Contabilidade Pblica Aula 4

Apresentao

Prof. Me. Adilson Lombardo

Plano de Contas Sistema de Contas e Demonstrativos Contbeis de Gesto

Consiste em um rol ordenado de forma sistematizada de contas contbeis, que tem por objetivo demonstrar o patrimnio das entidades, bem como (...)

Sistemas Contbeis
(...) fornecer informaes relevantes, para que o administrador possa gerenciar o patrimnio pblico, atendendo aos princpios constitucionais Os sistemas contbeis dentro da Casp so estruturados de forma a evidenciar, identificar, mensurar e avaliar os atos e fatos da gesto

Os Demonstrativos Contbeis
Balano oramentrio Balano financeiro Demonstrao das variaes patrimoniais Balano patrimonial

Contextualizao

Subsistemas de Informaes
Subsistema oramentrio Subsistema financeiro Subsistema patrimonial Subsistema de custos Subsistema de compensao

Subsistema Oramentrio
Registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria

Permite Comparao da receita prevista no oramento com a receita realizada, apurando se ocorreu excesso ou insuficincia na arrecadao Comparar a despesa fixada com a despesa empenhada, apurando a ocorrncia de economia de dotao

Subsistema Financeiro
Registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e desembolsos financeiros, bem como s disponibilidades no incio e final do perodo

Subsistema Patrimonial
Registra, processa e evidencia os fatos no financeiros relacionados s variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico

Subsistema de Custos
Registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica

Subsistema de Compensao
Registra, processa e evidencia os atos de gesto, cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle

Instrumentalizao

Caractersticas do Registro Contbil

Comparabilidade Compreensibilidade Confiabilidade Fidedignidade Imparcialidade

Integridade Objetividade Representatividade Tempestividade Uniformidade Utilidade Verificabilidade Visibilidade

Demonstrativos Contbeis de Gesto Pblica

Balano oramentrio Balano financeiro Demonstrao das variaes patrimoniais Balano patrimonial

Demonstrao do fluxo de caixa Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Demonstrao do resultado econmico Notas explicativas

Balano Oramentrio
Art. 102 da Lei 4.320/64 O balano oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas, em confronto com as realizadas
Receitas oramentrias Receitas correntes Receita tributria Receita de contribuies Receita patrimonial Receita de capital Operaes de crdito Alienaes de bens Subtotal das receitas (I) Refinanciamento (II) Previso inicial Previso atualizada (a) Receitas realizadas (b) Saldos
C= a b

(1)

(2)

(3)

(4)

Receitas oramentrias Subtotal com refinanciamento (III) = (I + II) Deficit (IV) TOTAL (V) = (III + IV) Saldos de exerccios anteriores (utilizados para crditos adicionais) Superavit financeiro Reabertura de crditos adicionais

Previso inicial

Previso atualizada (a)

Receitas realizadas (b)

Saldos
C= a b

Despesas oramentrias

Dotao inicial (d)

Dotao atualizada (e)

Despesas empenhadas (f)

Despesas liquidadas (g)

Despesas pagas (h)

Saldos

I= ef

(5)

Despesas correntes Pessoal e encargos sociais Juros e encargos da dvida Despesas de capital Investimentos Inverses financeiras Reserva de contingncia Subtotal das despesas (IV)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

Despesas oramentrias

Dotao inicial (d)

Dotao atualizada (e)

Despesas empenhadas (f)

Despesas liquidadas (g)

Despesas pagas (h)

Saldos I= ef

1. Previso inicial: previso inicial das receitas, permanecendo inalterados, no decorrer do exerccio

Amortizao da dvida/ refinanciamento (VII) Subtotal com refinanciamento VIII (VI + VII) Superavit (IX) TOTAL X = (VII + IX)

2. Previso atualizada: previso atualizada das receitas, por reestimativa, que foi considerada como fonte para a abertura de crditos adicionais, desde que realizadas aps a publicao do oramento

3. Receitas realizadas: demonstra as receitas arrecadadas no perodo 4. Saldo: montante de receita oramentria a realizar. Diferena entre a previso atualizada e as receitas realizadas

5. Saldos de exerccios anteriores: recursos provenientes de superavit financeiro de exerccios anteriores, utilizados como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no perodo da referncia

6. Dotao inicial: identifica o valor dos crditos iniciais constantes da LOA 7. Dotao atualizada: identifica o valor da dotao inicial alterada, por meio de crditos adicionais, abertos ou reabertos no decorrer do exerccio

8. Despesas empenhadas: valores das despesas empenhadas, at o encerramento do exerccio, inclusive as despesas que j foram liquidadas e pagas. Despesa oramentria executada que j passou pelo estgio do empenho

9. Despesas liquidadas: valores das despesas liquidadas, at o encerramento do exerccio. As despesas que j foram pagas tambm devem ser consideradas

10. Despesas pagas: identifica os totais das despesas pagas pertencentes ao oramento do exerccio financeiro. Nesse campo, no se incluem os valores referentes ao pagamento de restos a pagar

11. Saldo da dotao: corresponde diferena entre a dotao atualizada e as despesas empenhadas

Anlise e Interpretao do Balano Oramentrio

A anlise do balano oramentrio tem como principal objetivo a obteno de indicadores, que serviro de suporte para a avaliao da gesto

Comparar os valores constantes da coluna Previso inicial, com valores das dotaes iniciais Valores das colunas da Previso atualizada, da receita realizada, os valores da dotao atualizada e da despesa executada

 O resultado da execuo oramentria, que justamente a comparao da receita realizada com a despesa empenhada, poder representar:

superavit da execuo oramentria: valor total da receita realizada supera o valor total das despesas empenhadas deficit da execuo oramentria: valor total das despesas empenhadas supera o valor total das receitas realizadas

Execuo da receita possvel avaliar se ocorreu excesso ou insuficincia de arrecadao: excesso receita arrecadada (coluna realizao) maior que a previso insuficincia receita arrecadada (coluna realizao) menor que a previso

Despesas possvel comparar a despesa fixada com a realizada (valores empenhados). Na despesa, a diferena maior entre a coluna Dotao atualizada e a coluna Despesa empenhada corresponde a uma economia, na realizao de despesa

Avaliao do Balano Oramentrio

Item Item Resultado

Item Dotao atualizada da > despesa

Item Despesas empenhadas

Resultado

Economia de dotao

Previso atualizada da receita

>

Receitas realizadas

Insuficincia de arrecadao Dotao atualizada da < despesa Despesas empenhadas

Previso atualizada da receita

<

Receitas realizadas

Excesso de arrecadao

Esta situao no poder ocorrer, tendo em vista que a despesa somente pode ser empenhada se existir dotao

Item Receitas realizadas >

Item Despesas empenhadas

Resultado Superavit da execuo oramentria Deficit da execuo oramentria

Item

Item

Resultado

Receitas realizadas

<

Despesas empenhadas

Receitas de capital realizadas

>

Despesas de capital empenhadas

Superavit da execuo oramentria de capital

Receitas correntes realizadas

>

Despesas correntes empenhadas

Superavit da execuo oramentria corrente Receitas de capital realizadas < Despesas de capital empenhadas Deficit da execuo oramentria de capital

Receitas correntes realizadas

<

Despesas correntes empenhadas

Deficit da execuo oramentria corrente

A LOA contm o valor mximo que poder ser gasto, s pode ser emitido empenho at o valor do crdito oramentrio disponvel

Aplicao

1. Despesas correntes compreendem as despesas de: a) Pessoal, equipamentos e instalaes, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes b) Investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital

c) Pessoal, material de consumo, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes d) Investimentos, pessoal e transferncias correntes
Fonte: (Conselho Federal de Contabilidade Exame de Suficincia 2010 Bacharel em Cincias Contbeis)

1. Despesas correntes compreendem as despesas de: a) pessoal, equipamentos e instalaes, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes b) investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital

c) pessoal, material de consumo, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes d) investimentos, pessoal e transferncias correntes

2. A compra de material permanente, na contabilidade pblica, gera lanamento no sistema: a) oramentrio e financeiro b) financeiro e patrimonial c) oramentrio e patrimonial d) oramentrio, financeiro e patrimonial Fonte: (Conselho Federal de Contabilidade Exame de Suficincia 2010 Bacharel em Cincias Contbeis)

2. A compra de material permanente, na contabilidade pblica, gera lanamento no sistema: a) oramentrio e financeiro b) financeiro e patrimonial c) oramentrio e patrimonial d) oramentrio, financeiro e patrimonial

Sntese

Planos de contas, demonstraes contbeis e subsistemas so a base para a correta avaliao contbil da rea pblica Identificar o superavit e o deficit pode, sem dvida, gerar processos de melhoria, na gesto dos recursos pblicos

 BRASIL. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de contabilidade aplicado ao Setor Pblico. 1. ed. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao Geral de Contabilidade, 2008.

Contatos

tutoria@grupouninter.com.br

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