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La fin de l'anne, pour les trsoriers, rime avec synthse comptable. Trois documents doivent tre produits. Les deux premiers (bilan et compte de rsultat) servent analyser la situation financire de l'association et les rsultats de l'anne coule. L'annexe, quant elle, apporte les informations complmentaires ncessaires la comprhension des comptes.
Les masses du bilan Le bilan prsente des blocs logiques (les masses du bilan) dont la comparaison permet de qualifier la sant financire de l'association. Ainsi, les immobilisations doivent tre finances par des ressources ayant une dure de vie analogue (fonds associatifs et emprunts). Sinon la trsorerie en ptira et ne pourra soutenir le fonctionnement de lassociation. ACTIF Actif immobilis (dure de vie > 1 an) Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires (Sicav, parts sociales...) PASSIF Fonds associatifs Fonds propres (apports, excdents antrieurs) Rsultat de l'anne Subventions d'investissement Provisions pour risques et charges Fonds ddis (subventions ou dons reus avec un but prcis) Capitaux trangers long et moyen terme Emprunts long terme Emprunts moyen terme
Stock Crances clients Crances diverses (adhrents, collectivits) Disponibilits (caisse et banque)
Emprunt court terme Dcouverts bancaires Dettes fournisseurs Dettes fiscales et sociales
Les postes sont classs de haut en bas, des plus prennes (fonds propres, immobilisations) aux plus volatiles (dettes fiscales, trsorerie). Analyse du bilan Les diffrents postes du bilan renseignent sur la sant financire de l'association. Ils sont rvlateurs de la capacit de la structure faire face son fonctionnement (besoin en fonds de roulement), et donc de sa capacit emprunter. (changer de page)
demander une autorisation de dcouvert bancaire ou faire un emprunt court terme. 3/ La trsorerie La situation de la trsorerie se calcule par la soustraction suivante : T = Fonds de roulement Besoin en fonds de roulement Bien entendu ces chiffres sont reprsentatifs de la situation un moment donn, savoir, souvent, le 31 dcembre. Vous ne pouvez ignorer et devez prendre en compte le fait que, dans les mois venir, certains lments changent. Si, en cas de situation alarmante, aucune amlioration ne se profile l'horizon, il faut ragir et prendre les dcisions ncessaires au rtablissement de lquilibre. Quelques ratios Le bilan est rvlateur de la qualit de la gestion de votre association. Il est important, par exemple, que les emprunts et les dettes ne soient pas suprieurs aux fonds associatifs. Cela signifierait en effet que l'association ne se finance qu' force d'emprunts successifs qu'elle ne peut garantir qu'avec les immobilisations correspondantes, qui ne lui appartiennent donc plus qu'en thorie. Le ratio d'quilibre financier : critre essentiel de la solidit financire de l'association, il mesure le taux de couverture des emplois et non les ressources stables. Le rsultat doit tre suprieur 1. REF = Fonds associatifs / Immobilisations (valeur nette) Le ratio d'endettement : il mesure les limites de l'endettement, c'est--dire l'indpendance financire de l'association par rapport aux prteurs. C'est un ratio important pour ngocier un emprunt. Le rsultat doit tre suprieur 1, voire 2. RE = Fonds associatifs / Dettes long terme Le ratio d'indpendance financire : il mesure la capacit de l'association faire face ses dettes. RIF = Total de l'actif / Dettes
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Le compte de rsultat
Le compte de rsultat tmoigne de l'activit de l'anne coule : quel volume de charges l'association a-t-elle support pour quel volume de produit ? Et pour quel rsultat ? Ce document ne vaut que lorsquil est compar ceux des annes prcdentes : il donne alors une ide de l'volution des emplois et des ressources. C'est d'ailleurs le premier niveau d'analyse : tudier les augmentations ou diminutions des postes, en chercher l'explication et, ventuellement, y apporter des changements par telle ou telle rsolution. Charges d'exploitation Achats de biens et de services Services extrieurs Produits d'exploitation Vente de biens ou de services (ressources propres)
Impts et taxes Salaires et cotisations sociales Dotations aux amortissements Autres charges Charges financires Produits financiers Intrts et charges assimiles (agios...) Charges sur cession de valeurs Produits exceptionnels Rsultat (dficit)
(changer de page) L'analyse du rsultat : les soldes intermdiaires de gestion Les soldes intermdiaires de gestion permettent de mieux cerner les causes du rsultat (excdent ou dficit). Il s'agit d'une succession d'oprations simples qui dcomposent le rsultat afin de dterminer si, par exemple, l'activit en tant que telle est rentabilise par les produits qu'elle gnre. Ils permettent aussi de vrifier l'indpendance de l'association par rapport aux subventions et aux aides l'emploi. Les soldes intermdiaires de gestion Total des ventes (comptes 70) Achats (comptes 60) Marge brute
La marge brute reprsente la marge ralise sur la vente de marchandises ou de services. Elle n'est cependant vraiment significative que pour les associations qui vendent des produits finis ou des marchandises. En cas de prestations de service, c'est la valeur ajoute et, surtout, l'excdent brut de gestion qui sera le plus pertinent. Marge brute Services extrieurs (comptes 61 et 62) Valeur ajoute
La valeur ajoute reprsente le volume de ressources gnres directement de l'activit de l'association. Une valeur ajoute ngative n'est pas obligatoirement dsastreuse car les calculs ont t conus pour des entreprises. Une association peut, selon son objet, dpendre entirement des cotisations ou de subventions qui ne sont pas encore prises en compte ici. lanalyse doit tre faite en en fonction de la ralit spcifique de chaque association. Pour mieux mesurer, on peut choisir d'ajouter les comptes 74 (hors aides l'emploi) et 75 ce niveau (si cela est pertinent). Valeur ajoute + Subventions d'exploitation (comptes 74) et cotisations (comptes 75) et transfert de charges (comptes 79) Impts et charges de personnel Excdent brut d'exploitation
(comptes 63 et 64) Ce rsultat est celui de la rentabilit de l'activit en tant que telle. Dficitaire, il signifie un manque de ressources par rapport aux ncessits de l'activit. Excdentaire, il signifie que l'activit s'autofinance en l'tat. La comparaison avec la valeur ajoute permet de mesurer l'importance de l'apport des subventions. Excdent brut d'exploitation + Produits de gestion courante (comptes 75) Amortissements et provisions Rsultat d'exploitation
Ce rsultat prend en compte ce qui concerne les investissements (amortissements) et les charges prvoir, c'est--dire ce qui est de l'ordre du fonctionnement gnral de l'association. Rsultat d'exploitation + + Rsultat financier Rsultat exceptionnel Rsultat net
Une telle analyse sera d'une aide prcieuse pour les dcisions d'ordre financier. Si vous disposez des services d'un expert-comptable, demandez-lui de commenter les chiffres. (changer de page)
L'annexe comptable
L'annexe comptable est un document souvent nglig. Elle est pourtant trs utile, surtout quand il s'agit dexpliquer, convaincre ou communiquer. Lannexe rassemble tous les lments d'information complmentaire la comptabilit (tableaux d'amortissement, chanciers d'emprunt, justification d'un rsultat exceptionnel...). On peut aussi y figurer certains choix relatifs au traitement des critures comptables. En effet, il existe une relative marge d'interprtation dans l'imputation de certaines dpenses ou recettes. Exemple : certains comptables considrent les aides nationales l'emploi comme un transfert de charges et non comme une subvention. La nuance ne change rien aux soldes dcrits ci-dessus, mais elle modifie la proportion relative des subventions d'exploitation. Si ce choix est fait, il vaut mieux l'indiquer et le justifier dans l'annexe. Le document comprend donc la fois des donnes chiffres et des commentaires crits. - Acquisition et/ou cession d'investissement - Tableau d'amortissement - Variations de stock - chancier d'emprunt (en diffrenciant les remboursements de capital et les intrts) - tat des valeurs financires immobilises (Sicav) faisant apparatre les intrts - Composition des crances et des dettes avec leurs chances - Fonds ddis (composition et mouvements) - Subventions obtenues, en figurant les versements effectus ou prvus - ventuellement, rcapitulatif des prises en charge de la formation professionnelle continue des salaris - (cette liste n'est pas exhaustive et chacun y inscrira les informations qu'il juge ncessaires).