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Los inventarios nos permiten tener conocimiento de los activos fsicos de la empresa, en materia global a travs de estos en cualquier momento tendremos a la mano informacin de artculos o materias primas con que contamos para desarrollar la actividad econmica del ente. Las mercancas o inventarios estn representados por los recursos o bienes que una entidad econmica destina para las operaciones de venta, las cuales muestran la fuente principal de sus ingresos. Se entiende por inventario la relacin que se hace como resultado de contar, pesar o medir las existencias de cualquier activo bien tangible, por ejemplo: un inventario del parque automotor, de la maquinaria, de los muebles, de las herramientas, etctera. En contabilidad llamamos simplemente inventarios a las existencias de los bienes destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta. Son la vida de la empresa. Si recordamos la clasificacin de las empresas segn su actividad vamos a encontrar: inventarios de materia prima, productos en proceso o productos terminados en una empresa manufacturera; mercancas en una empresa comercial (especficamente es el tema de estudio en esta unidad) ; semovientes en una empresa ganadera; productos agrcolas en una empresa agraria; construcciones en curso, edificios o casas en una constructora; lotes de terreno en una urbanizadora y cosas similares que constituyen el objetivo comercial de cada empresa. El buen manejo de los inventarios es definitivo en los resultados de las empresas y como constituyen una inversin, es necesario evitar que haya excedentes ociosos y costosos, as como disminuciones que puedan afectar el flujo de las operaciones del negocio. En las empresas comerciales, cuyo objeto social es la compraventa de mercancas, los inventarios deben ser valorados y controlados tcnicamente, ya que son fundamentales para determinar los resultados del ejercicio. Sistemas de inventarios Con el fin de registrar y controlar los inventarios, de acuerdo con la magnitud de los negocios, el volumen de ventas y de existencias de mercancas, los comerciantes pueden elegir el sistema que mejor se adapte a sus necesidades. Los sistemas ms utilizados son: Sistema de inventario peridico o juego de inventarios. Sistema de inventario permanente o continuo.
SISTEMA DE INVENTARIOS PERIDICO Se llama sistema de inventarios analtico o pormenorizado, cuando la empresa hace inventario fsico al final de cada perodo contable y durante el ejercicio no mueve la cuenta inventario puesto que, cuando compra, registra en la cuenta compras, y cuando vende, no registra la salida de la mercanca. En este sistema para conocer el valor de los inventarios es necesario que la empresa realice un inventario fsico, es decir, un conteo de las unidades en existencia y su valoracin.
Para determinar el costo de lo vendido en el sistema de inventario peridico o juego de inventarios se toma el valor del inventario inicial, ms el costo de las mercancas compradas, menos el inventario final. A continuacin se indica detalladamente que El costo de ventas se determina mediante el juego de inventarios as:
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS: COMPRAS - DEVOLUCIONES EN COMPRAS = MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA - INVENTARIO FINAL XXXXX XXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX
XXXXX
Donde: El Inventario Inicial es la relacin detallada y minuciosa de las existencias de mercancas que tiene una empresa al iniciar sus actividades. (En el momento que se constituye la empresa no necesariamente tiene que haber un inventario inicial de presentarse esta situacin se coloca en el inventario inicial cero (0)) Las Compras Netas es el resultado de la diferencia entre la cuenta 6205 de mercancas y la 6225 Devoluciones en compras. Las compras: es el saldo que refleja la cuenta 6205 de mercancas que nos muestra en los registros de los libros de contabilidad.
Devoluciones en compras es el saldo que refleja la cuenta 6225 Devoluciones en compras que nos muestra en los registros de los libros de contabilidad Mercanca disponible para la venta es el resultado que nos da, tomando el inventario inicial ms las compras Netas El Inventario Final: es la relacin de existencias de mercancas al finalizar un periodo contable. Este inventario pasa a ser el inventario inicial del siguiente periodo. De esta manera se determina el COSTO DE VENTAS SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO. cuando la empresa utiliza el
Por necesidades de control e informacin los inventarios peridicos resultan insuficientes. Los trabajos de recuento fsico de las existencias constituyen grandes problemas y en ocasiones interrumpen el normal funcionamiento de la empresa por varios das; por lo tanto, no siempre pueden hacerse con suficiente frecuencia como para satisfacer las necesidades de informacin. Adems, el inventario peridico da un informe sobre lo que hay, no sobre lo que debe haber. Por otra parte, recordemos que en muchos pases actualmente es obligatorio manejar inventarios permanentes. Veamos a travs del siguiente ejemplo la forma de contabilizar y determinar el costo de ventas: La empresa DB LTDA, quien utiliza sistema de inventario peridico, inici operaciones el 30 de noviembre de 2006 1. se constituy con aportes de los socios en mercancas por$1.800.000 Cuenta Debe 1.800.000 1.800.000 Haber
Cdigo 1
Realiz las siguientes transacciones: 2. Compra Mercancas NO gravadas a crdito por 2.400.000, a la empresa Y Ltda. Cdigo 2 6205 De Mercancas 2205 Nacionales Cuenta Debe 2.400.000 2.400.000 Haber
3. Vende mercancas NO gravadas a crdito por $ 3.525.000, a la empresa Z Ltda. Cdigo Cuenta Debe Haber 3 1305 Clientes 4135 Comercio al por mayor y al por menor 3.525.000 3.525.000
4. Compra Mercancas NO gravadas al contado por 2.030.000, a la empresa D Ltda. Cdigo Cuenta Debe Haber 4 6205 De Mercancas 2205 Nacionales 2.030.000 2.030.000
5. Devuelve el 8% de la mercanca comprada a la empresa Y Ltda. Cdigo Cuenta Debe 5 2205 Nacionales 6225 Devoluciones en Compras 192.000
Haber
192.000
6. Vende Mercancas NO gravadas de contado por $3.937.500 a la empresa C Ltda. Cdigo 6 1105 Caja 4135 Comercio al por mayor y al por menor Cuenta Debe 3.937.500 3.937.500 Haber
7. La empresa Z Ltda, nos devuelve el 5% de la mercanca vendida Cdigo Cuenta Debe 7 4175 Devoluciones en Ventas 1305 Clientes 176.250
Haber
176.250
Tomando como referencia estas transacciones la empresa DB Ltda tiene el siguiente balance de comprobacin.
BALANCE DE COMPROBACIN DB LTDA Cdigo 1105 1305 Cuenta Caja Clientes Saldo dbito 3.937.500 3.348.750 1.800.000 Saldo crdito
2205 Nacionales
4.238.000
1.800.000
7.462.500
176.250 4.430.000
192.000
SUMAS IGUALES
13.692.500
13.692.500
Con esta informacin vamos a observar cmo se determina el costo de ventas para la empresa DB Ltda, para lo cual recordemos que La empresa BD Ltda, presenta un inventario inicial a 30 de noviembre de 2006 por valor de $1.800.000 correspondiente a los aportes de los socios y vamos a tomar la siguiente informacin: el 31 de diciembre del ao 2006 realiz inventario fsico y se determin por un valor de $2.600.000. Igualmente, recordemos que El costo de ventas en el sistema de inventario peridico se determina mediante el juego de inventarios as:
COSTO DE VENTAS INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS: Compras - Devoluciones en Compras = MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA INVENTARIO FINAL 4.430.000 192.000 6.038.000 2.600.000 1.800.000 4.238.000
3.438.000
SISTEMA DE INVENTARIOS PERMANENTE El sistema de registro, denominado inventario permanente o en libros, consiste en registrar los movimientos de entrada y salida de cada una de las referencias que maneja la empresa y que deben figurar en los rubros de inventarios. Las empresas que adoptan el sistema de inventario permanente deben implantar un procedimiento de rutina, que permita controlar con exactitud el movimiento de las mercancas. Para visualizar claramente esta informacin se requiere un krdex. El Krdex de mercancas est formado por tarjetas que permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de un artculo determinado, y dar a conocerlas existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario fsico. El Krdex constituye un auxiliar de la cuenta Mercancas de productos terminados fabricados o no por la empresa, en la que la suma de los saldos de las tarjetas representa el total de las mercancas en existencia, a precio de costo. Los rayados de estas tarjetas son muy variados, dependiendo de las necesidades de informacin de cada empresa, y se consiguen preimpresas en el mercado. El que aqu mostraremos es un rayado que nos parece muy prctico y sencillo. En la actualidad los krdex generalmente se manejan por computadora, recordemos que la mquina hace las mismas operaciones pero con mayor velocidad y precisin.
entradas por compras o devoluciones en ventas, como de las salidas por venta o por devoluciones en compras. Resuelto el problema de costo de cada una de las unidades en existencia, bien sea por valor de compra o de produccin, la decisin siguiente es el valor que se da a las unidades que salen del inventario y a las que quedan cuando existen unidades homogneas con distintos costos unitarios. Con este fin se han inventado muchsimos mtodos, de los cuales aqu vamos a ensear solamente los ms conocidos y que estimamos de mayor uso en nuestro medio. Como primera medida, para cumplir con el principio conservador o de prudencia generalmente aceptado en la contabilidad, se deben registrar los inventarios al costo y nunca al precio de venta. Ms an, hay empresas que registran al costo o al precio del mercado, el que sea ms bajo. Pero cuando se habla de precio de mercado nos estamos refiriendo al valor en que podemos comprar en el mercado, o costo de reposicin, y no al precio en que esperamos vender. En esta unidad se dar a conocer y a explicar los siguientes tres mtodos: UEPS - LIFO PEPS - FIFO PROMEDIO PONDERADO La sigla LIFO, viene del trmino en ingls Last In FirstOutque en espaol significa ltimos en entrar primeros en salir y cuyas siglasSon UEPS. Como su nombre lo indica, los artculos que salen se les asignan los costos ms recientes, as que a los que quedan se les aplica los precios ms antiguos. El mtodo UEPS permite cargar al costo de ventas un valor ms cercano al costo de reposicin. Si la economa es inflacionaria y, por consiguiente, los precios van en aumento, este mtodo arrojar mayor costo de ventas, menores utilidades y un inventario de menor valor. Es importante tener en cuenta que un inventario final subvaluado, puede mostrar menos utilidades en el perodo que cierra, pero al periodo siguiente cuando se calcule el costo de ventas, este inventario final del perodo anterior, se convierte en el inventario inicial y por consiguiente, si su valor es menor, tambin lo ser el costo de ventas. Lo cual compensa la disminucin de las utilidades del perodo anterior con aumento en las de ste. Sin embargo, si el inventario en una empresa nunca llega a cero, y si su mnimo crece a travs del tiempo y a medida que crece la empresa, llegar el da en que stos, valorados a costos muy antiguos, desfiguren la realidad de la rentabilidad de la empresa.
Manejo de Kardex por el mtodo UEPS o LIFO La tarjeta de krdex por este mtodo se registra as: En entradas: se registra, cantidad y costo total liquidado, segn la factura de compra o la nota crdito por devolucin en compras.
En salidas: Se traza una lnea para determinar el costo de las mercancas que se van a registrar en el movimiento. Por este mtodo se da salida a los ltimos artculos que entraron hasta agotar su existencia; luego se comienza a dar salida a los anteriores hasta completar la cantidad de mercanca vendida en cada operacin. En saldos: igual que en el PEPS, se establecen de acuerdo con la distintos costos de las existencias, sin agrupar distintos precios en un solo nivel. Costo unitario: dividiendo el costo total entre la cantidad total de la columna de saldos en cada nivel.
El valor del inventario final se obtiene con la suma de los niveles del ltimo salde de la mercanca en existencia. FIFO O PEPS La sigla FIFO viene del termino en ingls First In FirstOutque al espaol se traduce como: primeros en entrar primeros en salir y, cuyas siglas son PEPS. Este sistema asigna al costo de ventas los precios ms antiguos y al inventario los ms recientes. Al tratarse de inventarios permanentes o manejados en libros, se dar salida a las unidades con precios ms antiguos, hasta que se agoten las compradas a igual precio, y luego a las siguientes en orden de antigedad. Cuando se manejan inventarios peridicos, al hacer el inventario fsico final se dar a todas las unidades existentes el precio de las ltimas compradas en el perodo, sin importar el nmero de unidades que queden en el inventario, respecto al nmero de unidades compradas a dicho precio. Por este mtodo, la tarjeta de krdex se maneja as: En entradas: se registra, cantidad y costo total liquidado, segn la factura de compra o la nota crdito por devolucin en compras. En salidas: para determinar el costo por registrarse en esta columna, primero se traza una lnea para conocer los niveles de costos de los saldos anteriores; luego se registra el movimiento teniendo en cuenta que la primera mercanca que entr, es la primera que sale. En saldos: se presentan en niveles por cada precio de costo, el cual se mantiene hasta que la existencia se agote.
El valor de las existencias se obtiene mediante la suma de todos los niveles del ltimo saldo Costo unitario: se determina dividiendo el costo total por la cantidad total de la columna de saldos; se diferencia en que esto se hace por cada nivel y se presentan generalmente varios costos unitarios correspondientes al ltimo saldo; es decir, un costo unitario diferente por cada nivel. Promedio Ponderado ste es un mtodo intermedio entre los dos anteriores, es decir, ni los precios ms antiguos ni los ms nuevos, sino un valor promedio entre lo que haya disponible para la venta o produccin. En el mtodo analtico o pormenorizado de inventaras peridicos, al final del ejercicio contable se saca un promedio ponderando unidades y precios de las unidades manejadas durante el ejercicio, y al inventario final se le da ese valor unitario promedio. En el sistema de inventarios permanentes, el promedio ponderado es mvil, ya que se debe ir cambiando cada vez que se compre a precios diferentes al promedio de los existentes.
En las salidas: se registra la cantidad de la mercanca vendida; y en la columna del costo, el resultado de multiplicar la cantidad por el costo unitario del rengln anterior. En saldos: para obtener los valores de esta columna, a los valores del saldo anterior se les adicionan las entradas o se les disminuyen las salidas.
Costo unitario: para obtener el costo unitario se toma la columna de saldos, y se divide el costo total, entre la cantidad total de cada rengln. El costo unitario vara siempre, siempre que se compran mercancas a precio diferente; cuando se registran las .salidas, se mantiene el ltimo costo unitario.
Ejemplo
SOLO PARA EFECTOS DE ILUSTRAR CADA UNO DE LOS METODOS Y DE REALIZAR LA COMPARACION DE LOS MISMOS, SE TENDRA EN CUENTA LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA ZC LTDA Y SE APLICARAN PARA CADA UNO DE LOS TRES METODOS. La Empresa ZC LTDA, utiliza Sistema De Inventario Permanente, realiza las siguientes transacciones durante el mes de septiembre de 2006: 1. 1/09/2006 presenta un saldo inicial de 450 unidades con un costo unitario de $2.800, correspondiente al aporte de los socios . 2. 10/09/06: Compra a crdito segn factura No. 425 unitario de $2.900 a la empresa B S.A. 600 unidades con un valor
3. 12/09/06: Devuelve 20 unidades de la mercanca comprada en la factura 425 a la empresa B S.A. 4. 27/09/06: Vende a crdito 400 unidades a $4.700 cada una segn factura No. 575 a la empresa S Ltda. 5. 28/09/06 Compra segn factura No. 251 700 unidades con un valor unitario de $2.900 a la empresa B S.A , conceden plazo de 30 das para cancelar. 6.29/09/06 Le devuelven 15 unidades de la mercanca vendida en la factura No. 575 a la empresa S Ltda. Con las anteriores transacciones se registrarn los asientos contables, se elaborar el krdex y el balance de comprobacin, para cada uno de los mtodos y finalmente se mostrar un cuadro resumen con la comparacin de los tres mtodos. Veamos a continuacin la solucin por cada uno de los mtodos mencionados:
Mtodo: FECHA
UEPS ENTRADAS DETALLE Q 450 600 (20) C.U. 2.800 2.900 2.900 C.T 1.260.000 1.740.000 (58.000) Q SALIDAS C.U. C.T Q 450 600 450 580 SALDOS C.U. 2.800 2.900 2.800 2.900 2.800 2.900 2.900 2.800 2.900 2.900 C.T 1.260.000 1.740.000 1.260.000 1.682.000 140.000 1.682.000 2.030.000 182.000 1.682.000 2.030.000 3.894.000
Da 1 10 12
M 9 9 9
Ao 2006 saldo inicial 2006 Compra SF 425 2006 Dev, comp F 425
27
400
2.800
1.120.000
50 580
28 29
9 9
700
2.900
TOTALES
1.730
4.972.000
385
1.078.000
1.345
Cdigo 1
Cuenta
Debe 1.260.000
Haber
1.260.000
2. 10/09/06: Compra a crdito segn factura No. 425 unitario de $2.900 a la empresa B S.A.
Cdigo 2
Cuenta
Debe 1.740.000
Haber
1.740.000
3. 12/09/06: Devuelve 20 unidades de la mercanca comprada en la factura 425 a la empresa B S.A. Cdigo 3 2205 Nacionales 1435 Mercancas No Fabricadas por la empresa Cuenta Debe 58.000 58.000 Haber
4. 27/09/06: Vende a crdito 400 unidades a $4.700 cada una segn factura No. 575 a la empresa S Ltda. En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (4a )y otro a precio de costo (4b.)
Cuenta
Debe 1.880.000
Haber
1.880.000
Cdigo 4b
Cuenta
Debe 1.120.000
Haber
6135 Comercio al por mayor y al por menor 1435 Mercancas No Fabricadas por la empresa
1.120.000
5. 28/09/06 Compra segn factura No. 251 700 unidades con un valor unitario de $2.900 a la empresa B S.A , conceden plazo de 30 das para cancelar. Cdigo 5 Cuenta Debe 2.030.000 2.030.000 Haber
6. 29/09/06 Le devuelven 15 unidades de la mercanca vendida en la factura No. 575 a la empresa S Ltda. En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (6a ) y otro a precio de costo (6b.) Cdigo Cuenta Debe Haber
6a
70.500
1305 Clientes
70.500
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
6b
42.000
42.000
Mtodo: FECHA
PROMEDIO PONDERADO ENTRADAS DETALLE Q C.U. C.T 1.260.000 1.740.000 -58.000 400 700 2.900 2.030.000 -15 2.856,31 2.856,31 1.142.524,27 Q SALIDAS C.U. C.T Q 450 1.050 1.030 630 1.330 -42.844,66 1.345 SALDOS C.U. 2.800 2.857,14 2.856,31 2.856,31 2.879,31 2.879,05 C.T 1.260.000 3.000.000 2.942.000,00 1.799.475,73 3.829.475,73 3.872.320,39
Da M Ao 1 10 12 27 28 29 9 2006 saldo inicial 9 2006 Compra SF 425 9 2006 9 2006 Dev, comp F 425 Venta SF No. 575
TOTALES
1.730
4.972.000 385
1.099.679,61 1.345
3.872.320,39
1.260.000
1.260.000
2. 10/09/06: Compra a crdito segn factura No. 425 unitario de $2.900 a la empresa B S.A.
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
1.740.000
2205 Nacionales
1.740.000
3. 12/09/06: Devuelve 20 unidades de la mercanca comprada en la factura 425 a la empresa B S.A. Cdigo Cuenta Debe Haber
2205 Nacionales
58.000
58.000
4. 27/09/06: Vende a crdito 400 unidades a $4.700 cada una segn factura No. 575 a la empresa S Ltda. En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (4a ) y otro a precio de costo (4b.) Cdigo Cuenta Debe Haber
4a
1305 Clientes
1.880.000
1.880.000
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
4b
1.142.524,27
1.142.524,27
5. 28/09/06 Compra segn factura No. 251 700 unidades con un valor unitario de $2.900 a la empresa B S.A , conceden plazo de 30 das para cancelar.
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
2.030.000
2205 Nacionales
2.030.000
6. 29/09/06 Le devuelven 15 unidades de la mercanca vendida en la factura No. 575 a la empresa S Ltda. En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (6a ) y otro a precio de costo (6b.) Cdigo Cuenta Debe Haber
6a
70.500
1305 Clientes
70.500
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
6b
42.844,66
42.844,66
Balance de PONDERADO
comprobacin
mtodo
PROMEDIO
Cdigo Cuenta
Saldos Dbitos
Saldos Crditos
1305 Clientes
1.809.500
3.872.320,39
2205 Nacionales
3.712.000
1.260.000
1.880.000
70.500
1.099.679,61
SUMAS IGUALES
6.852.000
6.852.000
Krdex Mtodo: FECHA Da M Ao 1 10 12 9 2006 PEPS DETALLE Q ENTRADAS C.U. C.T Q SALIDAS C.U. C.T Q SALDOS C.U. C.T
saldo inicial Compra SF 9 2006 No. 425 Dev, 9 2006 compra Fact 425 Venta SF 9 2006 No. 575 9 2006
450 2.800 1.260.000 600 2.900 1.740.000 450 2.800 1.260.000 580 2.900 1.682.000
27
400 2.900
1.160.000
28 29
Compra SF 700 2.900 2.030.000 No. 251 Dev, Venta 9 2006 -15 2.900 Fact 575 TOTALES 1.730 4.972.000 385
1.116.500 1.345
2. 10/09/06: Compra a crdito segn factura No. 425 unitario de $2.900 a la empresa B S.A.
Cdigo 2
Cuenta
Debe 1.740.000
Haber
1.740.000
3. 12/09/06: Devuelve 20 unidades de la mercanca comprada en la factura 425 a la empresa B S.A. Cdigo 3 2205 Nacionales 1435 Mercancas No Fabricadas por la empresa Cuenta Debe 58.000 58.000 Haber
4. 27/09/06: Vende a crdito 400 unidades a $4.700 cada una segn factura No. 575 a la empresa S Ltda. En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (4a ) y otro a precio de costo (4b.) Cdigo 4a 1305 Clientes 4135 Comercio al por mayor y al por menor Cuenta Debe 1.880.000 1.880.000 Haber
Cdigo 4b
Cuenta
Debe 1.160.000
Haber
6135 Comercio al por mayor y al por menor 1435 Mercancas No Fabricadas por la empresa
1.160.000
5. 28/09/06 Compra segn factura No. 251 700 unidades con un valor unitario de $2.900 a la empresa B S.A , conceden plazo de 30 das para cancelar.
Cdigo 5
Cuenta
Debe 2.030.000
Haber
2.030.000
6. 29/09/06 Le devuelven 15 unidades de la mercanca vendida en la factura No. 575 a la empresa S Ltda. En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (6a ) y otro a precio de costo (6b.) Cdigo Cuenta Debe Haber
6a
70.500
1305 Clientes
70.500
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
6b
43.500
43.500
Saldos Crditos
1305 Clientes
1.809.500
3.855.500
2205 Nacionales
3.712.000
1.260.000
1.880.000
70.500
1.116.500
SUMAS IGUALES
6.852.000
6.852.000
Cdigo
Cuenta
UEPS
PEPS
1.078.000
1.099.679,61
1.116.500
Cdigo
Cuenta
PEPS
PROMEDIO PONDERADO
UEPS
3.894.000
3.872.320,39
3.855.500