SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas establecen

el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas. En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se emite la orden de produccin, asta la contabilizacin y determinacin de los costos de la produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo! productos en proceso, productos terminados y costo de los artculos vendidos. En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicacin de los conocimientos adquiridos en los mdulos anteriores en un tipo especfico de empresa, aquellas que fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente. OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD

Definir el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, se"alando sus objetivos. E#plicar las caractersticas del sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas. Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, indicando los modelos y procedimientos ms usados. $egistrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas Estructurar el estado de costos de produccin y venta normal.

1.- DEFINICIN, OBJETIVOS, CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS. %a acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la contabilidad de costos! el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una erramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones. %os administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines! para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus polticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el estado de resultados a trav&s de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario 'bienes terminados y en proceso( en el balance general.

%os sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir el ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos terminados. El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales! ) *lmacenamiento de materiales ) +roceso de transformacin de materiales en artculos terminados ) *lmacenamiento de productos terminados. ,on la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas deben optar por la utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que el mismo provee informacin continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artculos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente 'no solo al final del perodo, como en el caso del sistema peridico( informacin a la gerencia para facilitar las decisiones de planeacin y control. E#isten dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como se"ala -euner './00( 1de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricacin2, tales sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por proceso continuo. * los efectos de la presente unidad se desarrollarn sistema de costos por rdenes especficas. Definicin: El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambi&n como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almac&n de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos 'materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos(, los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. +or ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden e#tender por varios meses. Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin3 y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, seg4n las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos dom&sticos, maquinarias y constructoras. ,abe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios m&dicos, contratos de auditorias, entre otras. aspectos relacionados con el

Objetivos: 5us objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados! *cumular costos totales y calcular el costo unitario. +resentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeacin y control. Caractersticas: Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, e#tradas de los diferentes te#tos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes! *cumula y asigna costos a! 6rabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin. ,ada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso. Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes. +osibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la empresa. 5e trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. %os materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo. -o se dispone de costos unitarios ',osteo $eal(, asta que no se termine la orden. %a produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe e#istir una planificacin cuidadosa de la produccin. %os costos se acumulan en una oja de costos, considerada el au#iliar de productos en proceso, denominada 7rden de +roduccin. %os documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas la orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo especfico desde el momento que se inicia asta su culminacin. %a figura 8.. muestra el formato de una orden de produccin, identificndose los elementos o informacin principal que debe contener. Ventaja +roporciona en detalle el costo de produccin de cada orden. 5e calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado. 5e podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido. De !entaja 5u costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.

 E#iste cierta dificultad cuando no se a terminado la orden de produccin y se tienen que acer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene asta el final del periodo de produccin.

ORDEN DE PRODUCCION Fecha de expedicin de la orden: Datos sobre el producto a fabricar: Artculo: ________________________ Fecha de inicio: ________________ Pedido No. ________________ CONCEPTO MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA ____________________

No.

________

Cantidad _____________ Fecha de culminacin ___________ Especificaciones: ________________ COSTOS INDIRECTOS TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO

TOTAL

Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad. _________________ _______________ __________________ i!ura "#$# % Au&iliar de Productos e' Proceso: Orde' de Producci('

".- DIA#RAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS. +ara iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una 9oja de ,ostos 'figura 8..(, en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. %os gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de produccin, fabricacin manufactura, se especifican en la oja de costos para determinar el costo total. %as ojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes asta que los productos se terminan y se transfieren al almac&n de artculos terminados. %a estructura de las ojas de costos pueden variar de una empresa a otra3 sin embargo, e#isten datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la informacin requerida por la gerencia. En la figura 8.. se muestra un modelo de oja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una oja de costos se encuentran! n4mero de la orden u oja de produccin, descripcin del artculo que se va a fabricar y la cantidad, fec a de iniciacin, fec a de terminacin, seccin de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y seccin de resumen de costos.

*lgunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin. +ara que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de! requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos3 :oletas de 6rabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por n4mero de orden de trabajo de costos3 y bases de aplicacin de costos indirectos identificada con cada orden de produccin 'por ejemplo si la base son oras mquinas entonces se debe establecer la cantidad de oras mquinas que, en el perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo( *l terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva oja de costos, se procede a su liquidacin3 para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de produccin3 posteriormente se divide este costo total por el n4mero de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dic a orden. ".1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS El flujo de produccin es la forma de e#plicar los costos desde el punto en que se incurren, asta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en rdenes es de sumo inter&s, por lo cual se dar una breve e#plicacin de la acumulacin de los tres elementos del costo 'punto analizado en la unidad ;;, ;;; y ;<(, en un sistema de costeo por rdenes de produccin. %os elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignacin razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser id&ntica en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo. El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricacin de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stoc= adecuado en almac&n de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al au#iliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a manufacturar. CONTROL DE MATERIALES ,omo se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el documento fuente en un sistema de costos por rdenes especificas, pero la informacin que se acumula en las rdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual 'materiales, mano de obra y costos indirectos(. El primer

elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almac&n o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en produccin. De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso e#clusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. +or el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan como material indirecto y>o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a la clasificacin estudiada en mdulos anteriores se cataloga como costos indirectos. En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las rdenes y diario. * continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben e#istir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas. Produccin ,uando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario 5olicitud o $equisicin de ?ateriales en por lo menos original y dos copias. Enva el formulario al *lmac&n de ?ateriales.

A$%a&'n( $ecibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total Da salida a los materia.es en el submayor '@rde#( de acuerdo valuacin. al m&todo de

Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. +reparar el $esumen de $equisiciones de ?ateriales. Enva a ,ontabilidad el $esumen de $equisiciones de ?ateriales $ecibe el $esumen de $equisiciones de ?ateriales. $ealiza el asiento contable, el cual se e#plica en el siguiente punto. *fecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen cuando se contrat con el cliente

Contabilidad

CONTROL DE LA MANO DE OBRA El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin. %a funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a trav&s de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde el trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. %as boletas de trabajo son el formulario que permiten dic o control. ,on la informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables. Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisin por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento 'mano de obra directa o mano de obra indirecta( que tendrn los aspectos relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa. Aeneralmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas! Befatura y supervisin, oficinistas de produccin, 6iempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por oras e#tras cuando &stas se realicen al azar. %as oras e#tras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado. ,uando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la ora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de produccin y la ora de culminacin3 de esta manera al finalizar un periodo se ace un anlisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada ora trabajada, de esta manera se multiplica el -o. de oras por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de produccin. %uego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efect4a el registro contable. CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la t&cnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros! * veces se termina y asta se vende el producto y todava no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no an llegado los recibos a la fbrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, tel&fono, mantenimiento, entre otros.

E#isten partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los vol4menes de produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y mi#to. 9ay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos tendran costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.

+ara una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable, cuando se emplea esta t&cnica de predeterminacin del costo indirecto con tasa 4nica. rocedi!iento antes del "eriodo contable Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de medida se va a e#presar el volumen de produccin, si van a ser oras mquina, oras ombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc. Establecer el presupuesto de capacidad 'a qu& volumen va a operar la fbrica, es decir cuntas oras o cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior(. Establecer el presupuesto de costos indirectos 'fijo, variable(. ,alcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de produccin e#presado en la base escogida. rocedi!iento durante el "eriodo contable *plicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden. $egistrar los costos indirectos aplicados. $egistrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos au#iliares. rocedi!iento al cierre del ejercicio Determinacin de la sobre o sub)aplicacin de costos indirectos 'comparando los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados( Determinacin de las variaciones ' favorables y desfavorables(, considerando si las mismas se deben a una variacin en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variacin en la capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen presupuestado. *nlisis de las variaciones, otorgando m&ritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el pr#imo perodo, en el caso de las variaciones desfavorables. ,ierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dic a variacin insignificante. En caso, que la variacin sea significativa, su monto debe ser distribuido

entre toda la produccin 'productos en proceso, productos terminados y productos vendidos(. CIERRE O LI)UIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION! 6erminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dic a orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. %uego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de produccin de la orden, este total se divide entre el n4mero de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden. Este costo se transfiere al almac&n de productos terminados para su posterior entrega o venta. %a figura 8.C corresponde al flujo de produccin en un sistema de costos por rdenes de produccin.

Material

Ma'o de obra
,ostos indirectos aplicados

Costos i'directos

Re uisiciones

!oletas de traba"o

Costos indirectos reales: materiales indirectos# mano de obra indirecta $ otros indirectos

Resumen re uisiciones

Resumen de boletas

Enfrentar los costos reales y aplicados . C D

*obre o subaplicacin de costos indirectos

?ateriale s

?ano de obra

,ostos indirecto s

%n&entario de productos terminados 'la orden ( se li uida)

%n&entario Final de productos en procesos 'rdenes + $ , uedan abiertas)

i!ura "#)# % lu*o de producci(' e' el siste+a por (rde'es espec,ficas

".". RE#ISTRO DE LAS TRANSACCIONES M*S USUALES.

%os registros contables que com4nmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribucin de la nmina, aplicacin de los costos indirectos, liquidacin de las rdenes, venta de las rdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin, cierre de la variacin de costos indirectos 'considerada insignificante significativa, como se indica a continuacin. En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicacin de costos indirectos, de lo contrario, la variacin resultara del tipo de sobreaplicacin de costos indirectos. ,uando la variacin de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios 'productos en proceso y productos terminados( quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de produccin y venta.
-x%n&entario de materiales $ suministros !anco P1re2istrar compra de materiales al contado -x%n&entario de productos en proceso materiales Costos indirectos reales %n&entario de 3ateriales $ *uministros P1re2istrar consumo de materiales del periodo -xNmina por distribuir *ueldos $ salarios por pa2ar Apartados patronales por pa2ar Aportes patronales por pa2ar P1re2istrar pasi&os laborales de la f4brica -x*ueldos $ salarios por pa2ar !anco Retenciones por pa2ar P1re2istrar cancelacin de sueldos $ salarios -x%n&entario de productos en proceso mano de obra Costos indirectos reales Nmina por distribuir P1re2istrar distribucin de nmina de f4brica -x%n&entario de productos en proceso costos indirectos Costos indirectos aplicados P1re2istrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin -x%n&entario de productos terminados %n&entario productos en proceso materiales %n&entario productos en proceso mano obra %n&entario productos en proceso costos indirectos P1re2istrar li uidacin de rdenes de produccin -x!anco Costo de &enta .ebe 000 /aber 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000

000 000

%n&entario de productos terminados 5entas P1re2istrar &enta de productos al contado -xCostos indirectos reales Cr6ditos &arios P1re2istrar otros costos indirectos de fabricacin reales

000 000 000 000

-x-a Costos %ndirectos Aplicados *ubaplicacin de Costos %ndirectos Costos %ndirectos reales Para re2istrar &ariacin de costos indirectos -xCosto de 5entas *ubaplicacin de Costos %ndirectos P1cerrar &ariacin consider4ndola insi2nificante -x-b Costos %ndirectos Aplicados *obreaplicacin de Costos %ndirectos Costos %ndirectos reales P1re2istrar &ariacin de costos indirectos -x*obreaplicacin de Costos %ndirectos Costo de 5entas P1cerrar &ariacin consider4ndola insi2nificante

000 000 000 000 000 000 000 000 000 000

+.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL CON VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS INSI#NIFICANTE %a estructura del Estado de costos de produccin y venta, cuando la variacin se considera insignificante, presenta como caracterstica que en el rengln de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo denominado ,ostos ;ndirectos de Eabricacin, se e#presa sobre la base de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicacin y al volumen real. *l trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina ,osto de produccin y venta normal. +ara convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variacin que se gener en la comparacin de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si ubo una subaplicacin o una sobreaplicacin respectivamente. %a figura 8.D muestra la estructura del estado de costo de produccin y venta normal y real.
EMPRESA--------------------ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCI.N / 0ENTA DEL 1$%1$%22 AL 3$%$)%22 E&presado e' Bol,4ares 3ateriales .irectos 7sados 0000 3ano de 8bra .irecta 0000 Costos %ndirectos Aplicados 0000

Total Costos de Producci(' del Periodo Nor+al 34s: %n&entario %nicial de Productos en Procesos Total Costo de Productos e' Proceso Nor+al 3enos: %n&entario Final de Productos en Proceso Costo de los Productos Ter+i'ados Nor+al 34s %n&entario %nicial de Productos 9erminados Costo de los Productos Ter+i'ados Dispo'ibles P50ta# Nor+al 3enos: %n&entario Final de Productos 9erminados Costo de Producci(' 6 0e'ta Nor+al M7s Sub aplicaci(' o Me'os Sobreaplicaci(' Costo de Producci(' 6 0e'ta Real i!ura "#3# % Estado de costos de producci(' 6 4e'ta 'or+al

0000 '0000) 00000 '0000) 00000 00000 00000 '0000) 22222 2&&&&&& 2&&&&&&

,.- EJERCICIO DID*CTICO %a empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. +ara acumular sus costos emplea un sistema normal de contabilidad de costos por rdenes especficas. *l DF de abril estaba en proceso la orden de produccin -G F8, requerida por almac&n, iniciada el CF)FH)FH para fabricar 8F pares de sandalias modelo 1@arina2 de amplia aceptacin en el mercado. Dic a orden presentaba como saldos! ?ateriales :s. CF.FFF, mano de obra :s. HF.FFF y costos indirectos :s. DF.FFF. %a empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el da C8 de abril el departamento de compras realiza una compra de materiales a cr&dito para ser cancelada a sesenta 'IF( das, el cual es recibido el da DF del mismo mes, a continuacin se describe el material recibido! .F FD FC FC F. F. ?etros de material sint&tico ':s. 8F.FFF cada metro( %minas de suela neolite ':s. DF.FFF cada lmina( %minas de plantillas ':s. 0.FFF cada lmina( Aalones de pega ':s. HF.FFF cada galn( $ollo de ilo ':s. I.FFF cada rollo( ,aja de clavos ':s. 0.FFF cada caja( 6otal :s. :s. 8FF.FFF /F.FFF .I.FFF 0F.FFF I.FFF 0.FFF JFF.FFF

El da C0 de abril de CFKH recibi un pedido del cliente ,alzados +ucci ,.*. para la fabricacin de .FF pares de calzados del modelo @?)F0F, el cual espera entregar a mas tardar el FH de junio de CFKH y se vender al costo de produccin ms un cincuenta por ciento '8FL(. El da F. de mayo de CFKH se inicia esta orden de produccin, asignada con el -o. FI. El da F. de mayo de CFKH, el departamento de produccin solicit los siguientes materiales para comenzar a trabajar la orden -o. FI, mediante el formato $equisicin de ?ateriales -G DF)FH. %a requisicin de materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas 'este formato se estudi detalladamente en la unidad ;;(! ?aterial directo! FJ ?etros de material sint&tico ':s. 8F.FFF cada metro( FD %minas de suela neolite ':s. DF.FFF cada lmina( F. %minas de plantillas ':s. 0.FFF cada lmina(

?aterial indirecto! F. Aalones de pega ':s. HF.FFF cada galn( F. $ollo de ilo ':s. I.FFF cada rollo( F. ,aja de clavos ':s. 0.FFF cada caja( 6ambi&n se solicit materiales, a trav&s de la requisicin D.)FH, para cumplir con la orden de produccin -G F8 de! FC ?etros de material sint&tico ':s. 8F.FFF cada metro( F. %mina de plantillas ':s. 0.FFF cada lmina( %as tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente informacin! El 5r. Bos& ?endoza trabaj cuarenta 'HF( orden F8 y las restantes en la orden FI. oras. Diez oras '.F( las labor en la

6anto el 5r. B onny $odrguez como la 5ra. $osa Aarca trabajaron oc enta '0F( oras. ,ada uno de ellos labor veinte 'CF( en la orden F8 el resto en la orden FI. %os 5res. ?ario Bim&nez y $a4l +&rez trabajaron cuarenta 'HF( oras cada uno. Diez de las cuales la laboraron en la orden F8 el resto en la orden FI. %a relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuacin ' %as retenciones registradas ascendan a :s. CHD.FFF(
9raba"ador :os6 3endo;a :hon$ Rodr2ue; Rosa Aarca 3ario :im6ne; RaCl P6re; Total +a'o de obra directa *uper&isores 5i2ilancia 3antenimiento Total +a'o de obra i'directa *ueldos $ salarios +<=.=== ,==.=== +,=.=== ,@=.=== ++=.=== $#381#111 <==.=== +@=.=== ,<=.=== $#191#111 Aportes patronales ,>.<== @<.=== ,@.<== <(.=== ,,.=== )1$#111 ><.=== ,?.=== <+.<== $:3#"11 Apartados patronales ?+.<== ><.=== <>.<== B<.=== <<.=== 33"#111 (+<.=== ?=.=== B>.<== );)#"11

El departamento de produccin de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa del J8L del costo de la mano de obra directa. 5e liquida la orden de produccin -G F8. 5e vende al contado, HF pares de sandalias 1@arina2 de la orden de produccin -G F8, por un precio de venta de :s. .F..0J8 cada par. %os costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el mes de mayo de CFKH, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de :s. CID..JF, los cuales comprenden! Depreciacin maquinaria 5ervicios bsicos ?antenimiento y reparaciones 6otal :s. 0I.FFF ..8.FFF IC..JF :s. CID..JF

%a orden de produccin -G FI queda en proceso.

S-$.&/0n ,ontabilidad de los materiales 6odas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de ;nventario de materiales y suministros a medida que son comprados3 esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor au#iliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las e#istencias de cada clase de material en el almac&n. %os materiales se guardan en el almac&n de materiales y solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada debidamente. En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de ;nventario de materiales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. %a cuenta de ;nventario ?ateriales y suministros es una cuenta real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. <&ase asiento -o. . en el Diario principal de la figura 8... ,ualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la produccin3 la requisicin de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripcin de los materiales, y sobre todo, el n4mero de la orden de produccin para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este formulario se muestra en la figura 8.H. En una empresa manufacturera son muc as las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de all la necesidad de condensar la informacin en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que en total consumi cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las rdenes se clasificar como material indirecto. En la figura 8.8 se muestra el $esumen de $equisicin de ?ateriales. *unque las requisiciones tambi&n contienen la informacin referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde que &stos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos.

RED7%*%C%EN .E 3A9ER%AFE* Fecha de solicitud: =(1=<1+=0@ .epartamento ue solicita: Produccin Cdi2o Cantidad 1010 1015 1016 1017 1019 07 03 01 01 01 .escripcin Metros de material sinttico Lminas de suela neolite Lminas de plantilla Galn de pega No. ,=-=@ Fecha de entre2a: =+1=<1+=0@ No. de orden de traba"o: 06 Costo 7nitario '!s) Costo 9otal '!s.) 50.000 30.000 .000 !0.000 6.000 350.000 90.000 .000 !0.000 6.000

10"0

01

#ollo de $ilo %a&a de cla'os

.000

.000

9otal Aprobado por: #. Mendo(a Recibido por: G. *oledo .espachado por: ). Lpe(

50".000

i!ura "#8# % Re<uisici(' de Materiales

RE*73EN .E RED7%*%C%ENE* .E 3A9ER%AFE* Fecha : 3AG8 =@ RED7%*%C%EN NH 30+0! 31+0! 8R.EN .E PR8.7CC%EN NH =< +++++++ 10 .000 8R.EN .E PR8.7CC%EN NH =? !! .000 ++++ 3A9ER%AF %N.%REC98 5!.000 ++++

*otal

10 .000

@@B.===

5!.000

Aprobado por: #. Mendo(a i!ura "#"# % Resu+e' de Re<uisici(' de Materiales

,uando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se cargan a la cuenta Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la adicin 'ver figura 8./.(, y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. $ecuerde que la cuenta ,ostos ;ndirectos $eales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al producto. 'ver registro -G C, figura 8...(. ,ontabilidad de la mano de obra %os documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores 'estos formatos se estudiaron detalladamente en la unidad ;;;(. %as tarjetas de tiempo proveen mecnicamente un registro del total de

oras laboradas cada da por cada trabajador. En la figura 8.I y 8.J se presentan como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador Bos& ?endoza. +eridicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nmina. %os sueldos y salarios que se reflejan en la nmina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. %e corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la informacin del presente ejercicio se establece el siguiente resumen!
Concepto *ueldos $ *alarios Aportes patronales Apartados patronales 989AF 9raba"adores directos (.,@=.===#== +=(.===#== ,,<.===#== (.B>?.===#== 9raba"adores indirectos (.=I=.=== (?,.<== +>+.<== (.<+?.=== 9otal +.@,=.=== ,?@.<== ?=>.<== ,.@=+.===

Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelacin de sueldos y salarios 'ver asiento D y H de la figura 8...( Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se labor y la cantidad de oras trabajadas. +eridicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las rdenes de produccin. Esta informacin condensada se refleja en el 1resumen de boletas de trabajo2 que se presenta en la figura 8.0. +ara e#presar este tiempo en t&rminos monetarios es necesario establecer el costo de la ora del trabajador directo. E#isten distintos criterios para el clculo del costo de la ora, la ctedra de costos recomienda que se consideren en el clculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los trabajadores directos 'sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales(. +ara simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la ora promedio, esto es las sumas de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos entre las oras laboradas por todos ellos 'calcular el costo de la ora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los beneficios que perciben y que trabajen en rdenes distintas(. El clculo del costo de la ora del trabajador directo se presenta a continuacin!
!s. (.B>?.=== +B= horas traba"adas J ?.>== !s.1/38.

%as sumas de dinero de mano de obra identificadas con las rdenes de produccin representan un d&bito a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porcin que representa mano de obra directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porcin que corresponde a la mano de obra indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nmina por distribuir (ver asiento N ! de la "igura !.#$%.

9AR:E9A .E 9%E3P8 Nombre del empleado: )os Mendo(a NCmero del empleado: 015 *emana del: 0",05,"0-! al 0 ,05,"0-! Marte Mi=rcole Lu'es >ue4es 0ier'es S7bado Do+i'!o s s a.m. a.m. a.m. a.m. a.m. 1" m. 1" m. 1" m. 1" m. 1" m. 1p.m. 1p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. Re2ular. !0 *obretiempo. 0 9otal: !0 i!ura "#:# % Tar*eta de Tie+po !8FE9A .E 9RA!A:8 .epartamento: Produccin Fecha: 0",05,"0-! al =B1=<1+=0@ Empleado: )os Mendo(a
D,a Orde' Producci(' N? 1" Orde' Producci(' N? 1: Traba*o i'directo Total

Lunes. Martes Mircole s )ue'es

1pm + 5pm ++++++ 0 $oras 1pm + 5 pm +++++ 0 $oras 10 am / 1" am ++++ 0 $oras 1 pm / 5 pm +++ am / 1" am ++++ 0 $oras 1 pm / 5 pm 0iernes +++ 10 am / 1" am ++++ 0 $oras 1 pm / 5 pm *otal 10 $oras 30 $oras ++++ !0 $oras 8bser&aciones: __________________________________________________ Aprobado por: 1. Mart2ne( i!ura "#;# % Boleta de Traba*o

am / 1"am am / 1" am am / 10 am

Fecha: M134 "0-! D,a )os Mendo(a :rene Lpe( )$on; #o&as #osa Garc2a 8ett; Gu(mn Mario )imne( #a<l Pre( *otal 6oras Total Bs.

RE*73EN .E !8FE9A* .E 9RA!A:8 %45*4 64#1 7 6.700 8s.,6M49 Total !0 $oras !0 $oras !0 $oras !0 $oras !0 $oras !0 $oras !0 $oras " 0 $oras 1. 76.000

Orde' Orde' Traba*o Producci(' Producci(' i'directo N? 1" N? 1: 10 $oras 30 $oras ++++++ 10 $oras 30 $oras 10 $oras 30 $oras +++++ 10 $oras 30 $oras ++++ 10 $oras 30 $oras 10 $oras 30 $oras ++++ 10 $oras+ 30 $oras ++++ 70 $oras "10 $oras ++++ 469.000 1.407.000 i!ura "#@# % Resu+e' de Boletas de Traba*o

,ontabilidad de los costos indirectos. ,uando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las rdenes de produccin3 se aplican a cada orden de produccin individual con base en una tasa predeterminada de aplicacin 'e#plicada ampliamente en la Unidad ;<(. En el procedimiento de acumulacin por rdenes especficas se puede trabajar con tasa 4nica o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa 4nica. * continuacin se describe el procedimiento para asignar los costos indirectos a las rdenes de produccin y el registro de los costos indirectos reales. A1$/&a&/0n 2e $- &- t- /n2/3e&t- 2e 4a53/&a&/0n! El costo total de la mano de obra directa para la orden de produccin -G F8 fue de :s. HI/.FFF, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan :s. D8..J8F 'J8L de :s. HI/.FFF(3 en el caso de la orden -o. FI, el costo de mano de obra fue de :s. ..HFJ.FFF, por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin aplicados sern de :s. ..F88.C8F 'J8L de :s. ..HFJ.FFF(. %os costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicacin corresponde al -o. I de la figura 8.... ,ontabilidad de los productos terminados Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente oja de costos y estos totales se pasan a otra seccin de la oja de costos, donde se suman para obtener el costo de produccin manufactura del trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario. %a oja de costos del trabajo se arc iva y los costos de la produccin terminada se transfieren de las cuentas de inventario de productos en proceso 'de cada elemento( a la cuenta de Inventario de &roductos terminados. %a cuenta de +roductos terminados debe estar respaldada por un mayor au#iliar, en el cual e#istan cuentas au#iliares o subsidiarias para todos los productos terminados en e#istencia 'ver figura 8..F(. En la figura 8./ se presenta la oja de costos completa de la orden de produccin -o. F8 culminada el C/ de mayo de CFKH. El costo total de manufactura de :s. ..F.0.J8F de la orden -o. 8 'materiales directos :s. .C0.FFF M mano de obra directa :s. 8F/.FFF M costos indirectos :s. D0..J8F( se transfiere de las cuentas de ;nventario de +roductos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro diario, asignado con el, n4mero J. ,ontabilidad del costo de los productos vendidos ,uando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de &roductos terminados , por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. *dems, la venta se registra cargando a la cuenta de 'ancos Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta. *l vender HF pares de sandalias @arina de la orden de produccin -G F8, se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida del almac&n de productos terminados y el ingreso por las ventas 'asiento 0(en el diario principal. ;gualmente debe afectarse el au#iliar de productos terminados 'ver figura 8..F(.

ORDEN DE PRODUCCION Cliente: Almac6n Artculo: *andalias Karina CONCEPTO *aldo inicial Consumo TOTAL Elaborado Recibida por MATERIAL +=.=== (=B.=== $)@#111 por: MANO DE OBRA @=.=== @?I.=== "19#111 COSTOS INDIRECTOS ,=.=== ,<(.><= 3@$#;"1

No. 1" Fecha de la orden: +=-=@-+==@ Fecha de inicio: ++-=<-+==@ Fecha de terminacin TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO I=.=== I+B.><= $#1$@#;" "1 )1#3;" 1

Control Contabilidad.

ORDEN DE PRODUCCION Cliente: Cal;ados Pucci C.A Artculo: 3odeloo K3-=B= CONCEPTO Consumo MATERIAL @@B.=== MANO DE OBRA (.@=>.== = COSTOS INDIRECTOS (.=<<.+<=

No. 1: Fecha de la orden: +B-=@-+==@ Fecha de inicio: =(-=<-+==@ Fecha de terminacin TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO +.I(=.+< =

TOTAL Elaborado Recibida por

por:

Control Contabilidad. i!ura "#9# % .rde'es de Producci('

TAR>ETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS PR8.7C98: 5andalias =arina Fecha *aldo inicial Fi 8P N =< 5enta Cantidad <= Cdi2o: ++=< Cant E0%*9ENC%A* Costo Costo 7nitar 9otal = <= +=.,>< (.=(B.><= (= +=,.><=

EN9RA.A* *AF%.A* Costo Costo 9otal Cantidad Costo Costo 7nitar 7nitar 9otal +=.,>< (.=(B.><= @= +=.,>< B(<=== i!ura "#$1# % Au&iliar de Productos Ter+i'ados

C- t- /n2/3e&t- 3ea$e ! C- t- /n2/3e&t- a1$/&a2- . %os costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la cuenta respectiva seg4n su naturaleza 'banco, cuentas por pagar, depreciacin acumulada, seguro pagado por anticipado, etc.(. %a cuenta de control de ,ostos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas individuales de costos

indirectos en el mayor au#iliar. El asiento contable -G F/, en el libro diario, refleja el registro de los otros costos indirectos reales. El saldo deudor en la cuenta de control ,ostos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta ,ostos indirectos aplicados muestra los costos indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. %a diferencia entre los saldos de estas dos cuentas representa la variacin de los costos indirectos en cualquier momento. +ara ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuacin se realiza el asiento correspondiente a la variacin de los costos indirectos del mes de mayo de CFKH, en el ejemplo de la empresa La Gran Venecia C.A. +ara establecer si ubo variacin de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de ,ostos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de ,ostos indirectos aplicados y se calcula la variacin restando los saldos en referencia, as!
Concepto Costos ind. Reales Costos ind. Aplicados 5ariacin !s. (.B@,.(>= (.@=>.=== @,?.(>=

En este ejemplo ablamos de una subaplicacin debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a los costos indirectos aplicados en las rdenes de produccin. +ara esta operacin se deben realizar dos asientos! el primero 'signado con el -G .F(, para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados, registrando la subaplicacin3 y un segundo asiento para cerrar la subaplicacin.
-(%n&entario de materiales $ suministros Cuentas por pa2ar P1re2istrar compra de materiales al contado -+%n&entario de productos en proceso materiales Costos indirectos reales %n&entario de 3ateriales $ *uministros P1re2istrar consumo de materiales del periodo -,Nmina por distribuir *ueldos $ salarios por pa2ar Aportes patronales por pa2ar Apartados patronales por pa2ar P1re2istrar pasi&os laborales de la f4brica -@*ueldos $ salarios por pa2ar !anco Retenciones por pa2ar P1re2istrar cancelacin de sueldos $ salarios -<%n&entario de productos en proceso mano de obra .ebe >==.=== /aber >==.=== <<?.=== <@.=== ?(=.=== ,.@=+.== = +.@,=.=== ,?@.<== ?=>.<== +.@,=.== = +.(B>.=== +@,.=== (.B>?.==

Costos indirectos reales Nmina por distribuir P1re2istrar distribucin de nmina de f4brica -?%n&entario de productos en proceso costos indirectos Costos indirectos aplicados P1re2istrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin ->%n&entario de productos terminados %n&entario productos en proceso materiales %n&entario productos en proceso mano obra %n&entario productos en proceso costos indirectos P1re2istrar li uidacin de rdenes de produccin -B!anco Costo de &enta %n&entario de productos terminados 5entas P1re2istrar &enta de productos al contado -ICostos indirectos reales .epreciacin acumulada ma uinaria *er&icios b4sicos por pa2ar 3antenimiento $ reparaciones por pa2ar P1re2istrar otros costos indirectos reales del periodo -(=Costos indirectos aplicados

= (.<+?.== = ,.@=+.=== (.@=>.== = (.@=>.===

(.=(B.>< = (+B.=== <=I.=== ,B(.><=

@.=><.== = B(<.=== B(<.=== @.=><.=== +?,.(>= B?.=== ((<.=== ?+.(>= (.@=>.== = @,?.(>= (.B@,.(>=

*ubaplicacin de costos indirectos Costos indirectos reales P1re2istrar cierre de las cuentas transitorias $ apertura de la &ariacin -((Costo de &enta @,?.(>= *ubaplicacin de costos indirectos P1re2istrar cierre de las cuentas transitorias $ apertura de la &ariacin i!ura "#$$# % Re!istros co'tables e' el Diario Pri'cipal

@,?.(>=

,uando la variacin se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos de produccin y venta normal, con ajuste de la variacin asta lograr el costo de produccin y venta real. En la ilustracin 8..C., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a produccin. %os n4meros en par&ntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los costos. *unque la ilustracin es especfica

para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por rdenes especficas con costos indirectos estimados. %as actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que termin el D. de mayo de CFKH, se resumen en el Estado de ,ostos de +roduccin y <entas, el cual se presenta en la figura 8..D. %a diferencia entre este Estado de ,ostos de +roduccin y <enta y el e#plicado en la Unidad ., consiste en el empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el ,osto de la produccin procesada en el periodo el ,osto de manufactura del periodo. %os inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados. El costo de produccin y venta antes de ajustarse por la variacin entre los costos indirectos reales y aplicados se denomina ,osto de produccin y venta normal3 despu&s del ajuste por la sobre o sub aplicacin de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el ,osto de produccin y venta real. Einalmente todos los costos fluyen al Estado de $esultados del perodo. En la figura 8..H., se muestra el Estado de $esultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administracin ascendieron a :s. DC8.8FF y los gastos de ventas correspondientes al perodo fueron de :s. CIF.FFF.
Co'cepto Compra de materiales 7so de materiales %n&entario %nicial 7so materiales directos 9erminacin 8P NL < I'4e'tario de Materiales 6 Su+i'istros ref Debe Aaber ( >==.=== + ?(=.=== I'4e'tario de Productos e' Proceso Materiales + <<?.=== > (+B.=== I'4e'tario de Productos e' Proceso Ma'o de Obra Saldo >==.=== I=.=== +=.===') <>?.=== @@B.===') @=.===') (.I(?.=== (.@=>.===') ,=.===') (.@,>.=== (.=<<.+<=') = (.=(B.><= +=,.><= B(<.=== (.+<(.(>= (.@=>.=== = <@.=== (.<B=.=== (.B@,.(>= = @,?.(,=

%n&entario %nicial Costo mano de obra directa < (.B>?.=== 9erminacin 8P NL < > <=I.=== I'4e'tario de Productos e' Proceso Costos I'directos %n&entario %nicial Aplicacin de costos indirect ? (.@=>.=== 9erminacin 8P NL < > ,B(.><= I'4e'tario de Productos Ter+i'ados %n&entario %nicial 9erminacin 8P NL < > (.=(B.><= 5enta Productos B B(<.=== Costo de 0e'tas 5enta de Productos B B(<.=== Cierre &ariacin costos indir (( @,?.(,= Costos I'directos Aplicados Aplicacin de Costos %ndirec ? (.@=>.=== Cierre cuenta transitoria (= (.@=>.=== Costos I'directos Reales 7so materiales indirectos + <@.=== Consumo mano obra indirec < (.<+?.=== 8tros Costos %ndirectos I +?,.(>= Cierre cuenta transitoria (= (.B@,.(>= Subaplicaci(' costos i'directos Re2istro &ariacin (= @,?.(,=

Cierre &ariacin insi2nificante

((

@,?.(,=

i!ura "#$)# % lu*o de costos e' cue'ta de Ma6or B4ariaci(' i'si!'ifica'teC L1 G#1> 0?>?%:1 %.1. ?stado de %ostos de Produccin ; 0entas 9el. 01,05,"0-! al 31,05,"0-! @en 8ol2'aresA 3ateriales directos <<?.=== 3ano de obra directa (.B>?.=== Costos indirectos aplicados (.@=>.=== Costo de produccin del perodo Normal ,.B,I.=== ms. %n&entario inicial de produccin en proceso'M) I=.=== 9otal costos de Produccin en proceso Normal ,.I+I.=== menos. %n&entario final de produccin en proceso 'MM) '+.I(=.+<=) Costo de la produccin terminada normal 1.01 .750 ms. %n&entario inicial de productos terminados = Productos terminados disponibles para la &enta normal (.=(B.><= menos. %n&entario final de productos terminados +=,.><= Costo de los artculos &endidos normal 15.000 ms. Costos indirectos subaplicados @,?.(>= Costo de produccin $ &enta real (.+<(.(>= i!ura "#$3# % Estado de Costos de Producci(' 6 0e'tas B0ariaci(' i'si!'ifica'teC

L1 G#1> 0?>?%:1 %.1. ?stado de #esultados 9el. 01,05,"0-! al 31,05,"0-! @en 8ol2'aresA 5entas menos. Costo de produccin $ &enta 7tilidad bruta menos. Aastos operacionales Aastos de administracin Aastos de &entas 9otal 2astos operacionales 7tilidad del e"ercicio A.%.*.F.R i!ura "#$8# % Estado de Resultados @.=><.=== '(.+<(.(>=) +.B+,.B,= ,+<.<== +?=.=== '<B<.<==) +.+,B.,,=

INTRODUCCIN %a contabilidad de costos es una especialidad de la contabilidad general que registra, resume, analiza e interpreta los detalles de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin incurridos para producir un artculo o servicio de una empresa con el fin de poder medir, controlar y analizar los resultados del proceso de produccin a trav&s de la obtencin de costos unitarios y totales. %a contabilidad de costos tambi&n mide el desempe"o, la calidad de los productos y la productividad3 incluye el anlisis y la sntesis del costo total de produccin, en funcin de los costos por rdenes de trabajo, la compilacin de los costos de produccin proporciona una base para determinar el costo de las mercancas a vender en el futuro. %a palabra costo suele ser precedida por otras palabras que ayudan a comprender el significado real que se pretende dar a dic o t&rmino. %as e#presiones! costos de material, costos de mano de obra, costos de conversin, contabilidad de costos, sistemas de costos, departamento de costos, etc. constituyen algunos ejemplos de la forma como dic o vocablo se usa ordinariamente. El costo puede decirse que se refiere a erogaciones o desembolsos ec os para adquirir bienes o servicios, estos desembolsos se agrupan o clasifican de modo que puedan servir adecuadamente a las necesidades de quienes se proponen utilizarlos o analizarlos. Un requisito previo y fundamental en un sistema de costeo por rdenes especificas, es la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto en elaboracin en la fbrica o taller, en un momento dado cualquiera. Este sistema permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo 'materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin(, para cada trabajo u orden de trabajo en proceso. El sistema de costeo por rdenes especficas es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a requerimiento o especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrec amente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especfica debe asignarse a los artculos producidos.

CONCLUSIONES El desarrollo de este trabajo nos permiti evidenciar todo el proceso de produccin, cuantificar costos, gastos y ventas de los productos fabricados mediante el m&todo de costeo por rdenes especificas, en donde los elementos del costo se acumulan por rdenes. ,omprendimos como el sistema proporciona rpidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo, facilitando la preparacin de una serie de informes de los cuales fundamentan las decisiones de la gerencia, ya que un buen sistema de contabilidad de costos no solo se limita a la funcin contable, sino tambi&n a llevar el control de costos, que se refiere a la mejor manera de utilizar los recursos. 9emos podido verificar que tan acertados son nuestros conocimientos en cuanto a la contabilidad de costos, esperamos con este trabajo poder mostrar la realidad del proceso de produccin de una empresa. 7btuvimos un mejor entendimiento sobre los documentos que se utilizan para controlar los materiales y mano de obra, as como las bases utilizadas para determinar los costos indirectos de fabricacin aplicados, debido a la importancia de estos para determinar el costo de producir el producto y brindar un precio de venta aceptable al cliente3 tambi&n conocimos las caractersticas, ventajas y desventajas de utilizar el sistema de costeo por rdenes especificas.

UNIVERSIDAD DE ORIENTE N6CLEO DE AN7O*TE#UI DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAL SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES

Costos "or rdenes es"ecficas

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A$.%na( Ouijada, *ng&lica ,;! CH.J//...J

P.e3t- La C3.8, 91 2e a53/$ 2e "91,

BIBLIO#RAFA

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