Elabora o e Execu o de Oramento Pblico PDF

Curso Elaborao e Execuo de Oramento Pblico Escola Nacional de Administrao Pblica
Apostila de Apoio ao Treinamento On-line
Elaborao e Execuo de Oramento Pblico ENAP e-cursos
Conteudistas: Pedro Noblat 1 Carlos L. K. Barcelos 2
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Economista, analista de planejamento e oramento do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Administrador, analista de planejamento e oramento do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto.
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Sumrio
Apresentao 1.1. Como navegar 1.2. Mensagem da ENAP 1.3. Mensagem da coordenao do curso 1.4. Apresentao da equipe 1.5. Como est estruturado o treinamento? 1.6. Saiba como acompanhar o treinamento on-line 1.7. Importncia da tutoria e da interatividade 1.8. Avaliao do conhecimento anterior Mdulo I - Introduo 2.1. O que oramento pblico? 2.2. Funes do oramento 2.2.1. Oramento e as Funes de Estado 2.3. Tcnicas Oramentrias 2.3.1. Oramento Clssico ou Tradicional 2.3.2. Oramento de Desempenho ou de Realizaes 2.3.3. Oramento-Programa 2.3.4. Oramento Participativo 2.3.5. Tabela-resumo de Tcnicas e Prticas Oramentrias 2.4. Marcos Legais 2.5. Princpios Oramentrios 2.5.1 Princpios Oramentrios Clssicos 2.5.2 Princpios Oramentrios Modernos Mdulo II - Enfoques do Oramento 3.1. Enfoques do Oramento 3.2. Enfoque fiscal dos oramentos 3.2.1. A Necessidade de financiamento do Setor Pblico - NFSP 3.2.2. A experincia recente brasileira - oramento x inflao 3.3. Enfoque Programtico da Despesa 3.3.1. Exemplo de Programa de Governo 3.3.2. Conceitos Associados Estrutura Programtica Mdulo III - O Processo - Roteiro da Elaborao e Execuo Oramentria Anual 4.1. O Processo - Roteiro da Elaborao e Execuo Oramentria Anual Mdulo IV - Classificaes Oramentrias 5.1. Classificaes oramentrias 5.2. Classificaes Oramentrias da Despesa 5.2.1. Estrutura Programtica 5.2.2. Classificao Institucional
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5.2.3. Classificao Funcional 5.2.4. Classificao por Natureza da Despesa 5.2.5. Identificador de Uso 5.2.6. Classificao por Fontes de Recursos 5.2.7. Esfera Oramentria 5.2.8. Identificador de Resultado Primrio 5.3. Classificaes Oramentrias da Receita 5.3.1. Categoria Econmica da Receita 5.3.2 Fontes e Sub-Fontes da Receita 5.3.3 Rubrica da Receita 5.3.4 Alnea e Sub-Alnea da Receita Mdulo V - Execuo Oramentria 6.1 Execuo dos Oramentos 6.2. Execuo Oramentria e Financeira 6.2.1. Execuo Oramentria 6.2.1.1. Detalhamento do Crdito Oramentrio 6.2.1.2. Descentralizao de Crditos Oramentrios 6.2.1.3. Crditos Adicionais 6.2.1.4. Estgios da Despesa 6.2.2. Execuo Financeira 6.2.2.1. Programao Financeira 6.2.2.2. Movimentao de Recursos 6.2.2.3. Dispndios de Recursos 6.2.3. Integrao Oramentria e Financeira 6.2.4. Restos a pagar 6.2.4.1. Classificao 6.2.4.2. Inscrio Mdulo VI - SIDOR 7.1. Sistema Integrado de Dados Oramentrios - SIDOR Concluso Bibliografia Glossrio
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Apresentao
Mensagem da ENAP
A ENAP investe em conhecimento e tecnologia gerencial de ponta, adaptados melhoria da gesto pblica, buscando traduzir em seus programas, as orientaes de governo para a inovao na gesto pblica. Para isto desenvolve estratgias modernas de capacitao, que possam atingir os dirigentes, os gerentes e demais servidores pblicos, com economia de tempo e permiti-lhes ordenarem o seu processo de aprendizagem de forma confortvel e produtiva, com alto padro de qualidade. Neste sentido, com vistas ampliao de suas aes de capacitao, a ENAP apresenta s organizaes e aos servidores pblicos o seu e-Cursos, desenvolvido com apoio do Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT do Ministrio do Trabalho e Emprego. Esperamos que voc possa fazer bom proveito dos contedos que estaremos veiculando nesta apostila para a melhoria do seu desempenho profissional e dos processos de trabalho da sua organizao. O sucesso desse projeto depende de sua participao. Organize sua agenda de estudos, participe e contribua com suas sugestes no decorrer do curso. O aperfeioamento de nossos servios depende de sua contribuio e satisfao. Presidente
Mensagem da Coordenao do Curso

A elaborao e a execuo oramentria tendem cada vez mais a se tornarem instrumentos imprescindveis ao adequado gerenciamento dos recursos pblicos. Exerclas com competncia exige mais do que apenas o conhecimento de leis e normas. Novas tcnicas, prticas e posturas so esperadas dos profissionais que atuam nessas reas, inclusive a conscincia de que esto a servio do bom desempenho de suas instituies para atingir o resultado de pleno atendimento ao cidado com a otimizao no uso de recursos pblicos. Este curso, utilizando a internet, vem de encontro a esta demanda, oferecendo as ferramentas conceituais e legais para que os servidores pblicos federais de todo o pas possam ampliar seus conhecimentos de forma a aumentar a eficincia e a eficcia na utilizao dos recursos pblicos. O pblico-alvo do curso so gerentes, analistas e tcnicos das reas de planejamento, oramento, finanas e contabilidade das
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organizaes pblicas federais. O curso ser desenvolvido em seis mdulos com apresentao de contedo, atividades interativas e exerccios de fixao. Desejamos boa sorte a todos,
Coordenao
Apresentao da Equipe
A equipe que estar atuando na coordenao e assistncia aos treinandos constituda de profissionais que combinam a formao acadmica com larga experincia na Administrao Pblica. Os tutores so docentes com domnio do contedo e familiarizados com a metodologia do ensino presencial e a distncia. A equipe formada por profissionais capazes de lidar com questes terico-aplicadas, visando proporcionar ao treinando um apoio que reforce o processo de ensino-aprendizagem para a resoluo de problemas concretos no ambiente de trabalho.
Conhea a Equipe Responsvel

Coordenadores: Joo da Costa Patro Neto joo.neto@enap.gov.br Cristina de Arajo Tavares cristina.tavares@enap.gov.br Tutores: Pedro Noblat tutoriaEOP1@enap.gov.br Carlos Barcelos tutoriaEOP2@enap.gov.br Fernando Melo tutoriaEOP3@enap.gov.br Bruno Souza tutoriaEOP4@enap.gov.br Alcyon Souza tutoriaEOP5@enap.gov.br Diretor: Maurcio Muniz Barreto de Carvalho mauricio.carvalho@enap.gov.br
Conhea como est estruturado o seu treinamento

O material adaptado para o ambiente virtual apresentado de maneira clara e compreensvel, buscando proporcionar a voc um processo de aprendizagem ao mesmo tempo til e prazeroso.
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Uma orientao importante que voc busque a interatividade durante todo o processo de aprendizagem, por meio de canais apropriados chat, consultas on-line, FAQ etc. Voc ter a oportunidade de ver que ser incentivado a utiliz-los de forma intensiva durante todo o treinamento, tamanha a sua importncia. O curso est estruturado em seis mdulos: Mdulo I Introduo Mdulo II Enfoques do Oramento Mdulo III O Processo Roteiro da Elaborao e Execuo Oramentria Anual Mdulo IV Classificaes Oramentrias Mdulo V Execuo Oramentria Mdulo VI SIDOR
Como Acompanhar o Treinamento On-line

O seu progresso no curso depender do seu prprio esforo e rendimento. Voc dever vencer as etapas gradualmente. importante que voc escolha um horrio dirio, o que for mais conveniente, para se dedicar aos estudos, responder os exerccios e realizar as avaliaes. Nesta modalidade de ensino, no h necessidade de voc freqentar uma sala de aula diariamente, portanto no h regras formais pr-estabelecidas tais como horrios de chegada ou sada. Voc ser o prprio condutor do seu processo de aprendizagem. Porm, sugerimos que voc estabelea uma sistemtica de estudos, reservando um espao do seu dia para essa atividade. Monte a sua agenda. Voc ter sua disposio o servio de tutoria. Consulte os horrios de atendimento e faa uso desse servio sempre que necessrio. Encaminhe suas dvidas e utilize o FAQ (Sistema de Questes e Respostas mais Freqentes) como recurso de apoio sua aprendizagem. Se desejar, interaja com seus colegas, a sala de conversao (chat) estar disponvel para voc trocar idias e informaes.
Como ser a verificao da aprendizagem

Durante o treinamento sero apresentados alguns exerccios, que devero ser realizados individualmente, para que possamos averiguar o quanto voc assimilou do contedo e que idias voc tem formulado sobre a sua prtica no trabalho a partir dessa assimilao.
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Curso Elaborao e Execuo de Oramento Pblico Escola Nacional de Administrao Pblica Como obter seu certificado
A ENAP supervisionar todo o treinamento e fornecer o certificado para aquele participante que tenha cumprido todas as etapas do curso com aproveitamento de 60% nos exerccios e avaliaes aplicadas.
Contato com a ENAP

A ENAP compartilha com voc a perspectiva de tornar o seu trabalho mais gil e eficiente, buscando melhorias para a gesto pblica. Portanto, voc poder nos procurar sempre que precisar. Nossa rea de capacitao a distncia far o possvel para auxili-lo no que for preciso.
Importncia da Tutoria e da Interatividade

Para um bom aproveitamento no curso imprescindvel que voc, aluno, dediquese ao curso com disciplina, faa as prticas e exerccios sugeridos, troque informaes com outros alunos e, principalmente, interaja com os professores atravs da tutoria. A tutoria uma excelente ferramenta do ensino a distncia que proporciona vrios canais de comunicao entre o aluno e o professor, em mo dupla, atravs de: Sala de bate-papo em grupo (chat grupo) para conversas com instrutores e grupos de alunos, Sala de bate-papo individual (chat individual) que pode ser ativado pelo aluno para conversar com o instrutor, bem como pelo instrutor para conversar com o aluno; Envio de correio eletrnico (e-mail) entre instrutor e aluno ou entre alunos; rea de perguntas freqentes (FAQ) onde o aluno pode postar perguntas que sero respondidas pelos instrutores e publicadas para todos os alunos; rea de frum, onde o aluno pode postar perguntas ou respostas em relao a assuntos pertinentes ao curso; Mural de assuntos, onde pode-se postar mensagens aos alunos; Tutoria em trabalhos que so estudos dirigidos para entrega e acompanhados pelos instrutores.
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Mdulo I - Introduo
2.1. O que oramento pblico?
O Oramento pblico o instrumento de gesto de maior relevncia e provavelmente o mais antigo da administrao pblica. um instrumento que os governos usam para organizar os seus recursos financeiros. Partindo da inteno inicial de controle, o oramento pblico tem evoludo e vem incorporando novas instrumentalidades. No Brasil, reveste-se de formalidades legais. uma lei constitucionalmente prevista que estima a receita e fixa a despesa para um exerccio. Por causa dessa rigidez, as despesas s podero ser realizadas se forem previstas ou incorporadas ao oramento.
2.2. Funes do oramento

Nos dias de hoje, podemos reconhecer o oramento pblico como um instrumento que apresenta mltiplas funes. A mais clssica delas, a funo controle poltico3, teve incio nos primrdios dos Estados Nacionais4. Alm da clssica funo de controle poltico, o oramento apresenta outras funes mais contemporneas, do ponto de vista administrativo, gerencial, contbil, e financeiro. No Brasil, a funo incorporada mais recentemente foi a funo de planejamento, que est ligada tcnica de oramento por programas. De acordo com essa idia, o oramento deve espelhar as polticas pblicas, propiciando sua anlise pela finalidade dos gastos. Do ponto de vista macro-econmico, os oramentos podem ser entendidos como uma expresso da situao fiscal dos governos. Alguns estudiosos das finanas pblicas tm defendido que este aspecto de expresso da situao fiscal dos governos deve ser o mais relevante. Como conseqncia, as demais funes do oramento podem ficar relegadas a um segundo plano.
2.2.1. Oramento e as Funes de Estado

Sabe-se que os governos costumam participar de muitas formas na economia dos pases. A conduo da poltica monetria, a administrao das empresas estatais, a regulamentao dos mercados privados e, sobretudo, a sua atividade oramentria, funcionam como meios dessa participao e influenciam o curso das atividades econmicas.
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Ao tomar parte na conduo das atividades econmicas, o Governo executa as funes econmicas que o Estado precisa exercer. Didaticamente, podemos dividir essas funes em trs: a funo alocativa, a funo distributiva e a funo estabilizadora. Ao exercer a funo alocativa, o Governo dirige a utilizao dos recursos totais da economia, incluindo a oferta de bens pblicos. Com esta funo o Governo pode criar incentivos para desenvolver mais certos setores econmicos em relao a outros. Como exemplo, imagine que o Governo tem interesse em desenvolver o setor de energia numa determinada regio. Considere que a anlise procedida pelo Governo constatou para essa regio que a forma mais racional de energia a gerada por hidroeltricas. Sendo assim, poderiam ser alocados pesados recursos na gerao e transmisso dessa energia. Como conseqncia, seria de se esperar que o oramento governamental apresentasse cifras substanciais alocadas em projetos de construo de linhas de transmisso ou, at mesmo, registrasse as despesas oriundas de incentivos fiscais concedidos s empresas construtoras dos complexos hidroeltricos. No entanto, lembre-se que num cenrio real, onde os recursos financeiros so inferiores s possibilidades de gasto, ao optar pelo desenvolvimento de um setor, o governo acaba abrindo mo de outras escolhas possveis. Note, ento, que justamente neste trade-off5 que o governo materializa a sua funo alocativa. A funo distributiva (ou redistributiva) diz respeito ao ajustamento da distribuio da renda das pessoas e empresas, para assegurar uma situao considerada socialmente justa. Esta funo tem importncia fundamental para o crescimento equilibrado do pas. Por intermdio dela, o Governo deve combater os desequilbrios regionais e sociais, promovendo o desenvolvimento das regies e classes menos favorecidas. Como exemplo, imagine que o Governo deseje combater as desigualdades verificadas numa dada regio, onde parte considervel da sua populao analfabeta. Seria de se esperar que o oramento governamental contemplasse aquela abrangncia geogrfica6 com aes vinculadas a algum programa de reduo do analfabetismo, cujo financiamento poderia se dar por meio de recursos captados7 de classes econmicosociais ou de regies mais abastadas. Como se pode concluir, o oramento governamental tambm uma expresso da funo distributiva, exercida pelo Governo. Por fim, a funo estabilizadora est relacionada s escolhas oramentrias na busca: do pleno emprego dos recursos econmicos; da estabilidade de preos; do equilbrio da balana de pagamentos e das taxas de cmbio; e da estabilidade do
No sentido dos dilemas alocativos que o governo enfrenta para realizao de suas polticas pblicas. Num ambiente de restrio oramentria, a alocao num dado setor, diminui inevitavelmente a capacidade alocativa nos demais setores. 6 Refere-se aqui ao prprio espao geogrfico onde os recursos sero aplicados, seja uma regio, um estado ou um municpio, por exemplo. 7 A forma como os recursos so captados da sociedade est inserida na poltica tributria do governo, quando ele define os segmento sociais e econmicos que contribuiro para a execuo das funes de Estado e em qual proporo isso ser feito.
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crescimento econmico, com vistas ao desenvolvimento sustentvel do pas, com reduo da excluso social e com o pleno emprego dos recursos humanos. No Brasil, principalmente nos ltimos anos, a poltica de estabilizao est focalizada no combate inflao e na estabilizao do nvel geral de preos.
2.3. Tcnicas Oramentrias

O surgimento do oramento pblico est intimamente ligado idia de controle. Prova disso que o oramento originou-se pela necessidade de regular a discricionariedade dos governantes na destinao dos recursos pblicos. Um dos vestgios mais interessantes dessa idia est na Magna Carta inglesa, outorgada no ano de 1215, pelo Rei Joo Sem Terra. Porm, deve-se considerar que este apenas um esboo daquilo que hoje se considera como oramento pblico moderno. De l para c, foram desenvolvidas muitas tcnicas oramentrias, fazendo frente s exigncias e necessidades dos novos arranjos entre o Estado e a sociedade. Muito embora se possa reconhecer uma trajetria de avanos em matria de oramento pblico, no comum verificarmos uma ruptura completa entre o modelo tradicional e o atual, no processo de elaborao dos oramentos. O que se observa, que as novas tcnicas foram sendo desenvolvidas e incorporadas paulatinamente ao modelo tradicional. Para efeitos didticos, possvel relacionar algumas dessas tcnicas ou prticas que so marcantes na evoluo oramentria. Na continuidade deste tpico sero apresentados os modelos de oramento tradicional (ou clssico), de desempenho (ou de realizaes) e por programas. Para apresentarmos um resumo esquemtico do tema, ser mostrada uma tabela-resumo na qual so comparadas algumas das tcnicas ou prticas oramentrias mais difundidas.
2.3.1. Oramento Clssico ou Tradicional

No Brasil, a prtica oramentria federal antecedente Lei no 4.320/64 baseava-se na tcnica tradicional de oramentao. Essa tcnica clssica produz um oramento que se restringe previso da receita e autorizao de despesas. No se verifica uma preocupao primria com o atendimento das necessidades bem formuladas da coletividade ou da prpria Administrao Pblica. Nem mesmo ficam claros os objetivos econmicos e sociais que motivaram a elaborao da pea oramentria. Por outro lado, nesse modelo de oramento, h uma preocupao exagerada com o controle contbil do gasto, refletida no obsessivo detalhamento8 da despesa. Outra
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caracterstica desta tcnica a elaborao oramentria com vis inercial (ou incremental). Ao tomar essa direo, a distribuio dos recursos para unidades oramentrias9 se d com base na proporo do dos recursos gastos em exerccios anteriores e no em funo do programa de trabalho que pretendem realizar. Neste caso, as distores so inevitveis, promovendo um ciclo vicioso baseado no incentivo ao gasto indiscriminado, apenas para garantir maior "fatia" nos oramentos seguintes.
2.3.2. Oramento de Desempenho ou de Realizaes

A evoluo do oramento clssico trouxe um novo enfoque na elaborao da pea oramentria. Evidenciar as "coisas que o governo compra" passa a ser menos importante em relao s "coisas que o governo faz". Assim, saber o que a Administrao Pblica compra tornou-se menos relevante do que saber para que se destina a referida aquisio. O oramento de desempenho, embora j ligado aos objetivos, no pode, ainda, ser considerado um oramento-programa, visto que lhe falta uma caracterstica essencial, que a vinculao ao Sistema de Planejamento.
2.3.3. Oramento-Programa
Essa tcnica oramentria foi introduzida na esfera federal pelo Decreto-Lei n 200, de 23/2/67, que menciona o oramento-programa como plano de ao do Governo Federal, quando, em seu art. 16, determina: em cada ano ser elaborado um oramentoprograma que pormenorizar a etapa do programa plurianual a ser realizado no exerccio seguinte e que servir de roteiro execuo coordenada do programa anual. Contudo, o marco legal que cristalizou a adoo do oramento-programa no Brasil foi a Portaria n 9, de 1974, expedida pelo Ministrio do Planejamento, que instituiu a classificao funcional-programtica. Essa portaria vigorou - com alteraes no decorrer dos anos, porm sem mudanas estruturais - at 1999. Foi revogada a partir do exerc cio de 2000, sendo substituda pela Portaria n 42, de 1999, do ento Ministrio do Oramento e Gesto, que instituiu uma classificao funcional e remeteu a estrutura programtica aos planos plurianuais de cada governo e esfera da federao.10 http://www.enap.gov.br/publicacoes/download/entra.asp?arq=../textos/44%20texto_discuss ao_ENAP.zip A concepo do oramento-programa est ligada idia de planejamento. De acordo com ela, o oramento deve considerar os objetivos que o Governo pretende alcanar, durante um perodo determinado de tempo. Com base nesta caracterstica, o
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Glossrio Para maiores detalhes sobre a reforma dos oramentos ocorrida a partir da Portaria n 42, ver Texto para Discusso ENAP n 44 , out/2001 Fabiano Garcia Core.
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oramento-programa ultrapassa a fronteira financeiro, aumentando sua dimenso. do oramento como simples documento
Sendo assim, pode-se dizer que o oramento passa a ser um instrumento de operacionalizao das aes do governo, viabilizando seus projetos/atividades/operaes especiais em consonncia com os planos e diretrizes formuladas no planejamento. Alguns autores tm destacado as seguintes vantagens do oramento-programa em relao a mtodos de elaborao oramentria tradicionais: a) melhor planejamento de trabalho; b) maior preciso na elaborao dos oramentos; c) melhor determinao das responsabilidades; d) maior oportunidade para reduo dos custos; e) maior compreenso do contedo oramentrio por parte do Executivo, do Legislativo e da populao em geral ; f) facilidade para identificao de duplicao de funes; g) melhor controle da execuo do programa; h) identificao dos gastos e realizaes por programa e sua comparao em termos absolutos e relativos; i) apresentao dos objetivos e dos recursos da instituio e do inter-relacionamento entre custos e programas; e j) nfase no que a instituio realiza e no no que ela gasta. Em sua elaborao, o Oramento-Programa tem uma lgica que o distingue de outros modelos. Essa lgica pode ser traduzida em fases que, ao serem cumpridas, do ao oramento-programa toda a sua peculiaridade. So elas: Determinao da situao: identificao dos problemas existentes. Diagnstico da situao: identificao das causas que concorrem para o aparecimento dos problemas. Apresentao das solues: identificao das alternativas viveis para solucionar os problemas. Estabelecimento das prioridades: ordenamento das solues encontradas. Definio dos objetivos: estabelecimento do que se pretende fazer e o que se conseguir com isso. Determinao das tarefas: identificao das aes necessrias para atingir os objetivos. Determinao dos recursos: arrolamento dos meios: recursos humanos, materiais, tcnicos, institucionais e servios de terceiros necessrios. Determinao dos meios financeiros: expresso monetria dos recursos alocados.
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Curso Elaborao e Execuo de Oramento Pblico Escola Nacional de Administrao Pblica 2.3.4. Oramento Participativo11
Os oramentos pblicos nas democracias representativas so elaborados pelos poderes Executivo e Legislativo. Alis, segundo os juristas especializados, a principal razo da existncia do Legislativo na sua funo precpua de representao popular, est na co-participao com o executivo na alocao dos recursos pblicos por intermdio da elaborao dos oramentos. O oramento participativo incorpora a populao ao processo decisrio da elaborao oramentria, seja por meio de lideranas da sociedade civil, seja por meio de audincias pblicas ou por outras formas de consulta direta sociedade. Trata-se de ouvir de forma direta as comunidades para a definio das aes do Governo para resoluo dos problemas por elas considerados prioritrios. exercitado no Brasil em alguns estados da federao e em muitas Prefeituras. Na Unio, no tem sido aplicado, embora sejam feitas audincias pblicas durante o processo legislativo para captar sugestes da sociedade. No Brasil, dada a quantidade de despesas obrigatrias e a pouca flexibilidade para o redirecionamento das aes governamentais12 , os processos que contemplam a participao popular na definio dos oramentos se atm a uma parcela restrita da alocao dos recursos.
2.3.5. Tabela-resumo de Tcnicas e Prticas Oramentrias

A tabela abaixo objetiva dar uma viso agregada das tcnica oramentrias vistas at aqui, bem como contempla outras prticas de elaborao oramentria.
Denominao
Oramento Tradicional
Caractersticas
Observaes
- Processo oramentrio em que Apresenta valores para as despesas explicitado com pessoal, material, servios etc., apenas o objeto de gasto. sem relacionar os gastos a nenhuma finalidade (programa ou ao). Tambm conhecido como Oramento Clssico.
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Para um maior entendimento sobre o tema, ver Oramento Participativo o que , para que serve, como se faz. Valdemir Pires, 1999. 12 O excesso de vinculao das receitas a reas pr-determinadas de despesas, associadas com as despesas obrigatrias (entendidas como aquelas em que o governo no pode deixar de pagar), engessam o oramento, diminuindo significativamente a margem de manobra para as decises alocativas. Esse assunto ser tratado com mais detalhes no tpico 3.
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Oramento de Desempenho - Processo oramentrio que apresenta duas dimenses do oramento: * objeto de gasto; * um programa de trabalho, contendo as aes desenvolvidas. Enfatiza o desempenho organizacional. Oramento que expressa, financeira e fisicamente, os programas de trabalho de governo, possibilitando: a) a integrao do planejamento com o oramento; b) a quantificao de objetivos e a fixao de metas; c) as relaes insumo-produto; d) as alternativas programticas; e) o acompanhamento fsicofinanceiro; f) a avaliao de resultados; g) a gerncia por objetivos. - Processo oramentrio que contempla a populao no processo decisrio, por meio de lideranas ou audincias pblicas - Existncia de uma coparticipao do Executivo e Legislativo na elaborao dos oramentos - Transparncia dos critrios e informaes que nortearo a tomada de decises Tambm conhecido como oramento funcional.
OramentoPrograma
Originalmente, integrava o sistema de planejamento, programao e oramentao introduzido nos Estados Unidos, no final da dcada de 1950, sob a denominao PPBS (Planning Programming Budgeting System ).
Oramento Participativo
Necessidade de um maior discricionariedade do governo na alocao dos gastos, a fim de que possa atender os anseios da Sociedade. Requer auto grau de mobilizao social. Deve haver disposio do poder pblico em descentralizar e repartir o poder.
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Oramento Base-Zero
Oramento Incremental (ou inercial) Oramento Com Teto Fixo
- Processo oramentrio que se apia na necessidade de justificativa de todos os programas cada vez que se inicia um novo ciclo oramentrio. - Analisa, rev e avalia todas as despesas propostas e no apenas as das solicitaes que ultrapassam o nvel de gasto j existente. - Oramento elaborado atravs de ajustes marginais nos seus itens de receita e despesa. - Critrio de alocao de recursos atravs doestabelecimento de um quantitativo financeiro fixo (teto), obtido mediante a aplicao de um percentual nico sobre as despesas realizadas em determinado perodo.
Abordagem oramentria desenvolvida nos Estados Unidos, pela Texas Instruments Inc., durante o ano de 1969. Foi adotada pelo Estado da Gergia (governo Jimmy Carter), com vistas ao ano fiscal de 1973.
Repetio do oramento anterior acrescido da variao de preos ocorrida no perodo. Esse percentual nico serve de base para que os rgos/unidades elaborem suas propostas oramentrias parciais.
Tabela adaptada a partir da existente no site: http://www.federativo.bndes.gov.br/bf_bancos/estudos/e0001618.pdf
2.4. Marcos Legais

A Constituio Federal de 1988 delineou o modelo atual de ciclo oramentrio, instituindo trs leis cuja iniciativa prerrogativa do Poder Executivo: o Plano Plurianual PPA, a Lei de Diretrizes Oramentria - LDO e a Lei Oramentria Anual - LOA. Os projetos de Lei referentes a cada um destes trs instrumentos so submetidos a apreciao das duas Casas do Congresso Nacional (Cmara dos Deputados e Senado Federal). O Congresso por sua vez pode propor emendas aos projetos, sendo que aps sua votao em plenrio devero ir sano presidencial. Ao Presidente caber ento trs possibilidades: aprovar, vetar parcialmente ou vetar integralmente. As razes do veto devem ser comunicadas ao Presidente do Senado, sendo que sua apreciao dever ocorrer em sesso conjunta da Cmara e Senado, que podem acatar o veto ou rejeit-lo. Nesta ltima opo, o projeto em questo ser remetido ao Presidente da Repblica para promulgao.
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Conforme dispe o artigo 165 da Constituio, o PPA ...estabelecer de forma regionalizada, as diretrizes e metas para administrao pblica federal para as despesas de capital13 e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Com durao de 4 anos, o PPA elaborado no primeiro ano do mandato do governante eleito, com vigncia a partir do segundo ano de mandato. O projeto de Lei do PPA dever ser enviado pelo Poder Executivo ao Congresso at quatro meses antes do final do primeiro exerccio financeiro do mandato do novo Presidente (limite 31 de agosto), e devolvido para a sano at o encerramento da sesso legislativa. A LDO, orientar a elaborao oramentria, definindo as prioridades e metas do PPA para o exerccio financeiro subseqente. Tambm dever dispor sobre as alteraes na legislao tributria, orientar a elaborao da LOA, alm de estabelecer a poltica das agencias financeiras oficiais de fomento. O projeto de Lei da LDO deve ser encaminhado pelo Poder Executivo at oito meses e meio antes do final do exerccio financeiro (+/- 15 de abril) e devolvido para sano at final do primeiro perodo da sesso legislativa. Com a instituio da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO incorporou novas atribuies associadas ao equilbrio entre receitas e despesas que norteia todo ciclo de alocao dos recursos pblicos, como ser visto mais adiante. A LOA compreende o oramento fiscal14, o oramento da seguridade social15 e o oramento de investimento das estatais16. O projeto de Lei da LOA dever ser enviado pelo Poder Executivo ao Congresso at quatro meses antes do final do exerccio financeiro (limite 31 de agosto), e devolvido para a sano at o encerramento da sesso legislativa.
2.5. Princpios Oramentrios

Afinal, o que so os Princpios Oramentrios? De um modo objetivo, podemos dizer que: Os Princpios Oramentrios so aquelas regras mais fundamentais e que funcionam como norteadoras da prtica oramentria. So um conjunto de premissas que devem ser observadas durante cada etapa da elaborao oramentria. Um sentido mais rigoroso para este conceito foi expresso por SANCHES (1997): " um conjunto de proposies orientadoras que balizam os processos e as prticas oramentrias, com vistas a dar-lhe estabilidade e consistncia, sobretudo ao que se refere a sua transparncia e ao seu controle pelo Poder Legislativo e demais instituies da sociedade...".
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Mesmo reconhecendo a importncia dos Princpios oramentrios na formulao dos oramentos, no h uma aprovao absoluta e unnime desses. Segundo SILVA (1962), "esses princpios no tm carter absoluto ou dogmtico, antes constituem categorias histricas e, como tais, esto sujeitos a transformaes e modificaes em seu conceito e significao". comum encontrar na literatura clssica sobre oramento doutrinadores divergindo sobre estrutura e conceituao dos Princpios Oramentrios. Todavia, existem aqueles que so geralmente aceitos, os quais sero o objeto de nosso estudo neste tpico. Neste sentido, bom ter em mente que a instituio dos Princpios Oramentrios remonta os tempos do Estado Liberal17, poca em que as finanas pblicas eram pouco complexas. SANCHES (1997), ao analisar os princpios oramentrios considerou-os em duas categorias distintas: os Princpios Oramentrios Clssicos (ou Tradicionais) e, os Princpios Oramentrios Modernos (ou Complementares). Os Princpios Oramentrios Clssicos so aqueles cuja consolidao deu-se ao longo do desenvolvimento do oramento (desde a Idade Mdia, at meados do Sculo XX), e surgiram numa poca em que os oramentos tinham forte conotao jurdica. Talvez, aqui esteja a explicao de suas formas rgidas e simples. J os Princpios Oramentrios Modernos, comearam a ser delineados na era moderna do Oramento, quando sua funo extrapolou as fronteiras poltico-legalistas, invadindo o universo do planejamento (programao) e da gesto (gerncia). Muitos autores reconhecem que vrios Princpios Oramentrios Tradicionais esto acolhidos na ordem jurdica brasileira18, seja de modo mais ou menos explcito. A seguir, destacam-se alguns dos princpios oramentrios clssicos mais essenciais.
2.5.1. Princpios Oramentrios Clssicos

2.5.1.1. Princpio da anualidade De acordo com o Princpio da Anualidade, o oramento deve ter vigncia limitada a um exerccio financeiro. Conforme a legislao brasileira, o exerccio financeiro precisa coincidir com o ano civil. A LRF vem reforar este princpio ao estabelecer que as obrigaes assumidas no exerccio sejam compatveis com os recursos financeiros obtidos no mesmo exerccio.
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Refere-se aqui ao perodo em que Adam Smith desenvolveu suas idias sobre o liberalismo econmico, a partir do final do sculo XVIII. 18 A Lei n 4.320/64 acolhe e explicitas este princpios. Para um melhor entendimento sobre o assunto ver Edio Comentada publicada pelo Instituto Brasileiro de Administrao Municipal IBAM.
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2.5.1.2. Princpio da clareza Pelo Princpio da Clareza, o oramento deve ser claro e de fcil compreenso a qualquer indivduo. 2.5.1.3. Princpio do equilbrio No respeito ao Princpio do Equilbrio fica evidente que os valores autorizados para a realizao das despesas no exerccio devero ser compatveis com os valores previstos para a arrecadao das receitas. O princpio do equilbrio passa a ser parmetro para o acompanhamento da execuo oramentria. A execuo das despesas sem a correspondente arrecadao no mesmo perodo acarretar, invariavelmente, resultados negativos, comprometedores para o cumprimento das metas fiscais. 2.5.1.4. Princpio da exclusividade No Princpio da Exclusividade, verifica-se que a lei oramentria no poder conter matria estranha fixao das despesas e previso das receitas. 2.5.1.5. Princpio da legalidade O Princpio da Legalidade estabelece que a elaborao do oramento deve observar as limitaes legais em relao aos gastos e s receitas e, em especial, ao que se segue quanto s vedaes impostas pela Constituio Federal Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios: exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro da Lei que o instituiu ou elevou ou em relao a fatos ocorridos anteriores vigncia da Lei ressalvadas condies expressas na Constituio Federal, instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercidas;; utilizar tributo com e feito de confisco; estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, entre os Poderes Pblicos; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
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2.5.1.6. Princpio da no-afetao (no-vinculao) das receitas Segundo esse princpio, nenhuma parcela da receita poder ser reservada ou comprometida para atender a certos ou determinados gastos. No considerado como um princpio clssico. Trata-se de dotar o administrador pblico de margem de manobra para alocar os recursos de acordo com suas prioridades. No Brasil, esse princpio no vem sendo observado. Nos ltimos anos, paulatinamente tm sido criadas receitas com automtica vinculao a reas de despesas especficas. Exemplo: CPMF para Sade. Recentemente, vrios fundos foram criados vinculando a receita a reas como telecomunicaes, energia e cincia e tecnologia, para citar apenas essas. A vinculao, se por um lado, garante a regularidade no aporte de recursos para as determinadas reas, por outro diminui significativamente a margem de manobra do governante para implementar polticas de acordo com suas prioridades. O resultado que em algumas reas h excesso de recursos que no podem ser carreados para outras que esto com escassez. O excesso de vinculao faz com que haja, em boa medida a priori, uma repartio definida legalmente entre as reas de governo, diminuindo significativamente as alternativas de opes alocativas dos administradores pblicos. 2.5.1.7. Princpio da publicidade O Princpio da Publicidade diz respeito garantia da transparncia e pleno acesso a qualquer interessado s informaes necessrias ao exerccio da fiscalizao sobre a utilizao dos recursos arrecadados dos contribuintes. 2.5.1.8. Princpio da unidade oramentria O Princpio da Unidade Oramentria diz que o oramento uno. Ou seja, todas as receitas e despesas devem estar contidas numa s lei oramentria. 2.5.1.9. Princpio da uniformidade Para a obedincia do Princpio da Uniformidade , os dados apresentados devem ser homogneos nos exerccios, no que se refere classificao e demais aspectos envolvidos na metodologia de elaborao do oramento, permitindo comparaes ao longo do tempo.
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2.5.1.10. Princpio da universalidade Pelo Princpio da Universalidade , todas as receitas e todas as despesas devem constar da lei oramentria, no podendo haver omisso. Por conta da interpretao desse princpio os Oramentos da Unio incorporam receitas e despesas meramente contbeis, como, por exemplo, a rolagem dos ttulos da dvida pblica. Da os valores globais dos oramentos ficam superestimados, no refletindo o verdadeiro impacto dos gastos pblicos na economia. Est em discusso a alterao da interpretao desse princpio, de forma acabar com essa distoro nos nmeros globais da pea oramentria. 2.5.1.11. Princpio do oramento bruto Determina que todas as receitas e despesa devem constar na pea oramentria com seus valores brutos e no lquidos.
2.5.2. Princpios Oramentrios Modernos

2.5.2.1. Princpio da Simplificao Pelo Princpio da Simplificao, o planejamento e o oramento devem basear-se a partir de elementos de fcil compreenso. Conforme o Manual Tcnico que orientou a proposta oramentria da Unio para o exerccio de 2000, essa simplificao est muito bem refletida na adoo do problema como origem para criao de programas e aes 19 . 2.5.2.2. Princpio da Descentralizao Segundo o Princpio da Descentralizao, prefervel que a execuo das aes ocorra no nvel mais prximo de seus beneficirios. Com essa prtica, a cobrana dos resultados tende a ser favorecida, dada a proximidade entre o cidado, beneficirio da ao e a unidade administrativa que a executa. 2.5.2.1. Princpio da Responsabilizao Conforme o Princpio da Responsabilizao, os gerentes/administradores devem assumir, de forma personalizada a responsabilidade pelo desenvolvimento de um programa, buscando a soluo ou o encaminhamento de um problema. Na literatura especializada, existem referncias para tantos outros princpios, clssicos e modernos. Contudo, expem-se aqui aqueles considerados mais teis no escopo pretendido para este curso.
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Essa questo ser discutida no tpico 2.2.1.
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Mdulo II Enfoques Oramentrios

3.1. Enfoques do Oramento
Considerando a multiplicidade de funes e nuanas que o oramento pblico apresenta, pode-se abord-lo sob dois pontos de vista distintos20: o enfoque fiscal e o enfoque programtico. Apesar dessa distino, os dois enfoques so interdependentes, na medida em que os parmetros monetrios decorrentes do enfoque fiscal definem os limites para a programao das despesas.
3.2. Enfoque fiscal dos oramentos

O enfoque fiscal privilegia o aspecto macro-econmico do oramento, como instrumento de expresso das finanas pblicas e da poltica fiscal21. Leva em considerao os grandes agregados de receita e despesa. Para esse enfoque, o respeito s restries oramentrias e a produo de resultados fiscais compatveis com as metas previstas na LDO22 o ponto mais fundamental da elaborao oramentria. H uma certa primazia da dimenso econmica sobre os aspectos sociais.
3.2.1. A Necessidade de financiamento do Setor Pblico - NFSP

A metodologia adotada para medir o resultado fiscal das finanas pblicas no Brasil, em um determinado perodo, denomina-se Necessidade de Financiamento do Setor pblico NFSP23. A NFSP corresponde ao montante de recursos que o setor pblico nofinanceiro necessita captar junto ao setor financeiro interno e/ou externo, alm de suas receitas fiscais, para fazer face aos seus dispndios. Os resultados fiscais, para efeito da elaborao dos Oramentos da Unio, so calculados segundo um critrio denominado acima da linha24. Nesse critrio, utiliza-se a
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Esta diviso de enfoques dos oramentos um recurso didtico, cuja finalidade destacar seu carter multidimensional. 21 Glossrio 22 Ser visto adiante que a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF atribuiu LDO a fixao de diversas metas fiscais, incluindo as de resultado. 23 Para um amplo entendimento sobre a metodologia, consultar Finanas Pblicas Teoria e Prtica no Brasil. Cap. 2. Giam biagi & Alm, 1999. Ed. Campus. 24 Contudo, os dados oficiais de NFSP so os publicados pelo BACEN, que utiliza uma estatstica fiscal agregada, medindo apenas a dimenso do desequilbrio atravs da variao do endividamento pblico no financeiro (critrio abaixo da linha). Esse mesmo critrio utilizado para contabilizar o resultado do chamado setor pblico consolidado, que contempla as esferas federal, estadual e municipal de governo, alm das empresas estatais.
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estatstica fiscal desagregada na qual so consideradas os fluxos de receitas e de despesas oramentrias durante o exerccio. Com base nessa metodologia, dois resultados so analisados: o resultado primrio e o resultado nominal. O resultado primrio apurado pela diferena entre as receitas e as despesas nofinanceiras25, resultando em supervits primrios, se positiva a diferena, ou em dficits, sem negativa. O resultado nominal obtido pela incorporao das despesas decorrentes do pagamento dos juros nominais lquidos26 ao resultado primrio, o que representa a quantidade de recursos que o setor pblico precisa para financiar seu dficit ou, no caso de supervit, o quanto este tem de capacidade para amortizar sua dvida em um determinado perodo. A partir da LRF, as metas de resultado devem ser explicitadas na LDO. Essa determinao vlida tambm para os estados, Distrito Federal e municpios. Uma vez definidas, as metas nortearo todo o processo de elaborao e execuo oramentria, como ser visto mais adiante. O cone abaixo remete ao quadro-demonstrativo dos resultados primrio e nominal do Governo Central, previstos na LDO, para os Oramentos da Unio do exerccio de 2003.
Quadro 13 - Demonstrativo dos Resultados Primrio e Nominal do Governo Central, do Projeto de Lei Oramentria 2003, da Unio.
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Glossrio Glossrio
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3.2.2. A experincia recente brasileira oramento x inflao

Os parmetros que norteiam a elaborao oramentria so a base para as estimativas dos grandes agregados da receita que definiro a programao das despesas pblicas. Nesse item ser descrito a implicao de um parmetro fundamental para a consistncia dos oramentos a taxa prevista para a inflao. Alguns dos alunos ou leitores desse texto, devem lembrar de uma expresso muito comum utilizada na mdia e nas conversas dos curiosos sobre o tema: O oramento pblico uma pea de fico. Em boa medida essa afirmativa foi verdadeira no passado recente no Brasil. Nos anos 80 e incio dos 90, passamos por um perodo de inflao crnica e crescente. O leitor deve estar perguntando qual a relao disso com a frase acima. Se no, vejamos, a ementa clssica da Lei Oramentria diz o seguinte: Estima as receitas e fixa as despesas... A estimativa da receita de fundamental importncia para que as despesas sejam programadas de forma realista em termos monetrios. Para se estimar as receitas para o ano seguinte leva-se em considerao muitos fatores, como veremos no tpico 3.2. Nesse momento vamos nos ater a apenas a um deles o chamado efeito-preo, ou seja, o impacto da inflao prevista para as estimativas das receitas. Por receitas, entende-se os impostos, as taxas, as contribuies, receitas de servios, entre outras. Nesse anos, a inflao que ocorreu foi bem diferente, quase sempre para mais, em relao taxa mdia de inflao que servia como parmetro das estimativas das receitas. Pensemos num exemplo. No ano de 198X o Governo federal enviou o projeto de lei oramentria para o ano 198X+1. A inflao prevista para 198X, estava muito alta, na faixa de 60% ao ano. A posio do Governo era delicada porque no poderia sinalizar para os agentes econmicos que a inflao iria continuar naquele patamar, muito menos aumentar, como ocorreu em muitas anos. Com isso o parmetro de inflao, base para estimativas das receitas e tambm para os clculos de custos das despesas, era menor do que efetivamente ocorria na prtica. Com a inflao alta, a arrecadao dos impostos cresciam, principalmente naqueles que sofriam maior influencia da inflao os que incidem sobre consumo de bens e servios. Resultado: dissociao da Lei oramentria com sua execuo. Havia no decorrer do ano um excesso de arrecadao em termos nominais27 que precisavam ser incorporadas ao oramento em andamento.
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A diferena de termos reais para nominais a inflao. O oramento elaborado em termos nominais.
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Pelo lado da despesas, do ponto de vista das dotaes especficas, ocorria uma defasagem dos custos nominais no momento da execuo vis--vis a dotao fixada previamente, comprometendo em muitos casos de forma irreversvel a execuo. Imagine um projeto de construo de uma escola cujo o custo foi estimado em 1000 unidades monetrias da poca. No projeto do oramento previa-se uma inflao mdia para o ano seguinte de 30%, que grosso modo levaria a escola a custar 1300. Na realidade, a inflao foi de 80% . Se a unidade recebeu os recursos no incio do ano, para a construo da escola, conseguia implementar a obra. Conforme o ano ia decorrendo aqueles 1300 no seriam suficientes para a construo, porque os preos dos materiais, mo-de-obra e demais insumos necessrios estariam mais elevados. Essa distoro fazia com que as alteraes oramentrias fossem enormes. Em decorrncia houve uma desmoralizao da pea oramentria por completo, tanto pelo lado das receitas como pelas despesas. Nesse perodo, o Oramento acabou se configurando como um instrumento de gesto formal, no levado srio. O que valia era a luta por recursos durante a execuo. Com a estabilizao da inflao, as estimativas das receitas se aproximaram significativamente da realidade da arrecadao. Em conseqncia, as despesas fixadas tendem a no se depreciarem no decorrer do ano. O oramento pode ento ser um instrumento efetivo de gesto pblica, como de fato o nas economias desenvolvidas.
3.3. Enfoque Programtico da Despesa

O enfoque programtico trata o oramento pblico como instrumento de programao das despesas. Neste sentido, o oramento a expresso das polticas pblicas setoriais (como sade, educao, segurana pblica, por exemplo). Ao contrrio do enfoque fiscal, no enfoque programtico os aspectos sociais so considerados com profundidade. Neste enfoque, privilegia-se a funo de planejamento. Alis, essa a caracterstica que diferencia o oramento tradicional do oramento por programa, como j foi visto no tpico 1. No Brasil, o oramento-programa foi introduzido no final dos anos 60. Todavia, por vrios motivos, como a inflao persistente dos anos 80 e incio dos 90, tratado no tpico anterior, e outros, que demandariam consideraes mais extensas, nunca foi implementado de forma satisfatria. Com a reforma dos oramentos da Unio posta em prtica a partir de 2000, houve um resgate dos principais fundamentos do oramentoprograma, porm de forma mais simplificada28. No momento atual, tem-se dado nfase ao aspecto gerencial e de resultados da atuao governamental.
28
Sobre a reforma dos oramentos, ver Coutinho (2000) e Core (2001).
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A programao das despesas nos oramentos da Unio ocorre tendo em vista o planejamento de mdio prazo, definido no mbito do Plano Plurianual - PPA. Neste sentido, o programa o mdulo de integrao do Plano com os Oramentos. com base no Programa que se articula um conjunto de iniciativas que visem soluo de um problema ou atendimento de uma demanda da sociedade. Pode tambm estar relacionado ao aproveitamento de oportunidades no campo de atuao do setor pblico. A figura a seguir esquematiza a construo de programas segundo a metodologia utilizada atualmente na esfera federal de Governo.
PPA/ORAMENTOS PPA/ORAMENTOS
Construo de Programas
PROBLEMA OBJETIVO + INDICADOR
CAUSAS C1 C2 C3
AES A1 A2 A3
SOCIEDADE: PESSOAS, FAMLIAS,

EMPRESAS
O Programa, na metodologia atualmente adotada, como j se observou, deve ser constitudo a partir de um problema. Esse problema deve ser compreendido como decorrncia de um conjunto de causas. Estas, por sua vez devem ser atacadas, neutralizadas ou aplacadas. Neste sentido, o problema deve ser entendido como a conseqncia de uma ou vrias causas. Desta forma, o objeto da ao passa a ser atuar
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sobre a causa ou causas do problema. Uma ao pode atuar sobre vrias causas ou vrias aes podem atuar sobre uma nica causa. Vai depender do dimensionamento do problema e por conseqncia do programa. Contudo, h necessidade de avaliar-se a implementao do programa em relao a sua efetiva contribuio para resoluo do problema. Por conta disso, o programa deve ter um objetivo claro, tangvel, voltado para a resoluo do problema e mensurvel por meio de um ou mais indicadores. O(s) indicador(es) deve(m) propiciar a medio do alcance do objetivo do programa, dos resultados pretendidos. Esta aferio d-se por meio de ndices que devem ser apurados periodicamente. As aes devem colaborar para a consecuo do objetivo do programa na medida em que devem contribuir para resoluo ou minimizao das causas (e no das conseqncias) do problema. Podem ser financiadas pelos oramentos ou no, j que o programa pode ter um espectro mais amplo, envolvendo aes desenvolvidas por outras esferas de governo e/ou pela iniciativa privada, ou ainda aes que no so mensurveis em termos de custos monetrios. A prxima figura, identifica a constituio do PPA-2000/2003 e dos oramentos da Unio.
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PPA/ORAMENTOS PPA/ORAMENTOS
Compatibilizao PPA - Oramentos

PPA PROGRAMA X
ATIVIDADES (A) PROJETOS (P) OPERAES ESPECIAIS OUTRAS AES Renncia fiscal Agncias Oficiais de crdito Parcerias Atos Normativos, cujo efeito seja quantificvel
LOA PROGRAMA X
ATIVIDADES (A) PROJETOS (P) OPERAES ESPECIAIS
As aes oramentrias podem ser definidas como projetos, atividades ou operaes especiais. As atividades e projetos devem estar associadas a um produto que um bem ou um servio ofertado pelo setor pblico. Esse produto deve ser quantificado fisicamente por intermdio da "meta da ao". Segundo Medeiros (2001), baseado na metodologia de elaborao do PPA 20002003, a consistncia da construo de um programa ser garantida se atender os seguintes requisitos: Conter objetivo claro e preciso, que esteja alinhado estrategicamente aos objetivos do Governo e aos objetivos setoriais. referir-se expressamente ao problema ou demanda que se quer solucionar ou atender. ser passvel de mensurao por um ou mais indicadores. ser compatvel com os recursos disponveis.
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Atender a uma relao consistente entre causa e o efeito, entre o problema a resolver e o objetivo do programa e entre as metas das aes e a evoluo esperada dos indicadores. Possuir escala e complexidade passveis de gerenciamento eficaz.
3.3.1. Exemplo de Programa de Governo (baseado no oramento fiscal da Unio para o exerccio de 2003 e no PPA 2000 - 2003)
Com base no esquema seguinte, pode-se observar um exemplo de estruturao de Programa de Governo, seus atributos, suas aes e a lgica intrnseca utilizada para combater o problema reconhecido. Agora, considere-se as informaes da Secretaria do Planejamento e Investimentos Estratgicos do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto sobre o Programa Erradicao do Trabalho Infantil:
"Voc sabia que no Brasil, o trabalho para pessoas com menos de 16 anos proibido por lei, exceto na condio de aprendiz a partir dos 14 anos? Mas a realidade bem outra. Segundo levantamento do IBGE, de cada 10 crianas brasileiras uma est trabalhando. Crianas podem ser encontradas em situaes perigosas e insalubres: catando lixo na rua ou servindo aos traficantes. Nas reas rurais realizam trabalhos inadequados em plantaes de cana e carvoarias. A pobreza um dos fatores que levam essas crianas a abandonar a escola e trabalhar. Um outro fator de ordem cultural: os pais no acreditam que possam melhorar a condio social se os filhos tiverem oportunidade de estudar. O programa Erradicao do Trabalho Infantil - PETI nasceu para combater este tipo de situao, com aes como a Bolsa Criana-Cidad, que oferece apoio financeiro s famlias que mantenham na escola os filhos de 7 a 14 anos, manuteno das crianas e adolescentes na jornada ampliada onde so desenvolvidas atividades de reforo escolar, esportivas, culturais, artsticas e aes educativas e de fiscalizao. Em 2001 o PETI beneficiou cerca de 794 mil crianas e adolescentes. Espera-se beneficiar somente no ano de 2002, mais de 866 mil crianas e adolescentes entre 7 e 14 anos."
A partir da, se pode destacar algumas caractersticas do enfoque programtico nesta iniciativa; O Problema: a ocorrncia do trabalho infantil ilegal; O Programa: Erradicao do Trabalho Infantil; O Indicador de performance: Taxa de trabalho infantil; Frmula de clculo do Indicador: Relao percentual entre o nmero de crianas na faixa etria de 5 a 14 anos que trabalham e o nmero total de crianas na faixa etria de 5 a 14 anos; A Fonte: PNAD - Pesquisa Nacional por Amostra de Domiclios/IBGE; A Situao inicial x A Situao desejada: de 8,9% para 5% no final do PPA, ou seja 2003;
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Os rgos envolvidos: Ministrio da Previdncia e Assistncia Social - MPAS e Ministrio do Trabalho e Emprego - MTE; As Aes e seus Produtos: Promoo de Eventos para Sensibilizao da Sociedade Quanto ao Trabalho Infantil (evento realizado) Estudos e Pesquisas Sobre Trabalho Infantil (estudo/pesquisa publicada) Edio e Distribuio de Publicaes Institucionais Sobre Trabalho Infantil (exemplar distribudo) Campanha para Sensibilizao da Sociedade Quanto ao Trabalho Infantil (campanha realizada) Atendimento Criana e ao Adolescente em Jornada Escolar Ampliada (criana/adolescente atendido) Concesso da Bolsa Criana-cidad (criana/adolescente atendido) Fiscalizao para Erradicao do Trabalho Infantil (fiscalizao realizada) Servio de Processamento de Dados de Benefcios do Programa de Erradicao do Trabalho Infantil (benefcio processado) Remunerao dos Agentes Pagadores de Benefcios do Programa de Erradicao do Trabalho Infantil (benefcio pago) Publicidade de Utilidade Pblica Gerao de Ocupaes Produtivas para Famlias de Crianas Atendidas pelo Programa de Erradicao do Trabalho Infantil (famlia beneficiada)
Por fim, com este exemplo, viu-se que a programao da despesa est baseada numa metodologia, que busca orientar a alocao dos recursos oramentrios na direo da resoluo dos problemas. Como conseqncia, preponderante reconhecer as causas e formular aes que as combatam, dot-las com recursos necessrios e acompanhar os resultados alcanados. Quando necessrio, promover as correes devidas. Embora o estgio atual do enfoque programtico seja avanado em relao ao passado recente, a programao da despesa ainda enfrenta muitos desafios. Com o desenvolvimento de novas tcnicas e a difuso de experincias bem sucedidas em oramentao pblica, ser possvel manter a trajetria de evoluo dos modelos de oramento moderno.
3.3.2. Conceitos Associados Estrutura Programtica (extrado do Manual Tcnico de Oramento - MTO-02 para 2003)
Programa Para atender necessidade de organizar todas as aes do Governo e diante da impossibilidade, no momento, de se alocar determinadas despesas aos programas finalsticos, como seria desejvel, foram considerados, na elaborao do Plano Plurianual 2000-2003 e dos oramentos da Unio para esse perodo, quatro tipos de programa:
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Tipos de programas previstos: Programas Finalsticos So programas que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Seus atributos bsicos so: denominao, objetivo, pblico-alvo, indicador (es), frmulas de clculo do ndice, rgo (s), unidades oramentrias e unidade responsvel pelo programa. O indicador quantifica a situao que o programa tenha por fim modificar, de modo a explicitar o impacto das aes sobre o pblico alvo. Programas de Gesto de Polticas Pblicas Os Programas de Gesto de Polticas Pblicas abrangem as aes de gesto de Governo e sero compostos de atividades de planejamento, oramento, controle interno, sistemas de informao e diagnstico de suporte formulao, coordenao, superviso, avaliao e divulgao de polticas pblicas. As aes devero assumir as peculiaridades de cada rgo gestor setorial. Os programas de gesto de polticas pblicas assumiro denominao especfica de acordo com a misso institucional de cada rgo. Exemplo: Gesto da Poltica de Sade. Seus atributos bsicos so: denominao, oramentrias e unidade responsvel pelo programa. Programas de Servios ao Estado Programas de Servios ao Estado so os que resultam em bens e servios ofertados diretamente ao Estado por instituies criadas para esse fim especfico. Seus atributos bsicos so os mesmos dos programas finalsticos, com a diferena que o pblico-alvo o prprio setor pblico. Programa de Apoio Administrativo O conceito inicial, quando da reforma gerencial do planejamento e oramento, ocorrida em 2000, deste tipo de Programa que ele agregaria as despesas de natureza tipicamente administrativa e outras que, embora colaborem indiretamente para a consecuo dos objetivos dos programas finalsticos, no so passveis de apropriao a esses programas. objetivo, rgo(s), unidades
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Sobre este tipo de Programa cabe um breve comentrio. A partir de 2003, est sendo proposto um trabalho de apropriao, nos programas e aes finalsticas, das despesas administrativas que contribuam diretamente para sua consecuo, restando, portanto, ao programa de apoio administrativo somente as despesas relacionadas administrao da unidade oramentria. Em primeiro plano pode parecer que as duas posies, de 2000 e de 2003, sejam antagnicas, mas na verdade as duas caminham no mesmo sentido, pois o objetivo final manter no apoio administrativo somente a aquelas despesas que no concorrem de forma direta na produo de bens ou servios especficos, gerados pela implementao de aes fins. Ao Oramentria As aes se configuram num instrumento articulado de programao, que colaboram para a viabilizao do atingimento das metas e objetivos de um determinado programa. As aes combatem as causas do problema, cuja proposta de soluo originou o Programa. Os programas nos oramentos so compostos de atividades, projetos e operaes especiais. Essas ltimas podero fazer parte dos programas quando entendido que efetivamente contribuem para a consecuo de seus objetivos. O enquadramento de uma ao em um dos trs itens depende do efeito gerado pela sua implementao. Atividades e Projetos Os projetos e as atividades so os instrumentos oramentrios de viabilizao dos programas, aos quais est associada a idia de produto (bens ou servios). O Oramento por programas pressupe um ciclo produtivo bem definido que est sendo objeto de oramentao. Assim, tanto atividade quanto projeto, conceitualmente, envolvem um conjunto de operaes que tm como resultado um produto:
Projeto Instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do Governo. Atividade
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Instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de Governo. A distino entre projetos e atividades pressupe a mensurao da capacidade de atendimento em bens e servios. Sem essa mensurao, a distino entre projetos e atividades perde o sentido. preciso conhecer o nvel de atendimento quantitativo atual (atividade) para diferenciar o que agregado (projeto). Operao Especial So despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Porm, um grupo importante de aes com a natureza de operaes especiais quando associadas a programas finalsticos, podem apresentar uma medio correspondente a volume ou carga de trabalho. A ausncia de produto, no caso das operaes especiais, deve ser caracterizada em relao ao ciclo produtivo objeto da oramentao. Particularizando o oramento da Unio, estaremos diante de operao especial quando o seu gestor (ou gestores) no combina fator de produo nem se responsabiliza pela gerao do produto, que se materializa em um outro ciclo oramentrio (estado, municpio, por exemplo). So despesas passveis de enquadramento nesta ao: amortizaes e encargos, aquisio de ttulos, pagamento de sentenas judiciais, transferncias a qualquer ttulo (no confundir com descentralizao), fundos de participao, operaes de financiamento (concesso de emprstimos), ressarcimentos de toda ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participaes acionrias, contribuio a organismos nacionais e internacionais, compensaes financeiras.
Localizao do Gasto As atividades, projetos e operaes especiais so desdobradas em subttulos para especificar a localizao geogrfica integral ou parcial das aes. A localizao do gasto corresponde ao maior nvel de detalhamento da estrutura programtica, sendo o produto e a unidade de medida, os mesmos da ao oramentria. Com a finalidade de disciplinar a criao e a codificao dos localizadores foi estabelecido, a partir de 2002, um esquema baseado na codificao do IBGE e que ser Pgina 33

aplicado sempre que o localizador coincidir com os locais geogrficos correspondentes diviso territorial do Pas. Esse nvel de detalhamento caracterstico dos oramentos da Unio e onde ocorre a execuo oramentria. Vale ressaltar que muitos projetos, pela caracterstica de suas abrangncias, apresentam, no localizadores como menor nvel de detalhamento e sim subttulos. Entende-se por subttulo, os subprojetos criados nos oramentos, decorrentes principalmente de emendas parlamentares.
Mdulo III O Processo Roteiro do Ciclo de Elaborao e Execuo Oramentria Anual

4.1. O Processo - Roteiro do Ciclo de Elaborao e Execuo Oramentria Anual 29
Neste tpico ser apresentada uma sntese das etapas do ciclo de alocao dos recursos pblicos, expressa no oramento. O quadro a seguir identifica as principais etapas que compem o processo de elaborao e execuo oramentria da Unio.
Sntese das Etapas do Ciclo Oramentrio

Meta Fiscal Previso de Receita Clculo da NFGC Determinao dos Limites para Despesas Discricionrias
Valores para Despesas Obrigatrias
Elaborao das Propostas Setoriais - Cadastros
Anlise das Propostas Setoriais
Consolidao da Proposta Oramentria
Processo Legislativo e Sano da Lei
Execuo Oramentria
Alteraes Oramentrias (Crditos)
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O ciclo oramentrio completo, compreende a elaborao, execuo, controle e avaliao. Nesse curso vamos nos deter aos aspectos da elaborao e execuo.
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Meta Fiscal A elaborao oramentria, luz da Lei de Responsabilidade Fiscal30 e da Constituio, comea com o estabelecimento das metas de resultado fiscal Estas metas fiscais esto associadas poltica fiscal que os governos implementam. Em relao aos oramentos, os resultados podem variar de equilibrado, deficitrio ou superavitrio31. No caso do Governo Central, a tnica tem sido a busca de resultados primrios positivos (supervites) com o objetivo de estabilizar a relao dvida/Produto Interno Bruto - PIB. De acordo com o PLOA 2003, caber ao Governo Central produzir no exerccio financeiro de 2003 um supervit de 39,6 bilhes de Reais, (includo o resultado das estatais, desconsiderados os resultados dos demais entes), o que equivale a 2,8% do PIB. J para o Setor Pblico Consolidado (includos os resultados dos estados, DF e municpios), esta meta de resultado primrio de 3,5% do PIB. A meta para 2002 era semelhante, porm foi alterada em funo da conjuntura no bojo de mais um acordo com o Fundo Monetrio Internacional para o ltimo quadrimestre de 2002 e para o ano 200332. Portanto, a partir deste nmero estabelecido na meta fiscal que o oramento comea a ser elaborado. De acordo com a estimativa da receita descortina-se o espao para a fixao da despesa. Previso das Receitas O clculo de previso das receitas pblicas procura levar em considerao um conjunto de fatores dinmicos e complexos que afetam, para mais ou para menos, a sua realizao. Como exemplo disto temos os chamados efeitos preo, renda e legislao. Estes efeitos afetam o nvel das receitas, se configurando em parmetros fundamentais para suas estimativas. O efeito preo, j discutido em tpico anterior, considera o impacto da inflao sobre as receitas pblicas. A arrecadao dos impostos, das taxas, das contribuies e de outras
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Conforme o pargrafo primeiro, do artigo primeiro da LRF, A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas... Ainda, no artigo quarto da mesma Lei, o pargrafo primeiro dispe: Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais , em que sero estabelecidas metas anuais , em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. 31 Glossrio 32 Em recente acordo com o Fundo Monetrio Internacional, a meta foi revista para 3,88% do PIB para 2002. e de 3,75% para 2003.
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receitas do Governo sofre alteraes (crescimento ou decrescimento) em funo da variao do nvel geral de preos. O mesmo raciocnio pode ser utilizado para o efeito-renda. A diferena est que em vez da inflao, o parmetro considerado o crescimento do produto - da renda da economia. Parte-se do princpio que se houver variao no PIB - que equivale variao da renda agregada - as receitas pblicas tambm variaro. Outro aspecto levado em considerao se refere s alteraes na legislao tributria. A instituio de novos tributos, a alterao de alquotas ou outras modificaes nas normas influenciam nos nveis de arrecadao. Simulaes nesse sentido, so levadas em considerao. Um outro fenmeno que vem tornando-se bastante significativo para a previso das receitas pblicas o aumento da produtividade da mquina arrecadatria33. Existem, tambm, outros fatores que influenciam alguns itens especficos de receitas, como o caso da variao da taxa de cmbio em relao ao comportamento da receita do imposto de importao. De forma semelhante, as receitas prprias das unidades podem variar em virtude do nvel de servios que essas prestam. Vale salientar que as estimativas so efetuadas segundo os tipos das receitas. Por exemplo, o imposto de renda apresenta uma sensibilidade em relao ao parmetro de preo diferente do imposto sobre produtos industrializados. As receitas de prestaes de servios variam em funo tambm de outros fatores. Da existe um acompanhamento especfico para cada tipo de receita oramentria, envolvendo os diversos atores responsveis pelas receitas pblicas. Necessidades de Financiamento do Governo Central - NFGC34 O monitoramento do cumprimento das metas fiscais contnuo. Se d durante todo o processo de elaborao e execuo oramentria. Nesse sentido, o clculo da NFGC serve como referncia para evidenciar a trajetria dos principais itens de receita e despesa. A ocorrncia de fatos supervenientes, que impliquem na alterao dos valores estimados, tm repercusso em todo processo alocativo. Faz com que se reveja, em muitos casos, os limites oramentrios da programao da despesa.
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No sentido de conjunto de fatores (fsicos, humanos, tecnolgicos e de gesto) cuja associao implique em aumento dos nveis de arrecadao, seja pela reduo dos crimes fiscais, seja pela ampliao da capacidade fiscalizatria dos sistema. 34 No contexto dos Oramentos da Unio trabalha-se com o conceito mais restrito de Governo Central, que corresponde soma das contas do Governo Federal, do Instituto Nacional de Seguridade Social e do Prprio Banco Central. Diferente das NFSP do chamado setor pblico consolidado, que incorpora os resultados dos estados, municpios e empresas estatais.
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Por exemplo, no caso de reduo da receita estimada em um certo momento, necessrio acomodar a despesa de forma a no comprometer as metas j assumidas na LDO. O inverso tambm pode ocorrer. No ciclo oramentrio o clculo das Necessidades de Financiamento serve como guia para acompanhamento dos principais agregados de receita e despesa pblicas. Nesse sentido a meta de resultado e a previso das receitas contabilizadas limitaro a fixao do nvel das despesas pblicas. Despesas Obrigatrias O levantamento da NFGC evidencia o montante das despesas obrigatrias, que parmetro fundamental na acomodao das demais despesas. As principais despesas obrigatrias consideradas na elaborao dos oramentos da Unio l so: as transferncias constitucionais35, sobretudo aquelas associadas aos fundos de participao dos estados - FPE e municpios36 - FPM; as despesas de pessoal e encargos sociais; as decorrentes de dvidas pblicas contratual37 e mobiliria38; e as relacionadas com sentenas judiciais transitadas em julgado (precatrios). Esse conceito de despesas obrigatrias est associado ao processo de elaborao dos oramentos da Unio. A LRF, em seu artigo 17, introduziu um conceito de despesas obrigatrias de carter continuado39 que difere do utilizado nesse tpico. As despesas obrigatrias so acompanhadas e avaliadas de forma individualizada em funo do montante de recursos que elas representam. Determinao de Limites para Despesas Discricionrias A partir da determinao das despesas obrigatrias, considerados os volumes das receitas e as metas de resultados, calcula-se o montante possvel para as chamadas despesas discricionrias. Isto , aquelas despesas cujo o Governo tem uma maior margem
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Dentre as principais transferncias da Unio para os Estados, o DF e os Municpios, previstas na Constituio, destacam-se: o Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal (FPE); o Fundo de Participao dos Municpios (FPM); o Fundo de Compensao pela Exportao de Produtos Industrializados - FPEX; o Fundo de Manuteno e de Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio - FUNDEF; e o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR. 36 Os fundos de participao so recursos que embora arrecadados por um determinado ente (Unio e/ou estados da federao), so repartidos com os demais entes (estados da federao, Distrito Federal e/ou municpios) com a finalidade de compensar as disparidades regionais de renda. 37 Glossrio 38 Glossrio 39 Glossrio
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de manobra para a deciso alocativa. baseado nesta discricionariedade que o Governo opta por uma ou outra hiptese de despesa, ao contrrio das despesas obrigatrias. por intermdio dessas despesas que se materializam as polticas setoriais. Que o governante viabiliza suas promessas de campanha - d o tom da sua administrao. Os recursos reservados para estas despesas discricionrias so geralmente divididos entre dois grupos: atividades e operaes especiais, por um lado, e projetos por outro. O primeiro grupo tem precedncia na alocao. Boa parte das atividades e operaes especiais so caracterizadas como despesas discricionrias essenciais. Por exemplo, a manuteno de uma universidade ou de um hospital. J o segundo grupo, de projetos, est inserido nas chamadas demais despesas discricionrias. Por exemplo, a ampliao das instalaes fsicas de uma universidade ou a construo de um hospital. Avalia-se, o montante de recursos necessrios para manter o nvel atual da oferta de servios pblicos manuteno das atividades e das operaes especiais de carter permanente. Distribui-se esses limites para os respectivos rgos responsveis pelo desenvolvimento daquelas aes. Assim, o grupo de projetos acaba se configurando como a varivel de ajuste, estando seu aporte de recursos condicionado s outras variveis j caracterizadas, que compem o processo de definio dos oramentos no enfoque fiscal. Vale lembra que existe outro fator que limita a margem de manobra da alocao das despesas discricionrias a vinculao de determinadas receitas reas ou tipos de despesas especficas. Esse fator condiciona previamente boa parte da destinao das despesas discricionrias. A tabela a seguir mostra os grandes nmeros dos oramentos da Unio. Elucida as limitaes macro-oramentrias da alocao.
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Propostas Setoriais Em paralelo, tendo em vista o enfoque programtico, j apresentado anteriormente, so feitas as propostas e definies qualitativas da programao oramentria das diversas unidades. Entenda-se essas propostas como o desenho da estrutura programtica formada pelos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) que as unidades pretendem implementar. Essas propostas qualitativas so captadas por meio do Cadastro de Programas e Aes40. Vale relembrar que esta metodologia do enfoque programtico garante a integrao dos oramentos com os planos plurianuais. Afinal, os programas so mdulos comuns desses dois instrumentos de planejamento. A partir da definio da estrutura programtica feito o detalhamento da proposta setorial. neste momento que ocorre a juno do enfoque fiscal, (como expresso monetria do oramento) com o enfoque programtico. Onde se contrape o desejo do que se quer fazer (a partir da estrutura programtica - programas e aes) com o que se pode fazer, a partir dos limites monetrios que so dados dentro do enfoque fiscal. o cotejo do "o que se quer fazer" com "o que se pode fazer", a partir de uma limitao financeira (restrio oramentria), de onde derivam-se escolhas de alocao. Alguma programao acaba sendo preterida em relao a outra, conforme as prioridades definidas pelos agentes do sistema oramentrio. No enfoque programtico, viu-se os programas e as aes oramentrias - "o que vai ser feito", "como vai ser feito" e "onde vai ser feito" (localizao do gasto). A partir dos limites monetrios que so dados, no detalhamento da proposta os rgos decidiro "quanto ser feito" (as metas) em funo do custo previsto para cada ao. A figura a seguir mostra um esquema da informaes necessrias para a programao das despesas oramentrias, identificando a programao qualitativa definida no mbito dos cadastros com o detalhamento fsico e monetrio anual.
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Informaes necessrias para a Programao da Despesa

CADASTRO PROGRAMAS
O Que Fazer Como Fazer (Aes)
CADASTRO DE AES
Onde Fazer (Localizao) Quanto Fazer
DETALHAMENTO DA PROPOSTA SETORIAL
Quanto Custa
Neste sentido, os rgos (ou Ministrios, no caso da esfera federal) fazem suas propostas que so enviadas para o rgo central do sistema oramentrio (a Secretaria de Oramento Federal, no caso da Unio), que tem o papel de analisar e consolidar estas propostas oramentrias. Consolidao das Propostas Setoriais Em funo do carter dinmico que o processo oramentrio tem, o rgo central acaba realizando uma srie de ajustes negociados com os rgos setoriais, necessrios compatibilizao da proposta setorial decorrentes de reviso das estimativas de receitas e despesas41. Esta circunstncia ocorre durante todo o processo, uma vez que as estimativas de receita, o nvel das despesas obrigatrias e os limites das despesas discricionrias podem sofrer alteraes a partir de fatos no previstos. A supervenincia de fatos novos, relevantes para as estimativas, costuma implicar em reviso e ajuste da despesa discricionria, de forma a acomod-la dentro dos novos nveis esperados de receita, afim de no comprometer as metas de resultado fiscal pactuadas na Lei de
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Tambm so feitos ajustes relacionados ao processo de negociao poltica ocorrida internamente no mbito do executivo.
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Diretrizes Oramentrias. Essa dinmica vlida no s para o processo de elaborao, como durante a execuo oramentria. nesse momento que so compatibilizadas todas as classificaes oramentrias includas as fontes de recursos e formalizada a proposta de Lei Oramentria Anual. Processo Legislativo Depois de consolidada a proposta oramentria, com a chancela do Presidente da Repblica, esta enviada como Projeto de Lei para o Congresso Nacional, que copartcipe na alocao dos recursos pblicos. Comea, ento, uma nova etapa da elaborao oramentria: o processo legislativo do oramento pblico. Nesta etapa, ocorrem as emendas, os ajustes e remanejamentos, sem que haja alterao nas metas de resultado fiscal anteriormente previstas na LDO. Esta etapa vai culminar com a votao e aprovao do projeto da lei oramentria, j apreciado pela participao parlamentar. Execuo Oramentria Na seqncia, o oramento enviado para a sano do Presidente da Repblica e proposio de eventuais vetos. A partir de ento, comea a execuo da Lei Oramentria Anual - LOA que, como vimos, passou por etapas de elaborao, aprovao e sano/veto. Dentro da idia de ciclo oramentrio, a sano da LOA encerra a etapa de elaborao e inaugura a etapa de execuo. No incio de cada exerccio feita a chamada programao oramentria e financeira que busca a compatibilizao temporal (cronograma) entre a realizao da receita e a execuo da despesa pblica. Como vimos, a meta fiscal um parmetro essencial a ser perseguido, tanto na etapa de elaborao como na etapa de execuo oramentria, para todas as esferas de governo, conforme as determinaes da LRF. Desse modo, s vsperas da execuo oramentria comear feita uma reestimativa dos principais agregados de receitas e despesas, que nortear o primeiro bimestre de execuo. Nos ltimos anos, tem acontecido a publicao dos chamados decretos de contingenciamento, que limitam e restringem a movimentao financeira e oramentria. Estas providncias constrangem a execuo da despesa, pois impe-se um novo limite sobre o gasto autorizado na Lei Oramentria. Note-se o que dispe a LRF sobre esta questo:
Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
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estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. 1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas. 2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias. 3 No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a l imitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. 4 At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrar e avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na comisso referida no 1o do art. 166 da Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais. 5 No prazo de noventa dias aps o encerramento de cada semestre, o Banco Central do Brasil apresentar, em reunio conjunta das comisses temticas pertinentes do Congresso Nacional, avaliao do cumprimento dos objetivos e metas das polticas monetria, creditcia e cambial, evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas operaes e os resultados demonstrados nos balanos.
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Alteraes Oramentrias Durante a execuo oramentria, algumas alteraes no oramento so necessrias. Alguns fatos novos e relevantes surgem obrigando o poder pblico a intervir na programao da despesa inicialmente estabelecida. Estas intervenes sero materializadas na pea oramentria por meio de ajustes na despesa conhecidos como crditos adicionais42, porm sem perder de vista o compromisso assumido nas metas de resultado.
Mdulo IV Classificaes Oramentrias

5.1. Classificaes Oramentrias
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Essa questo ser abordada no tpico especfico sobre execuo oramentria.
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As classificaes oramentrias assumem papel preponderante na elaborao do oramento pblico. Conforme Core43 "as classificaes oramentrias de receitas e despesas so de fundamental importncia para a transparncia das operaes constantes de um oramento. Toda a informao oramentria organizada e veiculada segundo um tipo de classificao." Com base nesta idia, fica fcil perceber como as classificaes oramentrias assumem a condio de protocolo no trnsito das informaes contidas em uma pea oramentria. As indagaes que surgem da leitura dessa pea costumam se dissipar ao interpretar-se o classificador. Veja como isso fica claro no apontamento de Core44: "No tocante despesa, as classificaes, basicamente, respondem as principais indagaes que habitualmente surgem quando o assunto gasto oramentrio. A cada uma dessas indagaes, corresponde um tipo de classificao. Ou seja: quando a pergunta para que sero gastos os recursos alocados, a resposta ser encontrada na classificao programtica ou , mais adequadamente, de acordo com a portaria n 42/99, na estrutura programtica; em que sero gastos os recursos, a resposta consta da classificao funcional; o que ser adquirido ou o que ser pago, na classificao por elemento de despesa; quem o responsvel pela programao a ser realizada, a resposta encontrada na classificao institucional (rgo e unidade oramentria); qual o efeito econmico da realizao da despesa, na classificao por categoria econmica; e qual a origem dos recursos, na classificao por fonte de recursos." Voc sabia que as classificaes oramentrias podem indicar o estgio de avano da tcnica oramentria adotada? Veja a idia de Cunha45, sobre essa questo: "Ainda com base nas classificaes utilizadas em um determinado processo oramentrio, possvel identificar o estgio da tcnica adotada. Assim, um oramento que se estrutura apenas com a informao de elemento de despesa ou objeto de gasto (o que ser gasto ou adquirido), alm, naturalmente, do aspecto institucional, caracteriza um oramento tradicional ou clssico. Por apresentar somente uma dimenso, isto , o objeto de gasto, tambm conhecido como um oramento unidimensional; j o oramento em que, alm do objeto de gasto, encontra-se presente a explicitao do programa de trabalho, representado pelas aes desenvolvidas (em que sero gastos os recursos), corresponderia a um oramento bidimensional, tambm conhecido como oramento de desempenho ou funcional; e o oramento tridimensional seria aquele que agregaria ao tipo anterior uma outra dimenso, que seria o objetivo da ao governamental (para que sero gastos os recursos), o que tipifica um oramento-programa." As despesas e receitas pblicas podem ser classificadas de acordo com vrios aspectos. O propsito destas classificaes, como indicado at aqui, facilitar sua avaliao, antes, durante e depois da sua execuo/realizao. Ao mesmo tempo em que permitem um certa padronizao, as classificaes da despesa propiciam a obteno de informaes que so fundamentais anlise do gasto pblico. De forma semelhante, as
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CORE, Fabiano Garcia. Reforma gerencial dos processos de planejamento e oramento, Texto para discusso ENAP, n 44, Braslia, outubro de 2001. 44 Ibid. 45 CUNHA, Armando Moreira da. Apud CORE, idem.
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classificaes da receita contribuem para sua compreenso, tornando mais clara sua procedncia e sua destinao, facilitando tambm a sua previso. A seguir, vamos apresentar algumas das classificaes mais teis na elaborao dos oramentos pblicos, especialmente para o da Unio.
5.2. Classificaes Oramentrias da Despesa

A partir de agora sero abordadas a estrutura programtica46 e as classificaes oramentrias da despesa: classificao institucional, classificao funcional, classificao por natureza da despesa, classificao por fontes de recurso, identificador de uso, esfera oramentria e identificador de resultado primrio.
5.2.1. Estrutura Programtica

A partir do oramento para o ano de 2000, algumas modificaes foram estabelecidas na classificao da despesa at ento vigente. A chamada Reforma Gerencial do Oramento trouxe algumas prticas simplificadoras e descentralizadoras que foram adotadas com a finalidade de privilegiar o aspecto gerencial dos oramentos. A reforma em questo prev que cada nvel de governo passar a ter a sua estrutura programtica prpria, adequada soluo dos seus problemas, e originria do seu plano plurianual. Assim, no h mais sentido falar-se em classificao programtica, mas sim em estruturas programticas diferenciadas de acordo com as peculiaridades locais. Como j foi visto, os programas servem de elo de ligao entre o planejamento e o oramento, evidenciando, por intermdio das aes que o constituem, os bens e servios que dele resultam. Vale relembrar que as aes oramentrias que compem os programas so classificadas em Projetos, Atividades e Operaes Especiais, como visto no tpico sobre o enfoque programtico da despesa.
5.2.2. Classificao Institucional

Esta classificao permite identificar o programa de trabalho do Governo segundo os Poderes, rgos e Unidades Oramentrias - UO. A idia principal do classificador identificar a responsabilidade institucional pelo gasto. A classificao institucional est presente nos documentos oramentrios e nos atos relativos execuo da despesa. Expressa por um cdigo numrico de cinco dgitos, este classificador pode ser facilmente interpretado. Vamos considerar a classificao institucional do esquema mostrado: 38101.
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A estrutura programtica no considerada um classificador. Porm, depois de definida representada por meio de cdigos numricos que se incorporam classificao da despesa.
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O primeiro dgito (38101) designa o Poder (0=Legislativo; 1=Judicirio, 2, 3 e 4 e 5 = Executivo; 7=Encargos e 9=Reservas). Ento, neste caso, j sabemos que trata-se do Poder Executivo. Em associao com o primeiro, o segundo dgito (38101) evidencia o rgo em questo. Conforme a tabela contida no MTO, 38 o cdigo representativo do Ministrio do Trabalho e Emprego MTE. Com relao aos trs ltimos dgitos (38101), estes designam a UO que a responsvel pelas aes oramentrias em seu nvel mais detalhado. No oramento da Unio, est convencionado que o primeiro dos trs ltimos dgitos (38101) designa a natureza da UO. Isto , se for 1, significa que a administrao direta, se for 2 ou 3, significa que a administrao indireta e se for 9, ento trata-se de um fundo47. Voltando ao exemplo, 38101 a UO administrao direta do MTE. til saber que uma UO no corresponde, necessariamente, a uma estrutura administrativa. Como exemplo disso, podemos citar as classificaes 02901 Fundo Especial do Senado Federal, 74101 Operaes Oficiais de Crdito Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda e 90000 Reserva de Contingncia
5.2.3. Classificao Funcional

O modelo atual de classificao funcional foi tambm introduzido pela reforma gerencial do oramento, no ano de 2000. Seu escopo principal a identificao das reas em que as despesas ocorrem. Em sua lgica, h uma matricialidade, ou seja, as subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. A classificao funcional (por funes e subfunes) serve como um agregador dos gastos do Governo, evidenciando a programao a partir de grandes reas de atuao governamental. Por ser de uso comum e obrigatrio para todas as esferas de governo, este classificador permite a consolidao nacional dos gastos do setor pblico. Neste mesmo sentido, pode-se formular estatsticas que evidenciem as linhas gerais na destinao dos recursos pblicos. A partir destas informaes, pode-se ficar sabendo qual o nvel de gastos com a funo cultura ou segurana por exemplo, ou o nvel de gastos com a subfuno meteorologia ou habitao rural. Tambm possvel levantar estas informaes associadas a um determinado espao administrativo (regio, estado ou municpio), de modo obter-se concluses relevantes, como o nvel de gastos com a subfuno Educao de Jovens e Adultos na Regio Norte. A classificao funcional est representada em 5 dgitos. Os dois primeiros dizem respeito funo, que pode ser traduzida como o maior nvel de agregao dos diversos espaos de atuao do setor pblico. A funo guarda relao com a misso institucional do rgo. J os trs dgitos seguintes, referem-se subfuno. Esta pode ser entendida como uma partio da funo, no se restringindo rea de atuao do rgo, ficando
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associada prpria caracterstica da ao, isto , ao seu espao de contribuio. Esta independncia de conceitos entre a funo e subfuno produz uma dinmica interessante na classificao funcional. Para tornar mais clara esta dinmica matricial apresenta-se os exemplos apontados no MTO 2003: Exemplo 1: uma atividade de pesquisa na FIOCRUZ do Ministrio da Sade deve ser classificada de acordo com sua caracterstica na sub-funo n 571 Desenvolvimento Cientfico e na funo n 10 Sade. Exemplo 2: um projeto de treinamento de servidores no Ministrio dos Transportes ser classificado na sub-funo n 128 Formao de Recursos Humanos e na funo n 26 Transportes. Exemplo 3: uma operao especial de financiamento da produo que contribui para um determinado programa proposto para o Ministrio da Agricultura ser classificada na sub-funo n 846 Outros Encargos Especiais e na funo n 20 Agricultura. Embora sejam possveis estas combinaes, de um modo geral as subfunes combinam-se com as funes tpicas de sua rea ou setor. Veja-se a tabela de funes e subfunes: ANEXO FUNES E SUBFUNES DE GOVERNO FUNES 01 Legislativa 02 Judiciria 03 - Essencial SUBFUNES 031 Ao Legislativa 032 Controle Externo 061 Ao Judiciria 062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio 091 Defesa da Ordem Jurdica 092 Representao Judicial e Extrajudicial
04 Administrao
121 Planejamento e Oramento 122 Administrao Geral 123 Administrao Financeira
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124 Controle Interno 125 Normalizao e Fiscalizao 126 Tecnologia da Informao 127 Ordenamento Territorial 128 Formao de Recursos Humanos 129 Administrao de Receitas 130 Administrao de Concesses 131 Comunicao Social 151 Defesa Area 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informao e Inteligncia 211 Relaes Diplomticas 212 Cooperao Internacional 241 Assistncia ao Idoso 242 Assistncia ao Portador de Deficincia 243 Assistncia Criana e ao Adolescente 244 Assistncia Comunitria 271 Previdncia Bsica 272 Previdncia do Regime Estatutrio 273 Previdncia Complementar 274 Previdncia Especial 301 Ateno Bsica 302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial 303 Suporte Profiltico e Teraputico 304 Vigilncia Sanitria 305 Vigilncia Epidemiolgica 306 Alimentao e Nutrio 331 Proteo e Benefcios ao 332 Relaes de Trabalho 333 Empregabilidade 334 Fomento ao Trabalho
05 - Defesa
06 - Segurana
07 Relaes 08 Assistncia
09 Previdncia
10 Sade
11 Trabalho
12 Educao
361 Ensino Fundamental 362 Ensino Mdio 363 Ensino Profissional 364 Ensino Superior
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365 Educao Infantil 366 Educao de Jovens e Adultos 367 Educao Especial 391 Patrimnio Histrico, Artstico e 392 Difuso Cultural 421 Custdia e Reintegrao Social 422 Direitos Individuais, Coletivos e 423 Assistncia aos Povos Indgenas 451 Infra-Estrutura Urbana 452 Servios Urbanos 453 Transportes Coletivos Urbanos 481 Habitao Rural 482 Habitao Urbana 511 Saneamento Bsico Rural 512 Saneamento Bsico Urbano 541 Preservao e Conservao 542 Controle Ambiental 543 Recuperao de reas Degradadas 544 Recursos Hdricos 545 Meteorologia 571 Desenvolvimento Cientfico 572 Desenvolvimento Tecnolgico e 573 Difuso do Conhecimento Cientfico 601 Promoo da Produo Vegetal 602 Promoo da Produo Animal 603 Defesa Sanitria Vegetal 604 Defesa Sanitria Animal 605 Abastecimento 606 Extenso Rural 607 Irrigao 631 Reforma Agrria 632 Colonizao 661 Promoo Industrial 662 Produo Industrial 663 Minerao 664 Propriedade Industrial 665 Normalizao e Qualidade
13 Cultura 14 Direitos da
15 Urbanismo
16 Habitao 17 Saneamento 18 - Gesto
19 Cincia e
20 Agricultura
21 Organizao 22 Indstria
23 Comrcio e
691 Promoo Comercial 692 Comercializao 693 Comrcio Exterior 694 Servios Financeiros
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695 Turismo 721 Comunicaes Postais 722 Telecomunicaes 751 Conservao de Energia 752 Energia Eltrica 753 Petrleo 754 lcool 781 Transporte Areo 782 Transporte Rodovirio 783 Transporte Ferrovirio 784 Transporte Hidrovirio 785 Transportes Especiais 811 Desporto de Rendimento 812 Desporto Comunitrio 813 Lazer 841 Refinanciamento da Dvida Interna 842 Refinanciamento da Dvida Externa 843 Servio da Dvida Interna 844 Servio da Dvida Externa 845 Transferncias 846 Outros Encargos Especiais
24 Comunicaes 25 Energia
26 Transporte
27 Desporto e
28 Encargos
Fonte: MTO 2003
5.2.4. Classificao por Natureza da Despesa

A classificao por natureza da despesa tem por finalidade possibilitar a obteno de informaes macroeconmicas sobre os efeitos dos gastos do setor pblico na economia.Alm disso, facilita o controle contbil do gasto; Para Burkhead48, um estudioso do oramento pblico, este tipo de classificao pode proporcionar informes acerca da contribuio do Governo renda nacional e se essa contribuio est aumentando ou diminuindo. Pode indicar, tambm, a parcela relativa da formao de capital de uma nao, propiciada atravs do setor governamental. Ela pode indicar, atravs da comparao de perodos fiscais, se o governo est contribuindo para criar presses inflacionrias, em virtude de suas atividades aumentarem a procura ou se as atividades governamentais tm carter deflacionrio. Este tipo de classificao pode ainda informar acerca da forma pela qual o impacto das atividades governamentais transmitido se por meio de transferncias ou pelo uso direto de recursos.
48
BURKHEAD, Jesse. Apud GIACOMONI, James. Oramento Pblico, 9ed. 2000, Ed. Atlas.
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Conforme a PORTARIA INTERMINISTERIAL N 163, DE 4 DE MAIO DE 200149:A classificao por natureza da despesa compe-se de: I - categoria econmica; II - grupo de natureza da despesa; III - elemento de despesa; Em seu artigo 6o, a Portaria 163 dispe: "Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao." Note que o elemento da despesa e demais desdobramentos no constam necessariamente da LOA, podendo sofrer alterao durante a execuo dos oramentos sem a necessidade de processo legislativo. No entanto, a natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados; Ainda segundo a Portaria: A categoria econmica composta por despesas correntes50 e despesas de capital51. Por seu turno, os grupos de natureza de despesa representam a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. Em relao ao elemento de despesa, este tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins;
Os esquemas seguintes ilustram a questo das classificaes quanto natureza da despesa.
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Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, e d outras providncias. 48 Glossrio 51 Glossrio
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Classificao Quanto Natureza da Despesa

Cdigo da classificao constitudo por seis algarismos, onde:
Categoria Econmica da Despesa Grupo da Despesa (GND)
Classificao Econmica da Despesa
Modalidade da Aplicao Elemento da Despesa (objeto do gasto) 4. 4. 40. 51. XX Sub-elemento da Despesa Obras e Instalaes Transferncias a Municpios Investimentos Despesas de Capital

Classificao Econmica da Despesa: (Qual o efeito econmico da realizao da despesa) propicia elementos para a avaliao do efeito econmico das transaes do setor pblico; nfase no efeito dos gastos sobre a economia; constituda por duas Categorias Econmicas da Despesa:
3 - Despesas Correntes 4 - Despesas de Capital
e por oito Grupos de Despesas (GNDs):

1 - Pessoal e Encargos Sociais 2 - Juros e Encargos da Dvida 3 - Outras Despesas Correntes 4 - Investimentos 5 - Inverses Financeiras 6 - Amortizao da Dvida
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Modalidade de aplicao: (Como sero aplicados os recursos) indica se os recursos sero aplicados diretamente pela unidade detentora do crdito oramentrio, ou transferidos, ainda que na forma de descentralizao, a outras esferas de governo, rgos ou entidades.
20 Transferncias Unio 30 Transferncias aos Estados e ao Distrito Federal 40 Transferncias a Municpios 50 Transferncias a Instituies Provadas sem Fins Lucrativos 60 Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos 70 Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacional 80 Transferncias ao Exterior 90 Aplicaes Diretas 99 - a ser definida (sendo proibida a execuo nesta modalidade)
Elemento de Despesa: (O que ser adquirido) No consta da Lei Oramentria Anual; So utilizados apenas na execuo do oramento e como informao complementar na elaborao do mesmo; Atualmente existe um rol de 99 elementos definidos pela SOF; Exemplos:
01 - Aposentadorias e Reformas 13 - Obrigaes Patronais 19 - Auxlio Fardamento 44 - Subvenes Econmicas 51 -Obras e Instalaes 66 - Concesso de Emprstimos 91 - Sentenas Judiciais
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Curso Elaborao e Execuo de Oramento Pblico Escola Nacional de Administrao Pblica 5.2.5. Identificador de Uso
Este cdigo vem completar a informao concernente aplicao dos recursos especialmente para destacar a contrapartida de recursos externa, quais sejam: 0 - recursos no destinados contrapartida 1 - contrapartida - BIRD 2 - contrapartida - BID 3 - contrapartida Outras.
5.2.6. Classificao por Fontes de Recursos

Esta classificao usada nos demonstrativos da despesa para indicar a espcie de recursos que a est financiando. A Fonte indicada por um cdigo de trs dgitos, formada pela combinao do grupo da fonte e da especificao da fonte. Conforme o MTO 2003: O primeiro dgito determina o grupo da fonte e os dois dgitos seguintes sua especificao. Os grupos de fontes de recursos so: 1 - Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente 2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente 3 - Recursos do Tesouro - Exerccio Anteriores 6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Anteriores 9 - Recursos Condicionados Existem diversas especificaes para as Fontes de Recursos. A seguir, a ttulo de exemplo, so listadas algumas especificaes de fonte. I - PRIMRIAS 00 - Recursos Ordinrios 01 - Transferncias do Imposto sobre a Renda e sobre Produtos Industrializados 02 - Transferncia do Imposto Territorial Rural 11 - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - Combustveis 21 - Renda Lquida da Loteria Federal Instantnea II - FINANCEIRAS 60 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito 71 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito - Retorno de Operaes de Crdito BEA/BIB 80 - Recursos Financeiros Diretamente Arrecadados 93 - Produto da Aplicao dos Recursos Conta do Salrio-Educao
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Curso Elaborao e Execuo de Oramento Pblico Escola Nacional de Administrao Pblica 5.2.7. Esfera Oramentria
Esta classificao possibilita identificar qual dos oramentos definidos no artigo 165, 5 da Constituio Federal, uma determinada programao est associada. 10 - Oramento Fiscal 20 - Oramento da Seguridade Social 30 - Oramento de Investimento
5.2.8. Identificador de Resultado Primrio

Este classificador uma novidade na elaborao oramentria da Unio. Sua utilizao, desde a fase de Projeto da LOA, busca permitir uma apreciao correta da proposta oramentria, evitando-se intervenes que resultem em reduo involuntria do resultado primrio. Conforme o 7 do art. 5 da LDO 2003, o identificador de resultado primrio tem carter indicativo, cuja finalidade auxiliar na apurao do resultado primrio. Na prtica, o identificador aponta se uma despesa de natureza primria ou financeira, de acordo com a metodologia de clculo das necessidades de financiamento. Para o exerccio de 2003, em todas as categorias de programao da despesa o identificador dever assumir um dos valores seguintes: 0, se financeira; 1, se a despesa for primria do tipo obrigatria; e 2, se a despesa for primria do tipo discricionria.
5.2.8. Exemplo de Classificao da Despesa no PLOA 2003
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5.3. Classificaes Oramentrias da Receita

Da mesma forma que as despesas, as receitas pblicas so classificadas sob diversos aspectos. A finalidade facilitar a compreenso de sua procedncia, evidenciar as suas possveis destinaes, indicar a sua efetiva disponibilidade e explicitar os segmentos da sociedade que respondem por sua gerao. Existe uma estruturao na classificao da receita por nveis de desdobramento, cuja codificao facilita o conhecimento e a anlise desses recursos. Verifica-se, no esquema a seguir, que esta estrutura de classificao est composta por seis nveis e oito dgitos.
RECEITA ORAMENTRIA
Estrutura e Conceito Conceito
Classificao da Receita
X . X . X . X . XX . XX
Categoria econmica Fonte Sub-Fonte Rubrica Alnea Sub-alnea
Note-se, nesta relao parcial do Anexo I, da Portaria Interministerial n 163/2001, , como a estrutura lgica adotada facilita a compreenso das receitas. ANEXO I - NATUREZA DA RECEITA CDIGO ESPECIFICAO 1000.00.00 Receitas Correntes 1100.00.00 Receita Tributria 1110.00.00 Impostos 1111.00.00 Impostos sobre o Comrcio Exterior 1111.01.00 Imposto sobre a Importao
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1111.02.00 Imposto sobre a Exportao 1112.00.00 Impostos sobre o Patrimnio e a Renda 1112.01.00 Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural 1112.02.00 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana 1112.04.00 Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza 1112.04.10 Pessoas Fsicas 1112.04.20 Pessoas Jurdicas Como se pode perceber, os nveis antecedentes so agregaes das receitas contidas nos nveis subseqentes. Nesta pequena amostra do anexo citado, podemos facilmente perceber que no caso do 1111.02.00 Imposto sobre a Exportao: O 1 dgito (1), categoria econmica, refere-se s Receitas Correntes. O 2 dgito (1), fonte, refere-se Receita Tributria . O 3 dgito (1), sub-fonte, refere-se Impostos. O 4 dgito (1), rubrica, refere-se Impostos sobre o Comrcio Exterior. Os 5 e 6 dgitos (02), alnea, referem-se Imposto sobre a Exportao. Repare que dentro das receitas correntes esto contidas as receitas tributrias. Perceba tambm que dentro das receitas tributrias esto contidos os impostos. Nesta mesma direo, os impostos contm os impostos sobre o comrcio exterior, que, por sua vez, agregam o imposto sobre a exportao e o imposto sobre a importao. Vejamos um outro exemplo, que vai at a sub-alnea: 1112.04.10 Pessoas Fsicas O 1 dgito (1), categoria econmica, , refere-se s Receitas Correntes. O 2 dgito (1), fonte, refere-se Receita Tributria . O 3 dgito (1), sub-fonte, refere-se Impostos. O 4 dgito (2), rubrica, refere-se Impostos sobre o Patrimnio e a Renda. Os 5 e 6 dgitos (04), alnea, referem-se Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Os 7 e 8 dgitos (10), sub-alnea, referem-se Pessoas Fsicas. A seguir, so apresentados os conceitos dos classificadores da receita, vistos de forma intuitiva no exemplo anterior.
5.3.1. Categoria Econmica da Receita

A Lei n 4.320/6452, em seu art. 11, estabelece que "a receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: receitas correntes 53 e receitas de capital54.
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Relembrando que a referida Lei Institui normas gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. 53 Glossrio
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5.3.2 Fontes e Sub-Fontes da Receita

Fonte : uma subdiviso das Receitas Correntes e de Capital, identificando sua origem quando ingressa no patrimnio pblico. Conforme o disposto no art. 11, pargrafo 4 da Lei n 4.320/64, as fontes de receita so as seguintes:
RECEITAS CORRENTES Tributria Contribuies Patrimonial Agropecuria RECEITAS DE CAPITAL Operaes de Crdito Alienao de bens
Amortizao de Emprstimos
Industrial Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital
Sub-Fonte: o nvel de classificao vinculado fonte, composto por ttulos, que permitem especificar com maior detalhe a origem do recurso financeiro.
5.3.3 Rubrica da Receita

Rubrica: o nvel que detalha a sub-fonte, com maior preciso, especificando a origem dos recursos financeiros. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si.
5.3.4 Alnea e Sub-Alnea da Receita

Alnea: o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. Sub-Alnea: Constitui o nvel mais analtico da receita, o qual recebe o registro de valor, pela entrada do recurso financeiro, quando houver necessidade de maior detalhamento da alnea.
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Mdulo V Execuo Oramentria

6.1. Execuo dos Oramentos
Como se viu, por intermdio da elaborao oramentria estima-se a receita e fixase a despesa para um determinado exerccio. Depois de elaborada, consolidada, aprovada, sancionada e publicada, a LOA permite que os recursos nela previstos sejam aplicados com vistas ao alcance dos objetivos e metas definidos na fase de programao. A partir da, comea a fase de execuo dos oramentos. A execuo dos oramentos requer uma srie de providncias de natureza oramentria e financeira. Pode-se dizer que essas providncias so atos de maior ou menor formalidade que ocorrem durante a Execuo Oramentria e Financeira.
Neste tpico, sero apresentados os principais aspectos da Execuo Oramentria e da Execuo Financeira, alm de seus termos de integrao, tomando-se por base a rea federal, sobretudo as orientaes do sistema SIAFI55 e seus tutoriais.
6.2. Execuo Oramentria e Financeira

Pode-se definir a Execuo Oramentria como sendo a utilizao dos crditos consignados no oramento. J a execuo Financeira, representa a utilizao dos recursos financeiros, visando atender a realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade. No contexto da tcnica oramentria, os termos Crdito e Recurso tm significados distintos. Crdito designa o lado oramentrio, representando a dotao ou autorizao de gasto. J Recurso, refere-se ao lado financeiro, indicando dinheiro ou saldo financeiro. Neste sentido, diz-se que ambos so as faces de uma mesma moeda. Faces da Mesma Moeda
55
O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) o principal instrumento de administrao oramentria e financeira da Unio que oferece suporte aos rgos centrais, setoriais e executores da gesto pblica, tornando absolutamente segura a contabilidade da Unio. Ligados ao sistema encontram-se todos os rgos da Administrao Direta, Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas, Sociedade de Economia Mista e rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio. Por meio do SIAFI so obtidas as informaes que subsidiam o Balano Geral da Unio e os relatrios de execuo do oramento e de administrao financeira, que compem a demonstrao das Contas apresentadas ao Congresso Nacional pelo Presidente da Repblica, em conformidade com a Constituio.
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Fonte: Tutorial SIAFI/STN
6.2.1. Execuo Oramentria

Publicada a LOA, e observadas as normas de execuo estabelecidas para o exerccio, tem-se o incio da execuo oramentria. No caso federal, a SOF envia arquivo magntico contendo as informaes oramentrias para a Secretaria do Tesouro Nacional - STN, que providencia seu lanamento no SIAFI, por intermdio da gerao automtica do documento Nota de Dotao - ND. Para viabilizar esse lanamento, existe no SIAFI uma tabela que vincula cada UO existente no Quadro de Detalhamento da Despesa QDD56 com uma Unidade Gestora UG do SIAFI. Essa UG ser responsvel pela descentralizao e/ou pela execuo desses crditos recebidos. Envio de Dados SOF
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Glossrio
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Nota de Dotao - ND
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6.2.1.1. Detalhamento do Crdito Oramentrio O detalhamento do crdito oramentrio um procedimento operacional que desdobra, discrimina e especifica a despesa a ser realizada. Na rea federal, anteriormente LDO de 1998 o detalhamento precisava ser formalizado e publicado. A partir de ento, o detalhamento dos oramentos passou a ser feito diretamente no SIAFI, na fase de empenhamento57. Alguns autores consideram que o detalhamento o ponto de partida para a execuo oramentria. Aps a carga do oramento no SIAFI, em funo da necessidade de informaes gerenciais para subsidiar o gestor em suas decises, faz-se necessrio efetuar o detalhamento do crdito oramentrio. Esse procedimento normalmente efetuado pela UG58 responsvel pela superviso funcional dos atos de execuo oramentria. Existem 4 tipos de detalhamento de crdito no SIAFI:
57
De Fonte de Recursos FR
O empenhamento uma providncia da execuo oramentria e ser visto com mais detalhe no tpico sobre os estgios da despesa. 58 Lembre-se que a UG que descentraliza ou executa os crditos recebidos por meio da Nota de Dotao ND.
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De Natureza da Despesa NDesp. De Unidade Gestora Responsvel UGr De Plano Interno PI
O detalhamento da FR consiste em acrescentar mais 6 dgitos ao conjunto de classificadores, de modo a especificar a origem dos recursos, como por exemplo, uma operao de crdito, um convnio de receitas, etc. Esse tipo de detalhamento obrigatrio para algumas fontes, sem o qual o SIAFI no permite que o crdito seja utilizado. Detalhamento da FR
Sobre o detalhamento da NDesp., deve-se lembrar que esta desdobra-se em: Categoria Econmica, Grupo de Despesa, Modalidade de Aplicao59 e Elemento de Despesa. Detalhamento da NDesp
59
Lembre-se, que conforme a Portaria 163, a natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada Modalidade de Aplicao.
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O oramento encaminhado pela SOF vem detalhado em nvel de grupo de despesa ou modalidade de aplicao. A qualquer momento, conforme autorizao contida na LDO, a prpria UG pode modificar a modalidade de aplicao e o elemento de despesa diretamente no SIAFI, de forma a adequar o oramento aprovado necessidade da despesa que ser realizada. Note que para a alterao da modalidade de aplicao necessrio a Publicao de Portaria do dirigente mximo do rgo a que estiver subordinada a unidade oramentria proponente da alterao. No caso de elemento no preciso nenhum ato formal, somente a sua simples mudana no SIAFI. O detalhamento da UGr consiste em agregar clula oramentria a identificao da UG que se beneficiar com o bem ou servio. utilizado basicamente como centro de custos. Dessa forma, fica mais fcil apurar os custos, gastos ou despesas de determinada unidade administrativa em nome da qual executado o oramento. Esse tipo de detalhamento opcional no SIAFI. O detalhamento de PI consiste em desdobrar o projeto ou a atividade em nveis mais detalhados com o intuito de acompanhar de forma pormenorizada a ao programada na LOA. Este tipo de detalhamento opcional. Entretanto, uma vez adotado pelo rgo, torna-se obrigatrio para todas as suas UGs. Aps esses detalhamentos, que so opcionais, fica evidente que a estrutura de armazenamento dos valores oramentrios no SIAFI a clula oramentria, composta por esfera, UO, programa de trabalho60, fonte de recursos, natureza da despesa, UGr e PI. Clula Oramentria
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Glossrio
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6.2.1.2. Descentralizao de Crditos Oramentrios A descentralizao de crditos consiste na transferncia do poder de utilizar crditos oramentrios de uma UG para outra UG. Esta pode ser externa61 ou interna62. Ambas as formas da descentralizao de crdito no SIAFI so realizadas por meio de Nota de Movimentao de Crdito NC.
Descentralizao de Crditos Oramentrios
61 62
Glossrio Glossrio
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Nota de Movimentao de Crdito
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6.2.1.3. Crditos Adicionais Durante a execuo do oramento, os crditos inicialmente aprovados pela LOA podem revelar-se insuficientes para realizao dos programas de trabalho, ou pode ocorrer a necessidade da realizao de despesa no autorizada inicialmente. Assim, a LOA poder ser alterada no decorrer de sua execuo por meio de crditos adicionais. Os crditos adicionais so autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas na lei do Oramento, e apresentam-se em trs espcies: especiais, extraordinrios e suplementares.. CRDITOS ESPECIAIS so os destinados a despesas, para as quais no haja dotao oramentria especfica, devendo ser autorizados por lei, sendo que sua abertura depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa precedida de exposio justificada. Os crditos especiais no podero ter vigncia alm do exerccio em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reaberto nos limites dos seus saldos, podero viger at o trmino do exerccio financeiro subseqente. O ato que abrir crdito especial indicar a importncia e a classificao da despesa, at onde for possvel. (adaptado de Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). CRDITOS EXTRAORDINRIOS so os destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de guerra ou calamidade pblica, conforme art. 16763 CF/88. Sero abertos por Medida Provisria, no caso federal, e por decreto do Poder Executivo para os demais entes, dando imediato conhecimento deles ao Poder Legislativo. Os crditos extraordinrios no podero ter vigncia alm do exerccio em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites dos seus saldos, podero viger at o trmino do exerccio financeiro subseqente. (adaptado de Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984). CRDITOS SUPLEMENTARES so os destinados a reforo de dotao oramentria. A LOA poder conter autorizao ao Poder Executivo para abertura de crditos suplementares, at determinada importncia ou percentual, sem a necessidade de submisso do crdito ao Poder Legislativo. Os crditos suplementares tero vigncia adstrita ao exerccio em que forem abertos. O ato que abrir crdito suplementar indicar a importncia e a classificao da despesa, at onde for possvel. (adaptado de Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.).
Autorizao da LOA para Abertura de Crdito Suplementar

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Art. 167, 3. A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
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O III AUTORIZAO PARA ABERTURA DE CRDITOS SUPLEMENTARES 4o Fica o Poder Executivo autorizado a abrir crditos suplementares, observados os limites e condies estabelecidos neste artigo e desde Elaborao e Execuo de Oramento demonstrada, no decreto de abertura, a compatibilidade das alteraesCurso promovidas na programao oramentria com a meta de resultado rio estabelecida no Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias 2002, para suplementao de dotaes Escola Nacional deconsignadas: Administrao cada subttulo, at o limite de dez por cento do respectivo valor, mediante a utilizao de recursos provenientes: a anulao parcial de dotaes, limitada a dez por cento do valor do subttulo objeto da anulao; a reserva de contingncia, nas situaes previstas no art. 5o, III, da Lei de Responsabilidade Fiscal; e excesso de arrecadao de receitas diretamente arrecadadas, desde que para alocao nos mesmos subttulos em que os recursos dessas es foram originalmente programados. aos grupos de natureza de despesa "3 - Outras Despesas Correntes", "4 - Investimentos" e "5 - Inverses Financeiras", mediante utilizao de rsos provenientes da anulao de dotaes consignadas a esses grupos, no mbito do mesmo subttulo, sendo a suplementao limitada a por cento da soma das dotaes; para o atendimento de despesas com sentenas judiciais transitadas em julgado, inclusive aquelas consideradas de pequeno valor nos os da legislao vigente, mediante a utilizao de recursos provenientes: a reserva de contingncia; a anulao de dotaes consignadas a grupos de despesas no mbito do mesmo subttulo; e a anulao de dotaes consignadas para esta finalidade em outra unidade oramentria. para o atendimento de despesas com juros e encargos da dvida, mediante a utilizao de recursos provenientes da anulao de dotaes ignadas a essa finalidade ou amortizao da dvida na mesma unidade oramentria, obedecidas as vinculaes previstas na legislao
Pblico Pblica
para o atendimento de despesas com a amortizao da dvida pblica federal, mediante a utilizao de recursos provenientes: a anulao de dotaes consignadas a essa finalidade ou ao pagamento de juros e encargos da dvida na mesma unidade oramentria; o excesso de arrecadao de receita do Tesouro Nacional decorrente do pagamento de participaes e dividendos pelas entidades rantes da Administrao Pblica Federal indireta, inclusive os relativos a lucros acumulados em exerccios anteriores; o supervit financeiro da Unio, apurado no balano patrimonial do exerccio de 2001, nos termos do art. 43, 2o, da Lei no 4.320, de 1964, ervado e demonstrado previamente o disposto no pargrafo nico do art. 8o da Lei de Responsabilidade Fiscal. para o atendimento de despesas com o cumprimento do disposto no Anexo da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, alterado Lei Complementar no 102, de 11 de julho de 2000, mediante a utilizao de recursos decorrentes da emisso de ttulos de responsabilidade esouro Nacional; para o atendimento das despesas com pessoal e encargos sociais, mediante a utilizao de recursos oriundos da anulao de dotaes ignadas a esse grupo de despesa no mbito de cada Poder e do Ministrio Pblico; para o pagamento de benefcios a servidor pblico admitido no exerccio de 2002, mediante a utilizao de recursos alocados ao Ministrio Planejamento, Oramento e Gesto no GND "3 Outras Despesas Correntes" do subttulo "Pagamento de Pessoal Decorrente de imentos por Meio de Concurso Pblico no mbito do Poder Executivo Nacional"; a subttulos nos quais foram alocadas receitas de operaes de crdito previstas nesta Lei, mediante utilizao de recursos decorrentes de ao monetria ou cambial relativas a essas operaes; para o atendimento de despesas, no caso de empresas pblicas e sociedades de economia mista integrantes dos oramentos Fiscal e da uridade Social, com as mesmas aes em execuo no ano de 2001, mediante a utilizao do respectivo supervit financeiro apurado no no patrimonial do exerccio anterior, nos termos do art. 43, 2o, da Lei no 4.320, de 1964, observados os saldos oramentrios dos ectivos subttulos aprovados no exerccio anterior; a subttulos aos quais possam ser alocados recursos oriundos de doaes e convnios, observada a destinao prevista no instrumento ectivo. Na utilizao dos recursos para suplementao de dotaes dever ser observado o disposto no pargrafo nico do art. 8o da Lei de ponsabilidade Fiscal. Na suplementao de dotaes dever ser observado o disposto no art. 40, 8o, da Lei de Diretrizes Oramentrias 2002. 5o Fica o Poder Executivo autorizado a abrir crditos suplementares conta de recursos de excesso de arrecadao, nos termos do art. 43, nciso II, e 3o e 4o da Lei no 4.320, de 1964, destinados: transferncias aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, decorrentes de vinculaes constitucionais ou legais; os fundos constitucionais de financiamento do Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos termos da Lei no 7.827, de 27 de setembro de 1989; e undo de Amparo ao Trabalhador - FAT, mediante a utilizao de recursos originrios das contribuies para o Programa de Integrao PIS e o de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP, inclusive da parcela destinada nos termos do art. 239, 1o, da stituio.
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Na rea federal, a SOF publica para cada ano uma portaria que estabelece procedimentos e prazos para que as UO's e rgos setoriais faam as solicitaes de alteraes oramentrias. Para o exerccio de 2002, a Portaria n 02, de 15 de maro de 2002 cumpre este papel. Note-se que existem diversos tipos de alteraes oramentrias, que so desdobramentos das espcies de crditos. Segundo a Lei 4.320, as fontes que do suporte oramentrio aos crditos adicionais so: aquelas oriundas de supervit financeiro64 apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; aquelas provenientes do excesso de arrecadao65; aquelas proveniente de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em lei; aquelas provenientes de operaes de crdito autorizadas. A Constituio acrescentou uma nova fonte para crditos adicionais, na medida em que estabeleceu em seu art. 166, 8 que: "Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa". 6.2.1.4. Estgios da Despesa Aps o recebimento do crdito oramentrio, as UGs esto em condies de efetuar a realizao da despesa, que obedece os seguintes estgios: empenho, liquidao e pagamento (este ltimo est vinculado execuo financeira). O empenho o primeiro estgio da despesa e precede sua realizao, estando restrito ao limite do crdito oramentrio. A formalizao do empenho d-se com a emisso da Nota de Empenho - NE, comprometendo dessa forma os crditos oramentrios e tornando-os indisponveis para nova utilizao. O SIAFI dispe, ainda, da figura do pr-empenho, que permite reservar parte do crdito oramentrio a ser utilizado aps a concluso do processo licitatrio, quando for o caso. A liquidao o estgio que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor com base nos ttulos e documentos devidamente atestados, que comprovem a entrega do material ou a prestao do servio. A formalizao da liquidao d-se com a emisso da Nota de Lanamento - NL.
62 65
Glossrio Glossrio
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Curso Elaborao e Execuo de Oramento Pblico Escola Nacional de Administrao Pblica 6.2.2. Execuo Financeira
A execuo financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, com vistas ao atendimento e a realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade. Como providncia inicial da execuo financeira tem-se a Programao Financeira - PF. 6.2.2.1. Programao Financeira De acordo com a Secretaria do Tesouro Nacional, a PF compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros. Elaborao da PF
No mbito federal, as atividades de PF esto organizadas sob a forma de sistema, cabendo STN o papel de rgo central e s unidades de administrao dos Ministrios e dos rgos equivalentes da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio - MPU, o papel de rgos setoriais. O rgo central de programao financeira a Coordenao-Geral de Programao Financeira COFIN, da STN. Os rgos Setoriais de Programao Financeira OSPF, so as subsecretarias de planejamento e oramento e unidades equivalentes das secretarias da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio e do MPU.
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A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos, sendo a Secretaria do Tesouro Nacional o rgo central, contando ainda com a participao das subsecretrias de Planejamento, Oramento e Administrao (ou equivalentes os rgos setoriais OSPF) e as Unidades Gestoras Executoras (UGE). Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e formulao da programao financeira mensal e anual, bem como a adoo dos procedimentos necessrios a sua execuo. Aos rgos setoriais competem a consolidao das propostas de programao financeira dos rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos financeiros recebidos do rgo central. s Unidades Gestoras Executoras cabem a realizao da despesa pblica nas suas trs etapas, ou seja: o empenho, a liquidao e o pagamento. 6.2.2.2. Movimentao de Recursos A execuo financeira compreende a utilizao efetiva dos recursos para realizao dos programas de trabalho definidos no oramento. A movimentao de recursos entre as unidades do sistema de programao financeira executada atravs de liberaes de cota, de repasse e de sub-repasse , definidos da seguinte forma: Cota: a primeira fase da movimentao dos recursos, realizada em consonncia com a programao financeira aprovada pela STN. Esses recursos so colocados disposio dos OSPF mediante movimentao intra-SIAFI dos recursos da Conta nica66 do Tesouro Nacional. (Pelo lado oramentrio, a cota est relacionada com os crditos oramentrios e adicionais). Repasse : a movimentao de recursos financeiros dos OSPFs para as entidades de administrao indireta e entre estas; e de entidades de administrao indireta para os rgos da administrao direta. (Pelo lado oramentrio, o repasse est relacionado com a movimentao externa/destaque de crdito). Sub-repasse: a liberao de recursos dos OSPFs para as UGs de um mesmo rgo. (Pelo lado oramentrio, o sub-repasse est relacionado com a movimentao interna/proviso de crdito).
Movimentao de Recursos
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6.2.2.3. Dispndios de Recursos O dispndio de recursos pode ser traduzido como o ltimo estgio da despesa: o pagamento, consistindo na entrega de numerrio ao credor, extinguindo a obrigao. Esse procedimento efetuado no SIAFI por meio da emisso do documento Ordem Bancria OB.
6.2.3. Integrao Oramentria e Financeira

Com o propsito de estabelecer, de forma objetiva, inter-relacionamento entre as execues oramentria e financeira, demonstra-se neste tpico os pontos de integrao entre as etapas que compem os fluxos e processo pertinentes.
Integrao entre a Execuo Oramentria e a Financeira
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Do lado oramentrio, temos a descentralizao de crdito; do financeiro, a movimentao de recursos. Um outro diagrama prope um entendimento interessante sobre a integrao da Execuo Financeira e Oramentria.
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Integrao entre a Execuo Oramentria e a Financeira
Fonte: Giacomoni, James.Oramento Pblico, Ed. Atlas, 9 Edio, 2000. So Paulo
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Curso Elaborao e Execuo de Oramento Pblico Escola Nacional de Administrao Pblica 6.2.4. Restos a pagar
Consideram-se Restos a Pagar, ou resduos passivos, consoante o art. 36 da Lei n 4.320/64, as despesas empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro, ou seja, at 31 de dezembro (arts. 35 e 67 do Decreto n 93.872/86). Conforme Hlio Kohama, em Contabilidade Pblica, Atlas 1991, restos a pagar so as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no-processadas. Portanto, uma vez empenhada a despesa e no sendo paga at o dia 31 de dezembro, ser considerada como restos a pagar, para efeito do encerramento do exerccio financeiro. Em outras palavras, uma vez empenhada a despesa, ela pertence ao exerccio financeiro, onerando as dotaes oramentrias daquele exerccio. 6.2.4.1. Classificao Conforme a sua natureza, as despesas inscritas em "Restos a Pagar" podem ser classificadas em: a) processadas - So as despesas em que o credor j cumpriu as suas obrigaes, isto , entregou o material, prestou os servios ou executou a etapa da obra, dentro do exerccio. Tendo, portanto, direito lquido e certo, faltando apenas o pagamento. Hoje essas despesas ficam registradas na conta "FORNECEDORES". b) no processadas - So aquelas que dependem, da prestao do servio ou fornecimento do material, ou seja, cujo direito do credor no foi apurado. Representam, portanto, despesas ainda no lquidadas. 6.2.4.2. Inscrio O Decreto n 93.872, de 23/12/86, em seu art. 35 determina que o empenho da despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando: a) ainda vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor; b) vencido o prazo para cumprimento da obrigao, esteja em curso a liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; c) se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; e d) corresponder a compromisso assumido no exterior.
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Os empenhos no anulados, bem como os referentes a despesas j liquidadas e no pagas, sero automaticamente inscritos em Restos a Pagar no encerramento do exerccio, pelo valor devido, ou caso seja este, desconhecido, pelo valor estimado. vedada a re-inscrio de empenhos em Restos a Pagar. O reconhecimento de eventual direito do credor far-se- atravs da emisso de nova Nota de Empenho, no exerccio de re-cognio, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Os Restos a Pagar com prescrio interrompida - assim considerada a despesa cuja inscrio em Restos a Pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor - podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em Restos a Pagar, pelo valor estimado, poder ocorrer duas situaes: a) o valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nesse caso, a diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores, de acordo com a categoria econmica; e b) o valor real a ser pago inferior ao valor inscrito. O saldo existente dever ser cancelado. O rgo competente para exercer o controle e disciplinar o tratamento de Restos a Pagar a STN.
Mdulo VI SIDOR
7.1. Sistema Integrado de Dados Oramentrios SIDOR
O SIDOR tem por objetivo dotar o Sistema Oramentrio67 da Unio de uma estrutura de processamento de dados consoante com as modernas ferramentas de tecnologia da informao. Atualmente est em funcionamento vrios aplicativos que so utilizados, sobretudo durante a elaborao e execuo oramentria. O Manual Tcnico 02 norteou a elaborao do projeto de lei oramentria da Unio para 2003 identificou e caracterizou os subsistemas componentes do SIDOR. Os mais relevantes para a elaborao e execuo oramentria so listados a seguir.
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Subsistema de Prioridades e Metas Anuais Destinado sistematizao das pesquisas e anlises necessrias para a definio da programao privilegiada em cada exerccio que ter precedncia na alocao de recursos no oramento e na sua execuo. Gera o anexo especfico de prioridades e metas da Lei de Diretrizes Oramentrias referente ao exerccio. Subsistema Alinhamento de Srie Histrica Corresponde transformao de uma srie de despesas realizadas, que estejam expressas no Balano Geral da Unio, em srie histrica, alinhada em relao classificao vigente no exerccio anterior a que se refere a proposta que est sendo elaborada, permitindo a comparao de diferentes exerccios. O processo de alinhamento incorpora efeitos de reformas administrativas institucionais que tiveram repercusso na estrutura do aparelho de Estado e resultaram na criao, alterao ou extino de rgos e unidades, exigindo uma adaptao da classificao institucional oramentria. Envolve tambm ajustamentos decorrentes de alteraes de programao ou de classificao funcional no mbito de cada Unidade Oramentria e de modificaes nas classificaes oramentrias em geral, ocorridas em cada exerccio do perodo analisado, convertendo-as para uma base comum - a situao observada no exerccio vigente, tornando comparveis os dados de realizao dos exerccios passados de (t-2) e (t-1) e com o presente exerccio de t. Subsistema Definio de Limite Destinado anlise do comportamento da srie histrica alinhada com vistas definio dos parmetros financeiros das programaes de atividades dos rgos/ unidades oramentrias. Esses limites eqivalem aos dispndios necessrios para assegurar a execuo das aes atualmente desenvolvidas nos nveis correspondentes capacidade produtiva instalada e constituem um parmetro monetrio para a apresentao da proposta oramentria setorial para o ano T+1. Os limites para as atividades representam o volume mnimo de recursos necessrios para assegurar a manuteno das aes consideradas bsicas da Administrao Pblica Federal, nos nveis correspondentes capacidade produtiva instalada. Os limites resultam de ajustes efetuados sobre o valor estimado de execuo provvel do ano T, onde so expurgados os fatos exclusivos do exerccio em curso (ano T) e acrescidos aqueles j decididos e que incidiro sobre o prximo exerccio (Ano T+1).
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Sua utilizao para anlise dos projetos pressupe a anlise de outras informaes no identificveis na srie histrica, mas na especificidade de cada projeto ou localizador de gasto. Subsistema de Cadastro de Programas e Aes Banco de informaes sobre as aes oramentrias atividades, projetos e operaes especiais - contidas na pea oramentria e tambm as aes no oramentrias, constantes do Plano Plurianual PPA. Trata-se do canal de comunicao dos agentes do sistema oramentrio federal no tocante proposio, anlise e formalizao de alteraes na estrutura programtica dos rgos e unidades oramentrias. Permite o acesso s seguintes informaes acerca das aes oramentrias: finalidade, descrio, produto, unidade de medida, forma de implementao, clientela final, abrangncia geogrfica, unidade responsvel, base legal, agentes envolvidos e tipo de participao (da Unio, Estados, Municpios e outros) e, no caso de projetos, as etapas, data de incio e fim, valor das etapas e do total e a repercusso financeira do projeto sobre atividades, principalmente quela relacionadas manuteno administrativa. Subsistema Elaborar Proposta Setorial Destinado ao momento da apresentao das propostas oramentrias pelos rgos e unidades oramentrias que compem os oramentos fiscal e da seguridade social. Aps a definio da estrutura programtica para o exerccio definida no subsistema Cadastro de Programas e Aes e com base nos limites monetrios setoriais, nesse subsistema que processado o detalhamento financeiro e fsico (metas das aes) da programao. Subsistema Anlise da Proposta Setorial Reservado ao estudo da proposta de alocao setorial dos recursos vis--vis os estudos preliminares desenvolvidos na Secretaria de Oramento Federal (em especial no subsistema de Definio de Limites), os parmetros fixados, as justificativas e as diretrizes de governo. Permite o detalhamento final da proposta oramentria no nvel necessrio e suficiente para formalizao do projeto de lei oramentria para encaminhamento ao Congresso Nacional. Subsistema Simulador de Fontes Organizado para o desenvolvimento de cenrios alternativos de alocao das fontes de recursos para atendimento das programaes de despesa das unidades oramentrias, obedecendo as restries legais de vinculao.
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Subsistema de Compatibilizao da Proposta Oramentria o aplicativo que verifica as adequaes da programao a instrumentos legais e formais que norteiam sua elaborao. Subsistema Formalizao do Projeto de Lei Oramentria Gera todos os documentos especificados pela Lei de diretrizes Oramentrias quanto estrutura e organizao dos Oramentos da Unio. Subsistema Receita Utilizado para a captao, acompanhamento e projeo das receitas diretamente arrecadadas e vinculadas do Tesouro; Subsistema Pessoal (SIPES) Destinado ao acompanhamento especfico das despesas com pessoal e encargos sociais e da quantidade fsica de servidores. Contm informaes sobre todas as despesas efetivamente realizadas pelos rgos e entidades que compem os oramentos da Unio. Essas informaes esto plotadas em bases originadas de forma interativa com o Sistema Integrado de Administrao de Recursos Humanos - SIAPE e com o Sistema Integrado de Administrao Financeira - SIAFI, o que lhes confere a confiabilidade compatvel com a utilizao idealizada para o SIPES, propiciando o acompanhamento sistemtico e peridico das despesas e da quantidade fsica de pessoal, subsidiando as projees para elaborao da proposta oramentria. Subsistema Dvida (SAOC) Permite o registro, acompanhamento e elaborao do controle das operaes de crdito contratuais. Subsidia a elaborao da proposta oramentria. Subsistema de Precatrios Possibilita o registro da relao de dbitos constantes de precatrios judicirios a serem includos na proposta oramentria anual, efetuando inclusive clculos e correes dos valores. Sistema de Pleitos Aplicativo subsidirio para avaliar presses sobre o oramento futuro, alm de funcionar como um instrumento gerencial destinado ao controle da tramitao e anlise dos pedidos de crditos encaminhados SOF para anlise, permitindo identificar, a qualquer momento, sua evoluo e respectivo estgio de andamento. So objeto de Pgina 80

acompanhamento, principalmente as solicitaes de alteraes oramentrias, mas tambm as solicitaes de informao ou de providncias dirigidas SOF, que exigem o conhecimento ou deciso do Secretrio e/ou do Secretrio-Adjunto. O subsistema opera funes de registro de dados cadastrais dos pleitos/solicitaes, a anotao sistemtica das anlises e proposies realizadas em nvel tcnico, enfatizando aspectos facilitadores de consulta que possibilita, por meio de filtros de pesquisa, recuperar informaes pertinentes a cada um dos pleitos cadastrados, durante a sua tramitao na SOF. Subsistemas de Execuo Oramentria Alm dos aplicativos assinalados que subsidiam o processo de elaborao oramentria, so utilizados pela Secretaria de Oramento Federal, no acompanhamento da execuo do oramento, os subsistemas de gesto de limites, o subsistema de acompanhamento da execuo oramentria e o subsistema de crditos. A execuo oramentria sob o aspecto financeiro, tem como fonte primria o SIAF, sob responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda. No que se refere execuo fsica, tem sido utilizado o Sistema de Planejamento SIGPLAN, como instrumento de registro para o monitoramento e avaliao qualitativa da programao, no contexto da integrao PPA/Oramentos da Unio. Subsistema de Crditos Aplicativo destinado ao registro de solicitaes de alteraes oramentrias. O subsistema se norteia por disposies expressas na LDO, LOA e Portaria de Crdito, esta ltima editada pela SOF. Nos dois primeiros instrumentos so fornecidos critrios mais gerais para estas alteraes. Na Portaria so fornecidos os critrios tcnicos, operacionais e de prazos para tais mudanas. As solicitaes so usualmente iniciadas nas Unidades Oramentrias, que por sua vez encaminham aos rgos Setoriais e estes remetem SOF. As alteraes so agrupadas conforme critrios oriundos da LOA e LDO, bem como os instrumentos legais que as concretizaram, sejam Decretos, Projetos de Lei, Medidas Provisrias, etc. Alm disso, o subsistema exige que sejam fornecidas, por parte do rgo solicitante, uma srie de subsdios que possam justificar ou embasar as solicitaes encaminhadas. Algumas destas informaes devero ser encaminhadas at o Congresso Nacional.
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Bibliografia
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Ativo Financeiro - Crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria, bem como os valores numerrios. Assim, integram este grupo somente os valores que tenham liquidez certa. Bens Pblicos tudo aquilo que tem utilidade, podendo satisfazer uma necessidade ou suprir um carncia, este tipo de bem geram vantagens indivisveis em benefcios de todos. Em termos prticos, se traduzem numa srie de servios que so ofertados ou colocados disposio da sociedade e que geram vantagem ou benefcios em prol de toda a coletividade. Cadastro de Programas e Aes Trata-se de um banco de informaes que registra e consolida as propostas de estrutura programtica dos diversos atores que compem o Sistema de Planejamento e Oramento da Unio. O processo conta com a participao dos rgos setoriais e gerentes de programas do PPA, sendo consolidado no Ministrio do Planejamento, por intermdio da Secretaria de Oramento Federal e da Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratgicos Conta nica do Tesouro Nacional Conta mantida junto ao Banco Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil, destinado a acolher, conforme disposto no art. 164 da Constituio Federal, as disponibilidades financeiras da Unio, estando disponvel para as Unidade Gestoras, que operem on-line. Correo Monetria mecanismo financeiro, criado em 1964 pelo governo Castelo Branco, com o objetivo de compensar um determinado valor com a taxa de inflao ocorrida em um determinado perodo. Dficit - Representa, em geral, um valor expresso em dinheiro, correspondente diferena entre as receitas e as despesas, ou seja, o que falta para que as receitas se igualem s despesas. Despesas Correntes Classificam-se nesta categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Esto abrangidas nesta categoria as despesas com o pagamento de pessoal e encargos sociais, com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crditos contratadas e da dvida pblica mobiliria, bem como com a manuteno administrativa da mquina pblica. Despesas de Capital Nesta categoria esto inseridas aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Abrangem as despesas como o planejamento execuo de obras, a aquisio de instalaes,
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equipamentos e material permanente, compra de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer natureza, bem como com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica, contratual ou mobiliria. Despesas Obrigatrias de Carter Continuado De acordo com o art. 17 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, considera-se obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. Detalhamento da Despesa Desdobramento da despesa em vrios nveis objetivando verificar Dvida Fundada - Dvida que representada por um valor de maior vulto e estvel, sendo a longo prazo; nomenclatura prpria das entidades pblicas e sociais. O mesmo que dvida consolidada. Dvida Pblica - So todos os compromissos assumidos pelo governo e os respectivos juros Dvida Pblica Contratual - Compromissos de entidade pblica decorrentes de operaes de crditos, com o objetivo de atender s necessidades dos servios pblicos, tendo em vista que os recursos alocados no oramento podem no ser suficientes para tal objetivo. Dvida Pblica Mobiliria - Parte da dvida fundada que representada por ttulos da dvida pblica do Governo emissor (Federal, Estadual ou Municipal). Ela pode ser dita de curto prazo, quando as obrigaes decorrentes tiverem vencimento at o trmino do exerccio seguinte, ou de longo prazo, quando as obrigaes tiverem vencimento posterior ao trmino do exerccio seguinte. Estados Nacionais A formao dos Estados Nacionais foi um processo de unificao de reinos, sobretudo na Europa Ocidental, iniciado por volta do final do sculo XIV, em Portugal, e no sculo XV, na Frana, Espanha e Inglaterra. Excesso de Arrecadao - Para fins de abertura de crditos suplementares e especiais, entende-se por excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. Funo Controle A mais clssica das funes do oramento, surgiu no incio da formao dos Estados Nacionais. Representa um controle ex-ante desempenhado pela populao em relao ao Governo. Neste contexto, o oramento surge como instrumento limitador do poder do governante, na medida que imps antecedncia para criao ou aumento de tributos. Pgina 85
Fundo - Pode ser compreendido como um conjunto de recursos com a finalidade de desenvolver ou consolidar, atravs de financiamento ou negociao, uma atividade pblica especfica. Juros Remunerao que o dono do capital cobra ao tomador de recursos, por estar colocando a disposio esse dinheiro. Juros Nominais o juro correspondente a um emprstimo ou financiamento incluindo a correo monetrio do montante emprestado. Juros Reais o juro cobrado ou pago sobre um emprstimo ou financiamento sem contar a correo monetria do montante emprestado. Meta Fiscal Parmetro utilizado na economia definindo que em ltima instncia define como ser a conduo da poltica fiscal para um determinado perodo. As metas fiscais se traduzem em compromissos assumidos pelo Governo, sejam interna ou externamente. Como exemplo de metas fiscais, podemos citar: resultado primrio, nvel de endividamento pblico, taxa de inflao, etc. Oramento da Seguridade Social - Integra a Lei Oramentria Anual, e abrange todas as entidades, fundos e fundaes de administrao direta e indireta, institudos e mantidos pelo Poder pblico, vinculados Seguridade Social. Oramento de Investimentos - Integra a Lei Oramentria Anual e refere-se ao oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto. Oramento Fiscal - Integra a Lei Oramentria Anual e refere-se ao oramento dos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. Passivo Financeiro Compromissos exigveis , cujo pagamento independe de autorizao oramentria Poltica Fiscal - Coordenao da tributao, dvida pblica e despesas governamentais, com o objetivo de promover o desenvolvimento e a estabilizao da economia. Opera, basicamente, atravs de trs esquemas: via tributo sobre a renda e produo, via incentivos e abatimentos fiscais. Programa de Trabalho - Elenco de projetos e/ou atividades que identificam as aes a serem realizadas pelas Unidades Oramentrias, pelo rgo ou pela Unio. Receitas Correntes - so aquelas receitas que apenas aumentam o patrimnio no duradouro do Estado, isto , que se esgotam dentro do perodo anual. Nesta categoria esto classificadas as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, Pgina 86

industrial, de servios e outras e, ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em despesas correntes. Receitas de Capital - so aquelas receitas que alteram o patrimnio duradouro do estado, como, por exemplo, aquelas provenientes da observncia de um perodo ou do produto de um emprstimo contrado pelo estado a longo prazo. Compreendem, assim, a constituio de dvidas, a converso em espcie de bens e direitos, reservas, bem como as transferncia de capital. Sistema Integrado de Administrao de Recursos Humanos SIAPE - Compreende o controle e acompanhamento dos gastos realizados com pessoal, conta do Tesouro Nacional, abrangendo o planejamento, a organizao a superviso e o controle da realizao do pagamento de pessoal civil dos rgos federais que recebam transferncias de recursos conta do Tesouro Nacional, bem como dos inativos e pensionistas. Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI - Modalidade de acompanhamento das atividades relacionadas com a administrao financeira dos recursos da Unio, que centraliza ou uniformiza o processamento da execuo oramentria, recorrendo a tcnicas de elaborao eletrnica de dados, com o envolvimento das unidades executoras e setoriais, sob a superviso do Tesouro Nacional e resultando na integrao dos procedimentos concernentes, essencialmente, programao financeira, contabilidade e administrao oramentria. Sistema Oramentrio da Unio - Estrutura composta pelas organizaes, recursos humanos, informaes, tecnologia, regras e procedimentos, necessrios ao cumprimento das funes definidas no processo oramentrio. Em termos da Unio, esta Estrutura representada pelo rgo Central de Oramento (Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto), pelos rgos Setoriais de Oramento (existente em cada um dos Ministrios) e pelas Unidades Oramentrias (administrao direta, autarquias, fundaes, agncias reguladoras, empresas pblicas e sociedades de economia mista, etc, que integrem o oramento pblico) Situao Fiscal Conceito ligado a poltica fiscal e meta fiscal desenvolvida/implementada e por conseqncia o grau de sucesso alcanado pelo Governo. Supervit - Em oramentos pblicos o supervit significa uma receita superior despesa decorrente de um aumento da arrecadao ou um decrscimo dos gastos. Na balana comercial, significa um valor das exportaes superior ao das importaes. No balano de pagamentos, significa que a soma de todas as entradas de divisas decorrentes das vrias operaes com o resto do mundo superior s sadas de divisas originadas nessas mesmas operaes.
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Supervit Financeiro - Diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais e as operaes de crditos a eles vinculados. Unidade Oramentria - O segmento da administrao a que o oramento da Unio consigna dotaes especificas para a realizao de seus programas de trabalho e sobre os quais exerce o poder de disposio.
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2.2. Funes do oramento

2.2.1. Oramento e as Funes de Estado

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2.3. Tcnicas Oramentrias

2.3.1. Oramento Clssico ou Tradicional

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2.3.2. Oramento de Desempenho ou de Realizaes

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2.3.5. Tabela-resumo de Tcnicas e Prticas Oramentrias

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Oramento Incremental (ou inercial) Oramento Com Teto Fixo

Tabela adaptada a partir da existente no site: http://www.federativo.bndes.gov.br/bf_bancos/estudos/e0001618.pdf

2.4. Marcos Legais

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2.5. Princpios Oramentrios

Glossrio Glossrio 15 Glossrio 16 Glossrio

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2.5.1. Princpios Oramentrios Clssicos

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2.5.2. Princpios Oramentrios Modernos

Essa questo ser discutida no tpico 2.2.1.

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Mdulo II Enfoques Oramentrios

3.2. Enfoque fiscal dos oramentos

3.2.1. A Necessidade de financiamento do Setor Pblico - NFSP

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3.2.2. A experincia recente brasileira oramento x inflao

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3.3. Enfoque Programtico da Despesa

Sobre a reforma dos oramentos, ver Coutinho (2000) e Core (2001).

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SOCIEDADE: PESSOAS, FAMLIAS,

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Compatibilizao PPA - Oramentos

ATIVIDADES (A) PROJETOS (P) OPERAES ESPECIAIS

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