Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso Climtico

CURSO TEMA

: AUDITORIA II : Procedimiento de Circulari acion

DOCENTE : CPC Vctor Morales Pacora ALUMNOS : Cue!a "uti#rre $ %anuel

CICLO TURNO

: IX : Noche

&ARRA'CA &ARRA'CA

P(RU P(RU

PROCEDIMIENTO DE LA CIRCULARIZACION
El auditor en el rea de cuentas por cobrar (clientes, deudores) debe obtener informacin suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos: 1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas legtimas de la empresa. . !ue las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses de"engados, estn debidamente registradas y clasificadas seg#n lo establecido en el $%&. '. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas. (. Efectuar un anlisis de la antig)edad de los saldos. *. Si los efectos descontados pendientes de "encimiento estn recogidos en su cuenta correspondiente. +. ,os criterios adoptados por la empresa para la "aloracin de estas cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este cambio). -. .erificar si las cuentas a cobrar /an sido pignoradas o /ipotecadas en garanta de alguna contraprestacin, debiendo /acer mencin en su caso en la memoria. 0. &omprobar 1ue los sistemas de control interno utili2ados, son eficaces. 3. !ue las cuentas de pro"isiones por insol"encias son ra2onables. ,a me4or e"idencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedir a la empresa 1ue redacte cartas (circulari2acin) a los clientes, deudores 1ue estime seg#n su criterio profesional, para poder obtener e"idencia suficiente sobre los deudores. El total de saldos 1ue debe contemplar el auditor para circulari2ar, estar formado por los saldos de los deudores5 clientes, efectos comerciales a cobrar5 efectos comerciales descontados y otros saldos. ,as circulari2aciones en"iadas por el auditor, estarn en funcin de los resultados obtenidos en el control interno. 6o es /abitual utili2ar la circulari2acin para saldos deudores en los siguientes casos: &uando los clientes sean siempre de pe1ue7as cuantas (clientes de centros comerciales, entidades bancarias, etc.). &uando exista un departamento de auditora interna en la empresa y se realicen las circulari2aciones de forma /abitual utili2ando, a criterio del auditor, procedimientos ra2onables. En las empresas 1ue cobran /abitualmente al contado, en las 1ue el saldo de los clientes sea muy pe1ue7o. 8s mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a a1uellos 1ue "a a circulari2ar5 entre los 1ue figurarn: ,os 1ue correspondan a productos o ser"icios en los 1ue se detectaron problemas en el control interno. &lientes con saldo acreedor. &lientes 1ue tengan mo"imientos extra7os en las cuentas. $rocedimientos para "erificar la correcta "aloracin de las cuentas y anlisis de las pro"isiones de trfico. $ara "erificar la correcta "aloracin de las cuentas se reali2an los siguientes procedimientos:

8segurarse 1ue el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de "aloracin del $%&. 8nali2ar las cuentas, en cuanto a su antig)edad y cobrabilidad, por la posible consideracin como clientes de dudoso cobro. .erificar la continuidad del criterio establecido para la estimacin de la cuanta de las pro"isiones de trfico. 9eterminar los mo"imientos y ra2onabilidad de la cuenta de pro"isin para insol"encias, incluyendo a1u los saldos de clientes, efectos comerciales a cobrar, y la de los efectos descontados, para su clculo.

&lientes con mayor saldo. 81uellos seleccionados por el auditor seg#n su criterio profesional.

8l decidir el n#mero de cuentas 1ue "a a utili2ar, se debe tener como ob4eti"o obtener el me4or resultado con el menor n#mero de partidas $ara conseguir esto puede serle #til :estratificar; escogiendo todas las cuentas por encima de determinado "alor y seleccionando distintos porcenta4es de cada estrato. ,as cartas de circulari2acin tiene 1ue prepararlas la empresa, pero deben ser super"isadas y en"iadas por el auditor, y la respuesta /a de recibirla <l mismo. ()isten dos tipos de circulari aciones la positi!a y ne*ati!a . En la carta de circulari2acin se debe pedir confirmacin del saldo5 es decir, al cliente se le indica el importe 1ue debe seg#n los libros de la empresa y <l tiene 1ue dar o no su conformidad con el mismo. Si no se recibe contestacin despu<s de "arias circulari2aciones, como mnimo dos, el auditor debe utili2ar procedimientos alternati"os5 por e4emplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, re"isar facturas, "erificar las rdenes de "enta, albaranes, etc. ,as diferencias 1ue sur4an de las circulari2aciones, se presentarn a la empresa para su conciliacin, siendo "erificadas posteriormente por el auditor. ,a fec/a para circulari2ar ser al cierre del e4ercicio, o en das anteriores. Si se reali2a en estas fec/as el auditor debe, por medio de procedimientos alternati"os, "erificar los mo"imientos de estas cuentas desde el momento de circulari2acin /asta el cierre. &uando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la administracin pide al auditor 1ue no lo /aga, el auditor deber considerar si /ay fundamentos "iciosos para esta peticin y deber obtener e"idencia para soportar la "alide2 de las solicitudes de la administracin. Si el auditor est de acuerdo con la peticin de la administracin de no buscar una confirmacin externa respecto a un asunto en particular, el auditor deber aplicar procedimientos alternati"os para obtener suficiente e"idencia apropiada respecto a dic/o asunto. Si el auditor no acepta la "alide2 de la peticin de la administraci+n y se le impide lle"ar a cabo las confirmaciones, se presenta una limitacin en el alcance del traba4o del auditor y el auditor deber considerar el posible impacto en su dictamen. 8l considerar las ra2ones proporcionadas por la administracin, el auditor aplica una actitud de escepticismo profesional y considera si la peticin tiene alguna implicacin respecto a la integridad de la administracin. El auditor considera si la peticin de la administracin puede indicar la posible existencia de fraude o error. Si el auditor cree 1ue existe fraude o error, el auditor aplica los

lineamientos de la 6=8 (>, ?raude y error. El auditor tambi<n considera si los procedimientos alternati"os proporcionarn suficiente e"idencia apropiada respecto a ese asunto.

CARACT(R+,TICA, D( -O, CO',U-TADO,. ,a confiabilidad en la e"idencia proporcionada por una confirmacin se afecta por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto 1ue se 1uiere confirmar y ob4eti"idad del consultado. $or esta ra2+n, el auditor trata de asegurarse, cuando sea factible, 1ue la solicitud de confirmacin se dirige a un indi"iduo apropiado. $or e4emplo, cuando se confirma 1ue se /a desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo pla2o de una entidad, el auditor dirige la solicitud a un funcionario del acreedor 1ue tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para proporcionar la informacin. El auditor tambi<n e"al#a si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta ob4eti"a o imparcial a una solicitud de confirmacin. $uede surgir a la atencin del auditor informacin sobre la competencia, conocimiento, moti"acin, capacidad o "oluntad de responder del consultado. El auditor considera el efecto de dic/a informacin al dise7ar la solicitud de confirmacin y al e"aluar los resultados, incluyendo el determinar si son necesarios procedimientos adicionales. El auditor tambi<n considera si /ay suficiente base para concluir 1ue la solicitud de confirmacin se en"a a un consultado de 1uien el auditor puede esperar una respuesta 1ue proporcione suficiente e"idencia apropiada. $or e4emplo, el auditor puede encontrar importantes transacciones inusuales de fin de a7o, las cuales tengan un efecto importante sobre los estados financieros, siendo estas transacciones con un tercero 1ue depende econmicamente de la entidad. En tales circunstancias, el auditor considera si el tercero puede estar moti"ado a proporcionar una respuesta inexacta.

(- PROC(,O D( CO'/IR%ACI0' (1T(R'A. &uando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control sobre el proceso de seleccionar a 1uienes se les en"iar una solicitud, la preparacin, el en"o de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dic/as solicitudes. Se mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor para minimi2ar la posibilidad de 1ue los resultados del proceso de confirmacin sean parciales a causa de la interceptacin y alteracin de las solicitudes de confirmacin o las respuestas. El auditor se asegura de 1ue sea el mismo 1uien en"e las solicitudes de confirmacin, de 1ue las solicitudes estn dirigidas en forma apropiada y de 1ue se pida 1ue todas las respuestas se manden directamente al auditor. El auditor considera si las respuestas /an llegado de los presuntos remitentes

,O-ICITUD D( CO'/IR%ACI0' PO,ITI2A ,I' R(,PU(,TA. El auditor deber reali2ar procedimientos alternati"os cuando no se reciba ninguna respuesta a una solicitud de confirmacin externa positi"a. ,os procedimientos alternati"os de auditora debern ser tales 1ue proporcionen la e"idencia sobre las ase"eraciones de los estados financieros 1ue se tena la intencin 1ue proporcionara la solicitud de confirmacin. &uando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el receptor de la solicitud para propiciar una respuesta. &uando el auditor no puede obtener una respuesta, el auditor usa procedimientos alternati"os de auditora. ,a naturale2a de los procedimientos alternati"os "ara

de acuerdo a la cuenta y a la ase"eracin en cuestin. En el examen de cuentas por cobrar, los procedimientos alternati"os pueden incluir examen de los recibos de efecti"o posteriores, examen de documentos de embar1ue u otra documentacin del cliente para proporcionar e"idencia de la ase"eracin de existencia y pruebas de corte de "entas para proporcionar e"idencia de la ase"eracin de integridad. En el examen de cuentas por pagar, los procedimientos alternati"os pueden incluir examen de desembolsos de efecti"o posteriores o correspondencia de terceros para proporcionar e"idencia de la ase"eracin de existencia y examen de otros registros, tales como notas de recibo de mercancas, para proporcionar e"idencia de la ase"eracin de integridad.

CO'/IA&I-IDAD D( -A, R(,PU(,TA, R(CI&IDA,. El auditor considera si /ay alguna indicacin de 1ue las confirmaciones externas recibidas puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la respuesta y reali2a procedimientos para despe4ar cual1uier preocupacin. El auditor puede escoger la "erificacin de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada telefnica al presunto remitente. 8dems, el auditor solicita al presunto remitente 1ue en"e la confirmacin original directamente al auditor. &on el uso creciente de la tecnologa, el auditor considera "alidar la fuente de las respuestas recibidas en formatos electrnicos (por e4emplo, fax o correo electrnico). ,as confirmaciones orales se documentan en los papeles de traba4o. Si la informacin de las confirmaciones orales es importante, el auditor pide a las partes implicadas 1ue corroboren por escrito la informacin especfica directamente al auditor.

(2A-UACI0' D( -O, R(,U-TADO, D(- PROC(,O D( CO'/IR%ACI0'. El auditor deber e"aluar si los resultados del proceso de confirmacin externa 4unto con los resultados de cuales1uiera otros procedimientos reali2ados, proporcionan suficiente e"idencia apropiada de auditora respecto a la ase"eracin de los estados financieros 1ue se auditan. 8l conducir esta e"aluacin el auditor considera los lineamientos proporcionados por la 6=8 *'>,

%U(,TR(O D( AUDITOR+A 3 OTRO, PROC(DI%I('TO, D( PRU(&A, ,(-(CTI2A,.

&onfirmaciones externas antes del final del a7o.

&uando el auditor usa la confirmacin en una fec/a anterior al balance general para obtener e"idencia para soportar una ase"eracin de los estados financieros, el auditor obtiene suficiente e"idencia apropiada de auditora de 1ue las transacciones rele"antes a la ase"eracin en el perodo intermedio no /an sido representadas errneamente en una forma importante. $or ra2ones prcticas cuando el ni"el de riesgo in/erente y de control se e"al#a a un ni"el menor 1ue alto, el auditor puede decidir confirmar los saldos a una fec/a distinta al final del perodo, por e4emplo, cuando la auditora debe completarse dentro de un corto tiempo despu<s de la fec/a del balance. &omo con todos los tipos de traba4o antes del final del a7o el auditor considera la necesidad de obtener e"idencia de auditora adicional relati"a al remanente del perodo.@ &omo puede obser"arse en esta norma, al obtener la e"idencia (&onfirmaciones de Aerceros), deber elaborarse la c<dula correspondiente debiendo tener cuidado en la tabulacin de saldos, esto con el ob4eto de "erificar y comparar los montos confirmados y 1ue se muestran.

Ob4eti!os de la Auditoria de In*resos ,a auditora de ingresos puede /acerse: 1. &on el propsito de desarrollar una opinin competente en relacin a la ra2onabilidad y co/erencia de la presentacin de los estados financieros del cliente y de permitir certificar dic/os estados . &on el propsito de ayudar a la direccin en el control y operacin del negocio o en las funciones implicadas '. &on ambos proposititos. En la "erificacin de los estados financieros, el programa de auditora debe orientarse /acia la determinacin de 1ue: ,os ingresos se registran e informan en la cuentas de resultados sobre bases co/erentes. ,os ingresos se registran e informan en la cantidad correcta. ,os ingresos se registran cuando se /an ganado. ,os ingresos se registran e informan en el periodo fiscal apropiado. ,os ingresos se registran apropiadamente en las cuentas correspondientes del balance de situacin. Se /an recibido y registrado todos los ingresos a los 1ue el negocio tiene derec/o. ,os procedimientos de control son los adecuados para tener la seguridad de 1ue los ingresos se registran e informan apropiadamente.

,os ob4eti"os normales de la auditoria de ingresos pueden resumirse de la siguiente manera: Control Interno5 determinar 1ue procedimientos estn establecidos para asegurar 1ue todos los ingresos debidos se perciben y registran. Procedimientos de Auditoria5 determinar 1ue todos los ingresos se registran, y 1ue todos los registrados se /an ganado. Presentacin5 determinar co/erentemente. 1ue todos ingresos se muestran apropiadamente y

8dicionalmente, a fin de ayudar a la direccin, el programa debe establecer la determinacin de 1ue: ,os ingresos se maximi2an dentro del sistema de ob4eti"os y polticas del negocio. ,os controles sobre ingresoBproduccin operati"o son los adecuados para pre"enir perdidas. ,as operaciones ingresosBproduccin se conducen efica2 y econmicamente. ,os ingresos se anali2an, clasifican y se informa de ellos a la direccin adecuadamente y con todo su significado.

,a mayora de los exmenes incluyen elementos de la "erificacin y de la auditoria operati"a.

O&6(TI2O D( AUDITORIA D( "A,TO, AD%I'I,TRATI2O, ,os ob4eti"os de la auditoria en el examen de los gastos administrati"os y otros consisten en determinar 1u<: 1. Son "lidos. . Son ra2onables. '. Can sido debidamente autori2ados. (. Can sido correctamente registrados. *. Can sido clasificados de una forma uniforme. +. Se /an tenido en cuenta los ingresos correspondientes. -. Se /an distribuido debidamente entre "arios informes. 0. Can sido incluidos ntegramente y se /an registrado de acuerdo con las disposiciones regulatorias. 3. &umplen con la legislacin "igente. 1>. Can ser"ido de base para presentar a la direccin unas recomendaciones constructi"as.

A'7-I,I, POR A'TI"8(DAD D( ,A-DO, Este se reali2a clasificando los saldos a cargo de los clientes por antig)edad de su "encimiento, pudiendo ampliar o restringir, de acuerdo a las necesidades de la empresa. Es con"eniente 1ue el 9irector ?inanciero ordene al %erente de &r<dito y &obran2a, el estudio indi"idual de cada uno de los saldos "encidos con ob4eto de precisar las causas 1ue en cada caso originen acumulaciones de saldos. Si el estudio de <stos, determina 1ue algunos saldos se "encieron in4ustamente, sin 1ue el cliente /iciera nada por reducirlos, se pueden tomar medidas como las siguientes: =niciar una campa7a especial de cobran2a5 Destringir las "entas a cr<dito al cliente moroso5 9e ambas cosas a la "e25 &ambiar las bases de operaciones a cr<dito con el cliente moroso5 8nlisis de clientes por antig)edad de saldos.

9esde un aspecto del anlisis externo de la empresa, en la cual se dispone de la antig)edad de saldos, el ndice puede obtenerse mediante comparacin peridica del saldo de clientes, con el importe de las "entas a cr<dito, o mediante la relacin existente entre el saldo de clientes y la reser"a

para cobros dudosos, teniendo la seguridad de 1ue dic/a reser"a este perfectamente calculada. ,a deficiencia en la in"ersin de clientes, se puede deber a diferentes causas principalmente a las siguientes: a) Eala situacin econmica en general b) Eala situacin econmica del mercado especial en el cual opera la empresa. c) %enerosidad en la concesin de cr<ditos. d) $oltica e1ui"oca de "enta, basada sobre la idea de 1ue el propsito de los negocios en "ender en abundancia, ol"idando 1ue no son las "entas sino las utilidades el fin o meta de los negocios. e) 8yuda competencia f) 9eficiente poltica de cobros.

,a presencia de estas des"enta4as, no slo moti"a una reduccin de las utilidades por los importes de los cr<ditos, 1ue parcial o totalmente se de4en de cobrar, sino adems: a) %astos de cobran2a en general. b) =ntereses del capital tomado en pr<stamos para suplir los medios de accin in"ertidos en dic/os exceso. c) ,a p<rdida de los clientes morosos.

. O&6(TI2O, D( AUDITORIA D( -A, CU('TA,9(/(CTO, POR PA"AR Sus ob4eti"os consisten en "erificar: F F F F F Si los saldos 1ue aparecen en estas cuentas representan realmente deudas de terceros para con la empresa. Si estos saldos estn libres de cargas o gra"menes, ostentando la empresa la plena titularidad de los mismos. Si se refle4a su "alor estimado de recuperacin. Si las cuentas a cobrar aparecen debidamente descritas y clasificadas en los estados financieros. Si en estas transacciones se estn obser"ando todos los re1uisitos legales y fiscales establecidos por las normas en "igor y si las medidas de control interno y los procedimientos administrati"os establecidos por la empresa estn funcionando efica2mente y son los ms adecuados.

%OD(-O D( CIRCU-ARI:ACIO' D( CU('TA, POR PA"AR ,as cartas de circulari2acin tiene 1ue prepararlas la empresa, pero deben ser super"isadas y en"iadas por el auditor, y la respuesta /a de recibirla <l mismo. Existen dos tipos de circulari2aciones:. F $ositi"a. El destinatario debe contestar5 es decir, /a de responder si est conforme o disconforme con el saldo. 6egati"a. 9el destinatario se solicita saldo y composicin. 6ormalmente este tipo no se utili2a.

En la carta de circulari2acin se debe pedir confirmacin del saldo5 es decir, al cliente se le indica el importe 1ue debe seg#n los libros de la empresa y <l tiene 1ue dar o no su conformidad con el mismo.