Curso de Derecho Tributario

Curso de Derecho Tributario
Ley sobre Impuestoa la Renta
Los impuestos sobre la renta

La renta es una de las materias sobre las cuales puede recaer un impuesto, al igual que el consumo y el patrimonio. Enelcasochileno,dichosimpuestosestnagrupadosen unmismocuerpolegalllamadoLeyde Impuestoala Renta,que contienediversasespeciesimpositivascon algunascaractersticasoelementoscomunes. Elprincipalelementocom na talesimpuestosesla de!inici"nmismaderenta,contenidaenelartculo#de laley.
$rigen hist"rico
Losimpuestosalarentasonrelativamenterecientes. %urgenenInglaterraen&'((,!rutode lasnecesidades econ"micasdela)oronabritnicaantela guerracontra *apole"n.+eall queinicialmentetuvieracarcter provisionalys"loen&,-#sehicierapermanente. .asta entonces, ning n impuesto haba gravado la totalidaddelosingresosobtenidospor unapersonao empresa. El impuestoingl/sestructurabasu hechogravadosobreun listado de di!erentes categoras de ingresos ordenadas seg nsu!uente.
$rigen hist"rico
)ada categora de dicho listado tom" el nombre de c/dula,deallqueelimpuesto!uerallamadocedular. %e trataba de un impuesto que gravaba toda clase de ingresos0totalidad1, respecto de personas naturales y 2urdicas0universalidad1,lo cualconstituaunanovedaden materiaimpositiva.La tasadel impuestoeraproporcional, aunquepodavariarentrelasdistintascategoras. Esteimpuestoinspir"nuestroactualImpuestode3rimera )ategora.
$rigen hist"rico
4a2o este impuesto, la igual repartici"n de las cargas p blicaseraentendidacomounarepartici"nproporcional dedichascargas. %in embargo,lospartidariosdelEstadosocialenEuropa criticaron !uertemente este impuesto, pues consideraron que dicha distribuci"n proporcional tena e!ectos regresivos,entantogravabaen igualproporci"na contribuyentesqueposeandistintosnivelesderique5a,lo cualsetraduciraenunempobrecimientocrecientedelos sectoresdemenoresrecursos.
$rigen hist"rico
3or eso, los detractores del impuesto proporcional propusieronel establecimiento de un impuesto que gravaraa laspersonasde mayoresrecursosconmayores tasas,locualsetraduciraenunaumentoe6ponencial del impuestoen casode aumentodelarenta,re!le2andoel aumentoe6ponencialdecapacidadcontributivadelsu2eto. Estaideatom"!uer5aen 3rusia07lemania1,dondese dict" en &,(& el primer impuesto progresivo sobre la renta global de las personas. 7 comien5os de siglo 88, Inglaterraincorpor"dichoimpuestoa sulegislaci"n.+icho tributoinspir"nuestroImpuesto9lobal)omplementario.
$rigen hist"rico
Lain!luenciadeambosconceptosdeimpuestoalarenta llegarona)hileatrav/sdelare!ormatributaria!rancesa querecogi"ambostiposdetributo. Estas ideas inspiraron la primera Ley deImpuesto ala Rentachilena0&(#-1,queintrodu2oel impuestocedularde categoras0modeloingl/s1y sure!ormade&(#:,que incorpor"el impuestoglobalcomplementario0modelo prusiano1. Los rasgos !undamentales de tales proyectos a n sobrevivenennuestraactualleydeImpuestoalaRenta.
7nlisisde la Ley
Enla Leysobre ImpuestoalaRenta 0LIR1 conviven varios impuestosdistintosquegravanunamismamateria0renta1;
<impuestosobrebene!iciosempresariales0incluyeroyaltyII1 <impuestosobrerentasdeltraba2odependiente <impuestosobreingresosgeneralesde personasnaturalesresidentes <impuestossobreingresosdenoresidentes03*,3=suotros1 <gananciasdecapital <impuestosdecastigo0art.#&y:(LIR1
7nlisisde la Ley
*oobstante,todostienenalgunosrasgoscomunes; <Universalidad0gravaatodaslaspersonassine6cepci"n,por aplicaci"ndelprincipiodegeneralidadydeigualdadantela ley1 <Totalidad0gravatodaslasrentas,porloqueellmitedel hechogravadoestdadoporelconceptoderenta1 <Gravamenderentasnetas0losingresossegravans"louna ve5deducidoslosgastoscorrespondientes,salvoenelcaso delImpuesto7dicional1
7nlisisde la Ley
<Gravamensegnvalorrealynonominal0seconsiderael e!ectodelain!laci"naldeterminarelmontodelosimpuestos, art.-&LIR1 <Periodicidad0setratadeimpuestosadeclararypagar mensualoanualmente,salvorentasespordicasoImpuesto 7dicional>noresidentes1 <Territorialidad0a!ectaabienesyactividadesrelacionadas conelpasyapersonasoentidadesresidentes1
Elementos de los impuestos
%u2eto7ctivo;?isco0artculo&LIR1
%u2eto3asivo; 0artculo@ysiguientesLIR1 >personasnaturales >empresas0sociedadesdepersonasycapital,EIRL1 >otrasentidadessinpersonalidad2urdica
%u2eto3asivo
1)PersonasNaturales AcundoquedangravadasconestosimpuestosB %eg nartculos@y- LIR,hayquedistinguir; a13ersonas*aturalesdomiciliadasoresidentesen)hile, tributancuandoobtienenrentasdecualquierorigen 0nacionaloe6tran2ero1
%u2eto3asivo
a13ersonas*aturalesdomiciliadasoresidentesen)hile Conceptosdedomicilioyresidencia(p.144CP) Domicilionoseencuentrade!inidoenlaLIRnienel )C.3orende,laleytributariaseremitealconceptocivil dedomicilio0artculo# )Cy:()"digo)ivil1;la residenciaconel nimorealopresuntodepermaneceren ella 7rtculo-LIRagregaquelasola!altaoausenciaenel pasnoproducelap/rdidadedomicilio. E2emplo; quienabandona elpas,peroquemantiene en )hileelasientodesusnegocios
%u2eto3asivo
a13ersonas*aturalesdomiciliadasoresidentesen)hile Conceptosdedomicilioyresidencia(p.144CP) Residencia Laresidencia siestde!inidaparae!ectostributariosenel art., *D,del).C.;todapersonanaturalquepermane5ca enelpasduranteEmesesenunaFocalendario,omsde E mesesentotaldentrode#aFostributariosconsecutivos. +ebensermsde E meses.Estareglaesunaregla internacionaly prcticamenteuniversal,e6istensimilares talescomolaregladelos&,@das
%u2eto3asivo
a13ersonas*aturalesdomiciliadasoresidentesen)hile Conceptosdedomicilioyresidencia %e discute si contabili5aci"n del pla5o considera s"lo lapsosdepermanenciaininterrumpidosopuedensumarse dosomslapsosin!erioreshastaalcan5arlosEmeses.El %IIhasostenidoqueelpla5odebeserininterrumpido,pero la)orte%upremahaestablecidoelprincipiocontrario. En nuestraopini"n,puedensumarselapsosin!erioresde permanencia,en la medidaqueentreamboslapsoss"lo medienausenciastemporalesdel territorionacional 0e2emplo;vacaciones,via2eporreuni"ndenegocios,etc.1
%u2eto3asivo
a13ersonas*aturalesdomiciliadasoresidentesen)hile Casoespecialdeextranjerosresidentes(art.3inc.2) Lapersonanaturalextranjeradomiciliadao residenteenel pas,s"lotributaporsusrentasde!uentechilenadurante los @ primeros aFos contados desde su ingreso al pas. Rentasde !uentee6tran2era0!uentemundial1quedan temporalmente liberadas de impuestos en )hile. Esta norma busca incentivar el asentamiento temporal de t/cnicosopro!esionalese6tran2erosen)hile *oa!ectaci"npuedeprorrogarseporel+irectorRegional %IIrespectivo,asolicituddelcontribuyente.
%u2eto3asivo
b13ersonas*aturalessindomicilioniresidenciaen)hile 7rtculo@inciso&DLIR;Glaspersonasnoresidentesen )hileestarnsu2etasaimpuestosobresusrentascuya uenteest!dentrodelpa"s Cributaci"ns"locubrerentasde uentec#ilena,esdecir; >provenientede$ienessituadosenterritorionacionalHy >provenientedeactividadesdesarrolladasen)hile 7nali5aremos con pro!undidad dichos conceptos al estudiarlosdistintostiposderentas
%u2eto3asivo
2.Comunidadeshereditarias(Artculo !"#) 3rincipio;responsabilidaddecomunerosporsuscuotas 3eroLIRdistingueentresituaci"nantesy despu/sde determinaci"ndecuotashereditarias; a1$ a $nt $ $e $$$ $ s $d $ $e $$d $ $e $$$ $ t$ er $$ $ m $i $$ n $a $$c $$$ $ i$ % $$ $ n $,el patrimoniohereditario indivisose consideracomocontinuaci%ndela personadel causanteyposeelosmismosderechosyobligacionesque elcausante,sinper2uiciodedivisi"nderesponsabilidad b1$ d $esp $ $$ $ u $& $$$ $ s $d $ $e $$d $ $e $$$ $ t$ e $$ $ r $m $ $i $$ n $a $$c $$$ $ i$ % $$ $ n $,comunerosdeclaranrentas correspondientesasurespectivacuota 3la5om6imoduraci"ndecomunidad;@aFos
%u2eto3asivo
3.Comunidadesysociedadesdehecho(Artculo'!"#) 3rincipio;responsabilidadsolidariadecomunerososocios pordeclaraci%nypagodeimpuestosquea!ectenarentas comunitariasosocietarias E6clusi"n;comuneroosocioseliberadesolidaridadsien su declaraci"n individuali&a a los otros comuneros o socios,indicandosudomicilio,actividadycuotaoparte quelescorrespondeenlacomunidadosociedaddehecho
%u2eto3asivo
4.Administradoresytenedoresde(ienesajenos (Artculo)!"#) 3rincipio;responsabilidadporobligacionesajenas )asoscontempladosporley; >+ep"sitosdecon!ian5aenbene!iciodeterceros >+ep"sitoshechosseg ntestamentouotracausa >4ienestenidosporunapersonaattulo!iduciario Laresponsabilidads"loa!ectaalosbienesencuesti"n. *oa!ectaelpatrimoniodeltenedor.
%u2eto3asivo
.*su+ructuarioomerotenedordeun(ien (Artculo13!"#) Reglageneral;impuestosporrentascausadaspordichos bienessondecargodelusu ructuarioomerotenedor E6cepci"n;rentasprovenientesdelaconstituci"ndel usu!ructoodelttulodemeratenencia0pagodeprecioo canondearrendamiento1sondecargodelpropietario
E2emplo;7arriendaa4unpredioagrcola.4tributarporlarenta provenientedelae6plotaci"ndelpredio,entanto7tributarporlarenta provenientedelarrendamiento
%u2eto3asivo
'.Partesenasociaci%nocuentasenparticipaci%n (Artculo2,C-) AIu/esunaasociaci"nocuentasenparticipaci"nB Reglageneral;impuestossobrerentascausadaspor operacionespropiasdelgirodelaasociaci"nocuentasen participaci"nsonresponsa$ilidadexclusivadelgestor E6cepci"n;rentasquecorrespondanalospartcipes 0ocultos1sernconsideradasparaelclculodelImpuesto 9lobal)omplementarioo7dicional,siseprueba e ectividad'condicionesymontodelaparticipaci"n
%u2eto3asivo
)..uncionarios+iscales+ueradelpasyrepresentantes diplom/ticosdenacionesextranjeras (Artculos,y0!"#) Jientraslos!uncionarios!iscaleschilenossituados!uera delpasseconsiderancomoresidentesytributanen)hile, losrepresentantesdiplomticosenelpasdenaciones e6tran2eras0emba2adores,ministrosuotrosrepresentantes1 noseconsiderarncomoresidentesen(#ile,enlamedida queelpasdeorigenotorgueprivilegiossimilaresalos diplomticoschilenos0regladereciprocidad1
%u2eto3asivo
,.1mpresas(artculo14!"#) AIu/esunaempresaBEntidadKactiv.ecoK!actoresprod. 9eneralmenteseconstituyeba2ola!ormadesociedad LaLIRnodistingueentretipossociales0decapitalode personas1parae!ectosdedeterminarlacargatributariade dichasentidades,salvoe6cepciones; >tratamientodegastosrecha5adosquesuponenpagos,se consideranretirosoquedana!ectosaimpuestodecontrolH >distribuci"noretirodeutilidades,seg nart.&-LIR; normassobreel?ondodeLtilidadesCributables0?LC1
%u2eto3asivo
,.1mpresas(artculo14!"#) *oesaplicablelanoci"nderesidenciaonacionalidadde las3*s,sinoquesedistingueentre; > empresasconstituidasen)hile >elEstablecimiento3ermanenteen)hiledeempresa constituidaenele6tran2ero0art.@,LIR1 >lasempresasconstituidasenele6tran2erosinE3 en)hile
%u2eto3asivo
(.1sta(lecimientoPermanente(artculos3,y ,N1 !"#) LIRno contienede!inici"ndeEstablecimiento3ermanente 0E31,s"loe2emplosdeellos;sucursales,o!icinas,agentes orepresentantes )onvenios de +oble Cributaci"n contienen de!inici"n seg nJodelo$E)+;unlugar ijode negociosmediante elcualunaempresareali&atodaopartedesuactividad y diversose2emplosdeE30e2emploartculo:.&)onvenio )hileEspaFa1,ques"losonaplicablesparae!ectosde cada )onvenio.
%u2eto3asivo
(. 1sta(lecimiento Permanente (artculos 3, y , N1 !"#) %II lohade!inidocomo;laextensi%ndelaactividadde unaempresaextranjeraen (#ile'medianteel esta$lecimientodeunao icinaendondesedesarrolleuna actividad ormalqueasumela representaci%ntotaldela empresa'pudiendocerrarnegociosen lost!rminosquese indiquen)$!icio*M@N@,de#,.N&.&((,1 El nicocasoreguladoporelderechocom neslaagencia en)hiledeunasociedadan"nimae6tran2era0Ley%.7.1
%u2eto3asivo
0.1sta(lecimientoPermanente(artculos3,y ,N1 !"#) LnE3esla e6tensi"nhaciael territorionacionaldelas actividadesdeunaempresasituadaen ele6tran2ero, medianteladesignaci"nen)hiledeunrepresentantecon poderesgeneralesde gesti"n,normalmenteacompaFadade laa!ectaci"ndeunapartedesupatrimonioa tales actividades. ElE3poseelamismapersonalidad 2urdica quelaempresae6tran2era,porloque2urdicamentesonla mismaempresa,aunquetributariamenteson tratadosen algunosaspectoscomocontribuyentesdistintos
%u2eto3asivo
12..ondos .aydediversostipos;!ondosmutuos0llamadosen el derecho comparado !ondos cerrados1, !ondos de inversi"nde capitale6tran2ero0?I)E1,!ondosdeinversi"n privado,etc. La caracterstica com n a todos ellos es que si bien consistenecon"micamenteenunaempresa,2urdicamente notienenpersonalidad2urdicay O siguiendoeste ra5onamientoOnosonconsideradossu2etospasivosdela LIR.Losingresosobtenidospormediode un!ondos"lo tributancuandosonrepartidosasuspartcipes. Estestatusdelos!ondosesbiencuestionable.
.echo9ravado
7rtculo & LIR; la renta es el .9 de los impuestos reguladosporlaLIR. Eselconceptocentraldelaley,de!inidoenartculo#*D&. .ist"ricamente, la de!inici"n de renta ha sido muy debatida.Lade!inici"ndelaLIResmuyampliaycontiene dosconcepcionesdistintasderenta; )*+losingresosqueconstituyanutilidadeso$ene icios querindaunacosaoactividady),+todoslos$ene icios' utilidadeseincrementosdepatrimonioqueseperci$ano devenguen'cualquieraqueseasunaturale&a'origeno denominaci%n
.echo9ravado
Laprimerasere!ierealarentacomo!rutoorendimiento deunbien0teor"ade la uente>r/ditoproducto1yla segunda a la renta como incremento neto patrimonial 0r/ditoincrementopatrimonial1. .ayotrasde!inicionesnoconsideradasporlaley; >ingresodisponibledespu/sdenecesidadesbsicasHo >ingresodisponibleydestinadoalconsumo
.echo9ravado
Teor"adela uente Rentaes todobene!icioderivadode una!uentepermanente deingresosparaelcontribuyente, queesanteriorala generaci"ndelbene!icioy quesubsisteconposterioridada /ste.E2emplo;!rutocivil0arrendamiento1o !rutonatural 0cosecha1 9eneralmenterequierela e6istenciade nimodelucropor partedelcontribuyentequeobtienela renta.Estanoci"nde rentatienesuorigenenlaescuelaclsicadelaeconoma 0+avidRicardo1
.echo9ravado
Teor"adela uente)continuaci%n+ Estateorae6cluyedelasrentasa losincrementos patrimonialesobtenidosal ena2enarunbiendecapitalo ganancias de capital, pues suponen la e6tinci"n de la !uentegeneradoradelarenta. Estae6clusi"ne6plicala inclusi"n dedichasganancias dentrodelartculo&'LIRre!eridoa losingresosno constitutivosderenta,aunquea lamayoraselesgravecon impuestos.
.echo9ravado
Teor"adelincrementonetodepatrimonio Estateoraincluyetodoslos aumentosnetos0deducidoslos costosygastoscorrelativos1 delpatrimoniodel contribuyente,siendomsampliaquela teoradela!uente. 3orello,lasgananciasdecapitalquedangravadas> en algunoscasos>delamismamaneraquelos!rutosciviles delosbienesdelcontribuyente.*oe6igecomocondici"n lae6istenciadenimodelucro.Estateoratienesuorigen en la doctrinatributariaalemana0llamada ReinvermPgen5ugangstheoriecuyaautora corresponde a G-von.c#an&1 y !ue posteriormente di!undida por autoresnorteamericanos.
.echo9ravado
Tiposderenta &1 +evengadaQ3ercibida &.&.1 Rentadevengada0artculo#*D#LIR1; aqu!llaso$relacualsetieneunt"tulooderec#o' independientementedesuactualexigi$ilidadyque constituyeuncr!ditoparasutitular >eldevengoseproduceconelnacimientodeunttuloo derechosobreunarenta >lapercepci"ne!ectivaylaactuale6igibilidaddedicha rentaesirrelevanteparasudevengo
.echo9ravado
Tiposderenta &.#1Rentapercibida0artculo#*D@LIR1; aquellaque#aingresadomaterialmentealpatrimoniode unapersona-De$easimismo'entendersequeunarenta devengadaseperci$edesdequelao$ligaci%nsecumpleporalg nmododeextinguirdistintoalpago /elelementoesencialdelapercepci"neselin3reso$ materialdelarentaalpatrimoniodelcontribuyente,por oposici"nalin3resojurdicoquesuponeeldevengo >tambi/nhaypercepci"ncuandoobligaci"nsecumplede modoalternativo0daci"nenpago,compensaci"n,etc.1
.echo9ravado
Tiposderenta &.#1Rentapercibida0continuaci"n1; Aesposiblepercepci"nsinpreviodevengoB E2emplo;anticipodeingreso!uturoporventas. El%IIa!irmaques.Ennuestraopini"n,lapercepci"n suponepreviaynecesariamenteeldevengo. 7sloindicanlospropiosargumentosdete6to; a1artculo#*D@LIR;debeasimismo'entendersequeunarentad evengadaseperci$edesde)0+ b1contrariosensu;artculo#(LIR,s"loa!ectaa4ancos.
.echo9ravado
Tiposderenta &.#1Rentapercibida0continuaci"n1; +istintoeselcasodelapercepci"nanticipadadeprecioso interesesyapactados,porrenunciadeldeudoralpla5o. 7hyae6isteunttulooderecho,peronohabaactual e6igibilidad,locualvaraporvoluntaddeldeudor. 3eroenelcasodeanticiposquenosetengattuloo derechoarecibir,nohayingresoanticipado,sinoun pr/stamo0nohayacuerdoenelprecionilacosa;anticipos encuentacorrientemercantil1
.echo9ravado
Tiposderenta #1)hilenaQE6tran2era +istinci"nrelativaanormassobreterritorialidaddelaLIR #.&.1 Rentade!uentechilena 3rincipiogeneral0artculo&Ninc.&D1; lasqueprovengande$ienessituadosen(#ileode actividadesdesarrolladasen!l'cualquieraqueseael domiciliooresidenciadelcontri$uyente >cone6i"nreal,dependedelbienoactividadQservicio >residenciadebene!iciarioesirrelevanteparaclasi!icaci"n
.echo9ravado
Tiposderenta #.&.1Rentade!uentechilena0continuaci"n1 )asosreglados; >regalas0art.&Ninc.#1 >accionesycr/ditos0art.&&inc.&>#1 >ena2enaci"naccionesdesociedadcontroladora0art.&N inc.#1.*ormae6cepcionaldetransparenciatri$utaria.aceprimarrealidadecon"micadeoperaci"n0adquisici"n deempresalocal1porsobrela!orma2urdicautili5ada 0adquisici"nindirectavasociedad#oldinge6tran2era1
.echo9ravado
Tiposderenta #.&.1Rentade!uentechilena0continuaci"n1 >ena2enaci"naccionesdesociedadcontroladora0art.&N inc.#1.$rigen;ventaJinera+isputadadeLas)ondes Requisitosdeaplicaci"ndelanorma; &.adquirenteresidenteen)hile #.adquisici"ndeaccionesoderechossocialesensociedad e6tran2era @.adquisici"ndirectaoindirectadesociedadchilena -.adquisici"ndeparticipaci"nsuperiora&NR
.echo9ravado
Tiposderenta #.#.1Rentade!uentee6tran2era +e!inici"nnegativa;rentacuya!uentenoeschilena E2emplos; >arrendamientodebienessituadosenele6tran2ero >dividendospagadosporsociedade6tran2era >7+Rsdeaccionesdesociedadchilena >cuotasde?ondosdeSalorese6tran2eros >valorese6tran2erostransadosen4olsachilena0o!!shore1 >rentasdesociedad3lata!ormade*egocios0art.-&+1
.echo9ravado
Tiposderenta @1?uentelocalQmundial @.&.1Rentasde uentelocal;representambitode e6tensi"ndelaobligaci"n tributariadequienrespondeen )hiles"loporlarentaprovenientedebienessituadosenel pasodeactividadesdesarrolladasen/ste @.#.1Rentasde uentemundial;conceptoglobalque comprendelasrentasde!uentelocalylasrentasde!uente e6tran2era.)onstituyeelmbitodelaobligaci"ntributaria delchilenooe6tran2eroqueresideen)hile.Limitadapor normasunilateralesobilateralescontradobletributaci"n.
.echo9ravado
Tiposderenta -1Rentae!ectivaQpresunta0mnima1Qtasada -.&.1Rentae!ectiva;determinadaseg nresultadosreales 0a1 recogidosporanotacionesconta$lesdeunaempresa,cuya comple2idadvaraseg nlasdimensionesde dichaempresa 0contabilidadsimpli!icadaocompleta1Ho 0b1deacuerdoalm/ritodeuncontrato0e2.7rt.#N*D&c1
.echo9ravado
Tiposderenta -1Rentae!ectivaQpresunta0mnima1Qtasada0G1 -.#.1 Rentapresunta;determinadasobreunapresunci"nlegalo dederecho,quevaunidaadatosreales0e2emplo;rentaiguala &NR de aval o, si ventas no superan ,.NNN LCJs1. 9eneralmenteaplicableapequeFoscontribuyenteso dedi!cil !iscali5aci"n0rurales1;artculo#N*D&,@-*D& -.@1Rentatasada;resultadode!iscali5aci"ndel%II0art.E-)C> '&LIR1
.echo9ravado
Tiposderenta :1Rentaa!ectaQe6entaQnoa!ecta :.&.1 Rentaa!ecta;!uentequedaincluidadentrodel.9 :.#.1Rentae6enta;!uentequedacomprendidaen.9,pero disposici"nlegalyespeciallaliberaderesponsabilidad, respectodeunimpuestoenparticular;&a.)ategora 0artculo@(1,#a.)ategora 0tramoe6ento,-@*D&1HI9) 0artculo:'1 eI70Rentadeempresaargentina, comisiones, etc.1 :.@.1Rentanoa!ecta;!uentequedae6cluidade.9,pero dadalasimilitudcon.9,serequieree6clusi"ne6presa
.echo9ravado
Tiposderenta :1Rentaa!ectaQe6entaQnoa!ecta +i!erenciasentrerentaa!ectayrentae6enta; >rentae6entasuponenacimientodel.9,perocambian suse!ectosHenrentanoa!ectael.9nonace2amsH >rentanoa!ectatienevalide5general,a!ectandotodoslos impuestosquegravanlamismamateria03rimera )ategora, 9lobalo7dicional1,mientrasrentae6entas"lo tienevalide5especialrespectodeunimpuesto0e2.3rimera )ategora1,peroesconsideradaaldeterminarbasede impuestos!inales09lobalo7dicional1,oviceversa.
.echo9ravado
Tiposderenta E1RentadeactividadeslcitasQilcitas )orte%upremareconoci"ensentenciade&(('0caso +vila>)odelco1quelosingresosobtenidosen!orma ilcitatambi/nquedabancomprendidosdentrodel conceptoderentadelaLIR0teniendoencuentala e6presi"ncualquieraqueseasuorigendelartculo#*D& LIR1ynoseencuentranamparadosporlasnormasde e6enci"nnidenoa!ectaci"n. Tltimamentehanaparecidovocesdisidentes07ste1
Ingresosnoconstitutivos de renta
Estacategoraderentasnoa!ectastienevalide5respecto detodoslosimpuestoscontenidosenlaLIRyconstituyen el lmitedelmbitodeaplicaci"ndedichasnormas,porlo queameritaserestudiadaconanterioridad alostipos particularesdeimpuestoscontenidosenlaLIR. Calesrentasseencuentran!undamentalmentereguladasen elartculo&'LIR,aunqueel e6amendedichanorma permiteadvertirqueno todaslascantidadescomprendidas endichoartculosonrentasnoa!ectas.
Elartculo&'LIRcontienegrancantidaddecasos,porlo quesue6amenrequiereclasi!icarlosendistintosgrupos. Losgruposseranlossiguientes; *-1ndemni&acionesyseguros0artculo&'*D&>@1 *D&;indemni5acionespordaFoemergenteymoral Estosingresos tienenencom nqueresarcenundaFo su!ridoporelcontribuyente. 3arae!ectostributarios,hayquedistinguir; a1pagopordaFoemergente0e2.clusulapenal1,salvoque el daForecaigaenbienesincorporadosal girodeempresa de3rimera)ategora
*-1ndemni&acionesyseguros0continuaci"n1 b1Elpagoporlucrocesantenoquedacomprendidoen normaporqueesUrentaUporde!inici"n. c1ElpagopordaFomoral;noesunaumentopatrimonial, siemprequesea!i2adoporalg nCribunal0ordinarioo arbitral1 AIu/tratamientorecibeelpagoporclusulaspenalesB Esunaindemni5aci"nconvencionalyanticipadadelos per2uiciosderivadosdelincumplimientocontractual.
*-1ndemni&acionesyseguros0continuaci"n1 %eentiendequeenprimerlugarcubreeldaFoemergente, porloqueenprincipiotieneelmismotratamientoquela indemni5aci"n2udicialoconvencionalquecubreeldaFo emergente.%"loenlamedidaquee6cedadichombitoy cubraellucrocesanteserrentaordinaria. %utratamientodependerdelosmediosdepruebaque re naelcontribuyenteparaacreditarsicubredaFo emergenteolucrocesante.
*-1ndemni&acionesyseguros0continuaci"n1 *D#;indemni5aci"nporaccidentesdeltraba2o %etratadebene!icioscontempladosenlaLey&E.'--; >indemni5acionespordisminuci"ndecapacidadde gananciasuperiora&:Rein!eriora-NR >pensionesporincapacidadigualosuperiora-NR >pensionesdesupervivencia >indemni5acionesQpensionesQsubsidiosporen!ermedad pro!esional.*oincluyepensionesporinvalide5yretiros peri"dicospagadospor7?30rentaordinaria1
*-1ndemni&acionesyseguros0continuaci"n1 *D@;bene!iciosporsegurosdevida,desgravameno dotales >segurodevida >segurodedesgravamen0desapareceunadeuda1 4noincluyese3urosrelacionadoscon+ondosdeA.P5 porquesecontrataronconingresosquea nnotributaron >segurosdotales0seguroquecubreelriesgodemuertedel aseguradoosusupervivenciamsalldelvencimientodel contrato1
*-1ndemni&acionesyseguros0continuaci"n1 >segurosdotales 3eseahaberaumentopatrimonial,sepresumeque desapareceunapersonaqueera!uentedeingresospara asegurado.7demssonseguroscontratadosconingresos queyatributaron. *otodoslospagosporsegurosdotalessoningresosno constitutivosderenta,sinoaquellosquecumplen requisitos0:aFos,&'LCJ;apro6V::N.NNN.>1
*-1ndemni&acionesyseguros0continuaci"n1 *D-;pensionesorentasvitaliciasquenoe6cedan&QLCJ *oescasodenoa!ectaci"n,sinoe6enci"ndeprimer tramoderenta0&Q-LCJ;apro6.V,.NNN.>1.
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ %etratade !lu2osdedineroobienesquevandeunapartea otra,perosuponenmeroscambiosen la composici"ndel patrimoniodela!ectado,peronoensumonto. *D: 7porterecibidospor sociedades,s"lorespectodeellas;larecepci"nde bieneso dineroenaportenosupone un aumentopatrimonialparala sociedad,porque simplementeestrecibiendocapitalde traba2oy reconociendounaobligaci"ncorrelativade devolverdicho capitalalmomentodeliquidarselasociedad.
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ *D:7porte...; Encambio,paraelsociolaentregadedineroobienesen aportees un can2ede activos,quepuedesuponeruna gananciaounap/rdida,seg nseaelvalordelosaportes respectodelvalordelosderechosreconocidosen la sociedad. ...el mayor valor aque se re!iere el*D&@ del artculo -&...; esun aumento patrimonial por correcci"n monetaria,porloquenotributa
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ sobreprecioo mayorvalorobtenidoenlacolocaci"nde accionesdepropiaemisi"n >s"loaplicableasociedadesan"nimas > sobrepreciomantieneno a!ectaci"nmientrasnosedistribuyaa losaccionistas,porquenoserrentaparala sociedad,perosparalosaccionistas
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ *DE;distribucionesdeaccionesliberadaso aumentodel valornominaldelasacciones )ubredoseventosde capitali5aci"ndeutilidadespor%.7. Estecasosere!ierealosaccionistas.*oquedangravados conrenta, porque ambos casos no suponen percepci"n e!ectivade utilidades,pueslasutilidadesretenidaspasana integrarel capital,perosiguenenpoderdela%.7.Esta normacomplementala relativaadisminuci"ndecapital 0art.&'*D'1ygananciasdecapitalaccionario0art.&'*D,1
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ Lasaccionesliberadasde pagocarecende valortributario individualparae!ectosde suena2enaci"n,sinoquese entiendenincluidasenel valordelasaccionespagadas e!ectivamente. AWel preciopagadoporopcionesdecompradeaccionesB Lasrentasobtenidasporuna%.7.oporunaccionistaal venderopcionesdecompradeaccionesquedana!ectasa impuestoseg nr/gimengeneral
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ *D'devolucionesdecapital Resultaevidentequela devoluci"ndecapitalnoquede gravadaconimpuestos,puesno correspondea unaumento depatrimonio,sinoa uncambiodeactivos0derechos sociales o acciones por capital e!ectivo1 o bien la restituci"n del capital originalmente entregado por los sociosalasociedad.
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ *D'devolucionesdecapital0continuaci"n1 Este principio debe conciliarse con las reglas de di!erimiento del pago de los impuestos personales contenidasenelartculo&-LIR0reglasdel?LC1. %eg ntalesreglas,las utilidadesobtenidasporunaempresa nosegravanconimpuestospersonales0I9)oI71hasta quetalesutilidadessondistribuidasalossocios. AIu/sucedesi antesderetirarlasutilidadeslossocios decidendisminuirelcapitalB
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ *D'devolucionesdecapital0continuaci"n1 3araevitarabusos,el artculo&'*D'estableceprimacaen laimputaci"ndelasutilidadestributables;siempreque nocorrespondanautilidadestri$uta$les)0+ Luegoestableceelsiguienteordendeimputaci"n; )0+seimputarnenprimert!rminoa lasutilidades tri$uta$les)0+ y posteriormente a las utilidades de$alanceretenidasenexcesodelastri$uta$les
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ *D'devolucionesdecapital0continuaci"n1 Esteordendi!ieredelcontenidoenel artculo&-,que dispone;&Dutilidadestributables,#Dutilidadese6entasy notributables,@Dutilidadesseg nbalance. El %IIsostienequelasdevolucionesdecapitaltienenun ordendeimputaci"ndi!erentealosretiroso dvidendos,lo cual carece de l"gica. Js bien parece haber sido un lapsusdellegislador.
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ *D&&cuotasqueeroguenlosasociados %ituaci"nsimilaral aportedecapital,perore!eridaa entidadesquenopersiguen!inesde lucro0clubes, asociaciones, sindicatos, colegios pro!esionales, 79s, centrodeapoderados,etc.1. 7lgunasdedichasentidadesse !inancianporlosaportes econ"micosde susintegrantes,loscualesno constituyen ingresosparaellas,sinoelmeroaportede!ondosparael cumplimientodesusactividades.
,-2portes'aumentosydevolucionesdecapital)34s5'6'7y **+ *D&&cuotasqueeroguenlosasociados0continuaci"n1 +istintoesel casodelasutilidadesqueseobtenganconla disposici"nde dichos!ondos0e2.interesesprovenientesde dep"sitoshechosconpagosde cuotas1,queconstituyen rentassu2etasaunr/gimengeneralo particular correspondiente.
8-ingresosquepaganotrosimpuestos *D(%ucesi"nydonaciones *oquedancubiertasporimpuestosdelaLIR,sinopor impuestosespeciales0impuestoalasherenciasy donaciones1 Cambi/ncomprendeadquisicionesmediantemodosde adquirirnolucrativos,comoporaccesi"nopor prescripci"n0)3,E1 *D&Ningresosdeldeudorderentavitaliciaalt/rminode obligaci"n
9- 2signaci%n amiliar' $ene icios previsionales o pensiones)34*8+ asignaci%n amiliar;s"loes ingresonoconstitutivode renta el pago de asignaci"n !amiliar obligatoria,que procedade sistema nicode prestaciones!amiliares. 7signacionesvoluntariaspagadaspor empleadorsonrenta ordinaria $ene iciosprevisionales;aquellosqueemanandelos sistemasorgnicosde)a2asoInstitucionesde3revisi"ny delaslegislacionesespecialesincorporadasa/stos
9- 2signaci%n amiliar' $ene icios previsionales o pensiones)34*8+ Losbene!iciosprevisionales0431msgenerali5adosson; >subsidiodemedicinapreventivaodereposopreventivo >subsidiodematernidad >subsidiodemedicinaporen!ermedad Cambi/nlosbene!iciosotorgadospor departamentosuo!icinasde4ienestar deempresasdelsectorprivado, legalmenteconstituidos.
9- 2signaci%n amiliar' $ene icios previsionales pensiones)34*8+ Requisitosparaque43seaningresosnorenta; a1destinadoasolucionartotaloparcialmente contingenciaecon%micaextraordinariadel tra$ajador Remuneraci"nordinarianoestestructuradapara hacer!renteasituacionese6traordinarias,sinopara llevarvidaordinariasincontratiempos.3orello e6isteregimenprevisionalparacubrirtaleseventos. o
9- 2signaci%n amiliar' $ene icios previsionales pensiones)34*8+ Requisitosparaque43seaningresosnorenta; b1quenosuperemontorealque$uscacompensar El43nodebeproducirunenriquecimientodel traba2ador.%elimitaacompensarladisminuci"n patrimonialquelecaus"lacontingenciaecon"mica e6traordinariacubiertaporelmismo43. c1quenoconstituyaunamayorremuneraci%n *odebetenercarcterpermanente o
9- 2signaci%n amiliar' $ene icios previsionales o pensiones)34*8+ Requisitosparaque43seaningresosnorenta; d1de$ellevarimpl"citoelconceptodeuniversalidad +ebeotorgarseba2onormasuni!ormesenprovecho detodoslostraba2adoresa!iliadosala$!icinao +epartamentode4ienestar. *D&(3ensionesalimenticiaspagadasporley 0noes rentaparabene!iciariodelapensi"n,peronoes deducibledebaseimponibleparaelpagador1
5-:ene iciosyasignacionesatra$ajadores)34*9y*5+ *D&-alimentaci"n,movili5aci"noalo2amiento suministradoaltraba2ador; Estospagoss"losernnoconstitutivosderenta cuandoseanpagadosensolointer/sdelempleador,y ba2onormasuni!ormes,pormontosra5onablesypor dae!ectivamentetraba2ado *D&:traslaci"nyviticos; Requisitossimilaresaasignaci"nporalimentaci"n 0)3&N:1
6-Gastosderepresentaci%nypensiones)34*6y*7+ *D&Egastosderepresentaci"n siemprequedichosgastosest/nestablecidosporley *umeral de escasa importancia, pues s"lo !avorece a empleados p blicos. 9astos de representaci"n a !avor de traba2adoresdelsectorprivadosonrentaordinaria *D&'pensi"no2ubilaci"ne6tran2era *oespropiamentecasodenoa!ectaci"n,sinoqueesuna normaquebuscaevitardobletributaci"nde pensiones
7-:ecasdeestudios)34*;+ *D&,becasdeestudios )oncepto; todosaquellos bene!icios percibidos porunsu2eto0becario1destinadose6clusivamente asuinstrucci"nbsica,media,t/cnicopro!esional o universitaria, tales como pagos de matrculas, cuotasdeenseFan5a,viticos,pasa2es,etc.
7-:ecasdeestudios)34*;+ *D&,becasdeestudios Requisitosparaseringresonoconstitutivoderenta; a+destinadasexclusivamenteal inanciamientodeestudios *oserequiereuniversalidadensuotorgamientoalos traba2adores0distintodebene!icioprevisional1. Cambi/npuede!avoreceraloshi2osdeltraba2ador. $+de$enseraprovec#adass%loporel$ecarioyparasu inoriginal 0problemaprobatorio;soluci"nserelpagodirectoa establecimientooreembolsocontrapagodelbecario1
7-:ecasdeestudios)34*;+ *D&,becasdeestudios Requisitosparaseringresonoconstitutivoderenta0cont.1; c+procederespectodeeducaci%n$sica'media't!cnicao superior0e6cluyeeducaci"npreescolar1 +i!erenciasentrebecayasignaci"ndeescolaridad; 4ecadebedestinarsea!inespec!ico,asignaci"npuede disponerselibremente.4ecaesingresonoconstitutivode renta,asignaci"nesmayorremuneraci"n.
;-montep"osyotrospagosasistenciales)34,6y,7+ *D#Ey#'monteposygrati!icacionesde5ona 0escasa aplicaci"n s"lo a personas determinadas o a !uncionariosp blicos1
<-indemni&acionesla$orales *D&@indemni5acionespordesahucioyporretiro0)3((1 >marconormativo;artculo&'*D&@LIRy&',)"digo delCraba2o
<-indemni&acionesla$orales)34*8+ *D&@indemni5acionespordesahucioyporretiro0cont.1 >tratamientodiversasindemni5aciones; 9rupoI;Iuenoconstituyenrentapormontototal a1indemni&acioneslegales=0i1pordesahucioosustitutiva delavisoprevio,0ii1poraFosdeservicio>&&meses6(N L?>,a!altadepactoespecialconeltraba2adorocuando /steesigualoin!erior,0iii1atodoeventoparatraba2adores decasaparticularopactadadespu/sde'DaFo,0iv1 compensaci"n!eriadoQ!eriadoproporcional b1pactadasencontratoscolectivos
<- indemni&acionesla$orales)34*8+ *D&@indemni5acionespor desahucioy por retiro 0cont.1 c1 pactadasen convenios colectivos'quecomplementan' modi icano reempla&an acontratocolectivo 9rupo #;Iueno constituyen rentahastalmiteart.&'*D&@ a+ pactadasen contratos individuales $+ voluntarias c+ pactada enconveniocolectivo que nocomplementa' modi ica )0+ 0hasta promedio remuneraci"nde ltimos#- meses 6 numero deaFos deservicio, e6cluye remuneraciones e6traordinarias,promedio no$ incluyeremuneraciones6ue$no$son$tri(uta(les7colaci%n5$ mo8ili9aci%n5$etc.1
<-indemni&acionesla$orales)34*8+ *D&@indemni5acionespordesahucioyporretiro0cont.1 3agocon2untodeindemni5aciones9rupoIy9rupoII 03rimeroseaplicanreglasdel)"digodelCraba2oyluego normasdelaLIR,paradeterminarmontonoa!ecto1 Cratamientodelmontoquee6cedelanoa!ectaci"n; a1obligatorias;reliquidaci"nentodavigenciarelaci"n laboral0pocousado,enlaprcticasereliquida ltimoaFo1 b1voluntarias;reliquidaci"n ltimos&#meses0bono1
10. ingresosnolucrativosuocasionales
*D &# ena2enaci"n ocasional de bienes muebles de uso personal0!altanimolucrativo1 *D#Nconstituci"npropiedadintelectual *D#&obtenci"nmerced,concesi"nopermiso *D##remisi"nporley %onaplicaci"ndelconceptoderentainspiradoen la teora dela!uente,quee6igelapresenciade nimodelucropara cali!icarauningresocomorenta.
9anancias de capital
(oncepto 9anancia generada por la ena2enaci"n de un bien de capital,estoes, destinadoporsunaturale5aa laproducci"n deotrosbieneso alageneraci"nderentas0intereseso dividendos1 .ist"ricamentereciben tratamientodi!erenciadoporqueno integran el concepto originario de renta 0teora de la !uente1.%inembargo,nocorrespondenenrigoraingresos no constitutivosderenta,comolosdemsnumeralesdel artculo&'LIR.
Tratamientotri$utario En el artculo &' *D, LIR conviven distintos regmenes tributarios; i+r!gimendenoa ectaci%n)total+ Letrab;ena2enaci"nbienesracesagrcolasonoagrcolas Letra!;mayorvalorenad2udicaci"nbienesenpartici"nde herencia Letrag;mayorvalorenad2udicaci"nbs.sociedadconyugal Letrai;ena2enaci"ncuotasenbienesraces LetraX;ena2enaci"ndevehculosdetransporte
Tratamientotri$utario ii+ R!gimen tri$utario pre erente= impuesto nico a la rentadeprimeracategor"a*7> ,a;ena2enaci"nnohabitualdeacciones%7 ,c;ena2enaci"npertenenciaminera ,d;ena2enaci"nnohabitualdederechosdeaguas ,e; ena2enaci"n prop. intelectual o industrial porinventoroautor ,h;ena2enaci"nderechossociedadesmineras ,i;ena2enaci"nderechosycuotasbienesraces ,2;ena2enaci"nnohabitualdebonosydebetures
Tratamientotri$utario iii+r!gimenderentaordinaria *D,letrasa1,b1,c1,d1,h1,i1,21,X1;ventashabitualesosi recae sobre un activo de empresade primera categora que declararentae!ectivaseg ncontabilidadcompleta.
?etraa=enajenaci%ndeaccionesde.-2-s *umeralcomprendevariosregmenesdesde&(,-. *oa!ectaci"nparcial;Aqu/montono quedaa!ectoa impuestosB %"lo mayor valor correspondiente a rea2uste 0no es norma de no a!ectaci"n, sino de correcci"n monetaria1 Cributaci"nderestantemayorvalor; a1 3rimera pregunta; Aacciones adquiridas antes del @&.N&.&(,-B%,mayorvalorseringresonorenta
?etraa=enajenaci%ndeaccionesde.-2-s $1%egundapreguntaAventaesha(itual:; s,renta ordinaria. A?undamentoBE6istenciade nimoespeculativoen venta.Ena2enaci"ndebiende capitalnoesconsiderado renta0teoradela!uente1,salvocuandocaractersticasde ena2enaci"ndemuestranquebienno es vistocomoun bien de capital, p.e2. )uando ena2enante reali5a estas operacioneshabitualmente..abitualidadse de!ineseg n artculo &, LIR, por circunstancias previas o concurrentes.%II ha interpretadoarbitrariamentedicha normaenla)ircular&:,de&('E0)3-,1.
?etraa=enajenaci%ndeaccionesde.-2-s b1 Cercerapregunta;Aena2enaci"nantesde1a;odesde$ ad6uisici%nB;s,rentaordinaria0laley nolo dice,peroes presunci"ndenimoespeculativosimilarahabitualidad1 c1)uartapregunta;Aena2enaci"nhechaa $persona$ relacionadaB0conceptoespecialcontenidoen el mismo artculo&'LIR1;s,rentaordinaria d1 %i respuesta es negativa a las cuatro preguntas 0adquridasdesde@&.N&.,-,ventanohabitual,K de& aFo,a personanorelacionada1, elmayorvalorenventaquedar a!ectoaimpuesto nicode3rimera)ategora.
?etraa=enajenaci%ndeaccionesde.-2-s mayorvalorcorrespondea aquellapartedelpreciode ventao ena2enaci"ndelasaccionesquesuperaelcosto hist"ricodeadquisici"ndelasaccionesy que conceptualmenteeslautilidadquearro2adichaoperaci"n. El artculo&'*D,LIRseFalaqueaquellapartedelmayor valorquecorrespondealacorrecci"nseg nvariaci"nde I3) 0entre mes anterior a adquisici"n y mes anterior a venta1esuningreso noconstitutivo derenta.Elmayor valorquee6cedadichacorrecci"nquedaa!ectoal r/gimen quesedeterminaseg nlasanteriorespreguntas
?etraa=enajenaci%ndeaccionesde.-2-s 7 partirde#NN&r/gimenvuelvealiberali5arse,conla dictaci"ndeartculos&,bis,&,tery &,quater,que desa!ectanprogresivamentelasgananciasdecapital09)1 7rtculo&,bis Estableceno a!ectaci"n0laley hablaerradamentede e6enci"n1demayorvalorobtenidoenena2enacionesde accionesde sociedadesan"nimasabiertasconpresencia burstilo de bonosu otrosttulosdeo!ertap blica,sean habitualesono,acualquierapersonarelacionadaono. Ena2enantedebeserinversionistainstitucionale6tran2ero
7rtculo&,bis0cont.1 Ena2enaci"ndebee!ectuarseen4olsadeSaloresoenotro sistemaaceptadoporla%uperintendencia. *oestablece requisitos respectode la !orma comodeben habersidoadquiridaslasaccionesodemsvalores. 7rtculo&,ter E6tendi"lanoa!ectaci"ndelmayorvaloratodovendedor, nacionaloe6tran2ero.)ontinu"utili5andoimpropiamente lae6presi"ne6enci"n,loquegener"problemasensu aplicaci"n.
7rtculo&,ter0cont.1 3oresoartculodicenosegravarconlosimpuestosde estaley,nisedeclarar0%IIsostuvoqueerarentae6enta yseconsiderabaparae!ectosdedeterminartasamarginal1. Requierequeaccionesovaloreshayansidoadquiridosen 4olsadeSalores,enprimeraemisi"no en$37yquesean vendidosde lamisma!orma.Cambi/n!avoreceel mayor valorobtenidoporventade cuotasde?ondosde Inversi"nconpresenciaburstil,)uotasde?ondosdeInversi"nsi n presencia burstil o liquidaci"n de cuotas de ?ondosJutuos, si invierten (NR en acciones de %.7. conpresenciaburstil.
7rtculo&,quater *o es norma de no a!ectaci"n, sino que establece un cr/ditocontrael impuestode3rimera)ategoraa!avorde ena2enantesquenoquedancubiertosporcasosdelartculo &,ter Entonces,elordendelos!actoresa considerarpara determinarel tratamientotributarioesel siguiente;tipode inversionistaQtipo de accionesQaFoadquisici"nQ habitualidadQtiempodedominioQpersonasrelacionadas.
< < < < < < < E2emplos 3ersonanaturalvendeaunterceroaccionesde%.7. cerradaadquiridashace&NaFos 3ersona2urdicavendeaunterceroaccionesde%.7. cerradaadquiridashace:aFos 3ersonanaturalvendemismasaccionesahi2oonieto 3ersona2urdicavendemismasaccionesasocio %ociovendemismasaccionesaotrosocio %ociovendemismasaccionesasociedad 3ersonanaturalvendeaccionesdeEndesaen4olsa
?etra $= enajenaci%n $ienes ra"ces agr"colas o no agr"colas Establece caso de no a!ectaci"n total que requiere tres condiciones; > ena2enaci"n espordica 0contraria a habitualidad y presuncionesdeartculo&,LIR1 > entre partes independientes 0contrario a personasrelacionadas,de!inidasenartculo&'LIR1y > queena2enantenoseaunaempresa
?etrac= mayorvalorenajenaci%npertenenciaminera Establececasodetributaci"nprivilegiada Cributaci"nconimpuesto nicode3rimera)ategora &'Rsobremayorvalor,siemprequesecumplantres condiciones; >ena2enaci"nespordica >ena2enantenoseaempresa0&a.categora1y >entrepartesindependientes Endemscasos,elmayorvalorserrentaordinaria
?etrad=enajenaci%nderec#osdeagua Igualtratamientoquecasoanterior
?etrae=enajenaci%ndederec#odepropiedadintelectual )derec#odeautor+oindustrial)patentes+ Ena2enaci"nporautoroinventorquedaa!ectaaimpuesto nicode3rimera)ategorasobremayorvalor. +emscasos;rentaordinaria
?etrad=enajenaci%nderec#osdeagua Igualtratamientoquecasoanterior ?etrae=enajenaci%ndederec#odepropiedadintelectual )derec#odeautor+oindustrial)patentes+ Ena2enaci"nporautoroinventorquedaa!ectaaimpuesto nicode3rimera)ategorasobremayorvalor. +emscasos;rentaordinaria ?etra 'g=mayorvaloren adjudicaci%n$ienesenpartici%n de#erenciaodesociedadconyugal *oa!ectaci"n
+emscasosquedanentregadosarevisi"nindividualya ayudanta Norma de control aplicable a ganancias de capital (artculo1 N!"inc.#LIR$ 7plicanormasdetasaci"n0artculoE-)"digoCributario1 aoperacionesreguladasenestenumeral. 3ermiteal%IIrevisarlosvalorescobradoscuandosean notoriamentesuperioresavalorcomercialocorrienteen pla5a Ena2enaci"ndebehacerseacontribuyentequelleva contabilidadcompleta0aprovechap/rdidas1
Normadeclausura%artculo1 N!&' ?osingresosquenoseconsiderenrentasoquese reputencapitalsegntextoexpresodeunaley Establececlusulagen/ricaderemisi"naotrasnormaso leyes Cenordelaclusulatienedosconsecuencias; >enumeraci"ndelartculo&'LIRnoesta6ativo0e2. artculo&',)"digodelCraba2o1 >elcapitalsersiemprenorenta0e2.3r/stamos1
Un caso especial = mayor valor en enajenaci%n de derec#osensociedadesdepersonas *o!iguraen artculo&' *D,,perotambi/nesgananciade capital. Est regulado en el artculo -& inciso @D LIR, relativoacorrecci"nmonetaria. 3rincipiogeneral;mayorvalorenventasiempreserrenta ordinaria0distintodeventadeacciones,con@regmenes1 )ostotributariodederechosvaraseg nseaelena2enante encuantoalcostodedelosderechos;valordelibroso valordeadquisici"ncorregidoporvariaci"nI3).
Un caso especial = mayorvalor en enajenaci%n de derec#osensociedadesdepersonas valorde libros;consisteenavaluarlosderechossociales enproporci"nal valordelpatrimoniodelasociedad respectiva, queemanadesuslibroscontables. E2emplo; &NRderechossocialesseaval aen&NRdelpatrimoniode lasociedad valor deadquisici"n corregido por variaci"n I3); es el valor hist"rico de los derechos > lo que se pag" como aporteoaumentodecapitaloporlacesi"ndederechos> actuali5adoseg nlavariaci"ndelI3)
Un caso especial = mayorvalor en enajenaci%n de derec#osensociedadesdepersonas )ostotributarioservalorde libros,si ena2enaci"ntiene lugarentrepartesindependientes0seg nde!inici"nLIR1. Encambio,servalorhist"ricocorregido,si ena2enaci"n tienelugarentrepersonasdependienteso si ena2enanteest obligadoallevarcontabilidadcompleta. Eltratamientodelasgananciasdecapitalporaccionesde %..7.yporderechosensociedadesde personasdi!iere considerablementecuandoel ena2enantenoesunaempresa situadaen)hile.Caldi!erencianotiene2usti!icaci"n.
Impuestode 3rimera)ategora
1ntroducci%n=@qu!tipodeimpuestoesA Ent/rminosmuyglobales,enopini"ndel%II,setratarade unimpuestoalasutilidadesprovenientesdelosnegocios. Cambi/npodraestimarse>siguiendolanomenclatura legal>quesetratadeunimpuestoa lasrentasdelcapital, !rentea las rentasdeltraba2oquequedangravadasporel impuestodesegundacategora. ElnombreprovienedelaprimeraLIR0&(#-1,que reproducaelmodelocedularingl/s0&'((1ycontena variascategorasderentasalascualesimponadistintos impuestos,todosllamadosUdecategoraU
1ntroducci%n=@qu!tipodeimpuestoesA *oobstante,en laLIRvigente0&('-1lamayoradelos antiguos impuestos de categora se agrupan ba2o la primeracategoray cadaunadelasprimitivasc/dulas 0listado derentas1con!ormaunnumeraldelahoram ltiple catlogodehechosgravadosdel Impuestode 3rimera )ategora +ado el carcter amplio del hecho gravado, cabe preguntarsesi se2usti!icamanteneruncatlogoderentaso debereempla5arsepor unaenunciaci"ngeneralyglobalde lasmateriasgravadas
1ntroducci%n=@qu!tipodeimpuestoesA La mantenci"ndedicholistadose2usti!icara,en la medida quesubsistanregmenesdistintos dedeterminaci"ndela rentay delimpuestorespectivo,ques"loseanaplicablesa untipoespec!icoderenta. Esoeslo quesucedeenla LIRchilena.Ladistinci"nentre !uentesde rentapermite0&1regularregmenesde renta presunta, 0#1 regularlasrentasdecapitalmobiliarioen particular,etc.
1ntroducci%n=@qu!tipodeimpuestoesA 3araestose!ectospuedendistinguirse-grupos; a1 artculo #N *D&; rentas capital inmobiliario, base devengadaQbasepresuntaQimpuestodedeclaraci"n b1artculo#N*D#;rentascapitalmobiliario,base percibidaQreglageneral;impuestoretenci"n0pagador1 c1artculo#N*Ds@y-;rentasactividadescomercialeso industriales,basedevengadaQimpuestodedeclaraci"n d1artculo#N*D:;normasupletoriadedemsn meros 0basedevengada,declaraci"n1 >artculo#N*DE carecedeimportanciaprctica
(r"ticaaestructuradeBG La LIRusaestat/cnicade enunciaci"ndel.9porra5ones hist"ricas.3rovienede 1ncomeTax2ctinglesa0&'((1que estableci"r/gimenrestrictivo dede!inici"ndelhecho gravado. %inembargo,LIRtiener/gimene6tensivo0artculo#N*Ds @, -y:1.Enellistadodeactividadesgravadaspueden distinguirse#grupos;lasrentasdecapitalesinmobiliarios y mobiliarios, con sus particularidades y carcter dependiente,y lasrentaspropiamenteempresariales,enlos *Ds@y-paracerrarconunanormadeclausuraenel*D:.
(r"ticaaestructuradeBG )adagrupode.9sse identi!icaconm/todosdistintosde determinaci"ndelabaseimponible La4I delart.#N*Ds@ y - sedeterminaseg nm/todo contenidoenartculo#(y siguientes0Rentalquida imponibleoutilidadseg nbalance1 La4Idelart.#N*Ds& y # sedeterminaporla mera deducci"na losingresosdelosgastoscorrelativos0mayor valoro e6cedente1,salvoqueaccedanaunaactividadque produceingresosdelartculo#N*D@y-LIR.)3&(-
(structuradelImpuesto)rimeraCategora(Imp)C$ &1%7;?isco #1%3;todapersona @1.9;artculo#NLIR )omen5aremoselestudiodelosnumeralesdelartculo#N
1)#entasdeexplotaci%n(ienesraces >Ys"lopore6plotaci"nZ,porena2enaci"nde4Renart.&' LIR LIRdistingue4Ragrcolas04R71ynoagrcolas04R*71 &.&1#entade<#A conceptode4R70)3#N-1;aquelenqueseobtieneno puedenobtenerseen!ormapredominanteproductos primariosdelreinoanimalovegetal,cualquieraseasu ubicaci"ngeogr!ica. Incluyeactividadesagrcolas,pecuariasy!orestales. AquedaincluidalapescaB*o,artculo#N*D@LIR.
1.1) #entasde(ienesracesa3rcolas(<#A) .ayquedistinguirtiposdecontribuyentes0(P*<5+ a)=.A.yciertosa3ricultores(22N1letra()0)3&(E1 i1agricultoresconventasanuales[,NNNLCJ ii1personas2urdicas03=1integradasporotras3=siii1ag ricultoresqueademsobtienenrentasde 3rimera)ategoraQrentae!ectivaQcontabilidadcompleta Estoscontribuyentes,cualquieraseaelttuloalque e6plotenun4R7,tri(utanso(rerentae+ecti8a$ determinadaseg ncontabilidadcompleta.
1.1)$#entasde(ienesracesa3rcolas(<#A) i$agricultorescon*entasanuales+"000,TAc"mosedeterminalmitede,NNNLCJB ventaspropiasKventasderelacionados0)3&('1 >e6cepci"n;noseaplicaaventas\&NNNLCJ > a!ectaatodosloscontribuyentesrelacionados;perolossociose stnobligadosahacerclculodelasventasnetas anuales,nolassociedadesenqueellosparticipan.Luego ellosdebencomunicarelresultadoadichassociedades. E2emplos)3&(,0&y#1
1.1)$#entasde(ienesracesa3rcolas(<#A) ii$personas.urdicasintegradasporotraspersonas .urdicas El r/gimenderentaspresuntasbusca!avorecers"lola actividadagrcoladirectao indirectadelaspersonas naturales. 3or ende, cuando el contribuyente es una persona 2urdica 0cualquiera, salvo %.7.s1 integrada por otraspersonas2urdicas,elr/gimennoresultaaplicable.
1.1)$#entasde(ienesracesa3rcolas(<#A) iii$agricultores/ueadem0sobtienenrentasde)rimera Categora1rentae2ecti*a1contabilidadcompleta Ester/gimenbuscaevitarque ciertaspersonastenganque incurrirenloscostosdellevarcontabilidadcompleta. 3orende,sielmismocontribuyenteestobligadoallevar dichacontabilidadal e2ercerotraactividadecon"mica,el bene!iciocarecede!undamento
1.1) #entasde(ienesracesa3rcolas(<#A) ()dem/scontri(uyentes Ellospuedentributaralternativamenteseg nr/gimende rentae!ectivaoderentapresunta (.1)#&3imenderentae+ecti8a7seanali5arcon detenci"nalrevisarlosnumerales@y-delartculo#NLIR (.2)#&3imenderentapresunta(CP213)7$)aractersticas; >Senta2aparatitular0porsimplicidadyeconoma1 >%alidairreversible0salvo:aFos1
1.1) #entasde(ienesracesa3rcolas(<#A) ()dem/scontri(uyentes(cont.) %isecumpleconlosrequisitosdelr/gimen,hayque distinguirelttuloba2oelquesee6plotael4R7. b.#.&1propietariosyusu+ructuarios;&NRaval o!iscal 07?1al&DdeenerodelaFodedeclaraci"ndelarenta )r/ditoporimpuestoterritorial;contraimpuestoprimera categoraHe6cedentenodaderechoadevoluci"n0)3#&-1 b.#.#1explotadoresaotrottulo;-R7?aFodeclaraci"n *oprocedecr/ditoporimpuestoterritorial
Impuestode 3rimera )ategora
1.2)<ienesracesnoa3rcolas(<#N) +e!inici"nde4R*;todoslos4Rquenosonagrcolas 0de!inici"nnegativa;sededucedeLeyImp.Cerritorial1 Cambi/nelr/gimenpuedeserderentae!ectivaopresunta .ayquedistinguirdosclasesdecontribuyentes0)3#&(1; &.#.&1%.7.s;tributansiempreporrentae!ectiva,cualquiera seaelttuloalquee6plotenlos4R* &.#.#1 Codos los dems contribuyentes pueden acceder al r/gimenderentapresunta
1.2)<ienesracesnoa3rcolas(<#N) #&3imende#entaPresunta
4ienese6cluidosdelr/gimenderentapresunta0)3##N1; %etratade4R*respectodelosquenosepresumerenta; >4R*destinadosalusodelpropietarioy!amilia >4R*destinadosagirodelcontribuyente >propiedadesadscritasal+?L# %e trata de casos de no a!ectaci"n de uso habitacional y otrodeevitaci"ndedobletributaci"n0destinaci"nalgiro1
1.2)<ienesracesnoa3rcolas(<#N) #&3imende#entaPresunta
%edistinguen#casos,seg nseaelttulodee6plotaci"n;
a17ttulodearrendamiento;'R7?sirentaanualno e6cede&&R7?,enesecasos"lopaganI9),e6entode&D categora.%ie6cedeeselmite,tributarseg nrenta e!ectiva b1$troscasos,a!ectosarentapresunta;'R7?ys"loa I9)0s"lopropietarioyusu!ructuario1 >%ubarrendamientosiemprea!ectoarentae!ectiva
1.2)<ienesracesnoa3rcolas(<#N) En de!initiva,s"loloscontribuyentesquee6plotan4R* ba2o el r/gimen de renta e!ectiva quedan a!ectos a Impuesto de 3rimera )ategora 0%.7., arrendador cuya rentae6cedede&&R7?ysubarrendador1. Elrestode loscontribuyentesquedare6entode3rimera )ategoraya!ectoaI9)QI70r/gimenderentaspresuntas1 obiennoa!ectoaimpuestoalgunosobrelarenta.
2)#entasdecapitalesmo(iliarios 7rt.#N *D#s"lograva lae6plotaci"ndecapitales mobiliarios 0)J1. La ena2enaci"n queda gravada por artculo&'oartculo#N*D:LIR +e!inici"n;LIRnode!ine)J,sinoqueseFalae2emplos en enumeraci"nnota6ativa;bonos,debentures,ttulosde cr/dito,acciones,cr/ditosdecualquieraclase,etc. 3or)J0o valormobiliario1entendemosunt"tuloque representaunacuotadeuncapitalo deuncr!dito,y que producen!rutosciviles.La rentasernprecisamentetales !rutos.
2)#entasdecapitalesmo(iliarios A%e2usti!icala enunciaci"ndelasrentasde)Jenun n meralespecialdelartculo#NLIRB %,dadoquetalesrentaspuedenquedaradscritasa dos regmenes,seg neltipodecontribuyente; #.&1R/gimenespecialquea!ectaapersonasnaturalesque no desarrollanactividadesgravadascon3.).o contribuyentes ocasionales de este impuesto 0especialmentenoresidentes1.3uedetenerdosvariantes; a1a!ectaci"nalImpuestode3rimera)ategora b1e6enci"ndelImpuestode3rimera)ategora
2)#entasdecapitalesmo(iliarios #.&1R/gimenespecial0cont.1 a1a!ectaci"nalImpuestode3rimera)ategora )aractersticasdelr/gimen; > tributaci"nsobrebaseperc$ i(ida0e6cepci"naregla generalen Impuestode3rimera)ategora1,esdecir; cuandoingresamaterialmentealpatrimonio0art.#1. Enelcasoderentaspor)J,elartculo'(LIR0ver retenci"ndelimpuesto1especi!cacuandoseproducela percepci"n;cuandorentassepagan,seabonanencuenta, seponenadisposici"ndelinteresado
2)#entasdecapitalesmo(iliarios a1a!ectaci"nalImpuestode3rimera)ategora0cont.1 E6curso; abonoencuenta;sere!ierealcasoenqueacreedory deudor mantengan una cuenta corriente mercantil, pudiendo el deudor e!ectuar cargos 0anotaciones a su !avor1oabonos0anotacionesensucontra1endichacuenta. )uandoel deudorabonaelmontodeladeudaenlacuenta corrientequetieneconelacreedor,talanotaci"nequivale alpagodeladeuda
2)#entasdecapitalesmo(iliarios a1a!ectaci"nalImpuestode3rimera)ategora0cont.1 > elimpuestoserdere$ te$ nc$ i%n,porelpagadordelarenta 0artculo '@ LIR1, sea persona natural o 2urdica, de derechop blicoo privado.%in embargo,deberser declarado$ anual $ o $mensualmente $por el perceptor de dicharenta0art.E:*D&yE(*D@LIR1H > labaseimponibleconsisteenelinter&s$ , es decir, toda sumaquesedebaporsobreelcapitalH >noe6isteobligaci"ndellevarcontabilidadparaacreditar sumonto
2)#entasdecapitalesmo(iliarios b1e6enci"ndelImpuestode3rimera)ategora Enestecaso,lasrentass"loquedarna!ectasa Impuesto 9lobal)omplementario o7dicional,seg ncorresponda. Lae6enci"nseestableceenartculo@(*D#y-LIR. 7lgunosdeestoscasosnosonpropiamente e6enciones, sinoquenormastendientesa evitarladobletributaci"ninterna0e2;dividendosde%.7.chilenas, porqueyapagaron impuesto3rimera)ategoraenla%.7.quelosdistribuye, nosucedecondividendosdesde%.7.e6tran2era1
2)#entasdecapitalesmo(iliarios #.#1R/gimengeneraldelImpuestode3rimera)ategora
7!ectaalasrentasde)Jperci(idaso$ de8en3adaspor0i1 empresasquedesarrollenotrasactividadesclasi!icadasen losn meros&,@,-" : del artculo#N,osea,encual6uier $otro$ caso $ $de $ $ $Primera $ $ Cate3ora, 0ii1 cuando tales empresasest/nobligadasa llevarconta(ilidad,y0iii1la inversi"ngeneradorade talrenta+ormepartedel$ patrimoniodelaempresa.
2)#entasdecapitalesmo(iliarios #.#1R/gimengeneral 0cont.1 En ese caso, las rentas quedarn a!ectas al siguiente r/gimen; >impuestoserdedeclaraci%nanual 4rentastributansobre(asede8en3ada 4rentasdemostrablesmedianteconta(ilidad 4enelcasodeoperacionesrea2ustables,larentaser nos"loelinter&ssinotambi/nelreajuste0e!ecto correcci"nmonetaria1
3)#entasdelcomercio5industria5acti8idadesextracti8as yotras Estosnumeralescorrespondenpropiamentealasrentasde actividadesempresariales,quecon!iguranel n cleodel Impuestode3rimera)ategora,y queenelderecho comparadoseconocecomoimpuestoa las sociedadeso corporaciones0)orporateCa61 La!ormade determinarlabaseimponibledeesteimpuesto a nadmiteundistingoentre; >Rentapresunta0pequeFoscontribuyentesQart.##a#,LIR1 >Rentae!ectiva0demscontribuyentes1
3)#entasdelcomercio5industria5acti8idadesextracti8as yotras >Rentae!ectiva0demscontribuyentes1 7 suturno,estetipoderentapuededeterminarseba2odos modalidades; > seg ncontabilidadsimpli!icada0consisteenun mero registrodeingresosygastosHtabladedoscolumnas1 >seg ncontabilidadcompleta0sereali5asobreresultados decontabilidad !inancierallevadaporcadaempresa.En otraspalabras,la rentasedeterminasobrelabasedela utilidadarro2adaporelbalancegeneraldelaempresa1
3)#entasdelcomercio5industria5acti8idadesextracti8as yotras >Rentae!ectivaseg ncontabilidadcompleta %inembargo,laleynosiguentegramenteelresultadode acuerdoa loscriteriosdecontabilidad!inancieradelas empresas0en)hile,3)97dictadospor )omisi"ndel )olegiode )ontadoresde)hile7.9.,a trav/sdeboletines t/cnicos1,sinoquetalresultadoesob2etode a2ustes tributarios0quepuedenaumentaro disminuirelresultado !inanciero1,lo cualarro2aelresultadotributario,o Renta LquidaImponible0RLI1.
RentaLquidaImponible
Procedimientode+ormaci%ndela$#!" LaLIRsigueaquel mismoordendelacontabilidad !inancieraparadeterminarelresultado. Elestadoderesultados0ER1esunodelos@ estados !inancierosbsicosy esunarepresentaci"nseparadadelas operacionesdeingresosygastosdeunaempresadurante une2erciciocontable0aFo1. ElERrevelalacapacidadde laempresaparagenerar ingresosporsobrelosgastoseinteresaespecialmentea los acreedores de una empresa, entre los que se cuenta el ?isco.
Procedimientode+ormaci%ndela$#!" El resultadodeunaempresaesbsicamentela di!erencia entresusingresosy gastosduranteune2ercicio.3eronoes unasimplesustracci"n,sinoqueladeducci"noperasobre #principios0reali5aci"nyasociaci"n1. 3rincipiode reali5aci"n;seFalaquelosingresoss"lose reconocencuandosegananoreali5an.Esteprincipioest re!le2adoenel artculo#(inciso#Dcuandohabladel devengoo percepci"ncomorequisitoparareconocerlos Ingresos4rutosdentrodelabaseimponible.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 3rincipio de asociaci"n; seFala que los ingresos se reconocenen asociaci"nconloscostosyQogastosqueson necesariosparaproducirlos,esto es,enel mismoperodoo e2ercicio. El !undamento de tal asociaci"n radica en el hecho que la obtenci"n de un ingreso requiere normalmentedelareali5aci"npreviao simultneadeun sacri!icioecon"micoporpartedelaempresa. Esteprincipiosere!le2aenlosartculos@N0deducci"nde costosdirectos1y@&0deducci"ndegastosnecesarios1LIR
Procedimientode+ormaci%ndela#!" La determinaci"nRLI esunprocesodedepuraci"ndel resultadodela empresa,queseaseme2aa unapirmide invertida, partiendo decantidades mayores parallegara otrasmenores.Elordeneselsiguiente; *-ingresostotalesanuales)1T2+ %e reconocen en el e2ercicio en que se devengan o perciben. LosIC7comprenden todoslosingresos obtenidospor unaempresa,cualquieraseasunaturale5a, inclusivela totalidaddelosingresosnoconstitutivosde renta.)onceptosinrelevanciatributaria,sino!inanciera.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" ,-ingresos$rutosanuales)1:2+ Estnenunciadosenelart.#(LIR; todoslosingresosderivadosde la explotaci%nde $ienesy actividadesincluidasenla presentecategor"a'exceptolos ingresosaquesere iereelart"culo*7 0I47]IC7>ingresosnoconstitutivosderenta1 Asee6cluyentodoslosingresosnorentaB
Procedimientode+ormaci%ndela#!" ,-ingresos$rutosanuales)1:2+ *o,si la empresatributaporrentae!ectivaseg n contabilidad completa ;rea2ustes inversiones, rea2ustes 33J,di!erenciasdecambioy rentasartculo&'*D, a1c1d1e1h121 I47se incluyenen baseimponibleenele2erciciodesu devengamientoopercepci"n0loprimeroqueocurra1. Seralgunoscasosen)3#-#>#-@
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 8-Renta$rutaanual)R:2+ %ude!inici"nsecontienedelart.32!"# 3?arenta$ruta)0+serdeterminada deduciendodelos ingresos$rutoselcostodirectodelos$ienesyservicios queserequieranparalao$tenci%ndedic#arenta 0R47]I47>)osto+irectodebienesyservicios1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 8-Renta$rutaanual)R:2+ 7qu empie5a a operar el principio de asociaci"n de ingresosconsuscostosrespectivos; a1asociaci"ndirecta;ingresosycostosdirectos b1asociaci"nsistemtica;gastosgenerales 7ligualquelacontabilidad,laleytributarianoobviaque la rentaobtenidaporunapersonano nacee6nihil,sino querequiereun sacri!icioecon"micodeterminadoy directamentedestinadoa ese!in,quede!inecomocosto directo0)+1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 8-Renta$rutaanual)R:2+ !a LIR denomina costo directo 0)+1 a aqu/llo que en contabilidadsedenominacosto8aria(le. !os $)+ deducibles de I47 son los valores correspondientesa losbienescuyaena2enaci"npermite obteneringresosenele2erciciorespectivo0ver)3#@-1; >)+debienesena2enadosduranteele2ercicio >)+deserviciosprestadosduranteele2ercicio LuegolaLIRnosdiceculespuedenseresos)+
Procedimientode+ormaci%ndela#!" CDdebienesena.enadosduranteele.ercicio %edistinguen@grupos a1)+debienesproducidosdirectamenteporempresa; >manodeobra >materiaprima >serviciosindustrialesprestadosporterceros b1)+debienesadquiridosenelmercadointerno >valorseg n!actura >opcionalmente;!letesyseguros
Procedimientode+ormaci%ndela#!" CDdebienesena.enadosduranteele.ercicio c1)+debienesadquiridosenele6tran2ero; >valor)I?o?$4 >derechosde internaci"n >gastosdedesaduanamiento CDdeser*iciosprestadosduranteele.ercicio >materialesdirectos >manodeobradirecta >serviciosdeterceros
Procedimientode+ormaci%ndela#!" El )+ de bienes y servicios vendidos o prestados no incluyeelIS7soportadoenlaadquisici"ndetalesbienes odelasmateriasprimasrespectivasyservicios @qu!sucedeconel 1C2soportadoenlaadquisici%n' importaci%noproducci%n del$ienA a1IS7totalmenterecuperablecomo).?iscal;noescosto b1 IS7 parcialmente recuperable como )?; es gasto, en elmontoirrecuperable c1IS7totalmenteirrecuperablecomo)?;escosto
Procedimientode+ormaci%ndela#!" LIR seFala qu/ conceptos !orman parte del )+ de los bieneso serviciosena2enadoso prestadosporunaempresa. %in embargo, conocer el costo e6acto de cada bien o servicio en particular es posible s"lo en empresas pequeFas,peroirreali5ableenmedianasograndes. 3or ello, para valorar los bienes que se venden y los servicios que se prestan se usan convenciones de valoraci"n,quesonllamados>sistemasdecosteo? LaLIRadmites"lo#sistemas;?I?$o)33
Procedimientode+ormaci%ndela#!" (n/u4consistecadasistemadecosteo ?I?$0 irstin' irstout'lo primeroqueentraeslo primeroquesale1;el costoasignadoal bienvendido correspondealvalorpagadoporel bienmsantiguomantenidoenstocXporunaempresa )330costopromedioponderado1;elcostoasignadoalos bienesvendidoscorrespondealvalorpromediopagadopor losbienesmantenidosenstocXporunaempresa.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" )ualquierade lossistemasque seeli2adebemantenerse durante:e2ercicios.7sseaseguraquelavaloraci"nde losbienesenstocXseauni!orme E2emplosen)3#:# %esuponequelasdi!erenciasentreempresasqueeligen sistemasdecosteodi!erentesdesaparecenalaplicar correcci"nmonetariasobrelossaldos0severensu oportunidad1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" CasosespecialesdeCD >4ienesa nsinproduciroadquirir;contribuyentedebe estimar)+alt/rminodee2ercicio,corregiblea!uturo >)+deconstrucci"ndeinmueblededucibledeingresos porpromesadecompraventa;)+proporcionalalpago >)+deconstrucci"ndeobradeduciblecontra ingresopor estadodeavanceencontratodeconstrucci"nporsuma al5ada0)+proporcionalalpago1 >)+depertenenciaminera;valoradquisici"npertenencia por Rminerale6tradorespectodeltotaldelmineral1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 9-Renta?"quida)R?+ EslaR47menos3astosnecesariosparaproducirla.Cales desembolsossonconocidoscomogastosdeduciblespara e!ectostributariososimplementegastosnecesarios. 7quoperaelprincipiodeasociaci"n,ensusegunda variante,en!ormaindirectaoporasociaci"nsistemtica. Losgastosnecesariosequivalenaloscostos+ijosenla contabilidad!inanciera0novaranen!unci"ndelosbienes producidos1 Ser)3#@0RL]R47>gastosnecesariosparaproducirla1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 9-Renta?"quida)R?+ Losgastosdebencumplir-requisitoscopulativos;)3#EN a)necesarios7 $elt/rminoUnecesarioUnohasidode!inido porla LIR.7qupuedenestablecersedoscriterios operativos;necesariedado inne8ita(ilidadent/rminos l"gicos0criterioa aplicarrespectodelosgastosinmediatos delprocesoproductivo1 obienlao(li3atoriedad $deun gasto como indicio de su necesariedad0en los dems casos1.Lanecesariedadse eval atantorespectodela naturale5acomodelmontodelgasto.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 9-Renta?"quida)R?+ ()#elaci%nconel3 $$i $$ r $$ $ o $delaempresa Los gastos necesarios 09*1 deben tener una relaci"n directaconelgirodelaempresasusceptibledegenerar rentatributable0e2.producci"nde5apatos1 *osern9*aquellosquebene!iciena uncontribuyente distintodela empresa0e2.gastosa!avordeunsocio1o relativosa actividadesdela empresanosusceptiblesde generarrentatributable0gastosrelacionadosaingresosno constitutivosderentaorentase6entasde3.)ategora1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 9-Renta?"quida)R?+ c)Pa3adosoadeudadosala!echadelbalance 9*sededucendebasedelImpuestode3.).enele2ercicioenque !ueronreconocidosporlaempresa.Reconocimientoseproduce cuandolaempresacomien5aaadeudarelgastoocuandolopaga0l oquesucedaprimero1.Elreconocimientodeungasto0deudor1es lacontrapartidadelareali5aci"ndeuningreso0acreedor1; >gastoadeudadoQingresodevengado >gastopagadoQingresopercibido
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 9-Renta?"quida)R?+ d17creditarseen+orma+ehacienteanteel%II )argadelapruebarecaesiempreenelcontribuyente 0artculo#&)"digoCributario1.%u!icienciadelapruebaes cali!icadaprivativamenteporel%IIensedeadministrativa. 9eneralmentesereali5aconeldocumentodecompra 0!actura1,perotambi/npodraprobarseporotrosmedios. )asodegastosincurridosenele6tran2ero; )3#E&
Procedimientode+ormaci%ndela#!" CasosespecialesdegastosreguladosenLIR Estncontenidosprincipalmenteenelartculo@&LIR. *oesenumeraci"nta6ativa,porloquepuedensituarseen otrosartculosoleyes Encasodeduda,debeatendersea losrequisitoscontenidos enel inciso&Ddelartculo@&LIR.%inembargo,siun numeral establece requisitos particulares, /stos priman sobrerequisitosgeneralesenunciadosenelinciso&D
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!13interesespagadosode*engados(...$dentrodela5o6 Regla general; inter/spagado o devengado sobre una deudaadquiridaporel contribuyentepuedeserdeducido comogastoenele2erciciodeldevengoopago E2emplos; > interesesporpr/stamosparaadquirirmercaderasuotros bienesdelactivoreali5able >interesesporsaldosdepreciodedichosbienes >interesesporpr/stamospara!inanciargastosoperativos
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!13interesespagadosode*engados(...$dentrodela5o6 E6cepciones;interesesquenosondeduciblescomogastos >intereses porcomprasdebienesdel7ctivo?i2o0siempre quecontribuyenteopteporintegrarloal costodedichos bienes,puessededucirnvadepreciaci"n1 >interesesmoratorios,simoraesculpadelcontribuyente 0principio;comisi"ndeilcitoscivileso penalesy sus consecuencias patrimoniales no son necesarias para producirrentadel %3H /steno puedebene!iciarsede propia culpaparadisminuirbaseimponible1.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!13interesespagadosode*engados(...$dentrodela5o6 > interesespormoraenelpagodeimpuestoso de coti5acionesprevisionales > intereses relacionados con bienes o servicios que no producen renta gravadas con Impuesto de 3rimera )ategora0e2.;interesespor adquisici"nde acciones acogidasa artculo&,terLIRHinteresesporadquisici"nde accionesde%.7.,siventaposteriornoeshabitual1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!&3los impuestosestablecidosporleyeschilenas7en cuantoserelacionenconel girodelaempresay siempre /uenoseanlosdeestaley6 Reglageneral;se aceptancomogastolossiguientes impuestospagadosoadeudados; >queserelacionenalgirodedelaempresa > quenoemanende laLIR,salvoimpuestoespec!ico artculoE-bis > elimpuestoterritorial,salvoquepuedautili5arsecomo cr/ditocontraelImpuestode3rimera)ategora
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!&3losimpuestosestablecidosporleyeschilenas(8$6 %ituaci"ndelIS7;sedistinguesiIS7pagadogeneraono )r/dito?iscal0)?1 > si genera )? por total de IS7, dicho impuesto no integrarelcostodelosbienesniserungasto > si no genera )?, IS7 integrar el costo del bien o servicioadquirido >sigenera)?parcial,acadaproporci"nseaplicanreglas respectivas
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!93Lasp4rdidassu2ridasporelnegociooempresa6 LIRre neba2oelconceptodep/rdidaa dos!en"menos distintos; &.3/rdidasdele2ercicio %ondisminuciones patrimonialessu!ridasporelnegocio pordestrucci"ntotalo parcialdealgunosdesusactivos. Cambi/nselesdenominamermasdelactivo. %ongastosdel e2ercicioen el cuallamermaseproduce,sin atendera lae6istenciadeseguros,porloquelas indemni5acionespagadasporsegurosserningresosbrutos
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!93Lasp4rdidassu2ridasporelnegociooempresa6 &.3/rdidasdele2ercicio0cont.1 +ichareglaguardacorrespondenciaconart.&'*D&LIR #.3/rdidastributariasdearrastre *osonpropiamentegastos,aunquelaleylostratacomo tales.%etrataderesultadosnegativosobtenidosporel contribuyenteenelpasado,quepuedendeducirsedesus utilidadesobtenidasenelpresenteylasqueseobtendrn enel!uturo,sinlimitaci"nalguna. *ormaseliberali5"en &(,-,antesutili5aci"ntenatopede:aFoshaciadelante.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!93Lasp4rdidassu2ridasporelnegociooempresa6 #.3/rdidastributariasdearrastre0cont.1 %istemadeimputaci"n;primerocontrautilidadesretenidas yluegocontrautilidades!uturas; E2emplo;ResultadoaFo#NN:GG.>V:.NNN.>0p/rdida1 LtilidadesretenidasGG. V&.NNN.>0incl.I3)1 P!rdidaseimputaprimerocontrautilidadesretenidas %aldodep/rdidaequivaleamontoaimputarcontra utilidades!uturasGGGGGGG..>V-.NNN.>
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!93Lasp4rdidassu2ridasporelnegociooempresa6 #.3/rdidastributariasdearrastre0cont.1 )uandolasp/rdidastributariasabsorbenutilidades tributablesretenidas,elimpuestode3rimera)ategoraque lashayagravadoseconvertirenun3ago3rovisional Jensual033J1imputablealimpuestoanualalarentao su2etoadevoluci"n; LtilidadesretenidasabsorbidasGG..>V&.NNN.>0neto1 ImpuestoadevolverGGGGGGGV #N:.>
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!93Lasp4rdidassu2ridasporelnegociooempresa6 #.3/rdidastributariasdearrastre0cont.1 +educci"ndep/rdidasesbene!icioe6clusivoa!avordel contribuyentequesu!ri"eldetrimentopatrimonialynoen bene!iciodeterceros A3orqu/estanormapuedeprestarseparaabusosB Lncontribuyentepuedeintentartrans!erirdichobene!icio auntercero,mediantelaventadeunaempresacon p/rdidas.+ichacompranormalmenteseaval aenun porcenta2edelahorrotributarioporaprovecharp/rdida
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!93Lasp4rdidassu2ridasporelnegociooempresa6 #.3/rdidastributariasdearrastre0cont.1 *ormaantielusi"n enartculo @&*D@LIR;limita aprovechamientodep/rdidasalamismaempresaUrealUy e6cluyea lasempresasmeramente!ormales.7sevitaen partela ventadeempresasconp/rdidas,sinper2uiciode problemasen !iscali5aci"n0probarcumplimientorequisitos denormalegal1E2emplo; 7 vende sociedad de giro industrial a 4, quien la trans!ormaensociedadholdingpararecibirdividendos.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!:3Loscr4ditosincobrablescastigadosduranteela5o6 )r/ditos incobrables 0)I1; cr/ditos o derechos devengados a !avor del contribuyente, respecto de los cualesse estimaconra&ona$lecerte&aquenosern perci$idospordichocontribuyente )astigodel )I;reconocimientocomop/rdidaparael contribuyentedelmontodelcr/ditoo derechoquehasido estimadocomoincobrable.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!:3Loscr4ditosincobrablescastigadosduranteela5o6 ?undamento;loscr/ditosoderechossonreconocidospor un contribuyentecomoingresosalmomentodesudevengo 0nacimientodettuloo derecho1,sinconsiderarsitales cr/ditosoderechossone!ectivamentecumplidosono.El estadode resultadosnore!le2alae6istenciade!lu2osde e!ectivo. 3or ende,los cr/ditosincobrablesdebenserreconocidos comogastosparacompensarlose!ectospatrimonialesde suprevioreconocimientocomoingreso.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!:3Loscr4ditosincobrablescastigadosduranteela5o6 Requisitos; a1contabili5aci"noportunadelcr/ditocomooperaci"nde laempresa0registrocomoingreso1 b1agotamientoprudencialdelosmediosdecobro %eg ninstruccionesdel%II0)ircular&@de&('(1deben sercr/ditosUrealmenteincobrablesU0)3#EE1 c1castigodebecontabili5arseenele2erciciorespectivo 0cuandoseestimaquecr/ditoserincobrable1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!:3Loscr4ditosincobrablescastigadosduranteela5o6 Requisitos;0cont.1 d1el%IIagrega;queprovengandedeudasrelacionadas conelgirodelaempresa0obvio;reiterarequisitogeneral delartculo@&inciso&D1 AIu/sucedesienune2ercicioposterioralcastigodel cr/dito/steespagadoe!ectivamenteB Elpagoe!ectivoseconsiderarcomounnuevoingreso desvinculadodesuanteriordevengoycastigo
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!#3,nacuotaanualde depreciaci;nporlosbienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 )onceptode depreciaci"n;cantidadreconocidaanualmente comogastoequivalenteala p/rdidadevalorque e6perimentanlosbienescorporalesdel activoinmovili5ado delaempresa 7ctivossonregistradosinicialmenteenlacontabilidadde unaempresaseg nsucostodeadquisici"n.3orelusoo el meropasodeltiempo,dichavaloraci"npierdeactualidad.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!#3,nacuotaanualde depreciaci;nporlosbienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 Ladesvalori5aci"nde losbienesdelactivoreali5ablese reconocernal momentodesureali5aci"nba2ola!ormade unmenorpreciodeventa Encambio,ladesvalori5aci"ndelosbienesdelactivo!i2o se reconocernanualmentecomoun gastomediantela depreciaci"n AIu/bienespuedendepreciarseB Losbienescorporalesdelactivo!i2o,salvoterrenos
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!#3,nacuotaanualde depreciaci;nporlosbienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 A)"mooperaladepreciaci"nB %epartedela basequelosbienesvanperdiendovalora medidaqueseusan,porloquesecalculaunacuotaanual de depreciaci"n sobre la base del valor del bien y su tiempodevida til. A)untostiposdedepreciaci"ne6istenB Lacontabilidaddeotrospasesreconocem ltiplestipos; lineal,acelerada,progresiva,regresiva,etc.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!#3,nacuotaanualde depreciaci;nporlosbienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 La contabilidad local y la ley tributaria reconocen dos tipos;lanormalolinealyacelerada +epreciaci"nnormal;suponequeel activovaperdiendo valoren!ormaconstantedurantetodasuvida til,porlo quelacuotadedepreciaci"nresultainicialmentededividir elvalortotalporeltotaldelosaFosdevida tilyenlos aFossiguientesdedividirel valorresidualporlosaFosde vida tilquerestan.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!#3,nacuotaanualde depreciaci;nporlosbienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 +epreciaci"nacelerada; )onsiste en depreciar el valor total de un bien en un n merodeaFosin!erioraltotaldelavida tildelactivo, por lo quelascuotasdedepreciaci"nsernmenospero mayores.LaLIRdisponequeeln merodeaFosenelcual see!ectuarla depreciaci"naceleradadeunbienserel equivalentea unterciodela8ida@tilnormaldedicho bien.En otraspalabras,la cuotaanualpordepreciaci"n aumentaraltriple0aumento@NNR1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!#3,nacuotaanualde depreciaci;nporlosbienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 ?undamentodela depreciaci"nacelerada0+71;medidade incentivoparalaadquisici"nde bienesdecapitalporparte delasempresaslocales,yaseamediantelautili5aci"nde !ondospropiosomedianteendeudamiento JayorgastoduranteaFosinicialesdevida tilcoincide con perodo de menor retorno por los nuevos bienes 0puestaen marcha1obienconperododepagodelcr/dito, enelcasodebienesadquiridosconcr/ditos
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!# 3,na cuota anual de depreciaci;n por los bienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 Requisitosdela+7; >bienesnuevosoimportados0nuevosousados1 >vida tilseg n%IInoin!eriora@aFos @(undopuedeiniciarseoa$andonarselaD2A +ebe iniciarse al adquirir o internar el bien. 3uede abandonarseencualquiertiempoperoirreversiblemente
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!#3,nacuotaanualde depreciaci;nporlosbienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 Jedidaanti>abuso;+7s"lotienee!ectossobreImpuesto de3rimera)ategoraynosobredividendosoretiros +7!ueutili5adaporaFosparareba2arcargatributariade dividendoso retirosrecibidosporsocios.+7esbene!icio paraempresaqueadquiereel bien,noparasussocioso dueFos.La+7!avoreceala empresaconunmenor impuesto,perolossociostributarnsobresusretiroscomo sisehubieraaplicadoladepreciaci"nnormal
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!#3,nacuotaanualde depreciaci;nporlosbienes 2sicosdelacti*oinmo*ili<ado6 Lnave5quetodoel valordelbiensellevea gastova depreciaci"n,elbienquedarvaloradoenlacontabilidad enV&.> 0unpeso1hastaqueseaena2enadoodestruido AIu/sucedesiunbiendevieneinservibleantesde su depreciaci"ntotalBE2;equipoadquiridohacepocoaFos, quees retiradodelmercadoporresoluci"nt/cnicadeun organismointernacional.En ese caso,la cuotaanualpor depreciaci"npuedeaumentarsealdoble0aumenta&NNR1.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!=Remuneraciones 3agosaceptadoscomoremuneraci"n0)3#E,1.%uponeun conceptoamplioquere nelossiguientesrequisitos; >obligaci"ndedarsumadedineroounacosa >porcausadeuncontratodetraba2o >ordinariasoe6traordinarias 7l igual que los dems 9*, las remuneraciones deben encontrarsepagadaso,almenos,adeudadasporlaempresa
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!=Remuneraciones %inembargo,talessumass"losereconocerncomorenta paralostraba2adorescuandose paguen0percepci"n1, quedandogravadasconImpuestoTnicoalosCraba2adores Elconceptogen/ricoderemuneracionesdelaLIRincluye;
a1sueldossalarios y otrasremuneraciones porservicios b1 grati!icacioneslegalesy contractuales c1 participaciones ygrati!icacionesvoluntarias d1 sueldoempresarial e1sueldospor serviciosprestados en ele6tran2ero
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!=Remuneraciones %IIpuede a2ustarremuneraciones pagadas por contribuyentea personasrelacionadas0principales accionistas,personasconhaberimportanteenlaempresa, cuandopuedanin!luirenla!i2aci"ndelaremuneraci"n1. En ese caso, el %II deber !i2ar las remuneraciones en !ormara5onablementeproporcionadaalaimportanciade laempresa,alasrentasdeclaradas,aloserviciosprestados yalarentabilidaddelcapital
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!=Remuneraciones >=ueldoempresarial? )oncepto; sumadedineroquesereconocecomo remuneraci"ndel traba2oe!ectivamentereali5adoporel sociooempresarioenlasociedadoempresayquerecibe el mismotratamientotributarioquelaremuneraci"ndeun traba2adordependienteynoelpropiodeunretiro 4ene!iciarios;sociodesociedaddepersonas,sociogestor ensociedadencomanditayelempresarioindividual
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!=Remuneraciones >=ueldoempresarial?$ #equisitos; > que el dueFo o socio haya traba2ado e!ectiva y permanenteenelnegociooempresa > que sobre el monto de la remuneraci"n se hayan e!ectuadocoti5acionesprevisionalesobligatorias
Procedimientode+ormaci%ndela#!" 3=ueldoempresarial?(cont.) E!ectos;3arala empresa,estepagorecibirel tratamiento tributariodeunaremuneraci"n,deduciblecomo9*,yno el deunretirodeutilidades,nodeducibledelabasedel impuesto.3arael socio,recibirel tratamientotributariode unsueldo,a!ectoaImpuestoTnicoalosCraba2adores. 7ccionistasde%.7.nopuedenrecibirsueldoempresarial 0peroellosmismospuedenser dependientesdela%.7.1 Jontom6imodesueldoempresarialsonENL?, m6imo previsional,e6cesoestratadotributariamentecomoretiro
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!=bis3Lasbecasdeestudio/uesepaguenaloshi.os delostraba.adoresdelaempresa6 Respecto de las becas de estudio hay que distinguir dos casos; a1 becas de estudio para traba2adores; para el traba2ador serningresos noa!ectos con!orme a normas delartculo &'LIRHparalaempresasern9*seg nartculo@&*DE b1 becas de estudio para hi2os de los traba2adores; estn especialmentereguladasenelartculo@&*DEbisLIR
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!=bis3Lasbecasdeestudio/uesepaguenaloshi.os delostraba.adoresdelaempresa6 +ichasbecassernaceptadascomo9*s"locuandolleven implcito vnculo de universalidad 0&1, cuando se encuentren adeudadas o pagadas al traba2ador 0#1, y s"lo hastaciertomontoanual 0@1; > &,: LC7 0equivalente a &,: LCJ por mes1, para educaci"nbsicaymedia > :,: LC7 0equivalente a :,: LCJ por mes1 , para educaci"nsuperior0pactadoencttooconveniocolectivo1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!=bis3Lasbecasdeestudio/uesepaguenaloshi.os delostraba.adoresdelaempresa6 %ilaempresapagaporsobreele6cesolegal,dichosaldo noserdeduciblecomo9*a!avordelaempresa.3orel contrario,sertratadocomoungastonodeducibledela baseimponible. *oobstante,respectodelostraba2adores,latotalidadde las sumaspagadaspor conceptode becasde estudiosern ingresosnoa!ectos,si cumplenconlosrequisitosantes seFalados
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N! Donacionese2ectuadasporlaempresa Estanormaconsagraunae6cepci"nen materiade9*.Las donacioneshechasporlasempresasno consistenen desembolsosnecesariosparaproducirla renta.%ucarcter gratuitosueledesvincularlasdetodarelaci"ncon una actividadlucrativaya!ectaaimpuestos %onnormas decarcter social, queincentivan las donacionespor empresasprivadasa entidadessin!inesde lucrooalossectoresdemayornecesidad
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N! Donacionese2ectuadasporlaempresa +eacuerdoa lasreglasgeneralesdelaLIR,todadonaci"n constituyeungastorecha5adoparala empresadonante0no deducibledesubaseimponible1,quedandoa!ectoa un impuestodecastigode@:R 3or ello,losbene!iciostributariossobrelasdonaciones puedenprovenirdedoscasos; a1reconociendodonaci"ncomocr/ditocontraelimpuestoH b1 reconociendo donaci"n como gasto contra base imponibledeldonante
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N! Donacionese2ectuadasporlaempresa La LIR opt" por la primera de las alternativas, reconociendo ciertas donaciones como 9*. $tras normativaslegales0Leyde RentasJunicipales,Leyde +onaciones)ulturales,Ley de +onacionescon!ines educacionales,etc.1siguenlamismat/cnicaobienoptan porlasegundaoporunmi6deambast/cnicas ?inancieramente,tal situaci"nequivaleauna!ranquicia estatal,puesel ?isco!inanciadichasdonaciones disminuyendolabaseimponible
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N! Donacionese2ectuadasporlaempresa 7simismo,dichanormacorrespondea unareglade simpli icaci%ndelordenamientotributario,puesliberaa las donacionesdel procedimiento2udicialde autori5aci"n,que puededurarvariosmeses,y tambi/ne6imedelpagode Impuestoalas.erenciasy+onaciones +onacionesnopuedene6cederdeciertosm6imos.Ley &(.,,: estableci" unlmite global absoluto de -,:R de RLI.Las donacionesquee6cedandicholmiteserngastos recha5ados.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!"rea.ustesy di2erenciasdecambiospro*enientesde cr4ditoso pr4stamosdestinadosalgirodelnegocioo empresa Esaplicaci"ndelasnormascontablesy tributariasde correcci"nmonetaria0normacorrelativade reconocimiento como ingreso de rea2ustes y di!erencias de cambio en rentasdevaloresmobiliarios1
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!'710y11>astosdeduciblesen*ariose.ercicios 9astosdeduciblesen variose2ercicios,porqueayudana producirlosingresosdetodosesosperiodos; > organi5aci"n ypuestaenmarcha0@&*D(1hastaenE aFos.+e!inici"nen)3#(@.Especialmentede!inici"ndel %II. >promoci"nycolocaci"ndenuevosproductos0@&*D&N1 hastaen@aFos >investigaci"ncient!icaytecnol"gica0@&*D&&1hastaen EaFos
Procedimientode+ormaci%ndela#!" N!1&)agosale?teriorporconceptoderegalas (onceptoderegal"a=todopagohechoencompensaci"n porlosserviciosrecibidosqueconsistanencesi"ndeluso demarcas,patentesy otrasprestacionessimilares.+icha cesi"nnormalmente!i2acomopreciounporcenta2edelos ingresos Requisitosderegal"aparaserG3= >pagoale6terior >tope;-Ringresosdeempresalocal >quee6istarelaci"npatrimonialenambaspartes
Procedimientode+ormaci%ndela#!" #.#enta!6uidaajustada(artculo32!"#) La RL resultante de la deducci"n de los 9* debe ser ob2etode a2ustes0cargosy abonos1relacionadosconlos e!ectosde lacorrecci%nmonetariaen elresultadodela empresa,dandolugaralaRLa2ustada>RL7>0)3@&:1. La!inalidaddetalesa2ustesconsisteen queaquellos aumentosyQodisminucionespatrimonialesproducidospor lain!laci"nnoquedengravadosyQo desgravadosdel Impuestode3rimera)ategora.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" =.#enta!6uidaimponi(le(artculo33!"#) La RL7serob2etode ciertosagregadosyQodeducciones, dandolugaralaRLimponible0RLI1,queespropiamente labaseimponibledelImpuestode3rimera)ategora 6-*-2gregadosalaR?2 %uponeaumentarelmontodelaRL7.%"losee!ect aen el casoquelacantidadaagregarsehayasidodeducida previamentecomo)+o 9*.Esdecir,vieneade2arsin e!ectounadeducci"ne!ectuadaporelcontribuyente.
Procedimientode+ormaci%ndela#!" =-*-2gregadosalaR?2)cont-+ E2emplosdeagregadosalaRL7; > remuneraci"n por empresa a c"nyuge o hi2o menor de edaddelempresario >retirosdesociooempresario > costos, gastos y desembolsos relacionados con ingresos noconstitutivosderenta
Procedimientode+ormaci%ndela#!" =-,-DeduccionesalaR?2 %uponedisminuirelmontodelaRL7.%"losee!ect aen el casoquelacantidadadeducirsehayasidoagregada previamentecomoingreso.+e2asin e!ectounaagregaci"n e!ectuadaporelcontribuyente.E2emplos; >dividendosrecibidosdesociedadesan"nimas >utilidadesretiradasdesdesociedadesdepersonas >rentase6entasdeImpuestode3rimera)ategora Las cantidades agregadas o deducidas se contabili5an reajustadasse3@n"PC
)."mpuestoadeudado Lnave5determinadala correspondeaplicarla impuestoadeudado RLI0baseimponibleImp3)1, $tasade1)Aparadeterminarel
0Impuestoadeudado]tasa6baseimponible]&'RRLI1
,."mpuestoapa3ar )ontraelimpuestoadeudadosededucenloscr&ditos$ contraelimpuestoparaobtenerelimpuestoapa3ar 0impuestoapagar]impuestoadeudado>cr/ditos1 $rdendededucci"ndecr/ditos; &Dcr/ditosquenodanderechoadevoluci"noa imputaci"ncontrae2erciciossiguientesH #Dcr/ditosquedanderechoadevoluci"noimputaci"nHy @Dpa3ospro8isionalesmensualesosumasquese considerancomotales0siempredanderechoadevoluci"n1
,."mpuestoapa3ar > )r/ditoquenodaderechoadevoluci"n;pore2emplo, cr/ditocontenidoenartculo@@bisLIR,por-Rdevalor deactivos!i2osadquiridosenele2erciciorespectivo. > )r/dito que da derecho a devoluci"n; por e2emplo, cr&ditoporimpuestopa3adoen$el$exterior,respectode rentas de !uente e6tran2era incluidas en la RLI. %u operatorialaveremosconmayordetalleenel apartado siguiente > 33Jssern estudiados al t/rmino de lecciones sobre LIR,dentrodesusnormasdeadministraci"n
#entas$$de$$a3encias$$o$$1P$$en$$Chile$$de$$empresas extranjeras )oncepto de E3 !ue revisado como un tipo de contribuyentedelaLIR;e6tensi"nhaciaelterritorio nacionalde lasactividadesdeunaempresasituadaenel e6tran2ero,medianteladesignaci"nen)hilede un representanteconpoderesgeneralesdegesti"n0G1 7horacorresponderevisarc"motributan!rentealaLIR LIRestimaqueunE3situadoen)hiledebesertratado comocontri(uyente$indi8idual$dePrimeraCate3ora, separadosdesumatri5e6tran2era.
#entas$$de$$a3encias$$o$$1P$$en$$Chile$$de$$empresas extranjeras 3or estemotivo,el artculo@,LIRseFalaqueE3ss"lo tributarnen )hilepor susrentasde+uentechilena. Iuedane6cluidasdetributaci"nlasrentasobtenidasenel e6tran2eroporla)asaJatri5oporunE3situadoenun pasdistintode)hile AIu/sucedeconlasrentasde!uentee6tran2eradeunE3 situadoen)hiledeunaempresae6tran2eraB %eg n%II,talesrentasnotributanen)hile0cuestionable1 LosE3squedansiemprea!ectosarentae+ecti8a
3resuncionesde Renta
$peranencasodequelaRLInopuedadeterminarsepor causasimputablesalcontribuyente; 2+ *D> capital e ectivo invertido en la empresa o porcentajedeventas)art-85?1R+ %e aplicacuandoRLInopuedadeterminarsepor!altade antecedentesocualquieraotracircunstancia.*oaplicable encasodeimposibilidadporcaso!ortuito0raraaplicaci"n1 :+ *a*,>delproductototallasimportacioneso exportaciones)art-86?1R+ Cambi/naplicableencasode!altadeantecedentes
3resuncionesde Renta
(+ Rentas de agencias o EP en (#ile de empresas extranjeras)art-8;?1R+ %inoresultaraposibledeterminarlosresultadose!ectivos deunE3deacuerdoa lasnormasgeneralesdelaLIR,se presumequeresultadodeE3seaseme2aaresultadode casamatri5,deacuerdoa algunadelassiguientes proporciones; >proporci"nRLI>rentasbrutasdecasamatri5 >proporci"nRLI>activosdecasamatri5 +ichapropoci"nseaplicaralasrentasbrutasoalos activosdelE3paradeterminarluegolaRLIdelmismo
3reciosde Crans!erencia
El mismo artculo @, LIR regula algunas normas que permitenal %IIcontrolarycorregirlospreciosquese!i2an en lasoperacionesde ventasoservicioscelebradasentre empresasrelacionadas, cuandounade/stastienesu domicilioo residenciaenelpasylaotraenele6tran2ero 0operacionestrans2ronteri<as1. Estasnormasson conocidascomoreglassobrepreciosde$ trans+erencia0trans erpricing1.El principionormativode dichas reglas es que las operaciones entre partes relacionadasdebena2ustarseacondicionessimilaresalas quese !i2aranentrepartesindependientesparatales operaciones)dealingatarmFslengt#price+-
%i dicho principio no se respeta, se presume que tales operacionesconllevanuna trans erenciaencu$iertade utilidades o costos desde una empresa relacionada a la otra,a!indedisminuir lasutilidadesdeunaempresay aumentarlasdelaotrao bienreducirlasutilidadesde ambas.+ichatrans!erencialesionala potestadtributariade unodelosEstadosinvolucrados,el cualactuara !inde revertir dicha situaci"n. Laadministraci"n tributaria chilenapodrae2erceresta !acultadsobreaquellas operacionesque suponganun menorpagodeimpuestosen (#ile.
3orende,laaplicaci"ndetalesnormassuponedeterminar previamenteculesseranlas condicionesque se!i2aran entrepartesindependientesparalasmismasoperacionesy as establecer un patr"n ba2o el cual anali5ar las operacionesentrepartesrelacionadas. Eln cleodelasnormassobrepreciosdetrans!erenciase re!ierea losdistintosm/todosparadeterminarelpreciode mercadoparacadabieno servicio.Losm/todosvalidados hansidolargamenteestudiadosporla $E)+yhansido ob2etodee6tensoscomentariosydirectrices.
)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

Lasrentasde!uentee6tran2eratambi/nquedana!ectasal Impuestode3rimera)ategora,porque; >elartculo@delaLIRdisponequeloscontribuyentes domiciliadosoresidentesen)hiletributanporsusrentas decual6uierori3enBy > elartculo#NLIRnodistin3ueentrerentasde!uente chilenayrentasde!uentee6tran2era 7lcontrario,elartculo#N*D#incluyene6presamentelas rentasde!uentee6tran2era,aprop"sitodelosdividendos de%.7.e6tran2eras

> los in3resos$$(rutos$$incluyen$$la renta de !uente e6tran2era0IC7>art.&'1,puesarticulo#(LIRnadadiceal respectoyartculo&'LIRs"loe6cluyealgunasrentasde !uentee6tran2era0pensiones1. 3ero las rentas de !uente e6tran2era se reconocen sobre baselquidaypercibida0artculo&#LIR1,loquemarca dosparticularidades!rentea larentade!uentechilena,que sereconocesobrebasedevengadaopercibidaysobresus montosbrutos.Elreconocimientode montosl6uidos$ implicadeducci"npreviadecostos,gastose impuestos pagadosenele6tran2ero

%inembargo,sugravamenen)hilepodradarlugarauna do(letri(utaci%njurdicadetalesrentas,quepuedeser atenuadao evitadaporelderechointerno.Estaesla !inalidaddelasnormascontenidasenlosartculos-&7, -&4y-&)delaLIR,que>comoveremos>alteranlas normasgeneralesantescitadas.

)aractersticas generales delcr/ditoporimpuesto pagado enele6terior0)I3E1; &1)I3Eesequivalentealimpuestopagadoenele6terior #1)I3E s%locomprendeimpuestoe!ectivamentepagado @1)I3Enoexcedemontodeimpuestoapagaren)hile -1impuestoquee6cedeel)I3Eesdeduciblecomogasto en)hile :1)I3Esesumaalabasedelimpuestoparacalcular$ase imponi$lede3rimera)ategoraaaplicaren)hile

Esuncr/ditoporelimpuestoe+ecti8amentepa3adoenel exterior,adi!erenciadeloquesucedeenotrospasesen loscualesel cr/ditoequivalealimpuestoque!ormalmente resultaaplicableenele6tran2ero 0tasa6montoderenta1, independiente de que haya sido o no aplicado e!ectivamentesobretalesrentase inclusoenel casoque hubieseoperadounae6enci"nensu!avor. Esuncr/ditoquenoexceder/elmontodelimpuestoa$ aplicarenChile,de modoquesilatasadelimpuesto e6tran2eroesmayorquelachilena,elcr/ditos"lollegara latasalocal 0actualmente&'R1yelrestoser/deduci(le$ como3astocon!ormealasreglasdelartculo@&LIR.

Laredacci"nutili5adadaaentenderqueelcr/ditoequivale alimpuesto chileno aaplicarsobretalesrentas,peroel hechoquetalcr/ditonopuedasuperarel montodel impuestoe!ectivamentepagadoenele6tran2eroimplica queel cr/ditoesdeterminadoporelmontodelimpuesto e6tran2eroynoellocal. 3araqueelcr/ditocumplala!inalidadesperada>queevite o disminuyaladobletributaci"ndeunamismarenta> requiereaplicarseso(reelmonto6uetenanlasrentas $de$ +uente $ $extranjera $ $en $ $el $momento $ $pre8io $ $ a $ $la$ deducci%ndelimpuestoenel $extranjero,estoes, un importerelativamente(rutodetalesrentas.

1jemplo de determinaci%n de la #!" por renta extranjerayaplicaci%ndelC"P17 >3agodedividendoporsociedade6tran2era a1siimpuestoe6tran2eroesmenoraimpuestochileno
Jontobruto dividendo Impuestoe6tran2ero &NN
0&N1&NRJontoneto dividendo (N Jontorecibidoen)hile (N J^%imp.E6tran2ero &N0suma equivaimpuesto1 RLI3.)ategora &NN Impuestochileno 0&'1 &'R JE*$%cr/dito6impe6t &N =aldoimpuesto$apa3ar )

1jemplo de determinaci%n de la #!" por renta extranjerayaplicaci%ndelC"P17 >3agodedividendoporsociedade6tran2era b1siimpuestoe6tran2eroesigualaimpuestochileno
0&'1&'RJontoneto dividendo ,@ Jontorecibidoen)hile ,@ J^%imp.E6tran2ero &'0suma equivaimpuesto1 RLI3.)ategora &NN Impuestochileno 0&'1 &'R JE*$%cr/dito6impe6t &' =aldoimpuesto$apa3ar 2

1jemplo de determinaci%n de la #!" por renta extranjerayaplicaci%ndelC"P17 >3agodedividendoporsociedade6tran2era c1siimpuestoe6tran2eroesmayoraimpuestochileno
0#N1#NRJontoneto dividendo ,N Jontorecibidoen)hile ,N J^%imp.E6tran2ero &E,@, 0suma equivaimpuestocontope &'R1 RLI3.)ategora (E,@, Impuestochileno 0&E,@,1 &'R JE*$%cr/dito6impe6t &E,@, =aldoimpuesto$apa3ar 2

1jemplo de determinaci%n de la #!" por renta extranjera y aplicaci%n del cr&dito por impuesto$ extranjero7 >3agodedividendoporsociedade6tran2era d1siimpuestoe6tran2eroesmayoraimpuestochileno
0#N1#NRJontoneto dividendo ,N Jontorecibidoen)hile ,N J^%imp.E6tran2ero &E,@, 0suma equivaimpuestocontope &'R1 RLI3.)ategora (E,@, Impuestochileno 0&E,@,1 &'R JE*$%cr/dito6impe6t &E,@,

=aldoimpuesto$apa3ar 2

0Estem/todosesigueentodosloscasosdelaLIRenque operancr/ditossobreimpuestose2.cr/ditoporimpuesto de3)contraI9)1 El artculo-&7 seFalalasrentasquepuedenaccedera este cr/dito.Elrestodelasrentas,nogo5andeestebene!icio. +istingue@gruposderentas;0&1bene!iciosderivadosde lapropiedadsobreempresas,0#1serviciosy0@1rentasde E3enele6teriordecontribuyenteschilenos. El artculo-&) seFalalasreglassobre)I3Eaplicables sobrerentasprovenientesde pasesconloscuales)hileha suscrito)onveniosparaevitarla+obleCributaci"n0)+C1

Enotraspalabras,elesquemadelasreglassobre)I3Ees elsiguiente; bene!iciosempresas pasessin)+C rentaE3ene6tran2ero servicios0empresa1 )I3E bene!iciosempresas pasescon)+C rentaE3ene6tran2ero servicios0empresa1 servicios0p.natural1
&1<ene+iciosderi8adosdelapropiedadso(reempresas 7qu quedancomprendidoslos di8idendos0utilidades distribuidaspor%.7.e6tran2erasaaccionistasdomiciliados o residentesenelpas1ylosretiros0utilidadesentregadas por sociedades de personas e6tran2eras a socios domiciliadosoresidentesen)hile1 Este tipo de renta es e6presamente mencionado en el artculo#N*D#LIR,lo cualcon!irmaquelasrentasde !uentee6tran2erasiemprehanintegradola baseimponible delImpuestode3rimera)ategora.
&1<ene+iciosderi8adosdelapropiedad(cont.) En principio, el )I3E comprende s"lo el impuesto e6tran2eroquegravedirectamenteeldividendooretiroo suremesaa)hile. %inembargo, enausencia dedichoimpuesto, ocuando /steesin erioralimpuestode3rimera)ategorachileno, puede imputarse total o parcialmente como )I3E el impuestoalarentae6tran2eropagadoporlasociedadque reparteeldividendooretiro>enlapartecorrespondientea larentadistribuidaoremesadaa)hile
&1<ene+iciosderi8adosdelapropiedad(cont.) Inclusoel impuestopagadoporunatercerasociedadenla cuallasociedaddistribuidorao remesadoratenga participaci"nigualo superioral&NRy en proporci"nalas utilidadesque/stadistribuyaalasociedaddistribuidorao remesadora; pagaimpderetenci"n
=ocioChile
pagaimpuestoequiva3.)ategora
=ociedadextr =ociedadextr2
pagapropioimpequiva3.)ategora
#1#entasporusoenelexteriordemarcas5patentes5 +%rmulas5asesorast&cnicasyprestacionessimilares El )I3Ecomprendealimpuestoquegravadirectamentela rentaosuremesahacia)hile0generalmente,setratarde unimpuestoderetenci"n1,porel montoe!ectivamente pagadoy hastaunacantidadquenosupereelImp3)que corresponderaaplicarsobreel montoquetenandichas rentasenelmomentoprevioalaaplicaci"ndelimpuesto en el e6tran2ero.*opuedenimputarseenestecasolos impuestospagadosporlasociedadquepagao remesala rentanilasempresasen lascuales/sta ltimatiene participaci"n.
@1#entaspro8enientesde1Penelexterior En)hilese reconocenlasrentasdevengadasporelE3 duranteele2erciciotributariorespectivo,obienduranteel e2erciciotributarioe6tran2eroque culminadentro del e2erciciotributariochileno0v.g.e2erciciose6tran2erosentre &D2uliodeunaFoy@Nde2uniodelaFosiguiente1.3or ende,los impuestose6tran2erosquepuedenutili5arsecomo )I3Econtralosimpuestosapagaren)hilesernlosque gravenprecisamentela rentadevengadarespectiva,los cualespodrnencontrarsepagadosoadeudadosala!echa de su imputaci"n.)I3Enoincluyeimpuestosderetenci"n sobreremesadetalesutilidadesaltitulardelE3.
< < <
<
Caractersticas3eneralesdetalescr&ditos *o dan derecho a devoluci"n ni imputaci"n contra e2ercicios!uturos %"loprocedenrespectodelasrentasindividuali5adaspor laley %"lo pueden hacerse valer cuando la inversi"n en el e6tran2ero> enel casodeparticipaci"nensociedadeso constituci"ndeE3>sehayamateriali5adopormediodel Jercado)ambiario?ormal0)ap.8II)*)I1 %"lopuedehacersevalercuandolainversi"nseencuentra previamenteinscritaen el RegistrodeInversionesenel E6tran2erollevadoporel%II
Rentas provenientes depases con)+C

Elartculo-&)regulaelcasodel)I3Erespectoderentas provenientesdepasesquehansuscritoun(onveniopara Evitarla Do$leTri$utaci%ncon)hile,la cualestablece algunosderechospre!erentessobrelasdemsrentas; < Enelcasodegananciasdecapital'dividendos'retirosy rentasdeEP,el)I3Etieneuntopemayor;@NRdelarenta yno&'R0Imp.3.)ategora1. < )I3Enoess"lodeduciblecontraelimpuestode3rimera )ategora,sinotam$i!npor su saldocontralosimpuestos inales0Impuesto9lobal)omplementarioo 7dicional, seg ncorresponda1
Rentas provenientes depases con)+C

< )I3E>porunmonto dehastael@NRdelarenta>tam$i!n see6tiendea!avorderentasprovenientesdelosservicios personalesdependienteso independientes,gravadosenel artculo-#*Ds&y#LIR. < 3ases que han suscrito )onvenio para evitar +oble Cributaci"n0)+C1con )hile;7rgentina,4rasil,3er , Ecuador,J/6ico,)anad,EspaFa,Reino Lnido,?rancia, +inamarca,%uecia,3olonia,%ud!rica,)oreadel%ur,etc. Listacompletay actuali5adadepasespuedeverseensitio _ebdel%II;___.sii.cl
R/gimenordinarioLIR e impuesto nico

4a2oelsistemadelaLIR,larentatributaordinariamente endosniveles;losimpuestosdecategora0principalmente el Impuestode3rimera)ategora1yluegolosimpuestos !inales.%inembargo,hayalgunasrentas> lasgananciasde capital> queseencuentrana!ectasalimpuestodeprimera categoraencalidaddeimpuestonico. 7simismo,hayotrasrentasqueseencuentrane6entasdel impuestodecategoray tributans"loconlosimpuestos !inales,cuandolarentaesgeneraday percibidaporlas personasnaturalesonoresidentes.
+es!ase entre 3rimera )ategora 03)1 eimpuestos !inales 0I9)>I71

El r/gimenordinariode tributaci"npermiteun des!ase entrela tributaci"ndeunamismarenta,enlaempresaque generadicharentacon Impuestode3rimera)ategora,y posteriormenteenelempresarioqueretiradicharentadela empresa con el impuesto !inal respectivo 0I9) o I71, seg nsetratederesidentes ono. Estedes!ase> incorporadoalaLIRen&(,->implicauna especiede omentoa lapermanenciade la rentaenla empresaquelagener"parasureinversi"n,enlamedida que el impuesto !inal s"lo se har e6igible cuando las rentasseane!ectivamenteretiradasporel propietariodela empresa.
*ormas antiabusodeldes!ase 3)QI9)>I7

LaLIRpreveequealgunoscontribuyentes puedenabusar de estesistemamedianteciertas!ormas2urdicas,que permiten retirar utilidades de las empresas sin hacere6igibleel pagodelosimpuestos!inales,cuandola!orma usada no representa ormalmente un retiro o dividendo, pero materialmentepermitepercibirutilidades.Los dos casosconsideradosporlaLIRsonlossiguientes; a+retirosencu$iertos0RE1 $+ gastosrec#a&adosquesuponenretirodeespecieso desem$olsodedinero)GR+
*orma anti abusoensoc.de personas

1.!associedadesdepersonas Estegrupoincluyetambi/na las dems!ormas empresarialesa!ines0EIRL,empresasindividuales,etc.1 Enelcasodelassociedadesdepersonasy!ormasa!ines, losREylos9Rsontratadostributariamentecomoretiros deutilidadesporlossocios;supagoesconsiderado un retiroportodoslossociosdedichasociedad,enproporci"n asuparticipaci"nenlasutilidades,salvoqueunodeellos seael bene!iciariodirectodelretiroencuesti"n,encuyo casotodoel pagoserimputablecomoretiroa dicho bene!iciario0artculo:-*D&LIR1
*orma anti abusoensoc.de capital

#.!associedadesdecapital
Estegrupoincluyea lassociedadesdecapital0%.7.yen comanditaporacciones,respectodelosaccionistas1ylos E3sen)hiledeunaempresae6tran2era 0aunquelaleyse equivocayaquhabladeUloscontribuyentesdelartculo :, *D&U, en circunstancias que aqu/l es la matri5 e6tran2era> contribuyentedeImpuesto7dicional> ynoel establecimientopermanente> contribuyentede3rimera )ategora>1

#.!associedadesdecapital(cont.) Enestecaso,losREo9Rsongravadosconunimpuesto nico a la renta de 85>, el cual es considerado un impuestodecastigo,encuanto>seg ndi2imos>sanciona unintentoporabusardelasnormassobretributaci"nde losdividendos,las cualespermitenpostergarel pagodelos impuestos!inales,cuandolasutilidadespermanecenenla empresaque lasgener".Enestecaso,laleynodistinguesi puede o no determinarse la persona del bene!iciario de talesdividendos,sinoquegravaporiguala todoslos accionistas, en tanto el impuesto es soportado por la sociedadensutotalidad.

#.!associedadesdecapital(cont.) 7simismo,dichoimpuestopuedesigni!icarun castigo respectodelosaccionistasresidentesen)hile,dadoquesu montoesigualal impuestoaplicablea losnoresidentes 0@:R1, en tanto los accionistas chilenos podran estar su2etosa unatasamenordeImpuesto9lobal )omplementario. Esunimpuestodedeclaraci%ny pagoanual,contrael cual puedenimputarselos33Jquehayahecholasociedado E3respectivo.

#.!associedadesdecapital(cont.) +ebeserpagadoinclusocuandoenele2erciciono se obtienenrentastributariasosemantienen p/rdidasporel mismo contribuyente ocuando elcontribuyente se encuentrae6entodelImpuestode3rimera)ategora.
Cambi/nseaplicacuandounasociedaddecapitalessocia deunasociedaddepersonas,y respectode/sta ltima correspondeaplicarla presunci"nderetiroen contrade todoslosociosodelasociedaddecapitalenparticular.
)onceptosutili5adosenartculo #& LIR

Losconceptosderetiroencubiertoydegastorecha5ado quesuponeretirodeespecies>amboscontenidosenel artculo#&LIR> sonsimilaresenelcasodesociedadesde personasy de capital,porlo cualadmitenune6amen unitario.
)onceptode retiro encubierto 0RE1

El retiro encu$ierto )RE+ gravado por el artculo #& LIR puedecorresponderavariosdesembolsosdistintos; a1unpr!stamodelasociedaddepersonasalsociopersona natural,residenteonoresidenteen)hile,ya todo contribuyente del Impuesto 7dicional, cuando el %II estimequesetratade unretiroencubiertodeutilidades0se e6cluyen los pr/stamos a socios que sean personas 2urdicasresidentesen)hile,porquenohayelusi"n1 b1unpr!stamodelasociedadan"nimacerradaa sus accionistaspersonasnaturales,residenteso noresidentes 0aqunoseincluyeatodoaccionistanoresidente1
)onceptode retiro encubierto 0RE1

Elretiroencu$ierto0RE+0cont.1; c1usoo gocedelos$ienesdelactivodela empresaporel empresarioosocio,porelc"nyugeohi2osnoemancipados legalmentede /stos,queno seanecesarioparaproducirla renta d1 entregadecualquier$iendelaempresaengarant"ade o$ligaciones'directasoindirectas'delossociospersonas naturaleso contribuyentesdelimpuestoadicional,sidicha garanta!uerae2ecutadaporel pagototaloparcialdetales obligaciones
)onceptode gastorecha5ado 09R1art.#&

Notodo3astorecha9adode8en3alaaplicaci%ndeeste r&3imendetri(utaci%n. Elartculo#&LIRhabladeungastonoaceptadoporla LIR0artculo@@*D&LIR1,quecorrespondaa unretirode especieso aunacantidadrepresentativadeundesem$olso de dinero`,quenohayasidoimputadoa loscostosdelos bienesdelactivodelcontribuyenteH `]la LIR us"ine6plicablemente una !rasecarente de sentido; parece no
quererlimitarsea los desembolsose!ectivos,sinoa aquellosgastos que UequivalenU aun desembolso

Elartculo#&condicionasuaplicaci"nadosrequisitos; > que el gasto corresponda a un retiro de especies o a desem$olso dedinero0porqueencasocontrariono estaramos!renteaunretiroencubierto,sinosimplemente a unadisminuci"n indebida delabasedelimpuesto de 3rimera)ategora1Hy > queelgastono#ayasidoimputadoaloscostosdelos bienesdelactivodelcontribuyente0 en cuyocasono producira e!ectos en el resultado, pues simplemente se estcambiandounactivoporotro1

7lgunosdelostiposdegastosquequedancomprendidos dentrodeester/gimensonlossiguientes; > condonaci%ndedeudas0distintodecastigodedeudas1, que equivale a donaci"n del cr/dito Aqu/ sucede si se castigauncr/ditosincumplirconrequisitosestablecidos en el artculo@&LIRB%"loserecha5aelgasto,peronose hay presunci"n de retiro, pues no hay desembolso de dinero > remuneracionesexcesivasuotrosbene!iciosin2usti!icados apersonasrelacionadasoin!luyentesenlaempresa > donacionesnoautori&adasporleyestributarias
Elsistema de correcci"nmonetaria
Lnadelosprincipiosbsicosdelacontabilidadeseldela unidadmonetariaconstante,estoes,quela monedaelegida paracontabili5arlasoperacionesdelasempresastieneun valorestableyconstanteeneltiempo. )ualquiervariaci"nsigni!icativaquee6perimenteelvalor de dicha moneda, disminuir la capacidad de la contabilidad de re!le2ar la realidad patrimonial de la empresa,pues implicarcompararvaloresheterog/neos entreun e2ercicioy otro,lo cualconduciraresultados errticos.
E2emplo;7!abric"5apatosenelaFo&conuncostode &NNcQu, losvendi"duranteelaFo#a&:NcQu,obteniendo unautilidadde:Nporcadaunidad.%iduranteel aFo@se produceuna!uertein!laci"nyeldineropierdeel&NNRde su valor,7venderluegosus5apatosen@NN,registrando unautilidadde#NNporcadaunidad. %icomparamoslosresultadosdeunaFoy otro,sin considerarlain!laci"n,aparentementeelresultadodelaFo @suponeunme2oramientodel@NNR,encircunstanciasque >ent/rminosreales> noe6istevariaci"nalguna,pues simplemente estvendiendo almismo precio queantes, peroactuali5ado.
E2emplocontable;valornominaldeunaempresadebeser corregidoparatrans!ormarloenvalorreal,alconsiderarla p/rdidadevaloradquisitivodelaunidadmonetaria.
7ctivo )a2a&&: 3atrimonio )apital&NN Ltilidad &:
3ero teniendopresentela in!laci"nde&NR,esnecesario UcorregirUelvalordelcapitalinicial,parapodercomparar alt/rminodele2erciciodosmagnitudeshomog/neas;

)apitalinicial K&NRin!laci"n )apitalinicial 7ctuali5ado &NN &N &&N
Luego,lautilidadobtenidaduranteele2ercicioencuesti"n debedeterminarsecomparandoelcapital!inalyelcapital inicialactuali5ado,locualarro2aelsiguienteresultado;
)? )I7 &&:
0&&N1Ltilidadreal :
Estasdistorsionesdelacontabilidadtradicionalvienena UcorregidosUmediantelaactuali5aci"ndelosvalores inicialesdelacontabilidad
ser
E6plicaci"nconceptualdelsistema de correcci"nmonetaria chileno

1.#e8alori9aci%ndelCapitalPropio"nicial Esteeselprimerpasoy consisteenreconocerunap/rdidaanualequivalentealarevalori5 aci"ntotaldelcapitalinicial de la sociedad 0capital escriturado ms reservas1, de acuerdo a su e6presi"n en dinero. Esta revalori5aci"n suponequeelcapitalnohae6perimentadovariacionesen el aFoy quetodoslosbienesyderechosquecon!ormanel capitalinicialsu!renunadesvalori5aci"nequivalentea la in!laci"n0luegoveremosqueestos"loocurreconcerte5a respecto de los activos monetarios; ca2a, dep"sitos, cr/ditos,etc.1.

2.Aumentosdecapital(#AC) 3eroAqu/sucedesi,alcontrario,elcapitalaumentaenel tiempo intermedioB La empresa debe reconocer una p/rdidaadicionalequivalentealarevalori5aci"ndedicho aumentodesdela!echadesuaportehastael t/rminodel e2ercicio. 3.Cisminucionesdecapital(#CC) 7qu sucede lo contrario, si el capital disminuye en el tiempointermedio,la empresadeberdisminuirlap/rdida porrevalori5aci"ndelcapitalpropiopor el montodela disminuci"ncorregidodesdeel iniciodele2erciciohastala !echadelretiro.

4.#e8alori9aci%ndeacti8osnomonetarios(AND)
3eroAqu/sucedesihayactivosquenoe6perimentanuna desvalori5aci"nequivalentea lain!laci"n,sinoque mantienen suvalorinvariableB Enesecaso,lap/rdida globalreconocidacon la revalori5aci"ndelcapitalpropio debe contrarrestarse respecto de dichos bienes, reconociendounagananciaequivalenteal mayorvalorde dichosbienesproductodela in!laci"n0e6istendistintos criterios para revalori5ar tales bienes, que no e6aminaremos1.

.#e8alori9aci%ndepasi8osnomonetarios(PND) 7scomolos activospuedene6perimentaruna desvalori5aci"n, lomismosucedeconlospasivos monetariosqueno contemplanresguardoscontrala in!laci"n0deudasnorea2ustables1,lo cualgenerautilidad paralasociedaddeudora. Enelcasocontrario,cuandonosencontramos!renteaun pasivo no monetario, esto es, que no se desvalori5a producto de la in!laci"n, corresponde reconocer una p/rdida adicional, pues dichos pasivos aumentarn productodelas normasderea2ustabilidadquelosrigen0e2. deudasrea2ustablesoe6presadasenmonedae6tran2era1

Los a2ustes antes seFalados tienen su e6presi"n en la contabilidadenlascuatroclasesdecuentasquee6isten; &1a2ustesencuentasdepatrimonio0)3I,R7),R+)1H #1a2ustesencuentasdeactivos07*J1H @1a2ustesencuentasdepasivos03*J1Hy -1a2ustesencuentasderesultados0)J1 Codoa2ustesuponeunaanotaci"nen unacuentade patrimonio, activo o pasivo 0&.# "@1 y adems una anotaci"nenunacuentaderesultado0-1 0ver)3#(:1
Rentas de %egunda )ategora ; traba2o dependiente e independiente

La LIR reuna y gravaba originalmente en la %egunda )ategora alasrentasqueprovienendeactividadesdonde predominael usodeltra$ajopersonal0seaencondiciones desubordinaci"ny dependenciaobienencarcterliberal1 porsobreelusodebienesdecapital %inembargo,laregulaci"nde Ctulocorrespondienteal Impuestode %egunda)ategorapermiteadvertirqueno e6iste en la actualidad dicha dualidad seFalada inicialmente.
Rentas de %egunda )ategora ; traba2o dependiente e independiente

7ctualmente,las nicasrentasgravadasconimpuestode %egunda)ategorasonlasrentasprovenientesdeltraba2o dependiente, pues las originadas en el traba2o independiente quedan directamente ba2o el impuesto 9lobal)omplementarioo7dicional,seg ncorresponda.
7 pesardeello,lasrentasdeltraba2oindependientequedan su2etasa ciertasreglasespecialesdedeclaraci"nypago reguladasenel CtulorelativoalImpuestode%egunda )ategora,queveremosacontinuaci"n.
Rentas deltraba2odependiente
1.Caractersticas3eneralesdel"mpuestode=e3unda Cate3orao"mpuestoEnicoalos-ra(ajadores("*-) a+Bec#oGravado Estdestinadoagravarlasrentascuya!uentegeneradoraes eltraba2o,prestadoba2ounvnculodesubordinaci"n y dependenciaconunempleador. Estarelaci"nnormalmentesemateriali5aenlasuscripci"n deuncontratodetraba2ode acuerdoa lasreglasdel)"digo delCraba2o,aunquelae6istenciadeunarelaci"nlaboralno requierelasuscripci"ndeundocumento.
1.Caractersticas3eneralesdel"mpuestode=e3unda Cate3orao"mpuestoEnicoalos-ra(ajadores("*-) a+Bec#oGravado)cont-+ 7simismo,dichoimpuestogravalapercepci"nde rentas provenientes dela#orroprevisionaldelostraba2adoresque hanterminadosu vidalaboral,dadoquetales!ondosno tributaroncuando!ueronincorporadosa unacuentade capitali5aci"nindividualo aunacuentadeahorroprevisional voluntario.
1.Caractersticas3eneralesdel"mpuestode=e3unda Cate3orao"mpuestoEnicoalos-ra(ajadores("*-) $+1mpuestonico *ormalmentelostraba2adoresvivendesusolaremuneraci"n y en ese caso este impuestose aplicaen !orma nicae impideel gravamendetalesrentasconotrostributosdela mismaley.*oobstante,si lostraba2adoresobtienenotras $rentas$ 3ra8adas $con Impuesto de 3rimera )ategora o 9lobal,estarnobligadosacolacionaram$asrentasy pagar Impuesto9lobal)omplementarioo 7dicional,seg n corresponda,portodosdichosingresos.
1.Caractersticas3eneralesdel"mpuestode=e3unda Cate3orao"mpuestoEnicoalos-ra(ajadores("*-) c+1mpuestodeRetenci%n *ormalmenteel ILCesretenidoporlaspersonasobligadasal pagodelasrespectivasremuneraciones, estoes,los empleadores,y debeserenteradoenarcas!iscalesdentrodel pla5odelosdoceprimerosdasdelmessiguiente. Encasocontrario,el ?iscotendrunaacci%ndirectacontrael pagadordela renta,encuantoseconsideraque se ha apropiadoindebidamentede losimpuestosretenidosal traba2ador.
1.Caractersticas3eneralesdel"mpuestode=e3unda Cate3orao"mpuestoEnicoalos-ra(ajadores("*-) c+1mpuestodeRetenci%n)cont-+ Elempleadors"losepodrliberarsiacreditaquenoretuvo elimpuestoencuesti"n,locualenlaprcticaesinviable. *o obstante,e6istenalgunoscasosenloscualesnooperala obligaci"nderetenci"nre!erida,comoen el casodelos traba2adoresquelaboranba2osubordinaci"nodependencia deempleadores sindomicilioniresidencia enelpas.En esoscasos,se habladeuna Uautoretenci"nUporel traba2ador, aunquemsbienel ILCse trans!ormaenimpuestode declaraci"n.
1.Caractersticas3eneralesdel"mpuestode=e3unda Cate3orao"mpuestoEnicoalos-ra(ajadores("*-) d+1mpuestoprogresivo Esteimpuestooperaen baseaunaescalaprogresivadetasas marginalesqueaumentanamedidaquelarentaessuperior. e+1mpuestoso$re$aseperci$ida )omotodoimpuestopersonal,elILCgravas"lolasrentas quehansidopercibidasporlostraba2adoresopensionados. *o basta el go5ar de un ttulo o derecho para quedar obligadoapagarimpuestossobredichasrentas.
1.Caractersticas3eneralesdel"mpuestode=e3unda Cate3orao"mpuestoEnicoalos-ra(ajadores("*-) e+1mpuestoso$re$aseperci$ida)cont-+ Es necesarioquetales!lu2osingresene!ectivamenteenel patrimoniodeltraba2adoropensionado. Esta norma tiene un importante correctivo en las normas sobreliquidaci"ndel impuesto,encasoderemuneraciones pagadassimultneamentepordosomsempleadores,yen las normassobretributaci"nderemuneracionespagadascon retraso.
2.$1lementosdelimpuesto a1 %u2etoactivo;comosiempre,el?isco b1%u2etopasivo;loscontribuyentesa!ectossern los tra$ajadores dependientes y los pensionados, domiciliadosoresidentesenelpas. c1 .echo gravado; comoseFalamos precedentemente, estarentaconsisteen sueldos,salarios,sobresueldos, premios,dietas, grati!icaciones,participacionesy cualesquieraotrasasimilacioneso asignacionesque aumenten la remuneraci"n pagada por servicios personalesprestadosba2osubordinaci"nodependencia.
2.$1lementosdelimpuesto(cont.) d1 4ase imponible; tambi/n podemos hablar aqu de renta lquida imponible, como en el Impuesto de 3rimera)ategoraH/staconsisteen la rentalquida percibidaydisponibleprovenientedeltraba2opersonaly prestadoba2ocondicionesdedependencia. e1 Casa;progresiva
2.$$Ceterminaci%ndela(aseimponi(le(CP ))) ElILCsehacee6igiblesobrerentaspercibidas. 3orpercepci"nseentiende; >pa3oe+ecti8o 4 $ a(ono $en $cuenta $0si e6iste una cuenta corriente mercantilentreel traba2adory elempleadory /ste ltimo abonaendichacuenta,a!avordeltraba2ador,unasuma de dinero.Juyraro,debierasuponerqueambaspartes !uerancomerciantesy e6istierancontraprestaciones recprocas1
2.$$Ceterminaci%ndela(aseimponi(le 3orpercepci"nseentiende0cont.1; > puesta $ a $disposici%n $del traba2ador 0por e2emplo, cuandose emiteunchequea !avordeltraba2adory/ste puederetirarlocuandodesee1 > cuandolaobligaci"ndepagarlarentasecumple$ medianteunmododeextin3uirdistintodelpa3o0por e2emplo,cuandountraba2adortieneuna deudaconel empleador,porunpr/stamo,ylaremuneraci"nseimputa al pagodedichopr/stamo;estacompensaci"nrequiere consentimientodeltraba2ador1
2. Ceterminaci%ndela(aseimponi(le Lameracontabili5aci"ncomogastoporlaempresadela remuneraci"nnosigni!icapercepci"nporeltraba2ador. La!"rmuladeclculodela4Iser;
Renta 4ruta 0coti5acionesprevisionales1 RLI
Elclculodelabaseimponiblesehardeacuerdoal per"odo#a$itualopactadoparaelpagodelas remuneraciones;mensual,quincenal,semanalodiario
Seamosahoralacomposici"ndelasdistintasmagnitudes quecomponenla4IdelILC; a)#enta<ruta(CP ,1) %e encuentran enumeradas en el artculo -# *D& LIR; sueldos7sobresueldos7 salarios7pensionesymontepos7etc. La mayora de estos emolumentos estn de!inidos en el )"digodelCraba2o.*"tesequeen el casodelasregalasen especiesdebenseravaluadasendinero.
a)#enta<ruta(cont.) Cambi/nseincluyenlas indemni5acionespor t/rminode contratodetraba2oquetienencarctervoluntario,enlaparte quesumadasalasindemni5acioneslegalesoalaspactadas encontratooconveniocolectivo07rtculo&',del)"digo del Craba2o1 e6cedan el lmite seFalado en el artculo &' *D&@LIR0promedio ltimos#-meses6 aFodeservicio1 *aturalmente que no quedan comprendidas dentro de las rentasbrutas los ingresos no constitutivos de renta; asignacionespor movili5aci"n,traslaci"n,becasdeestudio, etc.
()Coti9acionespre8isionales(CP ,,) +ela R4 sedescuentanlas coti&acioneso$ligatoriasde carcterprevisional queseandecargodeltraba2ador.Enel casodelostraba2adoresa!iliadosa7?3s,serlassiguientes; > coti5aciones obligatorias para el !inanciamiento de pensi"ndeve2e50&NRR4contopedeEN L?> remuneraci"nimponible>1 > coti5acionesobligatoriaspara!inanciamientopensi"n invalide5ysobrevivencia0RvariablesobretopeENL?1 >coti5aci"nobligatoriadesalud0'RsobreR4con topedeENL?1
()Coti9acionespre8isionales(cont.) Estassumasporcoti5acionesobligatoriastotali5ancercadel #NRdelaR4ysondeduciblesdela4IdelILC @Gu!sucedeconlascoti&acionesvoluntariasA > coti&acionesvoluntariasen cuentacapitali&aci%n individualy2PC=tambi/nserndeduciblesdeR4hasta montomensualm6imode:NL?ytopeanualdeENN L?. Lo anterior debe conciliarse con posibilidad de coti5ar voluntariamente hasta por EN L?, seg n lo autori5ael Reglamentodel+LENN,incluidalacoti5aci"n obligatoria,topequecomprenderaademsel de:NL? respectodel73S
()Coti9acionespre8isionales(cont.)
@Gu!sucedeconlascoti&acionesvoluntariasA)cont-+ > (oti&aciones voluntarias en 1sapre por sobre 'R obligatorioserdeduciblehastatopeequivalenteal'Rde ENL?0-,#L?10aplicables"losisueldoesin!erioraEN L?1 >Dep%sitosencuentadea#orrovoluntario0)uenta#1no esdeducibledeR4
c)cantidadesexcluidasdela<" 4indemni5acionesporaccidentesdeltraba2o >asignaciones!amiliares >indemni5aci"nlegalport/rminodecontratodetraba2o > indemni5aciones pactadas en contrato o convenio colectivo >demsindemni5acionesquenoe6cedantopedeartculo &'*D&@LIR >bene!iciosprevisionales > asignaci"n de movili5aci"n, alimentaci"n, traslaci"n, viticos,etc.
3.Periodotri(utario %er el perodo habitual de pago de las remuneraciones; semanal,quincenal,mensual.
AIu/ sucede con los anticipos de rentas pagados por el empleadoraltraba2adorB A W las rentas e6traordinarias pagadas antes del t/rmino del perodohabitualB0e2.4onoamitaddemes10)3:(&1
4.C/lculodelimpuesto(CP 0,) a1Regla9eneral0)3:(,1;tasaprogresivadelperodosobre totaldelarentapagada b1casosespeciales0)3:((1 >rentastotalesquesepaganconretraso )3:(( >rentasaccesoriaspagadasconretraso c1 Reliquidaci"n 0rentas del traba2o provenientes de varios empleadores1)3EN# d1 Crans!ormaci"n del ILC en pago provisional del I9) 0concurrenrentasdedistintanaturale5a2untoaladeltraba2o1
Rentas deltraba2oindependiente
1.=ujetopasi8o 3odemosdistinguirdiversoscontribuyentes; >lospro!esionalesindependientes)3E## >lassociedadesdepro!esionales)3E#@ >personasnaturalesquedesarrollanotrasocupaciones lucrativas)3E#E0e2.7gentesdeseguros1 >au6iliaresdelaadministraci"nde2usticia >corredoresquenoempleencapital
1.=ujetopasi8o >lassociedadesdepro!esionales)3E#@ %ociedadde personasintegradae6clusivamenteporpersonas naturales que tienen la calidad de pro!esionales 0no se requieretenenciadettulopro!esional1 obienporotras sociedadesdepro!esionales.Codos los socios no requieren tenerlamismapro!esi"n.3uedenrecibirserviciosde otros pro!esionales,encalidaddecoadyuvante. 2.Fecho3ra8ado E2ercicio de actividades lucrativas donde predomina el uso deltra$ajopersonalporsobreelempleodecapital.
3.<aseimponi(le E6isten tres alternativas de determinaci"n de la base imponible; a1 Rentanetae2ecti*aseg@ncontabilidadsimpli2icada; ingresos brutos anuales perci(idos $durante el e2ercicio menos gastos necesarios para producir la renta e+ecti8amentepa3adosduranteele2erciciorespectivo. Lasnormassobrededucci"nde gastosaplicablesenestecaso sonlasmismasde3rimera)ategora07rtculo@&LIR1.%e determinansobrela basede contabilidadsimpli!icadaque constaenunLibrodeIngresosyEgresos.
3.<aseimponi(le(cont.) b1 Renta neta presunta; ingresosbrutos anuales perci(idosmenosgastospresuntosequivalentesal@NR de dichosingresosconun topem6imoanualde&:LC7 0apro6. V:.:,N.NNN.>1 c1 Renta neta e2ecti*a seg@n contabilidad completa% Estaalternativaes aplicablea lassociedadesde pro!esionales.Lassociedadesde pro!esionalespueden tributarseg nnormasde %egunda)ategora0ingresos percibidosmenosgastospagados1o seg nlasnormasde 3rimera)ategora0ingresosde8en3adoso percibidos menosgastosadeudadosopagados1
4.#etenci%ndelimpuesto
Engeneral,todapersonao entidadquedesarrolleactividades clasi!icadas dentro del hecho gravado del Impuesto de 3rimera)ategora0aunqueest/ne6entasdetalimpuesto1 estobligadaa retenerel impuestoa laspersonasnaturaleso sociedadesde pro!esionalesque prestanservicios independientes. El pla5o para pagarlo al ?isco son los doce das del mes siguientealaretenci"n.
4.#etenci%ndelimpuesto(cont.)
La obligaci"nderetenersurgecuandola remuneraci"nse percibeporel bene!iciario0sepagaoponeadisposici"ndel bene!iciariode/staolaobligaci"nsecumpleporunmodo dee6tinguirdistintodelpago1. El?iscotieneampliasaccionesencontradelsu2etoobligado aretenerdichoimpuesto.
.Pa3ospro8isionalesdeimpuesto a1 $bligatorios; Equivalente al &NR de ingresos brutos percibidos,salvoretenci"ne!ectuadaalmomentodelpago. b1Soluntarios;)ualquiermontoporencimaoenausencia depagoprovisionalobligatorio '.G(li3aci%ndee+ectuardeclaraci%nde"HC +eclaraci"nanualdeI9)enabrildelaFosiguiente ).G(li3aci%ndeemitir(oletasdehonorarios )adave5quesepercibenrentasporesteconcepto
Impuesto9lobal )omplementario0I9)1
EnelmodelooriginaldelaLIR,elI9)esunimpuestoque grava a las rentas a!ectas a los impuestos cedulares de 3rimeray de%egunda)ategora,cuandotalesrentasson percibidaspor losdestinatarios!inalesdetalesrentas,las personasnaturalesdomiciliadasoresidentesen)hile.
ElI9)esel impuestoqueenderechocomparadoseconoce comoImpuestosobrelaRenta.Ladoctrinaconsideraque esteimpuestoesel msper!ectodesdelaperspectivadela 2usticia tributaria, en cuanto toma en consideraci"n con mayorintensidadlacapacidadcontributivadelsu2etopasivo.
1.=ujetoPasi8o 3or regla general, este impuesto s"lo grava a las personas naturales. E6cepcionalmente,tambi/ngrava; >Rentasdecomunidadeshereditariasindivisas >+ep"sitosdecon!ian5aenbene!iciodecriaturasque estnpornacerodepersonascuyosderechossoneventuales >+ep"sitosenvirtuddetestamentos >4ienesentregadosaunapersonaacualquierttulo !iduciario
1.=ujetoPasi8o(cont.)
Personas domiciliadas o residentes- Las personas deben estardomiciliadaso residentesenelpas,seanchilenoso e6tran2eros. Enelcasodelose6tran2erosdebenhaber permanecidoen)hilepormsde@aFos. .ituaci%nde los c%nyuges-Losc"nyugescasadosensociedad conyugaldebendeclararimpuestoscon2untamente,salvoen el casodelamu2erquee2erceactividadeslucrativasen!orma separadadesumarido0casoartculo&:N)"digo)ivil1.
1.=ujetoPasi8o(cont.) .ituaci%ndelosc%nyuges)0+ Enelcasodelosc"nyugesseparadosde$ienesocasados $ajo r!gimendeparticipaci%nenlosganancialesdeclaran separadamente. %in embargo,los c"nyugesconseparaci"nde bienes,por excepci%n,debendeclararcon2untamentesusrentas,cuando tratndosede separaci"ntotalconvencional,conserven 2urdicamentesusbienesencomunidadalno liquidarla sociedadconyugal,o estaliquidaci"nnoese!ectiva,realy verdadera, ocualquiera deellostuvierepodergeneraldel otroparaadministrarodisponerdesusbienes.
2.Fecho3ra8ado
Todaslasrentasperci$idasporlossu2etospasivosde dicho impuestoduranteel e2erciciorespectivo,cualquieraseasu naturale5a,origen o denominaci"n,siemprey cuandono est!nlegalmenteexentasonoa ectasadichoimpuesto.
3.<aseimponi(le Rentabruta 09astosnecesarios1 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> ] Rentaneta 6 tasaaN>-NRb>cantidadareba2ar >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> ] Impuestoadeudado 0cr/ditosK33Js1 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> ]Impuestoapagar
3.<aseimponi(le 9.1.Rentabruta(artculo#:LIR7C)=":$ > retirosdeutilidadestributablesdeempresasquedeterminen su rentae!ectivamediantecontabilidadcompleta 0contribuyentesdelartculo#Ny&-bisLIR1 > dividendosydemscantidadesdistribuidasporsociedades an"nimasyencomanditaporacciones > gastos rec#a&ados y pagados 0retiro de especies o desembolsodedinero1en empresasde3rimera)ategora obligadasa llevar contabilidadcompleta0empresas individualesycontribuyentesdelartculo#Ny&-bisLIR1
9.1.Rentabruta(cont.$ >rentaspresuntasdebienesraces,mineraye6plotaci"nde vehculos >rentalquidadeprimeracategoraseg nconta$ilidad simpli icada >rentasperci$idasdesegundacategor"aporpro!esionales, sociosdesociedadesdepro!esionalesydirectoresde%.7. >rentasdecapitalesmo$iliarios >gananciasdecapital0artculo&'*D,LIR1quenosean ingresosnoconstitutivosderenta
9.1.Rentabruta(cont.$
>rentasexentasdelI9) >sueldosypensionesa!ectasaILCcuandoeltraba2adoro pensionadoobtieneotrasrentasa!ectasalI9) >montodelcr!ditopor1mpuestodePrimera(ategor"aque generanlasrentasdeclaradasporconceptosderetiros, dividendosygastosrecha5ados Seremosalgunospuntosconmsdetalle
>#etirosdeutilidades? Codasumaqueseretirea $ttulodeutilidadesdesdeuna sociedaddepersonas, EIRL,E3oempresaindividual yquepuedaimputarsea lasutilidadesregistradasenel ?ondodeLtilidadesCributables0?LC1 delarespectivasociedadde personas,EIRL,E3 oempresaindividual.
Lassumasretiradasene6cesodeloregistradoenel?LCyquecorrespondana utilidades!inancierasdelaentidad0%3,EIRL,E3oEI1notributarnenese e2ercicio,perose incluirnenele2ercicioquedichaentidadgenereutilidades tributablesaregistrarseenel?LC0verreglasendetalleen?LC1.
>Ci8idendos? Codacantidadquedistribuyana $ttulodeutilidadeslas sociedadesan"nimasoencomanditaporaccionesrespecto desusaccionistas, puedanonoimputarsealasutilidadesregistradasenel?LCdelaenti dadrespectiva.
Las sumas distribuidas en e6ceso del ?LC quedarn gravadas con I9) sinderechoacr/ditoporImpuestode3rimera)ategora.E6cepto;sumasimputadas a ingresosnoconstitutivosderenta,rentase6entasdeI9)0e2emplo;rentasde !uenteargentinaOaplicaci"ndel)onvenioparaevitarla+obleCributaci"n1.
3Hastosrecha9adosy$pa3ados? 9astosrecha5adosparala%3,EIRLoEI respectiva,que supoganretirosdeespeciesocantidadesrepresentativasde desembolsosdedinero,queseanimputablesalsocio,titular oempresario0artculo#&inc.&DLIR1 AIu/ pasa en las sociedades an"nimas y en los E3 de empresase6tran2erasen)hileB >#entaspresuntas? 7 cada socio, titular o empresario se le imputan como retiradaslasrentaspresuntasde su%3,EIRLo empresa individual,enlaproporci"nquecorrespondeasudominio.
@.#.Rentaneta0R4menosgastos1 +educciones; >1mpuestodePrimera(ategor"apagadoduranteaFoal cual correspondenlasrentasdeclaradas0cr/dito6 &a.)ategora1 >1mpuestoTerritorialpagadoenaFocomercialrespectivo, cuandoconstituyecr/ditocontraelimpuestode3rimera )ategorayeldebienesracesdestinadosporsupropietario ae2erciciodeactividadesde#a.)ategoraindependiente >P!rdidasobtenidasporoperacionesdecapitalesmobiliarios yporoperacionesdelartculo&'*D,LIR
@.#.Rentaneta0R4menosgastos1 +educciones; > (oti&aciones previsionales correspondientes a retiros de sociosdeempresas >1nteresesporcr/ditoshipotecarios >Re$ajaporcr!dito#ipotecarioparaadquisici"nde viviendasseg n+?L# >2#orroprevisionalvoluntario
3.3."mpuestoadeudado(A#N) %e obtienealmultiplicarlarentanetaporlatasamarginal correspondiente 0!actor;N,N:ON,-N1yrestarlelacantidada reba2ar,paraobtenerlatasa!inaldedicharenta. 3.4.Cr&ditoscontraelimpuesto 9.:.1.Cr4ditoproporcionalporrentase?entasdeI>C rentase6entasnoquedana!ectasaI9),peroseconsideran parae!ectosde calcularla basedelimpuesto0R*1.El reconocimientodeun cr/ditopor talesrentasequivalea restarlasantesdeaplicarlatasade!initiva.
3.4.Cr&ditoscontraelimpuesto(cont.) 9.:.&. Cr4dito por Impuesto de )rimera Categora sin derechoade*oluci;n )r/ditoporimpuestoquegravaa gastosrecha5adosen%3, EIRLoEIquenoseimputaaretiroporquenohayutilidades tributables0?LC1enesee2ercicio. 9.:.9.Cr4ditoporimpuestosobrerentase?tran.erasseg@n Con*eniosdeDobleTributaci;n(artculo:1CLIR$ 9.:.:. Cr4dito por Impuesto de )rimera Categora con derechoade*oluci;n(correspondea cr/ditoporrentas distribuidasmedianteretirosodividendos1
3. ."mpuestoa$pa3ar
> sidi!erenciaentreimpuestoycr/ditosespositiva,/se eseltotalapagar > sidi!erenciaentreimpuestoycr/ditosesnegativa,/se estotalaimputarcontraotrosimpuestoso,enausenciade /stos,adevolverporel?iscoalcontribuyente > Aretencioneso33JB
Impuesto7dicional0I71
LasdistintasespeciesdeI7seencuentranreguladasenlos artculos:,ysiguientesLIR
ElI7eselsegundoimpuesto!inalsobrelarentacontenido enlaLIR,aplicableatodapersona,naturalo2urdica,ya todaotraentidadquecare5cadepersonalidad2urdica,que no poseandomicilioniresidenciaenelpasy queobtengan rentasde!uentechilena.
Car/ctersticas3eneralesdel"A
>impuestosobrepersonasoentidadesnoresidentes >enprincipio,s"logravarentasde!uentechilena > grava rentas brutas, no permite deducci"n de gastosnecesariosparaproducirdicharenta >s"logravarentaspercibidas >impuestoderetenci"n;esretenidoypagadoal?iscoporel deudordelarentaquetienedomiciliooresidenciaen)hile
Fecho3ra8adodel"A
Este impuestocubrediversoshechosgravadosrelacionados conpersonasoentidadessindomicilioniresidenciaenel pas,porellointentaremos di!erenciarlosdistintoshechos gravados.
Fecho3ra8adodel"A(cont.) 1.$$$#etirodeutilidadesdeempresassituadasenChile 1.1.-atri<e?tran.erade(stablecimiento)ermanenteen Chile(artculo#"N!1LIR$ Elartculohabladerentasde!uentechilenaApuedeun E3obtenerrentasde!uentee6tran2eraB Impuestoderetenci"n@:Rhechopor E3 en)hile,menos cr/ditoporImpuestode 3rimera)ategorapagadoporE3, seg nin!ormaci"ncontenidaen?LCdeE3. 3eromatri5estobligadaa declararanualmentesus impuestosen)hileseg nartculo'-*D&LIR.
1. #etirodeutilidadesdeempresas(cont.) 1.&.Accionistae?tran.erodeBociedadAn;nimasituada enChile(artculo#"N!&LIR$ )omprendela distribuci"ndeutilidadesacualquierttulo. Impuesto de retenci"n @:R hecho por la %7, menos cr/dito por Impuesto 3rimera )ategora, seg n in!ormaci"ncontenidaenel?LCdela%.7. *o est obligado a presentar declaraci"n anual de ImpuestoalaRenta.
1.$$#etirodeutilidadesdeempresas(cont.) 1.9.Bocioe?tran.erodeBociedadde)ersonas(artculo =0inciso1!LIR$ %e aplicareglageneral.*ormasupletoria.Impuestode retenci"n@:Rmenoscr/ditoporImpuesto 3rimera )ategora,seg nin!ormaci"nen el?LCde%3.3erosocio se encuentra obligado a declarar impuestos anuales en )hile.
)omple2idadderetenci"n;el?LCsedeterminaal@&.&#delmismoaFodelretiro.%i hayretiros ene6cesodel?LCquedana!ectosaretenci"nprovisoriade#NR.%ial@&.&# nohay?LCsu!icienteparacubrirtodoelretiro,lapartenocubiertanotributayel montoretenidose devuelve. +evoluci"nse solicita endeclaraci"nanualde impuesto.
2.1najenaci%ndeparticipaci%nenempresas &.1.-ayor*aloren ena.enaci;ndeaccionesdeB.A.situada enChile(gananciadecapitalaccionario$ $peracuandoel mayorvaloresconsideradocomorentaordinaria, estoes,su2etaaImpuestode3rimera)ategoray Adicional,sielena2enantedeaccionesnoesresidente. %ee6cluyencasosdeartculo&,bis,&,tereimpuesto nico de3rimera)ategora. Rentaquedaa!ectaa I7seg nENinciso&DLIR0supletoria1. Ena2enantes no residentes quedan obligados a declarar impuestos.
2.1najenaci%ndeparticipaci%nenempresas &.&.-ayor*aloren ena.enaci;nde derechosensociedadde personassituadaenChile(gananciadecapitalsocietario$ Jayorvalorsersiemprerentaordinaria,estoes, a!ectaaImpuestode3rimera)ategora e"mpuestoAdicional, si ena2enantenoesresidente. Rentaquedargravadaen normasupletoriaEN inciso&DLIR. Ena2enantes no residentes quedan obligados a declarar impuestosen)hile.
2.1najenaci%ndeparticipaci%nenempresas &.9.-ayor*alorenena.enaci;ndeaccionesoderechosen sociedad situada en e?tran.ero /ue permite ad/uisici;n de sociedad situadaenChile
Iendedor
(?tran.ero Chile
Foldin3aad6uirir Comprador
=ociedadchilena
2.1najenaci%ndeparticipaci%nenempresas &.9.-ayor*alorenena.enaci;ndeaccionesoderechosen sociedadsituadaene?tran.ero/uepermitead/uisici;nde sociedadsituadaenChile )asoespecialcontempladoenartculo&NLIR %uponequecompradortienedomiciliooresidenciaen)hile. Rentaordinariagravadacon@:R. )ompradoract acomoretenedor. Sendedornodeclararimpuestosen)hile.
3.Prestaci%ndeser8iciosporpersonasnaturales 9.1.Ber*iciospersonalescali2icados a1serviciosprestadosen)hile;tasa#NRsobremontobruto pagado,si serviciosconsistenen actividadescient" icas' t!cnicas'culturalesodeportivasImpuesto nicoalarentay deretenci"n0artculoEN inc.#DLIR1.Retenci"ny pagodebe e!ectuarseantesdequeextranjerosalgadelpa"s. b1 serviciosprestadosene6tran2ero;tasa#NRsobremonto brutopagado,siserviciosconsistenentraba2osdeingeniera o asesorat/cnica0art.:(*D#inc.!inalLIR1.E6cepci"na principiosdeLIR.
3.Prestaci%ndeser8iciosporpersonasnaturales 9.&.Ctrosser*iciospersonales a1serviciosprestadosen)hile;tasa@:Rsobremontobruto pagado0artculoEN inc.&DLIR1.*ormadeaplicaci"n supletoria.Retenci"nde impuestoporelpagador,pero tributo esdedeclaraci"nanualporelbene!iciarioe6tran2erodelpago b1 serviciosprestadosen el e6tran2ero;tasa@:Rsobremonto bruto pagado 0art.:( *D# inc.&DLIR1. Impuesto nico a la rentay deretenci"n,nohayobligaci"ndedeclararrentaanual en )hileporbene!iciarioe6tran2erodelpago.E6cepci"na principiosdeLIR.
-.=er8iciosprestadosporempresas 9-*-Tra$ajosdeingenier"aoasesor"ast!cnicas Casade#NR,impuesto nicoalarentayderetenci"nporel pagador. 7sesora puede prestarse en )hile o en el e6tran2ero. 7sesorat/cnicanohasidode!inidaporley. %IIsostienede!inici"nrestrictivaporvadeprueba;requiere queasesorasee6preseenunconsejo'in ormeoplano *ohayobligaci"ndedeclararrentaporbene!iciarioderenta
-.=er8iciosprestadosporempresas 9-,-Demsasesor"as a1serviciosprestadosen)hile;tasa@:Rsobremontobruto pagado0artculoEN inc.&DLIR1.Retenci"ndeimpuestoporel pagador,perotributoesdedeclaraci"n anualen)hileporel bene!iciarioe6tran2erodelpago b1 serviciosprestadosen el e6tran2ero;tasa@:Rsobremonto bruto pagado 0art.:( *D# inc.&DLIR1. Impuesto nico a la rentay deretenci"n,nohayobligaci"ndedeclararrentaanual en)hileporbene!iciarioe6tran2ero.E6cepci"naprincipios deLIR.
.-rans+erenciadetecnolo3a Casade@NR.Impuesto nicoalarentayderetenci"nporel pagadordelarenta. 3restaciones;usodemarcasypatentes,prestacionessimilares 0procedimientosindustriales,Xno_ho_,etc.1 AcomprendeelderechodeautorB0yelso!t_are1 '.Propiedadintelectual Casasdi!erenciadas +erechodeedici"nodeautor0delibros,seg n%II1;&:R +erechoae6hibirmaterialdecineoCSe6tran2ero;#NR
).Gtrosser8iciosespecialesprestadosdesdeextranjero >primasdesegurosvidaogenerales;##R >reaseguros#R >!letesmartimos:R >cesi"ndeusodenaves#NR > arrendamiento de bienes de capital; @:R sobre :R decadapago0tasareal&,':R1
,.Cr&ditosy+inanciamientodesdeexterior(intereses) a1r!gimengeneral;tasa@:R0art.:( *D&inc.@DLIR1. Impuesto nicoyderetenci"n pordeudorresidenteen)hile. 7creedornoestobligadoadeclararimpuestosen)hile b1r!gimen especial; tasa-R0art.:(*D&inc.&DLIR1. Impuesto nicoy deretenci"npordeudorresidenteen)hile. 7creedornoestobligadoadeclararimpuestosen)hile. %e re!iere s"lo a intereses provenientes de ciertas operaciones; 0&1dep"sitosencuentacorrienteyapla5oH0#1 cr/ditosotorgadosporbancoso instituciones!inancieras e6tran2erasH0@1saldosprecioH0-1bonosQdebentures
,.Cr&ditosy+inanciamientodesdeexterior(intereses) $+r!gimenespecial)cont-+ %eestablecee6cepci"na pagoespecialde-R,cuandodeudas deun contribuyenteconpartesrelacionadassituadasenel e6tran2erooconentidadesdomiciliadas enpara"sos tri$utarios e6cedanentres8eceselmontodelpatrimonio netodela compaFa0Reglasde e6cesode endeudamientoo subcapitali5aci"n1.*ormaque persigueevitarelusi"nde impuesto@:R sobreremesade utilidadesmedianteaportede capitalasociedadlocalmediantepr/stamos
,.Cr&ditosy+inanciamientodesdeexterior(intereses) $+r!gimenespecial)cont-+ La deuda relacionada que e6ceda la ra5"n @;& con el patrimonionetoquedargravadoconimpuestode@:R Ladi!erenciadeimpuesto0@&R1no sercobradaalacreedor e6tran2erodelcr/dito,sinoquesercobradaal pagadordela rentadomiciliadooresidenteen)hile. El %II sostienequeestesobrecargono esunamodalidadde impuestoadicional,sinounaespeciede impuestodecastigo, comoel establecidoen el artculo#&inciso@DLIR.%iesas, estanormadebierasituarseenotroprra!odelaLIR.
0.Fechosnoa+ectosyexentosde"A a+Exentos)art-5<34,'8'9y5?1R+ >serviciosrelacionadoscone6portaci"n >serviciosrelacionadoscontransporteinternacional >serviciosespeciales0comisi"n1 $+3oa ectos)art-5<inc-*4?1R+ >devoluci"ndecapitalypr/stamos >trans!erenciadesumasqueyadevengaronimpuesto >ventadebienescorporalesmuebles
12.-ri(utaci%ndechilenosnoresidentes
Cributanporrentasde!uentechilenaconimpuestodetasa @:R,peroconcr/ditoporimpuestopagado en)hile Impuestoesretenidoporpagadordela renta,peroe6iste oblgaci"nde declarar anualmente porbene!iciario no residente
11.-ri(utaci%ndeextranjerosnoresidentes
%i e6tran2ero es traba2ador dependiente; impuesto adicional #NR, nico,retenidoporempleadorlocal,sobremontobruto percibidosindeducci"nalguna. %i e6tran2ero es independiente; igual que caso anterior, retenidoporpagadorlocal.
Relaci"nentre impuestos cedulares e impuestos !inales enla LIR

LaLIRsuponequelosimpuestoscedulares>yenparticular elImpuestode3rimera)ategora>constituyenunanticipode losimpuestos !inales 0I9) o7dicional1, puescuando una rentaquedagravadaconambosnivelesdetributaci"n0renta ordinaria1,elimpuestocedularoperacomocr/ditorespecto delsegundo. 7ssucederespectodelasrentasprovenientesdeempresaso en el casodelasrentasdeltraba2odependiente,cuandoel traba2adorpercibeotrasrentasdedistinta!uente.

Enelcasodelasrentasprovenientesdeempresasgravadas conImpuesto de 3rimera )ategora, la imputaci"n del impuestocedularcomocr/ditocontrael impuesto!inalopera delasiguiente!orma; &.Empresasquetributanporrentapresunta;larentapresunta se entiende percibida por los dueFos de la empresa en el mismoe2ercicio,en proporci"na susderechossobrela empresa. #. Empresas que tributan por renta e!ectiva seg n contabilidadsimpli!icada;dueFostributanen mismoe2ercicio quelasempresas

@.Empresasquetributanporrentae!ectivaseg nr/gimen simpli!icadodelartculo&-bis; >empresasconventasanualesnosuperiores a@NNNLCJ 0promedio ltimostresaFos1 > tributan con Impuesto de 3rimera )ategora y I9) o 7dicionalen el e2ercicioenqueseretiranlasrentasdesdela empresa -. Empresas que tributan por renta e!ectiva seg n contabilidadcompleta; >tributandeacuerdoalasreglasdel?LC
AIu/esel?LCB
El ?LC 0?ondo de Ltilidades Cributables1 es un libro e6tracontable,instituidoel aFo&(,-quedebenllevar obligatoriamenteciertasempresasa!ectasa Impuestode 3rimera)ategora,en el cualseregistranlasutilidadesque quedarongravadascontalimpuestoendichasociedad0oen otraen la cualellatieneparticipaci"no delacualrecibe utilidadesenreinversi"n1,parae!ectosdereconocera!avor delosdueFosdetalesempresasun cr/ditoporel Impuestode 3rimera)ategora,cuandotales personasretirendesdela empresa dichas rentas y /stas queden a!ectas a I9) o Impuesto7dicional.
AIu/esel?LCB
El?LCesunmedioderelacionarelimpuestocedularde 3rimera)ategoraconlosimpuestos!inalesI9)oI7 4a2oestesistema,elimpuesto cedularpagadoporlaempresa operacomouncr/ditocontraelimpuesto!inalapagarsepor elempresario El impuestocedularequivaleaunanticipodelimpuesto!inal. 3orello,sedicequelasrentasquedanende!initivaa!ectas s"loaI9)oImpuesto7dicional
AIu/esel?LCB
E6istenotrosm/todosde relaci"nentreimpuestoscedularese impuestos!inales; a1desvinculaci"ntotal0sistemaclsico;EE.LL.1 b1e6enci"ntotal0rentasquedane6entasdeimpuesto!inal1 c1 e6enci"n parcial 0rentas quedan parcialmente e6entas; e2. 7lemania1 d1 imputaci"n parcial 0una parte del impuesto se usa como cr/dito1 e1imputaci"ntotal0todoelimpuestoescr/dito1
AIu/esel?LCB
El sistema chileno es de imputaci"ntotal. Es un sistema relativamentecomplicado,pero permitee!ectivamenteevitar dobletributaci"ninterna. En general,permitequerentastributencon impuestos!inales s"locuandosonpagadasa losempresarios,postergandola tributaci"ndelasrentasquepermanecenen poderde la empresacomocapitaldetraba2ooquesonreinvertidas en otraempresa. %ecometenabusosdel?LCal postergarinde!inidamentela tributaci"nmedianteretirosencubiertos
AIu/esel?LCB
)ontribuyentesobligadosallevarun?LC
a1empresas0 socdepersonas,socdecapital,E3,EIRL, empresaindividual1que tributanconImpuestode3rimera )ategoraquedeclaransurentae!ectivadeterminadaseg n contabilidadcompleta b1 sociedadesdepro!esionalesquetributenen3rimera )ategoray declarensurentae!ectivaseg ncontabilidad completa
AIu/esel?LCB
)aractersticasdel? LC a1librotimbradoporel%IIdecarcterobligatorio b1no!ormapartedelacontabilidaddelaempresa c1 registraenordencronol"gicolasutilidadestributables obtenidasporla empresa2untoconin!ormaci"nrelativaal impuestopagadopordichasociedad c1 +adoquetambi/npuedenobtenerseutilidadesno a!ectasa impuesto,lasempresastambi/nllevanun registrollamado ?ondodeLtilidades*oCributables0?L*C1
AIu/ es el?LCB
)aractersticasdel?LC E2emplode?LC; a1utilidadesaFos&((&a#NN&,cr/dito&:R b1utilidadesaFo#NN#,cr/dito&ER
',.NNN ##.NNN
AIu/ es el?LCB
)aractersticasdel?LC Las utilidades registradas en el ?LC se imputarn a los retirosodividendosquepaguenlasempresasasusdueFos, deacuerdoalasreglasdelartculo&-LIR,quedistinguen; &.#etiros desde sociedaddepersonas 0%31,EIRL,empresa individualyestablecimientopermanente0E31 a1Lasutilidadesregistradasenel?LCseimputanenorden cronol"gico,partiendodesdelasmsantiguas b1Lasutilidadesllevanasociadoelcr/ditoporImpuestode 3rimera)ategoraquehist"ricamentepagaron
AIu/ es el?LCB
&.#etiros0continuaci"n1 c1Ltilidadesdisponiblesen?LCsedistribuyenentresocios enproporci"nalmontodelosretiros0nodesusderechos enlasociedad1 d1%inohayutilidadesenel?LCosoninsu!icientespara cubrir el monto de los retiros, /stos podrn imputarse contralasutilidadesdisponiblesenel ?LCdeotraempresa enlacualtengaparticipaci"nla%3QEIRLQEIQE3quepaga elretiro0nohaynormaqueregulec"mosedistribuyeese ?LCcuandovariasempresasque tienenparticipaci"n quierenutili5arese?LC1e ectoaspiradora
AIu/ es el?LCB
&.#etiros0continuaci"n1 e1 %i el ?LC de la empresa o de aquellas en que tiene participaci"nno alcan5aa cubrirlosretiros,laparteno cubiertapodrimputarsecontralasutilidadese6entaso no a!ectasregistradasenel?L*C !1%i el ?LCni el ?L*Calcan5ana cubrirlosretiros,laparte nocubiertanotributarconI9)o I7enesee2ercicio,sino que su tributaci"n quedar en suspenso hasta que la empresaobtengautilidadestributablesparaimputara ese retiroe ectoperseguidora
AIu/ es el?LCB
&.#etiros0continuaci"n1 g1Lasp/rdidasimplicananotacionesnegativasenel?LCy mientrasnoseantotalmentecompensadasporutilidades,el ?LCnegativoequivaleaausenciade?LCparalosretirosh1%isee!e ct anretirosysereinviertendentrode#Ndasen una empresa que tambi/n lleve ?LC, la tributaci"n de dichosretirosconI9)oI7quedarensuspensohastaque lareinversi"nseliquida. Lo mismo es aplicable a las utilidades en la venta de accionesadquiridascomoreinversi"ndeutilidades Los retiros desde una empresa a otra no tributan y s"lo suponenuntraspasode?LCentreellas
AIu/esel?LCB
#. Ci8idendos pagados por %ociedad 7n"nima 0%71 o en comanditaporacciones0%)71 a1 rigenlasmismasreglasqueenmateriaderetiros0orden cronol"gico,impuestoasociado,distribuci"nseg nmonto dividendos1 b1%iutilidadesdisponiblesenel ?LCnoalcan5anacubrirel montodelosdividendos,nopuederecurrirseal ?LCdelas empresasenlascualesla %7Q%)7tieneparticipaci"n,ni la tributaci"n queda en suspenso. %implemente tales utilidadesse imputancontrautilidades!inancierasque carecendelcr/ditoporImpuestode3rimera)ategora
AIu/esel?LCB
#. Ci8idendos pagados por %ociedad 7n"nima 0%71 o en comanditaporacciones0%)71 c1 Campoco cabe aplicar el bene!icio de la suspensi"n deltributoencasodereinversi"ndesde%7Q%)7 7quel?LCequivaleaunsimpleregistrodeutilidades quepermitenimputarlos cr/ditosporImpuestode )ategoracontra
3rimera
AIu/ es el?LCB
@.+evolucionesodisminucionesdecapital
)onceptualmenteunadevoluci"nodisminuci"ndecapital nodebieraquedara!ectaa impuestos,yaquenohay aumentopatrimonialparaelcontribuyente

3eroel sistemade imputaci"ndel?LCpermitiraquese retirarancapitalessintributary permanecieran inde!inidamenteenlaempresautilidadesportributar.3or estemotivo,en lamedidaquee6istenutilidadesenel?LC, lasdevolucionesdecapitalseimputana/stas.
AIu/ es el?LCB
@.+evolucionesodisminucionesdecapital $rdendeimputaci"nestablecidoenartculo&'*D'LIR; &Dutilidadestributables,capitali5adasono #Dutilidadesdebalance0!inancieras1 @Drentase6entasonoa!ectas -Dcapital Este orden debiera coincidir con el establecido en el artculo&' LIR,perodi!iereenlaubicaci"npre!erenteque otorgaalasutilidades!inancieras.%IIlointerpretaliteral. 3arecehabersidolapsusdellegislador.
*ormasadministrativas de la LIR
1.Normasso(reconta(ilidad >artculoE,LIR; contabilidadesinstrumentoprimordialpara acreditarobligacionestributarias >contabilidadcompletaysimpli!icada0)3,@(y,-&1 2.Normasso(redeclaraci%nanual > contribuyentes obligados a declarar anualmente 0primera categora,pro!esionesliberales,I9),I7 sobreE3 e I7 supletorio1 >chilenosnoresidentesqueobtienenrentaslocales
3.Normasso(reretenci%n >retenedortieneobligaci"nprincipaleinclusoe6clusiva >pla5oparapago;&#primerosdasdelmessiguiente 4.Normasso(rePa3osPro8isionales a1obligatorios0artculo,-LIR1 Casa!i2a;&NRingresosbrutos0pro!esionalesliberales1 Casa variable; tasa promedio 0contribuyentes primera categora1 b1voluntarios

Curso de Derecho Tributario - Renta

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Curso de Derecho Tributario - Renta

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Ley sobre Impuestoa la Renta

Los impuestos sobre la renta

<impuestosobrebene!iciosempresariales0incluyeroyaltyII1 <impuestosobrerentasdeltraba2odependiente <impuestosobreingresosgeneralesde personasnaturalesresidentes <impuestossobreingresosdenoresidentes03*,3=suotros1 <gananciasdecapital <impuestosdecastigo0art.#&y:(LIR1

Elementos de los impuestos

%u2eto3asivo; 0artculo@ysiguientesLIR1 >personasnaturales >empresas0sociedadesdepersonasycapital,EIRL1 >otrasentidadessinpersonalidad2urdica

?etrae=enajenaci%ndederec#odepropiedadintelectual )derec#odeautor+oindustrial)patentes+ Ena2enaci"nporautoroinventorquedaa!ectaaimpuesto nicode3rimera)ategorasobremayorvalor. +emscasos;rentaordinaria

Impuestode 3rimera )ategora

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

)r/dito porel impuestopagadoenele6terior

< < <

Rentas provenientes depases con)+C

Rentas provenientes depases con)+C

R/gimenordinarioLIR e impuesto nico

+es!ase entre 3rimera )ategora 03)1 eimpuestos !inales 0I9)>I71

*ormas antiabusodeldes!ase 3)QI9)>I7

*orma anti abusoensoc.de personas

*orma anti abusoensoc.de capital

*orma anti abusoensoc.de capital

*orma anti abusoensoc.de capital

*orma anti abusoensoc.de capital

)onceptosutili5adosenartculo #& LIR

)onceptode retiro encubierto 0RE1

)onceptode retiro encubierto 0RE1

)onceptode gastorecha5ado 09R1art.#&

)onceptode gastorecha5ado 09R1art.#&

)onceptode gastorecha5ado 09R1art.#&

3ero teniendopresentela in!laci"nde&NR,esnecesario UcorregirUelvalordelcapitalinicial,parapodercomparar alt/rminodele2erciciodosmagnitudeshomog/neas;

Estasdistorsionesdelacontabilidadtradicionalvienena UcorregidosUmediantelaactuali5aci"ndelosvalores inicialesdelacontabilidad

E6plicaci"nconceptualdelsistema de correcci"nmonetaria chileno

E6plicaci"nconceptualdelsistema de correcci"nmonetaria chileno

E6plicaci"nconceptualdelsistema de correcci"nmonetaria chileno

E6plicaci"nconceptualdelsistema de correcci"nmonetaria chileno

E6plicaci"nconceptualdelsistema de correcci"nmonetaria chileno

Rentas de %egunda )ategora ; traba2o dependiente e independiente

Rentas de %egunda )ategora ; traba2o dependiente e independiente

Elclculodelabaseimponiblesehardeacuerdoal per"odo#a$itualopactadoparaelpagodelas remuneraciones;mensual,quincenal,semanalodiario

Relaci"nentre impuestos cedulares e impuestos !inales enla LIR

Relaci"nentre impuestos cedulares e impuestos !inales enla LIR

Relaci"nentre impuestos cedulares e impuestos !inales enla LIR

)onceptualmenteunadevoluci"nodisminuci"ndecapital nodebieraquedara!ectaa impuestos,yaquenohay aumentopatrimonialparaelcontribuyente

Вам также может понравиться