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NOES DE CONTABILIDADE:

PROFESSOR: EDSON EDUARDO AGUIAR AVELAR edson_avelar@yahoo.com.br

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) 1 - CONCEITO Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administra o econmica.

* AZIENDA: Complexo de obrigaes, bens materiais e direitos que constituem um patrimnio, representados em valores ou que podem ser objeto de apreciao econmica, considerado juntamente com a pessoa natural ou jurdica que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade;

1.1 Finalidade: O objetivo da contabilidade repousa mais na construo de um 'arquivo bsico de informao contbil,' que possa ser utilizado, de forma flexvel, por vrios tipos de usurios, cada um com nfases diferentes neste ou naquele tipo de informao, neste ou naquele princpio de avaliao, porm extrados todos os informes do arquivo bsico estabelecido pela contabilidade. Assim, de forma resumida e objetiva, podemos dizer que a finalidade/objetivo da Contabilidade fornecer informaes de cunho econmico-administrativo aos mais diversos usurios. Por isso, essas informaes devem ser as mais amplas possveis, evidenciando todos os aspectos relevantes, tanto quantitativos quanto qualitativos, que possam interferir no patrimnio das entidades (aziendas). Atravs do controle do patrimnio (FUNO ADMINISTRATIVA) e apurao do resultado das aziendas (FUNO ECONMICA), presta informaes s pessoas que tenham interesse em avaliar a situao patrimonial e o desempenho destas entidades. Podemos citar tambm como finalidades (objetivos) da Contabilidade: a) conhecer as fontes de financiamento e as aplicaes de recursos existentes; b) permitir que os fatos ocorridos sejam corretamente interpretados, tenham eles afetado qualitativa ou quantitativamente o patrimnio; c) auxiliar na tomada de decises.

1.2 Tcnicas Contbeis Para a perfeita aplicao das funes de registrar, controlar e orientar, a Contabilidade se vale de tcnicas, que so os conhecimentos prticos da cincia contbil. Tcnica contbil , portanto, a aplicao prtica da cincia - CONTABILIDADE -, que so expressas em nmero de quatro: escriturao, demonstraes contbeis, anlise de balano e auditoria.

a) ESCRITURAO: o registro dos fatos (pelo mtodo das partidas dobradas) que influenciam o patrimnio de uma entidade e deve ser feito em ordem cronolgica (dia, ms e ano) e em grupos de fatos homogneos de modo que possam identificar um determinado componente patrimonial.

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) Deve-se observar, sempre, por ocasio dos registros, os princpios fundamentais de contabilidade, pois s assim, estaremos diante da Contabilidade concebida cientificamente. Por pertinente, ressalte-se que a tcnica gnero da qual o mtodo espcie. Assim, a tcnica a escriturao que posta em prtica pelo mtodo das partidas dobradas. Partida, em Contabilidade, na definio de Antnio Lopes de S o "registro de um fato ou de vrios fatos patrimoniais em forma contbil, caracterizando-se a conta, o histrico, os valores e a data em que se verificou o fato. A partida pode assumir formas diferentes e obedecer a critrios diferentes. A partida o registro em forma contbil propriamente dito.

b) DEMONSTRAES CONTBEIS: So os relatrios, organizados sinteticamente, onde se resumem as informaes contbeis de forma metdica, atendendo cada um a uma finalidade especfica. As demonstraes contbeis, segundo a Lei n. 6.404/1976 (Lei das S/As), so o balano patrimonial, demonstrativo do resultado do exerccio, demonstrativo dos lucros ou prejuzos acumulados e demonstrativo das origens e aplicaes de recursos. H outros demonstrativos, que, no entanto, nos concursos pblicos no so exigidos, pois os concursos se restringem aplicao da Lei das S/As, no que concerne s demonstraes contbeis. Os demonstrativos so organizados de forma sinttica, pois representam, em sua essncia, um resumo da escriturao contbil.

c) AUDITORIA: a tcnica contbil que tem por objetivo a verificao ou reviso de registros, demonstraes e procedimentos adotados para a escriturao, visando avaliar a adequao e a veracidade das situaes memorizadas e expostas. , hoje, um exame sistemtico, racional, organizado metodologicamente, para produzir opinies sobre as situaes patrimoniais, financeiras, de resultado, de produtividade, de risco, de legalidade, de economicidade, de eficcia, em suma, de todos os aspectos da vida patrimonial, essa definio da autoria de Antnio Lopes de S.

d) ANLISE DE BALANO: tcnica que se utiliza de mtodos e processos cientficos (estatsticos) na decomposio, comparao e interpretao do contedo das demonstraes contbeis, para a obteno de informaes analticas. Veja-se que a anlise no se limita ao Balano Patrimonial, estendendo-se s outras demonstraes contbeis. oportuno que se chame ateno ao fato de que a Auditoria e a Anlise de Balanos serem, tambm, especializaes da Contabilidade.

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) 2 - PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

2.1 Objetivo Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor.

2.2 Enumerao I - Princpio da Entidade O patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios ou acionistas ou proprietrio individual. Este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este no se confunde com aqueles de seu scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou instituies.

II - Princpio da Continuidade A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Pressupe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma entidade at que hajam evidncias ou indcios muito fortes em contrrio. Por conseqncia, como as demonstraes financeiras so estticas no podem e no devem ser desvinculadas de perodos anteriores e subseqentes. III - Princpio da Oportunidade Refere-se simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se, inclusive, para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas. IV - Princpio do Registro pelo Valor Original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. O princpio do Registro pelo Valor Original reconhece o custo de aquisio como base para registro contbil. Percebe-se que este uma conseqncia natural do Princpio da Continuidade, uma vez que, ao se considerar a entidade como um empreendimento em andamento, no se necessita das

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) Atualizao Monetria: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. O objetivo do princpio da atualizao monetria , o de eliminar das demonstraes financeiras da entidade as distores causadas pela desvalorizao da moeda. V - Princpio da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O Princpio da Competncia trata do reconhecimento das receitas e confrontao das despesas, evidenciando que as receitas devem ser reconhecidas no momento em que so auferidas e as despesas no momento em que so ocorridas, de modo com que as duas se confrontem, fato este que ocorre independentemente do desembolso financeiro.

VI - Princpio da Prudncia Determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Visa a prudncia na preparao dos registros contbeis, com a adoo de menor valor par os itens do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de despesa.

3 PATRIMNIO

3.1 Conceito de Patrimnio Ao contrrio do que pensa o senso comum, patrimnio no sinnimo de bens, no se restringe a isso. O patrimnio, na acepo contbil, formado por ELEMENTOS POSITIVOS (bens e direitos) e NEGATIVOS (obrigaes ou dvidas). Diante desses esclarecimentos, podemos dizer que, na linguagem contbil, Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculados a uma mesma entidade, seja ela pblica ou privada, com ou sem fins lucrativos.

3.2 Componentes Patrimoniais Os Bens e Direitos - elementos positivos do patrimnio formam o Ativo da entidade e as Obrigaes ou Dvidas elementos negativos do patrimnio formam seu Passivo.

O ATIVO de uma entidade: a) a parte positiva do patrimnio; b) composto por Bens e Direitos;

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) c) corresponde ao Patrimnio Bruto; d) demonstra o total de recursos aplicados na entidade, tanto pelos seus scios ou proprietrios, quanto por terceiros, ou seja, mostra onde est investido todo o capital que a entidade recebeu e tem a sua disposio .

O PASSIVO de uma entidade: a) a parte negativa do patrimnio; b) corresponde s Obrigaes ou Dvidas da entidade junto a terceiros; c) so os Crditos que terceiros tm a receber na entidade; d) so os Dbitos que a entidade tem perante terceiros; e) demonstra os recursos, vindos de terceiros, que ingressaram na entidade . 3.3 Situao Lquida ou Saldo Patrimonial Quando estudamos os componentes do patrimnio, vimos que: a) ATIVO = Bens + Direitos (crditos) = PATRIMNIO BRUTO e b) PASSIVO = Obrigaes = Dvidas = Dbitos = PASSIVO EXIGVEL.

A prtica contbil tem nos mostrado que, quase sempre, esses elementos (Ativo e Passivo) apresentam valores distintos. Por conseguinte, a diferena entre ATIVO e PASSIVO pode apresentar: a) saldo patrimonial POSITIVO, quando o Ativo for MAIOR que o Passivo, denominado: * Situao Lquida Ativa ou Positiva, Superavitria ou ainda Favorvel; * Patrimnio Lquido; * Riqueza Lquida.

b) saldo patrimonial NEGATIVO, quando o Ativo for MENOR que o Passivo, denominado: * Situao Lquida Passiva ou Negativa, Deficitria ou ainda Desfavorvel; * Passivo a Descoberto, ou como preferem alguns estudiosos, Patrimnio Lquido Negativo.

c) saldo NULO (igual a ZERO), quando o Ativo for IGUAL ao Passivo, denominado Situao Lquida Nula, Equilibrada ou Compensada. Cumpre esclarecer que o Patrimnio Lquido corresponde sobra patrimonial que realmente pertence aos scios ou proprietrios da entidade. Assim, no caso de extino da entidade, ou de retirada de scios da sociedade, essa a parte que ser dividida entre a eles. Logo, se, momento da extino do negcio, no houver patrimnio lquido, os scios ou proprietrios nada recebero.

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) 3.4 - Atos e Fatos Administrativos Atos Administrativos uma ao praticada pela administrao que no provoca (podendo vir a provocar) alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto, a princpio, no interessa contabilidade. Como exemplos deste atos, temos: Admisso de empregados, assinaturas de contratos de seguros, o aval (garantia) dada em ttulos, etc. etc. Casos estes atos sejam registrados contabilmente, utilizaremos um tipo especial de contas que so denominadas CONTAS DE COMPENSAO, que so utilizadas aos pares e no alteram o Patrimnio. Fatos Administrativos, que tambm so conhecidos como FATOS CONTABEIS, so acontecimentos verificados na empresa que provocam variaes nos elementos patrimoniais, podendo alterar ou no, a situao Lquida Patrimonial. Estas variaes podem se dar de forma permutativa ou modificativas

I - Fato contbil permutativo (ou compensativo) So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou na Situao Lquida (SL), mas podem modificar a composio dos demais elementos patrimoniais, determinam uma variao especfica do patrimnio (VARIAAO PATRIMONIAL QUALITATIVA). Ex: A compra de um veculo em dinheiro vista.

II - Fato contbil modificativo So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL), determinando uma variao quantitativa do patrimnio (VARIAO PATRIMONIAL QUANTITATIVA). Pode ser: diminutivo aumentativo. As variaes patrimoniais aumentativas so provocadas pelas receitas auferidas, por meio da venda de mercadorias (nas empresas comerciais), de produtos (nas empresas industriais) ou da prestao de servios. As receitas geram lucros (ganhos) para a entidade, aumentando, assim, sua Situao Lquida Positiva (Patrimnio Lquido). As variaes patrimoniais diminutivas so provocadas pelos custos e despesas realizados. Esses gastos geram perdas para a entidade, diminuindo, assim, sua Situao Lquida Positiva (Patrimnio Lquido). Os custos so gastos necessrios para que a entidade tenha sua mercadoria, seu produto ou seus servios disposio dos clientes; sem eles, a empresa no tem a mercadoria, no tem o produto, no consegue prestar seus servios. As despesas, por sua vez, so gastos realizados pela empresa visando obteno de receitas. 4 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS

4.1 Equao Patrimonial

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) Como o PASSIVO (Capital de Terceiros) e o PATRIMONIO LQUIDO (Capital Prprio) so as fontes de financiamento utilizadas na formao do ATIVO das entidades, podemos estabelecer uma relao entre esses elementos atravs da Equao Fundamental do Patrimnio expressa da seguinte forma:

A = P SL

Considerando: A = Ativo; P = Passivo Exigvel; SL = Situao Lquida, acrescida de p, n ou c, se a situao for Positiva, Negativa ou Compensada, respectivamente.

4.2 As Fontes de Financiamento de uma Entidade No caso de entidades com fins lucrativos (empresas), os primeiros recursos recebidos vm dos scios ou proprietrios. Noutras palavras, o inicio de qualquer atividade econmica depende do investimento realizado pelos scios ou proprietrios na nova empresa. A esse investimento inicial, a legislao brasileira atribui o nome de CAPITAL SOCIAL. Assim, os scios ou proprietrios formam o capital social da empresa entregando-lhe parcela de seu patrimnio particular. Essa entrega pode ser de bens numerrios (dinheiro), ou de qualquer outro bem mvel ou imvel e, at mesmo, de crditos (valores a receber de terceiros). Capital social ento, o montante necessrio para se constituir e iniciar as atividades de uma nova empresa enquanto a mesma no gera recursos suficientes para se sustentar. O valor do capital social deve ser estipulado baseado num plano de negcios elaborado pelos interessados previamente. Uma vez definido o valor do capital social necessrio para a constituio da nova empresa, os futuros scios devero estipular qual a parcela dele que caber a cada um subscrever. Subscrever o capital nada mais do que estipular no contrato social qual a porcentagem do capital social que caber a cada um dos scios. Aps a subscrio do capital ser necessrio sua integralizao. Integralizao o ingresso fsico, real, da parcela do capital de cada um dos scios. A integralizao do capital social pode se dar em moeda ou em bens tais como: equipamentos, veculos, imveis. Nessas condies, podemos dividir as fontes de financiamento de uma entidade em dois grupos: capital prprio e capital de terceiros.

O CAPITAL PRPRIO distingue-se, de acordo com sua origem, em: a) aquele que teve sua origem fora do patrimnio da entidade e foi fornecido pelos scios ou proprietrios. o CAPITAL SOCIAL;

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) b) aquele que se originou da prpria atividade econmica da entidade , como lucros, reservas de capital e reservas de lucros. Para finalizar, podemos dizer que, do ponto de vista econmico, os recursos investidos, numa empresa, pelos seus scios ou proprietrios, somados aos lucros e reservas obtidos, recebem o nome de CAPITAL PRPRIO; para a Contabilidade, esses recursos recebem o nome de PATRIMONIO LQUIDO.

O CAPITAL DE TERCEIROS tambm merece classificao, de acordo com sua origem, em: a) dbitos de funcionamento, que decorrem da atividade normal da entidade, como, por exemplo, o ingresso de mercadorias compradas a prazo junto a fornecedores, o usufruto de servios de seus empregados etc.; b) dbitos de financiamento, assumidos para ampliao e desenvolvimento da entidade, como os decorrentes de emprstimos e financiamentos bancrios. Para finalizar, podemos dizer que, do ponto de vista econmico, os recursos de terceiros, em poder da empresa, recebem o nome de CAPITAL DE TERCEIROS; para a Contabilidade, esses recursos recebem o nome de PASSIVO EXIGVEL. Esclarecemos, por fim, que o Capital Prprio e o Capital de Terceiros formam o que chamamos de CAPITAL TOTAL DISPOSIO da entidade. Essas so, indiscutivelmente, as nicas fontes de financiamento para a formao do ativo das empresas.

4.3 Os Investimentos Patrimoniais em uma Entidade Se o passivo e o patrimnio lquido indicam as origens de capitais , ou seja, as fontes de onde provm os recursos de uma empresa, o ativo indica a aplicao desses em bens e direitos , isto , os investimentos patrimoniais. Partindo desta premissa, podemos concluir que as ORIGENS de recursos, representadas pelo Passivo e Patrimnio lquido, sempre sero iguais as APLICAES de recursos, representadas pelo Ativo. Isso ocorre porque, quando os recursos (Capital Prprio + Capital de Terceiros) ingressam numa empresa, automaticamente aparecem aplicados no ativo, em forma de bens ou de crditos. Para facilitar o entendimento, vejamos o seguinte exemplo: Vamos supor que duas pessoas constituram uma sociedade comercial, entregando para a empresa o valor de R$ 3.000,00, em dinheiro, e R$ 7.000,00, em bens mveis, para formao do capital social. Em seguida, a empresa abre uma conta bancria, depositando a quantia de R$ 1.000,00; consegue financiamento de um veculo no valor de R$ 16.000,00 e compra a prazo mercadorias para revenda no valor de R$ 4.000,00. Tomando por base apenas essas informaes, podemos concluir que: 1) o primeiro fato demonstra que houve origem de recursos (de capital prprio), no valor de R$ 10.000,00, sendo, automaticamente, aplicado no ativo o valor de R$ 3.000,00, no caixa da empresa, e R$ 7.000,00, em bens mveis; 2) o segundo fato, representado pela sada de R$ 1.000,00 do caixa para depsito em conta bancria, no alterou o total das origens, logo o total das aplicaes tambm permaneceu inalterado;

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) 3) o terceiro fato demonstra que houve origem de recursos (de capital de terceiros), no valor de R$ 16.000,00, sendo, automaticamente, aplicado no ativo, aumentando, assim, os bens de uso da empresa em R$ 16.000,00; 4) o quarto fato demonstra que houve origem de recursos (de capital de terceiros), no valor de R$ 4.000,00, sendo, automaticamente, aplicado no ativo, aumentando, assim, os bens para revenda em R$ 4.000,00. Em sntese, constatamos: a) Passivo = Capital de Terceiros = Origens de Recursos = R$ 16.000,00 + R$ 4.000,00 = R$ 20.000,00; b) Patrimnio Lquido = Capital Prprio = Origens de Recursos = R$ 10.000,00; c) Ativo = Investimentos Patrimoniais = Aplicaes de Recursos = R$ 3.000,00 + R$ 7.000,00 + R$ 16.000,00 + R$ 4.000,00 = 30.000,00. d) TOTAL das Origens de Recursos = R$ 20.000,00 + R$ 10.000,00 = R$ 30.000,00; e) TOTAL das Aplicaes de Recursos = R$ 30.000,00.

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) 5. A ESCRITURAO

5.1 Conceito Escriturao a tcnica encarregada do registro dos fatos contbeis ocorridos em uma entidade, visando o controle do patrimnio, a apurao dos resultados dos exerccios sociais e a prestao de informaes aos diversos usurios da informao contbil, ou seja, a escriturao a base dos relatrios contbeis, que so, em ltima anlise, os meios de comunicao da entidade com o

5.2 Livros Utilizados na Escriturao H vrios livros usados pelas empresas, porm vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: Livro Dirio Livro Razo

5.3 Mtodo de Escriturao O mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas dobradas.

No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor.

O termo partida significa o registro de um fato ou de vrios fatos patrimoniais em forma contbil, caracterizando-se a conta, o histrico, os valores e a data em que se verificou o fato, desta forma temos que partida, em Contabilidade, sinnimo de lanamento, quer no livro DIRIO quer no livro RAZO. Simplificando, em decorrncia da aplicao deste mtodo, temos que: a) no h dbito sem o correspondente crdito; b) a soma dos dbitos ser sempre igual a soma dos crditos; c) a soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores; e d) as origens dos recursos (financiamentos) sero iguais s aplicaes. Pelo mtodo das partidas dobradas o registro desses fatos deve contemplar sempre, no mnimo, duas contas.

5.4 Lanamentos

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente do livro Dirio, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc. ). O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica (data), e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio. QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAO I. Para elementos Patrimoniais: a. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.

b. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. c. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta.

d. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. II. Para elementos de Resultado: e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. f. Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta.

5.5 Como contabilizar juros, aluguis e descontos I - Juros Pode ser uma Receita (Receita de Juros ou Juros Ativos), para quem empresta o dinheiro, ou pode ser uma Despesa (Despesa de Juros ou Juros Passivos), para quem toma emprestado o dinheiro. comum, nas empresas, o pagamento ou o recebimento de juros pelo atraso no cumprimento de uma Obrigao ou pelo atraso no recebimento de um Direito. Sendo assim, tanto podemos pagar juros como receber juros. Quando pagamos juros, ocorre uma Despesa. Quando recebemos juros, ocorre uma Receita.

II - Aluguis Quando pagamos aluguis, ocorre despesa, e a conta a ser utilizada para registr-la Aluguis Passivos. Porm, quando recebemos aluguis, ocorre receita, e a conta utilizada para registr-la Aluguis Ativos.

III - Descontos Podem ocorrer na empresa dois tipos de descontos: descontos obtidos; descontos concedidos.

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5.6 Balancete e Razonete I BALANCETE Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores e credores. A soma dos saldos devedores deve ser igual soma dos saldos credores.

Modelo de Balancete Vamos supor os seguintes eventos, ocorridos em uma empresa: 1. 2. 3. 4. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 50.000. Compra de mveis para uso, em dinheiro: R$ 15.000. Compra de mercadorias, em dinheiro: R$ 10.000. Venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000.

Registros no livro Dirio: 1. Caixa a Capital Investimento inicial em dinheiro ................................................. 50.000 _________________ __________________

2. Mveis e Utenslios a Caixa Compra de mveis para uso ......................................................... 15.000 __________________ ____________________

3. Mercadorias

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) a Caixa Compra de mercadorias vista .................................................... 10.000 ____________________ ____________________

4. Caixa a Mercadorias Venda vista ........................................................................... ____________________ ________________ 5.000

O Balancete de Verificao ficar assim:

MOVIMENTO
N.

SALDO DEVEDOR 30.000 5.000 15.000 50.000 CREDOR

CONTAS DBITO CRDITO 25.000 5.000 50.000 80.000

1 2 3 4

Caixa Mercadorias Mveis e Utenslios Capital TOTAIS

55.000 10.000 15.000 80.000

50.000 50.000

II - RAZONETE O Razonete nada mais que um Razo simplificado. de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, atravs dele, possvel controlar o movimento de todas as contas utilizadas na escriturao, de maneira bem simplificada. Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro Razo, didaticamente podemos utilizar grficos em T. Esse o Razonete da conta Caixa. No lado esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas as importncias que representarem dbito de Caixa. No lado direito, lado do crdito, lanaremos todas as importncias que representarem crdito de Caixa. Veja o seguinte exemplo: CAIXA

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) Escriturar no Dirio e no Razonete e levantar o Balancete de Verificao: 1. 2. 3. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 60.000 Compra de um automvel, vista: R$ 40.000 Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A: R$ 5.000

1. Caixa a Capital Investimento inicial ...................................................................... 60.000 _________________ __________________

2. Veculos a Caixa Compra de um automvel ............................................................. 40.000 __________________ ____________________

1.

Banco Conta Movimento Banco do Brasil S/A a Caixa Depsito efetuado nesta data ..................................................... 5.000

____________________

____________________

Caixa

Capital

60.000

40.000 5.000
45.000

60.000

Veculos

Banco Conta Movimento

40.000

5.000

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Observe que o Razonete funciona como um Razo simplificado, conforme j afirmamos, pois seus lanamentos so extrados do livro Dirio. So utilizados tantos Razonetes em T quantas so as contas utilizadas na escriturao do Dirio e lanamos os valores no dbito ou no crdito das contas conforme estas estejam debitadas ou creditadas no Dirio. Para facilitar a identificao de onde obtivemos os valores, colocamos esquerda de cada valor o nmero do lanamento do Dirio de onde foi extrado.

6. SITUAES ESPECIAIS

6.1 Depreciao A depreciao dos Bens materiais do Ativo Imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do resgate pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Quando a empresa compra bens para o uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens, sendo utilizados pela empresa, desgastam-se e perdem o valor. Por esse motivo feito a depreciao. Atravs dela, a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso. . A conta debitada, Depreciao, corresponde despesa ou ao custo do perodo; portanto, seu saldo ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do Resultado Lquido. . A conta creditada, Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, patrimonial e representar, sempre, o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o tempo de vida til do bem. . No Balano Patrimonial, a conta Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios aparecer do lado do Ativo como conta retificadora da conta do Ativo Permanente que serviu de base para seu clculo. . Quando o bem for adquirido durante o ano, a taxa de depreciao do referido ano dever ser proporcional ao nmero de meses durante o qual o bem foi utilizado.

6.2 - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) No final de cada exerccio social permitido que as empresas criem a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, aplicando um percentual sobre o montante dos direitos existentes nesta data. Somente podero compor a base de clculo dessa proviso os direitos oriundos da explorao da atividade econmica da empresa, decorrentes da venda de bens nas operaes de contas prprias, dos servios prestados e das operaes de conta alheia, normalmente contabilizados nas contas Duplicatas a Receber, ou Clientes. sabido que no final do exerccio social as empresas possuem Direitos a receber de terceiros, geralmente provenientes de vendas de mercadorias a prazo (se a empresa for comercial). Para cobrir possveis no-recebimentos desses Direitos criada a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. Sendo assim, essa Proviso tem por finalidade absorver as perdas que provavelmente ocorrero no recebimento desses Direitos existentes no final de cada exerccio. O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados ser obtido pela relao entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos ltimos trs exerccios, relativas aos direitos decorrentes do exerccio da atividade econmica, e a soma dos direitos da mesma espcie existente no incio dos exerccios correspondentes, observando-se que no podero ser computadas as perdas relativas a direitos constitudos no prprio exerccio.

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) 7 - DESTINAES DO RESULTADO DO EXERCCIO

7.1 Transferncia para Lucros ou Prejuzos Acumulados Os Prejuzos Acumulados correspondem a prejuzos apurados pela contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados a dbito da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Esses prejuzos devero ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual, aps as dedues da Proviso para Contribuio Social e da Proviso para o Imposto de Renda. Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta no poder mais ser credor. Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria. Observe-se que a obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes.

7.2 Reservas As reservas podem ser dos seguintes tipos: a. Reservas de Lucros: so extrados do Lucro Lquido apurado pelas empresas e podem ser: b. Reservas de Capital: so aquelas constitudas pelos gios obtidos na colocao de aes da empresa, pelo produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio, pelo prmio recebido na emisso de debntures bem como as constitudas pelo recebimento de doaes e as subvenes para investimentos (art. 182 da Lei n. 6.404/76). A Reserva de Correo Monetria do Capital tambm Reserva de Capital.

contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) 11 - PLANO DE CONTAS

O Plano de Contas um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos seus registros contbeis.

Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, legislao pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer s disposies contidas na Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes).

PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO A CONTAS PATRIMONIAIS 1 - ATIVO 2 - PASSIVO 20. PASSIVO CIRCULANTE 20.1 Fornecedores 20.2 Duplicatas a Pagar 20.3 Promissrias a Pagar 20.4 COFINS a Recolher 20.5 ICMS a Recolher 20.6 PIS s/Faturamento a Recolher 20.7 Contribuies de Prev. a Recolher 20.8 FGTS a Recolher 20.9 Salrios a Pagar 20.10 Dividendos a Pagar 20.11 Impostos e Taxas a Recolher 20.12 Provises p/ Contribuio Social 20.13 Proviso p/ Imposto de Renda 21. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO** 21.1 Duplicatas a Pagar 21.2 Promissrias a Pagar 22. RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS 22.1 Aluguis Ativos a Vencer 22.2 Outras Receitas a Vencer 22.3 (-) Custos ou Perdas Correspondentes 23. PATRIMNIO LQUIDO 23.1 Capital 23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23.3 Reservas de Correo Monetria do Capital 23.4 Reservas Legal 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados

10. ATIVO CIRCULANTE

10.1 Caixa 10.2 Banco Conta Movimento 10.3 Aplicaes Financeiras 10.4 Clientes 10.5 Duplicatas a Receber 10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao duvidosa 10.7 Promissrias a Receber 10.8 ICMS a Recuperar 10.9 Aes de Outras Empresas 10.10 Estoque de Mercadorias 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.12 Juros Passivos a Vencer 10.13 Prmios de Seguros a Vencer 11. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO* 11.1 Duplicatas a Receber 11.2 Promissrias a Receber 12. ATIVO PERMANENTE 12.1 Participaes em Outras Empresas 12.2 Imveis de Renda 12.3 Computadores 12.4 Imveis 12.5 Instalaes 12.6 Mveis e Utenslios 12.7 Veculos 12.8 (-) Depreciao Acumulada 12.9 Fundo de Comrcio 12.10 Marcas e Patentes 12.11 Despesas de Organizao 12.12 (-) Amortizao Acumulada

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contato@universodoconcursopublico.com.br 2556-1829(das 14h s 22h) 8585-1478- (das 9h s 22h) 1 - ATIVO 30. DESPESAS OPERACIONAIS 30.1 gua e Esgoto 30.2 Aluguis Passivos 30.3 Amortizao 30.4 Caf e Lanches 30.5 Combustveis 30.6 Contribuio de Previdncia 30.7 Depreciao 30.8 Descontos Concedidos 30.9 Despesas Bancrias 30.10 Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 30.11 Encargos Sociais 30.12 FGTS 30.13 Fretes e Carretos 30.14 Impostos e Taxas 30.15 Juros Passivos 30.16 Luz e Telefone 30.17 Material de Expediente 30.18 Prmios de Seguro 30.19 Salrios 30.20 Despesas Eventuais 31. DESPESAS NO-OPERACIONAIS 31.1 Perdas em Transaes do Ativo Permanente 5 CUSTOS, DEDUES E PREJUZOS 50. CUSTOS DAS COMPRAS 30.1 Compras de Mercadorias 30.2 Fretes e Seguros sobre Compras 51. DEDUES E ABATIMENTOS DAS VENDAS 51.1 Vendas Anuladas 51.2 Descontos Incondicionais Concedidos 51.3 ICMS sobre Vendas 51.4 ISS 51.5 PIS sobre Faturamento 51.6 COFINS 52. PREJUZO BRUTO 52.1 Prejuzo sobre Vendas 7 CONTAS DE APURAO DO RESULTADO 70. RESULTADO BRUTO 70.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 70.2 Custo dos Servios Prestados b CONTAS DE RESULTADO 70.3 Resultado da Conta Mercadorias (RCM) 71. RESULTADO LQUIDO 71.1 Resultado da Correo Monetria 71.2 Resultado do Exerccio (RE) BRUTO 6 RECEITA BRUTA, DEDUES E LUCRO BRUTO 60. RECEITAS BRUTA 60.1 Vendas de Mercadorias 60.2 Receitas de Servios 61. DEDUES E ABATIMENTOS DAS COMPRAS 61.1 Compras Anuladas 61.2 Descontos Incondicionais Obtidos 62. LUCRO BRUTO 62.1 Lucro sobre Vendas 2 - PASSIVO 40. RECEITAS OPERACIONAIS 40.1 Aluguis Ativos 40.2 Descontos Obtidos 40.3 Juros Ativos 40.4 Receitas Eventuais 41. RECEITAS NO-OPERACIONAIS 41.1 Ganhos em Transaes do Ativo Permanente