NBC Ta 570

NBC TA 570 Continuidade Operacional
Fabian Junqueira

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Copyright 2011 Ibracon. Todos os direitos reservados.
Esta
aula
tratar
da
continuidade
operacional, com base na NBC TA 570
Fabian Junqueira

Fabian Junqueira
Introduo
Fabian Junqueira
Gerente Snior KPMG
NBC TA 570
Continuidade Operacional
Elaborada conforme ISA 570

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Alcance
Trata da responsabilidade do auditor independente, na auditoria de demonstraes contbeis, em relao ao uso do pressuposto de continuidade operacional, pela administrao, na elaborao de suas demonstraes contbeis.

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Data de Vigncia e Objetivos

Data de vigncia
A Norma aplicvel auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Resoluo CFC 1.279/10 - A aplicao das NBC TAs no exigida para as auditorias de demonstraes contbeis para perodos, completos ou intermedirios, que se findam antes de 30 de dezembro de 2010, aplicando-se, neste caso, as normas anteriormente vigentes.
Objetivos do auditor
obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao das demonstraes contbeis; concluir, baseado na evidncia de auditoria obtida, sobre a existncia de incerteza significativa em relao a eventos ou condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional de uma entidade; determinar as implicaes para o relatrio do auditor independente.
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Pressuposto de Continuidade Operacional

A entidade, de acordo com o pressuposto, vista como continuando em operao em futuro previsvel.
As demonstraes contbeis so elaboradas com base na continuidade operacional, exceto quando a administrao pretenda liquidar a entidade, interrompe suas operaes ou no tem outra alternativa alm das indicadas.

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Pressuposto de Continuidade Operacional

Para fins especiais, as demonstraes contbeis podem ou no ser elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro, em que o pressuposto de continuidade operacional relevante.
Os ativos e passivos so registrados, no uso apropriado do pressuposto de continuidade operacional, levando em considerao que a entidade realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal de seus negcios.

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Responsabilidade pela avaliao da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional

Em determinadas estruturas de relatrios financeiros exige-se que a administrao avalie a capacidade de continuidade operacional Incluindo normas que dizem respeito a assuntos a serem considerados e as divulgaes a serem feitas Exemplo: NBC T 19.27
As exigncias detalhadas sobre a responsabilidade da administrao em avaliar a capacidade de continuidade da entidade e as correspondentes divulgaes nas demonstraes contbeis podem ser definidas em lei ou regulamento.

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Algumas estruturas de relatrios financeiros no fazem exigncia explcita O pressuposto de continuidade operacional fundamental na elaborao de demonstraes contbeis importante que a administrao avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade

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A avaliao feita envolve, tambm, um julgamento sobre resultados futuros incertos de eventos ou condies. Para esse julgamento, devem-se considerar os seguintes fatores: quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou condio, maior o grau de
incerteza associado ao resultado;
o tamanho, a complexidade, a natureza e a condio do negcio da entidade, e o grau em que ela afetada por fatores externos interferem no julgamento em relao ao resultado de eventos ou condies; eventos ocorridos aps um julgamento sobre o futuro podem produzir resultados incompatveis com os que eram aceitveis na poca em que foram feitos.

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Responsabilidade do Auditor
Obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso sobre se existe a incerteza significativa em relao capacidade de continuidade operacional de uma entidade.
NBC TA 200
Essa responsabilidade existe mesmo quando a estrutura de relatrio financeiro no inclui um requerimento explcito para a avaliao especfica da capacidade de continuidade operacional.
Os efeitos potenciais de limitaes inerentes capacidade do auditor em detectar distores relevantes so maiores para eventos ou condies futuras que podem levar a entidade a interromper suas operaes. A ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional de uma entidade.

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Requisitos
Procedimentos de Avaliao de Risco e Atividades Relacionadas
NBC TA 315 Item 5

O auditor deve verificar se existem eventos ou condies incertas em relao capacidade de continuidade operacional da entidade durante procedimentos de avaliao de risco e determinar se a administrao j realizou alguma avaliao preliminar sobre o assunto.

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Requisitos
Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas
Se a avaliao foi realizada, o auditor deve revisar e discutir com a administrao a respeito da avaliao, identificar eventos ou condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e os planos da administrao para trat-los.
Se a avaliao no foi realizada, o auditor deve discutir com a administrao qual a base para o uso do pressuposto de continuidade operacional e verificar a existncia de eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional.

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Requisitos
Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas
Eventos que podem levantar dvida significativa quanto ao pressuposto de continuidade operacional patrimnio lquido negativo
fluxos de caixa operacionais negativos

atraso ou suspenso de dividendos incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento intenes da administrao de liquidar a entidade ou interromper suas operaes perda de mercado importante

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Requisitos
Reviso da avaliao da administrao
responsabilidade do auditor revisar a avaliao feita pela administrao sobre a capacidade de continuidade operacional e verificar se todas as informaes relevantes durante sua auditoria esto presentes. Para revisar a avaliao, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela administrao, conforme exigido pela estrutura de relatrio financeiro ou por legislao ou regulamentao especfica, quando esta determinar um perodo mais longo. Caso a avaliao cubra menos de doze meses, o auditor deve solicitar que a administrao estenda o perodo para, pelo menos, doze meses, a partir da data das demonstraes contbeis.

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Requisitos
Perodo posterior avaliao elaborada pela administrao
O auditor deve indagar a administrao sobre eventos ou condies posteriores ao perodo em que foi realizada a avaliao da capacidade de continuidade operacional de uma entidade. Alm disso, o auditor no tem a responsabilidade de aplicar outro procedimento para identificar eventos ou condies que possam levantar dvida significativa aps o perodo avaliado pela administrao

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Requisitos
Procedimentos adicionais de auditoria
Devem ser realizados quando eventos ou condies que possam levantar dvida significativa so identificados O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, por meio de procedimentos adicionais de auditoria, para determinar se existe incerteza significativa. Esses procedimentos incluem: quando a administrao ainda no realizou avaliao, o auditor deve solicitar que esta seja efetuada o auditor deve avaliar os planos da administrao para aes futuras em relao avaliao da continuidade operacional e se o resultado dessas aes ir melhorar a situao da entidade

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Requisitos
Procedimentos adicionais de auditoria
Se a entidade preparou uma previso de fluxo de caixa, o auditor deve

avaliar a confiabilidade dos dados utilizados para elaborar a previso determinar se h suporte adequado para as premissas adotadas verificar se algum fato ou informao adicional foi disponibilizado desde a data em que a administrao fez sua avaliao solicitar representaes formais da administrao ou dos responsveis pela governana sobre planos para ao futura e sua viabilidade Item A15: outros exemplos de procedimentos adicionais de auditoria

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Requisitos
Concluso e relatrio de auditoria
O auditor deve expressar uma concluso se existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional relacionada a eventos ou condies que possam levantar dvida significativa sobre essa capacidade. Uma incerteza significativa existe quando a magnitude potencial do seu impacto e a probabilidade de sua ocorrncia so to relevantes que, no julgamento do auditor, a adequada divulgao da natureza e das implicaes da incerteza necessria: para apresentao adequada das demonstraes contbeis, em estrutura de relatrio financeiro
para que as demonstraes contbeis no sejam enganosas, em uma estrutura de conformidade

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Requisitos
Uso apropriado do pressuposto de continuidade operacional, porm com a existncia de incerteza significativa
Quando isso ocorre, o auditor independente deve determinar se as demonstraes contbeis descrevem adequadamente os principais eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e os planos da administrao para trat-los
devem divulgar que existe incerteza significativa relacionada a eventos ou condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e que, portanto, pode no ser capaz de realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal de seus negcios

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Requisitos
Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, uma opinio do auditor deve ser expressa sem ressalvas, e um pargrafo de nfase deve ser includo em seu relatrio
Isso importante para: destacar a existncia de incerteza significativa relacionada ao evento ou condio que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional chamar a ateno para a nota explicativa que divulga assuntos especificados

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Requisitos
Se uma divulgao adequada nas demonstraes contbeis no for feita, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa, de acordo com a NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente O auditor deve declarar, no relatrio de auditoria independente, que h uma incerteza significativa que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional da entidade

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Requisitos
Uso inapropriado do pressuposto de continuidade operacional
Se as demonstraes contbeis foram elaboradas no pressuposto de continuidade operacional, mas no julgamento do auditor...
... o uso desse pressuposto pela administrao nas demonstraes contbeis inapropriado, ele deve expressar uma opinio adversa.

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Requisitos
Uso inapropriado do pressuposto de continuidade operacional
Se, enquanto o uso do pressuposto de continuidade operacional inapropriado, a administrao da entidade for requerida ou optar por elaborar demonstraes contbeis, estas podem ser elaboradas segundo uma base alternativa Exemplo: base de liquidao Determinando uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, o auditor pode ter condies de realizar auditoria dessas demonstraes contbeis O auditor pode tambm expressar a opinio sem ressalvas sobre essas demonstraes contbeis, desde que apresentem divulgao adequada O auditor pode ainda considerar necessria a incluso de uma pargrafo de nfase no seu relatrio para chamar a ateno do usurio para essa base alternativa e as razes de sua utilizao

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Requisitos
Relutncia da administrao em elaborar ou estender sua avaliao
Se houver relutncia, o auditor deve considerar as implicaes sobre o assunto no seu relatrio de auditoria independente Pode ser apropriada uma opinio com ressalva absteno de opinio
Pois pode no ser possvel obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre o uso do pressuposto de continuidade operacional na elaborao das demonstraes contbeis da entidade
Essas evidncias de auditoria incluem a verificao da existncia de planos colocados em prtica pela administrao Outros fatores atenuantes

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Requisitos
Comunicao com os responsveis pela governana
O auditor deve comunicar aos responsveis pela governana os eventos e condies identificados que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional da entidade A comunicao deve incluir se os eventos ou condies constituem incerteza significativa se o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis a adequao da respectiva divulgao nas demonstraes contbeis
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Requisitos
Atraso significativo na aprovao das demonstraes contbeis
Se acontecer, o auditor deve indagar as razes do atraso. Se o atraso for decorrente de eventos ou condies relacionados avaliao da continuidade operacional, o auditor deve executar procedimentos adicionais de auditoria considerar o efeito na sua concluso sobre a existncia de incerteza significativa

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Concluso
Encerramento do curso
NBC TA 570
Continuidade Operacional
Obrigado!

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Responsabilidade pela avaliao da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional

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Responsabilidade pela avaliao da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional

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Responsabilidade pela avaliao da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional

incerteza associado ao resultado;

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fluxos de caixa operacionais negativos

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Se a entidade preparou uma previso de fluxo de caixa, o auditor deve

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para que as demonstraes contbeis no sejam enganosas, em uma estrutura de conformidade

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