Decreto 2649 de 1993 (Diciembre 29) por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad

generalmente aceptados en Colombia El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de las facultades que le otorga el numeral 11, articulo 189, de la Constitucin Poltica de Colombia, DECRE !" # $%& 'R#(ER& (arco conceptual de la contabilidad C!'# $%& # De los principios de contabilidad generalmente aceptados !rt) 1o) De*inici+n) e conformidad con el artculo !8 de la "e# $% de 199&, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos b'sicos # de reglas que deben ser obser(ados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos # acti(idades de personas naturales o jurdicas) *po#'ndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, anali+ar, e(aluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa # fidedigna) !rt) 2o) ,mbito de aplicaci+n) El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la le# est,n obligadas a lle(ar contabilidad) -u aplicacin es necesaria tambi,n para quienes sin estar obligados a lle(ar contabilidad, pretendan .acerla (aler como prueba) C!'# $%& ## &b-eti.os y cualidades de la in*ormaci+n contable !rt) 3o) &b-eti.os b/sicos) "a informacin contable debe ser(ir fundamentalmente para/ 1) Conocer # demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que .ubieren e0perimentado tales recursos # el resultado obtenido en el perodo) 1) Predecir flujos de efecti(o) %) *po#ar a los administradores en la planeacin, organi+acin # direccin de los negocios) $) 2omar decisiones en materia de in(ersiones # cr,dito) 3) E(aluar la gestin de los administradores del ente econmico)

!) Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico) 4) 5undamentar la determinacin de cargas tributarias, precios # tarifas) 8) *#udar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, # 9) Contribuir a la e(aluacin del beneficio o impacto social que la acti(idad econmica de un ente represente para la comunidad) !rt) 4o) Cualidades de la in*ormaci+n contable) Para poder satisfacer adecuadamente sus objeti(os, la informacin contable debe ser comprensible # til) En ciertos casos se requiere, adem's, que la informacin sea comparable) "a informacin es comprensible cuando es clara # f'cil de entender) "a informacin es til cuando es pertinente # confiable) "a informacin es pertinente cuando posee (alor de realimentacin, (alor de prediccin # es oportuna) "a informacin es confiable cuando es neutral, (erificable # en la medida en la cual represente fielmente los .ec.os econmicos) "a informacin es comparable cuando .a sido preparada sobre bases uniformes) !rt) 0o) De*inici+n) "as normas b'sicas son el conjunto de postulados, conceptos # limitaciones, que fundamentan # circunscriben la informacin contable, con el fin de que esta goce de las cualidades indicadas en el artculo anterior) !rt) 6o) Ente econ+mico) El ente econmico es la empresa, esto es, la acti(idad econmica organi+ada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos) El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes) !rt) 1o) Continuidad) "os recursos # .ec.os econmicos deben contabili+arse # re(elarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando normalmente en perodos futuros) En caso de que el ente econmico no (a#a a continuar en marc.a, la informacin contable as deber' e0presarlo) *l e(aluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se se6alan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico no continuara funcionando normalmente/ 1) 2endencias negati(as 7p,rdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efecti(o negati(os8) 1) 9ndicios de posibles dificultades financieras 7incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al cr,dito, refinanciaciones, (enta de acti(os importantes8 #, %) :tras situaciones internas o e0ternas 7restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, .uelgas, cat'strofes naturales8) !rt) 2o) $nidad de medida) "os diferentes recursos # .ec.os econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida) Por regla general se debe utili+ar como unidad de medida la moneda funcional)

"a moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente obtiene # usa efecti(o) C!'# $%& ### 3ormas 4/sicas !rt) 9o) 'er5odo) El ente econmico debe preparar # difundir peridicamente estados financieros, durante su e0istencia) "os cortes respecti(os deben definirse pre(iamente, de acuerdo con las normas legales # en consideracin al ciclo de las operaciones) Por lo menos una (e+ al a6o, con corte al %1 de diciembre, el ente econmico debe emitir estados financieros de propsito general) !rt) 16) 7aluaci+n o medici+n) 2anto los recursos como los .ec.os econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en t,rminos de la unidad de medida) Con sujecin a las normas t,cnicas, son criterios de medicin aceptados el (alor .istrico, el (alor actual, el (alor de reali+acin # el (alor presente) ;alor o costo .istrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efecti(o, o en su equi(alente, en el momento de reali+acin de un .ec.o econmico) Con arreglo a lo pre(isto en este decreto, dic.o importe debe ser re e0presado para reconocer el efecto ocasionado por las (ariaciones en el poder adquisiti(o de la moneda) ;alor actual o de reposicin es el que representa el importe en efecti(o, o en su equi(alente, que se consumira para reponer un acti(o o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento actual) ;a de reali+acin o de mercado es el que representa el importe en efecti(o, o en su equi(alente, en que se espera sea con(ertido un acti(o o liquidado un pasi(o, en el curso normal de los negocios) -e entiende por (alor neto de reali+acin el que resulta de deducir del (alor de mercado los gastos directamente imputables a la con(ersin del acti(o o a la liquidacin del pasi(o, tales como comisiones, impuestos, transporte # empaque) ;alor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efecti(o, o en su equi(alente, que generara un acti(o o un pasi(o, una (e+ .ec.o el descuento de su (alor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efecti(a promedio de captacin de los bancos # corporaciones financieras para la e0pedicin de certificados de depsito a termino con un pla+o de 9& das 7 258, la cual es certificada peridicamente por el <anco de la Repblica) !rt) 11) Esencia sobre *orma) "os recursos # .ec.os econmicos deben ser reconocidos # re(elados de acuerdo con su esencia o realidad econmica # no nicamente en su forma legal) Cuando en (irtud de una norma superior, los .ec.os econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera # los resultados del ejercicio) !rt) 12) Reali8aci+n) -olo pueden reconocerse .ec.os econmicos reali+ados) -e entiende que un .ec.o econmico se .a reali+ado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o

e(entos pasados, internos o e0ternos, el ente econmico tiene o tendr' un beneficio o un sacrificio econmico, o .a e0perimentado un cambio en sus recursos, en uno # otro caso ra+onablemente cuantificables) !rt) 13) !sociaci+n) -e deben asociar con los ingresos de(engados en cada perodo los costos # gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos # otros simult'neamente en las cuentas de resultados) Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlati(o # se conclu#a que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente) !rt) 14) (antenimiento del patrimonio) -e entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o e0cedentes, en un perodo nicamente despu,s de que su patrimonio al inicio del mismo, e0cluidas las transferencias de recursos a otros entes reali+adas conforme a la le#, .a#a sido mantenido o recuperado) Esta e(aluacin puede .acerse respecto del patrimonio financiero 7aportado8 o del patrimonio fsico 7operati(o8) -al(o que normas superiores e0ijan otra cosa, la utilidad, o e0cedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actuali+ado para reflejar el efecto de la inflacin) !rt) 10) Re.elaci+n plena) El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender # e(aluar correctamente su situacin financiera, los cambios que esta .ubiere e0perimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones # su capacidad para generar flujos futuros de efecti(o) "a norma de re(elacin plena se satisface a tra(,s de los estados financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria # de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin econmica # financiera del ente # sobre lo adecuado de su control interno) 2ambi,n contribu#en a ese propsito los dict'menes o informes emitidos por personas legalmente .abilitadas para ello que .ubieren e0aminado la informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas) !rt) 16) #mportancia relati.a o materialidad) El reconocimiento # presentacin de los .ec.os econmicos debe .acerse de acuerdo con su importancia relati(a) =n .ec.o econmico es material cuando, debido a su naturale+a o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significati(amente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin) *l preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al acti(o total, al acti(o corriente, al pasi(o total, al pasi(o corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda) !rt) 11) 'rudencia) Cuando quiera que e0istan dificultades para medir de manera confiable # (erificarle un .ec.o econmico reali+ado, se debe optar por registrar la alternati(a que tenga menos probabilidades de sobreestimar los acti(os # los ingresos, o de subestimar los pasi(os # los gastos) !rt) 12) Caracter5sticas y pr/cticas de cada acti.idad) Procurando en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe dise6arse teniendo en cuenta las limitaciones ra+onablemente impuestas por las caractersticas # pr'cticas de cada acti(idad, tales como la naturale+a de sus operaciones, su ubicacin geogr'fica, su desarrollo social, econmico # tecnolgico)

C!'# $%& #7 De los estados *inancieros y sus elementos 9ECC#&3 # De los estados *inancieros !rt) 19) #mportancia) "os Estados financieros, cu#a preparacin # presentacin es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico) >ediante una tabulacin formal de nombres # cantidades de dinero deri(ados de tales registros, reflejan, a una fec.a de corte, la recopilacin, clasificacin # resumen final de los datos contables) !rt) 26) Clases principales de estados *inancieros) 2eniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quienes (an dirigidos o los objeti(os especficos que los originan, los estados financieros se di(iden en estados de propsito general # de propsito especial) !rt) 21) Estados *inancieros de prop+sito general) -on estados financieros de propsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el 'nimo principal de satisfacer el inter,s comn del pblico en e(aluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos fa(orables de fondos) -e deben caracteri+ar por su concisin, claridad, neutralidad # f'cil consulta) -on estados financieros de propsito general, los estados financieros b'sicos # los estados financieros consolidados) !rt) 22) Estados *inancieros b/sicos) -on estados financieros b'sicos/ 1) El balance general) 1) El estado de resultados) %) El estado de cambios en el patrimonio) $) El estado de cambios en la situacin financiera, # 3) El estado de flujos de efecti(o) !rt) 23) Estados *inancieros consolidados) -on estados financieros consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio # en la situacin financiera, as como los flujos de efecti(o) e un ente matri+ # sus subordinados, o un ente dominante # los dominados, como si fuesen los de una sola empresa) !rt) 1$) Estados financieros de propsito especial) -on estados financieros de propsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin contable) -e caracteri+an por tener una circulacin o uso limitado # por suministrar un ma#or detalle de algunas partidas u operaciones) Entre otros, son estados financieros de propsito especial/ el balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de in(entario, los estados financieros e0traordinarios, los estados de liquidacin, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin

# con el detalle determinado por estas # los estados financieros preparados sobre una base comprensi(a de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados) !rt) 20) 4alance inicial) *l comen+ar sus acti(idades, todo ente econmico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara # completa la situacin inicial de su patrimonio) !rt) 26) Estados *inancieros de per5odos intermedios) -on estados financieros de perodos intermedios los estados financieros b'sicos que se preparan durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen inspeccin, (igilancia o control) eben ser confiables # oportunos) *l preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen m,todos alternos, se deben obser(ar los mismos principios que se utili+an para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio) !rt) 21) Estados de costo) -on estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la erogaciones # cargos reali+ados para producir los bienes o prestar los ser(icios de los cuales un ente econmico .a deri(ado sus ingresos) !rt) 22) Estado de in.entario) El estado de in(entario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la e0istencia de cada una de las partidas que componen el balance general) !rt) 29) Estados *inancieros extraordinarios) -on estados financieros e0traordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un perodo como base para reali+ar ciertas acti(idades) "a fec.a de los mismos no puede ser anterior a un mes a la acti(idad o situacin para la cual deban prepararse) -al(o que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros e0traordinarios no implican el cierre definiti(o del ejercicio # no son admisibles para disponer de las utilidades o e0cedentes) -on estados financieros e0traordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de la oferta pblica de (alores, la solicitud de concordato con los acreedores # la (enta de un establecimiento de comercio) !rt) 36) Estados de li:uidaci+n) -on estados de liquidacin aquellos que debe presentar un ente econmico que .a cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de a(ance del proceso de reali+acin de sus acti(os # de cancelacin de sus pasi(os) !rt) 31) Estados preparados sobre una base comprensi.a de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados) Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden con(enir, para su uso e0clusi(o, la elaboracin # presentacin de estados financieros preparados sobre una base comprensi(a de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados) -on ejemplos de otras bases comprensi(as de contabilidad, las utili+adas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efecti(o recibido # desembolsado #, en ciertos casos, las bases utili+adas para cumplir requerimientos o requisitos de informacin contable formulados por las *utoridades que ejercen inspeccin, (igilancia o control) "a preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propsito general)

!rt) 32) Estados *inancieros comparati.os) -on estados financieros comparati(os aquellos que presentan las cifras correspondientes a m's de una fec.a, perodo o ente econmico) "os estados financieros de propsito general se deben preparar # presentar en forma comparati(a con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos .ubieren tenido una misma duracin) En caso contrario, la comparacin se debe .acer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones) -in embargo, no ser' obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe e0plicar detalladamente en notas a los estados financieros) !rt) 33) Estados *inancieros certi*icados y dictaminados) -on estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador pblico que los .ubiere preparado # por el re(isor fiscal, si lo .ubiere, dando as testimonio de que .an sido fielmente tomados de los libros) -on estados financieros dictaminados aquellos acompa6ados por la opinin profesional del contador pblico que los .ubiere e0aminado con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas) 9ECC#&3 ## De los elementos de los estados *inancieros !rt) 34) Enumeraci+n y relaci+n) -on elementos de los estados financieros, los acti(os, los pasi(os, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria # las cuentas de orden) "os acti(os, pasi(os # el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar ra+onablemente la situacin financiera del ente econmico a una fec.a dada) "a sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos # la correccin monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del perodo) !rt) 30) !cti.o) =n acti(o es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de e(entos pasados, de cu#a utili+acin se espera que flu#an a la empresa beneficios econmicos futuros) !rt) 36) 'asi.o) =n pasi(o es la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico, deri(ada de e(entos pasados, en (irtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber' transferir recursos o pro(eer ser(icios a otros entes) !rt) 31) 'atrimonio) El patrimonio es el (alor residual de los acti(os del ente econmico, despu,s de deducir todos sus pasi(os) !rt) 32) #ngresos) "os ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del acti(o o disminuciones del pasi(o o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, de(engados por la (enta de bienes, por la prestacin de ser(icios o por la ejecucin de otras acti(idades reali+adas durante un perodo, que no pro(ienen de los aportes de capital) !rt) 39) Costos) "os costos representan erogaciones # cargos asociados clara # directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los ser(icios, de los cuales un ente econmico obtu(o sus ingresos)

!rt) 46) ;astos) "os gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del acti(o o incrementos del pasi(o o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las acti(idades de administracin, comerciali+acin, in(estigacin # financiacin, reali+adas durante un perodo, que no pro(ienen de los retiros de capital o de utilidades o e0cedentes) !rt) 41) Correcci+n monetaria) "a correccin monetaria representa la ganancia o p,rdida obtenida por un ente econmico como consecuencia de la e0posicin a la inflacin de sus acti(os # pasi(os monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto) !rt) 42) Cuentas de orden contingentes) "as cuentas de orden contingentes reflejan .ec.os o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico) !rt) 43) Cuentas de orden *iduciarias) "as cuentas de orden fiduciarias reflejan los acti(os, los pasi(os, el patrimonio # las operaciones de otros entes que, por (irtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administracin del ente econmico) !rt) 44) Cuentas de orden *iscales) "as cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de (alor e0istentes entre las cifras incluidas en el balance # en el estado de resultados, # las utili+adas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas # otras puedan conciliarse) !rt) 40) Cuentas de orden de control) "as cuentas de orden de control son utili+adas por el ente econmico para registrar operaciones reali+adas con terceros que por su naturale+a no afectan la situacin financiera de aqu,l) -e usan tambi,n para ejercer control interno)

# $%& 9E;$3D& De las normas t<cnicas C!'# $%& # De las normas t<cnicas generales !rt) 46) 'rop+sito) En desarrollo de las normas b'sicas, las normas t,cnicas generales regular el ciclo contable) El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garanti+ar que todos los .ec.os econmicos se reconocen # transmiten correctamente a los usuarios de la informacin) !rt) 41) Reconocimiento de los =ec=os econ+micos) El reconocimiento es el proceso de identificar # registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los .ec.os econmicos reali+ados) Para que un .ec.o econmico reali+ado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente # que pueda representarse de manera confiable) "a administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada perodo, sal(o que sea indispensable .acer cambios para mejorar la informacin)

En adicin a lo pre(isto en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la preparacin # presentacin de estados financieros de perodos intermedios, el reconocimiento se efecte con fundamento en bases estadsticas) !rt) 42) Contabilidad de causaci+n o por acumulaci+n) "os .ec.os econmicos deben ser reconocidos en el perodo en el cual se realicen # no solamente cuando sea recibido o pagado el efecti(o o su equi(alente) !rt) 49) (edici+n al .alor =ist+rico) "os .ec.os econmicos se reconocen inicialmente por su (alor .istrico, aplicando cuando fuere necesaria la norma b'sica de la prudencia) e acuerdo con las normas t,cnicas especificas, dic.o (alor, una (e+ re e0presado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al (alor actual, al (alor de reali+acin o al (alor presente) !rt) 06) (oneda *uncional) "a moneda funcional en Colombia es el peso) "as transacciones reali+adas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utili+ando la tasa de con(ersin aplicable en la fec.a de su ocurrencia) -in embargo, normas especiales pueden autori+ar o e0igir el registro o la presentacin de informacin contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan con(ertirse en cualquier momento a la moneda funcional) !rt) 01) !-uste de la unidad de medida) "os estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflacin, aplicando el sistema integral) El ajuste se debe calcular con relacin a las partidas no monetarias, utili+ando para ello el P**? anual, mensual acumulado, o mensual, segn corresponda) -on partidas no monetarias aquellas que, por mantener su (alor econmico, son susceptibles de adquirir un ma#or (alor nominal como consecuencia de la p,rdida del poder adquisiti(o de la moneda) "as partidas no monetarias que a la fec.a de ajuste est,n e0presadas al (alor actual o al (alor presente, no ser'n objeto de ajuste por inflacin) "os entes econmicos cu#o perodo contable es anual # que no deban difundir estados financieros de perodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual@ en los dem's casos debe efectuarse en forma mensual) -in embargo, mediante normas especiales, el ?obierno Aacional o las autoridades que ejercen inspeccin, (igilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones) -e entiende por P**? anual, el porcentaje de ajuste del a6o, el cual es equi(alente a la (ariacin porcentual del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el epartamento *dministrati(o Aacional de Estadstica, *AE, registrado entre el 1B de diciembre del a6o inmediatamente anterior # el %& de no(iembre del respecti(o a6o) -e entiende por P**? mensual acumulado, la (ariacin porcentual del indicie de precios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer da del mes en el cual se reali+ el .ec.o econmico o se registr su

ltima actuali+acin C el ltimo da del mes inmediatamente anterior a la fec.a a la cual se est, calculando el ajuste) -e entiende por P**? mensual, el porcentaje de ajuste del mes) El cual es equi(alente a la (ariacin porcentual del indicie de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el epartamento *dministrati(o Aacional de Estadstica, *AE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste) "os acti(os # pasi(os representados en otras monedas, deben ser re e0presados en la moneda funcional, utili+ando la tasa de cambio (igente en la fec.a de cierre) Aormas especiales pueden autori+ar o e0igir que pre(iamente tales elementos sean e0presados en una moneda patrn, como, por ejemplo, el dlar de los Estados =nidos de *m,rica) -in perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio (igente la tasa representati(a del mercado certificada por la -uperintendencia <ancaria) Cuando se trate de partidas e0presadas en =P*C o sobre las cuales se tenga pactada un reajuste de su (alor, el ajuste de la unidad de medida se efectuara con base en la coti+acin de la =P*C o en el pacto de reajuste) -al(o lo dispuesto en las normas t,cnicas especificas, el ajuste de los acti(os # pasi(os no monetarios # el de las cuentas de resultado se registra como un aumento en la cuenta respecti(a@ el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de re(alori+acin del patrimonio@ la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de correccin monetaria en el estado de resultados) -obre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede reali+ar m's de un ajuste) !rt) 02) 'ro.isiones y contingencias) -e deben contabili+ar pro(isiones para cubrir pasi(os estimados, contingencias de p,rdidas probables as como para disminuir el (alor re e0presado si fuere el caso de los acti(os, cuando sea necesario de acuerdo con las normas t,cnicas) "as pro(isiones deben ser justificadas, cuantificables # confiables) =na contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias e0istentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o p,rdida por parte de un ente econmico, duda que se resuel(a en ltimo t,rmino cuando uno o m's e(entos futuros ocurran o dejen de ocurrir) "as contingencias pueden ser probables, e(entuales o remotas) -on contingencias probables aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los e(entos futuros) -on contingencias e(entuales aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los e(entos futuros ocurrir'n o dejaran de ocurrir) -on contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los e(entos futuros) "a calificacin # cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada perodo, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de e0pertos) !rt) 03) Clasi*icaci+n) "os .ec.os econmicos deben ser apropiadamente clasificados segn su naturale+a, de manera que se registren en las cuentas adecuadas) -in perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificacin se debe .acer conforme a un plan contable pre(iamente elaborado por el ente econmico)

El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen # au0iliares en uso, con indicacin de su descripcin, de su din'mica # de los cdigos o series cifradas que las identifiquen) !rt) 04) !signaci+n) "os costos de los acti(os # los ingresos # gastos diferidos, ree0presados como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistem'tica, en cumplimiento de la norma b'sica de asociacin) "a asignacin del costo de las propiedades, planta # equipo se denomina depreciacin) "a de los recursos naturales, agotamiento) C la de los diferidos e intangibles, amorti+acin) "as bases utili+adas para calcular la alcuota respecti(a deben estar t,cnicamente soportadas) "os cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota correspondiente en forma prospecti(a, de acuerdo con las nue(as estimaciones) !rt) 00) Di*eridos) eben contabili+arse como diferidos, los ingresos .asta que la obligacin correlati(a este total o parcialmente satisfec.a # los gastos .asta que el correspondiente beneficio econmico este total o parcialmente consumido o perdido) !rt) 06) !sientos) Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los .ec.os econmicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble) Pueden registrarse (arias operaciones .omog,neas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes) "as operaciones deben registrarse cronolgicamente) -in perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respecti(os deben .acerse en los libros a mas tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se .ubieren reali+ado) entro del t,rmino pre(isto en el inciso anterior, se deben resumir los mo(imientos d,bito # cr,dito de cada cuenta # establecer su saldo) Cualquier error u omisin se debe sal(ar con un nue(o asiento en la fec.a en que se ad(irtiere) !rt) 01) 7eri*icaci+n de las a*irmaciones) *ntes de emitir estados financieros, la administracin del ente econmico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, e0plcitas e implcitas, en cada uno de sus elementos) "as afirmaciones que se deri(an de las normas b'sicas # de las normas t,cnicas, son las siguientes/ E0istencia D los acti(os # pasi(os del ente econmico e0isten en la fec.a de corte # las transacciones registradas se .an reali+ado durante el perodo) 9ntegridad D todos los .ec.os econmicos reali+ados .an sido reconocidos) erec.os # obligaciones D los acti(os representan probables beneficios econmicos futuros 7derec.os8 # los pasi(os representan probables sacrificios econmicos futuros 7obligaciones8, obtenidos o a cargo del ente econmico en la fec.a de corte) ;aluacin D todos los elementos .an sido reconocidos por los importes apropiados) Presentacin # re(elacin D los .ec.os econmicos .an sido correctamente clasificados, descritos # re(elados)

!rt) 02) !-ustes) *ntes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma t,cnica de asignacin, registrar los .ec.os econmicos reali+ados que no .a#an sido reconocidos, corregir los asientos que fueron .ec.os incorrectamente # reconocer el efecto de la p,rdida de poder adquisiti(o de la moneda funcional) !rt) 09) ratamiento de in*ormaciones conocidas despu<s de la *ec=a de cierre) ebe reconocerse en el perodo objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fec.a de corte # antes de la emisin de los estados financieros, cuando suministren e(idencia adicional sobre condiciones que e0istan antes de la fec.a de cierre) !rt) 66) Cierre contable) *ntes de di(ulgar los estados financieros de fin de perodo, deben cerrarse las cuentas de resultado # transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio) C!'# $%& ## 3ormas t<cnicas especi*icas 9ECC#>3 # 3ormas sobre los acti.os !rt) 61) #n.ersiones) "as in(ersiones est'n representadas en ttulos (alores # dem's documentos a cargo de otros entes econmicos, conser(ados con el fin de obtener rentas fijas o (ariables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos) Cuando representan acti(os de f'cil enajenacin, respecto de los cuales se tiene el propsito de con(ertirlos en efecti(o antes de un a6o, se denominan in(ersiones temporales) "as que no cumplen con estas condiciones se denominan in(ersiones permanentes) El (alor .istrico de las in(ersiones, el cual inclu#e los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, .onorarios e impuestos, una (e+ ree0presado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del perodo al (alor de reali+acin, mediante pro(isiones o (alori+aciones) Para este propsito se entiende por (alor de reali+acin de las in(ersiones de renta (ariable, el promedio de coti+acin representati(a en las bolsas de (alores en el ltimo mes #, a falta de este, su (alor intrnseco) Ao obstante, las in(ersiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran sus utilidades o e0cedentes, deben contabili+arse bajo el m,todo de participacin, e0cepto cuando se adquieran # mantengan e0clusi(amente con la intencin de enajenarlas en un futuro inmediato, en cu#o caso deben contabili+arse bajo el m,todo de costo) 2eniendo en cuenta la naturale+a de la partida # la acti(idad del ente econmico, normas especiales pueden autori+ar o e0igir que estos acti(os se recono+can o (alen a su (alor presente) '!R!;R!?&) Cuando la contabili+acin de una in(ersin, conforme a este articulo, deba cambiarse de m,todo, los efectos de tal cambio deben reconocerse prospecti(amente) !rt) 62) Cuentas y documentos por cobrar) "as cuentas # documentos por cobrar representan derec.os a reclamar efecti(o u otros bienes # ser(icios, como consecuencia de pr,stamos # otras operaciones a cr,dito)

"as cuentas # documentos por cobrar a clientes, empleados (inculados econmicos, propietarios, directores, las relati(as a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio # otros conceptos importantes, se deben registrar por separado) *l menos al cierre del perodo, debe e(aluarse t,cnicamente su recuperabilidad # reconocer las contingencias de p,rdida de su (alor) 2eniendo en cuenta la naturale+a de la partida # la acti(idad del ente econmico, normas especiales pueden autori+ar o e0igir que estos acti(os se recono+can o (alen a su (alor presente) -in perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados financieros de perodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de p,rdida con base en estimaciones estadsticas) !rt) 63) #n.entarios) "os in(entarios representan bienes corporales destinados a la (enta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se .allen en proceso de produccin o que se utili+aran o consumir'n en la produccin de otros que (an a ser (endidos) El (alor de los in(entarios, el cual inclu#e todas las erogaciones # los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utili+acin o (enta, se debe determinar utili+ando el m,todo PEP- 7Primeros en Entrar, Primeros en -alir8, =EP- 7Eltimos en Entrar, Primeros en -alir8, el de identificacin especfica o el promedio ponderado) Aormas especiales pueden autori+ar la utili+acin de otros m,todos de reconocido (alor t,cnico) Para reconocer el efecto anual de la inflacin # determinar el costo de (entas # el in(entario final del respecti(o a6o, se debe/ 1) *justar por el P**? anual el in(entario inicial, esto es, el posedo al comien+o del a6o) 1) *justar por el P**? mensual acumulado, las compras de in(entarios reali+adas en el a6o, as como los dem's factores que .agan parte del costo, con e0cepcin de los que tengan una forma particular de ajuste) -obre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede reali+ar un doble ajuste) Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de in(entarios durante el proceso producti(o) Para reconocer el efecto mensual de la inflacin, cuando se utilice el sistema de in(entario permanente, se debe ajustar por el P**? mensual el in(entario posedo al comien+o de cada mes) Cuando se utilice el sistema denominado juego de in(entarios se deben ajustar adem's los saldos acumulados en el primer da del respecti(o mes en las cuentas de compras de in(entarios # de costos de produccin, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste) "os (alores correspondientes a operaciones reali+adas durante el respecti(o mes no son objeto de ajuste) En una # otra opcin, el in(entario final # el costo de (entas deben reflejar correctamente los ajustes por inflacin correspondientes, segn el m,todo que se .ubiere utili+ado para determinar su (alor) *l cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de p,rdida del (alor e0presado de los in(entarios, mediante las pro(isiones necesarias para ajustarlos a su (alor neto de reali+acin) -in perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados financieros de perodos intermedios es admisible determinar el costo del in(entario # reconocer las contingencias de p,rdida con base en estimaciones estadsticas)

!rt) 64) 'ropiedades@ planta y e:uipo) "as propiedades, planta # equipo, representan los acti(os tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes # ser(icios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no est'n destinados para la (enta en el curso normal de los negocios # cu#a (ida til e0cede de un a6o) El (alor .istrico de estos acti(os inclu#e todas las erogaciones # cargos necesarios .asta colocarlos en condiciones de utili+acin, tales como los de ingeniera, super(isin, impuestos, intereses, correccin monetaria pro(eniente de la =P*C # ajustes por diferencia en cambio) El (alor .istrico de las propiedades, planta # equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aporte de los propietarios, se determina por el (alor con(enido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se .ubiere determinado su precio, mediante a(alo) El (alor .istrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras # reparaciones, que aumenten significati(amente la cantidad o calidad de la produccin o la (ida til del acti(o) -e entiende por (ida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuir' a la generacin de ingresos Para su determinacin es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, el deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por a(ances tecnolgicos # los cambios en la demanda de los bienes o ser(icios a cu#a produccin o suministro contribu#en) "a contribucin de estos acti(os a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su (alor .istrico ajustado) Cuando sea significati(o, de este monto se debe restar el (alor residual t,cnicamente determinado) "as depreciaciones de los inmuebles deben calcularse e0clu#endo el costo del terreno respecti(o) "a depreciacin se debe determinar sistem'ticamente mediante m,todos de reconocido (alor t,cnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los a6os, unidades de produccin u .oras de trabajo) ebe utili+arse aquel m,todo que mejor cumpla la norma b'sica de asociacin) *l cierre del perodo, el (alor neto de estos acti(os, ree0presado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su (alor de reali+acin o a su (alor actual o a su (alor presente, el mas apropiado en las circunstancias, registrando las pro(isiones o (alori+aciones que sean del caso) Pueden e0ceptuarse de esta disposicin aquellos acti(os cu#o (alor ajustado sea inferior a (einte 71&8 salarios mnimos mensuales) El (alor de reali+acin actual o presente de estos acti(os debe determinarse al cierre del perodo en el cual se .ubieren adquirido o formado # al menos cada tres a6os, mediante a(alos practicados por personas naturales, (inculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, sol(encia moral, e0periencia e independencia) -iempre # cuando no e0istan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno # otro a(alo estos se ajustan al cierre del perodo utili+ando indicadores especficos de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el P**? correspondiente) El a(alo debe prepararse de manera neutral # por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas/ 1) Presentar' su monto discriminado por unidades o por grupos .omog,neos) 1) 2ratar' de manera co.erente los bienes de una misma clase # caractersticas) %) 2endr' en cuenta los criterios utili+ados por el ente econmico para registrar adiciones, mejoras # reparaciones)

$) 9ndicar' la (ida til remanente que se espera tenga el acti(o en condiciones normales de operacin) 3) -egregar' los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su (alor por separado) !rt) 60) !cti.os agotables) "os acti(os agotables representan los recursos naturales controlados por el ente econmico) -u cantidad # (alor disminu#en en ra+n # de manera conmensurable con la e0traccin o remocin del producto) El (alor .istrico de estos acti(os se conforma por su (alor de adquisicin, mas las erogaciones incurridos en su e0ploracin # desarrollo, todo lo cual se debe ree0presar como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso) "a contribucin de estos acti(os a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reser(as probadas mediante estudios t,cnicos en las unidades e0tradas o producidas en el termino esperado para la recuperacin de la in(ersin o en otros factores t,cnicamente admisibles) !rt) 66) !cti.os intangibles) -on acti(os intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturale+a material, implican un derec.o o pri(ilegio oponible a terceros, distinto de los deri(ados de los otros acti(os, de cu#o ejercicio o e0plotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en (arios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derec.os de autor, cr,dito mercantil, franquicias, as como los derec.os deri(ados de bienes entregados en fiducia mercantil)El (alor .istrico de estos acti(os debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efecti(amente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe ree0presar # como consecuencia de la inflacin) Para reconocer la contribucin de los acti(os intangibles a la generacin del ingreso, se deben amorti+ar de manera sistem'tica durante su (ida til) Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su e0plotacin # la duracin de su amparo legal o contractual) -on m,todos admisibles para amorti+arlos los 7sic8 de lnea recta, unidades de produccin # otros de reconocido (alor t,cnico, que sean adecuados segn la naturale+a del acti(o correspondiente) 2ambi,n en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma b'sica de asociacin) *l cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de p,rdida, ajustando # acelerando su amorti+acon) !rt) 61) !cti.os di*eridos) eben reconocerse como acti(os diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artculos anteriores, que correspondan a/ 1) ?astos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos # otros # incurridos para recibir en el futuro ser(icios, # 1) Cargos diferidos, que representan bienes o ser(icios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en otros perodos) -e deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organi+acin, construccin, instalacin, montaje # puesta en marc.a) "as sumas incurridas en in(estigacin # desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamente cuando el producto o proceso objeto del pro#ecto cumple los siguientes requisitos/ a8 "os costos # gastos atribuibles se pueden identificar separada mente@ b8 -u factibilidad t,cnica esta demostrada@ c8 E0isten planes definidos para su produccin # (enta, #

d8 -u mercado futuro esta ra+onablemente definido) 2ales sumas pueden diferirse con relacin a los (arios productos o procesos en que tengan uso alternati(o, siempre que cada uno de ellos cumpla dic.as condiciones) -e debe contabili+ar como impuesto diferido d,bito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un ma#or impuesto en el a6o corriente, calculado a tasas actuales, siempre que e0ista una e0pectati(a ra+onable de que se generar' suficiente renta gra(able en los perodos en los cuales tales diferencias se re(ertir'n) El (alor .istrico de estos acti(os, ree0presado cuando sea pertinente por (irtud de la inflacin, se debe amorti+ar en forma sistem'tica durante el lapso estimado de su recuperacin) *s, la amorti+acon de los gastos anticipados se debe efectuar durante el perodo en el cual se reciban los ser(icios) "a amorti+acon de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fec.a en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organi+acin, preoperati(os # puesta en marc.a se deben amorti+ar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin # la duracin del pro#ecto especfico que los origin #, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amorti+ar en el perodo menor entre la duracin del respecti(o contrato # su (ida til) El impuesto diferido se debe amorti+ar en los perodos en los cuales se re(iertan las diferencias temporales que lo originaron) !rt) 62) !-uste anual del .alor de los acti.os no monetarios) Con el fin de reconocer el efecto de la inflacin, al finali+ar el a6o se debe ajustar el costo de los acti(os no monetarios, tales como los que e0presan el derec.o a recibir especies o ser(icios futuros, los in(entarios, las propiedades, planta # equipo, los acti(os agotables, los acti(os intangibles, los cargos diferidos # los aportes en otros entes econmicos) Ao son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no .a#an sido producto de una adquisicin efecti(a, tales como las (alori+aciones) !rt) 69) !-uste del .alor de los acti.os representados en moneda extran-era@ en $'!C o con pacto de rea-uste) "a diferencia entre el (alor en libros de los acti(os e0presados en moneda e0tranjera # su (alor ree0presado el ltimo da del a6o, representa el ajuste que se debe registrar como un ma#or o menor (alor del acti(o # como ingreso o gasto financiero, segn corresponda) Cuando los acti(os se encuentren e0presados en =P*C o cuando sobre los mismos se .a#a pactado un reajuste de su (alor, el ajuste se debe registrar como un ma#or (alor del acti(o # como contrapartida un ingreso financiero) Cuando una partida se .a#a ree0presado aplicando la tasa de cambio (igente, el (alor de la =P*C o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el P**? en el mismo perodo) !rt) 16) 'rocedimiento para el a-uste de .alor de otros acti.os no monetarios) El ajuste anual del (alor de los acti(os respecto de los cuales no se .a#a pre(isto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas/ 1) El costo en el ltimo da del a6o anterior de los acti(os posedos durante todo el a6o se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el P**? anual)

1) El costo de los acti(os adquiridos durante el a6o, as como el de mejoras, adiciones, reparaciones # otros conceptos capitali+ados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el P**? mensual acumulado) %) El costo de adquisicin, o su (alor al %1 de diciembre anterior segn el caso, de los acti(os enajenados durante el a6o, as como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones # otros conceptos capitali+ados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el P**? mensual acumulado) $) Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amorti+ables, se debe ajustar por separado el (alor bruto del acti(o # el (alor acumulado de la depreciacin, agotamiento o amorti+acin) Cuando al inicio del ejercicio e0ista un saldo en la cuenta de depreciacin diferida, esta cuenta se ajusta por el P**?) 3) El gasto por depreciacin, agotamiento o amorti+acin del respecti(o a6o se determina sobre el (alor bruto del bien, una (e+ ajustado) !) El (alor que se debe tomar para determinar la utilidad o p,rdida al momento de la enajenacin de los bienes depreciables, agotables o amorti+ables, es el costo ajustado, menos el (alor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amorti+aciones)4) -in perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los a(alos t,cnicos efectuados a los acti(os o el (alor intrnseco o el (alor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe lle(ar como super'(it por (alori+aciones) 2al diferencia no se toma como un ingreso ni .ace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni forma parte de su (alor para calcular la depreciacin) 8) El (alor de los acti(os no monetarios una (e+ ajustado, cuando e0ceda el (alor recuperable de su uso futuro o su (alor de reali+acin, segn el caso, debe reducirse mediante una pro(isin t,cnicamente constituida) !rt) 11) ratamiento de los gastos *inancieros capitali8ados) "os intereses, la correccin monetaria pro(eniente de la =P*C, los ajustes por diferencia en cambio as como los dem's gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de un acti(o, que sean objeto de capitali+acin, no se pueden ajustar por el P**? durante el mes o a6o en que se capitalicen, segn la opcin elegida) 2ampoco se puede ajustar la parte correspondiente del costo del acti(o que por encontrarse financiada .ubiere originado tal capitali+acin) !rt) 12) !-uste mensual del .alor de los acti.os no monetarios) El procedimiento pre(isto en los artculos anteriores se debe obser(ar tambi,n cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflacin) Pero en este caso el ajuste se reali+a sobre los (alores iniciales del respecti(o mes utili+ando, cuando no sean aplicables otros ndices, el P**? mensual) "os (alores correspondientes a operaciones reali+ados durante el respecti(o mes, no son objeto del ajuste) !rt) 13) !-uste Di*erido) "as construcciones en curso, los culti(os de mediano # tardo rendimiento en perodo improducti(o, las empresas en perodo improducti(o, los programas de ensanc.e que no est,n en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados # los cargos diferidos no monetarios se deben ree0presar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre acti(os no obstante, el (alor correspondiente a la contrapartida del ajuste se debe lle(ar como un ingreso por correccin monetaria diferida a la cuenta Fcr,dito por correccin monetaria diferidaG, el cual se debe ir reconociendo como correccin monetaria en las cuentas de resultados en la misma proporcin en que se asigne el costo de tales acti(os)

urante los a6os en que se mantenga diferido el ajuste por inflacin, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dic.os acti(os tendr' similar tratamiento, registrando el respecti(o (alor en la cuenta Fcargo por correccin monetaria diferidaG) 9ECC#&3 ## 3ormas sobre los pasi.os !rt) 14) &bligaciones *inancieras) "as obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efecti(o recibidas a ttulo de mutuo # se deben registrar por el monto de su principal) "os intereses # otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado) !rt) 10) Cuentas y documentos por pagar) "as Cuentas # documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente econmico originadas en bienes o en ser(icios recibidos) -e deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que e0istan a fa(or de pro(eedores, (inculados econmicos, directores, propietarios del ente # otros acreedores) !rt) 16) &bligaciones laborales) -on obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo) -e deben reconocer los pasi(os a fa(or de los trabajadores siempre que/ 1) -u pago sea e0igible o probable, # 1) -u importe se pueda estimar ra+onablemente) Para propsitos de estados financieros de perodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a fa(or de los trabajadores, calculadas sobre bases estadsticas) "as cantidades as estimadas se deben ajustar al cierre del perodo, determinando el monto a fa(or de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales # los acuerdos laborales (igentes) El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigHedad # en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del perodo corriente) !rt) 11) 'ensiones de -ubilaci+n) "as pensiones de jubilacin representan el (alor presente de todas las erogaciones futuras que el ente econmico deber' .acer a fa(or de empleados luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sus sustitutos, derec.o que se adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcan+ar una edad # acumular cierto nmero de a6os de ser(icios) ic.o (alor se debe reconocer al cierre del perodo con base en estudios actuariales preparados, en forma consistente, con obser(ancia de m,todos de reconocido (alor t,cnico # de conformidad con factores que atiendan la realidad econmica) "os aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a partir de 199$, inclusi(e, se deben registrar en los resultados de cada perodo contable, sin perjuicio de la amorti+acin en un lapso que no podr' e0ceder del a6o 1&&& del costo diferido e0istente al %1 de diciembre de 199%) "a obligacin por pensin sancin, cuando a ella .a#a lugar, slo se debe reconocer en el momento de determinar su real e0istencia) El monto inicial # los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes perodos)

!rt) 12) #mpuestos por pagar) "os impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efecti(o que no dan lugar a contraprestacin directa alguna) 2eniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen) El impuesto de renta por pagar es un pasi(o constituido por los montos ra+onablemente estimados para el perodo actual, a6os anteriores sujetos a re(isin oficial # cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos # retenciones pagados por los correspondientes perodos) Para su determinacin se debe considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gra(able # las bases alternati(as para la fijacin de este tributo) -e debe contabili+ar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el a6o corriente, calculado a tasas actuales, siempre que e0ista una e0pectati(a ra+onable de que tales diferencias se re(ertir'n) !rt) 19) Di.idendos@ participaciones o excedentes por pagar) "os di(idendos, participaciones o e0cedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o e0cedentes que .a#an sido distribuidos o reconocidos en fa(or de los entes que tengan derec.o a ellos, conforme a la le# o a los estatutos # que est,n pendientes de cancelar) !rt) 26) 4onos) "os bonos representan la captacin de a.orro reali+ada mediante la colocacin de ttulos (alores que incorporan una parte alcuota de un cr,dito colecti(o) "as primas o descuentos en la colocacin de bonos por un (alor superior o inferior al (alor nominal de los ttulos, se deben contabili+ar en cuentas separadas en el balance) "a amorti+acin del descuento o de la prima se debe .acer en forma sistem'tica en las fec.as estIpuladas para la causacin de intereses, con cargo o cr,dito a las cuentas de intereses) -e debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar) !rt) 21) Contingencias de p<rdidas) Con sujecin a la norma b'sica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de p,rdidas en la fec.a en la cual se cono+ca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable # puedan estimarse ra+onablemente) 2rat'ndose de procesos judiciales o administrati(os deben reconocerse las contingencias probables en la fec.a de notificacin del primer acto del proceso) !rt) 22) !-uste del .alor de los pasi.os) El (alor de los pasi(os posedos el ltimo da del perodo o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio (igente al cierre del perodo o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la coti+acin de la =P*C a la misma fec.a o en el porcentaje de reajuste que se .a#a con(enido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, sal(o cuando tales conceptos deban acti(arse) "os pasi(os que deban ser cancelados en especie o ser(icios futuros, se deben ajustar por el P**? anual, por el P**? mensual acumulado o por el P**? mensual, segn el caso) 9ECC#&3 ### 3ormas sobre el patrimonio !rt) 23) Capital) El capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en industria o en especie, con el animo de pro(eer recursos para la acti(idad empresarial que, adem's, sir(an de garanta para los acreedores)

El capital debe registrarse en la fec.a en la cual se otorgue el documento de constitucin o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto pro#ectado, comprometido # pagado, segn el caso) "os aportes en especie se deben contabili+ar por el (alor con(enido, o el debidamente fijado por los rganos competentes del ente econmico # aprobado por las autoridades, si fuere el caso) -e debe registrar por separado cada clase de aportes, segn los derec.os que confieran) !rt) 24) 'rima en la colocaci+n de aportes) "a prima en la colocacin de aportes representa el ma#or (alor cancelado sobre el (alor nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabili+ar por separado dentro del patrimonio) !rt) 20) 7alori8aciones) "as (alori+aciones representan el ma#or (alor de los acti(os, con relacin a su costo neto ajustado, establecido con sujecin a las normas t,cnicas) ic.as (alori+aciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio) !rt) 26) #ntangibilidad de la prima en colocaci+n de aportes y de las .alori8aciones) "a prima en la colocacin de aportes # las (alori+aciones no se pueden utili+ar para compensar cargos o cr,ditos aplicables a cuentas de resultado ni pueden me+clarse con las ganancias o p,rdidas acumuladas) !rt) 21) Reser.as o *ondos patrimoniales) "as reser(as o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente econmico, tomados de sus utilidades o e0cedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales) "as reser(as o fondos patrimoniales destinados a enjugar p,rdidas generales o especficas slo se pueden afectar con dic.as p,rdidas, una (e+ estas .a#an sido presentadas en el estado de resultados) !rt) 22) !portes propios read:uiridos o amorti8ados) "os aportes propios readquiridos o amorti+ados reflejan la compra de los derec.os o partes alcuotas representati(as de su propio capital que un ente econmico reali+a con sujecin a las normas legales)"a readquisicin debe ser aprobada pre(iamente por el rgano competente # se debe .acer de una reser(a o fondo patrimonial equi(alente por lo menos al costo de los aportes) Esta reser(a o fondo debe mantenerse mientras los aportes permane+can en poder del ente econmico) "a readquisicin se debe registrar por su costo # su presentacin se debe .acer en el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reser(a o fondo respecti(o) "a diferencia entre el precio de recolocacin de los aportes readquiridos # su costo, cuando el primero sea ma#or, se debe registrar como prima en la colocacin de aportes) Cuando el precio de (enta sea inferior al costo, debe afectarse la reser(a correspondiente por la diferencia) !rt) 29) Di.idendos@ participaciones o excedentes decretados en especie) "a utilidad decretada en especie representa los di(idendos, participaciones o e0cedentes que se .a decidido capitali+ar, respecto de la cual an no se .an e0pedido los documentos representati(os del aporte) "a diferencia entre el (alor nominal de los aportes # su (alor asignado para efecto de la capitali+acin se debe registrar como prima en la colocacin de aportes) !rt) 96) Re.alori8aci+n del patrimonio) "a re(alori+acin del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la p,rdida del poder adquisiti(o de la moneda) -u saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su (alor de conformidad con las normas legales)

!rt) 91) 7ariaciones del patrimonio) 2odas las (ariaciones del patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribucin de las utilidades o e0cedentes, readquisicin o amorti+acin de aportes propios, colocacin de los aportes propios readquiridos # mo(imiento de reser(as o fondos patrimoniales, deben cumplir con las formalidades legales establecidas, registrarse en el perodo en que ocurren # en las cuentas apropiadas) "as utilidades o e0cedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las cuentas de capital o para absorber p,rdidas netas, pre(io el cumplimiento de las disposiciones legales # contractuales) !rt) 92) !-uste anual del patrimonio) El patrimonio al comien+o de cada perodo debe ajustarse con base en el P**?) "a cuenta de re(alori+acin del patrimonio forma parte del patrimonio de los perodos siguientes para efecto del calculo a que se refiere el inciso anterior) !rt) 93) !-uste del patrimonio :ue =a su*rido aumentos o disminuciones en el aAo) Cuando el patrimonio inicial del ejercicio .a#a sufrido aumentos o disminuciones en el a6o, se deben efectuar los siguientes ajustes al finali+ar el respecti(o a6o/ 1) "os aumentos del patrimonio efectuados durante el a6o, que correspondan a incrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitali+acin de utilidades, e0cedentes, o de reser(as de ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de re(alori+acin del patrimonio, se deben ajustar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el P**? mensual acumulado) 1) "as disminuciones del patrimonio, tales como las pro(enientes de la distribucin en efecti(o de utilidades o e0cedentes de ejercicios patrimonio 7sic8 al comien+o del mismo # la readquisicin o amorti+acin de aportes, se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dic.os (alores por el P**? mensual acumulado) Para efecto del ajuste, la utilidad, e0cedente, o p,rdida del ejercicio no se considera aumento o disminucin del Patrimonio en el respecti(o ejercicio) %) "os traslados de partidas que .acan parte del patrimonio al inicio del ejercicio, no se consideran como aumentos o disminuciones del mismo) !rt) 94) !-uste mensual del patrimonio) El patrimonio al comien+o de cada mes, e0cluidas las utilidades, e0cedentes, o p,rdidas que se (a#an acumulando durante el respecti(o ejercicio, debe ajustarse con base en el P**? mensual) "a cuenta de re(alori+acin del patrimonio forma parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto del calculo a que se refiere el inciso anterior) !rt) 90) 7alores a excluir del patrimonio) *l practicar los ajustes por inflacin, del patrimonio se deben e0cluir tambi,n los rubros correspondientes a (alori+aciones de acti(os, Fgood JillG, FKnoJ.oJG # dem's partidas estimadas o que no .a#an sido producto de una adquisicin efecti(a) 9ECC#&3 #7 3ormas sobre las cuentas de resultados !rt) 96) Reconocimiento de ingresos y gastos) En cumplimiento de las normas de reali+acin, asociacin # asignacin, los ingresos # los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las

operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto # en el perodo correspondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo) !rt) 91) Reali8aci+n del ingreso) =n ingreso se entiende reali+ado #, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se .a de(engado # con(ertido o sea ra+onablemente con(ertible en efecti(o) e(engar implica que se .a .ec.o lo necesario para .acerse acreedor al ingreso) !rt) 92) Reconocimiento de ingresos por la .enta de bienes) Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la (enta de bienes se requiere que/ 1) "a (enta constitu#a una operacin de intercambio definiti(o) 1) El (endedor .a#a transferido al comprador los riesgos # beneficios esencialmente identificados con la propiedad # posesin del bien, # no retenga facultades de administracin o restriccin del uso o apro(ec.amiento del mismo) %) Ao e0ista incertidumbre sobre el (alor de la contraprestacin originada en la (enta # que se cono+ca # registre el costo que .a de implicar la (enta para el (endedor) $) -e constitu#a una adecuada pro(isin para los costos o recargos que deba sufragar el (endedor a fin de recaudar el (alor de la (enta, con base en estimaciones definidas # ra+onables) 3) -e constitu#a una adecuada pro(isin para las probables de(oluciones de mercancas o reclamos de garantas, con base en pronsticos definidos # ra+onables) !) -i el recaudo del (alor de la (enta es incierto # no es posible estimar ra+onablemente las p,rdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respecti(os) !rt) 99) Reconocimiento de ingresos por la prestaci+n de ser.icios) Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestacin de un ser(icio se requiere que/ 1) El ser(icio se .a#a prestado en forma cabal o satisfactoria) 1) Ao e0ista incertidumbre sobre el monto que se .a de recibir por la prestacin del ser(icio, # se recono+can los costos que .a de ocasionar dic.a prestacin) %) 2rat'ndose de ser(icios continuados sobre un pro#ecto o contrato, el (alor de los mismos se cuantifique segn el grado de a(ance, si ello es procedente@ # que en caso contrario, se recono+ca el ingreso con base en pro#ectos o contratos terminados) $) En caso de contratos a largo pla+o, se constitu#an pro(isiones para p,rdidas futuras pre(istas, tan pronto como sean determinables) !rt) 166) Reconocimiento de otros ingresos) "os intereses, las regalas, dI(idendos # otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de resultados cuando no e0ista incertidumbre sobre su cuanta # cobrabilidad, de acuerdo con las sIguientes reglas/ 1) 9ntereses/ proporcionalmente al tiempo, tomando en consideracin el capital # la tasa)

1) Regalas/ con base en su (alor acumulado de(engado, de conformidad con los t,rminos del contrato que les da origen) %) i(idendos, participaciones o e0cedentes por in(ersIones que no se manejen por el m,todo de participacin/ cuando quede establecido el derec.o del asociado a recibirlos) !rt) 161) Daciones en pago) "as ganancias o p,rdidas pro(enientes de acti(os dados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros # el (alor por el cual se entregaron) !rt) 162) Di*erencia en cambio) "a diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los acti(os # pasi(os representados en moneda e0tranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, segn corresponda, sal(o cuando deba contabili+arse en el acti(o) !rt) 163) De.oluciones@ reba-as y descuentos) "as de(oluciones, rebajas # descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos) !rt) 164) ;astos *inancieros) "os intereses # la correccin monetaria originada por obligaciones en =P*C as como los dem's gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de acti(os, se deben reconocer como gastos desde el momento en que conclu#a el proceso de puesta en marc.a o en que tales acti(os se encuentren en condiciones de utili+acin o enajenacin) !rt) 160) Reconocimiento de la extinci+n o p<rdida de utilidad *utura) Cuando sea e(idente que se .a e0tinguido o perdido el beneficio futuro que se .aba esperado de un acti(o, el costo de este debe ser reconocido como un gasto o como una p,rdida) !rt) 166) Reconocimiento de errores de e-ercicios anteriores) "as partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos anteriores, pro(enientes de equi(ocaciones en cmputos matem'ticos, de des(iaciones en la aplicacin de normas contables o de .aber pasado inad(ertidos .ec.os cuantificables que e0istian a la fec.a en que se difundi la informacin financiera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se ad(irtieren) !rt) 161) !-uste anual de ingresos y gastos) -e deben ajustar los ingresos mensuales reali+ados en el respecti(o ejercicio, increment'ndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el P**? mensual acumulado)f:RER: En igual forma, se deben ajustar los dem's costos # gastos mensuales reali+ados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste, increment'ndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el P**? mensual acumulado) !rt) 162) !-uste mensual de ingresos y gastos) -e debe ajustar por el P**? mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos # gastos, acumulados al inicio del respecti(o mes, que no tengan una forma particular de ajuste, distintos del saldo de la cuenta de correccin monetaria) !rt) 169) $tilidad o p<rdida por exposici+n a la in*laci+n) "as partidas contabili+adas como cr,dito en la cuenta de correccin monetaria, menos los d,bitos registrados en dic.a cuenta, constitu#en la utilidad, e0cedente, o p,rdida por e0posicin a la inflacin, para efecto de la determinacin de la utilidad o e0cedente del respecti(o perodo) 9ECC#&3 7 3ormas sobre las cuentas de orden

!rt) 116) Registros en las cuentas de orden) En el registro de las cuentas de orden se deben obser(ar las siguientes normas/ 1) -e deben registrar bajo Fcuentas de orden por derec.os contingentesG los compromisos o contratos de los cuales se pueden deri(ar derec.os) 1) -e deben registrar bajo Fcuentas de orden por responsabilidades contingentesG los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones) %) "os diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especificas segn la naturale+a de la transaccin o e(ento # utili+ar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respecti(a) $) "as cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de p,rdidas contingentes que de acuerdo con las normas t,cnicas pertinentes e0igen la creacin de pro(isiones) 3) 2rat'ndose de cuentas de orden fiduciarias deben obser(arse los principios de contabilidad generalmente aceptados # lo dispuesto en normas especiales) !) *l finali+ar cada perodo o cada mes, segn el caso, para reconocer el efecto de la inflacin, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respecti(a cuenta de orden por contra) 9ECC#&3 7# &peraciones descontinuadas y empresas en li:uidaci+n !rt) 111) &peraciones descontinuadas) -e denominan operaciones descontinuadas las secciones de un negocio, claramente identificables, que se .an liquidado o se (an a liquidar) Cuando se disponga la liquidacin, se deben identificar los acti(os respecti(os, el m,todo contable que se (a a usar, el perodo de liquidacin # los resultados de las operaciones que se (an a descontinuar, estimados .asta la fec.a de cesacin de funcionamiento del segmento) Cuando se estime que de la liquidacin de un segmento del negocio resultara una p,rdida, esta debe reconocerse en la fec.a en la cual los administradores del ente econmico adopten formalmente la decisin de proceder a dic.a liquidacin) En el caso de una ganancia, esta no se reconoce .asta que se con(ierta en efecti(o o en otras especies f'cilmente con(ertibles en efecti(o) "a determinacin de la ganancia o p,rdida en la liquidacin de un segmento debe .acerse con relacin al (alor neto de reali+acin de los acti(os # pasi(os respecti(os) !rt) 112) Contabilidad de las empresas en li:uidaci+n) "os acti(os # pasi(os de las empresas en liquidacin se deben (aluar a su (alor neto reali+able) Ao es apropiado asignar el costo de los acti(os a tra(,s de su depreciacin, agotamiento o amorti+acin) 2ampoco es apropiado diferir ingresos, gastos, cargos e impuestos)

eben registrarse por separado los acti(os que deban ser de(ueltos en especie a los propietarios del ente # clasificar los pasi(os segn su orden de prelacin legal) En el momento en que conforme a la le# o al contrato sea obligatoria la liquidacin de un ente econmico, se deben reconocer todas las contingencias de p,rdida que se deri(en de la nue(a situacin) Cuando la le# as lo ordene se deben reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adicin a las contingencias probables, las e(entuales o remotas) Por regla general no es admisible el reconocimiento de .ec.os econmicos con base en estimaciones estadsticas) ebe crearse un fondo para atender los gastos de conser(acin, reproduccin, guarda # destruccin de los libros # papeles del ente econmico) C!'# $%& ### 3ormas t<cnicas sobre re.elaciones !rt) 113 ) !mbito de aplicaci+n) "as reglas contenidas en este capitulo son aplicables respecto de los estados financieros de propsito general) eben obser(arse para preparar # presentar otros estados siempre que fueren apropiadas) "os estados financieros # dem's informacin contable que deben ser presentados a las *utoridades o publicados con su autori+acin, se rigen por normas especiales que estas dicten, las cuales deben sujetarse al marco conceptual de la contabilidad # a las normas t,cnicas generales) "as normas contenidas en este capitulo son aplicables a elementos o partidas materiales, es decir, a las que tienen importancia significati(a para la e(aluacin de la situacin financiera de la empresa # sus resultados) !rt) 114) 3otas a los estados *inancieros) "as notas, como presentacin de las pr'cticas contables # re(elacin de la empresa, son parte integral de todos # cada uno de los estados financieros) "as mismas deben prepararse por los administradores, con sujecin a las siguientes reglas/ 1) Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras # debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura # su cruce con los estados financieros respecti(os) 1) Cuando sea pr'ctico # significati(o, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros) %) "as notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas # pr'cticas contables # los asuntos de importancia relati(a) $) "as notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros) "as notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros) !rt) 110) 3orma general sobre re.elaciones) En forma comparati(a cuando sea el caso, los estados financieros deben re(elar por separado como mnimo la naturale+a # cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respecti(os cuadros para darles ,nfasis o subsidiariamente en notas/

1) Ente econmico/ Aombre, descripcin de la naturale+a, fec.a de constitucin, acti(idad econmica # duracin de la entidad reportante) 1) 5ec.a de corte o perodo al cual corresponda la informacin) %) Principales polticas # practicas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste o con(ersin utili+ados, con e0presa indicacin de los cambios contables que .ubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturale+a # justificacin, as como su efecto, actual o prospecti(o, sobre la informacin contable) "os cambios contables pueden ser/ a8 En un principio contable por otro generalmente aceptado@ b8 En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nue(a informacin o e0periencia adicional al e(aluar e(entos futuros que afectan las estimaciones iniciales, # c8 En la entidad reportante, causado por cambios en los entes in(olucrados al preparar estados financieros consolidados) $) Principales clases de acti(os # pasi(os, clasificados segn el uso a que se destinan o segn su grado de reali+acin, e0igibilidad o liquidacin, en t,rminos de tiempo # (alores) Para tal efecto se entiende como acti(os o pasi(os corrientes aquellas sumas que ser'n reali+ables o e0igibles, respecti(amente, en un pla+o no ma#or a un a6o, as como aquellas que ser'n reali+ables o e0igibles dentro de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un a6o, lo cual debe re(elarse) -e deben re(elar por separado los acti(os # pasi(os mantenidos en unidades de medida distintas de la moneda funcional) 3) Costo ajustado, gastos capitali+ados, costo asignado # m,todos de medicin utili+ados en cada caso) "a depreciacin, agotamiento # amorti+acin se deben presentar, siempre que sea pertinente, asociados con el acti(o respecti(o, re(elando el m,todo utili+ado para asignar el costo, la (ida til # el monto cargado a los resultados del perodo) !) Restricciones o gra('menes sobre los acti(os, segregando aquellos que no puedan utili+arse o consumirse, indicando los (alores # deudas garanti+adas) 4) *cti(os # pasi(os descontados sujetos a de(olucin o recompra, junto con las garantas correspondientes # las posibles contingencias) 8) Primas o descuentos causados pendientes de amorti+ar, que se deben presentar aumentando o disminu#endo el acti(o o pasi(o correspondiente) 9) ;alori+aciones # pro(isiones por cada rubro) "as (alori+aciones se deben presentar por separado del costo, re(elando en notas su composicin) "as pro(isiones se deben presentar como una disminucin del acti(o respecti(o) 1&) 2ransacciones con partes relacionadas/ acti(os, pasi(os # operaciones reali+adas con (inculados econmicos, propietarios # administradores, describiendo la naturale+a de la (inculacin, as como el monto # condiciones de las diferentes partidas # transacciones)

11) Principales clases de ingresos # gastos, indicando el m,todo utili+ado para determinarlos # las bases utili+adas) 11) Partidas e0traordinarias, esto es, aquellas de cuanta significati(a, naturale+a diferente de las acti(idades normales del negocio # ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestos aplicables) 1%) Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respecti(os) 1$) :peraciones descontinuadas, detallando sus acti(os, pasi(os # resultados) 13) E(entos posteriores) -e deben re(elar los .ec.os econmicos reali+ados luego de la fec.a de corte, que puedan afectar la situacin financiera # las perspecti(as del ente econmico tales como/ a8 P,rdidas resultantes de incendio, inundacin # otros desastres@ b8 Emisin de acciones # bonos, (enta de aportes@ c8 Compra de un negocio o (enta de un segmento del negocio@ d8 E(entos o cambios de circunstancias que alteren las bases utili+adas para estimar las contingencias@ e8 9ncumplimientos contractuales@ f8 Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones) 1!) 5actores, tales como operacin a p,rdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos suficientes, que .agan incierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes # los planes de la administracin para ener(ar esas situaciones) 14) Compromisos especiales relati(os a transacciones # operaciones futuras que puedan tener un efecto importante, ad(erso o fa(orable a los intereses de la entidad reportante, con indicacin de su (alor) 18) :tras contingencias e(entuales o remotas) 19) Conciliacin entre el patrimonio contable # el fiscal, entre la utilidad contable # la renta gra(able # entre la cuenta de correccin monetaria contable # la fiscal, con indicacin de la cuanta # origen de las diferencias # su repercusin en los impuestos del ejercicio # en los impuestos diferidos) -i e0istieren ajustes de perodos anteriores que incidan en la determinacin del impuesto, en la conciliacin deber' indicarse tal circunstancia) 1&) -iempre que sean pertinentes, ndices de sol(encia, rendimiento, eficiencia # liquide+, as como la ganancia o p,rdida neta por unidad de aporte en circulacin) 11) -i fuere el caso, se debe re(elar la manera como se .ubiere reconstruido la contabilidad) P*R*?R*5:) Ao pueden .acerse compensaciones de saldos deudores o acreedores originados por operaciones de diferente origen, sal(o que tales compensaciones se .ubieren reali+ado conforme a la le# o el contrato respecti(o)

!rt) 116) Re.elaciones sobre rubros del balance general) En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre re(elaciones, a tra(,s del balance general o subsidiariamente en notas se debe re(elar la naturale+a # cuanta de/ 9) Principales in(ersiones temporales # permanentes, con indicacin de su (alor de reali+acin) Cuando se trate de in(ersiones mediante las cuales se subordine otro ente, se indicara adicionalmente el porcentaje de participacin que cada una de ellas represente, el m,todo utili+ado para su contabili+acin # las utilidades recibidas) 1) Principales clases de cuentas # documentos por cobrar, indicando el mo(imiento de la pro(isin para incobrables) 2rat'ndose de cuentas # documentos a largo pla+o, se debe indicar los (alores recuperables en cada uno de los cinco a6os siguientes # las tasas de inter,s aplicables) %) Principales clases de in(entarios, m,todo # bases de (aluacin, pro(isiones por cada clase, indicando las originadas en p,rdidas poco usuales o en p,rdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme) $) *cti(os recibidos a titulo de leasing, clasificados segn la naturale+a del contrato # el tipo de bienes, indicando para cada caso el pla+o acordado, el numero # (alor de los c'nones pendientes # el monto de la opcin de compra respecti(a) 3) *cti(os no operati(os o puestos en (enta) !) :bligaciones financieras, indicando/ monto del principal@ intereses causados@ tasas de inter,s@ (encimientos@ garantas@ condiciones relati(as a di(idendos, capital de trabajo, etc)@ instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los pr0imos cinco a6os # obligaciones en mora # compromisos que se espera refinanciar) 4) :bligaciones laborales # pensiones de jubilacin, con indicacin de sus clases # cuantas) 2rat'ndose de pensiones se debe re(elar el nmero de personas cobijadas, el m,todo actuarial usado, los beneficios cubiertos # el mo(imiento de las cuentas respecti(as) 8) 5inanciamiento a tra(,s de bonos, caso en el cual se debe indicar/ a8 ;alor nominal@ b8 Primas # descuentos@ c8 Car'cter de la emisin@ d8 >onto total tanto autori+ado como emitido/ e8 Pla+o m'0imo de redencin@ f8 2asa de inter,s # forma de pago@ g8 ?arantas, # .8 Estipulaciones sobre su cancelacin) 9) En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente con(ertibles en acciones se debe re(elar adem's de la informacin indicada en el numeral anterior, la siguiente/ a8 El nmero de acciones en reser(a disponibles para atender la con(ersin@

b8 <ases utili+adas para fijar el precio de con(ersin@ c8 Condiciones para su con(ersin, # d8 *umento del capital suscrito originado en con(ersiones reali+adas durante el ejercicio) 1&) :rigen # naturale+a de las principales contingencias probables) 11) Capital pro#ectado, comprometido # pagado, con indicacin de sus clases # e0plicando los derec.os preferenciales@ primas en colocacin@ aportes readquiridos o amorti+ados informando su cantidad, (alor nominal # costo de readquisicin o amorti+acin) 11) =tilidades o e0cedentes apropiados # no apropiados) Re(alori+acin o des(alori+acin del patrimonio) 1%) i(idendos, participaciones o e0cedentes por pagar en especie) 1$) Preferencias # otras restricciones e0istentes sobre distribucin de utilidades) En cuanto a remesas de las mismas al e0terior se debe indicar el efecto impositi(o) 13 esglose de rubros distintos de los anteriores que equi(algan a mas del 3L del acti(o total) !rt) 111) Re.elaciones sobre rubros del estado de resultados) En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre re(elaciones, a tra(,s del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe re(elar/ 1) 9ngresos brutos, con indicacin de los generados por la acti(idad principal, asociados con sus correspondientes de(oluciones, rebajas # descuentos) 1) >onto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes, o de entidades oficiales, o de e0portaciones, cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto mas del 3&L de los ingresos brutos menos descuentos o indi(idualmente mas del 1&L de los mismos) %) Costo de (entas) $) ?astos de (enta, de administracin, de in(estigacin # desarrollo, indicando los conceptos principales) 3) 9ngresos # gastos financieros # con accin monetaria, asociados aquellos con esta) !) :tros conceptos cu#o importe sea del 3L o mas de los ingresos brutos) !rt) 112) Re.elaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio) En lo relati(o a los cambios en el patrimonio se debe re(elar/ 1) istribuciones de utilidades o e0cedentes decretados durante el perodo) 1) En cuanto a di(idendos, participaciones o e0cedentes decretados durante el perodo, indicacin del (alor pagadero por aporte, fec.as # formas de pago) %) >o(imiento de las utilidades no apropiadas) $) >o(imiento de cada una de las reser(as u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas)

3) >o(imiento de la prima en la colocacin de aportes # de las (alori+aciones) !) >o(imiento de la re(alori+acin del patrimonio) 4) >o(imiento de otras cuentas integrantes del patrimonio) !rt) 119) Estado de cambios en la situaci+n *inanciera) El estado de cambios en la situacin financiera debe di(ulgar, por separado/ 1) El monto acumulado de todos los recursos pro(istos a lo largo del perodo # su utili+acin, sin importar si el efecti(o # otros componentes del capital de trabajo est'n directamente afectados) 1) El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del perodo) %) El efecto en el capital de trabajo de las partidas e0traordinarias) $) "as erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categoras principales de acti(os adquiridos # deudas contradas) 3) "as adquisiciones de acti(os no corrientes) !) El producto de la (enta de acti(os no corrientes) 4) "a con(ersin de pasi(os a largo pla+o en aportes) 8) "a contratacin, redencin o pago de deudas a largo pla+o) 9) "a emisin, redencin o compra de aportes) 1&) "a declaracin de di(idendos, participaciones o e0cedentes en efecti(o, # 11) "os cambios en cada elemento del capital de trabajo) !rt) 126) Estado de *lu-os de e*ecti.o) El estado de flujos de efecti(o debe presentar un detalle del efecti(o recibido o pagado a lo largo del perodo, clasificado por acti(idades de/ 1) :peracin, o sea, aquellas que afectan el estado de resultados) 1) 9n(ersin de recursos, esto es, los cambios de los acti(os diferentes de los operacionales, # %) 5inanciacin de recursos, es decir, los cambios en los pasi(os # en el patrimonio diferente de las partidas operacionales) !rt) 121) Re.elaci+n de las cuentas de orden) "as cuentas de orden se deben presentar a continuacin del balance general, separadas segn su naturale+a) -e deben re(elar en notas los principales derec.os # responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantas otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados # contratos pendientes de cumplimiento) !rt) 122) Estados *inancieros consolidados) El ente econmico que posea mas del 3&L del capital de otros entes econmicos, debe presentar junto con sus estados financieros b'sicos, los estados financieros consolidados, acompa6ados de sus respecti(as notas)

Ao se consolidan aquellos subordinados que/ 1) -u control por parte del ente matri+ sea impedido o e(itado de alguna forma, o 1) El control sea temporal) "os entes no consolidados deber'n ser objeto de re(elacin) "a consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fec.a) -i ello no es posible, se podr'n utili+ar estados con una antigHedad no ma#or de tres meses) *l prepararse una consolidacin contable se tendr' en cuenta como principios fundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni deberse as mismo, ni puede reali+ar utilidades o e0cedentes o p,rdidas por operaciones efectuadas consigo mismo) ebe re(elarse separadamente el inter,s minoritario en entes subordinados # clasificarlo inmediatamente antes de la seccin de patrimonio) !rt) 122) Estados *inancieros consolidados) El ente econmico que posea mas del 3&L del capital de otros entes econmicos, debe presentar junto con sus estados financieros b'sicos, los estados financieros consolidados, acompa6ados de sus respecti(as notas) Ao se consolidan aquellos subordinados que/ 1) -u control por parte del ente matri+ sea impedido o e(itado de alguna forma, o 1) El control sea temporal) "os entes no consolidados deber'n ser objeto de re(elacin) "a consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fec.a) -i ello no es posible, se podr'n utili+ar estados con una antigHedad no ma#or de tres meses) *l prepararse una consolidacin contable se tendr' en cuenta como principios fundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni deberse as mismo, ni puede reali+ar utilidades o e0cedentes o p,rdidas por operaciones efectuadas consigo mismo) ebe re(elarse separadamente el inter,s minoritario en entes subordinados # clasificarlo inmediatamente antes de la seccin de patrimonio) # $%& ERCER& De las normas sobre registros y libros !rt) 123) 9oportes) 2eniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables segn el tipo de acto de que se trate, los .ec.os econmicos deben documentarse mediante soportes, de origen interno o e0terno, debidamente fec.ados # autori+ados por quienes inter(engan en ellos o los elaboren) "os soportes deben ad.erirse a los comprobantes de contabilidad respecti(os o, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conser(arse arc.i(ados en orden cronolgico # de tal manera que sea posible su (erificacin)

"os soportes pueden conser(arse en el idioma en el cual se .a#an otorgado, as como ser utili+ados para registrar las operaciones en los libros au0iliares o de detalle) !rt) 124) Comprobantes de contabilidad) "as partidas asentadas en los libros de resumen # en aquel donde se asienten en orden cronolgico las operaciones, deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidad elaborados pre(iamente) ic.os comprobantes deben prepararse con fundamento en los soportes, por cualquier medio # en idioma castellano) "os comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecuti(amente, con indicacin del da de su preparacin # de las personas que los .ubieren elaborado # autori+ado) En ellos se debe indicar la fec.a, origen, descripcin # cuanta de las operaciones, as como las cuentas afectadas con el asiento) "a descripcin de las cuentas # de las transacciones puede efectuarse por palabras, cdigos o smbolos num,ricos, caso en el cual deber' registrarse en el au0iliar respecti(o el listado de cdigos o smbolos utili+ados segn el concepto a que correspondan) "os comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resmenes peridicos, a lo sumo mensuales) "os comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia con los asientos en los libros au0iliares # en aquel en que se registren en orden cronolgico todas las operaciones) !rt) 120) %ibros) "os estados financieros deben ser elaborados con fundamento en los libros en los cuales se .ubieren asentado los comprobantes) "os libros deben conformarse # diligenciarse en forma tal que se garantice su autenticidad e integridad) Cada libro, de acuerdo con el uso a que se destina, debe lle(ar una numeracin sucesi(a # continua) "as .ojas # tarjetas deben ser codificadas por clase de libros) *tendiendo las normas legales, la naturale+a del ente econmico # a la de sus operaciones, se deben lle(ar los libros necesarios para/ 1) *sentar en orden cronolgico todas las operaciones, bien en forma indi(idual o por resmenes globales no superiores a un mes) 1) Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta, sus mo(imientos debit # cr,dito, combinando el mo(imiento de los diferentes establecimientos) %) eterminar la propiedad del ente, el mo(imiento de los aportes de capital # las restricciones que pesen sobre ellos) $) Permitir el completo entendimiento de los anteriores) Para tal fin se deben lle(ar, entre otros, los au0iliares necesarios para/ a8 Conocer las transacciones indi(iduales, cuando estas se registren en los libros de resumen en forma global@ b8 Establecer los acti(os # las obligaciones deri(adas de las acti(idades propias de cada establecimiento, cuando se .ubiere decidido lle(ar por separado la contabilidad de sus operaciones@

c8 Conocer los cdigos o series cifradas que identifiquen las cuentas, as como los cdigos o smbolos utili+ados para describir las transacciones, con indicacin de las adiciones, modificaciones, sustituciones o cancelaciones que se .agan de unas # otras@ d8 Controlar el mo(imiento de las mercancas, sea por unidades o por grupos .omog,neos@ e8 Conciliar los estados financieros b'sicos con aquellos preparados sobre otras bases comprensi(as de contabilidad) 3) ejar constancia de las decisiones adoptadas por los rganos colegiados de direccin, administracin # control del ente econmico) !) Cumplir las e0igencias de otras normas legales) !rt) 126) Registro de los libros) Cuando la le# as lo e0ija, para que puedan ser(ir de prueba los libros deben .aberse registrado pre(iamente a su diligenciamiento, ante las *utoridades o entidades competentes en el lugar de su domicilio principal) En el caso de los libros de los establecimientos, estos se deben registrar ante la *utoridad o entidad competente del lugar donde funcione el establecimiento, a nombre del ente econmico e identific'ndolos con la ense6a del establecimiento) -in perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales, los libros au0iliares no requieren ser registrados) -olamente se pueden registrar libros en blanco) Para registrar un nue(o libro se requiere que/ 1) *l anterior le falten pocos folios por utili+ar, o 1) Mue un libro deba ser sustituido por causas ajenas al ente econmico) =na u otra circunstancia debe ser probada presentando el propio libro, o un certificado del re(isor fiscal cuando e0ista el cargo, o en su defecto de un contador publico) -i la falta del libro se debe a p,rdida, e0tra(o o destruccin, se debe presentar copia aut,ntica del denuncio correspondiente) "as formas continuas, las .ojas remo(ibles de los libros o las series continuas de tarjetas deben ser autenticadas mediante un sello de seguridad impuesto en cada uno de ellas) "as autoridades o entidades competentes puede proceder a destruir los libros presentados para su registro que no .ubieren sido reclamados pasados cuatro 7$8 meses de su inscripcin) !rt) 121) %ugar donde deben ex=ibirse los libros) "os libros deben e0.ibirse en el domicilio principal del ente econmico) !rt) 122) ?orma de lle.ar los libros) -e aceptan como procedimientos de reconocido (alor t,cnico contable, adem's de los medios manuales, aquellos que sir(en para registrar las operaciones en forma mecani+ada o electrnica, para los cuales se utilicen m'quinas tabuladoras, registradoras, contabili+adoras, computadores o similares) El ente econmico debe conser(ar los medios necesarios para consultar # reproducir los asientos contables) En los libros se deben anotar el nmero # fec.a de los comprobantes de contabilidad que los respalden)

"as cuentas, tanto en los libros de resumen como en los au0iliares, deben totali+arse por lo menos a fin de cada mes, determinando su saldo) En los libros esta pro.ibido/ 9 ) *lterar en los asientos el orden o la fec.a de las operaciones a que estos se refieren) 1) ejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al te0to de los asientos o a continuacin de los mismos) En los libros de contabilidad producidos por medios mecani+ados o electrnicos no se consideran Fespacios en blancoG los renglones que no es posible utili+ar, siempre que al terminar los listados los totales de control inclu#an la integridad de las partidas que se .an contabili+ado) %) Nacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos) $) <orrar o tac.ar en todo o en parte los asientos) 3) *rrancar .ojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros) P*R*?R*5:) -in perjuicio de los dem's requisitos legales, los libros, incluidos los au0iliares, tendr'n (alor probatorio cuando en los mismos no se .a#an cometido los actos pro.ibidos por este articulo) !rt) 129) #n.entario de mercanc5as) El control de las mercancas para la (enta se debe lle(ar en registros au0iliares, que deben contener, por unidades o grupos .omog,neos, por lo menos los siguientes datos/ 1) Clase # denominacin de los artculos) 1) 5ec.a de la operacin que se registre) %) Aumero del comprobante que respalda la operacin asentada) $) Aumero de unidades en e0istencia, compradas, (endidas, consumidas, retiradas o trasladadas) 3) E0istencia en (alores # unidad de medida) !) Costo unitario # total de lo comprado, (endido, consumido, retirado o trasladado) 4) Registro de unidades # (alores por faltantes o sobrantes que resulten de la comparacin del in(entario fsico con las unidades registradas en las tarjetas de control) En todos los casos cuando en los procesos de produccin o transformacin se dificulta el registro por unidades, se .ar' por grupos .omog,neos) *l terminar cada ejercicio, debe efectuarse el in(entario de mercancas para la (enta, el cual contendr' una relacin detallada de las e0istencias con indicacin de su costo unitario # total) Cuando la cantidad # di(ersidad de artculos dificulte su registro detallado, este puede efectuarse por resmenes o grupos de artculos, siempre # cuando apare+can discriminados en registros au0iliares) ic.o in(entario debe ser certificado por contador pblico para que preste m,rito probatorio, a menos que se lle(e un libro registrado para tal efecto)

P*R*?R*5:) Cuando el costo de (entas se determine por el juego de in(entarios no se requiere incluir en el control pertinente, los datos se6alados en los numerales 3, ! # 4 de este artculo) D !rt) 136) %ibro de accionistas y similares) "os entes econmicos pueden lle(ar por medios mecani+ados o electrnicos el registro de sus aportes@ no obstante, en este caso diariamente deben anotar los mo(imientos de estos en un libro au0iliar, con indicacin de los datos que sean necesarios para identificar adecuadamente cada mo(imiento) *l finali+ar cada a6o calendario, se deben consolidar en un libro, registrado si fuere el caso, los mo(imientos de que trata el inciso anterior) !rt) 131) %ibros de actas) -in perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales, los entes econmicos pueden asentar en un solo libro las actas de todos sus rganos colegiados de direccin, administracin # control) En tal caso debe distinguirse cada acta con el nombre del rgano # una numeracin sucesi(a # continua para cada uno de ellos) Cuando inad(ertidamente en las actas se omitan datos e0igidos por la le# o el contrato, quienes .ubieren actuado como presidente # secretario pueden asentar actas adicionales para suplir tales omisiones) Pero cuando se trate de aclarar o .acer constar decisiones de los rganos, el acta adicional debe ser aprobada por el respecti(o rgano o por las personas que este .ubiere designado para el efecto) !rt) 132) Correcci+n de errores) "os simples errores de transcripcin se deben sal(ar mediante una anotacin al pie de la p'gina respecti(a o por cualquier otro mecanismo de reconocido (alor t,cnico que permita e(idenciar su correccin) "a anulacin de folios se debe efectuar se6alando sobre los mismos la fec.a # la causa de la anulacin, suscrita por el responsable de la anotacin con indicacin de su nombre completo) !rt) 133) Ex=ibici+n de libros) -al(o lo dispuesto en otras normas, el e0amen de los libros se debe practicar en las oficinas o establecimientos del domicilio principal del ente econmico, en presencia de su propietario o de la persona que este .ubiere designado e0presamente para el efecto) Cuando el e0amen se contraiga a los libros que se lle(en para establecer los acti(os # las obligaciones deri(adas de las acti(idades propias de cada establecimiento, la e0.ibicin se debe efectuar en el lugar donde funcione el mismo, si el e0amen .ace relacin con las operaciones del establecimiento) -i el ente econmico no presenta los libros # papeles cu#a e0.ibicin se decreta, se tendr'n como probados en su contra los .ec.os que la otra parte se proponga demostrar, si para los mismos es admisible la confesin, sal(o que apare+ca probada # justificada su p,rdida, e0tra(i o destruccin in(oluntaria) -i al momento de practicarse la inspeccin los libros no estu(ieren en las oficinas o establecimiento del ente econmico, este puede demostrar la causa que justifique tal circunstancia dentro de los tres das siguientes a la fec.a se6alada para la e0.ibicin) En tal caso debe presentar los libros en la oportunidad que el funcionario se6ale) En la solicitud de e0.ibicin parcial debe indicarse/ 1) "o que se pretende probar) 1) "a fec.a apro0imada de la operacin)

%) "os libros en que, conforme a la t,cnica contable, deben aparecer registradas las operaciones) En todo caso, el funcionario competente debe tomar nota de los comprobantes # soportes del asiento que se e0amine) "a e0.ibicin # e0amen general de los libros # papeles de un comerciante pre(istos en el articulo !$ del Cdigo de Comercio tambi,n proceder' en el caso de la liquidacin de sociedades con#ugales, cuando uno o ambos cn#uges tengan la calidad de comerciante) !rt) 134) Conser.aci+n y destrucci+n de los libros) "os entes econmicos deben conser(ar debidamente ordenados los libros de contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los soportes de contabilidad # la correspondencia relacionada con sus operaciones) -al(o lo dispuesto en normas especiales, los documentos que deben conser(arse pueden destruirse despu,s de (einte 71&8 a6os contados desde el cierre de aquellos o la fec.a del ultimo asiento, documento o comprobante) Ao obstante, cuando se garantice su reproduccin por cualquier medio t,cnico, pueden destruirse transcurridos die+ 71&8 a6os) El liquidador de las sociedades comerciales debe conser(ar los libros # papeles por eO t,rmino de cinco 738 a6os, contados a partir de la aprobacin de la cuenta final de liquidacin) 2rat'ndose de comerciantes, para diligenciar el acta de destruccin de los libros # papeles de que trata el artculo !& del Cdigo de Comercio, debe acreditarse ante la C'mara de Comercio, por cualquier medio de prueba, la e0actitud de la reproduccin de las copias de los libros # papeles destruidos) !rt) 130) '<rdida y reconstrucci+n de los libros) El ente econmico debe denunciar ante las *utoridades competentes la p,rdida, e0tra(i o destruccin de sus libros # papeles) 2al circunstancia debe acreditarse en caso de e0.ibicin de los libros, junto con la constancia de que los mismos se .allaban registrados, si fuere el caso) "os registros en los libros deben reconstruirse dentro de los seis 7!8 meses siguientes a su p,rdida, e0tra(i o destruccin, tomando como base los comprobantes de contabilidad, las declaraciones tributarias, los estados financieros certificados, informes de terceros # los dem's documentos que se consideren pertinentes) Cuando no se obtengan los documentos necesarios para reconstruir la contabilidad, el ente econmico debe .acer un in(entario general a la fec.a de ocurrencia de los .ec.os para elaborar los respecti(os estados financieros) -e pueden reempla+ar los papeles e0tra(iados, perdidos o destruidos, a tra(,s de copia de los mismos que reposen en poder de terceros) En ella se debe dejar nota de tal circunstancia, indicando el moti(o de la reposicin) # $%& C$!R & Disposiciones *inales !rt) 136) Criterios para resol.er los con*lictos de normas) -in perjuicio de lo dispuesto por normas superiores, trat'ndose del reconocimiento # re(elacin de .ec.os econmicos, los principios de contabilidad generalmente aceptados priman # deben aplicarse por encima de cualquier otra norma) -in embargo, deben re(elarse las discrepancias entre unas # otras) Cuando se utilice una base comprensi(a de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados, estos se aplicaran en forma supleti(a en lo pertinente)

Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados e0ijan el registro contable de ciertos .ec.os, estos se .ar'n en cuentas de orden fiscales o de control, segn corresponda) Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes disposiciones # las de car'cter tributario pre(alecer'n estas ultimas) !rt) 131) E-ercicio de las *acultades reguladoras en materia de contabilidad) -al(o lo dispuesto en normas superiores, el ejercicio de facultades en (irtud de las cuales otras *utoridades distintas del Presidente de la Repblica pueden dictar normas especiales para regular la contabilidad de ciertos entes, esta subordinado a las disposiciones contenidas en el 2tulo Primero # en el Captulo 9 del 2tulo -egundo de este ecreto) Conc)/ Circular E0terna &1% de 1994 !rt) 132) Conse-o permanente para la e.aluaci+n de las normas sobre contabilidad) En desarrollo del principio consagrado en la Constitucin Poltica conforme al cual el Estado debe facilitar la participacin de todos en las decisiones que los afectan, cr,ase un Consejo permanente para la e(aluacin de las normas sobre contabilidad, adscrito al >inisterio de esarrollo Econmico, el cual funcionar' con el propsito principal de propender a tra(,s de sus conclusiones porque las normas legales sobre la contabilidad redunden en informacin neutral, con fidelidad representati(a, adecuada a las caractersticas # practicas de las diferentes acti(idades econmicas) ic.o Consejo, estar' integrado as/ 1) El >inistro de esarrollo Econmico, o su delegado, quien lo presidir') 1) El >inistro de Nacienda # Cr,dito Pblico, o su delegado) %) El -uperintendente <ancario, o su delegado) $) El -uperintendente de -ociedades, o su delegado) 3) El -uperintendente de ;alores, o su delegado) !) El Presidente de la Punta Central de Contadores, o su delegado) 4) =n representante de la *sociacin de 5acultades de Contadura pblica, *sfacop) 8) =n contador pblico designado por el >inistro de esarrollo Econmico de ternas elaboradas por los gremios de la produccin # de las bolsas de (alores) 9) =n contador pblico designado por el >inistro de esarrollo Econmico de ternas elaboradas por las asociaciones de contadores pblicos) !rt) 139) Derogatoria) Este ecreto deroga ntegramente los ecretos 11!& de 198!,1498 de 199& # 1911 de 1991, as como las disposiciones que los modifican o complementan, # todas aquellas normas que le sean contraras) !rt) 146) 7igencia) Este ecreto regir' a partir del 1o) de enero de 199$) Publquese # cmplase) CE9!R ;!7#R#! R$B#%%&

ado en Cartagena de 9ndias, a 19 de diciembre de 199%) D#!R#& &?#C#!% 3o) 41)106 iciembre 19 de 199%