As infraes e os Crimes Aduaneiros

A sano ato que se volta contra o querido pela norma jurdica, na lio do mestre de Viena (Kelsen, Teoria Pura do Direito)

Assim, a in!rao jurdica cuida e"atamente do comportamento contr#rio ao previsto pela norma como re$ra de conduta a ser se$uida, imputando ao in!rator uma sano (pena) % norma jurdica maior%, pela qual o Direito mostra toda a sua !ora, a coerci&ilidade Dependendo do ramo jurdico que se trate, teremos uma in!rao de nature'a administrativa, civil, penal etc (esse sentido, as in!ra)es aduaneiras so $*nero, cujas espcies sero+ in!rao aduaneiro%tri&ut#ria, in!rao aduaneira%no%tri&ut#ria e in!rao aduaneira de car#ter misto Todas elas podem derivar de um -nico !ato e desencadear san)es de nature'as diversas, aplicadas cumulativamente, o que inadequado, desnecess#rio e injusto (proporcionalidade em sentido estrito) .empre se doutrinou que no campo das penalidades a mais $rave a que deve prevalecer e a&sorver as mais &randas (esse panorama, o Direito Aduaneiro comporta in-meras in!ra)es decorrentes do in$resso de &ens e pessoas (a relao aduaneira poderamos adotar tr*s principais rela)es jurdicas, lem&rando a posio da pro! /e$ina 0elena em sua recente e a&ali'ada o&ra (1urso de Direito Tri&ut#rio) .o elas (i) relao jurdicas de cun2o !ormal (!a'er ou dei"ar de !a'er al$o em virtude do interesse da !iscali'ao e arrecadao), (ii) relao jurdica de dar (pa$ar tri&utos), e (iii) relao jurdica sancionadora (aplicao de penalidades decorrentes de in!ra)es)

A -ltima relao jurdica, a sancionadora, a que a&ordaremos sin$elamente 3denti!icamos nas in!ra)es relativas ao valor aduaneiro a maior pol*mica a se estudar, pois de um s4 !ato atrair%se%ia, em tese, a incid*ncia de diversas rela)es jurdicas sancionadoras (administrativa, tri&ut#ria e penal) A co&rana de tri&uto pelo !ato si$no importao, conseq5*ncia e eventualmente e!eito dos cuidados com os interesses prim#rios, a principal ocupao atual do Direito Aduaneiro no campo das in!ra)es Principal per$unta de todo aquele que importa ou e"porta como eliminar a car$a tri&ut#ria, redundando%se nesse espectro o amesquin2amento do Direito Aduaneiro, in!eli'mente (esse sentido, o comrcio e"terior tem um e!eito principal de que, ao se importar, pa$am%se tri&utos 6 como se pa$am 7 sa&ido que a pr#tica comercial tem re$ras pr4prias dissonantes da realidade !iscal 8eve%se ao e"emplo o 8ucro /eal das empresas, o cont#&il e o !iscal, que andam em universos paralelos, cada qual em sua realidade, a &em do !isco, claro 0istoricamente indissoci#vel a !uno de $uarda do passo da !ronteira (e"tra!iscalidade) com as do arrecadador ou coletor de tri&utos 6m ra'o desse !en5meno 2ist4rico, restou a idia premente de que o controle aduaneiro tin2a por !inalidade a arrecadao de recursos ao 6r#rio, pelo qu* o estado enc2eria 9 &urra seus co!res Tudo 9 poca do mercantilismo, em que os impostos aduaneiros assumiam car#ter e"tra!iscal no desnaturado de sua quali!icao como e"ao !iscal (os dias de 2oje, a necessidade de arrecadao do $overno e do controle da &alana comercial demanda ateno especial dos tri&utos na importao

Diante da re$ra universal de que o valor aduaneiro % aquele so&re o qual recairo os tri&utos : o valor da transao comercial de compra e venda, acrescido do valor pa$o com o !rete e se$uro, muito diver$*ncia tem sur$ido entre !isco e contri&uinte 6ssas diver$*ncias so o ponto de partida de todas as in!ra)es aduaneiras, pois ser# sempre uma classi!icao !iscal err5nea, a aus*ncia de uma in!ormao, o desvio de !inalidade de um re$ime especial, um equvoco de interpretao na aplicao das re$ras le$ais, independente da inteno do a$ente (dolo), motivo para reprimenda (sano) Por ve'es a reprimenda desproporcional ao &em jurdico tutelado (o entendemos ter ca&imento a !ami$erada penalidade de perdimento em caso de co&rana de tri&utos Tal pena no seria adequada, necess#ria ou justa ; perdimento de &ens uma a&errao, pois sendo sano m#"ima no Direito Aduaneiro, implica na perda de &ens em processos administrativos de inst<ncia -nica a car$o da pr4pria autoridade que supostamente constatou a in!rao As 2ip4teses para a sua aplicao ora so reais, ora so !ictcias (art =>? e se$ do Dec = @A?BC?, /e$ulamento Aduaneiro) 7 !i$ura jurdica 2&rida, cujo o&jeto jurdico sanciona e repara % este 9 suposta leso ao er#rio (o raro, entendimentos diversos entre contri&uintes e !isco quanto ao valor aduaneiro, ou seja, o valor e!etivo da transao comercial pela compra e venda de mercadorias, enseja acusao de su&!aturamento, que levaria ao enquadramento no crime de descamin2o (iludir no todo ou em parte o pa$amento de tri&utos devidos com a importao) ; m4vel delituoso do a$ente in!rator das !ronteiras, certamente, introdu'ir ou retirar do territ4rio mercadorias com o intuito de no pa$ar tri&utos (descamin2o) ou, ainda, introdu'ir ou retirar 9quelas proi&idas de entrada ou sada do territ4rio (contra&ando) Tais situa)es, portanto, so modos de &urlar o controle aduaneiro, cujo modus operandis se diversi!ica (descamin2o ou contra&ando)

; descamin2o a mais comum in!rao aduaneira (o o&stante ser o descamin2o a su&trao ao controle aduaneiro visando a eliminar o encar$o !iscal, com o!ensa ao 6r#rio, diante da su&trao dos recursos !inanceiros devidos ao cai"a do 6stado, meras irre$ularidades !ormais e documentais so o principal motivo de acusao to $rave ; tri&uto, em Aduanas, determina%se 9 vista da declarao de valor e da identi!icao da alquota a ser aplicada 6sse -ltimo elemento : a alquota : determinada pela classi!icao da mercadoria no c4di$o tari!#rio (T61), ou pela preval*ncia de acordos comerciais e tari!#rios que ten2am avenado, para a espcie, alquotas di!erenciadas A !atura comercial, ento indicativa do preo da mercadoria na condio ne$ocial, no necessariamente representativa do valor aduaneiro (suporte da incid*ncia), de!inido este pelo preo declarado ajustado por inclus)es e e"clus)es (arti$o >D do Acordo de Valorao : EATT) Pode%se, 9 vista dessa tentativa de classi!icao, correlacionar a in!rao com o tipo de o!ensa 9 ordem jurdica .e a in!rao !or identi!icada como aduaneiro%tri&ut#ria, a conduta ser# tida como o!ensa ao er#rio p-&lico, 2ip4tese que, nos casos mais $ravosos, contempla o descamin2o de direitos e a sone$ao 8o$o, se a in!rao aduaneiro%tri&ut#ria mantiver ne"o de identidade com a in!rao% tri&ut#ria, isto , se a conduta in!racional o!ender o 6r#rio, tradu'indo%se em impostos declarados e no pa$os, no declarados, inadimpl*ncias, o&ri$a)es tri&ut#rias acess4rias descumpridas e outras situa)es nesse sentido, o campo de apurao, determinao e e"i$*ncia ser# o do Processo Administrativo Fiscal, sem necessidade e ca&imento a aplicao da pena de perdimento ou apurao da pr#tica de crimes

(o se pode permitir, em nome do 6stado de Direito, atri&uir%se 9 Aduana o poder de quali!icar o dano $enerali'ado, a ponto de se l2e permitir punir com o perdimento in!ra)es tipicamente !iscais Da que inca&vel pretender%se mera rus$a quanto 9 di!erena de preos torne%se a principal causa para a acusao de su&!aturamento e inculpao ao auspcio da pr#tica de descamin2o pela apresentao de documento !also (a ale$ada !alsidade seria o valor inserto quanto ao preo, aqum daquele entendido pela !iscali'ao) Acusa)es essas que implicam em outras $ravssimas, como a evaso de divisas, a sone$ao !iscal, a !alsi!icao de documentos e a!ins 7 !ato consa&ido que as condutas in!racionais%tri&ut#rias so sancionadas com multas e comina)es le$ais que 2o de ter uma &ase de c#lculo, normalmente, o valor do imposto ou da mercadoria A determinao do quantum , pois, !undamental para a incid*ncia da norma sancionat4ria, que a partir da passa a ter um car#ter punitivo Desde a /oma anti$a a relao tri&ut#ria passou a ter nature'a patrimonial ; no recol2imento de tri&utos, seja porque !oram sone$ados, omitidos ou esquecidos, envolve o&ri$ao de dar, a ser sentida pelo inadimplente em seu patrim5nio As san)es e"trapatrimoniais so rec2aadas por nosso ordenamento con!orme o .upremo j# por mais de uma oportunidade mani!estou (.-mulas nDs @C, GHG e AI@, do .TF) Ali#s, o pr4prio perdimento de &ens, na seara aduaneira, tem por !inalidade ressarcir o er#rio e, concomitantemente, casti$ar o in!rator+ "A histrica perda de bens ou mercadorias, como sano fiscal, tem natureza jurdica mista. Objetiva ao mesmo tempo ressarcir o er rio ! car ter compensatrio ! e casti"ar o infrator ! car ter repressivo". #$on% &erreira, in 'mportao e ()portao do *ireito +rasileiro, obra coordenada por ,ladimir -assos de &reitas, (d.$evista dos .ribunais, /001, p"s. 234 e se"s.5

Assim, torna%se inaceit#vel, a senso jurdico, possa um procedimento !iscal ou aduaneiro que pretenda inquinar ao contri&uinte a pr#tica de um Dano ao 6r#rio levar em conta acusao da pr#tica de diversas !raudes pela simples diver$*ncia quanto ao preo dos &ens importados que redundariam no pa$amento de tri&utos, em ausente qualquer prova de !raude e inteno .omos da opinio de que meras irre$ularidades !ormais e !iscais devero admitir sempre a correo (o podemos admitir que mera diver$*ncia quanto ao preo das mercadorias e o valor aduaneiro se con!i$urem em Dano ao 6r#rio ; Dano ao 6r#rio um e!eito cuja causa e!ica' a m#%conduta tri&ut#ria, competindo 9 autoridade !iscal o&ri$atoriedade na determinao da intensidade do dano e a intencionalidade da ao in!racional, por meio do competente lanamento !iscal e a co&rana da di!erena de tri&utos, jamais a pena de perdimento e a representao !iscal para o !im de iniciar eventual ao penal ; Dano ao 6r#rio resultado de o!ensa patrimonial, de nature'a tri&ut#ria ou !inanceira, devendo ser ressarcido pelo in!rator na e"ata medida do dano in!li$ido, acrescido das multas e comina)es de lei Tudo porque toda e qualquer sano de perdimento por Dano ao 6r#rio suscetvel de ser elidida, nas es!eras administrativa e penal, pelo pa$amento do tri&uto ; que demonstra, ali#s, seu car#ter de ressarcimento e casti$o, pelo acrscimo das comina)es de lei Deveras, ainda de se ressaltar que, caso a in!rao cometida ten2a por n-cleo quaisquer condutas tipi!icadas na 8ei n > JG@B?C (arti$os JD e HD), que trata dos crimes tri&ut#rios, o&ri$at4rio se torna a de!inio do valor atri&udo de dano, pois o pa$amento a qualquer tempo do tri&uto su&trado comporta o &ene!cio da e"tino da puni&ilidade

; que se nota, nessa &ri$a entre !isco e contri&uintes, uma ao estatal voltada 9 aplicao da penalidade de perdimento e o posterior leilo das mercadorias ;u seja, a arrecadao pelo !isco de !orma indireta, mediante os recursos advindos da venda dos &ens, que so arrematados com preo muito in!eriores aos reais Kueremos crer que esse cen#rio !avor#vel ao ar&trio !iscal seja revisto pela !iscali'ao e autoridades p-&licas intervenientes no 1omrcio 6"terior, a !im de que o Direito Aduaneiro recompon2a%se em seu verdadeiro papel, no interesse dos interesses prim#rios da coletividade FA/L

Direito Financeiro, Direito Fiscal e Direito Tributrio[3] Direito !inanceiro (p-&lico) o conjunto de normas jurdicas que disciplinam a actividade !inanceira do 6stado 7 o comple"o de normas que jurdicas que disciplinam a o&teno e distri&uio do din2eiro necess#rio ao !uncionamento dos entes p-&licos e

9 $esto dos &ens propriedade desses mesmos entes 6ste ramo de Direito re$ula as receitas (patrimoniais, creditcias e tri&ut#rias), despesas e administrao ou $esto !inanceira p-&licas Direito Tri&ut#rio o direito das receitas tri&ut#rias, isto , o direito das receitas coactivas do 6stado e demais entidades p-&licas nomeadamente das ta"as e dos impostos ; Direito Fiscal o ramo de Direito Tri&ut#rio que disciplina a o sector das receitas coactivas unilaterais, isto , o Direito dos impostos A doutrina em al$uns momentos estuda o direito !inanceiro como se tendo por o&jecto os tri&utos (Direito Tri&ut#rio) : 3t#lia, 6span2a e Lrasil % por um lado ou como tendo como o&jecto os impostos (Direito Fiscal) : Portu$al Frana Aleman2a, mas sem !a'er acentuada di!erena de conte-do entre am&os ; nosso o&jecto de estudos o imposto, por isso, no trataremos desenvolvidamente, aqui, dos outros tri&utos (4s a&ordaremos o Direito Fiscal de!inido como o sistema de normas jurdicas que t*m por o&jectivo asse$urar a capacidade !uncional do 6stado, proporcionando%l2e os meios !inanceiros que suportam tanto a sua e"ist*ncia como o seu !uncionamento

ILICITUD T!I"UT#!IA )3* Ilicitude tributria

I$F!AC%&' FI(CAL

A in!raco, de 6infrin"ere7, consiste em toda e qualquer que&ra, toda e qualquer violao, de uma norma, seja qual !or a sua nature'a Mas, tratando%se de in!raco quali!icada como !iscal, a norma por ela violada 2#%de ser de nature'a tri&ut#ria tam&m Infraco fiscal, pois, toda e qualquer violao, toda e qualquer ino&serv<ncia, de uma norma tri&ut#ria As normas de Direito Tri&ut#rio so 2etero$neas 6, necessariamente, todas elas podero consistir o&jecto de violao Kualquer atitude oposta a um comando tri&ut#rio ser# quali!icada como ilcito !iscal (6quod non licet7) Mas essa ilicitude apresentar# nature'a e ter# e!eitos diversos, em con!ormidade com a diversidade dos sectores do Direito Fiscal em que a violao se veri!ique (a es!era do Direito Tri&ut#rio material a ilicitude apresenta%se em termos que no di!erem dos correspondentes 9 ilicitude civil Assim, a violao das normas de Direito Tri&ut#rio material, respeitantes, 9 relao jurdica de imposto, suscita apenas a reconstituio do patrim4nio lesado pela violao .e o sujeito passivo do vnculo

jurdico, no pa$ar a prestao tri&ut#ria devida, a ordem jurdica, ao rea$ir contra essa violao, no e"i$e seno o cumprimento daquela mesma prestao, a qual, porque no !oi reali'ada pontualmente, 2#%de ser acrescida de juros de mora, correspondentes ao perodo de tempo que ten2a mediado entre o momento em que o imposto deveria ter sido pa$o e aquele em que ten2a sido e!ectivamente rece&ido nos co!res do 6stado )+* Infrac,o fiscal em sentido am-lo e em sentido restrito 6m sentido amplo a infraco consistir# na que&ra, na violao, de toda e qualquer norma Assim tam&m poder# empre$ar%se a e"presso relativamente 9 o!ensa de uma norma !iscal, seja qual !or a sua nature'a A in!raco depara%se, 9 lu' desse sentido restrito, como sin4nimo de crime ou delito, a&ran$endo tanto os jul$ados mais $raves como os menos $raves (contraven)es e contra%ordena)es) (esse sentido restrito se compreender# aqui a e"presso A in!raco !iscal ser# considerada, assim, como a violao de um comando tri&ut#rio susceptvel de provocar uma sano de tipo penal, e de tipo punitivo .!'C ((' D / CU%&' FI(CAL

))* $ature0a e ob1ecto do -rocesso de e2ecu,o fiscal ; processo de e"ecuo !iscal inte$ra%se, como espcie caracterstica, no $nero correspondente ao processo e"ecutivo Trata%se, portanto, de um meio processual de reparao e!ectiva de um direito violado 6ste o trao distintivo em relao ao processo declarativo que tem por o&jecto a de!inio de um direito ou de uma situao ; processo executivo no tem por o&jecto uma de!inio de direito, que j# se 2#%de ac2ar de!inido Visa, sim, torn#%lo e!ectivo, o&ter a prestao devida ao titular de direito 6ssa prestao poder# consistir, no processo e"ecutivo comum, na entre$a de uma import<ncia pecuni#ria, na entre$a de uma coisa certa ou na prestao de um !acto Mas no assim no processo e"ecutivo !iscal (este a prestao e"equenda consiste sempre numa import<ncia pecuni#ria, certa, lquida e e"i$vel ; processo de execuo fiscal, caracteri'a%se, especialmente, pela simplicidade e pela celeridade Por isso, de todos os incidentes da inst<ncia s4 admite o da !alsidade, esta&elecendo%se, neste processo, que a citao de 2erdeiros ten2a lu$ar sem prvia 2a&ilitao, assim como a pen2ora sem despac2o que a ordene, a no suspenso da e"ecuo no caso da pen2ora de &ens comuns, etc