You are on page 1of 14

Aplicacin del impuesto al valor agregado en Venezuela 1. Concepto del impuesto al valor agregado 2. Caractersticas 3. Contribuyentes 4.

Hecho imponible 5. Base imponible 6. Alcuota 7. Determinaciones 8. Exenciones 9. Declaracin y pago 10. Bibliografa

1.- CONCEPTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible. PALABRAS CLAVES: CONCEPTO DE IVA. CARACTERSTICAS. CONTRIBUYENTES. HECHO Y BASE IMPONIBLE. ALICUOTA. 2.- CARACTERSTICAS Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE. Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. 4 Se puede decir, que es un impuesto a la circulacin ya que grava los movimientos de riqu eza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.

7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. 3.- CONTRIBUYENTES De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son: 3.1.- CONTRIBUYENTES o SUJETOS PASIVOS Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. 3.1.1.- CONTRIBUYENTES ORDINARIOS Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son: a.- Los prestadores habituales de servicio. b.- Los industriales comerciantes. c.- Los importadores habituales de bienes. d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de depsito. f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. 3.1.2.- CONTRIBUYENTES OCASIONALES a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales. b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c.- Los institutos autnomos. d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. 3.1.3.- CONTRIBUYENTES FORMALES Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios. 4.- HECHO IMPONIBLE

Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizado por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios. 5.- BASE IMPONIBLE Seala la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en su Artculo 20 que la base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s. En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes. Para la importacin de bienes gravados, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior. En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa conforme a las leyes de la materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley (Artculo 21 ejusdem) En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.

Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material, estos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley. Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club. Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artculo 20 de esta Ley (Artculo 22 ejusdem) 6.- ALCUOTA De acuerdo a lo establecido en el Artculo 27 ejusdem, la alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%). Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario, entre estos bienes tenemos: a.- Vehculos o automviles de paseos o rsticos, con capacidad para nueve personas o menos, cuyo precio de fabrica en el pas valor en aduana, mas los tributos recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, sean superiores al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. b.- Motocicleta de cilindrada superior a 500 centmetros cbicos excepto a aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del estado. c.- Maquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios d.- Toros de lidia. e.- Caballos de paso. f.- Caviar. g.- Joyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al equivalente en bolvares 500 dlares de los Estados Unidos de Amrica. 7.- DETERMINACIONES Establecido en los Artculos 28 al 31 de la mencionada Ley, que la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar aplicando en cada caso la alcuota del

impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos. Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin. El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda. Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de dicho perodo. No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artculo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en esta Ley. 8.- EXENCIONES Establece la normativa legal del caso (LIVA), que estn exentas del impuesto: 1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo 18 de esta Ley. 2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. 4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela. 5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje. 6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras. 7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios. 8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano competente del Poder Pblico Nacional. 9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin. 10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin. Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente. Adicional a ello, estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes: 1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario. b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina. c) Arroz.

d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas. e) Pan y pastas alimenticias. f) Huevos de gallinas. g) Sal. h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial. i) Caf tostado, molido o en grano. j) Mortadela. k) Atn enlatado en presentacin natural. l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.). m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya. n) Queso blanco duro. o) ) Margarina y mantequilla p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada. 2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos. 3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal. 4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado. 5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis. 6. Los diarios y peridicos y el papel para sus ediciones. 7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a los productos especificados en este artculo. Adems de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la produccin) se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos son:

1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros. 2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior. 3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios. 4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta. 5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin, prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin. 6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.). 7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes. 8. El suministro de electricidad de uso residencial. 9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos. 10. El suministro de agua residencial. 11. El aseo urbano residencial. 12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas. 13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos. 14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin. 9.- DECLARACIN Y PAGO La declaracin y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el hecho imponible establecido en la ley. El reglamento de la ley del IVA, dispone el lugar fecha y forma de la declaracin y pago 9.1.- AMBITO TERRITORIAL El IVA se aplica o tiene vigencia en el mbito territorial venezolano, por lo tanto ser gravado las ventas y retiros de bienes muebles cuando los bienes se encuentran en el pas, la prestacin de servicios cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el territorio venezolano.

BIBLIOGRAFA MOYA M., Edgar J. FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO. ASAMBLEA NACIONAL DE VENEZUELA. LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Gaceta Oficial No. 5.601 Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002.

ACERCA DEL AUTOR: Mazerosky H. Portillo R. Mazeroskyportillo@hotmail.com Estudiante del 3 Ao de Derecho en la Universidad del Zulia, Maracaibo, Venezuela Estudiante del 6 Semestre de Administracin de Empresas en el I.U.T.M. Participante del Programa Gran Mariscal de Ayacucho Fundayacucho Ha realizado diferentes cursos tanto en el rea administrativa como jurdica, entre ellos: Computacin, Seguridad Industrial, Aritmtica, Ingls, Anlisis de Puestos, Organizacin de Empresas, Nmina de Pago, Control Financiero de Costos, Comunicacin en la Empresa Moderna, Administracin de Sueldos y Salario (Todos en el Instituto Nacional de Cooperacin Educativa INCE); Reforma del IVA, II Jornadas de Derecho Internacional, Franquicias, Derecho de la Integracin, Funciones y Atribuciones de los Registros y Notarias Pblicas en Venezuela, Ley de Responsabilidad Social, Nuevas Tecnologas Aplicadas a los Procesos Contables Administrativos, Derecho Internacional Privado, Monotributo, Derecho Procesal del Trabajo, Jornadas de Derecho Informtico, entre otros (Todos en la Universidad del Zulia LUZ). Ha escrito diversos artculos, ensayos y trabajos. Dos compendios (Administracin de Recursos Humanos y Nuevos Enfoques Administrativos, ambos de las referidas ctedras en el I.U.T.M.) Ha trabajado en el Ministerio de la Defensa, Jefatura de Personal (1995), Gobernacin del Estado Zulia, Secretara de Gobierno (1995-2000). Actualmente se encuentra dedicado a las carreras de Derecho (LUZ) y Administracin de Empresas (IUTM) ambos en Maracaibo, Venezuela

Aspectos ms resaltantes del Decreto-Ley que crea el IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ("DEROGADO: se mantiene como referencia")
Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinaria de fecha 5 de Mayo de 1999. Rolando Lpez Fonseca A. 11-junio-99

INTRODUCCION
VIGENCIA: El Decreto Ley de Impuesto al Valor Agregado entr en vigencia el primero de Junio de 1999.

PLURIFASICO:
Aplicado a las operaciones de venta en cada una de las fases del ciclo productivo y de comercializacin.

ES NO ACUMULATIVO:
Porque no se aplica sobre el valor total de la transaccin sino nicamente sobre el valor agregado, es decir sobre el mayor valor de la mercanca o el servicio que se enajena en cada una de las etapas del proceso, desde la fabricacin o importacin hasta llegar el producto terminado al consumidor final.

AMBITO DE APLICACIN:
Es aplicable a casi todos los sectores de la poblacin, por cuanto la base imponible es muy extensa, adems de ser un Impuesto Territorial

FACTURA ABIERTA:
No presenta grado de anestesia fiscal dado que el tributo no puede quedar disimulado en el precio del bien.

ELASTICIDAD DEL TRIBUTO:

Tiene un elevado grado de elasticidad pues a mayor desarrollo econmico del pas, mayor es el producto tributario, lo cual es considerado una ventaja por la doctrina.

ASPECTOS MAS RESALTANTES


1.- Se destina al Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin (Fides) el quince por ciento (15%) del monto recaudado y Tres por ciento (3%) para la Administracin Tributaria con el objeto de financiar la inversin en el mejoramiento y modernizacin de la referida administracin, esto ultimo en atencin al C.O.T. 2.- Se elimina el concepto de Importacin de servicios gravados por la Ley anterior, y se hace extensiva dentro del concepto de Prestacin de Servicios Independientes, cuando son ejecutados o aprovechados en el pas. Asimismo contempla expresamente el concepto de Exportacin de Servicios. 3.- Se simplifica el concepto de contribuyentes ordinarios, considerndose como tales; los industriales, comerciantes y prestadores de servicios. Entendindose por industriales los fabricantes, productores, ensambladores, embotelladores y los que habitualmente realicen transformacin de bienes. 4.- Se establece que para ser contribuyentes ordinarios de este impuesto, deben efectuar operaciones por concepto de ventas de bienes o prestacin de servicios por un monto superior a seis mil unidades tributarias (6.000 U.T.), en el ao civil inmediatamente anterior o estimen hacerlo para el ao civil en curso. El universo de contribuyentes ordinarios se reducir anualmente en forma progresiva y automtica hasta alcanzar la cantidad de mil unidades tributarias (1.000 U.T.). La mencionada disminucin ser de mil unidades tributarias (1000 U.T.) por cada ao civil.

REDUCCION DEL MONTO MINIMO PARA TRIBUTAR


Ao Actual U.T. Valor Monto Ao Anterior

1999 2000 2001 2002 2003 2004

6000 5000 4000 3000 2000 1000

U.T. X 7400 U.T. X 9600

Bs. 44.400.000,00 Bs. 48.000.000,00

1998 1999 2000 2001 2002 2003

5.- Se consideran contribuyentes ordinarios de este impuesto por el monto de su comisin o remuneracin aquellos comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualquier otro que realice operaciones gravadas por cuenta de terceros. 6.- Se incluyen los servicios pactados bajo contratos de tracto sucesivo como prestacin de servicios, sin perjuicio de los otras prestaciones de servicios gravados por la Ley y se perfecciona el hecho imponible y nace la obligacin tributaria, en el momento que se emita la factura o documento equivalente, cuando se realice el pago o sea exigible la contraprestacin total o parcial. Se entender ocurrido o perfeccionado el hecho imponible en los casos de servicios prestado a entes pblicos, en el momento que se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. 7.- No sern sujetos de este impuesto los rganos creados por el Ejecutivo Nacional, Estados o Municipios que se dediquen a la administracin de los tributos de su competencia. ( Administracin Eficiente como condicin ) 8.- Se excepta del gravamen de este impuesto las importaciones, de equipos cientficos y educativos requeridos por los entes del Poder Pblico; tambin quedan exentos los equipos mdicos que sean para el uso de hospitales y ambulatorios de este mismo sector. 9.- Se limita la exencin a los principios activos utilizados para la fabricacin de medicamentos cuyo uso sea exclusivamente para consumo humano y animal. 10.- Se ampla la exencin en lo referente a libros, revistas o folletos, por cuanto no se grava la procedencia de estos. Igualmente, se exceptan los insumos utilizados en la industria editorial siempre que los mismos no sean producidos en el pas. 11.- Se modifica la exencin, eliminado la limitante de que los bienes (maquinarias agrcolas, repuestos y equipos en general) fueran comercializados por las organizaciones de productores agropecuarios. 12.- Se excluye de la exencin el servicio de suministro de agua de uso comercial e industrial, por lo que la dispensa solo aplica al servicio de agua de uso residencial. 13.- Se modifican los lmites de la alcuota impositiva, los cuales estarn comprendidos entre un mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis coma cinco por ciento (16,5%). 14.- Se elimina las ventas o prestacin de servicios, referidos al consumo suntuario. 15.- La alcuota aplicable desde la entrada en vigencia de esta Ley, ser del quince coma cinco por ciento (15,5%), con la excepcin del territorio del Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, cuya alcuota impositiva ser del ocho por ciento (8%).

16.- En todo acto de comercio que se encuentre gravado por este Decreto Ley, se indicar el impuesto correspondiente en la factura o documento equivalente emitido por el vendedor del bien o prestador del servicio, separadamente del precio o contraprestacin. La Administracin Tributaria podr autorizar que en determinados bienes y servicios se establezca la mencin "IVA o impuesto incluido", sin sealar el impuesto correspondiente. 17.- Se incluye el principio de la disponibilidad del Crdito Fiscal, que no podr ser deducido hasta que haya sido efectivamente pagado por el contribuyente ordinario. 18.- Se incluye el Captulo referente al Rgimen de Recuperacin de Crditos Fiscales para los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes y servicios, ajustndose a las realidades econmicas que tienen este tipo de contribuyentes y favoreciendo el comercio exterior, ya que no produce la serie de efectos distorsionantes en la recuperacin de los crditos fiscales a largo plazo, armonizando las cargas fiscales empresariales a fin de evitar las diferencias en los costos de produccin, localizacin de las inversiones y rentabilidad de los capitales invertidos tendiendo a una competencia equitativa entre el sujeto activo (Fisco Nacional) y el sujeto pasivo (Contribuyentes ordinarios). 19.- Dentro del Captulo de Rgimen de Recuperacin de Crditos Fiscales se agrega adicionalmente un rgimen para aquellos contribuyentes ordinarios que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo sea superior a seis (06) periodos de imposicin. Esta situacin se regula por la aplicacin de normas de carcter sublegal como las contempladas en el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor en materia de beneficios fiscales. 20.- Tambin se incluye en el Rgimen de Recuperacin de Crditos Fiscales a los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, siempre que existan convenios internacionales suscritos por Venezuela. 21.- Se regula la actividad exportadora de bienes y servicios, donde se indica que no se exigir el cumplimiento de requisitos, formalidades y especificaciones para la impresin y emisin de facturas o documentos equivalentes. 22.- Se incluye la discrecionalidad de la Administracin Tributaria para suscribir convenios tributarios con aquellos sectores econmicos que agrupan contribuyentes de menor significacin tributaria, determinndose sobre base presuntiva el rendimiento econmico de los mismos. 23.- Se excluy de la no sujecin y pago del impuesto, las zonas bajo los regmenes de puertos libres y territorio aduanero nacional sometidos a rgimen especial. (Isla de Margarita) 25.- Se faculta al Ejecutivo Nacional para dictar exoneraciones, a las importaciones, ventas de bienes y prestacin de servicios dentro de las medidas de poltica fiscal.

26.- Se sustituy la palabra Impuesto a pagar por Cuota Tributaria, dndole el significado correcto de lo que realmente ocurre en un Impuesto Indirecto tipo IVA.

EFECTOS DE LA ENTRADA EN VIGENCIA.


Disminucin de la tarifa o alicuota impositiva: Arrendadoras Financieras Bienes o servicios clasificados como Suntuarios Aplicacin de dos alicuotas en el Decreto Ley de Impuesto al Valor Agregado. Situacin en la Isla de Margarita Situacin no prevista en la Ley Habilitante Informacin oportuna del nuevo Impuesto. En los primeros das de su vigencia o durante la vacatio de Ley no existi un importante programa de divulgacin del nuevo impuesto, por parte de las Autoridades.

DISPOSICIONES SOBRE EL RGIMEN TRANSITORIO DE EMISIN DE FACTURAS, OTROS DOCUMENTOS Y MQUINAS FISCALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.- Se cre un rgimen transitorio para la rectificacin de facturas y dems documentos demostrativos de las operaciones gravadas. 2.- Aquellos contribuyentes que mantengan existencias de facturas tendrn derecho a utilizar las mismas hasta el 31 de diciembre de 1.999, debiendo rectificar la alcuota preimpresa del diecisis punto cinco por ciento (16.5%) al quince punto cinco por ciento (15.5%), de acuerdo al procedimiento establecido en las referidas disposiciones . 3.- Debern informar a la Gerencia Regional de Tributos Internos de su jurisdiccin los cambios efectuados antes del 30/06/99, anexando los recaudos que exige la Resolucin Nro. 122 de fecha 27 de mayo de 1.999, publicada en la Gaceta Oficial Nro. 36.712 de fecha 31/05/99. 4.- Los contribuyentes ordinarios que utilicen comprobantes mediante el uso de mquinas fiscales, tendrn plazo para la programacin y reprogramacin, a fin de discriminar el impuesto al valor agregado hasta el 31 de diciembre de 1.999. 5.- Se crea un rgimen transitorio para los contribuyentes ordinarios que se encuentren ubicados en el Estado Nueva Esparta y dems puertos libres y zonas francas del pas, para la emisin de facturas y documentos equivalentes de las operaciones gravadas.