Otoc Regimedeivadecaixa

REGIME DE IVA DE CAIXA
Jos Soares Roriz

SETEMBRO de 2013


2
Regime de IVA de caixa ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS, 2013
INTRODUO


3
A APROVAO DO DECRETO-LEI n.
71/2013, de 30 de maio

Foi recentemente publicado o Decreto-Lei n.
71/2013, de 30 de maio, que aprova, para vigorar a
partir de 1 de outubro de 2013, um regime de
contabilidade de caixa em sede de IVA.
De conformidade com o prembulo do decreto-lei :
o regime de contabilidade de caixa ser
introduzido de forma gradual, pelo que,
nesta fase, abranger apenas os sujeitos passivos
de IVA com um volume de negcios anual at
! 500 000,00 e
que no beneficiem de iseno de imposto.

4

Este regime tem como objetivo:

promover o crescimento da economia
portuguesa e a melhoria das condies de
tesouraria dos sujeitos passivos por ele
abrangidos, atravs da diminuio da
presso de tesouraria e dos custos
financeiros associados entrega do IVA.

5

Tais objetivos so conseguidos com o facto de,
neste regime, os sujeitos passivos apenas
terem de entregar ao Estado o IVA devido nas
operaes por si efetuadas quando as faturas
forem pagas pelos seus clientes.

No entanto, tais sujeitos passivos apenas
podero deduzir o IVA suportado quando
pagarem as faturas aos fornecedores.

6

Contrariamente aos demais regimes especiais de
exigibilidade de caixa que vigoraram em Portugal,
cuja aplicao tinha carter obrigatrio, embora
todos eles previssem a possibilidade de opo pelo
regime geral de exigibilidade previsto nos artigos 7.
e 8. do Cdigo do IVA,
o regime de IVA de caixa agora aprovado no
tem esse carter, estando a sua adoo
dependente de opo. Quem no fizer a opo
ter de continuar a aplicar as disposies dos
mencionados artigos 7. e 8. do Cdigo do IVA.

7

De referir, nesta parte introdutria, que o novo
regime de exigibilidade apenas se aplica em relao
ao IVA, no sendo extensivo ao IRS, j que no
ocorreu qualquer alterao no n. 6 do artigo 3. do
Cdigo do IRS.

8

E assim, para quem optar pelo Regime de IVA de
caixa, as divergncias que existiam entre as
declaraes modelo 3 de IRS e as declaraes modelo
10, e que ocorriam sempre que o pagamento dos
rendimentos era efetuado em ano diferente daquele
em que foram emitidas as faturas,
vo alargar-se ao IVA, passando a existir divergncias
entre as declaraes modelo 3 de IRS, que
continuaro a ser apresentadas com referncia ao
ano em que obrigatria a emisso da fatura para
efeitos de IVA, e as declaraes peridicas de IVA,
que passaro a ser apresentadas com referncia
data do pagamento por parte dos clientes.

9

Tendo em vista uma adequada interpretao e a
aplicao uniforme das disposies do regime de IVA
de caixa, a AT divulgou o ofcio-circulado n.
30150/2013, de 30 de agosto, cujas orientaes j se
mostram refletidas na presente apresentao.

10


11
ENQUADRAMENTO LEGAL DOS REGIMES
ESPECIAIS DE EXIGIBILIDADE DE CAIXA

O IVA um imposto de matriz comunitria,
atualmente regulado pela designada Diretiva do IVA
(Diretiva 2006/112/CE, do Conselho, de 28 de
novembro).

Por isso, a introduo na lei portuguesa de um regime
especial de exigibilidade de caixa implica saber se
essa medida estar em conformidade com o Direito
Comunitrio.

12

Nesta matria, por fora do que decorre do artigo
63. da Diretiva IVA, a regra geral a da
simultaneidade entre facto gerador e exigibilidade.

Com efe|to, segundo o normanvo c|tado !" $%&'"
()*%+"* "&"**) ) " ,-."/'" '"*0%1/) )2,(34)5 0"
-"-)0'" )- 67) 8 )$)'7%+% % )0'*)(% +"/ 9)0/ "7
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13

O artigo 66. da Diretiva IVA, no entanto, permite que
os Estados membros, em derrogao regra geral,
possam prever que, em relao a certas operaes
ou a certas categorias de sujeitos passivos, o imposto
se torne exigvel num dos momentos seguintes:
C ma|s tardar, no momento da em|sso da fatura,
C ma|s tardar, no momento em que o pagamento
receb|do,
Nos casos em que a fatura no se[a em|nda, ou
se[a em|nda tard|amente, dentro de um prazo
hxado a contar do facto gerador."

14

No momento da adoo do IVA, Portugal no recorreu
faculdade de introduzir um regime especial de
exigibilidade de caixa.
Veio, porm, mais tarde, a criar trs regimes especiais
de exigibilidade de caixa em trs situaes pontuais:

no caso das empreitadas e subempreitadas de obras pblicas
em que so donos da obra o Estado, as Regies Autnomas ou
certos institutos pblicos;
no das entregas de produtos da sua prpria explorao
agrcola feitas pelos cooperadores s cooperativas agrcolas;
no caso dos servios de transporte rodovirio nacional de
mercadorias.

15

Portugal optou, aquando da introduo do IVA, pela
soluo da alnea a), em detrimento de qualquer outra.

Por fora das regras comunitrias vigentes at 31 de
dezembro de 2012, um regi me especi al de
exigibilidade de caixa s podia ser autorizado se:
configurasse uma medida de simplificao da cobrana ou da
luta contra a evaso fiscal,
no houvesse afetao significativa de receita do IVA cobrado
no consumo final,
fosse dirigido a um grupo determinado de sujeitos passivos e
no pusesse em causa os princpios basilares do IVA da
neutralidade e da no distoro da concorrncia.

16

A situao alterou-se completamente a partir da
entrada em vigor da Diretiva 2010/45/UE, do
Conselho, de 13 de julho de 2010, que alterou a
Diretiva 2006/112/CE, relativa ao sistema comum do
IVA no que respeita s regras em matria de faturao.

Com efeito, com a introduo na Diretiva 2006/112/CE
do artigo 167.-A, os Estados membros passaram, a
partir de 1 de janeiro de 2013, a poder introduzir um
regime facultativo de contabilidade de caixa, desde
que no produza efeitos negativos nos fluxos de
tesouraria referentes s suas receitas do IVA.

17

O Governo portugus, tendo em vista promover a
melhoria das condies de tesouraria do tecido
empresarial portugus, e

aproveitando a autorizao legislativa que lhe foi
concedida pelo artigo 241. da Lei n. 66-B/2012, de
31 de dezembro, (Lei do Oramento do Estado para
2013),

introduziu, por intermdio do referido Decreto-Lei n.
71/2013, de 30 de maio, um regime simplificado e
facultativo de contabilidade de caixa aplicvel s
pequenas empresas.

18

Nos termos do qual:

o imposto liquidado apenas exigvel no
momento do seu recebimento pelos
clientes.

o direito deduo do IVA suportado por
tais sujeitos passivos apenas pode ser
exercido no momento do efetivo pagamento
ao respetivo fornecedor.

19


20
ANLISE DO REGIME DE IVA DE CAIXA


21
CONDIES DE ENQUADRAMENTO
NO REGIME

Podem ser enquadrados no Regime de IVA de
caixa os sujeitos passivos que:

Se encontrem registados para efeitos de IVA h,
pelo menos, 12 meses;

Tenham a sua situao tributria regularizada nos
termos do CPPT;

No tenham quaisquer obrigaes declarativas em
falta;
.].
22

/

No tenham atingido no ano civil anterior um
volume de negcios, para efeitos de IVA, superior a
! 500.000,00;

No exeram exclusivamente uma atividade
prevista no artigo 9. do Cdigo do IVA;

No estejam enquadrados no Regime Especial de
Iseno (artigo 53. do Cdigo do IVA) ou no Regime
Especial dos Pequenos Retalhistas (artigo 60. do
mesmo Cdigo).

23


Em face do exposto, um sujeito passivo no
pode ser enquadrado no Regime de IVA de
caixa na data do incio da sua atividade.

Na data de incio de atividade ficar enquadrado no
regime normal do IVA, s podendo passar ao Regime
de IVA de caixa depois de decorridos, pelo menos, 12
meses.

24


Como veremos mais adiante, a opo pelo
Regime de IVA de caixa efetuada mediante a
apresentao, at 31 de outubro, de uma
declarao de alteraes, a qual produzir
efeitos a partir de 1 de janeiro do ano
seguinte ao da apresentao.
No entanto, para que a opo produza
efeitos a partir de 1 de outubro de 2013,
ela ter de ser efetuada at 30 de
setembro.
25


26
OPERAES A QUE SE PODE APLICAR
O REGIME DE IVA DE CAIXA


O Regime de IVA de caixa aplica-se, de
conformidade com o n. 2 do artigo 1. do
Regime, a todas as transmisses de bens e
prestaes de servios efetuadas pelos
sujeitos passivos nele enquadrados, sempre
que as mesmas tenham por destinatrios
outros sujeitos passivos de IVA,

com exceo das seguintes:
27

Importao, exportao e atividades conexas;
Transmisses e aquisies intracomunitrias de bens e
operaes assimiladas nos termos previstos no RITI;
Prestaes intracomunitrias de servios;
Operaes em que o adquirente seja o devedor do
imposto;
Operaes em que os sujeitos passivos tenham
relaes especiais, nos termos dos n.
os
10 e 12 do
artigo 16. do CIVA.

28

Como se v, o Regime de IVA de caixa no se aplica
totalidade das operaes realizadas pelos sujeitos
passivos nele enquadrados.

Ficam de fora as operaes realizadas com pessoas
que no tenham a qualidade de sujeitos passivos de
IVA.
o que resulta da interpretao a contrario do n. 2
do artigo 1. do Regime, quando nos diz que o mesmo
aplicvel s transmisses de bens e prestaes de
servios efetuadas pelos sujeitos passivos nele
enquadrados, sempre que as mesmas tenham por
destinatrios outros sujeitos passivos de IVA.
29

Tambm no se aplica s operaes referidas nas
alneas a) a e) do n. 2 do artigo 1. do Regime de IVA
de caixa,

das quais so de destacar aquelas em que o
adquirente seja o devedor do imposto (situaes de
inverso do sujeito passivo) e que so as referidas nas
alneas e), g), h), i), j) e l) do n. 1 do artigo 2. do
Cdigo do IVA.
30


31
COMO FEITO O APURAMENTO DO IVA
NO REGIME DE IVA DE CAIXA

Tal como no regime normal do IVA, o apuramento do
IVA faz-se pelo mtodo do crdito de imposto.
Porm, contrariamente ao que se passa no regime
normal, o IVA no exigvel, isto , no tem de ser
includo nas declaraes peridicas a favor do Estado
na data da emisso das faturas, mas na data do
pagamento destas por parte dos clientes.
Do mesmo modo, o IVA dedutvel, ou seja, aquele que
includo nas declaraes peridicas a favor do
sujeito passivo, no dedutvel na data da emisso
das faturas por parte dos fornecedores, mas na do
pagamento dessas faturas.
32


33
EXIGIBILIDADE DO IVA

Conforme decorre do n. 1 do artigo 2. do Regime de
IVA de caixa, o imposto relativo s operaes por ele
abrangidas exigvel no momento do recebimento
total ou parcial do preo, pelo montante recebido.
Nos termos do n. 2 do artigo 2. do Regime de IVA de
caixa, caso haja adiantamentos ou recebimentos em
data anterior da emisso da fatura, o IVA
correspondente aos montantes recebidos torna-se
exigvel, devendo ser includo na declarao peridica
do ms ou trimestre em que ocorre o adiantamento ou
recebimento.

34

E se o cliente retardar demasiado o pagamento
ou no efetuar mesmo o pagamento das
faturas que lhe foram emitidas?

A resposta a esta questo -nos dada pelo n. 3 do
artigo 2. do Regime de IVA de caixa, nos termos do
qual, o imposto includo em faturas relativamente s
quais ainda no ocorreu o recebimento total ou
parcial do preo exigvel, ou seja, tem de ser
includo na correspondente declarao peridica:

35

No 12. ms posterior data da emisso da fatura, no
perodo de imposto correspondente ao fim do prazo
(Exemplo: Fatura emitida em 15.11.2013. Como o prazo de 12
meses termina em 15.11.2014, a exigibilidade ocorrer em
novembro de 2014 para os sujeitos passivos do Regime Normal
Mensal e no 4. trimestre de 2014 para os do RN Trimestral);

No perodo seguinte comunicao de cessao da
inscrio no regime nos termos do artigo 5. (do
Regime de IVA de caixa) (Exemplo: Se a comunicao for
efetuada em 06.11.2014, a exigibilidade ocorrer em dezembro
de 2014 para os sujeitos passivos do Regime Normal Mensal e no
1. trimestre de 2015 para os do RN Trimestral);

36


No perodo correspondente entrega da declarao
de cessao da atividade a que se refere o artigo 33.
do Cdigo do IVA, nos casos previstos no artigo 34. do
mesmo diploma (Exemplo: Se a declarao de cessao for
entregue em 20.12.2014, a exigibilidade ocorrer em dezembro
de 2014 para os sujeitos passivos do Regime Normal Mensal e no
4. trimestre de 2014 para os do RN Trimestral).

37


No fundo, estamos perante um regime de IVA de caixa
que podemos apelidar de mitigado, j que s funciona
verdadeiramente como tal se os clientes pagarem a
totalidade das faturas no prazo de 12 meses.

Caso o pagamento no ocorra nesse prazo, o IVA
correspondente parte ainda no paga ter de ser
includo na declarao peridica do ms ou trimestre
em que termina o prazo de 12 meses, ainda que seja
previsvel que o valor em dvida nunca venha a ser
pago.

38


Tenha-se, contudo, em ateno que o IVA exigvel nos
termos da alnea a) do n. 3 do artigo 2. do Regime
de IVA de caixa pode ser objeto de regularizao nos
termos do artigo 8. do mesmo regime.

39


40
DIREITO DEDUO DO IVA
SUPORTADO


Os sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de
caixa apenas podem deduzir o imposto que incide
sobre as transmisses de bens ou as prestaes de
servios que lhes forem efetuadas, desde que tenham
na sua posse fatura-recibo ou recibo comprovativo do
pagamento.

Tal deduo dever ser efetuada na declarao
peridica do perodo ou do perodo seguinte quele
em que se tiver verificado a receo da fatura-recibo
ou recibo comprovativo do pagamento emitido.

41


Como bvio, o que acaba de afirmar-se no se aplica
s operaes em que a obrigao de liquidao do
imposto compete ao adquirente dos bens ou servios,
ou seja, no se aplica s situaes de inverso do
sujeito passivo.

Nestas situaes, o IVA dedutvel na mesma
declarao peridica em que exigvel, tendo por
referncia a fatura e independentemente do
pagamento.

42


E se o sujeito passivo a quem foram emitidas
as faturas retardar demasiado o seu
pagamento ou no efetuar mesmo esse
pagamento?

Tal como acontece em relao exigibilidade do
IVA, o n. 2 do artigo 3. do Regime de IVA de caixa
permite o direito deduo, decorridos que sejam
12 meses sobre a data da emisso da fatura.

43


Uma questo que vinha sendo levantada era a de
saber se um sujeito passivo que no se encontre
enquadrado no Regime do IVA de caixa podia deduzir o
IVA constante de uma fatura de que conste a
expresso IVA regime de caixa, obrigatria nas
faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados
no Regime, na data da sua receo, sem que tenha
procedido ao respetivo pagamento.

44

A leitura do n. 1 do artigo 3. do Regime de IVA de
caixa, conjugada com a alnea c) do n. 2 do artigo
19. do CIVA (aditada pelo artigo 3. do Decreto-Lei
n. 71/2013, de 30 de maio), parece permitir
responder afirmativamente questo colocada.

Com efeito, nos termos das disposies citadas,
apenas os sujeitos passivos enquadrados no regime de
IVA de caixa no tm a possibilidade de deduzir o IVA
das faturas que lhes sejam emitidas, j que s podem
deduzir o imposto constante das faturas-recibo ou
recibos que lhes sejam processados em consequncia
do pagamento daquelas faturas.
45

Os sujeitos passivos que no se encontrem
enquadrados no regime de IVA de caixa deduzem o IVA
em conformidade com as regras estabelecidas nos
artigos 19. a 26. do Cdigo do IVA, logo que tenham
na sua posse uma fatura passada em forma legal.

A concluso extrada, que suscitou alguma discusso,
face ao que dispe o n. 1 do artigo 22. do CIVA, veio
a ser clarificada pelo ofcio-circulado n. 30150/2013,
de 2013-08-30, do Gabinete do Subdiretor Geral para
a rea de Gesto Tributria do IVA, no sentido por ns
defendido.
46


Com efeito refere o aludido ofcio-circulado que:

No obstante o princpio estabelecido no n. 1 do artigo 22. do
CIVA, que faz coincidir o momento do exerccio do direito deduo
com aquele em que se verifica a exigibilidade do imposto, os
adquirentes de bens e servios fornecidos ao abrigo do regime de
IVA de caixa e que no tenham, eles prprios, optado por este
regime, podem exercer esse direito com base na fatura, emitida
nos termos dos artigos 36. ou 40. do CIVA e de acordo com o n. 1
do artigo 6. do regime. A deduo efetuada na declarao do
perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verificado a
receo da fatura, ainda que esta no se encontre paga.
Nos demais casos, isto , quando os adquirentes dos bens e servios
estejam igualmente abrangidos pelo regime de caixa, aplicam-se as
regras relativas ao exerccio do direito deduo indicadas no
ponto anterior.

47


Face ao acaba de ser referido, o documento de
suporte deduo do IVA dos sujeitos passivos que
no se encontrem enquadrados no regime de IVA de
caixa continua a ser a fatura, cujo IVA pode ser
deduzido independentemente de a fatura se mostrar
paga ou no.

48


49
OPO PELO REGIME DE IVA DE CAIXA


Os sujeitos passivos que renam as condies de
enquadramento no Regime de IVA de caixa, antes
referidas, podem exercer a opo pelo regime
mediante comunicao AT, por via eletrnica, no
Portal das Finanas, at ao dia 31 de outubro de cada
ano.

Como se disse anteriormente, para que a opo
produza efeitos a partir de 1 de outubro de 2013 ela
ter de ser exercida at 30 de setembro.

50


Quem no fizer a opo no corrente ms de setembro,
pode faz-la no prximo ms de outubro, contudo,
neste caso, a opo apenas produzir efeitos a partir
de 1 de janeiro de 2014.

J se encontra disponibilizada no Portal das Finanas a
funcionalidade que permite registar a opo pelo
regime de IVA de caixa, que poder ser efetuada
atravs de:

Servios / Entregar / Pedido / Opo pelo Regime de
IVA de Caixa / Adeso

51


As opes possveis so, em resumo, as seguintes:

52
Data da opo Data da produo de efe|tos
At 30 de setembro de 2013 1 de outubro de 2013
De 1 de outubro de 2013 a 31 de
outubro de 2013
1 de janeiro de 2014
Posteriormente, de janeiro at 31 de
outubro de cada ano
1 de janeiro do ano seguinte

Exercida a opo pelo Regime de IVA de caixa, os
sujeitos passivos tero de permanecer no regime
durante um perodo de, pelo menos, dois anos
consecutivos.

Findo esse prazo, se quiserem voltar a aplicar as
regras gerais de exigibilidade previstas nos artigos 7.
e 8. do Cdigo do IVA, devero comunicar tal opo
AT, por via eletrnica, no Portal das Finanas.
Se reingressarem no regime geral de exigibilidade do
imposto, so obrigados a permanecer neste regime
durante um perodo de, pelo menos, dois anos civis
consecutivos.

53


Estas opes produzem efeitos nos seguintes termos:

A opo pelo regime de IVA de caixa produz efeitos
no ms de janeiro do ano seguinte ao da
comunicao;

A opo pelo regime geral de exigibilidade pode ser
feita a todo o tempo, decorrido que seja o perodo
mnimo de permanncia no regime de IVA de caixa,
e produz efeitos no perodo de imposto seguinte ao
da comunicao.

54


55
ALTERAO DO REGIME DE
EXIGIBILIDADE


Os sujeitos passivos abrangidos pelo Regime de IVA de
caixa devem comunicar AT, por via eletrnica, no
Portal das Finanas, qualquer dos seguintes factos,
logo que estes ocorram:

Tenha sido atingido no ano civil um volume de
negcios, para efeitos de IVA, superior a
! 500.000,00.

O sujeito passivo passe a efetuar exclusivamente
operaes excludas do Regime.

56

Nos casos indicados, a mudana do Regime de IVA de
caixa para o regime geral de exigibilidade produz
efeitos no perodo de imposto seguinte ao da
comunicao.

57

Por outro lado, a AT proceder oficiosamente
cessao do Regime, nos casos em que:

O sujeito passivo passe a exercer exclusivamente
uma atividade prevista no artigo 9. do Cdigo do
IVA;

O sujeito passivo passe a enquadrar-se no Regime
Especial de Iseno (artigo 53. do Cdigo do IVA)
ou no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas
(artigo 60. do mesmo Cdigo);
/

58

/

O sujeito passivo deixe de ter a sua situao
tributria regularizada;
A AT disponha de indcios fundados para supor que
o sujeito passivo utilizou o regime de forma
indevida ou fraudulenta.

59

Esta cessao oficiosa precedida de audio prvia
do interessado.

Caso o sujeito passivo no utilize o direito de audio
prvi a, ou, exercendo-o, este no merea
acolhimento, a cessao oficiosa produz efeitos
imediatos.

Da deciso definitiva de cessao oficiosa cabe
recurso hierrquico, a interpor nos termos definidos
no CPPT.

60

Verificando-se que o sujeito passivo no tem a sua
situao tributria regularizada,
no lhe permitida a opo pelo Regime de IVA de
caixa, sem que tenha decorrido um ano sobre a
regularizao da situao.

61

De acordo com o n. 5 do artigo 5. do Regime de IVA
de caixa,

nos casos de passagem do regime geral de
exigibilidade ao Regime de IVA de caixa, ou
inversamente,

a AT pode tomar as medidas que julgue necessrias a
fim de evitar que o sujeito passivo usufrua de
vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente
injustificados.

62


63
OBRIGAO DE EMISSO DE FATURA

Os sujeitos passivos integrados no Regime de IVA de
caixa devem, em cumprimento da alnea b) do n. 1
do artigo 29. do CIVA, emitir obrigatoriamente uma
fatura por cada transmisso de bens ou prestao de
servios, independentemente da qualidade do
adquirente dos bens ou destinatrio dos servios,
ainda que estes no a solicitem, bem como pelos
pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data
da transmisso de bens ou da prestao dos servios.
Tais faturas podem, verificadas as respetivas
condi es, assumi r a nat ureza de f at uras
simplificadas.

64

As faturas respeitantes a operaes abrangidas
pelo Regime de IVA de caixa devem;

ter uma srie especial e
conter a meno IVA regime de caixa.

65


Uma questo que se coloca em relao s faturas
emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no
Regime de IVA de caixa a de saber se tais faturas
devem, ou no, evidenciar o IVA correspondente
operao realizada, apesar de esse IVA, como j
sabemos, ser apenas exigvel no recibo.
Para responder questo formulada, comecemos por
interrogar-nos sobre o que uma fatura?!

66


Na verso mais aceite e mais corrente, fatura um
documento emitido pelo vendedor, do qual constam as
condies gerais da transao e o apuramento do valor
a pagar pelo comprador.

Nestes termos, somos de parecer que a fatura deve
indicar o IVA correspondente aos bens transmitidos ou
aos servios prestados, IVA esse que, no entanto, no
ser exigvel ao seu emitente, caso esteja enquadrado
no Regime de IVA de caixa.

67


De referir que o IVA mencionado na fatura poder no
ser o IVA a entregar ao Estado, caso haja alterao de
taxas entre a data da fatura e a do recibo.

Mas caso isso ocorra, o problema de fcil soluo,
passando pela emisso de notas de dbito ou de
crdito, conforme haja aumento ou reduo de taxas,
respetivamente.

68


69
OBRIGAO DE EMISSO DE RECIBO


No momento do pagamento, total ou parcial, das
faturas, bem como nas situaes em que o IVA
exigvel quando o recebimento total ou parcial do
preo preceda o momento da realizao das operaes
tributveis,

obrigatria a emisso de recibo, pelos
montantes recebidos.

70


Nos termos do n. 3 do artigo 6. do Regime de IVA de
caixa, o recibo emitido pelos sujeitos passivos
enquadrados no Regime, ou emitido a estes sujeitos
passivos, quando estes o solicitem, deve ser datado,
numerado sequencialmente e conter os seguintes
elementos:

O preo, lquido de imposto;
A taxa ou taxas de IVA aplicveis e o montante do imposto
liquidado;
O n. de identificao fiscal do emitente e do adquirente;
O n. e srie da fatura a que respeita o pagamento;
A meno IVA regime de caixa.

71


A data da emisso do recibo deve coincidir com a do
pagamento, processando-se o mesmo em duplicado e
destinando-se o original ao adquirente e a cpia ao
arquivo do transmitente dos bens ou do prestador dos
servios.

Os recibos de pagamento devem ser emitidos e
comunicados nos termos previstos para a emisso e
comunicao de faturas, constantes do Decreto-Lei n.
198/2012, de 24 de agosto, com as devidas
adaptaes.
72


Nas situaes em que o imposto incluindo em faturas,
relativamente s quais ainda no ocorreu o
recebimento total ou parcial do preo, exigvel:
No 12. ms posterior data da emisso da fatura, no perodo
correspondente ao fim do prazo;
No perodo seguinte comunicao da cessao da inscrio
no Regime de IVA de caixa; ou
No perodo correspondente entrega da declarao de
cessao da atividade;
os sujeitos passivos enquadrados no Regime de IVA de
caixa devem emitir um documento retificativo da
fatura, mencionando que o regime de IVA de caixa
deixou de ser aplicvel quela operao.

73


A obrigatoriedade de emisso de recibos com os
requisitos estabelecidos no n. 3 do artigo 6. do
Regime de IVA de caixa

no imposta exclusivamente aos sujeitos passivos
enquadrados no Regime de IVA de caixa,

mas tambm aos sujeitos passivos que efetuem
transmisses de bens ou prestaes de servios a
sujeitos passivos enquadrados nesse Regime.

74


75
REGISTO DAS OPERAES ABRANGIDAS
PELO REGIME


76
OPERAES EFETUADAS PELOS
SUJEITOS PASSIVOS ABRANGIDOS PELO
REGIME


As operaes abrangidas pelo Regime de IVA de caixa
devem ser registadas separadamente, de forma a
evidenciar:

O valor das transmisses de bens e das prestaes
de servios abrangidas pelo regime, lquidas de
imposto;
O montante e data dos recebimentos;
O valor do imposto respeitante s operaes
mencionadas na alnea anterior, com relevao
distinta do montante ainda no exigvel.

77


O registo das operaes mencionadas deve, ainda, ser
evidenciado, de forma a permitir:

O clculo do imposto devido em cada perodo
respeitante aos montantes recebidos;
O clculo do imposto devido, respeitante s faturas
ainda no pagas.

78


O emitente das faturas no deve relevar o IVA nelas
mencionado numa conta que interfira com o
apuramento do IVA.

79


80
OPERAES EFETUADAS PELOS
SUJEITOS PASSIVOS NO ABRANGIDOS
PELO REGIME


As transmisses de bens e as prestaes de servios
efetuadas aos sujeitos passivos abrangidos pelo
Regime de IVA de caixa devem ser por estes registadas
de forma a evidenciar o montante e data dos
pagamentos efetuados relativamente a cada aquisio.

81


O destinatrio das faturas emitidas por sujeitos
passivos enquadrados no Regime de IVA de caixa, caso
esteja no mesmo regime, no deve relevar o IVA nelas
mencionado numa conta que interfira com o
apuramento do IVA, fazendo-o numa conta que lhe
permita controlar, quer o pagamento, quer a receo
do recibo.

82

83
CRDITOS INCOBRVEIS OU DE
COBRANA DUVIDOSA


Os regimes de regularizao de IVA previstos nos n.
os
7
e 8 do artigo 78., bem como na alnea b) do n. 2 e
no n. 4 do artigo 78.-A, todos dos CIVA, referentes a
crditos de cobrana duvidosa ou incobrveis,

apenas podero ser aplicados s operaes efetuadas
pelos sujeitos passivos abrangidos pelo Regime de IVA
de caixa,

depois de verificada a exigibilidade do imposto
includo em faturas que no foram pagas at ao
decurso do 12. ms posterior ao da sua emisso.

84


Como nesta situao, por fora do estabelecido no n.
3 do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, o imposto
exigvel mesmo no tendo sido pago pelo cliente,
legtimo que seja permitido ao emitente da fatura a
regularizao a seu favor do IVA entregue ao Estado,
caso o crdito em causa se revele de cobrana
duvidosa ou se torne incobrvel.

85


86
OBRIGAO DE COMUNICAO DOS
DADOS DAS FATURAS E DOS RECIBOS


Por fora do que se mostra estabelecido no n. 5 do
artigo 6. do Regime de IVA de caixa, os recibos de
pagamento exigidos pelo n. 3 do mesmo artigo devem
ser emitidos e comunicados nos termos previstos para
a emisso e comunicao de faturas, com as devidas
adaptaes.
Recorde-se que nos termos do n. 3 do artigo 6. do
Regime de IVA de caixa a obrigao de emisso de
recibo imposta no apenas aos sujeitos passivos
enquadrados no Regime de IVA de caixa, mas tambm
aos fornecedores desses sujeitos passivos, quando
estes o solicitem.

87


E, assim, em cumprimento do determinado no artigo
3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto,

para alm da obrigao de comunicao das faturas
emitidas,

tm tambm de ser comunicados:

quer os recibos emitidos por sujeitos passivos
enquadrados no Regime de IVA de caixa,
quer os emitidos a estes por sujeitos passivos que
no optaram por esse regime, quando aqueles o
solicitem.

88


89
REVOGAO DOS REGIMES DE
EXIGIBILIDADE EXISTENTES


Por fora do artigo 7. do Decreto-Lei n. 71/2013, de
30 de maio, so revogados, a partir da data da entrada
em vigor do Regime de IVA de caixa:

O Regime Especial de Exigibilidade do IVA dos
Servios de Transporte Rodovirio Nacional de
Mercadorias;
O Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas
Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas;
O Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas
Entregas de Bens s Cooperativas Agrcolas.

90


No entanto, os sujeitos passivos que no dia 30 de maio
(data da publicao do Decreto-Lei n. 71/2013, que
aprovou o Regime de IVA de caixa) se encontravam
abrangidos pelos regimes especiais de exigibilidade
acabados de indicar,
podem, at 30 de setembro de 2013, optar pelo novo
Regime de IVA de caixa.

91

Caso exeram essa opo, ficam sujeitos regra de
exigibilidade do imposto prevista na alnea a) do n. 3
do artigo 2. do Regime de IVA de caixa, quanto s
faturas que transitam do anterior regime e
relativamente s quais ainda no ocorreu o
recebimento total ou parcial do preo, nos seguintes
termos:
No momento do pagamento das referidas faturas;
ou
No 12. ms posterior data de produo de
efeitos do Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio,
sempre que o pagamento das referidas faturas no
tenha ocorrido em momento anterior.

92

Caso no exeram a opo, devem entregar o IVA
includo em faturas relativamente s quais ainda no
ocorreu o recebimento total ou parcial do preo na
primeira declarao a submeter ao abrigo das regras
gerais de exigibilidade, aplicveis aos mesmos a partir
da entrada em vigor do Regime de IVA de caixa.

93


94
SIGILO BANCRIO

O Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio, procedeu
alterao do regime de acesso a informaes e
documentos bancrios, contemplada o artigo 63.-B da
Lei Geral Tributria,
atribuindo expressamente AT o poder de aceder a
todas as informaes ou documentos bancrios dos
sujeitos passivos que optem pelo Regime de IVA de
caixa, independentemente do seu consentimento.

95


96
SER O REGIME DE IVA DE CAIXA
VANTAJOSO PARA TODOS?

Chegados a este ponto, em que j conhecemos todos
os pormenores do Regime de IVA de caixa, teremos de
nos interrogar se o regime vantajoso para todos
aqueles que tm condies para optarem por ele, ou
se apenas o para alguns.

97

Um primeiro aspeto a ter em considerao o de que
o regime no se aplica s operaes com no sujeitos
passivos.
Consequentemente, quem, maioritariamente, vender
ou prestar servios a particulares, seja a dinheiro ou a
crdito, no ter qualquer vantagem na opo pelo
Regime de IVA de caixa.
Provavelmente ter mesmo desvantagem na opo,
uma vez que apenas passar a poder deduzir o IVA
constante das faturas que lhe forem emitidas pelos
seus fornecedores quando as pagar.

98

Nos demais casos, os benefcios do Regime de IVA de
caixa, que, como vimos, simultaneamente de
exigibilidade e de dedutibilidade de caixa, depende
dos prazos mdios de pagamento e de recebimento.

99

E assim, para um sujeito passivo que tenha um prazo
mdio de recebimentos a 30 dias e um prazo mdio de
pagamentos a 90 dias, o Regime de IVA de caixa pode
no trazer quaisquer benefcios financeiros, a menos
que o valor acrescentado seja muito elevado.

10
0

Ao invs, um sujeito passivo cujo prazo mdio de
recebimento dos clientes seja mais alargado do que o
prazo mdio de pagamento aos fornecedores, ter
vantagens financeiras em optar pelo Regime de IVA de
caixa.

Na situao atual, ser provavelmente o caso de um
nmero significativo de tcnicos oficiais de contas.

10
1

H ainda mais um aspeto a ponderar, que o da
prerrogativa concedida AT de poder aceder a todas
as informaes ou documentos bancrios dos sujeitos
passivos que optem pelo Regime de IVA de caixa,
independentemente do seu consentimento.

10
2


10
3
Proposta de registos contabilsticos


10
4
Proposta de registos das operaes na
tica do sujeito passivo que opte pela
aplicao do RIC

REGIME DE IVA DE CAIXA Proposta de registos
1 Registo da fatura emitida de transmisso de bens ou de
prestaes de servios abrangida pelo RIC:
Db 2111.XXX.9.1 Clientes c/c Cliente XXX - IVA exigvel no
recebimento - Lei 71/2013 - Valor tributvel, pelo valor do
servio sem IVA;
Db 2111.XXX.9.2 Clientes c/c Cliente XXX - IVA exigvel no
recebimento - Lei 71/2013- IVA Liquidado, pelo valor do IVA
exigvel no recebimento;
Por contrapartida:
Cr 711/2 Vendas/Prestaes de Servios, pelo valor do
servio sem IVA;
Cr 24339 IVA Liquidado Exigvel no recebimento Lei
71/2013, pelo valor do IVA exigvel no recebimento.

10
5

! Nota de enquadramento:
A separao do valor do IVA e dos servios nas contas
corrente de clientes tem como objetivo o controlo da
base tributvel e do imposto exigvel em cada perodo de
imposto, como se ver mais abaixo.

Cumprimento da obrigao prevista na alnea a) do n 1
do artigo 7 do RIC registar separadamente de forma a
evidenciar o valor das transmisses de bens e das
prestaes de servios abrangidas pelo RIC, lquidas de
imposto.

10
6


As contas correntes de clientes podem ainda ser
subdividas por taxas de imposto, quando o sujeito
passivo emita faturas e/ou efetue operaes com
taxas diferentes
Ver proposta de desdobramento de plano de contas

10
7

2 No momento da exigibilidade do imposto:
! 2.1 Com recebimento da fatura total ou parcial:
Db de meios financeiros lquidos, pelo valor recebido (total
ou parcial);
Por contrapartida a:
Cr 2111.XXX.9.1 Clientes c/c Cliente XXX - IVA exigvel no
recebimento - Lei 71/2013 - Valor tributvel, pelo valor do
servio sem IVA, na proporo do valor recebido se este for
parcial;
Cr 2111.XXX.9.2 Clientes c/c Cliente XXX - IVA exigvel no
recebimento - Lei 71/2013- IVA Liquidado, pelo valor do IVA
exigvel no recebimento, na proporo do valor recebido se
este for parcial;

10
8

! ?"'% +) )067%+*%-)0'":

Lste |anamento ter como ob[envo:
- C contro|o da base tr|butve| e do |mposto ex|g|ve|, atravs dos
mov|mentos a crd|to destas contas 2111.kkk.9.1 - C||entes c]c - IVA
ex|g|ve| no receb|mento - Le| 71]2013 - Va|or tr|butve| e 2111.kkk.9.2 -
C||entes c]c - IVA ex|g|ve| no receb|mento - Le| 71]2013- IVA L|qu|dado,
em cada per|odo de |mposto.
- C cumpr|mento da obr|gao da a||nea b) do n 1 do arngo 7 do kIC:
"reg|star separadamente de forma a ev|denc|ar o montante e data dos
receb|mentos".

10
9

No momento da ex|g|b|||dade do |mposto (norma|mente no
momento do receb|mento):
Db 24339 - @AB C,67,+%+" D E2,(34)5 0" *)&)9,-)0'" D C),
FGHIJGK, pe|o va|or do IVA ex|g|ve| no receb|mento,
or contraparnda:
Cr 24331 - @AB C,67,+%+" D L.)*%;M)/ ()*%,/, pe|o va|or
do IVA ex|g|ve| no receb|mento.
11
0

! ?"'% +) )067%+*%-)0'"N

Lste |anamento pode ter como base os mov|mentos a crd|to da conta
211.kkk.9.2 - "C||entes c]c - IVA ex|g|ve| no receb|mento - Le| 71]2013-
IVA L|qu|dado", em cada per|odo de |mposto, que pode dar o va|or de
|mposto a co|ocar na dec|arao per|d|ca de IVA (p.e. Campo 4).

Lstes reg|stos tem por ob[envo o cumpr|mento das obr|gaes da a||nea
c) do n 1 e a||neas a) e b) do n 2 ambos do arngo 7 do kIC.
11
1


11
2
Va|ores a crd|to
no per|odo da
conta 2111.kkk.
9.2 .3] 2433.9.3

! ?"'% +) )067%+*%-)0'":

Cs mov|mentos a crd|to da conta 211.kkk.9.1 - "C||entes
c]c - IVA ex|g|ve| no receb|mento - Le| 71]2013 - Va|or
tr|butve|" serv|ro para apurar o va|or da base tr|butve| a
co|ocar na dec|arao per|d|ca de IVA (p.e. campo 3).
11
3


11
4
Va|ores a crd|to
no per|odo da
conta 2111.kkk.
9.1.3

! BCEOPB:
C proced|mento suger|do no ponto 2.1 apenas pode ser segu|do para as
transm|sses de bens e]ou serv|os prestados, cu[o prazo de 12 meses da
em|sso da fatura a|nda no tenha s|do u|trapassado (ou no tenha
ocorr|do a opo pe|a sa|da do kIC ou a cessao da anv|dade), po|s
apenas nestes casos o IVA se torna ex|g|ve| no momento do receb|mento.

11
5

! 2.2 No final do prazo de 12 meses aps a data de emisso da
fatura (respetivo perodo de imposto), na cessao de inscrio
no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha existido
recebimento:
Db 24339 IVA Liquidado Exigvel no recebimento Lei
71/2013, pelo valor do IVA exigvel no recebimento;
Por contrapartida:
Cr 24331 IVA Liquidado Operaes gerais, pelo valor do
IVA exigvel no recebimento.

11
6

! ?"'% +) )067%+*%-)0'":
Lste mov|mento deve ser ntu|ado pe|o documento renhcanvo
da fatura (p.e. nota de db|to), em|ndo nos termos do n 6 do
arngo 6 do kIC, menc|onando que o kIC de|xou de ser
ap||cve| que|a operao.
Neste caso, dever ex|snr um apuramento extra-contab|||snco
para que possa ca|cu|ar o |mposto a ||qu|dar e a respenva
base tr|butve|.

11
7

! 2.2 No final do prazo de 12 meses aps a data de emisso da
fatura (respetivo perodo de imposto), na cessao de inscrio
no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha existido
recebimento:
Pela transferncia da conta de clientes de operaes que
deixam de estar abrangidas pelo RIC:
Db 2111.XXX.1 Clientes C/C XXX, pelo valor a receber;
- Cr 2111.XXX.9.1 - Clientes c/c IVA exigvel no recebimento -
Lei 71/2013 - Valor tributvel, pelo valor tributvel;
- Cr 2111.XXX.9.2 Clientes c/c IVA exigvel no recebimento -
Lei 71/2013 IVA Liquidado, pelo valor do IVA. -

11
8

Apuramento extra-contabilstico
Suger|mos a un||zao do 8a|ancete de Anngu|dades de Sa|dos de
C||entes, para determ|nar qua|s os va|ores destas prestaes de serv|os
que forem u|trapassando os prazos em que o IVA se torna ex|g|ve| (prazo
de 12 meses aps a data de em|sso da fatura).

Com base neste apuramento poder ser e|aborado um documento |nterno
(em con[unto com o documento renhcanvo) com |nd|cao dos va|ores de
|mposto a ser ||qu|dado, que serv|r de apo|o ao |anamento 2.2, bem
como serv|r para apurar o va|or da base tr|butve| a |nd|car na
Dec|arao er|d|ca. (os campos sero os mesmos |nd|cados no ponto
2.1).

11
9

Apuramento extra-contabilstico (cont.)
Lste proced|mento requer que este 8a|ancete de Anngu|dades de Sa|dos
de C||entes este[a permanentemente atua||zado para no |nc|u|r va|ores
entretanto [ receb|dos dos c||entes, cu[a ex|g|b|||dade de |mposto ter
suced|do nesse momento do receb|mento.

12
0

3 Pelas aquisies de bens e servios:
! 3.1 - Pela receo da fatura:
Db da respetiva conta de ativo ou de gastos (31/4x/6x), pelo
valor dos bens ou servios adquiridos sem IVA;
Db 24329 IVA Dedutvel IVA dedutvel no pagamento Lei
71/2013, pelo valor do IVA a deduzir no momento do
pagamento;
Cr 2211.YYY.9 Fornecedores C/C (ou conta 271 ou outra
conta a pagar) Fornecedor YYY - IVA dedutvel no
pagamento Lei 71/2013, pelo valor total da fatura.

12
1

! 3.2 - No momento da receo do recibo (com indicao do RIC):
Db 2211.YYY.9 Fornecedores C/C (ou conta 271 ou outra
conta a pagar) Fornecedor YYY - IVA dedutvel no
pagamento Lei 71/2013, pelo valor do recebimento;
Crdito meios financeiros lquidos, pelo valor recebido;

12
2

! 3.2 - No momento da receo do recibo (com
indicao do RIC):
Db 24323 (24321 ou 24322 conforme a respetiva natureza do
bem e/ou servio adquirido), pelo valor do IVA a deduzir no
momento do pagamento;
Cr 24329 - IVA Dedutvel IVA dedutvel no pagamento Lei
pagamento.

12
3

Estes movimentos podem ser efetuados no mesmo
momento quando se trate de uma aquisio com
pagamento a pronto, titulada por uma fatura e recibo
ou fatura-recibo.

Estes registos tm por objetivo o cumprimento da
obrigao prevista no n 3 do artigo 7 do RIC
12
4

! 3.3 - No final do prazo de 12 meses aps a data de
emisso da fatura recebida, na cessao de inscrio
no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha
existido pagamento:

- Db 24323 (24321 ou 24322 conforme a respetiva natureza do
bem e/ou servio adquirido), pelo valor do IVA a deduzir no
momento do pagamento;
- Cr 24329 - IVA Dedutvel IVA dedutvel no pagamento Lei
pagamento.

12
5

! 3.3 - No final do prazo de 12 meses aps a data de
emisso da fatura recebida, na cessao de inscrio
no RIC ou na cessao de atividade, sem que tenha
existido pagamento:

- Pela transferncia das contas de fornecedores (outras contas a
pagar) de operaes que deixam de estar abrangidas pelo RIC:
- Db 2211.YYY.9 (271/278) Fornecedores - IVA dedutvel no
pagamento Lei 71/2013
- Cr 2211.YYY (271/8) Fornecedores c/c, pelo valor a pagar.

12
6


Em termos de Declarao Peridica, dever
incluir os valores de IVA dedutvel nos campos
20 a 24, conforme a respetiva natureza, no
momento em que estes possam ser deduzidos,
ou seja, nos pagamentos das faturas
recebidas, no final do prazo de 12 meses aps
a data de emisso das faturas recebidas, na
cessao de inscrio no RIC ou na cessao de
atividade, sem que tenha existido pagamento.
12
7


12
8
valores a
credlLo no
perlodo da
conLa 2432.9.1
valores a credlLo
no perlodo da
conLa 2432.9.2.1
valores a credlLo no
perlodo da conLa
2432.9.2.3
valores a
credlLo no
perlodo da
conLa
2432.9.2.2
valores a credlLo no
perlodo da conLa
2432.9.3


Sugesto de desdobramento Plano de Contas
Conta 21 Clientes
Conta 211 Clientes c/c
Conta 2111 Clientes gerais
2111.XXX Cliente XXX
2111.XXX.9 IVA exigvel no recebimento Lei 71/2013
2111.XXX.9.1 Valor tributvel
2111.XXX.9.1.1 Taxa reduzida
2111.XXX.9.1.2 Taxa intermdia
2111.XXX.9.1.3 Taxa normal
2111.XXX.9.2 IVA Liquidado
2111.XXX.9.2.1 Taxa reduzida
2111.XXX.9.2.2 Taxa intermdia
2111.XXX.9.2.3 Taxa normal

12
9


Conta 22 Fornecedores (conta 271 e/ou 278)
Conta 221 Fornecedores c/c
Conta 2211 Fornecedores gerais
2211.YYY Fornecedor YYY
2211.YYY.9 IVA dedutvel no pagamento Lei 71/2013

13
0


Conta 243 IVA
Conta 2432 IVA Dedutvel
Conta 2432.9 IVA - Dedutvel no pagamento Lei 71/2013
Conta 2432.9.1 Imobilizado
Conta 2432.9.2 Existncias
Conta 2432.9.2.1 Taxa Reduzida
Conta 2432.9.2.2 Taxa intermdia
Conta 2432.9.2.3 Taxa Normal
Conta 2432.9.3 Outros bens e servios
Como alternativa as contas relativas ao IVA suportado nas aquisies de
bens e servios abrangidas pelo RIC podem ser criadas na conta 2431
IVA suportado.

13
1


Conta 243 IVA
Conta 2433 IVA Liquidado
Conta 2433.9 IVA - Liquidado Exigvel no recebimento Lei 71/2013
Conta 2433.9.1 Taxa reduzida
Conta 2433.9.2 Taxa intermdia
Conta 2433.9.3 Taxa normal
Como alternativa as contas relativas ao IVA liquidado nas transmisses de
bens e servios abrangidas pelo RIC podem ser criadas na conta 244
Outros impostos ou outra conta 24x Estado e outros entes
pblicos.
13
2


13
3
MUITO OBRIGADO.

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REGIME DE IVA DE CAIXA

Jos Soares Roriz

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