El presente trabajo, tiene como principal objetivo lograr que el alumno conozca los procedimientos bsicos de liquidacin y registracin de sueldos, jornales y sus cargas sociales.-
El desarrollo se basar en el anlisis de los temas desde un punto de vista contable, y no profundizando en temas que corresponden al Derecho Laboral, si bien se explicitarn algunos, solamente como complemento del tema central.-
De acuerdo a lo enunciado al comienzo del ciclo, veamos que las empresas cuentan para el desarrollo de su actividad con distintos recursos, algunos de ellos materializados a travs de partidas del Activo, por ser bienes de propiedad del ente, y otros que no son bienes de propiedad, pero el ente cuenta con su disposicin para el logro de sus objetivos, tal el caso del Recurso mano de obra.-
Para poder contar con este recurso humano, la empresa debe hacer frente a una contraprestacin, generalmente denominada Sueldo, o Costo de la mano de Obra.
Si analizamos la normativa contable -Resolucin Tcnica Nro. 17 FACPCE - al determinar los valores de incorporacin de bienes al Activo, nos indica que se deben incluir en stos, los costos de los sectores compras, etc. comprendiendo los gastos de personal.-
Lo indicado tiene importancia por cuanto este concepto, (Mano de Obra - Sueldo), tendr distinto tratamiento contable, ya sea un Costo o un Gasto, teniendo en cuenta si la mano de obra que da origen a este sueldo o remuneracin, est vinculada a tareas de adquisicin o produccin de bienes y servicios (COSTO) o si son originados en otras funciones distintas a las anteriores (GASTO).-
2.- ALGUNOS CONCEPTOS PREVIOS
Siguiendo los criterios de imputacin de ingresos y gastos establecidos por las Normas Profesionales, en el caso de las Remuneraciones o Sueldos, se deber aplicar el concepto contable de DEVENGADO, por lo tanto la imputacin de los mismos se realizar teniendo en cuenta si transcurri el tiempo de servicio, o si el mismo fue realizado, sin importar el pago de dicha remuneracin o sueldo.-
2. A.- Remuneraciones
Las expresiones remuneracin, salario, retribucin o sueldo son conceptos sinnimos en el Derecho del Trabajo.
Se considera Remuneracin a toda ventaja patrimonial que se recibe como contraprestacin del trabajo subordinado.- Esta contraprestacin, no solamente incluye los servicios prestados sino que tambin se consideran dentro de esta, el hecho que el empleado se pone a disposicin de su empleador. Ahora bien, dentro del perodo en el cual el empleado se pone a disposicin de su empleador, recibe como contraprestacin, sueldos, premios, indemnizaciones, horas extras, adicionales por zona, etc. Todos estos conceptos debern ser analizados al momento de realizar la Liquidacin de Sueldos, por cuanto entre estos conceptos algunos se deben tener en cuenta para determinar los aportes y contribuciones.-
Analizaremos algunas de estas remuneraciones: J ulio Csar PASTOR- Pgina 3 13/09/2010 - Sueldo: esta remuneracin es la principal que recibe el empleado, la misma se puede determinar en funcin del tiempo, ya sea mensual, quincenal (estas dos se denominan SUELDO) o diaria u horaria (J ORNAL). Otra forma de determinar este Sueldo es en funcin o en relacin al resultado obtenido, realizando su determinacin a travs de porcentajes sobre ventas, por ej. u otros.-
- Horas Extras: son las trabajadas fuera de la jornada normal, la Ley de Contrato de Trabajo, establece como jornada normal de trabajo, la integrada por ocho horas diarias o cuarenta y ocho semanales, por lo tanto las horas trabajadas fuera de estas, son consideradas horas extras, debiendo abonarse con un recargo:
- del 50 % si se trata de das hbiles.
- del 100 % si se trata de sbados despus de las trece horas, domingos y feriados.-
- Sueldo Anual Complementario, Aguinaldo o S.A.C: es una suma adicional que se abona en forma semestral, conjuntamente con los sueldos de junio y diciembre. Dicho suma es el 50 % de la mayor remuneracin devengada en el semestre. Se caracteriza por devengarse con el transcurso del tiempo, siendo exigible recin al finalizar el semestre, por ello constituye un sueldo de pago diferido.-
- Vacaciones: se denomina as a la remuneracin o sueldo que le corresponde al empleado durante el tiempo que no presta servicios por gozar del periodo de descanso anual.-
- Presentismo, antigedad, zona, ttulo, etc.: son sumas adicionales que tienen por finalidad premiar la tarea personal del empleado como asistencia, puntualidad, ttulo, antigedad, regin geogrfica donde presta el servicio, etc. Generalmente estos adicionales no estn contemplados en la Ley de Contrato de Trabajo, sino establecidos por normas legales de segundo orden, llamados Convenios Colectivos de Trabajo.-
Todos estos tipos de remuneraciones analizados tienen en comn la caracterstica de ser conceptos REMUNERATORIOS, lo cual implica que:
a) Estn sujetos a aportes y contribuciones
b) Se computan para liquidar vacaciones y S.A.C.
Si los conceptos antes detallados se denominan REMUNERATORIOS, hay algunos que se tratan de sumas NO REMUNERATORIAS, a saber: Indemnizacin por Antigedad, Indemnizacin por falta de preaviso, Indemnizacin por Vacaciones No Gozadas, Falla de Caja, etc. La principal caracterstica de estos conceptos No Remuneratorios es que contablemente tienen el mismo tratamiento que los Remuneratorios, pero no se consideran a los efectos del clculo de los aportes y contribuciones.-
2. B. Aportes y Contribuciones
Cuando decimos aporte o contribucin, indudablemente tiene que haber un destinatario o beneficiario de los mismos, quienes son ?
En nuestro pas, estos aportes y contribuciones en su mayora tienen como destino dos grandes regmenes: J ulio Csar PASTOR- Pgina 4 13/09/2010 a) El Rgimen Nacional de Seguridad Social b) El Rgimen Nacional de Obra Social
- Quienes aportan y quienes contribuyen ?
Es comn confundir los trminos aportes y contribuciones, para distinguirlos se debe tener en cuenta que los beneficiarios de los Regmenes antes indicados son los empleados, por lo tanto estos son los que realizan los Aportes, quedando a cargo de los empleadores las Contribuciones.- Estas Contribuciones, llamadas contablemente Cargas Sociales, tienen para el empleador el mismo tratamiento y destino contable que las remuneraciones o sueldos, o sea, sern Costo o Gasto, segn lo sea la remuneracin que le di origen.-
- Como ingresa sus Aportes el trabajador ?
No los ingresa el empleado directamente, sino que el empleador acta como agente de retencin, es decir que, lo retiene de los sueldos de sus empleados y es quien debe ingresarlo a los distintos organismos.- Estos aportes contablemente se denominan Retenciones.
A continuacin presentaremos el detalle de los aportes y contribuciones que se deben realizar. Los correspondientes al Rgimen Nacional de la Seguridad Social (cuadro I) y Rgimen Nacional de Obras Sociales (cuadro II) resultan comunes a todos los empleados y empleadores. En cuanto al otro cuadro (cuadro III), los aportes y contribuciones enunciados corresponden a empleados del Convenio Colectivo de Comercio, que realizan su actividad en la provincia de Chubut.-
REGIMEN NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL Cuadro I CONCEPTO NORMA LEGAL APORTE TRABAJADOR (D 1387/01 Y D 1676/01)
CONTRIBUCIN PATRONAL (D 814/01 mod. por L 25.453)
en % Art. 2, inc.a) en % Art. 2, inc. b) en % REGIMEN NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL - Sistema Integrado de J ubilaciones y Pensiones
Ley 24.241 (art. 11)
11
12, 71
10,17
- Asignaciones Familiares
Ley 24714 (art. 5) - 5,56 4,44 - Fondo Nacional de Empleo
-Fondo Nacional de Empleo para Empresas de Servicios Eventuales
Ley 24.013 (art. 145 inc. b) - 3,33 2,67
- I.N.S.S.J .P.
Ley 19.032 (arts. 1 y 9) 3,00 1,62 1,50 J ulio Csar PASTOR- Pgina 5 13/09/2010 REGIMEN NAC. DE OBRAS SOCIALES Y FDO SOLIDARIO DE REDISTRIBUCION Cuadro II CONCEPTO NORMA LEGAL APORTE TRABAJADOR en %
CONTRIBUCIN PATRONAL en %
REGIMEN NACIONAL DE OBRAS SOCIALES -Obra Social - Obra Social Sindical
Ley 23.660 (art 16) Dto. 486/02, art. 21
2,70
5,40
- Obra Social del Personal de Direccin Dto. 486/02, art. 21
2,55
5,10
-Fondo Solidario de Redistribucin (Anssal): - Obra Social Sindical
OTROS APORTES Y CONTRIBUCIONES Cuadro III CONCEPTO NORMA LEGAL APORTE TRABAJADOR
en % CONTRIBUCIN PATRONAL
en % -Art. 100 Convenio Colectivo 130/75 Convenio Colectivo empleados de Comercio
2,00
-.-
-Art. 101 Convenio Colectivo 130/75: Convenio Colectivo empleados de Comercio
2,00
-.-
Fondo especial de polica del trabajo Provincia del Chubut
Ley 3270 (Chubut)
-.-
0,8
Faecys (Federacin argentina empleados de comercio y servicios)
Convenio Colectivo empleados de Comercio
0,50
-.-
Aseguradora de riesgo del Trabajo
Ley de Riesgos del Trabajo
-.-
Segn contrato individual
J ulio Csar PASTOR- Pgina 6 13/09/2010 2 C. Rgimen Nacional de la Seguridad Social
Corresponde al organismo de fiscalizacin, recaudacin y control de Impuestos, Administracin Federal de Ingresos Pblicos (A.F.I.P.) ser el organismo responsable de la recaudacin, fiscalizacin y ejecucin de los recursos de la seguridad social, que incluye:
- Rgimen Nacional de J ubilaciones y Pensiones - Subsidios y Asignaciones Familiares - Fondo Nacional de Empleo - Rgimen Nacional de Obras Sociales
Con la finalidad de reglamentar administrativamente esta nueva tarea, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dict las normas necesarias para establecer la forma, plazos y dems condiciones para el ingreso de los mencionados aportes y contribuciones.
A su vez, dicho organismo puso a disposicin de todos los contribuyentes, un aplicativo (Software) denominado S.I.C.O.S.S. (Sistema de Clculo de las Obligaciones de la Seguridad Social) el cual es provisto a los contribuyentes mediante acceso a la pgina Web de la AFIP. En la actualidad se encuentra vigente la versin 34 R 0 de dicho programa, siendo necesario contar con el SIAP (Sistema integrado de aplicaciones), el cul tambin se encuentra disponible en la citada pgina Web, para poder utilizarlo.
Este aplicativo permite que cada empleador (contribuyente) genere una declaracin jurada mensual, con la finalidad de determinar e ingresar los aportes y contribuciones que se encuentran a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, como ente recaudador. Como respaldo de la mencionada operacin se obtiene el formulario 931 (F 931), el cul configura, la manifestacin escrita, con carcter de declaracin jurada de las obligaciones a cargo de los empleadores, ya sea en forma directa (Contribuciones) como aquellas que se originan en retenciones efectuadas a los empleados (Aportes). El pago de dichos aportes y contribuciones se acreditar mediante constancia emitida por la entidad bancaria interviniente al momento de hacerse efectivo el mismo-.
Resulta necesario aclarar, que la Resolucin General 2192/07 estableci la obligatoriedad de la utilizacin del sistema Su Declaracin para los empleadores que registren hasta 5 empleados, inclusive, en el perodo mensual que se declara, para los perodos fiscales devengados segn se indica a continuacin:
1) Los que tengan hasta 1 dependiente, desde Febrero de 2008. 2) Los que tengan de 2 a 5 empleados, desde Marzo de 2008. 3) De 6 a 10 empleados, optativo desde Marzo de 2008. 4) Los que teniendo hasta 5 empleados incrementen su nmina hasta 10, continan obligados con Su Declaracin. 5) Los que disminuyan su nmina hasta 5 o menos dependientes, pasan a estar obligados.
A partir del perodo junio de 2010 y siguientes ser obligatorio para aquellos empleadores que: - posean hasta 10 empleados, o que habiendo quedado obligados por poseer hasta 10 empleados incrementen su nmina entre 11 y 20 empleados. - posean entre 11 y 20 empleados y opten por utilizar el sistema
1.- Contributivo: fundado en los principios de reparto y cuyos beneficiarios sern los trabajadores que presten servicios en relacin de dependencia en la actividad privada. Estos beneficios se financian con los recursos establecidos por la propia ley. (Contribucin patronal)
2.- No contributivo: es de aplicacin nicamente para los beneficiarios del sistema integrado de jubilaciones y Pensiones (lase: jubilados)
Considerando que cuando hablamos de un rgimen contributivo, la contribucin se realiza a travs de una contribucin patronal que tiene como base de clculo la remuneracin del trabajador.
3.B - PRESTACIONES
La ley establece las siguientes prestaciones:
Asignacin por hijo Asignacin por hijo con discapacidad Asignacin prenatal Asignacin por ayuda escolar anual para la educacin bsica y polimodal Asignacin por maternidad Asignacin por nacimiento Asignacin por adopcin Asignacin por matrimonio
.
3.C - ANTIGEDAD EN EL EMPLEO.
Una aclaracin importante en cuanto a la antigedad necesaria para el goce de ciertas asignacin, esta dada por el hecho que el trabajador podr computar las tareas comprendidas en el rgimen de asignaciones familiares que hubiera desempeado en los meses anteriores al inicio de su actividad. Tambin se podrn computar los meses inmediatamente anteriores en los que se hubiera estado percibiendo prestaciones del seguro de desempleo. Para el caso de los trabajadores temporarios estos podrn acreditar antigedad adicionando la que resulte de haberse desempeado en tareas comprendidas dentro de este rgimen con uno o ms empleadores en los doce meses anteriores al inicio de la actividad.
3.D - LIMITES AL OTORGAMIENTO
La reglamentacin define los lmites que condicionan el otorgamiento de las asignaciones familiares, referidos estos a su monto o a la cuanta de las mismas. Como primera medida establece que: se calcularn en cada caso en funcin del promedio de la totalidad de las remuneraciones percibidas por el trabajador en uno o ms empleos.
J ulio Csar PASTOR- Pgina 8 13/09/2010 3.E - PAGO DE LAS ASIGNACIONES FAMILIARES
En la actualidad se encuentra vigente el Sistema Unificado de Asignaciones Familiares (SUAF), mediante el cul el pago se efecta en forma directa por la Administracin Nacional de la Seguridad Social (ANSeS) a todos los empleados en relacin de dependencia, que acrediten ante dicho organismo el derecho a percibir asignaciones familiares.
Se adjunta un cuadro con el detalle de las asignaciones familiares, conceptos, requisitos y documentacin a presentar por los empleados ante el citado organismo, a fin de acreditar el derecho a cobro-
4.- REGISTRACION DEL DEVENGAMIENTO DE SUELDOS Y CARGAS SOCIALES
Cul es el comprobante que respalda o da origen a la registracin del devengamiento de sueldos ?
La documentacin respaldatoria del Devengamiento de Sueldos ser:
- Planilla de Liquidacin de Sueldos - Formulario F 931 - Formularios de liquidacin de otros aportes y contribuciones
Considerando la documental antes descripta, podemos enunciar el siguiente asiento:
(RN o Costo) Sueldos y J ornales (P) Sueldos a pagar (P) Afip F 931 aportes a pagar dvPN o avA =avP
(P) Sindicato a pagar (P) Faecys a pagar ------------------------ ----------------------------------
Debemos recordar, que las contribuciones patronales (Cargas sociales) se deben devengar en el mismo momento que los sueldos, con lo cul tambin tendremos un asiento:
-------------------------- --------------------------------- (RN o Costo) Cargas sociales (P) Afip F 931 Contrib. a pagar dvPN o avA =avP (P) Polica del Trabajo a pagar
J ulio Csar PASTOR- Pgina 9 13/09/2010 Una aclaracin especial merece el tema del Sueldo Anual Complementario, pues el mismo, aunque se devenga mensualmente, solo se abona por semestre vencido, junto con los haberes de J unio y Diciembre. En caso que el cierre de ejercicio del ente coincida con los citados meses, no tendramos mayores problemas, por cuanto habra que considerar esas sumas en el devengamiento del ltimo mes. El problema se plantea cuando el cierre de ejercicio no coincide con los meses de J unio o Diciembre. En ese caso se deber realizar el devengamiento del Sueldo Anual Complementario creando una cuenta de Pasivo, que representa una Provisin, o sea, es un pasivo cierto pero no exigible a dicha fecha.
------------------------------- ------------------------------- (RN o Costo) Sueldos y jornales
(P) Provisin SAC ----------------------------------- ---------------------------- dvPN o avA =avP
5.- REGISTRACION DEL PAGO DE SUELDOS Y CARGAS SOCIALES
- La registracin del pago de Sueldos consiste en la cancelacin de la cuenta de pasivo Sueldos a Pagar, utilizando como cuenta de contrapartida alguna cuenta del Activo representativa de la forma de pago (Efectivo, cheques, etc.).- La documentacin respaldatoria de esta registracin ser el recibo de Sueldo firmado por el empleado.-
----------------- ----------------
(P) Sueldos a Pagar dvP =dvA (A) Caja o Banco, etc.
------------------- ----------------
- La registracin correspondiente al pago de aportes y contribuciones se realizar debitando las cuentas de Pasivo utilizadas en el Devengamiento, con contrapartida a una cuenta del Activo que refleje la forma de pago.