INSTITUTO TECNOLOGICO DE ACAPULCO

CONTADOR PBLICO

INVESTIGACIN DOCUMENTAL DE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FISICAS Y MORALES

Autores: Equipo 5

Asesora: Flora Mara Guadalupe Silva Vzquez

Acapulco de Jurez, Gro. 10 de Diciembre de 2012

INVESTIGACIN DOCUMENTAL DE:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FSICAS Y MORALES.

Autores:

INDICE
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 5 JUSTIFICACION.................................................................................................................................... 5 1. TEMA DE INVESTIGACION ........................................................................................................ 6

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................................................................. 6 2. OBJETIVOS ....................................................................................................................................... 7 2.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................................................... 7 2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ......................................................................................................... 7 CONTABILIDAD .................................................................................................................................... 8 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD ...................................................................................... 8 CIENCIAS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD ......................................................................... 10 RAMAS DE LA CONTABILIDAD ...................................................................................................... 11 NORMAS DE LA INFORMACION FINANCIERA ........................................................................... 14 ENTIDAD ECONOMICA ................................................................................................................... 16 ENTIDAD DE PERSONAS FISICAS Y MORALES ....................................................................... 17 OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS ........................................................................................... 17 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS FISICAS .......................................................................... 18 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (IETU) .................................................................... 18 IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN FECTIVO ............................................................................. 19 TIPOS DE IMPUESTOS..................................................................................................................... 20 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) ............................................................................................. 21 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL ISR............................................................................................... 22 DISPOSICIONES GENERALES ....................................................................................................... 23 INGRESOS ACUMULABLES ............................................................................................................ 23 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ..................................................................................................... 24 AJUSTE ANUAL POR INFLACION .................................................................................................. 25 PERDIDAS FISCALES ....................................................................................................................... 27 CALCULO ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DIVIDENDOS .............................. 28 FECHAS DE PRESENTACIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES ....................................... 29 PROCEDIMIENTO DE CLCULO DE LOS PAGOS PROVISIONALES ................................... 29 PAGOS PROVISIONALES EN LIQUIDACIN DE SOCIEDADES............................................. 30

REGLAS PARTICULARES PARA EL CLCULO DE LA PTU .................................................... 30 FECHA DE PAGO DE LA PTU ......................................................................................................... 31 FORMA DE DISTRIBUIR LA PTU .................................................................................................... 31 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO.................................................................................... 31 CONCLUSIONES ................................................................................................................................ 32 BIBLIOGRAFIAS ................................................................................................................................. 35 LINKOGRAFIA ..................................................................................................................................... 36

INTRODUCCIN Los impuestos son para la Nacin como el sueldo de pap en un hogar, sin l no podra comprarse nada, de ah su importancia para la Nacin, pues al no poder gastarse, no habra desarrollo econmico y nuestro pas sera un caos. Todos los mexicanos econmicamente activos estamos obligados a contribuir con el gasto pblico, esta obligacin est regulada en el artculo 31 fraccin IV de nuestra Constitucin y encuentra su justificacin precisamente en ser un medio financiero para el pas. Sin embargo, para que pueda exigirse el pago de un impuesto se deben cumplir ciertos requisitos como el de que deben estar previamente legislados o el de que no deben atentar a la capacidad contributiva del individuo. En Mxico poseemos un Estado de Derecho, un sistema democrtico, en el cual, el individuo posee garantas individuales tuteladas en la Carta Magna as como principios que deben respetrsele en todo momento. Dichas garantas y principios pueden llegar a violrsele al individuo con motivo de la actividad recaudatoria que lleva a cabo el Estado. En ocasiones, la violacin pudiese ser intencional, aunque en la mayora de las veces estas violaciones son atribuibles a la fiabilidad humana que posee el Gobierno.

JUSTIFICACION La investigacin tiene como finalidad analizar los conceptos de la contabilidad y del impuesto sobre la renta, Y conocer las causas que conllevan a los contribuyentes al incumplimiento de los deberes formales establecidos en la ley del impuesto sobre la renta. Adems, se permitir por medio de la investigacin, tener una visin objetiva que posibilite conocer las causas del incumplimiento de los deberes formales en materia de ISR, logrando as contribuir con un diagnostico que podr aportar soluciones a la situacin planteada En concordancia esta investigacin es de inters para la sociedad por el valioso aporte que representa. Adems, constituir un punto de referencia para los estudiantes de las carreras relacionadas con temas econmicos y administrativos, Ya que despus de leer esta investigacin tendrn la incertidumbre de indagar desde los antecedes de la contabilidad y porque se hace inevitable la recaudacin del impuesto

1. TEMA DE INVESTIGACION IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2. OBJETIVOS 2.1 OBJETIVO GENERAL Investigar y analizar los conceptos en general de la contabilidad as como del impuesto sobre la renta ya que es un impuesto percibido por los contribuyentes, que es un gravamen que ha de pagarse siempre en dinero, por las tierras, frutas, mercancas, actividades mercantiles y /o sostener los gastos de un estado y para las corporaciones publicas 2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Conocer la contabilidad y sus diversas ramas, as como tambin sus antecedentes histricos para conocer cul era la forma y quien estaba a cargo de las entradas y salidas de dinero de una entidad. Como y donde se aplica la contabilidad en la vida actual dependiendo del entorno en el que nos desarrollamos. Saber que son las Normas de Informacin Financiera (NIF), cul es su propsito e importancia de estas en la aplicacin de la contabilidad. Entender cules son las obligaciones de las personas fsicas y las morales. Comprender el IETU. Conocer los diferentes tipos de impuestos, las formas de aplicacin de cada uno y los artculos por la Ley que los determinan. Determinar el clculo anual del impuesto sobre la renta y dividendos. Conocer la estructura de la Ley del ISR. Conocer cul es participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Investigar cual es la obligacin de las personas fsicas y morales. Determinar el impuesto empresarial a tasa nica y el impuesto a los depsitos en efectivo.

CONTABILIDAD Contabilidad es la metodologa mediante la cual la informacin financiera de un ente econmico es registrada, clasificada, interpretada y comunicada; esto con el fin de que sea utilizada por los gerentes, inversionistas, autoridades gubernamentales y otras personas y empresas, como ayuda para la toma de decisiones en cuanto a asignacin y utilizacin de recursos. En el corazn de la contabilidad se encuentra la medicin de transacciones financieras, las cuales representan transferencias del derecho de propiedad legal, segn una relacin contractual. Quedan excluidas expresamente aquellas transacciones no financieras, segn varios de sus principios generalmente aceptados. (ZAVALA, 2008:117). La globalizacin econmica ha originado que las normativas contables se armonicen en el mundo para generar informacin financiera que sea comparable en su contenido sobre el desempeo de las entidades econmicas y que estas ves sea fcil la interpretacin. En Mxico como es otros pases existe un comit que se encarga de llevar acab los procesos de investigacin y auscultacin entre las comunidad financiera, de negocios y de otros sectores interesados por su puesto la motivacin internacional. (Ibd, p. 121).

ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD

En el campo de la investigacin histrica, la contabilidad ha sufrido un dficit importante, dificultando la consecucin de una visin unitaria y global y de una concepcin correcta de la verdadera dimensin de esta disciplina. De esta manera, las dificultades paleogrficas y de investigacin, han hecho que, en el campo acadmico, los contadores parten de premisas contables recibidas mediante convenciones cuyo gnesis por lo general desconocen, sin entrar en un anlisis o investigacin formal. De este modo, la contabilidad ha permanecido en los anales acadmicos como una tcnica que durante mucho tiempo se ense en forma puramente mecnica y con ribetes casi dogmticos. Paradjicamente, casi la totalidad de las investigaciones histricas de los orgenes y evolucin de la contabilidad, ha estado a cargo de profesionales de otras disciplinas

y no de los contadores propiamente tales. De este modo, los historiadores de la economa han tendido a utilizar exclusivamente los libros de contabilidad en sus investigaciones, aunque sin analizarlos en s mismo, sino explotndolos en una simple consideracin de que son fuentes de datos cuantitativos, bien alineados, clasificados y listos para su uso, ignorando cualquier otro tipo de fuente histricocontable porque no les era necesario ni til para sus fines. Por su parte, los historiadores del Derecho, se han interesado, en mayor forma, por problemas relativos a la historia de la Contabilidad; no obstante, cuando lo han hecho ha sido para limitarse al estudio de las normas legislativas al respecto y de las ordenanzas dictadas para organizar las Cuentas Pblicas, sin rozar prcticamente la problemtica histrico-contable y sin percatarse apenas de que se estaban introduciendo en un campo con entidad propia. Tal es la situacin sinptica de los estudios sobre la historia y la evolucin de la contabilidad en los pases ms desarrollados cientficamente. En Chile, la historia de la contabilidad y su evolucin est an por hacer ya que la investigacin sobre este campo es casi inexistente. Es de esperar que futuros investigadores, tanto a nivel de pre o post grado, realicen estudios tendientes a definir los orgenes de la contabilidad y dar a conocer la evolucin histrica que esta disciplina ha tenido en nuestro medio, dndole, en consecuencia, la importancia que la contabilidad se merece, rescatndola de ser una simple herramienta til para meros fines tributarios o para establecer utilidades. (LARA, 208:201). Los libros de contabilidad ms antiguos que se conservan, procedentes de la ciudad de Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las tcnicas contables estaban ya muy avanzadas. Los reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requera un clculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como las altas filas. Con la aparicin, a mediados del siglo XIX, de las corporaciones industriales, propiedad de accionistas annimos y gestionadas por profesionales, el papel de la contabilidad adquiri an mayor importancia. En el pueblo mesopotmico utilizaban el baco para felicitar la realizacin de las operaciones aritmticas. Genial! En Egipto utilizaban el papiro para realizar la escritura de su material contable, llegaron a crear un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar. (Ibd, p. 204)

CIENCIAS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD La contabilidad, para cumplir satisfactoriamente con sus fines se auxilia de otras ciencias: * Administracin: para optimizar el funcionamiento de los recursos materiales y humanos que concurren en la empresa, particularmente en el departamento de contabilidad. * Derecho: para conocer el marco legal, en el que debe funcionar la empresa, con la finalidad de no incurrir en errores civiles, fiscales, etc. * Estadstica: para comparar los resultados financieros de la empresa en los ejercicios que componen su vida activa, con la finalidad de tomar decisiones oportunas. * Finanzas: para determinar la maximizacin para (determinar) de los recursos financieros e inversiones favorables para la empresa. * Informtica: para disear e implementar sistemas de informacin contable que faciliten la actividad financiera. * Matemticas: para la realizacin de las operaciones bsicas en el ejercicio de la actividad contable como sumas, restas, multiplicaciones, divisiones, obtencin del tanto por ciento etc. * Sociologa: la ciencia que estudia, describe y analiza los procesos de la vida en sociedad. Su objeto de estudio son los seres humanos y sus relaciones sociales, las sociedades humanas. La sociologa utiliza diferentes mtodos de investigacin emprica y anlisis crtico para perfeccionar y desarrollar un conjunto de conocimientos acerca de la actividad social humana, a menudo con el propsito de aplicar dichos conocimientos a la consecucin del bienestar social o bien al mbito empresarial como herramienta en la investigacin de mercados, consumo y publicidad. La sociologa estudia todos los fenmenos sociales a nivel macro y micro, desde el espectro objetivo hasta el subjetivo. Para abordar este anlisis se aplican mtodos de investigacin diversos tanto cuantitativos como cualitativos. (ALVAREZ, 1991: 308)

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RAMAS DE LA CONTABILIDAD

CONTADURIA FINANCIERA Tambin conocida como externa, es la tcnica mediante la cual se recolectan, clasifican, se registran, se sumarian y se informa de las operaciones cuantificables en dinero realizadas por una entidad econmica, surge con la necesidad de presentar estados contables para terceros (accionistas, inversores, entes reguladores pblicos, etc.) y la necesidad de que la informacin presentada a terceros sea uniforme, hizo que la contabilidad se volcara a la confeccin de los Estados Contables para terceros y no tanto en colaborar en la confeccin de informacin para la gestin empresarial. (PAZ, 2007:17). La contabilidad financiera es el encargado de llevar todas las realiza una empresa cuantificable en dinero. Otro autor define a la contabilidad financiera como: Una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. (GUAJARDO, 2005:26). Esto quiere decir que la contabilidad financiera, Muestra la situacin en la que se encuentra una entidad con la finalidad de facilitar al pblico en general y tambin los que no participan en la administracin de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financiero, etc. Para que as puedan tomar decisiones a la hora de adquirir un nuevo producto o dependiendo de cul sea el caso. CONTADURIA PRIVADA Esta contabilidad, clasifica, codifica, registra y analiza todas las operaciones econmicas de las personas jurdicas o personas naturales, y con la informacin financiera que proporciona permite tomar conocimiento y decisiones administrativas, financiero, econmico, legal, laboral o tributarios. (PAZ, 2007:18). Este tipo de contabilidad llevada por todas las empresas privadas, independiente de su formacin jurdica, el contador es el responsable de supervisar y asegurar la calidad de la informacin financiera, que se genera en la entidad econmica proporcionar a los funcionarios de la administracin superior la informacin contable necesaria para la toma de decisiones. CONTADURIA FISCAL operaciones que

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Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada pas, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. (Ibd, p.20) Esto quiere decir que la contabilidad fiscal es el encargado de llevar el sistema de informacin relacionado con las obligaciones tributarias. Este tipo de contabilidad se basa en las normativas fiscales establecidas por la ley de cada pas llevando a cabo los registros y declaraciones de impuestos.

CONTADURIA ADMINISTRATIVA
Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que ayuda a la

administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y control de las funciones de una empresa. Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea. (ROMERO, 2006:41). Tambin se le conoce como contabilidad gerencial puesto que, diseada y se adaptada a las necesidades de informacin y control a los diferentes niveles administrativos. Su principal funcin de este tipo de contabilidad es de proporcionar al gerente y a los dems ejecutivos de la empresa todos los medios para lograr una eficiente administracin, afn nade tomar decisiones oportunas y efectivas.

CONTADURIA GUBERNAMENTAL: Se puede definir como: Una tcnica que registra sistemticamente las operaciones que realizan las dependencias y entidades de la administracin pblica, as como los eventos econmicos identificables y cuantificables que le afecten, con el objeto de generar informacin financiera, presupuestal, programtica y econmica que facilite a los usuarios la toma de decisiones y fiscalizacin. (ROMERO, 2006:70). Este tipo de contabilidad proporciona informacin financiera presupuestal, programtica y econmica contable, completa y de manera oportuna para apoyar las decisiones de los funcionarios de las entidades pblicas Adems proporciona al Congreso Local una Cuenta Pblica con informacin clara, veraz y relevante, que le facilite el cabal desarrollo de la funcin de evaluacin del

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gasto pblico, asimismo atender las necesidades de informacin de la ciudadana interesada en conocer la gestin del gobierno.(Loc.cit) CONTADURIA HOTELERA Este tipo de contabilidad est relacionada con el turismo, porque registra el ingreso y egreso de grupos que visitan el lugar ya sean nacionales y extranjeros. trata sobre el control, manejo y registro de los ingresos, costos, y gastos de un hotel, sobre la base de los principios y normas de Contabilidad generalmente aceptados. Trata de suministrar informaciones precisas con la finalidad de que sirvan de herramienta y gua para la toma de decisiones y futuras proyecciones. Se relaciona con el campo turstico por lo que registra y controla todas las operaciones de estos establecimientos. (GUAJARDO, 2005, p. 28)

CONTABILIDAD DE COSTOS Tiene por objetivo proporcionar procedimientos para determinar el costo de los artculos. (PAZ, 2007:48). Uno de los principales objetivos es la determinacin del costo unitario de los productos. La informacin obtenida se usa para: Valorizacin de inventarios. Determinar las razones de por qu varan los costos en diferentes lotes. (Loc.cit) Esta informacin permite que la administracin reduzca los costos al momento de elaborar un nuevo producto. Otro autor declara que la contabilidad de costo Genera informacin financiera relativa a la transformacin de materia prima en productos. Determina cunto cuesta fabricar un producto de manera satisfactoria (GUAJARDO, 2005:30). AUDITORIA Inicialmente, la auditoria se limit a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.

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Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros. Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de monterrey el cual expresa lo siguiente: "El examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."(SASTRIAS, 2003:40). Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.(Loc.Cit)

NORMAS DE LA INFORMACION FINANCIERA Las NIF en Mxico son las Normas de Informacin Financiera que se encuentran reemplazando a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Son emitidas por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera) y se homologan al cambio normativo internacional en el que las NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) se encuentran reemplazando de igual manera a las existentes NIC (Normas Internacionales de contabilidad). (LARA, 2012:10) Las NIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Las NIF estructuran la teora contable estableciendo los lmites y condiciones de operacin del sistema de informacin contable. Sirven de marco regulador para la emisin de los estados financieros, haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y presentacin de la informacin financiera sobre las entidades econmicas. (Loc.Cit)

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Pienso que este tema es muy interesante, ya que siendo nosotros futuros contadores vamos a estar utilizando siempre las NIF y cmo podemos ver en el texto anterior son muy importantes ya que sin estas no podremos regular la elaboracin y presentacin de la informacin mostrada en los estados financieros, debemos saber acerca de las actualizaciones que estas tienen para as poder hacer bien nuestros trabajos. NORMAS DE LA INFORMACION FINANCIERA PARA MXICO Lara (2012) SERIE NIF A Marco conceptual NIF Estructura de las Normas de Informacin Financiera NIF A-1 Postulados bsicos NIF A-2 Necesidades de los usuarios Y objetivos de los estados financieros NIF A-3 Caractersticas cualitativas de los estados financieros NIF A-4 Elementos bsicos de los estados financieros NIF A-5 Reconocimiento y valuacin NIF A-6 Presentacin y revelacin NIF A-7 Supletoriedad NIF A-8 SERIE NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF/Boletn Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1 Estado de resultados B-3 Utilidad integral B-4 Informacin financiera por segmentos B-5 Adquisicin de negocios B-7 Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones B-8 Informacin financiera a fechas intermedias B-9 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (documento integrado) B-10 Estado de cambios en la situacin financiera B-12 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-13 Utilidad por accin B-14 SERIE NIF C Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros Boletn Efectivo C-1 Instrumentos financieros C-2 Documento de adecuaciones al Boletn C-2 Cuentas por cobrar C-3

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Inventarios C-4 Pagos anticipados C-5 Inmuebles, maquinaria y equipo C-6 Activos intangibles C-8 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos C-9 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-10 Capital contable C-11 Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos C-12 Partes relacionadas C-13 Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin C-15 SERIE NIF D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados Boletines Obligaciones laborales D-3 Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad D-4 Arrendamientos D-5 Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital D-7

SERIE NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores Boletn Agricultura (actividades agropecuarias) E-1 Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propsitos no lucrativos, as como contribuciones otorgadas por las mismas E-2.(P. 11-12)

ENTIDAD ECONOMICA Es una entidad la que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales, tcnicos y financieros dirigidos y administrados por una autoridad que toma decisiones con respecto al logro de los fines especficos para los que fue creada.(LARA, 2012:14) Esto quiere decir que una entidad es aquella dedicada a realizar actividades con fines lucrativos y no lucrativos, combinando recursos humanos, materiales y financieros encaminados al cumplimiento de los fines especficos para lo que fue creada. La entidad econmica puede ser una persona fsica o una persona moral.

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ENTIDAD DE PERSONAS FISICAS Y MORALES

ENTIDAD PERSONA FISICA La entidad persona fsica se asume como una unidad identificable con personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que solo deben incluirse en la informacin financiera los activos, pasivos y capital contable de todos los negocios que estn bajo el control de la persona fsica. (PAZ, 2007:60) Es cualquier persona que trabaja y genera impuestos a ttulo personal. ENTIDAD PERSONA MORAL La entidad persona moral tiene personalidad y capital contable propios distintos de los que ostentan las personas que la constituyen y administran. Por tal razn, debe presentar informacin financiera en la que slo deben incluirse los activos, pasivos y el patrimonio contable de dicha entidad (Loc.Cit) En realidad es una empresa que fue creada para generar ingresos y sobre estos ingresos se le cobran impuestos por sus bienes generados.

OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS Para hacer frente a los gastos pblicos el estado debe tener una seria de ingresos. Los puede obtener a travs de las empresas pblicas, pero en su mayor parte se obtiene de los tributos, que son pagos que la administracin pblica exige por diversas causas tanto a los particulares como a las sociedades mercantiles. (ARGENTE, 2007:130). Una vez que usted decida tributar en este rgimen, deber cumplir las siguientes obligaciones: 1. 2. 3. 4. 5. Inscribirse o darse de alta. Llevar contabilidad y conservarla. Expedir y conservar comprobantes fiscales por las actividades que realice. Presentar declaraciones informativas. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao. 6. Presentar declaracin anual.

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7. Expedir constancias. Si tiene trabajadores deber entregarles constancia de las percepciones que les pague y las retenciones que les efecte, a ms tardar en el mes de enero de cada ao. 8. Efectuar retenciones. Se deber efectuar la retencin del impuesto sobre la renta cuando se paguen sueldos o salarios a trabajadores, y en su caso, entregarles en efectivo las cantidades que resulten a su favor por concepto de crdito al salario. 9. Otras obligaciones: Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la opcin de deduccin inmediata. Calcular en la declaracin anual del impuesto sobre la renta, la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU). (Ibd, p. 138).

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS FISICAS En relacin a las personas fsicas, estas pueden estar inscritas en alguno de los regmenes fiscales a saber: Actividades empresariales y profesionales, Arrendamiento de inmuebles, Asalariados, Accionistas de personas morales, Intereses, entre otros. (GMEZ, 2010: 120). De este modo los contribuyentes inscritos en el rgimen de actividades empresariales y profesionales, as como arrendamiento de inmuebles tienen la obligacin de presentar declaraciones peridicas de: Impuesto sobre la renta, Impuesto al valor agregado, Impuesto empresarial a tasa nica, Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, Listado de Conceptos de IETU entre otras, dependiendo de las obligaciones a que estn sujetas en la base de datos del SAT (Ibd, p. 124).

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (IETU) Conforme a lo previsto en el artculo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica vigente, estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica las personas fsicas (con actividad empresarial o rgimen intermedio) y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades:

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Enajenacin de bienes Prestacin de servicios independientes Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios

El IETU es la versin enmendada por los legisladores de la propuesta de la Secretara de Hacienda de un nuevo impuesto de tipo directo que propona gravar con una tasa uniforme de 19 por ciento los ingresos de las empresas conseguidos por la enajenacin o renta de bienes y la prestacin de servicios. (GRANADOS, 2009: 144). En resumen, lo que se pagar ser la cantidad que de los ingresos obtenidos (ganancia por venta de bien o servicio), menos las deducciones debidamente requisitadas, y que son conforme a derecho, dando un resultado que se multiplicar por 0.175 La tasa del IETU es del 17.5%, pero los artculos transitorios de la ley estipulan que para el ejercicio del 2008 la tasa era del 16.5%, para el 2009 del 17% y para el 2010 y ejercicios subsecuentes ser del 17.5%. (Ibd, p. 146)

IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN FECTIVO El Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE) es un impuesto mexicano que grava el excedente de los depsitos en efectivo que superen los $15,000.00 pesos. La base imponible se determina a travs de la suma del acumulado de todos los depsitos en efectivo recibidos por el contribuyente en cuestin, en todas las cuentas en donde ste sea titular, de una misma institucin bancaria. (ARGENTE, 2008: 101). Las personas fsicas y morales estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta ley respecto de todos los depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero. No se considerarn depsitos en efectivo los que se efecten a favor de personas fsicas y morales mediante transferencias electrnicas, traspasos de cuenta, ttulos de crdito o cualquier otro documento o sistema pactado con instituciones del sistema financiero en los trminos de las leyes aplicables, aun cuando sean a cargo de la misma institucin que los reciba. Se calcula sobre el total de los depsitos en efectivo que se reciban dentro del mes que corresponda en todas las cuentas en las que sea titular en una misma institucin

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del sistema financiero. Si dicha suma de depsitos en efectivo excede de $15,000.00, tal excedente causar el 3 por ciento de impuesto. (Ibd, p. 103).

TIPOS DE IMPUESTOS

Tipos impositivos mximos y mnimos en los pases de la OCDE, 2005. Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados tasas de impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base imponible.

Impuesto plano o proporcional, cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos. Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la base. Impuesto regresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.(FERNNDEZ, 2009:14).

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite una definicin clara de regresividad o progresividad. Los impuestos regresivos son utilizados por los estados en actividades en las que es de inters nacional el que se trabaje con grandes volmenes de capital, un ejemplo clsico lo constituyen las exportaciones de productos elaborados con materias primas del pas, como las maderas autctonas, la minera, o en algunos casos (cuando los volmenes y el desarrollo de la industria en el pas lo permite) los combustibles. En todos estos casos a fin de alentar la industrializacin en el propio pas se fijan dichos impuestos para desalentar o evitar la exportacin de materias primas sin valor agregado al tornar la actividad poco rentable (o incluso llegando a ser econmicamente inviable), cabe sealar que en este caso en concreto algunos pases podran tomar como base el grado de industrializacin del producto como referente para la consideracin de la base imponible. (Ibid, p.16).

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.

Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con dichos ingresos. Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante, ("flat tax"). Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye con dichos ingresos

Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar impuesto a las empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen gravar los ingresos (con algunas deducciones). (MARTN, 2009:12). En lo personal la Ley del impuesto sobre la renta de acuerdo a la informacin queda claro que el ISR se public el 18 de marzo de 1925 en donde surgieron varios ttulos a la Ley. El impuesto sobre la renta se considera directo porque grava la utilidad o ingreso de los entes o de las personas fsicas. Durante nuestro gobierno se han establecido tasas de este impuesto de acuerdo con las necesidades de nuestro pas o debido a la prdida del precio del petrleo por barril o dejar de cobrar impuestos locales que slo aplicaban para ese ao en especfico. Este impuesto es anual y como tal se paga al trmino del ejercicio fiscal (un periodo de 12 meses). Al igual que siempre decimos, el impuesto sobre renta o ISR es uno de los impuestos federales catalogados como de los ms importantes que afecta el bolsillo de los mexicanos gravando directamente los ingresos de las personas fsicas y morales. (LOC.CIT.)

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ESTRUCTURA DE LA LEY DEL ISR La ley del ISR comprende de 7 ttulos que a su vez se dividen en 7 captulos los cuales son: Ttulo I.- Disposiciones Generales Ttulo II.- De las personas morales Ttulo III.- Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos Ttulo IV.- De las personas fsicas Ttulo V.- De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el territorio nacional. Ttulo VI.- De los regmenes preferentes y de las empresas multinacionales Ttulo VII.- De los estmulos fiscales. (MARTN, 2009:13) "Son sujetos del pago de este impuesto todas las personas Morales y Fsicas en los siguientes casos: 1. Residentes en Mxico, respecto de todo su ingreso cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. 2. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas respecto de los ingresos atribuidos ha dicho establecimiento permanente. 3. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste. Las personas fsicas y personas morales, de acuerdo a su naturaleza y origen de los ingresos, son clasificadas en los siguientes regmenes fiscales:

Personas Morales: 1. Rgimen Simplificado. 2. Rgimen General de Ley.

Personas Fsicas:

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1. Rgimen de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales. 2. Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales. 3. Rgimen de Pequeos Contribuyentes. (Ibid, p.18).

DISPOSICIONES GENERALES

Sujetos del impuesto ARTCULO 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: Residentes en Mxico I.- Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Residentes en el extranjero con establecimiento permanente II.- Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. (MARTN, 2009:23-4) Debemos identificar en s cual ser nuestra residencia e informarnos de los derechos y obligaciones de donde nos vamos a establecer para as poder obtener los beneficios de la tributacin ya que sern aplicables segn el pas en donde acreditemos la residencia.

INGRESOS ACUMULABLES
Los ingresos acumulables, se obtienen de sumar todos los ingresos que haya obtenido el contribuyente en el ejercicio de que se trate por los diferentes conceptos, excepto los ingresos exentos y aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo en el transcurso del ejercicio. (BARRN, 2005:27) Son ingresos acumulables los siguientes:

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a) Ingresos por salario y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado; aunque tratndose de pagos derivados de la terminacin de la relacin laboral, parte de estos ingresos se consideran no acumulables. b) Ingresos por la prestacin de un servicio personal independiente (actividad profesional) y por la realizacin de actividades empresariales, siempre que en este ltimo caso el contribuyente no tribute conforme al rgimen de pequeos contribuyentes. c) Ingresos de arrendamiento y en general por el otorgamiento de uso o goce temporal de inmuebles, d) Ingresos por enajenacin de bienes. e) Ingresos por adquisicin de bienes. f) Los ingresos por intereses son ingresos acumulados, salvo que durante un ao de calendario la persona fsica de que se trate nicamente obtenga ingresos por intereses reales. g) En principio los ingresos por premios son ingresos no acumulables y la retencin de impuesto que efecte la persona que paga el premio se considerar pago definitivo. Las personas fsicas no podrn considerar la retencin mencionada como pago definitivo, cuando dichas personas no informen en su declaracin anual, sobre los premios obtenidos, caso en el cual el ingreso por premios se convierte en ingreso acumulable y la retencin respectiva en pago provisional acreditable contra el impuesto del ejercicio. h) Ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales.(Ibid.,p.28)

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
El artculo 29 de la LISR especifica que los contribuyentes podrn efectuar una serie de deducciones, sin embargo algunas aplican y otras no. Ejemplo de las que no aplican son el costo de ventas y las devoluciones, descuentos y bonificaciones debido a que estas se aplican cuando se adquieren materias primas y el ajuste anual por inflacin, pero en los dems casos si aplican. I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan del ejercicio. El costo de lo vendido. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. Las inversiones. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o enajenacin de bienes distintos. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) , incluso cuando estas sean a cargo de los trabajadores. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno.

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IX. X.

El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de esta Ley. Los anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando las distribuyan en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley. (LUNA, 2005; 41)

AJUSTE ANUAL POR INFLACION

El ajuste por inflacin representa el cambio de valor que sufre la moneda ante los aumentos generales de precios y costos por el transcurso del tiempo. El ajuste por inflacin de los crditos otorgados a terceras personas, trata de medir el nivel de prdida del poder adquisitivo de la moneda durante el tiempo que tarde en recuperar el valor de dicho crdito de su deudor. Con un efecto contrario, el ajuste por inflacin de las deudas adquiridas de terceras personas trata de medir el rendimiento del poder de compra de la moneda durante el transcurso del tiempo en que tarde en liquidar el adeudo a sus acreedores. (CORRAL, 2005; 297)

Ajuste anual por inflacin acumulable Para determinar el monto del ajuste anual que en concepto de inflacin se debe acumular para la determinacin de la base gravable, tenemos la formula siguiente:

Saldo promedio anual de crditos Menos: Saldo promedio anual de deudas (cuando sea mayor) Diferencia Por: Factor de ajuste anual__________________________ AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE______

Este resultado ser acumulable para efectos de determinar el impuesto del ejercicio, siempre que el saldo promedio anual de deudas sea mayor que el saldo promedio anual de crditos, conforme al siguiente precepto legal:

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Articulo 20. Para los efectos de este ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados en otros artculos de esta ley, los siguientes: ............................................................................................................................ XI. El ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los trminos del artculo 46 de esta ley. (Ibid.,p.299)

Ajuste anual por inflacin deducible Es factible que la primera acepcin mencionada en el tema anterior no se d bajo esas condiciones; esto significa que el monto equivalente al saldo promedio anual de crditos sea el que resulte mayor al saldo promedio anual de deudas; en este caso, obtendramos un resultado distinto, como se ilustra en la siguiente formula

Saldo promedio anual de crditos (cuando sea mayor) Menos: Saldo promedio anual de deudas_________________ Diferencia Por: Factor de ajuste anual__________________________ AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE ______

Este resultado ser deducible para efectos de determinar la base gravable en el impuesto del ejercicio, siempre que el saldo promedio anual de crditos sea mayor que es saldo promedio anual de deudas; as lo establece el siguiente artculo:

ARTICULO 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: ..................................................................................................................... X. El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de esta Ley. (Ibid.,p.300)

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PERDIDAS FISCALES
La prdida fiscal se genera cuando los ingresos acumulables son inferiores a las deducciones autorizadas, cuya diferencia se debe de restar contra futuras utilidades (estimadas o reales) ya sea contra pagos provisionales o en la declaracin del ejercicio, cuyo monto antes de su aplicacin se tiene que actualizar; y se tiene hasta diez ejercicios para su amortizacin.(SANCHEZ, 2005;191) Recordemos que los artculos 17 y 20 de la LISR, definen y sealan los conceptos de ingresos acumulables, y los artculos 29, 31 y 32 de la misma Ley, sealan las deducciones autorizadas, sus requisitos y las partidas que no se consideran deducibles. Supongamos, que la empresa ABC, S.A. de C.V. se dedica a la venta de artculos para el calzado, y nos pide determinar si hubo utilidad o prdida fiscal en el ejercicio de 2002.

Ingresos Acumulables: Venta de zapatos para dama 452,000 Venta de tenis 523,000 Venta de accesorios 575,000 Intereses a Favor 100,000 Ajuste anual por inflacin acumulable 25,000 Total de Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas: Compras Netas 875,400 Deducciones de Inversin 145,200 Intereses a Cargo 36,000 Prdida Fiscal en venta de activos 1,000,000 Gastos de Operacin Deducibles 250,000 Total de Deducciones Autorizadas (=) Utilidad (Prdida) Fiscal

1,675,000

2,306,600 (631,600)

Observando el resultado del ejemplo anterior, y estableciendo dicho concepto en la definicin que establece el artculo 61 de la LISR, observamos que las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables, y de dicha diferencia entre ambos conceptos, resulta la prdida fiscal del ejercicio 2002. Qu plazo tiene un contribuyente para la disminucin de las prdidas fiscales? La respuesta, queda definida por el segundo prrafo del artculo 61 de la LISR, y establece que la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Qu sucede si el contribuyente no disminuye una prdida fiscal de la utilidad pudiendo haberla amortizado?

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En los trminos del tercer prrafo del artculo 61 de la LISR, debemos de sealar que, cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. (Ibid.,p.194)

CALCULO ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DIVIDENDOS El artculo 10 de la LISR nos seala el procedimiento para determinar la base para el clculo de ISR del ejercicio. La base sobre la cual se calcula el ISR se denomina resultado fiscal. El resultado fiscal se obtiene de la siguiente manera. Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal del ejercicio (-) PTU pagada en el ejercicio (-) Perdidas fiscales pendientes de aplicar (=) Resultado fiscal (x) Tasa de impuesto (28%) (=) ISR del ejercicio (-) Reduccin del 50% del ISR para contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas. (=) ISR del ejercicio (-) Pagos provisionales (-) ISR retenido

El artculo 81, penltimo prrafo de la ley del ISR seala que los con tribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas reducirn en un 32.14%. Sin embargo, el artculo 2 de disposiciones de vigencia temporal de la ley del ISR establece que en 2005, el factor aplicable ser del 46.67%, para el ao 2006 el factor ser del 44.83% y, finalmente, en 2007% el factor aplicable ser del 42.86%. (MARTIN, 2008:230) Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades

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representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad. (Ibd., p.231) Tratndose de contribuyentes dedicados a la edicin de libros que no se dediquen exclusivamente a esta actividad, calcularan la reduccin a que se refiere esta fraccin sobre el monto del impuesto que corresponda de los ingresos por la edicin de libros, en los trminos del reglamento de la ley.

FECHAS DE PRESENTACIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES El artculo 14 de la LISR establece que los contribuyentes deben realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. (MARTIN, 2008:250) Estos pagos se deben realizar a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al periodo al que corresponda el pago.

PROCEDIMIENTO DE CLCULO DE LOS PAGOS PROVISIONALES Ingreso nominales desde el inicio del ejercicio fiscal hasta el ltimo da del mes por el que se calcula el pago provisional. (Log. Cit.) (x) Coeficiente de utilidad (=) Utilidad fiscal estimada para el pago provisional (-) anticipos o rendimientos distribuidos a sus socios, asociados o cooperativistas de cooperativas de produccin desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes por el que se calcula el pago provisional. (-) Perdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Utilidad fiscal (x) 30% (=) Importe de pago provisional (-) Pagos provisionales anteriores del ejercicio (-) Retenciones (=) ISR a cargo

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Los ingresos nominales son los ingresos acumulados, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable.

PAGOS PROVISIONALES EN LIQUIDACIN DE SOCIEDADES Tratndose del ejercicio de liquidacin, para calcular los pagos provisionales mensuales, se considerara como coeficiente de utilidad el que corresponda a la ltima declaracin que al trmino de cada ao el liquidador hubiera presentado o debido haber presentado, de acuerdo con lo que establece el artculo 12 de la ley. (MARTIN, 2008:257) El liquidador debe presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidacin, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior, en tanto se lleve a cabo la liquidacin total del activo.

REGLAS PARTICULARES PARA EL CLCULO DE LA PTU El procedimiento sealado para el clculo de la PTU se aplica tanto a personas fsicas como morales que tengan trabajadores. Por lo que se refiere a las personas fsicas que realicen actividades empresariales y perciben por la presentacin de un servicio personal independiente y que tributen en el ttulo IV, capitulo II, seccin I y II, el artculo 132 establece que la rentr gravable ser la utilidad fiscal que resulte de conformidad con el artculo 130 de esta ley. A su vez, el artculo 130 establece el procedimiento para obtener la renta gravable como sigue: Ingresos acumulables (-) deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal (-) Perdidas fiscales pendientes de aplicar (=) Utilidad gravable para PTU

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FECHA DE PAGO DE LA PTU El artculo 122 de la LFT establece que la PTU debe efectuarse dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual. (ibd., p.277). Las personas morales deben presentar su declaracin anual y en su caso, enterar su impuesto anual a ms tardar el 31 de marzo; por lo tanto el pago de la PTU debe de pagarse a ms tardar el 31 de mayo. Las personas fsicas deben presentar su declaracin anual y, en su caso pagar si impuesto anual en el mes de abril, entonces la PTU la debe entregar a sus trabajadores a ms tardar el 30 de junio.

FORMA DE DISTRIBUIR LA PTU El articulo123 de la LFT establece que: La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales; la primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. (MARTIN, 2008:279)

UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO Se considera utilidad fiscal neta del ejercicio: Resultado fiscal del ejercicio (-) ISR (-) Partidas no deducibles para efectos del ISR, excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la ley (-) PTU (=) Utilidad fiscal neta (UFIN) Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificacin reduzca la utilidad fiscal neta determinada, el importe actualizado de la reduccin deber disminuirse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaracin complementaria. (MARTIN, 2008:302) Cuando el importe actualizado de la reduccin sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de presentacin de la declaracin referida, se deber pagar, en la misma

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declaracin, el ISR que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 10 de la ley a la cantidad que resulte de sumar a la diferencia entre la reduccin y el saldo de la referida cuenta, el impuesto correspondiente a dicha deferencia. El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta deber transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusin o escisin. En este ltimo caso, dicho saldo se dividir entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporcin en que se efecte la participacin del capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisin. (Log. Cit.)

CONCLUSIONES

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo. La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad. El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del Estado; y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de la industria petrolera, en razn de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, an despus de nacionalizada en nuestro pas la citada industria, se hacen principalmente por el canal impositivo del impuesto sobre la renta.

Caractersticas del I.S.L.R: 1) Es un impuesto directo.

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2) Es un impuesto de carcter personal. 3) Es un impuesto de carcter progresivo. 4) Es un impuesto peridico. Estn Obligados a Declarar y pagar el Puesto Sobre la Renta: 1. Todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos superiores a mil quinientas unidades tributarias. 2. Todas aquellas personas jurdicas (empresas) incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio. Ventajas del i.s.l.r: 1.- es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento 2.- el aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la, necesidad de crear nuevos gravmenes 3.- adaptacin a los objetivos de justicia social: Deducciones personales, progresividad, discriminacin de la fuente de ingreso.

Dificultades del I.S.L.R: 1.- obstaculiza el ahorro y la capitalizacin: ms produce ms paga 2.- inflacin: funciona adecuadamente cuando la moneda est estable funciona de manera adversa cuando existe inflacin, debido a que las ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciacin de la moneda. 3.- fuga de capitales: sistema econmico, solidaridad comunitaria 4.- exageracin de la progresividad 5.- complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de volverse lo ms equitativa posible, sus normas se vuelven ms complejas.

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6.- costo excesivo en la recaudacin: aunque con la modernizacin de los rganos encargados de los tributos, se ha logrado reducir significativamente los costos de recaudacin, control y fiscalizacin. 7.- estimula la evasin fiscal

Los objetivo del I.S.L.R El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas del pas. Se Caracteriza por estar estructurada bajo la forma de impuesto, determinando tarifas de los diferentes tipos de la actividad econmica del Estado. Se entiende por tributo los ingresos pblicos o pagos que hacen los contribuyentes al estado, los tributos se dividen en: tasas, impuestos y contribucin especiales. Las tasas consisten en el manejo privativo del dominio pblico; mientras que el impuesto es el pago obligatorio de un individuo o empresa, al estado. De manera que los tributos son importantes ya que genera ingresos al mismo, para invertir en materia de salud, educacin, seguridad etc. y de esta manera satisfacer las necesidades pblicas. El Impuesto Sobre La Renta (ISLR), se caracteriza por ser, nacional, general, personal, progresivo, directo, etc. De igual manera el ISLR se fundamenta en (04) principios: a) enriquecimiento neto: el cual consiste en el patrimonio obtenido en dinero; b) principio de anualidad: este enriquecimiento se obtiene de la liquidacin de un periodo anual no menor a 12 meses; c) principio del autoestima del ejercicio: consiste en los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin; y por ltimo y no menos importante est el principio de renta mundial: el cual hace hincapi en el hecho imponible, indicando hasta qu punto un enriquecimiento

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