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Aplicacin del impuesto al valor agregado en Venezuela

1. 2. 3. 4. !. #. $. &. ). 10. Concepto del impuesto al valor agregado Caractersticas Contribuyentes Hec o imponible "ase imponible Alcuota %eterminaciones '(enciones %eclaracin y pago "ibliogra*a

1.+ C,-C'./, %'0 12.3'4/, A0 VA0,5 A65'6A%, La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: es un tributo ue gra!a la ena"enaci#n de bienes muebles$ la prestaci#n de ser!icios y la importaci#n de bienes$ aplicable en todo el territorio nacional$ ue deber%n pagar las personas naturales o "urdicas$ las comunidades$ las sociedades irregulares o de &ec&o$ los consorcios y dem%s entes "urdicos y econ#micos$ p'blicos o pri!ados$ ue en su condici#n de importadores de bienes &abituales o no$ de fabricantes$ productores$ ensambladores$ comerciantes y prestadores de ser!icios independientes$ reali(an las acti!idades definidas por la ley como &ec&o imponible). .A0A"5A4 C0AV'47 C,-C'./, %' 1VA. CA5AC/'584/1CA4. C,-/51"39'-/'4. H'CH, 9 "A4' 12.,-1"0'. A01C3,/A. 2.+ CA5AC/'584/1CA4 Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 *stablecido en una ley. Llamado igualmente +rincipio de ,eser!a Legal y es ue todo tributo tiene ue estar establecido en una ley$ de acuerdo al aforismo latino ue dice: :-30032 /51"3/32; 41-' 0'6'<. -onocido por otros autores$ como el +rincipio de Legalidad. . *s un impuesto indirecto$ ya ue gra!a los consumos ue son manifestaciones mediatas de ri ue(as o e/teriori(aci#n de la capacidad contributi!a. 0 *s un impuesto real$ ya ue no toma en atenci#n las condiciones sub"eti!as del contribuyente$ tales como se/o$ nacionalidad$ domicilio. 1 2e puede decir$ ue es un impuesto a la circulaci#n) ya ue gra!a los mo!imientos de ri ue(a ue se ponen de manifiesto$ con el mo!imiento econ#mico de los bienes. 3 4o es un impuesto acumulati!o o piramidal. 5 4o se incurre en una doble tributaci#n con el gra!amen del impuesto. 6 *l impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. 3.+ C,-/51"39'-/'4 7e acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado$ los contribuyentes son: 3.1.+ C,-/51"39'-/'4 o 43='/,4 .A41V,4 *s el destinatario legal del tributo$ o sea$ el deudor por cuenta propia.

3.1.1.+ C,-/51"39'-/'4 ,5%1-A51,4 2eg'n 8oya 8ill%n los contribuyentes ordinarios son: a.9 Los prestadores &abituales de ser!icio. b.9 Los industriales comerciantes. c.9 Los importadores &abituales de bienes. d.9 :oda persona natural o "urdica ue realice acti!idades$ negocios "urdicos u operaciones consideradas como &ec&o imponible por la ley. e.9 Los almacenes generales de dep#sito por la prestaci#n de ser!icio de almacenamiento$ e/cluida la emisi#n de ttulos !alores ue emitan con la garanta de los bienes ob"eto de dep#sito. f.9 Las empresas p'blicas constituidas ba"o las figuras "urdicas de sociedades mercantiles$ las empresas de arrendamiento financiero y los bancos uni!ersales$ ser%n contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de ser!icios$ por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.9 Institutos aut#nomos y dem%s entes descentrali(ados y desconcentrados de los estados y municipios. 3.1.2.+ C,-/51"39'-/'4 ,CA41,-A0'4 a.9 Los importadores no &abituales de bienes muebles corporales. b.9 Las empresas p'blicas constituidas ba"o la figura "urdica de sociedades mercantiles. c.9 Los institutos aut#nomos. d.9 *ntes descentrali(ados y desconcentrados de los estados y municipios. 3.1.3.+ C,-/51"39'-/'4 >,52A0'4 2on los su"etos ue realicen e/clusi!amente acti!idades u operaciones e/tensas o e/oneradas del impuesto$ y s#lo est%n obligadas a cumplir con los deberes formales ue corresponden a los contribuyentes ordinarios. 4.+ H'CH, 12.,-1"0' 2eg'n el Artculo 0 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado ;IVA<$ -onstituyen &ec&os imponibles a los fines de esta Ley$ las siguientes acti!idades$ negocios "urdicos u operaciones: 1. La !enta de bienes muebles corporales$ incluida la de partes alcuotas en los derec&os de propiedad sobre ellos= as como el retiro o desincorporaci#n de bienes muebles reali(ado por los contribuyentes de este impuesto. .. La importaci#n definiti!a de bienes muebles. 0. La prestaci#n a ttulo oneroso de ser!icios independientes e"ecutados o apro!ec&ados en el pas$ incluyendo a uellos ue pro!engan del e/terior$ en los t>rminos de esta Ley. :ambi>n constituye &ec&o imponible$ el consumo de los ser!icios propios del ob"eto$ giro o acti!idad del negocio$ en los casos a ue se refiere el numeral 1 del artculo 1 de esta Ley. 1. La !enta de e/portaci#n de bienes muebles corporales. 3. La e/portaci#n de ser!icios. !.+ "A4' 12.,-1"0' 2eala la Ley ue establece el Impuesto al Valor Agregado$ en su Artculo .? ue la base imponible del impuesto en los casos de !entas de bienes muebles$ sea de contado o a cr>dito$ es el precio facturado del bien$ siempre ue no sea menor del precio corriente en el mercado$ caso en el cual la base imponible ser% este 'ltimo precio. +ara los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser% el ue normalmente se &aya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el &ec&o

imponible como consecuencia de una !enta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un !endedor no !inculados entre s. *n los casos de !entas de alco&oles$ licores y dem%s especies alco&#licas o de cigarrillos y dem%s manufacturas del tabaco$ cuando se trate de contribuyentes industriales$ la base imponible estar% conformada por el precio de !enta del producto$ e/cluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la !igencia de esta Ley$ de conformidad con las leyes impositi!as correspondientes. +ara la importaci#n de bienes gra!ados$ la base imponible ser% el !alor en aduana de los bienes$ m%s los tributos$ recargos$ derec&os compensatorios$ derec&os antidumping$ intereses moratorios y otros gastos ue se causen por la importaci#n$ con e/cepci#n del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a ue se refiere el artculo anterior. *n los casos de modificaci#n de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artculo$ como consecuencia de a"ustes$ reparos o cual uier otra actuaci#n administrati!a conforme a las leyes de la materia$ dic&a modificaci#n se tomar% en cuenta a los fines del c%lculo del impuesto establecido en esta Ley ;Artculo .1 ejusdem) *n la prestaci#n de ser!icios$ ya sean nacionales o pro!enientes del e/terior$ la base imponible ser% el precio total facturado a ttulo de contraprestaci#n$ y si dic&o precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la ad&esi#n de >stos a bienes inmuebles$ el !alor de los bienes muebles se agregar% a la base imponible en cada caso. -uando se trate de bienes incorporales pro!enientes del e/terior$ incluidos o ad&eridos a un soporte material$ estos se !alorar%n separadamente a los fines de la aplicaci#n del impuesto de acuerdo con la normati!a establecida en esta Ley. -uando se trate de ser!icios de clubes sociales y deporti!os$ la base imponible ser% todo lo pagado por sus socios$ afiliados o terceros$ por concepto de las acti!idades y disponibilidades propias del club. -uando en la transferencia de bienes o prestaci#n de ser!icios el pago no se efect'e en dinero$ se tendr% como precio del bien o ser!icio transferido el ue las partes le &ayan asignado$ siempre ue no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artculo .? de esta Ley ;Artculo .. ejusdem< #.+ A08C3,/A 7e acuerdo a lo establecido en el Artculo .6 ejusdem$ la alcuota impositi!a general aplicable a la base imponible correspondiente ser% fi"ada en la Ley de +resupuesto anual y estar% comprendida entre un lmite mnimo de oc&o por ciento ;@A< y un m%/imo de diecis>is y medio por ciento ;15$3A<. La alcuota impositi!a aplicable a las !entas de e/portaci#n de bienes muebles y a las e/portaciones de ser!icios$ ser% del cero por ciento ;?A<. 2e aplicar% una alcuota adicional de die( por ciento ;1?A< a los bienes de consumo suntuario$ entre estos bienes tenemos: a.9 Ve&culos o autom#!iles de paseos o r'sticos$ con capacidad para nue!e personas o menos$ cuyo precio de fabrica en el pas !alor en aduana$ mas los tributos recargos$ derec&os compensatorios$ derec&os antidumping$ intereses moratorios y otros gastos ue se causen por la importaci#n$ sean superiores al e ui!alente en bol!ares a treinta mil d#lares de los *stados Bnidos de Am>rica. b.9 8otocicleta de cilindrada superior a 3?? centmetros c'bicos e/cepto a a uellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del estado. c.9 8a uinas de "uegos acti!adas con monedas o fic&as u otros medios d.9 :oros de lidia.

e.9 -aballos de paso. f.9 -a!iar. g.9 Coyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al e ui!alente en bol!ares 3?? d#lares de los *stados Bnidos de Am>rica. $.+ %'/'521-AC1,-'4 *stablecido en los Artculos .@ al 01 de la mencionada Ley$ ue la obligaci#n tributaria deri!ada de cada una de las operaciones gra!adas se determinar% aplicando en cada caso la alcuota del impuesto$ sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del c%lculo del impuesto para cada perodo de imposici#n$ dic&a obligaci#n se denominar% d>bito fiscal. *l monto del d>bito fiscal deber% ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a uienes fun"an como ad uirentes de los bienes !endidos o receptores o beneficiarios de los ser!icios prestados$ uienes est%n obligados a soportarlos. +ara ello$ deber% indicarse el d>bito fiscal en la factura o documento e ui!alente emitido por el contribuyente !endedor separadamente del precio o contraprestaci#n. *l d>bito fiscal as facturado constituir% un cr>dito fiscal para el ad uirente de los bienes o receptor de los ser!icios$ solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respecti!o. *l cr>dito fiscal$ en el caso de los importadores$ estar% constituido por el monto ue paguen a los efectos de la nacionali(aci#n por concepto del impuesto establecido en esta Ley$ siempre ue fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes respecti!o. *l monto del cr>dito fiscal ser% deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley$ a los fines de la determinaci#n del impuesto ue le corresponda. Los contribuyentes ue &ubieran facturado un d>bito fiscal superior al ue corresponda seg'n esta Ley$ deber%n atenerse al monto facturado para determinar el d>bito fiscal del correspondiente perodo de imposici#n$ sal!o ue &ayan subsanado el error dentro de dic&o perodo. 4o generar%n cr>dito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas$ o en las ue no se cumplan con los re uisitos e/igidos conforme a lo pre!isto en el artculo 36 de esta Ley$ o &ayan sido otorgadas por uienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales$ sin per"uicio de las sanciones establecidas por defraudaci#n en el -#digo Drg%nico :ributario. 7ada la naturale(a de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley$ el denominado cr>dito fiscal s#lo constituye un elemento t>cnico necesario para la determinaci#n del impuesto establecido en la ley y s#lo ser% aplicable a los efectos de su deducci#n o sustracci#n de los d>bitos fiscales a ue ella se refiere. *n consecuencia$ dic&o concepto no tiene la naturale(a "urdica de los cr>ditos contra la ,ep'blica por concepto de tributos o sus accesorios a ue se refiere el -#digo Drg%nico :ributario$ ni de cr>dito alguno contra la ,ep'blica por ning'n otro concepto distinto del pre!isto en esta Ley. &.+ '?'-C1,-'4 *stablece la normati!a legal del caso ;LIVA<$ ue est%n e/entas del impuesto: 1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo 1@ de esta Ley. .. Las importaciones efectuadas por los agentes diplom%ticos y consulares acreditados en el pas$ de acuerdo con los con!enios internacionales suscritos por Vene(uela. *sta e/enci#n ueda su"eta a la condici#n de reciprocidad.

0. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a ue pertene(ca Vene(uela y por sus funcionarios$ cuando procediere la e/enci#n de acuerdo con los con!enios internacionales suscritos por Vene(uela. 1. Las importaciones ue &agan las instituciones u organismos ue se encuentren e/entos de todo impuesto en !irtud de tratados internacionales suscritos por Vene(uela. 3. Las importaciones ue &agan !ia"eros$ pasa"eros y tripulantes de na!es$ aerona!es y otros !e&culos$ cuando est>n ba"o r>gimen de e uipa"e. 5. Las importaciones ue efect'en los inmigrantes de acuerdo con la legislaci#n especial$ en cuanto les conceda fran uicias aduaneras. 6. Las importaciones de bienes donados en el e/tran"ero a instituciones$ corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las uni!ersidades para el cumplimiento de sus fines propios. @. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Eanco -entral de Vene(uela$ as como los materiales o insumos para la elaboraci#n de las mismas por el #rgano competente del +oder +'blico 4acional. F. Las importaciones de e uipos cientficos y educati!os re ueridos por las instituciones p'blicas dedicadas a la in!estigaci#n y a la docencia. Asimismo$ las importaciones de e uipos m>dicos de uso tanto ambulatorio como &ospitalario del sector p'blico o de las instituciones sin fines de lucro$ siempre ue no repartan ganancias o beneficios de cual uier ndole a sus miembros y$ en todo caso$ se deber% comprobar ante la Administraci#n :ributaria tal condici#n. 1?. Las importaciones de bienes$ as como las !entas de bienes y prestaciones de ser!icios$ efectuadas en el +uerto Libre del *stado 4ue!a *sparta$ en la Gona Libre para el Homento de la In!ersi#n :urstica en la +ennsula de +araguan% del *stado Halc#n$ en la Gona Libre -ultural$ -ientfica y :ecnol#gica del *stado 8>rida$ en el +uerto Libre de 2anta *lena de Bair>n y en la Gona Hranca Industrial$ -omercial y de 2er!icios Atu"a ;GDH,A:<$ una !e( ue inicie sus acti!idades fiscales$ de conformidad con los fines pre!istos en sus respecti!as leyes o decretos de creaci#n. .ar@gra*o Anico7 La e/enci#n pre!ista en los numerales 1 y F de este artculo$ s#lo proceder% en caso ue no &aya producci#n nacional de los bienes ob"eto del respecti!o beneficio$ o cuando dic&a producci#n sea insuficiente$ debiendo tales circunstancias ser certificadas por el 8inisterio correspondiente. Adicional a ello$ est%n e/entas del impuesto pre!isto en esta Ley$ las !entas de los bienes siguientes: 1. Los alimentos y productos para consumo &umano ue se mencionan a continuaci#n: a< +roductos del reino !egetal en su estado natural$ considerados alimentos para el consumo &umano$ y las semillas certificadas en general$ material base para reproducci#n animal e insumos biol#gicos para el sector agrcola y pecuario. b< *species a!colas$ los &ue!os f>rtiles de gallina$ los pollitos$ pollitas y pollonas para la cra$ reproducci#n y producci#n de carne de pollo y &ue!os de gallina. c< Arro(. d< Iarina de origen !egetal$ incluidas las s>molas. e< +an y pastas alimenticias. f< Iue!os de gallinas. g< 2al. &< A('car y papel#n$ e/cepto los de uso industrial. i< -af> tostado$ molido o en grano. "< 8ortadela. J< At'n enlatado en presentaci#n natural. l< 2ardinas enlatadas con presentaci#n cilndrica &asta ciento setenta gramos ;16? gr.<.

m< Lec&e cruda$ pasteuri(ada$ en pol!o$ modificada$ materni(ada o &umani(ada y en sus f#rmulas infantiles$ incluidas las de soya. n< Kueso blanco duro. o< < 8argarina y mante uilla p< -arne de pollo en estado natural$ refrigerada y congelada. .. Los fertili(antes$ as como el gas natural utili(ado como insumo para la fabricaci#n de los mismos. 0. Los medicamentos y agro umicos y los principios acti!os utili(ados e/clusi!amente para su fabricaci#n$ incluidas las !acunas$ sueros$ plasmas y las sustancias &umanas o animales preparadas para uso terap>utico o profil%ctico$ para uso &umano$ animal y !egetal. 1. Los combustibles deri!ados de &idrocarburos$ as como los insumos y aditi!os destinados al me"oramiento de la calidad de la gasolina$ tales como etanol$ metanol$ metil9ter9butil9eter ;8:E*<$ etil9ter9butil9eter ;*:E*< y las deri!aciones de >stos destinados al fin sealado. 3. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos$ cat>teres$ !%l!ulas$ #rganos artificiales y pr#tesis. 5. Los diarios y peri#dicos y el papel para sus ediciones. 6. Los libros$ re!istas y folletos$ as como los insumos utili(ados en la industria editorial. .ar@gra*o Anico7 La Administraci#n :ributaria podr% establecer la codificaci#n correspondiente a los productos especificados en este artculo. Adem%s de estos productos$ ciertos ser!icios ;sector terciario de la producci#n< se encuentran e/entos del Impuesto al Valor Agregado$ ellos son: 1. *l transporte terrestre y acu%tico nacional de pasa"eros. .. Los ser!icios educati!os prestados por instituciones inscritas o registradas en los 8inisterios de *ducaci#n$ -ultura y 7eportes$ y de *ducaci#n 2uperior. 0. Los ser!icios de &ospeda"e$ alimentaci#n y sus accesorios$ a estudiantes$ ancianos$ personas minus!%lidas$ e/cepcionales o enfermas$ cuando sean prestados dentro de una instituci#n destinada e/clusi!amente a ser!ir a estos usuarios. 1. Las entradas a par ues nacionales$ (ool#gicos$ museos$ centros culturales e instituciones similares$ cuando se trate de entes sin fines de lucro e/entos de impuesto sobre la renta. 3. Los ser!icios m>dico9asistenciales y odontol#gicos$ de ciruga y &ospitali(aci#n$ prestados por entes p'blicos e instituciones sin fines de lucro$ siempre ue no repartan ganancias o beneficios de cual uier ndole a sus miembros y$ en todo caso$ se deber% comprobar ante la Administraci#n :ributaria tal condici#n. 5. Las entradas a espect%culos artsticos$ culturales y deporti!os$ siempre ue su !alor no e/ceda de dos unidades tributarias ;. B.:.<. 6. *l ser!icio de alimentaci#n prestado a alumnos y traba"adores en restaurantes$ comedores y cantinas de escuelas$ centros educati!os$ empresas o instituciones similares$ en sus propias sedes. @. *l suministro de electricidad de uso residencial. F. *l ser!icio nacional de telefona prestado a tra!>s de tel>fonos p'blicos. 1?. *l suministro de agua residencial. 11. *l aseo urbano residencial. 1.. *l suministro de gas residencial$ directo o por bombonas. 10. *l ser!icio de transporte de combustibles deri!ados de &idrocarburos. 11. Los ser!icios de crian(a de ganado bo!ino$ caprino$ o!ino$ porcino$ a!es y dem%s especies menores$ incluyendo su reproducci#n y producci#n. ).+ %'C0A5AC1B- 9 .A6,

La declaraci#n y pago del impuesto debe reali(arse una !e( reali(ado el &ec&o imponible establecido en la ley. *l reglamento de la ley del IVA$ dispone el lugar fec&a y forma de la declaraci#n y pago ).1.+ A2"1/, /'551/,51A0 *l IVA se aplica o tiene !igencia en el %mbito territorial !ene(olano$ por lo tanto ser% gra!ado las !entas y retiros de bienes muebles cuando los bienes se encuentran en el pas$ la prestaci#n de ser!icios cuando ellos se e"ecuten o apro!ec&en en el territorio !ene(olano. "1"01,65A>8A 2,9A 2.; 'dgar =. >1-A-CA4 .A"01CA4 9 %'5'CH, /51"3/A51,. A4A2"0'A -AC1,-A0 %' V'-'C3'0A. 0'9 D3' '4/A"0'C' '0 12.3'4/, A0 VA0,5 A65'6A%,. Laceta Dficial 4o. 3.5?1 */traordinario de fec&a 0? de agosto de .??.. A-*,-A 7*L AB:D,: 2azerosEy H. .ortillo 5. 8a(erosJyportilloM&otmail.com *studiante del 0 Ao de 7erec&o en la Bni!ersidad del Gulia$ 8aracaibo$ Vene(uela *studiante del 5 2emestre de Administraci#n de *mpresas en el I.B.:.8. +articipante del +rograma Lran 8ariscal de Ayacuc&o Hundayacuc&o) Ia reali(ado diferentes cursos tanto en el %rea administrati!a como "urdica$ entre ellos: -omputaci#n$ 2eguridad Industrial$ Aritm>tica$ Ingl>s$ An%lisis de +uestos$ Drgani(aci#n de *mpresas$ 4#mina de +ago$ -ontrol Hinanciero de -ostos$ -omunicaci#n en la *mpresa 8oderna$ Administraci#n de 2ueldos y 2alario ;:odos en el Instituto 4acional de -ooperaci#n *ducati!a I4-*<= ,eforma del IVA$ II Cornadas de 7erec&o Internacional$ Hran uicias$ 7erec&o de la Integraci#n$ Hunciones y Atribuciones de los ,egistros y 4otarias +'blicas en Vene(uela$ Ley de ,esponsabilidad 2ocial$ 4ue!as :ecnologas Aplicadas a los +rocesos -ontables Administrati!os$ 7erec&o Internacional +ri!ado$ 8onotributo$ 7erec&o +rocesal del :raba"o$ Cornadas de 7erec&o Inform%tico$ entre otros ;:odos en la Bni!ersidad del Gulia LBG<. Ia escrito di!ersos artculos$ ensayos y traba"os. 7os compendios ;Administraci#n de ,ecursos Iumanos y 4ue!os *nfo ues Administrati!os$ ambos de las referidas c%tedras en el I.B.:.8.< Ia traba"ado en el 8inisterio de la 7efensa$ Cefatura de +ersonal ;1FF3<$ Lobernaci#n del *stado Gulia$ 2ecretara de Lobierno ;1FF39 .???<. Actualmente se encuentra dedicado a las carreras de 7erec&o ;LBG< y Administraci#n de *mpresas ;IB:8< ambos en 8aracaibo$ Vene(uela.