Control Interno.

El sistema de control interno o de gestin es un conjunto de reas funcionales en una empresa y de acciones especializadas en la comunicacin y control al interior de la empresa. El sistema de gestin por intermedio de las actividades, afecta a todas las partes de la empresa a travs del flujo de efectivo. La efectividad de una empresa se establece en la relacin entre la salida de los productos o servicios y la entrada de los recursos necesarios para su produccin. Entre las responsabilidades de la gerencia estn:

Controlar la efectividad de las funciones administrativas. Regular el equilibrio entre la eficacia y la eficiencia en la empresa. Otros aspectos del desarrollo de la empresa, como crecimiento, rentabilidad y liquidez.

Estructura.

Las reas de gestin incluyen actividades o grupos de actividades que contribuyen al logro de los objetivos empresariales. Tales reas son:

Directiva Produccin Mercadeo Investigacin y desarrollo Personal Finanzas

El sistema de control interno est ntimamente ligado al sistema decisorio, de tal manera que el gerente recibe datos de sus directivos que gestionan y del sistema financiero. Se encuentran criterios de efectividad en la estrategia de la empresa y las ventas como el coeficiente egreso / ingreso.

Actividades.

Las acciones efectivas son aquellas que mantienen un equilibrio entre la eficacia y la eficiencia, entre la produccin de los resultados deseados y los medios que se utilizan para lograrlos. Todas las actividades de una compaa se traducen en dinero en efectivo en algn momento. 1. Hacen parte de los procesos en la empresa. 2. Se traducen en dinero en efectivo en algn momento. 3. Afectan otras reas de la empresa que pueden encontrarse lejos del punto de origen de la actividad. 4. Su efecto es directamente proporcional a su eficacia. 5. Independientemente de la eficiencia con que se usen los recursos, requieren de adecuada eficacia de las personas, para ejercer su efecto. 6. Regulan el funcionamiento de la empresa

Indicadores. Los indicadores son los patrones de medida de las acciones efectivas para una empresa, se obtienen por la relacin entre variables cuantitativas o cualitativas que permiten observar la situacin y las tendencias generadas en los procesos de la empresa. Todo cambio en el monto del inventario de una compaa y el crdito otorgado de los clientes o tomado de los proveedores tiene un impacto tanto en la utilidad declarada como en el flujo de efectivo, de manera que lo aumenta o lo reduce. Son indicadores de efectividad, en cuanto al uso de los recursos:

La rotacin de inventarios La rotacin de activos totales La rotacin de activos fijos La rotacin de cuentas El periodo promedio de cobro abarcan cambios en la empresa reas de trabajo

Definicin y elementos fundamentales de un adecuado sistema de control interno

Los cinco componentes del control interno. Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se relacionan entre s y son inherentes al estilo de gestin de la empresa. Los mismos son:

Ambiente de Control. Evaluacin de Riesgos. Actividades de Control. Informacin y Comunicacin. Supervisin o Monitoreo. Importancia de los componentes: Los cinco componentes del control interno son importantes?

Vamos a hacer un anlisis de la importancia de los cinco componentes mirndolos desde el punto de vista de los objetivos organizacionales y la interrelacin que existe entre ambos. La definicin, establecimiento y aplicacin de los objetivos organizacionales es el requisito primario para poder introducir en la organizacin un SCI.

Los componentes del control interno son el cuerpo del sistema y existen por las funciones que desarrollan cada uno de ellos. Proporcionan un grado

de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos dentro de las siguientes categoras": - Eficacia y eficiencia de las operaciones - Fiabilidad de la informacin financiera - Cumplimiento de las leyes y normas aplicables Cules son las funciones fundamentales de los componentes que llevan al cumplimiento de los objetivos?

Para analizar cada componente partiremos del concepto dado en el Informe COSO sobre control interno: "el control interno se define como un proceso, efectuado por el personal de una entidad, diseado para conseguir unos objetivos especficos. La definicin es amplia y cubre todos los aspectos de control de un negocio, pero al mismo tiempo permite centrarse en objetivos especficos. El control interno consta de cinco componentes relacionados entre s que son inherentes al estilo de gestin de la empresa. Estos componentes interrelacionados sirven como criterios para determinar si el sistema es eficaz", ayudando as a que la empresa dirija de mejor forma sus objetivos y ayuden a integrar a todo el personal en el proceso.

Ilustraremos de forma grfica los cinco elementos que deben actuar en forma conjunta para que se pueda generar un efectivo control interno en las empresas.

Aunque los cinco criterios deben cumplirse, esto no significa que cada componente haya de funcionar de forma idntica, ni siquiera al mismo nivel, en distintas entidades. Puede existir una cierta compensacin entre los distintos componentes, debido a que los controles pueden tener mltiples propsitos, los controles de un componente pueden cumplir el objetivo de controles que normalmente estn presentes en otros componentes. Por otra parte, es posible que existan diferencias en cuanto al grado en que los distintos controles abarquen un riesgo especfico, de modo que los controles complementarios, cada uno con un efecto limitado, pueden ser satisfactorios en su conjunto.

Existe una interrelacin directa entre las tres categoras de objetivos, que son los que una entidad se esfuerza para conseguir, y los componentes, que representan lo que se necesitan para lograr dichos objetivos. Todos los componentes son relevantes para cada categora de objetivo. Al examinar cualquier categora por ejemplo, la eficacia y eficiencia de las operaciones, los cinco componentes han de estar presente y funcionando de forma apropiada para poder concluir que el control interno sobre las operaciones es eficaz. Si se examina la categora relacionada con los controles sobre la informacin financiera, por ejemplo, se deben cumplir los cinco criterios para poder concluir que el control interno de la informacin financiera es eficaz. Qu aporta cada componente? Entorno de control: El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la concienciacin de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los dems componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores ticos y la capacidad de los empleados de la empresa, la filosofa de direccin y el estilo de gestin, la manera en que la direccin asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atencin y orientacin que proporciona al consejo de administracin. "El ncleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la integridad, los valores ticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo". El Entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparacin del hombre que har que se cumplan. Evaluacin de los riesgos: Las organizaciones, cualquiera sea su tamao, se enfrentan a diversos riesgos de origen externos e internos que tienen que ser evaluados. Una condicin previa a la evaluacin del riesgo es la identificacin de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre s e internamente coherentes. La evaluacin de los riesgos consiste en

la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos, y sirve de base para determinar cmo han de ser gestionados los riesgos. Debido a que las condiciones econmicas, industriales, legislativas y operativas continuarn cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. "La entidad debe conocer y abordar los riesgos con que se enfrenta, estableciendo mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos correspondientes en las distintas reas". Aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la direccin debe identificar y analizar riesgos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que ocurran as como las posibles consecuencias. La evaluacin del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe ser un proceso continuo, una actividad bsica de la organizacin, como la evaluacin continua de la utilizacin de los sistemas de informacin o la mejora continua de los procesos. Los procesos de evaluacin del riesgo deben estar orientados al futuro, permitiendo a la direccin anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas oportunas para minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el logro de los resultados esperados. La evaluacin del riesgo tiene un carcter preventivo y se debe convertir en parte natural del proceso de planificacin de la empresa. Actividades de control: Las actividades de control son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la direccin de la empresa. Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de los objetivos de la empresa. Hay actividades de control en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. "Deben establecerse y ajustarse polticas y procedimientos que ayuden a conseguir una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la consecucin de los objetivos de la unidad". Las actividades de control existen a travs de toda la organizacin y se dan en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales como;

aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de la eficacia operativa, seguridad de los activos, y segregacin de funciones. En algunos entornos, las actividades de control se clasifican en; controles preventivos, controles de deteccin, controles correctivos, controles manuales o de usuario, controles informticos o de tecnologa de informacin, y controles de la direccin.

Independientemente de la clasificacin que se adopte, las actividades de control deben ser adecuadas para los riesgos. Hay muchas posibilidades diferentes en lo relativo a actividades concretas de control, lo importante es que se combinen para formar una estructura coherente de control global. Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta el punto que las actividades de control les impidan operar de manera eficiente, lo que disminuye la calidad del sistema de control. Por ejemplo, un proceso de aprobacin que requiera firmas diferentes puede no ser tan eficaz como un proceso que requiera una o dos firmas autorizadas de funcionarios componentes que realmente verifiquen lo que estn aprobando antes de estampar su firma. Un gran nmero de actividades de control o de personas que participan en ellas no asegura necesariamente la calidad del sistema de control. Informacin y comunicacin: Se debe identificar, recopilar y comunicar informacin pertinente en forma y plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas informticos producen informes que contienen informacin operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada. Dichos sistemas no slo manejan datos generados internamente, sino tambin informacin sobre acontecimientos internos, actividades y condiciones relevantes para la toma de decisiones de gestin as como para la presentacin de informacin a terceros. Tambin debe haber una comunicacin eficaz en un sentido ms amplio, que fluya en todas las direcciones a travs de todos los mbitos de la organizacin, de arriba hacia abajo y a la inversa. El mensaje por parte de la alta direccin a todo el personal ha de ser claro; las responsabilidades del control han de tomarse en serio. Los empleados tienen que comprender cual es el papel en el sistema de control interno y como las actividades

individuales estn relacionadas con el trabajo de los dems. Por otra parte, han de tener medios para comunicar la informacin significativa a los niveles superiores. Asimismo, tiene que haber una comunicacin eficaz con terceros,

como clientes, proveedores, organismos de control y accionistas. En la actualidad nadie concibe la gestin de una empresa sin sistemas de informacin. La tecnologa de informacin se ha convertido en algo tan corriente que se da por descontada. En muchas organizaciones los directores se quejan de que los voluminosos informes que reciben les exigen revisar demasiados datos para extraer la informacin pertinente. En tales casos puede haber comunicacin pero la informacin est presentada de manera que el individuo no la puede utilizar o no la utiliza real y efectivamente. Para ser verdaderamente efectiva la TI debe estar integrada en las operaciones de manera que soporte estrategias proactivas en lugar de reactivas. Todo el personal, especialmente el que cumple importantes funciones operativas o financieras, debe recibir y entender el mensaje de la alta direccin, de que las obligaciones en materia de control deben tomare en serio. Asimismo debe conocer su propio papel en el sistema de control interno, as como la forma en que sus actividades individuales se relacionan con el trabajo de los dems. Si no se conoce el sistema de control, los cometidos especficos y las obligaciones en el sistema, es probable que surjan problemas. Los empleados tambin deben conocer cmo sus actividades se relacionan con el trabajo de los dems. Debe existir una comunicacin efectiva a travs de toda la organizacin. El libre flujo de ideas y el intercambio de informacin son vitales. La comunicacin en sentido ascendente es con frecuencia la ms difcil, especialmente en las organizaciones grandes. Sin embargo, es evidente la importancia que tiene. Los empleados que trabajan en la primera lnea cumpliendo delicadas funciones operativas e interactan directamente con el pblico y las autoridades, son a menudo los mejor situados para reconocer y comunicar los problemas a medida que surgen. El fomentar un ambiente adecuado para promover una comunicacin abierta y efectiva est fuera del alcance de los manuales de polticas y procedimientos. Depende del ambiente que reina en la organizacin y del tono que da la alta direccin.

Los empleados deben saber que sus superiores desean enterarse de los problemas, y que no se limitarn a apoyar la idea y despus adoptarn medidas contra los empleados que saquen a luz cosas negativas. En empresas o departamentos mal gestionados se busca la correspondiente informacin pero no se adoptan medidas y la persona que proporciona la informacin puede sufrir las consecuencias. Adems de la comunicacin interna debe existir una comunicacin efectiva con entidades externas tales como accionistas, autoridades, proveedores y clientes. Ello contribuye a que las entidades correspondientes comprendan lo que ocurre dentro de la organizacin y se mantengan bien informadas. Por otra parte, la informacin comunicada por entidades externas a menudo contiene datos importantes sobre el sistema de control interno. Supervisin o monitoreo: Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas. La supervisin continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones peridicas dependern esencialmente de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno debern ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta direccin y el consejo deadministracin debern ser informados de los aspectos significativos observados. "Todo el proceso debe ser supervisado, introducindose las modificaciones pertinentes cuando se estime necesario. De esta forma el sistema puede reaccionar gilmente y cambiar de acuerdo a las circunstancias". Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de que el proceso funciona segn lo previsto. Esto es muy importante porque a medida que cambian los factores internos y externos, controles que una vez resultaron idneos y efectivos pueden dejar de ser adecuados y de dar a la direccin la razonable seguridad que ofrecan antes.

El alcance y frecuencia de las actividades de supervisin dependen de los riesgos a controlar y del grado de confianza que inspira a la direccin el proceso de control. La supervisin de los controles internos puede realizarse mediante actividades continuas incorporadas a los procesos empresariales y mediante evaluaciones separadas por parte de la direccin, de la funcin de auditoria interna o de personas independientes. Las actividades de supervisin continua destinadas a comprobar la eficacia de los controles internos incluyen las actividades peridicas de direccin y supervisin, comparaciones, conciliaciones, y otras acciones de rutina. Luego del anlisis de cada uno de los componentes, podemos sintetizar que stos, vinculados entre s:

Generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno.

Son influidos e influyen en los mtodos y estilos de direccin aplicables en las empresas e inciden directamente en el sistema de gestin, teniendo como premisa que el hombre es el activo ms importante de toda organizacin y necesita tener una participacin ms activa en el proceso de direccin y sentirse parte integrante del Sistema de Control Interno que se aplique.

Estn entrelazados con las actividades operativas de la entidad coadyuvando a la eficiencia y eficacia de las mismas.

Permiten mantener el control sobre todas las actividades. Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que una o ms de las categoras de objetivos establecidas van a cumplirse. Por consiguiente, estos componentes tambin son criterios para determinar si el control interno es eficaz.

Marcan una diferencia con el enfoque tradicional de control interno dirigido al rea financiera.

Coadyuvan al cumplimiento de los objetivos organizacionales en sentido general. CONCLUSIONES. El nuevo enfoque de control interno puede verse un poco riguroso, pero por su actualidad, puede ser asimilado, de forma provechosa por la economa de las entidades. Sus cinco componentes son nuevos elementos que se aportan al sistema, se integran entre s y se implementan de forma interrelacionada, influenciados por el estilo de

direccin. Sirven para determinar si el sistema es eficaz. Marcan una diferencia con el enfoque tradicional de control interno dirigido al rea financiera. Dichos componentes se enmarcan en el sistema de gestin. Permiten prever los riesgos y tomar las medidas pertinentes para minimizar o eliminar su impacto en el cumplimiento de los objetivos organizacionales.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ANTE LOS TIPOS DE CONTROL INTERNO.

Adems del informe estndar del auditor sobre los estados financieros, la Ley SarbanesOxley requiere que los auditores de la mayora de las empresas que cotizan en bolsa brinden una opinin sobre si la compaa mantuvo un control materialmente efectivo sobre la informacin financiera. Los auditores tienen la obligacin de denunciar las debilidades de control interno identificadas durante el anlisis de la gestin, sin embargo, el auditor depende en ltima instancia de la gerencia para identificar, documentar y evaluar los controles internos significativos. Al dar el dictamen final, el auditor debe estar satisfecho con la eficacia de los controles internos de la compaa y la afirmacin por escrito de que la gerencia se present razonablemente en todos sus aspectos significativos.

"El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora establecidas. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas anuales".

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.

El auditor es responsable del informe que emite ante su cliente, la empresa auditada, y ante el conjunto de usuarios de la informacin financiera de la misma. La amplitud de

su responsabilidad se deriva del hecho de tener un mandato social, consistente en emitir su opinin sobre las cuentas anuales de la empresa.

El auditor es responsable de emitir su informe de auditora sobre las cuentas anuales, habiendo realizado adecuadamente su trabajo de planificacin, de anlisis del nivel de control interno de la empresa y el pertinente trabajo de revisin de la informacin financiera con el alcance suficiente para detectar irregularidades significativas, en caso de que existieran.

METODO Y PROCEDIMIENTO PARA LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.

SISTEMAS DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.

Para la evaluacin del Sistema de Control Interno, de cualquier empresa o Entidad, tanto del sector pblico como privado, en un pas como Colombia, a fin de evaluar su situacin actual y de acuerdo con sus resultados proceder a tomar los reconocimientos, alternativas y producir las recomendaciones que lleven al mejoramiento continuo del Sistema, que se est aplicando en la fecha de la evaluacin en la empresa, utilizando herramientas como la teora de la calidad total, que indiscutiblemente beneficiarn en general a los funcionarios, su jefes de reas as como de toda la Entidad y sus usuarios externos, en el futuro inmediato.

Metodologa Aplicable a las Evaluaciones

Esta Metodologa se basar tcnicamente mediante la utilizacin de planillas, con sus principios, reglas, normas, procedimientos, sistemas, manuales, cuestionarios y calificaciones, con las cuales se puede evaluar la empresa en su conjunto, sus unidades, sus actividades, en una fecha o perodo determinado, segn diseo que se describe en el presente documento, para lo cual se utilizar los siguientes herramientas:

El Muestreo Estadstico como tcnica de control Mtodo de Cuestionario o Preguntas Mtodo Narrativo o de Prosa Mtodo Grafico

El Muestreo Estadstico Como Tcnica De Control En el proceso de la evaluacin del sistema de Control Interno, as como en aplicaciones de las distintas auditorias, interventoras y monitorias, etc. el evaluador o el auditor debe revisar altos volmenes de documentos, por esto se hace necesario y es de obligatorio cumplimiento la utilizacin del mtodo selectivo, usando tcnica y cientficamente las estadsticas, segn el caso, para lo cual se deber preparar previamente los programas y pruebas respectivas, mediante el sistema propiciado por la ciencia Estadstica, logrando que los resultados de la evaluacin sea confiable y oportuna con unas que conclusiones lgicas y reales, dentro de la determinadas operaciones de control, con criterio analtico y profesional. Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad el evaluador o auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual debe tener en cuenta las siguientes recomendaciones:

La muestra seleccionada o grupo de elementos o documentos debe ser representativa frente al total del conjunto. El tamao de la muestra vara de manera proporcional e inversa respecto a la calidad del Sistema de Control Interno y sus elementos. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo, detallado y profundo para poder hacer que las conclusiones sean adecuadas y confiables. Siempre habr un riesgo latente y ms cuando la muestra no sea representativa y por lo tanto depender del buen criterio profesional del evaluador.

Mtodo de Cuestionario o Preguntas para Evaluar el Sistema de Control Interno Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr una evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron diseados. La aplicacin de cuestionarios ayuda a determinar las reas criticas de una manera uniforme. Mtodo Narrativo o de Prosa para Evaluar el Sistema de Control Interno

Consiste en la descripcin hecha por los funcionarios, como producto de entrevistas, encuestas, tanto escritas como verbales, detallada los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control interno y sus elementos, para las distintas reas de la Entidad, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema. Mtodo Grafico para Evaluar el Sistema de Control Interno Consiste en revelar o describir la estructura orgnica de las reas y de los procedimientos utilizando grficas, smbolos convencionales, flujogramas etc. Con sus explicaciones que den una idea completa y correcta de los procedimientos de la empresa, con las siguientes ventajas:

Identifica la ausencia de controles financieros, operativos y de gestin. Permite una visin panormica de las operaciones o de la Entidad. Identifica desviaciones de procedimientos y de las normas. Identifica procedimientos que sobran o que faltan o partes dentro de los mismos y sus normas. Facilita el entendimiento de las recomendaciones del evaluador y su aplicabilidad sobre asuntos contables o financieros, operativos, normativos y tcnicos.

INICIO DE LA AUDITORIA.

Al iniciar la revisin, los auditores del rgano (ya sea personal comisionado o despachos externos habilitados), debern levantar acta circunstanciada, en la que se har constar de manera precisa: 1. La documentacin que se recibe y, en su caso, 2. Las inconsistencias detectadas. Las actas que se levanten por los auditores debern contener: 1. El nombre de las personas que intervienen en la misma, el documento legal que las identifica, as como el carcter de titulares o comisionados para actuar en representacin de los Entes Fiscalizables; 2. Los representantes del Ente Fiscalizable debern designar a dos testigos, o en su ausencia o negativa, los designar la autoridad que practique la diligencia; 3. Debern asentarse todos los hechos o circunstancias que se desarrollen durante la prctica de las diligencias; y 4. Debern estar firmadas al margen y al calce por las personas que intervinieron en la misma. Dos puntos relevantes en esta etapa inicial de la auditora es, primero, que las actas podrn suspenderse y reanudarse cuantas veces sea necesario, lo que se determinar, en su caso, a juicio de los auditores o bien a peticin del ente fiscalizable; y, segundo, una vez cerrada el

acta de auditora, el rgano dar conocer al ente fiscalizable las inconsistencias detectadas como resultado de la revisin, mismas que servirn de base para la elaboracin del Pliego de Observaciones.

COLABORACIN DEL CLIENTE Resulta beneficioso para la planeacin de la auditoria, que el C.P. defina claramente con su cliente la colaboracin que ste proporcionar, al auditor, en el desarrollo de la revisin. Ejemplo: El personal del cliente: a) Tomar el inventario fsico en presencia del auditor o de su personal b) Proporcionar todos aquellos anlisis de cuentas que a juicio del auditor sean requeridos Listados de activos fijos Estados de cuentas de clientes por antigedad de saldos Existencia de productos terminados a una fecha determinada, etc.

c) Proporcionar todas las facilidades en el archivo, etc. d) Ayuda que proporcione el cliente. e) Gastos incorridos por el LC; incluyendo los indirectos, etc.

CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES Una vez que el C.P. ha planeado su trabajo de auditora y despus de haber estimado sus honorarios, es conveniente que elabore una carta-convenio, en la cual deber incluir claramente los elementos de la misma que son: a) Especificacin clara y precisa del servicio b) Definicin del alcance y del resultado del trabajo c) Estimacin de los honorarios

PLAN DE TRABAJO Un plan de trabajo es la secuencia predeterminada tendiente a la realizacin de la auditoria. Contenido del plan de trabajo 1. Personal que debe desarrollar el trabajo a) Ayudantes b) Supervisores, etc. 2. Fechas en las que se desarrollar cada fase de la auditoria a) Preliminar b) Cierre c) Final 3. Observaciones importantes del control interno a) Puntos slidos b) Deficiencias 4. Objetivos de la auditoria 5. Descripcin de las pruebas y su alcance PROGRAMA DE AUDITORA Un programa de auditoria es un plan de trabajo con adiciones de elementos de tiempo. Importancia del programa de auditoria: Sirve al auditor para: a) b) c) d) e) f) Desarrollar la auditoria y obtener resultados satisfactorios Guiar a sus ayudantes en el desarrollo de su trabajo Controlar el tiempo real y compararlo con el estimado Determinar el trabajo que falta por realizarse Estimar sus honorarios Servir de base para futuras auditorias, etc

Apndice B Documentos a Tener Listos para una Inspeccin La siguiente es una lista de la documentacin que podr solicitar un inspector para su revisin durante la inspeccin. La documentacin est enumerada Norma por Norma. Muchas instalaciones piensan que es conveniente reunir estos documentos con anticipacin y tenerlos en una carpeta o agrupados electrnicamente en una ubicacin central.

GENERALIDADES Las auditoras iniciales pueden referirse a casos de empresas cuyas Cuentas Anuales nunca han sido examinados por un auditor de cuentas, as como a empresas en las que sus Cuentas Anuales han sido auditadas hasta el ao anterior, pero en las que se ha nombrado a un nuevo auditor. En casos excepcionales, un auditor puede ser contratado para que examine Cuentas Anuales ya auditadas por otro auditor de cuentas. Los objetivos que persigue el auditor de cuentas en una auditora inicial, son los mismos que en cualquier examen recurrente de Cuentas Anuales, o sea, obtener a travs de los procedimientos de auditora que aplique, los suficientes elementos de juicio que le permitan expresar su opinin tcnica sobre las mismas, de acuerdo con las normas de auditora. Como consecuencia de lo anterior, el problema bsico que presentan al auditor de cuentas las auditoras iniciales, se refiere principalmente a la naturaleza, alcance y oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora y en los casos de cambios de auditor, a la valoracin, en su caso, de trabajo realizado por su antecesor. En las auditora iniciales son aplicables los conceptos expuestos en las Normas Tcnicas de Auditora sobre ejecucin M trabajo y, en los casos de cambio de auditores, su Norma Tcnica Especfica.
Planeacin de una auditora recurrente

Las Normas Internacionales de Auditora establecen las siguientes actividades preliminares, que el auditor deber desempear al principio de un trabajo de auditora:

a) El auditor deber desarrollar procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el cliente y del trabajo especfico de auditora. Esta actividad se refiere a la aceptacin y continuacin del cliente, en la que se determina si hay una razn

para que el auditor no acepte o contine trabajando con un cliente, por lo que antes de aceptar un trabajo de auditora debe asegurarse: Que se ha considerado la integridad del cliente, y no se tiene ninguna informacin que haga concluir que el cliente no tiene integridad; que se tiene la capacidad de realizar la auditora, y se cuentan con los recursos de tiempo para hacerlo; y que se est en la capacidad de cumplir con los requerimientos ticos. (NIA 220,Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica)

b) Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos. Los cuales segn el Cdigo de IFAC (Federacin Internacional de Contadores) establece como principios

fundamentales de tica profesional, los siguientes: integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado debido, confidencialidad y conducta profesional.

Bibliografia. http://queaprendemoshoy.com/cual-es-la-responsabilidad-del-auditor/ http://html.rincondelvago.com/auditoria.html http://www.ehowenespanol.com/responsabilidad-debilidades-control-interno-firmaauditoria-info_215391/ http://www.empresistasleon.com/guia_auditoria_errores.htm http://www.virtual.unal.edu.co/cursos/economicas/2006838/html/cap05/cont01.html http://www.orfis.gob.mx/InicioDeAuditoriaProceso.html http://www.sisman.utm.edu.ec/libros/FACULTAD%20DE%20CIENCIAS%20HUMA N%C3%8DSTICAS%20Y%20SOCIALES/CARRERA%20DE%20SECRETARIADO %20EJECUTIVO/08/AUDITOR%C3%8DA%20EMPRESARIAL/doc_142.pdf http://www.buenastareas.com/ensayos/Proceso-De-Planeacion-De-UnaAuditoria/5357779.html#