PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE GOIS

Pr-Reitoria de Gradua o De!arta"e#to de Ci$#%ia& Co#t'(ei& CSA)*+, P-a#e.a"e#to e Co#tro-e Ora"e#t'rio

Goinia, 17 de March de 2014

Prezado(a) Aluno(a) segue a proposta de soluo para o exerccio de oramento empresarial. possvel que haja diverg ncias de crit!rios" pois o exerccio" certamente" deixou possi#ilidades para diversas interpreta$es. %uero acreditar que essa proposta possi#ilite" a voc s" validar ou corrigir seus tra#alhos. Passemos" ento" & soluo. A projeo de vendas ! um dos pontos mais crticos de um oramento" visto que diversas vari'veis devem ser consideradas para a estimao" entre elas os ( Ps do mar)eting (produto" preo" propaganda e distri#uio). %uando se conhece alguma correlao a tare*a ! *acilitada e pode+se" ento" utilizar as *erramentas estatsticas com o auxlio do ,xcel" notadamente a previso. -esse exerccio+exemplo" a projeo *oi *ornecida e t m+se a .a#ela /" que mostra o volume de vendas" o preo unit'rio e a receita total. Ta(e-a ) - Pro.e o de Re%eita& Qtde. Produto Preo Unit 2.000 A 14,00 2.000 B 18,00 Total de Receitas Preo Total 28.000,00 36.000,00 64.000,00

A .a#ela 0 decomp$e as vendas em a vista e a prazo. Para o exemplo" (12 das vendas sero & vista. 3em#re+se que essa projeo ! utilizada na ela#orao do *luxo de caixa" o qual deve o#servar a periodizao necess'ria. Ta(e-a + / %o"!o&i o da& 0e#da& A Vista 4 ! 28.800,00 A Pra"o ! 3 .200,00 Total 64.000,00 A .a#ela 4 mostra o imposto que incide so#re as vendas. Ta(e-a 1 / I"!o&to& I#%ide#te& #$%& 10.880,00

A partir da projeo das receitas" pode+se partir para a projeo da produo. 5 oramento de produo ! particionado em oramento de mat!ria+prima (compras e consumo)" oramento de mo+de+o#ra direta e oramento dos custos indiretos de produo. As .a#elas que seguem evidenciam as estimativas.

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Ta(e-a 2 - Ora"e#to de %o"!ra& de 3at4ria-!ri"a 56ua#tidade7 'le(ento %P# %P## 'sto)ue #nicial 4.000 4.200 $onsu(o A 2.000 2.000 $onsu(o B 4.000 2.000 'sto)ue de &e*urana 2.000 3.000 $o(+ras 4.000 2.800 5s valores que comp$em o saldo dos estoques para os #alanos dos anos 0 e 4 e o montante de compras (*ornecedores) so relacionados nos .a#ela 1. Ta(e-a 8 / E&to6ue& e Co"!ra& 5e" 97 'st. #nicial 8.000,00 10. 00,00 18. 00,00 'st. ,inal 4.000,00 -. 00,00 11. 00,00 $o(+ras 8.000,00 -.000,00 1 .000,00 5 consumo de mat!ria+prima" para a projeo" ! a que se apresenta na .a#ela 6. Perce#e+se que sero utilizados" para os dois produtos" 7 00.888"88 de materiais diretos. Ta(e-a , - Ora"e#to de "at4ria-!ri"a %o#&u"ida Produto A Produto B Quant. . Unit. . Total Quant. . Unit. %P# 2.000 2,00 4.000,00 4.000 2,00 %P## 2.000 2, 0 .000,00 2.000 2, 0 Total /.000,00

. Total 8.000,00 .000,00 13.000,00

%uanto & mo+de+o#ra" pode+se o#servar" pelas evidencia$es que a empresa necessita de apenas /88 dias de mo+de+o#ra" da a indagao9 o que *azer com o excesso de mo+de+o#ra. Para o exerccio apenas desconsiderou o disp ndio com o tempo no aproveitado. -o mundo corporativo seria tratado como despesa operacional. Alocar+se+' 7 /6.888"88 para *a#ricar os produtos A e :. Ta(e-a : - Ora"e#to de " o-de-o(ra 0oras1unid Produ2o .10ora Prod. A 2 2.000 2,00 Prod. B 2 2.000 2,00 Total Total 8.000,00 8.000,00 16.000,00

A ta#ela ; mostra a quantidade de horas necess'rias para a produo das (.888 unidades projetadas para venda. Ta(e-a ; - Ne%e&&idade de <ora& Produ2o 0oras1unid. Prod. A 2.000 2 Prod. B 2.000 2 Total 0oras Totais 4.000 4.000 8.000

A ta#ela < mostra a disponi#ilidade de horas di'rias que a empresa tem para a sua produo. A comparao entre os resultados encontrados na ta#ela < e ; permite ver que existir' ocupao apenas para /88 dias" e que" como se trata de projeo" deve+se estudar outras *ormas de produo para utilizar a mo+de+o#ra excedente.

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Ta(e-a = - Di&!o#i(i-idade di'ria de <ora& '(+re*ados 3oras1dias Total 10 8 80 5 rateio dos custos indiretos" evidenciado na ta#ela /8" pela *alta de um crit!rio mais o#jetivo" *oi #aseado no n=mero de unidades produzidas. Ta(e-a )* - Cu&to& I#direto& 'le(ento Prod. A Prod. B Alu*uel 00,00 00,00 'ner*ia 00,00 00,00 %anuten2o 2 0,00 2 0,00 6e+recia2o 16 ,00 16 ,00 Total 1.41 ,00 1.41 ,00 Total 4.5 1.000,00 1.000,00 00,00 330,00 2.830,00

>om o conjunto de ta#elas do oramento de produo" pode+se construir a ta#ela //" que evidencia o custo de produo. 5 custo de produo ! composto pela mat!ria+prima consumida" mais a mo+de+o#ra direta mais os custos indiretos de *a#ricao (>?@). Ta(e-a )) - Cu&to& de Produ o 5e" 97 Prod. A Prod. B %Pc /.000,00 13.000,00 %76 8.000,00 8.000,00 $#, 1.41 ,00 1.41 ,00 Total 18.41 ,00 22.41 ,00 Total 22.000,00 16.000,00 2.830,00 40.830,00

As despesas gerais" simpli*icadas no exerccio" so projetadas na ta#ela /0. ,m geral" exigem detalhamento acurado" pois existem em toda a organizao e o controle ! di*icultado" visto que a*eta todos os operadores. Ta(e-a )+ - Ora"e#to de De&!e&a& Gerai& 'le(ento de 6es+esa Valor 4.5 &al8rios Ad(inistrati9os 1.000,00 $o(iss:es 2.000,00 '(;ala*ens 300,00 Pu;licidade 800,00 Total 4.100,00 >om #ase nas estimativas" pode+se montar o *luxo de caixa prospectivo" ou seja" o que vai ocorrer no perodo vindouro. ,sse instrumento de gesto deve ser ela#orado segundo os perodos necess'rios para a tomada de deciso. ,m geral" ! ela#orado para o dia" durante uma quinzena" para a semana para os dois primeiros meses e posteriormente para o m s. 5 nosso exemplo ! o que segue.

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Ta(e-a )1 - F-u>o de Cai>a

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Sa-do I#i%iaRe%e(i"e#to& Vendas $lientes TotaPaAa"e#to& ,ornecedores &al8rios #$%& &e*uros 7utras $ontas Alu*uel 'ner*ia %anuten2o ')ui+a(entos $o(iss:es '(;ala*ens Pu;licidade TotaSa-do Fi#a.441,00 1.100,00 2.8/0,00 120,00 1.-00,00 1.000,00 1.000,00 00,00 2.000,00 2.000,00 300,00 800,00 );?;8)@** ))?,8=@** 28.800,00 00,00 +=?1**@** )?+)*@**

.endo toda a projeo" podem+se ela#orar as demonstra$es cont'#eis e analis'+las para veri*icar se os o#jetivos empresariais sero alcanados. Ta(e-a )2 - Ba-a#o Patri"o#iaAti0o $ontas Ano 2 Ati9o $irculante 6is+on<9el 1.210,00 $lientes 00,00 'sto)ues 18. 00,00 6es+. Anteci+adas 80,00 Ati9o n2o $irculante #n9esti(ento 0,00 ')ui+a(entos 1.300,00 6e+. Acu(ulada 4100,005 Terrenos .000,00 Total 2-.040,00 Pa&&i0o $ontas Ano 2 Passi9o $irculante 11.6 /,00 ,ornecedores 10.882,00 3 .200,00 &al8rios 1.100,00 11. 00,00 #$%& 2.8/0,00 80,00 &e*uros 120,00 7utras $ontas 1.200,00 0,00 Passi9o n2o $irculante 3.300,00 7utras $ontas >P 4. 00,00 4430,005 $a+ital 6.348,00 .000,00 Total 2-.040,00 66.8 /,00 Ano 3

Ano 3 20.441,00 1-.000,00 10.880,00 = = 4.000,00 14. 38,00 66.8 /,00

,m todo o tra#alho podemos aplicar as t!cnicas de auditoria. ,m relao & demonstrao do Aesultado do ,xerccio" havia erro conceitual na sua construo" que exigiam a sua reconstruo. 5 valor da depreciao estava sendo su#trado das despesas operacionais" comportando como um redutor desse valor" portanto o valor do lucro dever' ser alterado. Beja o exemplo.

Ta(e-a )8 - De"o#&tra o do& Re&u-tado& do& E>er%C%io&

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Vendas a Vista Vendas a Pra"o 6edu:es da Receita ? #$%& Receita ><)uida $usto das %ercadorias Vendidas >ucro Bruto 6es+esas 7+eracionais &al8rios &e*uros 6e+recia2o $o(iss:es '(;ala*ens Pu;licidade >ucro 7+eracional ><)uido Rec. ')ui9al@ncia Patri(onial Venda de #(o;ili"ado $usto de #(o;ili"ado Vendido >A#R 4>ucro Antes do #(+osto de Renda5 #R=$&&> >ucro ><)uido A#o + A#o 1 8.000,00 28.800,00 /.000,00 1-.000,00 3 .200,00 64.000,00 42.8/0,005 410.880,005 14.110,00 3.120,00 4/.- 2,005 440.830,005 4.3 8,00 12.2/0,00 1.000,00 120,00 /6,61.000,00

41.216,6-5 3.141,33 0,00 100,00 483,335 3.208,00 = 3.208,00

2.000,00 300,00 800,00

44.100,005 8.1/0,00 = = = 8.1/0,00 = 8.1/0,00

A demonstrao dos @luxos de >aixa" estatuda pela 3ei //.64;" de 0C de dezem#ro de 088C" evidencia a o#teno e a aplicao de recursos em tr s atividades9 operacional" investimento e *inanciamento. apresentada nos m!todos indireto e direto" que se di*erenciam na *orma de apresentao e o#teno de valores" mas que apresentam o mesmo resultado. Pode+se o#servar que a atividade operacional ! negativa no Ano 0 e positiva no Ano 4. 5s quadros /6 e /C evidenciam essas demonstra$es para o exemplo dado. %uanto ao valor do *inanciamento" 7 4./88"88" ! composto do *inanciamento do imo#ilizado" 7 /.088"88" e aumento do capital social como recursos novos" no valor de 7 /.<88"88" que ! perce#ido na construo da Demonstrao dos 3ucros ou Prejuzos Acumulados. 5 valor de 7 ;8"88" sE *igura no ativo e como se trata de despesa antecipada dever' ser considerada como uma permutao de ativo" visto no encontrar correspondente no passivo. 5 caso pode ser analisado" so# o aspecto da auditoria" comparando com o seguro de 7 /08"88.

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Ta(e-a ), - De"o#&tra o do& F-u>o& de Cai>a - 34todo I#direto Ati0idade& O!era%io#ai& A#o + >ucro ><)uido do 'Aerc<cio 3.208,00 6e+recia2o /6,6>ucro Aliena2o #(o;ili"ado 416,6-5 Receita ')ui9al@ncia Patri(onial 4 0,005 $lientes 4 00,005 'sto)ues 418.0 0,005 6es+esas Anteci+adas 480,005 ,ornecedores /.882,00 &al8rios /00,00 #(+ostos 2.-20,00 &e*uros 120,00 Cai>a Gerado 5)?::*@**7 Ati0idade& de I#0e&ti"e#to Aliena2o de #(o;ili"ado 100,00 A)uisi2o de #(o;ili"ado 41.200,005 Cai>a Co#&u"ido 5)?)**@**7 Ati0idade& de Fi#a#%ia"e#to ,inancia(ento 7utras $ontas Cai>a Co#&u"ido Varia o de Cai>a Sa-do I#i%ia- de Cai>a Sa-do Fi#a- de Cai>a

A#o 1 8.1/0,00 330,00 = = 434.-00,005 -.000,00 /. /,00 1 ./00,00 -.//0,00 41.320,005 )+?=2=@**

42.000,005 5+?***@**7

3.100,00 4 00,005 +?,**@** 5+:*@**7 )?2;*@** )?+)*@**

4 00,005 58**@**7 )*?22=@** )?+)*@** ))?,8=@**

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Ta(e-a ): - De"o#&tra o do& F-u>o& de Cai>a - 34todo Direto Ati0idade& O!era%io#ai& A#o + Rece;i(ento de $lientes 16. 00,00 Pa*a(ento a ,ornecedores 41-./20,005 Pa*a(ento de #(+ostos 41-0,005 'ner*ia = Alu*uel %anuten2o &e*uros 7utras $ontas '(;ala*ens $o(iss2o Pu;licidade Pa*a(ento de &al8rios 4100,005 Pa*a(ento 6es+esas Anteci+adas 480,005 Cai>a GeradoDCo#&u"ido Ati0idade& de I#0e&ti"e#to Aliena2o de #(o;ili"ado A)uisi2o de #(o;ili"ado Cai>a GeradoDCo#&u"ido 5)?::*@**7 100,00 41.200,005 5)?)**@**7 A#o 1 2/.300,00 4 .441,005 42.8/0,005 41.000,005 41.000,005 4 00,005 4120,005 41.200,005 4300,005 42.000,005 4800,005 41.100,005

)+?=2=@**

42.000,005 5+?***@**7

Ati0idade& de Fi#a#%ia"e#to ,inancia(ento 7utras $ontas Cai>a GeradoDCo#&u"ido Varia o de Cai>a Sa-do I#i%ia- de Cai>a Sa-do Fi#a- de Cai>a

3.100,00 4 00,005 +?,**@** 5+:*@**7 )?2;*@** )?+)*@**

4 00,005 58**@**7 )*?22=@** )?+)*@** ))?,8=@**

>oncludas as etapas de registro" evidenciao e auditoria" pode+se aplicar a =ltima t!cnica cont'#il descrita por Fil'rio @ranco" que a an'lise das demonstra$es cont'#eis. A ta#ela /; evidencia o #alano em seus valores relativos. Pelos n=meros pode+se o#servar o comportamento do disponvel e das demais contas nos 4 anos. Ta(e-a ); - Ba-a#o Patri"o#ia- 5#E"ero& re-ati0o&7 Ati0o e Pa&&i0o $ontas Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ati0o Cir%u-a#te 6is+on<9el 1/,4 ! 4,4-! 1-,44! $lientes 0,00! 1,8 ! 2,6 ! 'sto)ues ,/1! 68,42! 1-,20! 6es+. Anteci+adas 0,00! 0,30! 0,12! Ati0o # o Cir%u-a#te #n9esti(ento 6, -! 2,03! 0,82! ')ui+a(entos 2,63! 4,81! 4,/4! 6e+. Acu(ulada =0,26! =0,3-! =0,64! Terrenos 6 ,-0! 18,4/! -,48! Total 100,00! 100,00! 100,00! Pa&&i0o Cir%u-a#te ,ornecedores 13,14! 40,24! 30, -!

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&al8rios #$%& &e*uros 7utras $ontas Pa&&i0o # o Cir%u-a#te 7utras $ontas >P $a+ital Total 2,63! 2,23! 0,00! 0,00! 4,0-! 10,6/! 0,44! 4,44! 2 ,43! 16,2-!

6 ,-0! 16,64! ,/8! 16,2/! 23,48! 21,-4! 100,00! 100,00! 100,00!

A ta#ela /< mostra os ndices de liquidez" que no evidenciam a capacidade de pagamento da empresa (*luxo de caixa)" mas que evidenciam a relao existente as contas do Ativo >irculante. Ta(e-a )= - #di%e& de LC6uideF &eca $orrente #(ediata 4A$='sto)ue5 ? P$ A$ 1 P$ 6is+on<9el1P$ Ano 1 1,08 1,41 1,08 Ano 2 0,11 1,2 0,0Ano 3 0,/1,21 0,24

A ta#ela 08 exp$e a estrutura de capital da empresa. Pode+se o#servar o grau de endividamento" a composio do endividamento e a imo#ilizao do PatrimGnio 3quido. 5utras rela$es podem ser ela#oradas atrav!s das demonstra$es cont'#eis" o que permitir' a tomada de decis$es ou sugest$es de consultoria.

Ta(e-a +* - E&trutura de Ca!ita'ndi9ida(ento $o(+osi2o do 'ndi9ida(ento #(o;ili"a2o do P> $T1P>A100 P$1$TA100 AP1P>A100 13,-1 21, 1 4 8,06 32 ,/6 3 /,8/ -8,2 106,33 /2,3 -,/2

>oncluda as etapas de registro" ela#orao" auditoria e an'lise" pode+se ela#orar o relatErio de concluso do tra#alho" *azendo+se as recomenda$es aos gestores da empresa. 3em#re+se que as demonstra$es cont'#eis t m que guardar rela$es entre si" portanto o lucro lquido do exerccio e o patrimGnio lquido devem se relacionar" da a importHncia da ela#orao da Demonstrao das Iuta$es do PatrimGnio 3quido. A Demonstrao dos @luxos de >aixa relacionam+se com o disponvel do :alano Patrimonial. A Demonstrao das 5rigens e Aplica$es de Aecursos evidenciam a variao do capital circulante lquido" que ! componente do :alano Patrimonial. Desculpem+me por omitir aspectos conceituais na ela#orao desta proposta de resoluo" mas como a*irmado em sala de aula" estou & disposio de voc s para sanar d=vidas. Jucesso em toda a caminhada" em especial neste curso de pEs+graduao" o qual" acredito" poder' mudar a vida de voc s.

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Prof. Brasilino