CONTABILIDADE GERAL

Tema 01: Introduo Contabilidade e Patrimnio Tema 02: Demonstraes Financeiras Tema 03: Balano Patrimonial Tema 04: Atos e Fatos Contbeis e a Tcnica da Contabilidade por Balanos Sucessivos e Livros Contbeis Tema 05: Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Tema 06: Plano de Contas e Contabilizao de Dbito e Crdito Tema 07: Razonetes e Balancete de Verificao Tema 08: Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)

A contabilidade to antiga quanto a histria do homem. De acordo com a Bblia, verificamos que a riqueza de alguns homens citada em diversos versculos. Isso nos mostra que desde os tempos antes de Cristo j havia a preocupao do controle da riqueza de uma pessoa ou famlia, ou seja, j havia contabilidade. Em 1494, houve um marco na contabilidade. O frei Luca Pacioli escreveu uma obra contbil que explicava o mtodo das partidas dobradas, que se refere aos lanamentos contbeis, em que todo dbito igual ao crdito, dando incio Escola Italiana, cujo principal foco era o controle. A partir desta data, a contabilidade foi evoluindo conforme o desenvolvimento econmico, e, de acordo com Fahl e Marion (2013, p. 28), A contabilidade atinge sua maturidade no sculo XVI, com as grandes navegaes e a explorao das riquezas das Amricas. A Escola Italiana permaneceu no cenrio mundial at o sculo XX, sendo substituda pela Escola Norte-Americana, devido ao grande desenvolvimento dos Estados Unidos da Amrica. A contabilidade passou a ser vista como um grande instrumento de tomada de deciso. A influncia da Escola Contbil Americana permanece ainda hoje no cenrio mundial. No Brasil, foram utilizados os conceitos da Escola Italiana em 1902, com a criao da Escola de Comrcio lvares Penteado, em So Paulo, e a partir de 1946 comearam a ser utilizados os conceitos da Escola Americana, por meio da criao da Faculdade de Economia e Administrao FEA, da USP. A Lei 6.404 de 1976 Lei das Sociedades Annimas guia para a contabilidade. Esta lei foi revogada e atualizada por meio das Leis 11.638, de 2007, e 11.941, de 2009, inserindo a contabilidade brasileira na era da contabilidade internacional. A contabilidade considerada uma cincia social, pois ela influenciada pelas aes do homem e da sociedade, mas ela se utiliza dos mtodos quantitativos (matemticos). De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 19), a contabilidade surgiu da necessidade dos donos dos bens de patrimnio que desejavam mensurar, acompanhar a variao e controlar suas riquezas. Com a evoluo da economia, a contabilidade tambm mudou seu foco, pois, em vez de auxiliar somente o proprietrio da empresa, ela auxilia principalmente a prpria empresa ou entidade. O objetivo da contabilidade fornecer informaes econmico-financeiras para a tomada de deciso. E essas informaes so utilizadas tanto por usurios internos da empresa quanto por usurios externos. Os usurios internos so os administradores, diretores, gerentes, ou seja, os funcionrios da empresa. J os usurios externos so aqueles que no trabalham diretamente na empresa, mas mantm um relacionamento com ela, por exemplo: fornecedores, clientes, bancos, governo, 1 ]

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sindicatos, acionistas, comunidade, conselhos de classe etc. Tanto os usurios internos quanto os usurios externos se utilizam das informaes contbeis para a tomada de deciso, cada qual com seu interesse especfico. O funcionrio tem interesse em saber qual a situao financeira da empresa, pois se preocupa com seu salrio; o fornecedor tambm precisa conhecer a situao financeira da empresa, pois h o interesse em receber o valor referente s suas vendas a prazo; a comunidade tem interesse em saber qual a contribuio da empresa e as aes sociais realizadas na comunidade; os acionistas querem saber sobre o retorno do seu investimento na empresa etc. At a dcada de 1960, o contador era conhecido como guarda-livros, pois sua nica funo era escriturar todos os fatos contbeis. Hoje, a funo do contador est muito alm da escriturao, pois ele precisa ter conhecimentos em outras reas, como economia, administrao, informtica etc., e ter conhecimento vasto sobre a empresa em que est trabalhando ou prestando servio para gerar relatrios teis aos usurios internos e externos para a tomada de deciso. O contador o responsvel pelas informaes do patrimnio da empresa. Mas o que patrimnio? Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa ou pessoa (Figura 1.1).

De acordo com Fahl (2009, p. 12), Bens podem ser definidos como itens avaliados em moeda e capazes de satisfazer s necessidades das entidades, sejam estas pessoas fsicas ou jurdicas. Os bens podem ser classificados em Tangveis (materiais) ou Intangveis (imateriais) e Imveis ou Mveis. Os bens tangveis so aqueles bens que possuem forma fsica, por exemplo: imveis, veculos, dinheiro, mveis, equipamentos etc. Os bens intangveis so aqueles bens que no possuem forma fsica, por exemplo: marcas, patentes, direito de uso de software. Os bens imveis so aqueles que no podem ser extrados do solo sem causar danos, por exemplo: imveis, rvores etc. J os bens mveis so aqueles que podem ser removidos do seu lugar sem causar danos, por exemplo: mercadorias, mveis, veculos, computadores etc. Direitos so todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros. Conforme Ribeiro (2006, p. 3) Terceiros correspondem a todas as pessoas que se relacionam com a empresa. Exemplos: Clientes ou Duplicatas a Receber decorrentes das vendas a prazo, Aluguis a Receber, Promissrias a Receber, Emprstimos a Receber, Bancos, Aplicaes Financeiras etc. Obrigaes so todos os valores que a empresa tem a pagar a terceiros. Exemplos: Fornecedores ou Duplicatas a Pagar decorrentes das compras a prazo, Salrios a Pagar, Promissrias a Pagar, Emprstimos a Pagar, Impostos a Recolher. Agora que voc j conhece os conceitos de bens, direitos e obrigaes fica mais fcil 2 ]

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compreender que os bens e direitos correspondem parte positiva da empresa (Figura 1.2), j as obrigaes, parte negativa (Figura 1.3).

Faremos a representao grfica do Balano Patrimonial de uma empresa em forma de T (Figura 1.4). Do lado esquerdo, temos os Bens e Direitos; do lado direito, temos as Obrigaes.

Alm de o patrimnio da empresa ser composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes, ainda temos a situao lquida: Situao Lquida = Bens + Direitos Obrigaes

Existem trs tipos de situao lquida: positiva, negativa e nula. Situao Lquida Positiva quando os bens e direitos so maiores do que as obrigaes (Figura 1.6).

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Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 400 de obrigaes, ento, a situao lquida da empresa positiva em R$ 300. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens, recebesse seus direitos e ainda pagasse todas as suas dvidas, ainda sobrariam para a empresa R$ 300. Situao Lquida Negativa quando os bens e direitos so menores do que as obrigaes (Figura 1.7).

Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 900 de obrigaes. Ento, a situao lquida da empresa negativa em R$ 200. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens e recebesse seus direitos, ela no conseguiria pagar todas as suas dvidas, pois ainda faltariam R$ 200. Situao Lquida Nula quando os bens e direitos so iguais s obrigaes (Figura 1.8).

Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 700 de obrigaes. Ento, a situao lquida da empresa nula. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens, recebesse os seus direitos e pagasse suas dvidas, ela ficaria com zero, ou seja, no faltaria nem sobraria.

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EXERCICIOS:

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Questo 1 Resposta: A contabilidade muito antiga, pois temos como referncia a Bblia, em que aparecem alguns relatos que tratam da riqueza do homem, ou seja, nesta poca j havia a preocupao de ter o controle da riqueza e saber qual o valor do patrimnio da pessoa. A contabilidade foi evoluindo de acordo com a evoluo da sociedade; passamos pelos conceitos da Escola Italiana (controle) e hoje estamos na fase da Escola Americana (informaes para tomada de deciso). Hoje, a contabilidade tem uma importncia relevante dentro das empresas, pois ela no utilizada somente para registrar os fatos da empresa, mas sim para analisar os registros para a tomada de deciso. a contabilidade a responsvel por fornecer informaes corretas e em tempo hbil para a tomada de deciso. O contador precisa ter conhecimentos em diversas reas e estar sempre atualizado para fornecer informaes teis para os usurios internos e externos. Questo 2 Resposta: Alternativa C Questo 3 Resposta: Alternativa B

Questo 5 Resposta: Alternativa D Questo 6 Resposta: Bens: R$ 72.500,00, Direitos: R$ 32.500,00, Obrigaes: R$ 52.000,00 Questo 7 Resposta: O valor da situao lquida de R$ 53.000,00. Situao Lquida Positiva. Questo 8 Resposta: a) R$ 102.100,00, b) R$ 39.200,00, c) R$ 58.400,00. Questo 9 Resposta: Joo da Silva: Situao Lquida: R$ 100.000,00, Jos de Souza: Situao Lquida: R$ 60.000,00. O Joo da Silva possui uma riqueza maior.

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Questo 10 Resposta: A funo do contador foi distorcida em alguns tipos de empresas, principalmente nas pequenas empresas, devido ao grande volume de informaes que ela precisa fornecer ao fisco. As pequenas empresas no tm uma estrutura de pessoas e sistemas de informaes em relao s grandes empresas, ocasionando, assim, uma contabilidade voltada exclusivamente para atendimento ao fisco e se esquecendo da sua principal finalidade que gerar informaes para a tomada de deciso.

As Demonstraes Financeiras ou Demonstraes Contbeis so relatrios que demonstram toda a movimentao do patrimnio da empresa. E por meio desses relatrios que se tm as informaes para a tomada de deciso. Conforme Coelho e Lins (2010), a primeira norma legal que exerceu alguma regulamentao sobre a contabilidade foi o Cdigo Comercial Brasileiro Lei 556, de 25/06/1850. A escriturao mercantil era uma obrigao dos comerciantes e permaneceu at o sculo seguinte. O Decreto-lei 2.627/1940 surgiu para determinar algumas regras e a obrigatoriedade de alguns demonstrativos contbeis para as Sociedades Annimas. E a Lei 6.404/1976 veio a substituir o decreto-lei anterior com algumas mudanas. Por sua vez, a Lei 6.404/1976 foi modificada em alguns dispositivos pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009. Conforme Coelho e Lins (2010, p. 14), essa com certeza uma das principais mudanas em toda a legislao societria no Brasil. Com a alterao da Lei 6.404/1976, o Brasil entrou na era da Contabilidade Internacional. Esses ajustes na lei foram sugeridos em 2000, por meio de um Projeto de Lei enviado ao Congresso Nacional. Foi criado tambm o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) em 2005, por meio da Resoluo CFC 1.055/2005. De acordo com Coelho e Lins (2010, p. 14), O CPC um rgo idealizador de normas e pronunciamentos formado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos das principais entidades nacionais: Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA); Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC); Bolsa de Valores do Estado de So Paulo (BOVESPA); Conselho Federal de Contabilidade (CFC);

Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI) e Instituto Brasileiro dos Contadores (IBRACON). 8 ]

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Alm dos membros efetivos, so tambm convidados a participar das reunies e decises os seguintes rgos: Banco Central do Brasil; Comisso de Valores Mobilirios (CVM); Secretaria da Receita Federal; Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).

Devido ao CPC, a contabilidade brasileira passa a ter uma estrutura mais organizada, e, assim, Pronunciamentos Tcnicos so emitidos com o objetivo de adequar as normas contbeis ao padro internacional. De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 56), O tratamento das demonstraes financeiras varia de acordo com o tipo de constituio das sociedades empresariais. As Sociedades Annimas tambm so conhecidas como Sociedades por Aes, visto que seu capital dividido em aes, e os seus proprietrios so conhecidos como acionistas. As Sociedades Annimas podem ser classificadas em Capital Fechado (aes pertencentes aos scios da empresa) ou Capital Aberto (aes negociadas na Bolsa de Valores). De acordo com a Lei 6.404/1976, atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 Lei das Sociedades Annimas: O Balano Patrimonial um dos relatrios mais importantes da empresa. Nele se encontram todos os bens, direitos e obrigaes, alm da situao lquida (positiva, negativa ou nula). O Balano Patrimonial demonstra a posio financeira e patrimonial da entidade (Figura 2.1).

A Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm conhecida como DRE, demonstra a posio econmica da entidade (Figura 2.2). neste relatrio que feito a comparao das receitas, custos e despesas da empresa.
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A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados um relatrio que mostra toda a movimentao durante o exerccio social da conta de Lucros ou da conta de Prejuzos, se houver. Antes de a Lei 6.404/1976 sofrer atualizao, existia uma conta que se chamava Lucros ou Prejuzos Acumulados, que fazia parte do Patrimnio Lquido (Situao Lquida) da empresa. Aps atualizaes da lei, ficou definido que todo o lucro que a empresa obtiver dever ser distribudo, ou seja, esta conta no dever ter saldo. Houve uma separao das contas de Lucros e Prejuzos. Se houver lucro, o lucro dever ser distribudo na forma de dividendos (distribuio para os scios ou acionistas) ou reservas, e por este motivo a conta dever ter saldo zero. Se houver prejuzo, haver uma conta discriminada no Balano Patrimonial como Prejuzos Acumulados, e seu valor dever ser negativo. Muitas empresas preferem substituir o relatrio da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados por um relatrio que se chama Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, tambm conhecido como DMPL (Figura 2.3). Este relatrio muito mais completo, pois demonstra toda a movimentao do Patrimnio Lquido da empresa em vez de demonstrar somente uma conta do Patrimnio Lquido (Lucro ou Prejuzo). Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 10 ]

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2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.

A Demonstrao do Fluxo de Caixa, tambm conhecida como DFC, tornou-se obrigatria a partir da Lei 11.638/2007. Este relatrio demonstra toda a movimentao da conta Caixa e Equivalentes de Caixa (Bancos e Aplicaes Financeiras de altssima liquidez e que apresentam risco insignificante). De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: a) das operaes; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos. As atividades operacionais podero ser apresentadas pelo mtodo Direto ou Indireto. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Antes da atualizao da Lei era exigido um relatrio que se chamava Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), sendo substitudo pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Figura 2.4).

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A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) (Figura 2.5), conforme Silva e Niyama (2011, p. 68)
tem por objetivo evidenciar a riqueza econmica produzida pela companhia em determinado exerccio e apresentar como essa riqueza distribuda entre empregados, acionistas, financiadores de capital, governo, comunidade e a parcela retida na empresa para reinvestimento.

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Seguem mais algumas informaes a respeito das Demonstraes Financeiras, de acordo com o Art. 176: 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas-correntes. 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5 As notas explicativas devem: I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras;

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III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e IV indicar: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. Notas explicativas so informaes adicionais que a Lei exige para complemento das Demonstraes Financeiras. De acordo com o Art. 176, 5, ela precisa obedecer a todos os critrios descritos. De acordo com o Art. 177, A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. 6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.

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EXERCCIOS

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Questo 1 Resposta: Os membros do CPC sero reunidos uma vez por ms, com a presena de mais da metade dos seus membros na sede do Conselho Federal de Contabilidade em Braslia, ou na sede do Conselho Regional de Contabilidade em So Paulo, ou na sede de uma das entidades componentes do CPC. Para a aprovao dos pronunciamentos tcnicos, necessria a aprovao de 2/3 dos membros do CPC. Sempre sero convidados para as reunies dois representantes de cada uma das entidades (CVM, BACEN, SUSEP, SRFB, FEBRABAN, CNI). O CPC estuda, pesquisa, elabora e delibera o contedo e a redao dos pronunciamentos tcnicos. O pronunciamento tcnico identificado pela sigla CPC seguida por um nmero. Aps aprovao, os pronunciamentos tcnicos sero divulgados com o Sumrio, Termo de Aprovao e Relatrio de Audincia Pblica. H tambm as interpretaes que so emitidas para esclarecer os pronunciamentos tcnicos, identificados pela sigla ICPC seguida por um nmero. As interpretaes, aps aprovadas, sero divulgadas com o Termo de Aprovao e Relatrio de Audincia Pblica, quando houver. Como os pronunciamentos devem estar de acordo com as normas internacionais, o CPC dar conhecimento pblico para aprimoramento ou correes em documentos j editados. Questo 2 Resposta: Alternativa D Questo 3 Resposta: V, V, F, V Questo 4 Resposta: Alternativa A Questo 5 Resposta: C, D, B, A Questo 6 Resposta: No h nenhuma possibilidade de retorno da contabilidade para a fase antiga. A lei foi reformulada para se adaptar s mudanas econmicas e sociais decorrentes da evoluo da sociedade e dos mercados. Questo 7 Resposta: No, pois, de acordo com o Art. 186, 2 a DLPA poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Questo 8 Resposta: Em 2010, 32% para pessoal; em 2011, 31% para pessoal. Questo 9 Resposta: A principal funo do auditor independente assegurar a credibilidade das informaes financeiras e emitir opinio sobre a situao financeira e patrimonial das entidades. Esse profissional precisa ser formado no curso de Cincias Contbeis. 17 ]

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Questo 10 Resposta: A principal finalidade das demonstraes financeiras, de acordo com o CPC 26, proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da Administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados.

Balano Patrimonial
Voc aprendeu que o patrimnio de uma empresa composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes, e sua situao lquida a diferena entre (bens + direitos obrigaes). Agora chegou o momento de definirmos os itens do patrimnio. Vamos chamar os bens e direitos da empresa de Ativo, as obrigaes de Passivo, e a Situao Lquida de Patrimnio Lquido ou PL. Conforme o CPC 00, captulo 4, item 4.4, seguem as definies dos elementos patrimoniais: (a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade; (b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos; (c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. O Ativo da empresa refere-se parte positiva e tambm conhecido como aplicaes de recursos, ou seja, ele demonstra como a empresa aplicou os recursos originados no Passivo. O Passivo e Patrimnio Lquido da empresa referem-se parte negativa. O Passivo tambm conhecido como origem de recursos, ou seja, ele demonstra como a empresa conseguiu os recursos que possui. De acordo com Fahl (2009, p. 25) o patrimnio lquido que constitui o capital no exigvel tambm visto como uma dvida, porm essa obrigao no ser reclamada enquanto a empresa estiver em continuidade, pois est relacionada com seus scios e, portanto, consiste nas origens de recursos colocados na empresa por eles. 18 ]

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A Figura 3.1 mostra um exemplo de Balano Patrimonial, com seus grupos de contas:

De acordo com a Lei 6.404/1976 (atualizada pelas leis 11.638/2007 e 11.941/2009), Art. 178:
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I - ativo circulante; II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I - passivo circulante; II - passivo no-circulante; III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

Ativo
A Lei deixa claro que as contas do Ativo devem ser classificadas por ordem decrescente de grau de liquidez, isto , as contas sero classificadas de acordo com sua converso em dinheiro. Por este motivo, as contas que aparecem primeiro no Ativo so: caixas, bancos e aplicaes financeiras de liquidez imediata. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu art. 179, o Ativo Circulante composto de: disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Como j foi dito anteriormente, as disponibilidades so os recursos imediatos da empresa, como: caixa, bancos e aplicaes financeiras de liquidez imediata.

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Os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente referem-se a: duplicatas a receber ou clientes (referentes s vendas a prazo), estoques de mercadorias ou produtos, aplicaes financeiras, adiantamentos diversos, impostos a recuperar, bens destinados a vendas e outras contas a receber. As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte significam uma antecipao de despesas que ocorrer no futuro. Este grupo tambm conhecido como despesas pagas antecipadamente ou despesas a vencer. De acordo com Fahl (2009, p. 73), A expresso a vencer indica uma despesa ainda no realizada, ou seja, trata-se de um gasto que ocorrer no futuro em razo de compromisso financeiro j contratado, mas ainda no consumido. A classificao das contas em Ativo Circulante e No Circulante ocorre por meio do perodo de tempo que os bens e direitos se transformaro em dinheiro. Exemplo: quando a empresa fecha seu balano em determinada data, por exemplo, 31/12/2011, todas as contas que tiverem o vencimento em at 31/12/2012 so classificadas como Ativo Circulante, as contas que vencerem aps esta data sero classificadas no Ativo No Circulante. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu art. 179, o Ativo No Circulante composto de: ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. No grupo do Ativo Realizvel a Longo Prazo, so lanadas todas as contas que possuem vencimentos superiores a 360 dias ou 1 ano da data do fechamento do balano. Exemplo: as duplicatas a receber de longo prazo (clientes), aplicaes financeiras de longo prazo, emprstimos a scios e emprstimos a empresas coligadas ou controladas. No grupo dos Investimentos, so lanadas as contas que no possuem vnculo com a atividade principal da empresa. Temos como exemplo: as participaes no capital de outras empresas, imveis adquiridos para renda, terrenos para valorizao ou uso futuro. No grupo do Imobilizado, so classificadas as contas que possuem vnculo com a atividade principal da empresa, e com utilizao superior ao perodo de um exerccio social. Exemplos: terrenos, imveis, veculos, computadores, mquinas e equipamentos, instalaes, mveis e utenslios, imobilizao em andamento etc. 20 ]

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No grupo do Intangvel, tambm so classificadas as contas que possuem vnculo com a atividade principal da empresa. Entretanto, a diferena deste grupo com o grupo do imobilizado que as contas classificadas no intangvel no possuem forma fsica ou materialidade. Exemplos: marcas, patentes, softwares, direitos autorais etc. O Art. 183, 2, da Lei 6.404/1976 atualizada comenta: A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

Passivo
O Passivo refere-se a todas as obrigaes ou dvidas da empresa. Ele classificado em Passivo Circulante e Passivo No Circulante. So tambm conhecidos como Capital de Terceiros. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu pargrafo 180, segue a definio de passivo: As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. Exemplos de contas do Passivo Circulante: duplicatas a pagar (fornecedores), salrios a pagar, encargos sociais a recolher, impostos a recolher, tributos e contribuies a recolher, emprstimos e financiamentos, outras contas a pagar, provises trabalhistas e fiscais.

Exemplos de contas do Passivo No Circulante: duplicatas a pagar a longo prazo (fornecedores), emprstimos e financiamentos. Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido a diferena entre o Ativo e Passivo. Tambm conhecido como Capital Prprio. O Patrimnio Lquido composto das seguintes contas: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria, prejuzos acumulados. De acordo com o Art. 182 da Lei 6.404/1976: A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.

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CONTABILIDADE GERAL
Capital Subscrito o montante de capital a ser assumido pelos scios ou cotistas. J o Capital Integralizado o valor realizado pelos scios ou cotistas. E o Capital a Integralizar o valor da parcela que falta ser realizada. Exemplo: Joo e Jos assumiram o compromisso de investir R$ 100.000,00 na empresa. No momento da assinatura do contrato, ficou determinado que Joo e Jos investissem R$ 50.000,00 em dinheiro. No ato, Joo integralizou R$ 30.000,00 e Jos R$ 40.000,00. Capital Subscrito = R$ 100.000,00 Capital Integralizado = R$ 70.000,00 Capital a Integralizar = R$ 30.000,00

EXERCCIOS

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CONTABILIDADE GERAL

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CONTABILIDADE GERAL

Questo 1 Resposta: O termo circulante corresponde aos elementos do Ativo e do Passivo que possuem contas com data de vencimento de at 360 dias da data do fechamento do Balano. O termo no circulante corresponde aos elementos do Ativo e do Passivo que possuem contas com data de vencimento aps 360 dias da data do fechamento do Balano. Questo 2 Resposta: Alternativa C Est incorreta, porque a conta de Aplicaes Financeiras no fazem parte dos subgrupo Investimentos, e sim do subgrupo Realizvel a Longo Prazo. Questo 3 Resposta: Alternativa D No Ativo, as contas estaro dispostas em ordem decrescente de liquidez, isto , da conta que tem maior liquidez para a menor; por isso, caixa, banco e aplicao financeira aparecem primeiramente. E os grupos do Ativo so Circulantes e No Circulantes. Questo 4 Resposta: V, F, V, F. Questo 5 Resposta: Alternativa B.

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CONTABILIDADE GERAL
A letra A est incorreta, pois todas as contas que so vencveis h mais de 360 dias so classificadas no Ativo No Circulante. A letra C est incorreta, pois so classificados no Imobilizado todos os bens e direitos necessrios ao funcionamento da empresa. A letra D est incorreta, pois so classificados nos investimentos as participaes em outras empresas e os bens e direitos que no se destinam ao funcionamento da empresa.

Questo 7 Resposta: a) Ativo Circulante: R$ 90.200,00. b) Ativo no Circulante: R$ 138.000,00 c) Patrimnio Lquido: R$ 108.000,00 Questo 8 Resposta: a) R$ 150.000,00 b) R$ 100.000,00 c) R$ 50.000,00.

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CONTABILIDADE GERAL

Questo 10 Resposta: As reservas de lucros so contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia, para atender a vrias finalidades, sendo sua constituio efetivada por disposio da lei ou por proposta dos rgos da administrao. Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros: a) Reserva Legal. b) Reserva Estatutria. c) Reserva para Contingncias. d) Reserva de Lucros a Realizar. e) Reserva de Lucros para Expanso. f) Reserva de Incentivos Fiscais.

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CONTABILIDADE GERAL

Diariamente, em todas as empresas ocorrem atos e fatos administrativos. Os atos administrativos so situaes que ocorrem na empresa sem que haja uma alterao no patrimnio, por exemplo: contratao de seguros, reunio com o conselho etc. De acordo com Ribeiro (2006, p. 37), Alguns atos administrativos podero, no futuro, provocar alteraes no patrimnio da empresa. Eles so considerados relevantes, motivo pelo qual devem ser registrados pela contabilidade.... J os fatos administrativos ou contbeis so situaes que provocam alteraes no patrimnio da empresa, seja uma compra, uma venda, um pagamento, um recebimento etc. Todas as operaes da empresa devem ser registradas, e esses registros so chamados de fatos contbeis. Os fatos contbeis, por sua vez, so classificados em trs tipos: fatos permutativos, modificativos e mistos. Fatos Permutativos so fatos que provocam trocas entre elementos do Ativo e Passivo, sem modificar o Patrimnio Lquido. Exemplos: Pagamento de um fornecedor: Banco (Ativo) e Fornecedor (Passivo). Compra vista de mercadorias: Estoque de Mercadorias (Ativo) e Bancos (Ativo). Compra de mveis e utenslios a prazo, conforme nota promissria: Mveis e Utenslios (Ativo) e Promissria a pagar (Passivo). Fatos Modificativos so fatos que alteram a situao lquida da empresa, por meio das contas de receitas, despesas e custos. Exemplos: Receitas de Vendas recebidas vista: Receitas (situao lquida) e Bancos (Ativo).

Receitas de Vendas recebidas a prazo: Receitas (situao lquida) e Duplicatas a Receber (Ativo). Proviso de despesa de salrio: Despesa de Salrio (situao lquida) e Salrios a Pagar (Passivo). De acordo com Ribeiro (2006, p. 43), O Fato Misto envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um modificativo. Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no 27 ]

CONTABILIDADE GERAL
Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo. Exemplos: Recebimento de uma duplicata com juros: Banco (Ativo), Duplicatas a Receber (Ativo) e Juros (receita). Pagamento de uma duplicata com juros: Banco (Ativo), Duplicatas a Pagar (Passivo) e Juros (despesa). Balano Sucessivo uma demonstrao de cada fato que ocorre na empresa, ou seja, cada fato ser demonstrado por meio de um Balano Patrimonial. Utilizamos o Balano Sucessivo de forma didtica, pois, na realidade, no aconselhvel fazer um balano patrimonial para cada fato ocorrido na empresa, por causa do volume de lanamentos ou fatos dirios. Geralmente, a empresa elabora um Balano Patrimonial mensal. Agora, voc vai aprender a tcnica de balano sucessivo, por meio dos fatos ocorridos na empresa XYZ em janeiro de 2011, quando da sua constituio. 1) A Empresa XYZ iniciou suas atividades com um capital social no valor de R$ 300.000,00 em conta-corrente.

2) Houve um investimento inicial na empresa no valor de R$ 300.000,00. Este valor teve origem no Patrimnio Lquido e foi aplicado no Banco, conta pertencente ao Ativo Circulante. Perceba que o Balano Patrimonial tem o mesmo valor do Ativo e Passivo. 3) 2) A Empresa XYZ adquire vista, em 04/01/2011, mquinas e equipamentos no valor de R$ 50.000,00.

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CONTABILIDADE GERAL

Percebemos que houve um fato permutativo, pois houve uma troca entre elementos do Ativo, ou seja, entrou uma conta de mquinas e equipamentos e, em contrapartida, saiu dinheiro do banco. 3) A empresa XYZ adquire a prazo, em 08/01/2011, conforme promissrias, os seguintes bens: mveis e utenslios no valor de R$ 30.000,00, computadores no valor de R$ 22.000,00 e um veculo no valor de R$ 40.000,00, a ser pago em 6 parcelas.

Novamente houve um fato permutativo, pois houve uma troca entre elementos do Ativo e Passivo, ou seja, entraram trs contas referentes a bens e, em contrapartida, entrou uma dvida que a empresa tem a obrigao de pagar. 4) Em 12/01/2011, a empresa XYZ adquire vista mercadorias para revenda no valor total de R$ 45.000,00.

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CONTABILIDADE GERAL

Neste fato, houve uma alterao em duas contas do Ativo: bancos e estoques, portanto, tambm um fato permutativo. 4) Em 16/01/2011, a empresa XYZ pagou uma parcela das promissrias no valor de R$ 15.000,00 com juros pelo atraso no valor de R$ 1.000,00.

Houve uma permuta entre elementos do Ativo (bancos) e do Passivo (promissrias a pagar), pois a empresa pagou uma parcela da dvida, porm houve tambm uma alterao na situao lquida da empresa (pagamento de juros despesa). Portanto, temos um fato misto. 5) Em 20/01/2011, a empresa vende mercadorias, conforme duplicatas, por R$ 75.000,00 (compradas por R$ 45.000,00).

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CONTABILIDADE GERAL

Aqui tambm ocorreu um fato misto. A empresa comprou suas mercadorias por R$ 45.000,00 e as vendeu por R$ 75.000,00. Obteve, portanto, um lucro de R$ 30.000,00. Ao mesmo tempo, ela deu baixa no estoque devido venda das mercadorias, e entrou um direito a receber de seus clientes devido venda a prazo. 7) Em 25/01/2011, a empresa XYZ recebe a primeira parcela das suas vendas a prazo no valor de R$ 25.000,00.

Neste caso, a empresa apresentou um fato permutativo, pois houve uma troca entre elementos do Ativo (banco e duplicatas a receber). 8) No dia 30/01/2011, a empresa provisiona o valor da despesa de salrio dos seus funcionrios no valor de R$ 25.000,00. 31 ]

CONTABILIDADE GERAL

Temos um fato modificativo, pois houve uma nova conta do Passivo (salrios a pagar) e, em contrapartida, uma despesa (diminuio da conta lucros ou prejuzos). Livros Contbeis Toda empresa est obrigada a registrar todos seus fatos contbeis no Livro Dirio, de acordo com a legislao comercial brasileira, conforme o Decreto n 64.567, de 22/05/1969. Est previsto tambm no Novo Cdigo Civil em seus artigos 1.180 e 1.181: Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico. Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que poder fazer autenticar livros no obrigatrios. De acordo com a Resoluo CFC 1.330/2011, item 14, No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. Outro item muito importante est citado no item 17 da Resoluo CFC 1.330/2011, Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro pblico competente deve ser mantido pela entidade.

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O Livro-Razo o espelho do Livro Dirio, porm separados por conta contbil, ou seja, ser mostrada a movimentao de cada conta contbil individualizada. Sua escriturao passou a ser obrigatria a partir das Leis 8.218/1991 e 8.383/1991. A partir do Decreto n 6.022, de 22/01/2007, foi institudo o SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital), que a substituio dos livros impressos pelos arquivos digitais. Os livros que podem ser substitudos so: Razo, Dirio, Balancetes e Balanos. Todas as empresas tributadas pelo Lucro Real, a partir de 2009, esto obrigadas a adotar o SPED. De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 144), O SPED tem como finalidade modernizar a atual sistemtica do cumprimento das obrigaes acessrias e utiliza-se da certificao digital para garantir a validade jurdica dos documentos eletrnicos, estabelecendo assim, um novo tipo de relacionamento baseado na transparncia mtua entre contribuintes e Governo. O SPED dividido nos mdulos Contbil, Fiscal e Nota Fiscal Eletrnica.

EXERCCIOS

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Questo 1 Resposta: O mtodo de Balano Sucessivo no utilizado pelas empresas, pois nelas ocorrem diariamente muitos fatos contbeis, e o procedimento dos Balanos Sucessivos elaborar um balano para cada fato, o que no vivel pra ela, pois perder muito tempo fazendo um balano para cada fato. Geralmente, as empresas fazem um Balano Patrimonial mensal. Questo 2 Resposta: Alternativa A A alternativa A est incorreta, pois os fatos modificativos provocam alteraes no Patrimnio Lquido da empresa. Questo 3 Resposta: F, V, V, V A alternativa A falsa porque este um fato modificativo, pois altera o PL. Questo 4 Resposta: Alternativa C A alternativa A est incorreta, pois os fatos provocam alteraes no patrimnio da empresa, e no no resultado. As alternativas B e D esto incorretas, pois os fatos provocam alteraes no patrimnio da empresa, e os atos no provocam. Questo 5 Resposta: Alternativa C A alternativa est incorreta, pois a escriturao contbil digital suspende a impresso e encadernao do livro dirio.

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Questo 7 Resposta: a) Ativo Circulante: R$ 157.000,00. b) Passivo No Circulante: R$ 100.000,00 c) Patrimnio Lquido: R$ 157.000,00 Questo 8 Resposta: a) Incio da Empresa. b) Permutativo. c) Permutativo. d) Permutativo. e) Modificativo. f) Misto. Questo 9 Resposta: a) Comrcio com 46%. b) Acima de 80%. c) 50% dos arquivos digitais foram entregues no prazo. d) Investimentos: 83,8% em treinamentos dos funcionrios, 67,5% em sistemas de informaes e 58,9% em profissionais. Questo 10 Resposta: A Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e) o documento fiscal de existncia apenas digital que substituir as tradicionais notas fiscais de servios impressas. Ela implantada pelo Departamento de Receitas Mobilirias da Secretaria Municipal de Finanas, ser emitida e armazenada eletronicamente em programa de computador da Prefeitura Municipal de Campinas, 38 ]

CONTABILIDADE GERAL
com o objetivo de materializar os fatos geradores do ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza. Passos: 1) Credenciamento da empresa. 2) Acesso ao sistema de NFSe. 3) Emisso da Nota Fiscal. 4) Guia do Pagamento do ISSQN.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm conhecida como DRE, demonstra o resultado econmico da empresa, ou seja, se a empresa obteve lucro ou prejuzo. A empresa apura seu resultado por meio das contas de receitas, custos e despesas e utiliza o regime de competncia. Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas, ela ter lucro; porm, se ela tiver custos e despesas maiores que as receitas, ela ter prejuzo. De acordo com Fahl (2009, p. 49), O regime contbil adotado para a elaborao da DRE o de competncia: receitas e despesas so apropriadas ao perodo de apurao, em funo de sua incorrncia e independentemente de seu reflexo financeiro, ou seja, se foram recebidas (receitas) ou pagas (despesas) dentro do perodo de apurao. Aps a apurao das contas de resultado (receitas, custos e despesas) que acontece no ltimo dia do exerccio social da empresa, normalmente em 31 de dezembro de cada ano, essas contas so zeradas e seu valor transferido para a conta de Lucros ou para a conta de Prejuzos Acumulados pertencentes ao grupo do Patrimnio Lquido do Balano Patrimonial. Essas contas de resultado no levam o saldo para o prximo exerccio da empresa. As empresas que so tributadas com base no lucro real so obrigadas a elaborar a DRE de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda RIR/99, art. 274. A Lei 6.404/1976, atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, em seu artigo 187, dispe: A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

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IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

A Figura 5.1 apresenta um exemplo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:

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Receita Operacional Bruta: compreende a todos os valores referentes s vendas de mercadorias, produtos ou servios. O momento do reconhecimento das receitas quando da entrega das mercadorias ou produtos e, no caso de servios, no momento em que foram executados. De acordo com o CPC 30, item 7, segue a definio de Receita: Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante o perodo observado no curso das atividades ordinrias da entidade que resultam no aumento do seu patrimnio lquido, exceto os aumentos de patrimnio lquido relacionados s contribuies dos proprietrios. De acordo com Fahl (2009, p. 50), Basicamente, receita bruta a somatria de todas as notas fiscais emitidas no perodo, ou seja, o faturamento da empresa. Dedues da Receita Operacional Bruta: como o prprio nome j diz, dedues so valores que sero diminudos do valor total da receita bruta. Temos trs tipos de dedues: Impostos sobre as Vendas, Devolues sobre as Vendas e Abatimentos sobre as Vendas. Os Impostos sobre as Vendas so contribuies ou impostos obrigatrios que devem ser recolhidos pela empresa toda vez que ela efetuar uma venda ou prestar um servio. Temos como exemplo o ICMS (Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios), PIS (Contribuio para o Programa de Integrao Social), COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), ISSQN (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza) e IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados). As Devolues sobre as vendas tambm representam dedues da receita bruta, pois se referem a valores totais ou parciais que so devolvidos pelos clientes para a empresa, devido a quebras, m qualidade ou outros motivos relacionados venda de mercadorias, produtos ou servios. O abatimento sobre as vendas decorre basicamente dos mesmos motivos das devolues, porm, com uma nica diferena, enquanto nas devolues o cliente devolve o produto, no abatimento, o cliente fica com o produto, mas requer um desconto, ou seja, um abatimento sobre o valor da compra. Receita Operacional Lquida: a diferena entre a Receita Operacional Bruta e as Dedues da Receita. Acompanhe o passo a passo da DRE da Empresa Comercial Nova Roupa, em 31/12/2012. A empresa vendeu mercadorias, em 2012, no total de R$ 500.000,00. Deste valor, R$ 111.000,00 equivalem a impostos sobre as vendas, R$ 33.500,00 a devolues e R$ 22.200,00 a abatimentos, referentes a peas de roupas de m qualidade. Notamos que a empresa obteve uma Receita Lquida de R$ 333.300,00, que nada mais do que o valor da Receita Bruta menos as Dedues.

Custos: so os valores referentes aos custos que foram utilizados para serem vendidas as mercadorias ou produtos. Os custos so classificados de acordo com o ramo de atividade da empresa. Se a empresa for comercial, o custo ser conhecido como CMV (Custo da Mercadoria 41 ]

CONTABILIDADE GERAL
Vendida); se a empresa for industrial, ser conhecido como CPV (Custo dos Produtos Vendidos); e se a empresa for prestadora de servios, ser conhecido como CSP (Custo dos Servios Prestados). Conforme Padoveze (2006, p. 89), O CMV refere-se unicamente s empresas comerciais, que revende as mercadorias da mesma forma que recebem dos fornecedores, sem alterao de sua constituio. E ainda CPV, refere-se unicamente s empresas industriais, que recebem matria-prima e componentes, adicionam insumos de produo e produzem um novo produto (PADOVEZE, 2006, p. 89). E CSP, basicamente so dois componentes: a mo de obra empregada e os materiais aplicados no servio (PADOVEZE, 2006, p. 90). A contabilidade apura o valor do CMV ou CSP por meio do Inventrio Peridico, e utilizada a seguinte frmula:

Em que: EI = Estoque Inicial Compras Lquidas = Compras de Mercadorias + Fretes sobre as Compras + Seguros sobre as Compras Devolues de Compras Abatimentos de Compras EF = Estoque Final Vamos supor que a Empresa Comercial Nova Roupa teve os seguintes valores em 2012: Estoque Inicial = R$ 180.000,00. Compras de Mercadorias = R$ 150.000,00. Fretes sobre Compras = R$ 15.200,00. Devolues de Compras = R$ 21.000,00. Abatimentos de Compras = R$ 15.500,00.

Estoque Final = R$ 85.000,00. Clculo: CMV = EI + COMPRAS LQUIDAS EF CMV = 180.000,00 + (150.000,00 + 15.200,00 21.000,00 15.500,00) 85.000,00 CMV = 180.000,00 + 128.700,00 85.000,00 CMV = 223.700,00 Lucro Bruto: o valor da Receita Operacional Lquida menos os Custos.

Despesas Operacionais: so todas as despesas necessrias para o funcionamento das atividades da empresa. Elas so divididas em: Despesas Administrativas, Despesas com Vendas, Despesas e Receitas Financeiras e Outras Despesas e Receitas. Nas Despesas Administrativas, so classificados todos os gastos referentes a despesas para a gesto da empresa. Nas Despesas com Vendas, so registradas todas as despesas referentes 42 ]

CONTABILIDADE GERAL
comercializao do produto ou mercadoria. As Despesas Financeiras e Receitas Financeiras so todos os valores referentes s operaes financeiras da empresa. Outras Despesas e Outras Receitas referem-se a outras contas que no foram classificadas nos itens apresentados. Normalmente, elas no tm a ver com a atividade principal da empresa. A Empresa Comercial Nova Roupa teve os seguintes valores de despesas em 2012: O primeiro passo identificar as despesas dentro de seus respectivos grupos (DA Despesas Administrativas, DV Despesas com Vendas, DF Despesas Financeiras, RF Receitas Financeiras, OD Outras Despesas, OR Outras Receitas). Salrios Administrao = R$ 22.000,00 - DA Salrios Comercial = R$ 10.500,00 - DV Materiais de Escritrio = R$ 5.000,00 - DA Materiais de Limpeza = R$ 7.200,00 - DA Despesas com Energia Eltrica = R$ 13.000,00 - DA Despesas com Telefone = R$ 8.000,00 - DA Despesas com Publicidade = R$ 13.400,00 - DV Despesas Bancrias = R$ 4.200,00 - DF Rendimento Aplicaes Financeiras = R$ 6.300,00 - RF Lucro na Venda de um veculo = R$ 3.400,00 - OR Despesas com Brindes = R$ 4.900,00 - DV Descontos concedidos para clientes = R$ 2.000,00 - DF Descontos obtidos dos fornecedores = R$ 3.000,00 RF

Totalizando: Despesas Administrativas: R$ 55.200,00 Despesas com Vendas: R$ 28.800,00 Despesas Financeiras: R$ 6.200,00 Receitas Financeiras: R$ 9.300,00 Outras Despesas: R$ 0,00 Outras Receitas: R$ 3.400,00 Resultado antes dos impostos: o valor do Lucro Bruto menos as Despesas Operacionais.

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Observe que o grupo das Despesas Financeiras / Receitas Financeiras e Outras Despesas / Outras Receitas ficaram com sinal positivo. Toda vez que as receitas forem maiores que as despesas, o sinal ser sempre positivo. Proviso para Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social (CS): por meio do valor do Resultado antes dos Impostos apura-se o IR e a CS. Lembrando que, se a empresa tiver prejuzo, no h proviso dos impostos. A empresa Nova Roupa constituiu R$ 7.700,00 de IR e CS.

Participao de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias: geralmente, estas participaes e contribuies esto previstas no estatuto da empresa. A Empresa Comercial Nova Roupa calculou como participao do empregado o valor de R$ 9.200,00. Resultado Lquido do Exerccio: o resultado final da empresa, o valor que ser transferido para o Patrimnio Lquido. Depois de transferido, os scios da empresa definiro qual ser sua destinao.

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Questo 1 Resposta: Os custos e as despesas so diferentes e devem ser classificadas separadamente. Os custos so os valores utilizados para a concretizao das vendas da empresa. No caso de uma empresa comercial, os custos so os valores das compras das mercadorias que so revendidas. No caso de uma empresa de servio, os custos so os gastos com a mo de obra e os materiais. E no caso de uma indstria, os custos so as matrias-primas, materiais, mo de obra, despesas da fbrica etc., ou seja, os custos esto ligados diretamente fabricao dos produtos, prestao de servios ou revenda das mercadorias. J as despesas so os gastos gerais da empresa necessrios para que ela esteja em funcionamento; geralmente, so os gastos administrativos, das vendas, financeiras etc. No esto ligadas diretamente fabricao do produto, prestao de servio ou venda das mercadorias. Questo 2 Resposta: Alternativa D a) Falsa: a DRE demonstra a movimentao das contas de resultado. b) Falsa: a DRE transfere seu saldo para a conta de Lucros ou Prejuzos no grupo Patrimnio Lquido). c) Falsa: pois os custos da empresa que esto ligados diretamente s vendas da empresa. Questo 3 Resposta: Alternativa B a) Rendimento de Aplicao Financeira Receita. c) Descontos obtidos de fornecedores e Rendimento de Aplicao Financeira so receitas. d) Descontos Obtidos de Fornecedores receita.

Despesas incorridas = 20.000,00 + 13.500,00 = 33.500,00 Receitas realizadas = 25.600,00 + 9.800,00 = 35.400,00 Receitas Despesas = 1.900,00 (resultado)

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Questo 5 Resposta: V, V, F e V c) alternativa falsa, pois a DRE discriminar as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias.

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Questo 9 Resposta: a) R$ 36.200,00 b) R$ 17.850,00 c) R$ 1.920,00 positivo Questo 10 Resposta: O Inventrio Peridico ocorre quando os estoques existentes so avaliados de acordo com a contagem fsica, geralmente no encerramento do balano. utilizada uma nica conta de mercadorias que registra todos os fatos de compras e vendas.

Plano de Contas De acordo com Fahl (2009, p. 60), Conta, para a contabilidade, uma denominao tcnica dada aos elementos patrimoniais representados pelos bens, direitos e obrigaes, e aos elementos de resultado representados pelas receitas e despesas. As contas patrimoniais so as contas que compem o Balano Patrimonial, j as contas de resultado so as contas que compem a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Conforme Ribeiro (2006), por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar seu papel de registrar e controlar todos os acontecimentos responsveis pela gesto do patrimnio. Plano de contas a relao de todas as contas patrimoniais e de resultados de uma empresa. O plano de contas um instrumento necessrio para qualquer tipo de empresa, independentemente de seu tamanho e sua natureza. Todas as contas so elencadas no Plano de Contas. No existe uma norma ou uma regra para a elaborao do plano de contas. Cada empresa elaborar seu plano de contas de acordo com sua necessidade. Existe uma estrutura que a empresa dever seguir. Primeiramente, so elencadas as contas patrimoniais e, em seguida, as contas de resultado.

Conforme Fahl (2009, p. 61),

Os principais objetivos de um plano de contas esto ligados importncia da uniformizao dos relatrios contbeis e flexibilidade que cada entidade tem em estruturar seu plano de contas de acordo com seu porte (pequena, mdia ou grande) e com a atividade que desenvolve (prestadora de servios, comrcio ou indstria). 49 ]

CONTABILIDADE GERAL
No plano de contas, existe a classificao das contas em: contas sintticas e contas analticas. As contas sintticas no recebem lanamentos, so contas que totalizam os saldos das contas analticas. J as contas analticas recebem lanamentos por meio dos registros dos fatos. A Figura 6.1 apresenta um modelo de Plano de Contas de uma Empresa Comercial.

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CONTABILIDADE GERAL

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CONTABILIDADE GERAL
Contabilizao de Dbito e Crdito Para a contabilizao ou o registro dos fatos contbeis, utilizamos o mtodo das partidas dobradas, que teve incio no sculo XV, na Itlia, pelo frade Luca Pacioli. Neste mtodo, para cada Dbito temos um Crdito de igual valor. Este conceito de Dbito e Crdito diferente do que estamos acostumados a ouvir e vivenciar. De acordo com Fahl (2009, p. 79), Dbito significa em que est sendo aplicado o recurso, e crdito, a origem do recurso. Para aplicarmos os lanamentos, precisamos utilizar uma regra para as contas patrimoniais e uma regra para as contas de resultado. Regra: Contas Patrimoniais

Contas de Resultado

Vamos utilizar como exemplo a constituio de uma Empresa Comercial de calados em 01/12/2012. 1) Integralizao do capital da empresa, no valor de R$ 100.000,00, sendo 50% em dinheiro e 50% em um imvel. O primeiro passo identificar as contas que fazem parte deste registro. Verificamos que h trs contas envolvidas: capital da empresa, caixa e um imvel. Depois de identificadas as contas, preciso classific-las: Capital Social conta do Patrimnio Lquido Caixa conta do Ativo Imvel conta do Ativo O prximo passo verificar se houve aumento ou diminuio nestas contas. Neste caso, como a empresa est iniciando suas atividades, houve aumento em todas as contas, pois a empresa no existia. Ento, verificamos o quadro e fazemos o lanamento. Observamos que, quando houver aumento nas contas do Ativo, teremos um Dbito; quando houver aumento nas contas do Passivo e PL, teremos um Crdito. Lanamentos: D Caixa R$ 50.000,00 52 ]

CONTABILIDADE GERAL
D Imvel R$ 50.000,00 C Capital Social R$ 100.000,00 Observe que os valores a Dbito precisam ser iguais aos valores a Crdito. Se somarmos o caixa e o imvel (contas do Ativo), teremos o valor de R$ 100.000,00 e, se analisarmos o PL, tambm teremos R$ 100.000,00. 2) Compra de mquinas e equipamentos no valor de R$ 15.000,00 e mveis e utenslios no valor de R$ 10.000,00 a prazo, conforme promissria. Contas identificadas: mquinas e equipamentos (Ativo), mveis e utenslios (Ativo) e promissrias a pagar (Passivo). Neste registro, observamos o aumento de todas as contas, pois, se a empresa comprou mquinas e mveis, houve um aumento destes bens, ao mesmo tempo em que houve um aumento referente dvida da empresa. D Mquina e Equipamentos R$ 15.000,00 D Mveis e Utenslios R$ 10.000,00 C Promissrias a Pagar R$ 25.000,00 3) A empresa comprou mercadorias para revenda no valor de R$ 40.000,00, sendo pago 50% vista e o restante a prazo para o fornecedor X. Contas identificadas: estoque de mercadorias (Ativo), caixa (Ativo) e fornecedores (Passivo). Neste caso, houve um aumento da conta de estoque, uma diminuio da conta do caixa e um aumento da conta de fornecedores. D Estoque de Mercadorias R$ 40.000,00 C Caixa R$ 20.000,00 C Fornecedores R$ 20.000,00 4) A empresa comprou um veculo no valor de R$ 30.000,00, conforme financiamento a longo prazo. Contas identificadas: veculo (Ativo), financiamento de longo prazo (Passivo). Houve um aumento das duas contas. D Veculo R$ 30.000,00 C Financiamento de LP R$ 30.000,00 5) A empresa vendeu mercadorias por R$ 60.000,00 (compradas por R$ 40.000,00), recebeu 50% vista e o restante a prazo, conforme o Cliente Y. Nesta operao, teremos dois registros: o primeiro relacionado venda da mercadoria; o outro relacionado baixa da mercadoria que estava no estoque. Contas identificadas na venda: venda de mercadoria (Receita), caixa (Ativo) e clientes (Ativo). Houve uma receita, um aumento do Ativo (caixa) e outro aumento do Ativo (clientes). D Caixa R$ 30.000,00 53 ]

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D Clientes R$ 30.000,00 C Venda de Mercadorias R$ 60.000,00 Contas identificadas na baixa do estoque: estoque de mercadoria (Ativo) e CMV Custo da Mercadoria Vendida (Custo). Houve uma diminuio do Ativo (estoque) e um custo (CMV). D CMV R$ 40.000,00 C Estoque de Mercadorias R$ 40.000,00 6) A empresa pagou uma parcela com atraso para o fornecedor no valor de R$ 10.000,00, e o mesmo cobrou juros de R$ 100,00. Contas identificadas: fornecedor (Passivo), caixa (Ativo) e juros (Despesa). Houve uma diminuio do Passivo, uma diminuio do Ativo e uma Despesa. D Fornecedores R$ 10.000,00 D Despesas de Juros R$ 100,00 C Caixa R$ 10.100,00 7) A empresa recebeu uma parcela de seu cliente com atraso no valor de R$ 15.000,00 e cobrou juros de R$ 300,00. Contas identificadas: clientes (Ativo), caixa (Ativo) e juros (Receita). Houve uma diminuio do Ativo (cliente), aumento do Ativo (caixa) e uma Receita. D Caixa R$ 15.300,00 C Clientes R$ 15.000,00 C Receita de Juros R$ 300,00 8) A empresa provisionou a despesa de salrios no valor de R$ 12.000,00 para ser paga no prximo ms. Contas identificadas: despesas de salrios (Despesa), salrios a pagar (Passivo). Houve uma Despesa e um aumento do Passivo. D Despesas de Salrios R$ 12.000,00 C Salrios a Pagar R$ 12.000,00

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EXERCCIOS:

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Questo 1 Resposta: Na contabilidade, tanto o dbito quanto o crdito servem para registrar os fatos contbeis das contas patrimoniais e das contas de resultado. O Dbito no significa algo negativo nem o Crdito significa algo positivo. Dbito significa aplicao de recursos e Crdito significa origem de recursos. Vale lembrar que nos lanamentos contbeis sempre a soma dos dbitos tem de ser igual soma dos crditos. Questo 2 Resposta: Alternativa C 57 ]

CONTABILIDADE GERAL
c) alternativa incorreta, pois a conta de Custo da Mercadoria Vendida no faz parte das despesas, e sim dos custos, e as Devolues de Vendas fazem parte das Dedues da Receita. d) As contas: Devolues de Vendas, Abatimentos sobre Vendas e ICMS sobre Vendas fazem parte das Dedues das Receitas. Questo 3 Resposta: V, V, V e F d) alternativa falsa, pois o mtodo das partidas dobradas foi desenvolvido na Itlia no sculo XV, pelo frei Luca Pacioli. Questo 4 Resposta: Alternativa D a) est correto o lanamento da venda, porm incorreto o lanamento da baixa do estoque, D CMV e C Estoque de Mercadorias. Questo 5 Resposta: Alternativa B a) I, II e III falsa (marcas e patentes intangvel). c) II, III e IV. Falsa (marca e patentes intangvel e imveis para renda investimento). d) III, IV e V. Falsa (marca e patentes intangvel e imveis para renda investimento).

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Questo 10 Resposta: Adiantamento de Clientes acontece quando a empresa recebe um adiantamento de seus clientes e ainda no entregou as mercadorias, os produtos ou os servios. A empresa passa a ter uma obrigao com o cliente de entregar a encomenda, por isso classificado no Passivo Circulante.

Razonetes
Razonete uma forma simplificada do Livro-Razo. Ele utilizado didaticamente para compor toda a movimentao e o saldo de todas as contas contbeis (patrimonial e de resultado). O Razonete o segundo passo aps os registros contbeis (lanamentos). Ele representado por um grfico em forma de T. Cada conta contbil ser representada por uma conta T e ter seu saldo inicial, sua movimentao e seu saldo final. Sempre o lado esquerdo do razonete receber os lanamentos a dbito e o lado direito receber os lanamentos a crdito (Figura 7.1).

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Figura 7.1 Razonete. Vamos utilizar o mesmo exemplo dos fatos contbeis utilizados no Tema 6 sobre a Empresa Comercial de Calados em 01/12/2012.

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A conta Caixa teve um valor de R$ 95.300,00 a dbito e um valor de R$ 30.100,00 a crdito. A diferena entre eles o saldo final (SF), que, neste caso, de R$ 65.200,00. Note que o saldo final ficou a dbito ou devedor, pois o saldo final sempre permanece do lado que apresentar maior valor. As contas Imvel e Capital Social s receberam um lanamento, e seu saldo permanece o mesmo.

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CONTABILIDADE GERAL

Todos os saldos das contas foram apurados. Vimos toda a movimentao e o saldo final de cada conta individualizada. Essa a funo do Razonete. O prximo passo o Balancete. Balancete de Verificao Conforme Ribeiro (2006, p. 97), Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo (ou de Razonetes) com seus saldos devedores ou credores. Por meio do Balancete, podemos verificar se as contas contbeis esto em equilbrio, isto , se os saldos das contas a dbito esto iguais aos saldos das contas a crdito. O Balancete se origina do Razonete, que, por sua vez, origina-se dos lanamentos ou registros contbeis; por este motivo, todo dbito dever ser igual a crdito, pois no momento dos registros utilizado o mtodo das partidas dobradas.

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CONTABILIDADE GERAL
Vamos utilizar o exemplo da Empresa Comercial de Calados para elaborarmos o Balancete de Verificao.

Vamos pegar como exemplo a conta Caixa. Ela teve um movimento a dbito de R$ 95.300,00 e um movimento a crdito de R$ 30.100,00. Portanto, seu saldo final R$ 65.200,00 a dbito. O mesmo ser feito com todas as contas contbeis. Perceba que o total do movimento de dbito e crdito est com saldo igual de R$ 332.400,00, e o saldo final tambm permanece idntico, ou seja, R$ 237.300,00. O Balancete de duas colunas apresenta somente o saldo final das contas contbeis extradas dos razonetes (Figura 7.3).

O Balancete de Verificao confirma se todos os saldos esto equilibrados. Se ao concluir um balancete os saldos no estiverem iguais, significa que h algum erro. Este erro pode ser tanto de soma quanto de algum lanamento.

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O Balancete no obrigatrio por lei, entretanto, um relatrio muito eficiente, pois antecipa o Balano Patrimonial, ou seja, se a empresa utilizar o Balancete, ela consegue detectar algum erro antes de elaborar o Balano Patrimonial. H alguns erros que o Balancete no consegue detectar, por exemplo, uma inverso de lanamento: ao invs de debitar a conta Caixa e creditar a conta Fornecedores, o contador lanou ao contrrio, ele creditou o Caixa e debitou Fornecedor. Neste caso, o saldo final ir fechar, pois houve um lanamento a dbito e a crdito de igual valor, porm o saldo final das contas Caixa e Fornecedores estar incorreto. Outro exemplo que o Balancete no consegue detectar corresponde ao lanamento feito em conta indevida. Ao invs de o contador lanar uma despesa de telefone na conta correta, ele lana na conta de Despesas de Energia Eltrica. O saldo final tambm fechar, mas os saldos das contas de Despesas de Telefone e Despesas de Energia Eltrica estaro incorretos. Por isso, so necessrias a conciliao e anlise de cada conta contbil por seus profissionais contbeis. Uma forma de conferir se os saldos contbeis esto na coluna correta (dbito ou crdito) memorizar a seguinte regra: Contas do Ativo devem ter seu saldo final sempre a Dbito (exceto as contas redutoras do Ativo). Contas do Passivo e PL devem ter seu saldo final sempre a Crdito (exceto as contas redutoras do Passivo). Contas de Custos e Despesas devem ter seu saldo final sempre a Dbito. Contas de Receitas devem ter seu saldo final sempre a Crdito.

EXERCCIOS:

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Questo 1 Resposta: Por meio do Balancete de Verificao a empresa consegue identificar se as contas contbeis esto em equilbrio, ou seja, se os saldos devedores esto idnticos aos saldos credores. O Balancete tambm mostra toda a movimentao e o saldo de cada conta contbil; por este motivo, o dono, o administrador e o contador da empresa conseguem tomar deciso rpida a respeito de determinada situao, por exemplo: um custo acima do valor orado ou, at mesmo, uma receita abaixo do valor esperado. Questo 2 Resposta: Alternativa D a) O lanamento no est correto, foi lanado um valor na conta Mquinas e Equipamentos que deveria ser lanado na conta Mveis e Utenslios. b) b) As somas dos dbitos e crditos esto iguais, porm, foi lanado um valor na conta Mquinas e Equipamentos que deveria ser lanado na conta de Mveis e Utenslios 69 ]

CONTABILIDADE GERAL
c) c) A afirmativa est correta, porm o Balancete no consegue detectar este tipo de erro. d) d) Alternativa correta.

d) Alternativa correta.
Questo 3 Resposta: V, F, V e V a) Resposta correta, pois o razo a transcrio dos valores que foram registrados para cada conta contbil individualizada, mostrando seu movimento e o saldo final. b) Resposta incorreta, pois a ordem para o processo contbil : Lanamentos dos fatos contbeis, Razonetes e Balancete. c) Resposta correta, pois o Balancete a cpia do Razo ou Razonete. d) Resposta correta, pois, apesar de o Balancete ter outras finalidades, por exemplo, servir para tomada de deciso, sua principal finalidade verificar se a soma dos saldos devedores igual soma dos saldos credores.

Questo 4 Resposta:

Questo 5 Resposta: Alternativa C a) O total do Ativo Circulante R$ 43.000,00 (Caixa 23.000,00 e Clientes 20.000,00) correta. b) O total do Patrimnio Lquido R$ 50.000,00 (Capital Social 50.000,00) correta. c) O total do Passivo No Circulante R$ 79.000,00 (Financiamentos a LP 61.000,00) incorreta. d) O total do Passivo Circulante R$ 18.000,00 (Fornecedores 18.000,00) - correta. Questo 6 70 ]

CONTABILIDADE GERAL
Resposta: O procedimento para encontrar o erro do Balancete de Verificao , em primeiro lugar, conferir se todas as contas do Ativo (exceto as contas redutoras) esto com saldo devedor e se todas as contas do Passivo (exceto as redutoras) esto com saldo credor, se todas as contas de custos e despesas esto com saldo devedor e se todas as contas de receitas esto com saldo credor. Se todas as contas estiverem com os saldos corretos, o contador dever conciliar e analisar cada conta contbil individualmente.

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Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)

A Apurao do Resultado do Exerccio, como o prprio nome j diz, a apurao do resultado da empresa do perodo de 1 (um) ano. Conforme a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu artigo 175, O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Significa que a empresa no ltimo dia do exerccio social, geralmente no dia 31 de dezembro, dever encerrar todas as contas de resultado (receitas, custos e despesas) e apurar seu resultado final. Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas, ela ter um resultado positivo, ou seja, ter lucros. Se acontecer o contrrio e a empresa tiver mais custos e despesas do que receitas, o resultado ser negativo e a empresa ter prejuzo. Toda vez que falarmos de resultado necessrio relembrarmos que utilizado o princpio da competncia para todos os lanamentos contbeis referentes a resultados. O princpio da competncia independe do pagamento (no caso das despesas e custos) e do recebimento (no caso das receitas). A despesa e o custo so reconhecidos no momento de sua utilizao, e as receitas, no momento da entrega da mercadoria, produto ou prestao de servios. Vamos utilizar como exemplo os Razonetes e o Balancete da Empresa Comercial de Calados em 31/12/2012.

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Vimos todo o processo contbil de uma empresa. Primeiramente, feito o registro de todos os fatos, depois os valores so transcritos para os razonetes em contas individualizadas. Em seguida, feito o balancete com os saldos dos razonetes. O prximo passo a elaborao da DRE e, por ltimo, o Balano Patrimonial. A Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) s feita no ltimo dia do exerccio social, pois no podemos encerrar as contas de resultado mensalmente, quinzenalmente ou diariamente. Se quisermos saber o resultado da empresa mensalmente, basta elaborarmos a 78 ]

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DRE. A DRE e a ARE se utilizam das mesmas contas contbeis e precisam chegar ao mesmo valor. A empresa elabora a DRE, apura seu resultado e, quando chegar no ltimo dia do exerccio social e fizer a apurao do resultado do exerccio, o resultado final (lucro ou prejuzo) dever ser igual ao da DRE. No podemos confundir as contas patrimoniais com as contas de resultado, pois somente sero encerradas as contas de resultado no ltimo dia do exerccio social. Notem que todas elas sero zeradas e no levaro saldo para o ano seguinte. Ao contrrio das contas patrimoniais, que como vimos no Balano Patrimonial levaro seu saldo para o prximo ano. Se observarmos a conta Caixa da empresa Comercial de Calados, ela possui um saldo final de R$ 65.200,00. Esse saldo final em 31/12/2012 ser seu saldo inicial em 01/01/2013. J as contas de resultados foram todas zeradas e no possuem saldo inicial em 01/01/2013. Percebemos que o confronto entre todas as contas de resultados (receitas, despesas e custos) se transformou em um nico valor (resultado final) que foi transferido para o Balano Patrimonial. Portanto, no devemos em hiptese alguma lanar qualquer conta de resultado no Balano Patrimonial e, da mesma forma, no devemos lanar qualquer conta patrimonial na DRE ou fazer o encerramento delas. Vimos no Tema 5 que, de acordo com a Lei das Sociedades Annimas, no existe mais a conta de Lucros no Patrimnio Lquido, somente a de Prejuzos Acumulados, mas ento por que esta conta aparece no Balano? Na verdade, a conta Lucros no deixou de existir, simplesmente ela no poder ter saldo e aparecer no Balano Patrimonial no caso das Sociedades Annimas. Depois de apurado o lucro, a empresa dever distribu-lo para os scios ou na forma de reservas, zerando assim seu saldo. Mas este passo no compete a esta disciplina, ento iremos continuar utilizando a conta de Lucros no grupo do PL no Balano Patrimonial e, se o resultado for negativo e a empresa tiver prejuzo, no podemos nos esquecer de colocar o sinal negativo (redutor). EXERCCIOS:

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Questo 1 Resposta: A ARE e a DRE se utilizam do mesmo grupo de contas contbeis, ou seja, as contas de resultado. A DRE pode ser elaborada a qualquer tempo. Geralmente, as empresas costumam elaborar a DRE mensalmente, j a ARE deve ser realizada uma nica vez no ano, no ltimo dia do exerccio social da empresa. Tanto a ARE quanto a DRE devem chegar ao mesmo resultado, pois se utilizam das mesmas contas contbeis. Questo 2 Resposta: Alternativa B

Questo 3 Resposta: V, V, F e F a) V - As contas patrimoniais levam seu saldo de um ano para outro. b) V Debita-se a ARE e credita-se as despesas e custos, para que elas sejam zeradas. c) F O resultado transferido para a conta de Lucros ou a conta de Prejuzos no PL. d) F As contas de receitas so debitadas no momento da transferncia para a ARE. Questo 4 Resposta: Alternativa C a) Incorreta - este lanamento est sem a proviso de salrios. b) Incorreta este lanamento a proviso dos salrios. c) Correta. d) Incorreta este lanamento est totalmente incorreto, pois h um crdito em uma conta de despesa. 82 ]

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Questo 5 Resposta: Alternativa D a) Incorreta. Acontece uma diminuio no Ativo e diminuio da despesa. b) Incorreta. Acontece um aumento na receita e um aumento no Ativo. c) Incorreta. H um aumento de despesa e um aumento do Passivo. d) Correta.

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