CAPITULO II

ASPECTOS QUE GENERAN CONFUSIN A LOS SUJETOS PASIVOS

Actividad Financiera del Estado

El Estado tiene una funcin general de organizar la cooperacin territorial. De ella se desprenden otras ms especializadas. El Poder Pblico se distribuye entre el Poder Municipal, el Poder Estadal y el Poder Nacional. El Poder Pblico Nacional se divide en Legislativo, Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y Electoral. Cada una de las ramas del Poder Pblico tiene sus funciones propias, pero los rganos a los que incumbe su ejercicio colaborarn entre s en la realizacin de los fines del Estado. (Articulo 136 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela).

Todo ello requiere la aplicacin de diferentes recursos que el Estado puede obtener de la explotacin de su propio patrimonio, del ejercicio de su poder tributario o de operaciones de financiamiento extra-organizacional (emprstitos). La administracin y uso de tales recursos por parte del Estado que debe tender a la obtencin del bienestar general mediante la prestacin de servicios pblicos, se manifiesta a travs de los gastos pblicos, todo lo cual exige un control o fiscalizacin de las operaciones que se llevan a cabo.

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Pues la razn de ser del Estado no reside en s misma, sino que resulta ser externa al mismo y subordina toda su actuacin: la consecucin del bien comn. Que no es otro que la satisfaccin de las necesidades dignificantes del ser humano, en primer lugar, y las que hagan a su mayor comodidad de vida, seguidamente. La razn de ser del Estado es la predisposicin para satisfacer la necesidad del elemento humano poblacin que resolvi instituirlo. Surge la misma de la necesidad, no de un hombre aislado, sino de una reunin deliberada de hombres. Su Origen y su nica justificacin residen en la atencin de tales necesidades. Todas estas etapas que implican la eleccin de los fines a alcanzar por el Estado, la obtencin de los recursos indispensables, su administracin y el control respectivo, constituyen la determinada actividad financiera del Estado

Corti (1996), definindola desde una perspectiva constitucional, entiende que: Se denomina actividad financiera pblica a la actividad encaminada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos a los efectos de efectivizar los procedimientos y los derechos constitucionalmente establecidos. Parafrasear

Sucede pues que para que el Estado pueda llevar a cabo sus funciones de procurar la justa distribucin de las cargas pblicas para la eficiente satisfaccin de las necesidades del colectivo, es necesario quetodos coadyuvencon los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

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Relacin Jurdico-Tributaria

Una vez que la Ley impositiva ha sido sancionada en este caso la Ley de Impuesto al Valor Agregado(IVA), tanto el Estado como los particulares se encuentran en igualdad de condiciones y sometidos a un rgimen jurdico cuyo principal objetivo es la realizacin de la justicia.Por tanto la relacin jurdico tributaria es de carcter horizontal y de colaboracin. Horizontal porque ambos se hallan sometidos a la Ley, aunque no en igual situacin jurdica; y de colaboracin porque no estn enfrentados, sino que apuntan en la misma direccin: la satisfaccin de las necesidades pblicas. Do ut des. Doy para que des. Tributo para que me vuelva en servicio.

Del anlisis precedente podemos concluir que la Relacin JurdicoTributaria es el vnculo entre el Estado (sujeto activo) y las personas que se hallan enmarcadas en el supuesto de hecho tipificado en la Ley que da origen a la obligacin tributaria, con la finalidad de procurar de modo oportuno al Estado los recursos necesarios para su funcionamiento.Cabe sealar que la obligacin tributaria se refiere al vnculo legal creado por el Estado en virtud de su poder de imperio, que constrie la voluntad del particular, mandando a entregar una suma de dinero desde el momento

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enque se produce el hecho imponible. Con su producto el Estado costea los gastos de las funciones de los servicios pblicos.

VillegasAOpor su parte, la entiende como: el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin. P.246 Parafrasear Tal obligacin tributaria no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que la sujecin a la potestad tributaria del Estado. Es decir a la facultad de la organizacin estatal (en este caso el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria) de poder exigir, hasta en forma coactiva, de parte de las personas que resultan alcanzadas por su mbito soberano, una contribucin de naturaleza econmica, a travs de la cual obtiene los recursos para poder cumplir con los fines a l encomendados.

La obligacin tributaria puede ser de tipo material y de tipo formal. La primera se refiere a la obligacin de pagar el impuesto, rigindose por lo establecido en la normativa legal correspondiente, es decir, el pago del Impuesto al Valor Agregado; la segunda, de tipo formal, es la obligacin que tienen los contribuyentes de cumplir con los deberes formales establecidos

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en la misma Ley, en el caso objeto de estudio, los deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y dems normas de rango sub legal.

Deberes Formales

Adems de la carga sustancial de tributar, existen otras que por lo general se engloban bajo la denominacin de deberes formales.Se hallan ellas ubicadas en un segundo grupo de relaciones que surgen a la par de la relacin jurdica sustancial, respecto de las cuales la mayor parte de los autores entiende que son de carcter formal, consistentes en relaciones de ndole administrativa, las cuales se traducen en obligaciones o deberes de los particulares frente a la administracin.

La concepcin clsica del tributo pone el acento en el carcter coactivo y cuantitativo de la prestacin, normalmente pecuniaria, que conlleve su existencia, lo que se conoce como la obligacin material de contribuir, y en los principios de equidad, capacidad contributiva, no

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confiscatoriedad, igualdad, entre otros. que deben guiar su exaccin. Asimismo, enfatiza los poderes con los que cuenta la entidad pblica para recaudar el tributo y coloca en una situacin de sujecin y pasividad al ciudadano que debe abonar la mencionada prestacin.

En estas condiciones, no es de extraar que la doctrina clsica sobre el fenmeno tributario dedique un inters escaso a lo que se entiende como obligaciones formales tributarias, es decir, al conjunto de deberes que, en principio, los contribuyentes deben realizar para dar cumplimiento al pago del tributo y cuya caracterstica comn se identifica, precisamente, de forma negativa: se tratara de los deberes no monetarios impuestos a los contribuyentes por la Ley u otra norma legal para cumplir con su obligacin tributaria principal: el pago del tributo.

Jarach Dino Ao dice que: Existe una diferencia fundamental entre las obligaciones de los contribuyentes como las de pagar el tributo, y otras como las en estudio, que consisten en adoptar un determinado comportamiento activo o pasivo frente a la Administracin, para facilitar o cooperar con las tareas del SENIAT. PP.370-371

Asimismo, y a diferencia de las obligaciones que tienen como objeto la prestacin del tributo, en este grupo de obligaciones de carcter administrativo, ellas pueden darse respecto de personas que no resultan

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contribuyentes, y que no estando alcanzados por ninguna obligacin tributaria sustancial de carcter dinerario deben soportar verificaciones, inspecciones o se hallan obligados a informar o llevar determinados libros (libro de compras y libro de ventas, en el IVA); es decir, son sujetos pasivos de un deber de colaboracin con la Administracin.

Los sujetos pasivos son: Los Contribuyentes Ordinarios Contribuyentes Formales y Contribuyentes Ocasionales

En este orden de ideas, la imposicin se presenta como la forma tpica de actividad de la funcin fiscal, el ejercicio de dicha funcin no slo consiste en la creacin de diversas contribuciones obligatorias impuestas por los gobiernos sobre las personas, como fuente de ingresos para atender los gastos gubernamentales y hacer frente a otras necesidades pblicas,. Siendo que nuestro sistema tributario se basa en el principio de autocumplimiento por parte de los contribuyentes u obligados al pago de los distintos tributos, esto valida las amplias facultades de la Administracin de contralor, verificacin y fiscalizacin de tales obligaciones, ya que la no injerencia del administrador justifica la exorbitancia de sus facultades fiscalizadoras respecto del mismo contribuyente y de terceros que hayan tenido vinculaciones econmicas de substancia tributaria con el obligado.

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Tales obligaciones formales constituyen pura y simplemente, nuevos deberes impuestos por la legislacin a favor de la Administracin Tributaria y exigidos, tambin sin contraprestacin alguna, a los contribuyentes. Estos deberes no slo son una consecuencia del principio de autoridad del Estado, sino que tambin se derivan del principio de colaboracin fisco-contribuyente, ya que es el pueblo el que se autoimpone a s mismo su cumplimiento, en favor de la comunidad poltica organizada de la cual son miembros.

Y si bien carecen de la estructura de la obligacin tributaria principal, nacen de ella o son su consecuencia, formando parte asimismo de la base jurdica de la actividad tributaria del Estado. Ya que en las tareas de la Administracin Tributaria no todo queda reducido al aspecto jurdico de la obligacin de tributar. Pues para que ella cobre realidad, se concrete de manera positiva y real, es necesaria una serie muy nutrida y variada de actos y de hechos. De nada valdra la mejor obligacin tributaria concebida y sancionada de manea perfecta, si no tuviera el imprescindible auxilio de una serie de funciones que son vitales: la confeccin de patrones, de listas, su permanente actualizacin, la verificacin, inspeccin, en fin todas las actividades que desarrollan las oficinas son las que hacen cierta y eficaz la obligacin tributaria.

Caracterizacin y funcin de los deberes formales:

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Tradicionalmente a las referidas obligaciones se les caracterizaba como: Accesorias y de carcter secundario a las obligaciones de dar

tributarias; existan slo porque eran necesarias para dar cumplimiento a lo fundamental: pagar el tributo; y no tenan ni vida, ni independencia normativa, aisladamente consideradas.Resultaban deberes de

naturaleza formal, vinculados a la presentacin, mantenimiento, exhibicin o produccin de documentos y datos por el contribuyentes, cuya justificacin central era la necesidad de la Administracin Tributaria, de disponer de la informacin suficiente para cuantificar y determinar adecuadamente la deuda tributaria; en definitiva, verificar si el contribuyente cumpla con la legalidad y, en el caso de hacerlo, disponer de la informacin que permitiese a la Administracin Tributaria detectar y, posteriormente sancionar, los posibles

incumplimientos.Su imposicin, al igual que el tributo, era de forma coactiva sobre los contribuyentes y se esperaba un simple acatamiento de los mismos, de forma en muchos casos pasiva por los administrados. Sin embargo, su formulacin secundaria con respecto al pago de la deuda tributaria traa consigo concederles una menor importancia y, asimismo, otorgarles una reducida significacin legal, doctrinal y prctica; es decir, el rigor del principio de legalidad y la adecuacin de los deberes formales de contribuir a los principios que informan la fiscalidad eran mucho menores que lo exigido para configurar el pago de la deuda tributaria.

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Resultan acusadamente formales, en el tipo de documentacin, libro, declaracin o documento exigido al obligado tributario, desde una perspectiva puramente econmica, se les entenda alejados de cualquier consideracin econmica del fenmeno tributario o no susceptible a reducir a aspectos cuantitativos; han sido la va por excelencia para el traslado de muchas obligaciones formales desde la Administracin Tributaria a los contribuyentes, la extensin y generalizacin del fenmeno de la

autoliquidacin tributaria, de igual manera la proliferacin de los mismos se ha vinculado tanto a la generacin de un sistema tributario masivo, como al impacto de adopcin de nuevas tecnologas de la informacin.

Con referencia a lo anterior se han diversificado, con la introduccin de nuevas obligaciones y deberes formales, la obligacin de facturacin con importantes requisitos formales en cada factura para todas las actividades econmicas, el desarrollo de Libros-Registros fiscales, nuevos sistemas y planes de contabilidad se han extendido, con la integracin de un amplio abanico de deberes formales para terceros, tanto obligados a efectuar pagos a cuenta como sujetos que proporcionan informacin y datos con relevancia tributaria, a efectos de realizar un control cruzado de los mismos, correlativamente, implica la generacin de un aparato administrativo e informtico capaz de recibir, procesar, gestionar y utilizar millones de datos y documentos con relevancia tributaria.

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Ejercicio de las atribuciones del Fisco en cuanto a los deberes formales: Respecto de las atribuciones del fisco en cuanto a los deberes formales, marca Saccone (2005) que: La funcin pblica de aplicacin del tributo no apoyarse tan slo en las manifestaciones o reconocimientos que los particulares formulan en sus declaraciones. La autoridad necesita averiguar la exactitud de esos datos y estar facultada para rectificarlos si fuera procedente, con el fin de que las prestaciones tributarias se traduzcan con arreglo a la Ley. Es posible tambin que la administracin deba procurarse de oficio, mediante investigacin, los datos necesarios para liquidar el tributo, si no hubieren sido declarados. De ah las facultades de comprobacin y de investigacin que las normas legales otorgan a las Administraciones fiscales. Parafrasear

Villegas (1992) expresa que: Tanto si la declaracin o informacin no se presentan, como si ellas son excluidas, nace para la Administracin Tributaria la necesidad de obtener elementos probatorios que le ayuden a formarse una idea de la situacin tributaria.

Parafrasear

Asimismo,

la

Administracin

Tributaria

tambin

est

obligada a cumplir ciertas obligaciones formales respecto de los

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contribuyentes. De esta forma, el contribuyente y, en general, todo obligado tributario, adquiere una serie de derechos respecto de las obligaciones tributarias formales que debe cumplir:

Derecho a ser informado y asistido por la Administracin Tributaria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias acerca del contenido y alcance de las mismas.

Derecho

conocer

el

estado

de

tramitacin

de

los

procedimientos en los que sea parte. Derecho a solicitar certificacin y copia de las declaraciones por l presentadas. Derecho a no aportar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin actuante. Derecho, en los trminos legalmente previstos, al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes, obtenidos por la Administracin Tributaria, que slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos y recursos cuya gestin tenga encomendada, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en las leyes.

Por

su

parte,

los

deberes

formales

de

los

Contribuyentes,

Responsables y Terceros que establece el Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su artculo 145, son los siguientes: Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las

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tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:

Cuando se requieran las leyes o reglamentos: Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones, colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo, solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.de igual manera presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos., exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles., contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos

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comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas, comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente, comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida as mismo dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

De estos deberes formales de carcter general, por as decirles, se desprenden, especficamente del numeral 1, literal a, los deberes formales que deben cumplir los Contribuyentes Ordinarios a quienes se haca referencia en lneas precedentes, referentes al deber de llevar un libro de compras y uno de ventas, que estn expresamente establecidos en el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.

De esta serie de deberes formales que establece la normativa legal vigente, se ha constatado, gracias a la implementacin del Plan Evasin Cero desde el ao 2003, una serie de incumplimientos de los mismos, por parte del sujeto pasivo, la finalidad de esta medida fue concientizar a la

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poblacin de contribuyentes ordinarios del Impuesto al valor Agregado para que cumpliesen con esta obligacin de registro fiel de sus operaciones comerciales de la forma correcta para tratar de disminuir los niveles de evasin fiscal, la cual consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, al margen de la ley; as como la elusin fiscal que consiste en no pagar impuestos, aprovechndose de los vacos legales.Dentro de este marco, pasaremos a tratar con ms detalle las caractersticas del Plan Evasin Cero, segn diapositivas suministradas por el SENIAT:

PLAN EVASIN CERO

Breve HISTORIA DEL PLAN EVASIN CERO SUS ANTECEDENTES INMEDIATOS (Informacin sustrada de Tributos No. 12 del 14/10/2002. Medio de divulgacin electrnica del Seniat.)

En el ao 2000 la actuacin del Seniat en materia de

fiscalizacin durante la gestin de Trino Alcides Daz estuvo enmarcada fundamentalmente en la lucha contra los ilcitos aduaneros;

En el ao 2001, con la entrada en vigencia de algunas

disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario que establecen sanciones restrictivas de la libertad, el Seniat seala lo siguiente: Cerco a la impunidad fiscal. En vigencia pena de crcel por delitos tributarios.

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En el ao 2002, elSeniat fortalece su cuerpo de fiscalizacin

con la designacin de 600 nuevos fiscales (Tributos No. 15 del 04/11/2002); En el ao 2003 el Seniat Mano dura a la evasin aplica el

Seniat para 2003 (Tributos No. 16 del 11/11/2002); Iniciada la aplicacin del Programa de Presencia Fiscal por

Perodos Estacionales con el objeto de verificar el cumplimiento de los deberes formales. (Tributos No. 28 del 18/02/2003).

Concepto: Es un plan basado principalmente en el desarrollo masivo de procedimientos de verificacin y fiscalizacin permanente. Con estrategias claras y definidas basadas en desarrollar la gestion integral de los tributos competencia del Seniat. La estrategia central consiste en fortalecer y desarrollar la capacidad fiscalizadora de la Administracin Tributaria, rompiendo as con los esquemas tradicionales aplicados hasta el momento.Con el propsito de representar una metodologa hacia lo interno de la Institucin, en la medida de poder evaluar, constantemente la capacidad fiscalizadora, con el objeto de producir los cambios

organizacionales necesarios para hacer del SENIAT, un ente moderno adecuado a la realidad econmica, dinmica y cambiante.

Se pretendi mantener, hacia el entorno, el riesgo subjetivo como elemento de estmulo al cumplimiento voluntario.

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Por otra parte facilito, por su constancia, el rediseo de acciones fiscalizadoras, en sectores econmicos donde la evasin y elusin fiscal son ms significativas.

OBJETIVOS ESPECFICOS: Desarrollar e incrementar el riesgo subjetivo Recaudar los tributos que corresponden al estado Desarrollar e incrementar la conciencia tributaria

El Plan Evasin Cero se estableci con el objeto de coadyuvar con la misin del SENIAT que es recaudar con niveles ptimos los tributos nacionales, a travs de un sistema de administracin tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo los legalidad y respeto al contribuyente. y aduanera de

principios

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CONTRIBUYENTE

Estrategiaorientada a canalizar conductas hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias y hacia el logro de una efectiva educacin tributaria de la sociedad venezolana.

DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ORGANIZACIN

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Principio orientador de voluntades, recursos y actuaciones del Seniat: todos los funcionarios, hacia el cumplimiento efectivo de la misin atribuida a la institucin.

PLAN ESTRATEGICO ECONMICO 2001-2007

Disminuir la dependencia del ingreso petroleromediante la disminucin dela evasin fiscal y con ellogarantizar la meta de recaudacin fiscal Su metodologa se fundament en su carcter permanente, que permiti determinar y atacar los niveles de evasin, elusin y contrabando. Establece la obligacin tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, la cualcomprende los siguientes tipos de obligaciones

ESTRATEGIAS DEL PLAN EVASIN CERO

HACIA EL CONTRIBUYENTE Y LA SOCIEDAD

Informacin, orientacin Asistencia jurdica y aduanera Educacin tributaria (conv. med-seniat) Nueva concepcin del contribuyente: el cliente Investigacin Operativos especiales

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Defensora del contribuyente

DENTRO DE LA ORGANIZACIN

Actuacin integrada Modernizacin de la infraestructura Automatizacin de procedimientos (aduanas y tributos) Depuracin de RRHH Adiestramiento, induccin y sensibilizacin de RRHH Redefinicin de la estructura organizativa

IMAGEN

Divulgacin Publicidad Charlas Informacin general Moralidad institucional Reposicionar el Seniat Incremento del riesgo subjetivo.

ETAPAS DEL PLAN EVASIN CERO

VERIFICACIN DE DEBERES FORMALES

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RESULTADOS OPERATIVOS:

Nuevas estrategias de fiscalizacin Acciones dirigidas al contrabando

TRIBUTOS INTERNOS:

Fiscalizacin inteligente por sectores. Implementacin intensiva de nuevas tecnologas.

ADUANAS:

Operativos permanentes de control posterior Mejoramiento y modernizacin infraestructura e imagen. Implantacin de sidunea(reduccion de 37 a 7 trmites).

El Plan Evasin Cero establece las obligaciones de:

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DAR
Ofrecer el pago del tributo.

HACER
Cumplir con los deberes formales.

NO HACER
No resistirse a los procesos de determinacin realizados por la Administracin Tributaria

Fuente:

Sujetos Pasivos del Impuesto al Valor Agregado:

CONTRIBUYENTES: Ordinarios Formales Ocasionales

RESPONSABLES: Agentes de Retencin Agentes de Percepcin Otros

DEBERES FORMALES ENMARCADOS EN EL PLAN EVASIN CERO

Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

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a.- Llevar en forma debida Libros y Registros Especiales b.- Inscribirse en los Registros pertinentes c.- Colocar el N de Inscripcin en los documentos d.- Solicitar permisos previos a las autoridades e.- Presentar dentro del plazo las Declaraciones

Llevar en forma debida Libros y Registros Especiales Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.

Libros Contables:

Diario, Mayor, Inventarios

Libros Especiales: Compras y Ventas; Relacin de Ingresos y Egresos.

Registros Contables: Dbitos y Crditos Fiscales.

b.- Inscribirse en los Registros pertinentes: Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.

Registro de Contribuyentes

(Art. 51 LIVA)

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Registro de No Contribuyentes

(Art. 52 LIVA)

Registro de Contribuyentes, Inscripcin de Oficio (Art. 79, 80 y 81 RLIVA) Registro Especial por unRegistro General de Sujetos Pasivos (Art. 71. LIVA)

c.- Colocar el N de Inscripcin en los documentos

Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo.

d.- Solicitar permisos previos a las autoridades

Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.

e.- Presentar dentro del plazo las Declaraciones Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que

correspondan.

Obligacin de Declarar y Pagar

(Art. 47 LIVA)

Declaracin Jurada, Sujetos Obligados (Art. 59 RLIVA) Declaracin y Pago. Plazo para Pagar (Art. 60 RLIVA) Declaracin sin Pago. Obligacin (Art. 61 RLIVA)

Declaracin Sujetos Pasivos Especiales (Art. 41 COT)

2.- Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

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Obligacin de Emitir Facturas o Documentos Equivalentes (Art. 54 y 68 LIVA) Momento de Emisin de Facturas o Guas de Despacho (Art. 55 LIVA) Requisitos, Formalidades y Especificaciones (Art. 57, 62 y 63 RLIVA) Simplificacin de los Requisitos Exigidos en las Facturas (Art. 64 RLIVA) Sistemas, Sustitucin de Facturas, Mquinas Fiscales (Art. 65 y 66 RLIVA) Operaciones de Comercio Electrnico. Facturacin Especial (Art. 69 RLIVA)

3.- Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.

4.- Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos

comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

5.- Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que le fueren solicitadas.

6.- Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.

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7.- Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida.

8.- Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias debidamente notificadas.

INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

En los casos en que se verifique el incumplimiento de los deberes formales, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante Resolucin que se notificar al contribuyente o responsable, conforme a las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario.

CIERRE DEL ESTABLECIMIENTO POR TRES (3) DIAS (Art. 102 del COT)

Ilcitos formales relacionados con los Libros Especiales:

1.- No llevar los libros especiales

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2.- Llevar los libros especiales sin cumplir con las formalidades, o atrasados por ms de un mes. 3.- No llevar los libros contables en castellano o en moneda nacional. (Salvo casos autorizados por la A. T.) 4.- No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos, los libros, documentos, registros, entre otros.

ILCITOS TRIBUTARIOS (COT 2001)

Accin u omisin violatoria de normas tributarias (Artculo 80 COT) 1.- Ilcitos formales 2.- Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravables 3.- Ilcitos materiales 4.- Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece, entre otras cosas, una serie de deberes formales tipificados expresamente en nuestro Cdigo Orgnico Tributario, como se ha mencionado

anteriormente, el objeto de estudio de la presente investigacin concierne exclusivamente a los deberes formales en los libros de compras y los libros de ventas.(Artculo 99 COT)

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En la perspectiva que aqu adoptamos observamos que si bien es cierto que la Administracin ha realizado operativos, como por ejemplo el Plan Evasin Cero mencionado, con el propsito de minimizar los ndices de incumplimiento y por ende, de sanciones a los contribuyentes, sucede que los contribuyentes al no encontrar suficiente claridad de lo dispuesto en la normativa legal que rige la materia en estudio, realizan consultas a la Administracin Tributaria, con el objeto de poder comprender al mximo posible la forma de proceder en los diferentes casos que presenten.

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CAPITULO III

CONSECUENCIA JURDICA DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS FORMALIDADES ESTABLECIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Artculo 133Expresa Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. P

ConectivoToda persona natural o jurdica est en el deber de contribuir con las cargas pblicas de la colectividad, a travs del pago de los diferentes tributos establecidos en las leyes.

Artculo 316: El Sistema Tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al Principio de Progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

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Comentario: La contribucin a las cargas pblicas, a travs de los distintos tributos estar basada en la capacidad econmica del contribuyente, es decir, no habr imposicin alguna que menoscabe el patrimonio del sujeto pasivo.

Artculo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no est establecido en la ley, ni concederse exenciones y rebajas ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena.

Toda ley tributaria fijar su fecha de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das contnuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin.

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La administracin nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

Comentario: Todo tributo debe estar expresamente establecido en una ley (Principio de Legalidad).

CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

DE LOS ILICITOS FORMALES

Artculo 99: Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. 2. Emitir o exigir comprobantes. 3. Llevar libros o registros contables o especiales. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones. 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria. 6. Informar y comparecer ante la misma.

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7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales. 8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Artculo 102: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros especiales y contables: 1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. 2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones establecidas por las normas

correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes. 3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera. 4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).

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Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).

En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualesquiera de los numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin del ilcito.

Artculo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice laAdministracin Tributaria y, en especial, debern:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la

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tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo. d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. 2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos

comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia

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de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.

7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 56 Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y

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similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.

En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artculo 58 de esta Ley.

Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.

Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales.

Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de carcter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas

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previstos en este artculo, as como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto.

La Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante normas de carcter general, los trminos y condiciones para la realizacin de los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs de procedimientos mecnicos o electrnicos.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA

Artculo 70: Los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.

Comentario: Las operaciones de compra y venta, tanto de exportaciones, como de importaciones, que realice el contribuyente, deben ser registradas siguiendo el orden cronolgico (fecha en que ocurren) y sin

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ningn tipo de atrasos, dichas operaciones deben estar soportadas con los documentos correspondientes que fungen como evidencia o prueba de las distintas operaciones.

Artculo 71: Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente.

Artculo 72: En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern indicarse dichos bienes separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas. Estos resmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto. Los contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de sus compras y ventas, debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles de cada uno de ellos.

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Comentario: Los libros del Impuesto al Valor Agregado, deben contener un resumen de las operaciones llevadas a cabo en el mes de que se trate, incluyendo base imponible, alcuotas, monto de las ventas y dems operaciones exentas o exoneradas y no sujetas al IVA. La informacin contenida en estos resmenes debe ser cnsona con la informacin declarada mensualmente. Aquellos contribuyentes que lleven ms de un libro para registrar sus operaciones diarias, harn un resumen de las mismas con los detalles de cada uno de ellos.

Artculo 73: Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados, conservarn en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.

Comentario: Cuando se trate de contribuyentes que lleven los registros en forma manual o mecnica, deben mantener en el establecimiento ordenadamente, todos aquellos documentos contables y dems medios de tipo magntico que soportan los diferentes registros contables. Artculo 74: La Administracin Tributaria podr establecer un modelo nico, as como los medios y sistemas en que deben llevarse los Libros de Compras y de Ventas. De igual manera, podr exigir que determinados tipos o categoras de contribuyentes lleven libros y registros especiales por su

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actividad econmica, por la casa matriz y por cada una de sus sucursales o establecimientos.

Comentario: Es potestad de la Administracin Tributaria establecer el modelo de libros, as como las formas en que estos deben llevarse. Tambin establecer, segn la categora del contribuyente, si ste debe tener los libros en casa matriz, sucursales o establecimientos.

De los Libros de Compras

Artculo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos: La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas, presentada con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios provenientes del exterior. Asimismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y servicios.

El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y dems

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entidades econmicas o jurdicas, pblicas o privadas, nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.

El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas. El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas, en el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.

Comentario: Aqu se establece el procedimiento a seguir para registrar las operaciones de compras en el libro correspondiente, por los contribuyentes ordinarios del impuesto.

De los libros de Ventas

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Artculo 76: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos: La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de exportacin. El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominacin o razn social si se trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados.

Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio. El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas, En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota. El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.

Artculo 77: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando los siguientes datos: Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado. Nmero del ltimo

comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o prestacin de

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servicio, correspondiente al talonario utilizado, Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes, Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior, monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o no sujetas del da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.

Pargrafo Primero: Cuando se utilicen simultneamente varios talonarios de comprobantes, debern efectuarse los asientos

separadamente, por cada talonario y en la forma antes sealada.

Pargrafo Segundo: El registro de las operaciones contenidas en el reporte global diario generado por las mquinas fiscales, se reflejarn en el Libro de Ventas del mismo modo que se establece respecto de los comprobantes que se emiten a no contribuyentes, indicando adems el nmero de registro de la mquina. Comentario: Este artculo establece el procedimiento a seguir para registrar las operaciones en el libro de ventas, en los casos de contribuyentes que utilicen varios talonarios de comprobantes, debern realizarse los asientos de forma separada tambin. Para aquellos contribuyentes que facturen por medio de mquinas fiscales, debern reflejar en el libro de ventas el reporte global diario emitido por las mismas en el que se pueda apreciar el nmero de registro de la mquina fiscal.

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Artculo 78: Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y prestacin de servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan facturas, documentos equivalentes o comprobantes generados por mquinas fiscales, contabilizarn en el Libro de Ventas, en forma separada, ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada documento, especificados en los artculos 76 y 77 de este Reglamento.

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