

Este lineamiento declara que los papeles de trabajo que documentan la auditoria debern ser preparados por
los auditores y revisados por la Gerencia Auditoria. Estos papeles debern registrar la informacin obtenida y
el anlisis realizado y deben apoyar las bases de los hallazgos de auditoria y las recomendaciones que se
harn.

110
Funciones

5.1 Los papeles de trabajo de auditoria generalmente sirven para:

a) Proporcionar la evidencia principal que respalde el Informe de los Auditores Internos.
b) Auxiliar en la planeacin, desarrollo y supervisin de las Auditorias.
c) Documentar si los objetivos de la Auditoria fueron logrados
d) Facilitar la supervisin por parte de otros auditores o revisores.
e) Proporcionar bases para evaluar el Programa de Seguridad en la Calidad del Departamento de auditoria
Interna.
f) Proporcionar apoyos documentales en las circunstancias como reclamaciones de seguros. Casos de fraude,
demandas judiciales.
g) Auxiliar en el desarrollo profesional del cuerpo de auditores internos.
h) Apoyar el cumplimiento, por parte del Departamento de Auditoria Interna de las Normas para la Practica
Profesional de la Auditoria Interna.

Contenido

5.2 La organizacin, el diseo y el contenido de los papeles de trabajo de auditoria depender de la naturaleza
de la auditoria que se pretenda realizar. Sin embargo, los papeles de trabajo de auditoria, debern documentar
fehacientemente los siguientes aspectos del proceso de auditoria.

a) Planeacin
b) Examen y evaluacin respecto a si se considera que el Sistema de Control Interno sea adecuado y efectivo
c) Los procedimientos de auditoria aplicados, la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas.
d) Supervisin y revisin
e) Informacin
f) Seguimiento

5.3 Los papeles de trabajo de auditoria deben quedar completos e incluir el soporte adecuado sobre las
conclusiones de Auditoria que se hayan expresado.

Entre otras condiciones, los papeles de trabajo de auditoria incluirn:

a) Documentos relativos a la planeacin as como los programas de auditoria.
b) Cuestionarios referidos al Control Interno, diagramas de flujo, listas de pruebas y narrativos.
c) Notas y memoranda resultantes de las entrevistas.

111
d) Informacin relativa a la estructura interna como diagramas organizacionales y descripciones de puestos.
e) Copiar de contratos y convenios que se consideren importantes.
f) Informacin relativa a las Polticas Financieras y Operativas
g) Resultados sobre evaluacin de los controles.
h) Cartas de confirmacin y representacin.
i) Anlisis y pruebas sobre las operaciones, procesos y saldos de las cuentas.
j) Resultado de los procedimientos analticos de revisin.
k) El Informe de Auditoria y los comentarios de la Gerencia General.
l) Correspondencia de auditoria si contribuye a documentar las conclusiones alcanzadas de auditoria.

5.5. Los papeles de trabajo de auditoria pueden estar constituidos por hojas de trabajo, cintas magnticas,
discos, diskettes, pelculas y otros medios semejantes. Si los papeles de trabajo estn constituidos por
elementos diferentes a hojas de trabajo, se debe considerar la posibilidad de generar copias de soporte.

5.6 Si el Auditor Interno formula reportes sobre informacin financiera, los papeles de trabajo de la auditoria
debern demostrar que los registros contables concuerden con tal informacin financiera.
5.7 Algunos papeles de trabajo de auditoria pueden ser catalogados como archivos permanentes o como
archivos de seguimiento de auditoria. Estos expedientes continuos de auditoria generalmente contienen
informacin de considerable importancia.

5.8 El Director de Auditoria Interna debe establecer polticas relativas a tipos de expedientes que deban
mantenerse sobre los papeles de trabajo de auditoria, papelera que debe utilizarse, ndices y otros temas
similares. La uniformidad sobre los papeles de trabajo de auditoria como es la utilizacin de cuestionarios y
programas contribuir a mejorar la eficiencia de una auditoria y a facilitar delegacin de trabajos de auditoria.

5.9 Las siguientes son tcnicas para la preparacin tpica de papeles de trabajo de auditoria:

a) Cada papel de trabajo de auditoria debe tener un encabezado. Este encabezado usualmente comprende el
nombre de la organizacin o empresa o bien de la funcin que se este examinando, un titulo o descripcin
del contenido u objetivo del papel de trabajo y la fecha o el periodo que abarca la auditoria.
b) Cada papel de trabajo de la auditoria debe ser firmado o inclinado y adems fechado por auditor interno.
c) Cada papel de trabajo de auditoria debe contener un ndice o numero de referencia.
d) Los smbolos o marcas de verificacin de auditoria deben explicarse debidamente.
e) Las fuentes de informacin deben identificarse con toda claridad.

Proceso de revisin

112
5.10 Todos los papeles de trabajo de auditoria deben ser revisados para garantizar que soporten en forma
adecuada el Informe de Auditoria y que se utilizaron todos los procedimientos de auditoria que se
consideraron necesarios.
Evidencias sobre exmenes de supervisin deben documentarse debidamente en los papeles de trabajo de
auditoria. El Director de Auditoria Interna tiene completa responsabilidad sobre la supervisin, pero puede
designar a miembros del Departamento de Auditoria Interna para que realicen dicha supervisin. La
supervisin deber ser realizada por auditores de niveles de responsabilidad superiores al nivel del auditor que
preparo los papeles de trabajo.

5.11 La evidencia sobre el examen de supervisin consistir en las iniciales y fechas consignadas por el
supervisor una vez que la revisin ha quedado concluida.

5.12 Otras tcnicas de revisin que producen evidencia sobre el examen de supervisin incluyen el
cumplimiento de una lista de pruebas sobre los papeles de trabajo, o bien la preparacin de un reporte o
memorando que detalle, la naturaleza, el alcance y los resultados de la revisin.

5.13 Los supervisores pueden formular un reporte o notas de revisin (tambin llamadas listas de pendientes)
sobre preguntas o dudas que hubieren surgido en el curso de la revisin. Al hacer las aclaraciones sobre los
reportes o notas de revisin se tendr especial cuidado en comprobar que los papeles de trabajo contienen
suficiente evidencia de que las dudas y preguntas surgidas en el proceso de revisin, han quedado resueltas.

Propiedad, custodia y actualizacin

5.14 Los papeles de trabajo de auditoria son propiedad de la organizacin o empresa.

5.15 Los expedientes sobre papeles de trabajo de auditoria generalmente deben quedar el control del
departamento de auditoria interna y solamente estarn a disposicin del personal autorizado.

5.16 La Gerencia General as como otros miembros de la empresa pueden solicitar acceso a los papeles de
trabajo de auditoria. Este acceso podr ser necesario para comprobar o explicar los resultados de la auditoria.
Este acceso podr ser necesario para comprobar o explicar los resultados de auditoria o bien para utilizar
documentacin de auditoria para otros propsitos relacionados con la empresa. El Director de auditoria
Interna deber autorizar tales solicitudes.

5.17 Es practica comn entre Auditores Internos y Auditores Externos Independientes permitir el acceso
reciproco a sus respectivos papeles de trabajo de auditoria. En todo caso, ser el Director de Auditoria Interna

113
quien autorice la prctica de permitir a los Auditores externos Independientes tener acceso a los papeles de
trabajo de la auditoria interna.

5.18 Existen circunstancias por las cuales surgen solicitudes para tener acceso a los papeles de trabajo e
Informes de Auditoria por parte de personas ajenas a la empresa, fuera de los Auditores Externos
Independientes. Antes de otorgar el acceso a dicha documentacin, el Director de Auditoria Interna deber
obtener la autorizacin de la Gerencia General o del rea Jurdica, segn resulte conveniente.
5.19 El Director de Auditoria Interna debe implementar los requisitos necesarios para la conversacin y
actualizacin de los papeles de trabajo de auditoria.
Estos requisitos debern estar de acuerdo con las polticas de la empresa y cualesquiera otras condiciones
legales o de otra naturaleza que resulten aplicables en las circunstancias.

2.8. SIAS 7
Comunicacin con el consejo de administracin

Definicin

El termino CONSEJ O conforme se utiliza en las NORMAS y en esta DECLARACIN, comprende a los
Consejos de Administracin, Titulares de Agencias o Cuerpos Legislativos a quienes los auditores internos
deben reportarse, Consejos de Gobernadores o Depositarios de instituciones con fines no lucrativos as como
cualesquiera otras juntas de gobiernos similares que puedan existir en las organizaciones o empresas.

Lineamiento 110.01.2 Comunicacin directa

Seala: El Director de Auditoria Interna deber tener comunicacin directa con el Consejo. La comunicacin
regular con el Consejo ayuda a asegurar la independencia y constituye un medio para que el Consejo y el
director se mantengan informados sobre asuntos de mutuo inters.

2.1. La comunicacin directa se realiza cuando el director asiste con regularidad y participa en aquellas
sesiones del Consejo e las cuales se traten temas relacionados con sus funciones como organizacin de
gobierno en cuanto a auditoria, informacin financiera, mandos organizacionales y control. La ausencia del
director a estas sesiones y su presentacin de reportes verbales y7o escritos, constituyen un intercambio de
informacin sumamente valiosos sobre los planes y actividades del departamento de auditoria interna. El
Director de auditoria Interna deber reunirse en forma privada con el Consejo cuando menos una vez al ao.
Lineamiento 110.01.4 Manual de Organizacin

114
Establece: El propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria interna deben ser
establecidos por escrito en un documento formal (Manual de organizacin). El Director de Auditoria Interna
deber procurar la aprobacin del manual por parte de la Gerencia General as como aceptacin por el
Consejo.

El Manual debe:
a) Establecer la posicin del departamento dentro de la organizacin
b) La autoridad para el acceso a registros, personal y propiedades fsicas, relevantes en la realizacin de las
auditorias, y
c) Definir el alcance de las actividades de auditoria.

4.1 El Director de auditoria Interna deber evaluar peridicamente si el propsito, autoridad y responsabilidad
del departamento segn se define en su manual de organizacin. Siguen siendo adecuados para que el
departamento pueda cumplir con sus objetivos. El resultado de esta evaluacin peridica deber ser
comunicado a la Gerencia General y al Consejo.

Lineamiento 110.01.5 Planes

Establece: El Director de Auditoria Interna debe presentar anualmente a la Gerencia para su aprobacin y al
Consejo para su informacin un resumen del programa de auditoria del departamento, el plan de
reclutamiento de personal y el presupuesto financiero.
El director tambin debe presentar para su aprobacin e informacin todos los cambios significativos que
ocurran durante el ao. El programa de trabajo de auditoria, el plan de reclutamiento y el presupuesto
financiero permitirn conocer a la Gerencia General y al Consejo, el alcance del trabajo de auditoria y sobre
todo cualquier limitacin en relacin a tal alcance.

5.1 El programa de auditoria, el plan de reclutamiento y el presupuesto financiero que hayan quedado
autorizados junto con los cambios mas significativos deben acompaarse de la informacin suficiente y
necesaria para que el Consejo pueda asegurarse respecto a si los objetivos y planes del departamento de
auditoria interna sustentan los objetivos y planes e la organizacin y el propio Consejo. Esta informacin
deber ser consignada, de preferencia, por escrito.

5.2 Una limitacin en el alcance de los trabajos de auditoria representa una restriccin impuesta sobre el
departamento de auditoria interna que le imposibilita para cumplir con sus objetivos y planes. Entre otras
posibilidades, una limitacin en el alcance de los trabajos puede restringir:

a) El alcance definido en el manual de organizacin

115
b) El acceso por parte del departamento a los registros, personal y propiedades fsicas que sean importantes
para la realizacin de las auditorias.
c) La realizacin del programa de auditoria autorizado.
d) El desarrollo de procedimientos de auditoria que resulten necesario.
e) La realizacin del plan de reclutamiento de personal y presupuesto financiero.

5.3 Una limitacin en el alcance de los trabajos de auditoria as como sus efectos potenciales, debern ser
comunicados de preferencia por escrito al Consejo.

5.4 El Director de Auditoria Interna deber considerar si resulta adecuado informar al Consejo respecto a
limitaciones en el alcance de los trabajos de auditoria que ya hubieren sido comunicadas con anterioridad y
aceptadas por el Consejo. Esto resultar necesario especficamente cuando hayan ocurrido cambios en la
organizacin, en el Consejo y en la Gerencia general o cambios de cualquiera otra naturaleza.

Lineamiento 110.01.6 Informes de actividades

Seala: El Director de auditoria interna deber presentar a la Gerencia General y al Consejo informes sobre
sus actividades en forma anual o con la frecuencia que sea necesario. Los informes de actividades deben
incluir aquellos hallazgos relevantes de auditoria, as como sus recomendaciones y debern informar tanto a la
Gerencia General como al Consejo, sobre las desviaciones significativas en el programa de trabajo de
auditoria autorizado, en los planes de reclutamiento y en el presupuesto financiero, iniciando las razones de
dichos cambio.

6.2 Hallazgos significativos de auditoria son aquellas condiciones que, a juicio del Director de Auditoria
Interna puedan afectar a la organizacin en forma adversa. Hallazgos significativos de auditoria pueden
incluir condiciones relacionadas con irregularidades, actos ilegales, errores, ineficiencia, desperdicio,
ineficacia, conflictos de inters y debilitamientos de los controles internos. Despus de examinar estos
hallazgos con la Gerencia General, el Director de Auditoria Interna deber comunicar los hallazgos que
considere mas importantes al Consejo ya se que hubieren quedado resueltos satisfactoriamente.

6.3 Es responsabilidad de la gerencia General tomar decisiones respecto a las acciones que deban seguirse
para atender y corregir los hallazgos significativos de la auditoria. Corresponde a la Gerencia General decidir
si asume los riesgos de no corregir aquellos hallazgos de auditoria que le fueren reportados, debido a
consideraciones de costo o de cualquier otra ndole. El Consejo deber ser informado respecto a las decisiones
que hubiere tomado la Gerencia General sobre todos los hallazgos importantes de la auditoria.

116
6.4 El Director de Auditoria Interna si resulta adecuado informar al consejo sobre importantes hallazgos de
auditoria previamente reportados y sobre los cuales tanto la Gerencia General como el propio consejo
asumieron los riesgos de no corregir las situaciones reportadas. Esto resultara necesario especficamente
cuando hallan ocurrido cambios en la organizacin, en el Consejo y en la Gerencia General o cambios de
cualquier otra naturaleza.
6.5 Las razones para haber realizado desviaciones importantes en los programas de auditoria, planes de
reclutamiento y presupuestos financieros, que requieren justificaciones adecuadas, incluyen:
a) Cambios en la organizacin y en la Gerencia General
b) Condiciones econmicas
c) Requisitos legales y reglamentarios
d) Cambios en el personal de auditoria interna
e) Peticiones de la Gerencia General
f) Aplicaciones y reducciones en los alcances de las auditorias conforme hubieren sido determinadas por el
Director de Auditoria Interna.

Lineamiento 550.01 Auditores Externos

Seala: El trabajo de auditoria interna y externa deber coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y
para minimizar duplicidad de esfuerzos. Guas adicionales sobre el lineamiento 550.01:

.7 El director de auditoria interna deber comunicar los resultados de sus evaluaciones respecto a la
coordinacin entre el auditor interno y el auditor externo a la Gerencia General y al Consejo, junto con sus
principales comentarios respecto a la actuacin del auditor externo.

.8 Los auditores externos podrn ser requeridos por sus propias normas profesionales de asegurarse que
ciertos asuntos sean puestos en conocimiento del Consejo. El Director de Auditoria Interna deber ponerse en
comunicacin con el auditor externo respecto a tales asuntos, para manejarlos de comn acuerdo. Estos
asuntos pueden referirse a:

a) Importantes debilitamientos de los controles internos.
b) Errores e irregularidades.
c) Actos ilegales.
d) J uicios de la Gerencia General y estimaciones contables.
e) Ajustes de auditoria que resulten significativos.
f) Desacuerdo con la Gerencia General.
g) Dificultades confrontadas en la realizacin de la auditoria.

117
2.9. SIAS 8
Procedimientos analticos de auditoria

Lineamiento 420.01.1 Obteniendo informacin

Este lineamiento establece: La informacin debe ser obtenida de todas las formas relacionadas con los
objetivos de auditoria y alcance del trabajo.

Naturaleza

a) Los procedimientos analticos de auditoria se llevan a cabo mediante el estudio y comparacin de las
relaciones y estudios entre la informacin financiera y no financiera.
b) La aplicacin de procedimientos analticos de auditoria esta basada en la premisa de que, en la ausencia de
condiciones conocidas de lo contrario, las relaciones en la informacin, pueden esperarse razonablemente
a existir y continuar. Ejemplos de condiciones contrarias incluyen transacciones o eventos inusuales o no
recurrentes; cambios contables, organizacionales, operaciones, ambientales y tecnolgicos; ineficiencias;
in efectividades; errores; irregularidades o actos ilegales.
c) Los procedimientos analticos de auditoria proveen al auditor interno la eficiencia y efectividad al efectuar
la valoracin de la informacin obtenida en una auditoria. La valoracin resulta de comparar dicha
informacin con situaciones identificadas o desarrolladas por el auditor interno:

a) Los procedimientos analticos de auditoria son tiles para identificar entre otras cosas:

Diferencias que no eran esperadas.
La ausencia de diferencias cuando estas eran esperadas.
Errores potenciales.
Irregularidades potenciales o actos ilegales.
Otras transacciones o eventos inusuales o no recurrentes.

Tcnicas

Los procedimientos analticos de auditoria pueden incluir:

Comparacin de informacin del presente periodo con informacin similar de periodos pasados.
Comparacin de informacin del presente periodo con presupuestos o pronsticos.
Estudio de las relaciones de informacin financiera con la apropiada informacin no financiera (por
ejemplo gasto registrado por nomina comparada con los cambios en el saldo deudor correspondiente).

118
Estudio de las relaciones entre elementos de la informacin (por ejemplo, fluctuacin en el gasto registrado
por intereses comparado con los cambios en el saldo deudor correspondiente).
Comparacin de informacin con informacin similar para otras unidades organizacionales.
Comparacin de informacin con informacin similar de la industria en la cual opera la organizacin.

b) Los procedimientos analticos de auditoria se pueden llevar a cabo usando valores monetarios, cantidades
fsicas, proporciones o porcentajes.

c) Procedimientos analticos de auditoria especfica incluyen, pero no estn limitados a proporcin, tendencias
y anlisis de regresin, prueba de racionabilidad, comparaciones periodo a periodo, comparaciones con
presupuestos, pronsticos e informacin econmica externa.

Uso de procedimientos analticos de auditoria

Los procedimientos analticos de auditoria apoyan al auditor interno en la identificacin de condiciones que
pueden requerir procedimientos de auditoria subsecuentes. Los auditores internos pueden usar procedimientos
analticos de auditoria en la planeacin de la misma, de acuerdo con los lineamientos obtenidos en la seccin
410 de las Normas, Planeando la Auditoria.

9. Los auditores internos deben comunicar los resultados de la auditoria a los niveles apropiados de la
Gerencia.
El reporte debe mencionar el criterio establecido por la gerencia y el utilizado por los auditores internos para
definir la existencia o falta de adecuacin de un criterio necesario. Si los auditores internos formularon un
criterio para medir el cumplimiento de los objetivos o metas, el reporte debe mencionar claramente que los
auditores internos formularon el criterio y entonces presentar los resultados de la auditoria.

2.10. SIAS 9
Valuacin de riesgos

Lineamiento 520.04 Planeacin

El lineamiento establece: Los planes de trabajo de auditoria deben incluir: a) Que actividades va a ser
auditadas; b) Cuando van a ser auditadas; c) El tiempo estimado requerido, tomando en consideracin el
alcance de la revisin planeada y la naturaleza y profundidad de trabajos de auditoria llevados a cabo por
otras personas.
Los aspectos a considerar en el establecimiento de prioridades en el plan de auditoria son: a) Fecha y
resultados de la ultima auditoria; b) Exposicin financiera en trminos de riesgo; c) Riesgos y perdidas

119
potenciales; d) Requerimientos de la gerencia: e) Mayores cambios en operaciones, programas, sistemas y
controles; f) Oportunidades para lograr beneficios operativos; g) Cambios en y capacidad del equipo de
auditoria.
El plan de trabajo debe ser lo suficientemente flexible como para cubrir requerimientos no anticipados del
departamento de auditoria interna.

Naturaleza del riesgo

1. El termino riesgo, como se usa en esta Norma es la probabilidad de que un evento o accin pueda afectar
en forma adversa a la organizacin.

2. Los efectos de riesgo pueden involucrar:

a) Una decisin errnea usando informacin incorrecta, inoportuna, incompleta y poco importante.
b) Registros errneos, contabilidad inapropiada, reportes financieros fraudulentos, prdidas y exposicin
financiera.
c) Fallas en la adecuada salvaguarda de activos.
d) Descontento de los clientes, publicidad negativa y daos a la reputacin de la organizacin.
e) Fallas en el cumplimiento a polticas, planes y procedimientos de la organizacin y falta de cumplimiento
con leyes y reglamentos.

Identificacin de actividades auditables

3. La primera fase en el proceso de valuacin de riesgos es identificar y catalogar actividades auditables.

4. Las actividades auditables consisten en aquellos sujetos, unidades o sistemas que son capaces de ser
definidos o evaluados.

Las actividades auditables pueden incluir:

a) Polticas, procedimientos y practicas.
b) Centros de costos, centros productivos y centros de inversin.
c) Saldos de cuentas de mayor general.
d) Sistemas de informacin (manuales y computarizados).
e) Contratos y programas mayores.
f) Unidades organizacionales como lneas de producto o servicio.

120
g) Funciones como proceso electrnico de datos, compras, mercadotecnia, produccin, finanzas, contabilidad
y recursos humanos.
h) Sistemas de transaccin para actividades como ventas, cobranza, compras, inventarios y contabilidad de
costos, produccin, tesorera, nominas y activos de capital.
i) Estados financieros.
j) Leyes y reglamentos.

Factores de riesgo

5. Factores de riesgo son el criterio usado para identificar el significado relativo de y probabilidad que,
condiciones y/o eventos puedan ocurrir que puedan afectar adversamente a la organizacin.

6. El nmero de factores de riesgo utilizados deben ser limitados, pero suficientes para proporcionar al
Director de Auditoria Interna la confianza de que la valuacin de riesgo es considerada.

7. Los factores de riesgo pueden incluir:

a) Clima de tica y presin a la gerencia para el logro de objetivos.
b) Competencia, aptitud e integridad del personal.
c) Tamao del activo, liquidez, o volumen de transacciones.
d) Condiciones financieras y econmicas.
e) Condiciones competitivas.
f) Complejidad y volatilidad de las actividades.
g) Impacto en clientes, proveedores y reglamentos gubernamentales.
h) Nivel de sistemas computarizados de informacin.
i) Dispersin geogrfica de las operaciones.
j) Oportunidad y efectividad de los sistemas de control interno.
k) Cambios organizacionales, operacionales, tecnolgicos y econmicos.
l) J uicios generales y estimaciones contables.
m) Aceptacin de hallazgos de auditoria y acciones correctivas tomadas.
n) Fecha y resultados de auditoria previas.

8. El Director de auditoria interna puede decidir en sopesar los factores de riesgo para identificar su
significado relativo.
El sopesar los factores de riesgo refleja el juicio del Director sobre el impacto relativo que algn factor pueda
tener al seleccionar una actividad para auditarse.

121
Valuacin de riesgo

9. La valuacin de riesgo es un proceso sistemtico para valuar e integrar juicios profesionales sobre
condiciones y/o eventos adversos probables. La valuacin de riesgo debe proporcionar recursos para
organizar e integrar juicios profesionales para el desarrollo del plan de auditoria. El Director de auditoria
interna debe generalmente asignar mayores prioridades de auditoria a actividades con mayores riesgos.

10. El Director debe incorporar informacin de varias fuentes en el proceso de valuacin de riesgo. Dichas
fuentes pueden incluir, pero no estn limitadas a: discusiones con la direccin o miembros de la gerencia;
discusiones entre la gerencia y el personal de auditoria interna; discusiones con los auditores externos;
consideraciones de leyes y regulaciones aplicables; anlisis de informacin financiera y operacional; revisin
de auditorias anteriores; y amenazas industriales y econmicas.

11. El proceso de valuacin de riesgo debe permitir al Director de auditoria Interna el establecer prioridades
en el plan de trabajo de auditoria. El Director podr ajustar el plan de trabajo de auditoria despus de
considerar otra informacin como en la coordinacin con los auditores externos y requerimientos por la
direccin y/o la gerencia

12. Debe existir una valuacin peridica del efecto de cualquier cambio mayor en el catalogo de actividades a
auditar o factores de riesgo relativo que hayan ocurrido despus de que el plan de trabajo de auditoria fue
preparado. Dicha valuacin ayudara al Director de auditoria Interna a efectuar los ajustes necesarios en las
prioridades del plan de trabajo.

Correcciones

13. La seccin 560.01.4 (e) de la codificacin de Normas para la Practica Profesional de la Auditoria Interna y
la seccin 560.01.4 de las Declaraciones a las Normas de la Auditoria Interna No. 4 Aseguramiento de la
Calidad, se corrigen como sigue: Los sistemas para establecer el universo de auditoria, valuacin de riesgos,
y determinacin de la frecuencia y alcance de las auditorias se modifica para leerse, Los mtodos para la
identificacin de actividades auditables, valuando riesgos y determinando la frecuencia y alcance de las
auditorias.

2.11. SIAS 10
Evaluacin del cumplimiento y metas establecidas para operaciones y programas

Lineamiento 350.01 Objetivos y metas

122
La Norma establece: La gerencia es responsable del establecimiento de objetivos y metas para operaciones o
programas, desarrollando e implementando procedimientos de control y cumpliendo con los resultados de
operaciones y programas deseados. Los auditores internos se deben asegurar si dichos objetivos y metas estn
de acuerdo con la organizacin y si fueron alcanzadas.
1. El termino operaciones como se establece en la seccin 350 se refiere a actividades recurrentes de una
organizacin orientadas hacia la produccin de un producto o la prestacin de un servicio. Dichas actividades
pueden incluir, pero no se limitan a, mercadotecnia, ventas, compras, produccin, recursos humanos, finanzas
y asistencia gubernamental.
Los resultados de la operacin se pueden medir contra objetivos y metas establecidos que puedan incluir
presupuestos, tiempos o programas de produccin, y/o planes operativos.

2. El termino programas como se establece en la 350 se refiere a actividades especiales de una organizacin.
Dichas actividades pueden incluir pero no se limitan a: incrementos de capital, venta de una planta, campaas
para incrementos de fondos, campaas de introduccin de nuevos productos o servicios, desembolsos de
capital, y donativos especiales del gobierno. Las actividades especiales pueden ser a corto o largo plazo,
transcurriendo varios aos. Cuando un programa es concluido, generalmente deja de existir. Los resultados de
un programa pueden ser medido contra objetivos y metas del programa establecidos.

3. La gerencia es responsable del establecimiento de criterios para determinar si los objetivos y metas fueron
cumplidos.

4. Los auditores internos deben asegurarse si el criterio fue establecido. Si es as, el auditor interno debe
utilizar dicho criterio para su evaluacin si se considera adecuado.

5. Si la gerencia no estableci criterio, o si el criterio establecido, en la opinin del auditor interno, es menos
que adecuado, el auditor interno deber reportar dichas condiciones al nivel apropiado de la gerencia.
Adicionalmente, los auditores internos pueden recomendar cursos apropiados de accin dependiendo de las
circunstancias.

6. Los auditores internos pueden recomendar fuentes alternas de criterios a la gerencia como:

a) Normas aceptables de la industria.
b) Normas desarrolladas por profesionales o asociaciones.
c) Normas en leyes o reglamentos gubernamentales.
7. Si el criterio adecuado no fue establecido por la gerencia, los Auditores Internos aun pueden formular
criterios que consideren adecuados, con el objeto de desarrollar una auditoria, formarse una opinin, y emitir
un reporte sobre el cumplimiento de objetivos y metas establecidos.

123
8. La evaluacin del Auditor Interno sobre el cumplimiento de objetivos y metas puede llevarse a cabo con
respecto a una operacin o programa completo o nicamente de una parte de l. Los objetivos de auditoria
deben incluir el determinar si:
a) Los objetivos y metas establecidos por la gerencia para una operacin o programa propuesto, nuevo o
existente son adecuados y fueron efectivamente constituidos y comunicados
b) La operacin o programa logra el nivel deseado de resultados durante su proceso y al final.
c) Los factores que impiden la ejecucin satisfactoria estn identificados, evaluados y controlados de una
manera apropiada.
d) La gerencia ha considerado alternativas para dirigir una operacin o programa de la cual pueda ser
desviada hacia resultados ms efectivos y eficientes.
e) Una operacin o programa complementa, duplica, infiere o crea conflictos con otras operaciones o
programas.
f) Los controles para medir y reportar el cumplimiento de los objetivos y metas estn establecidos y son
adecuados
g) Una operacin o programa esta de acuerdo con polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.

9. Los Auditores Internos deben comunicar los resultados de la auditoria a los niveles apropiados de la
gerencia.

El reporte debe mencionar el criterio establecido por la gerencia y el utilizado por los Auditores Internos para
definir la inexistencia o falta de adecuacin de un criterio necesario. Si los Auditores Internos formularon un
criterio para medir el cumplimiento de los objetivos o metas, el reporte debe mencionar claramente que los
Auditores Internos formularon el criterio y entonces presentar los resultados de la auditoria.

2.12. SIAS 11
Norma general 1992

Norma General 300: Alcance del Trabajo

El CNAI considero apropiado hacer una modificacin tcnica a la Norma General 300 Alcance del Trabajo.
La modificacin se refiere al cambio del termino en ingles Internal Audit. Para Internal Auditing.
El termino Internal Auditing se considera mas apropiado ya que se refiere al alcance completo del
departamento de Auditoria Interna, en vez del alcance de una auditoria individual. Adicionalmente, la revisin
es consistente con la Norma de Responsabilidades de Auditoria Interna recientemente revisada.

Lineamiento 420.01.5 (m):
Notas de revisin de papeles de trabajo de auditoria

124

El boletn de Normas Profesionales 87-10 habla sobre la retencin de notas de revisin una vez que estas han
sido adecuadamente aclaradas. El lineamiento 87-10 es incorporado al Lineamiento 420.15 (m) como sigue
resaltado
m. Los supervisores podrn hacer notas escritas (notas de revisin) de preguntas generadas del proceso de
revisin. Al aclarase las notas de revisin se deber tener cuidado de que los papeles de trabajo proporcionan
la evidencia adecuada de que las preguntas generadas durante la revisin, fueron resueltas. Alternativas
aceptables con relacin a la disposicin de notas de revisin, son como sigue:

Retener las notas de revisin como registro de las preguntas generadas por el supervisor y los pasos
tomados para su solucin
Descartar las notas de revisin despus de que las preguntas fueron resueltas y los papeles de trabajo de
auditoria apropiados fueron corregidos para proporcionar la informacin adicional solicitada.

Lineamiento 420.01.5 (p) y (q):
Papeles de trabajo de auditoria-acceso

La ltima oracin de los lineamientos 420.01.5 (p) y (q) se modifican de acuerdo a lo que se resalta
posteriormente. Estas modificaciones tcnicas se consideraron necesarias con el objeto de clarificar la
intencin de los lineamientos.

(p) La direccin y otros miembros de la organizacin pueden solicitar acceso a los papeles de trabajo de
auditoria. Dicho accesos puede ser necesario para soportar o explicar hallazgos de auditoria o para utilizar
documentacin de auditoria para otros propsitos del negocio. Estas solicitudes de acceso deben estar sujetas
a al aprobacin del Director de Auditoria Interna.

(q) Es prctica comn para los auditores internos y externos garantizarse mutuamente el acceso a papeles de
trabajo de auditoria. El acceso a los papeles de trabajo de auditoria por parte de los auditores externos debe
estar sujeto a la aprobacin del Director de Auditoria Interna.

Lineamiento 430.01:
Comunicacin de resultados-reporte firmado

La siguiente modificacin tcnica al lineamiento 430.01 se establece con el objeto de clarificar el lineamiento.

.01 Un reporte escrito y firmado debe emitirse despus de terminado el examen de auditoria. Los reportes
parciales pueden ser escritos u orales y pueden ser transmitidos formal e informalmente.

125

.1 Podrn emplearse informes parciales para comunicar informacin que requiera atencin inmediata para
comunicar un cambio en el alcance de la auditoria sobre la actividad que se est revisando o para mantener
informada a la administracin sobre el progreso de aquellas auditorias que se desarrollan en periodos largos.

El empleo de informes parciales no disminuye ni elimina la necesidad de un informe final.
.2 Los reportes sumarios sealando los resultados de la auditoria pueden ser apropiados para niveles
gerenciales superiores al auditado. Pueden enviarse por separado o conjuntamente con el reporte final.

.3 El trmino firmado significa el que el nombre del auditor interno autorizado debe aparecer manualmente
en el reporte. Alternativamente, la firma puede aparecer en una cartula. El auditor interno autorizado a firmar
el reporte debe ser designado por el Director de Auditoria Interna.

.4 Si los reportes de auditoria son distribuidos por medios electrnicos, una versin firmada del reporte deber
permanecer en el departamento de auditoria interna.

Lineamiento 430.0301:
Comunicacin de resultados: Correccin de errores.

El boletn de Normas Profesionales 84-4 menciona como debe corregirse un error en un reporte final de
Auditoria. El lineamiento contenido en dicho boletn 84-4 se incorpora al Lineamiento 430.03.01 para su
identificacin.

.03 Los reportes deben ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.

.1 Los informes objetivos son aquellos que contienen informacin verdadera, imparcial y sin distorsiones. Las
observaciones, conclusiones y recomendaciones deben incluirse libre de todo perjuicio.

a) Si se determina que el reporte final de auditoria contiene un error, el Director de Auditoria Interna debe
considerar la necesidad de enviar un reporte corregido que identifique la informacin que est siendo
corregida.
El reporte de auditoria corregido debe distribuirse a todas las personas que recibieron el reporte de auditoria
con el error.
b) Un error es definido como una mal interpretacin u omisin no intencional de informacin importante en
un reporte final de auditoria.

126
Lineamiento 430.04.7:
Comunicacin de resultados-hallazgo de auditoria

En respuesta a la recomendacin hecha por la Comisin Nacional en reportes financieros fraudulentos, CNAI
est agregando la siguiente interpretacin resaltado al lineamiento 430.04.7.
.7 Los hallazgos de auditoria resultan de un proceso de comparacin entre lo que debera ser con lo que
es", de cualquier forma, existan o no diferencias, la comparacin proporciona al auditor interno, las bases para
la elaboracin del informe. Cuando los resultados del examen sean positivos puede ser conveniente incluir en
el informe de auditoria el reconocimiento de un cumplimiento satisfactorio. Las observaciones planteadas
debern considerar los siguientes atributos.

a) CRITERIOS: Las normas, medidas o expectativas empleadas al hacer una evaluacin y/o verificacin (lo
que debera existir).

b) CONDICIN: La evidencia real que el auditor interno encontr en el curso de su examen (lo que existe). Si
existe diferencia entre lo que se esperaba y las condiciones actuales, se deber considerar.

c) CAUSA: La razn de la diferencia entre lo que se esperaba y las condiciones reales (por qu existen
diferencias).

d) EFECTO: El riesgo o peligro al que estn expuestos la organizacin y/o otros en virtud de que las
condiciones prevalecientes difieren de los criterios establecidos (el impacto de la diferencia). Al determinar
el grado de riesgo o exposicin, los auditores internos deben considerar el efecto que sus hallazgos de
auditoria pueden tener en los estados financieros de la organizacin.

Las observaciones reportadas tambin pueden incluir recomendaciones las correcciones efectuadas por los
auditados as como informacin adicional necesaria que no haya sido incluida en otra parte del informe.

2.13. SIAS 12
Planeando la asignacin de auditoria

Norma especifica 410-Planeando la Auditoria

Los auditores internos deben planear cada auditoria. El lineamiento 410.01 establece: La planeacin debe ser
documentada y debe incluir:

.1 Estableciendo objetivos de auditoria y alcance de trabajo

127
a) Los objetivos de auditoria son declaraciones generales desarrolladas por los auditores internos y definen los
logros deseables de la auditoria. Los procedimientos de auditoria son los medios para el cumplimiento de
los objetivos de auditoria. Los objetivos y procedimientos de auditoria, en conjunto, definen el alcance del
trabajo del auditor interno.
b) Los objetivos y procedimientos de auditoria deben cubrir los riesgos asociados con la actividad auditada.
El termino riesgo, como se utiliza en sta declaracin, es la probabilidad de que un evento o accin pueda
afectar en forma adversa la actividad auditada. Los lineamientos contenidos en la Declaracin sobre las
Normas de Auditoria Interna (SIAS) No. 9, Valuaciones del riesgo, se deben utilizar por los auditores
internos para valuar el riesgo para asignaciones individuales de auditoria.
c) El objetivo de la evaluacin del riesgo durante la fase de planeacin de la auditoria es para identificar reas
importantes de la actividad auditada.

.2 Obteniendo informacin general sobre la actividad auditad.

a) Se debe desarrollar una revisin de la informacin general para determinar el impacto en la auditoria.

Lo anterior incluye:

Misin, metas y planes
Informacin organizacional como nombres y cantidad de empleados, empleados clave, descripciones de
puestos, manuales de polticas y procedimientos y detalles sobre cambios recientes en la organizacin,
incluyendo cambios mayores al sistema.
Informacin presupuestal, resultados operativos e informacin financiera de la actividad auditada.
Papeles de trabajo de auditorias anteriores.
Resultados de otras auditorias incluyendo el trabajo de auditores externos, realizado o en proceso.
Archivos de correspondencia para determinar puntos de auditoria potencialmente importantes.
Literatura de autorizacin y tcnica apropiada a la actividad.
b) Otros requerimientos de la auditoria deben ser determinados como el periodo cubierto en la auditoria y
fechas estimadas de terminacin. Se debe considerar el formato del reporte final de auditoria, ya que la
adecuada planeacin en esta etapa facilita la escritura del reporte final de auditoria.

.3 Determinacin de recursos necesarios para desarrollar la auditoria.

a) El nmero y nivel de experiencia del equipo requerido de auditoria interna se debe basar en la naturaleza y
complejidad de la asignacin de auditoria, restricciones de tiempo y recursos disponibles.
b) Se debe considerar conocimientos, herramientas y disciplinas del equipo de auditoria interna al seleccionar
a los auditores internos para la asignacin de auditoria.

128
c) Se deben considerar requerimientos de entrenamiento de los auditores internos ya que cada asignacin de
auditoria sirve como base para lograr requerimientos de desarrollo para el departamento de Auditoria
Interna.
d) Consideracin del uso de recursos externos en circunstancias donde se necesiten conocimientos,
herramientas y disciplinas adicionales.

4. Conocimiento con todo aquel que necesite saber sobre la auditoria.

a) Se deben realizar reuniones con la gerencia responsable de la actividad que se esta examinando.
Los temas de conversacin pueden incluir:

Objetivos de auditoria planeados y alcance del trabajo.
Tiempos para el trabajo de auditoria.
Auditores internos asignados a la auditoria.
El proceso de comunicacin durante la auditoria, incluyendo mtodos, tiempos e individuos responsables.
Condiciones del negocio y operaciones de la actividad a auditarse, incluyendo cambios recientes en la
administracin o principales sistemas.
Asuntos de inters o preocupacin particular del auditor interno.
Descripcin de los procedimientos de reporte del departamento de Auditoria Interna y proceso de
seguimiento.

b) Se debe preparar un sumario de los asuntos trabajados en la junta y cualquier conclusin obtenida,
distribuyendo a cada integrante de la junta si se considera apropiado y retenindolo para los papeles de
trabajo de la auditoria.

5. Desarrollo, si se considera apropiado, de una encuesta para familiarizarse de las actividades, riesgos y
controles para identificar reas de profundidad para la autoridad y para proporcionar comentarios y
sugerencias del auditado.

a) Una encuesta es un proceso de compartir informacin, sin una verificacin detallada, de la actividad
examinada. Los objetivos principales son para:
Entender la actividad a revisar.
Identificar reas que requieran mayor profundidad.
Obtener informacin para utilizar al realizar la auditoria.
Determinar si se requiere una revisin mas profunda.

129
b) Una empresa permite un acercamiento con ms informacin para planear y llevar a cabo el trabajo de
auditoria y es una herramienta efectiva para aplicar los recursos del departamento de Auditoria Interna
donde pueden ser utilizados con mayor efectividad.

c) El enfoque de la encuesta puede variar dependiendo de la naturaleza de la auditoria.

d) El alcance del trabajo y los requerimientos de tiempo de una encuesta podrn variar. Los factores que
contribuyen a ello incluyen el entrenamiento y experiencia del Auditor Interno, conocimiento de la
actividad que esta siendo examinada, el tipo de auditoria a desarrollar y si la encuesta es parte de una
asignacin recurrente o de seguimiento. Los requerimientos de tiempo sern tambin influenciados por el
tamao y complejidad de la actividad que se esta examinando y por la dispersin geogrfica de la
actividad.

e) Una encuesta puede involucrar el uso de los siguientes procedimientos:
Platicas con el auditado.
Entrevistas con personas afectadas por la actividad, como usuarios del trabajo terminado de dicha
actividad.
Observaciones locales.
Revisin de reportes y estudios gerenciales.
Procedimientos analticos de auditoria.
Diagramacin.
Revisin funcional (pruebas para trabajos especficos de principio a fin).
Documentacin de actividades clave de control.

f) Se debe preparar un sumario de resultados al trmino de la encuesta. El sumario debe identificar:
Puntos relevantes de auditoria y razones para investigarlos con mayor profundidad.
Informacin pertinente desarrollada durante la encuesta.
Objetivos de auditoria, procedimientos de auditoria y aproximaciones especiales como tcnicas de
auditoria con apoyo computacional.
Puntos de control potencialmente crticos, deficiencias de control y/o excesos de control.
Estimaciones preliminares de tiempo y requerimientos de recursos.
Fechas revisadas para la fase de reporte y terminacin de la auditoria.

6. Escribiendo el trabajo de auditoria

a) Los programas de auditoria deben:

130
Documentar los procedimientos del auditor interno para obtener, analizar, interpretar y documentar la
informacin durante la auditoria.
Establecer los objetivos de la auditoria.
Proponer el alcance y grado de examinacin requerido para lograr los objetivos de auditoria en cada fase
de la misma.
Identificar aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones que deben ser examinadas.
Establecer la naturaleza y nivel de examen requerido.
Estar preparado antes del inicio del trabajo de auditoria y hacer cambios, si se considera apropiado,
durante el curso de la auditoria.
7. Determinando cmo, cundo y a quin se comunicaran los resultados de auditoria.

a) El Director de Auditoria Interna es responsable de determinar cmo, cundo y a quin se comunicaran los
resultados de auditoria.
Esta determinacin debe ser documentada y comunicada a la Gerencia, al grado de que se considere mas
practico, durante la fase de planeacin de la auditoria. Cambios subsecuentes que afecten los tiempos para
reportar los resultados de la auditoria, debern tambin ser comunicados a la Gerencia si se considera
apropiado.

8. Obtener la aprobacin del plan de trabajo de auditoria

a) Los planes de trabajo de auditoria deben ser aprobados por escrito por el Director de Auditoria Interna o
por quien el designe, antes de iniciarse el trabajo de auditoria.

b) Los ajustes a los planes de trabajo de auditoria deben ser aprobados oportunamente. Inicialmente la
aprobacin se podr obtener oralmente, si los factores impiden obtener la aprobacin escrita de empezar el
trabajo de auditoria.

2.14. SIAS 13
Seguimiento a observaciones de auditoria reportadas

Lineamiento 440.01 Accin correctiva sobre hallazgos reportados

Este lineamiento establece: Los auditores internos deben determinar que las acciones correctivas se han
tomado y se han logrado los resultados deseados, o la direccin ha asumido el riesgo de no tomar acciones
correctivas sobre hallazgos reportados.

Definicin

131
1. El seguimiento se define con un proceso por el que los auditores internos determinan la propiedad,
efectividad y oportunidad de las acciones tomadas por la Gerencia sobre los hallazgos de auditoria reportados.
Dichos hallazgos incluyen tambin hallazgos importantes de auditores externos y otros.

Responsabilidad

2. La responsabilidad del seguimiento debe estar definida en la carta de autoridad del departamento de
auditoria interna.

3. La gerencia es responsable de decidir la accin apropiada a tomar como respuesta a los hallazgos de
auditoria reportados.
El Director de Auditoria Interna es responsable de evaluar dichas acciones gerenciales en cuanto a la solucin
oportuna de los asuntos reportados como hallazgos de auditoria. Al decidir la dimensin del seguimiento, los
auditores internos deben considerar los procedimientos de seguimiento realizados por otros en la
organizacin.

4. Como se establece en la seccin 110.01.6 de las Normas, la alta gerencia puede decidir sumir el riesgo de
no corregir la condicin reportada por el costo o alguna otra consideracin. La direccin debe estar informada
por la alta gerencia de las decisiones relacionadas con hallazgos de auditoria importantes.

Naturaleza, tiempo y dimensin

5. La naturaleza, tiempo y dimensin del seguimiento deben ser determinados por el Director de Auditoria
Interna.

6. Los factores a considerar para determinar los procedimientos apropiados de seguimiento, son:

a) Importancia de hallazgos reportados
b) Grado de esfuerzo y costo necesario para corregir la condicin reportada.
c) Los riesgos que puedan ocurrir deben ser acciones correctivas con fallas.
d) La complejidad de la accin correctiva.
e) El periodo involucrado.

7. Ciertos hallazgos reportados pueden ser tan importantes que requieran acciones inmediatas por parte de la
gerencia. Estas acciones deben ser monitoreadas por los auditores internos, hasta su correccin, por el efecto
que puedan tener en la organizacin.

132
8. Pueden haber tambin casos donde el director de Auditoria Interna juzgue que la respuesta verbal o escrita
de la gerencia muestre que la accin tomada es suficiente medida contra la importancia relativa del hallazgo
de auditoria.
En ocasiones como estas, el seguimiento se podr efectuar como parte de la siguiente auditoria.
9. Los auditores internos deben asegurarse que las acciones tomadas sobre los hallazgos de auditoria,
remediaron las condiciones negativas.

Programacin
10. El director de Auditoria Interna es responsable de programar las actividades de seguimiento como parte
del desarrollo del plan de trabajo de auditoria.

11. La programacin del seguimiento se debe basar en el riesgo y exposicin implicada, as como el grado de
dificultad e importancia del tiempo para implementar la accin correctiva.

Proceso
12. El Director de Auditoria Interna debe establecer procedimientos para incluir lo siguiente.

a) Un programa de tiempos en el que se requiera la respuesta del gerente sobre el hallazgo de auditoria.
b) Una evaluacin de la respuesta del gerente.
c) Una verificacin de la respuesta, si se considera apropiado.
d) Una auditoria de seguimiento si se considera apropiado.
e) Un procedimiento de reporte que informe respuestas o acciones poco satisfactorias, incluyendo la
presuncin del riesgo al nivel apropiado de la Gerencia.
Tcnicas
13. Las tcnicas utilizadas para el logro efectivo del seguimiento incluyen:

a) Enviar el reporte de hallazgos de auditoria a los niveles apropiados de la gerencia responsable de tomar las
acciones correctivas.
b) Recibir y evaluar las respuestas de la Gerencia sobre los hallazgos de auditoria, durante la auditoria o
dentro de un lapso razonable de tiempo despus de que el reporte fue emitido. Las respuestas son ms
tiles si incluyen informacin suficiente para el Director de Auditoria Interna para evaluar la propiedad y
oportunidad de la accin correctiva.
c) Recibir actualizaciones peridicas de la gerencia con el objeto de evaluar el nivel de esfuerzo de la gerencia
para corregir condiciones previamente reportadas.
d) Recibir y evaluar reportes de otras unidades organizacionales asignando responsabilidad de procedimientos
para un seguimiento.
e) Reportar a la Direccin del estado que guardan las respuestas a los hallazgos de auditoria.

133

2.3 Cuadro sinptico de las normas de auditoria interna y su relacin con las SIAS

( 1 )

134

(2)

135

CAPITULO IV

ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE
AUDITORIA INTERNA

136
1. CAPITULO IV
ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

El estatus del departamento de auditoria interna depender en gran medida de su lugar en la organizacin y
del respaldo que reciba. La alta direccin determina el alcance de las responsabilidades y de las polticas
bsicas que gobernarn las operaciones del departamento. ste recibe el soporte necesario cuando la alta
direccin hace saber a toda la empresa que, con el fin de obtener los mximos beneficios del departamento de
auditoria interna, se espera una total cooperacin de l.

Con relacin al lugar que ocupa el departamento de auditoria interna en el organigrama de la empresa, es
esencial que sea independiente de las funciones y departamentos que debe revisar y valorar. Sobre ste punto,
el Instituto de Auditoria Interna expuso que (el estatus en la organizacin debe ser el suficiente como para
asegurar un amplio alcance de cobertura en la auditoria y para que se le d la consideracin adecuada a una
accin afectiva de los resultados de la auditoria y sus recomendaciones).

En la mayora de las empresas, el departamento de auditoria interna est creado como un departamento
separado o como una unidad de la central corporativa. Adems el personal corporativo de l, puede existir
tambin personal de auditoria de ejecucin del trabajo, personal divisional, personal de auditoria de fbrica y
otros dependiendo de la organizacin y tamao del total de las actividades. El grado de independencia del
departamento de auditoria interna tiene una relacin directa con las responsabilidades de informacin que
tiene dicha funcin.

El departamento de auditoria interna deber proporcionar seguridad de que la capacidad tcnica y lo
antecedentes de los auditores internos son apropiados para las auditorias que debe realizarse; as como poseer
o adquirir los conocimientos destrezas y disciplinas necesarias para poder llevar a cabo las responsabilidades
de una auditoria.
El departamento de auditoria interna deber asegurarse de que las auditorias internas estn debidamente
supervisadas.
El director del departamento de auditoria interna deber administrar apropiadamente el departamento de
auditoria interna.

Deber tener una declaracin del propsito, autoridad y responsabilidad respecto del departamento de
auditoria interna, establecer planes para llevar a cabo las responsabilidades, guiar al personal, administrar
programas para seleccionar y desarrollar recursos humanos, coordinar esfuerzos y asegurar la calidad.

La Auditoria Interna es una herramienta de gestin que apoya a la alta Direccin de la Entidad, calificando y
evaluando el grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economicidad con que se manejan los recursos

137
institucionales, as como el cumplimiento de las normas legales y los lineamientos de poltica y planes de
accin, evaluando adems la eficiencia de los sistemas administrativos y de control, para de esta manera
coadyuvar al logro de los propsitos fundamentales de la organizacin.

La posicin organizacional de la auditoria interna deber ser relevante para asegurar un amplio margen de
cobertura, y para asegurar acciones efectivas sobre los hallazgos y recomendaciones de auditoria.
La relevancia de esta definicin de criterio estriba en que cada investigador, estudioso, practicante o
acadmico de la auditoria interna puede tener su propio punto de vista sobre la ubicacin que debe guardar la
funcin de la auditoria interna en una organizacin.

La frase: debe ser relevante quiere decir que el departamento de auditoria interna debe de estar dentro de los
primeros niveles de la organizacin, para que permita asegurar un amplio margen de cobertura de auditoria
hacia los mismos niveles de colaterales donde se ubique y hacia los inferiores. Para asegurar acciones
efectivas sobre los hallazgos y recomendaciones de auditoria se debe de tener un mayor nivel jerrquico
dentro de la organizacin y al tener mayor respeto y autoridad se dar ms atencin a las recomendaciones o
sugerencias propuestas.

De lo anterior, concluimos que:

Al tener mayor nivel jerrquico mayor ser la aceptacin y respeto de la funcin y por consecuencia mayor
ser la interaccin con los niveles de toma de decisiones y por supuesto mayor ser el servicio a prestar a la
organizacin.

Los auditores internos deben de contar con el apoyo de la administracin y el consejo de administracin para
poder obtener as la cooperacin de los auditores y poder llevar a cabo su trabajo libre de cualquier
interferencia.

1. Al director del departamento de auditoria interna se le debe responsabilizar en lo individual dentro de
la organizacin con suficiente autoridad para promover independencia y asegurar una amplia
cobertura de auditoria, adecuadas consideraciones de los reportes de auditoria y apropiadas acciones
de las recomendaciones de auditoria.
2. El director debe tener comunicacin directa con el consejo de administracin. La comunicacin
regular con el consejo ayuda a asegurar la independencia y provee los mecanismos para que auditor
y consejo se mantengan informados de asuntos de inters mutuo.
3. La independencia crece cuando el consejo de administracin concurre en la seleccin o remocin del
director del departamento de auditoria interna.

138
4. el propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria interna deben ser definidos
por escrito en un documento formal

El director debe buscar la aprobacin de ste documento por parte de la administracin y la aceptacin
del consejo de administracin. El documento debe: a) establecer la posicin del departamento dentro de
la organizacin; b) autorizar el acceso a registros, personal y recursos fsicos relevantes para la ejecucin
de las auditorias y c) definir el alcance de las actividades de auditoria interna.

5. el director de auditoria interna debe suministrar anualmente para aprobacin de la administracin y
para informacin del consejo, un resumen del programa de auditoria del departamento, plantilla de
personal y presupuesto de operacin.

6. el director de auditoria interna debe suministrar peridicamente a la administracin, reportes de
actividades y anualmente al consejo de administracin, o con la frecuencia que sea necesaria. Los
reportes de las actividades deben incluir aquello hallazgos de auditorias que sean relevantes as como
sus programas autorizados de auditoria, a la plantilla de personal y al presupuesto de operaciones; as
como las razones de ello.

Una base fundamental para comprender la naturaleza de la auditoria interna es el anlisis de la relacin que
sta guarda con otras actividades de la organizacin.

La auditoria interna es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para
examinar y evaluar sus funciones como un servicio a la misma organizacin.

El trabajo de auditoria interna requiere ser independiente de las actividades rutinarias de la empresa; prueba
de ello es que si cualquier trabajo de revisin fuera suspendido en un momento dado, no afecta en absoluto la
marcha normal de las operaciones del negocio.

La actividad del grupo de auditoria interna, en ocasiones, est cubierto con acciones de tipo rutinario, por
consiguiente, no se hace necesario efectuar revisiones complementarias.

Un grupo de auditoria interna es el nico que est completamente deslindado del binomio: componente de
operacin y nivel staff; adems, puede visualizar diferentes problemas desde el punto de vista independiente
en trminos de control en general. Abundando, los conocimientos que tiene el auditor en aspectos de control
financiero le proporcionan mayores elementos para cubrir cualquier rea operativa.
A continuacin, se muestra un organigrama, en donde se da la ubicacin del departamento de auditoria
interna.

139

En los negocios pequeos, el dueo o el gerente revisarn lo que estn haciendo sus empleados. Aqu la
funcin de la auditoria interna se est llevando a cabo como una actividad bsica de la organizacin.

Un ltimo aspecto, es el relativo al inevitable traslape de la auditoria interna con otras muchas actividades de
cualquier organizacin. En principio, todo el personal de una empresa est encomendado a realizar su trabajo
con efectividad, procurando el mximo bienestar de ellas en todas sus reas. Esta filosofa va
incrementndose de acuerdo a la escala organizacional, incluyendo las reas staff. De esta manera, el grupo de
anlisis financiero, el grupo de investigacin y desarrollo o cualquier otro grupo staff estn mucho ms
obligados por ser los analistas y asesores en aspectos operacionales.

Frecuentemente se crean grupos especiales de estudio e investigacin para resolver problemas especficos de
la direccin.

Ningn otro grupo en una empresa puede reunir las caractersticas de imparcialidad, espritu de servicio a la
organizacin y mayor capacidad en materia de control, incluyendo lo relativo a controles financieros, como es
el grupo de auditoria interna.

1.1. CABEZA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

La personalidad y experiencia del jefe de auditoria interna tendr la influencia decisiva en la organizacin del
departamento. Si tiene una desarrollada capacidad para entender y calibrar el potencial de la auditoria interna,
probablemente podr convencer a la direccin de las ventajas de un amplio abanico de actividades.
Accionistas
Consejo de Administracin
Direccin
General
Gerente de Ventas Gerente de Admn.
Gerente de Produccin
Auditoria interna

140
El ttulo del departamento de auditoria jefe o auditoria. Por ejemplo, en los bancos o compaas de seguros,
el titulo podra ser solo de auditor. Cuando existe una designacin establecida y uniforme para el jefe de
cualquiera de los departamentos, como gerente o director, el ttulo puede ser generalmente del departamento
de auditoria interna, o director/supervisor seguido el nombre de su departamento en particular. Si la unidad
particular es la central, el ttulo puede ser gerente corporativo de auditor. Puede existir tambin otro auditor
encargado de la ejecucin del trabajo, y ste tendr el ttulo de gerente de ejecucin de auditoria

El xito o fracaso de la actividad de auditoria interna puede depender del jefe de departamento; por ello debe
ser seleccionado con gran cuidado. Generalmente, las especificaciones del departamento requieren un grado
universitario con conocimientos contables. La tendencia es la de solicitar un licenciado en administracin de
empresas, lo que ahora no se exige, aunque sigue siendo deseable. Muy a menudo el titulo de auditor es
mencionado como requisito adicional. Generalmente se pide experiencia anterior, que en muchos casos debe
ser como auditor independiente.

El jefe del departamento debe tener adems de una habilidad tcnica, la habilidad de llevarse bien con la gente
de la empresa. Debe saber organizar y manejar una estructura importante. Debe tener tambin la habilidad de
comunicarse eficazmente en forma oral y por escrito, y estar capacitado para tratar con efectividad a los jefes
de otros departamentos y ganarse su confianza.

El cuadro muestra la descripcin de la posicin para un gerente de auditoria interna, y especifica los
requerimientos de su trabajo.

Miembros del personal

Los miembros del personal del departamento de auditoria interna tienen ttulos similares a los de las firmas
de auditorias independientes, como el asistente y supervisor.

Es importante mantener un equilibrio razonable dentro del personal de auditoria. En la mayora de los casos,
este equilibrio se mantiene a travs de los procedimientos de seleccin. Generalmente, las fuentes para la
seleccin del personal sern:

1. Internos
2. Externos.

Internos
La principal fuente interna del departamento de auditoria ser el personal de contabilidad. El nombramiento
como personal de auditoria generalmente supone un premio a un trabajo excelente. Normalmente la escala de

141
salarios es algo ms alta de lo que se pagara en el departamento contable, lo que tambin significa un
incentivo. Una de las ventajas ms importantes que comporta el seleccionar personal de dentro de la empresa,
es que el candidato est familiarizado con operaciones de la misma.
Generalmente, es necesario ensear al personal nuevo las tcnicas de auditoria, y hay que darle ms
instrucciones sobre stas de las preciso si tuviese experiencia anterior en auditorias. Pero tambin, es probable
que haya estudiado contabilidad y auditoria, lo que le ayudar a aprender rpidamente. Algunas veces la
seleccin puede afectarse en un departamento distinto de la contabilidad, particularmente si la empresa utiliza
el departamento de auditoria interna para entrenar a sus futuros ejecutivos. En este caso, la seleccin podr
hacerse en el departamento de ingeniera, ventas o hasta en el de investigacin.

Externas
El entrenamiento en auditoria independiente normalmente es de mucha ayuda para la auditoria interna. Al
seleccionado se le entrena en prcticas y procedimientos de auditoria. Como cabe esperar, adicionalmente
requerir alguna orientacin en relacin con el personal y las operaciones de la empresa. Existen tres
principales fuentes externas de seleccin de personal. Una puede ser las agencias de empleo, la segunda seria
el personal de las firmas de auditoria y la tercera los compaeros de universidad. Otras fuentes pueden ser
asociaciones profesionales, otras empresas, etc. Los seleccionados por agencias podrn experiencias en
auditoria interna y externa y/o interna, y en este caso se requerir un entrenamiento menor. En algunos casos,
la firma de auditores independientes puede ayudar cediendo una persona de su firma al departamento de
auditoria interna del cliente, si ste est de acuerdo. Generalmente, las visitas de auditoria interna a otras
delegaciones de la empresa no empezarn hasta que finalice el trabajo de final de ejercicio y el auditor
independiente casi haya finalizado el suyo. Si el seleccionado ha adquirido suficiente experiencia en auditoria
externa, quizs est interesado en trabajar en interna. Cuando los seleccionados se contratan directamente en
las universidades, aparecen problemas adicionales, pues no conocen las operaciones de la empresa y no tienen
experiencias de auditoria. El procedimiento usual consiste en que el graduado universitario entre primero
como personal de contabilidad, y una vez se ha probado a s mismo en este trabajo, transcurridos 1 2 aos
puede ganarse el puesto de auditoria interna.

Entrenamiento del Personal
El tipo de entrenamiento del personal depender de su experiencia individual. Si el seleccionado viene del
departamento de contabilidad de la empresa, necesita un curso de entrenamiento en procedimientos de
auditoria. Es probable que el programa sea relativamente corto, ya que est familiarizado con las operaciones
de la empresa. Probablemente recibir el entrenamiento durante su trabajo de auditoria. Generalmente se
espera que el auditor encargado de la auditoria particular le ayude al desarrollo.
Si el seleccionado ya tiene experiencia en auditoria, pasar alguna temporada en la central para poder
familiarizarse con la estructura y operaciones de la empresa y con su personal.

142
Funcin principal:

Supervisin general de toda la auditoria interna dentro de la empresa y sus subsidiarias. Control del
sistema de control interno, determinacin del cumplimiento con las polticas y procedimientos de la empresa,
y con las leyes y regulaciones, y salvaguarda de los activos.

Responsabilidad y autoridades:

1. Desarrollar y mantener un programa de auditoria interna para todas las unidades.
2. Revisar y valorar la adecuacidad y aplicacin de la contabilidad, y controles financieros y operativos.
3. Informar de los hallazgos de auditoria y sugerir medios de correccin
4. Asegurarse de la extensin de cumplimiento de las polticas y procedimientos establecidos por la
empresa.
5. determinar el cumplimiento de las leyes aplicables y de otras regulaciones.
6. asegurarse de la certeza de la informacin contable
7. determinar que los activos estn salvaguardados.
8. coordinar el programa de auditoria interna con el de los auditores externos
9. contratar, entrenar y reemplazar a los miembros del personal de auditoria cuando sea necesario.

Relacin:

1. Responsabilizarse ante el contralor en relacin con la interpretacin de sus responsabilidades y
autoridades.
2. Supervisar el personal de auditoria, la ejecucin del trabajo y todo el personal del departamento y
oficinistas

2. DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA Y CONTROL.-

Las diferencias que podemos anotar entre la Auditoria y el Control, son las siguientes:

1. La Auditoria es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.
El control es un plan de organizacin que suministra una divisin conveniente de la responsabilidad
funcional.
2. La Auditoria es sistemtica y planeada.
El control es un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control razonable
sobre los activos, pasivos, ingresos y egresos.
3. La Auditoria est dirigida por un Contador Pblico Colegiado.

143
El control esta dado por la Gerencia de la empresa.
4. La Auditoria es objetiva e independiente.
El control son todas las medidas coordinadas dentro de la entidad.
5. La Auditoria se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la confiabilidad de
lo examinado.
El control son prcticas slidas que deben seguirse en el desempeo de las funciones de cada una de las
operaciones de la entidad.
6. La Auditoria es un examen que ocurre despus de llevado a cabo las transacciones.
El control se lleva a cabo en el transcurso de las operaciones que efecta la entidad.
7. La Auditoria esta muy relacionada con el control porque en base a ella se puede determinar la confiabilidad
que se va a depositar en l al momento del examen.
8. La Auditoria nos permite medir el logro de las metas programadas determinando si han sido obtenidas de
manera eficaz y eficiente.
El control es un sistema por el cual se hace efectiva la administracin de la entidad.
9. La Auditoria es la herramienta importante del Sistema Nacional de Control.

3. LA AUDITORIA INTERNA EN MXICO Y SUS BENEFICIOS

El comit de investigaciones del Instituto de Auditorias Internacionales, defina la auditoria interna como:

"Una actividad de evaluacin independiente dentro de una organizacin, dedicada al anlisis de la
contabilidad, de las finanzas y de las dems operaciones como base de un servicio a la direccin".
Es un control cuyas funciones son medir y evaluar la efectividad de otros controles.

En Mxico, la funcin de la auditoria administrativa interna, esta clasificada de la siguiente manera:
Empresas sin auditoria interna.
En nuestro pas el porcentaje de este tipo de empresas es muy alto. En general se trata de empresas medianas
y otras veces grandes, que son dirigidas por una persona o por familiares de esta.
Empresas con auditor fuera de funciones.
Otras empresas responsabilizan a una persona al nombrarla como auditor interno; pero, en realidad esta
dedicada a otro tipo de funciones y muy rara vez a la actividad de la auditoria interna.
Empresas con departamentos de auditoria interna.

144
Este tipo de empresas es un grupo minoritario. Se trata de empresas grandes cuyo volumen de operaciones y
la diversificacin de su produccin dispersa la localizacin geogrfica de sus centros de venta, con gran
cantidad de personal, hacen indispensable la funcin de auditoria interna.
En nuestro medio se encuentra un error, que es el ubicar esta funcin en un nivel subdepartamental que
depende de contabilidad. Lo ms recomendable es que la unidad de auditoria interna se ubique al nivel
jerrquico ms alto, y que dependa del gerente general o del consejo de administracin.
Beneficios de la auditoria interna
El propsito de la auditoria interna es proporcionar un medio de control interno y determinar la efectividad de
otros controles; consecuentemente, la auditoria interna puede considerarse como un control nuestro sobre las
dems formas de control.
Son muchos los beneficios que se obtienen de un proyecto de auditoria efectivo, pero son tres los que
sobresalen.
1. La auditoria interna permite determinar si los sistemas y procedimientos establecidos son efectivos
para alcanzar los objetivos fijados y asegurar el cumplimiento de las polticas establecidas.
2. La auditoria interna hace recomendaciones para el mejoramiento de las polticas, procedimientos,
sistemas, etc.
3. La auditoria interna suministra un medio de proveer un mayor grado de delegacin de autoridad y si
es necesario, un medio para facilitar la descentralizacin de las operaciones
El xito de la auditoria interna depende no solo de la actitud de la direccin superior, sino tambin del grado
de aceptacin acordado al equipo de trabajo de auditoria por los niveles medio y bajo de la empresa.

4. LA AUDITORIA INTERNA Y SU POSICIONAMIENTO EN LAS EMPRESAS DE CALIDAD

Antecedentes
La auditoria interna considerada como un departamento de apoyo y prevencin, entre otras funciones y
responsabilidades, enfocado hacia la promocin y contribucin al establecimiento de la Cultura de la Calidad
en la empresa moderna, debe ser convenientemente estructurado.

Esto es, su personal deber ser competente y experto en disciplinas especficas, orientadas a la especialidad de
la propia empresa, de tal forma que puede ser suficiente capacidad de respuesta a las demandas y
requerimientos que los objetivos institucionales le establecen.

145
De esta consideracin se concibe la estructura de la Auditoria Interna integrada como una organizacin por
reas de especialidad, dotada de procedimientos expertos desarrollados y aplicados para alcanzar niveles de
calidad en la funcin de Auditoria, reportando directamente a la alta direccin y al consejo de administracin.

El posicionamiento de la Auditoria interna en una empresa ubicada dentro de la Cultura de calidad impuesta
por la modernidad y los cambios estructurales hacia la Productividad, Eficiencia y Calidad debe estar
constituida por reas de auditoria suficientemente capacitadas aplicando tcnicas modernas de auditoria y
utilizando procedimientos giles y objetivos que reflejan con toda oportunidad los resultados de su funcin
primordial enfocada a la evaluacin, revisin y prevencin.

Bajo tales lineamientos se propone un modelo de la estructura funcional del rea de divisin de Auditoria
Interna de acuerdo a su posicionamiento en la organizacin de una empresa corporativa, transnacional,
ubicada dentro de un nivel de comunicacin y reporte hacia el Comit Ejecutivo.

La estructura de la Auditoria Interna se constituye por secciones de especialidad organizadas para
proporcionar el apoyo requerido por la Alta Direccin, para la evaluacin de las divisiones integradas en la
estructura administrativa de la empresa. Dentro de este concepto cada seccin de auditoria se proyecta a
travs de especialidades funcionales, realizando la auditoria mediante procedimientos expertos de acuerdo a
las circunstancias y funciones especficas de cada divisin de la empresa.

La Auditoria de Sistemas de Informacin es un examen y validacin de los controles y procedimientos usados
por el rea de Informtica a fin de verificar que los objetivos de continuidad del servicio, confidencialidad y
seguridad de la informacin as como la integridad y coherencia de la misma, se cumplan satisfactoriamente y
de acuerdo a la normatividad externa e interna de la Empresa.

Comit
Ejecutivo
Auditoria
Interna
Auditoria de
Aseguramiento de
Auditoria
Tcnica
Auditoria de
sistemas
Auditoria
de Gestin

146
La auditoria tcnica a obra se lleva a cabo mediante la verificacin documental y fsica de los procedimientos
y operaciones de construccin de cualquier naturaleza tanto de la administracin pblica como de particulares
a fin de determinar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales normativas y de las especificaciones
generales y particulares de cada obra. Se verifica que la ejecucin de los trabajos se haya realizado con el
tiempo, costo, cantidad y calidad contratados con el fin de efectuar recomendaciones para prevenir futuros
desvos o dictaminar sobre la procedencia de sanciones aplicables con fundamento en la normatividad
vigente.

El aseguramiento de la calidad, se puede definir como el esfuerzo total para plantear, organizar, dirigir y
controlar la calidad en un sistema de produccin con el objetivo de dar al cliente productos con la calidad
adecuada. Es simplemente asegurar que la calidad sea lo que debe ser.

La participacin de la Auditoria Interna en una empresa de Calidad debe proyectarse hacia la proteccin y
apoyo de los objetivos institucionales, de tal modo que sus diferentes funciones cumplan con su misin de
acuerdo a los cambios que en la actualidad se presentan respecto a la adopcin e implementacin de auditoria
basados en una generalizada Cultura de Calidad.

El posicionamiento de la Auditoria Interna dentro de un esquema de productividad y eficiencia en el
cumplimiento de sus funciones, debe estar acorde con la situacin de la empresa en un ambiente de Calidad,
que demanda precisamente que el rea de Auditoria Interna se encuentra estructurada y organizada bajo
dichos principios.,

La prctica moderna de la Auditoria Interna (The practice of modern Internal Autiting) de Lawrence B.
Sawyer) define a la Auditoria Interna como un conjunto de principios fundamentales de actualizacin de
mtodos y procedimientos prcticos y eficientes para la realizacin de los objetivos y funciones de la
Comit Ejecutivo
Direccin General
Finanzas Administracin Produccin
Auditoria Interna

147
divisin de Auditoria Interna en la empresa. Esto significa que la auditoria interna debe adoptar tcnicas
(herramientas) convenientes para afrontar los retos del CAMBIO y de la CALIDAD.

La organizacin y administracin del Departamento de Auditoria interna dentro de la empresa moderna, debe
contemplar los siguientes elementos de su funcin:

Estilos de la organizacin
Objetivos organizacionales Estrategia
Polticas Tctica
Control interno Operacin
Procedimientos

El significado de la estrategia en el rea de auditoria interna se refiere a la Misin que cumple en apoyo de los
grandes objetivos de la empresa llamados Institucionales o Corporativos.

La Tctica representa el plan que adopta la auditoria interna para el logro de sus objetivos y cumplimiento de
sus funciones.

Las operaciones significan los procedimientos expertos aplicados para la realizacin de las auditorias en las
diferentes divisiones y reas de la empresa.

Por lo que se refiere a la estructura administrativa de la auditoria interna, la fuerza de trabajo que la integra se
encuentra clasificada en los siguientes niveles y jerarquas.

148
Las responsabilidades de los diferentes puestos que componen la estructura administrativa del rea de
auditoria interna, deber estar relacionada de acuerdo con las Normas Profesionales para la Prctica de la
Auditoria Interna; as mismo sus funciones, debern responder a los objetivos sociales de la empresa en
cuanto a su apoyo para la deteccin y prevencin de riesgos y su correccin.
Los elementos de trabajo que conforman las llamadas Herramientas deben estar orientados y confeccionados
de tal forma, que proporcionen el soporte suficiente, confiable y objetivo para la prctica de la Auditoria. Los
procedimientos expertos sern en consecuencia aquellos documentos rectores, gua bsica para el proceso de
valuacin y revisin. Dentro de ste concepto se contemplan entre otros los siguientes ejemplos:

Procedimientos para el Aseguramiento de la Calidad
Procedimientos de Auditoria Ambiental
Evaluacin Diagnstico
Auditoria a los centros de informtica y sistemas
Auditoria a la Gestin
Procedimiento de Auditoria Tcnica para evaluacin de proyectos, obras y desarrollos
industriales
Promocin y Revisin del Control Interno y el Autocontrol

Es evidente que cada uno de dichos procedimientos implica amplios conocimientos y experiencia para su
aplicacin y desarrollo. Bajo sta consideracin es fundamental el concepto de Auditores Expertos por
Especialidad".

En trminos generales, los elementos de trabajo o herramientas del Auditor Interno, deben quedar integradas
en un documento que bien puede denominarse como el Manual de Organizacin de la Auditoria Interna
conformado con los siguientes documentos:

Directrices
Posicionamiento de la auditoria interna
Normas de actuacin del auditor interno
Sistema de informacin
Plan general de auditoria
Manuales de procedimientos de auditoria
Evaluacin-diagnostico
Auditoria-corporativa
Auditoria tcnica
Auditoria ambiental
Auditoria para el aseguramiento de la calidad

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Plan preventivo de auditoria de obra
Auditoria para la administracin y operacin de carreteras
Auditoria para plantas de tratamiento de agua
Auditoria para la certificacin de proveedores

Cada concepto enunciado representa un amplio y detallado documento que bien vale la pena exponerlo, no
precisamente con todo el detalle deseado, pero las partes relevantes, que sern de inters para la actividad
profesional de la Auditoria Interna.

En este sentido cabe destacar la permanente actualizacin, que debe mantener a la Auditoria Interna a la
vanguardia de nuevos procesos y tcnicas de Auditoria. Tal es el caso , por mencionar una de entre la amplia
gama de estudios y desarrollos efectuados por el IMAI, (instituto Mexicano de Auditores Internos) y el IIA
(The Institute of Internal Auditors) del procedimiento de control y evaluacin de sistemas de computo, de
informacin gerencial y financiera. El SAC (Systems Auditability and Control).
El auditor interno tiene una posicin en la empresa moderna acorde con el cambio estructural que ser de
relevante importancia para la apertura de nuevas formas de negocios. Su preparacin profesional y de
desarrollo se proyecta como un factor de apoyo a la Direccin General de la empresa, reportando inclusive al
Consejo de Administracin.

La Calidad y las normas internacionales incorporadas en la modernidad como son: Globalizacin de
Mercados, Apertura Comercial, Liberacin del Comercio, de las operaciones y transacciones empresariales
constituyen un campo propicio para la posicin del Auditor Interno dentro de un marco de Calidad Total.

La Misin, Estrategia, Funciones y en general las normas de su actuacin profesional proyectan a la Auditoria
Interna como una disciplina multidisciplinaria que responde a los retos del cambio que se observa en el
mundo actual.

5. INDEPENDENCIA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

La independencia del Auditor Interno depender principalmente del nivel en que se encuentre dentro de la
empresa, ya que como es natural, su trabajo se vera afectado desfavorablemente cuando tuviera que reportar
los errores o situaciones que fueran responsabilidad del mismo funcionario que funja como su jefe inmediato.

A este respecto, el Instituto de Auditores Internos menciona en su Estado de Responsabilidades del Auditor
(5) lo siguiente:

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El lugar que el Auditor Interno ocupe dentro de la organizacin de la empresa y el soporte que el mismo
tenga del funcionario a quien reporte, son las principales determinantes del rango y del valor de los servicios
que se obtendrn del departamento del Auditoria Interna.

Dicho departamento, reportar a un funcionario de suficiente rango que le pueda asegurar libre campo de
actividades, y que lo respalde con una adecuada consideracin a los hechos reportados y una afectiva accin
sobre los mismos y sobre las recomendaciones emanadas del Auditor.

El nombre del funcionario a quien el Auditor Interno en jefe reporte, no importar desde el momento en que
en cada empresa existen diversos ttulos y nombramientos de acuerdo con las necesidades de la misma, las
cuales variarn entre una y otra. Lo importante es el lugar que ocupe el reportado en la organizacin de la
empresa y a la aceptacin que en el mismo tenga.

En algunas empresas el Auditor Interno reporta a la junta de directores o al presidente; estos casos se
encuentran principalmente en Bancos y Compaas de Seguros en las cuales directores y presidentes son
responsables por operaciones financieras de gran cuanta y desean tener la seguridad a travs del staff de
Auditoria Interna, de que esas operaciones son conducidas propiamente a travs de la organizacin de la
empresa.

Los nombres de los puestos ejecutivos, en lo comn, no reflejan exactamente las responsabilidades ni la
posicin que el ejecutivo ocupa en la organizacin de la empresa; por esta razn no se recomienda que el
gerente de Auditoria Interna reporte a un ejecutivo con nombre especifico, sino a quien tenga el suficiente
conocimiento de la empresa y contacto con las operaciones que en la misma se llevan al cabo. Alguien que
tenga el rango adecuado en la organizacin y que pueda asegurar al Auditor un libre campo de actividades
tanto en el rea financiera, como en la de operacin, que respalde los reportes del Auditor y sus
recomendaciones.

Por esta razn, el ejecutivo a quien el jefe de Auditoria Interna reporte, deber ser miembro de la gerencia de
primera lnea; con el fin de que el programa de Auditoria Interna no se ve restringido por aquellos jefes que
no deseen que su departamento sea auditado.

En la prctica, se encuentra que el campo y la aceptacin del trabajo del Auditor Interno depender del campo
y la aceptacin que tenga el ejecutivo a quien se este reportando, y adems, de la aceptacin que conquiste el
Auditor a travs de los resultados de su labor tcnica. Esto no quiere decir que el Auditor o el superior de este
debern ejercer autoridad directa a travs de sus recomendaciones; al contrario, el Auditor nunca deber tener
autoridad sobre los departamentos que audite. Ni tampoco debern tener autoridad sobre el
Auditor, alguno de esos departamentos.

151
Para que realmente sea un servicio a la gerencia y que las operaciones que son auditadas no se vean afectadas
por la parcialidad, el Auditor deber estar situado en la organizacin de la empresa, de manera tal que no se
vea imposibilitado a expresar sus opiniones framente y con la energa que demande la situacin del
problema.
Tomando en cuenta que la objetividad es esencial en la funcin de auditoria y para no obstaculizar su
independencia de criterio, el auditor no deber desarrollar o comprometerse en cualquiera otra actividad que
habr de ser revisada y evaluada ms tarde por l.

La responsabilidad de la existencia o de la falta de un determinado instructivo o procedimiento, en un
departamento o en una operacin especifica, es el jefe de ese departamento. Sin embargo, es el departamento
de Mtodos y Procedimientos el que deber llevar a cabo la elaboracin oficial de ese trabajo.

Como antes se indica, el departamento de Auditoria Interna nunca deber invadir las atribuciones que
correspondan al departamento de Mtodos y Procedimientos, ya que su independencia mental se vera
demeritada al tratar de calificar algo creado por el mismo.

Sin embargo, s deber existir una estrecha relacin entre estos dos departamentos, ya que uno elabora lo que
al otro servir como base principal de su trabajo.

Cuando el Auditor, en su evaluacin de la fase auditada determine necesario emitir una recomendacin sobre
la implantacin o modificacin de un procedimiento, deber asesorarse del departamento de Mtodos y
Procedimientos; as mismo, cuando el Auditor determine situaciones incorrectas que requieran ser
corregidas y que l no este capacitado para emitir la solucin ms adecuada, por requerirse conocimientos
tcnicos en especializacin que el Auditor no posee, la recomendacin del Auditor ser que se solicite la
intervencin del departamento experto para el estudio del caso.
La Auditoria Interna es una funcin staff y no de lnea. El Auditor Interno, como es natural, tendr mando
directo sobre su propio personal; pero como antes se ha dicho, no tendr autoridad directa sobre otros en la
organizacin. El Auditor Interno presenta los hechos que l ha encontrado, a aquellos que tienen autoridad
directa en la empresa, respecto a sus responsabilidades. Esto no significa que el Auditor Interno no tenga
responsabilidades ante la empresa, en cuanto a aquellas materias para las cuales l est calificado. Pero quiere
decir que no asumir la responsabilidad directa o de cualquier tipo de opinin que releve a los funcionarios a
cargo de la materia de que se trate.

Una medida que hace culminar el criterio independiente del Auditor Interno, es la existencia de un cuerpo que
este ajeno a las direccin y control de la empresa; que tenga como responsabilidad de informar a un puesto
superior a la Gerencia General (anualmente, por ejemplo) sobre la efectividad de todas las reas de la empresa

152
en un nivel de gerencia, por medio del cual se califique la actuacin del Gerente General en cuanto al
cumplimiento de las polticas y lineamientos adoptados de comn acuerdo por aquel cuerpo al cual reporta el
Gerente General. Este cuerpo podr ser segn la empresa de que se trate, cualquiera de las siguientes:
a) Gerencia Mundial
b) Secretara de Estado
c) Consejo de Administracin
d) Asamblea de Accionistas.

Y el grupo encargado de tal revisin podr ser:

a) Auditor Interno Mundial
b) Director de Auditoria Interna
c) Comisario
d) Auditor Externo en asignacin especifica.

La razn por la cual sera mayor la independencia e criterio del Auditor Interno, es por la seguridad an
mayor de que ste obtendr, de que la Direccin realmente desea que se le expongan todas las situaciones de
una manera clara e imparcial, ya que la actuacin de esa gerencia general en ocasiones, estar en parte, por la
forma o medidas tomadas para solucionar los principales problemas de la empresa; ms an cuando stos ya
han sido identificados en los reportes de Auditoria Interna elaborados anteriormente sobre la misma rea
revisada y dentro del resumen que revisa a la Auditoria Interna y a la Gerencia General.

6. FACTORES QUE INFLUYEN EN LA ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA
INTERNA

Uno de los aspectos mas importantes que inciden en la relacin administracin-auditoria interna es la
estructura y dimensin que se le habr de dar al grupo de auditoria interna.

El punto determinante es cuntos auditores lo deben conformar, que niveles jerrquicos lo integran, y con qu
infraestructura se le habr de dotar. Decisin no fcil ni sencilla.

Con el propsito de aportar elementos de juicio que coadyuven en este intento, en seguida se analizaran los
factores a considerar en esta determinante decisin; en el entendido de que no existen criterios, lineamientos o
parmetros definidos o recomendados a los que se pueda acudir en soporte a este proceso decisorio. Todo
depender de la importancia que represente el grupo de auditoria interna para la administracin, nivel o grado

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de servicios deseados, y la capacidad de convencimiento del jefe de auditoria interna sobre el gran potencial
de apoyo y servicio que pueda aportar su grupo a la administracin.

Uno de los aspectos mas importantes que inciden en la relacin administracin-auditoria interna es la
estructura y dimensin que se le habr de dar al grupo de auditoria interna.
El punto determinante es cuntos auditores lo deben conformar, que niveles jerrquicos lo integran, y con qu
infraestructura se le habr de dotar. Decisin no fcil ni sencilla.

Con el propsito de aportar elementos de juicio que coadyuven en este intento, en seguida se analizaran los
factores a considerar en esta determinante decisin; en el entendido de que no existen criterios, lineamientos o
parmetros definidos o recomendados a los que se pueda acudir en soporte a este proceso decisorio. Todo
depender de la importancia que represente el grupo de auditoria interna para la administracin, nivel o grado
de servicios deseados, y la capacidad de convencimiento del jefe de auditoria interna sobre el gran potencial
de apoyo y servicio que pueda aportar su grupo a la administracin.

6.1. Tamao de la Organizacin:

El tamao de la administracin o entidad medido en la magnitud de sus activos, volmenes de produccin y
ventas, personal con que cuenta, complejidad y variabilidad de sus operaciones, con elementos bsicos a
considerar.

A mayor amplitud, mayo control se requiere; auditoria interna es parte esencial de ese control.

Es evidente, en contra, que entre ms pequea sea la organizacin, su director o gerente general, podr ejercer
mayor supervisin sobre las operaciones en su conjunto, disminuyendo concomitantemente el tamao del
grupo de auditoria interna.

Existen diversos factores respecto al tamao de la empresa que afectan al papel del auditor interno en ella.
Los principales son: 1) Naturaleza del negocio; 2) Filosofa de la direccin; 3) Organizacin de la empresa;
4) Tamao y dispersin y 5) Entrenamiento.

6.2. Organizacin del departamento

Existen diversos factores respecto al tamao de la empresa que afectan al papel del auditor interno en ella.
Los principales son: 1) Naturaleza del negocio; 2) Filosofa de la direccin; 3) Organizacin de la empresa;
4) Tamao y dispersin y 5) Entrenamiento.

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6.2.1. Naturaleza del negocio: El factor dominante al organizar el departamento de auditoria interna es la
naturaleza del negocio. Si se trata de una empresa manufacturera, la necesidad de salvaguarda sea diferente de
la precisa una organizacin o manufacturera, como un banco, compaa financiera o de utilidad pblica.
Varios estudios realizados se refieren al nmero de empleados en las distintas industrias y al nmero de
auditores como medio para desarrollar bases comparativas.

6.2.2. Filosofa de la direccin: Otro factor importante al organizar el departamento de auditoria interna es la
filosofa de la direccin en cuanto a los objetivos y alcance del programa del auditor interno. La filosofa es
aplicable al tipo de auditoria a realizar, como tambin al alcance de las actividades.
Por ejemplo: algunas direcciones quieren que el programa de auditoria incluya una revisin extensiva de las
transacciones financieras. Esta orientacin generalmente requiere un gran nmero de asistentes de auditoria y
oficinas para auditar desembolsos y conciliar los extractos en cuentas bancarias. Otras empresas prefieren
concentrarse en auditorias operacionales o para la direccin. En tal caso el departamento de auditoria
consistir normalmente en una pequea unidad formada en su mayora por seniors cualificados de auditoria.
Los que proponen este sistema piensan que un departamento pequeo, activo y de alto nivel, dedicado a la
revisin de todas las operaciones desde el punto de vista de la alta direccin es ms beneficioso que otro con
numeroso personal concentrado en la verificacin detallada de las cuentas. Por ejemplo: la conciliacin de las
cuentas bancarias no es una actividad propia de la auditoria interna de acuerdo con su definicin.

6.2.3. Organizacin de la empresa: El tipo particular de organizacin de la empresa, obviamente afectar la
organizacin de la auditoria interna. Si la empresa esta organizada en lneas funcionales con el fin de separar
las ventas, produccin y direccin, puede existir auditores asignados a cada divisin. Si est organizada en
base a lneas o grupos de productos, como productos de consumo e industriales, la funcin se auditoria ser
tambin a travs de stas lneas. O si la empresa funciona a travs de lneas geogrficas, como el rea oeste,
este, etc., lgicamente sta divisin geogrfica afectar a la funcin de la auditoria interna.

6.2.4. Tamao y Dispersin: El tamao naturalmente, en la mayora de los casos tiene una importante
relacin con la organizacin del departamento de auditoria. Como la empresa va amplindose sern
necesarios ms auditores. Sin embargo, en algn punto entra en juego la ley de compensacin por la
disminucin.
Por ejemplo, si es necesaria una nueva fbrica, sta normalmente se localizar cerca del rea geogrfica del
centro de distribucin. La dispersin requerir ms tiempo de viaje y probablemente ms auditores.

6.3. Relacin Costo-Beneficio: Un grupo de auditoria interna las ms de las veces se consideran como un
costo para la organizacin Cunto estamos dispuestos a gastar a cambio de qu?
Auditoria interna no es un costo, es una inversin; y como tal habr de redituar beneficios y rendimientos.
Este aspecto en ocasiones es factible de ser medido; analcese, por ejemplo, los tres siguientes

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cuestionamientos: cunto se perdi por falta de vigilancia o supervisin oportuna y adecuada? Cunto se
ahorr o se obtuvieron beneficios gracias a una oportuna intervencin y recomendacin de auditoria interna?
En cuanto coadyuva o colabora auditoria interna en el bienestar y futuro de la organizacin? El prescindir de
los servicios de auditoria interna o el dotarla con una raqutica infraestructura puede ser un ahorro mal
entendido.

6.4. Recurrencia de errores o actos indebidos: Son frecuentes y relevantes los errores administrativos y
operativos? Es frecuente la incidencia en actos indebidos, fraudes, irregularidades e ineficiencias? Si la
respuesta es afirmativa es un signo inequvoco de falta de control y supervisin; se hace ingente pues la
necesidad de contar con un slido y bien estructurado grupo de auditoria interna que intervenga en el plan
preventivo para evitar su comisin. Es mas econmico, y con un cmulo de beneficios, el prevenir que
corregir.

6.5. Confianza en la Funcin de Auditoria interna: La evolucin y desarrollo que ha alcanzado la profesin
de auditoria interna, producto de un esfuerzo firme y sostenido, la ha hecho acreedora a merecer confianza de
quienes creen y se apoyan en sus servicios. A mayor confianza, mayor necesidad de ella y mayor apoyo e
infraestructura a dotrseles. Corresponde al auditor interno actuar con honradez, disciplina, esmero,
entusiasmo y profesionalismo para mantener y aun superar la confianza que la administracin ha depositado
en l.

6.6 Mente Abierta al Cambio: Aceptar los servicios de una auditoria interna moderna infiere una amplitud
de criterio y mente abierta a administrar con apoyo en esta disciplina. Auditoria interna reportar aciertos y
errores que fueron cometidos por el personal de la organizacin a cualquier nivel, incluyendo mandos de
direccin; y habrn de reconocerse y aceptarse. Auditoria interna recomendara cambios en estilos y modos de
administrar y operar; recomendaciones que sern evaluadas y aceptadas en lo aplicable con el espritu de
superacin y mejora. Auditoria interna, para el ejercer y para el que se vale de sus servicios debe ser una
dimensin de interaccin hacia el cambio positivo. Auditoria interna no comulga con interactuantes de criterio
estrecho y residentes al cambio.

Nota: El tamao y dimensin de la estructura a asignar al grupo o departamento de auditoria interna,
definirn los niveles de mando y operacin a adoptar, partiendo de su director hacia gerentes, supervisores,
encargados y auditores auxiliares.
7. ANLISIS DE LA CORRECTA UBICACIN

Habr de considerarse un elemento indispensable para reforzar el juicio que se llegue; este elemento es el
tamao de la entidad u organizacin.

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En entidades medianas o pequeas que no cuentan con una gran infraestructura administrativa es ms comn
que el grupo de auditoria interna dependa del director general o dueo de la entidad que, por ser mayor su
rango de control y supervisin, le permite este mejor acercamiento hacia los auditores internos.
En organizacin de mayor envergadura deber pugnarse por el reporte directo del jefe de auditoria interna
hacia el director o gerente general. O, al menos, reportar directamente al contralor quien depende del director
general. Nunca a un nivel menor. Nunca al director de finanzas.

En esta decisin de ubicacin, favor de tomar en cuneta la relacin costo-beneficio. Nunca crear ms
infraestructura ms que la indispensable requerida; exceso de intermediacin distorsiona el proceso de
comunicacin y reporte, y por supuesto, impacta en el incremento de costos administrativos.

8. MANUALES DE AUDITORIA

Aun cuando puedan existir declaraciones de polticas y procedimientos, boletines de la empresa y otras
publicaciones con la informacin relacionada con la auditoria, stas se incorporan frecuentemente como una
parte a tener en cuenta en dicho manual. Generalmente, ste expondr los objetivos de auditoria, las normas
de realizacin y el procedimiento de registro del tiempo, preparacin del informe de auditoria y otros asuntos
de mbito general. Casi siempre la parte ms importante del manual concierne a los detalles de los
procedimientos de auditoria que se realizaran en relacin con los distintos trabajos.

El contenido del manual, normalmente reflejar la actitud del jefe de auditoria interna acerca de los manuales.
Si cree que el auditor debe tener la mxima flexibilidad, el manual contendr pocos procedimientos detallados
de auditoria. Si cree que el auditor debe guiarse por el manual, los procedimientos estarn muy detallados. El
uso de un manual tiene ventajas y desventajas.

El jefe de auditoria interna deber sopesar estas consideraciones cuidadosamente para su propia empresa.

Ventajas y Desventajas del manual:

Las Ventajas:

1. Provee un historial informativo concerniente a las polticas y procedimientos de auditoria.
2. Especifica las tareas mnimas de auditoria a realizar
3. Ayuda a los miembros del personal a dar respuesta a preguntar rutinas.
4. Ayuda a la eficaz distribucin del trabajo.
5. Es til como un control del progreso de trabajo.
6. Fija la responsabilidad para un particular punto de auditoria

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7. Provee de una gua til para aos posteriores
8. Es una ayuda sustancial para el supervisor en su revisin del trabajo efectuado.
9. Provee de evidencias en un trabajo especfico, si despus surgiese un litigio.
10. Ayuda a la contabilizacin el tiempo del personal, gastos, etc.

Las desventajas:

Los que normalmente se oponen al uso de un manual de auditoria, enumeran las siguientes desventajas
principales:

1. Existe una tendencia general a limitar el trabajo a lo especificado en el manual.
2. A menudo los procedimientos mecnicos
3. Existe una tendencia a desalentar el pensamiento creativo
4. Los manuales frecuentemente no estn al da

Forma del Manual:
Existen varios enfoques para desarrollar un manual de auditoria. El siguiente formato es uno ms, pero se ha
comprobado que es muy efectivo.

Objetivos: Se describen los principales objetivos de auditoria, y esto proporcionar al auditor una
perspectiva general de lo que se debe lograr.

9. FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.-

El Departamento de Auditoria Interna tiene como Funciones:

1. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.
2. Determinar la razonabilidad de la Informacin Financiera.
3. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos, con
relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los Planes y Programas aprobados por la
Entidad.
4. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin de la Entidad.
5. Fortalecer el Sistema de Control Interno de la Entidad.
6. Asesorar a los diferentes rganos de la Entidad, en lo que le corresponde.

158
7. Realizar Auditorias y Exmenes Especiales a la Entidad, a fin de recomendar las medidas correctivas
pertinentes.
8. Verificar la aplicacin de dispositivos legales, sobre programacin, ejecucin y evaluacin del
Presupuesto de la Entidad.
9. Evaluar el cumplimiento del Plan de Desarrollo de corto y mediano plazo.
10. Efectuar el seguimiento de los procesos administrativos, para dar cumplimiento a las normas legales
pertinentes.
11. Planificar y efectuar exmenes de control en los asuntos administrativos de la Entidad.
12. Efectuar el seguimiento y evaluacin de la aplicacin de las medidas correctivas a efecto de superar
las observaciones anotadas en acciones de control anteriores.

10. RESPONSABILIDAD DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.-

El Departamento de Auditoria Interna, es responsable de:

1. Planificar, programar y ejecutar exmenes y evaluaciones posteriores de las actividades de la entidad, en
sus aspectos presupuestario, econmico, financiero, patrimonial, normativo, operacional y de gestin,
ejerciendo un control integral e integrado fundado en criterios de economa, eficiencia y eficacia.
2. Verificar el mantenimiento de un adecuado sistema de Control Interno incorporado a la organizacin de
la entidad, privilegiando las pautas dictadas por la economa, eficiencia y eficacia.

11. ACCIONES DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.-

El Departamento de Auditoria Interna, debe cumplir las siguientes acciones:

1. Elaborar el planeamiento general de la auditoria interna, de acuerdo a las Normas Generales de Control
Interno y la Auditoria Interna, aplicando el modelo de control integral e integrado.
2. Elaborar el Plan Anual de Auditoria Interna.
3. Remitir el Plan Anual de Auditoria Interna al mximo organismo de la entidad para su discusin y luego
a la Contralora General de la Repblica para su aprobacin final.
4. Participar en la definicin de normas y procedimientos a efecto de establecer en acuerdo con la alta
Direccin de la entidad, el Sistema de Control Interno y posteriormente efectuar su seguimiento.
5. Asesorar en la determinacin de las normas y procedimientos propios del Sistema de Control Interno.
6. Verificar el cumplimiento de polticas, programas y proyectos de investigacin, formacin superior,
capacitacin y documentacin e informacin.

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7. Revisar y evaluar la aplicacin de los controles operativos, contables, financieros, y legales.
8. Verificar si las operaciones son efectuadas de acuerdo con las normas legales y de contabilidad aplicable
y a los niveles presupuestarios correspondientes.
9. Determinar la confiabilidad de los datos que se utilizan en la elaboracin de la informacin contable y los
estados financieros.
10. Determinar la precisin de los registros y las medidas de resguardo tomadas para protegerlo.
11. Realizar informes peridicos al Titular de la Entidad, sobre las auditorias y otros controles practicados, y
en su caso, formular las recomendaciones u observaciones que correspondan.
12. Remitir informes al Titular de la entidad sobre el seguimiento a las recomendaciones y observaciones
realizadas en anteriores exmenes.
13. Informar sobre los temas que el Director requiera.
14. Evaluar el cumplimiento de las polticas, planes y procedimientos determinados por la autoridad superior.
15. Tomar conocimiento integral de los actos y evaluar aquellos de significativa trascendencia econmica.

11.1. Acciones en la auditoria operacional.-

Asistir en la formulacin de la planificacin global y anual, y de las auditorias especficas en materia de
control de la gestin operacional de las polticas, programas y proyectos desarrollados por la Entidad.
Proponer normas y procedimientos en materia de control interno orientadas a garantizar la aplicacin de
los principios de eficacia, eficiencia y economa en la gestin de las polticas, programas y proyectos de
investigacin, formacin superior, capacitacin y documentacin e informacin, efectuando el
seguimiento posterior a su adopcin.
Ejecutar auditorias de desempeo operacional de acuerdo con el Plan Anual de Auditoria, programando
la aplicacin de los mtodos y procedimientos ms adecuados en cada caso.
Elaborar informes sobre las actividades desarrolladas, formulando recomendaciones y/u observaciones y
efectuando el seguimiento y verificacin de las correcciones.
Tomar parte en la definicin de normas y procedimientos del sistema de control interno, y posteriormente
efectuar su seguimiento.
Coordinar las acciones de auditoria implementadas, supervisando la aplicacin del modelo de control
integral e integrado de las actividades de la entidad en sus aspectos presupuestario, econmico,
financiero, patrimonial, operacional y de gestin.

11.2. Acciones en la auditoria financiera.-

Asistir en la formulacin de la planificacin global y anual y de las auditorias especficas
en materia presupuestaria, contable, econmica, financiera y patrimonial.

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Proponer normas y procedimientos en materia de control interno de compras y
contrataciones, personal, ejecucin presupuestaria, tesorera, registros contables, bienes
inmuebles y equipos, produccin y existencia de materiales, y mantenimiento y
reparaciones, efectuando el seguimiento posterior a su adopcin.
Ejecutar auditorias financieras de acuerdo con el Plan Anual de Auditoria, programando la
aplicacin de los mtodos y procedimientos ms adecuados en cada caso.
Elaborar los informes sobre las actividades desarrolladas, formulando recomendaciones
y/o observaciones y efectuando el seguimiento y verificacin de las mismas.

12. REPORTANDO AL CONSEJO DE ADMINISTRACIN:

Cada cundo se rene el Consejo de Administracin? Qu agenda aborda el consejo de administracin en
sus reuniones?
Por el lado de la oportunidad, no se debe perder el punto de vista funcin de la auditoria debe ser planeada; y
dentro de esa planeacin habr de considerarse la intervencin en asuntos emergentes que tal vez no fueron
incorporados de manera especfica dentro del programa o plan de intervencin de auditoria.

El jefe de auditoria interna, por su experiencia, capacidad y libertad de accin puede decidir una intervencin
sin necesidad de que se le autorice, pero el problema ser: cundo reportar los resultados de su trabajo?

Posiblemente, para entonces ya se perdi una de las bondades por excelencia de la auditoria interna: se
desaprovech la oportunidad en la toma de decisiones a derivarse de un resultado o reporte de la auditoria
interna.

Por otro lado, hay que soslayar la eventualidad de que el jefe de auditoria interna participe en el consejo de
administracin de la entidad controlada en tratndose de auditores internos corporativos. En este caso s es
mas viable que el jefe de auditoria interna corporativa reporte al consejo de administracin de la empresa
controladora dado que la dinmica de accin de tal consejo es ms acelerada y recurrente que en el caso de las
empresas controladas. Al fin y al cabo que la funcin y misin bsica de una empresa controladora es
precisamente la de controlar, y uno de los elementos mas tiles para tales propsitos es su grupo de auditoria
corporativa.

161

El director de auditoria interna debe presentar informes sobre su actividad a la direccin y al consejo de
administracin anualmente o ms frecuentemente si es necesario. Los informes de actualidad deben destacar
los resultados significativos de auditoria y sus recomendaciones e informar a la direccin y al consejo sobre
cualquier desviacin significativa del programa de trabajo aprobado de la auditoria, planes de personal, y
presupuestos financieros, con sus motivos.

13. REPORTANDO A LA DIRECCIN GENERAL

El principal responsable en y por una entidad u organizacin es el director general. Y un elemento bsico
indispensable para el control, es, precisamente, un grupo de auditoria interna.

El jefe de auditoria interna, proveer al director general de un aspecto esencial en toda buena organizacin:
informacin. A travs de este profesionista el Director General sabr hasta que punto es confiable y vers la
informacin administrativa, operacional y financiera que se le est presentando; sabr que tanto la
organizacin se esta apegando y respetando las polticas, criterios y procedimientos instaurados en aras de
una operacin sana y rentable; sabr que tan bien utilizados y protegidos estn los recursos de que dispone la
organizacin.

El depender el grupo o departamento de auditoria interna del gerente general, es el asegurar el amplio margen
de cobertura de auditoria; es el no tener limitaciones a su alcance de intervencin; es el de contar con
independencia y libertad de accin, es el de tener una lnea directa de comunicacin en aras de decisiones
oportunas, sin intermediarios; es conocer, comprender y entender los estilos, mtodos y criterios de
Accionistas
Direccin General
Gerente de Ventas Gerente de Admn
Gerente de Produccin
Auditoria interna

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administracin de gerente general para mejor coadyuvancia en su misin; es el poder interactuar sin
interferencias; es el que asegura acciones efectivas sobre los hallazgos y recomendaciones del auditor.

Papel de la direccin en la auditoria interna

El papel y las responsabilidades de la direccin con respecto a los estados financieros han sido claramente
definidos por varios cuerpos profesionales. Las multas por presentar declaraciones errneas han sido tambin
establecidas en publicaciones. Una de las principales publicaciones en delimitar el papel de la direccin en
relacin con la Auditoria Interna fue del AICPA Control Interno, en el informe esencial preparado por el
comit de procedimientos de auditoria en 1948, en donde, se expuso que:

La direccin tiene la responsabilidad de inventar, instaurar y supervisar un sistema de control interno
adecuado para:
1. Salvaguardar los activos de la organizacin
2. Verificar lo adecuado y fiable de la informacin contable
3. Promover la eficiencia operacional
4. Fomentar la adherencia a las polticas de direccin establecidas.

Para resaltar los propsitos, los objetivos de los auditores internos, se exponen de forma un poco diferente a lo
anterior descrito, pero diciendo esencialmente lo mismo.
Accionistas
Direccin General
Auditoria interna
Gerente de Ventas
Gerente de Admn
Gerente de Produccion

163
Los objetivos principales son:

Revisar y valorar el sistema de control interno.
Comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos de la empresa.
Salvaguarda de los activos
Prevenir y descubrir el fraude.
Determinar la fiabilidad de la contabilidad y del sistema de informacin.
Conducir auditorias sistemticas e informar de sus resultados y recomendaciones a la direccin

Adicionalmente a los objetivos principales existen otros secundarios reconocidos por muchas empresas, como
son:
Comprobar el cumplimiento de los requisitos del gobierno.
Valorar al personal
Cooperar en auditorias independientes.
Participar en los programas de reduccin de costos.

Desde el punto de vista global, la direccin generalmente establece el nivel de auditoria interna de la siguiente
forma:
1. Establecer una amplia poltica
2. Fomentar su apoyo
3. Seguimiento de los resultados.

Establecimiento de polticas: En algunas empresas, la poltica general de auditoria interna se puede
establecer por un comit de auditoria. Sin embargo, en la mayora se establecen por el ejecutivo ante el que la
unidad es responsable.

Fomentar su apoyo: La direccin de una empresa que tiene un buen conocimiento de auditoria interna
encontrar caminos para fomentar el apoyo a su programa. Los problemas del auditor interno son mucho
menores cuando el personal conoce el apoyo que la empresa da a su programa. La direccin que conoce la
funcin, entiende que muchos de los beneficios no pueden medirse cuantitativamente. Por ejemplo cmo
puede medirse la cantidad de prdidas previstas? Cmo se mide la fiabilidad de los informes?

Seguimiento de Resultados: un aspecto muy importante en cualquier auditoria es el seguimiento riguroso
de sus resultados. La auditoria interna es una funcin de personal, por lo tanto, es normalmente
responsabilidad de la direccin la puesta en prcticas de las recomendaciones de auditoria, creando un registro
auditable para ello. Despus, la auditoria interna tiene que poder revisar la accin tomada por la direccin,
para comprobar si se est de acuerdo con lo que se ha hecho. Con ste sistema, los empleados saben que la

164
ata direccin apoya fuertemente el programa de auditoria interna y la pronta y satisfactoria disposicin de sus
recomendaciones. Las recomendaciones hechas por la auditoria no deben permanecer mucho tiempo sin
solucin.-

14. REPORTANDO A LA DIRECCIN DE FINANZAS

Una entidad, en sentido organizacional, est constituida por la combinacin de recursos humanos, naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los
que fue creada la propia entidad.

Al director de Finanzas su entidad le da la facultad para administrar uno de esos recursos: el capital;
obviamente, dentro de las polticas, criterios y lineamientos acordes a los fines que persigue la propia entidad.
El director de finanzas tiene el poder para decidir como allegarse de recursos, cmo administrarlos cuando
obran en su poder y cmo erogarlos. Este simple hecho le da poder dentro de la organizacin.

Y si a ese poder que proporciona el administrar el dinero se le aade el poder que da el contar con
informacin delicada y altamente relevante e importante que suministra auditoria interna; y el poder decidir
cundo, a dnde, cmo y a quin auditar, simple y sencillamente se esta haciendo al director de Finanzas uno
de los hombres mas poderosos.

Accionistas
Direccin General
Gerente de Ventas
Gerente de Admn
Gerente de Finanzas
Crdito y Cobranza
Auditoria Interna

165
15. REPORTANDO A OTROS FUNCIONARIOS

No es concebible una buena administracin que la funcin de auditoria interna dependa de otros funcionarios
que no sea el director general. Sin embargo, existe un caso de excepcin que en un momento dado pudiera ser
justificable y se es, cuando depende del contralor.

Reportando al Contralor:

En primer orden, debe quedar claro que un director general es responsable por el sistema de control interno
instaurado en su entidad.
Corresponde el contralor, la instauracin, seguimiento, respeto y vigilancia porque ese sistema de control
interno sea el necesario y eficaz, pero... Cmo lograrlo?

Una estructura organizacional ideal de contralora estar integrada por las siguientes reas:

Organizacin y mtodos
En donde, otras actividades, se le encargar de la elaboracin de manuales de organizacin, de sistemas y
procedimientos en los que invariablemente se incluyen temas relativos al control interno a observar las
funciones y actividades que regulan y norman los manuales.

Contabilidad General

La contabilidad general es el mayor y mejor elemento de control interno de una entidad.
La contabilidad capta, compendia, registra e informa todos los resultados de operacin de una entidad por un
perodo dado; dice cul es la situacin financiera a una fecha dada.
Una entidad sin contabilidad, es una entidad sin control; por lo tanto debe depender de un contralor para
controlar.
Por contabilidad general, se entender el proceso contable en s, al que se incorpora el control presupuestal
(elaborar presupuestos correspondiente al rea de finanzas), va la comparacin resultado-presupuesto, y la
contabilidad de costos.

Contabilidad de Costos

Es la captacin, compendio, registro, derrama e informe de los costos de produccin. Una buena contabilidad
de costos, y control de los mismos, y que por ende, depende del contralor, es la que informa el costo unitario
de fabricacin, las desviaciones o variaciones a los costos estimados o previstos, identifica el porqu de esas

166
variaciones o desviaciones a los costos estimados o previstos, identifica el porqu de las variaciones o
desviaciones, y en las que coinciden sus registros analticos con los registros mayores de contabilidad general.

Auditoria interna

Con esta funcin se cierra el ciclo de control a ejercer por el contralor.
Y su justificacin de ubica dentro de la contralora obedece a esta funcin. Es un control cuyas funciones
consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de los controles.

Accionistas
Consejo de
Administracin
Direccin General
Gerente
Contabilidad
Contralora Gerente
Finanzas
Auditoria
Interna
Organizacin y
Mtodos
Contabilidad
General
Contabilidad de
Costos

167

CAPITULO V

Recursos humanos, administrativos y/o operativos
del grupo de auditoria interna

168
CAPITULO V
RECURSOS HUMANOS, AMINISTRATIVOS Y/O OPERATIVOS DEL GRUPO E AUIORIA
INTERNA
Introduccin
El desempeo de los empleados es la piedra angular para desarrollar la efectividad y el xito de una
compaa, por esta razn hay un constante inters de las empresas por mejorar el desempeo de los
empleados a travs de continuos programas de capacitacin y desarrollo. En aos recientes, la administracin
del desempeo ha buscado optimizar sus recursos humanos para crear ventajas competitivas.
La Administracin del desempeo, es definida como el proceso mediante el cual la compaa asegura que el
empleado trabaja alineado con las metas de la organizacin, as como las prcticas a travs de la cuales el
trabajo es definido y revisado, las capacidades son desarrolladas y las recompensas son distribuidas en las
organizaciones.
La administracin del desempeo y su evaluacin ha estado presente en la historia desde hace mucho tiempo,
por lo que no es un fenmeno nuevo. Varias autoridades en el tema afirman que el ms temprano
conocimiento de este sistema data de la Dinasta Wei de China durante el siglo III A.C.; Posteriormente este
concepto arrib a Estados Unidos de Norteamrica durante la Revolucin Industrial en el siglo XVIII. Sin
embargo, la administracin del desempeo no es oficialmente usada hasta los aos 1940-1950.
Sin embargo, el lector podr preguntarse cul es la importancia de medir el desempeo humano dentro de
una organizacin?, para lo cual se usar la analoga con una mquina.
Veamos entonces una mquina, la cual tiene una serie de medidores que ayudan a monitorear el desempeo:
en el tablero de un automvil, por ejemplo, hay una serie de instrumentos que miden la velocidad, la gasolina,
el aceite y otros datos vitales para el conductor, pues le indican cuando existe algn problema. En conjunto
estos instrumentos aseguran que el auto funciona bien y conduce a los pasajeros a su destino.
Como en una organizacin no existe un panel de control con medidores que indiquen si sus trabajadores van
en la direccin correcta o no, las empresas tienen que construir sistemas de administracin del desempeo
que les permitan verificar si su personal est avanzando o si, por el contrario, tiene problemas que requieren
acciones de mejora. Es aqu donde se puede observar la utilidad de usar la evaluacin del desempeo de los
empleados.
Cabe sealar que la administracin del desempeo es una de las prcticas de administracin ms ampliamente
desarrolladas, sin embargo an contina siendo una fuente de frustracin para los administradores.

169
Si bien diferentes estudios sobre indicadores de productividad y financieros han demostrado que en las
compaas en las que se implementan sistemas de administracin del desempeo, los empleados han
obtenido mejores resultados, que en las que no fueron utilizadas; los administradores deben ser consientes de
que cualquier falla de las organizaciones en adoptar una efectiva administracin del desempeo es costosa, en
trminos de prdida de oportunidades, actividades no enfocadas, prdida de motivacin y moral.
As algunos detractores de la administracin del desempeo tienen evidencia vlida de los defectos del
sistema, mientras que otros defensores sostienen que los aspectos positivos superan a los negativos.
Con esta variedad de opiniones sobre el tema, un director se pregunta si se debera implementar en la
organizacin un sistema de administracin del desempeo?, si se emplea que debera ser incluido o
excluido?, y si debera ser el sistema existente eliminado? Para responder a estas preguntas veamos cmo
funciona el sistema de administracin del desempeo.
Metas: Proveer un marco racional para establecer metas, objetivos y medidas de desempeo como una base
para tomar decisiones de promociones, etc. Sin embargo, algunas empresas relacionan la evaluacin del
desempeo con recompensas salariales, aunque ste no es el fin de la evaluacin.
Si es administrado correctamente el empleado nunca se ver sorprendido sobre las
expectativas que se tienen sobre l.
Es efectiva en establecer un dilogo entre el jefe y el empleado con respecto a metas.
Comunicacin:
Fomenta la comunicacin entre empleado y supervisores.
Documentacin:
Un buen SAD provee solidez, clara documentacin del nivel de habilidades de un
empleado y su nivel de motivacin, y permite a Recursos Humanos establecer mejor sus
fortalezas y debilidades con relacin a planes sucesivos.
Provee un rpido perfil del desempeo del empleado para Recursos Humanos y el jefe del
empleado.
Para medir el desempeo, se necesita evaluarlo a travs de indicadores de desempeo. Estos indicadores
deben ayudar a la gerencia para determinar cuan efectiva y eficiente es la labor de los empleados en el logro
de los objetivos, y por ende, el cumplimiento de la misin organizacional. Asimismo, deben estar
incorporados en un sistema integral de medicin del desempeo que haga posible el seguimiento simultneo y
consistente en todos los niveles de la operacin de la empresa, desde el logro de los objetivos estratgicos de
la empresa al ms alto nivel hasta el desempeo individual de cada ejecutivo y empleado.
Uno de los ltimos sistemas aplicados y que goza de mucha aceptacin para la evaluacin del desempeo, es
la denominada evaluacin de 360 grados. Este es el proceso mediante el cual se le permite al empleado dar su
opinin, y poder evaluar a la administracin en la misma manera en que ha sido evaluado, al cual se le han

170
venido incorporando diversos cambios y mejoras a fin de adaptarlo a las necesidades especficas de cada
empresa.
En la actualidad las compaas monitorean sus procesos de cambio y medicin del desempeo del empleado a
travs de la inclusin de diversos software especializados. Las tecnologas de Informacin han hecho su
insercin en la administracin del desempeo de las organizaciones.
Esta herramienta ha venido a facilitar los procesos, sin embargo muchas de estas compaas se han dejado
llevar por el frenes de utilizar estos nuevos programas sin contar con la inteligencia de negocios que apoye
las decisiones tomadas en administracin del desempeo. Una compaa puede fcilmente reemplazar el
tradicional proceso de administracin, por clicks en una computadora para aumentar su competitividad.
Existen ahora software muy eficientes como Savvy managers, IPSS, entre otros, sin embargo, estos no pueden
funcionar sin la debida administracin gerencial.
1. RECURSOS HUMANOS DEL GRUPO DE AUDITORIA
Por lo comn, un departamento de recursos humanos se establece cuando en su proceso normal de
crecimiento, los gerentes y administradores de la empresa empiezan a sentir la necesidad de contar con un
rea especializada en ciertas funciones que se van haciendo progresivamente complicadas.
En el momento de su creacin, el departamento suele ser pequeo y lo dirige un ejecutivo de nivel medio. Es
comn que se limite a llevar los registros de los empleados actuales, verificar el cumplimiento de los
requisitos legales y, en algunos casos, colaborar en la deteccin de candidatos a ser seleccionados.

1.1. Organigrama de recursos humanos de auditoria interna.

DIRECTOR DE
AUDITORIA
SUPERVISOR DE AUDITORIA
AUXILIAR
(1)
AUXILIAR
(2)

171
1.2. Recursos humanos idneos en el grupo de auditoria interna.

1.2.1. Director de auditoria

1.2.1.1 Perfil del puesto

Planear, coordinar y dirigir la ejecucin de auditorias a todas las unidades administrativas (direcciones,
departamentos, secciones, oficinas) que conforman la organizacin, as como a las funciones que de ellas
dependen.

1.2.1.2. Principales obligaciones y responsabilidades

1. Disponer dirigir a sus subordinados en el desempeo de sus funciones de auditoria interna, lo cual
incluye la planeacin, coordinacin y direccin de sus actividades.
2. Desarrollar polticas y procedimientos para llevar a cabo la actividad de auditoria interna.
3. Planear a corto, mediano y largo plazo (0 a 1 ao, 1 a 3 aos, ms de 3 aos) las actividades de
auditoria interna.
4. La prctica de auditorias y trabajos especiales tendientes a proveer asistencia a la administracin y a
la solucin de sus problemas.
5. Disponer la prctica de revisiones especiales en caso de fraudes, su seguimiento y alegatos en
estrecha coordinacin con los abogados designados para el efecto.
6. Disponer la revisin permanente a la eficiencia con que esta operando el sistema de control interno
establecido en la organizacin.
7. Desarrollar un efectivo programa de desarrollo de personal de auditoria interna que incluya
reclutamiento, entrenamiento, evaluacin de desempeo y promocin.
8. Asistir a la administracin con reportes de auditoria individuales y resmenes peridicos de
hallazgos y observaciones de auditoria.
9. Mantener un sistema de seguimiento de deficiencias detectadas en auditoria y determinar la
adecuacin de las acciones tomadas para su solucin.
10. Monitorear la preparacin del presupuesto para el grupo o departamento de auditoria interna y
hacerse responsable de su ejercicio.
11. Coordinar la planeacin de las auditorias y sus hallazgos con el comit de auditoria.
12. Coordinar la planeacin de las auditorias y otras actividades de auditoria interna con los auditores
externos.
13. Vigilar que el comportamiento, desempeo y trabajos de sus subordinados se lleven a cabo dentro de
los ms altos niveles de conducta, honradez, tica personal y profesional, y apego a lineamientos y
disposiciones de orden legal y de pronunciamientos y criterios institucionales.

172
1.2.1.3. Superior jerrquico.

Reportar nica y exclusivamente al superior jerrquico inmediato establecido en el cuadro de organizacin.

1.2.1.4. Reclutamiento y seleccin.

Las fuentes ms comunes de reclutamiento de un director de auditoria inician con la propia promocin de un
gerente de auditoria con las capacidades y cualidades suficientes para merecer un ascenso. Los despachos de
auditores externos son una importante fuente de captacin, en especial de aquellos auditores externos son una
importante fuente de captacin, en especial de aquellos auditores que ya trabajaron y conocen la organizacin
reclutante. Directores de auditoria de otras organizaciones que buscan un cambio o mejora, puede ser una
buena fuente. Por ultimo, valerse de agencias especializadas de reclutamiento las cuales, adems, suelen ser
coadyuvantes en el proceso de seleccin. La decisin final al proceso de seleccin la dar el consejo de
administracin o el director general de la organizacin.

1.2.1.5. Atributos y cualidades.

Contador Pblico, preferentemente con estudios de postgrado; tcnicamente actualizado; experiencia previa
indispensable; con madurez personal y profesional; casado; sin limitaciones para viajar y trabajar en
condiciones de eventual exigencia extraordinaria. Mesurado; objetivo; imparcial, justo en sus apreciaciones,
comentarios y observaciones; con independencia de criterio y accin; no influenciable. Don de mando y
excelentes relaciones humanas; alta capacidad de interaccin. Probada honradez.

1.2.1.6. Formacin y experiencia
Titulacin Universitaria Superior, preferiblemente en Ciencias Econmicas Empresariales, valorndose
formacin de postgrado.
Experiencia mnima de 10 aos en puesto similar, desarrollada inicialmente en una de las grandes firmas
de Auditoria en el mbito internacional y complementado en una fase posterior en el departamento de
Auditoria de una empresa multinacional.
Amplios conocimientos tcnicos para garantizar el xito de los procesos de Auditoria.
Experiencia demostrada en la elaboracin de cuentas anuales.
Dominio del ingls, hablado y escrito, valorndose experiencia en ingls legal.
Habituado a formar a su equipo de trabajo en todos los aspectos tcnicos.
Conocimientos informticos en el mbito de usuario.
Dominio del idioma Ingls.

173

1.2.1.7. Caractersticas personales
1.2.1.8. Caractersticas del puesto:
Efectuar el anlisis de riesgos y desarrollar los programas de auditoria de acuerdo con los estndares
establecidos por la Empresa.
Documentar y actualizar los procesos de negocio y los controles clave de las diferentes unidades de
negocio.
Elaborar las cuentas anuales de la Empresa y efectuar los reportes pertinentes.
Coordinar, motivar y formar a su equipo en lo que respecta a los procedimientos de control interno
establecidos.
Mantener y coordinar las relaciones con los auditores externos.
Aportar soluciones o mejoras innovadoras en cuanto a los procedimientos implantados.

1.2.2. Gerente de auditoria.

1.2.2.1. Perfil del puesto

Disponer la ejecucin de auditorias a las unidades administrativas y actividades de la organizacin que le
fueron asignadas a auditar, de conformidad con el plan o programa general de auditoria e instrucciones
especiales o extraordinarias que reciba del director de auditoria. Mantener permanentemente informado al
director de auditoria sobre el avance de las auditorias y los problemas principales que se van presentando.


1. Asistir al director de auditoria en el cumplimiento de sus obligaciones; cubrir sus ausencias sobre
base rotatoria entre los gerentes de auditoria.
2. Prever requerimientos de carga de trabajo a corto, mediano y largo plazo en las unidades
administrativas y actividades que le son asignadas a auditar.
3. Prever requerimientos de personal para cubrir sus asignaciones de auditoria, asegurndose que sea
capaz y este disponible para efectuar los trabajos.
4. Llevar a cabo planes, desarrollos y revisiones del desempeo de aquel segmento del plan general de
auditoria que esta bajo su responsabilidad.
5. Proporcionar asistencia tcnica en la resolucin de problemas especiales o complejos que puedan
surgir durante una auditoria.
6. Proporcionar los reportes finales de auditoria, asegurndose que se cumpli con normatividad y
estndares aplicables para garantizar la calidad del trabajo efectuado.

174
7. Participar, evaluar y recomendar acciones apropiadas, a requerimiento especifico, en los casos de
fraudes y alegatos.
8. Promover sugerencias e innovaciones de auditoria y revisar los mtodos para conducir las auditorias.
9. Asegurarse que los trabajos de auditoria se efecten de conformidad con normatividad y estndares
profesionales, y que son llevados a cabo dentro del presupuesto de tiempo asignado.


Trabaja directamente bajo la supervisin del director de auditoria, recibiendo de el la orientacin y apoyo que
sea necesario.


La primera fuente de reclutamiento a acudir ser la promocin de un supervisor del mismo grupo de auditoria
interna que se haya hecho acreedor a este crecimiento. Como fuentes alternas se pueden considerar a
miembros de despachos de auditores externos, preferentemente aquellos que ya trabajaron en o conocer la
entidad reclutante. Se puede acudir, tambin, a gerentes de auditoria interna en activo o que trabajaron en
posiciones semejantes en otras organizaciones. Apoyarse en este proceso en agencias de colocaciones a las
que se les puede encargar el trmite de propuesta de seleccin. La seleccin correr por cuenta de un grupo
integrado por el director general de la organizacin, el director de auditoria y los otros gerentes de auditoria.


Contador Pblico, preferentemente con estudios de postgrado; no descartar la eventualidad de allegarse de un
profesional no contador publico con experiencia o especialidad hacia los diversos tipos de auditoria a
desarrollar; tcnicamente actualizado; experiencia previa indispensable; con madurez personal y profesional;
casado; sin limitaciones para viajar y trabajar en condiciones de eventual exigencia extraordinaria. Mesurado;
objetivo; imparcial, justo en sus apreciaciones, comentarios y observaciones; con independencia de criterio y
accin; no influenciable. Don de mando y excelentes relaciones humanas; alta capacidad de interaccin.
Probada honradez.

1.2.2.6. Concepto de gerente de auditoria interna.

Dirigen el staff responsable de testar sistemticamente la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de control
interno. Formulan recomendaciones sobre cambios cuando se necesitan, y garantizan el cumplimiento de las
normas y procedimientos de una compaa. Tambin son responsables de establecer las tcnicas adecuadas
para descubrir y prevenir posibles fraudes.

175
1.2.2.6. Funcin del gerente de auditoria interna.

La funcin del gerente es la continuacin del servicio que un socio proporciona.
Un gerente debe actuar como socio y tener mentalidad como tal.
Requisitos tcnicos

a) Capacidad para reconocer y llevar a cabo aquellos factores que ayudan al desarrollo del despacho.
b) Tcnicamente deber ser experto del rea que desarrolla y tener conocimientos slidos en otras reas.
c) Debe participar en todos los cursos de entrenamiento del despacho y participar como instructor.
d) Participar en conferencias.
e) Formular todo tipo de informe y discutirlo con el cliente.
f) Lograr la cobranza convenida con los clientes.
g) Habilidad para resolver problemas.
h) Responsabilidad para lograr el cobro de tiempos en exceso al presupuestado, cuando sea por causa
imputable al cliente.

1.2.2.7. Deberes y responsabilidades

Participar decididamente en la calendarizacin de los trabajos.
Revisar los trabajos asegurndose que se hicieron con la calidad y que se cumplieron con los programas
y evidenciar su participacin en un memorndum
Mantener contacto con los clientes.

1.2.2.8. Socios.

Los socios son los responsables mximos del despacho y esto incluye todos los aspectos de control, atencin
del cliente, evaluacin de las tareas, desarrollo del despacho, promocin y evaluacin de los componentes
humanos del despacho.

1.2.2.10. Polticas administrativas de un despacho.

En la mayora de los despachos pequeos y medianos, para lograr los objetivos trazados es necesaria emplear
polticas y procedimientos.
Para apoyar al personal dedicado y para que no sean absorbidos por otros despachos se debe tener en cuenta:
Calendario de trabajo.
Lista de asistencia.
Perodo y forma de pago.

176
Gastos de movilizacin.
Tarjetas de presentacin
Bonos.
Seguros.
Vacaciones.
Posibilidades de crecimiento dentro del despacho.
Cursos de capacitacin para todos los niveles del despacho.
Servicio de biblioteca.
Hay dos cosas que destacan ante los clientes y terceros estas son:
La presentacin de las oficinas.
La presentacin de los informes.

Para un adecuado control de la informacin externa e interna un despacho deber contar con:

Papel membretado en original y copia.
Memorndum para comunicaciones internas.
Sobres membretados.
Formas de reportes de tiempo
Forma de lista de asistencia.
Forma de gastos de viaje.
Forma de hoja de instrucciones.
Forma de control de biblioteca.
Carpetas para papeles de trabajo.

1.2.2.11. Curriculum vitae

1.2.2.11.1. Concepto

El curriculum es nuestra carta de presentacin, antes los mismos cuanto ms extensos eran daban lugar a
pensar que estbamos mejor posicionados que el resto de los competidores, hoy los gerentes o personal a
cargo de la tarea de eleccin de personal estn inmersos en una cantidad de tareas que no les permite analizar
con profundidad una basta cantidad de hojas(hay que tener en cuenta la gran demanda laboral), por lo tanto
los curriculum que hoy se presentan deben tratar de sintetizar en 2 o 3 hojas su contenido ms importante.

En la actualidad los curriculum son enviados por fax o por e-mail y por la forma tradicional que es por
correspondencia o entregndolo personalmente.

177
Es necesario tomar en cuenta cual es la orientacin del curriculum.

Respuesta a un aviso especfico.
Presentacin espontnea directamente o a travs de un consultor especializado.

1.2.2.11.2. Caractersticas bsicas de los curriculum.

Debe ser fcil de leer, comprender y analizar; esto significa que no debe dar lugar a confusiones o
interpretaciones errneas.
Debemos ser concretos y precisos en la informacin, evitando incurrir en falsedades relacionadas con la
edad, estudios cursados, empleos anteriores o perodos en que hayamos estado desempleados.
La presentacin debe ser sobria y clara.
La extensin debe ser de una a tres pginas.
No debe tener errores de ortografa ni de redaccin para no desmerecer nuestra presentacin.
Slo debe tener abreviaturas conocidas o de amplia difusin.
No debe contener sobreabundancia de datos secundarios que no agregan valor al contenido.
No debe haber imprecisiones en la informacin, tales como fechas que se contradigan o la omisin de
fechas o el nombre de instituciones donde cursamos.
No extenderse demasiado en sobre funciones laborales no relacionadas.
Omitir informacin sobre las funciones cumplidas; dado0 que las caractersticas de las empresas son
diferentes y por lo tanto tambin sus funciones.
No sobredimensionar el curriculum vitae, recordemos que el receptor cuenta con poco tiempo para leer
los curriculum.

1.2.2.11.3. Contenido de los curriculum.

1. Datos personales: edad, estado civil, nombre y apellido, domicilio.
2. Estudios cursados formacin.
3. Objetivo laboral. Incluir un objetivo corre el riesgo de conseguir slo lo que se pone en este punto.
4. Experiencia laboral, detallando principales logros y cuantificando los resultados obtenidos.
5. Actividades docentes y extracurriculares
6. En caso de responder a un aviso especfico, debemos incluir la referencia de la bsqueda, indicando
a cual anuncio se refiere.
7. Si es una presentacin espontnea indicar claramente el motivo de la carta.
8. Si no conocemos al receptor, poner solamente el nombre de la empresa.
9. Las pretensiones salariales slo deben ser incluidas en esta carta cuando sean solicitadas.

178
Secciones de un curriculum.

El encabezamiento
El objetivo
El sumario
Historia laboral
Educacin
Miscelneas.

1.2.2.11.4. Tipos De Curriculum

1.2.2.11.4.1. Modelo europeo

Tiene por lo general varias secciones, comenzando por los datos personales, sigue por los estudios cursados,
donde es comn agregar todos los cursos realizados y continuando con los antecedentes laborales, los cuales
se ponen en forma ascendente o descendente, mencionando todos los trabajos realizados, se puede incluir un
captulo con temas como actuacin docente o publicaciones.

1.2.2.11.4.2. Modelo americano.

En una hoja se proporciona toda la informacin necesaria, un muy breve encabezamiento con mnimos datos
personales, una breve descripcin de estudios y una descripcin de los trabajos realizados. Es comn agregar
una lnea final con hobbies o deportes que practican.

1.2.2.11.4.3. Modelo cronolgico.

El curriculum puede seguir o no un orden cronolgico de los hechos. Esto se puede dar en forma ascendente;
comenzar con el primer trabajo hasta llegar al ltimo o en forma descendente, comenzando del trabajo actual
y nombrando por ltimo el primer trabajo.
El descendente tiene ventajas sobre el ascendente ya que permite al lector conocer y darse una idea rpida
sobre el candidato.

1.2.2.11.4.4. Modelo funcional

Es un modelo de curriculum en el que se hace referencia a los trabajos desempeados sin mencionar lugares
de trabajo sino slo lo que se hizo en ellos.

179
1.2.2.11.4.5. Modelo combinado

Se trata de una mezcla entre el funcional y el cronolgico, por lo general se pone un listado de las empresas
para las cuales se trabajo y por separado un detalle de lo actuado funcionalmente.

1.2.2.12. Carta de presentacin

No slo acompaa al curriculum, tambin puede ser muy til para hacer llegar el mensaje completo que
queremos dar sobre nosotros y sobre el anuncio en particular. Al igual que el curriculum, esta carta es una
forma nuestra y debe demostrar la imagen que deseamos dar.

Debe ser corta, decir slo lo necesario, con las palabras justas y con lenguaje sencillo.
Debe contener:

Remitente: aqu se debe poner direccin, cdigo postal, telfono.
Fecha: sobre el margen derecho, junto con la localidad o al pie de la pgina.
Nombre y direccin del destinatario: si no se conoce el nombre del mismo slo poner el
Nombre de la empresa.
Cierre: una frase de despedida, la cual debe ser sencilla, solo debe ser un saludo.
Firma

1.23. Supervisor de auditoria.


Supervisar la ejecucin de auditorias a las unidades administrativas y actividades de la organizacin que le
fueron asignadas a supervisar, de conformidad con el plan o programa general de auditoria e instrucciones
especiales o extraordinarias que reciba del gerente de auditoria a quien reporta. Es responsable por mantener
independencia durante el cumplimiento de una asignacin de auditoria. Recibir todo el apoyo que sea
necesario para la solucin de problemas importantes que se presenten durante el desarrollo de una auditoria.


1. Supervisar el cumplimiento de dos o mas auditorias en que concurra.
2. Planear el trabajo a desarrollar y establecer prioridades en la auditoria.
3. Seleccionar y asignar al personal que sea necesario para ejecutar las auditorias planeadas.

180
4. Proporcionar gua y orientacin al personal de auditoria en aquellas reas de especial importancia y
para el cumplimiento de tiempos establecidos.
5. Coordinar con los otros supervisores la planeacin de auditorias as como la asignacin de personal.
6. Proporcionar asistencia tcnica para el cumplimiento del plan de auditoria y la ejecucin del trabajo
en campo.
7. Asegurarse que la normatividad y estndares aplicables a la planeacin, trabajo en campo y reporte
de resultados son conocidos por los auditores subordinados.
8. Monitorear la conduccin de las auditorias para asegurarse que se cumplan con los tiempos
asignados.
9. Aprobar los cambios en el alcance de las revisiones as como los ajustes correspondientes en cuanto
a tiempos de trabajo.
10. Participar en el reclutamiento, seleccin, entrenamiento y evaluacin del personal.
11. Identificar reas que requieran especial atencin por parte de la administracin, incluyendo patrones
de deficiencias y asuntos delicados.


Trabaja bajo la dependencia de un gerente de auditoria, proveer informacin tanto a su superior jerrquico
inmediato como al director de auditoria.


Promocin de un encargado de auditoria. Miembros de despachos de auditores externos, preferentemente
aquellos que conocen o han trabajado en la organizacin. Auditores internos de tras organizaciones que han
alcanzado un nivel equivalente al puesto a cubrir. La seleccin puede darse en un grupo colegiado en el que
participen el director de auditoria, los gerentes de auditoria y los otros supervisores de auditoria. Solicitar
ratificacin de la direccin general a la decisin adoptada.


Contador Pblico, preferentemente con estudios de postgrado; no descartar la eventualidad de allegarse de un
profesional no contador publico con experiencia o especialidad hacia los diversos tipos de auditoria a
desarrollar; tcnicamente actualizado; experiencia previa indispensable; con madurez personal y profesional;
casado; sin limitaciones para viajar y trabajar en condiciones de eventual exigencia extraordinaria. Mesurado;
objetivo; imparcial, justo en sus apreciaciones, comentarios y observaciones; con independencia de criterio y

181
accin; no influenciable. Don de mando y excelentes relaciones humanas; alta capacidad de interaccin.
Probada honradez.

1.2.3.6. La supervisin: una necesidad en las organizaciones

La supervisin es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha sido visto desde diferentes
enfoques. Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a una funcin tan importante como la
que se trata en este curso, dentro del contexto de la auditoria pblica.

Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en que se aplican las
tcnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los trabajos de auditoria, lo que le dar una
visin ms amplia y le permitir ejecutar un trabajo ms profesional.

1.2.3.6.1. Antecedentes

La supervisin, al igual que la administracin, tiene un mayor desarrollo a partir de la Revolucin Industrial,
en donde se producen cambios profundos que vienen a modificar completamente la estructura social,
econmica y poltica de esa poca.

Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitucin del trabajo manual por el
mecanizado, mayor rapidez, cantidad y calidad de la produccin y gran demanda de la fuerza de trabajo, lo
que provoc la creacin y multiplicacin de las industrias fabriles. Para que lo anterior fuera posible, hubo
necesidad de conformar de manera diferente la organizacin del trabajo, lo que origin la introduccin de
nuevos conceptos, entre los que se encontraban:

La divisin del trabajo y la especializacin de las tareas;
La estandarizacin de las funciones;
La unidad de mando y centralizacin en la toma de decisiones; y
La formalizacin de las relaciones laborales.

La aplicacin de dichos conceptos a la industria repercuti en que la supervisin de las tareas adoptara las
siguientes caractersticas:

Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de aumentar la produccin y mejorar
en calidad, al menor costo posible;
nfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo;
Vigilancia del estricto apego a las reglas.

182

Para llevar a cabo esta funcin se hizo indispensable la asignacin de una persona capacitada tcnicamente, a
quien en ese entonces se le conoci como capataz.

Esta persona ejerca una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las tareas: reclutaba, disciplinaba
y despeda; as mismo, seleccionaba materiales, haca inventarios, organizaba el lugar de trabajo, etc.

Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado de las empresas, as como a
la necesidad de aumentar eficiencia y competitividad en las organizaciones, se desarrollaron tcnicas,
principios y teoras que transformaron la funcin de supervisin de una prctica emprica a una labor tcnica y
especializada. Implcito en esta evolucin se halla el reconocimiento al recurso humano como el elemento
ms importante para el logro de los objetivos.

La supervisin es ahora una funcin que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo de un
equipo, as como promover que ste opere conforme a los criterios de economa, eficiencia, eficacia,
efectividad, imparcialidad y honestidad.

Como se observa, la supervisin ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado el esfuerzo conjunto de
un equipo de personas.

Por ello, el supervisor es aqul que dentro de la organizacin conduce a un grupo de personas a l
encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el directamente responsable de la
coordinacin, direccin, verificacin, inspeccin y calidad en el trabajo.

1.2.3.6.2. Concepto de la funcin de supervisin de auditoria pblica

Considerando lo expuesto en el punto anterior, la labor de auditoria pblica que se desarrolla en las
dependencias y entidades, hace necesario el ejercicio de la supervisin para garantizar el logro de los
objetivos que sustentan la existencia de los rganos internos de control.

La palabra supervisin se deriva de los vocablos latinos sper y visio, que significa ver sobre, lo cual se
traduce como mirar desde arriba una actividad. El trmino de SUPERVISIN se utiliza tradicionalmente
para definir el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que est bajo
su mando.

Ahora bien, para poder desarrollar una definicin de supervisin del trabajo de auditoria pblica, cabe
recordar que dentro de los rganos internos de control existen diversos niveles de supervisin, que son

183
determinados por el tamao de la estructura orgnica del mismo. Segn Cameron C. Smith, en su libro
Guas para Supervisores, a estos niveles se les puede considerar como directivos, y sus responsabilidades
consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo de su unidad, as como coordinar los recursos,
mejorar el trabajo de grupo e individual de sus subordinados; promover la comunicacin para dar
instrucciones, recibir informacin, transmitir resultados y tomar decisiones para hacer eficaz su labor.

Por tales consideraciones, puede decirse que la supervisin del trabajo de auditoria es la coordinacin de los
recursos durante la planeacin, ejecucin, comunicacin de resultados y seguimiento de medidas correctivas
de la auditoria pblica, a fin de vigilar, revisar y verificar el cumplimiento de metas y objetivos y la correcta
aplicacin de los procedimientos establecidos.

1.2.3.6.3. Importancia de la supervisin

El xito de cada auditoria depende en gran parte de la efectividad de la supervisin al personal de todos los
niveles.

El tiempo empleado en dar una instruccin efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la necesidad de aplicar
medidas correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las actividades.

La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin de auditoria, ya que
permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razn se ha elevado a la categora de norma,
a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los rganos internos de
control.

As, existen diversas publicaciones que fundamentan lo anterior, entre las que se encuentran:
Normas generales de auditoria pblica, emitidas por la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo,
que rigen el trabajo de toda persona que desempea labores de auditoria pblica.

Las Normas Generales de Auditoria Pblica son once, las cuales se clasifican en:

a) Normas personales (1 a 3);
b) Normas de ejecucin del trabajo (4 a 9);
c) Normas sobre el informe de auditoria y su seguimiento (10 y 11).

En el apartado relativo a las normas de ejecucin del trabajo, la norma sexta denominada Supervisin del
Trabajo de Auditoria, establece lo siguiente:

184
La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados; instruirlos, mantenerse
informado de problemas encontrados que sean significativos, revisar el trabajo realizado y proporcionar
capacitacin en el campo.
La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el trabajo
de auditoria y en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional
del auditor supervisado.

Asimismo, entre otros aspectos, queda definido que el directivo de mayor jerarqua delega la tarea de
supervisin en el rango inmediato inferior que depende de l. En caso de que la auditoria sea tan compleja
que requiera los servicios de varios auditores, el supervisor establecer una lnea de mando con un auditor
como supervisor, designando para esta actividad al de mayor experiencia y capacidad profesional.

Gua general de auditoria pblica para los rganos internos de control

Es emitida por la Direccin General de Auditoria Gubernamental de la SECODAM y, entre otras cosas,
precisa los objetivos de la funcin del supervisor en las auditorias.

Asimismo, establece que la supervisin debe abarcar la verificacin de:

La adecuada planeacin de los trabajos;
La ejecucin del trabajo conforme a la carta de planeacin, el marco conceptual y sus modificaciones;
La correcta formulacin de los papeles de trabajo;
El debido respaldo de las observaciones y conclusiones;
El adecuado cumplimiento de los objetivos de la auditoria;
El apego a los lineamientos para la elaboracin de los informes de auditoria.

Cabe hacer mencin de que, adicionalmente a estas normas, existen otras disposiciones que regulan la funcin
de supervisin, emitidas por el Instituto Mexicano de Auditores Internos y el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.

1.2.3.6.4. Objetivos de la supervisin

La supervisin persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla de la mejor
forma y evaluar la efectividad de su aplicacin. Dichos objetivos son, entre otros, los siguientes:

Incrementar la calidad de las auditorias, a travs de la revisin peridica del trabajo del auditor, en
funcin de los objetivos planteados;

185
Lograr que las revisiones se desarrollen con la mxima economa, eficiencia, eficacia, efectividad,
imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditoria Pblica y dems
normatividad aplicable;
Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que stos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y
proporcionen informacin objetiva; adems, obtener evidencia suficiente, competente, relevante y
pertinente en las auditorias;
Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realizacin de la auditoria pblica;
Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditoria;
Determinar si se han aplicado ntegramente los procedimientos especficos de auditoria
Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de auditoria.

1.2.3.6.5. El aspecto humano del supervisor

El supervisor de auditoria no debe olvidar que trabaja con un grupo de personas y que el hecho de manejar
recursos humanos es sumamente complejo: primero, porque stos reaccionan en forma diferente ante las
situaciones a las que se enfrentan y, segundo, porque reciben mltiples influencias externas a la organizacin,
como son la familia, los vecinos, los grupos polticos, etc., que afectan, de una u otra manera, su rendimiento
en el trabajo.

La administracin moderna considera al elemento humano como el recurso ms importante del que dispone
una organizacin para alcanzar sus metas y objetivos, lo que tambin es aplicable a los grupos de auditoria, de
ah que un adecuado liderazgo, as como una apropiada motivacin que contribuya de manera importante para
el logro de una auditoria de calidad.

1.2.3.7. Liderazgo

En la prctica se han identificado diferentes estilos de liderazgo que sern explicados en este captulo, no sin
antes definir dos conceptos bsicos relacionados con el tema: lder y liderazgo.

1.2.3.7.1. Definicin de lder:

La palabra lder proviene del ingls ("leader") y significa "aqul que conduce, que gua, un jefe o dirigente".
La palabra tiene su raz en el ingls antiguo, ya que "leader" =gua, proviene de "lad" =un camino, que tiene
su origen en "lithan" =ir en ruta o viajar.

186
La Real Academia Espaola define la palabra lder de la siguiente manera: Director, jefe o conductor de un
grupo social o de otra colectividad". La palabra lder fue incluida por la Real Academia Espaola desde la
edicin 1970 de su Diccionario.

1.2.3.7.2. Definicin de liderazgo:

Condicin de lder o ejercicio de sus actividades. Consiste en influir sobre las acciones de los miembros que
ayudan a determinar las metas del grupo, a hacer que el grupo se mueva hacia dichas metas, mejorar la
calidad de las relaciones entre los miembros, desarrollar la cohesin del grupo y facilitarle recursos.

El supervisor (o lder) puede variar en su estilo de direccin en cuando menos dos dimensiones importantes.
La primera de stas es la medida en que el supervisor se concreta en las personas que dirige, considerando sus
sentimientos y la calidad de su relacin mutua. A este estilo se le conoce como LIDERAZGO ORIENTADO
A LA PERSONA, el cual tiende a cimentar la cohesin del grupo, pero no garantiza que mejore el desempeo
de los subordinados.

La segunda dimensin es la medida en que el lder se concentra en la tarea que debe desempear el
colaborador, el proceso que hace y los medios para realizar el trabajo. A este estilo se le conoce como
LIDERAZGO ORIENTADO A LA TAREA; ste reduce la satisfaccin y cohesin. Sin embargo, estructurar
la tarea de los subordinados en el sentido de hacerles saber lo que se espera de ellos, facilita su labor.

1.2.3.7.3. Tipos de liderazgo

A continuacin presentamos los tipos de liderazgo donde se muestra que en la rejilla gerencial que especifica
las actitudes asumidas por el supervisor de acuerdo a la tendencia que presenta en cuanto a las personas, tarea
o ambas.

1.2.3.7.3.1. Liderazgo 1
Completa atencin al personal, deseando satisfacerlo en todas sus necesidades, tratando de lograr un
ambiente de cordialidad y amistad. (Paternalista)

1.2.3.7.3.2. Liderazgo 2
Los objetivos de la organizacin se tratan de lograr en comn acuerdo con el personal, a travs de una
accin de equipo y las relaciones en la organizacin se caracterizan por la confianza y el respeto.

(Democrtico)

187
1.2.3.7.3.3. Liderazgo 3
Se trata de lograr los objetivos de la organizacin mediante equilibrio entre el trabajo y el mantenimiento de
un ambiente satisfactorio. (Situacional)

1.2.3.7.3.4. Liderazgo 4
Casi no se dedica ningn esfuerzo para lograr los objetivos de la organizacin y no se tratan con inters los
problemas humanos. (Burcrata)

1.2.3.7.3.5. Liderazgo 5
Se trata de lograr un alto grado de eficiencia y produccin, concedindole poca importancia a las
necesidades del personal. (Autocrtico)

Tradicionalmente se han identificado diversos estilos de liderazgo, los cuales van en funcin de la actitud que
toma el encargado de un grupo respecto a sus subordinados, en el desarrollo del trabajo. Dichos estilos se han
clasificado en autcrata, paternalista, burcrata y demcrata, as como situacional.

Cada estilo provoca diferentes reacciones entre los subalternos, por lo que no existe uno que sea el idneo.

Esto ocasiona que el supervisor de auditoria necesite contar con la habilidad suficiente para adaptar su forma
de conduccin a las caractersticas del personal y a la tarea que tenga que cumplir.

1.2.3.7.4. El estilo del supervisor

El estilo del supervisor va ligado con el liderazgo situacional, por lo cual se ajusta la direccin a las
circunstancias y momentos que se viven con respecto al grupo y al trabajo. Toma en cuenta a los
colaboradores en sus dos direcciones: la tarea y la persona. El lder consciente de que no puede ni debe
dirigir a todo el grupo por igual, y que debe tomar en cuenta tanto necesidades como responsabilidades
individuales en el trabajo, se involucra con los cuatro estilos de liderazgo mencionados, siempre en busca del
cumplimiento de los objetivos; es un lder cuya conducta es multidimensional y cuyo estilo vara segn la
situacin. Se consideran bsicos 3 componentes situacionales:

1. Tareas claramente estructuradas y definidas que pueden ser delegadas y controladas por miembros de
la organizacin.
2. Alguna autoridad legal que refuerce la voluntad del lder entre los miembros de la organizacin.
3. Una relacin personal entre el lder y miembros de su grupo que genere el apoyo de este ltimo.

188
1.2.3.7.5. Autoridad del supervisor

El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir en la conducta del grupo de auditores a su
cargo, a fin de que stos cumplan con sus responsabilidades, y con ello, l pueda hacer lo mismo con las que
le corresponden. Estas situaciones han provocado que la organizacin lo invista de autoridad; por lo que sta
se pueda definir como el derecho que tiene un individuo para influir en la conducta de otro.

En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al supervisor viene a ser un instrumento de apoyo a sus
funciones, que contribuye a orientar los intereses particulares de cada auditor, al inters de cumplir los
objetivos que se persiguen en cada revisin que realiza el rgano interno de control.

Al derecho que otorga la organizacin a un individuo para que influya en la conducta de otros, se le conoce
como autoridad formal. Debe entenderse que esta concesin va de acuerdo al grado de responsabilidad del
que la ejerce.

Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las habilidades, conocimientos o experiencia,
entre otras caractersticas personales de un individuo, conocida como autoridad informal, la cual surge sin que
medie ninguna disposicin de la organizacin y se desarrolla por los canales informales de comunicacin que
necesariamente se presentan en cualquier grupo.

Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no slo en el derecho que le otorga la organizacin, sino
en el respeto que impongan sus conocimientos, habilidades e inters para enfrentarse a los problemas diarios
de su trabajo. De esta manera, contar tambin con la concesin voluntaria de sus subalternos para ejercer
dicha autoridad.

1.2.3.7.6. El supervisor y la motivacin

El supervisor se compromete a cumplir los objetivos y metas planteados en las revisiones, a travs del trabajo
que realizan sus colaboradores. Por lo tanto, debe estimular a su equipo de trabajo para que se conduzca con
el mayor rendimiento posible, lo cual realiza a travs de lo que se denomina motivacin.

La motivacin son las acciones mediante las cuales se impulsa a la persona a actuar de cierta manera o a
desarrollar una inclinacin hacia un comportamiento especfico, que coadyuve al mejor cumplimiento de las
metas y objetivos.

La motivacin no es un concepto simple, ya que implica la consideracin de una serie de reacciones en
cadena en una persona; comienza por la manifestacin de una necesidad, que da lugar a la bsqueda de

189
satisfactores, sin los cuales la persona puede llegar a frustrarse. Es aqu donde el supervisor debe centrar su
atencin, ya que para motivar a sus auditores, es necesario que conozca cules son sus deseos no satisfechos,
de tal manera que trate de orientarlos hacia la satisfaccin de ellos, para que entonces los colaboradores
pongan mayor inters por los trabajos que desarrollen.

Entre las teoras sobre motivacin, ampliamente conocidas, se encuentra la J erarqua de Necesidades creada
por el psiclogo Abraham Maslow y la de factores de motivacin e higiene de Herzberg.
Maslow clasifica en cinco grupos las diferentes necesidades que puede tener una persona, las cuales se
presentan en forma escalonada, es decir, que una vez satisfecha la primera, surge el deseo de satisfacer la
segunda y as sucesivamente. Estas son:

1. Fisiolgicas.- se refieren a las necesidades bsicas para mantener la vida humana: alimentacin, agua y
sueo. Maslow asumi la posicin de que mientras stas no estuviesen satisfechas en la medida necesaria
para mantener la vida, otro tipo de necesidades que no motivar a la gente.

2. De seguridad.- son las necesidades de encontrarse libre de peligro fsico, amenazas y privaciones. Entre
otras destacan vestido, habitacin, temor de sufrir un accidente o de perder un trabajo o propiedad.

3. Sociales o de aceptacin.- consiste en que los individuos, por ser sociales, necesitan pertenecer a un grupo
y ser aceptados por los dems.

4. De estimacin.- se refieren bsicamente a que un individuo, despus de haber satisfecho la necesidad de
pertenecer a un grupo social, tiende a querer lograr una autoestimacin y un aprecio proveniente de los
dems. la satisfaccin de esta necesidad puede producir en el individuo poder, prestigio, categora y
confianza en s mismo.
5. De autorrealizacin.- consiste en el deseo de llegar a ser lo que cada cual considera que puede ser, es
decir, maximizar el espritu creador y el potencial de una persona.

Desde el punto de vista del supervisor del trabajo de auditoria, ste debe buscar el equilibrio entre la atencin
de las necesidades del personal que coordina y el logro de los objetivos fijados por su rea de trabajo.

En virtud de que la motivacin es compleja e individual, no es posible dar una lista de aspectos
motivacionales aplicables a todos los recursos humanos; sin embargo, a continuacin se expondrn algunos
que pueden ayudar a los supervisores del trabajo de auditoria a motivar a sus auditores:

1. Dar seguridad al personal.- mostrar a un auditor que el buen desarrollo de su trabajo le proporciona
estabilidad econmica, fsica y de otra naturaleza.

190
2. Proporcionar incentivos.- el auditor busca el reconocimiento a su trabajo, por lo cual todo supervisor debe
aprender cul es la mejor forma de otorgar este reconocimiento.

3. Promover una relacin interpersonal.- lograr un clima de respeto mutuo entre el supervisor y sus
auditores, y entre todo el equipo de auditoria en su conjunto, tanto dentro como fuera del mbito laboral,
permite el mejor desarrollo de las actividades.

4. Crear conciencia de equipo.- se pueden esperar ptimos resultados de una revisin cuando se ha
concientizado a cada miembro del equipo de trabajo sobre su funcin dentro del rgano interno de control.

5. Facilitar la capacitacin tcnica.- mantener actualizados los conocimientos tcnicos, as como acrecentar
el inters por la bsqueda de apoyos suficientes que permitan desarrollar las revisiones de la mejor forma
posible, son aspectos que debe promover el supervisor ante sus colaboradores.

6. Procurar el intercambio de necesidades.- entendida como yo te necesito a ti y t me necesitas a m, hace
posible que se logre un ambiente ms cordial en el desarrollo de las tareas.

1.2.3.7.7. Funciones, responsabilidades y habilidades del supervisor de auditoria

El presente curso pretende analizar nicamente las funciones y responsabilidades del supervisor de primera
lnea, es decir, el que tiene a su cargo las revisiones especficas y vigila el trabajo que realizan los auditores
pblicos.

Las funciones son el conjunto de actividades que debe desarrollar un supervisor, por el hecho de tener a su
cargo la vigilancia y coordinacin del trabajo de los auditores, y al desempearlas apropiadamente cumple a
su vez con sus responsabilidades.

Entre las principales funciones y responsabilidades, se citan las siguientes:

1. Participar con su superior jerrquico, en la determinacin de los objetivos especficos que se persiguen en
la auditoria.
2. Establecer las pruebas de auditoria que se van a aplicar para obtener evidencia suficiente, competente,
relevante y pertinente.
3. Inspeccionar que el programa de auditoria se ejecute de acuerdo a lo planeado y que, en su caso, se hagan
las adecuaciones necesarias para que se alcancen los objetivos.

191
Dar instrucciones al equipo de auditores, al inicio y durante la auditoria, explicndoles en qu consiste el
trabajo y cmo han de ejecutarlo.

5. Vigilar que los papeles de trabajo respalden debidamente los hallazgos y conclusiones que surjan como
producto de la auditoria.
6. Elaborar el informe de auditoria conjuntamente con sus auditores, y someterlo a la consideracin de su
superior jerrquico.
7. Participar en la elaboracin de los reporte del sistema de informacin peridica (S.I.P.), enviados al titular
de la dependencia o entidad y a la secretara de contralora y desarrollo administrativo.
8. Vigilar la implantacin de las medidas correctivas.
9. Instruir y capacitar a los auditores acerca del mejor desarrollo del trabajo, ya sea sobre la marcha y/o a
travs de cursos de capacitacin.

Adems, el trabajo del supervisor se constituye en un instrumento con que cuenta el rgano interno de control,
para difundir la utilidad de la auditoria pblica entre las reas auditadas.

El supervisor, de acuerdo al nivel que tiene dentro del rgano interno de control, de la naturaleza de su
funcin, de las responsabilidades, y de las caractersticas propias de su trabajo, debe tener ciertas habilidades,
tales como:

1. Habilidad para analizar situaciones a menudo complejas y tomar decisiones respecto al camino a seguir en
determinada situacin.
2. Habilidad para dirigir, motivar y coordinar a los subordinados.
3. Habilidad para relacionarse con sus superiores, compaeros supervisores y con los servidores pblicos de
la dependencia o entidad.
4. Habilidad para conducir el trabajo de acuerdo a las normas y procedimientos de auditoria y a la
normatividad aplicable.
5. Habilidad para comunicar resultados en forma verbal y escrita.

De la misma forma que el supervisor aprende a conocer y a motivar a sus colaboradores, es importante que se
evale a s mismo para determinar si ha sido objetivo en el desempeo de su funcin, si ha tomado las
mejores decisiones o si requiere de algn elemento adicional que le permita ser mejor en su trabajo.

Este aspecto es de suma importancia y en muchas ocasiones no se realiza, por lo que se recomienda que se
haga peridicamente. A continuacin, se presentan algunos cuestionamientos que auxiliarn a un supervisor
de auditoria a realizar dicha autoevaluacin bajo dos puntos de vista:

192
Ante s mismo

Est actualizado en sus conocimientos?
Solicita asesora cuando es necesario?
Transmite correctamente las instrucciones que recibe, as como las que se requieren para el adecuado
desarrollo de las auditorias?
Solicita los trabajos con cortesa y tacto?
Conoce la normatividad relacionada con la auditoria?
Trata de documentarse suficientemente al inicio de cada revisin?
Mantiene una comunicacin adecuada con sus superiores?

Ante sus colaboradores

Reconoce que realizaron un buen trabajo?
Los invita a que se superen y corrijan errores?
Procura que se solucionen adecuadamente los problemas que se presentan?
Brinda su apoyo para que se mantengan actualizados y se capaciten permanentemente?
Da confianza en la realizacin de trabajos importantes?

Sugerencias que ayudan a ser mejor como supervisor:

1. Asegrese de que la norma existe, de que es clara y de que los auditores la conozcan;
2. Evite que sus palabras o sus actos den lugar a incidentes;
3. Asegrese de los hechos antes de tomar decisiones;
4. Evite poner trampas, es decir, no anime a sus colaboradores a infringir las normas con el propsito de
aplicarles medidas disciplinarias.

1.2.3.7.8. La supervisin en la auditoria pblica

La auditoria pblica es una actividad independiente, de apoyo a la funcin directiva, enfocada al examen
objetivo, sistemtico y evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas realizadas; a los sistemas y
procedimientos implantados; a la estructura orgnica en operacin; y a los objetivos, planes, programas y
metas alcanzados por las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, con el propsito de
determinar el grado de economa, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la
normatividad con que se han administrado los recursos pblicos que les fueron suministrados, as como la
calidad y calidez con que presentan sus servicios a la ciudadana.

193
Para llevar a cabo la actividad de examinar y evaluar una auditoria, se deben conjuntar una serie de pasos
ordenados en secuencia lgica: Planeacin general, Planeacin detallada, Ejecucin, Informe y Seguimiento,
que permitan conducir al equipo de trabajo al logro de los planes y el control de todas y cada una de las fases
anteriores para evitar desviaciones.

El seguimiento de un adecuado proceso en todas las actividades que se desarrollan en los rganos internos de
control permitir que estos ltimos cumplan con la finalidad de constituirse en rganos que apoyen la funcin
directiva de las dependencias y entidades al:

Verificar la aplicacin de los criterios de economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y
honestidad en las actividades y sistemas que se desarrollan en las dependencias o entidades a las cuales
pertenecen.

Vigilar que el manejo de los recursos pblicos se efecte atendiendo a los criterios de racionalidad,
austeridad y disciplina presupuestales.

Emitir recomendaciones que coadyuven al en el desempeo de las dependencias y entidades de la
Administracin Pblica Federal

Para la realizacin del trabajo de auditoria pblica se requiere de la participacin de un equipo
multidisciplinario, lo que hace necesario que exista la funcin supervisora.

Es claro que en el cumplimiento de todos y cada uno de los aspectos tratados hasta el momento, participan
desde el titular del rgano interno de control hasta los auditores que realizan directamente las revisiones.

Los niveles ms altos de supervisin dedican una gran parte de su tiempo a la planeacin general de las
auditorias y a la organizacin del rgano interno de control; ellos tienen la responsabilidad de formular las
polticas a seguir, establecer las actividades mnimas que se deben cubrir y organizar los recursos para que se
cumplan los objetivos y metas establecidos. Por su parte, el supervisor que coordina los trabajos relativos a
las auditorias especficas dirige el grupo de trabajo y es responsable de la calidad de los resultados, por lo que
una porcin considerable de su tiempo la emplea en dirigir y controlar los esfuerzos de sus colaboradores.

Sin embargo, los integrantes de los rganos internos de control deben hacer aportaciones que coadyuven al
adecuado desarrollo de la funcin de auditoria y, sobre todo, los niveles de supervisin deben estar en
constante comunicacin para que el trabajo se lleve a cabo de la mejor forma posible.

194
El presente captulo proporcionar una gua a los supervisores de primera lnea, que los oriente acerca del
adecuado cumplimiento de sus responsabilidades.

La participacin que un supervisor de primera lnea tiene respecto al trabajo de auditoria quedar clasificada
en las siguientes etapas:

Planeacin detallada de la auditoria (inicio)
Ejecucin del trabajo
Informe y seguimiento (conclusin)

1.2.4. Encargado de auditoria.


Llevar a cabo los trabajos de auditoria a las unidades administrativas y actividades de la organizacin y
atender instrucciones especiales de revisin que se le encomienden. trabajar con independencia en la
ejecucin de sus asignaciones, las cuales son revisadas por un supervisor para asegurar consistencia y
competencia profesional en todos los trabajos que se le confen. Recibir asignaciones con instrucciones
generales con respecto a propsitos y objetivos a perseguir y el tratamiento de problemas que se puedan
presentar.


Planear y conducir auditorias a las unidades administrativas y actividades de la organizacin y actuar
como lder frente a un equipo de auditores. Ejercer un alto grado de responsabilidad y juicio profesional.

Evaluar la eficiencia del control interno reflejado en polticas, procedimientos y prcticas administrativas
y de operacin.

Determinar la confiabilidad en la contabilidad y otros registros, y la informacin que de ellos emana.

Evaluar el grado en que las prcticas administrativas son conducidas de una manera eficiente y
econmica, el grado en que las operaciones estn de acuerdo con polticas y regulaciones, y el grado en
que se van alcanzando los resultados de los planes y programas.

195
Asistir al supervisor en la planeacin de la auditoria y efectuar cada una de las etapas que le son
establecidas para el ejercicio de una auditoria o revisin. Instruir a cada uno de los miembros de su
equipo de trabajo en las responsabilidades que le corresponden.

Conducir la presentacin y cierre de entrevistas con funcionarios o empleados auditados. Es responsable
por informarles respecto a los hallazgos y observaciones que va encontrando y las respuestas que se le
han dado.

Revisar los papeles de trabajos preparados por sus subordinados y preparar el borrador del informe de
auditoria.

Preparar reportes internos tales como planes y programas de auditoria, reportes de avance y reportes de
hallazgos significativos.


Esta bajo la supervisin tcnica y administrativa de un supervisor de auditoria.


Promocin producto de la evolucin y crecimiento natural de un auditor auxiliar. Miembros de despachos de
auditores externos, de preferencia aquellos que conocen o han trabajado en la organizacin. Auditores
internos de otras organizaciones que han alcanzado un nivel equivalente al puesto a cubrir. La seleccin se
har de forma colegiada con la participacin del director de auditoria, los gerentes de auditoria y los
supervisores de auditoria.


Contador Pblico, profesionales no contador publico con experiencia o especialista hacia los diversos tipos de
auditoria a desarrollar; tcnicamente actualizado; experiencia previa indispensable; con madurez personal y
profesional; casado; sin limitaciones para viajar y trabajar en condiciones de eventual exigencia
extraordinaria. Mesurado; objetivo; imparcial, justo en sus apreciaciones, comentarios y observaciones; con
independencia de criterio y accin; no influenciable. Don de mando y excelentes relaciones humanas; alta
capacidad de interaccin. Probada honradez.

196
1.2.4.6. Concepto de encargado de auditoria

Estos son la columna vertebral en la estructura de un despacho. La responsabilidad inicial ante los clientes
recae en la buena funcin de un encargado.

1.2.4.7. Requisitos tcnicos.

1. Pasante o prximo a recibirse
2. Tener experiencia de 2 a 3 aos como mnimo en el rea.
3. Tener amplios conocimientos tcnicos en rea donde se est desarrollando y conocer los aspectos
relevantes de otras reas.
4. Tener el hbito del estudio y de la investigacin en la literatura tcnica.
5. Habilidad para resolver problemas proponiendo las soluciones.
6. Tener conocimiento en el proceso electrnico de datos.

1.2.4.8. Deberes y responsabilidades.

1. Responsabilidad total del desarrollo de los servicios en el campo del trabajo
2. Asegurar que el trabajo se desarrolle en conformidad con los programas.
3. Llevar sobre la marcha el entrenamiento de los ayudantes o semi-encargados que trabajan con l y
contestar las preguntas que le hagan. Supervisar el trabajo de sus ayudantes y semi-encargados asignados.
4. Revisar todos los papeles de trabajo, determinar los pendientes y responsabilidades que sean cubiertas
adecuadamente.
5. Llevar a cabo el trabajo en las secciones ms difciles.
6. Localizar problemas y comunicrselo oportunamente al supervisor.
7. Mantener informado al cliente de los avances y problemas del trabajo.
8. Preparar los informes y estados financieros y sus notas que como resultado deben formularse.
9. Llevar un control estricto del presupuesto de tiempo.
10. Formular las hojas de evaluacin de sus ayudantes.
11. Estar alerta para proporcionar servicios adicionales a sus clientes.
12. Hacer el seguimiento de que los informes se entreguen a tiempo.
13. Obtener entrenamiento sobre la marcha.

1.2.5. Auditor auxiliar.


197
Recibir, por parte del auditor encargado de la auditoria, asignaciones con instrucciones especificas respecto al
propsito de su revisin y como llevar a cabo el trabajo que le ha sido encomendado. Recibe orientacin
continuamente y su trabajo es monitoreado muy cerca por el encargado y el supervisor de la auditoria.


1. Asistir al encargado de la auditoria en la planeacin del trabajo y en el desarrollo del enfoque
aplicado a la auditoria.
2. Desempear el trabajo asignado, o aquel segmento a ser revisado, bajo la direccin y orientacin del
auditor encargado.
3. Desarrollar o asistir en la preparacin del programa de auditoria.
4. Evaluar la adecuacin y eficiencia de los controles de operacin.
5. Asistir en la seleccin de procedimientos de auditoria y en la ejecucin del programa de auditoria.
6. Preparar papeles de trabajo que sumaricen y den evidencia de la informacin obtenida y de las
conclusiones a que se llego.
7. Discutir con la administracin los resultados del trabajo, incluyendo observaciones y deficiencias
encontradas y acciones correctivas recomendables.
8. Participar en la preparacin del informe de auditoria, incluyendo hallazgos y recomendaciones
efectuadas.


Esta bajo la supervisin tcnica y administrativa de un encargado de auditoria.


Transferencia de personal de la propia organizacin interesado y con cualidades para ser integrado al grupo de
auditoria interna. Miembros de despachos de auditoria externa. Captacin de recin egresados de escuelas y
universidades. Auditores internos de otras organizaciones. Medios masivos de reclutamiento, por ejemplo
anuncios en peridicos o publicaciones especializadas. La seleccin se har en forma colegiada en la que
participen los gerentes de auditoria, supervisores de auditoria y encargados de auditoria.


Contador Pblico o pasante de la carrera, profesionales o pasantes de otras careras con especialidad hacia
diversos tipos de auditoria a desarrollar; Tcnicamente actualizado; experiencia previa indispensable; con
madurez personal y profesional; soltero o casado; sin limitaciones para viajar y trabajar en condiciones de

198
eventual exigencia extraordinaria. Mesurado; objetivo; imparcial, justo en sus apreciaciones, comentarios y
observaciones; con independencia de criterio y accin; no influenciable. Don de mando y excelentes
relaciones humanas; alta capacidad de interaccin. Probada honradez.

1.2.6. El informe
Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, mbito y aplicacin de las operaciones de
auditoria de una empresa moderna. Tales cambios han producido un instrumento crtico de administracin
cuyo propsito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma. Dicho instrumento es la
Auditoria.
El propsito de este Mdulo es el de dar a conocer en forma resumida la funcin e interpretacin de Normas
que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la administracin e interesados los resultados de una labor
realizada para la toma de decisiones en un momento dado.

1.2.6.1. Funcin del informe del auditor
La administracin empieza por decidir que la compaa tiene necesidad inmediata de una funcin de
auditoria. Luego, establece el marco organizacional dentro de la empresa y tambin dentro de la propia
funcin de auditoria.
El ingrediente primario del xito de la funcin de auditoria consiste en el grado de apoyo que le d la
administracin. A fin de asegurar su eficacia, la administracin debe prestarle todo su apoyo.
Las obligaciones y responsabilidades de la funcin de auditoria consisten en el anlisis de cada departamento
operativo y en el ulterior informe a la administracin sobre los resultados de sus verificaciones. La funcin de
auditoria le cabe la responsabilidad de formular recomendaciones objetivas para corregir las situaciones
denunciadas.
La opinin de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se expresa en lo que se acostumbra
denominar "Dictamen"

1.2.6.2. Normas relativas a la informacin y al dictamen

1.2.6.2.1 Primera norma relativa al informe.
El dictamen deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

1.2.6.2.2. El trmino "principios de contabilidad generalmente aceptados"
Tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido de que no slo incluye los
principios y prcticas contables, sino tambin los mtodos para aplicarlos. La primera norma sobre el informe
requiere del auditor, no una declaracin de hechos sino una opinin con respecto a si los estados financieros
se presentan de conformidad con tales principios.

199
Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor lo imposibilitan para formarse una opinin con
respecto a ese cumplimiento se requiere la salvedad apropiada en su dictamen.

La determinacin de si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados requiere usar el criterio para definir si los principios empleados en los estados, han
tenido aceptacin general.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados evolucionan y cambian. Las declaraciones publicadas
por los rganos facultados del Instituto Americano de Contadores reconocen esos cambios. La primera norma
relativa al informe y al dictamen, supone que el auditor independiente estar al pendiente de esas
declaraciones.

1.2.6.3. Segunda norma sobre uniformidad.
El dictamen deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente con el perodo anterior.

1.2.6.3.1. El objetivo de la norma sobre uniformidades:
1. Asegura que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos perodos no haya sido
afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los cuales incluyen no slo
los principios y prcticas sino tambin los mtodos de su aplicacin,
2. Si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por tales cambios, requerir del auditor
independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios. Est implcito en este objetivo
que tales principios hayan sido uniformemente observados dentro de cada perodo.
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del
entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad
puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad tambin originan falta de
comparabilidad.

La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos puede verse afectada por:
a) Cambios contables
b) Un error en estados financieros expedidos anteriormente,
c) Cambios en clasificaciones y,
d) Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquella incluidas en los estados
financieros anteriormente expedidos.

Un cambio en principio resulta de la adopcin de un principio de contabilidad generalmente aceptado distinto
de otro que se uso anteriormente para fines de informacin. El trmino principios de contabilidad incluye no
solo los principios y prcticas contables sino tambin los mtodos para su aplicacin.

200
Un cambio en principio de contabilidad incluye por ejemplo, un cambio de mtodo de depreciacin de lnea
recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas
adquisiciones de determinado tipo de activo, y un cambio al considerar como gastos los costos de
investigacin y desarrollo y amortizar dichos costos durante el perodo estimado de beneficio. La norma sobre
uniformidad es aplicable sobre este tipo de cambio y requiere reconocimiento del cambio en la opinin del
auditor con respecto a la uniformidad.

1.2.6.3. Tercera norma revelaciones informativas adecuadas.

Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a los estados financieros
son adecuadas.

La razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, incluye las revelaciones adecuadas referentes a cuestiones importantes. Estas
cuestiones se refieren a la forma, disposicin y contenido de los estados financieros con sus notas anexas; la
terminologa empleada; la cantidad de detalles suministrados; la clasificacin de las partidas en los estados;
las bases de las cantidades presentadas, por ejemplo con respecto a activos tales como los inventarios y las
plantas industriales; gravmenes sobre activos; dividendos atrasados; restricciones sobre el pago de
dividendos; pasivos contingentes; y la existencia de intereses de subsidiarias y afiliadas y la naturaleza y
volumen de las transacciones con tales intereses.

Esta enumeracin no pretende ser limitativa sino simplemente enunciativa de la naturaleza y tipo de las
revelaciones necesarias para que los estados financieros sean suficientemente informativos.
No debe confundirse el exceso de palabras con una revelacin adecuada. El auditor independiente debe
emplear su juicio a la luz de las circunstancias y hechos de los que se d cuenta en esa ocasin para decidir
qu es lo que constituye un asunto que requiera ser revelado. El hecho de que los acontecimientos posteriores
puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo pareca que no la tena, no invalidan por si
mismos la solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un hecho y la percepcin a posteriori
del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones en un principio. La percepcin tarda
debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las conclusiones anteriores.

Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente considera que requieren ser
reveladas, estas cuestiones debern ser incluidas en su informe, y el auditor deber expresar en su opinin la
excepcin apropiada.

No debe considerarse que la revelacin requiere la publicacin de cierto tipo de informacin que pueda ser
perjudicial para la compaa o para sus accionistas. Por ejemplo, la amenaza de accin legal por la violacin

201
de tina patente podra inducir a una gerencia escrupulosa a crear una reserva amplia para una posible prdida,
aun cuando haya decidido pelear vigorosamente esa partida. Pero la publicidad que se diera a dicha reserva
podra redundar en un dao para la compaa o para sus accionistas, porque los tribunales han sostenido que
una reserva creada en relacin con una violacin de patente, constituye una distribucin de utilidades sujeta a
disputa, no obstante, la negativa de parte de la compaa o de su gerencia a admitir que tal reserva pudiera ser
una proporcin equitativa de las utilidades en disputa.

La cuestin de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros est en cierta forma relacionada
con la informacin que el auditor recibe sobre bases confidenciales que tiene una calidad semejante a las
comunicaciones privilegiadas. Sin esta base de confidencialidad, el auditor puede tener dificultad a veces para
obtener la informacin necesaria para formular su opinin. Si la informacin recibida, en su opinin, no
requiere ser revelada para que los estados financieros no induzcan a conclusiones errneas, esta norma no
requiere que tal informacin sea revelada.

1.2.6.4. Cuarta norma la expresin de opinin.

El objetivo de la cuarta norma relativa a la informacin y al dictamen es evitar una mala interpretacin del
grado de responsabilidad que el auditor independiente est asumiendo siempre que su nombre est
relacionado con estados financieros. Al pensar en el grado de responsabilidad que est asumiendo, el auditor
no debe olvidar que la justificacin para expresar su opinin, ya sea con salvedad o sin ella se basa en el
grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Un auditor podr emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negacin de opinin o adverso.
Dictamen sin salvedades. Si como resultado de su examen, un auditor no tiene oposicin alguna respecto al
contenido y presentacin de estados financieros, respecto a la aplicacin de los principios contables, respecto
a la consistencia en la aplicacin de dichos principios en relacin con el ao anterior habr de rendir un
dictamen (favorable) sin salvedades.

Generalmente, la forma corta de dictamen del auditor se emplea en relacin con los estados financieros
bsicos. La forma corta usual de dictamen consiste en una exposicin del trabajo ejecutado, expresado en un
prrafo inicial o en alcance, y en una exposicin de las conclusiones del auditor independiente, en un prrafo
final a la opinin.

Debido a la importancia que tiene la opinin del auditor independiente para el pblico inversionista y el que
otorga crdito, y de la responsabilidad que contrae al expresarla, es importante una uniformidad razonable en
la forma de expresar su opinin, tanto para el auditor como para aquellos que confan en sus conclusiones.

202
Se recomienda el siguiente modelo de dictamen corto del auditor independiente:

Hemos examinado el balance general de la compaa X al 31de diciembre de 200..., y los estados de
resultados de operacin y utilidades acumuladas y de cambios en la situacin financiera que le son relativos
por el ao que termin en esa fecha. Nuestro examen se efectu de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas y en consecuencia, incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems
procedimientos de auditoria que consideramos necesarios en las circunstancias.

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin
financiera de compaa x al 31 de diciembre de 19. Y el resultado de sus operaciones y los cambios en su
situacin financiera por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior.
El dictamen debe dirigirse al cliente, o al Consejo de Administracin o a los accionistas del cliente, si son
ellos quienes hicieron la contratacin o si se prefiere destinarlo a ellos. Cuando la designacin del auditor es
hecha por los consejeros y es aprobado por los accionistas el dictamen puede dirigirse a ambos.
Dictamen con Salvedades. Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad, o si un
auditor no puede adherirse a normas de auditorias reconocidas debido a que se ha visto restringido en la
aplicacin de procedimientos reconocidos de auditoria en el curso de esta, o si el auditor tiene incertidumbre
respecto a una situacin especfica, el informe de auditoria contendr un dictamen con salvedades.
Este dictamen se rinde con salvedades pues existe un asunto pendiente de solucin.
Dictamen en el sentido de no poder rendir una opinin. Si un auditor se ve muy restringido por la
administracin para llevar a cabo su labor de investigacin, o bien si las excepciones a las prcticas seguidas
por el cliente son de tal magnitud, o si el prrafo de alcance o de procedimiento contiene tantas salvedades
que provocara que se rindiera una opinin negativa, el auditor deber indicar que no se encuentra capacitado
para rendir una opinin sealando las razones para ello.
Dictamen negativo (o adverso). Una opinin negativa (o adversa) debe externarse cuando un auditor est en
total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que cambie de procedimiento (o procedimientos),
o cuando el cliente viola el reconocimiento de la aplicacin de principios contables reconocidos y se niega a
cambiar su criterio.
Opiniones parciales con ciertas partidas de los Estados Financieros. En una opinin parcial, un auditor habr
de abstenerse a rendir una opinin o bien podr rendir una adversa con respecto a los estados financieros
tomados en conjunto; sin embargo, l considera que puede dar una opinin buena con respecto a ciertas
partidas de los estados financieros. Una opinin parcial debe redactarse de forma tal que no se contradiga a la
abstencin de opinin o bien a una adversa y deber presentarse a continuacin de la abstencin de opinin u
opinin adversa de los estados financieros tomados en conjunto.
El dictamen deber contener la opinin del Auditor con respecto a los estados financieros, tomados en
conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin acerca de ellos. Cuando no se puede

203
rendir una opinin general acerca de stos, se debern indicar las razones para ello. En todos los casos en que
aparezca el nombre de un auditor en relacin con estados financieros, el informe deber contener una
aclaracin del carcter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.

1.2.6.6. Definicin de presentan razonablemente el informe
Significado de "Presentan Razonablemente" de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (P.C.G.A.), en el dictamen del auditor independiente.
La opinin limpia de un auditor independiente normalmente se redacta como sigue:
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin
financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19xx, y el resultado de sus operaciones y los cambios en su
situacin financiera por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior.
El propsito de esta declaracin es el de explicar el significado de la frase "presentan razonablemente de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados" en el dictamen del auditor
independiente.
La primera norma relativa al informe requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros de
acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas exprese en su dictamen si los estados financieros
se presentan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La frase Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, es un trmino tcnico contable que comprende los
convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para definir la prctica contable aceptada a una fecha
en particular. Incluye no solamente guas de aplicacin general, sino tambin prcticas y procedimientos
detallados, estos convencionalismos, reglas y procedimientos proporcionan una base para medir la
presentacin financiera.
El juicio del auditor independiente relativo a la razonabilidad de la presentacin de los estados financieros
tomados en conjunto debe aplicarse dentro del marco de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Sin ese marco el auditor no tendra una base uniforme para juzgar la presentacin de la situacin
financiera, los resultados de la operacin y los cambios en la situacin financiera en los estados financieros.
La opinin del auditor en lo que se refiere a que los estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera de una entidad y el resultado de sus operaciones y los cambios en sus situacin financiera de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su juicio respecto si.
a) Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen aceptacin general.
b) Los principios de contabilidad son los apropiados en las circunstancias.
c) Los estados financieros, incluyendo sus notas relativas proporcionan informacin sobre aspectos que
pudieran afectar su uso, su entendimiento y su interpretacin.
d) La informacin presentada en los estados financieros est clasificada y resumida en forma razonable,
esto es ni muy detallada ni muy condensada.

204
e) Los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal forma que
presentan la situacin financiera dentro de un rango de lmites que son razonables y prcticos de
lograr en los estados financieros.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relativamente objetivos; esto es, estn
suficientemente establecidos al punto que los auditores independientes usualmente estn de acuerdo que
existen. Sin embargo, la identificacin de un principio de contabilidad como generalmente aceptado en
circunstancias particulares requiere de juicio. No existe una fuente nica de referencia para todos los
principios de contabilidad establecidos.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de registrar las transacciones
de acuerdo con su naturaleza.
El auditor debe considerar si la naturaleza de las transacciones difiere materialmente de su forma,

El auditor debe familiarizarse con los principios de contabilidad alternativos que pudieran ser aplicados a las
transacciones o hechos a considerar y percatarse de que un principio de contabilidad puede tener solamente un
uso limitado pero que no obstante tiene aceptacin general.
El auditor debe reconocer sin embargo que puede haber circunstancias poco usuales en que la seleccin y
aplicacin de principios de contabilidad especficos, en lugar de principios alternativos, pudieran hacer que
los estados financieros tomados en conjunto fueran engaosos.

2. Recursos operativos para el desempeo del trabajo dentro del grupo de auditoria interna

2.1. Estructura operativa.

2.1.1. Concepto

La estructura operativa se refiere a los elementos bsicos considerar para el ejercicio de la auditoria interna,
partiendo del programa de trabajo, los programas especficos de auditoria a aplicar, el uso de ndices y
catlogo de marcas a utilizar en la elaboracin de los papeles de trabajo, y los cuestionarios a emplear para
evaluar los objetivos del control interno por ciclos de transacciones; elementos que se complementan con la
especificidad y particularidad del enfoque hacia cada tipo de auditoria a practicar: administrativa, operacional
o financiera.

Como adicin a los elementos referidos, habr de considerarse tambin aquellos conceptos propios a la
evaluacin, desarrollo y control de la funcin de auditoria interna, como son: control de tiempos de auditoria,
evaluacin de desempeo de los auditores, capacitacin y entrenamiento, y el archivo de auditoria interna.

205
2.1.2. Objetivo

Identificar los elementos bsicos de estructura operativa soporte para el ejercicio y practica de la auditoria
interna en sus tres tipos o modalidades: administrativa, operacional y financiera.

2.1.3. Programa de trabajo

El programa de trabajo de auditoria interna es un documento de planeacin en el cual se consignan los
trabajos a realizar a las unidades administrativas y actividades susceptibles de ser auditadas. El programa de
trabajo por lo regular se disea para un ao de calendario; sin menoscabo de extenderlo hacia el mediano
plazo (1 a 3 aos) o a largo plazo (mas de 3 aos); extensiones estas ultimas poco viables o practicas en virtud
a cambios de requerimientos y prioridades de la administracin, cambios en las polticas y reglamentaciones,
y cambios en los procesos operativos.

En el diseo del programa de auditoria interna para un ao habrn de considerarse:

1. Definicin de prioridades y otras intervenciones que se pueden desahogar durante el transcurso del
ao.
2. Requerimientos de la administracin y otras reas interesadas
3. Atencin a auditores externos y auditores de gobierno, y
4. Espacios razonables de tiempo de fuerza de auditoria que se reservan para atender emergencias o
requerimientos no planeados de origen.

Resulta conveniente derramar por meses el programa anual de trabajo.
En la preparacin del programa de trabajo, el director de auditoria interna solicitara sugerencias de la
administracin y otras reas interesadas en que se les revise; esto incluye tanto a los ejecutivos de nivel medio
como a la alta administracin. Los gerentes y supervisores de auditoria tambin pueden requerir y presentar
propuestas de auditorias a efectuar; sin soslayar, adems, la participacin de los encargados y auditores
auxiliares para recibir de ellos ideas e innovaciones. La intervencin de los referidos estimula el proceso de
programacin y apertura de la funcin de auditoria interna como un servicio a la organizacin.

En complemento a lo enunciado, son tambin elementos a considerar en la formulacin del programa anual de
auditoria, los siguientes: volumen de incidencias, hallazgos u observaciones detectados en auditorias
anteriores; acciones emprendidas por los auditados para solucin de los mismos, su seguimiento; coberturas
previas de auditoria, es decir, unidades administrativas y actividades ya auditadas, y las que no lo han sido; y
reas que por la naturaleza de sus actividades u operaciones requieren evaluarse y revisarse con mayor
frecuencia.

206
2.1.4. Programa de auditoria.

Un programa de auditoria es una herramienta que sirve para planear, dirigir y controlar el trabajo de auditoria
a efectuar a una unidad administrativa, actividad o rubro contable. Representa el especificar claramente los
pasos y acciones a seguir para la consecucin de la auditoria, indicando los procedimientos a aplicar, la
extensin de su aplicacin y su relacin o conexin con los papeles de trabajo.

Representa la seleccin, por parte del auditor, de los mejores mtodos para hacer bien el trabajo. Sirve
tambin para dejar constancia del trabajo realizado.

El programa de auditoria debe delinear todos los procedimientos que el auditor considere necesarios para
expresar una opinin sobre los estados financieros para el cliente.
Un programa de auditoria debidamente formulado y utilizado sirve para los propsitos siguientes:

1. Aporta evidencia de la planificacin apropiada del trabajo y hace posible un examen del alcance
previsto de la auditoria. El programa da al socio, al gerente y a los dems miembros del grupo de
auditoria la oportunidad de revisar el alcance propuesto antes de que se lleve a cabo el trabajo,
cuando an es tiempo de modificar los procedimientos de auditoria previstos.

2. Sirve de gua a los miembros menos experimentados del personal. En el programa estn indicados
los pasos especficos de auditoria que debe seguir cada uno de los miembros del personal.

3. Aporta evidencia del trabajo realizado. A medida que se va realizando cada etapa de auditoria, la
persona de que se trate firma o pone sus iniciales en un espacio junto a ese paso del programa, para
indicar que se ha completado.

4. Es un medio para controlar el tiempo invertido en un trabajo. El programa de auditoria incluye por lo
general el tiempo estimado que se necesitar para efectuar cada paso, y se deja un espacio en el cual
se puede anotar el tiempo real. En esa forma, un miembro del personal sabe aproximadamente cunto
tiempo requerir un cierto paso de auditoria y puede solicitar ayuda al encargado si parece que va a
necesitarse mucho ms o mucho menos tiempo.

5. Aporta evidencia de la consideracin del control interno en relacin con los procedimientos de
auditoria previstos. Muchos programas incluyen un breve resumen de las caractersticas ms
importante del control interno en cada seccin de la auditoria, as como alguna evaluacin general de
los puntos fuertes y dbiles de dichos controles.

207
Programa de auditoria administrativa
-Procedimientos preliminares-

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar _________________________________________
Fecha o periodo que se audita______________________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado por Observaciones

Objetivo de la auditoria.

01. Precisar claramente el objetivo que
se persigue en esta auditoria.

Estudio general.

Con base en el cuestionario de estudio
general, obtener y evaluar:

01. Datos generales.

02. Datos comerciales.

03. Organizacin.

04. Datos de volmenes.

05. Datos financieros.

Anlisis.

Con base en formatos y apoyos
complementarios, analizar y evaluar:

01. Estructura organizacional.

02. Puestos y/o actividades principales.

03. Costo-hombre de cada actividad de
la funcin sujeta a auditoria.

04. Elaborar y evaluar cuadro de
distribucin costo-cargas de trabajo.

05. Procedimientos de operacin.

06. Formas de papelera.

208

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar __________________________________________

Fecha o periodo que se audita______________________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

07. Archivos.

08. Sistema de informacin.

Control interno.

01. Estudiar y evaluar el control
interno no aplicable a la funcin sujeta
a auditoria.

209
-Planeacin-

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar _______________________________________

Fecha o periodo que se audita___________________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Objetivos

01. Evaluar si la misin de la funcin
sujeta a auditoria es congruente con la
misin de la entidad.

02. Investigar si el personal auditado
conoce la misin de la entidad y de
funcin en que participa.

03. Investigar los objetivos y metas de
Evaluarlos.

conoce los objetivos de la funcin en
que participa.

05. Evaluar la jerarquizacin de esos
objetivos y si se esta cumpliendo.

06. Investigar si se aplica la
administracin por objetivos. Evaluar
la calidad y precisin de su fijacin.

conoce los objetivos que le son
aplicables.

210
-Planeacin-


Fecha o periodo que se audita____________________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Estrategias

01. Identificar las estrategias seguidas
para el establecimiento y logro de la
misin y objetivos.

02. Evaluar la congruencia de las
estrategias con los objetivos a cumplir.

03. Evaluar la calidad y soporte de la
planeacin estratgica.

04. Investigar y evaluar la frecuencia
con que se revisan y actualizan las
estrategias.

05. Evaluar las premisas y pronsticos
base para la planeacin de estrategias.

Decisiones

01. Evaluar la calidad y soporte de las
alternativas u opciones disponibles
para la toma de decisiones en materia
de planeacin.

02. Evaluar la calidad de decisiones
sobre la marcha o ante condiciones de
incertidumbre.

211
-Planeacin-



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Presupuestacin

01. Verificar que todo el proceso de
planeacin haya sido llevado al terreno
de la cuantificacin a travs del
presupuesto de operacin y de
inversin.

02. Evaluar la calidad y soporte del
presupuesto de operacin y del de
inversin.

.

212
-Organizacin-

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar ______________________________________

Fecha o periodo que se audita_____________________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Estructura organizacional

01. Evaluar a estructura
organizacional formal de la entidad.

02. Evaluar la estructura
organizacional formal de la funcin
sujeta a auditoria.

03. Evaluar los impactos y
repercusiones (favorables y
desfavorables) de los grupos de
organizacin informal que se han
gestado dentro de la funcin sujeta a
auditoria.

Unidades administrativas

01. Evaluar la calidad de decisin en
el establecimiento de unidades
administrativas (departamentos,
jefaturas, reas, secciones, funciones).

02. Evaluar la congruencia de las
unidades administrativas con la
administracin por objetivos y el
presupuesto por reas de
responsabilidad.

Autoridad

entiende claramente los tipos de
autoridad lineal, staff y funcional que
inciden dentro de su mbito.

213
-Organizacin-


Fecha o periodo que se audita__________________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

02. Evaluar si el organigrama de la
funcin a auditar distingue los tres
tipos de autoridad.

03. Investigar el grado de aceptacin y
respeto del personal auditado a los tres
tipos de autoridad.

04. Evaluar la calidad en la delegacin
de autoridad.

Cultura organizacional

01. Evaluar la congruencia entre la
planeacin y la organizacin.

02. Evaluar el grado de flexibilidad
organizacional

03. Revisar el nivel de actualizacin
del manual de organizacin y de las
descripciones de puesto.

04. Investigar el grado de respeto y
aceptacin a lo contemplado en el
manual de organizacin, en las
descripciones de puestos y en los
manuales de operacin.

05. Investigar y evaluar si el personal
auditado conoce y comprende de la
importancia de su participacin dentro
de la organizacin.

214
-Integracin-

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar _____________________________________

Fecha o periodo que se audita_________________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Recursos humanos

01. Evaluar los criterios y polticas en
materia de reclutamiento, seleccin y
desarrollo de personal.

02. Investigar que el personal sea
acorde con el puesto que ocupa.

03. Evaluar las polticas en materia de
evaluacin, promocin y
remuneraciones al personal.

04. Evaluar criterios y polticas en
materia de capacitacin.

05. Investigar y evaluar criterios y
polticas en materia de formacin de
personal de carrera.

06. Evaluar la calidad en el manejo de
conflictos laborales.

Recursos materiales

01. Evaluar la correcta ubicacin del
rea de compras de manera que
asegure independencia de accin y
evite conflicto de inters.

215
-Integracin-

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar ________________________________________


Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

02. Revisar y evaluar las polticas de
compras con inventarios para evitar
excesos o carencias.

03. Revisar y evaluar las polticas de
compras con las relativas a recursos
financieros para comprar en las
mejores condiciones financieras.

Recursos financieros

01. Evaluar la adecuada recurrencia de
obtencin de recursos fuentes internas
o propias y por fuentes externas.

02. Evaluar las medidas establecidas en
materia de control, custodia y
disposicin de fondos y valores.

03. Evaluar el proceso de egresos en su
conjunto con un enfoque de mximo
aprovechamiento de los recursos
financieros disponibles.

216
-Direccin-



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Factor humano

01. Evaluar la conducta de los
directivos hacia sus subordinados en
aspectos tales como respeto, trato
digno, apoyo a su creatividad e
novacin, comunicacin.

Motivacin

01. Evaluar la calidad de motivacin
de los directivos hacia sus
subordinados.

02. Evaluar la calidad de atencin a la
cadena necesidad-deseo-satisfaccin.

03. Evaluar la calidad de trato con
equidad.

Liderazgo

01. Evaluar el grado de influencia de
directivos hacia subordinados a travs
del liderazgo.

02. Evaluar la calidad de la conducta y
el estilo del liderazgo.

03. Evaluar las conductas de los
directivos como ejemplo a seguir.

217
-Direccin-



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Comunicacin

01. Evaluar la calidad del proceso de
comunicacin: ascendente y
descendente; escrita, verbal y
expresiva.

02. Identificar las barreras y fallas en el
proceso de comunicacin. Evaluar las
acciones emprendidas para su
eliminacin o atemperacin.

03. Investigar y evaluar el uso o
adopcin de mtodos modernos de
comunicacin.

218
-Control-



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Estndares

01. Evaluar la calidad en el desarrollo,
determinacin y establecimiento de
estndares.

02. Verificar que los estndares midan
desempeo y detecten desviaciones.

03. Evaluar la objetividad de los
estndares.

04. Verificar que el personal se apegue
a los estndares, y no los estndares al
personal.

Presupuestos

01. Evaluar el proceso de elaboracin
del presupuesto de operacin y del
presupuesto de inversin.

02. Verificar que los estndares estn
conectados con los presupuestos.

03. Verificar que los presupuestos
estn integrados a la contabilidad y se
informe del ejercicio presupuestal-con
sus variaciones-, a travs de los estados
financieros.

219
-Control-

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar _________________________________

Fecha o periodo que se audita_____________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Productividad

01. Verificar que la productividad sea
medida comparndola con estndares y
reportada a travs del ejercicio
presupuestal.

02. Verificar que la productividad sea
medida, adems, con procedimientos
alternos, como son: investigacin de
operaciones, redes de tiempo-eventos,
ingeniera de valor, simplificacin del
trabajo, crculos de calidad.

Control preventivo

01. Verificar y evaluar que la filosofa
de la administracin tienda ms hacia
el control preventivo que al correctivo.

02. Verificar que el control en su
conjunto tienda a asegurar que la
informacin sea correcta y oportuna, la
salvaguarda de activos, la operacin
eficiente, y el respeto y apego a
polticas prescritas por la
administracin.

Sistema de informacin

01. Evaluar que el sistema de
informacin, como elemento de
control, sea el adecuado: no ms, no
menos.

220
Programa de auditoria operacional



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Objetivo de la auditoria


Estudio general




03. Organizacin.



Anlisis

complementarios, analizar y evaluar.




221

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar ____________________________________


Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones




07. Archivos.


Control interno

interno aplicable a la funcin sujeta a
auditoria.

222
-Compras-



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

01. Verificar que la funcin de
compras sea independiente de las
actividades de recepcin, inspeccin,
almacenes y cuentas por pagar.

02. Evaluar procedimientos para
determinar necesidades de compras.
Hacer pruebas para determinar la
justificacin de esas necesidades.

03. Evaluar procedimientos de
autorizacin de compras. Hacer
pruebas para verificar que se cumplan
requisitos de autorizacin.

04. Verificar la existencia de catalogo
de proveedores, actualizado. Hacer
pruebas para verificar la adecuada
seleccin y concurso de proveedores.

05. Evaluar procedimientos para
efectuar las compras. Hacer pruebas
para cerciorarse de la correccin de las
compras.

06. Evaluar procedimientos aplicados
en el seguimiento a las compras
fincadas. Hacer pruebas para verificar
el adecuado seguimiento.

223
-Procedimientos Preeliminares-



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

07. Evaluar procedimientos seguidos
para dar concluida una compra. Hacer
pruebas para verificar la correcta
conclusin de las compras.

08. Evaluar procedimientos de pago de
adquisiciones. Hacer pruebas para
asegurar que se cumpla con las
condiciones pactadas.

09. Investigar compras efectuadas por
otros conductos ajenos o adicionales al
grupo formal de compras. Evaluar
procedencia y justificacin.

224
-Inventarios y Almacenes-



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

06. Evaluar polticas adoptadas para el
manejo de material en las siguientes
condiciones: sobrantes de produccin
sin uso especifico futuro y material
deteriorado, desgastado u obsoleto.
Hacer pruebas para evaluar decisiones
que se hayan tomado al respecto.

07. Evaluar los criterios operativos
adoptados para la toma fsica peridica
de inventarios en aspectos tales como:

A) Frecuencia; justificacin.

B) Impacto en la operacin general
por no surtimientos durante la
toma de inventarios.

C) Programacin e instructivos
preparados al respecto.

D) Preparativos fsicos de acomodo
de materiales, en conexin con
tarjetas de toma de inventarios.

E) Proceso de toma fsica.

F) Recoleccin y proceso de
resultados.

G) Turno y apoyo a contabilidad en
la valuacin y conclusiones
finales. Investigacin de
diferencias significativas.

225
Programa de auditoria financiera
-Procedimientos Preliminares-



Procedimientote
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

Objetivo de la auditoria


Estudio general




03. Organizacin.



Anlisis

complementarios, analizar y evaluar.




226
-Procedimientos Preliminares-



Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones




07. Archivos.


Control interno

interno aplicable a la funcin sujeta a
auditoria.

227
-Caja y Bancos-

Unidad administrativa, actividad o funcin a auditar _____________________________________


Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

01. Efectuar arqueos de caja; contar y
listar los billetes, monedas, cheques y
comprobantes de:

A). Fondos fijos

B) cobranza no depositada.

C) sueldos no reclamados.

D) timbres de correo.

E) documentos negociables.

F) otros (especificar).

02. Asegurarse de que las partidas
anteriormente listadas se encuentran
contabilizadas en forma correcta.

03. Preparar una cedula que muestre
los saldos segn bancos, las partidas en
conciliacin (en totales) y saldos segn
libros a la fecha que se esta revisando.

04. Solicitar confirmacin de las
cuentas bancarias que tuvieron
movimiento durante el ao, a las
fechas que se considere convenientes.

05. Obtener los estados de cuenta
bancarios correspondientes al ultimo
mes y al primer mes posterior a la
fecha que se revisa.

228
-Caja y Bancos-


Fecha o periodo que se audita_____________________________________________________________

Procedimiento de
Auditoria
Hecho
Por
Revisado
por
Observaciones

06. Obtener copia de las conciliaciones
bancarias y examinar su racionabilidad
como sigue:

A) Seleccionar tantos cargos
como crditos contenidos en
las conciliaciones,
comparndolos contra el
estado de cuenta bancario
subsiguiente o contra la
documentacin
comprobatoria.

B) Seleccionar tanto cargos como
crditos del libro de bancos o
egresos e identificar dichos
movimientos contra el estado
de cuenta del banco, o bien,
contra la conciliacin.

C) Seleccionar tanto cargos como
crditos del estado de cuenta
bancario a la fecha de revisin
e identificacin contra
registros contables, o bien,
contra la conciliacin.

D) Investigar la antigedad de las
partidas en conciliacin.

E) Verificar que el saldo del
banco mostrado en la
conciliacin coincida con el
saldo reportado en la
confirmacin bancaria.

07. Cerciorarse de que las
confirmaciones bancarias recibidas
incluyan toda la informacin requerida
(firmas autorizadas, saldos en cuentas
de cheques, documentos descontados,
etc.); proceder a su verificacin.

229

08. Verificar que la cobranza recibida
sea depositada ntegramente y con
oportunidad, cuando menos los tres
das anteriores y posteriores a la fecha
de revisin.

09. Investigar y revisar los
comprobantes de cheques importantes
que no hayan sido pagados por el
banco durante el mes siguiente al de la
fecha de revisin.

10. Investigar todos los cheques
depositados con anterioridad a la fecha
de la conciliacin y que hayan sido
devueltos por el banco durante el mes
siguiente al de la misma conciliacin.

11. Investigar todas las transacciones
bancarias extraordinarias o anormales
por un mes anterior y posterior a la
fecha de revisin.

12. Investigar si el efectivo esta sujeto
a alguna restriccin de tipo legal o
econmico.

13. Verificar que la moneda extranjera
o metales preciosos han sido
adecuadamente valuados a la fecha de
revisin.

230
Programa de Auditoria Financiera
-Cuentas por Cobrar-



Procedimiento de
Auditoria
hecho
por
revisado por observaciones

01. Obtener una relacin de las cuentas
por cobrar a clientes, clasificadas por
antigedad o fecha de vencimiento a la
fecha en que se vayan a confirmar los
saldos. Comparar el total contra la
balanza de saldos.

02. Verificar que las clasificaciones
por antigedad o vencimiento sean
correctas. Investigar si facturas
recientes estn siendo pagadas con
anterioridad a otras ms antiguas.

03. Verificar que los nombres de los
clientes que aparecen en la relacin
concuerden con los registros auxiliares.

04. Llevar a cabo un arqueo de facturas
por cobrar y otros para cerciorarse de
que soporten los registros de cuentas
por cobrar. Si el arqueo no se hace
exactamente a la fecha de corte,
conciliar el resultado del arqueo con el
saldo de la cuenta de mayor.

05. Seleccionar las cuentas que vayan a
ser confirmadas y llevar a cabo el
siguiente trabajo:

a) Solicitar al rea de cuentas por
cobrar o crdito y cobranzas de la
entidad, que prepare estados de cuenta
de todos los saldos que hayan sido
seleccionados, para adjuntarlos a las
solicitudes de confirmacin.

b) Elaborar las solicitudes de
confirmacin (por triplicado).

231
c) Revisar que los saldos que muestran
las confirmaciones coincidan con el
anlisis y que los nombres, domicilios
y datos generales del cliente, estn de
acuerdo con los registros de crdito y
cobranzas.

d) Enviar las solicitudes de
confirmacin, controlar las fechas de
envi

e) Aproximadamente dos semanas
despus, enviar la segunda solicitud.

06. Considerar la posibilidad de
solicitar confirmacin de aquellas
cuentas que estn siendo manejadas
por abogados, y de cuentas importantes
que hayan sido canceladas contra la
reserva para cuentas incobrables
durante el ao, o en aos anteriores,
cuando estas sean de importancia.

07. Por las confirmaciones recibidas de
inconformidad, solicitar

232
2.1.5. Sistemas de ndices. Indizacin

Indizacin. Es el hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar
exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y l legajo de
auditoria. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la cdula de auditoria.

La indizacin (tambin llamada indexacin por algunos auditores) o asignacin de ndices conlleva,
enunciativamente, las siguientes ventajas para el auditor:

Simplifica la localizacin, dentro de los papeles de trabajo, de una cuenta, rubro, rea u operacin sujeta
a auditoria o en proceso de auditarse.

Simplifica la localizacin de evidencias que soportan el informe de auditoria.

Simplifica la revisin del avance de la auditoria ya que constituyen un medio de ordenacin de los
papeles de trabajo.

Ayuda al control de la auditoria, ya que al asignarse un lugar y clave especfica para cada cdula se
elimina el riesgo relativo de una eventual duplicidad de trabajo

Facilita la secuencia entre auditorias, ya que por lo general trabajos similares se localizarn con el mismo
ndice.

Facilita la elaboracin del informe.

El sistema de ndices, o los ndices de auditoria pueden ser de las siguientes clases: alfabticos, numricos,
alfanumricos (incluyendo nmeros arbigos o romanos); existen variantes de utilizacin de maysculas,
minsculas o combinacin de ambas. En fin, la diversidad puede ser tan grande como imaginacin tenga el
auditor; sin embargo, aun cuando aparentemente sea sencilla la decisin de los ndices a utilizar, sta debe ser
definitiva puesto que no resulta ni prctico cambiar los ndices una vez que stos han sido ya definidos y
consignados en los papeles de trabajo.

Ejemplo de un modelo de ndices:

Papeles de trabajo

G-1 Estados Financieros e Informacin de ejercicios anteriores y actuales

233
G-2 Planeacin de la auditoria
G-3 Programa de trabajo de auditoria
G-4 Revisin de Control Interno
G-5 Cartas de gerencia de actos
G-6 Cartas de abogados
G-7 Balanzas de trabajo- Preliminares y finales
G-8 Informacin para formular los Estados Financieros, Informes, notas y sugerencias
G-9 Artculos Fiscales de soporte
G-10 Memorndum entregados a la empresa

Balanza de trabajo

BG-1 Activo
BG-2 Pasivo y Capital
PG Resultados
SF Estado de cambios en la Situacin Financiera

Activo

A Efectivo en caja y Bancos
B Inversiones
C Cuentas por cobrar
D Inventarios
E Gastos pagados por anticipado
F Activo Fijo
G Depreciaciones acumuladas
H Otros Activos

Pasivo y Capital Contable

AA Documentos pro pagar
BB Proveedores
CC Gastos Acumulados por pagar
DD Impuestos por pagar
EE Otras cuentas por pagar
FF ISR por pagar
GG Participacin al personal de las utilidades por pagar

234
II Pasivo a largo plazo
J J Crditos diferidos
KK Pasivo no registrado
LL Contingentes
MM Otros pasivos
NN Capital Contable
ZZ Cuentas de orden

Resultados

10 Ventas o ingresos de la actividad
20 Costo de ventas
30 Gastos de ventas
40 Gastos de administracin
50 Costo Integral de Financiamiento
60 Otros gastos y productos
70 Prdidas extraordinarias
80 Nminas
90 Revisin fiscal y contable de compras y gastos

2.1.6. Marcas de auditoria

Concepto.

Son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y pruebas
efectuadas.

El uso de las marcas reporta los siguientes beneficios:

Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias
partidas.

Facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

Las marcas de auditoria a utilizar infieren mucho en el criterio de los auditores. Habr algunos que
estandarizan las marcas para que sean utilizadas por todo el grupo de auditores en una auditoria o, inclusive,
en la misma firma de auditores o grupo de ellos. Habr otros que dejan al criterio de cada supervisor,

235
encargado o auditor auxiliar el uso de marcas como a ellos se les facilite mejor o como estn familiarizados
con ellas; es decir sin obedecer a un estndar especfico. Y an habr otros que estandarizan ciertas marcas
para propsitos comunes y especficos y dejan al libre albedro del grupo de auditores la aplicacin o uso de
otras marcas adicionales.

No obstante la diversidad de criterios que puede prevalecer en este punto, existe un comn denominador que
siempre deber ser acatado y respetado, dejar constancia en papeles de trabajo del significado de las marcas
utilizadas en la auditoria.

A efectos de comprender y entender el significado y uso de las marcas de auditoria, a continuacin se presenta
un ejemplo de ellas. Son slo un modelo; cada auditor o grupo de auditores decidirn las marcas de auditoria
a utilizar.

a =Inspeccionado fsicamente

C =Clculos correctos

S =Saldo igual o mayor

E =Error

2.1.7. Cuestionario de control interno

Los sistemas de control interno usados por el cliente, se disean para realizar diversas funciones que
normalmente son:

1. Comprobar la exactitud de sus registros contables
2. Salvaguardar el activo contra todo fraude
3. Promover la eficiencia de la operacin
4. Estimular la observancia estricta de las polticas de la empresa

Cuando se va a practicar una auditoria, la atencin se dirige, fundamentalmente, hacia la primera de estas
funciones.

236
Todo el sistema de control interno es responsabilidad de la gerencia. El Contador Pblico independiente, se
interesa en el sistema, pero no es responsable del mismo. Sin embargo, es responsable de informar a la
empresa de cualquier punto dbil que encuentre en la revisin de ste.
El propsito del cuestionario de control interno, es permitir al auditor dar respuesta a preguntas especficas
relacionadas con el sistema de control interno.

Las preguntas deben ser formuladas para que sean contestadas con SI. Las respuestas contestadas con
NO, indicarn una falla o punto dbil y requerirn una explicacin ms detallada.

De ser posible, la revisin de control interno, debe hacerse antes que se desarrolle el trabajo especfico de la
auditoria.

Al examinar el control interno, el auditor debe tener presente que:

1. Nadie debe tener completo control de las operaciones
2. Debe utilizarse lo ms posible equipo de cmputo
3. Deben emplearse, cuando sea factible, cuentas de control y registros auxiliares
4. Todos los ingresos deben depositarse diariamente
5. Todos los encargados del manejo de fondos y valores, deben estar afianzados
6. Todas las personas estn obligadas a tomar vacaciones anuales
7. La guarda fsica de los activos y el manejo de los registros, deben ser realizados por personas
distintas

Una vez contestado el cuestionario de control interno y ya para terminar el trabajo de auditoria, el auditor
debe estar en aptitud de dar una opinin autorizada acerca del grado en que los sistemas de la compaa
ofrecen, el mximo control que sea posible obtener, considerando el volumen de las operaciones.

La preparacin de este cuestionario debe hacerse al iniciar el trabajo, durante la revisin detallada de ser
posible. El programa de auditoria puede entonces, abarcar todos los aspectos y condiciones favorables
revelados por el cuestionario, particularmente por lo que se refiere a la extensin de la auditoria detallada. La
exactitud de las respuestas y la efectividad de los procedimientos establecidos, deben de ser verificados por el
auditor que haga la auditoria detallada.

A continuacin e muestra un ejemplo:

237
Cuestionarios para evaluar los objetivos de control interno por ciclo de transacciones.
Cuestionario de control interno Generales
Pregunta No Aplica Si No Obs.
1. Incluye nuestro archivo permanente la
ltima grfica de organizacin de la
empresa?
2. Se encuentran sealadas razonablemente
las obligaciones de los funcionarios y
empleados?
3. Se utilizan instructivos en el
departamento de auditoria interna?
4. Se encuentran las funciones del
departamento de contabilidad
completamente separadas:
a) Del departamento de ventas?
b) Del departamento de produccin?
c) Del departamento de compras?
d) Del departamento de caja?
e) Del departamento de crdito y cobranzas?
5. Son los auditores internos
razonablemente independientes de las
personas o departamentos sujetas a sus
auditorias?
6. El alcance de la auditoria interna es
razonablemente correcto.
7. Los auditores internos se guan por un
programa escrito.
8. Rinden reportes escritos los auditores
internos sobre el trabajo desarrollado.
9. Todo el personal que tiene puesto de
responsabilidad est convenientemente
afianzado.
10. Todo el personal que tiene puesto de
responsabilidad est obligado a tomar
vacaciones
11. El personal que disfruta de vacaciones es
sustituido por alguien durante su ausencia.
12. Estn colocados en tal forma los
empleados que guarden alguna relacin de
parentesco, que haga difcil la colusin.
13. Los registros de contabilidad:
a) Son adecuados
b) Se llevan al da
c) Se balancean cada mes por lo menos
14. Se encuentran bajo control presupuestal
los gastos y los costos
15. Se hace una revisin peridica de los
seguros en vigor por algn funcionario
autorizado
16. Son todos los asientos de diario aprobados
por un funcionario autorizado

Prepar
Revis

238
El Propsito de estudiar y evaluar el control interno por ciclos de transacciones obedece a la conveniencia de
agrupar a stas en un ciclo de operaciones interrelacionadas e interactuantes a fin de no perder su propia
dinmica individual; enfoque que no se da cuando se trata de revisar una actividad o transaccin en forma
aislada o independiente. En tal sentido, la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos ha identificado y se ha pronunciado por los siguientes ciclos de
transacciones: Ingresos, Compras, Produccin, nminas y tesorera. En los siguientes prrafos se comentan
los objetivos generales de control interno que son de aplicacin comn a los ciclos referidos, y as con la
conceptualizacin de ambos grupos de objetivos el auditor interno estar en condiciones de formular sus
propios cuestionarios para el estudio y evaluacin del control interno por ciclos de transacciones de su
organizacin, de acuerdo a sus propias caractersticas y necesidades imperantes; en el entendido que el
auditor, adems, podr identificar ciclos de transacciones adicionales a los referidos, identificacin que ser
punto de partida para el diseo de los cuestionarios consecuentes.

1. Objetivos generales aplicables a cualquier ciclo de transacciones.

a) Objetivos de contabilizacin y registro. La administracin debe contar con eficientes sistemas de
contabilidad financiera y contabilidad administrativa que permitan:

1. Identificar y registrar nicamente transacciones reales que renan los criterios establecidos por la
administracin.
2. Describir oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada
clasificacin.
3. Cuantificar el valor de las transacciones en unidades monetarias.
4. Registrar las transacciones en el perodo correspondiente.
5. Presentar y revelar adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

b) Objetivos de autorizacin. Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones generales
o especificas de la administracin:

1. Las autorizaciones se deben dar de acuerdo con criterios establecidos por el nivel apropiado de
administracin.
2. Las transacciones deben ser vlidas para conocerse y someterse a su aceptacin con oportunidad.
3. Todas y solamente aquellas transacciones que renan los requisitos establecidos por la administracin,
deben reconocerse como tales y procesarse oportunamente.
4. Los resultados del procesamiento de transacciones deben informarse en tiempo y forma y estar respaldados
por archivos adecuados.

239
c) Objetivos de salvaguarda fsica. El acceso a los activos slo debe permitirse de acuerdo con polticas
prescritas por la administracin, cuidando de manera especifica el pleno apego y respeto a las debidas
autorizaciones. Mantener en archivos apropiados datos y documentacin soporte de propiedad relativos a los
activos sujetos a custodia.

d) Objetivos de verificacin y evaluacin. Los datos registrados relativos a los activos sujetos a custodia
deben compararse, a intervalos de tiempo razonables, con los activos fsicos existentes. Tomar medidas
apropiadas y oportunas respecto a las diferencias que se detecten.

Asimismo, deben existir controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se
informan en los estados financieros. Este objetivo complementa en forma importante a todos los objetivos
contemplados en el presente apartado.

El contenido de los informes y de las bases de datos y archivos deben ser verificados y evaluados
peridicamente.

2. Objetivos Especficos

Los boletines 6010, 6020, 6030, 6040 y 6050 relativos a las guas para el estudio y evaluacin del control
interno por los ciclos de transacciones de ingresos, compras, produccin, nminas y tesorera,
respectivamente, emitidos por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, contemplan de manera profusa y detallada los objetivos especficos de control
interno para cada uno de los ciclos referidos; abundan sealando los riesgos en que se incurre por su
incumplimiento, y las polticas y disposiciones administrativas a instaurar y observar para el logro de dichos
objetivos.

2.1.8. Control de horas trabajadas y horas no productivas en Auditoria

2.1.8.1. Objetivo

Contar con un elemento de control adecuado y oportuno que permita conocer las horas empleadas en auditoria
(Productivas) y las horas en que el auditor interno se encuentre sin asignacin de trabajo directo en auditoria
(no productivas en auditoria).

2.1.8.2. Importancia

240
El establecimiento de un sistema de control de tiempos de cada uno de los miembros del grupo de auditoria,
permite conocer en que se ha invertido su tiempo laborable, cmo se ocup, qu se hizo, cundo se hizo. Es
de alta utilidad para efectos de control de tiempo empleado en una asignacin de auditoria.

El desglose de horas reales trabajadas (horas normales y horas extras), su comparacin con las horas tericas
(plantilla media por el nmero de da laborales en el mes y por el nmero de horas diarias de trabajo), el peso
de las horas extras y de las prdidas de absentismo, la improductividad, etc., son datos que deben auditarse.
Todos ellos pueden referirse a los centros de trabajo o a los departamentos. Si se tiene establecido un horario
flexible puede ser conveniente comprobar el nmero de personal que lo disfruta y si este grupo hace horas
extras o se ausenta con mayor o menor frecuencia que el resto del personal. Debe llevarse un control anual de
nmero de horas prdidas en relacin con las obligadas por convenio.

Absentismo. Puede perderse mucha productividad y beneficios de la empresa si no se vigila el
absentismo y ste se dispara. Hay que controlar, por tanto, que no supere los porcentajes normales. El
absentismo debe desglosarse entre sus causas ms frecuentes (enfermedad, accidente, permisos, ausencias
no justificadas, etc.), viendo la incidencia en cada grupo profesional y unidad operativa, en las distintas
edades y sexo, etc. Del mismo modo se debe controlar la impuntualidad y fijarle lmites.

Seleccin. Se recogern datos tales como el nmero de anuncios, costo, nmero de personas
seleccionadas, efectividad de los medios de reclutamiento de empleados, coste de la seleccin, nmero de
personas que han superado el perodo de prueba, tiempo tardado en la cobertura del puesto, etc.

Rotacin. Es importante conocer las causas de las bajas. Para ello pueden establecerse estadsticas en
funcin de los motivos de las mismas, separando las evitables de las forzosas, y desglosando los ndices,
as mismo, por categoras profesionales, edades, antigedad, departamentos, etc.

Gestin del personal. El control realizado debe alcanzar a todos los datos relativos a la formacin
recibida en la organizacin, nmero de empleados que acuden a los cursos de la empresa o a centros
externos, efectividad de los cursos de perfeccionamiento, ascensos realizados, cobertura de vacantes con
personal interno, etc.

Disciplina y clima laboral. El auditor puede interesarse por el clima laboral a travs de las
manifestaciones, de las quejas y su resolucin, las reclamaciones ante las autoridades del trabajo, la
aplicacin de sanciones, el nmero de faltas graves, etc.

Productividad y produccin. Ambos son datos importantes para conocer la prestacin econmica del
trabajador en relacin con otras magnitudes del mismo tipo. Es necesario contar con ndices sobre la

241
facturacin y produccin por hombre, por hora trabajada y por unidad monetaria pagada. Conviene
corregir estos datos con la reduccin a valores constantes sin la incidencia de los incrementos por coste
de vida.

2.1.8.3. Reportes peridicos de ocupacin de tiempo.

Es una cdula que permite conocer y controlar el tiempo invertido u ocupado por cada uno de los miembros
del grupo de auditoria interna. Su llenado se har bajo las siguientes indicaciones:

Cada auditor elaborar su propia cdula, pondr su nombre y puesto que ocupa; es aplicable a todos los
miembros del grupo de auditoria interna, desde el director hasta el auditor auxiliar; con una cruz se sealar el
cuadro aplicable si el reporte corresponde a la primera y segunda quincena del mes y ao a informar.

A efecto de evitar reticencia por parte de los auditores para elaborar su cdula quincenal de control de
tiempos, resulta conveniente que su paga quincenal se haga contra entrega de la cdula correspondiente
debidamente requisitada.

242
SOCIEDAD COOPERATIVA DE PRODUCCIN, SA DE CV
DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

CEDULA DE CONTROL DE TIEMPOS

REPORTE CORRESPONDIENTE A LA:
PRIMERA____SEGUNDA___QUINCENA DEL MES DE ________________DE 200___.

NOMBRE DEL AUDITOR: _________________________________
PUESTO QUE OCUPA: ____________________________________

HORAS EMPLEADAS EN AUD. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 T.
ASIG. ACT. DESARROLLADA 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

SUBTOTAL
HORAS NO EMPLEADAS
ACTIVIDAD DESARROLLADA

SUBTOTAL
TOTAL

OBSERVACIONES:_______________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________

______________ _____________ ______________ ____________________ _____________
DIRECTOR GERENTE SUPERVISOR ENC. DE AUDITORIA A. AUXILIAR

243
2.1.9. Evaluacin de desempeo de personal

2.1.9.1. Objetivo

La evaluacin peridica del personal tiene como objetivo informar a los diversos niveles de la administracin,
el director, gerentes y supervisores de auditoria de las habilidades del personal de auditoria interna, as como
de la forma como se ha venido desempeando.


La evaluacin proporciona importante informacin bsica para promociones, definir remuneraciones,
transferencias e, inclusive, remociones. Tambin es una valiosa herramienta para efectos de entrenamiento
por lo siguiente: A travs de la evaluacin peridica se determinan puntos fuertes y dbiles del evaluado;
coadyuva a determinar las necesidades bsicas de entrenamiento y planeacin de mtodos para optimizar el
trabajo; sirve de base para la asignacin del personal en trabajos individuales; ayuda a que el evaluado
relacione sus habilidades propias con los estndares de ejecucin; permite un registro permanente de las
tendencias individuales.

Las evaluaciones de personal normalmente son efectuadas al finalizar cada asignacin de trabajo;
integrndose en un resumen anual en el que concurrieron diferentes supervisores para evaluar a un auditor.

Las evaluaciones guardan una naturaleza constructiva y son bsicas para ayudar en el progreso y desarrollo de
las personas.

2.1.9.3. Cuestionario de evaluacin.

Es una hoja de evaluacin donde se encuentran preguntas para el encargado, auxiliares, supervisores de la
auditoria, a continuacin se presenta un ejemplo:

244
Sociedad cooperativa de produccin, S. A. de C. V.
Departamento de auditoria interna
-Hoja de evaluacin de personal-

Nombre del auditor evaluado: __________________________________________________
Puesto que ocupa: ___________________________________________________________
Perodo de evaluacin: de ____________________________ a ______________________

Calificacin a asignar, claves de evaluacin:
1=No cumple con requerimientos.
2=Usualmente cumple, pero raramente se excede de lo que se requiere.
3=Conoce y algunas veces se excede de lo que se requiere.
4=Excede a los requerimientos, pero no en forma excepcional.
5=Excede a los requerimientos en un grado excepcional.
EVALUACIN

Seccin A: Seccin B:
Para encargado de auditoria y auditor auxiliar Para supervisor de auditoria
1. Cantidad y oportunidad de trabajo 1. Delegacin ____
Producido. _____ 2. Responsabilidades advas. ____
2. Calidad de trabajo producido _____ 3. Entrenamiento, desarrollo,
3. Conocimiento del trabajo _____ asesora. ____
4. Iniciativa _____ 4. Motivacin a sus subordinados____
5. Persistencia _____ 5. Establecimiento de
6. Adaptabilidad/Flexibilidad _____ requerimientos de ejecucin ____
7. Desenvolvimiento en _____ 6. Evaluacin a sus
situaciones interpersonales _____ subordinados ____
8. Habilidad personal _____ 7. Reforzamiento a polticas y
9. Planeacin, organizacin y disposiciones ____
establecimiento de prioridades _____ 8. Criterios para dar oportunidad
10. Comunicacin oral _____ a sus subordinados. ____
11. Comunicacin escrita _____ 12. Informa/Consulta ____
13. Capacidad de negociacin _____ 14. Razonamiento analtico ____
15. Toma de decisiones _____

_______________________________ _____________________________________
Firma del evaluado, Fecha Nombre, firma y puesto del evaluador, Fecha

245
2.1.10. Capacitacin y entrenamiento

2.1.10.1. Concepto

Es una parte del proceso de la administracin de recursos humanos mediante la cual se mantiene
permanentemente actualizado y preparado al personal para hacer frente y atender las necesidades de una
organizacin en el mundo cambiante donde acta.

2.1.10.2. Objetivo

Tiene como objetivo el prepararlo para atender las necesidades de la organizacin, desarrollarlo como un
incentivo acorde con el crecimiento de la misma, mantenerlo actualizado a la luz de las condiciones
cambiantes del entorno general en que gravita la propia organizacin; es decir, hacerlo cada vez ms til a s
mismo y a quin le presta sus servicios.


Es importante ya que pasado cierto tiempo surgen nuevas tcnicas, disposiciones y reglamentaciones, nuevos
equipos, sistemas, ideas; en sntesis, innovaciones que desplazan, actualizan o modernizan lo que
actualmente est en uso; por esto es importante e indispensable capacitar y entrenar, y el volver a capacitar y
entrenar, en forma constante y permanente para no caer en la obsolescencia. Por tanto, el director de auditoria
interna deber desarrollar un programa vigoroso de capacitacin y entrenamiento no slo para el personal de
nuevo ingreso, sino tambin para mantener siempre al corriente a su plantilla actual.

Debido a la importancia que reviste la capacitacin y entrenamiento, sus objetivos deben incorporarse a los
propios objetivos del grupo de auditoria interna; y por tanto el programa de capacitacin y entrenamiento
debe ser incorporado o formar parte de su programa de trabajo anual.

2.1.10.4. Capacitacin Interna, responsables de su ejecucin.

En la capacitacin y entrenamiento interno, es decir, sobre la marcha, llega a la mente la necesidad de
resolver problemas, hecho que permite evaluar la capacidad, conocimientos, calidad y experiencia de cada
auditor.

Las acciones ms relevantes en la capacitacin interna son los siguientes:
Planeacin de asignaciones. Es un plan para desarrollar a un auditor requiere que se le asigne el tiempo
que sea necesario para concluir con el trabajo que le fue asignado.

246
Diversificacin. El desarrollo de un auditor auxiliar para aspirar a ser auditor encargado, supervisor o
gerente requiere sea entrenado para alcanzar habilidad en el manejo de problemas ms complejos. Es a
travs de la diversificacin de las asignaciones de auditoria como los auditores adquieren experiencia
para atender diferentes tipos de problemas de auditoria provenientes de distintos tipos de intervenciones.
Por ejemplo, el auditor que ha trabajado durante un ao en la auditoria de inventarios ha adquirido una
gran experiencia solamente en esa rea; por otro lado, un auditor que ha sido asignado durante un ao a
diferentes reas operacionales ha logrado mejores oportunidades para adquirir experiencia personal que le
permite en un futuro mediato aspirar a mejores posiciones.

Supervisin e instrucciones de trabajo. Un supervisor siempre debe tener en mente que l es responsable
por el entrenamiento en campo del personal que tiene asignado; esta responsabilidad en ocasiones no es
asimilada debido a las propias presiones del trabajo; sin embargo, el supervisor debe recordar que el
desarrollo de sus subordinados depender en gran parte la solidez del rea de auditoria a su cargo. Este
entrenamiento debe adoptar diversas posiciones: instrucciones, demostraciones, estmulos, crticas y
orientaciones. A su vez el subordinado debe recibir las crticas de una manera constructiva y que tienen
como objeto ayudarlo.

En general, el mtodo de dar instrucciones a subordinados juega un papel importante en el entrenamiento
interno sobre la marcha, ya que la comunicacin de objetivos que fluye a travs de la organizacin es muy
importante como es el caso, por ejemplo, de explicar el significado y propsito del trabajo a desarrollar y
relacionar una auditoria especfica con el programa general de auditoria. Los subordinados deben
comprender.

Asesora. Es un elemento que sirve para aumentar y hacer ms slido el proceso de aprendizaje interno.
Un efectivo programa de auditoria ayuda a detectar puntos dbiles de un auditor y sugerir la forma de
corregirlos. La asesora sirve para captar el punto de vista del personal de auditoria, mismo que ser
tomando en cuenta para la preparacin de un programa formal de entrenamiento; adems, a travs de la
asesora el personal de auditoria es motivado a acelerar su aprendizaje y habilidad en aras de su
progreso.

Desarrollo de liderazgo. El desarrollo personal del auditor es un importante elemento en el entrenamiento
interno. Especial nfasis requiere el desarrollar habilidad para llevarse bien con los dems. Es muy
importante la habilidad para concebir y vender ideas. Ser un lder sobre subordinados es tambin una
parte integral del desarrollo del auditor.

Existen muchas oportunidades para el supervisor de desarrollar habilidades sobre la marcha. El personal de
auditoria debe ser motivado a expresarse con libertad en las diversas situaciones de trabajo que se

247
presenten; se le debe permitir participar en discusiones con jefes de reas auditadas y con sus superiores;
se le debe estimular a llegar a decisiones independientes y a obtener suficiente evidencia que soporte sus
posturas. Debe hacerse nfasis en la habilidad para planear, organizar y controlar el trabajo de sus
subordinados, as como para llevarse bien con ellos.

Delegacin de responsabilidades. El auditor se desarrolla, primeramente, a travs de la absorcin de
responsabilidades adicionales. Los supervisores deben estar alertas a captar los puntos dbiles y fuertes
de los auditores a su cargo y, continuamente, tratar de asignarles trabajos ms difciles. Cada nuevo
trabajo debe ser un reto para el auditor tendiendo a que se beneficie con cada asignacin. El supervisor
debe dar libertad de accin al auditor y proporcionarle toda la asistencia y orientacin que sea necesaria.
El producto final ser del auditor que se desarroll el trabajo, y as lo debe sentir. Cada supervisor o
auditor encargado debe delegar en todo lo que sea posible a sus subordinados para que desarrollen sus
propias capacidades.

Cursos o seminarios internos. Por ltimo, dentro del programa de capacitacin interna habr de
considerarse la organizacin de cursos, seminarios y talleres diseados ex profeso para el grupo de
auditoria interna. En estos eventos los capacitadores sern los propios funcionarios del grupo, como es el
caso del director, gerentes, supervisores y an los encargados de auditoria.

La bondad de esta opcin radica en la preparacin y estudio que tiene que llevar a cabo el expositor para
tratar su tema-accin por dems capacitadora para s mismo, permite la interaccin y estrechamiento de
lazos de comunicacin e intercambio de ideas entre los miembros del grupo; y que adems los temas a
tratar sern diseados y orientados especficamente en relacin con la organizacin y en su beneficio.

2.1.10.5. Capacitacin Externa

Esta puede provenir de diferentes fuentes, partiendo desde un alto nivel como es la obtencin de un grado
acadmico de maestra o doctorado impartido por instituciones educativas de reconocido prestigio, para pasar
al siguiente nivel de estudios de diplomado. Son buena fuente para pasar de capacitacin los cursos,
seminarios o talleres impartidos por instituciones profesionales como son el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, el Instituto Mexicano de Auditores Internos u otros, la importancia de estas capacitaciones son la
concrecin de los temas tpicos en que se requiere actualizarse el auditor interno, que no son muy largos, y
que por lo regular se ofrecen en horarios y condiciones aceptables para los participantes.

2.1.11. El archivo de auditoria interna

248
2.1.11.1. Objetivo

Contar con un sistema de archivo completo, ordenado y debidamente resguardado que conserve la historia de
la funcin de auditoria interna y proporcione informacin y documentacin que soporte su actuacin y sirva
de apoyo para la planeacin y programacin de sus actividades.


El archivo de auditoria interna reviste tanta o mayor importancia que cualquier otro archivo de la
organizacin. Conserva la historia de la funcin y sus intervenciones en las diversas unidades administrativas,
actividades o reas auditadas. Es una herramienta de permanente consulta para la administracin y otros
niveles de jerarqua debidamente autorizados para ello. Permite, en cierta forma, conocer la evolucin de las
auditorias realizadas y el desarrollo de la organizacin atendiendo al cumplimiento de observaciones y
recomendaciones presentadas. Soporta a la propia funcin de auditoria interna. Es un instrumento de vital
importancia como elemento de soporte para la planeacin y programacin de auditoria interna con proyeccin
a corto, mediano y largo plazo.

2.1.11.3. Estructura funcional

La estructura funcional del archivo de auditoria interna se divide en tres reas principales: archivo de
administracin interna, archivo de auditorias realizadas y archivo general.

2.1.11.3.1. Archivo de administracin interna

Este archivo es bsico y determinante para que el director de auditoria interna se apoye en el para administrar
la funcin de la que es responsable; nadie debe administrar por el. Contiene un expediente personal de todos y
cada uno de los miembros del grupo de auditoria, con el mismo tipo de documentos y referencias que debe
incluir un expediente similar integrado por el rea de recursos humanos de la organizacin el que incorpora de
cada empleado; este enfoque puede representar duplicidad, pero es necesario para que el director de auditoria
pueda controlar y administrar al personal con que ha sido dotado su grupo. Esta rea de archivo ser
responsable, adems, para conservar y controlar los aspectos presupustales y programticos de la funcin;
controles de viticos, gastos y tiempos de auditoria; controles sobre el uso de mobiliario, equipo y suministros
de oficina, incluyendo vehculos asignados con su correspondiente mantenimiento.

Por ultimo, se responsabilizara a esta rea de archivo por la guarda, custodia y proporcionamiento de
programas y cuestionarios de auditoria; adems de programas y esquemas, y material correspondiente, de

249
captacin y entrenamiento. Sin olvidar lo relativo a la preservacin de desarrollos y tecnologa de auditoria
interna creados por el propio departamento.

2.1.11.3.2. Archivo de auditorias realizadas

Esta rea de archivo debe estar celosa y severamente protegida. Guarda y custodia los expedientes y papeles
de trabajo de las auditorias e intervenciones realizadas, incluyendo el archivo de referencia permanente.

2.1.11.3.3. Archivo general

Conservara toda la correspondencia, de entrada y de salida, debidamente clasificada en expedientes. Resulta
prctico que en el expediente aplicable se incluya una copia de cada informe de auditoria realizada as como
de las acciones de seguimiento y respuesta a las recomendaciones de auditoria.

2.1.11.4. Mtodos de custodia, control y localizacin de informacin archivada.

Es altamente deseable y conveniente que el grupo de auditoria cuente con una rea de administracin interna,
cuyo titular sea responsable por la guarda y custodia de su correspondencia archivo y del de auditorias
realizadas. El archivo general puede ser confiado a la secretaria del director de auditoria interna.
La forma o mecanismo mas comnmente utilizado para el control y localizacin de informacin archivada es
clasificando los expedientes en forma alfabtica, y cada expediente, a su vez en orden cronolgico. El acceso
a los archivos debe ser restringido nicamente a los empleados debidamente autorizados para ello.
El proporcionamiento de expedientes debe ser a travs de un vale al archivo que indique el expediente
solicitado; fecha; motivos de la solicitud; fecha de devolucin; nombre y firma del solicitante; y nombre y
firma del supervisor, gerente o director que autorizan la consulta o proporcionamiento del expediente.

2.1.11.5. Mtodos de custodia y control de correspondencia.

La funcin de auditoria interna es de alto cuidado y confidencialidad en una organizacin; no es conveniente
ni adecuado que la correspondencia que cruza sea interferida o conocida por otro personal que no sea del
propio grupo de auditores, inclusive dentro de los propios auditores; cada auditor conocer lo que le toca
conocer, no mas. Un procedimiento muy practica y efectivo para preservar ese carcter es contratando un
servicio de apartado o casilla postal para uso exclusivo del grupo de auditoria interna; y se designara a un solo
miembro del grupo para que recoja la correspondencia, misma que entregara personalmente al director de
auditoria quien la recibir y distribuir a quien proceda.

Audi Interna

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