RGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS

1er PARCIAL TERICO

1. EL PRESUPUESTO ESTATAL.
TERM IN OL OGA . El c onj unto de l as ac ti vi dade s fi nanc i e ras de l Estado se c onc re ta e n e l doc ume nt o ll amado pre supue sto (P). C onsti tuye una l e y c uyo c onte ni do se di vi de e n dos parte s: autori zac i n de gastos y pre vi si n de re c ursos. SU N ATURAL EZ A JURDICA Y POL TICO- ECON M ICA. En l os pa se s de oc c i de nte , donde ri ge n l os pri nc i pi os de l Estado de de re c o, se c onsi de ra c omo un punto fund ame ntal y c um!re de l proc e so pol ti c o de l a de moc rac i a, l a apro! ac i n de l pre supue sto por parte de l Pode r "e gi sl ati vo. El pre supue sto e s el pl an de l a e c onom a de l #e c tor P$!l i c o. %n pl an de erogac i one s te ndi e nte s a l ograr de te rmi nados fi ne s c on l a i ndi c ac i n de l os re c ursos c orre spondi e nte s. &e a su c ar'c te r o!l i gatori o para todos l os pode re s p$!l i c os (ue de !e n c umpl i r c on di c o pl an. #u c onte ni do normati vo es di fe re nte de l a mayor a de l as le ye s, pe ro su e se nc i a e s l a de un marc o l e gal de ntro del c ual de !e de sarrol l arse l a ac c i n de l go!i e rno. ) o ay pue s c ontradi c c i n e ntre e l e nfo(ue pol ti c o*ec onmi c o y e l punto de vi sta j ur di c o de l pre supue sto. FUN CION ES DEL PRESUPUESTO. &e te rmi nar e n c i fras y por un pe ri odo de ti e mpo l a futura ac ti vi dad de l Estado para e l c umpl i mi e nto de l os c ome ti dos (ue a asumi do. Pe rmi ti r el c onoc i mi e nto y el c ontrol , por parte de l a opi ni n p$!l i c a y de l Pode r " e gi sl ati vo, de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra del go!i e rno. Evi de nc i ar el c 'l c ul o ec onmi c o de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra de l Estado a trav+ s de l c ote j o de l os gastos y l os re c ursos. ge ne ral . C oordi nar e l pl an ec onmi c o de l se c tor p$!l i c o c on el pl an e c onmi c o

PRIN CIPIOS GEN ERAL ES DEL PL AN PRESUPUEST ARIO. PUBL ICIDAD: el c onoc i mi e nto ge ne ral y parti c ul ari za do de l Pl an Pre supue stari o e s c ondi c i n funda me ntal para e l c ontrol de l a ac c i n del Estado por l a opi ni n p$!l i c a y para (ue e l se c tor pri vado aj uste sus propi as ac ti vi dade s e n func i n de l a ec onom a de l #e c tor P$!l i c o. CL ARIDAD: el c onoc i mi e nto del pre vi si one s pre supue stari as no son c l aras. pre supue sto se mal ogra si l as

EXACTI TUD: (ue l as pre vi si one s de l pre supue sto, tanto e n l o re fe re nte a l os gastos c omo a l os re c ursos, se an l o m's e ,ac tas posi !l e . " os errore s c ome ti dos i nvol unta ri ame nte o por c ausas e c onmi c as e ,i ge n, por el pri nc i pi o de e ,ac ti tud, propone r y sanc i onar una le y modi fi c atori a de l pre supue sto.

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1er PARCIAL TERICO

IN TEGRAL IDAD o UN IVERSAL IDAD: l a e ,i ge nc i a (ue el pre supue sto c onte nga, por se parad o todos l os gastos y todos l os re c ursos. C - .- " /.0 - #: a) 1 ue l os gastos y re c ursos se re gi stre n e n !ruto (si n de duc c i one s ni c ompe nsac i one s), !) 1 ue no aya afe c tac i n di re c ta de uno o m's re c ursos para c u!ri r c ie rtos gastos (l a afe c tac i n de un . para un de te rmi nado 2, c re a una fi nanc i ac i n r gi da y c onspi ra c ontra l a ec onom a de l a produc c i n de l se rvi c i o e n c ue sti n), c ) En e l c aso (ue e,i sta un r+ gi me n de parti c i pac i n de l os re c ursos del Estado 3 e de ral a e stados mi e m!ros, pue de adop tarse el m+ todo de pre supue star el re c urso re c audad o por su monto ne to c on de duc c i n de l i mporte parti c i pad o, d) #e pl ante a un pro!l e ma an'l ogo e n e l c aso de l a de sti nac i n de re c ursos de te rmi nados para l a c re ac i n de fondos e spe ci al e s de sti nados a o!ras p$!l i c as o mante ni mi e nto de e ll as, e) " os gastos y re c ursos de l as e mpre sas de l Estado y de l as otras re parti c i one s t+ c ni c as de sce ntral i za das pue de n no fi gurar por se parado e n el pre supue sto ge ne ral . UN IDAD: e,pre sa l a e ,i ge nc i a (ue todos l os gastos y re c ursos est+ n re uni dos e n un sol o pre supue sto, por l a razn (ue l a se parac i n e n dos o m's pre supue stos, ade m's de c onspi rar c ontra l a cl ari dad, i mpi de e l j ui c i o pol ti c o de val orac i n de l a magni tu d gl o!al de l #e c tor P$!l i c o y di fi c ul ta l a ade c uac i n de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra a un c 'l c ul o e c onmi c o. En l as doc tri nas fi nanc i e ras mode rnas se efe c t$a l a di vi si n e n dos pre supue stos: el de ge sti n (gastos i n e re nte s a l a admi ni strac i n del Estado y l os se rvi c i os p$!l i c os e n ge ne ral ) y el de i nve rsi one s o de c api tal . #e !usc a l a c oordi nac i n de l P estatal c on e l pl an e c onmi c o nac i onal y l a omoge ne i zac i n de l as pre vi si one s de di c o P c on l as c orre l ati vas c ue ntas nac i onal e s. AN TICIP ACIN : e l pre supue sto de !e se r sanc i onado c on ante ri ori dad al c omi e nzo de l pe ri odo para el c ual a de re gi r. ) o i mpl i c a (ue no se pue da re c ti fi c ar durante e l c urso del pe ri odo pre supue st ari o por a!e rse i nc urri do e n al g$n error de e sti mac i n. " as sol uc i one s a l a fal ta de sanc i n de l pre supue sto a su de !i do ti e mpo son: a) " a prrrog a autom'ti c a del pre supue sto de l a4o ante ri or, !) El si ste ma de l os duod+ c i mos y c ) " a adopc i n provi si onal de l proye c to pre parad o por e l Pode r Eje c uti vo. ESPECI FIC ACIN : e l aspe c to c ual i tati vo es el (ue propi c i a l a e spe c i fi c ac i n de tal l ada de l as di fe re nte s parti das de l gasto y l a re spe c ti va asi gnac i n de l os re c ursos. El pri nc i pi o de espe c i fi c ac i n e n e l aspe c to c uanti ta ti vo e ,i ge (ue se c ontrai g an o se re ali c e n gastos sl o asta e l i mporte de l os re c ursos pre vi stos para e ll os e n e l pre supue sto. En el aspe c to te mporal e,i ge (ue l os gastos de !e n se r c ontra dos, asi gnado s y pagados de ntro de l pe ri odo para e l c ual ayan si do votados. Pue de l le gar a admi ti r de ante mano l a transfe re nc i a de l os gastos a otros pe ri odos me di ante normas pre supue stari as. AN UAL IDAD: e ,i ge l a fi j ac i n para el pre supue sto de un pe ri odo anual (ue pue de c oi nc i di r o no c on e l a4o c ale ndari o, pe ro pue de a!e r e,c e pc i one s e n vi rtud de c onsi de rac i one s de pol ti c a fi nanc i e ra o ec onmi c a (pre supue stos pl uri anu al e s). EQUIL IBRIO: e n un aspe c to formal o c onta!l e , el pre supue sto a de e star si e mpre e (ui li !rado, e n e l se nti do (ue l os gastos efe c tuados sie mpre an de c ontar c on l a fi nanc i ac i n por al g$n re c urso. #on e n c am!i o muy si gni fi c ati vos para l os fi ne s de pol ti c a e c onmi c a el e (ui l i !ri o o de se (ui l i !ri o del i !e rado de l pre supue sto.

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2. FINANZAS DE MLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO.

IN TRODUCCIN . FIN AN Z AS PBL ICAS: est'n c onsti tui das por l a ac ti vi dad ec onmi c a del Estado e n una espe c ie de asoc i ac i n c on l a e c onom a de l me rc ado. Esto oc urre por( ue no es c onc e !i !l e l a ec onom a de me rc ado si n l a e ,i ste nc i a de un marc o am!i e ntal donde l a soc i e dad y todos l os c ompo ne nte s di sfrute n de l a se guri dad i nte ri or, ospi tal e s, etc . " os !ie ne s y se rvi ci os p$!l i c os son una c ondi c i n i nel udi !l e para (ue func i one l a e c onom a de me rc ado. El Estado es una i nsti tuc i n uman a (ue de ac ue rdo a l as fue rzas pol ti c as (ue l o go!i e rne n, va a te ne r di fe re nte s fi ne s. " a e,i ste nc i a de e sta organi z ac i n i mpl i c a l a ne ce si dad de prove e rl a de !i e ne s y se rvi c i os para pode r su!si sti r. Ej e mpl os de ne c e si dade s p$!l i c as: se guri da d, de fe nsa, i gi e ne , i nstruc c i n, e tc . Esta provi si n de !i e ne s y se rvi c i os, e s re al i zada, a ve c e s, e n forma e ,c l usi va por e l Estado y otras e n c onc urre nc i a c on l a ac ti vi dad pri vada, pe ro son p$!l i c as por(ue e l Estado l as asume l as ne c e si dade s c omo propi as, y se di spone a sati sfac e rl as de ntro de un marc o le gal . Esto no i mpl i c a (ue e l parti c ul ar, e n al gunos c asos, de !a pagar un pre c i o para c onse gui rl as. " a e ,i ste nc i a de fi ne s y el re c onoc i mi e nto de (ue ay (ue sati sfac e r l as ne ce si dade s va a ge ne rar e n l os di ri ge nte s l a se nsac i n de i nsati sfac c i n (ue se de fi ne c omo ne ce si dad p$!l i c a. N ECESIDADES PBL ICAS: son l as (ue sie nte el Estado c omo c onse c ue nc i a de su e ,i ste nc i a y de sus fi ne s. #on p$!l i c as por(ue es Estado l as asume c omo propi as y para sati sfac e rl as va a produc i r o a ac e r produc i r !i e ne s, tanto mate ri al e s c omo i nmate ri al e s (!i e ne s p$!l i c os). En ge ne ral van a pre domi nar l os 5 0 (ll amado s se rvi c i os p$!l i c os). Estos !i e ne s son ad( ui ri dos por el Estado e n e l me rc ado o !i e n produc i d os por + l. #i e l Estado da una c onc e si n de un se rvi c i o, si gue sie ndo p$!l i c o, si no, no a!r a c onc e si n. El Estado l ogra ad(ui ri r l os !i e ne s y fac tore s produc ti vos ne c e sari os para !ri ndar l os se rvi c i os p$!l i c os, a trav+ s de l gasto p$!l i c o. GASTO PUBL ICO: son todas l as e rogac i one s (ue re al i za e l Estado para ad(ui ri r !i e ne s i nte rme di os y 3 P o para ad(ui ri r produc tos te rmi nad os e n el me rc ado, de sti nados a c umpl i r l a func i n de !ie ne s y se rvi ci os p$!l i c os. 6am!i + n i nc l uye , a ve c e s, a l a di stri !uc i n. " a c onvi ve nc i a de l a ac ti vi dad e c onmi c a de l Estado c on l a e c onom a de me rc ado, e st' dada por( ue e l Estado al ad(ui ri r l os !i e ne s en e l me rc ado para !ri ndar !i e ne s y se rvi c i os p$!l i c os es un de man dante m's. RECURSOS: es el otro c ompone nte ade m's de l 2P. "e pe rmi te n al Estado l a o!te nc i n de l pode r de c ompra ne c e sari o para (ue el Estado re al i c e sus gastos. El Estado o!ti e ne re c ursos a trav+ s de : i mpue stos, tasas, e mi si n de mone da, de uda p$!l i c a, e ,pl otac i n de !ie ne s, e tc. FIN AN Z AS DE M L TIPL ES NIVEL ES DE GOBIERN O. El pro!l e ma se da c uando e l #e c tor P$!l i c o e st' c ompue sto por organi smos de di fe re nte s ni vel e s. En el c aso de l Estado 3e de ral: ) ac i n, Provi nc i as y 7uni c i pal i da de s. El pro!l e ma es e l re parto de atri !uc i one s e ntre c ada uno de l os di fe re nte s ni ve le s re spe c to de l os re c ursos y de l os gastos. " as di fe re nte s sol uc i one s tie ne n (ue ve r c on l a c oordi nac i n fi nanc i e ra y se re fi e re n a l a di stri !uc i n e ntre l os di fe re nte s ni ve le s, ya se a de l os re c ursos o de sus fue nte s.

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1er PARCIAL TERICO

PROBL EM A TEORICO: e s el de l a c oordi nac i n de l as fi nanzas, e sto e s de l a e c onom a de l #e c tor P$!l i c o, c uan do e ste se c ompo ne de organi smos estatal e s de di ve rsos ni ve le s. #e re fi e re a tre s ni ve le s: a) Estado (fe de ral o uni tari o), !) Provi nc i as (e stados mi e m!ros o e nti dade s te rri tori ale s (E6) de sc e ntral i zadas de ni ve l i nte rme di o), c) 7uni c i pi os (E6 de sc e ntral i zadas de ni ve l i nfe ri or). El pro!l e ma c onsi ste e n el re parto de atri !uc i one s y tare as e ntre l as e nti dade s si tuadas e n l os di sti ntos ni ve l e s a!arc a ndo tanto el aspe c to de l os re c ursos c omo e l de l os gastos. PRIN CIPIOS PREVIOS. D ! " # $ %& ' ( ) * #* &%#! o! + , -!" o ! : c onsi ste e n el re parto de l os re c ursos y de los gastos e ntre l as e nti dade s p$!l i c as de l os di sti ntos ni ve le s, de modo tal de ase gurar el me j or c umpl i mi e nto de l as func i one s de l a organi z ac i n estatal . .e c ursos y gastos son i nte rde pe ndi e nte s e n c ada uno de l os ni ve le s de l a organi z ac i n estatal c omo tam!i + n e n l a di stri !uc i n ve rti c al e ntre l os di fe re nte s ni ve le s. #e de !e de te rmi nar l a c ali dad y e l vol ume n de l os gastos y re c ursos asi gna !l e s a c ada ni ve l de l a organi zac i n e statal . Este pri nc i pi o c onduc e a opti mi zar l a asi gnac i n de los re c ursos. F-&" o #* ! . ! "' # &o ! * (! " " %& o (-/* ! : l a de te rmi nac i n de c ie rtas func i one s para c ie rto ni vel de l a organi z ac i n estatal l a e nc ontram os ya e fe c tuada por l os pode re s ante ri ore s de l Estado y en el an'l i si s ac tual de !e n asumi rse c omo asi gnac i one s a pri ori , tanto e n el c ampo de l os gastos c omo e n el de l os re c ursos. R* !0 * &" o - /o! 0 # (& 0 o ! )* , %-/) -) + * 1 % ) -) : se de !e ade c uar l a c arga i ndi vi dual a l a c apac i dad c ontri !uti va de c ada uno, te ni e ndo e n c ue nta l os grav'me ne s l oc ale s y l os nac i onal e s re c audados e n su te rri tori o, c omo tam!i + n l a i gual da d de tratami e nto en todo e l te rri tori o nac i onal de l os a!i tante s de di fe re nte s j uri sdi c c i one s. R* ) ! " # $ %& ' ( )* (, #* !o ! : e ntre l os di fe re nte s se c tore s, no sl o e n el aspe c to ge ogr'fi c o, si no tam!i + n e n e l se nti do soc i al . E! " -$ / 2-& ' ( * &o (' 3 &- + 0 /* (o * 30 /* o : se !usc a (ue l a c oordi nac i n fi nanc i e ra ase gure l a e sta!i l i dad e c onmi c a e n e l ni vel de se ado de oc upac i n (pl e na) y re nta nac i onal . D* ! -##o //o * &o (' 3 &o + !o & -/: l a C 3 de !e c ontri !ui r a promove r a trav+ s de l si ste ma adopta do el de sarrol l o ec onmi c o y soc i al (ue l a pol ti c a fi nanc i e ra asume e n l a doc tri na y e n l a prac ti c a ac tual c omo uno de sus o!j e ti vos pri nc i pal e s. Por ej e mpl o me di ante l a re ali zac i n de i nve rsi one s o l a pre stac i n de se rvi c i os fund ame ntal e s. A) -0 " -& ' ( - 0 o! " %/-) o! 0 o /4" &o ! 0 #* *5 ! " * (" *! : a e ll os se de !e adap tar l a c oordi nac i n fi nanc i e ra. 3ac tore s pol ti c os, i stri c os o i nsti tuc i onal e s pre de te rmi nan l a natural e za de l as func i one s y c ome ti dos asi gnad os a c ada ni ve l, y a me nudo tam!i + n pre de te rmi nan l as fue nte s de re c ursos (ue c orre sponde n al Estado fe de ral y a l os Estados mi e m!ros. L - #* 6 o #3- )* / #* 0 -#" o )* #* &%#! o ! 30 / &- /- * 7-/%-& ' ( )* /o ! &o 3* " ) o! + o$ 8* " 7o ! &o (" #-) &" o # o ! * ( /- CF: si se pre te nde modi fi c ar, c uanti ta ti vame nte , e l monto total de i ngre sos (ue c orre sponde n a un de te rmi nado ni ve l de organi zac i n e statal , e n de sme dro o e n !e ne fi c i o, de otro ni ve l de di c a organi z ac i n, e l proc e so rac i onal para lograr e se fi n, de !e c onsi sti r e n una e val uac i n tam!i + n c uanti tati va de l os c ome ti dos (ue se asi gnan a l os dos ni ve l e s. " a posi !i l i dad de o!je ti vos c ontradi c to ri os, ti e ne l a c onse c ue nc i a (ue l as

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sol uc i one s al te rnati vas no pue de n sati sfac e r todos l os aspe c tos de l pro!l e ma de l a me j or forma. SISTEM AS DE COORDIN ACIN FIN AN CIERA. CON CURREN CIA: no e ,i ste ni ng$n ti po de c oordi nac i n, todos l os ni ve le s de go!i e rno van a te ne r l i !e rtad a!sol uta para ac c e de r a todas l as fue nte s ge ne radoras de re c ursos tri !utari os. Es una de c i si n posi ti va a favor de l a l i !re c onc urre nc i a e n l as me di das fi nanc i e ras de l as e nti dade s de l os di sti ntos ni ve le s. V* (" -8-! : 8 ) C ada ni ve l de go!i e rno, c omo pue de ac c e de r a l a fue nte (ue m's l e c onve nga, te ndr' ac c e so a l as m's ri c as y de re ndi mi e nto m's fle ,i !l e. 9) .e sponsa !i l i dad de c ada pode r le gi sl ati vo o de l i !e rati vo en l a el e c ci n de los i nstrume nt os tri !utari os. D* ! 7* (" -8-! : 8 ) %ti l i zac i n e ,ce si va y no si ste m'ti c a de c i e rtos i mpue stos por dos o m's ni ve le s de l a organi zac i n estatal (supe ruti l i zac i n), provoc an do un de se (ui l i !ri o rel ati vo por l a uti li zac i n e,c e si va de c ie rtas fue nte s y poc a o nul a uti l i zac i n de otras. 9 ) 7ul ti pl i c ac i n de admi ni str ac i one s fi sc al e s y para l os c ontri !uye nte s, suje c i n a re pe ti das fi sc al i zac i one s. :) Entre l as di fe re nte s re gi one s e nc ontramo s di fe re nc i as muy marc ad as e n c uanto a l a pre si n tri !utari a. SEPARA CIN : c onsi ste e n asi gnarl e a c ada ni ve l de te rmi nado fue nte s de re c ursos para (ue se an uti l i zados e ,c l usi vame nte . Este si ste ma pue de se r rac i onal y ade c uado para c umpl i r c on l os m$l ti pl e s fi ne s de l a c oordi nac i n fi nanc i e ra sl o en l os c asos e n (ue l os gastos p$!l i c os se an muy re duc i dos, pe ro oy e n d a l as func i one s de l Estado son c ada ve z mayore s y ti e ne n (ue ac e r fre nte a gastos muy el e vados, por eso es muy di f c il ac e r una se parac i n de fue nte s tan taj ante (ue le pe rmi ta a c ada ni vel pode r ac e rse c argo de sus gastos. &i stri !uye fue nte . PARTIC IPA CIN : ti e ne dos formas: 8 ) #e re parte el produc to de c ada i mpue sto por se parado, 9) C on l os re c ursos se forma una masa de i mpue stos y l ue go se di stri !uye n e n func i n a di fe re nte s c ri te ri os. ) o di stri !uye fue nte si no re c ursos (e l prod uc to). V* (" -8-! : 8) #e e vi tan l as supe rposi c i one s, 9 ) #e e vi tan l as m$l ti pl e s admi ni str ac i one s y fi sc ali zac i one s, : ) Pe rmi te a l os ni ve le s provi nc i al y muni c i pal pode r o!te ne r re c ursos (ue se ori gi naron e n l as fue nte s m's ri c as. D* ! 7* (" -8-! : 8 ) " e (ui ta a l as provi nc i as y muni c i pi os l a li !e rtad de estruc tur ar sus propi os i mpue stos. #e pue de ate nuar c on l a e l a!orac i n de ndi ce s de di stri !uc i n de l i !re ad e si n por parte de l as provi nc i as. CUOTAS ADICION AL ES: e l Estado c e ntral va a se r e l enc arga do de di c tar l a norma y l os organi smos de me nor je rar(u a van a e sta!l e c e r porc e ntaj e s (c uotas parte ) e n m's, so!re l os montos de te rmi nado s por e l pri me ro. ) ormal me nte se fi j an tope s a l os porc e ntaj e s adi c i onal e s. #i se l o c ompara c on el si ste ma de l a c onc urre nc i a, tie ne e n c om$n c on e ste l a uti l i zac i n e n vari os ni vel e s de l a organi z ac i n e statal de l as mi smas fue nte s de re c ursos. Pe ro se di fe re nc i a por(ue l a e struc tura de l os grav'me ne s es uni tari a. V* (" -8-! : 8 ) 6i e ne n e n c om$n c on l a parti c i pac i n l a ve ntaj a de l a uni c i dad de l a admi ni str ac i n y de l as fi sc al i zac i one s, 9 ) #e e vi tan supe rposi c i one s, : ) #e pe rmi te e l aprove c ami e nt o de l as me j ore s fue nte s, ; ) " as provi nc i as van a te ne r mayor autonom a (ue e n el si ste ma de parti c i pac i n, por (ue son e ll os l os (ue de c i de n e sos porc e ntaj e s e n m's so!re l o (ue de te rmi n e l go!i e rno ce ntral . D*! 7* (" -8-! : 8 ) " a di fi c ul tad c onsi ste e n l a t+ c ni c a de asi gnac i n a di fe re nte s e stados de l a fac ul tad de so!re i mpone r, c uando l os e c os ec onmi c os suj e tos al tri !uto, se ve ri fi c an e n vari as j uri sdi c c i one s. ASIGN ACION ES GL OBAL ES: se di sti ngue n l as asi gnac i one s de l os estados mi e m!ros al Estado fe de ral y l as de l Estado fe de ral a l os e stados mie m!ro

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(pre val e c e n +stas). #e di sti ngue n tam!i + n l as asi gnac i one s gl o!al e s de l as c ondi c i ona das . " as pri me ras son e ntre gas de fondos si n afe c tac i n a gastos de te rmi nados ni vi nc ul adas al c umpl i mi e nto de ni ngu na tare a ni c re ac i n de se rvi c i o. V* (" -8-! : 8) #e el i mi na l a supe rposi c i n, al el i mi nar l a mul ti pl i c ac i n de admi ni strac i o ne s y fi sc al i zac i one s. 9 ) " a di stri !uc i n va a se r e n !ase a l as ne c e si dade s del organi smo de mane ra j er'r(ui c a. : ) #e pue de l ograr fi nal i dade s de re di stri !uc i n de i ngre sos, esta!i l i zac i n e c onmi c a y de sarrol l o. D* ! 7* (" -8-! : 8 ) Es c asi nul a l a autono m a de l os ni ve le s m's !aj os. #e e ,pl i c a l a di fe re nc i a e ntre 0 -#" & 0 -& o (* ! (di stri !uc i n de un i mpue sto de te rmi nado o de vari os i mpue stos, pe ro c ada uno de ac ue rdo c on c ri te ri os parti c ul are s), /-! %( o (* ! " # $ %" -# -! (l a di stri !uc i n de una masa de me di os fi nanc i e ros re sul tante s de l a re c audac i n de vari os i mpue stos) y l as -! , (-& o (* ! ,/o $ -/* ! (di stri !uc i n de me di os fi nanc i e ros o!te ni dos de l os re c ursos del Estado e n ge ne ral , de svi nc ul ados de l produc to de uno o m's i mpue stos). ASIGN ACION ES CON DICION ADAS: e stas van a estar suje tas al c umpl i mi e nto por parte de l os ni ve l e s m's !aj os de c i e rtas tare as (mante ne r c ie rto se rvi c i o p$!l i c o, o!ras p$!l i c as, e tc . ) . V* (" -8-! : 8) #on c omune s a e ste si ste ma l as de l as asi gnac i one s gl o!al e s, 9) 6ie ne una ve ntaj a m's ac e ntuada c on re spe c to a l a sati sfac c i n de l os fi ne s de pol ti c a fi sc al . D*! 7* (" -8-! : 8) #upri mi r l a autono m a de l as provi nc i as, por( ue el Estado ce ntral va a se r (ui e n orde ne e n (u+ van a te ne r (ue i nve rti r l os organi sm os de me nor je rar(u a (e sto se pue de ate nuar si l os organi smos de me nor j e rar(u a parti c i pan de l as de ci si one s de l Estado ce ntral ). 9) <a!r' un c ontrol pl e no de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra de l Estado mi e m!ro por e l Estado fe de ral y de l as muni c i pal i dade s por l os Estados.

CON CL USION ES DE L A RESE9 A DE LOS SISTEM AS DE COORDIN ACIN . En /l e mani a pre domi na l a parti c i pac i n, e n C anad' se a re forzado e l si ste ma de asi gnac i one s gl o!al e s, 5 rasil a c onsagrad o su pre di l e c ci n por l a se parac i n de fue nte s, EE%% se i nc l i n ac i a l as asi gnac i one s c ondi c i onadas y l a /rge nti na a re uni do e n un sol o ti po de parti c i pac i n el r+ gi me n de l os i mpue stos nac i onal e s. El e gi do el si ste ma de l a P/.60 C 0 P/C 0 = ) c omo el m's ade c uado para c onte mpl ar de l a mej or mane ra l as c ompl e j as c ue sti one s de l a C 3, se de !e si n e m!argo re c onoc e r parc i al me nte , l a me j or apti tu d del si ste ma de l as /#0 2) /C 0 - ) E# C- ) &0C 0 - ) /&/# c uand o se de !a l ograr no sl o l a c oordi nac i n de l a pol ti c a de re c ursos si no tam!i + n l a pol ti c a de gastos. C on l a e le c c i n de l si ste ma de l a P/.60 C 0 P/C 0 = ) no te rmi na al l el pro!l e ma de l a C 3, pue sto (ue de !e ac ome te rse l a tare a c ompl i c ada y al tame nte c onfl i c ti va de e sta!l e c e r l as pauta s o c ri te ri os de parti c i pac i n de l os fi sc os i nte re sados.

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1er PARCIAL TERICO

3. LOS GASTOS PBLICOS.

PREM ISA Y CON CEPTO DE GASTOS PBL ICOS. C onsti tuye n l as e rogac i one s (ue e fe c t$a e l Estado para ad(ui ri r !i e ne s i nstrume nt al e s o i nte rme di os y fac tore s para produc i r !ie ne s y se rvi ci os p$!l i c os> o para ad(ui ri r !i e ne s de c onsum o a di stri !ui r gratui tame n te o c ontra e l pago de una re tri !uc i n di re c tame nte a l os c onsumi dore s> o !i e n para transfe ri r e l di ne ro re c audado c on l os re c ursos a i ndi vi duos o e mpre sas, si n ni ng$n proc e so de produc c i n de !i e ne s o se rvi c i os. CL ASIFIC ACIN DE LOS GASTOS PBL ICOS. GASTOS ORDIN ARIOS Y EXTRAORDIN ARIOS: l a doc tri na fi nanc i e ra c l 'si c a di sti ng ue l os gastos o #) (-# o ! : o se a, c orrie nte s, pe ri di c os, nac i dos de l a normal produc c i n de los se rvi c i os p$!l i c os, l os c ual e s de !e r an se r fi nanc i ados c on re c ursos ordi nari os, o se a, tri !utos, tari fas de e mpre sas p$!l i c as o produc t o de monopol i os fi sc ale s) de l os * 5" #-o #) (- # o ! (c omo l os ori gi nados por gue rras, c al ami dade s, o c at'strofe s natural e s, l os c uale s de !e r an se r fi nanc i ados c on re c ursos de l c r+ di to o c on grav'me ne s de e me rge nc i a, c omo el i mpue sto al c api tal ). GASTOS PRODUCTI VOS Y DE TRAN SFEREN CIA: l os 0 #o) %&" 7o ! son l os (ue c orre sponde n a l a ad(ui si c i n de !i e ne s i nte rme di os y fac tore s para l a produc c i n de l os !ie ne s y se rvi ci os p$!l i c os. 6al e s gastos prod uc e n un aume nto de l a re nta nac i onal . "os de " #-(! 6* #* (& - son l os (ue c onsi ste n e n el pago de una suma a de te rmi nadas pe rsonas, si n ni nguna re tri !uc i n al Estado y no ge ne ran un aume nto de l a re nta nac i onal , si no sl o una di fe re nte di stri !uc i n de l a mi sma. CL ASIFIC ACIN FUN CION AL DE LOS GASTOS: agru pa los gastos p$!l i c os se g$n el ti po de se rvi c i os a l os (ue si rve : e duc ac i n, de fe nsa, se guri da d, sal ud p$!l i c a, se guri dad soc i al, j usti c i a, e tc. G-! " o! Co ## * (" * ! + G-! "o ! ) * I(7* #! ' (: es l a c l asi fi c ac i n c on c ri te ri o e c onmi c o (ue pre val e ce e n l a doc tri na mode rna. " os c orri e nte s se di vi de n e n: G-! " o! Co ## * (" * ! ) * Co (! %3o : son todos a(ue l l os (ue si rve n para l a produc c i n de l os se rvi c i os de l Estado. ) o se c onsi de ra v'l i da esta c l asi fi c ac i n. G-! " o! Co ## * (" * ! ) * T#-(! 6 * #* (& -: son a(ue l l as e rogac i one s de l Estado (ue no si rve n para l a produc c i n de se rvi c i os p$!l i c os, si no (ue sl o di stri !uye n a de te rmi nados !e ne fi c i ari os el di ne ro e ,tra do de otros suj e tos. C onsti tuye n ej e mpl os: " os se rvi c i os de l a de uda p$!l i c a, para el pago de l os i nte re se s y de l a amorti zac i n de l a de uda. 5 e ne fi c i os de l si ste ma de #e guri da d #oc i al (j u!i l ac i one s, pe nsi one s, re nta por i nval i de z, re nta a de soc upado s i nvol untari os, pago de gastos de c argas de fami l i a, e tc. ). #u!si di os o su!ve nc i one s no i nc l ui dos e n e l si ste ma se guri dad soc i al . Pago de l os pre mi os de l j ue go de azar e ,pl otado por el Estado.

G-! " o! ) * I(7* #! ' (: es l a erogac i n e statal de sti nada a l a ad(ui si c i n o produc c i n de !i e ne s i nstrume ntal e s o de c api tal , (ue i nc re me nte n el ac ti vo fi j o de l Estado y si rvan c omo i nstrume nto s de produc c i n, para el propi o

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1er PARCIAL TERICO

Estado, de l os !i e ne s y se rvi c i os p$!l i c os (o!ras de ur!a ni zac i n, ac ue duc tos, c l oac as, c al l e s, rutas, di (ue s, e m!al se s, di stri !uc i n de gastos, etc . ). CRECIM IEN TO DE LOS GASTOS PBL ICOS. CRECIM IEN TO APAREN TE: l a c omparac i n de los gastos p$!l i c os de un de te rmi nado pa s a trav+ s de l ti e mpo e ,i ge (ue l os val ore s a c ompar ar se an omog+ ne os. " a c ausa m's i mporta nte de l aume nto apare nte de l os gastos p$!l i c os e s l a de sval ori zac i n de l a mone da de pape l . CRECIM IEN TO REAL : el aume nto re al de l os gastos p$!l i c os se de !e a: A%3* (" o )* / T* ## " o # o : pue de tratarse de una ampl i ac i n pol ti c a de l te rri tori o del Estado c omo c onse c ue nc i a de una gue rra vi c tori osa o de l a i nc orporac i n de nue vas ti e rras. 6rae c onsi go e l aume nto de l os gastos p$!l i c os por l a ne c e si dad de provee r a l a organi zac i n pol ti c a y admi ni stra ti va de l as nue vas re gi one s, as c omo i nve rsi one s !'si c as e n l as mi smas. A%3* (" o )* /- 0o $ /-& ' (: el c re c i mie nto de mogr'fi c o tanto ve ge tati vo c omo i nmi gratori o. A%3* (" o ) * /- R* (" - N -& o (-/: pe rmi te al Estado sati sfac e r l as ne c e si dade s p$!l i c as ya asumi da s o asumi r otras nue vas, e sto oc urre e n todos l os ni ve le s, e n el muni c i pal (al um!rado, pase os p$!l i c os), e n el provi nc i al (vi al i dad y turi smo) y e n el nac i onal (fue rzas armad as). El aume nto por l as tre s c ausas ante di c as produc e un aume nto -$ ! o /%"o de l os gastos p$!l i c os. 6am!i + n se de !e e ,ami nar si e ,i ste un aume nto #* /-" 7o e val uando, por e je mpl o, gastos p$!l i c os por uni dad de supe rfi c i e te rri tori al , por a!i tante , por uni dad de re nta nac i onal , e tc . Pue de produc i rse un aume nto por moti vac i one s pol ti c as, ec onmi c as y soc i al e s, c omo se r, l os gastos p$!l i c os e n tra!aj os de sti nados a a!sor!e r mano de o!ra oc i osa, una pol ti c a ec onmi c a de l i !e rada de pl e na oc upac i n, su!si di os, etc . A30 / -& ' ( )* /-! 6 %(& o (*! ) * / E!" -) o + 0 /-( 6 &-& ' (: e n l a + poc a e ntre l as dos gue rras mundi al e s fue ac e ntu'n dose l a te nde nc i a ac i a l a c re ac i n de e mpre sas p$!l i c as. " a i nfl ue nc i a de l soc i al i smo en e l go!i e rno provoc a l a e stati zac i n de l os 33 CC , !anc os, se rvi c i os sani tari os, transporte s e n ge ne ral , radi ote l e fon a y l ue go l a te le vi si n. #urge n l as nue vas ne c e si dade s soc i al e s y los nue vos se rvi c i os (ue e l Estado mode rno de !e produc i r, atri !uye n do e spe ci al i mporta nc i a a l a se guri da d soc i al , a l a i nstruc c i n gratui t a, a los se rvi c i os de sal ud, e tc . Este proc e so de se m!oc a e n el c re ci mi e nto masi vo de l a ec onom a del #e c tor P$!l i c o y e n l a c re ac i n de un si ste ma ec onmi c o, c omo una forma nue va de ec onom a mi ,ta del se c tor pri vado y de l #e c tor P$!l i c o, c on mayor i mportanc i a de + ste $l ti mo. A#3-3* (" ! 3o + G%* ##-: se sue le c onsi de rar al armame n ti smo c omo una de l as c ausas del aume nto de l os gastos p$!l i c os. #e trata de un aume nto re al y no sl o a!sol uto si no tam!i + n re l ati vo. " os c onfl i c tos armados provoc an una !rusc a e le vac i n de l os gastos y (ue te rmi nada l a gue rra, l a re duc c i n de el l os no si gni fi c a el re torno al ni vel de c re ci mi e nto ante ri or a l a gue rra.

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4. RECURSOS.
CON CEPTOS Y CON SIDERACION ES PREL IM IN ARES. #on l a pri me ra c ontrap arti da del gasto p$!l i c o. #on proc e di mi e ntos a trav+ s de l os c ual e s el Estado l ogra su pode r de c ompra para pode r e fe c tuar todas l as e rogac i one s ne c e sari as para ll e var a c a!o su ac ti vi dad fi nanc i e ra. En el proc e so de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra l a de te rmi nac i n de l os gastos no e s pre vi a a l a de l os re c ursos ni vi ce ve rsa, ne ce sari ame nte , l as dos son i nte rde pe ndi e nte s. " os re c ursos pue de n di sti ng ui rse por c onnotac i one s e c onmi c as, pol ti c as, j ur di c as o t+ c ni c as. CL ASIFIC ACIN DE LOS RECURSOS. RECURSOS ORDIN ARIOS Y EXTRAORDIN ARIOS: l a doc tri na mode rna a re futad o l a c orre l ati vi dad e ntre gastos y re c ursos ordi nari os y gastos y re c ursos e,traordi n ari os. RECURSOS ORIGIN ARIOS Y DERIVADOS: l os o # , (-# o ! son a(ue l l os o!te ni dos por e l Estado de su propi o patri mo ni o o de l e je rc i c i o de ac ti vi dade s c ome rc i ale s, i ndustri al e s, mi ne ras, agri c ol a*gana de ras, !anc ari as, e tc. " os (ue son e ,tra dos de l patri mo ni o aje no por e l pode r de i mpe ri o de l Estado son l l amados ) * # 7-) o ! . En esta c ate gor a de !e i ncl ui rse no sl o a l os re c ursos tri !uta ri os, si no tam!i + n a los proc e de nte s del c r+ di to. RECURSOS REGIDOS POR EL DEREC; O PRIVADO Y POR EL DEREC; O PBL ICO. DIFEREN TES G<N EROS DE RECURSOS. RECURSOS ORIGIN ARIOS O PATRIM ON IAL ES. Co (&* 0 " o : son l os (ue o!ti e ne e l Estado por el aprove c ami e nto e c onmi c o de su patri mo ni o. #on e je mpl os: e l prod uc to de ti e rras de propi e dad de l Estado, a trav+ s de su e ,pl otac i n di re c ta o por arre nda mi e nto, el re sul tado de ve nta de ti e rras p$!l i c as, el produc to de l as e mpre sas de l Estado, l as e,pl otac i one s tur sti c as, e ,pl otac i n de l os j ue gos de azar, l os frutos de l a parti c i pac i n e statal e n e mpre sas mi ,tas. 6odos e stos, ec onmi c ame n te son pre c i os. E7o /%& ' ( . ! "' # &-: tuvi e ron i mportanc i a pri mordi al e n e l Estado a!sol uto ante ri or a l a .e vol uc i n franc e sa, pe ro e n l a + poc a de l os estados c onsti tuc i on al e s, se marc a e l fi n de e stos re c ursos y el asc e nso de l os tri !utari os. #i n e m!argo, l os pri me ros an re surgi do e n nue stros d as, de spu+ s de l a gran de pre si n de l os a4os :? . L - (%* 7- &o (&* 0 & ' ( ) * /- 6 %(& ' ( )* / E!" -) o : no ll e ga a l a propi e da d c ol e c ti va de todos l os me di os de produc c i n, pe ro no se manti e ne n l as li mi tac i one s c l 'si c as de l a + poc a li !e ral . E/ (%* 7o 0 -0 * / )* /o ! #* &%#! o ! 0 -" # 3o ( -/* ! : se de !e re sc atar l a i mporta nc i a de l os re c ursos patri moni al e s, su si gni fi c ac i n c ual i tati va c omo l a c uanti ta ti va, an c re c i do. L - " *o #4- , #-) %-/ )* /o! #* &%#! o ! 0 -" # 3o ( -/* ! .-! " - //* , -# - /o ! " # $ %" -# o ! : l os re c ursos patri moni al e s c onsti tuye n pre c i os (ue el Estado pe rc i !e por l a pre stac i n de se rvi ci os e n e l me rc ado, pe ro aun (ue se a un ope rador e n l a

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e c onom a de me rc ado, e l Estado no pre te nde o!te ne r pre ci os (ue logre n l as m',i mas gana nc i as, ay una pre val e ce nc i a de l os fi ne s pol ti c os so!re l as c onnotac i o ne s ec onmi c as. R* &%#! o ! 0 -" # 3o ( -/* ! + " # $ %" -# o ! = /43 " * ! )* ! *0 -#-& ' (: l os re c ursos ori gi nari os son pre c i os e n l os (ue l a fi nal i dad de l Estado de produc i r c i e rtos se rvi c i os e s c ada ve z m's i mportante (ue l a ne ce si dad i ndi vi dual (ue l os se rvi c i os mi smos sati sfac e n L o! 0 #* & o! ) * /o ! !* #7 & o ! + /o ! !%$! ) o ! * (&%$ * #" o ! - /o! &o (! %3 ) o #*! : l a fi nal i dad p$!l i c a (ue mue ve al Estado a pre star un se rvi ci o e s tan i mporta nte (ue el Estado su!si di a a l os usuari os, ac i + ndol e s pagar pre c i os i nfe ri ore s a los (ue se formar an l i !re me nte en e l me rc ado. M o (o 0 o / o! 6 ! &-/* ! : el Estado pue de c re ar e mpre sas c on c ar'c te r de monop ol i os por e ,pre sas di sposi c i one s le gal e s. " a c arac te r sti c a sal ie nte de l os monop ol i os fi sc ale s c onsi ste e n el ej erc i c i o de l a ac ti vi dad ec onmi c a para o!te ne r c omo re c urso toda l a gananc i a (ue pue da. J%* , o! ) * A2-#: se fundame nt a di c ie ndo (ue por tratarse de un vi ci o se j usti fi c a su monopol i o e statal , para vol c ar l os re c ursos fi sc ale s (ue se o!te nga n e n !e ne fi c i o de l a soc i e dad, l a j usti fi c ac i n es f'c i l me nte re voc a!l e (prosti tuc i n). E30 #* ! -! 3 5 " -! : son tam!i + n re c ursos patri moni al e s del e stado l os (ue o!te nga de su parti c i pac i n e n e mpre sas mi ,tas o de parti c i pac i one s ac c i onari as e n soc ie dade s c on mayor a pri vada e n e l c api tal . RECURSOS DEL CR<DITO: i stri c ame nte fue c onsi de rado un re c urso e ,traordi nari o, al (ue sol ame nte a! a (ue re c urri r e n c aso de una c at'strofe , una gue rra, e tc . /c tual me nte no es as , ay (ue te ne r e n c ue nta l a si tuac i n del pa s e n e l mome nto e n (ue de c i de e mi ti rse un e mpr+ sti to, ya (ue e s ne c e sari o y sal uda!l e (ue e,i sta un a orro nac i onal sufi c i e nte y (ue se l o uti l i ce para pre starl o. EM ISIN M ON ETARIA: e st' dada por e l de re c o (ue tie ne n l os e stados a e mi ti r mone da, (ue c onsti tuye tam!i + n una forma de o!te ne r i ngre sos. En este c aso e l Estado c u!re d+ fi ci ts pre supue st ari os c on l a e mi si n. C uando se l o usa c on estos fi ne s y e n el c aso de (ue no se a ac ompa4 ada por un i nc re me nto proporc i on al de !i e ne s a di sposi c i n de l os c onsumi d ore s, va a produc i r i nfl ac i n. /s , unos poc os se !e ne fi c i an (l os (ue pose e n mone da e ,tranj e ra, l os c ome rc i ante s, etc . ), otros e st'n e n una si tuac i n me di a y l a mayor a va a sufri r (l os sue l dos no se i nc re me ntan e n l a c uant a (ue l o ac e n l os pre c i os). RECURSOS TRIBUTARIOS: son a(ue l l os (ue o!ti e ne el Estado a trav+ s de su pode r de i mpe ri o, es de c i r, a trav+ s de l e ye s (ue c re an o!l i gac i one s a l os suj e tos. El re c urso tri !utari o por e ,ce le nc i a es el i mpue sto. El pode r c oe rc i ti vo (ue se le re c onoc e al Estado sl o pue de e je rce rse c on l os l mi te s y l as garant as de l a C onsti tuc i n. " os re c ursos tri !utari os nac e n del pode r del Estado, pe ro le s ac ompa 4an de sde e l propi o nac i mi e nto l as li mi tac i one s de l a C onsti tuc i n. &e ntro de l os re c ursos tri !utari os e nc ontramo s: L o! I30 %*! " o! : se r'n anal i za dos e n forma de tal l ada poste ri orme nte .

L -! T-! -! : son tri !utos c uyo e c o ge ne rador e st' dado por un se rvi ci o p$!l i c o i ndi vi dual i za do a un suj e to pasi vo. /l gunos autore s c onsi de ran (ue l a tasa c onsti tuye l a c ontrapre stac i n por un se rvi c i o p$!l i c o i ndi vi dual i z ado y (ue si e l se rvi c i o no se pre sta, no es o!l i gatori o e l pago de l a tasa. " a j uri sprude nc i a di j o

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(ue no es ne ce sari a l a re al pre stac i n de l se rvi ci o si no (ue e s sufi c i e nte l a 0 o" * (& -/ ) -) (e j .: se rvi ci o de c ontrol e i nspe c c i n de l oc ale s, i gual se paga l a tasa aun(ue no se i nspe c c i one el l oc al duran te un pe ri odo fi sc al ). #l o por e,i sti r l a posi !i l i dad. C onsti tuye n ej e mpl os de tasas: l a tasa de j usti c i a (ue se paga al di vorc i arse , l a li c e nc i a de c aza, i nsc ri pc i n e n e l re gi stro c i vi l al nac e r, i nsc ri pc i n de i nmue !l e s e n su re gi stro, pago de soc i e dade s al 0 2@, etc . " a tasa e s un re c urso o!l i gatori o c uya fue nte e s l a le y y tie ne c ar'c te r c oe rci ti vo, no tie ne c ar'c te r de pre c i o. Es un fe nme no fi nanc i e ro c uya i mportanc i a pre supue stari a es e sc asa. <ay (ui e ne s ni e gan el c ar'c te r c oe rci ti vo soste nie ndo (ue e l c ontri !u ye nte ac e pta el pago de l a tasa por l a pre stac i n del se rvi ci o y otros (ue sosti e ne n (ue e n re al i dad e l suj e to no tie ne al te rnati va ni opc i n. " a uni ve rsal i dad de l pre supue sto e ,i ge (ue l o re c audado por tasas se vue l (ue a l a masa de l os re c ursos. #e ll e ga a l a c onc l usi n (ue si l a pre stac i n de l se rvi ci o e s pre ponde rante , se trata de una tasa y si l o pre pon de rante es e l pago de l usuari o, se trata de un pre c i o (e sto se c re a ante s). / ora se sosti e ne l a te or a Aal d+ s C osta (ue di sti ngue a l a " -! - de l 0 #* & o por c uanto e n l a pri me ra l a natural e za de l se rvi c i o i mpl i c a l a gratui da d, si e ndo ne c e sari a l a le y para i mpone r l a o!l i gac i n de l a tasa = a l a ve z (ue l os se rvi c i os e c onmi c os son por su natural e za re mune ra!l e s.

T-! -! -&o 0 /-) -! - o" #o ! " # $ %"o ! :

ay c asos e n l os (ue l a tasa se i nc l i na ac i a el i mpue sto, c omo se r l os c asos de re gi stros, pate nte s, li c e nc i as, e tc . 6am!i + n pue de oc urri r (ue se re $na e n un sol o tri !uto vari as espe c ie s, c omo e n e l e je mpl o de l i mpue sto a l a propi e dad i nmue !l e .

T-! - ! ( &o (" #-0 #* !" -& ' ( *6 * &" 7- ) * / ! * #7 & o -/ %! %-# o : e s e l c aso de
l a pote nc i al i dad.

F%(& ' ( * &o (' 3 &- )* /- T-! -: l as tasas tie ne n e n c om$n c on los pre c i os
el c ar'c te r de c ontrapre st ac i n, c omo tam!i + n l a func i n li mi tadora de l uso de l os se rvi c i os. 7uc os se rvi c i os p$!l i c os (ue por l a i mporta nc i a de l as ne ce si dade s a sati sfac e r podr an se r gratui tos, son suj e tos a l a apl i c ac i n de una tasa para l i mi tar su de mand a. " a func i n l i mi tadora de l as tasas pe rmi te l a efi c ie nc i a de l se rvi ci o y su c ar'c te r re gre si vo pue de se r ate nuad o c on e,c e nc i one s para l os usuari os m's po!re s (e duc ac i n, j usti c i a, e tc. ). C uanti tati va me nte , l as tasas c omo re c urso de l pre supue sto de l Estado tie ne n poc a i mportanc i a, pe ro son m's si gni fi c ati vas para l as provi nc i as o muni c i pal i da de s. Co (" # $ %& o (* ! E! 0* & -/* ! : son l os tri !utos pagados por l os due 4os de i nmue !l e s (ue sufre n un i nc re me nto e n e l val or de sus propi e dade s e n razn de una o!ra p$!l i c a o gasto p$!l i c o efe c tuado por el Estado. Esa (ui ta de di ne ro va a e star re l ac i onada c on una ve ntaj a para e l (ue paga y por e so te ri c ame nte va a te ne r c ie rta pre di sposi c i n psi c ol gi c a a pagarl a. E,i ste n tri !utos (ue son paga dos por un grup o de a!i tante s (ue gozan de c i e rtos !e ne fi c i os, no por una o!ra p$!l i c a si no por l a pre stac i n de un se rvi c i o p$!l i c o (ue no e s i ndi vi dual i z ado ac i a de te rmi nad os suj e tos, pe ro no o!stante e so, l os !e ne fi c i a i ndi re c tame nte (ve r c aso de l al um!rado p$!l i c o c on trato di fe re nc i al ). ) o se c omparte l a te or a (ue i nc l uye c omo c ontri !uc i n e spe c i al a l os aporte s y c ontri !uc i o ne s de l a se guri dad soc i al, e stos son c onsi de rados c omo i mpue stos (tri !utos a c argo de l os e mpl e adore s).

Co (" # $ %& ' ( )* M * 8o #-! : se l l ama as c uando l os !e ne fi c i os (ue se

o!ti e ne n se prod uc e n a trav+ s de una o!ra p$!l i c a (pavi me ntac i n, rutas, de sagBe s, etc . ). Es i mportante (ue e l val or (ue se e ,i j a c omo c ontrapre stac i n se a proporc i ona do al pre sunto !e ne fi ci o (ue se o!ti e ne . " os pri nc i pal e s pro!l e mas para de te rmi nar e l val or de l tri !uto son:

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P-#" * ) * / &o ! "o )* /- o$ #- - 6 (-(& -# &o ( /- &o (" # $ %& ' (: se r' una de ci si n de orde n pol ti c o de te rmi nar (u+ parte de l c osto total se (ui e re fi nanc i ar c on i mpue sto y (u+ parte c on l a C 7. En e sta e le c c i n pue de i nfl ui r el c onse nso de l os propi e tari os !e ne fi c i ados y e l grado de uti l i dad para l os usuari os.

D* " * #3 (-& ' ( )* /- 2o (- $* (*6 & -) -: de pe nde de l a natur al e za de l a o!ra p$!l i c a, l a de te rmi nac i n de l as zonas de i nfl ue nc i a de c ada o!ra ti e ne un c ar'c te r di sc re c i onal . D* " * #3 (-& ' ( ) * / $* (* 6 & o o $" * ( ) o 0 o # &-) (3%* $ /* : se e fe c t$a me di ante l a c omparac i n de l val or del i nmue !l e ante s y de spu+ s de e je c utada l a o!ra, a fi n de de te rmi nar el mayor val or ad(ui ri do c omo c onse c ue nc i a de a(ue l l a. C on l a sal ve dad de (ue di c o val or pue de e star i nfl ue nc i ado e n se nti do posi ti vo o ne gati vo por muc os otros fac tore s e struc tural e s o c oyuntural e s. ) ormal me nte se tie nde a de te rmi nar e se mayor val or a trav+ s de pre sunc i one s (no c omparti do por el autor). ) ormal me nte estas di fi c ul tade s ac e n (ue l as C 7 se an re mpl aza das por l os i mpue stos a l as gananc i as de c api tal . #l o se manti e ne por(ue es un me di o ade c uado (l as C 7) para l as provi nc i as y muni c i pi os.

Po #&* (" -8* ) * / $* (* 6 & o - 0 -, -# &o 3o &o (" # $ %& ' (.

L o! E30 #> ! " "o ! Fo #2o! o ! : pue de n se r i nc l ui dos tam!i + n e n l os re c ursos de l c r+ di to. #e trata de e mpr+ sti tos (ue por fue rza de l e y de !e n susc ri !i r l os a!i ta nte s de un de te rmi nado pa s c uando se e nc ue ntre n en l as si tuac i one s de e c o (ue l a propi a l e y de fi ne . Esta di spone c on c ar'c te r o!l i gatori o e l ti po de i nte r+ s (ue se pagar' a l os te ne dore s de t tul os y l a forma de amorti zac i n y ree m!ol so del c api tal . " a di fe re nc i a e ntre e l * 30 #> ! " " o 6o #2o !o y el 30 %* ! "o c onsi ste e n (ue e n el pri me ro y no e n e l se gundo, el go!i e rno asume l as o!l i gac i one s re fe re nte s a i nte re se s, amorti z ac i n y e ,ti nc i n de l a de uda a su ve nc i mi e nto. R* , -/4-! e ,trac c i n de func i n de l a mi ne ras pue de M (* #-! + S 3 /-#* ! : son o!l i gac i one s a c argo de l as e mpre sas de mi ne ral e s, i nc l uye ndo e l pe trl e o, a favor de l Estado me di das e n c anti da d o val or del mi ne ral e ,tra do. El de re c o a l as re gal as c onsi de rarse c omo un re c urso ori gi nari o.

R* &%#! o ! P-#-6 ! &-/* ! : al gunos l o c onsi de ran tri !uto, otros no. #on e ,ac c i one s de di ne ro re c auda das por c ie rtos e nte s p$!l i c os para ase gurarse su fi nanc i ami e nto autnomo. 6i e ne n c arac te r sti c as propi as: 8) A6 * &" -& ' ( * !0 * &46 &- a un de te rmi nado fi n, no se i nc l uye su produc i do e n l os pre supue sto s e statal e s (l o c o!ra el e nte , para !anc ar al e nte ), 9 ) " a admi ni str ac i n y l a re c audac i n e s a trav+ s de organi smos di sti ntos a l os de l a admi ni str ac i n fi sc al , : ) ) o i ngre san a l as arc as e statal e s si no e n l os e nte s re c audadore s y admi ni str adore s de fondos (ad e re nte s a c 'maras agr c ol as , c onse j os profe si onal e s, c e ntros de c i ne matograf a, e tc . ). " os (ue l o c onsi de ran fue ra de l os re c ursos tri !uta ri os l o ac e n para j usti fi c ar l a transgre si n de al gunos pri nc i pi os fund ame ntal e s de l as fi nan zas.

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5. TEORA GENERAL DEL IMPUESTO.

DEFIN ICIN DE IM PUESTO. CON CEPTO: se l l ama i mpue sto al tri !uto (ue se esta!l e c e so!re l os suj e tos e n razn de l a val ori zac i n pol ti c a de una mani fe stac i n de l a ri (ue za o$ 8* " 7- (si n c onsi de rar l as ci rc unsta nc i as pe rsonal e s) o ! %$ 8*" 7- (te ni e ndo e n c ue nta tale s ci rc unsta nc i as). Es un tri !uto e,i gi do por l e y por el Estado a (ui e ne s se al l an e n l as si tuac i one s (ue l a propi a l ey c onsi de ra c omo e c o i mponi !l e , sie ndo estos aje nos a toda ac ti vi dad e statal re l ati va a l o o!l i gado. " a !ase para los i mpue stos e s l a c apac i da d c ontri !uti v a. E/ 0 #* & o ) * /o! 3o (o0 o / o ! 6 ! &-/* ! : el pre c i o de l os !i e ne s suje tos a +ste r+ gi me n, e n l a me di da (ue e ,ce de e l c osto de produc c i n m's un !e ne fi c i o normal , pue de asi mi l arse a un i mpue sto, l o c ual no si gni fi c a (ue se a un i mpue sto, si gue si e ndo un pre c i o. L - * 3 ! ' ( 3o (* " -# -: l a i nfl ac i n c onsti tuye un i mpue sto y afe c ta a l os c ontri !u ye nte s C al azarD , c omo c onse c ue nc i a de l a di smi nuc i n de l os i ngre sos re ale s. " a i nfl ac i n, a di fe re nc i a de l os i mpue stos, no tie ne !ase e n l a c apac i da d c ontri !u ti va. C-# -&" * # 2 -& ' ( ) * / 30 %*! " o : se c arac te ri za el i mpue sto por su natur al e za de tri !uto (ue re sponde al pri nc i pi o de c apac i da d c ontri !uti va. " os i mpue stos pue de n se r de sti nados tanto a l a fi nanc i ac i n de l os se rvi ci os () 7 ! $ /*! (van a favore c e r a nume rosos c ompone nte s de l a soc ie dad, pe ro e ,i ste l a i mposi !i l i dad pr'c ti c a de e fe c tuar una parti c ul ari zac i n, c omo ej .: se guri da d, de fe nsa anti * ata(ue s, e tc . ), c omo de los ) 7 ! $ /*! (si !i e n son $ti l e s a toda l a soc i e dad, se re al i zan e n forma tal (ue l as ac ti vi dade s pue de n se r de te rmi nadas y c onc re tas e n re l ac i n a l os parti c ul are s a (ui e ne s ata4e e l se rvi c i o, c omo ej .: l a i nstruc c i n p$!l i c a, l a e mi si n de l &)0 , e tc . ) por l a porc i n, o l a total i dad de l c osto no fi nanc i ado por l os usuari os. CL ASIFIC ACIN DE LOS IM PUESTOS. IM PUESTOS DIRECTOS * IN DIRECTOS. U( 0 # 3* # &# " * # o c onsi de ra & a(ue l l os (ue se re c audan pe ri di c ame nte de c ontri !u ye nte s re gi strados c omo tal e s, e 0 a l os (ue se re c audan ac c i de ntal me nte de pe rsonas no re gi stradas. Ae ntaj as: a!sol uta c l ari dad y fac i li dad de apl i c ac i n. &e sve ntaj as: poc a uti l i dad, un mi smo i mpue sto podr a pe rte ne ce r a am!as cl ase s (i mpue sto a l a re nta de /rge nti na, (ue e n ge ne ral es un i mpue sto di re c to, pe ro para l os tra!aj adore s e s 0. ). U( !* , %()o &# " * # o de cl asi fi c ac i n c onsi de ra & a l os (ue son soportados e fe c ti vame nte por l os c ontri !uye nte s de si gnados c omo tal e s por l a l ey, e 0 a l os (ue se trasl adan a suj e tos di sti ntos de l c ontri !uye nte de de re c o. Ae ntaj as: este c ri te ri o pare ce m's sli do y profun do. &e sve ntaj as: no ay i mpue stos (ue por su natural e za se trasl ade n o no, l a trasl ada!i l i da d de pe nde de muc os fac tore s (natural e za del i mpue sto, c uant a de l grava me n, r+ gi me n de me rc ado, etc . ). U( " * #&* # &# " * # o de c l asi fi c ac i n c onsi de ra & a l os (ue gravan l as mani fe stac i one s di re c tas de l a c apac i dad c ontri !uti va (o se a l a re nta y e l patri mo ni o) y c omo 0 a l os (ue grava n mani fe stac i one s i ndi re c tas tal e s c omo el c onsumo, l as transfe re nc i as de !ie ne s, e l vol ume n de ne goc i os, e tc. Ae ntaj as: e s

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c l aro y pre c i so. &e sve ntaj as : supone r (ue l os i mpue stos a l a re nta o al patri mo ni o gravan mani fe stac i one s di re c tas de l a c apac i dad c ontri !uti va e s admi ti r i mpl c i tame nte l a no trasl ada!i l i dad. L - &/-! 6 &-& ' ( de los i mpue stos e n & e 0 se usa para: 8 ) /tri !ui r a los & una i nc i de nc i a progre si va y a l os 0 una i nc i de nc i a re gre si va, 9 ) &e te rmi nar l a i nc i de nc i a di fe re nc i al de l os 0 re spe c to de l os &, : ) &e te rmi nar e l i ngre so nac i onal a val ore s de me rc ado, ; ) &e te rmi nar el c ar'c te r progre si vo o re gre si vo del si ste ma tri !utari o e n su c onj unto, E ) /si gnar l as pote stade s tri !utari as a l a ) ac i n y a l as provi nc i as e n l a /rge nti na. IM PUESTOS REAL ES Y PERSON AL ES. U( 0 # 3* # &# " * # o de nomi na P a l os i mpue stos e n l os (ue el c ontri !uye nte c ol a!ora c on el fi sc o me di ante una ac ti vi dad (ue se e,pre sa e n de c l arac i one s j uradas o i nsc ri pc i n e n re gi stros, sie ndo l os . a(ue l l os (ue pre sc i nde n de e sa c ol a!orac i n admi ni strati va. U( ! *, %() o &# " * # o l l ama P a los i mpue stos c uyas le ye s pone n e n e vi de nc i a l a pe rsona de l c ontri !uye nte al l ado del aspe c to o!j e ti vo de l e c o i mponi !l e y . a a(ue l l os e n l os (ue l a l e y no e nunc i a ni de fi ne al suje to pasi vo. C omo ej e mpl os: P (e l i mpue sto a l a re nta de l as P3 y l as soc i e dade s), . (l os de re c os aduane ros, i mpue stos a l a propi e dad i nmue !l e , e tc . ). U( " * #&* # &# " * # o de fi ne c omo . a l os i mpue stos c uyas o!l i gac i one s e st+ n provi stas de una garant a re al so!re l os !ie ne s c ompre ndi d os e n el o!j e to de l os e c os i mponi !l e s y c omo P a l os (ue c are c e n de di c a garant a. U( &%-#" o &# " * # o c l asi fi c a c omo P a a(ue l l os (ue !usc an de te rmi nar l a c apac i da d c ontri !uti va de l as P3 , di sc ri mi nan do l a c uant a de l grava me n se g$n l as c i rc unstanc i a s ec onmi c as pe rsonal e s de l c ontri !uye nte . #e cl asi fi c an c omo . l os (ue e li ge n c omo e c os i mponi !l e s mani fe stac i one s o!j e ti vas de l a ri (ue za. IM PUESTOS GEN ERAL ES Y ESPECIAL ES. S* )* (o 3 (- 2 a l os (ue gravan todas l as mani fe stac i one s de ri (ue zas de una de te rmi nada natural e za, se a e n forma pe rsonal o re al. #e c onsi de ran E. " os (ue grava n sl o una de te rmi nad a espe c i e de mani fe stac i n de ri (ue za. C omo e je mpl os: 2 (l os i mpue stos so!re l as ve ntas de !i e ne s y se rvi c i os). Esta c l asi fi c ac i n ti e ne c omo propsi to anal i zar l a trasl ac i n e i nc i de nc i a. IM PUESTOS PERIDICOS * IM PUESTOS POR UN A SOL A VEZ . E/ 30 %*! " o pue de apl i c arse por una sol a ve z aun c uan do el e c o i mponi !l e se a pe rmane nte o pe ri di c o, si el Estado e li ge ese i mpue sto para c u!ri r ne c e si dade s e ,traordi nari as (ue se li mi tan a un mome nto de te rmi nado. 6am!i + n pue de el i mpue sto gravar ac onte c i mi e ntos o fe nme nos e c onmi c os ai sl ados y oc asi onal e s. Esta cl asi fi c ac i n si rve para anal i zar l a i nc i de nc i a.

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6. CARACTERES DEL SISTEMA IMPOSITIVO.

EL IM PUESTO N ICO. AN TECED EN TES: l a doc tri na fi si oc r'ti c a soste n a e l i mpue sto $ni c o a l a tie rra. Pasan do por <o!son y 2ri zi otti (ue propug nan i mpue stos so!re todas l as re ntas di fe re nc i ale s y so!re l os i nc re me ntos de c api tal , asta l le gar a l a doc tri na de autore s franc e se s (ue a!oga n por el i mpue sto $ni c o a l a e ne rg a. A#, %3* (" o ! -) 7* #!o ! -/ 30 %* ! "o ?( &o : se o!se rv (ue un sol o i mpue sto, por ampl i a (ue fue re l a mate ri a i mponi !l e , no !astar a para produc i r l a re c audac i n ne ce sari a para c u!ri r l os gastos pre supue stari os, pue sto (ue l os al tos porc e ntaj e s provoc an una fue rte evasi n y te ndr an tam!i + n e fe c tos no de se a!l e s so!re l a e c onom a, c omo de si nc e nti vante s de l as i nve rsi one s. O" #- #-2' ( * ( &o (" #-: es l a uti l i zac i n de vari os ti pos de i mpue sto, para l ograr fi ne s e,trafi sc al e s, posi !i l i dad (ue de sapare c e r a si se adopt ara e l i mpue sto $ni c o. EL SISTEM A TRIBUTARIO. #e re (ui e re l a i mpl antac i n de un nue vo si ste ma total me nte rac i onal i zado, e s de c i r, (ue adopta al guno s postul ados y l ue go el i ge l os re c ursos ade c uado s, te ni e ndo pre se nte e l c ote j o so!re uti li dade s y c ostos e n orde n de pre l ac i n (n$me ros ordi nal e s), c omo tam!i + n e l c otej o c uanti tati vo re l ati vo (ue se e,pre sa c on l os t+ rmi nos mayor, i gual y me nor. " os pri nc i pi os fundame n tal e s de l a i mposi c i n se de spl azan del i mpue sto si ngul ar al si ste ma. El si ste ma tri !utari o a de l ograr l a sufi c ie nte re c audac i n (ue de + l se espe ra c omo i nstrume nto de sti nado a l a c o!e rtura de l os gastos pre supue stari os. En l a pol ti c a fi sc al te ndi e nte a l ograr l a e sta!i l i dad ec onmi c a, e l si ste ma tri !utari o de !e se r apto para di smi nui r e l pode r de c ompra de los parti c ul are s e n l a c ue nta y e n el ti e mpo ne c e sari os para evi tar l a i nfl ac i n y de !e te ne r l a fle ,i !i l i dad ne c e sari a para adaptarse a l as c am!i ante s si tuac i one s. PRESIN TRIBUTARIA. CON CEPTO: l a c ompro!ac i n (ue l a fue nte e n l a c ual normal me nte se surte el si ste ma tri !utari o es l a re nta nac i onal , da oc asi n a l a !$s( ue da de l a re l ac i n c uanti ta ti va entre el produc t o total de los tri !utos y l a re nta nac i onal : P F 6. G . , si e ndo P l a pre si n, 6ri !uto l os tri !utos y . l a re nta. C on e sta e,pre si n se !usc a o!te ne r al g$n el e me nto de j ui c i o mac roe c onmi c o so!re e l grado de l a c arga de l os tri !utos so!re l a re nta nac i onal , !usc ando un l mi te a l a i mposi c i n de l os tri !utos y c ompara r l a pre si n e n di fe re nte s pa se s e n un pe ri odo de te rmi nado. L A RECAUD ACIN FISCAL : re pre se nta el total de l os tri !utos (ue e l Estado re c auda e n un de te rmi nado a4o. &e e ste c onc e pto se de ri va (ue an de se r e,c l ui dos del c mpu to l os re c ursos ori gi nari os, (ue son pre c i os y no re pre se ntan una c arga de l Estado so!re l a re nta nac i onal . /de m's, podr a adi c i onarse e n el nume rador, al guna c anti da d por l a i nfl ac i n c ausada por l a e ,pansi n mone tari a. / su ve z de !e r a re starse de l monto de l os tri !utos l a parte e n (ue su pe so a di smi nui do por l a de sval ori zac i n de l a mone da, as c omo c orre sponde r a e ,c l ui r l as tasas y l as c ontri !uc i o ne s e spe ci al e s. / ora si supone mos (ue toda l a fi nanc i ac i n de l os

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se rvi c i os p$!l i c os se e fe c t$a me di ante i mpue stos, el c osto de l os se rvi c i os y su uti l i dad se i gual an al monto total de l os tri !utos, sie ndo el nume rador i gual a ce ro y tam!i + n c e ro l a pre si n tri !utari a. L A REN TA N ACION AL : se pl ante a e l i nte rrogante so!re l a magni t ud a e le gi r para de te rmi nar l a ri (ue za so!re l a (ue pre si ona l a tri !utac i n. #ie ndo l a de te rmi nac i n de l a P6 un i nstrume nt o de sti nado a l as c omparac i one s e n el ti e mpo y en el e spac i o, no e s muy i mporta nte l a pre c i si n a!sol ut a de l de nomi na dor, si se supone una c onstanc i a e n l as re l ac i one s entre los tri !utos y l a re nta nac i onal . Para de te rmi nar di c o val or se sue le ac onse j ar l a re nta ne ta a l os pre c i os de me rc ado. %n se gun do aspe c to del de nomi na dor e s l a de duc c i n de una c anti dad c orre spon di e nte al c osto de vi da. CON CL USION ES ACERC A DE L A VAL IDEZ * IM PORTAN CI A DE L A PT: l a se nc i ll a frmul a (ue vi mos omi te c onsi de rar el e me ntos y fac tore s (ue c ontri !u ye n a se m!rar duda s so!re c ual (ui e r c onc l usi n (ue se (ui e ra o!te ne r de l a re l ac i n. #e c re e (ue l a P6 de !e se r a!an dona da c omo i nstrume nto de an'l i si s mac roe c onmi c o. 6i e ne mayor si gni fi c ac i n si se uti l i za c omo c ri te ri o !'si c o de l a i nve sti gac i n.

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7. IMPUESTOS FIJOS GRADUALES PROPORCIONALES PROGRESIVOS ! REGRESIVOS.

SEGN L A FORM A EN QUE SE ESTABL ECE EL MON TO DEL IM PUESTO EN REL ACIN CON EL MON TO IM PON IBL E. IM PUESTOS FIJOS: son l os i mpue stos (ue se esta!l e c e n e n una suma i nvari a!l e por c ada e c o i mponi !l e , c ual (ui e ra fue ra el monto de l a ri (ue za i nvol uc rada e n e ste . 0 mpl i c a una de si gual da d re spe c to del produc to de l a re nta o del patri moni o de l os di fe re nte s suj e tos al c anzados por e l gravame n. 6i e ne esc asa si gni fi c ac i n y pr'c ti c ame nte no se usa. Este ti po de i mpue sto se ve ri fi c a e n e l i mpue sto por c api tac i n, c omo se r: una pate nte fi j a por e l e je rc i ci o de al g$n c ome rc i o, ofi c i o, profe si n, etc . IM PUESTOS GRADUAL ES: var an e n re l ac i n c on una gradu ac i n de l a !ase i mponi !l e , de ntro de c ada rango, el i mpue sto no var a. 6ie ne el de fe c to de profu ndas de si gual da de s por e l c ar'c te r di sc onti n uo de l a grad uac i n, por tratar i gual a c ontri !u ye nte s en si tuac i one s muy de si gual e s (am!os e,tre mos del rango) y un trato de si gual para suje tos e n c ondi c i one s no tan de si gual e s (ul ti mo de un rango y pri me ro de l otro). 6ie ne e sc asa si gni fi c ac i n. IM PUESTOS PROPORCION AL ES: se e sta!l e ce e l monto de l i mpue sto c omo una al c uota c onstante de l a !ase i mponi !l e . #on ej e mpl os: el i mpue sto proporc i onal a l a re nta, a l as ve ntas, al gasto, al patri moni o, a l os !e ne fi c i os de l as e mpre sas, etc . %na c arac te r sti c a i mportan te e n e l c aso de l i mpue sto a l a re nta gl o!al de l as P3 e s su ne utral i dad , e n el se nti do de dej ar i nvari adas e n su apl i c ac i n l as posi c i one s re l ati vas de l os c ontri !uye nte s e ntre s . IM PUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS: se de nomi nan P a l os esta!l e c i dos c on una ali c uota c re c i e nte de l monto i mponi !l e y . a(ue l l os c uya al c uota es de c re c ie nte a me di da (ue c re c e el monto i mponi !l e . El i mpue sto P m's i mportan te es el i mpue sto P a l a re nta total de l as P3. " a progre si n es una me di da ade c uada de l a c apac i da d c ontri !u ti va e n l os i mpue stos pe rsonal e s, (ue toman c omo e c os re vel adore s de esa c apac i da d, l a re nta, o e l patri mo ni o, o el gasto total de l c ontri !uye nte , mi e ntras (ue no es ade c uada para l os c asos de i mpue stos re ale s, (ue gravan mani fe stac i one s ai sl adas de l a ri (ue za. P#o , #* ! 7 ) -) ) * /o ! 30 %*! " o! : de !e di sti ngui rse l a progre si n de l a e fi c ac i a progre si va . %n i mpue sto progre si vo al c onsumo de !e !i das al c o l i c as pue de te ne r un efe c to re gre si vo, o se a, i nc i di r m's so!re l os grupos de c ontri !u ye nte s de me nor re nta. T> &( &-! ) * P#o , #* ! ' (:

Po # C-" * , o #4-! o C/-! * ! : c onsi ste e n agru par a l os c ontri !uye nte s e n
c ate gor as o c l ase s, se g$n e l monto total de l a ri (ue za (ue c onsti tuye l a !ase i mponi !l e , en orde n c re c ie nte y apl i c ar so!re c ada c ate gor a o c l ase una al c uota de l monto total . Ae ntaj as: todo e l monto i mponi !l e e st' suje to a una sol a al c uota, ade c uada a di c a c apac i da d. &e sve ntaj as: e n l os l mi te s de c ada c ate gor a o c l ase , se produc e un sal to de al c uota, y as c ontri !uye n te s si tuados en el l mi te i nfe ri or de una cl ase y (ue ante s de l i mpue sto te n an un mayor monto i mponi !l e (ue otros si tuados c e rc a de l l mi te supe ri or de l a c l ase i nfe ri or, se enc ue ntran de spu+ s de l i mpue sto c on me nor ri (ue za ne ta (ue + stos (ve r ej e mpl o 8E G? : ). Este m+ todo prod uc e el de sal i e nto de l os c ontri !uye n te s si tuados ce rc a del l mi te supe ri or de una c ate gor a para i nc re me ntar su re nta o patri moni o supe ran do di c o l mi te .

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Po # G#-) o ! o E! &-/o (* ! : c onsi ste e n su!di vi di r e l monto i mponi !l e de c ada

c ontri !uye nte e n parte s o e sc al one s y apl i c ar so!re c ada uno de estos, e n forma c re ci e nte , una al c uota o porc e ntaj e . Ae ntaj a: e vi ta l os sal tos de l as al c uotas. &e sve ntaj as: l os c ontri !uye n te s de mayor ri (ue za est'n some ti dos a l as mi smas al c uotas (ue l os de me nor ri (ue za. #i l a re nta gravada de spu+ s del i mpue sto re sul ta i nfe ri or al c osto margi nal ne ce sari o para produc i rl a, el m+ todo provoc a un de sal i e nto al esfue rzo produc ti v o. (ve r e je mpl o 8 EG ?: ).

Po # )* ) %&& ' ( * ( /- $ -! * : c onsi ste e n l a de duc c i n del monto i mponi !l e de

una suma fi j a ((ue se de cl ara no i mponi !l e 7)0 ) y e n l a apl i c ac i n de una al c uota c onstante so!re e l re mane nte . .e pre se nta una c orre c c i n de l i mpue sto proporc i onal . Es c om!i na !l e c on c ual (ui e ra de l os de m's m+ todos de progre si n. #i el monto de l i mpue sto e s muy e le vado, l a di fe re nc i a e ntre l a al c uota nomi nal y l a re al o e fe c ti va es muy pe (ue 4a. (ve r ej e mpl o 8 EG ?: ).

P#o , #* ! ' ( Co (" (%-: c onsi ste e n e sta!l e c e r sumas de i mpue stos c re c ie nte s
por c ada monto i mponi !l e c re c i e nte. Es un m+ todo de progre si n por c l ase s o c ate gor as, e n el (ue l a ampl i tud de c ada c l ase e st' re duc i da al m ni mo. Por c ada pe so de di fe re nc i a de monto i mponi !l e c orre sponde un monto c re c i e nte de i mpue sto. ) o se uti l i za.

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". LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICI#N.

&e !e n c onsi de rarse c omo pri nc i pi os de l a i mposi c i n a(ue l l os postul ados (ue se asume n c omo li mi tadore s u ori e ntadore s de l as de ci si one s estatal e s e n c uanto a l a adopc i n de de te rmi nados i mpue stos y su c onfi gurac i n. PRIN CIPIO DE L EGAL IDAD: e mana de l as l uc as pol ti c as c ontra e l Estado a!sol ut o, afi rman do l a ne ce si dad de l a apro!ac i n parl ame nt ari a de l os i mpue stos para su val i de z. C onfl uye n e n e sta se nte nc i a e l pe nsami e nto e c onmi c o li be ral , (ue c onsi de ra al i mpue sto c omo una re stri c c i n de l de re c o de propi e dad y el pe nsami e nto j ur di c opol ti c o c ontrac tual i st a , (ue e ,i ge el c onse nti mi e nto de l pue !l o. C ompre nde l os si gui e nte s &o #o /-# o ! : 8) " a ne ce si dad de l a le y c omo ac to del parl ame nto, para l a e ,i ste nc i a de l i mpue sto, 9) " a i nde le ga!i l i dad e n e l Pode r Ej e c uti vo de l a fac ul ta d parl ame nta ri a de c re ar i mpue stos y e ,ce pc i one s, :) " a ne ce si dad (ue l a l e y de fi na todos l os el e me ntos c onsti tuti vo s de l a o!l i gac i n tri !utari a, ; ) #e c onsi de ra c omo i nde roga!l e por ac ue rdo de parte s l a o!l i gac i n i mposi ti va de l os c ontri !u ye nte s de de re c o. PRIN CIPIO DE IGUAL DAD: se estruc tura e n e l pri nc i pi o de l a c apac i dad c ontri !u ti va, c onc e !i da de ntro de l marc o de una pol ti c a ec onmi c a de !i e ne star. Por e nde se i de nti fi c a e l pri nc i pi o de i gual dad c on el de c apac i dad c ontri !u ti va. " os i mpue stos parc i al e s (afe c tan sl o a l a re nta de fue nte s de te rmi nada s) son de si gual e s, as c omo l o son a(ue l l os (ue dan trato de si gual a l os i gual e s o trato i gual a l os de si gual e s, de ntro de una mi sma c ate gor a de re nta (i mpue stos (ue gravan c onsumos o transfe re nc i a de !ie ne s). #e c onsi de ra el pri nc i pi o de c apac i dad c ontri !uti va no c omo una me di da o!j e ti va de l a ri (ue za de l os c ontri !uye nte s, si no c omo una val orac i n pol ti c a de l a mi sma. PRIN CIPIO DE ECON OM A: c onsi ste e n l ograr (ue l os i mpue stos i mpon gan al c ontri !u ye nte l a me nor c arga posi !l e por e nc i ma de l monto (ue efe c ti vame nte i ngre se a l as arc as del fi sc o. " os e je mpl os de l os vi c i os a (ue se e ,pone e ste pri nc i pi o son: 8 ) " a c ompl i c ac i n de l as li (ui dac i one s de i mpue stos, l as e ,i ge nc i as de una c ompl e j a c onta!i l i da d fi sc al y ne c e si dad de ase sorami e nto t+ c ni c o profe si onal para e l c umpl i mi e nto de l as o!l i gac i one s fi sc al e s, 9 ) " a c arga e,c e de nte (ue c ie rtos i mpue stos provoc an por l a al te rac i n de l a ofe rta, l a de mand a y l os pre ci os de me rc ado. Pue de se r i nc ompati !l e c on el de i gual da d. PRIN CIPIO DE N EUTRAL IDAD: si gni fi c a (ue el i mpue sto de !e de j ar i nal te radas todas l as c ondi c i one s del me rc ado o no provoc ar di storsi one s de l a ofe rta, de l a de manda y de l os pre c i os, no sl o e n l as transac c i one s de !i e ne s grava dos, si no de todos l os !i e ne s y se rvi c i os. Es propug na do por l as fi nanzas li be ral e s . <oy en d a, e l pri nc i pi o si gue vi ge nte , pe ro ya no postul a (ue el i mpue sto no de !e provoc ar di storsi one s e n e l me rc ado, si no (ue ac l ara (ue el i mpue sto no de !e provoc ar e n e l me rc ado otras modi fi c ac i one s (ue l as i nte nc i onal e s, e n re l ac i n c on l os fi ne s de l a pol ti c a fi sc al para l os c ual e s a si do el e gi do. " a ne utral i dad se l ogra ac i e ndo m ni ma l a c arga e ,ce de nte . PRIN CIPIO DE L A COM ODIDAD EN EL PAGO DEL IM PUESTO: pre gona (ue todo i mpue sto de !e se r re c auda do e n el ti e mpo y e n el modo e n (ue c on mayor pro!a !i l i dad se a c onve ni e nte para el c ontri !u ye nte pagarl o. 0 mpl i c a ate nuar l os e fe c tos del i mpac to o pe rc usi n de l i mpue sto. PRIN CIPIO DE EVITAR L A APL ICAC IN DE IM PUESTOS SOBRE ACTIVIDAD ES QUE SE IN ICIAN : C no se de !e matar a l a gal l i na de l os ue vos de oroD . El fi sc o de !e !usc ar c omo fue nte de re c ursos a l as e mpre sas ya c onsol i dadas, e vi tando (ue una

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i mposi c i n de c omi e nzos. grav'me ne s de masi ado

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de !i l i te l as e mpre sas en

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sus

te mprana,

PRIN CIPIO DE PRODUCTIVIDAD: c onsi ste e n (ue e l l e gi sl ador al el e gi r el ti po de i mpue sto a e sta!l e ce r, a de dar pre fe re nc i a a a(u+ l (ue esti mul e y no de sal ie nte l as ac ti vi dade s produc ti v as de l a e c onom a pri vada. PRIN CIPIO DE DISCRIM IN ACIN EN TRE REN TAS GAN ADAS Y N O GAN ADAS: e st' fund ado e n pre mi sas de e (ui dad y di c e (ue de !e se r m's ate nuada l a i mposi c i n (ue re c ae so!re i ngre sos (ue de ri van total o pre ponde ra nte me nte de l tra!aj o pe rsonal , e n c omparac i n c on l os (ue se ori gi nan total o pre val e nte me nte de l c api tal (i nc l uye ndo l a ti e rra).

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$. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICI#N EN EL DEREC%O CONSTITUCIONAL ARGENTINO

N ATURAL EZ A DE L OS PRIN CIPIOS DE L A IM POSICIN . En el de re c o arge nti no, l a i nte rpre tac i n de l a doc tri na y de l a j uri sprude nc i a a si do c onstante en c onsi de rar (ue l os pri nc i pi os c onsti tuc i onal e s son normas posi ti vas c uyos de sti natari os son l os pode re s de l Estado y (ue ni nguno de e ll os (l e gi sl ati vo, ej ec uti vo y j udi c i al ) pue de n i nfri ngi rl os so pe na de i nval i de z de sus ac tos. &e a (ue di c os pri nc i pi os c onsti tuye n l mi te s al ej e rci c i o de l pode r fi sc al . PRIN CIPIO DE L EGAL IDAD: e n e l art c ul o ; l a C ) esta!l e c e l a forma de i nte grar e l 6e soro ) aci onal . En el art c ul o 8 H c onsagra el pri nc i pi o de i nvi ol a!i l i dad de l a propi e da d c omo de re c o i ndi vi dual y l o proc l ama. 6am!i + n di ce C sl o el C ongre so i mpone l as c ontri !uc i one s (ue se e ,pre san e n e l art c ul o ;D . El pri nc i pi o de l e gal i dad e s e l re sul tado de l e nc ue ntro y c om!i nac i n de dos pri nc i pi os: el pri me ro re fl e j a l a e ,i ge nc i a de una le y formal e n mate ri a tri !utari a y el se gundo l a re pre se ntac i n de l pue !l o e n l as tare as le gi sl ati vas. 6ie ne l os si gui e nte s &o #o /-# o ! : 8) Es el C ongre so e l ti tul ar de l pode r fi sc al en l a e sfe ra de l a c re ac i n del i mpue sto o de l as e,e nc i one s. El l o e ,cl uye l a le gal i dad de l i mpue sto c re ado por un go!i e rno de fac to. 9 ) 0 mpl i c a l a ne c e si dad (ue el C ongre so e sta!l e zc a en e l te ,to l e gal todas l as normas (ue de fi ne n el e c o i mponi !l e en sus aspe c tos o!j e ti vo, su!j e ti vo, c uanti t ati vo, te mporal y e spac i al . :) Es i nc onsti tuc i o nal l a re troac ti vi da d de l i mpue sto y de l as e,e nc i one s. ; ) #ie ndo e l de re c o tri !utari o mate ri a de l e y y no de e (ui dad, sus normas de !e n se r i nte rpre tadas l i te ral me nte . E) 0 mpl i c a l a o!l i gac i n para el le gi sl ador de no re c onoc e r o c onc e de r a l a admi ni strac i n o a l a j usti c i a fac ul tade s di sc re c i onal e s en mate ri a de i mpue sto. I ) " as o!l i gac i one s i mposi ti vas nac i das por le y no pue de n se r de rogad as por ac ue rdo de parte s. " ue go se apro!aro n dos re c ome ndac i one s (8J H? K 8 JH E ): 8) El esta!l e c i mi e nto de i nc e nti vos tri !utari os de !e dej ar a sal vo el pri nc i pi o de le gal i dad, tal e s i nc e nti vos sl o pue de n se r c re ados por e l le gi sl ador, pe ro e n c asos e ,ce pc i onal e s, c uando l a c onsti tuc i n l o pe rmi te , e ll os pue de n se r esta!l e c i dos por e l Pode r /dmi ni str ador. 9) " os i nce nti vos tri !utari os de !e n apl i c arse c on c ar'c te r te mporal , l os !e ne fi c i os pre vi stos por l os i nce nti vos por ti e mpo de te rmi nado, de !e n mante ne rse , a pe sar de l a modi fi c ac i n o de rogac i n de l a l e y, por el l apso por el c ual fue ron esta!l e c i dos. PRIN CIPIO DE IGUAL DAD: a si do c onsagr ado e n e l art c ul o 8I (ue di spone (ue l a i gual da d e s l a !ase de l i mpue sto y de l as c argas p$!l i c as. Este pri nc i pi o a si do i nte rpre tado c omo un ve rdade ro l mi te al pode r fi sc al y a su ej e rci c i o por parte de l Pode r "e gi sl ati vo c on l a c onse c ue nc i a (ue si + ste l o vi ol a, el Pode r @ udi c i al , pue de i nval i dar l a le y (ue i nfri nj a e ste pri nc i pi o. S , ( 6 &-) o ) * , %-/) -) : l a le y mi sma de !e dar un tratami e nto i gual y tie ne (ue re spe tar l as i gual dade s en mate ri a de c argas tri !utari as, es de ci r, son l os l e gi sl adore s l os (ue de !e n c ui dar (ue se le s d+ un trato i gual i tari o a l os c ontri !u ye nte s. #e puso de rel i e ve l a de si gual dad de l os i mpue stos a l os 05 a!oga nd o por e l c am!i o al i mpue sto a l os i ngre sos ne tos. #e pue de afi rmar (ue un i mpue sto e s i gual a otro c uand o el Pode r @ udi c i al parti c i pa de l a mi sma c onc i e nc i a j ur di c o* soc i al y pol ti c a del l e gi sl ador. E7o /%& ' ( )* /- 8%# ! 0 #%) * (& -: l os i mpue stos re al e s son de si gual e s por( ue no ti e ne n e n c ue nta l a si tuac i n pe rsonal de l c ontri !uye nte y l o son do!l e me nte c uand o son progre si vos, por(ue esta!l e c e n una progre si n si n te ne r e n c ue nta l a

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si tuac i n del c ontri !uye nte (ue no pose e ri (ue za e n e l te rri tori o, pe ro l a posee en otra j uri sdi c c i n. " a e vol uc i n de l a j uri sprude nc i a a esta!l e c i do l a posi !i l i dad de l a formac i n de di sti ngos y c ate gor as de c ontri ! uye nte s, si e mpre (ue se an razona !l e s, por c onsi gui e nte , l os i mpue stos de !e n se r i gual e s e n i gual dad de c apac i da d c ontri !uti v a. P# (& 0 o ) * , %-/) -) * (&* (" 7o ! : se a c onsi de rado (ue l os i nc e nti vos tri !utari os c onsti tuye n di sposi c i one s (ue favore c e n a c ate gor as o se c tore s de l mun do ec onmi c o me di ante e,c e nc i one s o re !aj as o su!si di os, l o (ue i mpl i c a una de si gual da d y una vi ol ac i n de di c o pri nc i pi o. /l l ado de l a i gual da d c omo !ase de l os i mpue stos, apare c e e l propsi to de l a re di stri !uc i n de l i ngre so o el de l mante ni mi e nto de l a pl e na oc upac i n y del c re ci mi e nto soste ni do de l a re nta nac i onal . " a doc tri na m's re ci e nte tie nde a i de nti fi c ar al pri nc i pi o de i gual dad c on e l de l a c apac i dad c ontri !uti va.

PRIN CIPIO DE EQUIDAD: se al l a e ,pre sado i nc i de ntal me nte e n el art c ul o ; c omo c ondi c i n del uso del Pode r 3 i sc al por e l C ongre so ) aci onal . El Pode r @ udi c i al no pue de c ontrol ar si e ,i ste l a ne c e si dad de l re c urso y l a e (ui dad e n c uanto a l a magni t ud del gravame n. PRIN CIPIO DE PROPORCION AL IDAD: e n e l art c ul o ; di ce C. . . l as de m's c ontri !uc i o ne s (ue , e (ui tati va y proporc i o nal me nte a l a po!l ac i n i mponga e l C ongre so 2e ne ral .. . D y en e l art c ul o IH i nci so 9 di c e C . .. proporc i o nal me nte i gual e s. . . En l a /rge nti na se i nte rpre t c omo (ue l a proporc i onal i d ad re (ue ri da por l a C onsti tuc i n no si gni fi c a l a pro i !i c i n de l os i mpue stos progre si vos y (ue no se e ,i g a una proporc i n re spe c to de l n$me ro, si no de l a ri (ue za de l os a!i tan te s.

PRIN CIPIO DE NO CON FISCATORIED AD: e n e l art c ul o 8H di c e (ue l a c onfi sc ac i n de !i e ne s (ue da el i mi nada de l C di go Pe nal . C on re spe c to a l os i mpue stos, no se di c e (ue no pue dan se r c onfi sc atori os, sl o se afi rma (ue el C ongre so e sta!l e c e l os i mpue stos. " a pro i !i c i n de l as c onfi sc ac i one s e s l i mi tada a l a ve rdade ra c onfi sc ac i n de !i e ne s de l C di go Pe nal . " a C orte mani fi e sta (ue no se pue de pe rmi ti r (ue por v a de l i mpue sto e l Pode r "e gi sl ati vo ve nga a pri var a l os c i udada nos de l de re c o de propi e da d. El e je mpl o m's t pi c o e s el del i mpue sto a l a transmi si n gratui t a de !ie ne s. En l a /rge nti na, l a re forma de l de re c o tri !utari o a e li mi nado e ste p e n 8 JH :. PRO; IBICIN DE L OS IM PUESTOS QUE L IM ITAN EL L IBRE EJER CICIO DEL DEREC; O A TRABAJ AR Y EJERCER IN DUSTRIAS L CITAS: l a C orte ampara l a garan t a e sta!l e c i da en el art c ul o 8 ;, e n el se nti do (ue c onde na por i nc onsti tuc i o nal e s todos l os i mpue stos (ue e n al guna forma i mpi dan o pro i !a n e l e je rc i c i o de i ndustri as, c ome rc i os o tra!aj os l c i tos y amparad os por l a C ) . FACUL T AD EXCL USIVA DEL CON GRESO PARA REGL AR EL COM ERCIO IN TERN ACION AL E! " -) o IN TERPROVIN CI AL : el art c ul o I H i nc i so 8 9 e s ta!l e c e (ue c orre sponde e n forma e,c l usi va al C ongre so ) aci onal re gl ar el c ome rc i o c on l as de m's ) ac i one s y de l as provi nc i as e ntre s . Esta norma i mpone una i mportante li mi tac i n a l a pote stad fi sc al de l as provi nc i as.

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1&.

EFECTOS ECON#MICOS DE LOS IMPUESTOS.

IN TER<S DE ESTUDIO. " a ne c e si dad de anal i zar l os e fe c tos e c onmi c os de l a pol ti c a fi sc al y su c ompati !i l i zac i n c on los efe c tos de l os i mpue stos e n su func i n de ntro de l as fi nanz as c l 'si c as. ESQUEM A TRADICION AL @ EFECTOS. PERCUSIN : l os i mpue stos son paga dos por l os suj e tos a (ui e ne s l as le ye s i mpone n l as o!l i gac i one s c orre spondi e nte s. El pago del i mpue sto i mpone al suj e to (c ontri !u ye nte de de re c o) l a ne ce si dad de di spone r de l as c anti dade s l (ui das para e fe c tuarl o, l o (ue i nvol uc ra, a ve de s, l a ne ce si dad de ac udi r al c r+ di to e n sus di ve rsas formas. " a pe rc usi n e s un e fe c to e c onmi c o del i mpue sto. Es e l ac to por e l c ual e l i mpue sto re c ae so!re a(ue l (ue e n razn de l a e ,i ste nc i a de una di sposi c i n l e gal e st' o!l i gado al pago de l i mpue sto. #i e ste suje to soporta efe c ti vame nte l a c arga de l i mpue sto por no pode r trasl adarl o se di c e (ue el 0* #&%" ) o es a l a ve z (& ) ) o . /l pe rc uti do tam!i + n se l o l l ama c ontri !uye n te de de re c o (e s al (ue l a l ey l e di c e C pag' e l i mpue stoD , ve ndr a a se r el suje to pasi vo de l a o!l i gac i n tri !utari a). El pe rc uti do e s a(ue l (ue ti e ne (ue i r a pagar e l i mpue sto, pe ro si a l a ve z lo soporta e c onmi c ame nte , es tam!i + n el i nc i di do, (ej e mpl o: autno mos). TRAN SFEREN CI A O TRASL ACIN : el c ontri !uye nte de de re c o tratar' de transfe ri r l a c arga de l i mpue sto por v a de l os pre c i os de l me rc ado e n el (ue ac t$a. Esta transfe re nc i a podr' ve ri fi c arse por l a di smi nuc i n de l a ofe rta de produc tos o de l a de mand a de fac tore s, produc i da por l a de sapari c i n de los produc tore s margi nal e s, para (ui e ne s l os pre c i os del me rc ado re sul tan i nfe ri ore s a su c osto i nc re me ntado por e l i mpue sto, trat'nd ose de l me rc ado de produc tos. En e l me rc ado de fac tore s , el c ontri !u ye nte pe rc uti do no podr' di smi nui r su de manda para lograr l a di smi nuc i n de l os c ostos, ori gi n'n dose c ostos adi c i onal e s (ue no ac e n re nta!l e l a pe rmane nc i a e n e l me rc ado de l os prod uc tore s margi n al e s. En r+ gi me n de monop ol i o e l c ontri !uye nte pue de re stri ngi r su ofe rta de produc to s o su de manda de fac tore s aume ntand o as el pre c i o de l os produc tos o di smi nuye n do e l pre c i o de l os fac tore s y c ompe nsand o as todo e l i mpue sto. El proc e so de al te rac i one s de l os pre c i os de l a de manda de l os fac tore s o de l a ofe rta de l os produc tos, por e l c ual se transfi e re a otros suj e tos (c ontri !u ye nte de e c o) l a c arga del i mpue sto, se de nomi na trasl ac i n del i mpue sto. Es e l fe nme no por e l c ual e l pe rc uti do c onsi gue transfe ri r e l pe so de l i mpue sto so!re otra pe rsona. Esta transfe re nc i a va a e star de morad a por l a e c onom a y se va a dar o no, c on pre sc i nde nc i a de di sposi c i one s le gal e s (ue e ,pre same nte fac ul te n el traspaso de l a c arga i mposi ti va. (Ej e mpl o: e l 0 A/, por(ue el pe so del tri !uto se transfi e re al c onsumi dor fi nal , el pe rc uti do es e l c ome rc i ante y e l i nc i di do es e l c onsumi do r fi nal . ). IN CIDEN CIA: es e l fe nme no por e l c ual c i e rtos suj e tos (ue an sufri do l a trasl ac i n de l i mpue sto y (ue no pue de n, a su ve z, trasl adarl o a otros, razn por l a c ual soporta n l a c arga de l mi smo, o se a (ue de se m!ol san l a suma c orre spondi e nte c onj untame nte c on e l pre ci o de l as me rc ade r as y los se rvi c i os (ue ad(ui e re n o ve n di smi nui do e l pre c i o (ue an de re c i !i r por sus ve ntas de l os fac tore s o !i e ne s i nte rme di os. DIFUSIN : l a i nci de nc i a i mpl i c a una di smi nuc i n de l i ngre so de l suj e to i nc i di do, o si e l i ngre so es me nor (ue l a c arga i mposi ti va (ue se l e transfi e re , una di smi nuc i n de su patri moni o, l os efe c tos ul te ri ore s se de nomi nan di fusi n y e stos son: 8) &i smi nuc i n de l c onsumo, 9) &i smi nuc i n de l a orro, :) Enaj e nac i n de parte de su patri mo ni o, ; ) /ume nto de su ofe rta de tra!aj o.

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AM ORTIZ ACIN : uno de l os e fe c tos de l os i mpue stos, de c ar'c te r parti c ul ar de l os i mpue stos re al e s (ue gravan pe rmane nte me nte el r+ di to de l os c api tal e s dura !l e me nte i nve rti dos. " a apl i c ac i n de un i mpue sto so!re !i e ne s mue !l e s o i nmue !l e s (ue ge ne ran re nta produc e l a di smi nuc i n de l a re nta y por l o tanto de l !i e n. (&i smi nuye e l val or de l a re nta, e ntonc e s di smi nuye e l del !ie n y por ende su patri mo ni o). CAPIT AL IZ ACIN : e s el fe nme no (ue a!arc a todos l os c am!i os, posi ti vos o ne gati vos, e n el val or del c api tal por e fe c to de una nue va i mposi c i n so!re e l produc to de l a i nve rsi n o por una l i !e rac i n total o parc i al de l i mpue sto. "a supre si n o di smi nuc i n de un i mpue sto (ue grava !a i nmue !l e s o !ie ne s (ue ge ne ran re nta, l a i nc re me nta y por l o tanto i nc re me nta el val or de l !ie n. OTROS ESQUEM AS DE AN AL ISIS. M USGRAVE: l a c re ac i n de un nue vo i mpue sto produc e l a o!l i gac i n de paga rl o para e l c ontri !u ye nte de de re c o, esto c onsti tuye e l 30 -&" o del i mpue sto. I(& ) * (& - *! 0* &46 &- + ) 6 * #* (& -/: se de fi ne c omo i nc i de nc i a el c am!i o re sul tante en l a di stri !uc i n de l a re nta di sponi !l e para uso pri vado c omo c onse c ue nc i a de una modi fi c ac i n de l a pol ti c a pre supue sta ri a. #i se asume un c am!i o e n l a pol ti c a i mposi ti va, (ue dan do i nal te rados l os gastos p$!l i c os e n t+ rmi nos re al e s, l as al te rac i one s re sul tante s c onsti tuye n l a i nc i de nc i a espe c fi c a de l i mpue sto. #i se c onsi de ra ade m's un pre supue sto e (ui li !rado y se susti tuye un i mpue sto por otro, a pari dad de re ndi mi e nto, l os c am!i os di stri !uti vos re sul tante s de l a c omparac i n c onsti tuye n l a i nc i de nc i a di fe re nc i al de l i mpue sto. T#-! /-& ' ( + -8%! " * ,* (* #-/: l a trasl ac i n de !e se r ree mpl aza da por el c onc e pto de C proc e so ge ne ral de aj uste e n re spue sta a un c am!i o e n l a pol ti c a pre supue stari aD engl o!a ndo todos l os aj uste s y l os e fe c tos so!re l a di stri !uc i n y so!re l a produc c i n, di re c tos o i ndi re c tos. ; ICBS: di sti ngue e ntre l a i nc i de nc i a formal (e s l a porc i n de i ngre sos i ndi vi dual e s paga dos al fi sc o e n un pe ri odo de te rmi nado, a l os fi ne s de l a c onta!i l i da d soc i al ), y l a i nc i de nc i a e fe c ti va (e s el re sul tado de todos l os aj uste s e c onmi c os a trav+ s del ti e mpo y del e spac i o, ori gi nados por un i mpue sto parti c ul ar). EN FOQUE DEL COSTO TOTAL : i nc l uye , ade m's de l os ru!ros a!i tual e s de c ostos fi j os y c ostos vari a!l e s, un !e ne fi ci o normal y l os i mpue stos, si n e ,c l ui r el i mpue sto re al y el i mpue sto pe rsonal a l a re nta. OPIN IN DE JARAC; . C onc orda mos c on 7usgr ave e n (ue : a) ) o ti e ne si gni fi c ado l a !$s(ue d a de l c ontri !u ye nte fi nal donde se de te ndr an l os proc e sos de trasl ac i n, al c anz'n dose de e sta mane ra l a i nci de nc i a del i mpue sto y !) ) o ay por(ue supone r (ue e l proc e so de trasl ac i n se de te nga y (ue de al l e n ade l ante e mpie c e n los efe c tos de l os i mpue stos. ) o c omparte l a posi c i n e n el se nti do e n (ue l os e fe c tos de l os i mpue stos no pue de n pre sc i ndi r de l os efe c tos de l gasto p$!l i c o. EFECTOS DE L OS IM PUESTOS. PERSECU CIN O IM PACTO DE L OS IM PUESTOS: (ya vi sto).

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TRASL ACIN : e l proc e so de trasl ac i n c onsta de l as si gui e nte s etapas: El c ontri !uye nte de de re c o (pe rc uti do) c onsi gue re stri ngi r su ofe rta de l !i e n (ue produc e yG o ve nde e n e l me rc ado, c on l a c onse c ue nc i a de l aume nto de l pre c i o a c argo de su c omprad or (trasl ac i n ac i a de l ante o protrasl ac i n. ). El C & (pe rc uti do) c onsi gue di smi nui r su de mand a de fac tore s o !ie ne s i nte rme di os l ogrando as una di smi nuc i n del pre ci o de di c os fac tore s o !i e ne s (ue ad( ui e re (trasl ac i n ac i a atr's o re trotrasl ac i n). Pue de a!e r tam!i + n un proc e so de trasl ac i n o!l i c ua ac i a de l ante , c uando e l C & l ogra trasl adar el i mpue sto a trav+ s del aume nto de l pre c i o, c omo c onse c ue nc i a de una di smi nuc i n de l a ofe rta, no de l !i e n gravado, si no de otro !i e n de produc c i n c onj unta. /n'l og ame nte pue de a!e r una trasl ac i n o!l i c ua ac i a atr's.

EL EM EN TOS DETERM IN AN TES DE L A TRASL ACIN . E/ M o (" o ) * / 30 %* ! "o : c uando el i mpue sto es de esc aso monto e n re l ac i n c on l a magni t ud de l as ope rac i one s e c onmi c as, pue de oc urri r (ue + ste no c onsi de re l a c arga fi sc al tan i mportan te c omo para al te rar su posi c i n e n e l me rc ado.

E/ R>, 3* ( ) * / 3* #&-) o : l a di fe re nc i a fund ame nt al entre l os efe c tos de l i mpue sto e n el r gi me n de c ompe te nc i a pe rfe c ta y e n l os de m's re g me ne s, e s l a i mposi !i l i dad (ue el c ontri !u ye nte pue da al te rar el pre c i o de ve nta. " a mayor l i !e rtad de ac c i n del produc tor fre nte a l a c re ac i n de l i mpue sto es l a de l monop ol i sta absol uto. - tros re g me ne s de me rc ado e n l os (ue l a c re ac i n de l i mpue sto pue de al te rar l as c ondi c i one s de e (ui l i !ri o pre e ,i ste nte s son el ol i gopol i o, l a c ompe te nc i a monopl i c a o i mpe rfe c ta. T 0 o ! )* 30 %*! " o! : l os di fe re nte s ti pos de i mpue stos i nfl uye n so!re l os proc e sos de trasl ac i n:

#e e sta!l e ce e n una !%3- 6 8-= i nde pe ndi e nte me nte de l as vari a!l e s de l
me rc ado.

0 mpue sto *! 0 * &46 &o : se mi de e n func i n de l a produc c i n e n uni dade s,

vol ume n o pe so, pe ro e s i nde pe ndi e nte de l os pre c i os.

0 mpue sto -) 7-/o #* 3: var a se g$n l a produc c i n o ve ntas me di das se g$n sus
pre c i os.

0 mpue stos ,* (* #-/* ! ! o$ #* /o ! &o (! %3o ! = /-! 7* (" -! o &-0 " -/* ! = l os
!e ne fi ci os de todas l as i ndustri as, los patri moni os y so!re l a re nta de l as pe rsonas f si c as.

0 mpue stos * !0 * & -/* ! so!re l os c onsumos, l as ve ntas, l os c api tal e s o so!re
l os !e ne fi c i os de una i ndustri a de te rmi nada, so!re !i e ne s patri mo ni al e s o so!re c ie rtas gananc i as de l as P3.

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pe rc uti dos.

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0 mpue stos 0o # %(- !o /- 7* 2: pue de n se r a!sor!i dos por l os c ontri !uye nte s 0 mpue stos 0* # ' ) &o ! : por su sol a e,i ste nc i a le gal prom ue ve n l os aj uste s e n
el me rc ado, (ue j unto c on otros fac tore s produc e n l a trasl ac i n.

0 mpue stos !o $ #* /-! #* (" -! *5 &* )* (" * ! : no se trasl ada n. 0 mpue stos !o $ #* /o ! #> ) "o ! (o #3-/* ! : l os i mpue stos (ue gravan l as
re tri !uc i one s normal e s de l os fac tore s, i nc l uye ndo el !e ne fi c i o normal del e mpre sari o, son trasl ada!l e s.

0 mpue sto 0 #o, #* ! 7o : al udi mos a l os c asos de l i mpue sto a l a re nta gl o!al de
l as P3 , c omo as mi smo al i mpue sto al gasto y al patri moni o ne to de l as P3 . R> , 3* ( ) * &o !" o ! )* /- I() %! " # -: i nfl uye so!re l a trasl ac i n e n e l c aso e n (ue e l i mpue sto pue de se r c onsi de rado c omo un ac re c e ntami e nto de los c ostos, por ej e mpl o, c uando e l i mpue sto e s una suma fi j a e n func i n de l a produc c i n. #e di sti ngue n l os &o ! "o ! &o (!" -(" * ! (e l aume nto de l os pre c i os es i gual al monto de l i mpue sto), &o! " o! &#* & * (" * ! (e n l os (ue e l aume nto del pre c i o de !i do al i mpue sto se ne utral i za e n parte por l a di smi nuc i n de los c ostos) y &o ! "o ! ) * &#* & * (" * ! (e l aume nto de l pre c i o se suma al mayor c osto c orre spondi e nte a l as me nore s c anti dade s ve ndi das). E/-! " & ) -) ) * /- ) * 3-() - o )* /- o6 * #" -: l a e l asti ci dad de l a & i nfl uye so!re l a trasl ac i n ac i a de l ante , l a de l a - so!re l a trasl ac i n ac i a atr's. C uanto me nos el 'sti c a se a l a &, se r' mayor el sac ri fi c i o (ue e l i mpue sto trae al ad(ui re nte y me nor e l (ue soporta el produc to r. C uanto mayor se a l a ri gi de z de l a - se r' mayor el sac ri fi c i o (ue soporta l a - de l os fac tore s o de l os !i e ne s i nte rme di os y me nor el de l a e mpre sa pe rc uti da. F-&" o # T * 30o : ay pri me ro trasl ac i n e n un 0 /-2o $ #* 74! 3o o C trasl ac i n e n e l pe ri odo de me rc adoD , se ve ri fi c a l a trasl ac i n a trav+ s de l a modi fi c ac i n de l os pre c i os de - de l as e,i ge nc i as de l as me rc ade r as l i stas para su e ntre ga. <ay trasl ac i n a &o #" o 0 /-2o en l os c asos e n (ue l as vari ac i one s de l a - y de l os pre c i os de pe nde n de l a di sponi !i l i da d de l as i nstal ac i one s y e (ui pos produc ti vos y de su grado de uti l i zac i n. <ay trasl ac i n a /-#, o 0 /-2o (ue de pe nde de l a e ,i ste nc i a o no de fac tore s de produc c i n di sponi !l e s e n gran me di da o e n c anti da d li mi tada. S " %-& ' ( Co +%(" %#-/: e n el c aso de si tuac i one s de e ufori a e c onmi c a, ac e rc 'ndose a l a si tuac i n de pl e na oc upac i n y de pre c i os c re c ie nte s, l a trasl ac i n ac i a de l ante se ve r' fac i l i tada por c uanto l os aume ntos de pre ci os de l os produc tos por el i mpue sto se esc onde r'n e n l os aume ntos de !i dos al al za e n ge ne ral . .e sul tar' di f c i l l a trasl ac i n ac i a atr's so!re l os pre c i os de l os fac tore s, pue sto (ue e l auge ec onmi c o promue ve l a mayor el asti c i dad de l a - de l os c api tal e s o de l tra!aj o. En una si tuac i n de re c e si n y te nde nc i a ac i a l a de pre si n re sul tar' m's di f c i l l a trasl ac i n ac i a de l ante y m's f'c i l l a trasl ac i n ac i a atr's. E/-! " & ) -) o # , ) * 2 ) * /- o 6* #" - )* ) (* #o 0o # 0 -#" * )* / ! !" * 3$ -(&-# o : trat'n dose de un nue vo i mpue sto, l a fi nanc i ac i n e ,i ge (ue e l si ste ma !anc ari o e n ge ne ral re spon da a l os nue vos re (ue ri mi e ntos de l i (ui de z: #i e se si ste ma no e,pan de sufi c i e nte me nte el sumi ni stro de di ne ro, podr' ve rse fre nado e l proc e so de trasl ac i n y vi ce ve rsa.

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REM OCIN DEL IM PUESTO: es un efe c to al te rnati vo c on l a trasl ac i n, e n el se nti do (ue si ay trasl ac i n, no ay re moc i n y + sta pre supone l a i nc i de nc i a. Pue de oc urri r, si n e m!argo, (ue ese i mpue sto sufra una trasl ac i n y aun re pe ti das trasl ac i one s asta i nc i di r so!re e l c ontri !u ye nte de e c o y (ue +ste no pudi e ndo, a su ve z, trasl adarl o, re al i ce l os c am!i os de su c omportami e nto ec onmi c o (ue dan l ugar a l a re moc i n. #e de !e di sti ngui r l a re moc i n de l a trasl ac i n ac i a atr's. <ay re moc i n e n todos los aj uste s de l a e mpre sa (ue no te ngan c omo i nstrume ntos l as re stri c c i one s de l a ofe rta de produc t os ni de l a de mand a de fac tore s e i nsumos. En l os c asos opue stos ay trasl ac i n. DIFUSIN DEL IM PUESTO: si el i mpue sto i nc i de so!re se c tore s de l a po!l ac i n de !aj os o me di anos i ngre sos, c uya prope nsi n margi nal a c onsumi r es e le vada, el efe c to de l a i nc i de nc i a fi sc al se r' una di smi nuc i n de l a de manda de !i e ne s de c onsumo. #i , e n c am!i o, el i mpue sto i nc i de a l os c ontri !uye nte s de al tos i ngre sos, se r'n l os a orros l os (ue me rmar'n por e fe c to de l a i nc i de nc i a. " a di smi nuc i n de l c onsum o, si se ve ri fi c a e n una si tuac i n de pl e na oc upac i n, e vi ta el e fe c to e ,pansi vo de l nue vo gasto p$!l i c o. C ual (ui e ra (ue fue re e l de sti no de l gasto p$!l i c o, se produc i r ' un !rote i nfl ac i onari o. AM ORTIZ ACIN O CAPI TAL IZ ACIN DEL IM PUESTO: c onsi ste e n l a di smi nuc i n de l val or patri mo ni al de los !i e ne s i nstrume ntal e s dura!l e me nte i nve rti dos, c omo e fe c to de l i mpue sto, e n e l mome nto de su c re ac i n, (ue grava l a re nta de di c o c api tal . El fe nme no se ve ri fi c a e n todos l os c asos de i mpue stos re al e s pe rmane nte s so!re l os produc tos de c api tal e s dura!l e me nte i nve rti dos. El i mpue sto de !e se r e spe ci al , o se a, gravar sl o l a fue nte de produc tos, o di fe re nc i al , o se a mayor para una c l ase de i nve rsi one s (ue para otra. El fe nme no de !e c onsi de rarse c omo un e fe c to de l a i nc i de nc i a (ue se ve ri fi c a c uando no ay trasl ac i n de l i mpue sto ni ac i a del ante ni ac i a atr's. " a doc tri na mode rna no c omparte l a ne c e si dad (ue el i mpue sto de !a se r pe ri di c o y tampoc o admi te l a c ondi c i n (ue se a espe c i al o di fe re nc i al y afi rma l a posi !i l i dad (ue l a amorti z ac i n se ve ri fi (ue re spe c to de un i mpue sto ge ne ral .

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11.

EL %EC%O IMPONIBLE' CONCEPTO ! NATURALEZA.

CON CEPTO. Es un e c o (ue apare c e e n l a l ey, (ue e n c aso de oc urri r va a ge ne rar l a o!l i gac i n de pago de un i mpue sto. Es el pre supue sto l e gal (ue c uando se ve ri fi c a va a ge ne rar l a o!l i gac i n tri !utari a. El e c o i mponi !l e es j ur di c o por(ue es un e c o (ue por l ey va a produc i r efe c tos. C uand o el le gi sl ador e nunc i a un e c o i mponi !l e de !e i ndi c ar pre c i si one s, de !e de sc ri !i rl o, de c i r c uando va a e star gravad o y e n (u+ l ugar. " a l ey no pue de ge ne rar l a o!l i gac i n si l a e ,i ste nc i a e n l a vi da re al de l e c o i mponi !l e c onc re to (ue pue da su!su mi rse e n l a de fi ni c i n le gal de l e c o i mponi !l e a!strac t o. El e c o i mponi !l e no c re a por s sol o l a o!l i gac i n, si no (ue l o ac e a trav+ s de l a le y. El e c o i mponi !l e e s un e c o j ur di c o. Enc ontr amos c omo pri nc i pi o funda me ntal del e c o i mponi !l e e l de l a c apac i da d c ontri !uti v a o c apac i dad de pago. ASPEC TOS DEL ; EC; O IM PON IBL E: e nc ontramos vari os aspe c tos: A! 0 * &"o M -" * # -/: va a e star dado por l a de sc ri pc i n o!j e ti va de l ec o c onc re to (ue re al i za el c ontri !uye nte o l a c ondi c i n e n l a (ue se e nc ue ntra. #i e mpre va a te ne r c omo pre supue sto un ve r!o, normal me nte e n i nfi ni ti vo, por e je mpl o: ve nde r, ganar, re ci !i r, o!te ne r, e tc . A! 0 * &"o E!0 -& -/: de fi ne e n forma e ,ac ta el l ugar e n e l c ual el de sti natari o l e gal re al c e el e c o y e n e ste c aso nos vamos a e nc ontrar (ue pue de n estar o!l i gados todos a(ue l l os C nac i dos en. . . D, C domi c i l i ados e n e l pa sD , C (ue te ngan re ntas e n e l pa sD , e tc . " os e c os i mponi !l e s de !e n se r l i mi tados te rri tori al me nte para a!arc ar sol ame nte a(ue l l os (ue se ve ri fi c an e n el 'm!i to e spac i al (ue e sta!l e c e l a l e y mi sma. A! 0 * &"o T* 30o #-/: de fi ne e n (ue mome nto se va a c onfi gurar esa de sc ri pc i n de l e c o i mponi !l e o a(ue l mome nto (ue e l l e gi sl ador e li j a c omo para c onsi de rarl o c onfi gur ado u oc urri do. /un( ue a ve c e s el l e gi sl ador de !a re c urri r a fi c c i one s, esto oc urre si el e c o e s de ve ri fi c ac i n i nstant' ne a o de ve ri fi c ac i n pe ri di c a. " a razn por l a (ue es i mportante fi j arl o es para una se rie de aspe c tos (ue e st'n re l ac i onados c on l a de !i da apl i c ac i n de l a l e y tri !uta ri a. Ej e mpl os: 8) En l os j ue gos de azar, no e s ne c e sari o c re ar una fi c c i n por(ue su ve ri fi c ac i n e s i nstant' ne a, 9 ) el e c o i mponi !l e se produc e e n forma c onti nua pe ro l a l e y ne c e si ta una fi c ci n, es de ci r, lo va a te ne r por c onfi gura do al e c o i mponi !l e el : 8G 89 para l as P3 y al c ie rre de e je rc i c i o para l as e mpre sas. " os e c os i mponi !l e s pue de n se r de ve ri fi c ac i n i nstant 'ne a (transfe re nc i a de !i e ne s) o a!arc ar un de te rmi nado proc e so (ue se de sarrol l a en el ti e mpo (i mpue sto a l as gana nc i as). A! 0 * &"o S%$ 8* " 7o )* / .* &.o 30 o ( $ /* : j ur di c ame nte , l a i de nti fi c ac i n de l os suj e tos de pe nde de l a atri !uc i n de l e c o i mponi !l e a l os suj e tos se g$n c ri te ri os i nstrume ntal e s para l a mayor e fi c ac i a de l a re c audac i n. <ay una sol a o!l i gac i n tri !utari a (ue nac e de l a l e y para l a ve ri fi c ac i n e n l a re ali dad f'c ti c a de l e c o i mponi !l e . El suje to pasi vo o!l i gado por e ,ce l e nc i a es e l (ue c om$n me nte se de nomi na &o (" # $ %+* (" * . #e pre se ntan dos pro!l e mas ac e rc a de l a de te rmi nac i n de este suje to pasi vo: ) o sie mpre l as l e ye s tri !utari as al de fi ni r e l e c o i mponi !l e , pone n de re l ie ve no sol o e l aspe c to o!je ti vo si no tam!i + n su atri !uc i n al suj e to pasi vo. Esto oc urre c on los tri !utos (ue se c al i fi c an c omo re al e s u o!j e ti vos.

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6anto e n el c aso e n (ue l a le y no me nc i one al suj e to pasi vo c omo e n el c aso

e n (ue e nume re y de te rmi ne di fe re nte s suj e tos o!l i gados, de !e di sti ngui rse e ntre a(u+ l (ue re ali za e l e c o i mponi !l e o al c ual e ste e c o e s atri !ui !l e por natural e za, de todos a(ue l l os otros a l os c uale s l a re sponsa!i l i da d por e l i mpue sto de ri va $ni c ame nte de un pre c e pto le gal (ue as l o e sta!l e ce . El c ontri !uye nte e s tal tanto e n el c aso e n el (ue l a l e y l o e sta!l e zc a e,pre same nte , c omo e n e l (ue l a le y no di ga nada al re spe c to. Por e l c ontrari o, l os de m's suj e tos pasi vos son tale s sl o e n vi rtud de una e ,pre sa di sposi c i n le gal . El suj e to pasi vo pri nc i pal es a(u+ l (ue pose e l a c apac i da d c ontri ! uti va (ue c onsti tuye el fundame n to de l e c o i mponi !l e . " a doc tri na tri !utari a di sti ngue dos c l ase s de suj e tos pasi vos: l a pri me ra es l a de suj e tos pasi vos re sponsa !l e s por una de uda propi a y l a se gund a es l a de l os re sponsa!l e s por una de uda aj e na. Esta di sti nc i n se funda so!re l a se parac i n e ntre l a de uda y l a re sponsa !i l i dad. Estos c onc e ptos si rve n para esta!l e c e r una di fe re nc i ac i n e ntre el ve rdade ro c ontri !u ye nte y l os de m's suje tos. L - L EY CC DE F *! " -$ /* &* en el art c ul o 8 E l a o!l i gac i n de pago de l i mpue sto para todos a(ue l l os (ue se an c ontri !u ye nte s se g$n l as l e ye s tri !utari as re spe c ti vas. 0 gual o!l i gac i n i nc um!e a l os e re de ros y l e gatari os, de ac ue rdo c on l as di sposi c i one s de l C di go C i vi l . " a le y no e sta!l e c e (ui e ne s son l os c ontri ! uye nte s de l os di fe re nte s i mpue stos, si no (ui e ne s pue de n se rl o. " a re sponsa!i l i da d por l a de uda tri !utari a aje na est' de fi ni da e n los art c ul os 8I y 8L . #al vo e n e l c aso de los -, * (" *! ) * #* " * (& ' ( , todos l os re sponsa !l e s e nume rados e n e l art c ul o 8 H ti e ne n re sponsa!i l i da d pe rsonal y sol i dari a c on l os c ontri !u ye nte s. Esta re sponsa !i l i dad c onsi ste e n re sponde r c on su propi o patri mo ni o de l as o!l i gac i one s de l os c ontri !uye nte s. C on re spe c to a l os age nte s de re te nc i n, su re sponsa !i l i dad e st' de te rmi nada e n e l i nc i so c ) del art c ul o 8L . Ell os tam!i + n, c omo l os de m's re sponsa!l e s por de uda aj e na, de !e n sati sfac e r e l i mpue sto (ue c orre sponde al c ontri !uye nte c on l os fondos de + ste (ue ayan re te ni do. El art c ul o 8L c onte mpl a, ade m's, otros dos ti pos de suj e to pasi vo por de uda aj e na: 8) El suc e sor a t tul o parti c ul ar e n l a ti tul ari dad de e mpre sas o e ,pl otac i one s c onsi de radas por l as le ye s i mposi ti vas. 9 ) 6e rc e ros (ue , si n te ne r o!l i gac i n de c ar'c te r formal o sustanti va ac i a e l fi sc o, ayan favore c i do por c ul pa o dol o l a e vasi n fi sc al de l os c ontri !uye nte s. #e c re l a fi gura de l -, * (" * ) * 0 * #&* 0 & ' ( c uya o!l i gac i n ac i a e l fi sc o c onsi st a e n pe rc i !i r de l os c ompra dore s, j unto c on e l pre c i o de l os !i e ne s ve ndi dos, tam!i + n un i mpue sto. " a le y 88 IL : c onsagr l a e,i ste nc i a y nom!re de este suj e to. " a doc tri na tri !utari a re c onoc e tam!i + n otra fi gura de suj e to pasi vo por de uda aj e na, e s l a del !%! " " %" o " # $ %" -# o (ue c onsi ste e n un suj e to pasi vo al c ual l a l e y l e i mpone l a o!l i gac i n de sati sfac e r al fi sc o l a de uda de l c ontri !u ye nte c omo pri me r y pri nc i pal o!l i gado. " a ) 6 * #* (& - fundame n tal e ntre e l age nte de re te nc i n y el susti tuto tri !utari o c onsi ste e n (ue e l pri me ro ti e ne l a o!l i gac i n de re te ne r y pagar al fi sc o l a suma re te ni da, sl o el i nc umpl i mi e nto de una de l as dos o!l i gac i one s re fe ri das ac e nac e r su re sponsa !i l i dad patri mo ni al , e n c am!i o, e n e l c aso del susti tuto, l a o!l i gac i n de pagar el i mpue sto i nc um!e di re c tame nte al susti tuto. 6odos los /. tie ne n l a o!l i gac i n de re te ne r, (ue i mpl i c a l a de pagar a los ac re e dore s l a suma de !i da c on de trac c i n de l i mporte (ue +stos de !an al Estado e n c onc e pto de tri !uto. %n c aso de ve rdade ra re sponsa!i l i da d susti tuti va e s el (ue e sta!l e ce e l art c ul o 9 ? de l a le y de l 0 A/, e sta!l e c e a c argo de l os ve nde dore s l a o!l i gac i n de pagar, c omo i mpue sto (ue c orre sponde a di c os c ome rc i ante s o i ndustri al e s, una sume de te rmi nada pre sunti va me nte por l a le y.

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B-! * ) * M *) & ' ( o B-! * 30 o ( $ /* : re pre se nta uno de l os el e me ntos c onsti tuti vo s de l e c o i mponi !l e y re sponde a l a ne c e si dad de c uanti fi c ar di c o pre supue sto de e c o a fi n de apl i c ar so!re esa c anti da d e l porc e ntaj e o l a esc al a progre si va c uya uti l i zac i n dar' c omo re sul tado el i mporte de l i mpue sto. En l os i mpue stos e n ge ne ral , e stas uni da de s de me di da se apl i c an di re c tame nte so!re e l o!j e to mate ri al , o se a, so!re e l aspe c to o!j e ti vo de l os e c os i mponi !l e s. Es c arac te r sti c a del i mpue sto, l a c asi i de nti dad de e ntre e c o i mponi !l e y !ase i mponi !l e . Por e je mpl o, e n el 30 %*! " o - /-! , -(-(& -! se e nc ue ntra el e c o i mponi !l e y l a !ase i mponi !l e , por(ue l a propi a re nta es una e ,pre si n num+ ri c a o de c anti dad. E,i ste n c asos e n l os (ue l a !ase de me di c i n no se apl i c a di re c tame nte so!re el o!je to del e c o i mponi !l e y l a le y toma al g$n ndi c e o c anti da d c omo me di da del e c o i mponi !l e si n una re l ac i n di re c ta c on +ste (i mpue sto provi nc i al o de l a muni c i pal i dad de l a C api tal 3 e de ral so!re l os i ngre sos !rutos). " a !ase i mponi !l e pue de c onsi sti r e n c ual (ui e r par'me tro, c omo se r: vol ume n, uni dade s, pe so o val or mone tari o. C uando l a l e y adopte l a !ase de l val or mone tari o, esta pue de de nomi narse C monto i mponi !l e D .

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12.

LA OBLIGACI#N TRIBUTARIA.
Es e l v nc ul o j ur di c o (ue se da e ntre dos suj e tos, uno ac ti vo y otro pasi vo. El suj e to ac ti vo es el Estado (ue va a ac tuar a trav+ s de l Pode r " e gi sl ati vo y de l Ej e c uti vo (por l os de c re tos re gl ame ntari os), tam!i + n pue de n se r el suje to ac ti vo l as provi nc i as y muni c i pal i da de s e n ge ne ral . E,i ste n dos ti pos de suj e to pasi vo: 8 ) #uj e to pasi vo ) * / " # $ %"o (ue e s a(ue l so!re el c ual se ve ri fi c a el e c o i mponi !l e , es de ci r, e l c ontri !uye nte . 9) #uj e to pasi vo )* /- o$ / , -& ' ( " # $ %" -# -= (ue e s a(ue l suj e to l l amado por le y para i ngre sar el tri !uto, C re sponsa !l e susti tutoD . Ej e mpl os: a) En e l i mpue sto a l os !ie ne s pe rsonal e s no afe c tados a l a ac ti vi dad profe si onal , a(ue l (ue supe ra los M 8? 9? ?? e n !ie ne s, de !e r' pagar e l i mpue sto + l mi smo, e ntonc e s es suj e to pasi vo del tri !uto y de l a o!l i gac i n tri !utari a. !) C on l os sue l dos en 0 2 ay dos suj e tos pasi vos, el empl e ado y el e mple ador, (ue e s e l (ue paga.

FUEN TES DE L A OBL IGACIN TRIBUTARI A: e s l a l e y a trav+ s del l e gi sl ador (ui e n va a de sc ri !i r e l e c o i mponi !l e y grac i as a esto va a ac e r (ue se ge ne re l a o!l i gac i n. " a l ey si e mpre va a te ne r (ue ate ne rse a l o di spue sto por l a C ) y paral e l ame nte e l Pode r @ udi c i al va a se r el e nc argado de vel ar para (ue eso se c umpl a. FORM AS DE EXTIN CIN DE L A OBL IGACIN TRIBUTARI A: l a o!l i gac i n tri !utari a e s una o!l i gac i n C de darD (e s l a o!l i gac i n de pagar e l i mpue sto), l a forma de e ,ti nc i n por natural e za e s el pago, pe ro e ,i ste n otras formas (ue el de re c o tri !uta ri o e,trae de l C di go C i vi l: Co 30 * (! -& ' (: se produc e c uando dos pe rsonas ti e ne n a l a ve z l a c al i dad de de udor y ac re e dor e n forma paral e l a. En l a le gi sl ac i n arge nti na, l os c ontri !u ye nte s pue de n c ompe nsar l os sal dos a favor si e mpre y c uando l a &20 ya l os u!i e ra te ni do ac re di tados. C ompe nsan sus de udas, ti e ne c i e rtas re stri c c i one s. " a c ompe nsac i n pue de se r e c a por el c ontri !u ye nte por s mi smo o por el fi sc o de ofi ci o. Produc e l a e ,ti nc i n de am!as de udas asta el val or de l a m's pe (ue 4a y (ue da por pagar el sal do de l a re stante . N o 7-& ' (: suc e de c uando se pone n e n pr'c ti c a Cl e ye s de re gul ac i n patri mo ni al D . Es e l c aso de (ue e ,i stan de udas tri !utari as (ue no fue ron c anc e l adas e n tie mpo y forma, van a (ue dar e ,ti ngui das si e l c ontri !u ye nte se ac oge a e ste ti po de pl ane s. El c ontri !uye n te de c l ara l os tri !utos omi ti dos pe ro l e va a surgi r una de uda (ue e s me nor a l a (ue u!i e ra c orre spondi do e n el c aso de a!e r paga do sus tri !utos c uand o l o te n a (ue ac e r. " a novac i n i mpl i c a l a transfor mac i n de una de uda e n otra, se susti tuye una o!l i gac i n por otra y trae c omo c onse c ue nc i a la e,ti nc i n de la pri me ra. (Ej e mpl os: moratori a, pre se ntac i one s espont' ne as, e tc . ). Co (6 %! ' (: suc e de c uando e l suj e to ac ti vo, c omo c onse c ue nc i a de l a transmi si n de de re c os o de !ie ne s (ue e st'n suj e tos a pagos de grav'me ne s (ue da c ol oc ado e n una posi c i n de de udor. Esto no es fre c ue nte , c asi i mpro!a!l e , se va a dar e n el c aso de (ue el Estado re c i !a c omo donac i n o e re nc i a un !i e n (ue de ! a i mpue stos. P#* ! &# 0 & ' (: e l de udor (ue da li !e rado de l a o!l i gac i n a ra z de l a fal ta de ac c i n por parte de l Estado durante un pe ri odo de te rmi nado. El fi sc o no re ali z

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ac c i one s te ndi e nte s a (ue e l c ontri !uye nte re gul ari c e sus o!l i gac i one s tri !uta ri as. Para i mpue stos e n ge ne ral , l a pre sc ri pc i n ope ra a l os E a4os y para el c aso de l os re c ursos de l a se guri dad soc i al e s de 8 ? a4os. CAPA CIDAD JURDICO- TRIBUTARI A. Esto i ndi c a (ui e ne s pue de n se r suje tos pasi vos de l a o!l i gac i n tri !utari a. En ge ne ral son l as P3 c apac e s o no para e l de re c o pri vado, l as pe rsonas j ur di c as, al marge n de si el de re c o pri vado le s da o no l a c al i dad de suje tos. El punto fund ame nt al est' e n ve r si ti e ne n autonom a patri moni al . ) o todas l as pe rsonas (ue pose e n C@ 6 para se r c ontri !uye nte s, pue de n se rl o e n todos l os tri !utos (Ej e mpl o: e n i mpue sto so!re los !i e ne s pe rsonal e s, sl o l as P3 o #0 tie ne n C @ 6. CJT e s l a apti tu d para se r suj e to pasi vo de l a o!l i gac i n tri !utari a si n c onsi de rarse l a ri (ue za (ue te nga el c ontri !uye nte . CAPA CIDAD CON TRIBUTIV A es l a apti tud ec onmi c a para pode r l le var a c a!o e l pago si n i mportar si pose e o no C @6. (Eje mpl o: un me ndi go pose e C @ 6 pe ro )c apac i da d c ontri !uti v a). Por eso se di c e (ue no si e mpre l as dos c apac i da de s van j untas, pe ro e n ge ne ral e s muy raro (ue a(ue l (ue ti e ne C /P/C 0 &/& C- ) 6.0 5 %60 A/ no te nga C @ 6. TIPOS DE RESPON SABL ES. RESPON SABL ES SOL IDARIOS: c onsi ste e n c ol oc ar j unto al suje to pasi vo de l a o!l i gac i n tri !utari a a otro suj e to (ue e n re al i dad e s aj e no a l a ve ri fi c ac i n de l e c o i mponi !l e , pe ro se le asi gna tam!i + n l a c al i dad de suj e to pasi vo de l a o!l i gac i n tri !utari a. El pri me r suje to se de nomi na #* ! 0o (! -$ /* 0 o # ) * %) - 0 #o0 - y el 9 N se l l ama #*! 0 o (! -$ /* 0o # )* %) - -8* (-. &e e sta mane ra va a apare c e r un C do!l e v nc ul o o!l i gac i onal D c uyo o!je to e s $ni c o, el i ngre so de l t. Estos dos v nc ul os son autno mos, e ntonc e s e l rgano fi sc al va a te ne r pote stad para e ,i gi r en forma i ndi sti nta a c ual (ui e ra de l os dos, l a pre stac i n, no o!stante esto, ay un v nc ul o de i nte rde pe nde nc i a, por(ue c uando se e ,ti ngue l a o!l i gac i n para uno se e ,ti ngue para e l otro. RESPON SABL ES SUSTITUTOS: va a se r una pe rsona aj e na a l a ve ri fi c ac i n de l e c o i mponi !l e y va a oc upar e l l ugar (ue te ndr a (ue a!e r oc upad o el re al i zador de l e c o i mponi !l e , por l o tanto l o va a )* !0 /-2- # de l a o!l i gac i n tri !utari a. El .# no (ue da o!l i gado C al l ado deD c omo el re sponsa !l e sol i dari o, si no C e n l ugar deD . #e ac e para fac i li tar e l c o!ro de l tri !uto. Ej e mpl o: i mpue sto a l os pre mi os, (ui e n o!ti e ne e l pre mi o (ue da afue ra de l a o!l i gac i n tri !utari a, e l v nc ul o estar' dado e ntre el suje to ac ti vo y el organi zad or el j ue go (susti tuto), e sto fac i l i ta el c o!ro. CARAC TERST ICAS EN COM N : 6anto .#- c omo .#%, el e c o i mponi !l e es aje no a el l os.

E,i ste e ntre am!os un ne ,o o uni n (e c onmi c a o j ur di c a) c on a(ue l e n c uya c a!e za se ve ri fi c el e c o i mponi !l e (pate rni da d, re te nc i n e n j ue gos de azar). &e l a $ni c a mane ra (ue pue de n se r c re ados l os .#- o l os .#% e s a trav+ s de l a l e y. ) i el .#- ni e l .#% van a te ne r (ue soportar ec onmi c ame nte l a c arga, ya (ue e n ge ne ral e n l as le ye s va a e star pre vi sto (ue se pue da dar al gun a forma de re sarc i mi e nto.

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AGEN TES DE RETEN CIN Y AGEN TES DE PERCE PCIN . /m!os son suj e to pasi vo de l a o!l i gac i n tri !utari a por de uda aje na. El /. es a(ue l de udor de l c ontri !u ye nte (ue e n razn de se rl o va a estar e n c ontac to c on al g$n monto de di ne ro de l c ontri ! uye nte y por lo tanto va a te ne r l a posi !i l i dad de tomar una parte e i ngre sarl o al fi sc o El suj e to pasi vo de l tri !uto es al (ue se l e re tie ne y el /. es el suj e to pasi vo de l a o!l i gac i n tri !utari a. /P son a(ue l l os (ue se e nc ue ntran e n una si tuac i n tal (ue l e s va a pe rmi ti r, c uand o re c i !e n di ne ro de l c ontri !uye nte , ac e rse de un poc o m's (sumar un adi c i onal ), es de c i r, re c i !e n un monto adi c i onal para l ue go i ngre sarl o al fi sc o. El o!j e to de l a c re ac i n de e stos suje tos e s el de re c audar ante s, c omo as tam!i + n para e vi tar l a e vasi n al a!e r dos re sponsa!l e s (e n el 0 A/ ay /. y /P).

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13.

EL IMPUESTO A LA RENTA O A LOS R(DITOS.

PREM ISA TERM IN OL GICA: l a re nta o r+ di to a surgi do c omo l a !ase de i mposi c i n m's re pre se ntati va de l a c apac i dad c ontri !uti va e n l os Estados mode rnos y tam!i + n c omo ndi c e de parti c i pac i n del c ontri !uye n te e n l os !e ne fi ci os (ue de paran l os se rvi c i os p$!l i c os. El t+ rmi no #* (" - se uti l i za para i ndi c ar el (, #*! o (* "o " o " -/ ) * %(- 0* #! o (- , pe ro tam!i + n se l o e mpl e a para de si gnar l os produc tos ne tos de fue nte s de te rmi nadas, tal e s c omo re nta del sue l o, de c api tal e s y t tul os mo!i l i ari os, de l tra!aj o, etc . El t+ rmi no re nta es e (ui val e nte al c onc e pto de (, #* ! o (* " o , /o $ -/. El t+ rmi no #> ) "o se usa e n l a doc tri na y e n l a l e gi sl ac i n tri !uta ri a para de si gnar el produc to ne to de una fue nte de te rmi nada y e n l a de nomi nac i n del i mpue sto gl o!al a l a re nta, se l o e mpl e a, tam!i + n e n pl ural , para ac e r re sal tar l a suma de l os r+ di tos de di sti ntas fue nte s. 0 mpue sto a l os r+ di tos es si nni mo de i mpue sto a l a re nta. El t+ rmi no , -(-(& - es usado tam!i + n para i ndi c ar i ngre sos ne tos de te rmi nadas fue nte s, e n pl ural , o para i ndi c ar l a re nta ne ta gl o!al , e n si ngul ar. " os t+ rmi nos #> ) " o! y , -(-(& -! re ndi mi e ntos ne tos de fue nte s de te rmi nadas. son si nni mos de produc tos, de

c omo

El t+ rmi no $* (* 6 & o ! se usa para de si gnar l os r+ di tos de l as e mpre sas agr c ol a* gana de ras, c ome rc i al e s, i ndustri al e s, e tc. , c omo tam!i + n para l as gananc i as ac c i de ntal e s o de c api tal . Es e (ui val e nte a !e ne fi c i os el t+ rmi no %" / ) -) * ! .

CON CEPTO DE REN TA. TEORA DE L AS FUEN TES: se ac e una di sti nc i n e ntre l o (ue es &-0 " -/ y l o (ue e s #* (" - , e l &-0 " -/ e s todo !i e n c orporal o i nc orporal y dura!l e c apaz de ge ne rar una uti l i dad al ti tul ar. " a #* (" - e s l a uti l i dad (ue se o!ti e ne del c api tal . /m!os c onc e ptos e st'n li gados. " a #* (" - va a se r e l produc to pe ri di c o y ne to (ue se o!ti e ne de una fue nte c apaz de produc i rl o y re prod uc i rl o, esta fue nte es el c api tal y c omo e s pe rmane nte se trata de una fue nte produc ti va y dura !l e . (Ej e mpl o: el 'r!ol e s el c api tal y l as frutas son l a re nta. ). Esta te or a asi mi l a el c onc e pto de re nta o r+ di to al produc t o ne to pe ri di c o de una fue nte pe rmane nte , de duc i dos l os gastos ne c e sari os para produc i rl o y para c onse rvar i ntac ta l a fue nte prod uc ti va. #e suel e n agrupa r estas re ntas e n #* (" -! ) * / &-0 " -/ 0 %#o = #* (" -! )* / " #-$ -8o 0 %#o + #* (" -! 3 5 " -! ) * / &-0 " -/ + )* / " #-$ -8o . " a &#4" &- c onsi ste e n (ue no tie ne se nti do, de sde e l punto de vi sta de l a i gual da d (ue e st+ some ti do al i mpue sto e l produc to de l tra!aj o y no l o e st+ l a gana nc i a e ve ntual u oc asi onal . A 6 -7o # se sosti e ne (ue se produc i r a una de si gual dad por l a apl i c ac i n de l as al i c uotas progre si vas so!re l as gananc i as oc asi onal e s y no pe ri di c as. %na me nc i n e spe c i al me re ce e l pro!l e ma de l as re ntas de l as empre sas, e ,i ste l a te nde nc i a a c onsi de rara a l a mi sma e mpre sa c omo fue nte y dar a todas l as gana nc i as, pe ri di c as o no, e l mi smo tratami e nto c omo re ntas i mponi !l e s. Esto se c onoc e c omo "* o #4- ) * / $ -/-(&* .

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TEORA DEL IN CREM EN TO PATRIM ON IAL N ETO M AS CON SUM O: va a e ngl o!ar, ade m's de l as re ntas pe ri di c as de fue nte s pe rmane nte s, l as gananc i as oc asi onal e s (donac i one s, e re nc i as, etc . ). Para o!te ne r l a #* (" - 0 #o ) %&" o sumo todas l as uti l i dade s de l c api tal . Para o!te ne r l a #* (" - (&#* 3* (" o ) * / 0 -" # 3o ( o (* "o te ngo (ue c ompar ar el patri moni o al c ie rre de l e je rc i c i o c on el patri moni o al c ie rre de l e je rc i c i o si gui e nte te ni e ndo e n c ue nta todos l os !ie ne s (ue c onsumi . #i se adopta e n l a e struc tura le gal de l i mpue sto l a de duc c i n de l m ni mo de su!si ste nc i a y c argas de fami l i a y gastos para l a sal ud y l a e duc ac i n e n c anti da de s si gni fi c ati vas, (ue da li mi tada l a i mposi c i n a l a re nta a orrad a y parc i al me nte a l a c onsumi da. El c onc e pto de re nta se g$n esta te or a c ompre n de ade m's de l os produc tos pe ri di c os de fue nte s pe rmane nte s, todos l os i ngre sos de gananc i as oc asi onal e s (C gananc i a s de c api tal D ). TEORA DE IRVIN G FIS; ER: i nc l uye al -.o ##o y no sol o l os i ngre sos mone tari os si no tam!i + n el goc e de l os !i e ne s (ue posee el c ontri !uye n te (i nmue !l e s, autos, !i e ne s suntu ari os, etc . ). El goc e e s muy di f c i l de me di r, se ac e n pre sunc i one s. Es m's a!arc ati v a (ue l a 60 P) O C y +sta a su ve z a!arc a m's (ue l a 63 . C onsi ste e n (ue el i ngre so o l a re nta se de fi ne c omo el fl uj o de se rvi c i os (ue l os !i e ne s de propi e dad de una pe rsona l e proporc i ona n e n un de te rmi nado pe ri odo. #urge n dos c onse c ue nc i as: 8) &e !e n i nc l ui rse e n el c onc e pto de re nta, no sl o l os i ngre sos mone tari os, si no tam!i + n e l goc e de l os !ie ne s e n pode r de l c ontri !uye nte . 9 ) ) o se c onsi de ran c omo re nta l os montos i ngre sados y no de sti nados al c onsumo, si no al a orro, ya se a para c onsum o futuro o i nve rsi n. 3 i s e r de mue stra (ue l a e ,e nc i n del a orro e n el mome nto e n (ue se produc e y su i nc l usi n e n el i mpue sto suc e sori o, pe rmi te al c ontri !uye nte i nc re me ntar l a formac i n de l c api tal , c on apre c i a!l e ve ntaj a para +l y para l a e c onom a nac i onal .

SISTEM AS DE IM POSICIN A L A REN TA O A L OS R<DITOS. IM PUESTOS REAL ES O CEDUL ARES: l os di sti ntos ti pos de re ntas van a e star suje tos a al c uotas di sti ntas y por l o tanto no voy a pode r c ompe nsar l as gananc i as y l as p+ rdi das e ntre el l as. ) o voy a gravar l as re ntas de l c ontri !u ye nte e n su c onj unto y por l o tanto me voy a e nc ontrar c on re ntas (ue no pue do u!i c ar e n ni ngu na c ate gor a. En e ste si ste ma no voy a pode r apl i c ar de duc c i one s por 7) 0 ni por c argas de fami l i a. " os di fe re nte s r+ di tos est'n suj e tos c ada uno a un i mpue sto di fe re nte , l a de l i mi tac i n entre l as di fe re nte s c l ase s es o!ra de l l e gi sl ador. #on e je mpl os: e l i mpue sto so!re l as re ntas i nmo!i l i ari as, ur!an a y rural , un i mpue sto so!re l os i nmue !l e s e di fi c ados, so!re l os i nmue !l e s rural e s, i mpue sto so!re l os !e ne fi ci os o uti l i dade s de l c ome rc i o, e tc. " as &-#- &" * #4! " &-! de l si ste ma ce dul ar son: C ada c l ase de r+ di tos e st' suj e ta a un i mpue sto por se parad o, no c ompe nsac i n e ntre r+ di tos y p+ rdi das de di fe re nte s c ate gor as. ay

) o c a!e l a apl i c ac i n de al c uotas progre si vas, ya (ue e ll o e (ui val dr a a una de si gual da d. 6ampoc o c a!e n de duc c i one s por m ni mo de su!si ste nc i a, c argas de fami l i a, gastos para l a sal ud y l a e duc ac i n.

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por la

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pre c i sa

El si ste ma se pre sta para una ade c uad a admi ni strac i n i ndi vi dual i z ac i n de l as re ntas y de l as de duc c i one s pe rti ne nte s.

Pue de n (ue dar afue ra de c ual (ui e r gravame n, r+ di tos no c l asi fi c a!l e s e n ni ngu na de l as c ate gor as de fi ni das por le y. El si ste ma se pre sta a l a re al i zac i n de l pri nc i pi o de di sc ri mi nac i n de l as re ntas, o se a un tratami e nt o fi sc al di fe re nc i ado para l as re ntas se g$n e l mayor o me nor esfue rzo pe rsonal para su o!te nc i n. SISTEM A IN DICIARIO: el val or de l a re nta va a estar me di do a trav+ s de pre sunc i one s o i ndi c i os. (Eje mpl o: e n 3 ranc i a se paga !a por l a c anti dad de ve ntanas de l as c asas). SISTEM A UN ITARIO O GL OBAL : grava l as re ntas de l c ontri ! uye nte e n su c onj unto, no i nte re sa e l ti po de re nta, van todos j untos e n una. 6ie ne una ) *! 7* (" -8-: trata de i d+ nti c a forma a todas l as re ntas (ue o!ti e ne e l c ontri ! uye nte , e sto provoc a si tuac i one s i nj ustas por( ue no es !ue no tratar de l a mi sma mane ra a l as re ntas (ue surge n c omo c onse c ue nc i a de l tra!aj o pe rsonal de a(ue l l as (ue de ri van de l c api tal , e n e ste c aso voy a pode r apl i c ar al c uotas progre si vas. " as c arac te r sti c as de l si ste ma son l as si gui e nte s: <ay un sol o i mpue sto (ue grava l a re nta ne ta total de l as P3 , c ompe ns' ndose l os re sul tados posi ti vos y ne gati vos de di fe re nte s fue nte s o cl ase s de r+ di tos. Pue de n de duc i rse el m ni mo de suste nto, por c argas de fami l i a y por gastos de sal ud y e duc ac i n. Pue de apl i c arse l a progre si n de al c uotas e n forma rac i onal .

El i mpue sto uni tari o y pe rsonal e,i ge para su c o e re nc i a, (ue se grave n tanto l as re ntas o!te ni das e n e l pa s donde se domi c i l i a el c ontri !uye nte , c omo l as de fue nte e ,tranj e ra. Entran as e n c oli si n l os pri nc i pi os de %( 7* #! -/ ) -) de l i mpue sto por su c ar'c te r pe rsonal y e l de " * ## " o # -/ ) -) . SISTEM AS MIXTOS: e s una c om!i nac i n de l &* ) %/-# c on e l , /o$ -/ , c onsi ste e n l a apl i c ac i n de un si ste ma de i mpue stos ce dul are s so!re c ada una de l as c ate gor as. / c onti nuac i n l as sumo y so!re e se val or se apl i c a el i mpue sto c ompl e me ntari o, por l o tanto va a ac e ptar l as de duc c i one s por el 7) 0, c argas de fami l i a y l e voy a pode r apl i c ar al c uotas progre si vas. Este si ste ma adopt a un si ste ma de i mpue stos c e dul are s so!re l as re ntas de di fe re nte s fue nte s, y l o i nte gra c on un i mpue sto c ompl e me ntari o pe rsonal so!re e l c onj unto gl o!al de l as re ntas. /l l ado del i mpue sto uni tari o y pe rsonal so!re l a re nta de l as P3 surge el i mpue sto re al so!re l as uti l i dade s de l as soc ie dade s de c api tal . 6am!i + n an si do c re ados i mpue stos re al e s so!re de te rmi nados i ngre sos (ue por su natur al e za podr a n e vadi r el i mpue sto pe rsonal a l a re nta, c omo oc urre c on l as erogac i one s no doc ume nt ada s. 6am!i + n e nc ontramos i mpue stos re ale s so!re l os di vi de ndos e i nte re se s de t tul os val ore s al portad or o pagad os a c ontri !uye nte re si de nte s e n e l e ,te ri or. " a c oe ,i ste nc i a de e stos i mpue stos re ale s c on e l i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l as P3 c onfi gura un si ste ma mi ,to, di fe re nte de l si ste ma de 0 C m's el c ompl e me ntari o.

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EFECTOS ECON M ICOS DEL IM PUESTO A L A REN TA. IN FL ACIN : e ste i mpue sto e s ne fasto e n + poc as de i nfl ac i n por(ue muc as de l as (ue apare nta n se r gananc i as, son e n re ali dad gana nc i as fi c ti c i as, por(ue e l c api tal va a estar so!re val uad o, e ntonc e s, apare nte me nte , voy a o!te ne r i ngre sos mayore s a l os ve rdade ros. #i n e m!argo, e n su mome nto (i nfl ac i n e n l a /rge nti na) se trat de c ontrarre star este efe c to ne gati vo a trav+ s de l a apl i c ac i n de l aj uste por i nfl ac i n i mposi ti vo (c on me di anos re sul tados). A; ORRO Y CAPI TAL IZ ACIN : e ste i mpue sto a l a re nta va a se r un o!st'c ul o al a orro y l a c api tal i zac i n de l as e mpre sas y va a di smi nui r e n l os c ontri !uye nte s el de se o de produc i r m's, por(ue c uanto m's produ zc o y m's ve ndo, gano m's, y c uanto m's gano m's tri !uto. ) o o!stante e so, l as de ci si one s pol ti c as e n c uanto al te ma tri !utari o pue de n ac e r (ue e ste pro!l e ma di smi nuy a, !aj ando l a progre si vi da d de l as al c uotas c omo al i c ie nte a prod uc i r m's. IN VERSION ES: el 0 . pue de te nde r a (ue l as re ntas se e nv e n al e,te ri or (il e gal me nte a al g$n para so fi sc al ) para !usc ar me rc ados donde l a tri !utac i n se a me nor al re i nve rti r. ) o o!stan te eso, nue stro pa s no e s e l de mayor tri !utac i n, no son l as tasas m's al tas de l mun do. El re ndi mi e nto de e ste i mpue sto e s muy al to y e s se nc i l l o i nc re me ntar l os i ngre sos de l fi sc o a trav+ s de aume ntos e n l a al c uota.

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14.

EL IMPUESTO A LOS R(DITOS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL.

ORIGEN DEL IM PUESTO. AN TECED EN TES: nac e e n l os pa se s (ue adoptaro n el si ste ma ce dul ar de i mposi c i n a l os r+ di tos, e n el se no de l i mpue sto so!re l os r+ di tos de l as e mpre sas. En c am!i o, e n l os pa se s (ue adoptaro n e l mode l o de i mpue sto uni tari o pe rsonal a l a re nta ne ta de l as P3 , el ori ge n y e l propsi to de l a i mposi c i n re al so!re l as soc i e dade s de c api tal son di sti ntos. Por un l ado se (ui e re c aptar l a re nta proc e de nte de l as ac ti vi dade s agrope c ua ri as, mi ne ras, i ndustri al e s, c ome rc i ale s o de se rvi c i os e n su fue nte . Por otro l ado, se (ui e re c e rrar e l c ami no ac i a l a e vasi n fi sc al c on re spe c to a l as uti l i dade s de l as soc ie dade s de c api tal , (ue + stas no di stri !uye n a sus ac c i oni stas ni a los c ompone n te s de sus rganos di re c ti vos y (ue se ac umul a n !aj o di fe re nte s formas e n l as soc i e dade s. CON CEPC IN DOCTRIN ARIA: ay dos c onc e pc i one s:

" a (ue c onsi de ra (ue el pri nc i pi o de c apac i dad c ontri !uti v a ti e ne si gni fi c ado sl o c on re fe re nc i a a l as P3 , sie ndo l as pe rsonas j ur di c as e nti dade s re c onoc i das c omo tal e s por el de re c o, pe ro si n (ue el l o i nfl uya e n l a sustanc i a ec onmi c a. " a (ue c onsi de ra (ue es una te nde nc i a de l a ec onom a mode rna l a e vol uc i n de l as e mpre sas ac i a formas asoc i ati vas c ada ve z m's c ompl e j as. CATEGOR AS DE ACCION IST AS: ay tre s:

A&& o ( ! " -! - E30 #* ! -# o ! : son a(ue l l os ac c i oni stas (ue ade m's de a!e r c ontri !ui do c on sus aporte s a l a formac i n del c api tal soc i al, di ri ge n l as ac ti vi dade s de l a soc ie dad c omo si se tratara de un ne goc i o propi o. A&& o ( ! " -! - I(7* #! o #* ! : estos, si n (ue re r o pode r ej erc i tar el go!i e rno de l a soc i e dad, an i nve rti do e n e ll a sus a orros, c on el propsi to pri mordi al de o!te ne r gana nc i as razona !l e s c on el monto de c api tal i nve rti do. E! 0 * &%/-) o #* ! : son pe rsonas (ue aprove c an l a ne goc i a!i l i dad de l as ac c i one s para l uc rar c on l as di fe re nc i as de l val or de ve nta y de c ompra e n ope rac i one s al c ontado o de futuro. PERSON AL IDAD SOCIETARIA: l a pe rsonal i dad de l a soc ie dad de c api tal es una re al i dad. El l a oc upa e n l a vi da ec onmi c a una posi c i n propi a, l a (ue l e otorga l a pose si n de un patri moni o propi o y una ac ti vi dad e n l a produc c i n o ne goc i ac i n de !i e ne s c on l a c onse c ue nc i a de l l ogro de gananc i as. " a re al i dad de l a pe rsonal i dad j ur di c a y e c onmi c a de l a soc ie dad de c api tal de ri va de l a e te roge ne i dad de l os grupo s de ac c i oni stas (ue l a c ompone n, l o (ue pl ante a l a i mposi !i l i dad de l a i de nti fi c ac i n de l os i nte re se s soc i al e s c on l os de todos l os ac c i oni stas. EL POSTUL ADO DE L A IGUAL DAD.

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SUPERPOSI CIN DEL IR DE L AS SOCIEDADES Y EL IR DE LOS ACCION ISTAS: surge el pro!l e ma de l a posi !l e vi ol ac i n de l pri nc i pi o de i gual da d si e l 0 . de l a soc i e dad se supe rpone c on e l 0 . de l os ac c i oni stas. L A EXEN CIN DE L OS DIVIDEN DOS Y UTIL IDADES DISTRIBUIDOS A LOS ACCION IST AS: se i nfri nge el pri nc i pi o de i gual da d c uando l a i mposi c i n a!sol uta se ac opl a c on l a l i !e rac i n de l os di vi de ndos o de l as uti l i dade s de l a soc i e dad (ue fl uye n al patri moni o de l os ac c i oni stas. TRASL ACIN * IN CIDEN CIA DEL IR DE L AS SOCIEDADES DE CAPITAL : pode mos adopt ar l a pre sunc i n (ue e l i mpue sto e n c ue sti n se trasl ade un E? P so!re l os pre c i os ( ac i a del ante ) y so!re l os sumi ni stros de fac tore s, sal vo e l aporte de c api tal ac c i onari o ( ac i a atr's) e n el re stante E? P. DOBL E IM POSICIN DE L AS UTIL IDADES: una me di da de sti nada a e li mi nar de l le no l a do!l e i mposi c i n pue de c onsi sti r e n l i mi tar l a !ase i mponi !l e de l i mpue sto so!re l os r+ di tos de l as #C a l as uti l i dade s no re parti das c omo di vi de ndo a l os ac c i oni stas, c on e l c orol ari o de l re e m!ol so de l i mpue sto, c uando l as uti l i dade s ac umul a das (ue ya tri !utar on se re partan poste ri orme nte . - tra forma de e vi tar l a do!l e i mposi c i n c onsi ste e n mante ne r l a i mposi c i n de l a uti li dad total a ni ve l soc i e tari o y l as de l os ac c i oni stas so!re l as uti l i dade s re parti das ac re di tando a l os ac c i oni stas, c omo pago a c ue nta de su i mpue sto a l a re nta, e l i mpue sto paga do por l a soc i e dad so!re l as uti l i dade s total e s. " a c oordi nac i n e ntre el i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l a P3 y e l 0 .#C pue de te ne r dos sol uc i one s: 8) " a ne gac i n de l a c apac i da d c ontri !uti va de l a soc i e dad c omo tal , se c onsi de ran c omo r+ di tos de l os ac c i oni stas tanto l as uti l i dade s di stri !ui d as c omo l as re te ni das por l a soc ie dad. 6ale s r+ di tos c ontri !u ye n a formar l a re nta gl o!al de l os ac c i oni stas some ti dos al i mpue sto pe rsonal y progre si vo. " as o!j e c i one s a esta posi c i n son m$l ti pl e s. 9 ) " a sol uc i n opue sta c onsi ste e n de sc onoc e r toda vi nc ul ac i n e ntre l a uti l i dad de l a soc ie dad, some ti da al i mpue sto c omo mani fe stac i n de c apac i dad c ontri ! uti va propi a de l a e nti dad, y e l di vi de ndo re parti do a l os ac c i oni stas, (ue c onsti tuye re nta i mponi !l e de +stos. COORDIN ACIN DE L A IM POSICIN A L A REN TA DE L AS SOCIEDAD ES Y DE L AS PF. Enc ontr amos l os si gui e nte s pro!l e mas: DISTRIBUCIN DE DIVIDEN DOS EN ESPECIE: el pro!l e ma es l a val uac i n de + stos. Pare c e apropi a do (ue e l val or de l di vi de ndo e st+ dado por e l val or de me rc ado de l os !i e ne s di stri !ui d os. El val or de l di vi de ndo de !e c onsi de rarse c omo una uti l i dad de l a soc i e dad, pue sto (ue +sta sol o pue de , por l ey, re parti r sl o uti l i dade s l (ui das y re al i zadas. El mayor val or de l os !ie ne s a l a fe c a de l a di stri !uc i n re spe c to del val or de ad(ui si c i n o de l val or de l i !ros, se a! a formado para l a soc ie dad y a! a e ntrado a formar parte de su patri mo ni o ante s de di spone r el pago de l di vi de ndo. #e de !e c onsi de rar ese mayor val or c omo re nta i mponi !l e para l a soc i e dad. DIVIDEN DOS EN ACCION ES L IBERADAS: no ti e ne nada (ue ve r c on l a di stri !uc i n, c omo di vi de ndo, de ac c i one s e mi ti das por otra soc ie dad, (ue e sta!an e n c arte ra. Esta i pte si s pl ante a pro!l e mas de l a val uac i n de di c as ac c i one s y l a i nc l usi n de su mayor val or c omo re nta i mponi !l e de l a soc ie dad, am+ n de l i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l os ac c i oni stas. <ay dos te or as. 8 ) " a di stri !uc i n de di vi de ndos e n ac c i one s no c onsti tuye un r+ di to i mponi !l e para l os ac c i oni stas, o si se admi te l o c ontrari o, no est' re ali zado,

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por l o c ual ay (ue e spe rar (ue se c umpl a el re (ui si to de l a re al i zac i n para some te rl o al gravame n. 9 ) " a te si s de l a i mponi !i l i da d de l as ac c i one s li !e radas re ci !i das e n pago de di vi de ndos, ti e ne su fundame nt o e n (ue l a i mposi c i n e n el mome nto de l a di stri !uc i n es ne ce sari a para e vi tar (ue l a mi sma (ue de e n suspe nso por un tie mpo c uya durac i n (ue da l i !rada al c ri te ri o uni l ate ral de l ac c i oni sta de re ali zar l a gana nc i a me di ante l a ve nta de l as ac c i one s, si y c uando me j or l e pare zc a. El -&& o ( ! " - * 30 #* ! -# o no c onsi de ra c omo i mponi !l e s l as ac c i one s l i !e radas re c i !i das c omo di vi de ndo. Por e l c ontrari o, l os -&& o ( ! " -! &-0 " -/ ! " -! c onsi de ran al di vi de ndo e n ac c i one s c omo un ac re ce ntami e nto de su patri mo ni o y es por l o tanto una re nta i mponi !l e de sde el mome nto e n (ue se pon ga a di sposi c i n de l ac c i oni sta. Para l os *! 0 * &%/-) o #* ! el di vi de ndo en ac c i one s se r' c onsi de rado c omo una gana nc i a si e l mi smo aume nta l a di fe re nc i a de val or e ntre e l c osto y e l val or de c oti zac i n o de ve nta de l as ac c i one s. El le gi sl ador de !e optar por di fe re nte s sol uc i one s: 8 ) Pue de c onsi de rar l as ac c i one s li !e radas c omo re nta de l ac c i oni sta (ue l as re c i !e e n c onc e pto de di vi de ndo por e l val or de l a $l ti ma c oti zac i n. 9 ) Pue de di spone r (ue l as ac c i one s li !e radas se an tratad as c omo di vi de ndo i mponi !l e por su val or nomi nal . : ) Pue de e ,i mi r del 0 . pe rsonal a l as ac c i one s l i !e radas re c i !i das c omo di vi de ndo, mante ni e ndo suj e to a di c o i mpue sto el re sul tado de l a e naj e nac i n poste ri or de di c as ac c i one s.

PRIM AS DE EM ISIN DE ACCION ES: tie ne n c omo o!j e to e vi tar un e nri (ue c i mi e nto de l os nue vos ac c i oni stas a e ,pe nsas de l os vie j os, c uando l as ac c i one s de +stos por ac umul ac i n de uti l i dade s y por e l mayor val or de l os !i e ne s (ue c ompone n el ac ti vo, ti e ne n tam!i + n un mayor val or c on re spe c to al A) . En al gunos pa se s se l le g e n l a doc tri na a l a c onc l usi n (ue e sa pri ma no c onsti tu a una gana nc i a de los ac c i oni stas vie j os, ya (ue sl o se rv a para e (ui parar el aporte de los ac c i oni stas nue vos. 6ampoc o se tratar a de una gana nc i a para l a soc i e dad (ue re ci !e e l i mporte de l a pri ma e n c onc e pto de c api tal o si mi l ar. " a te si s opue sta ac e i nc api + e n (ue e l patri mo ni o de l a soc i e dad se ac re c ie nta e n una suma (ue no e s propi ame n te c api tal .

DIVIDEN DOS DE ACCION ES QUE PIERDEN VAL OR CAPITAL POR EFEC TO DE L A DISTRIBUCIN DEL DIVIDEN DO: no si e mpre e l di vi de ndo paga do por una soc i e dad a sus ac c i oni stas, a$n c uan do se a di ne ro e n e fe c ti vo, re pre se nta una gananc i a para e l ac c i oni sta. En todos l os c asos el di vi de ndo no re pre se nta un r+ di to i gual a su monto, ya (ue de !e adi c i on'rse l e , o e n su c aso, re st'rse l e el mayor o me nor val or de l a ac c i n.

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15. FIC%AS ANE)AS.

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EL FUTURO DE L A COPARTI CIP ACIN @ JORGE M ACN . " a nue va C) de 8J J; e l i nc i so 9 del art c ul o H E. ac e por fi n re fe re nc i a al r+ gi me n de c oparti c i pac i n, e n

L o! &-3$ o ! 0o /4" &o ! : l a C api tal 3e de ral , me nc i onad a e ,pre same nte e n e l te ,to, va a aspi rar a una parti c i pac i n mayor de l a re c audac i n. " a e le c c i n del pre si de nte de l a .e p$!l i c a a c am!i ado del m+ todo i ndi re c to a trav+ s de l c ol e gi o e le c toral , al m+ todo di re c to c on do!l e vue l ta. Esto i mpl i c a un c am!i o sustanti vo e n e l e (ui l i !ri o de l pode r. " a provi nc i a de 5 ue nos /i re s, (ue c ompl e ta!a apro,i ma da me nte un te rc i o de l C ole gi o Ele c toral , a ora re pre se nta al re de dor de l a mi tad de l el ec torado. " as di e z provi nc i as c on me nor po!l ac i n an pasado, de re pre se ntar m's de l 9 :P de l C ol e gi o El e c toral a me nos de l ;P de l e le c torado. L - 0 -#" * ! %! " -(" 7- ) * /- Co (!" " %& ' (: G l a di stri !uc i n e ntre l a ) ac i n, l as provi nc i as y l a ci uda d de 5 ue nos /i re s y entre +stas, se efe c tuar' e n re l ac i n di re c ta a l as c ompe te nc i as, se rvi c i os y func i one s de c ada una de el l as, c onte mpl an do c ri te ri os o!j e ti vos de re parto> se r' e (ui tati va, sol i dari a y dar' pri ori dad al l ogro de un grado e (ui val e nte de de sarrol l o, c al i dad de vi da e i gual da d de oportuni d ade s e n todo el te rri tori o nac i onal D . L - ) ! " # $ %& ' ( 0 # 3-# -: fi j ar (u+ parte va a l as provi nc i as y (u+ parte a l a ) ac i n e s c omo e sta!l e c e r l a tasa de un i mpue sto, un pro!l e ma de de c i si n pol ti c a y no de argu me ntac i n t+ c ni c a. Esta di stri !uc i n pri mari a C se e fe c tuar' e n re l ac i n di re c ta a l as c ompe te nc i as, se rvi c i os y func i one s de c ada una de e ll asD . P-#" & 0 -& o (* ! 6 8-! o 0o # 6 ' #3%/-! : l a di stri !uc i n se c undari a e ntre provi nc i as y C api tal 3e de ral , se ac e , se g$n e l r+ gi me n ac tual , de ac ue rdo c on porc e ntaj e s e,pl c i tos asi gnad os a c ada provi nc i a. " a asi gnac i n e n !ase a frmul as es m's o!j e ti va. " a al te rnati va de l os porc e ntaj e s e,pl c i tos tie ne a su favor una mayor transpare nc i a. " a C ) se a pronunc i a do e ,pl ci tame nte por e l si ste ma de frmul as c uando se 4al a (ue se !asar' e n C c ri te ri os o!j e ti vos de re partoD . E/ , #-) o ) * #* ) ! " # $ %& ' ( #* , o (-/: e l r+ gi me n de c oparti c i pac i n arge nti no es un r+ gi me n muy re di stri !ui do re gi onal me nte . El te ,to de l a C) no de j a l ugar a dudas de (ue l a i nte nc i n e s se gui r c on e se c ri te ri o al i ndi c ar (ue l a di stri !uc i n se r' C e (ui tati va y sol i dari aD . Es i mposi !l e i magi nar un si ste ma de c oparti c i pac i n si n al g$n grado de re di stri !uc i n. " os re g me ne s re di stri !uti vos re parte n l os fondos so!re l a !ase de un ndi c e de po!re za (se re fi e re a c ada c omuni d ad provi nc i al y no a l as pe rsonas c onc re tas) En l as provi nc i as po!re s ay pe rsonas ri c as (ue pue de n tri !utar y e n l as provi nc i as ri c as ay pe rsonas po!re s (ue de !e n se r su!si di adas. #i e l r+ gi me n va a se r e (ui tati vo e n l os o!j e ti vos de di stri !uc i n de l i ngre so, de !e r a i nc e nti var l a vol unta d provi nc i al de gravar a (ui e ne s c orre sponda y su!si di ar tam!i + n a (ui e ne s c orre spon da. L - *6 * &" 7 ) -) )* /- ) ! " # $ %& ' (: l a C ) e sta!l e ce (ue e l futuro si ste ma de c oparti c i pac i n dar' pri ori dad al l ogro de C un e (ui val e nte grado de de sarrol l o,

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c al i dad de vi da e i gual da d de oportuni dade sD . ) o de pe nde sol ame nte de l #e c tor P$!l i c o, si no tam!i + n del se c tor pri vado. El r+ gi me n de c oparti c i pac i n no sl o de !e r a a!i l i tar fi nanc i e rame nte a l as provi nc i as m's po!re s para (ue agan l as i nve rsi one s y pre ste n l os se rvi c i os si no (ue de !e r a ase gurarse de (ue l as ac e n, l as pre stan y son e fe c ti vos. " a te nde nc i a i stri c a de l as re l ac i one s fi sc al e s i nte rgu!e rna me ntal e s e n l a /rge nti na e n l as $l ti mas d+ c adas pre se nta dos c arac te r sti c as: 8 ) " a re di stri !uc i n de re c ursos tri !utari os de l as provi nc i as ri c as a l as po!re s (de te rmi n un cl aro aume nto de l as re sponsa!i l i da de s de l as provi nc i as y tam!i + n de l gasto p$!l i c o provi nc i al ). 9 ) " a de sc e ntral i zac i n de l os se rvi c i os. U( #> , 3* ( o 7-# o ! : l a C) di c e e ,pre same nte re g me ne s e n pl ural l o (ue a!re l a pue rta a l a mul ti pl i c i dad, pe ro tampoc o l a c ie rra a l a uni c i dad. 6odo sugi e re l a c onve ni e nc i a de vari os re g me ne s. Es posi !l e (ue uno sol o se a m's se nc i l l o pe ro e sa se nc i ll e z sol o l o es de sde el punto de vi sta c onta!l e y e stad sti c o. " a e ,i ste nc i a de vari os re g me ne s ti e ne l a ve ntaj a de pe rmi ti r m's de una frmul a, pe rmi te una ne goc i ac i n m's f'c i l (uno sl o pue de se r di f c i l de ne goc i ar por(ue l as sumas i nvol uc rad as son muy grande s y su i mporta nc i a fi nanc i e ra para l a j uri sdi c c i n es vi tal . %n sol o r+ gi me n si mpl i fi c a e l tra!aj o de l os anal i stas pe ro c ompl i c a muc o m's e l de l os pol ti c os.

POL TICA FISCAL Y COM PETITIVID AD @ IEF. " a pol ti c a fi sc al e s uno de l os i nstrume ntos uti l i zados por l os go!i e rnos para i nc i di r e n l a produc ti vi d ad de l a ec onom a, l o c ual de te rmi na l a c ompe ti ti vi dad. " os entornos ec onmi c os de l os J ? c onti e ne n: 8 ) Ec onom as m's a!i e rtas, 9 ) /re as e c onmi c as de i nte grac i n, : ) Pre se nc i a c re ci e nte de c uanti oso s re c ursos fi nanc i e ros c on d+ !i le s puntos de c one ,i n c on l a e c onom a re al, (ue l le van a movi mi e ntos espe c ul ati vos, ; ) 3 ue rte de se mpl e o de l fac tor tra!aj o e n l as e c onom as de sarrol l adas, E) Pape l e c onmi c o de l Estado muy c re ci do, I ) 7ode l os tri !utari os (ue suste ntados en la c apac i dad ec onmi c a, ge ne ral i dad y progre si vi da d an agotado su c apac i dad re c audatori a, c on tasas de fraude e le vadas, H) &+ fi c i ts p$!l i c os e le vados y pe rsi ste nte s. " a mayor movi l i dad de l c api tal , aume nta l a se nsi !i l i dad de l mi smo ante c argas fi sc al e s. " a prol i fe rac i n de i nc e nti vos fi sc al e s a l a i nve rsi n, a trav+ s de l i mpue sto so!re soc ie dade s, a si do una pr'c ti c a ge ne ral i zada e n todos l os pa se s de l a - C &E (si n muc o + ,i to). Pare c e c onve ni e nte se gui r avanza nd o e n l a armoni zac i n de l a i mposi c i n di re c ta so!re e l fac tor tra!aj o, el c api tal y l os re c ursos natural e s e sc asos. En un Estado de !i e ne star, el gasto p$!l i c o es l a razn de se r de l mi smo.

- rie ntac i one s de l a pol ti c a ec onmi c a: 8 ) El c re c i mie nto soste ni do a l argo pl azo e s uno de l os o!j e ti vos de l a pol ti c a mac roe c onmi c a, para l o c ual e s ne c e sari o c onse gui r un c ontrol de l a i nfl ac i n, gana nc i as de produc ti vi d ad y e sta!i l i dad de l as pol ti c as p$!l i c as. 9 ) C uando apare c e n d+ fi c i ts p$!l i c os e struc tural e s, l a re duc c i n y el i mi nac i n de l os mi smos de !e ac e rse me di ante e l c ontrol de l gasto y no sol o por l a v a del aume nto de i mpue sto. : ) El di se 4o de

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pol ti c as mac roe c onmi c as ac ti vas de c ara a l a c ompe ti ti vi dad de !e ori e ntarse a c onse gui r e sta!i l i dad y !aj a.

L AS POL TICAS M ACROECON M ICAS Y EL N IVEL DE TRIBUTACIN EN L OS PASES EN DESARROL L O @ VITO TAN Z I. L o! ) *" * #3 (-(" * ! )* /o! ( 7* /* ! " # $ %" -# o ! : e l ni ve l tri !utari o e ,pre sado c omo un porc e ntaj e de l P5 0 , vari a c onsi de ra!l e me nte e ntre los pa se s e n v as de de sarrol l o. Est' c ompre ndi d a e ntre e l 8 E P y e l 9 EP. <an trata do de de te rmi nar l os fac tore s (ue ori gi nan e stas vari ac i one s:

D* " * #3 (-(" * !

*! " -) 4! " &o! : se c ompara 0 G P5 0 c on al gunos de l os si gui e nte s fac tore s: a) El ni ve l de i ngre so por c 'pi ta, !) El ndi c e de al fa!e ti zac i n, c ) El grado de ur!ani z ac i n, d) El grado de mone ti zac i n de l a ec onom a, e) El grado de ape rtura de l a e c onom a. /l gunos de e stos fac tore s j ue gan un pape l i mportante en l a de te rmi nac i n de l as !ase s i mponi !l e s. 6am!i + n se i nc l uy el ni ve l de gasto p$!l i c o, dado (ue se sa!e (ue l os pa se s e n de sarrol l o e,pl otan al m',i mo su c apac i da d i mponi !l e se g$n sus ne ce si dade s de i ngre sos. " a e ,i ste nc i a de una i mportan te de uda p$!l i c a tie ne si gni fi c ati vas c onse c ue nc i as so!re e l ni ve l tri !uta ri o.

D* " * #3 (-(" * ! I(! " " %& o (-/* ! o So & -/* ! : fac tore s m's c ual i tati vos tal e s
c omo: a) " a c ali dad de l a admi ni strac i n tri !utari a, !) " os re c ursos (ue el pa s asi gna a esta func i n, c) "a one sti dad de l os c ontri !uye nte s, d) " a di stri !uc i n de i ngre sos de l pa s. " a magni t ud de l a e vasi n fi sc al o el de sarrol l o de una e c onom a su!te rr'ne a, de pe nde de estos fac tore s.

D* " * #3 (-(" * ! ) * /- 0 o /4" &- " # $ %" -# -: a) El uso de di fe re nte s fue nte s de
i mpue stos (por e je mpl o 0 A/), !) " a c anti dad de i mpue stos de l si ste ma tri !utari o de l pa s, c ) El ni vel de tasas i mposi ti vas. " as !ase s i mponi !l e s re al e s, son una pe (ue 4a frac c i n de l as !ase s pote nc i al e s. #e propone n tasas nue vas para i mpue stos e,i ste nte s o nue vos i mpue stos, se re c omi e ndan c am!i os admi ni strati v os di ri gi dos a re duc i r l a e vasi n fi sc al, se ac onse j a a l as autori da de s asi gnar mayore s re c ursos a l a admi ni strac i n i mposi ti va y aume ntar e l sue l do de l os func i onari os i mposi ti vos. #e c ree (ue l as tasas i mposi ti vas e le vadas son re sponsa !l e s de l a evasi n fi sc al . " os de te rmi nante s ante ri orme nte me nc i onados pue de n ni ve l i mposi ti vo a l argo pl azo. " as vari ac i one s produc i das e n de los di fe re nte s pa se s fue ron re sul tado de l as vari ac i one s me rc ade r a (ue re duj e ron l os i ngre sos por e ,portac i one s, pe ro otros fac tore s. ayudar a e ,pl i c ar e l l os ni vel e s tri !utari os e n l os pre c i os de l a l a mayor a se de !i a

" as 0 o /4" &-! , %$* #(-3* (" - /* ! pue de n afe c tar el i ngre so i mposi ti vo c am!i an do: a) El val or re al de l ti po de c am!i o, !) El grado de re stri c c i one s a l a i mportac i n, y c ) El ni ve l de l as tasas de i nte r+ s.

EL IN GRESO IM POSITIVO Y EL RESTRICC ION ES A L A IM PORTACIN .

N IVEL

DEL

TIPO

DE

CAM BIO

L AS

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/nal i za ndo e sta re l ac i n, se o!se rva (ue ge ne ral me nte un i nc re me nto e n e l ti po de c am!i o ofi c i al re al tie ne un efe c to ne gati vo so!re l os i ngre sos i mposi ti vos re al e s. El v nc ul o m's di re c to es l a rel ac i n e ntre e l ni ve l de l ti po de c am!i o y l a !ase so!re l a c ual se c al c ul a l os de re c os de i mportac i n. / me di da (ue el 6C aume nta, el val or re al de l as i mportac i o ne s c ae . %n pa s (ue adopte un 6C so!re val uad o, e s pro!a!l e (ue sufra l a p+ rdi da di re c ta de una de sus fue nte s m's i mportante s de i ngre sos. El 6C so!re val uado afe c ta tam!i + n e l i ngre so prove ni e nte de otros i mpue stos, c omo se r, e l c aso de l os i mpue stos a l a e ,portac i n. En l os pa se s e n de sarrol l o, gran parte de l os i mpue stos a l as ve ntas provi e ne n de l as i mportac i one s, ya (ue por di ve rsas razone s, muc a de l a produc c i n i nte rna e sc apa a l a tri !utac i n. En l a me di da (ue e l ti po aume nte , es pro!a !l e (ue l os i ngre sos prove ni e nte s de i mpue stos a l as ve ntas ge ne ral e s y de muc os i mpue stos i nte rnos c ai ga. El TC ! o$ #* 7-/%-) o tam!i + n afe c ta los i ngre sos a trav+ s de vari os c anal e s i ndi re c tos: .e duc e l os i nc e nti vos a l a produc c i n de !ie ne s para l a e,portac i n y l a mi sma e ,portac i n. C ae e l vol ume n de l a e ,portac i n, re duc i e ndo l a di sponi !i l i da d de di vi sa e ,tranj e ra. 6am!i + n se re duc e el vol ume n de i mportac i n. /ume nta l a pro!a !i l i dad de i mporta nte s de val uac i one s futura s. Es pro!a!l e (ue l os i ndi vi duos adop te n me di das de prote c c i n, sac ando su c api tal fue ra de l pa s. " a fuga de c api tal e s re duc e l a di sponi !i l i dad de di vi sa e ,tranj e ra. 6rae apare j ado l as re stri c c i one s al movi mi e nto de !i e ne s y c api tal e s. #i l a !re c a e ntre e l ti po de c am!i o ofi c i al y el de l me rc ado ne gro e s muy gran de , l os e ,portadore s e st'n o!l i gados a li (ui darl e al go!i e rno l a di vi sa e,tranj e ra prove ni e nte de sus ve ntas al 6C ofi c i al , se produc i r' un i nc e nti vo a re duc i r l a produc c i n yG o a c ontra!a nde ar sus !ie ne s de e,portac i n. C onduc e a l a re duc c i n de l i ngre so fi sc al de !i do a (ue ali e nta l as i mportac i o ne s y de sal i e nta l as e ,portac i one s. " a e struc tura de i mpue sto c am!i ar' favore c i e ndo a(ue l l os !i e ne s (ue tri !utan poc o o ni ng$ n de re c o de i mportac i n. " os e ,portadore s (ui z's e l a!ore n produc tos no grava dos para e l me rc ado i nte rno o !i e ne s de pri me ra ne ce si dad. - tras re stri c ci one s i mpue stas al c ome rc i o e ,te rno por di ve rsas razone s tam!i + n i nfl uye n so!re l os i ngre sos fi sc ale s. En parte , l a p+ rdi da por i ngre sos fi sc al e s de l go!i e rno s e c onvi e rte e n una gananc i a para l os produc tore s, (ue a ve ce s no e st'n suj e tas al 0 2. El re sul tado ne to e s una c a da de l i ngre so i mposi ti vo. &os te mas i mportante s: e l 8N es el i mpac to de l a l i !e rac i n del c ome rci o so!re e l i ngre so tri !utari o. El 9 N es el i mpac to de l a de val uac i n so!re l a si tuac i n fi sc al c uand o un pa s ti e ne una gran de uda e ,te rna. " as re stri c c i one s c uanti tati vas son ree mpl az adas por de re c os de i mpue sto. " a l i !e rac i n de l c ome rc i o i mpl i c a (ue el ni ve l de tri !utac i n podr a aume ntar c onsi de ra!l e me nte . %na de val uac i n, ac ompa4a da de l a l i !e rac i n del c ome rc i o, sie mpre te ndr' un i mpac to posi ti vo so!re l os i ngre sos tri !utari os. %na de val uac i n fi sc al trae apare j ado un aume nto del d+ fi ci t fi sc al e n l os pa se s e n de sarrol l o, y a su ve z, produc i r' un i nc re me nto e n el val or i nte rno de l os pagos (ge ne ral me nte e n dl are s) de i nte re se s re al i zados a ac ree dore s del e ,te ri or.

IN GRESO IM POSITIVO Y POL TICAS IN FL ACION ARIAS.

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C uando el go!i e rno c ontri ! uye nte a l a i nfl ac i n fi nanc i ando parte de l gasto gl o!al por me di o de l a c re ac i n de di ne ro, afe c ta e l si ste ma i mposi ti vo de di ve rsas mane ras. " a p+ rdi da de i ngre sos fi sc ale s tomad a c omo una proporc i n de l i ngre so nac i onal pue de se r e,tre madame n te e le vada. En /rge nti na e s pro!a !l e (ue pol ti c as (ue re duzc an e l ndi c e de i nfl ac i n o e l atraso prome di o de c o!ranzas, e st+ n ac ompa4 ada s de aume ntos e n l os i ngre sos i mposi ti vos. El i mpac to so!re l os 0 0 de l Pl an /ustral /rge nti no fue muc o mayor. El ni ve l de 0 0 se ve afe c tado tam!i + n por pol ti c as i nfl ac i onari as por(ue al gunos i mpue stos i nte rnos y de re c os de i mportac i n son apl i c ados c on tasas e spe c fi c as. " os pa se s * ( ) *! -##o //o mue stran l os e fe c tos ne gati vos de l a i nfl ac i n so!re l os i ngre sos i mposi ti vos. En un 0 -4! ) *0 * () * (" * ) * /o! 30 %*! " o! - /-! , -(-(& -! , (ue uti l i c e tasas progre si vas y c on re te nc i n e n l a fue nte , y c on una mode rada ac e le rac i n de l a tasa de i nfl ac i n, e,pe ri me ntar' un aume nto e n e l i ngre so fi sc al i nduc i do por l a i nfl ac i n. " as pol ti c as mac roe c onmi c a s se gui das tie ne n, a me nudo, i nfl ue nc i as i mporta nte s y re l ati vame nte di re c tas so!re l os i ngre sos i mposi ti vos.

EL IN GRESO IM POSITIVO Y L AS POL TICAS REL ACION ADAS AL M ERCADO IN TERN O. " as pol ti c as de l me rc ado fi nanc i e ro tam!i + n tie ne n c onse c ue nc i as i mportante s y di re c tas so!re l os i ngre sos tri !utari os. " os i ngre sos por i nte re se s son l a se gunda fue nte de i ngre sos para e l i mpue sto a l as gananc i a s e n orde n de i mportanc i a de spu+ s de l os sal ari os. Por l o tanto e l ni ve l de tri !utac i n se ve r' posi ti vame nte afe c tado c uand o el go!i e rno si ga pol ti c as (ue al i e nte n a l os a orri stas a c anal i zar sus a orros ac i a i nsti tuc i one s fi nanc i e ras. / me nudo, el go!i e rno i nte nta mante ne r l as tasas de i nte r+ s a ni vel e s (ue l os ac e n poc o atrac ti vos para l os a orri stas, as se produc i r' un + ,odo progre si vo de a orros fi nanc i e ros, de di ve rsas formas:

#i e mpre e,i ste l a posi !i l i dad de lo i nformal o C c l u! marQ e tD , e n estos c asos

l os i ndi vi duos evi tan l as i nsti tuc i one s ofi c i al e s y toman y pre stan di ne ro di re c tame nte .

/l guno s i ndi vi duos di ri ge n sus a orros

ac i a l a c ompra de !i e ne s ra c e s, para l os c uale s l a tasa nomi nal i mpl ci ta de re torno no e st' gravad a.

En muc os pa se s se o!se rva un proc e so fre c ue nte me nte c onoc i do c omo

C dol ari zac i nD , l os e fe c tos de e ste proc e so so!re e l i ngre so i mposi ti vo son o!vi os.

" as tasas re al e s de i nte r+ s (de spu+ s de l i mpue sto) se vue l ve n poc o

atrac ti vas, l os i ndi vi duos e nc ue ntran un fue rte i nc e nti vo para sac ar su di ne ro fue ra de l pa s. /de m's, c omo el go!i e rno no podr' tomar pre stado e n el me rc ado i nte rno, ac umul ar' de uda e ,te rna.

ESTRUCTUR A TRIBUTARI A Y ECON OM A GL OBAL IZ ADA @ EN RIQUE BARA. IN TRODUCCIN . Este tra!aj o proc ura anal i zar l a func i n de l a estruc tura tri !utari a e n el nue vo e sce nari o, de gl o!al i zac i n y efe c ti vi dad.

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" a , /o $ -/ 2-& ' ( e s un proc e so c arac te ri zado por l a c re c i e nte i nte rde pe nde nc i a e ntre e mpre sas, i ndustri as y nac i one s. 3 ue i mpul sad a por gran de s c am!i os c i e nt fi c os y te c nol gi c os (ue an dado l ugar a un gran aume nto e n l a di fusi n de i nformac i n y e n l a movi l i dad de l os fac tore s de produc c i n, espe c i al me nte de c api tal . " a gl o!al i zac i n a si do ac ompa 4ad a y fac i l i tada por l as pol ti c as p$!l i c as de ape rtura ec onmi c a, de re duc c i n de l as !arre ras aranc e l ari as y no aranc e l ari as al c ome rc i o, de i nte grac i n re gi onal y de ac ue rdos i nte rnac i onal e s. El proc e so de gl o!al i zac i n de la ec onom a se c arac te ri za por el ) *$ / " -3 * (" o )* / , #-)o )* " * ## " o # -/ ) -) de l as ac ti vi dade s ec onmi c as. #e gun do, l a 0 > #) ) - ) * -%" o (o 34- ) * /-! -%" o # ) -) *! ,%$ * #(-3* (" -/* ! en el se nti do de (ue su c apac i dad de de c i si n se ve nota!l e me nte ac otada por l as re stri c c i one s i mpue stas por e l proc e so de gl o!al i zac i n. En te rc e r l ugar, e l ac c e so a l as ve ntaj as de l a gl o!al i zac i n e st' dado por l as c ondi c i one s de c ompe ti ti vi dad, es de c i r, l a c apac i da d de una empre sa o un pa s para ge ne rar m's ri (ue za (ue sus c ompe ti dore s e n un me rc ado mundi al . " a &o 30 *" " 7 ) -) de pe nde r' de l a dotac i n de re c ursos e nte ndi dos en se nti do ampl i o para a!arc ar tanto l os natural e s c omo l os c re ados por el om!re , e l c api tal f si c o y el c api tal uma no. Pe ro de pe nde r' de l a c apac i da d empre sari al para i de nti fi c ar y aprove c ar l as oportu ni da de s (ue pue dan supone r l a c re ac i n de val or e c onmi c o. " a &o 30 * " " 7 ) -) es una c ue sti n de produc ti vi d ad de l as e mpre sas y re sponsa!i l i da d del se c tor pri vado. " a tare a de l #e c tor P$!l i c o e s c re ar l as c ondi c i one s para (ue l as e mpre sas pue dan se r c ompe ti ti vas, de sde ase gurar el si ste ma l e gal y el marc o de e sta!i l i dad mac roe c onmi c a apropi a do, asta un si ste ma fi sc al (ue pe rmi ta el de sarrol l o de l a pote nc i al i dad produc ti va de l as e mpre sas.

ASPEC TOS FISCAL ES DE L A GL OBAL IZ ACIN . CON CEPTOS GEN ERAL ES: para c ompre nde r el rol de l as estruc tur as fi sc al e s e n l a 2 e s ne c e sari o pe nsar e n e c onom as a!i e rtas, donde l a c ompe ti ti vi dad es l a !ase , donde l a movi l i dad de l os fac tore s es c ada ve z mayor. ) o se pue de n apl i c ar l os c ri te ri os fi sc al e s tradi c i onal e s por al gunas di fi c ul tade s: 8 ) El c re c i mie nto y l a i nte rnac i onal i zac i n de l os me rc ados fi nanc i e ros, c on gran de s avanc e s e n c omuni c ac i n y proc e sami e nto de datos, (ue ac e ntuaro n l a movi l i dad de l c api tal fi nanc i e ro. #e gun do, l os c ontrol e s adua ne ros no se adapta n a un i nte rc am!i o c ome rc i al de i ntangi !l e s (pate nte s, di se 4os, e tc . ), ac ostu m!ra dos al de me rc ade r as.

SISTEM A FISCAL Y COM PETITI VIDAD: e l si ste ma c ompe ti ti vi da d de una e c onom a por su vol ume n total e struc tura.

fi sc al y por

i nfl uye so!re l a su c omposi c i n o

E/ " -3-Ho ) * / S* &"o # P?$ / &o : a parti r de c ie rto ni vel de ac ti vi dad p$!l i c a y de pre si n fi sc al , su aume nto pe rj udi c a l a prod uc ti vi da d de l a e c onom a y sus posi !i l i dade s de c re c i mi e nto. Pri me ro: mayor vol ume n de l #e c tor P$!l i c o si gni fi c a me nore s re c ursos a di sposi c i n de l #e c tor Pri vado. #e gundo: al se r mayor el #e c tor P$!l i c o, mayor e s e l ni ve l de l os i mpue stos y m's ampl i a l a di fe re nc i a e ntre l os pre c i os !rutos y ne tos de i mpue stos de l os !i e ne s, se rvi c i os y fac tore s de produc c i n. El ac tual ni vel de pre si n fi sc al e n l a /rge nti na a l le gado a un punt o e n (ue l os !e ne fi c i os de l a ac ti vi dad estatal son supe rados por l os c ostos de l a

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i mposi c i n y (ue tal ni ve l no pue de e le varse si n c omprome te r se ri ame nte e l c re c i mie nto ec onmi c o. L - * ! " #%&" %#- " # $ %" -# -: 0 # 3* #o , e n l a me di da (ue se c ompar te n e spac i os ec onmi c os c on otras nac i one s es ne c e sari o l a c oordi nac i n de l as pr'c ti c as mac roe c onmi c as para una re l ati va esta!i l i dad de pre c i os y de l os 6C , de sapare c e l a posi !i l i dad de mone ti zar el d+ fi c i t fi sc al y el i mpue sto i nfl ac i onari o de j a de se r un i nstrume nto de fi nanc i ac i n e statal . " a 2 de l a e c onom a re duc e l as posi !i l i dade s de fi nanc i ar el gasto p$!l i c o c on e mi si n mone tari a. En !* , %()o l ugar, se l i mi ta l a posi !i l i dad de usar l a de uda p$!l i c a vol untari a, se de !e l i mi tar a l a c apac i da d de c umpl i mi e nto de l os se rvi ci os, te ni e ndo e n c ue nta el ni vel de de uda y l os fondos (ue se o!te ngan de !e n ampl i ar l a !ase i mponi !l e . " a " * #&* #l i mi tac i n se re fi e re al uso de l os i mpue stos al c ome rci o e ,te ri or. " a 2 i mpone l a re duc c i n sustanc i al de l as !arre ras al c ome rc i o (aranc e l e s, tasas, e tc. ). L -! 6 o #3-! ) * , -(-# &o 30 * " " 7 ) -) * ( %(- * &o (o 34- , /o $ -/ 2-) - .-+ 1 %* $ %! &-#/-! * ( /- * 6 & * (& - (" * #(-. L A IM POSICIN EM PRESARI AL : los i mpue stos pue de n esta!l e c e rse di re c tame nte so!re l as pe rsonas o pue de al c anzarse a l as mi smas a trav+ s de l as e mpre sas. " os c ontri !u ye nte s fi nal e s (ue grava n l a ac ti vi dad p$!l i c a son l as P3. " as e mpre sas ac t$an c omo me ras i nte rme di ari as en l a re c audac i n de i mpue stos. Pe ro (ue l a c arga tri !utari a pase a trav+ s de l as e mpre sas para l le gar a l as pe rsonas tie ne i mportante s c onse c ue nc i as para una ec onom a gl o!al i zada. " a supe ri ori dad de un mode l o organi z ac i onal de ri va de su 6 /*5 $ / ) -) + -) -0 " -$ / ) -) a c i rc unstanc i as c am!i an te s y di f c i l e s de anti c i par. Es ne c e sari o (ue al c umpl i r l a tare a fi sc al no c ompl i (ue al proc e so de toma de de c i si one s e mpre sari al , e sto oc urri r' si se apl i c an l os i mpue stos di re c tame nte so!re l as pe rsonas y c uando se a ne ce sari a l a e tapa i nte rme di a de l a e mpre sa, se re spe te el pri nc i pi o de ne utral i dad. En l a me di da e n (ue l os i mpue stos c am!i an l os pre c i os re l ati vos de l as opc i one s e mpre sari as, l as de c i si one s tomadas e n c onse c ue nc i a no re fle j an l os ve rdade ros c ostos e c onmi c os de l as opc i one s. L o! 30 %* !" o ! ! o$ #* /o ! $ * (* ! + " #-(! -&& o (* ! : l os i mpue stos so!re l os !i e ne s (i mpue stos i ndi re c tos) proc ura n gravar a l as pe rsonas de ac ue rdo al C usoD de l os re c ursos, es de c i r, so!re l a uti l i zac i n fi nal de l !ie n, normal me nte gravan do l as ve ntas fi nal e s (i mpue sto a l as ve ntas mi nori stas de !ie ne s de c onsumo). %n 0 A/ ge ne ral y uni forme , re $ne l a ne utral i dad c on me nore s posi !i l i dade s de e vasi n. El 0 A/ e s e l tri !uto (ue c umpl e l a func i n fi sc al c on me nore s pe rtur!ac i o ne s e n l a e c onom a. ) o di storsi ona l a prod uc c i n ni l a di stri !uc i n i nte rna. ) o produc e di fe re nc i as por e l n$me ro de transac c i one s. Estruc t urad o me di ante e l si ste ma de d+ !i tos y c r+ di tos fi sc al e s pe rmi te una i de nti fi c ac i n c l ara y pre c i sa de l i mpue sto i nc l ui do e n c ada !i e n y e n c ada e tapa de su produc c i n y di stri !uc i n. El 0 A/ se ade c ua a una ec onom a gl o!al i za da por(ue ti e ne ne utral i dad e ,te rna. " as vi rtude s atri !ui das al 0 A/ de pe nde n de su grado de ge ne ral i dad y uni formi d ad. " as de svi ac i one s a e stos pri nc i pi os i mpl i c an c am!i os e n l os pre c i os re l ati vos de !i e ne s, se rvi ci os y afe c tan l a ne utral i dad y l as de c i si one s e mpre sari as. L o! 30 %* !" o ! * 30 #* ! -# -/* ! !o $ #* /o ! (, #*! o! : son dos: l as c ontri !uc i o ne s para l a se guri da d soc i al (ue grava n e l i ngre so del tra!aj o y l os i mpue stos so!re !e ne fi c i os de l as e mpre sas (ue gravan e l re ndi mi e nto del c api tal . #e tratan de i mpue stos (ue gravan a los fac tore s de produc c i n y al te ran sus pre c i os, i nfl uye n so!re de c i si one s de produc c i n y vi ol an l a ne utral i dad.

L -! &o (" # $ %& o (* ! )* !* , %# ) -) ! o& -/: se c omporta n c omo i mpue stos al

fac tor de produc c i n tra!aj o, afe c tan l os pre c i os re l ati vos y ti e ne n e fe c tos di storsi vos. "a di stri !uc i n de l gravame n en aporte s pe rsonal e s y

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c ontri !uc i one s patronal e s no modi fi c a su i nc i de nc i a y e fe c tos ec onmi c os. Pue sto (ue e le van el c osto l a!oral de l as e mpre sas di smi nuye n l as posi !i l i dade s de c ompe ti r e n una e c onom a gl o!al i zada. " os (ue afi rman (ue l as c ontri !uc i one s soc i ale s no afe c tan l a c ompe ti ti vi dad de l as e mpre sas e i nc i de n so!re el sal ari o de l tra!aj ad or supone n (ue l a ofe rta de tra!aj o e s i ne l 'sti c a, pe ro e sto no e s as . " a i mposi c i n l a!oral i nc i de so!re el tra!aj ad or y el e va l os c ostos de l os e mpre sari os, si tal e s aume ntos se trasl adan a l os pre c i os se pi e rde n me rc ados, si e n c am!i o, i nc i de n so!re l os !e ne fi c i os, se re si e nte l a i nve rsi n, e n am!os c asos !* #* ! * (" * /- &o 30* " " 7 ) -) . L -! CSS (o !o ( &o 30 -" $ /*! &o ( %(- * &o (o 34- , /o$ -/ 2-) -.

E/

I30 %*! " o - /o! B* (* 6 & o ! ) * /-! So & * ) -) * ! :IBSI : ay dos argume ntos a favor del gravame n, 0 # 3* #o razone s de c ontrol : el i mpue sto anti c i pa el gravame n so!re l os i ngre sos de l os ac c i oni stas de l a e mpre sa y si no e ,i stie ra e sc apar an a la i mposi c i n. S*, %() o = ne ce si dade s de re c audac i n: aun(ue su i mporta nc i a a de c a do e n l a mayor a de l os pa se s.

EL IBS. IN CIDEN CIA Y EFECTOS ECON M ICOS: el 05 # grava l as uti l i dade s de l as soc i e dade s de c api tal parti e ndo de un !al anc e c onta !l e aj ustado a l os fi ne s i mposi ti vos. #e i de nti fi c an tre s c onc e ptos e c onmi c os e n su !ase i mponi !l e : 8) " os re ndi mi e ntos de l c api tal , 9 ) El !e ne fi c i o e c onmi c o puro y :) %na re nta. #e grava una me zc l a de todas e sas c osas. #i e l 0 5 # gravara l os !e ne fi ci os e c onmi c os puros no provoc ar a ni ngu na modi fi c ac i n e n e l c omporta mi e nto de l a e mpre sa. El 0 5 # e s un i mpue sto so!re e l re ndi mi e nto de l c api tal ac c i onari o, e s parc i al y grava el i ngre so de un fac tor de produc c i n. El e studi o de <ar!e rge r sostie ne (ue de pe ndi e ndo de l os val ore s de c ie rtos par'me tros (el asti c i dad de l a ofe rta de fac tore s, de de manda de prod uc tos, de formas de me rc ado, e tc . ), e l i mpue sto al l argo pl azo pue de se r soporta do por l os ac c i oni stas pe ro tam!i + n i nc i di r so!re e l re ndi mi e nto de todo e l c api tal , y a$n por l os tra!aj a dore s y por l os c onsumi dore s de l produc to gravado. Por e l c ar'c te r parc i al de l i mpue sto, si el fac tor gravad o tie ne movi l i dad pue de C e sc aparD al tri !uto trasl ad'n dose a usos no grava dos, si e ndo e sto muy i mportante para una ec onom a 2. #e pue de de mostrar (ue e n una ec onom a a!i e rta, c on c api tal mvi l , y l os !i e ne s son transa !l e s y susti tutos pe rfe c tos, l a c arga de l os i mpue stos so!re e l i ngre so de c api tal re c ae so!re l os fac tore s i nmvi l e s, c omo el tra!aj o. En l a me di da e n (ue el 05 # afe c te el re ndi mi e nto de l c api tal re duc i r' l os i nc e nti vos para i nve rti r i nte rname nte y si no c am!i a e l vol ume n de l a orro i nduc i r' a una sal i da de c api tal . 6e ndr' un e fe c to ne gati vo fue rte so!re l a i nve rsi n i nte rna e n una ec onom a a!i e rta donde l os i mpue stos i nte rnos m's al tos pue de n e vi tarse c anal i zan do i nve rsi one s ac i a e l e ,te ri or. El 0 5 # afe c ta de mane ra ne gati va l as de c i si one s e mpre sari as de asi gnac i n de re c ursos y a l a c ompe ti ti vi dad de l a ec onom a, te nde r' a re duc i r l a i nve rsi n y e l c re c i mie nto y as a l a e (ui dad fi sc al . EFECTOS SOBRE DECISION ES EM PRESARIAS. T#-" -3 * (" o ) 6 * #* (& -/ ) * / #* () 3 * (" o ) * / &-0 " -/ !* , ?( /- 6o #3- * ( 1 %* !* o # , (* : e l 0 5 # ac e (ue l as tasas e fe c ti vas de i mposi c i n se an di fe re nte s se g$n e l re ndi mi e nto de l c api tal se ori gi ne e n di sti ntas modal i da de s de organi z ac i n e mpre sari a o adopte n l a forma de i nte re se s, di vi de ndos o gananc i as. ) - ay razone s de *1 % ) -) ni de *6 & * (& - para (ue un i ngre so ori gi nado e n una

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soc i e dad de c api tal pague un i mpue sto di sti nto (ue si provi e ne de una soc i e dad de pe rsonas o de una e mpre sa uni pe rsonal . D ! " o #! o (* ! 0 #o ) %& ) -! 0o # /- ) 6 &%/" -) )* %(- )* " * #3 (-& ' ( 0 #* & ! ) * / $* (* 6 & o 30 o ( $ /* : e l !e ne fi c i o no e s di re c tame nte o!se rva!l e ni me di !l e c omo l o e s e l val or de una transac c i n, su de te rmi nac i n de pe nde de esti mac i one s (ue de ri van de c onve nc i one s c onta!l e s. " os pri nc i pal e s pro!l e mas son: 8) " a de te rmi nac i n de l a ve rdade ra de pre c i ac i n 9 ) " a asi gnac i n pe ri di c a del i ngre so e n l os proye c tos de produc c i n mul ti anual e s, : ) El tratami e nto de l as p+ rdi das. #i no e s posi !l e de te rmi nar c orre c tame nte e l ve rdade ro !e ne fi c i o a!r' i ne (ui dade s y di storsi one s y se al te rar'n as l as de c i si one s e mpre sari ale s. E6 * &" o! !o $ #* /-! 6 o #3-! ) * 6 (-(& -3 * (" o : l a i nve rsi n soc i e tari a pue de fi nanc i arse c on l a e mi si n de nue vas ac c i one s, (ue supone n futuros di vi de ndos, c on e nde udami e nto ((ue supone el pago de i nte re se s) o c on !e ne fi c i os no di stri !ui d os. El 0 5 # no es ne utral y e n c om!i nac i n c on el i mpue sto pe rsonal a l os i ngre sos, al te ra l as de c i si one s fi nanc i e ras. El 0 5 # favore c e l a fi nanc i ac i n c on de uda por(ue l os i nte re se s son de duc i !l e s de l i mpue sto y esto al i e nta e l uso de c api tal aj e no y por e nde , el e nde udami e nt o e ,ce si vo. " a e ,i ste nc i a de l 0 5 # afe c ta l a efi c ie nc i a de l as de c i si one s e mpre sari as por(ue afe c ta e l modo de usar el c api tal c omo fac tor de produc c i n, por(ue al te ra l as de c i si one s de fi nanc i ami e nto de l a i nve rsi n, por l a c ompl e j a de te rmi nac i n de l a !ase i mponi !l e , por l os al tos c ostos de admi ni strac i n, c ontrol y c umpl i mi e nto, re duc e l a c ompe ti ti vi dad de l a e c onom a, e n un mund o gl o!al i za do donde l a e fi ci e nc i a y fle ,i !i l i dad de tal e s de c i si one s son un fac tor c l ave . POSIBIL IDADES DE REFORM A. L A IN TEGRACIN DEL IBS CON EL IM PUESTO PERSON AL : ni nguno de l os si ste mas prac ti c ad os (ue i nc l uyan un gravame n a l a propi a soc ie dad de c api tal es transpare nte , no e,i ste %(- ! o /%& ' ( c ompl e ta, si no vari as al te rnati vas suge ri das. " a ll amada (" * , #-& ' ( " o " -/ (grossi ng up) e s el si ste ma (ue mayor c anti dad de ad e si one s a te ni do. " os di vi de ndos m's e l i mpue sto paga do por l a soc i e dad se suma a otros i ngre sos de l c ontri !uye nte pe rsonal y se toma c omo pago a c ue nta el tri !uto a!on ado por l a soc ie dad. " a ne utral i dad e ,i ge ree m!ol so c uando el i nc re me nto del i mpue sto pe rsonal se a me nor (ue l o ya paga do por l a e mpre sa. Pe ro e ste si ste ma se !asa e n e l supue sto de (ue e l 0 5 # no se trasl ada, si e n c am!i o, ay trasl ac i n, l o paga n l as pe rsonas di sti ntas de l ac c i oni sta y no c orre sponde r a (ue + ste l o c ompute . 6odos los si ste mas de i nte grac i n son parc i al e s e i ntroduc e n tratami e ntos di fe re nc i ale s, por el l o dan l ugar a mani o!ra s de ar!i traj e fi sc al . Pare c e muc o m's se nc i l l o pre sc i ndi r de l i mpue sto e mpre sari o y e sta!l e c e r una si mpl e re te nc i n so!re e l fl uj o de i ngre sos a l os propi e tari os de l c api tal , se a propi o o aj e no.

L A ARM ON IZ ACIN IN TERN ACION AL DEL IBS: l a di fe re nc i a de l a estruc tur a de l 0 5 # e ntre l os di sti ntos pa se s afe c ta l a ne utral i da d de l movi mi e nto i nte rnac i onal de c api tal e s. Esas di fe re nc i as e sta!l e c e n ve ntaj as o de sve ntaj as me rame nte fi sc ale s para l a l oc al i zac i n de i nve rsi one s, re al e s o fi nanc i e ras, y afe c tan l a c ompe ti ti vi dad de l as e mpre sas. " a /rmoni z ac i n ti e ne 0 #o$ /* 3-! : no es f'c i l lograr un c onse nso e ntre todos l os pa se s, l a armoni zac i n ti e nde a l i mi tar l as so!e ran as fi sc ale s y l os pa se s se ni e gan a ac e rl o. Pe ro a$n si el c onse nso se l ograra si gni fi c ar a: a) 1 ue el monopol i o estatal se e le va, y es pro!a !l e un aume nto de l ni ve l de i mposi c i n, !) /un( ue e l 0 5 # se a total me nte armoni za do sus e fe c tos ec onmi c os se r'n di sti ntos e n un pa s donde l as

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soc i e dade s son poc as re spe c to de otros donde son muc as. " a armoni zac i n tampoc o e li mi na l as di fi c ul tade s de l 05 #.

L A SITUACIN ARGEN TIN A. " a e vol uc i n de nue stro si ste ma de fi nanc i ami e nto de l a ac ti vi dad p$!l i c a e n l os $l ti mos a4os mue stra (ue se a re duc i do dr'sti c ame nte e l fi nanc i ami e nto i nfl ac i onari o y a c re c i do c onsi de ra!l e me nte l a parti c i pac i n de l os i mpue stos e ,pl c i tos (l os del c ome rc i o e ,te ri or, los (ue grava n l as e,portac i one s) y e sto a aume nta do l a parti c i pac i n de l a i mposi c i n e,pl c i ta e i nte rna. " a e struc tura tri !utari a mue stra un aume nto de l a parti c i pac i n e n l a re c audac i n de i mpue stos ge ne ral e s, de !ase ampl i a (0 A/, 0 2) y se an e li mi nado o re duc i do nume rosos i mpue stos parc i al e s (ue al te ra!an pre c i os re l ati vos y re duc an l a e fi ci e nc i a e c onmi c a (0 05 o i mpue sto a l os se ll os, de l as provi nc i as). 1 ue da pe ndi e nte l a susti tuc i n c ompl e ta de esos i mpue stos por otros ge ne ral e s. " a e c onom a arge nti na func i onar a me j or c on m's re c ursos asi gnados por de c i sore s pri vados y me nos por de ci si one s p$!l i c as. IM PUESTO AL TRABAJO: u!o i mportan te s avanc e s e n e ste c ampo, se a c am!i ado e l r+ gi me n pre vi si onal , estre c ando l a vi nc ul ac i n e ntre aporte s y !e ne fi c i os, se an re !aj ado l os i mpue stos so!re l os sal ari os y l os a susti tui do por i mpue stos ge ne rale s. #i se die ra l a trasl ac i n total de l gravame n ac i a l os tra!aj a dore s e n forma parc i al , l a re duc c i n o supre si n de l as c ontri !uc i one s favore c e l a c ompe ti ti vi dad. C uando l a e c onom a se a!re a l a c ompe te nc i a i nte rnac i onal pue de re sul tar (ue el c osto l a!oral e s al to e n rel ac i n a l a produc ti vi d ad y afe c ta l as posi !i l i dade s de c ompe ti r. ; -+ 1 %* ) ! 3 (% # /o! 30 %* !" o ! -/ " #-$ -8o .

IBS: no de !e di sc ri mi nar si se ori gi nan e n soc i e dade s de c api tal o de pe rsonas. " a sol uc i n pti ma re (ui e re l a * / 3 (-& ' ( )* / IBS. #i razone s fi sc al e s de re c audac i n i mpi de n e sa sol uc i n, l a me j or al te rnati va si gui e nte e s l a re duc c i n de l a tasa de l 05 # y (ue l os i ngre sos de l c api tal apl i c ado a l as e mpre sas se grave n e n el i mpue sto pe rsonal . #i de !e a!e r 05 #, l os !e ne fi c i os re te ni dos de !e n se r favore c i dos. /rge nti na pue de adoptar )o ! * ! " #-" * , -! re spe c to de l 05 #: 6ratar de mej orar l os aspe c tos di storsi vos de l i mpue sto, por e je mpl o, c on un si ste ma de i nte grac i n y se gui r una pol ti c a armoni zado ra c on l os soc i os de l 7e rc osur. Pe ro no pare c e l a e strate gi a m's ade c uada por l a di fi c ul tad de armoni z ar l os i nte re se s de di ve rsos pa se s. /front ar l os de saf os de l a c ompe ti ti vi da d. /rge nti na, para c re c e r, ti e ne (ue i nse rtarse y c ompe ti r e n un mundo muc o m's ampl i o. &e !e r a e nc arar una re organi zac i n c ompl e ta de su i mposi c i n a l as soc ie dade s, c onte mpl an do l a e li mi nac i n de l gravame n (c omo i de al ) y si no, l a re duc c i n de l mi smo.

CON CL USIN : l a pol ti c a fi sc al m's ade c uad a al proc e so de i nse rc i n de /rge nti na e n l a ec onom a mun di al de !i e ra c onte mpl ar l a mi ni mi zac i n de l a i mposi c i n so!re l as e mpre sas y su ree mpl azo por i mposi c i n pe rsonal . " os o!j e ti vos fi sc ale s de e (ui dad se c umpl e n por me di o de l a i mposi c i n pe rsonal . " a i mposi c i n so!re l as e mpre sas de !e re spe tar e l pri nc i pi o de ne utral i dad, no afe c tar sus de c i si one s y se r un me ro i nstrume nt o para al c anzar l a c apac i dad c ontri !u ti va de l as P3.

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El 0 A/ e s un i mpue sto (ue , ade c uadame nte e struc tura do, c umpl e l os re (ue ri mi e ntos de ne utral i dad. ) o oc urre l o mi smo c on tri !utos (ue gravan di fe re nc i al me nte i nsumos o l os i ngre sos de l os fac tore s de prod uc c i n. Por l o tanto, a si do c orre c ta l a pol ti c a arge nti na de re duc c i n y e li mi nac i n de + ste $l ti mo ti po de tri !utos. &e !e c onti nuar c on l os grav'me ne s so!re el tra!aj o y de !e e,te nde rse al 0 5 #. #u e li mi nac i n o re duc c i n me j orar a nota !l e me nte l a c ompe ti ti vi dad arge nti na e n una ec onom a 2.

EVOL UCIN DE L A ESTRUCTUR A TRIBUTARI A. I(" #o ) %&& ' (: e l trazo (ue marc a l as transformac i o ne s e n c urso e s un mayor + nfasi s e n l os i mpue stos ge ne rale s so!re e l c onsumo. F-&" o #* ! 1 %* de stac an: 30 %/! -( /o ! &-3$ o ! " # $ %" -# o ! #* & * (" * ! : e ntre e ll o se

L - , /o$ -/ 2 -& ' ( * &o (' 3 &- + 6 (-(& * #-= L - 6 o #3-& ' ( )* $ /o 1 %* ! * &o (' 3 &o ! #*, o (-/* ! = L - (%* 7- #* -/ ) -) )* / 3* #&-) o ) * " #-$ -8o = L - #* ) *6 ( & ' ( ) * / 0 -0 * / ) * / E! " -)o = L -! *5 , * (& -! ) * /- * !" -$ / ) -) 3o (*" -# -= L - $ ?!1 %* ) - ) * ! 30 / 6 &-& ' (.

" a 2 de los me rc ados e s uno de l os fac tore s m's si gni fi c ati vos. " a i gnoranc i a de l as re gl as i nte rnac i onal e s pue da re pre se ntar un e norme pe rj ui ci o para a(ue l l os (ue no l as re spe tare s. " os i nstrume ntos fi nanc i e ros uti l i zados para fi nanc i ar l as i nve rsi one s ganaro n e n di ve rsi dad y sofi sti c ac i n. 6an i mporta nte c omo l a pr'c ti c a tri !utari a del mome nto, para l a toma de de c i si one s so!re l a apl i c ac i n de re c ursos fi nanc i e ros e n i nve rsi one s de me di ano y l argo pl azo de re torno, es l a esta!i l i dad de l as normas a l o l argo de l tie mpo. En l o (ue re spe c ta al fl uj o de produc to s, l a ape rtura e c onmi c a estre c a l as posi !i l i dade s de l os pa se s para tri !utar sus e ,portac i one s o i mpone r i mpue stos i nte rnos pe rj udi c i al e s a l a c ompe te nc i a de l os produc tore s i nte rnos c on l os produc tos i mporta dos. " a re gl a ge ne ral e s a!ol i r todos l os grav' me ne s (ue pue da n afe c tar a l a c ompe ti ti vi da d de los produc tos nac i onal e s e n e l me rc ado i nte rnac i onal . Es i mposi !l e de c umpl i r c uando su!si ste n i mpue stos de natural e za ac umul ati va, i mpue stos so!re l as ve ntas y l os i ngre sos afe c tan do!l e me nte a l a c apac i da d de l prod uc tor nac i onal , ac i e ndo (ue e l produc to e ,tranj e ro goc e de c ondi c i one s m's ve ntaj osas e n l a c ompe te nc i a c on e l produc to nac i onal e n e l me rc ado i nte rno. " a formac i n de me rc ados c omune s y zonas de l i !re c ome rc i o, agre ga un e le me nto m's pode roso para el proc e so de armoni z ac i n tri !utari a i nte rnac i onal . " a c onti gBi dad ge ogr'fi c a y l a e li mi nac i n de l as !arre ras ac e n mayor l a i mportanc i a de l pro!l e ma tri !utari o. 6anto l a 2 c omo l a formac i n de !l o(ue s re gi onal e s, i nte rfi e re n fue rte me nte so!re l a autono m a de l os Estados nac i onal e s en l o (ue re spe c ta a l a formul ac i n de pol ti c as. - tro fac tor (ue se agre ga a l as de manda s fi nanc i e ras de l Estado es e l c ompro mi so c on l os re (ue ri mi e ntos de l a de uda p$!l i c a. " a de sc e ntral i zac i n se transfor ma e n un pri nc i pi o !'si c o de l a pol ti c a fi sc al .

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" os c am!i os (ue vi e ne n oc urri e ndo e n e l me rc ado de tra!aj o son de muc o i nte r+ s. " as c ontri ! uc i one s o!l i gatori as so!re los sal ari os forman l a pri nc i pal !ase de suste ntac i n fi nanc i e ra de l os si ste mas pre vi si onal e s. Pa se s c uya organi zac i n si ndi c al tie ne mayor sol i de z (Europa) e , i !e n una parti c i pac i n de i mpue stos a l os sal ari os muc o mayor (ue a(ue l l os donde e l pode r de l os si ndi c atos es mas re duc i do. " os si ste mas tri !utari os e star'n c ada ve z m's pautad os por l as e,i ge nc i as de -#3o ( 2 -& ' (= %( 6 o #3 ) -) + * !" -$ / ) -) . T#-(! 6 o #3-& o (* ! #* & * (" * ! : un tra!aj o so!re pol ti c a tri !utari a e n l a - C &E mue stra: 8 ) %na e norme de pe nde nc i a de l i ngre so p$!l i c o de re c ursos prove ni e nte s de i mpue stos a l a re nta pe rsonal , e l c onsumo y l os sal ari os, 9 ) %na te nde nc i a de c re c i mie nto de l os ndi c e s de c arga tri !utari a y gl o!al . " os c am!i os profun dos re (ui e re n un l argo pl azo. En /m+ ri c a " ati na e l me di o de c 'l c ul o de l os c am!i os e n l os si ste mas tri !utari os, fue l a adopc i n o c onsol i dac i n de i mpue stos ge ne ral i zados al c onsumo, de ac ue rdo c on e l mode l o de l 0 A/ e urope o. " a re uni n de l os dos pri nc i pal e s i mpue stos al val or agre gado, de l 5 rasil , e l 0 P0 fe de ral y e l 0 C 7# e statal , es l a m's i mporta nte transformac i n c onte mpl ad a e n e l ac tual proye c to de re forma tri !utari a. " as posi !i l i dade s de (ue l os pa se s c onve rj an ac i a si tuac i one s m's uni forme s vie ne n dadas por li mi tac i one s de orde n pol ti c o, l as transfor mac i one s son m's le ntas e n l os de moc r'ti c os y m's fue rte s l as li mi tac i one s e n l os fe de rati vos. T* () * (& -! F%" %#-! : e n el 3* #&-) o )* 0 #o) %&" o ! :M PI los c am!i os son m's l e ntos, por una c i rc ul ac i n de me rc ade r as me nos 'gi l (ue l a de c api tal e s. " as di stanc i as, l as !arre ras no tri !utari as al c ome rc i o y otros fac tore s pe rmi te n un !ue n marge n de mani o!ra para l a tri !utac i n. %n i mpue sto ge ne ral so!re el c onsumo es e l i ndi c ado para (ue l a tri !utac i n i nte rna de me rc ade r as y se rvi c i os se a ne utra. 7e nor movi l i dad tie ne e l 3* #&-) o )* " #-$ -8o , se o!se rva el c re c i mie nto de l de se mpl e o y el re surgi mi e nto de fue rte s re ac c i one s nac i onal i stas. C omo l os avanc e s te c nol gi c os re duc e n l a i nc i de nc i a de l a 7- en e l c osto de l os !i e ne s, pue de n re duc i rse l os pro!l e mas de c ompe ti ti vi da d ge ne rados por los i mpue stos a l os sal ari os. " a si tuac i n de m$l ti pl e s i mpue stos, (ue i nc i de n so!re una mi sma !ase , por un n$me ro re duc i do de i mpue stos de !ase ampl i a, pe rmi te e (ui l i !rar l a re parti c i n de i ngre sos e ntre el Estado y l as provi nc i as.

CON CL USIN .

El pri nc i pal aspe c to (ue de !e se r re sal tado es (ue l as transfor mac i one s e n l a e struc tura tri !utari a no de !e n oc urri r en un l apso c orto de ti e mpo. E/ " * 30 o #* 1 %* # )o para l a ne goc i ac i n de los vari os c onfl i c tos de i nte re se s (ue se mani fi e stan e n oc asi n de propue stas (ue a!arc an c am!i os e n l a tri !utac i n de pe nde n de vari os fac tore s, e ntre el l os, l a magni t ud de l as di storsi one s ec onmi c as, l a grave dad del c uadro fi sc al , l a natur al e za de l r+ gi me n pol ti c o, e l tama4o y e l grado de i nse rc i n de l pa s e n e l c onte ,to e c onmi c o i nte rnac i onal . R* , 43* (*! 6* ) * #-" 7o ! e nfre ntan mayore s di fi c ul tade s al c am!i o, c omparad o c on l os pa se s uni tari os, ya (ue e n e l c aso de l os pri me ros, el pro!l e ma del e (ui li !ri o e ntre l a re parti c i n de re c ursos y de atri !uc i one s en l a fe de rac i n agre ga nue vas di fi c ul tade s a l a ne goc i ac i n.

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El , #-)o ) * -0* #" %#- e c onmi c a es una vari a!l e re l e vante e n l a de te rmi nac i n de l a ve l oc i dad del proc e so de aj uste . C uanto mayor fue se l a parti c i pac i n de l a re nta ori gi nada de l c ome rc i o e,te rno e n l a re nta nac i onal , mayor se r' l a pre si n i nte rna por e li mi nar di storsi one s tri !utari as (ue pudi e se n afe c tar l a c ompe ti ti vi dad de l pa s e n el c ome rc i o i nte rnac i onal . 6am!i + n e s i mporta nte l a natur al e za de l #> , 3* ( 0o /4" &o pre val e c ie nte . " os re g me ne s autori tari os re $ne n c ondi c i one s para provoc ar c am!i os m's radi c al e s e n el si ste ma tri !utari o (ue e n pa se s donde l a de moc rac i a est' i nstal ada. " as de moc rac i as fe de rati vas c onsti tuye n el c aso m's di f c i l de aj uste (EE%% y /ustral i a). Es posi !l e , (ue e l aume nto de l as pre si one s por armoni z ac i n, ori gi nadas e n l a c re c ie nte i nte rnac i onal i z ac i n de l a e c onom a, promue van c am!i os m's si gni fi c ati vos e n l os pr,i mos di e z a4os.

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16.

EL BALANCE IMPOSITIVO.
El c onc e pto de 5 al anc e 0 mposi ti vo no apare c e e n l a l ey. " a le y de 0 2 se re fi e re al Estado de .e sul tados. #i a!l amos de un i mpue sto al c api tal de l as e mpre sas ( oy no e ,i ste ) o el 0 mpue sto a l a 2ananc i a 7 ni ma Pre sunta (ri ge a parti r del ?8 GJ J ) se re fi e re al Estado de #i tuac i n Patri moni al . El E. i mposi ti vo i mpl i c a l a de te rmi nac i n de l a gana nc i a aj ustad o s e g$n l o (ue pre sc ri !e l a le y. " a di fe re nc i a e ntre el E.C y e l E.0 e st' dada e n (ue l as normas c onta!l e s son muc o m's fle ,i !l e s (ue l as i mposi ti vas, por c uanto l a le gi sl ac i n i mposi ti va !usc a (ue l os re sul tados se an uni forme s e ntre todos l os suj e tos de l tri !uto. Estas di fe re nc i as son de 9 ti pos: 8 ) #e rel ac i onan c on l os di sti ntos c onc e ptos re spe c to de l o (ue es gananc i a, y 9 ) .e l ac i onadas c on l a forma de de te rmi nac i n de l a gananc i a. En l a 8 ) e n e l E.C van a te ne r (ue apare c e r todas l as gananc i as si n i mportar si e st'n e,e ntas o no al c anzadas por e l i mpue sto. En l a 9 ) son l as di fe re nc i as m's c omune s y van a surgi r c omo c onse c ue nc i a de di fe re nte s m+ todos para l a de te rmi nac i n de l as amorti zac i o ne s, por(ue l a l e y i mposi ti va usa el m+ todo l i ne al (el mi smo porc e ntaj e todos l os a4os) y en c am!i o para l a c onta!i l i dad se pue de n uti l i zar otros m+ todos (amorti z ac i one s ac el e radas). - tra di fe re nc i a i mportan te e st' e n l as amorti zac i one s de l os !ie ne s i nmue !l e s por(ue e n l a norma i mposi ti va sl o se ac e pta l a amorti zac i n de l os i nmue !l e s (ue ti e ne n vi da $ti l l i mi tada. - tra gran di fe re nc i a es (ue l a " 0 sl o ac e pta l as pre vi si one s por i nc o!ra!l e s y e n l a c onta!i l i dad se admi te n muc as otras. Ae r e ,pl i c ac i n gr'fi c a c l ase ? LG ?; .