UNIDAD 7- CONTINUACION Diferencia entre el responsable con distintas figuras: 1- Responsable vs Contribuyente: el responsable es sujeto pasivo en funcin de la realizacin

de los presupuestos de hecho de la responsabilidad establecidos por la ley, en cambio el contribuyente es sujeto pasivo en funcin de la realizacin del hecho imponible. 2- Responsable vs Sustituto: el responsable ocupa una posicin de accesoriedad, integra una relacin con el fisco de la manera que establece la ley, el responsable si se dan los casos se hace cargo de la obligacin tributaria, en cambio el sustituto reemplaza al contribuyente en la relacin tributaria de modo tal que el vinculo queda trabado entre sustituto y fisco quedando el realizador del hecho imponible fuera de ese vinculo, por ejemplo una S.A paga dividendos a un accionista situado en el extranjero. El sustituto se hace cargo de la deuda tributaria. 3- Responsabilidad vs Solidaridad: de hacerse efectiva la responsabilidad el responsable se convierte en un rgimen de solidaridad es decir forma un frente comn pasivo con el contribuyente pero de hacerse efectiva la responsabilidad. Por qu responde el responsable? Porque se han dado los presupuestos para que responda. Caso distinto es la solidaridad de la obligacin tributaria solidaria. En la obligacin tributaria solidaria ambos o quienes son sujetos pasivos participan de la realizacin del hecho imponible. sea ambos se diferencian por el hecho imponible. La responsabilidad se puede organizar de distintos modos, ejemplos responsables en un pie de igualdad al contribuyente (responsable solidario o responsabilidad de primer grado) pero tambin la ley puede establecer la responsabilidad subsidiaria (responsabilidad de segundo grado) sea primero intimo y ejecuto al contribuyente y luego ir en contra de los responsables. En la Argentina prima la responsabilidad de primer grado. Problema en la actuacin de responsabilidad: directores de las sociedades annimas. Primera cuestin Qu tipo de responsabilidad? El artculo 8 de la ley 11683 establece los requisitos de responsabilidad y las causales de excusacin. Naturaleza de la responsabilidad de los directores: factor de atribucin de la responsabilidad de los directores es objetivo o subjetivo? En un primer momento la AFIP sostuvo que era objetiva, se est a cargo de la obligacin tributaria por estar en el cargo que ocupa, este sistema fue utilizado por la ley general espaola. Verificado el incumplimiento por la sociedad el director es responsable, no analizo el factor subjetivo culpa.La segunda postura es la que dice que el factor de atribucin es subjetivo. Esta responsabilidad implica dos cuestiones: 1- La efectiva permanencia del cargo de director. 2- Que se pueda atribuir a titulo de culpa el incumplimiento de los deberes fiscales y como consecuencia que se le pueda atribuir la culpa se le permite al director que alegue factores de justificacin.

Qu pasa en el caso de que un director tenga que decidir si paga a los empleados o paga al fisco? Qu hace? Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Nacin dice: pague no me interesa como, debe pagar porque es una obligacin que surge de la ley. Este ejemplo extremo es para mostrar que hay circunstancias donde hay causal de justificacin del director, por ejemplo que la empresa este en cesacin de pagos. Entonces, la atencin de la responsabilidad es a titulo de culpabilidad carcter subjetivo- en cabeza del director, quien tambin puede demostrar razones que lo hayan llevado a incumplir. Requisitos de procedencia: directores de las sociedades annimas. 1- Que el contribuyente haya dejado de ingresar los tributos que debe la sociedad (incumplimiento de pago por parte de la sociedad), es decir falta de pago. 2- Intimacin administrativa de pago al contribuyente (no lo coloca automticamente en mora sino que primero intima). Esta administracin de pago es la prevista en el art. 17 de la ley 11683, se debe cumplir en cabeza del director el procedimiento de determinacin de oficio. Se da por cumplido respecto al director una vez vencido los 15 das de dictada la resolucin que le dice que tiene que pagar, sea culmina con un acto administrativo. Esta imputacin hace falta para poder imputar al director. En el caso que la sociedad recurra la intimacin se suspende la prescripcin de la accin del fisco para hacer responsable al director. Una vez cumplido estos dos requisitos la DGI puede hacer efectiva la responsabilidad contra el director. La DGI no puede iniciar un juicio de apremio contra el director, pero segn la CSJN la DGI puede iniciar un proceso de determinacin de oficio contra el director antes de vencido los 15 das del acto administrativo. sea que primero un proceso para determinar la deuda y segundo un procedimiento para ver si se hace efectiva la responsabilidad del director. Requisitos surgidos de la jurisprudencia: 1- Las deudas tributarias se deben haber producido durante la gestin del director. sea estar efectivamente en el cargo. Tiene que haber simultaneidad entre la ocupacin del cargo y el vencimiento de la obligacin tributaria. 2- Manejo de los fondos, como la ley dice que deben pagar los tributos con los fondos con lo cual el director tiene que tener acceso al manejo de fondos (requisito sensato). En principio el director que maneja fondos es director que responde, es responsable. sea posibilidad efectiva del manejo de fondos. Causales de justificacin que surgen de la jurisprudencia: 1- Falta de ocupacin del cargo: asincrona entre vencimiento de la deuda y ocupacin del cargo. 2- Falta de manejo de fondos: el director para ser responsable debe efectivamente manejar fondos. 3- Se puede tener manejo de fondos pero no ser director, con lo cual parecera que hay una deuda pero no el director. El Tribunal Fiscal de la Nacin dice contundentemente tiene que ser un director nombrado.

4- Moratorias: puede ser que en estos casos la sociedad se acoja a un sistema (prorroga de la duda tributaria). Qu pasa si la moratoria cae? La deuda es exigible. Quin es responsable? El director al momento de ingresar en moratoria no el director que estuvo despus. -Caso Barrechenea el TFN dijo que el estado de insolvencia no es suficiente para demostrar la falta de responsabilidad de los directores. -Caso asesores externos- Qu pasa cuando el contribuyente que por ser complejo el sistema tributario no paga la obligacin tributaria? Gran Zaffaroni- . El TFN dijo que el error de los asesores externos no es causal de justificacin del actuar negligente al pago por el contribuyente.