Recomendacin Tcnica

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Procedimientos Analticos

BORRADOR PBLICO PARA COMENTARIOS DICIEMBRE 2005

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Indice
Introduccin ............................................................................................................................................. 5 Objeto de la Recomendacin Tcnica ........................................................................................... 6 Naturaleza de los Procedimientos Analticos .......................................................................... 7 Finalidad y aplicacin de los Procedimientos Analticos .................................................... 7 Procedimientos analticos habitualmente aplicables en cada etapa del trabajo y ejemplos prcticos orientativos sobre su aplicacin ............................. 13 Anexo 1 Esquema del contenido de la Norma Tcnica de Auditora sobre Procedimientos Analticos ...... 15 Anexo 2 Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA ......................................................................... 16 Anexo 3 Ejemplo orientativo de fuentes de datos sectoriales y empresariales ............................................ 24 Anexo 4 Ejemplo orientativo de anlisis vertical y horizontal e identificacin de variaciones inusuales entre ejercicios ..................................................................................................................... 25 Anexo 5 Ejemplo orientativo de comparacin de informacin de la entidad con el sector y un competidor similar ...................................................................................................................... 27 Anexo 6 Ejemplo orientativo de anlisis de ratios de la entidad ................................................................... 28 Anexo 7 Ejemplo orientativo de comparacin de ratios de la entidad con los ratios del sector y de un competidor comparable ......................................................................................................... 29 Anexo 8 Ejemplo orientativo de anlisis de elementos clave de la informacin financiera: comparacin de datos mensuales entre ejercicios ............................................................................ 30 Anexo 9 Ejemplo orientativo de anlisis de elementos clave de la informacin financiera: comparacin entre magnitudes, correlacin y pronstico ................................................................ 31 Anexo 10 Ejemplo orientativo de anlisis del punto de equilibrio .................................................................. 32 Anexo 11 Ejemplo orientativo de anlisis de relacin entre informacin financiera y no financiera: ventas y unidades vendidas ............................................................................................. 33

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Introduccin

Consideraciones generales 1. Mediante Resolucin de 25 de Julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, se public la Norma Tcnica de Auditora sobre Procedimientos Analticos (en adelante la Norma Tcnica). En el Anexo 1 se adjunta un esquema que resume el contenido de la Norma Tcnica. En la introduccin de la Norma Tcnica se resumen algunas referencias a los procedimientos analticos contenidas en las Normas Tcnicas de Auditora sobre Ejecucin del Trabajo. En el Anexo 2 se mencionan algunas referencias adicionales a la aplicacin de procedimientos analticos contenidas en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas hasta la fecha por el Registro de Economistas Auditores. El prrafo 2.5.23 de las Normas Tcnicas de Auditora sobre Ejecucin del Trabajo establece que las tcnicas de examen analtico son un mtodo para obtener evidencia. El prrafo 2.5.30. de dichas normas define las tcnicas de examen analtico de la siguiente manera: Las tcnicas de examen analtico consisten en la comparacin de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente puedan esperarse entre las distintas partidas de la informacin financiera auditada (estudio de los ndices y tendencias ms significativas, investigacin de variaciones y transacciones atpicas, anlisis de regresin, clculos globales de razonabilidad de saldos respecto a ejercicios anteriores y presupuestos, etc.). El prrafo 3 de la Norma Tcnica establece lo siguiente: Se entiende por procedimientos analticos el anlisis de ratios y tendencias significativas, incluyendo la correspondiente investigacin de partidas y fluctuaciones que no sean coherentes con otra informacin relevante o que se desven sustancialmente de los importes previstos o estimados. En el contexto de las Normas Tcnicas de Auditora y de esta Recomendacin Tcnica los trminos tcnicas de examen analtico y procedimientos analticos responden al mismo concepto. Hiptesis de aplicacin de los procedimientos analticos 4. La aplicacin de procedimientos analticos se basa en la hiptesis de que existen relaciones lgicas entre ciertos datos de carcter financiero y no financiero y que, a falta de evidencia en contrario, esas relaciones lgicas seguirn existiendo. La existencia de tales
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2.

3.

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relaciones proporciona evidencia respecto a la integridad y validez de los datos producidos por el sistema contable. En definitiva, las tcnicas de revisin analtica son procedimientos de naturaleza substantiva que se basan en una interpretacin global de las operaciones de la entidad auditada y de las relaciones que razonablemente se puede esperar que prevalezcan en la misma. Bsicamente consisten en comparar partidas y datos de carcter financiero y no financiero con informacin tanto interna como externa a la entidad auditada. 5. La confianza a depositar en los resultados de la aplicacin de procedimientos de revisin analtica depender de la valoracin que haga el auditor del riesgo de que, an dndose tales relaciones, puedan existir errores significativos. El grado de confianza que el auditor deposita en los procedimientos analticos depende de los factores siguientes: a) La importancia relativa de las partidas analizadas. b) Los resultados de otros procedimientos aplicados para lograr los mismos objetivos de auditora. c) La precisin de las predicciones y estimaciones realizadas. d) La evaluacin del riesgo de auditora. e) La eficacia de los controles que afectan a la preparacin de los datos e informacin utilizados. El criterio del auditor en la aplicacin de los procedimientos analticos 6. La eleccin de las tcnicas, mtodos, anlisis (incluso utilizando tcnicas estadsticas avanzadas) y nivel de aplicacin de los procedimientos analticos dependen del criterio profesional del auditor en cada caso concreto
Objeto de la Recomendacin Tcnica

7.

El objeto de esta Recomendacin Tcnica es establecer criterios prcticos de aplicacin de procedimientos analticos en los trabajos de auditora de cuentas y en otros trabajos sujetos a la Ley de Auditora de Cuentas.

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Naturaleza de los Procedimientos Analticos

8.

Los procedimientos analticos pueden utilizarse para analizar cualquier componente de la informacin financiera, as como de la informacin consolidada, de componentes de empresa, filiales, divisiones, segmentos, etc. Los procedimientos analticos pueden incluir entre otros: a) La investigacin de partidas y fluctuaciones inusuales. b) La explicacin de las desviaciones significativas con respecto a los importes previstos o presupuestados. c) El anlisis de ratios y tendencias significativas. Este anlisis incluye la comparacin de la informacin financiera de la entidad auditada con: i. La informacin financiera similar de periodos anteriores. ii. Las cifras estimadas por la entidad auditada, tales como presupuestos o proyecciones. iii. Las expectativas del auditor respecto al resultado de algunas estimaciones, tales como provisiones o dotaciones con cargo a resultados en concepto de amortizacin o depreciacin de activos. iv. La informacin del sector de actividad en que la empresa auditada desarrolla su negocio. v. La informacin de otras entidades de tamao comparable del mismo sector de actividad. d) El estudio de elementos clave de la informacin financiera de los que, como es el caso de los mrgenes brutos, puede esperarse un comportamiento basado en la experiencia de la entidad. e) El estudio de la relacin entre cierta informacin financiera y otra informacin no financiera, tales como la correlacin entre los gastos de personal y el nmero de empleados.

9.

Finalidad y Aplicacin de los procedimientos Analticos

Finalidad de los procedimientos analticos 10. Los procedimientos analticos, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 10 de la Norma Tcnica, en el contexto de una auditora de cuentas, tienen la siguiente finalidad:
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a) Ayudar al auditor en la planificacin del trabajo, determinando la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. b) Como procedimiento de realizacin de pruebas substantivas, cuando su realizacin puede ser ms efectiva o eficiente que las pruebas de detalle en la reduccin del riesgo de que no se detecten errores significativos en la informacin financiera. c) Convertirse en una tcnica de revisin global de la informacin financiera en la etapa de supervisin del trabajo de auditora. Esta finalidad responde a lo establecido en el prrafo 5 de la Norma Tcnica: El auditor en general aplicar los oportunos procedimientos analticos en las etapas de planificacin y revisin global de la auditora. Asimismo, pueden utilizarse estos procedimientos en otras etapas del trabajo. 11. Como consecuencia de lo expuesto en el prrafo anterior puede concluirse que los procedimientos analticos deberan aplicarse en la etapa de planificacin y en la revisin global del trabajo y que, teniendo en consideracin determinados factores, podran aplicarse como pruebas substantivas para reducir el alcance de las pruebas de detalle. Aplicacin de procedimientos analticos en la planificacin del trabajo 12. La aplicacin de procedimientos analticos en la etapa de planificacin, utilizando tanto informacin financiera como informacin no financiera, ayudan al auditor a: a) Mejorar su comprensin de la actividad de la entidad auditada. b) Identificar las reas de mayor riesgo potencial. c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. 13. Respecto a la comprensin de la actividad de la entidad auditada debe recordarse lo establecido en los prrafos 2.3.10. y 2.3.11. de las Normas Tcnicas sobre Ejecucin del Trabajo, acerca de las consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad: El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: a) Condiciones econmicas. b) Regulaciones y controles gubernamentales.
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c) Cambios de tecnologa. d) La prctica contable normalmente seguida por el sector. e) Nivel de competitividad. f) Tendencias financieras y ratios de empresas afines. Todos estos conocimientos se adquieren normalmente: a) A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector. b) Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. c) De los papeles de trabajo de aos anteriores. d) De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. e) De cuentas anuales de otras entidades del sector. Aplicacin de procedimientos analticos en la revisin global del trabajo 14. La aplicacin de procedimientos analticos al terminar o estar prxima la fecha de terminacin del trabajo, ayuda al auditor a formarse una opinin global sobre si la informacin financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la actividad del cliente. Estos procedimientos deben incluir la revisin de hechos posteriores y la lectura de informacin financiera intermedia posterior. 15. El resultado de los procedimientos analticos aplicados en la revisin global del trabajo pretende corroborar la opinin que el auditor haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la direccin en el proceso de formular la informacin financiera auditada, ayudndole, en definitiva, a formarse una conclusin global sobre su razonabilidad o a identificar reas que requieran la aplicacin de pruebas de auditora adicionales. Posibilidad de aplicar procedimientos analticos como pruebas substantivas 16. Los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin en relacin con la informacin incluida en las cuentas anuales, pueden consistir en pruebas de detalle, procedimientos analticos o una combinacin de ambos. 17. La decisin sobre los procedimientos a utilizar para alcanzar un objetivo concreto de auditora descansa en el criterio profesional del auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos disponibles en la reduccin del riesgo de que no se detecten errores significativos en la informacin incluida en las cuentas anuales.
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El Anexo C 3. de la Norma Tcnica sobre utilizacin de tcnicas de muestreo y de otros procedimientos de comprobacin selectiva, que incluye ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra en pruebas substantivas, establece lo siguiente respecto a la aplicacin de procedimientos analticos dirigidos a verificar la misma afirmacin de la informacin financiera: Si el auditor confa en el resultado de otras pruebas substantivas (pruebas de detalle o pruebas de revisin analtica) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin relacionado con el saldo de una cuenta determinada o el importe de un tipo de transacciones, menos seguridad necesitar obtener a partir del muestreo y, por lo tanto, menor habr de ser el tamao de la muestra. En cualquier caso, para reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin, el auditor evaluar el grado de seguridad a asignar al resultado de los procedimientos analticos aplicados. 18. Como consecuencia de lo expuesto en los prrafos 10 y 11 anteriores puede concluirse que la utilizacin de procedimientos analticos como pruebas substantivas depender de los factores siguientes: i. La confianza en los resultados esperados. ii. La naturaleza de las actividades de la entidad auditada y su nivel de detalle de la informacin disponible. iii. La relevancia y disponibilidad de informacin financiera (presupuestos, proyecciones, etc.) y no financiera (estadsticas de produccin, detalles analticos, etc.). iv. La fiabilidad de la informacin disponible y del sistema de control interno diseado para su preparacin y compilacin. v. Las fuentes de informacin disponibles, siendo preferibles las fuentes externas a las internas. vi. La comparabilidad de la informacin disponible. vii.El conocimiento obtenido por el auditor en actuaciones anteriores respecto a la fiabilidad de los sistemas de control interno y los problemas que han generado ajustes o salvedades en el informe de auditora. 19. En general, el auditor consultar a la direccin de la entidad sobre la disponibilidad y fiabilidad de la informacin necesaria para poder aplicar procedimientos analticos, as como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza llevados a cabo por la entidad. Pueden utilizarse datos analticos preparados por la enti10 Registro de Economistas Auditores

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dad, bajo el supuesto de que el auditor tenga evidencia de que esos datos han sido preparados adecuadamente. Con respecto a la fiabilidad de la informacin disponible y del sistema de control interno diseado para su preparacin y compilacin, debe recordarse lo establecido en el prrafo 8 c. de la Norma Tcnica de Auditora sobre la auditora de cuentas en entornos informatizados: Al planificar las reas de la auditora que pueden resultar afectadas por el entorno informatizado de la entidad, el auditor debe alcanzar una adecuada comprensin de la importancia y complejidad de las actividades de los sistemas informticos, as como de la disponibilidad de datos para su utilizacin en la auditora. Tal conocimiento podra incluir los siguientes aspectos: c. La disponibilidad de los datos. En ocasiones slo se mantienen durante un corto periodo de tiempo o nicamente en soportes de lectura informatizada los documentos fuente, determinados archivos informticos y otras evidencias que el auditor pudiera requerir. Los sistemas informticos de la entidad pueden generar informacin interna til para la aplicacin de pruebas substantivas (especialmente procedimientos analticos). La posibilidad de utilizar tcnicas de auditora asistida por ordenador puede permitir aumentar la eficiencia de los procedimientos de auditora, o hacer posible la aplicacin, sin excesivo coste, de algunos procedimientos sobre la poblacin completa de saldos o transacciones. 20. En la aplicacin de procedimientos analticos como pruebas substantivas, con el objeto de obtener evidencia suficiente y adecuada sobre la informacin financiera auditada, cualesquiera que sean las magnitudes implicadas, se requiere cumplir las siguientes etapas de aplicacin general : Identificar relaciones lgicas entre datos y desarrollar una expectativa sobre el saldo o transacciones objeto de auditora El auditor puede utilizar los siguientes procedimientos para identificar tales relaciones lgicas o desarrollar tales expectativas: i. Obtencin de datos del sector y de los competidores similares para compararlos con los datos de la entidad auditada. ii. Anlisis vertical, que consiste en calcular la importancia de los datos respecto a un total en el mismo ejercicio. Por ejemplo, desglosar las partidas de ingresos y gastos de cada ejercicio como un reparto porcentual medido respecto a la cifra neta de negocios o respecto a los ingresos de explotacin. El auditor
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normalmente espera una cierta estabilidad en dicho reparto porcentual, salvo por circunstancias que justifiquen las variaciones inusuales. iii. Anlisis horizontal, que es un enfoque temporal en el que se comparan, por ejemplo, las variaciones interanuales de las partidas de gastos e ingresos para, a continuacin, evaluar la coherencia de su evolucin con las tendencias de las partidas relacionadas. iv. Anlisis de tendencias, correlacin y pronstico. v. Pruebas de razonabilidad para identificar incoherencias. Por ejemplo, la estimacin del porcentaje de carga financiera respecto a la financiacin remunerada o la estimacin de la dotacin por amortizacin del inmovilizado material. Determinacin de la diferencia aceptable El auditor debe establecer que diferencia, entre el saldo auditado y la expectativa desarrollada, puede aceptar sin investigacin adicional. De acuerdo con lo establecido en la Norma Tcnica de Auditora sobre el concepto de importancia relativa, esa diferencia aceptable est condicionada por el error tolerable asignado a cada rea o epgrafe de la informacin financiera auditada. Investigacin de relaciones inconsistentes y diferencias o variaciones significativas El auditor, determina, de acuerdo con su juicio profesional, qu considera una relacin inconsistente o el porcentaje de variacin que considera inusual: diferencias entre datos reales y presupuesto, variaciones entre el ejercicio actual y el ejercicio anterior, desviaciones con los datos del sector o los de un competidor comparable, etc.. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones significativas o relaciones inconsistentes con otra informacin relevante disponible, o que se desva significativamente de los importes previstos o estimados, el auditor deber investigar tales circunstancias, obteniendo la evidencia y las explicaciones adecuadas. Esta investigacin es normalmente realizada por el auditor de la siguiente manera: a) Preguntando a la direccin de la entidad auditada, b) Corroborando las respuestas (por ejemplo, comparndolas con el conocimiento previo del negocio que tenga el auditor o con
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Recomendacin Tcnica Procedimientos Analticos

otras evidencias obtenidas durante la realizacin de la auditora), y c) Evaluando la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora cuando la explicacin no se considera adecuada o no se puede proporcionar ninguna explicacin.
Procedimientos analticos habitualmente aplicables en cada etapa del trabajo y ejemplos prcticos orientativos sobre su aplicacin

21. A continuacin se resume la naturaleza de los procedimientos analticos que normalmente se aplican en las diferentes etapas del trabajo:

22. En los Anexos de esta Recomendacin Tcnica se adjuntan algunos ejemplos prcticos orientativos de aplicacin de procedimientos analticos: a. Ejemplo orientativo de fuentes de datos sectoriales y empresariales.
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b. Ejemplo orientativo de anlisis vertical y horizontal e identificacin de variaciones inusuales comparando el ejercicio anterior y el ejercicio actual. c. Ejemplo orientativo de comparacin de informacin financiera de la entidad con el sector y un competidor similar. d. Ejemplo orientativo de anlisis de ratios de la entidad. e. Ejemplo orientativo de comparacin de ratios de la entidad con los ratios del sector y de un competidor comparable. f. Ejemplo orientativo de anlisis de elementos clave de la informacin financiera: comparacin de datos mensuales entre ejercicios. g. Ejemplo orientativo de anlisis de elementos clave de la informacin financiera: comparacin entre magnitudes, correlacin y pronstico. h. Ejemplo orientativo de anlisis del Punto de Equilibrio. i. Ejemplo orientativo de anlisis de relacin entre informacin financiera y no financiera: comparacin de ventas con el nmero de unidades vendidas.

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Anexo 1
Esquema del contenido de la Norma Tcnica de Auditora sobre Procedimientos Analticos

Esquema del contenido de la Norma Tcnica de Auditora sobre Procedimientos Analticos

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Anexo 2
Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA

I.

Referencias adicionales en las Normas Tcnicas de Auditora sobre Ejecucin del Trabajo que estn relacionadas con los Procedimientos Analticos Prrafos 2.3.10 f) y 2.3.11. d) e) de Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: f) Tendencias financieras y ratios de empresas afines. Todos estos conocimientos se adquieren normalmente: d) De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. e) De cuentas anuales de otras entidades del sector. Prrafos 2.5.19. y 2.5.21. sobre Pruebas para Obtener Evidencia La evidencia de auditora se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas substantivas. Las pruebas substantivas tienen como objeto obtener evidencia de auditora relacionada con la integridad, exactitud y validez de la informacin financiera auditada. Consisten en las pruebas de transacciones y saldos, as como en las tcnicas de examen analtico. Prrafos 2.5.6. y 2.5.12. sobre Evidencia El concepto de adecuacin de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, adecuacin y suficiencia, debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos a examen. Se entiende por evidencia suficiente aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a su examen. Debe tenerse presente que bajo este contexto el auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. Por lo tanto, puede llegar a una conclusin sobre un saldo, transaccin o control, realizando pruebas de auditora, mediante muestreo (estadstico o de seleccin en base subjetiva), mediante pruebas analticas o a travs de una combinacin de ellas.

II.

Referencias Relacionadas con los Procedimientos Analticos incluidas en otras Normas Tcnicas de Auditora Prrafo 8. c) sobre Planificacin de la Auditora, de la Norma Tcnica de Auditora sobre la Auditora de Cuentas en Entornos Informatizados Al planificar las reas de la auditora que pueden resultar afectadas por el entorno informatizado de la entidad, el auditor debe alcanzar una adecuada comprensin de la importancia y complejidad de las actividades de los sistemas informticos, as como de la disponibilidad

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Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA

de datos para su utilizacin en la auditora. Tal conocimiento podra incluir los siguientes aspectos: c. La disponibilidad de los datos. En ocasiones slo se mantienen durante un corto periodo de tiempo o nicamente en soportes de lectura informatizada los documentos fuente, determinados archivos informticos y otras evidencias que el auditor pudiera requerir. Los sistemas informticos de la entidad pueden generar informacin interna til para la aplicacin de pruebas substantivas (especialmente procedimientos analticos). La posibilidad de utilizar tcnicas de auditora asistida por ordenador puede permitir aumentar la eficiencia de los procedimientos de auditora, o hacer posible la aplicacin, sin excesivo coste, de algunos procedimientos sobre la poblacin completa de saldos o transacciones. Prrafos 12 y 15 de la Norma Tcnica de Auditora sobre Utilizacin de Tcnicas de Muestreo y de Otros Procedimientos de Comprobacin Selectiva Los procedimientos sustantivos se refieren a importes y son de dos tipos: tcnicas de examen analtico y pruebas de detalle de transacciones y saldos. El riesgo de muestreo y el riesgo ajeno al muestreo pueden tener efecto en los componentes del riesgo de auditora. En relacin con las pruebas substantivas, existe una variedad de mtodos que el auditor puede utilizar para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos pueden estar o no sujetos a riesgos de muestreo y/o ajenos al muestreo. Por ejemplo, al realizar una prueba de detalle, el auditor puede elegir una tcnica de revisin analtica inapropiada (riesgo ajeno al muestreo) o puede detectar nicamente errores no significativos cuando, en realidad, el error en la poblacin es superior al error tolerable (riesgo de muestreo). Tanto en el caso de las pruebas de cumplimiento como en el de las pruebas substantivas, el riesgo de muestreo se puede reducir ampliando el tamao de la muestra. Anexo C 5. de la Norma Tcnica de Auditora sobre Utilizacin de Tcnicas de Muestreo y de Otros Procedimientos de Comprobacin Selectiva, sobre aplicacin de otras pruebas substantivas dirigidas a verificar la misma afirmacin de los estados financieros: Si el auditor confa en el resultado de otras pruebas substantivas (pruebas de detalle o pruebas de revisin analtica) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin relacionado con el saldo de una cuenta determinada o el importe de un tipo de transacciones, menos seguridad necesitar obtener a partir del muestreo y, por lo tanto, menor habr de ser el tamao de la muestra Prrafo 4.2 de la Norma Tcnica sobre Aplicacin del Principio de Empresa en Funcionamiento El auditor debe analizar especialmente los planes de la Direccin que puedan tener un efecto significativo sobre la solvencia y continuidad de la entidad durante el ejercicio siguiente al que est auditando. A este respecto, deber discutir con la Direccin los presupuestos, proyecciones y datos sobre capital circulante que sean preparados, y analizar las bases de las hiptesis hechas por dicha Direccin para preparar tales proyecciones, especialmente si
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Anexo 2
Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA

son inciertas o muy sensibles a cambios y si se desvan de las tendencias histricas en la entidad. Prrafos 13 y 14 de la Norma Tcnica sobre Estimaciones Contables Las etapas incluidas en la revisin y comprobacin del proceso utilizado por la direccin normalmente son las siguientes: c) Comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones realizadas en perodos anteriores con los resultados reales. El auditor normalmente tendr en cuenta: b) Si los datos recopilados se han analizado adecuadamente y si han sido proyectados con criterios razonables para determinar la estimacin contable. Como ejemplo pueden citarse los anlisis de antigedad de las cuentas a cobrar y la proyeccin del nmero de meses de demanda que pueden satisfacerse con las mercancas en almacn, en base a la utilizacin pasada y prevista. c) Si la entidad tiene una base adecuada que justifique las principales hiptesis utilizadas en las estimaciones contables. En algunos casos, las hiptesis pueden basarse en estadsticas industriales o gubernamentales, tales como tasas futuras de inflacin, tipos de inters, datos de empleo y crecimiento esperado del mercado. En otros casos sern especficas para la entidad y se basarn en datos generados internamente. III. Referencias relacionadas con los Procedimientos Analticos incluidas en otras Normas Tcnicas de Auditora sobre Informes Especiales Informe Especial en el supuesto establecido en el artculo 292 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas. (Resolucin de 23 de octubre de 1991 del ICAC). En la revisin de los hechos posteriores, el auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos: 1. Obtener los estados financieros posteriores disponibles ms recientes, compararlos con las cuentas anuales auditadas y con los presupuestos, y hacer cualquier otro tipo de comparaciones analticas que parezcan apropiadas. Informe Especial en los supuestos establecidos en los artculos 64, 147, 149 y 225 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas. (Resolucin de 23 de octubre de 1991 del ICAC). Solicitar informacin a la Direccin de la Sociedad sobre acontecimientos de importancia que pudieran haber afectado a la Sociedad entre la fecha de las cuentas auditadas y la fecha del informe especial, y realizar los procedimientos que considere oportunos sobre este perodo posterior, entre otros, los siguientes procedimientos: i. Obtener los estados financieros posteriores disponibles ms recientes, compararlos con las cuentas anuales auditadas y con los presupuestos, y hacer cualquier otro tipo de comparaciones analticas que parezcan apropiadas.

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Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA

Prrafo 8. e) sobre Procedimientos que el auditor deber aplicar en el Informe Especial relativo a determinada informacin semestral de las sociedades annimas deportivas (artculo 20.5 del Real Decreto 1251/1999). (Resolucin de 26 de junio de 2003 del ICAC). El auditor de cuentas encargado de emitir el informe especial a que hace referencia esta norma deber aplicar los siguientes procedimientos: e. Aplicar procedimientos analticos, diseados especialmente para identificar aquellos aspectos de gran significacin que pudieran aportar informacin de contraste adicional, confirmatoria o no, respecto al contenido de la informacin semestral de los administradores relativa a la evolucin de las salvedades de auditora de las cuentas anuales del ejercicio precedente. Prrafo 4.5. sobre procedimientos que el auditor deber aplicar en el Informe Especial requerido por la Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 30 de septiembre de 1992 por la que se modifica la de 18 de enero de 1991, sobre informacin pblica peridica de las Entidades emisoras de valores admitidos a negociacin en Bolsas de Valor. (Resolucin de 28 de julio de 1994 del ICAC). El auditor de cuentas encargado de emitir el informe especial a que hace referencia esta norma deber aplicar los siguientes procedimientos: 5. Aplicar procedimientos analticos, diseados especialmente para identificar aquellos aspectos de gran significacin que pudieran aportar informacin de contraste adicional, confirmatoria o no, respecto al contenido de la informacin semestral de los administradores relativa a la evolucin de las salvedades de auditora de las cuentas anuales del ejercicio precedente. En particular, estos procedimientos incluirn como mnimo la comparacin de los resultados, netos en cada caso del efecto de las salvedades de auditora identificadas y cuantificadas, de las cuentas semestrales preparadas por las entidades en relacin con las de igual perodo del ejercicio previo y con los de las cuentas anuales auditadas del ejercicio anterior y, en su caso, con los resultados presupuestados del perodo. IV. Referencias relacionadas con los Procedimientos Analticos incluidas en la Recomendacin Tcnica N 3 del Registro de Economistas Auditores sobre otros Servicios Relacionados con la Auditora (Febrero de 2002) Introduccin y Anexo V de ejemplo de Carta de Encargo La revisin limitada consiste esencialmente en (a) la formulacin de ciertas preguntas a representantes de la entidad y (b) la realizacin de ciertos procedimientos analticos, que proporcionan un nivel moderado de seguridad, que la informacin sujeta a revisin est libre de errores significativos y se expresa en forma de seguridad negativa. Los procedimientos de investigacin y revisin analtica realizados en una revisin limitada de los estados financieros son determinados por el juicio del auditor.

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Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA

Preguntas y Procedimientos Las preguntas y procedimientos para llevar a cabo una revisin limitada de cuentas anuales o de informacin financiera consistirn normalmente en: Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales no usuales. Dichos procedimientos analticos incluirn: - Comparacin de las cuentas anuales o de la informacin financiera resultantes de los registros contables con las del periodo anterior. - Comparacin de los resultados reales con, en su caso, los presupuestados. - Estudio comparativo de las partidas de las cuentas anuales o de la informacin financiera con los modelos previsibles de acuerdo con la experiencia de la entidad y del sector en el que opera. Preguntas a directivos que tengan responsabilidad en temas financieros y contables sobre: - Temas que pudieran haber surgido en la aplicacin de los procedimientos y, en especial, para obtener explicacin adecuada de las dudas y/o anomalas que se derivasen de la aplicacin de procedimientos analticos. Elementos del Informe El informe de una revisin limitada de los estados financieros debera contener los siguientes elementos bsicos: Un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisin limitada, que incluya una declaracin que la revisin limitada se reduce principalmente a preguntas y procedimientos analticos. Glosario de trminos Una revisin implica preguntas y procedimientos de revisin analtica diseados para determinar la fiabilidad de una afirmacin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Relacin ilustrativa de procedimientos analticos a realizar en un trabajo de revisin limitada General Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del ejercicio actual con los mostrados en los estados financieros de ejercicios anteriores, y si es posible, con presupuestos y previsiones. Obtener las oportunas explicaciones de la direccin sobre fluctuaciones inusuales o inconsistencias de los estados financieros. Cuentas a cobrar y a pagar Obtener y analizar las explicaciones referentes a las variaciones significativas en los saldos de las cuentas con respecto a ejercicios anteriores o respecto a las previsiones realizadas.

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Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA

Existencias Comparar las cantidades de las principales categoras de existencias con las de ejercicios anteriores y con las cantidades previstas para el presente ejercicio. Preguntar sobre las fluctuaciones y diferencias ms importantes. Comparar la produccin de existencias con ejercicios anteriores. Inmovilizado Preguntar sobre la consistencia con que los mtodos de amortizacin y coeficientes han sido aplicados y comparar las provisiones por depreciacin con las de ejercicios anteriores. Gastos anticipados Comparar los saldos referentes a las cuentas de gastos con los de ejercicios anteriores y comentar con la direccin las variaciones ms significativas. Prstamos Considerar la razonabilidad de los gastos por intereses en relacin con los saldos de los prstamos. Provisiones Comparar los saldos ms significativos de las cuentas de gastos relacionadas con las cuentas equiparables de periodos anteriores. Hechos posteriores Obtener de la direccin los estados financieros ms recientes y compararlos con las cuentas anuales o estados financieros que estn siendo revisados o con los estados del mismo periodo. Resultados Comparar los resultados con ejercicios anteriores, y con las expectativas para este ejercicio y comentar las variaciones significativas con la direccin. Analizar partidas extraordinarias o no usuales. Analizar y discutir con la direccin la relacin existente entre las cuentas de ingresos, y determinar la razonabilidad de las mismas en el contexto de relaciones similares existentes en aos anteriores. V. Referencias relacionadas con los Procedimientos Analticos incluidas en la Recomendacin Tcnica N 4 del Registro de Economistas Auditores sobre Auditora de Valoracin de Producto en Curso y Terminado (Diciembre de 2001) Procedimientos a aplicar para obtener evidencia de la adecuada valoracin del producto en curso y terminado Prrafo 4.1 El auditor, para determinar los procedimientos que ha de llevar a cabo, previamente debe obtener conocimiento de:

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Anexo 2
Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA

1. Los principales productos que fabrica la empresa. 2. Del proceso de fabricacin. 3. Del sistema de costes, de las bases y mtodos de valoracin empleados para los fines de las cuentas anuales y del sistema de control interno. Prrafo 4.2 Generalmente es apropiado realizar una serie de procedimientos de revisin analtica en la fase inicial del trabajo, para ayudarnos en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Ejemplos de este tipo de procedimientos pueden ser los siguientes: 1. Anlisis de las variaciones en las cantidades entre principio y final del ejercicio, desarrollando pruebas de cuadre global con las compras, produccin y ventas. 2. Comparaciones generales entre cantidades e importes por familias de productos entre el ejercicio actual y el anterior, teniendo en cuenta las ventas y las compras. 3. Anlisis del margen bruto y su comparacin con el ejercicio anterior, tanto globalmente como por familias. 4. Comparacin de las rotaciones de las diferentes clases de productos con las del ejercicio anterior. 5. Comparacin de las cantidades del producto en curso y terminado actuales con las operativas o presupuestadas. 6. Revisar la informacin estadstica o de gestin relacionada con rendimientos de procesos productivos, mermas, grados de humedad, evaporizacin, etc. y comparar con los rendimientos obtenidos en ejercicios anteriores. 7. Anlisis de las relaciones entre cifras financieras y otra informacin no financiera, tales como la correlacin entre el coste de personal productivo y el nmero de personas, coste de la materia prima consumida y los kilos consumidos, etc. 8. Comparacin de las rotaciones de los productos de la entidad auditada con las correspondientes a otras empresas del sector. VI. Referencias relacionadas con los Procedimientos Analticos incluidas en la Recomendacin Tcnica N 5 del Registro de Economistas Auditores sobre Revisin de Informacin Financiera Prospectiva (Septiembre de 2004) Para evaluar las asunciones e hiptesis realizados por la Direccin de la entidad para preparar informacin financiera prospectiva, el auditor deber contemplar los siguientes aspectos: 1. Obtener informacin sectorial y comparar si los factores bsicos que cubren las asunciones e hiptesis estn recogidos en la informacin financiera prospectiva.

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Anexo 2
Referencias a los Procedimientos Analticos en las Normas Tcnicas de Auditora y en las Recomendaciones Tcnicas publicadas por el REA

2. Comprobar si se han considerado los riesgos inherentes del negocio y la sensibilidad de cambios en los datos financieros presupuestados en funcin de modificaciones de los factores bsicos antes mencionados. 3. Analizar los estados financieros histricos (preferiblemente auditados) como ayuda en la identificacin de los factores que influyeron en los resultados obtenidos e indagar sobre la fiabilidad de la informacin financiera histrica utilizada para desarrollar las asunciones e hiptesis. 4. Revisar la documentacin existente sobre planes futuros elaborados por la Direccin y las actas del Consejo y Juntas de Accionistas con el fin de investigar decisiones que pudieran afectar a los estados financieros presupuestados. 5. Utilizar el conocimiento de la actividad de la entidad para identificar reas de riesgo tales como condiciones de la competencia, dependencia de clientes o proveedores, legislacin en proceso de promulgacin, etc. 6. Evaluar las fuentes de informacin utilizadas para la determinacin de las asunciones e hiptesis, tanto internas como externas a la entidad, y analizar si las mismas son coherentes con las propias asunciones e hiptesis. VII. Referencias relacionadas con los Procedimientos Analticos incluidas en la Recomendacin Tcnica N 6 del Registro de Economistas Auditores sobre Auditora de Gastos y Pasivos con Organismos de la Seguridad Social (Septiembre de 2004). El auditor deber efectuar una revisin analtica de los gastos y los pasivos afectados, en lo relativo a su magnitud, relacin y evaluacin interanual, principalmente. A ttulo de ejemplo se citan los siguientes ratios de relacin: 1. Total Seguridad Social/Total Sueldos y Salarios. 2. Seguridad Social a cargo de la Empresa/Total Seguridad Social. 3. Bonificaciones y reducciones/Total Seguridad Social. 4. Seguridad Social retenida a los Trabajadores/Total Seguridad Social. 5. Cuota Accidentes de Trabajo/Total Seguridad Social. 6. Gasto registrado en el ejercicio analizado y en el anterior por sueldos y salarios y por Seguridad Social a cargo de la empresa.

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Anexo 3 Ejemplo orientativo de fuentes de datos sectoriales y empresariales

Comentarios sobre la Fuentes de los Datos 1 El CNAE es un dato objetivo. El epgrafe de Actividades Econmicas es una informacin incluida en los formatos de depsito de cuentas anuales en el Registro Mercantil. 2 El competidor puede ser identificado por el auditor como consecuencia de las preguntas realizadas a la Direccin de la entidad auditada y de su conocimiento del sector. En internet se puede acceder a varias direcciones que disponen de informacin financiera de empresas significativas en cada sector. 3 El Registro Mercantil y la Central de Balances del Banco de Espaa disponen de estadsticas sectoriales en sus pginas web. 4 El REA ha suscrito un acuerdo de colaboracin con Ardn para que nuestros miembros puedan acceder en condiciones ms ventajosas a sus informes y bases de datos. 5 A ttulo orientativo se citan algunas referencias de varias fuentes de informacin sectorial y empresarial:

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Anexo 4 Ejemplo orientativo de anlisis vertical y horizontal e identificacin de variaciones inusuales entre ejercicios

Este Anlisis debe concentrarse en las variaciones identificadas en reas, transacciones o saldos significativos y puede realizarse tanto para la cuenta de prdidas y ganancias como para el balance o para la comparacin entre datos reales y datos previstos o presupuestados El ejemplo orientativo de anlisis vertical y horizontal y de identificacin de variaciones y fluctuaciones inusuales se ha realizado teniendo en consideracin una seccin de la cuenta de prdidas y ganancias de la entidad auditada.

Comentarios al ejemplo orientativo 1. Para realizar el anlisis vertical cada partida se mide como porcentaje de la cifra neta de negocios. Se espera una cierta estabilidad en la estructura de ingresos y gastos, salvo circunstancias que justifiquen adecuadamente las variaciones identificadas. 2. Para realizar el anlisis horizontal se calcula la variacin entre ejercicios. El clculo de estas variaciones permite analizar la coherencia de las tendencias de cada captulo de ingresos y gastos e identificar variaciones o fluctuaciones inusuales y significativas. 3. Para identificar variaciones y fluctuaciones inusuales se calcula el porcentaje de variacin en el ejercicio actual respecto a la cifra del ejercicio anterior. 4. Se consideran variaciones o fluctuaciones inusuales que deben analizarse aquellas que cumplen las condiciones siguientes: a) La partida es significativa para el auditor, teniendo en cuenta los niveles de importancia relativa de planificacin. b) La variacin porcentual supera los niveles establecidos por el auditor (en este caso el a u ditor la estableci en el 10%). c) La variacin se produce en partidas con saldo en el ao actual que eran nulas en el ejercicio anterior. d) La variacin se produce en partidas nulas en el ejercicio actual que presentaban saldo en el ejercicio actual.

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Anexo 4 Ejemplo orientativo de anlisis vertical y horizontal e identificacin de variaciones inusuales entre ejercicios

Comentarios orientativos sobre los riesgos identificados en el anlisis realizado 1. Los aprovisionamientos han aumentado un 20,4% en tanto que las ventas nicamente han aumentado el 17%. El auditor podra contrastar esta relacin y esta tendencia con los datos disponibles del sector y/o de un competidor comparable. Tambin podra constatar el efecto precio y el efecto cantidad de estas variaciones. 2. Las devoluciones y rappels sobre ventas han aumentado considerablemente respecto al ejercicio anterior como consecuencia de las condiciones impuestas por los distribuidores. El auditor debe prestar atencin a las provisiones por este concepto, constatando esta circunstancia con los datos disponibles del sector y/o de un competidor comparable. 3. El auditor, dadas las caractersticas del negocio de la entidad auditada, no considera significativo el efecto de las existencias ni en el balance ni en la cuenta de prdidas y ganancias. 4. En el ejercicio anterior no se contabilizaron ingresos por trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado. Los ingresos del ejercicio por este concepto deben auditarse al realizar el trabajo de inmovilizado, verificando la naturaleza de estos costes y comprobando si su capitalizacin es adecuada. 5. Los ingresos accesorios han aumentado un 260% respecto a los del ejercicio anterior. El auditor debe analizar la naturaleza de esta variacin inusual. 6. En el ejercicio anterior no se contabilizaron ingresos por subvenciones. Los ingresos del ejercicio por este concepto deben auditarse al realizar el trabajo de la correspondiente partida del balance. 7. Los gastos de personal han aumentado en un 3,5% equivalente a las subidas establecidas en el Convenio Colectivo. Su importancia respecto a la cifra neta de negocios disminuye como consecuencia de que constituyen en su mayora gastos fijos. 8. Las dotaciones por amortizacin de inmovilizado se han reducido respecto a las practicadas en el ejercicio anterior. El auditor debe constatar si esa disminucin es consistente con las variaciones de inmovilizado o responde a un cambio de criterio en el clculo de las amortizaciones.

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Anexo 5 Ejemplo orientativo de comparacin de informacin de la entidad con el sector y un competidor similar

Este Anlisis debe concentrarse en las variaciones identificadas en reas, transacciones o saldos significativos y puede realizarse tanto para la cuenta de prdidas y ganancias como para el balance El ejemplo orientativo de comparacin de la informacin financiera de la entidad auditada con los datos disponibles del sector y de un competidor comparable se ha realizado teniendo en cuenta la estructura de la cuenta de prdidas y ganancias a un elevado nivel de agregacin analtica:

Comentarios al ejemplo orientativo 1. Los datos del sector suelen estar disponibles en trminos porcentuales y con un alto nivel de agregacin por lo que es necesario modificar la informacin de la entidad auditada y del competidor comparable al mismo nivel de agregacin. De esta forma se facilita su comparacin y la identificacin de las desviaciones entre datos para su anlisis. 2. Para identificar desviaciones se compara la informacin de la entidad auditada con la informacin disponible del sector y con la informacin disponible del competidor comparable. Las desviaciones se calculan por diferencia entre los datos. El auditor analizar las diferencias superiores a un porcentaje que previamente haya establecido como significativo (en este ejemplo orientativo esa diferencia es del 5%). 3. Esta comparacin permite obtener evidencia sobre la coherencia de los datos de la entidad auditada respecto a los datos del sector y del competidor comparable, siendo posible, tambin comparar los datos del sector con los datos del competidor similar para comprobar si siguen o no pautas similares entre ambos.

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Anexo 6 Ejemplo orientativo de anlisis de ratios de la entidad

Control de los ratios en la revisin del trabajo 1 El auditor debera aplicar procedimientos analticos de revisin al terminar o estar prxima la fecha de terminacin del trabajo, como ayuda para formarse una opinin global sobre si la informacin financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la actividad del cliente. Tambin permite realizar comparaciones con los datos del sector y/o de otro competidor comparable. 2 El resultado de los procedimientos analticos pretende corroborar la opinin que haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la direccin en el proceso de formular la informacin financiera auditada, ayudndole, en definitiva, a formarse una conclusin global sobre su razonabilidad o a identificar reas que requieran la aplicacin de pruebas de auditora adicionales. 3 Al evaluar el efecto de una incidencia con posible peso en la opinin, el auditor analiza normalmente, entre otros factores, su efecto sobre las tendencias de rentabilidad y otros ratios financieros (liquidez, capital de trabajo, relacin deuda patrimonio, etc.). 4 Teniendo en consideracin las circunstancias anteriores el auditor debe controlar como se modifican los ratios de la entidad como consecuencia de los ajustes y reclasificaciones aceptados por la entidad (columna de saldos ajustados segn libros) y de los ajustes y reclasificaciones materiales no aceptados por la entidad (columna de saldos segn auditora). 5 La cadena histrica del resultado de cada ratio, cuando el anlisis se realiza considerando varios ejercicios anteriores, permitir realizar anlisis de tendencias.

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Anexo 7 Ejemplo orientativo de comparacin de ratios de la entidad con los ratios del sector y de un competidor comparable

Comentarios al ejemplo orientativo 1. Para identificar desviaciones se comparan los ratios calculados para la entidad auditada con los ratios calculados para el sector y el competidor comparable. Las desviaciones se calculan por diferencia entre los datos. El auditor analizar las diferencias superiores a un porcentaje que previamente haya establecido como significativo (en este ejemplo orientativo esa diferencia es del 5%). 2. Este anlisis permite obtener evidencia sobre la coherencia de los ratios de la entidad auditada respecto a los ratios del sector y del competidor comparable, siendo posible, tambin, comparar los datos del sector con los datos del competidor para comprobar si siguen o no pautas similares entre ambos.

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Anexo 8 Ejemplo orientativo de anlisis de elementos clave de la informacin financiera: comparacin de datos mensuales entre ejercicios

Comentarios al ejemplo orientativo respecto a su aplicacin y la identificacin de riesgos potenciales 1 Este anlisis puede aplicarse a cualquier componente de la informacin econmica de la entidad auditada. 2 Las ventas de la entidad muestran un perfil cclico. Aunque el perfil de ventas mensuales del ejercicio actual y del ejercicio anterior muestra un elevado coeficiente de correlacin, se observa un aumento inusual de las ventas de diciembre del ejercicio actual respecto a las ventas de diciembre del ejercicio anterior. Esta circunstancia podra ser indicativa de sobrevaloracin de ingresos y derechos de cobro. El auditor, con independencia de obtener las explicaciones oportunas de la Direccin de la entidad, pondr especial atencin al corte de operaciones y planificar adecuadamente su trabajo en el rea de existencias y en el ciclo ingresos y cuentas por cobrar.

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Anexo 9 Ejemplo orientativo de anlisis de elementos clave de la informacin financiera: comparacin entre magnitudes, correlacin y pronstico

Comentarios al ejemplo orientativo respecto a su aplicacin y la identificacin de riesgos potenciales 1. Este anlisis se aplica para comparar componentes de la informacin econmica y financiera que mantengan una relacin lgica. Este anlisis puede complementarse realizando comparaciones con datos del sector o de competidores similares. 2. En el ejemplo orientativo adjunto el auditor corrobora la expectativa de relacin lgica entre Ventas y Compras, no identificando ningn riesgo inusual. En este caso podr confiar en el resultado de la prueba analtica para reducir el riesgo de deteccin.

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Anexo 10 Ejemplo orientativo de anlisis del punto de equilibrio

Comentarios al ejemplo orientativo 1 Este anlisis permite identificar si la entidad auditada ha alcanzado o no el umbral de rentabilidad. 2 Si la entidad auditada no ha alcanzado el punto de equilibrio el auditor ha identificado un factor causante de duda que afecta a la aplicacin del principio de empresa en funcionamiento. 3 Tambin permite identificar la sensibilidad de los resultados de la entidad auditada respecto a la estructura de costes fijos y variables y la distancia existente entre capacidad productiva disponible y utilizada.

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Anexo 11 Ejemplo orientativo de anlisis de relacin entre informacin financiera y no financiera: ventas y unidades vendidas

Comentarios al ejemplo orientativo 1 Este anlisis puede aplicarse a magnitudes que mantengan una relacin lgica. 2 Este anlisis puede complementarse con el clculo del efecto cantidad y el efecto precio en las variaciones de ventas, el anlisis del Punto de Equilibrio y el anlisis de la matriz cuota - crecimiento de mercado.

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Esta Recomendacin Tcnica ha sido aprobada por el Comit de Normas y Procedimientos del REA, compuesto por los siguientes miembros: PRESIDENTE Carlos Puig de Travy VICEPRESIDENTE Juan Antonio de Agustn Melendro VOCALES Antonio Alonso Alarcn Jos Juan Blasco Lang Gregorio Cuado Ausn Enzo Lazzerini Bravo Rafael Antonio Nez Prez Bernardo Pinazo Osuna Antonio Pulido lvarez Francisco Surez Enciso Jos M Valdecantos Bengoetxea Ricardo Vara Arribas SECRETARIO Manuel Hernando Vela

PONENTE D. Juan Antonio de Agustn Melendro

Los comentarios a este Borrador deben dirigirse al Comit de Normas y Procedimientos, antes del da 15 de Junio de 2006.

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