CONTABILIDAD para Administración de Empresas

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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA
MISIN Y VISIN DE LA UMED

MISIN La Misin de la UMED es ofrecer oportunidades de formacin profesional a todas las clases sociales, en la modalidad educativa no escolarizada, formando profesionistas que sean competentes y estn comprometidos con el desarrollo socioeconmico del pas. VISIN Ser una institucin reconocida por su experiencia y calidad de su modelo educativo abierto a distancia, teniendo presencia a nivel nacional e internacional a travs de sus programas acadmicos virtuales.
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Primera Edicin. 2013 Copyright 2013 Por Juan Carlos Rosales Snchez Cuernavaca, Morelos. Los derechos de esta obra son propiedad de: Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. Priv. Copa de Oro N 28 Col. Sta. Mara Ahuacatitlan 62100 Cuernavaca, Morelos, Mxico. Queda hecho el depsito que marca la Ley. Derechos Reservados. Impreso en Mxico.
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FUNDACIN MORELENSE DE INVESTIGACIN Y CULTURA, S. C.
GUA DE AUTOESTUDIO
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA NDICE Pg.
I.
INTRODUCCIN...............................................................
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II. INSTRUCCIONES DE MANEJO....................................... III. OBJETIVO GENERAL........................................................ IV. CONTENIDO TEMTICO.................................................. UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA UNIDAD II ESQUEMA BSICO DE LA NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL. UNIDAD III ASPECTOS GENERALES DE LA NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA... UNIDAD IV ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.. UNIDAD V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA. UNIDAD VI REGISTRO DE OPERACIONES..
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V. GLOSARIO....................................................................... V. BIBLIOGRAFA BSICA.................................................. VII. ACTIVIDADES DE APLICACIN..................................
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 7 I. INTRODUCCIN
La presente Gua de Autoestudio est dirigida a los estudiantes inscritos en las distintas alternativas educativas que ofrece la Universidad Mexicana de Educacin a Distancia. Contiene la orientacin necesaria que requiere el estudiante para dirigir efectivamente su esfuerzo durante las sesiones de estudio y dar respuesta a lo que demanda el programa de la asignatura para acreditarla. Las partes que integran esta Gua de Autoestudio son seis unidades, cada una con su propia secuencia y temario, comenzando con el objetivo especfico de la materia y finalizando con la autoevaluacin. Cada unidad tiene, tambin actividades de aplicacin; estas actividades las debe realizar despus de concluir el estudio de la unidad y una vez que haya contestado la autoevaluacin. Esto le permitir reforzar el aprendizaje y le ayudar a construir un buen sistema de estudio. La asignatura de Contabilidad I representa la base de estudio para asignaturas establecidas en los planes de estudio de las Licenciaturas de Administracin y Contador Pblico. Por lo que debe poner especial empeo en el estudio de esta asignatura para que se le facilite el estudio de las dems materias. La Universidad Mexicana de Educacin a Distancia pone en sus manos este material didctico con la finalidad de facilitarle el aprendizaje y el logro de sus objetivos educativos.
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 9 II. INSTRUCCIONES DE MANEJO
Siguiendo los lineamientos del material preparado por la institucin, en esta Gua se incluyen: a) Unidades. (6) b) Glosario. c) Bibliografa. Cada una de las unidades comprende: - Presentacin. - Objetivo de la Unidad. - Competencia(s) a Desarrollar - Contenido. - Autoevaluacin. - Cuadro Resumen. Por lo anterior es necesario explicar al alumno la manera de utilizar la presente Gua de Autoestudio: En primer lugar deber leer el ndice con la finalidad de observar tanto el contenido como la organizacin del material. En segundo lugar analizar cada una de las partes en que se divide a fin de familiarizarse con la Gua. A continuacin, iniciar en el estudio de las Unidades e ir avanzando de acuerdo a sus posibilidades. La evaluacin de cada Unidad se realizar a travs de un cuestionario de Autoevaluacin con preguntas elaboradas en el material contenido en la Gua de Autoestudio. Al finalizar el desarrollo del Contenido Temtico, se incluye un Glosario para que el alumno consulte en caso necesario los conceptos ms usuales en el curso.
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La Bibliografa Bsica abarca los textos indispensables bsicos para el estudio de esta materia. Cabe destacar la importancia de que el alumno realice las lecturas y ejercicios sugeridos en las Actividades de Aplicacin a efecto de consolidar los conocimientos y competencias.
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III. OBJETIVO GENERAL El alumno conocer el esquema de la normatividad vigente en nuestro pas y su convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIF) para su reconocimiento prcticos. y aplicacin en casos
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 13 V. CONTENIDO TEMTICO
UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA I.1 Antecedentes Histricos. I.2 La Contadura Pblica como profesin. I.2.1 Necesidades sociales que cubre la Contadura Pblica. I.3 Campos de actuacin. I.4 Sectores a los que sirve. I.5 Organizacin de la Contadura Pblica nacional e internacional. I.6 La Norma de Educacin profesional Continua, Cdigo de tica Profesional del IMCP. I.7 El Reglamento para la certificacin profesional de los Contadores Pblicos (IMCP). I.8 Agrupaciones acadmicas. I.9 Concepto de tica y tica profesional. I.10 Cdigo de tica profesional de los Contadores Pblicos. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
UNIDAD II ESQUEMA BSICO DE LA NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL II.1 Normatividad nacional. II.2 Organismos mexicanos emisores de Normas de Informacin Financiera (NIF). II.3 Proceso de emisin de las NIF. II.4 Filosofa de las NIF. II.5 Referencia genrica a las NIF. II.5.1 Dinamismo de las NIF.
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II.5.2 Definicin de las NIF. II.5.3 Conformacin de las NIF. II.5.4 Estructura de las NIF. II.5.5 Clasificacin de las NIF. II.5.6 Marco conceptual o normas conceptuales. II.5.7 Normas particulares. II.6 Normatividad Internacional. II.6.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). II.6.2 Antecedentes. II.6.3 Objetivos. II.6.4 Convergencia con las NIF. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
UNIDAD III ASPECTOS GENERALES DE LA NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA III.1 Generalidades de la NIF A-1. III.2 Estructura general de las normas. III.3 Postulados bsicos. III.4 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. III.5 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera. III.6 Elementos bsicos de los estados financieros. III.7 Reconocimiento y valuacin. III.8 Presentacin y revelacin. III.9 Supletoriedad. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
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UNIDAD IV ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS IV.1 Balance general o estado de situacin financiera. IV.1.1 Concepto. IV.1.2 Elementos que lo integran. IV.1.3 Activos y su clasificacin. IV.1.4 Pasivos y su clasificacin. IV.1.5 Capital o patrimonio contable y su clasificacin. IV.1.6 Postulado bsico de entidad econmica. IV.2 Estado de resultados y estado de actividades. IV.2.1 Concepto. IV.2.2 Elementos que lo integran. IV.2.3 Tipos de ingresos. IV.2.4 Costos y gastos. IV.2.5 Utilidad o prdida neta. IV.2.6 Postulado bsico de devengacin contable. IV.3 Estado de flujo de efectivo y estado de cambios en la situacin financiera. IV.3.1 Concepto. IV.3.2 Elementos que lo integran. IV.3.3 Origen de recursos. IV.3.4 Aplicacin de recursos. IV.3.5 Postulado de negocio en marcha. IV.4 Estado de variaciones en el capital contable. IV.4.1 Concepto. IV.4.2 Elementos que lo integran. IV.4.3 Movimientos de propietarios. IV.4.4 Movimientos de reservas. IV.4.5 Utilidad o prdida integral.
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IV. 5 Convergencia de la NIF A-5 con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
UNIDAD V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA V.1 La cuenta. V.1.1 Definicin de la cuenta. V.1.2 Objetivo de la cuenta. V.1.3 Elementos de la cuenta. V.2 La partida doble. V.2.1 Definicin de la partida doble. V.2.2 Reglas de la partida doble. V.2.3 Reglas del cargo y el abono. V.3 Postulado bsico de dualidad econmica. V.4 Clasificacin de las cuentas. V.5 Catlogo de cuentas. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
UNIDAD VI REGISTRO DE OPERACIONES VI.1 Libros diario y mayor. VI.2 Apertura en cuentas de mayor. VI.3 Registros en asientos de diario. VI.4 Registros en asientos de mayor.
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VI.5 Tratamiento contable del IVA en operaciones de contado. VI.6 Balanza de comprobacin. VI.6.1 Concepto. VI.6.2 Importancia. VI.6.3 Formas de presentacin. VI.7 Estados financieros. VI.8 Postulados bsicos aplicables. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 19 UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA PRESENTACIN
En esta Primera Unidad, estudiaremos temas muy importantes como lo son los antecedentes histricos de la contadura, el de la profesin en general y la profesin contable en particular que es la actividad habitual que tiene un respaldo formal de conocimientos adquiridos de manera sistemtica en Instituciones de Educacin Superior. La Contadura Pblica como profesin debe cumplir con ciertos requisitos: satisfacer una necesidad social, cumplir con normas legales impuestas por el Estado y con los requisitos educativos establecidos, en la Constitucin en las Leyes y en los Reglamentos respectivos. Los campos de actuacin del Contador Pblico se dan en el ejercicio profesional independiente, en el ejercicio profesional dependiente y en la investigacin y docencia. Los sectores sociales a los que sirve como lo son el sector pblico, o sea, las instituciones del gobierno, el sector privado, es decir, las entidades de particulares y el sector social. Los Contadores Pblicos se organizan en Colegios e Institutos, incluyendo actualmente al CINIF (Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.), con el fin de auto regular su ejercicio profesional y producir normas, contables, de auditora, la Norma de Educacin Continua y el Cdigo de tica Profesional, a los que deben sujetarse todos los contadores afiliados. La aplicacin del Reglamento para la certificacin profesional de los Contadores Pblicos. A su vez, las Facultades de Contadura y Administracin del pas se aglutinan en una asociacin llamada ANFECA, con el fin de procurarse
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cooperacin en cuanto a planes y programas de estudio, capacitacin docente y deteccin de necesidades sociales que puedan satisfacer los profesionales de la contadura pblica. Para finalizar con esta Unidad con el concepto de tica y la tica profesional, as como conocer la estructuracin del Cdigo de tica Profesional de los Contadores Pblicos con sus modificaciones vigentes a partir del 2012. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:
Objetivo Explicar el concepto de profesin en general y la del Licenciado en Contadura, en particular. Identificar las necesidades sociales y ubicar las que satisface la Contadura Pblica. Describir los campos de actuacin del Contador Pblico, los sectores a los que sirve y las diferentes agrupaciones profesionales que forman. Asimismo, podr reconocer la Norma de Educacin Profesional Continua, el concepto de tica y tica profesional a la que debe apegarse el ejercicio profesional de la Contadura Pblica.
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Competencias a desarrollar El alumno ha de ser capaz de describir los conceptos de profesin en general y en particular la del Contador Pblico, explicar los campos de actuacin del licenciado en Contadura Pblica, los sectores a los que sirve y las agrupaciones profesionales que constituyen. Adems, comprender los conceptos de tica y tica profesional, as como reconocer la Norma de Educacin Profesional continua y el Cdigo de tica Profesional y el Reglamento para la certificacin de los Contadores Pblicos.
CONTENIDO I.1 Antecedentes Histricos. I.2 La Contadura Pblica como profesin. I.2.1 Necesidades sociales que cubre la Contadura Pblica. I.3 Campos de actuacin. I.4 Sectores a los que sirve. I.5 Organizacin de la Contadura Pblica nacional e internacional. I.6 La Norma de Educacin profesional Continua, Cdigo de tica Profesional del IMCP. I.7 El Reglamento para la certificacin profesional de los Contadores Pblicos (IMCP). I.8 Agrupaciones Acadmicas. I.9 Concepto de tica y tica profesional. I.10 Cdigo de tica profesional de los Contadores Pblicos. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
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I.1 Antecedentes histricos. De acuerdo a los investigadores de la Historia, la contabilidad existe desde las primitivas sociedades humanos, al ser humano ha sentido la necesidad de proteger sus propios recursos, salvaguardndolos de las posibles contingencias causadas por la naturaleza y de sus propios semejantes. Esta conceptualizacin es conservada y aplicada en los tiempos actuales, aunque atendiendo a las consecuencias actuales.
LA CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA En los primeros tiempos de la Edad Antigua, cuando la lucha cotidiana por la subsistencia arrastraba consigo el intercambio de bienes y servicios a travs de la ley del ms fuerte y que todava no haban surgido los primeros albores de los medios de civilizacin del intercambio comercial, no exista la imperiosa necesidad de hoy en da de llevar anotaciones contables como medios de garantizar el control de las operaciones resultantes de dichos intercambios. A este nivel de fortalecimiento de las estructuras sociales, le correspondi una etapa tambin superada como medio de intercambio, la cual no poda ser otra que el comercio por va moderada y ms tarde civilizada. En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el hombre no dispona del valioso recurso que constituye la escritura, y era necesario conservar algn tipo de anotaciones o registro de las transacciones comerciales, nuestros comerciantes y personas de negocios del ayer se vieron precisados a grabar muestras en rocas o rboles o seales en las paredes de barro de sus casas.
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De acuerdo a los informes de que se dispone en la actualidad, estos escritos eran en forma pictrica, plasmados en tablillas de barro y su fabricacin se les atribuye a los sumerios, los cuales fueron predecesores de los babilonios. Segn los datos arqueolgicos, las tcnicas utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo dichos registros, consistan en tomar tablillas de barro hmedas y con el extremo afilado de un carrizo hacan las marcar correspondientes.
Segn los estudios realizados al efecto, los registros comerciales ms antiguos de que se tenga conocimiento se produjeron en Babilonia alrededor de los 2,600 aos A. C. y se ha establecido que los mercaderes de ese pas ordenaban a sus escribanos a que prepararan los registros de recibos, gastos, contratos de trueques, ventas, prstamos de dinero y otras operaciones de ndole comercial, utilizando las tcnicas antes referidas.
Adems de los medios antes sealados usados en la Edad Antigua para conservar las anotaciones, tenemos que tambin se utilizaron los llamados cuadernos y cdigos, los cuales eran fabricados utilizando de dos a diez tablillas de madera cubiertas de cera y unidas con tiras de cuero.
Segn los investigadores e historiadores, el tipo de material antes descrito fue utilizado principalmente por los Romanos y los Griegos, pero en vista de las dificultades que presentaban dichas tablillas en su manejo, los romanos se vieron precisados a inventar el llamado Cdice, el cual se hizo en hojas de pergamino y produjo una notable superacin a los inconvenientes antes mencionados.
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CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA Los acontecimientos ocurridos durante la Edad Media y su relacin con el proceso de desarrollo de la contabilidad, son considerados de poca importancia en virtud de que durante esta etapa, no se observ ninguna variacin notable en los mtodos y sistemas hasta entonces observados para realizar los registros contables. Adems, se considera que en este perodo hubo una escasa conservacin de dichos registros. Se ha establecido que el acontecimiento de mayor importancia que se produjo en esta poca, fue la utilizacin en Inglaterra del registro de madera y adems, hay que hacer notar que aunque las figuras en estacas fueron utilizadas como medio de registros varios milenos antes de Cristo, esta tcnica de registro fue utilizada en Inglaterra hasta despus de la era Cristiana.1
REGISTRO DE OPERACIONES Antiguamente, en el registro de operaciones se utilizaron procedimientos, reglas e instrumentos rudimentarios, mediante los cuales se procesaban las operaciones practicadas en forma simple, es decir, llevando nicamente cuenta y razn de las cantidades de efectivo que se involucraban en las transacciones realizadas: compras, ventas, cobros, pagos, etctera. Aunque existan ya algunos trabajos formales acerca del tratamiento que debe darse al registro de las operaciones, puede decirse que es en 1494 cuando, en la ciudad de Venecia, el fraile Lucca Paccioli, en su obra: Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita,
Jos Gerardo Velzquez Garca, Gua de Autoestudio de Introduccin a la Contadura, Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C., p.p. 19, 20 y 21. C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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sienta las bases de una tcnica de registro por partida doble, enfoque que an se encuentra vigente en nuestros das, aunque adaptado a las necesidades, caractersticas y desarrollo industrial y comercial de la poca.2 INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTADURA PUBLICA EN MXICO La contabilidad lleg al nuevo mundo junto con su descubrimiento por los espaoles. En Espaa se utilizaba entonces el sistema por partida simple, el cual consista en llevar las cuentas por cobrar y por pagar. Con ello determinaban lo que se posea y lo que se adeudaba. As determinaban el capital detenido, ganancias o prdidas, comparando el capital actual con el anterior.3 En Mxico, la enseanza de las cuestiones contables estuvo ligada en sus inicios a la Escuela de Comercio y Administracin, que se funda en 1845 para encargarse de la enseanza superior mercantil. Entonces se hablaba de un tenedor de libros, nombre de quien se ocupaba slo de llevar los registros de una empresa, pero el medio mercantil industrial de esa poca era fundamental. Esta institucin tuvo algunos directores eminentes como Manuel Payno, de 1871 a 1876, y Joaqun D. Casass, a principios del siglo XX.4 En el ao de 1871 quedaron ms reglamentos y formalizados los estudios hechos en la escuela y se crearon l as carreras de empleado
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Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura, 12 Edicin. 2007, Editorial Thomson, p. 208. 3 Jos Gerardo Velzquez Garca. Gua de Autoestudio de Introduccin a la Contadura, Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. p. 19. 4 Francisco Javier Calleja Bernal. Contabilidad I, Primera edicin, 2011, Pearson Educacin, p. 38. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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contador (Contador Privado). Ya desde a principios del siglo se senta en Mxico la falta de profesionales nacionales y el primer paso para formarlos fue la creacin de la carrera de contador en el ao de 1905 en la Escuela Superior de Comercio y Administracin. El da 25 de mayo de 1907 se celebr el primer examen profesional de contador de comercio, sustentado por el Sr. Fernando Dez Barroso. En el ao de 1917, un grupo de contadores titulados decidi formar una agrupacin profesional que qued constituida, a mediados de dicho ao, con el nombre de "Asociacin de Contadores Titulados", entre quienes se encontraban como socios Fernando Dez Barroso, Roberto Casas Alatriste y Maximino Anzures. El 20 de diciembre de 1925, la Secretara de Educacin Pblica revalid el ttulo de Fernando Diez Barroso al otorgarle el primer ttulo de Contador Pblico. En 1926 y 1929 la misma dependencia repiti la revalidacin con 32 Contadores de Comercio egresados de la Escuela Superior de Comercio y Administracin. Se consideran como parte de una segunda generacin de contadores a Alejandro Hernndez de la Portilla, Andrs Montero y Carlos Robles y formando ya una tercera generacin de contadores estaran Alejandro Prieto, Sealtiel Alatriste, Joaqun Gmez Morfn y Manuel Resa. Entre estos contadores figuran tambin quienes fueron socios de despachos o autores de libros muy importantes. Por esos aos la Escuela Bancaria y Comercial, inicia actividades ofreciendo la carrera de Contador Privado y ms tarde la de Contador Pblico, teniendo los primeros egresados al principio de la dcada de 1940, en una generacin excelente a la que pertenecieron Eduardo Creel y Ral Nio lvarez, entre otros.
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Tambin la Universidad Nacional Autnoma de Mxico da cabida a la carrera en la entonces Escuela de Comercio y Administracin. Cuando el Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM) inici sus actividades, en septiembre de 1943, una de sus cuatro divisiones fue la Escuela de Estudios Contables donde se poda estudiar contadura pblica y contadura privada. La profesin de Contador Privado se convierte, al paso de los aos, en una carrera tcnica de menor importancia que la de Contador Pblico y los profesionales de esta ltima comienzan a usar la expresin Contador Pblico Titulado para establecer con mayor claridad esa diferencia. Adems, se inicia una poca muchos egresados pero pocos titulados, y las mayores responsabilidades que se van adjudicando al contador hacen indispensable su titulacin. El 12 de septiembre de 1955 se cambia el nombre por el actual de Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y se inicia la etapa ms dinmica de la profesin, extendindose su organizacin a todo el pas, con publicaciones y formalizando todo el desempeo de su ejercicio. A principios de la dcada de 1970, se decide erradicar la expresin titulado y dejar slo el nombre de Contador Pblico. Hace algunos aos la Facultad de Contadura y Administracin de la UNAM resuelve cambiar el nombre de la carrera por el de Licenciado en Contadura, aunque la mayora de las dems instituciones de educacin superior conservan el nombre de Contador Pblico. Ms recientemente el ITESM lo cambia por el de Licenciado en Contadura Pblica y Finanzas, la Universidad Panamericana le da diversas designaciones segn la especializacin terminal del alumno y
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otras universidades hacen ligeras modificaciones al nombre en la misma lnea.5 I.2 La Contadura Pblica como profesin. Dice el maestro Enrique Paz Zavala en su libro Introduccin a la Contadura que el trmino profesin es definido en la mayora de los diccionarios de manera genrica como el trabajo, arte, oficio o actividad habitual de una persona. Tambin afirma que todo trabajo, actividad u oficio humano requiere de ciertos conocimientos y habilidades, las cuales se aprenden y desarrollan durante el proceso de su formacin y que esta preparacin o entrenamiento por lo regular no necesita conocimientos tcnicos o cientficos avanzados, sino ms bien los enfocados a aspectos prcticos de la actividad. En el sentido ms puro, afirma, la palabra profesin, relacionada con la culminacin y desempeo de una formacin acadmica universitaria, es el cmulo de conocimientos adquiridos y ejercidos por una persona de manera paulatina de una rama determinada del conocimiento humano, con la finalidad de satisfacer ciertas necesidades humanas de la sociedad.6 Luego entonces la Contadura Pblica es una actividad profesional que, siguiendo el mtodo cientfico, desarrolla la tcnica contable a travs de un proceso lgico, obteniendo informacin financiera comprobable y proporcionando medios de control sobre las operaciones realizadas por cualquier entidad econmica.
Francisco Javier Calleja Bernal. Contabilidad I. Primera edicin, 2011, Pearson Educacin, p. 39. 6 Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. 12 Edicin 2007, Editorial Thomson, p. 3. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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I.2.1 Necesidades sociales que cubre la Contadura Pblica. La Contadura Pblica es una profesin ya que satisface una necesidad humana universal: el tener un control e informacin financieros confiables, bsicos, para la toma de decisiones. Asimismo, la Contadura Pblica a travs de la tcnica contable proporciona de forma clara, veraz, oportuna y relevante informacin financiera, a los directivos de las entidades para la toma de decisiones administrativas, financieras y obligaciones de carcter fiscal, as como para el control y consecucin de los objetivos establecidos por las entidades. Adems, rene los requisitos de tipo acadmico, social, legal y de tipo personal que son necesarios para considerar a una actividad con el calificativo de profesional.
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Conforme a los requisitos para las profesiones tenemos que, la contadura es una profesin porque satisface la necesidad social de control y generacin de informacin financiera para la toma de decisiones en las entidades econmicas. Tambin cumple con el requisito de conocimientos estructurados en planes de estudio de las Instituciones de Educacin Superior, regulados por el Estado, y por ltimo, cumple tambin el requisito de legalidad ya que el Estado en la Ley Reglamentaria del Art. 5 Constitucional establece que para ejercer como Contador Pblico se requiere ttulo profesional. Y Adems los propios contadores se asocian en colegios e institutos para regular sus actividades. Es importante ahondar ms en las necesidades sociales que satisface el Contador Pblico. Cualquier entidad, sea fsica o moral, requiere conocer y administrar de la manera ms eficiente posible sus recursos, para lo cual, necesita contar con informacin y controles financieros adecuados. Se entiende por entidad el conjunto de recursos humanos, financieros y materiales de los cuales se dispone para el logro de un objetivo. Una persona es de hecho una entidad, lo mismo que cualquier negocio, pues cuentan con los mencionados recursos. Estas entidades siempre tendrn necesidad de informacin, como: Cuntos recursos tienen para lograr el objeto social? Cunto deben a terceros? Cul es el monto de sus ingresos? Cunto importan sus gastos?, etc. Todo esto es informacin y la rama del conocimiento que satisface la necesidad de tener informacin financiera til y oportuna es la Contabilidad. La Contabilidad es una tcnica que a travs de principios, reglas y procedimientos, vala, registra y clasifica las operaciones financieras
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de las entidades, para obtener informacin que sirve para la toma de decisiones. El profesional de la Contadura al dominar las tcnicas contables cubre la necesidad bsica de las entidades de contar con informacin y control financiero.
I.3 Campos de actuacin. Se debe entender campo de actuacin profesional, el mbito donde se desarrolla una profesin, es decir, el rea donde aplica o donde desenvuelve sus conocimientos profesionales. Los profesionales de la Contadura Pblica o el Contador Pblico tienen la oportunidad de realizar su ejercicio profesional bsicamente en dos campos: en forma independiente o en forma dependiente. Es en forma independiente cuando lo realiza individualmente o asociado con otros contadores, a travs de un despacho para el pblico en general o entidades que lo contraten. Por su profesin es el nico que puede dictaminar estados financieros de las empresas o entidades, aplicando la auditora de estados financieros. Disea sistemas de informacin contables, proporciona asesora fiscal, administrativa y contable. En forma dependiente es cuando su desarrollo profesional lo realiza en empresas privadas, organizaciones lucrativas o no lucrativas, empresas paraestatales (Pemex, Comisin Federal de Electricidad, CONACULTA, NAFINSA), organismos centralizados (IMSS, ISSSTE, INFONAVIT, etc.) y dependencias pblicas (federales, estatales o municipales).
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Tambin se pueden considerar campos o reas de actuacin para el Contador Pblico la Docencia y la Investigacin. En la docencia el contador tiene la oportunidad de ensear y transmitir los conocimientos de la Contadura Pblica en las universidades pblicas o privadas. En la investigacin los contadores se ocupan a travs del estudio sistemtico y persistente de los conocimientos que integran la Contadura, en las universidades, institutos, agrupaciones de contadores y otros organismos del sector pblico y sector privado.
I.4 Sectores a los que sirve. Cuando se trata de los sectores a los que sirve la Contadura Pblica, estos se refieren principalmente al sector pblico y sector privado, sin embargo, tambin se puede considerar el sector social.
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El sector pblico est conformado por todas las empresas, instituciones y organismos que pertenecen al mbito de gobierno de una nacin, en el caso de nuestro pas Mxico, los tres niveles de gobierno: Federal, Estatal y Municipal, integran este sector. Las labores y funciones que desempean los Contadores Pblicos en este sector son muy amplias, contribuyendo a la obtencin de los objetivos y programas las dependencias, empresas u organismos gubernamentales. Las diversas actividades que desempean los Contadores Pblicos en el referido sector son entre otros: Contabilidad Gubernamental, Contabilidad General, Auditora Interna, Auditora Gubernamental, Contabilidad de Costos, Administracin Financiera, Administracin de Personal, Tesorera, Presupuestos, Asesora Fiscal, Implantacin de Sistemas Contables y Administracin de Adquisiciones.
El sector privado est integrado por las empresas o entidades que pertenecen o son propiedad de personas fsicas o grupos de personas, con lo cual debemos entender que es la inversin privada de un pas, como es el caso de Mxico. Las actividades y funciones que realizan los Contadores Pblicos en ste sector son entre otras: Contabilidad General, Contabilidad de Costos, Auditora Interna, Auditora de Estados Financieros, Administracin Financiera, Especialidad Fiscal, Analista Financiero, Elaboracin de Presupuestos, Asesora fiscal a contribuyentes, etctera.
El sector social est integrado por el conjunto de entidades u organizaciones que realizan actividades de carcter benfico para la sociedad o poblacin de bajos recursos y que no pueden considerarse en el sector pblico porque no dependen del Estado, ni del sector privado.
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I.5 Organizacin de la Contadura Pblica nacional e internacional. En Mxico una de las profesiones con mayor organizacin es la de los Contadores Pblicos y la principal agrupacin es la del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. (IMCP) el cual fue fundado en 1923 y actualmente est conformado por 60 colegios de contadores que agrupan a ms de veinte mil profesionales de la contadura. El IMCP durante ms de 30 aos fue el cuerpo normativo en principios de contabilidad generalmente aceptados, y ahora ha transferido esta funcin en el organismo independiente denominado anteriormente Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, actualmente Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF). Para los alumnos que quieran ms informacin sobre el IMCP pueden consultar la pgina oficial por Internet en: www.imcp.org.mx donde podrn ver los servicios que se proporcionan, la normatividad, publicaciones, tienda, etc. Por otra parte, existen ms agrupaciones de Contadores Pblicos que se han formado ante la necesidad de fomentar el prestigio y establecer normas de actuacin y la tica profesional que se debe tener en todo el ejercicio de esta profesin, por lo que a continuacin se describen otras agrupaciones existentes. Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A. C. Se encuentra en la Ciudad de Mxico y por lo tanto concentra a los Contadores Pblicos que residan en el mbito del D.F. y rea metropolitana. Tiene sus instalaciones en el mismo lugar donde se encuentran las oficinas del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
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A. C. (IMCP). Para www.ccpm.org.mx
ms
informacin
su
pgina
oficial
es:
Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, Colegio Profesional en el D.F., A. C. Es una agrupacin independiente que funciona en el rea metropolitana de la Ciudad de Mxico, aunque algunos de sus integrantes radican en plazas distintas. Su pgina oficial est en: www.amcpdf.org.mx Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A. C. (IMEF) Es un organismo que desarrolla actividades encaminadas a la superacin tcnica y humana de sus integrantes, a travs del intercambio de experiencias y de la investigacin en el rea de las finanzas. Este Instituto publica la revista Ejecutivos de Finanzas, donde se difunden variados artculos preparados por sus integrantes o colaboradores, los cuales tratan sobre temas financieros o relativos a la funcin financiera. Para mayor informacin se puede visitar la pgina del instituto www.imef.org.mx Instituto Mexicano de Auditores Internos, A. C. (IMAI) Es una institucin nacional para los Contadores Pblicos que se dedican a la auditora interna en los ms altos niveles jerrquicos, dentro de las entidades en las que proporcionan sus servicios, sean stas del sector privado o pblico del pas. La pgina oficial de este instituto es: www.imai.org.mx
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Instituto Nacional de Contadores Pblicos al Servicio del Estado (INCOPSE) Es un organismo poltico que forma parte del Frente Nacional de Organizaciones de Ciudadanos (FNOC), afiliado al Partido Revolucionario Institucional, para mayor informacin pueden consultar la pgina oficial de este instituto www.incopse.org.mx A nivel internacional tambin se cuenta con organizaciones de profesionales de la Contadura, entre las que podemos mencionar a las siguientes: Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). Confederacin Interamericana de Contadores de Asia y el Pacfico (CAPA). Instituto Alemn de Contadores Pblicos. Asociacin de Contadores y Auditores certificados de Grecia, etc.
I.6 La Norma de Educacin Profesional Continua, Cdigo de tica Profesional del IMCP. La Norma de Educacin Profesional Continua (EPC) es un documento que elabor el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. (IMCP) desde el ao 1979, donde al principio su cumplimiento fue voluntario y actualmente es de carcter obligatorio su cumplimiento para los Contadores Pblicos afiliados a dicho instituto y colegios federados. En el objetivo que persigue dicha norma se establece lo siguiente:
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Captulo 1 Del Objetivo 1.01 Deber entenderse por Educacin Profesional Continua la actividad educativa programada, formal y reconocida que el Contador Pblico llevar a cabo con el objeto de actualizar y mantener sus conocimientos profesionales en el nivel que le exige su responsabilidad social. 1.02 Estas Normas tienen por objeto reglamentar las actividades que los Socios, miembros de los Colegios Federados al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., debern llevar a cabo para cumplir con la Educacin Profesional Continua y aquellas que las Asociaciones Federadas y el propio Instituto habrn de realizar para promover, facilitar, vigilar y controlar su cumplimiento. 1.03 El cumplimiento de esta Norma por parte de todos los Socios del Instituto es de carcter obligatorio. Captulo 2 De los Socios Para cumplir con la Norma de Educacin Profesional Continua, cada Socio deber reunir un mnimo de puntos cada ao calendario, segn el sector profesional en que se desempee, de acuerdo con lo siguiente: I. Cumplimiento obligatorio: a) Los Contadores Pblicos dedicados al ejercicio profesional independiente debern cumplir un mnimo de 55 puntos, con la siguiente integracin:
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1.30 puntos como mnimo de capacitacin recibida o impartida en el rea de su especializacin. 2. Los puntos restantes en cualquiera de las opciones que establece la Tabla de Puntuacin, incluida el rea de su especializacin. b) Los Contadores Pblicos acadmicos de tiempo completo e investigadores de medio tiempo o ms debern cumplir un mnimo de 40 puntos, con la siguiente integracin: 1.10 puntos como mnimo de capacitacin recibida en el rea de su especializacin. 2. Los puntos restantes en cualquiera de las opciones que establece la Tabla de Puntuacin, incluida el rea de su especializacin. c) Los Contadores Pblicos, cuya labor profesional la efectan en el sector empresarial, gubernamental, y otros, debern cumplir con un mnimo de 40 puntos, con la siguiente integracin: 1.10 puntos como mnimo de capacitacin recibida o impartida en el rea de su especializacin. 2. Los puntos restantes en cualquiera de las opciones que establece la Tabla de Puntuacin, incluida el rea de su especializacin. La Norma de Educacin Profesional Continua (EPC) se puede consultar en forma completa en pgina oficial del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. (IMCP). El Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. establece las reglas o disposiciones de conducta a que
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deben sujetarse todos los profesionales de la contadura pblica para garantizar la solvencia moral de su actuacin profesional ante la sociedad. Cabe destacar que Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., ha tenido varias modificaciones con el fin de actualizar las disposiciones que contiene, ante los cambios constantes que se van sucediendo en el devenir de la vida y tratar de que su contenido sea acorde con la realidad en la que nos encontramos. La edicin ms reciente del Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., es la del ao 2012 en la que se ha tratado de homologar con el Cdigo de tica internacional desarrollado por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Por lo anterior es importante conocer su contenido y se puede consultar o bajar el archivo en PDF desde la pgina oficial del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. o en la liga: http://imcp.org.mx/normatividad/codigo-de-etica-profesional-9aedicion#.UVJAqpGFDIU
I.7 El Reglamento para la certificacin profesional de los Contadores Pblicos (IMCP). Qu es la Certificacin? Es la constancia de que un profesional cuenta con los conocimientos, habilidades y destrezas requeridos para el ejercicio de una profesin. El proceso de Certificacin en Mxico entr en vigor a partir del 1 de mayo de 1998, con la aparicin del Reglamento para la Certificacin
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Profesional de los Contadores Pblicos. Este proceso tiene por objeto, en primer trmino, acreditar la calidad profesional, ante personas y organizaciones pblicas o privadas, del Contador Pblico que posee los conocimientos tcnico administrativos suficientes y la experiencia necesaria, para desarrollar con eficiencia las actividades propias de su profesin. En segunda instancia, el propsito que atae a la Certificacin se encuentra inmerso en el concepto de la globalizacin, que significa competencia, dentro y fuera del pas y, por ende, bsqueda constante de calidad y productividad como elementos indispensables para mantenerse vigentes en el campo profesional, nacional e internacional. De esta manera se lograr establecer las bases de reciprocidad para el ejercicio profesional entre los pases con los que se han celebrado tratados comerciales internacionales. El Reglamento para la certificacin profesional de los Contadores Pblicos contiene los requisitos a fin de lograr dicha certificacin, a continuacin se transcriben sus artculos. Art. 1 El presente Reglamento se expide de conformidad con los Estatutos del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Art. 2 Para los efectos de este Reglamento se entender por: Instituto. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., Federacin de Colegios de Profesionistas. Consejo. Consejo de Certificacin de la Contadura Pblica. EUC. Examen Uniforme de Certificacin.
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CEN. Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Comit. Comit Consultivo de Certificacin. ANFEC. Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin. EPC. Norma de Educacin Profesional Continua del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. DGP. Direccin General de Profesiones de la Secretara de Educacin Pblica. CPC. Contador Pblico Certificado. Art. 3. Todos los Contadores Pblicos independientemente de su campo de actuacin profesional que aspiren a obtener la Certificacin Profesional y que se encuentren afiliados a un organismo profesional o no, podrn solicitarlo as ante el Consejo. Para obtener tal Certificacin, el aspirante deber sustentar el EUC para demostrar su capacidad profesional, sujetndose al cumplimiento de los requisitos que se establecen en el presente Reglamento. Art. 4. Para tener derecho a sustentar el examen a que se refiere el artculo anterior, el aspirante deber presentar una solicitud ante el Consejo y acompaar la siguiente documentacin: 4.1 Cdula Profesional expedida por la DGP. 4.2 Constancia de prctica profesional por un perodo de cuando menos tres aos, en actividades relacionadas con la Contadura Pblica.
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4.3 Ttulo profesional, el cual deber comprobar que el aspirante tiene, por lo menos, tres aos de haberse titulado. 4.4 Constancia de haber trabajado cuando menos durante tres aos bajo la direccin o tutela de un Contador Pblico Certificado. Del Consejo Art. 5. El Consejo ser una divisin administrativa del Instituto con carcter de Direccin, que en su estructura orgnica quedar bajo el control de la Vicepresidencia de Docencia del CEN. La persona que ocupe el cargo de Director del Consejo ser contratada por el Presidente y por el Vicepresidente de Docencia del Instituto. Bajo su mando tendr una estructura de organizacin que le permitir controlar y administrar la prctica del Examen a que se refiere el artculo 3 de este Reglamento. Dentro de las obligaciones principales del Director se incluyen las siguientes: a) Disear los mtodos de preparacin, revisin, evaluacin y calificacin del EUC; b) Formular las polticas para la actualizacin peridica del EUC; c) Contratar al personal que forme parte de su rea y encargarse de su capacitacin de acuerdo con los procedimientos establecidos en nuestro Instituto d) Establecer un sistema de revisin de las manifestaciones de cumplimiento de EPC presentadas por los Contadores Pblicos ante los Colegios o asociaciones a los que pertenezcan, en coordinacin con la Comisin de EPC del Instituto y con los propios colegios. e) Llevar un registro actualizado de los CPC, que podr ser consultado por cualquier parte interesada, previa solicitud por escrito ante el Consejo.
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f)
Formar parte del Comit Consultivo de Certificacin al que hace referencia este Reglamento.
Del Comit Art. 6. Se formar un Comit que actuar como cuerpo consultor, el cual presentar sus comentarios y observaciones al Consejo, con el objeto de incorporarlos a los procesos de Certificacin Profesional. Este Comit estar formado por el Presidente, Vicepresidente General, vicepresidentes de Docencia, Legislacin y Prctica Externa del Instituto, el Presidente de la ANFECA, los presidentes de los organismos colegiados de Contadores Pblicos diferentes de los colegios federados al Instituto, que detenten una representacin profesional y los presidentes de los organismos de iniciativa privada y del sector pblico, que sean representativos de los usuarios de los servicios de los Contadores Pblicos. Como Secretario de este Comit actuar el Director del Consejo. Este Comit estar integrado por un mximo de quince miembros. Art. 7. Los cargos mencionados en el artculo anterior sern honorficos y el CEN, por conducto de su presidente, dar a conocer las nominaciones y ratificaciones correspondientes durante el mes de noviembre de cada ao. Art. 8. El Comit ser presidido por el Presidente o el Vicepresidente General del Instituto. El Comit se reunir cuando menos una vez al ao. El Secretario har las convocatorias correspondientes para las reuniones del mismo, mantendr al da los libros de actas y tendr bajo su responsabilidad la preparacin de las minutas relativas a las reuniones, a las que no se permitir la asistencia de suplentes.
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Del Examen de Certificacin Art. 9. El EUC a que se refiere este Reglamento ser preparado y aprobado por el Consejo. Se celebrar una vez al ao en forma simultnea en aquellas localidades donde existan como mnimo 30 aspirantes a sustentarlo. Los aspirantes podrn presentar el EUC en el lugar donde el Consejo sugiera realizarlo. Art. 10. Para aprobar el EUC, el aspirante deber alcanzar la puntuacin mnima que determine el Consejo. En caso de no alcanzarlo, el aspirante podr presentar nuevamente el EUC el ao siguiente. Art. 11. Una vez aprobado el EUC, el Consejo entregar al Contador Pblico un "Certificado" que le otorga reconocimiento a su capacidad profesional. Del Certificado Art. 12. El certificado tendr una validez de cuatro aos, transcurridos los cuales deber ser refrendado por el Instituto, para lo cual durante el mes de abril del ao de que se trate, los CPC que deseen refrendarlo, y estn colegiados, debern presentar una solicitud acompaando las constancias anuales de cumplimiento de EPC de los ltimos cuatro aos, expedidas por su colegio. El Consejo se reserva el derecho de verificar el correcto cumplimiento del aspirante con la Norma de EPC. En caso de que el CPC no cumpla con la Norma de EPC y, por lo tanto, perdiese esta caracterstica, o bien que no est colegiado, ser necesario que presente nuevamente el EUC, cumpliendo con los requisitos establecidos en el presente Reglamento.
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De las situaciones no previstas en el presente reglamento Art. 13. Cualquier situacin no prevista en el presente Reglamento, deber ser resuelta por el Consejo, quien a su vez obtendr la conformidad del CEN, a travs del Vicepresidente de Docencia. Transitorios: Art. 1 Derogado. Art. 2 Derogado. Art. 3 Derogado. Art. 4. El Artculo 4.4 entrar paulatinamente en vigor, en los perodos y formas siguientes: a) Examen Uniforme de Certificacin 2000. No aplica el Artculo 4.4 b) Examen Uniforme de Certificacin 2001. Aplica parcialmente el Artculo 4.4, debido a que la constancia de haber trabajado bajo la direccin o tutela de un Contador Pblico Certificado deber ser, por lo menos, de un ao. c) Examen Uniforme de Certificacin 2002. Aplica parcialmente el Artculo 4.4, debido a que la constancia de haber trabajado bajo la direccin o tutela de un Contador Pblico Certificado deber ser, por lo menos, de dos aos. d) Examen Uniforme de Certificacin 2003. Aplica en su totalidad el Artculo 4.4.
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Art. 5. El presente Reglamento reformado entrar en vigor el 1 de abril de 2000.7 I.8 Agrupaciones Acadmicas. En Mxico existe una de las principales agrupaciones con este carcter y se denomina Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin, A. C. mejor conocida como ANFECA, misma que est integrada por todas las Unidades Educativas, entendindose por stas, Escuelas, Facultades, Institutos Tecnolgicos y Universidades Tecnolgicas de la Repblica Mexicana que impartan las carreras de Contadura y Administracin, as como los campus de estas instituciones que impartan estudios de Tcnico Universitario, Pregrado y Posgrado en las carreras de Negocios. Una de las finalidades de la ANFECA es elevar el nivel acadmico de los alumnos, mediante planes educativos para la Unidades Educativas, asimismo, fomentar la actualizacin y formacin del personal acadmico, implantacin del profesorado de carrera, la aplicacin de la metodologa ms moderna y adecuada en el proceso de enseanza aprendizaje y promover intercambios de carcter acadmico, docente, escolar y de ayuda tcnica entre sus afiliados, respetando la autonoma y formas de funcionamiento de las instituciones afiliadas, por lo que los acuerdos que apruebe slo tienen el carcter de recomendacin para sus afiliados. La Asociacin fue fundada en abril de 1959 en la ciudad de Torren, Coahuila, siendo 13 las instituciones fundadoras:
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Instituto Politcnico Nacional. Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey.
Reglamento para la Certificacin Profesional de los Contadores Pblicos, emitido por el Consejo de Certificacin de la Contadura Pblica, IMCP, marzo de 2000. C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Universidad Autnoma de Coahuila. Universidad Autnoma de Chihuahua. Universidad Autnoma de Nuevo Len. Universidad Autnoma de Puebla. Universidad Autnoma de Quertaro. Universidad Autnoma de San Luis Potos. Universidad de Guanajuato. Universidad Jurez del Estado de Durango. Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Universidad de Sonora. Universidad Veracruzana.
Su crecimiento ha sido continuo, contando actualmente con 274 instituciones afiliadas, distribuidas en siete zonas a lo largo de todo el pas. La ANFECA se rige por sus propios estatutos y cuenta con su Cdigo de tica. Para mayor informacin de la asociacin se puede visitar la pgina en Internet: www.anfeca.unam.mx Tambin existe la Asociacin Latinoamericana de Facultades y Escuelas de Contadura Pblica (ALAFEC), que tiene por finalidad principal propender a la cooperacin y entendimiento de sus asociados, con el objetivo de unificar y elevar el nivel de enseanza, investigacin y capacitacin tcnica de los contadores y auditores con vistas al desarrollo de la Amrica Latina. De acuerdo con los estatutos de la Asociacin, para cumplir sus fines, la ALAFEC deber: a. Colaborar en el desarrollo y progreso de las asociadas, as como estimular su mutuo conocimiento. b. Servir de centro de consulta y asesoramiento.
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c. Servir de rgano coordinador del intercambio y relaciones de facultades y escuelas asociadas tanto entre s como con otros organismos similares. d. Proponer las medidas que tengan por objeto coordinar la organizacin docente, acadmica y administrativa. e. Fomentar el intercambio de profesores, alumnos, investigadores, graduados y expositores, as como el de publicaciones, estudios y materiales de investigacin y enseanza. f. Promover el reconocimiento y respeto de la autonoma universitaria, mediante la vigencia efectiva de las libertades de ctedra e investigacin. g. Auspiciar la adopcin de sistemas eficientes para el nombramiento, estabilidad y ascenso de profesores e investigadores. h. Colaborar para que resulten garantizadas la dignidad humana y la justicia social. i. Promover la integracin cultural y espiritual de la Amrica Latina y su desarrollo econmico social a travs del esfuerzo coordinado de las asociadas. La pgina oficial de la ALAFEC es: www.alafec.unam.mx I.9 Concepto de tica y tica profesional. El C.P. y catedrtico Enrique Paz Zavala establece los siguientes conceptos. De acuerdo con el Diccionario Larousse, se entiende por tica: La parte de la Filosofa que trata de la moral y las obligaciones del hombre.
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El Diccionario enciclopdico Bruguera seala que es la Disciplina que estudia la moral, entendiendo por ello no slo un conjunto de normas sino tambin la conducta humana con relacin a dichas normas. Otra definicin nos dice que es el tratado que regula las acciones del hombre, en las diversas situaciones de su vida, con finalidad de conducirlo hacia el bien. Si analizamos las definiciones anteriores, podemos decir que la tica profesional, tambin llamada Deontologa, norma o regula las acciones de los individuos que ejercen una profesin, tratando en consecuencia, los deberes de cada uno de ellos.8 I.10 Cdigo de tica profesional de los Contadores Pblicos. Como ya se mencion en el tema I.6 La Norma de Educacin profesional Continua, Cdigo de tica Profesional del IMCP, en su edicin ms reciente se incorporaron nuevas modificaciones tomando como punto de partida el Cdigo de tica internacional y que las disposiciones incluidas en dicho Cdigo seguirn sujetas a un proceso constante de revisin, de acuerdo con las nuevas tendencias y necesidades a que se enfrenta la profesin, tanto a nivel nacional como internacional. Por lo tanto la versin ms reciente se encuentra en la Novena Edicin del mes de agosto de 2012, sin embargo, se sugiere estar al tanto de las ediciones que vayan surgiendo o estar al pendiente de las modificaciones que se realicen a travs de la pgina oficial del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., en este entendido la estructura del Cdigo de tica actual es el siguiente: Consta de la INTRODUCCIN, un PREFACIO y se conforma de las siguientes partes y secciones:
Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura, 2007, Editorial Thomson, p. 72. C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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PARTE A.- APLICACIN GENERAL DEL CDIGO. Seccin 100 Introduccin y principios fundamentales. Seccin 110 Integridad. Seccin 120 Objetividad Seccin 130 Diligencia y competencia profesional. Seccin 140 Confidencialidad. Seccin 150 Comportamiento profesional.
PARTE B.- CONTADORES INDEPENDIENTE.
PBLICOS
EN
LA
PRCTICA
Seccin 200 Introduccin. Seccin 210 Nombramiento profesional. Seccin 220 Conflictos de inters. Seccin 230 Segundas opiniones. Seccin 240 Honorarios y otros tipos de remuneracin. Seccin 250 Mercadotecnia de servicios profesionales. Seccin 260 Obsequios e invitaciones. Seccin 270 Custodia y administracin de activos de clientes. Seccin 280 Objetividad-Todos los servicios. Seccin 290 Independencia-Trabajos de auditora y de revisin. Seccin 291 Independencia-Trabajos de atestiguamiento.
PARTE C.- CONTADORES PBLICOS PBLICO Y PRIVADO.
EN LOS
SECTORES
Seccin 300 Introduccin. Seccin 310 Conflictos potenciales. Seccin 320 Preparacin y reporte de informacin.
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Seccin 330 Actuacin con suficiente pericia. Seccin 340 Intereses financieros. Seccin 350 Incentivos. PARTE D.- CONTADORES PBLICOS EN LA DOCENCIA. 400 Introduccin y reglas. PARTE E.- SANCIONES. 500 Introduccin y sanciones. Al final se encuentran las Definiciones y Fecha de vigencia donde se establece que las disposiciones del Cdigo son obligatorias a partir del 1 de octubre de 2012, y se recomienda su aplicacin anticipada.
LECTURA. Enrique, Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Editorial Thomson. 12 edicin. 2007. p.p. 3 a 70.
Autoevaluacin 1. Cmo definen la mayora de los diccionarios el trmino profesin? 2. En sentido ms puro a qu llamamos profesin? 3. Cules son las necesidades que cubre la contadura pblica? 4. Cules son los campos de actuacin del Contador Pblico?
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5. En qu sectores puede actuar el Contador Pblico? 6. Qu se entiende por sector pblico? 7. Qu es el sector social? 8. Qu actividades desempea el Contador Pblico en el sector pblico? 9. Qu actividades y funciones desempea el Contador Pblico en el sector privado? 10. Indique las organizaciones de la contadura pblica internacional. 11. Explique la norma de educacin profesional continua. 12. Qu contiene el Cdigo de tica Profesional de los Contadores Pblicos en Mxico? 13. Qu es la certificacin profesional de los Contadores Pblicos? 14. Qu contiene el reglamento para la certificacin profesional de los Contadores Pblicos? 15. Qu es la ANFECA y qu servicio proporciona? 16. Qu se entiende por tica? 17. Qu es la tica profesional? 18. Qu contempla el Cdigo de tica Profesional de los Contadores Pblicos en Mxico?
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 53 CUADRO RESUMEN LA CONTADURA PBLICA
Antecede ntes histricos
Como profesin y necesidade s que cubre
Campos de actuacin del Contador Pblico
Organizaci n de la Contadura Pblica
Reglament o para la Cdigo de Certificaci Etica n profesional Profesional Agrupaciones Acadmicas Concepto de tica y tica profesional
La Norma de Educacin Profesional Continua y Cdigo de Etica
Sectores a los que sirve
Cdigo de tica profesional
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UNIDAD II
ESQUEMA BSICO DE LA NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL PRESENTACIN En esta Unidad se estudian los organismos que tienen bajo su responsabilidad la normatividad actual, tanto a nivel nacional como la normatividad internacional. Igualmente los procesos de emisin de las NIF (Normas de Informacin Financiera), su filosofa, la referencia genrica a las NIF. Asimismo, se describen las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), antecedentes, objetivos y su convergencia con las NIF. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:
Objetivo Identificar, clasificar y utilizar la normatividad nacional en la informacin financiera, los organismos de Mxico emisores de Normas de Informacin Financiera (NIF), los procesos de emisin, filosofa, referencia genrica. Reconocer la normatividad Internacional y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y su convergencia con las NIF.
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Competencias a desarrollar El alumno ha de ser capaz de describir y explicar la normatividad en la informacin financiera, vigente en Mxico, sus organismos emisores de Normas de Informacin Financiera. Igualmente, recordar la normatividad Internacional y su convergencia con la normatividad nacional. CONTENIDO II.1 Normatividad nacional. II.2 Organismos mexicanos emisores de Normas de Informacin Financiera (NIF). II.3 Proceso de emisin de las NIF. II.4 Filosofa de las NIF. II.5 Referencia genrica a las NIF. II.5.1 Dinamismo de las NIF. II.5.2 Definicin de las NIF. II.5.3 Conformacin de las NIF. II.5.4 Estructura de las NIF. II.5.5 Clasificacin de las NIF. II.5.6 Marco conceptual o normas conceptuales. II.5.7 Normas particulares. II.6 Normatividad Internacional. II.6.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). II.6.2 Antecedentes. II.6.3 Objetivos. II.6.4 Convergencia con las NIF. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
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II.1 Normatividad nacional. Hasta el 31 de mayo de 2004, la responsabilidad de emitir la normatividad contable en nuestro pas estuvo a cargo de la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Est normatividad se hizo obligatoria a travs de la publicacin de un conjunto de Boletines denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en donde quedaron establecidos los fundamentos de la contabilidad financiera que sirvieron de base para el desarrollo de normas particulares y para dar respuesta a la problemtica surgida de la emisin de estados financieros.
A partir del 1 de junio del 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) quien asume la responsabilidad de emitir la normatividad contable en Mxico, adoptando para sta, la denominacin de Normas de Informacin Financiera (NIF) en lugar de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El CINIF justific este cambio de denominacin, sealando que, con ello, se busca enfatizar el carcter normativo y por ende obligatorio de una norma y considerando que en la normatividad internacional se ha removido el trmino Principio de sus pronunciamientos sustituyndolo por el de Norma.9
C.P. Jos Gerardo Velzquez Garca. Gua de Introduccin a la Contadura. Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. p. 181. C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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II.2 Organismos mexicanos emisores de Normas de Informacin Financiera (NIF). El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) es un organismo independiente en su patrimonio y operacin, constituido en 2002 por entidades lderes de los sectores pblico y privado (asociados) de nuestro pas que a partir del 1 de junio de 2004, en congruencia con la tendencia mundial, asume la funcin y la responsabilidad de la emisin de la normatividad contable en Mxico. Cabe mencionar que el 14 de marzo de 2011, se aprob el cambio de nombre del CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA, A. C. (CINIF) al de CONSEJO MEXICANO DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA, A. C. (CINIF), con los siguientes propsitos: Homologarlo con las instituciones internacionales responsables de la emisin de normas de informacin financiera como el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board IASB), y el Consejo de Normas de Informacin Financiera (Financial Accounting Standards Board FASB). Reducir su nombre para que sea ms fcil recordarlo. Facilitar la emisin de cheques y otros documentos; por ejemplo su nombre actual no cabe en el formato de cheque y algunos bancos no lo aceptan. Las siglas del CINIF seguirn usndose ya que se consider que an y cuando no todas las letras coinciden con el nombre propuesto, tampoco
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coinciden con el actual, pero CINIF ya tiene un gran reconocimiento nacional e internacional. II.3 Proceso de emisin de las NIF. Es importante mencionar que en su inicio el CINIF emiti 8 Normas de Informacin Financiera que constituyen la serie NIF A, Marco Conceptual de esta nueva normatividad y adems sustituyen a todos los boletines de la serie A, as como el B-1 y B-2, de la CPC del IMCP. De esta manera, la normatividad contable vigente a partir del 1 de enero de 2006, est integrada por las NIF emitidas por el CINIF y por los Boletines de la CPC del IMCP que an no han sido modificados, derogados o sustituidos por nuevas NIF. Para desarrollar la normatividad que en cada una de las normas se contempla, el CINIF lleva a cabo procesos de investigacin y auscultacin entre la comunidad financiera y de negocios, buscando en todo momento la armonizacin de ellas en todas las entidades que deben observarlas, al producir informacin financiera y, adems, que la normatividad nacional coincida en el mayor grado posible con la vigente en el mbito internacional (Normas Internacionales de Informacin Financiera: NIIF).10 El proceso de auscultacin consiste en que primero se emite un proyecto de la norma por parte del Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) y se da un periodo de tiempo razonable, para que los usuarios y estudiosos de la normatividad contable lo revisen, estudien y analicen, una vez que analizaron el proyecto, hagan llegar sus observaciones, comentarios y sugerencias en los plazos establecidos.
Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura, 12 Edicin 2007, Editorial Thomson, p.p. 103 y 104. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Esta retroalimentacin se realiza por escrito para que el CINIF los estudie y evale a travs del CID, y en su caso, decida cules observaciones o sugerencias ameritan incorporarse a la norma originalmente emitida y as proceder a la emisin definitiva de la norma.
II.4 Filosofa de las NIF. La filosofa de las NIF es lograr, por una parte, la armonizacin de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economa; y, por otro lado, converger en el mayor grado posible, con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, por su nombre en ingls: Internacional Financial Reporting Standards (IFRS) del Internacional Accounting Standards Board (IASB).11
II.5 Referencia genrica a las NIF. Cuando se haga referencia genrica a las NIF, deber entenderse que stas comprenden tanto a las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la CPC, que le fueron transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004. Sin embargo, cuando se haga referencia especfica a alguno de los documentos que integran las NIF, stos se llamaran por su nombre original, esto es, Norma de Informacin Financiera o Boletn, segn sea el caso.12
Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. Pgina xiiPrlogo. 12 Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. Pgina xiiPrlogo. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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II.5.1 Dinamismo de las NIF. Las normas contables son dinmicas y se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las entidades. Esto es, algunas normas se modifican, otras se eliminan o simple y sencillamente surge la necesidad de emitir nuevas disposiciones. Esto hace necesario que con cierta periodicidad se publiquen ediciones nuevas debidamente actualizadas de este libro (Normas de Informacin Financiera 2012). Es importante sealar que la utilizacin de las NIF incrementa la calidad de la informacin financiera contenida en los estados financieros, asegurando as su mayor aceptacin, no slo a nivel nacional, sino tambin internacional.13 II.5.2 Definicin de las NIF. La NIF A-1, define a las Normas de Informacin Financiera como sigue: Son el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera. (Prrafo 6).14
Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. Pginas xiii- Prlogo y xiv-Prlogo. 14 C.P. Jos Gerardo Velzquez Garca. Gua de Introduccin a la Contadura. Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. Informacin proporcionada por el Mtro. Ral Trujillo Escobar. p. 185. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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II.5.3 Conformacin de las NIF. Las NIF se conforman de cuatro grandes apartados: a) Normas de Informacin Financiera conceptuales o Marco Conceptual. b) Normas de Informacin Financiera particulares o NIF particulares. c) Interpretaciones a las NIF o INIF, y d) Orientaciones a las NIF o ONIF. II.5.4 Estructura de las NIF. La estructura de las NIF est definida en la NIF A-1 y se integra con lo siguiente: Normas de Informacin Financiera (NIF) e Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera. Boletines emitidos por l Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP que estn vigentes. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), aplicables de manera supletoria.
II.5.5 Clasificacin de las NIF. Para facilitar el estudio y aplicacin de las diferentes NIF, stas se clasifican en las siguientes series: SERIE NIF A NIF B DESCRIPCION Marco Conceptual. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
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Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros. Normas aplicables a los problemas de determinacin de resultados. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. 15
II.5.6 Marco conceptual o normas conceptuales. El Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de Normas de Informacin Financiera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen en la prctica contable. El MC sirve al usuario general de la Informacin financiera al: a) Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera; b) Dar sustento terico para la emisin de las NIF Particulares, evitando con ello, la emisin de normas arbitrarias que no sean consistentes entre s; c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables; d) Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios generales de la informacin financiera, promoviendo una mejor comunicacin entre ellos.
Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. Pgina xivPrlogo. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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El MC se integra por una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue: a) Establecimiento de postulados informacin contable (NIF A-2); bsicos del sistema de
b) Identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3); c) Establecimiento de las caractersticas cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4); d) Definicin de los elementos bsicos de los estados financieros (NIF A-5); e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros (NIF A-6); f) Establecimiento de los criterios generales de presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7); y
g) Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8).16 II.5.7 Normas particulares. Las NIF particulares establecen las bases especficas de valuacin, presentacin y revelacin de las operaciones, transformaciones
Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. p.p. 11 y 12. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la informacin financiera.17 Las NIF particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuacin, presentacin y revelacin. Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, a los conceptos especficos de los estados financieros, a problemas de determinacin de resultados y a las actividades especializadas de distintos sectores. En el caso de que las NIF particulares mencionadas incluyan alternativas, debe utilizarse el juicio profesional para seleccionar la ms adecuada.18 II.6 Normatividad Internacional. Las Normas Internacionales de Contabilidad o NIC, en ingls International Accounting Standards o IAS, son adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, o IASB en ingls) organismo internacional de normalizacin contable establecido en Londres, en el que la Comisin estar representada. En el futuro, estas Normas comunes se denominarn Normas Internacionales de Informacin Financiera o NIIF, (International Financial Reporting Standars o IFRS, en ingls).
Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. p. 11, prrafo 12. 18 Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. p. 16, prrafos 44 a 46. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Estas Normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de Normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los Estados Financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien Normas que el ser humano, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera. Son Normas de alta calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y presentar la situacin financiera de una entidad. Las NICs son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 Normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.19 II.6.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El trmino Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) tiene un significado especfico y a la vez un significado ms amplio. Las NIIFs se refieren a la nueva serie numerada de pronunciamientos que la International Accounting Standards Board (IASB) Consejo de
C.P. Roco Saldaa Lara. Gua de Autoestudio de Contabilidad Internacional Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. Primer Edicin 2009. p. 31. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Normas Internacionales de Contabilidad est emitiendo, como distintas de la serie de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por su predecesora. Ms ampliamente las NIIFs se refieren a cuerpo entero de pronunciamientos de la IASB, incluyendo estndares e interpretaciones aprobadas por la IASB y las NIC y las interpretaciones SIC aprobadas por el Comit de Estndares Internacionales de Contabilidad con sus siglas en Ingls IASC (International Accounting Standards Comit). Estas Normas versan sobre los siguientes temas: NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF2: Pagos basados en acciones. NIIF3: Combinaciones de negocio. NIIF4: Contratos de seguros. NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales.
II.6.2 Antecedentes. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.
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Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF)20. 1973 NIC IASC 2001 NIC + NIIF IASB 2011
II.6.3 Objetivos. Crear las condiciones para un mercado globalizado de capitales integrado y eficaz aumentando el carcter comparable de las cuentas en el mercado nico con objeto de facilitar la competencia y la circulacin de capitales. Adoptar un reglamento para garantizar que, a partir del 2005, todas las empresas que cotizan en bolsa apliquen efectivamente las NIC (credibilidad, evaluacin, competencia).21
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http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_Financi era 21 C.P. Roco Saldaa Lara. Gua de Autoestudio de Contabilidad Internacional. Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. Primer Edicin 2009. p. 38. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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II.6.4 Convergencia con las NIF. La Convergencia se entiende como el esfuerzo para concurrir al mismo fin las opiniones o ideas de dos o ms personas o instituciones. La convergencia se da en aquellos pases en los que contando con un cuerpo bien establecido de principios de contabilidad o normas de informacin financiera de observancia obligatoria en su mbito de influencia optan, como el mejor camino, concurrir con las normas internacionales de informacin financiera (NIIF) y, para ello aceptan el reto de hacerlo en un plazo determinado. Otros pases han optado de manera inmediata e irrestricta por la adopcin total de las NIIF. Varios de estos casos corresponden a pases sin tradicin en normatividad contable o carecan de un cuerpo de principios de contabilidad propio vigente debidamente integrado.22 Ese objetivo responde a la creciente globalizacin de los mercados financieros para que las Normas de Informacin Financiera (NIF) mexicanas se encuentren alineadas con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Editorial Thomson. 12 edicin. 2007. p.p. 97 a 128.
Maestro Ral Trujillo Escobar. Material de la exposicin Normas de Informacin Financiera. Julio 2006. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Autoevaluacin 1. Quin asume la responsabilidad de emitir la normatividad contable en Mxico, a partir del 1 de junio de 2004? 2. Qu significan las siglas CINIF, actualmente? 3. Explique el proceso de emisin de la NIF. 4. Cul es la filosofa de las NIF? 5. Qu se entiende por referencia genrica de las NIF? 6. En qu consiste el dinamismo de las NIF? 7. Cul es la definicin de Normas de Informacin Financiera? 8. Cmo se conforman las NIF? 9. Cul es la estructura de las NIF? 10. Cmo se clasifican las NIF? 11. Qu es el Marco Conceptual? 12. Qu son las NIF Particulares? 13. Qu son las NIC? 14. Qu son las NIIF?
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA CUADRO RESUMEN

Normatividad nacional
ESQUEMA BSICO DE LA NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL
Organismos mexicanos emisores de NIF
Procesos de emisin de las NIF
Filosofa de las NIF Dinamismo de las NIF Definicin de las NIF Conformacin de las NIF Referencias genricas a las NIF Estructura de las NIF Clasificacin de las NIF Marco conceptual Normas particulares Normas internacionales Normatividad internacional Antecedentes Objetivos Convergencia con las NIF
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 71 UNIDAD III
ASPECTOS GENERALES DE LA NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA PRESENTACIN En esta Unidad se tratan las generalidades contenidas en la NIF A-1, como la estructura general de las normas, los Postulados bsicos.
La informacin financiera que la contabilidad produce a travs de los estados financieros, interesa tanto a los propietarios y directivos de las entidades, como a otro tipo de usuarios que requieren de esta clase de informacin para satisfacer sus diversas necesidades financieras. El objetivo primordial que persiguen los estados financieros es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.
El principal propsito que persigue la contabilidad es preparar informacin financiera de calidad. Para que esa calidad se debe estar presente una serie de caractersticas que le dan valor, ellas son: las caractersticas cualitativas.
Los estados financieros son los documentos que resumen toda la contabilidad de una entidad, mismos que proporcionan la informacin financiera, por lo que se estudiaran los elementos bsicos de dichos estados financieros tomando en cuenta las necesidades de informacin de los usuarios.
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Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como: Objetivo Memorizar y recordar los aspectos generales de la NIF A-1 y la estructura de las Normas de Informacin Financiera. Describir y clasificar los Postulados bsicos, caractersticas de la informacin financiera y elementos bsicos de los estados financieros.
Competencias a desarrollar El alumno ha de ser capaz de recordar y explicar las generalidades de la NIF A-1, la estructura de las Normas, los Postulados bsicos, las necesidades de la informacin financiera, sus caractersticas y los elementos bsicos de los estados financieros.
CONTENIDO III.1 Generalidades de la NIF A-1. III.2 Estructura general de las normas. III.3 Postulados bsicos. III.4 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. III.5 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera. III.6 Elementos bsicos de los estados financieros.
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III.7 Reconocimiento y valuacin. III.8 Presentacin y revelacin. III.9 Supletoriedad. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
III.1 Generalidades de la NIF A-1. La NIF A-1 en su contenido comienza con la introduccin misma que se divide en: prembulo, razones para emitir la NIF A-1, principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores y convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Adems, define su objetivo, el alcance, la informacin financiera, el trmino de Normas de Informacin Financiera con su estructura y establece el Marco Conceptual (MC) de acuerdo con lo siguiente. Objetivo Esta norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Informacin Financiera (NIF) y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual (MC) y las NIF particulares. (Prrafo 1).23 Contabilidad La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce
C.P. Jos Gerardo Velzquez Garca. Gua de Introduccin a la Contadura. Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. p. 183. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. (Prrafo 3). Informacin Financiera La informacin financiera que emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como, en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. (Prrafo 4). Normas de Informacin Financiera El trmino de Normas de Informacin Financiera se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera. (Prrafo 6). Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultacin que permita su aceptacin generalizada. Para ello, es necesario que este proceso est abierto a la observacin y participacin activa de los usuarios e involucrados en la informacin financiera. (Prrafo 7).24
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Marco Conceptual El cual ya fue explicado en la Unidad anterior en el tema II.5.6 Marco conceptual o normas conceptuales.
III.2 Estructura general de las normas. Las NIF se conforman de: (Prrafo 8) a) Las NIF, sus Mejoras, las Interpretaciones a las NIF (INIF), y las orientaciones a las NIF (ONIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF; b) los Boletines emitidos por la Comisin Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y c) las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria. Cuando se haga referencia genrica a las Normas de Informacin Financiera, debe entenderse que stas abarcan las normas emitidas por el CINIF, as como la totalidad de los boletines transferidos al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004. En los casos en los que se haga referencia especfica a alguno de los documentos que integran las NIF, stos se identificarn por su nombre original; esto es, Norma de Informacin Financiera, Interpretacin a NIF, Orientacin a las NIF o Boletn, segn sea el caso. (Prrafo 9). Las NIF se conforman en tres grandes apartados: (Prrafo 10)
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a) Normas de Informacin Financiera conceptuales o Marco Conceptual; b) Normas de Informacin Financiera particulares o NIF particulares; c) Interpretaciones a las NIF o INIF; y d) Orientaciones a las NIF o ONIF. 25 III.3 Postulados bsicos. Uno de los principales cambios que introdujo la NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera fue la sustitucin del trmino Principios de Contabilidad por el de Postulado Bsico, argumentando que sta denominacin est acorde con el entorno internacional, donde la realidad en la que opera la prctica contable se explica mediante determinados postulados bsicos. Objetivo Esta norma tiene por objetivo definir los postulados bsicos sobre los cuales debe operar el sistema de informacin contable. (Prrafo 1). Describen el primer eslabn en la jerarqua de conceptos plasmada en la NIF A-1, estableciendo para este fin los siguientes Postulados Bsicos: Sustancia Econmica, Entidad Econmica, Negocio en Marcha, Devengacin Contable, Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos, Valuacin, Dualidad Econmica y Consistencia. Estos postulados bsicos son los fundamentos sobre los cuales debe operar el sistema contable.
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Definicin de postulados bsicos La NIF A-2, establece el siguiente concepto de postulado. (Prrafo 4). Los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de informacin contable, y: a) Surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se desenvuelve el sistema de informacin contable; b) Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio; c) Se aplican en consecuencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas cualitativas. El prrafo 5, seala que los postulados bsicos: a) Vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en que este opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la informacin financiera, una mejor comprensin del ambiente en el que se desenvuelve la prctica contable. b) Guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de informacin financiera. Asimismo: Dan pauta para explicar en que momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad. (Prrafo 6).
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Clasificacin de los postulados bsicos Los postulados bsicos son 8 y se clasifican de la siguiente manera: Postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable: Sustancia econmica. Postulado que identifica y delimita al ente: Entidad Econmica. Postulado que asume la continuidad del ente: Negocio en marcha. Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan econmicamente: Devengacin contable, Asociacin de costos y gastos con ingresos, Valuacin, Dualidad econmica y Consistencia. Definiciones de los postulados bsicos: Sustancia Econmica Definicin: La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable de las transacciones, as como en el reconocimiento contable de las transformaciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad. (Prrafo 8). En el registro contable debe darse prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal cuando una u otra no coincidan. Entidad Econmica Definicin: La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de
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actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. (Prrafo 13). La entidad econmica no coincide necesariamente con la entidad jurdica (persona fsica o persona moral) la cual tiene personalidad jurdica propia. En los estados financieros solo deben incluirse los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de ese ente econmico independiente. Negocio en Marcha Definicin: La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF, en tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos de la entidad. (Prrafo 24). La elaboracin de los estados financieros debe basarse en el supuesto de que la entidad continuar en operacin y que no existen indicios de que la entidad vaya a disolverse, suspenda operaciones, entre en liquidacin, etc. Devengacin Contable Definicin: Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en
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que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideran realizados para fines contables. (Prrafo 27). Se deben registrar contablemente cuando ocurren independientemente de cuando se cobren o paguen (realicen), sin excepcin, todos los efectos de las transacciones, transformaciones y otros eventos cuando ocurren. Perodo Contable El concepto de periodo contable es considerado en esta NIF como un concepto general del postulado de devengacin contable. Asume que la actividad econmica de la entidad, la cual tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varan en extensin para presentar: la informacin financiera, los resultados de operacin, los cambios en el capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera, incluyendo operaciones, que si bien no han concluido totalmente ya han afectado econmicamente a la entidad. (Prrafo 41). Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos Definicin: Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en un periodo, independiente de la fecha en que se realicen. (Prrafo 47). Este postulado es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados: esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos.
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Valuacin Definicin: Los efectos financieros de las transacciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de capital el valor econmico ms objetivo de los activos netos. (Prrafo 52). El valor econmico ms objetivo es el valor de intercambio al momento de devengarse los efectos econmicos de las operaciones efectuadas (valor original) o una estimacin razonable que se haga de este. (Prrafo 54). El valor original de intercambio representa el costo o recurso histrico inicial de un activo o pasivo, o en su caso, la estimacin del beneficio o sacrificio econmico futuro de un activo o pasivo. (Prrafo 54). Dualidad Econmica Definicin: La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. (Prrafo 56). De este postulado se deriva la ecuacin contable de activos, pasivos y capital de donde: A (activo) = P (pasivo) + C (capital).
Consistencia Definicin: Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones. (Prrafo 61).
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Cuando sea necesaria la modificacin o situacin de una norma o criterio, requera reflejar la sustancia econmica de la transaccin de una manera ms adecuada, este cambio deber ser justificado generando informacin transparente y de mejor calidad. 26 III.4 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. La NIF-3 identifica las necesidades de los usuarios y establece con base en las mismas, los objetivos de los estados financieros, de acuerdo con lo siguiente: La actividad econmica es el punto de partida para la identificacin de las necesidades de los usuarios, dado que sta se materializa a travs del intercambio de objetos econmicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio. (Prrafo 6). El usuario general destina sus recursos, comnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de inversin donacin o de prstamo, para lo cual requieren de herramientas para su toma de decisiones. La informacin financiera es en s, una herramienta esencial para la toma de decisiones de los sujetos econmicos (Usuario general). (Prrafo 7).27 El objetivo esencial de la informacin financiera (estados financieros) es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. (Prrafo 17).
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C. P. Jos Gerardo Velzquez Garca, Gua de Introduccin a la Contadura. Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. Pginas 191 a 197. 27 Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. Pgina 47 NIF A-3. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que le permitan al usuario general evaluar: (Prrafo 20). a) El comportamiento econmico financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos. b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Esta doble evaluacin se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situacin financiera de la entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en el capital o patrimonio contable y en los flujos de efectivo o, en su caso, en los cambios en la situacin financiera. (Prrafo 21). Considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben serle tiles para: (Prrafo 22). a) Por parte de los inversionistas o patrocinadores tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. b) Los inversionistas o patrocinadores evalan tomar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores. Su inters se ubica en la evaluacin de la solvencia y liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crdito.
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c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas. d) Es de inters general para todos los usuarios distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad, as como el rendimiento de los mismos. e) Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin, para conocer en qu medida ha venido cumpliendo sus objetivos. f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.28
III.5 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera. Las caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin financiera contenida en los estados financieros, se encuentra establecida en la NIF A-4 donde se menciona que la utilidad como caracterstica fundamental, se debe adecuar a las necesidades comunes del usuario general y de ah se derivan las caractersticas cualitativas restantes, mismas que se clasifican de la siguiente forma: a) Caractersticas primarias, y b) Caractersticas secundarias.
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C.P. Jos Gerardo Velzquez Garca. Idem. p.p. 204 y 205. C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Las primarias son: confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad. Las secundarias relacionadas a la confiabilidad son: veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e informacin suficiente. Y las secundarias asociadas a la relevancia son: posibilidad de prediccin y confirmacin. A continuacin se explican cada una: Confiabilidad: La informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Para ser confiable la informacin financiera debe: a) Reflejar en su contendido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad). b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad). c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad). d) Poder validarse (verificabilidad). e) Contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente). (Prrafo 8). Relevancia: La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea relevante debe: a) Servir de base en la elaboracin de predicciones y en su confirmacin (posibilidad de prediccin y confirmacin).
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b) Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa). (Prrafo 20). Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. (Prrafo 32). Para que este propsito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la informacin financiera, as como, un conocimiento suficiente de las actividades econmicas y de los negocios. (Prrafo 33). La informacin financiera acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los estados financieros o de sus notas, slo porque sea difcil su comprensin; en este caso dicha informacin debe complementarse con una revelacin apropiada a travs de notas para facilitar su entendimiento. (Prrafo 34). Comparabilidad: Para que la informacin financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. (Prrafo 35). Ante la existencia de operaciones similares, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones (Prrafo 37). Una vez adoptado un determinado tratamiento contable, ste debe mantenerse en el tiempo, en tanto no se altere la naturaleza de la operacin o evento o, en su caso, las bases que motivaron su eleccin.
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Sin embargo, si procede un cambio justificado que afecte la comparabilidad de la informacin financiera, debe cumplirse para este efecto con lo dispuesto por las Normas de Informacin Financiera particulares. (Prrafo 38). Restricciones de las caractersticas cualitativas. Las caractersticas cualitativas primarias de la informacin financiera contenida en los estados financieros, as como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad. Surgen as los conceptos de oportunidad, la relacin entre costo y beneficio y el equilibrio entre las caractersticas cualitativas, que ms que cualidades deseables de la informacin, actan como restricciones o limitaciones a dichos niveles. (Prrafo 39).
III.6 Elementos bsicos de los estados financieros. La NIF A-3 define a los estados financieros y establece cuales son los estados financieros bsicos, de acuerdo con lo siguiente: Los Estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera; son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un perodo definido. Su propsito general es proveer informacin de una entidad acerca de la posicin financiera, la operacin financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la
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administracin de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer informacin sobre la evolucin de: a) Los activos, b) Los pasivos, c) El capital contable o patrimonio contable, d) Los ingresos y costos o gastos, e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y f) Los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situacin financiera. (Prrafo 37). Estados financieros bsicos Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son: a) El balance general, tambin llamado estado de situacin financiera o estado de posicin financiera, que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; as como, del patrimonio o capital contable a dicha fecha. b) El estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para entidades con propsitos no lucrativos, que muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, costos y gastos y la utilidad/prdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo;
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c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversin en los accionistas o dueos durante el perodo, y d) El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situacin financiera, que indica informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el perodo, clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en las normas particulares. (Prrafo 42). Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar los estados bsicos con informacin relevante. Los estados financieros tienden progresivamente a incrementar su mbito de accin, aspirando a satisfacer las necesidades del usuario general ms ampliamente. (Prrafo 43). Por su parte, la NIF A-5 contiene los elementos bsicos de los estados financieros, siendo los siguientes: a) Se definen los siguientes elementos de los estados financieros: i. Patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable, como parte de los estados financieros bsicos de las entidades con propsitos no lucrativos; Movimientos de propietarios, reservas, utilidad y prdida integral, como componentes del estado de variaciones en el capital contable de entidades lucrativas; Origen y aplicacin de recursos, dentro del estado de flujos de efectivo, o en su caso, dentro del estado de cambios en la situacin financiera;
ii.
iii.
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b) Se redefinen los siguientes elementos: i. Capital contable, para identificarlo como el valor neto de los activos de la entidad. Asimismo, se excluyen del capital contribuido las donaciones recibidas por la entidad, por considerar que stas cumplen con la definicin de ingreso y, por lo tanto, deben formar parte del estado de resultados; e Ingreso, para hacerlo ms genrico y no asociarlo solamente con los ingresos que se obtienen por las actividades primarias de la entidad, tal como lo manej el anterior Boletn A-11;
ii.
c) Se establece un nuevo enfoque para clasificar los ingresos y gastos reconocidos en el estado de resultados en: ordinarios, es decir usuales, y no ordinarios, que son inusuales, independientemente de que cualquiera de estos surja de manera frecuente o no. Por ello, las partidas que en el Boletn A-7, Comparabilidad, se denominaban partidas especiales o partidas extraordinarias, deben atender ahora a esta nueva clasificacin. Como consecuencia, se derogan los prrafos respectivos del Boletn A-7. d) Se hacen precisiones a las definiciones de activos y pasivos; e) No se incluyen dentro de la NIF A-5, los enfoques de valuacin y los criterios para su reconocimiento, de los elementos bsicos de los estados financieros contenidos en el Boletn A-11, pues esto queda establecido en la NIF A-6, Conceptos de valuacin ; y f) En trminos generales, esta norma no se refiere a las partidas derivadas del reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros, dado que esto forma parte de las normas particulares. IN5
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III.7 Reconocimiento y valuacin. La Norma de Informacin Financiera A-6, establece los criterios generales que deben utilizarse en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado econmicamente a una entidad; as como definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin que forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros. La NIF A-6 entr en vigor para los ejercicios que iniciaron a partir del 1 de enero de 2006.
III.8 Presentacin y revelacin. La Norma de Informacin Financiera A-7, tiene por objeto establecer las normas de la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas. La NIF A-7 tambin entr en vigor para los ejercicios que iniciaron a partir del 1 de enero de 2006.
III.9 Supletoriedad. La Norma de Informacin Financiera A-8, tiene como finalidad establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Informacin Financiera en Mxico. La NIF A-8 entr en vigor para los ejercicios que iniciaron a partir del 1 de enero de 2006. En esta norma se establece que existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, diferente al mexicano.
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Asimismo, se menciona que las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son supletoriamente parte de las NIF. Igualmente se establecen las reglas de la supletoriedad. LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Editorial Thomson. 12 edicin. 2007. p.p. 97 a 128.
Autoevaluacin 1. Mencione el concepto de contabilidad con base en la NIF A-1. 2. Qu es la informacin financiera? 3. Qu son los postulados bsicos? 4. Explique el postulado de Sustancia Econmica. 5. Explique el postulado de Entidad Econmica. 6. Explique el postulado de Negocio en Marcha. 7. Explique el postulado de Devengacin Contable. 8. Explique el postulado de Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos. 9. Explique el postulado de Valuacin. 10. Explique el postulado de Dualidad Econmica.
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11. Explique el postulado de Consistencia. 12. Para quin es til la informacin financiera? 13. Cules son las caractersticas cualitativas primarias de la informacin financiera? 14. Cules son las caractersticas cualitativas secundarias de la Confiabilidad? 15. Cules son las caractersticas cualitativas secundarias de Relevancia? 16. Qu son los estados financieros? 17. Cules son los estados financieros bsicos de una entidad?
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CUADRO RESUMEN ASPECTOS GENERALES DE LA NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
Generalidades de la NIF A-1
Elementos bsicos de los Edos. Financieros
Reconocimiento y valuacin
Estructura General de las normas
Caractersticas cualitativas de la informacin
Presentacin y revelacin
Postulados bsicos
Necesidades de los usuarios
Supletoriedad
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 95 UNIDAD IV ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTACIN
Esta Cuarta Unidad comprende el estudio y prctica de los estados financieros bsicos como el Balance General o estado de situacin financiera, el Estado de Resultados, tambin el estudio del estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situacin financiera, haciendo nfasis en los elementos que los integran, los Postulados bsicos de entidad econmica y devengacin contable aplicables al balance general y estado de resultados, respectivamente. Al final de la Unidad trata lo relacionado con la convergencia de las NIF A-5 con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como: Objetivo Memorizar y clasificar cada uno de los elementos del Balance General o Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados, estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situacin financiera . Describir la elaboracin del balance General y el Estado de Resultados aplicando la normatividad vigente y la tcnica contable. Demostrar la aplicacin de los Postulados de entidad econmica y devengacin contable aplicables al balance general y estado de resultados, respectivamente. Explicar la convergencia de la NIF A-5 con las NIIF.
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Competencias a desarrollar El alumno ha de ser capaz de efectuar el balance general y el estado de resultados, con apego a los lineamientos normativos establecidos y con base en la tcnica contable. Asimismo, explicar los Postulados bsicos que se aplican al estado de situacin financiera y el estado de resultados. De igual manera, recordar los elementos del estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situacin financiera.
CONTENIDO IV.1 Balance general o estado de situacin financiera. IV.1.1 Concepto. IV.1.2 Elementos que lo integran. IV.1.3 Activos y su clasificacin. IV.1.4 Pasivos y su clasificacin. IV.1.5 Capital o patrimonio contable y su clasificacin. IV.1.6 Postulado bsico de entidad econmica. IV.2 Estado de resultados y estado de actividades. IV.2.1 Concepto. IV.2.2 Elementos que lo integran. IV.2.3 Tipos de ingresos. IV.2.4 Costos y gastos. IV.2.5 Utilidad o prdida neta. IV.2.6 Postulado bsico de devengacin contable. IV.3 Estado de flujo de efectivo y estado de cambios en la situacin financiera. IV.3.1 Concepto.
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IV.3.2 Elementos que lo integran. IV.3.3 Origen de recursos. IV.3.4 Aplicacin de recursos. IV.3.5 Postulado de negocio en marcha. IV.4 Estado de variaciones en el capital contable. IV.4.1 Concepto. IV.4.2 Elementos que lo integran. IV.4.3 Movimientos de propietarios. IV.4.4 Movimientos de reservas. IV.4.5 Utilidad o prdida integral. IV.5 Convergencia de la NIF A-5 con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
IV.1 Balance general o estado de situacin financiera. El Balance es un Estado financiero Bsico que informa de los bienes y derechos propiedad de una entidad y de las deudas y obligaciones a cargo de la misma; estos conceptos en la terminologa contable se conocen como, Activos, Pasivos y Capital Contable, respectivamente. Los elementos que integran el Balance General o Estado de Situacin Financiera son: Las Inversiones o sea los Activos que le sirven para cumplir con su objetivo y el Financiamiento, que pude ser interno, Capital Contable o bien externo, Pasivos. El Balance General se pude presentar en forma de cuenta, se colocan en una hoja los Activos del lado izquierdo y los Pasivos y el capital del lado derecho; o en forma de reporte, es una lista con las cuentas del Activo seguidas por las del Pasivo ms el Capital Contable.
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Las cuentas que se usan en el Balance se clasifican en Activo, Pasivo y Capital Contable, a su vez hay sub-clasificaciones, el Activo se divide en Activo Circulante, cuando es de inmediata disponibilidad, Activo fijo, cuando son recursos que se usan de manera fija o permanente para conseguir el objetivo de la entidad, o bien Activo diferido, cuando se pagan por adelantado. El Pasivo se divide en, pasivo a Corto Plazo, cuando es de inmediata exigibilidad o bien Pasivo a Largo Plazo, cuando es de menor exigibilidad. El Capital Contable se divide en las siguientes clasificaciones: en Capital social, que es la aportacin de los socios, Utilidades del periodo y utilidades acumuladas, entre otras.
IV.1.1 Concepto. El Balance General o Estado de Situacin Financiera es el estado financiero aplicable a cualquier entidad, que muestra en unidades monetarias y a una fecha determinada, sus recursos (Inversin), sus deudas y el patrimonio (ambos, son el Financiamiento; las deudas son el financiamiento externo y el patrimonio el financiamiento interno). IV.1.2 Elementos que lo integran. Los elementos que integran el Balance General son sus recursos, sus deudas y su patrimonio. Dentro de la terminologa contable, los recursos se conocen como Activos, las deudas, como Pasivos y el Patrimonio, como Capital Contable. Definiendo cada uno de ellos se tiene que los activos son los bienes y derechos propiedad de una entidad que los usa para cumplir con sus objetivos. Los pasivos, son obligaciones que la entidad debe pagar, estas obligaciones son a favor de personas ajenas a ella, quienes le proporcionaron recursos en calidad de prstamos (mercancas, servicios, dinero, etc.). Capital
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contable son los recursos que los dueos le han aportado a la entidad, as como los resultados de las operaciones. Al Balance General tambin se le conoce como Estado de Situacin Financiera, por la igualdad que debe surgir de la comparacin de la Inversin (Activos) y el Financiamiento (Pasivo y Capital contable). INVERSIN: ACTIVO $15,200.00 FINANCIAMIENTO: PASIVO + CAPITAL CONTABLE $5,200.00 + $10,000.00
Revisando este Balance de nuestro ejemplo, tenemos: INVERSIN FINANCIAMIENTO $ 4,000.00 Proveedores $ 5,200.00 6,000.00 Capital 10,000.00 5,200.00 $ 15,200.00 Financiamiento total $15,200.00
Caja Bancos Almacn
Inversin total
De estas comparaciones surgi la frmula del balance: Activo = Pasivo + Capital Contable, dicha frmula podramos verla de las siguientes formas: a) Activo 15,200.00 Pasivo 5,200.00 Capital contable 10,000.00 = Pasivo = 5,200.00 = Activo = 15,200.00 = Activo = 15,200.00 + Capital contable + 10,000.00 - Capital contable - 10,000.00 - Pasivo - 5,200.00
b) c)
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Como se observa, en el Balance General siempre se mostrar un equilibrio entre el total de su activo y la suma del pasivo ms el capital contable. El Balance General siempre deber presentarse a una fecha determinada ya que muestra la situacin financiera de la entidad a un da determinado, esto quiere decir que esta situacin cambiar cuando se realice la siguiente operacin y en algunos casos, an sin realizarse alguna. El Balance General es un documento resumen de todas las operaciones que lleva a cabo una entidad, a una fecha determinada, que nos informa de la situacin financiera que guarda en ese momento. Este estado financiero tiene las siguientes partes: Encabezado: Parte superior del Balance, donde se anota el nombre de la entidad, el nombre del estado financiero y la fecha a la que se informa, ejemplo: LA ESCONDIDA, S. A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2012 Cuerpo: Se deben anotar todas las cuentas del Activo y sus importes, las cuentas del Pasivo y sus importes y las cuentas del Capital Contable con sus importes, tambin se deben manifestar las sumas de esos conceptos. Ejemplo:
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 101 LA ESCONDIDA, S. A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2012 Activo Pasivo $ 4,000.00 Proveedores $ 5,200.00 6,000.00 5,200.00 Capital social 10,000.00 $ 15,200.00 Suma Pas. y Cap. $15,200.00
Caja Bancos Almacn Suma el Activo
Pie del balance: En esta parte final del Balance, se anota el nombre del dueo o director y del contador que elabor el estado financiero, tambin se anotan las notas aclaratorias del Balance, ejemplo: LA ESCONDIDA, S. A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2012 Activo Caja Bancos Almacn Suma el Activo Pasivo $ 4,000.00 Proveedores 6,000.00 5,200.00 Capital social $ 15,200.00 Suma Pas. y Cap. $ 5,200.00 10,000.00 $15,200.00
Juan Gmez Soto Dueo
Francisco Sotelo Torres Contador
Notas: En Bancos solo hay una cuenta de cheques en Bancomer, S. A. cta. No.11-900367.
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El fondo de caja est a cargo del Sr. Rufino Mayor Garca, encargado de la oficina. Formas de presentacin. El estado de situacin financiera puede elaborarse de dos formas: 1. En forma de Cuenta o en forma Horizontal. 2. En forma de Reporte o Vertical. En forma de cuenta. Esta manera de presentar la informacin del Balance es la ms comn y representa la ecuacin contable A = P + C, Tambin se conoce como presentacin horizontal, del lado izquierdo se presenta el Activo y del lado derecho se presenta el Pasivo y el Capital Contable, de la manera siguiente: LA ESCONDIDA, S. A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2012 Activo Caja Bancos Almacn Suma el Activo Pasivo $ 4,000.00 Proveedores 6,000.00 5,200.00 Capital social $ 15,200.00 Suma Pas. y Cap. $ 5,200.00 10,000.00 $15,200.00
Juan Gmez Soto Dueo
Francisco Sotelo Torres Contador
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En forma de reporte. En esta forma el Balance presenta las cuentas en forma de lista, primero las de Activo, despus las de Pasivo y por ltimo, las del Capital contable, por ello a esta forma de presentacin se le conoce como forma vertical, ejemplo: LA ESCONDIDA, S. A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2012 Activo Caja Bancos Almacn Suma el Activo $ 4,000.00 6,000.00 5,200.00 $ 15,200.00
Pasivo Proveedores Capital social Suma Pas. y Cap. Juan Gmez Soto Dueo $ 5,200.00 10,000.00 $15,200.00 Francisco Sotelo Torres Contador
IV.1.3 Activos y su clasificacin. De acuerdo con la tcnica contable los activos se clasifican: Activo Circulante y Activo No Circulante.
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Esta clasificacin se hace atendiendo al grado de disponibilidad que tiene cada una de las cuentas, entendindose la disponibilidad como la mayor o menor facilidad que tiene cada una de ellas de convertir su valor en dinero. A mayor facilidad de conversin, los activos tendrn mayor grado de disponibilidad, a mayor dificultad, tendr menor grado de disponibilidad.
El activo circulante, contiene las cuentas productoras de ingresos de la entidad y que por lo tanto poseen mayor grado de disponibilidad ya que en el corto plazo (periodo no mayor de un ao) convierten su valor a dinero, ejemplo: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Caja. Bancos. Acciones y Valores a la Vista (inversiones a corto plazo). Clientes. Documentos por Cobrar. Deudores Diversos. Mercancas o Almacn. Pagos Anticipados a Corto Plazo (rentas, intereses, propagandas, papelera y tiles, primas de seguros, etctera). 9. IVA Pagado Acreditable. Las Normas de Informacin Financiera que se refieren a las cuentas o partidas del Activo Circulante son: NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo, NIF C-4 Inventarios, y NIF C-5 Pagos anticipados. El Activo no Circulante concentra el resto de los recursos de una entidad, es decir, aquellos que presentan menor grado de disponibilidad (convertibilidad de su valor a dinero en un plazo superior a un ao) o los activos que tienen mayor permanencia dentro de la empresa. Dentro de esta clasificacin se tienen los bienes que la empresa adquiere con la finalidad de usar y no de comerciar, as como
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pagos anticipados cuyos beneficios se recibirn a travs de varios aos. Como ejemplo de estos recursos se tiene a:29 1. Terrenos. 2. Edificios. 3. Equipo de Oficina o Mobiliario y Equipo. 4. Equipo de Reparto. 5. Equipo de Transporte. 6. Maquinaria. 7. Depsitos en Garanta. 8. Acciones y Valores a largo plazo. 9. Patentes y Marcas. 10. Crdito Mercantil. 11. Gastos de Organizacin. 12. Gastos de Instalacin. 13. Documentos por cobrar a largo plazo. 14. Pagos anticipados cuya vigencia sea superior a un ao (rentas, intereses, etctera.) Existen libros en materia contable que algunos autores clasifican en activo en tres categoras: Circulante, Fijo y Cargos Diferidos. Sin embargo, el Activo Fijo y los Cargos Diferidos forman el Activo No Circulante. El activo fijo, son todos los bienes propiedad de la entidad que se han adquirido con el fin de usarlos para el logro del objetivo de la entidad. El activo diferido o cargos diferidos, son todos aquellos gastos que se han efectuado por anticipado y que generarn algn beneficio a la entidad a largo plazo. Las Normas de Informacin Financiera que se refieren a las cuentas o partidas del Activo No Circulante son: NIF C-6 Propiedades, planta y
Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. 2007, Editorial Thomson, pgina 140. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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equipo, NIF C-7 Inversiones asociadas permanentes, y NIF C-8 Activos intangibles. IV.1.4 Pasivos y su clasificacin.
otras
inversiones
Los Pasivos se clasifican en: Pasivo a corto plazo, a largo plazo y diferido. Esta clasificacin se hace atendiendo al grado de exigibilidad que tienen las deudas de la entidad. Existir menor grado de exigibilidad cuando el tiempo de que se disponga para el pago de las mismas sea menor. Se tendr menor grado de exigibilidad cuando la entidad disponga de ms tiempo para cubrir sus deudas. El pasivo a corto plazo o circulante concentra las deudas de mayor exigibilidad, es decir, las que vencen a menos de un ao, ejemplos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Proveedores. Prstamos Bancarios a Corto Plazo. Documentos por Pagar. Acreedores Diversos. Dividendos por Pagar. Impuestos por Pagar. Cobros Anticipados (Intereses y Rentas a Corto Plazo).
El pasivo a largo plazo o pasivo fijo, concentra las cuentas cuyo vencimiento es a ms de un ao, ejemplos: 1. 2. 3. 4. 5. Hipotecas por Pagar o Acreedor Hipotecario. Documentos por Pagar a Largo Plazo. Prstamos Bancarios a Largo Plazo. Obligaciones por Pagar. Cobros Anticipados con vigencia mayor a un ao.
De igual manera que en el Activo, existe autores de libros en materia contable que establecen tres categoras para el Pasivo: circulante, fijo y
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diferido o crditos diferidos. Por lo tanto, el Pasivo Fijo y el Pasivo Diferido integran el Pasivo a Largo Plazo. El pasivo Fijo, concentra las cuentas cuyo vencimiento es a ms de un ao, mientras que el Pasivo Diferido, es el que concentra las obligaciones derivadas de cobras anticipados cuya vigencia es mayor de un ao, ejemplos, intereses y rentas a largo plazo. IV.1.5 Capital o patrimonio contable y su clasificacin. Son los recursos aportados por los dueos y los resultados de las operaciones, representa el patrimonio de una entidad, se clasifica en: Capital Contribuido: Capital o Capital Social Capital Ganado: Reservas de Capital Utilidades o Prdidas de Ejercicios Anteriores Utilidades o Prdidas del Ejercicio
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En primer lugar se ubica el Capital Contribuido, y dentro de esta clasificacin debe estar el Capital, si se trata de una persona fsica o bien Capital Social si es una persona moral. Son las aportaciones de los socios, en efectivo o en otros bienes y derechos. La segunda clasificacin corresponde al Capital Ganado que se integra con los rubros siguientes: Reserva de capital, son los importes que legal o voluntariamente hacen de sus utilidades los propietarios y directivos de la entidad, y que usan para un fin especfico.
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Utilidades o prdidas de ejercicios anteriores, son los resultados acumulados y que aumentan o disminuyen el capital de la entidad, y que permanecen dentro de ella por no haberse repartido (utilidades) o por no haberse cubierto (prdidas). Utilidades o prdidas del ejercicio, representan los aumentos o disminuciones del capital de la entidad como resultado de las operaciones de un periodo. Se obtiene utilidad cuando los ingresos superan a los gastos y se obtiene prdida cuando los gastos superan a los ingresos. Para tener una mayor comprensin de los siguientes trminos del estado del estado de situacin financiera, se explican a continuacin con mayor detalle: Caja. Se utiliza para controlar el dinero en efectivo que entra y sale de las entidades. Bancos. Aqu se registran los aumentos y disminuciones que tienen las entidades en cuentas de cheques o depsitos bancarios por concepto de operaciones practicadas. Inversiones temporales (Acciones y ttulos a la vista). Son valores burstiles (acciones, CETES, y pagars) que la entidad adquiere con el fin de invertir temporalmente sus excedentes de dinero. Su disponibilidad debe ser alta. Clientes. Sirve para controlar los adeudos de las personas (fsicas o morales) que han comprado mercancas a crdito a la entidad y que sta tiene derecho a cobrar.
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Documentos por cobrar. Son los pagars o letras de cambio que se han expedido a favor de la entidad por cualquier concepto y que sta tiene derecho a cobrar. Deudores diversos. Aqu se registran los adeudos a favor de la entidad por concepto de crdito, distinto a la venta de mercancas (prstamos, venta de mobiliario a crdito, etc.). Almacn de mercancas. Se incluyen los aumentos y disminuciones que la entidad tiene en mercancas, como consecuencia de sus operaciones. IVA pagado acreditable. Se utiliza para controlar las cantidades efectivamente pagadas por concepto del Impuesto al Valor Agregado, realizadas por las entidades. IVA pagado no acreditable. Son pagos virtuales de este impuesto que en futuro sern liquidados de manera efectiva, convirtindose en IVA pagado acreditable. Pagos anticipados a corto plazo. Son partidas cuya vigencia no supera un ao y que se convertirn en gastos a corto plazo, por ejemplo: rentas, seguros, intereses y propaganda. Terrenos. Son inversiones, que en terrenos tienen las empresas. Se compran con la finalidad de usar o construir en ellos. Edificios o inmuebles. Aqu se registran los inmuebles propiedad de las empresas. Mobiliario y equipo (Equipo de oficina). Son muebles para equipar un negocio tales como archiveros, escritorios, sillones, calculadoras, etc.
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Equipo de cmputo. En este concepto se concentra la inversin que en computadoras, impresoras, multifuncionales, etc., tienen las empresas. Equipo de reparto. Son los vehculos automotores propiedad de una entidad que se utilizan para el reparto de sus productos, mercancas o servicios. Equipo de transporte. Concepto igual al anterior, pero que aqu es utilizado para transportar al personal de las empresas (camiones, automviles, etc.). Maquinaria. Es el conjunto de mquinas al servicio de la empresa, que producen y/o arreglan que esta expende. Depsito en garanta. Son cantidades de dinero que se dejan garantizando la contratacin de un servicio: agua, luz, renta, etc., y que son a largo plazo pues su cancelacin dejara sin efecto el servicio contratado. Inversiones a largo plazo. Valores burstiles que la entidad adquiere con la finalidad de invertir en otras entidades (acciones, obligaciones). Patentes y marcas. Son derechos de propiedad, que las empresas tienen para explotar, en exclusiva, algn producto o servicio que tiene un valor monetario. Crdito mercantil. Aumento del valor de una empresa o negocio como consecuencia del aclientelamiento o reconocimiento de parte del pblico, que le asegura utilidades superiores a otras empresas del mismo ramo o giro. Se considera un activo intangible.
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Gastos de organizacin. Son pagos que las empresas realizan al inicio de su vida econmica y cuya vigencia supera un ejercicio. Se consideran pagos a profesionales que disean la estructura organizacional de la empresa, para que esta opere de manera eficiente, trabajos que quedan sustentados en manuales, instructivos, diagramas de flujo, etc. Gastos de instalacin. Son los desembolsos que se efectan para decorar o acondicionar los inmuebles de las empresas (propios o rentados) con la finalidad de hacerlos funcionales. Su utilidad es por varios ejercicios. Primas de seguros. Derechos obtenidos a travs del pago de ciertas cantidades de dinero a instituciones aseguradoras, cuyo objetivo es asegurar los bienes de la entidad. La contratacin de estos activos pueden superar o no, un ejercicio de la entidad, por lo que pueden se activos circulantes o no circulantes. Propaganda y publicidad. Son pagos a empresas editoriales, radiodifusoras, televisoras, de prensa, etc., para anunciar los productos o servicios que la empresa ofrece. La contratacin de estos activos pueden superar o no, un ejercicio de la entidad, por lo que pueden se activos circulantes o no circulantes. Papelera y tiles. Son inversiones anticipadas, realizadas en diversos artculos de escritorio con el fin de mantener una existencia permanente en la empresa (lpices, bolgrafos, folders, clips, papel, etc. Intereses pagados por anticipado. Son las cantidades que paga la empresa como costo de financiamiento obtenido y que le asegura la obtencin de los recursos contratados.
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Rentas pagadas por anticipado. Son las cantidades que paga la empresa anticipadamente a la obtencin de un servicio (uso de una propiedad) y cuya vigencia supera, o no, el trmino de un ao. Proveedores. Son adeudos de la empresa con las entidades que le proveen o surten de mercancas o servicios que constituyen la esencia de su giro. Prstamos bancarios a corto plazo. Son pagars a favor de instituciones de crdito por operaciones cuya vigencia no excede el plazo de 12 meses (prstamos directos, simples, en cuenta corriente, etc.). Documentos por pagar. Aqu se registran los pagars o letras de cambio a cargo de la empresa, cuya exigibilidad es menor a un ao. Acreedores diversos. Son adeudos menores a un ao que las empresas han contrado con entidades, que proporcionan bienes o servicios distintos al giro principal de dichas empresas. Siempre y cuando estos adeudos no hayan originado la expedicin de documento por pagar. Dividendos por pagar. Son las utilidades decretadas a favor de los socios que la empresa debe liquidar a corto plazo. Impuestos y cuotas por pagar. Son deudas impositivas de las empresas por conceptos como: cuotas al INFONAVIT, fondo de retiro (SAR) y cuotas al IMSS. ISR por pagar. Es el importe del Impuesto Sobre la Renta que las empresas deben pagar al SAT por los ingresos obtenidos en un periodo.
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PTU por pagar. Es el importe de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las entidades (con fines de lucro), que debe ser liquidado de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. IVA retenido causado. Son las cantidades que las empresas han cobrado a sus clientes por este impuesto y que tienen la obligacin de pagar al fisco, previo descuento del importe acumulado en la cuenta IVA pagado acreditable. IVA retenido no causado. Son cobros virtuales de este impuesto que en futuro sern cobrados de manera efectiva a los clientes o deudores, convirtindose en IVA retenido causado. Anticipos de clientes. Son obligaciones a corto plazo de las entidades, derivadas de importes de dinero recibidos de los clientes, con el fin de asegurarles alguna venta. Cobros anticipados a corto plazo. Importes de dinero que la empresa cobra antes de la prestacin de un servicio (rentas, intereses, etc.), cuya vigencia es de un plazo menor a un ao, convirtindose posteriormente en productos. Hipotecas por pagar. Es un pasivo a largo plazo, ocasionado por haber celebrado un crdito hipotecario en el que algn inmueble de la entidad queda como garanta de dicho crdito. Documentos por pagar a largo plazo. Son los pagars o letras de cambio a cargo de la empresa, cuya exigibilidad es un plazo mayor de un ao.
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Prstamos bancarios a largo plazo. Son las deudas con instituciones de crdito, por haber contratado crditos de habilitacin o avo, refaccionarios, etc., para pagar a ms de un ao. Obligaciones por pagar. Son deudas a largo plazo de las empresas, originadas por haber emitido obligaciones (pagars) y en consecuencia, haber obtenido de esta forma recursos. Rentas cobradas por anticipado. Son obligaciones contradas por haber recibido antes de la contraprestacin de un servicio, importes de dinero especificadas en un contrato de arrendamiento, cuya vigencia es superior a un ao. Intereses cobrados por anticipado. Sumas de dinero cobradas anticipadamente como resultado de un financiamiento que la entidad otorgara, estando debidamente garantizado con documentos y cuyo plazo supera un ao.
Capital social. Son el conjunto de aportaciones en dinero o en especie, que los socios entregan a la entidad.
Reservas de capital. Son separaciones virtuales de sus utilidades que las entidades, sean por un ordenamiento legal (reserva legal, Artculo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles) o para cubrir un fin especfico (de previsin, para contingencias, para amortizacin de acciones, para amortizacin de obligaciones, etc.).
Utilidad o prdidas de ejercicios anteriores. Es el resultado positivo o negativo en ejercicios anteriores, que han obtenido las entidades.
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Utilidad o prdida del ejercicio. Es el resultado positivo o negativo que la empresa ha tenido en el presente ejercicio, como consecuencia de sus operaciones.
IV.1.6 Postulado bsico de entidad econmica. La NIF A-2 Postulados bsicos: define a la entidad econmica como aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. Por lo tanto, al elaborar, el balance general o estado de situacin financiera la personalidad de la entidad econmica es totalmente independiente con personalidad jurdica de la sus accionistas, propietarios o patrocinadores. En los estados financieros solo deben incluirse los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de ese ente econmico independiente. Asimismo, en este mismo postulado bsico se distinguen dos tipos de entidades econmicas: a) Entidad lucrativa, cuando su principal propsito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de reembolsos o rendimientos.
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b) Entidad con propsitos no lucrativos, cuando su objetivo es la consecucin de los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir econmicamente las contribuciones a sus patrocinadores. Cuando las entidades econmicas, lucrativas o no, elaboran el balance general o estado de situacin financiera, cumplen con lo establecido por este postulado, en virtud de que presentan la informacin financiera que solamente pertenece a sus Activos, Pasivos y Capital Contable (en el caso de las lucrativas) o patrimonio contable (para las no lucrativas). Ejemplo: Con las cuentas siguientes elabora el Estado de Situacin Financiera, en forma de cuenta y en forma de reporte, con los siguientes datos complementarios: La Empresa, fecha, 30 de noviembre de 2012, Dueo, Filomeno Mata Domnguez, Contador, Carlos Almbar Prez. Capital Documentos por Pagar a largo plazo Proveedores Equipo de Reparto Edificios Documentos por Cobrar Caja Impuestos por Pagar Documentos por Pagar Gastos de Instalacin Mobiliario y Equipo Almacn Bancos $ 21,300 10,000 2,400 4,000 10,000 2,600 600 1,200 3,000 3,500 2,100 10,300 4,800
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Como pueden observar la lista de cuentas no tiene un orden por lo que en primer lugar se deben separar las cuentas por los tres grupos del balance general: Activo, Pasivo y Capital Contable, de acuerdo con los siguientes pasos: 18. Se procede a identificar las cuentas que correspondan al Activo, que en este caso seran las siguientes: Equipo de Reparto, Edificios, Documentos por Cobrar, Caja, Gastos de Instalacin, Mobiliario y Equipo, Almacn y Bancos. 19. En seguida se seleccionan las cuentas del Pasivo: Documentos por Pagar a largo plazo, Proveedores, Impuestos por Pagar y Documentos por Pagar. 20. En la lista de cuentas que no han sido seleccionadas quedarn las del grupo de Capital Contable, que en este caso solamente es la cuenta de Capital. Una vez seleccionadas cada una de las cuentas en los tres grupos del balance general, se procede a elaborar el balance general de acuerdo con cada clasificacin del Activo, Pasivo y Capital Contable, considerando el orden de cada cuenta dentro su clasificacin y de acuerdo a su mayor o menor disponibilidad (Activo Circulante), su mayor permanencia o disponibilidad en el largo plazo (Activo No Circulante), su mayor o menor exigibilidad a un ao (Pasivo a Corto Plazo y las cuentas con mayor o menor grado de exigibilidad mayores a un ao (Pasivo a Largo Plazo). En el caso del Capital Contable no es necesario presentarlo con su clasificacin puesto que slo es una cuenta. Sin olvidar el encabezado y pie del balance general, quedando de la siguiente manera:
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EN FORMA DE CUENTA:
"LA EMPRESA" Balance General al 31 de Julio de 2012 ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por Cobrar Almacn 600 4,800 2,600 10,300 18,300 A LARGO PLAZO Doctos. Por Pagar a Largo Plazo 10,000 2,100 4,000 3,500 19,600 CAPITAL CONTABLE Capital TOTAL PASIVO + CAPITAL CONTABLE 21,300 Total del Pasivo PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Doctos. Por Pagar Impuestos por Pagar 2,400 3,000 1,200 6,600
NO CIRCULANTE Edificio Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacin
10,000 16,600
TOTAL ACTIVO
37,900
37,900
Filomeno Mata Domnguez Dueo
Carlos Almbar Prez Contador
EN FORMA DE REPORTE: "LA EMPRESA" Balance General al 31 de Julio de 2012 ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por Cobrar Almacn $ 600 4,800 2,600 10,300 $ 18,300
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NO CIRCULANTE Edificio Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacin TOTAL ACTIVO PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Doctos. Por Pagar Impuestos por Pagar A LARGO PLAZO Doctos. Por Pagar a Largo Plazo Total del Pasivo CAPITAL CONTABLE Capital TOTAL PASIVO + CAPITAL CONTABLE Filomeno Mata Domnguez Dueo 21,300 $ 37,900 Carlos Almbar Prez Contador 2,400 3,000 1,200 6,600 10,000 2,100 4,000 3,500 19,600 $ 37,900
10,000 16,600
IV.2
Estado de resultados y estado de actividades.
El Estado de Resultados es el documento financiero que informa de las Utilidades o de las Prdidas que la entidad gener en el periodo del que informa. Tradicionalmente al Estado de Resultados tambin se le denomina Estado de Prdidas y Ganancias, porque en este estado financiero se pueden determinar ambos resultados pero al final solamente se debe
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presentar uno, ya sea que se determinen prdidas (resultado negativo) o ganancias (utilidades). Cabe mencionar, que la NIF A-5 establece que el estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas. Por lo que las entidades con propsitos no lucrativos debern emitir el estado de actividades, el cual estar integrado por los mismos elementos del estado de resultados.
IV.2.1 Concepto. El Estado de Resultados anteriormente llamado estado de prdidas y ganancias es el documento financiero que muestra los resultados de las operaciones realizadas por una entidad en un periodo determinado. Estos resultados pueden ser de utilidad, cuando los ingresos sean mayores que los costos y gastos, o de prdida cuando los costos y gastos rebasen a los ingresos.
IV.2.2 Elementos que lo integran. La NIF A-5 establece los elementos bsicos que integran el estado de resultados, siendo los siguientes: a) Ingresos, costos y gastos. b) Utilidad o prdida neta. IV.2.3 Tipos de ingresos. La Norma de Informacin Financiera A-5 seala que los Ingresos de una entidad se clasifican en Ordinarios y No Ordinarios.
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Los ingresos ordinarios son los que se derivan de transacciones o de operaciones y transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro o de la operacin de la entidad, ya sean frecuentes o no. Los ingresos no ordinarios, son los que se derivan de transacciones o de operaciones y transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro o de la operacin de la entidad, ya sean frecuentes o no. Asimismo, una ganancia es un ingreso, ya sea ordinario o no ordinario, que por su naturaleza debe reconocerse como resultado de la aplicacin de sus costos y gastos relativos, en su caso.
IV.2.4 Costos y gastos. Los costos son recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o servicio adquirido por la entidad, con la intencin de generar ingresos, por ejemplo: el costo de las mercancas que se compran para su posterior venta. Por su parte los gastos son operaciones o transacciones practicadas en un periodo contable que representan disminuciones de activos o aumentos de pasivos, que impactan en forma desfavorable en la utilidad o prdida neta de una entidad. Cabe mencionar que los gastos deben ser consecuencia de las operaciones propias del giro de la entidad o de otras operaciones consideradas como normales y deben de reconocerse en el periodo en el que ocurrieron
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IV.2.5 Utilidad o prdida neta. La utilidad es el valor final de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre y cuando que dichos costos y gastos sean menores a sus ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, cuando los costos y gastos sean mayores a los ingresos, ser una prdida neta. La utilidad o prdida neta es el resultado final como consecuencia del enfrentamiento entre los ingresos obtenidos y sus costos y gastos incurridos, que se registran en el estado de resultados en un periodo determinado. La NIF B-3 establece que los principales rubros que integran el estado de resultados son: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Ventas o ingresos netos. Costos y gastos. Otros ingresos y gastos. Resultado integral de financiamiento. Participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidades. Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad. Impuestos a la utilidad. Utilidad o prdida de operaciones continuas. Operaciones discontinuadas. Utilidad o prdida neta.
En las ventas o ingresos netos de una entidad se deben considerar la venta de inventarios, la prestacin de servicios, o por cualquier otro concepto que se derive de sus actividades de operacin y que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
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Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgadas a los clientes identificados con los ingresos o ventas del periodo, as como las devoluciones efectuadas, deben de disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el importe de las ventas o ingresos netos.
Los costos y gastos deben incluirse los relativos a las actividades de operacin de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos, netos. Como se menciona en la NIF A-2, Postulados bsicos, los costos y gastos deben asociarse con las ventas o ingresos relativos.
Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las actividades operativas de la entidad, por lo que deben de presentarse en este apartado, es el caso de una huelga o las reparaciones por daos de un fenmeno natural.
Tambin existen ciertos gastos que se pueden presentarse netos de un ingreso que represente la recuperacin directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de una partida de propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se compara con el ingreso derivado de su venta, el cual corresponde al valor de desecho estimado del activo.
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A continuacin se muestra un ejemplo del estado de resultados:

Siglo XXI, S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Ventas Devoluciones sobre Menos: ventas Descuento sobre ventas Ventas Netas Inventario Inicial Compras Ms: Gastos de compra Compras totales Devoluciones sobre Menos: compra Descuento sobre compra Compras netas Mercancas disponibles Menos: Inventario final Costo de Ventas Utilidad Bruta Menos: Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad en operacin $ 670,000 15,000 21,000 50,000 410,000 17,000 427,000 35,000 41,000 76,000 351,000 401,000 40,000 361,000 273,000 70,000 61,000 131,000 $ 142,000 36,000 634,000
Mario Fitz Mora Contador General
Gregorio Sol Soler Gerente General
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El Estado de Resultados tiene una presentacin definida, la cual puede ser de forma analtica o condensada. La primera, contempla en detalle a todos los elementos u operaciones que intervinieron en un periodo determinado para obtener la utilidad o prdida que ah se muestra, como el ejemplo anterior; la segunda en cambio, muestra de manera breve las operaciones principales que originaron el resultado ah presentado, por ejemplo: Siglo XXI, S. A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Menos: Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Utilidad en operacin Mario Fitz Mora Contador General $ 634,000 361,000 273,000 131,000 $ 142,000 Gregorio Sol Soler Gerente General
Menos:
As como el Balance General, el Estado de Resultados tiene tres partes: Encabezado. En el que se anota el nombre de entidad, el nombre del estado financiero y el periodo del cual informa. Cuerpo. Se anotan todas las cuentas de resultados con sus respectivos importes, destacando, los ingresos, los costos y los gastos, as como el resultado.
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Pie. Se anotan los nombres y firmas del dueo y del contador que elabor el Estado de Resultados. En seguida se describe los diferentes clculos para elaborar el estado de resultados hasta la determinacin de la utilidad en operacin: 1.- Clculo de las ventas netas: Ventas Menos: Devols. y Rebajas sobre venta Menos: Descuentos sobre ventas igual a: Ventas netas 2.- Clculo de las compras totales: Compras Ms: Gastos de compra Igual a: Compras totales 3.- Clculo de las compras netas: Compras totales Menos: Devoluciones sobre compra Menos: Rebajas sobre compras Igual a: Compras Netas 4.- Clculo del costo de ventas: Inventario inicial Ms: Compras netas Igual: Mercancas disponibles p/vender Menos: Inventario final igual a: Costo de Ventas 5.- Clculo de la utilidad bruta: Ventas netas Menos: Costo de ventas Igual a: Utilidad bruta
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$ 670,000 $ 15,000 21,000 36,000 $ 634,000
$ 410,000 17,000 $ 427,000
$ 427,000 $ 35,000 41,000 76,000 $ 351,000
$ 50,000 351,000 401,000 40,000 $ 361,000
$ 634,000 361,000 $ 273,000

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6.- Clculo de la utilidad de operacin: Utilidad bruta menos: Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de administracin igual a: Utilidad de operacin
$ 273,000 $ 70,000 61,000 131,000 $ 142,000
7.- Clculo de la utilidad por operaciones continuas: Utilidad de operacin Ms: Otros ingresos: Productos financieros 15,000 Otros productos 7,400 22,400 Menos: Otros gastos Gastos financieros 4,000 Otros gastos 2,000 P.T.U. 14,400 20,400 Utilidad antes de impuestos a la utilidad 8.- Clculo de la Utilidad neta: Utilidad antes de impuestos a la utilidad Menos: Impuestos a la Utilidad (ISR) Utilidad neta
$ 142,000
2,000 $ 144,000
$ 144,000 40,320 $ 103,680
Es de mencionarse que, los rubros de Gastos de venta, Gastos de administracin, Gastos financieros, Otros gastos, Productos financieros y Otros productos que se presentan en el ejemplo, se muestran con importes totales sin el detalle de los diferentes conceptos que los integran. En la prctica, la informacin detallada de cada uno de ellos, por lo general se hace por separado o en anexos. Por lo anterior, el estado de resultados muestra de manera detallada, lgica y sencilla, la obtencin de la Utilidad o Prdida neta de un periodo, a travs de la anotacin de los ingresos, costos y gastos que se han efectuado en una entidad.
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En la elaboracin del estado de resultados en forma analtica, no hay que perder de vista que la tcnica contable se realiza a travs de una serie de frmulas y en una secuencia lgica, iniciando con los ingresos principales de la entidad para determinar la utilidad o prdida neta de una entidad en un periodo determinado. Las frmulas anteriormente comentadas son: 1. Ventas netas, es igual a Ventas totales menos Devoluciones, Rebajas y Descuentos sobre Ventas. 2. Compras totales, es igual a Compras ms Gastos de compra. 3. Compras Netas, es igual a Compras totales menos Devoluciones, Rebajas y Descuentos sobre compras. 4. Costo de ventas, es igual a Inventario inicial ms Compras netas, menos Inventario final. 5. Utilidad bruta, es igual a Ventas netas menos Costo de ventas. 6. Utilidad o prdida en operacin, es igual a Utilidad bruta menos Gastos de operacin (Gastos de venta ms Gastos de administracin). 7. Utilidad o prdida antes de impuestos a la Utilidad, es igual a Utilidad o Prdida de operacin ms la suma algebraica de los ingresos y gastos restantes (Gastos financieros, Otros gastos, Productos financieros y Otros productos). 8. Utilidad o Prdida neta. Derivado que en este curso no se vern las operaciones discontinuadas, la utilidad (prdida) antes de estas operaciones equivaldr a nuestra utilidad (o prdida) neta. Para tener una mayor comprensin de los siguientes trminos del estado de resultados, se explican a continuacin con mayor detalle: Ventas. Son los ingresos que se generan de las operaciones normales de la empresa. En este caso, son los importes por la venta de mercancas o la prestacin de servicios.
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Devoluciones sobre venta. Son los importes que se reintegran a los clientes porque estos nos devuelven la mercanca que les habamos vendido. Descuentos sobre venta. Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por pronto pago o por volumen de venta. Compras. Son los importes que pagamos a los proveedores por llevar mercancas a nuestros inventarios. Gastos sobre compra. Son los importes adicionales que pagamos por llevar mercancas a nuestros inventarios, ejemplos: fletes, acarreos, etc. Devoluciones sobre compra. Son los importes que nos reintegran los proveedores porque les devolvemos mercancas. Descuentos sobre compra. Son bonificaciones que nos hacen los proveedores por pronto pago o por volumen de compra. Gastos de venta. Son los que se generan por la comercializacin de los productos, como: renta, telfono, sueldos, etc., del departamento de ventas. Gastos de administracin. Son los que se generan por motivos propios de la administracin de la entidad, como: sueldos, telfono, renta, luz, horas extras, etc. Gastos financieros. Son los gastos que las entidades hacen como consecuencia del uso del dinero, por ejemplo: intereses pagados, comisiones pagadas a los bancos, descuentos concedidos a los
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clientes por pronto pago, gastos de cobranza, prdidas en cambio de moneda extranjera (cuando su importe no sea significativo), etctera. Productos financieros. Son los ingresos que se obtienen como resultado del uso del dinero, por ejemplo: intereses cobrados, comisiones cobradas, descuentos recibidos de proveedores y acreedores por pronto pago, utilidad en cambio de moneda extranjera (cuando su importe no sea significativo), etctera. Otros gastos. Son conceptos en los que incurren las entidades en un periodo contable, teniendo carcter incidental, tales como donativos, prdidas derivadas de extincin de pasivos, por venta de activo no circulante, etctera. Otros productos. Son lo inverso a lo anterior, que ocasiona a las entidades ingresos por conceptos como venta de desperdicios, venta de empaques, utilidad en venta de activos no circulantes, donaciones recibidas, etctera. Ejemplo: Con los datos siguientes elabore el estado de Estado de Resultados (cifras en miles de pesos). Los funcionarios que intervienen son: C.P. Roberto Macas O. Contados General y Lic. Miguel ngel Meja A. Director General.
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 131 El Ganador, S. A. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Devoluciones sobre ventas Devoluciones sobre compras Compras Ventas Rebajas sobre ventas Rebajas sobre compras Inventario inicial Inventario final Gastos de compras Gastos de ventas Gastos financieros Gastos de administracin Otros gastos Otros productos Productos financieros ISR PTU 310 182 7,420 13,621 120 142 8,121 8,426 83 350 120 960 45 10 200 1,718 505
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EL GANADOR, S. A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Cifras en Miles de Pesos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas Ventas Netas Inventario Inicial Compras Gastos de compra Compras totales Devoluciones sobre compra Descuento sobre compra Compras netas Mercancas disponibles Inventario final Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad en operacin Productos financieros Otros productos Gastos financieros Otros gastos Utilidad en operaciones continuas Impuesto sobre la renta PTU Utilidad Neta C.P. Roberto Macas O. Contador General 200 10 120 45 13,621 310 120 430 13,191 8,121 7,420 83 7,503 182 142 324 7,179 15,300 8,426 6,874 6,317
Menos:
Ms: Menos:
Menos:
Menos:
350 960
1,310 5,007
Ms:
210
Menos:
165
45 5,052
Menos:
1,718 505
2,223 2,829
Lic. Miguel ngel Meja A. Director General
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IV.2.6 Postulado bsico de devengacin contable. Este postulado bsico seala que, los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideran realizados para fines contables. Se deben registrar contablemente cuando ocurren independientemente de cuando se cobren o paguen (realicen), sin excepcin, todos los efectos de las transacciones, transformaciones y otros eventos cuando ocurren.
Perodo Contable El concepto de periodo contable es considerado en esta NIF como un concepto general del postulado de devengacin contable. Asume que la actividad econmica de la entidad, la cual tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varan en extensin para presentar: la informacin financiera, los resultados de operacin, los cambios en el capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera, incluyendo operaciones, que si bien no han concluido totalmente ya han afectado econmicamente a la entidad.30
C.P. Jos Gerardo Velzquez Garca, Gua de Introduccin a la Contadura. Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. p. 195. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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IV.3 Estado de flujo de efectivo y estado de cambios en la situacin financiera. El estado de flujos de efectivo o, en su caso, el estado de cambios de la situacin financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen propsitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los elementos bsicos: origen y aplicacin de recursos.
Estos estados financieros informan sobre los cambios en los recursos de una entidad, as como de sus fuentes en un periodo determinado, clasificando dichos cambios por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
IV.3.1 Concepto. En contabilidad el estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable bsico que informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categoras: actividades operativas, de inversin y de financiamiento.31 El estado de flujos de efectivo, proporciona un resumen de los flujos de efectivo operativos, de inversin y de financiamiento de la empresa, y los reconcilia con los cambios en el efectivo y los valores negociables de la empresa durante el periodo.32
James C. Van Horne, Jr. Wachowicz, John M. (2002). Fundamentos de administracin financiera. Pearson Educacin. ISBN 970-26-0238-6. 32 Lawrence J. Gitman, Principios de administracin Financiera, Pearson Educacin, 2007. Decimoprimera Edicin, p. 45. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Por lo que corresponde al estado de cambios en la situacin financiera, se puede definir como el estado financiero bsico que indica cmo se modificaron los recursos y obligaciones de una empresa, en un perodo determinado, es decir, cmo se obtuvieron los recursos (Entradas de efectivo) y en dnde se aplicaron (Salidas de efectivo).
IV.3.2 Elementos que lo integran. Los principales elementos del estado de flujos y estado de cambios en la situacin financiera son: origen de recursos y aplicacin de recursos.
IV.3.3 Origen de recursos. El origen de recursos lo define la NIF A-5 como los aumentos del efectivo, durante un periodo contable, que son provocados por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable por parte de los propietarios o en su caso, por patrocinadores de la entidad. En los aumentos del efectivo deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente incrementen el efectivo de una entidad. Respecto al periodo contable, se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras situaciones, su flujo de efectivo. Entre los tipos de origen de recursos, se pueden distinguir esencialmente los siguientes:
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a) De operacin, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. b) De inversin, que son los que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y representan la recuperacin del valor econmico de los mismos. c) De financiamiento, son los que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin.
IV.3.4 Aplicacin de recursos. Son disminuciones de efectivo, durante un periodo contable, ocasionadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. En las disminuciones del efectivo, se debe considerar todos los conceptos que directa o indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad. El periodo contable se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras situaciones, su flujo de efectivo. Se pueden distinguir esencialmente los siguientes los tipos de aplicacin de recursos:
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a) De operacin, son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. b) De inversin, son los que se destinan a la adquisicin de activos de larga duracin. c) De financiamiento, son los que se canalizan a restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, los recursos que destinaron en su momento hacia la entidad. Un ejemplo de un estado de flujos de efectivo se describe a continuacin:
La Comercial, S. A. de C. V. Estado de flujos de efectivo 33 Del 1 de enero al 31 de diciembre de X2. Actividades de operacin Cobros a clientes Pagos a proveedores Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios Pago por impuestos a la utilidad Flujos netos de efectivo de actividades de operacin Actividades de inversin Negocio adquirido Intereses cobrados Dividendos cobrados Adquisicin de propiedades, planta y equipo Cobros por venta de propiedades, planta y equipo Flujos netos de efectivo de actividades de inversin Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento
$ 30,110 -26,440 -820 -900 1,950
-650 50 100 -350 30 -820 1,130
Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. Pgina 266. NIF B-2. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Actividades de financiamiento Entrada de efectivo por emisin de capital Obtencin de prstamos a largo plazo Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros Intereses pagados Dividendos pagados Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento Incremento neto de efectivo y equivalente de efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo
250 250 -90 -270 -1,200 1,060 70 160 $ 230
IV.3.5 Postulado de negocio en marcha. La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF, en tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos de la entidad. La elaboracin de los estados financieros debe basarse en el supuesto de que la entidad continuar en operacin y que no existen indicios de que la entidad vaya a disolverse, suspenda operaciones, entre en liquidacin, etc.34
C.P. Jos Gerardo Velzquez Garca, Gua de Introduccin a la Contadura. Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S. C. p. 194. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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IV.4
Estado de variaciones en el capital contable.
Este estado financiero lo presentan las entidades con fines de lucro, ya que las no lucrativas no cuentan con capital contable, sino con patrimonio. En la NIF A-5, se encuentran definidos los estados financieros bsicos y las partes que los integran. En el caso del estado de variaciones, el capital contable se conforma de movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida integral. El capital contable se integra por dos tipos de capital: el capital contribuido y el capital ganado. El capital contribuido es el que los socios han aportado directamente a la empresa, proveniente de sus propios recursos; el capital ganado representa las utilidades generadas por la propia empresa y que son propiedad de los socios, en diferentes rubros como son utilidades de ejercicios anteriores, o reservas creadas con diversos fines.
IV.4.1 Concepto. El estado de variaciones en el capital contable, es un estado financiero bsico que muestra los cambios en la inversin de los propietarios o dueos durante periodo determinado.
IV.4.2 Elementos que lo integran. Los elementos bsicos que integran el estado de variaciones en el capital contable son: movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida integral.
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IV.4.3 Movimientos de propietarios. Los movimientos de propietarios, consiste en los cambios al capital contribuido o, en su caso, el capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin con su inversin en dicha entidad. Los cambios al capital contribuido o al capital ganado, son movimientos de propietarios, que en su mayora, representan incrementos o disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que slo se modifica la integracin del capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado. Al mencionar que durante un periodo contable, esto se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad a fin de determinar en forma peridica, entre otras cosas, las variaciones en su capital contable. Al afirmar que son derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en la entidad, es porque el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios, representan el ejercicio de dicho derecho. Tipos de movimientos de propietarios. Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:
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a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversin y, por lo tanto, incrementos al capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad; b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversin y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad; c) Decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados del rendimiento de su inversin y, por lo tanto, representan disminuciones del capital ganado y consecuentemente, del capital contable de la entidad; d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, los cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. e) Capitalizaciones de utilidades o prdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o prdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.
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Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin especfico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.35
IV.4.4 Movimientos de reservas. La creacin de reservas, representa una segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especficos por decisiones de sus propietarios. La creacin de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es destinada por lo propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalizacin de utilidades. Se crean en atencin a leyes, a reglamentos, a los estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de la asamblea de accionistas.
IV.4.5 Utilidad o prdida integral. La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos trminos, existe una prdida integral.
Normas de Informacin Financiera 2012, emitidas por el CINIF y el IMCP. Pgina 99 NIF A-5. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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Elementos de la definicin. Incremento o decremento del capital ganado, es la referencia lgica en el proceso de medicin de la utilidad o prdida integral; aunque la definicin seala claramente cul es la conformacin de la utilidad o prdida integral, cabe sealar que las modificaciones a dicho capital ganado, derivadas de movimientos de propietarios, no deben considerarse parte de la misma. Durante un periodo contable, se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su utilidad o prdida integral. Otras partidas integrales, se refiere a ingresos, costos y gastos que si bien ya estn devengados, estn pendientes de realizacin (realizables), concepto definido por la NIF A-2, postulados bsicos; y que por disposicin especfica de alguna norma particular, estn reconocidos como un elemento separado dentro del capital contable de la entidad y no como parte de las utilidades o prdidas netas acumuladas. IV. 5 Convergencia de la NIF A-5 con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Aun cuando no existen diferencias entre el marco conceptual de las NIIF y la NIF A-5, sta ltima proporciona la definicin de un mayor nmero de elementos, como son: utilidad o prdida neta, cambio neto en el patrimonio contable, movimientos de propietarios, utilidad o prdida integral, entradas y salidas de recursos; asimismo, se relacionan cada uno de los elementos definidos, con los estados financieros de las entidades lucrativas, o en su caso, con los de las que tienen propsitos no lucrativos.
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Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Editorial Thomson. 12 edicin. 2007. p.p. 133 a 194.
Autoevaluacin 1. Cmo se define el balance general? 2. Mencione los elementos que integran el balance general. 3. Cul es la frmula o ecuacin contable del balance general? 4. Cules son las formas de presentacin del balance general? 5. Mencione las partes del balance general. 6. Cmo se clasifican los activos? 7. Mencione 5 cuentas del activo circulante. 8. Qu integra el activo no circulante? 9. Mencione 5 cuentas del activo no circulante. 10. Cmo se clasifican los pasivos? 11. Mencione 5 cuentas del pasivo a corto plazo. 12. Seale 3 cuentas del pasivo a largo plazo. 13. Cmo se clasifica el capital contable? 14. Mencione 3 cuentas del capital contable.
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15. Qu es el estado de resultados? 16. Cul es la NIF que establece el concepto y elementos bsicos del estado de resultados? 17. Cules son los elementos del estado de resultados? 18. Explique el trmino ingresos. 19. Explique el trmino costos. 20. Explique el trmino gastos. 21. Defina los trminos utilidad neta y prdida neta. 22. Mencione los principales rubros o renglones del estado de resultados de acuerdo con la NIF B-3. 23. Cules son las formas de presentar el estado de resultados? 24. Cules son las partes del estado de resultados? 25. Cmo se calculan las ventas netas? 26. Cmo se calculan las compras totales? 27. Cmo se calculan las compras netas? 28. Cmo se calcula el costo de ventas? 29. Cmo se calcula la utilidad bruta? 30. Defina el estado de flujo de efectivo. 31. Cmo se define el estado de cambios en la situacin financiera? 32. Mencione los elementos del estado de flujos de efectivo.
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33. Qu es el origen de recursos? 34. Cules son los tipos de origen de recursos? 35. Qu es la aplicacin de recursos? 36. Cules son los tipos de aplicacin de recursos? 37. Qu es el estado de variaciones en el capital contable? 38. Qu son los movimientos de propietarios? 39. En qu consiste el capital contribuido y qu es el capital ganado? 40. Cules son los tipos de movimientos de propietarios? 41. De qu se trata la creacin de reservas? 42. Qu es la utilidad o prdida integral? 43. Cules son los elementos de la de utilidad o prdida integral?
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 147 CUADRO RESUMEN

Concepto Elementos que lo integran Activos y su clasificacin Pasivos y su clasificacin Capital o patrimonio contable y su clasificacin Postulado bsico de entidad econmica Concepto Elementos que lo integran Tipos de ingresos Costos y gastos Capital o patrimonio contable y su clasificacin Postulado bsico de devengacin contable Concepto Elementos que lo integran Origen de recursos Aplicacin de recursos Postulado bsico de negocio en marcha Concepto Elementos que lo integran Movimientos de propietarios Movimientos de reservas Utilidad o prdida integral
ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Balance general o estado de situacin financiera
Estado de resultados y estado de actividades
Estado de flujo de efectivo y Estado de cambios en situacin financiera
Estado de variaciones en el capital contable
Convergencia de la NIF A-5 con las NIIF
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UNIDAD V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA PRESENTACIN La teora de la partida doble es una aportacin del fraile Luca Paccioli, esta teora es la forma como se hacen los registros contables de las operaciones que realiza una entidad, y consiste en aumentar y disminuir las cuentas de los grupos de Activo, Pasivo y Capital, de tal manera que se observe el origen y la aplicacin del recurso, los cargos siempre deben sumar lo mismo que los abonos al asentar una operacin. La teora de la partida doble tiene como objetivo conservar la ecuacin bsica de la contabilidad que es: Activo = Pasivo + Capital contable. Las reglas de la partida doble reflejan las consecuencias de la accin y la reaccin en cada una de las operaciones que realiza la entidad, estas reglas son bsicas para el registro de las transacciones. La cuenta contable es el instrumento de registro de las operaciones, se puede presentar de muy diversas maneras, en un libro empastado, en hojas sueltas, en tarjetas, en sistemas de cmputo o bien en cuentas T, invariablemente debe tener los siguientes elementos: nmero de la cuenta, nombre, lado para cargo, lado para abonos, fecha, saldo y concepto. La suma de los cargos se conoce como movimiento deudor y la suma de los abonos se conoce como movimiento acreedor, la diferencia entre los movimientos se conoce como saldo, ste puede ser, deudor, si el importe del movimiento deudor es mayor que el acreedor, o acreedor, si es al contrario.
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En el registro de las operaciones se usan cuentas y subcuentas, a las primeras se les conoce como cuentas de mayor y a las segundas se les conoce como auxiliares o mayor auxiliares, la suma de los saldos de los auxiliares siempre debe ser igual al saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
Las reglas del cargo y del abono son: a) se carga cuando aumenta el activo o los gastos, y cuando disminuye el pasivo, el capital y los ingresos y b) se abona, cuando disminuye el activo o los gastos y cuando aumenta el pasivo, el capital o los ingresos.
El principio de dualidad econmica se refiere a la cuantificacin de las operaciones y su presentacin en estados financieros, aludiendo a la doble dimensin que todas ellas tienen: a) los recursos de que dispone la entidad para realizarlas y b) las fuentes de donde provienen los recursos.
El catlogo de cuentas es una lista con los nmeros y nombre de todas las cuentas que se usan en un sistema de contabilidad, tiene por objetivo facilitar el registro de las operaciones y fomentar la consistencia del mismo, tambin sirve para agilizar la elaboracin de los estados financieros. Existen varias formas de clasificar las cuentas, numrica, alfabtica, alfanumrico, decimal y nemotcnico. En esta Gua de autoestudio usamos la forma numrica.
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Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como: Objetivo Aplicar de manera prctica la tcnica de registro contable basada en la teora de la partida doble y sus reglas. Reconocer y aplicar en forma prctica el manejo de la cuenta y sus reglas. Clasificar correctamente las cuentas contables y el catlogo de cuentas.
Competencias a desarrollar El alumno ha de ser capaz de utilizar el registro contable con base en la teora de la partida doble y sus reglas, para casos prcticos. Usar la cuenta y sus reglas correspondientes para resolver casos prcticos. Representar las cuentas contables y el catlogo de cuentas con base en su clasificacin.
CONTENIDO V.1 La cuenta. V.1.1 Definicin de la cuenta. V.1.2 Objetivo de la cuenta. V.1.3 Elementos de la cuenta. V.2 La partida doble. V.2.1 Definicin de la partida doble. V.2.2 Reglas de la partida doble. V.2.3 Reglas del cargo y el abono.
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V.3 Postulado bsico de dualidad econmica. V.4 Clasificacin de las cuentas. V.5 Catlogo de cuentas. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
V.1 La cuenta La contabilidad es una tcnica, que usan los contadores para el registro de todas las operaciones que lleva a cabo una entidad, es importante hacer notar que las operaciones que se registran en la contabilidad son aquellas que pueden ser identificadas y cuantificadas en dinero; por lo tanto, la contabilidad de un negocio es el historial financiero de todas las transacciones que ha realizado. Para hacer este registro de operaciones se usan las cuentas, que tienen un nombre que dan idea del tipo de transaccin de que se trata.
V.1.1 Definicin de la cuenta. En materia de contabilidad, la cuenta es el medio que se usa para registrar todas las operaciones que realice la entidad, es decir, es un instrumento del que se vale la teora contable para clasificar los diferentes conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos, costos y gastos. La cuenta representa la descripcin y el clculo de los aumentos y las disminuciones que presenta cada elemento que interviene en las operaciones que realiza la entidad. Ejemplos: Bancos, donde registramos todos los depsitos que se hicieron en la cuenta de cheques (aumentos) y todos los cheques expedidos por la entidad (disminuciones).
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Es importante saber que en la Contabilidad se le llama cuenta al elemento donde se registran las causas y los efectos de una operacin econmica que lleva a cabo una entidad. Claro, en el registro de una operacin pueden intervenir dos o ms cuentas. Los esquemas de mayor, tambin conocidos como cuentas T, es la representacin ms simple de una cuenta. La finalidad de los esquemas de mayor es bsicamente, explicar con mayor facilidad cualquier cuenta fuera de los libros contables, que por ley, tienen que llevar dentro de su contabilidad formal las entidades. Cabe sealar, que los esquemas de mayor o cuentas T, solamente tienen fines didcticos o para prcticas escolares y sirven para explicar los aumentos y disminuciones de cada cuenta y sus efectos en el registro de operaciones. Para efectos contables el Artculo 34 del Cdigo de Comercio, establece que cualquiera que sea el sistema de registro que una entidad emplee obligatoriamente debe llevar el Libro Mayor, conocido tambin como Libro Mayor General o Libro de segunda anotacin, que consiste en un rayado especial, en el que se registran los aumentos y las disminuciones de cada una de las cuentas que cualquier negocio maneje. V.1.2 Objetivo de la cuenta. El objetivo de la Cuenta es proporcionar informacin y control de los aumentos y disminuciones que sufre cualquier elemento del activo, pasivo, capital, ingresos costos y gastos como consecuencia de las operaciones que lleve a cabo una entidad. Todas las cuentas, como ya estudiamos en la Unidad IV, se ordenan y clasifican para formar los estados financieros bsicos de la entidad, al final del periodo contable.
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Al estructurar el sistema de cuentas a usar en una contabilidad se deben buscar los trminos y elementos que ofrezcan mayor informacin a los usuarios de la misma, as como mayor control a la administracin de la entidad. Los nombres que se asignan a cada una de las cuentas deben indicar el concepto que trata de describir para que los usuarios de la informacin financiera las identifiquen rpidamente, ejemplos, la cuenta llamada Clientes, representa todos los importes que nos adeudan las personas que nos compraron mercanca a crdito, as como todos los pagos que a cuenta de sus adeudos nos ha hecho; la cuenta llamada Proveedores, representa todos los importes que debemos por compras de mercanca a crdito, que hemos hecho, as como los abonos que hemos efectuado. Los formatos en que se materializan las cuentas pueden tener diferencias en cuanto a la forma pero no en cuanto al fondo. Una cuenta puede llevarse en hojas empastadas, en hojas sueltas, en tarjetas, en computadora o en la representacin ms elemental llamada cuenta T que representa un espacio dividido en dos partes iguales por una lnea vertical. Ejemplo: Debe CAJA Haber
V.1.3 Elementos de la cuenta. Para anotar en las cuentas los aumentos y disminuciones que se produzcan, como consecuencia de las operaciones realizadas, la cuenta presenta dos parte iguales, en la parte izquierda se anotan los
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cargos y en la derecha los abonos, el lado donde se anotan los cargos, se llama debe y en donde se anotan los abonos, se conoce como haber. Ejemplo: Debe A) 7) CAJA 500,000 300,000 30,000 40,000 30,000 4,500 Haber (1 (2 (3 (5
La suma de los cargos en cualquier cuenta se conoce como movimiento deudor (MD) y a la suma de los abonos de cualquier cuenta se le conoce como movimiento acreedor (MA). Ejemplo:
Debe A) 7) CAJA 500,000 30,000 300,000 40,000 30,000 4,500 374,500 Haber (1 (2 (3 (5 (MA
MD)
530,000
Normalmente una cuenta presenta un movimiento mayor que otro, en el caso de que el movimiento deudor sea mayor que el acreedor se dice que existe saldo deudor, en caso contrario se dice que existe saldo acreedor.
Debe A) 7) Haber CAJA 500,000 300,000 (1 30,000 40,000 (2 30,000 (3 4,500 (5 530,000 374,500 (MA 155,500
MD) S)
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En este caso el movimiento deudor de $ 530,400 es mayor que el movimiento acreedor de $ 374,500 por lo tanto, el saldo ser deudor por la cantidad de $ 155,500. Cuando los importes de los movimientos sean iguales se dice que la cuenta esta saldada dado que la diferencia entre los movimientos ser de cero. Por ejemplo: si el movimiento deudor fuera de $23,270 igual que el movimiento acreedor ($ 23,270), se dice que la cuenta est saldada. La naturaleza del saldo es lo que se necesita para incrementarla, ya sean cargos o abonos, por ejemplo, las cuentas de activo necesitan cargos para aumentar, por lo tanto su naturaleza es deudora; y las cuentas de pasivo y capital contable necesitan abonos para aumentar, por lo tanto su naturaleza es acreedora. Por lo tanto el saldo de una cuenta es la diferencia que existe entre los movimientos deudor y acreedor. V.2 La partida doble.
La teora de la partida doble es una aportacin del fraile Lucca Paccioli, quien en 1494 la expuso en su libro Summa de Arithmtica. Esta teora plantea la forma en cmo se hacen los registros contables de las operaciones que realiza una entidad, y consiste en aumentar y disminuir las cuentas de los grupos de Activo, Pasivo y Capital, de tal manera que se observe el origen y la aplicacin del recurso, los cargos siempre deben sumar lo mismo que los abonos al asentar una operacin. La teora de la partida doble tiene como objetivo conservar la ecuacin bsica de la contabilidad que es, Activo = Pasivo + Capital contable.
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Las reglas de la partida doble reflejan las consecuencias de la accin y la reaccin en cada una de las operaciones que realiza la entidad, estas reglas son bsicas para el registro de las transacciones. Ejemplo: Se compra mercanca al contado por $12,000; en la vida real, al comprar mercanca nos dan una factura con las especificaciones y costos de esa mercanca y nosotros entregamos el efectivo, por lo tanto, la factura es el origen del registro contable. En ambos casos el registro sera: Aumento a Mercancas o a la cuenta de Almacn y disminucin a nuestra Caja. V.2.1 Definicin de la partida doble. La teora de la partida doble descansa en el principio de causalidad, es decir, que toda accin provoca una reaccin, si esto lo aplicamos al ejemplo anterior tenemos que, al aumentar nuestro activo (Mercanca en el almacn) disminuy nuestro activo (dinero en la Caja). De esta manera la Partida Doble se puede definir como la forma de registro contable de las operaciones practicadas por una entidad, a travs de cargos y abonos o sea aumentos y/o disminuciones en las cuentas de Activo, Pasivo, Capital Contable, Ingresos, Costos y Gastos que se vean involucradas en ellas; dichos aumentos y/o disminuciones debern sumar siempre la misma cantidad. El objetivo de la partida doble es la medicin equilibrada de la accin y reaccin que se tiene en cada una de las operaciones que se practican en una entidad, dando siempre como resultado la igualdad bsica contable: Activo = Pasivo + Capital contable, la cual demuestra que los recursos que posee toda unidad econmica han sido obtenidos de sus dos fuentes de financiamiento: Pasivo, o sea endeudamiento y Capital contable, o sea aportaciones y utilidades generadas.
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V.2.2 Reglas de la partida doble. Para que siempre se conserve la igualdad anterior es necesario observar las siguientes reglas: 1.- Si aumenta el activo (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Disminucin en otro activo y/o Aumento en el pasivo y/o Aumento en el capital contable Ejemplos: a) se compra mercanca por $3,000, pagamos con cheque. Aumenta el activo (Mercancas) en $3,000 y disminuye el activo (Bancos) en $3,000. b) se recibe un prstamo bancario por $10,000 que se deposita en la cuenta de cheques. Aumenta el activo (Banco) en $10,000 y aumentan el pasivo (Prstamos bancarios) en $10,000. c) se recibe de los socios aportaciones en efectivo por $10,000 que se depositan en la cuenta de cheques. Aumenta el activo (bancos) en $10,000 y aumenta el capital contable (capital social) en $10,000. 2.- Si el pasivo disminuye (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Disminucin en el activo y/o Aumento en otro pasivo y/o Aumento en el capital contable.
Ejemplos: a) se liquida en efectivo un pagar por $500. Disminuye el pasivo (Documentos por pagar) en $500 y disminuye el activo (Caja) en $500. b) se cambia con los proveedores una deuda no documentada por una letra de cambio por $1,000. Disminuye el pasivo (Proveedores) en $1,000 y aumenta el pasivo (Documentos por pagar) en $1,000. c) cancelacin de un pagar a cambio de acciones de la entidad por
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$2,000. Disminuye el pasivo (Documentos por pagar) en $2,000 y aumenta el capital contable (capital social) en $2,000. 3.- Si el capital contable disminuye (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Disminucin en el activo y/o Aumento en el pasivo y/o Aumento en el capital contable.
Ejemplos: a) retiro de un socio al que se le reembolsa su aportacin con un cheque por la cantidad de $5,000. Disminuye el capital contable (capital social) en $5,000 y disminuye el activo (Bancos) en $5,000. b) retiro de un socio a quien se le queda a deber su aportacin, se le da un pagar por $10,000. Disminuye el capital contable (capital social) en $10,000 y aumenta el pasivo (Documentos por pagar) en $10,000. c) se establece una reserva de previsin por $8,000 a travs de disminuir la utilidad del ejercicio. Disminuye el capital contable (utilidades del ejercicio) en $8,000 y aumenta el capital contable (Reserva de previsin) en $8,000. Inversamente: 1.- Si disminuye el activo (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Aumento en otro activo y/o Disminucin en el pasivo y/o Disminucin en el capital contable.
2.- Si aumenta el pasivo (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Aumenta el activo y/o
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Disminucin en otro pasivo y/o Disminucin del capital contable.
3.- Si el capital contable aumenta (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Aumentar el activo y/o Disminuye el pasivo y/o Disminuye el capital contable.
Para estos casos, se aplican tambin los ejercicios anteriores. Haciendo un resumen de todas las cuentas que afectaron los grupos contable de activo, pasivo y capital contable tendramos:
GRUPO DE CUENTAS ACTIVO PASIVO
CAPITAL CONTABLE
IMPORTE INICIAL $ 250,000 20,000 230,000 $ 250,000
AUMENTOS $ 23,000 21,000 20,000 $ 41,000
DISMINU CIONES $ 8,500 3,500 23,000 $ 26,500
IMPORTE FINAL $ 264,500 37,500 227,000 $ 264,500
SUMA PASIVO MAS

CAPITAL CONTABLE
Es importante recordar que el objetivo de la partida doble, entendido como la medicin equilibrada de la accin y reaccin que se tiene en cada una de las operaciones que se practican en una entidad, da siempre como resultado la igualdad bsica contable: Activo ($ 264,500) = Pasivo ($ 37,500) + Capital contable ($ 227,000), la cual demuestra que los recursos que posee toda unidad econmica han sido obtenidos de sus dos fuentes de financiamiento: Pasivo, o sea endeudamiento y Capital contable, o sea aportaciones y utilidades generadas.
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V.2.3 Reglas del cargo y el abono. Las reglas del cargo y del abono son indispensables para el registro de las operaciones, realmente son muy sencillas y nos sirven para poder aumentar o disminuir cada una de las cuentas que intervienen en las operaciones de la entidad. Debes recordar que los trminos, debe, dbito y cargos, son sinnimos e indican los importes que se anotan en el lado izquierdo del esquema de mayor (o cuenta T) y los trminos, haber, crdito y abonos, son tambin sinnimos e indican los importes que se colocan del lado derecho de los esquemas de mayor. Las reglas del cargo y del abono son las siguientes: Cargo Aumento en una cuenta de activo o disminucin en una cuenta de pasivo o de capital. Abono Disminucin en una cuenta de activo o aumento en una cuenta de pasivo o de capital. Veamos un ejemplo: si un cliente nos debe $ 20,000 y nos paga $5,000 a cuenta en efectivo, aumentara la cuenta de Caja, y como caja es de activo, tendra que realizar un Cargo, y a su vez, la cuenta de Clientes disminuira, y como Clientes es cuenta de activo, tendra que realizar una Abono, de esta manera:
Caja 1) 5,000 S) Clientes 20,000 5,000 (1
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Las reglas del cargo y del abono en esquemas, representando los seis grupos de cuentas en la contabilidad, se veran as: ACTIVO + Aumenta con cargos Disminuye con abonos PASIVO Disminuye con cargos + Aumenta con abonos
CAPITAL CONTABLE + Disminuye Aumenta con cargos con abonos INGRESOS + Disminuye Aumenta con cargos con abonos COSTOS + Aumenta Disminuye con cargos con abonos
GASTOS + Aumenta Disminuye con cargos con abonos Es importante mencionar que los Ingresos, Costos y Gastos entran en el clculo de la utilidad del periodo, lo que afecta finalmente el Capital contable, estos ingresos tienen el efecto final de incrementar el capital y los costos y gastos de disminuirlo, de ah su tratamiento contable. Con el fin de que se aprecie las reglas del cargo y del abono en la elaboracin de los dos estados financieros bsicos se presenta el siguiente cuadro.
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ESTADO FINANCIERO Estado de Resultados
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS Ingresos Costos Gastos Activo
AUMENTA CON: CARGOS ABONOS
DISMINUYE CON: CARGOS ABONOS
SALDO NORMAL Acreedor Deudor Deudor Deudor Acreedor Acreedor
Ingresos Costos y Gastos
Balance General
Pasivo Capital contable
Activo=Pasivo+ Capital Contable
V.3
Postulado bsico de dualidad econmica.
Este Postulado Bsico se refiere a la cuantificacin de las operaciones practicadas por una entidad y se presentacin, aludiendo a la doble dimensin que todas ellas tienen sobre: 1. Los recursos de los que dispone para cumplir el objetivo (Activo), y 2. Las fuentes de donde han provenido dichos recursos, (Pasivo y Capital contable). Lo anteriormente asentado se relaciona estrechamente con la igualdad Activo = Pasivo + Capital contable, misma que se debe cumplir siempre en cada registro de las operaciones practicadas, segn lo establece la teora de la partida doble. Para representar formalmente este postulado, podemos decir que en la contabilidad, en cada registro contable que se efecte, la suma de los cargo y de los abono efectuados en las cuentas involucradas siempre debe ser igual cumplindose de esta manera el equilibrio permanente de la ecuacin bsica: A = P + CC.
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El Postulado de Dualidad econmica da validez a la Teora de la Partida Doble pues fija, a la vez, el curso de accin que deben seguir los profesionales de la Contadura cuando registran las operaciones de cualquier entidad.36
V.4 Clasificacin de las cuentas. Para tener un mejor control de las cuentas que la Contabilidad utiliza para registrar las operaciones que se practican en las entidades, se clasifican con base en dos criterios a saber: Con base en los estados financieros De acuerdo con los estados financieros bsicos de toda entidad, las cuentas se clasifican en: Cuentas de Balance o de Situacin Financiera y Cuentas de Resultados. Las Cuentas de Balance o de Situacin Financiera, son aquellas que controlan cualquier elemento del Activo, Pasivo y Capital contable de las entidades. A su vez, estas cuentas presentan las siguientes subdivisiones: Cuentas de Activo circulante. Cuentas de Activo no circulante. Cuentas de Pasivo a corto plazo. Cuentas de Pasivo a largo plazo. Cuentas de Capital contable.37
C.P. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. 12 Edicin 2007, Editorial Thomson p. 241. 37 C.P. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. 12 Edicin 2007, Editorial Thomson p. 256. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
36
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Cabe mencionar que existen autores que consideran todava otras clasificaciones del Activo y Pasivo, como pueden ser: Activo circulante, Activo fijo y Activo diferido o cargos diferidos, asimismo, el Pasivo circulante, Pasivo fijo y Pasivo diferido o crditos diferidos. Lo anterior queda comprendido en el Activo no circulante en el caso del Activo fijo y Activo diferido o cargos diferidos. Y dentro del Activo no circulante, el Pasivo fijo y el Pasivo diferido o crditos diferidos.
Circulante Cuentas de Activo No Circulante Cuentas de Balance A Corto Plazo Cuentas de Pasivo A Largo Plazo Cuentas de Capital Contable
Las Cuentas de Resultados son aquellas que controlan los aumentos y disminuciones de cualquier elemento de los Ingresos (Ventas, Productos financieros y Otros productos), de loa Costos y Gastos de toda entidad (Costo de ventas, Gastos de ventas, Gastos de administracin, Gastos financieros y Otros gastos). De acuerdo con lo anterior, las Cuentas de Resultados se dividen en: Cuentas de Ingresos (las que se generan utilidades y, por lo tanto, aumento del Capital contable. Cuentas de Costos y Gastos (las que provocan prdidas y, por lo tanto, disminucin del Capital contable).
Con base en su saldo. En funcin o naturaleza de su saldo las cuentas se clasifican en:
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Cuentas deudoras. Cuentas acreedoras.
De acuerdo con lo sealado en las reglas del cargo y del abono, las cuentas de naturaleza deudora son todas las cuentas de Activo, Costos y Gastos, donde los importes de cargo (movimiento deudor) son mayores que los importes abonados (movimiento acreedor), por lo tanto su saldo debe ser deudor. En cambio las cuentas acreedoras son todas las de Pasivo, Capital contable y las de Ingresos, en virtud de que los importes de sus abonos deben ser mayores que los importes de cargos, por lo tanto su saldo ser acreedor. A continuacin se presenta un cuadro sinptico con la clasificacin de las cuentas:
Circulante Cuentas de Activo No Circulante A Corto Plazo Cuentas de Balance Cuentas con base en los estados financieros Clasificacin de las cuentas Cuentas de Capital Contable Ganado Cuentas de Ingresos Cuentas de Resultados Cuentas de Gastos y Gastos Cuentas de Activo Cuentas Deudoras Cuentas de Costos y Gastos Cuentas en funcin de su saldo Cuentas Acreedoras Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Contable Cuenta de ingresos Cuentas de Pasivo A Largo Plazo Contribuido
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V.5 Catlogo de cuentas. El catlogo de cuentas es un listado que incluye el nmero y el nombre de las cuentas que son usadas en el sistema de contabilidad de una entidad. En este listado se agrupan las cuentas en base a su pertenencia a uno de los siguientes conjuntos: Activo, Pasivo, Capital contable, Ingresos y Gastos. En este listado se incluyen las cuentas de mayor y las de mayor auxiliar, con el fin de que el sistema contable ofrezca la informacin al mayor detalle posible, sin que esto produzca lentitud o una carga de trabajo. El objetivo del catlogo de cuentas es el facilitar el registro de todas las operaciones practicadas por las entidades, ya que la persona que haga la afectacin contable sabr que cuentas cargar y que cuentas abonar, los que son representativos de los aumentos y disminuciones observados en las cuentas involucradas. Tambin con el uso de un catlogo de cuentas el registro ser consistente a medida que vaya creciendo el nmero de cuentas afectadas. Adems esto facilitar la elaboracin de estados financieros. La estructura bsica del catlogo de cuentas se integra por tres niveles: rubros, cuentas de mayor y auxiliares, (Grupos, Cuentas y Subcuentas). Los rubros son los grandes grupos de cuentas, Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos; las cuentas de mayor son, entre otras, Caja, Bancos, Proveedores, Acreedores, etc., y los auxiliares, son los elementos que componen una cuenta principal o colectiva como, La Nacional, La Provincial y La Especial que son subcuentas de Proveedores, como ya vimos en un ejemplo anteriormente. Existen varias formas de clasificar las cuentas, entre las cuales se encuentran: numrica, alfabtica, alfanumrico, decimal y nemotcnico.
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En esta Gua usamos la forma numrica. En una clasificacin numrica se les asigna nmeros arbigos a los rubros: 1 2 3 4 5 Activo Pasivo Capital contable Ingresos Costos y gastos
Despus se le pone nmero a las clasificaciones del Activo, del Pasivo, del Capital contable a los Ingresos y a los Costos y Gastos. 11 Activo Circulante 12 Activo No Circulante 21 Pasivo A Corto Plazo 22 Pasivo A Largo Plazo 31 Capital Social 32 Reserva Legal 33 Utilidades Acumuladas 34 Resultado del Ejercicio 41 Ventas 42 Productos Financieros 43 Otros Productos 44 Prdidas y Ganancias 51 Costo de Ventas 52 Gastos de Venta 53 Gastos de Administracin 54 Gastos Financieros 55 Otros Gastos
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Por ltimo, se procede a elaborar el catlogo de cuentas agregando las cuentas y subcuentas de forma ordenada y lgica:
CATALOGO DE CUENTAS Caja Bancos Bancomer, S. A. Banamex, S. A. Santander Inversiones Temporales Acciones CETES Clientes Filomeno Mata La Gran Va Mara Sort La Comercial Deudores Diversos Toms Osorio Graciela Mauri Documentos por Cobrar Letras de Cambio Pagars Almacn Pinturas Ferretera Acabados Rentas Pagadas por Anticipado Seguros Pagados por Anticipado Siniestros Vida IVA pagado acreditable Terrenos Edificios Equipo de Oficina Escritorios Archiveros Libreros C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
1110 1120 1120-001 1120-002 1120-003 1130 1130-001 1130-002 1140 1140-001 1140-002 1140-003 1140-004 1145 1145-001 1145-002 1150 1150-001 1150-002 1160 1160-001 1160-002 1160-003 1170 1180 1180-001 1180-002 1190 1210 1220 1230 1230-001 1230-002 1230-003 CONTABILIDAD I
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1230-004 1240 1250 1260 1270 1280 2110 2110-001 2110-002 2110-003 2120 2130 2130-001 2130-002 2140 2140-001 2140-002 2150 2150-001 2150-002 2150-003 2160 2170 2210 2220 2230 2230-001 2230-002 3100 3200 3300 3400 4100 4100-001 4100-002 4200 4200-001 4200-002 4300 4300-001 4400 Sillones Equipo de Reparto Equipo de Transporte Equipo de Cmputo Gastos de Instalacin Gastos de Organizacin Proveedores La Especial La Provincial La Nacional Prstamos Bancarios Documentos por Pagar Letras de Cambio Pagars Acreedores Diversos El Stano, S.A. Nieto y Cia. Impuestos y cuotas x pagar INFONAVIT SAR IMSS ISR por Pagar IVA Retenido Causado Hipotecas por Pagar Doctos. Por Pagar L. P. Prstamos Bancarios L. P. Refaccionarios De habilitacin Capital Social Reserva Legal Utilidades de Ejerc. Ant. Resultado del Ejercicio Ventas Al contado A crdito Productos Financieros Utilidades en cambios Intereses cobrados Otros Productos Venta de desperdicios Prdidas y Ganancias C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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5100 5200 5200-001 5200-002 5200-003 5200-004 5200-005 5200-006 5300 5300-001 5300-002 5300-003 5300-004 5300-005 5300-006 5400 5400-001 5400-002 5500 5500-001
Costo de Ventas Gastos de Venta Sueldos Comisiones Horas extras Depreciacin Gasolina Viticos Gastos de Administracin Sueldos Rentas Horas extras Depreciacin Gasolina Viticos Gastos Financieros Intereses pagados Comisiones bancarias Otros Gastos Donativos
Ahora, se presenta un ejemplo para practicar el registro equilibrado de las operaciones de una empresa y de esta manera reafirmar las regla de la partida doble y las reglas de la cuenta. La empresa El Graduado, S. A. realiza las siguientes operaciones del 1 al 31 de diciembre de 2012: 1. Se constituy con un capital inicial de $250,000, en efectivo. 2. Deposita en una cuenta de cheques la cantidad de $200,000 en efectivo. 3. Compra mercancas por la cantidad de $75,000, que liquida con un cheque. 4. Adquiere mobiliario para oficinas por un total de $50,000 que paga con la firma de varios documentos a su cargo.
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5. Renta un local para instalar sus oficinas. Paga el importe de tres meses por un total de $60,000, que liquida con la expedicin de un cheque. 6. Los socios de la empresa realizan una nueva aportacin por un total de $150,000 en mercancas. 7. Se liquida un documento a cargo de la empresa, por un total de $5,000 en efectivo. 8. Presta $4,000 en efectivo, a un empleado, garantizndose la operacin con la firma de un pagar. 9. Adquiere maquinaria por la cantidad de $15,000 que liquida con un cheque. 10. Compra en $170,000 un vehculo para repartir sus mercancas, que paga con la firma de varios documentos a su cargo.
Se pide: a) Registrar las operaciones en esquemas de mayor. b) Elaborar el balance general. Solucin:
Registro en esquemas de mayor CAJA 250,000 200,000 (2 5,000 (7 4,000 (8 250,000 209,000 41,000 CAPITAL SOCIAL 250,000 (1 150,000 (6 400,000 400,000 (S
1)
S)
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2)
S)
BANCOS 200,000 75,000 (3 60,000 (5 15,000 (9 200,000 150,000 50,000
3) 6) S)
ALMACN 75,000 150,000 225,000 225,000
EQUIPO DE OFICINA 4) 50,000 50,000 S) 50,000
DOCTOS POR PAGAR 7) 5,000 50,000 (4 170,000 (10 5,000 220,000 215,000 (S
RENTAS ANTICIPADAS 5) 60,000 60,000 S) 60,000
DOCTS POR COBRAR 8) 4,000 4,000 S) 4,000
9) S)
MAQUINARIA 15,000 15,000 15,000
EQUIPO DE REPARTO 10) 170,000 170,000 S) 170,000
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EL GRADUADO, S. A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Doctos. por cobrar Almacn Rentas pagadas x anticipado 41,000 50,000 4,000 225,000 60,000 380,000
PASIVO A CORTO PLAZO Doctos. por pagar 215,000
SUMA DEL PASIVO
215,000
NO CIRCULANTE Maquinaria Equipo de oficina Equipo de reparto 15,000 50,000 170,000 235,000 PASIVO MAS CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTABLE Capital social 400,000
SUMA DEL ACTIVO
615,000
615,000
C.P. Jos Prez Prez Director de Finanzas
C.P. Sal Real Campos Director General
LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Editorial Thomson. 12 edicin. 2007. p.p. 207 a 267. Autoevaluacin 1. Qu es la cuenta? 2. Cul es el objetivo de la cuenta?
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3. Qu nombre recibe el lado izquierdo de una cuenta? 4. Qu nombre recibe el lado derecho de una cuenta? 5. Cmo se llaman las anotaciones que se hacen en el lado izquierdo de una cuenta? 6. Cmo se llaman las anotaciones que se hacen en el lado derecho de una cuenta? 7. Qu nombre recibe la suma de los importes anotados en el lado izquierdo de una cuenta? 8. Qu nombre recibe la suma de los importes anotados en el lado izquierdo de una cuenta? 9. Cundo se dice que es saldo deudor de una cuenta? 10. Cundo se dice que es saldo acreedor de una cuenta? 11. Cundo se dice que una cuenta est saldada? 12. Qu es el saldo de una cuenta? 13. Con qu otros nombres se le conoce al Libro Mayor? 14. Qu son las subcuentas? 15. Qu son los esquemas de mayor o cuentas T? 16. Para qu sirven los esquemas de mayor? 17. A quin se le considera autor de la teora de la Partida Doble? 18. Cmo se define la teora de la Partida Doble?
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19. Cul es el objetivo de sta teora? 20. Describa las reglas de la teora de la Partida Doble. 21. Cules son las reglas del cargo y el abono? 22. En qu consiste el Postulado bsico de Dualidad Econmica? 23. Cmo se clasifican las cuentas de una entidad? 24. Qu es el catlogo de cuentas? 25. Cul es el objetivo del catlogo de cuentas? 26. Cul es la estructura bsica del catlogo de cuentas?
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CUADRO RESUMEN
La cuenta LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA
Definicin Objetivo Elementos Definicin Reglas de la partida doble Reglas del cargo y el abono
La partida doble
Postulado bsico de dualidad econmica
Clasificacin de las cuentas Catlogo de cuentas
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 177 UNIDAD VI REGISTRO DE OPERACIONES PRESENTACIN
En esta Unidad se trata todo lo relacionado con el Registro de las Operaciones, los pasos estudiados para este fin fueron: registro en Libro Diario, pases al Mayor y a sus Auxiliares de los asientos en Diario, elaboracin de la Balanza de comprobacin, elaboracin de Estados Financieros y asientos de cierre. Tambin se estudi el registro contable del IVA. El registro en el Diario se hace de manera cronolgica y este registro debe cumplir con los siguientes elementos: fecha en que se realiz la operacin, referencia con el Mayor, nmero de asiento en el diario, nmeros y nombres de las cuentas que involucradas en el registro, importes de cargo o de abono que correspondan y una breve descripcin de la operacin. El registro en el Mayor debe contener, referencia con el Diario, el nmero y nombre de cuenta, importes para cargos y abonos, movimientos y saldos. En el Mayor los datos se clasifican por cuenta y es posible llevar un control por subcuentas, llamadas auxiliares. La Balanza de Comprobacin es un documentos interno que sirve para elaborar los Estados Financieros y para comprobar el cumplimiento de la partida doble en el registro contable, este documento debe tener las siguientes partes: encabezado, nmero y nombre de las cuentas de Mayor, movimientos, deudor y acreedor y saldos, deudores y acreedores; la suma de movimientos debe ser igual, as como la de los saldos.
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Despus de elaborada la Balanza de Comprobacin se prepara el Estado de Resultados y el Balance General, precisamente en ese orden. Los asientos de cierre se hacen con el fin de saldar las cuentas de resultados y para conocer el resultado del ejercicio, para ello existen diferentes procedimientos para llevarlos a cabo, el que se usa en esta Gua, utiliza la cuenta de Prdidas y Ganancias en la cual se determina el resultado del ejercicio. La contabilidad se encarga de registrar todas las operaciones que lleva a cabo una entidad con el fin de elaborar informacin til y oportuna para la toma de decisiones, para hacer el historial de los aumentos y disminuciones en los recursos y en los financiamientos de la entidad, el Contador se vale de las cuentas y de una serie de reglas, principios, procedimientos y tcnicas contables. Los pasos para hacer el registro contable son: Anlisis de las operaciones realizadas por la entidad, para determinar que cuentas se van a utilizar, si van a aumentar o a disminuir y cules van a ser sus importes. Registrar las operaciones en el Libro Diario General. Clasificacin de movimientos en el Mayor General. Elaboracin de la Balanza de Comprobacin. Elaboracin de los Estados Financieros bsicos (Estado de Resultados y Balance General). Realizacin de asientos de cierre.
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Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como: Objetivo Practicar el registro de operaciones en asientos de Diario y en Esquemas de Mayor para la solucin de casos prcticos. Preparar la Balanza de Comprobacin y explicar su importancia en la contabilidad. Preparar los estados financieros bsicos (Estado de Resultados y Balance General). Recordar y aplicar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en casos prcticos.
Competencias a desarrollar El alumno ha de ser capaz de aplicar el registro de operaciones en asientos de diario y en esquemas de mayor, para resolver casos prcticos. Efectuar la balanza de comprobacin y expresar su importancia en la contabilidad. Realizar los estados financieros bsicos Estado de Resultados y Balance General. Razonar la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado IVA en casos prcticos.
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VI.1 Libros diario y mayor. VI.2 Apertura en cuentas de mayor. VI.3 Registros en asientos de diario. VI.4 Registros en asientos de mayor. VI.5 Tratamiento contable del IVA en operaciones de contado. VI.6 Balanza de comprobacin. VI.6.1 Concepto. VI.6.2 Importancia. VI.6.3 Formas de presentacin. VI.7 Estados financieros. VI.8 Postulados bsicos aplicables. Autoevaluacin. Cuadro Resumen.
VI.1 Libros diario y mayor. Al Libro Diario General, conocido tambin con el nombre de Libro Diario o Libro de primera anotacin, es aqul en el cual se registran o se capturan por primera vez cada una de las operaciones o transacciones que se van presentando en una entidad. En la tcnica contable, se conoce al registro de cada una de estas operaciones contenidas en el Libro diario con el nombre de asientos. Los asientos de diario se clasifican de la siguiente manera: Asientos simples, y Asientos compuestos.
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Los asientos simples son los que constan de una cuenta de cargo y una de abono. Los asientos compuestos cuando intervienen varias cuentas de cargo y varias de abono. El libro diario, fundamentalmente, consiste en hacer una registro cronolgico (diario) de todas y cada una de las operaciones realizadas por la entidad, pero no tan solo se anota la fecha, los cargos y abonos resultantes de una operacin, sino que adems es necesario registrar el nombre de las entidades con las que se celebr la transaccin, como son los bancos, los clientes, deudores, proveedores, acreedores, accionistas, etc. El tipo de documentacin comprobatoria originado por la operacin, por ejemplo: facturas, recibos, notas, etc., nmero de tales documentos, condiciones bajo las cuales se pact la operacin, fechas de vencimiento, etc. Despus de hacer las anotaciones en el diario se pasan al libro mayor y a los registros auxiliares. El libro mayor se emplea para documentar los movimientos resultantes de las operaciones en cuentas individuales, es decir, en este libro se abre una cuenta para cada uno de los conceptos que integran el activo, pasivo, capital y resultados. Los registros auxiliares o mayores auxiliares son empleados para controlar una serie de subcuentas que juntas representan el importe total de una cuenta colectiva o de control (cuenta de mayor). El Libro Diario se debe presentar debidamente encuadernado, empastado y foliado. Los registros se pueden efectuar de manera manual, mecnica o electrnica, segn sea el procedimiento de registro que se tenga implantado.
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Cuando se lleva el Libro Diario bajo el procedimiento de registro manual, los contribuyentes estn obligados a foliar cada hoja que lo integra. Si el contribuyente adopta los procedimientos de registro mecnico o electrnico, las fojas (hojas) que se destinen a formar los libros Diarios y/o Mayor deben ser encuadernadas, empastadas y foliadas consecutivamente. La encuadernacin puede hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. El Libro Diario puede presentarse en diversos rayados. En cada caso adopta los nombres de Diario continental, Diario tabular y Diario mayornico.38 Asimismo, en Libro Diario se pueden comprobar que al hacer los asientos del registro de las operaciones, se ha respetado la Teora de la Partida Doble, al final de cada hoja se acostumbra sumar los importes anotados como cargos y abonos, sumas que deben ser iguales, si no son iguales, es seal de que existe error o errores en el registro las operaciones de la hoja. El Libro Mayor es aqul en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de activo, pasivo, capital contable y cuentas de resultados. Al Libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del Libro Diario. El Libro Mayor tambin es conocido con el nombre de Libro de segunda anotacin, en virtud de que la informacin que aparece en el
Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. 12 Edicin 2007, Editorial Thomson. p. 275. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
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proviene del Libro Diario, del cual se copian las cuentas, los valores y las fechas. En este libro de deben abrir las cuentas que su sistema contable tenga establecido, por ejemplo, si con el sistema contable se determin que fueran 80 cuentas, cada una de ellas se nombrar Cuenta de mayor y la totalidad de las 80 cuentas que se utilicen integrarn el Libro Mayor General. Las partes del libro mayor son: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Folio (nmero) de la cuenta, Nombre de la cuenta, Fecha en que se llev a cabo la operacin, Nombre y folio de la cuenta contraria que completa la operacin. Nmero de la operacin (asiento) registrada en el Libro Diario. Monto del (los) cargo(s) y abono(s) de la operacin. Determinacin del saldo de la cuenta (cuando se lleva en formato a una pgina).
En la actualidad con el uso de computadoras en los negocios, solo se captura la pliza y el sistema hace el libro diario, el libro mayor y los auxiliares. En las empresas que llevan a cabo muchas operaciones se acostumbra manejar subcuentas para llevar un control y registro ms al detalle, a estas subcuentas se les conoce como mayores auxiliares y las cuentas a las que pertenecen se les llama mayores. Ejemplo: el saldo de la cuenta de Clientes (cuenta de mayor) presenta el saldo de $ 45,600.00, esta cuenta se integra de las siguientes subcuentas: Rosa Daz, con un saldo de $10,000.00, Pedro Soto, con un saldo de $21,000.00 y Nadia Rosas, con un saldo de $14,600.00 (estas tres subcuentas se conocen como mayores auxiliares).
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A continuacin se presentan dos formas de presentar el Libro Mayor, aunque no son las nicas formas de presentarlo: Libro Mayor: formato a una pgina.
CAJA No. De Asiento Diario Contracuenta
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
SALDO
Libro Mayor: formato a dos pginas.

CAJA No. De Asiento Diario Contracuenta No. De ContraAsiento HABER cuenta Diario
Fecha
Concepto
DEBE
Fecha
Concepto
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VI.2 Apertura en cuentas de mayor. El Libro Mayor es un registro donde concentraremos los movimientos que tuvieron las cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el periodo contable, es decir en este libro asignaremos un folio para cada una de las cuentas que integran la contabilidad en la empresa, en este libro pasaremos los asientos registrados previamente en el Libro Diario. Si bien es cierto que en el Libro Mayor debemos tener informacin necesaria que permita seguir la huella de operaciones realizadas y registradas en el Diario, tambin lo es el hecho de que su funcin esencial consiste en acumular los movimientos y saldos de las cuentas, con los cuales estemos en posibilidad de preparar la informacin mediante estados financieros. La estructura del Mayor puede ser diferente para cada entidad, dependiendo de la planeacin y diseo del sistema de contabilidad. VI.3 Registros en asientos de diario. Como sealamos anteriormente el libro diario debe registrar una serie de datos importantes que permitan seguir la huella de las operaciones realizadas, para lograr este objetivo el libro diario puede adoptar varios tipos de estructuras, dependiendo como se lleve a cabo el registro, en forma manual, mecnica o electrnica. Cabe hacer notar que la forma de registrar en el diario es una de las muchas posibles que pueden emplearse, toda vez que cada empresa de acuerdo con sus necesidades puede variar la estructura, lo que es pertinente recalcar es que, independientemente de la estructura que se disee, todos los datos mencionados deben ser consignados. Ejemplo de estructura para registro en el Libro Diario:
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1 2
Folio de Mayor
3
Concepto, No. Asiento, Cuentas de Cargo, Subcuentas, Cuentas de abono, Subcuentas y Redaccin.
Fecha
Parcial
Cargos
Abonos
A continuacin se da una pequea explicacin del uso de las columnas: Columna 1 La fecha que corresponde la operacin a registrar. Columna 2 Aqu se anota el nmero de la hoja que le corresponde en el libro mayor a cada cuenta de cargo o abono que intervino en la operacin realizada, es decir la hoja en que se encuentra dicha cuenta en el mayor. La anotacin del nmero de folio del mayor en el libro diario, deber efectuarse despus de haberse hecho el pase al libro mayor, con la finalidad de verificar que todos los asientos registrados en el diario se hayan pasado al mayor, esto es una medida de control. En un sistema contable por computadora, solo se registran las operaciones en una Pliza del sistema y el programa se encarga de hacer los pases al mayor, estableciendo relaciones entre la pliza y el mayor. Columna 3 Aqu se anota el nmero de asiento que le corresponde a la operacin en el momento de registrarla, el nmero debe ser progresivo. Asimismo se anota la siguiente informacin:
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Nombre de las cuentas de cargo y de las subcuentas. Nombre de las cuentas de abono y de las subcuentas. Redaccin. En este espacio se registra en forma breve todos los dems datos que permitan identificar la operacin con la documentacin comprobatoria o documento fuente, tal como tipo y nmero de documento, factura o recibo y las condiciones bajo las cuales fue pactada la transaccin. Columna 4 En esta columna anotaremos las cantidades de las subcuentas que integran un cargo o un abono. En un sistema electrnico solo se afectan las subcuentas, por lo que el catlogo de cuentas es muy relevante. Columnas 5 y 6 Anotaremos los Cargos y los Abonos segn el tipo de transaccin que se realice.
VI.4 Registros en asientos de mayor. En esta Gua vamos a usar las cuentas T para hacer los pases a las cuentas de Mayor, y tambin las vamos a usar para los auxiliares. Primero hacemos los pases al Mayor de las cuentas y subcuentas del Balance Inicial, que registramos en el Asiento 1 del Diario, posteriormente haremos el registro en el orden en que se realizaron las operaciones, los nmeros a los lados de las cuentas T corresponden a los de los Asientos del Diario, es importante distinguir entre las cuentas del Mayor y las cuentas auxiliares. Al final se obtienen movimientos para pasarlos a la Balanza de Comprobacin.
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VI.5 Tratamiento contable del IVA en operaciones de contado. Existen algunas operaciones financieras que realiza la entidad que se ven afectadas por el IVA (Impuesto al Valor Agregado), este impuesto est estipulado en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que se sugiere consulte el estudiante, ya que en esta gua solo se trata de su registro contable. El IVA se determina aplicando a los valores la tasa genrica actual del 16%. El IVA lo debe pagar quien compra y el vendedor debe retenerlo, para ello se utiliza la cuenta de IVA Retenido o IVA trasladado (IVA Retenido por pagar, para compararlo con el IVA que a su vez pag la entidad en sus compras y que estas operaciones se registran en la cuenta de IVA Pagado o IVA acreditable (IVA Pagado acreditable) y la diferencia la paga la entidad al fisco (SAT), por lo que tambin se utiliza la cuenta denominada IVA por pagar, o bien acreditarla en el prximo periodo. Resumiendo lo anterior se puede decir que las cuentas que se usan en el registro contable del IVA son tres: 1. IVA Retenido o IVA trasladado, que tambin puede llamarse IVA Retenido por pagar, que es el que nos pagan nuestros clientes. 2. IVA Pagado o IVA acreditable, que dicha cuenta tambin podra denominarse IVA Pagado acreditable (el que pagamos a nuestros proveedores y acreedores) 3. IVA por pagar que es la diferencia entre el IVA trasladado y el IVA acreditable. Esta cuenta se utiliza para determinar el impuesto a pagar en cada mes, al recibir los traspasos de los saldos de la cuentas IVA Pagado acreditable e IVA Retenido por pagar.
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Es de mencionarse que en este curso solamente estudiaremos estas tres cuentas para el registro de operaciones con IVA, aunque debemos comprender que en la prctica se utilizan ms cuentas para el registro de este impuesto, ya que existen operaciones donde el IVA se paga de manera efectiva, pero tambin puede quedarse a deber y pagarse posteriormente por compras a crdito, igualmente, el IVA que se cobra efectivamente y el IVA que se queda pendiente de pago y despus es pagado por ventas a crdito. Por lo tanto en los ejercicios prcticos que hagamos se va a considerar que el IVA pagado y el IVA cobrado se hacen de manera efectiva. Veamos un ejemplo aplicando la tasa genrica del IVA del 16%. 1. Se compra mercanca por $12,000 ms IVA, se paga a los proveedores de contado con cheque. 2. Se vende mercanca por $7,000 ms IVA, nos pagan los clientes de contado (con cheque). 3. Compramos una vitrina para usarla en el negocio, nos cost $1,500 ms IVA, la quedamos a deber. 4. Compramos mercancas a crdito por $8,000. 5. Vendemos mercancas a crdito por $17,000. Registros en diario:
No. Asiento Fecha Concepto ALMACN 1 IVA PAGADO ACREDITABLE BANCOS Parcial Debe 12,000 1,920 13,920 Haber
CONTABILIDAD I
FMIC 190
Compra de mercanca pagando con cheque BANCOS 2 VENTAS IVA RETENIDO POR PAGAR Venta de mercanca de contado (con cheque) 8,120 7,000 1,120
MOBILIARIO Y EQUIPO 3 IVA PAGADO ACREDITABLE ACREEDORES Compra de vitrina a crdito
1,500 240 1,740
ALMACN 4 IVA PAGADO ACREDITABLE PROVEEDORES Compra de mercanca a crdito CLIENTES 5 VENTAS IVA RETENIDO POR PAGAR Venta de mercanca a crdito
8,000 1,280 9,280
19,720 17,000 2,720
Veamos solamente el registro las cuentas en esquemas de mayor o cuentas T del tratamiento del IVA.
IVA PAGADO ACREDITABLE 1) 3) 4) MD S) 1,920 240 1,280 3,440 3,440 3,440 (A1 A2) 3,840 IVA RETENIDO POR PAGAR 1,120 (2 2,720 (5 3,840 MA 3,840 (S
CONTABILIDAD I
FMIC
IVA POR PAGAR A1) MD 3,440 3,440 3,840 (A2 3,840 MA
400 (S
Cuando se paga el IVA por Pagar al Fisco (SAT), se hace un cargo a la cuenta de IVA por Pagar y un abono a la cuenta de Bancos.
VI.6 Balanza de comprobacin. La balanza de comprobacin es un documento de control interno, que el Contador de una entidad elabora al final del periodo contable, con el fin de verificar el cumplimiento de la partida doble en el registro de las operaciones efectuadas por la entidad.
VI.6.1 Concepto. La balanza de comprobacin por lo tanto, es un documento contable que se elabora con el objeto de verificar que en los asientos de diario y en su pase al mayor, se respet la partida doble, para mantener equilibrio en la ecuacin contable.
VI.6.2 Importancia. La importancia de la balanza de comprobacin radica en ser un documento contable muy valioso, por lo que se convierte en un instrumento para preservar el control interno en el registro de operaciones de las entidades.
FMIC 192
VI.6.3 Formas de presentacin. La balanza de comprobacin en su presentacin debe contener los siguientes datos: Nombre de la entidad. Nombre del documento (balanza de comprobacin). Nmero y nombre de las cuentas (columnas 1 y 2). Movimientos del mayor, deudores y acreedores (columnas 3 y 4). Saldos, deudores y acreedores (columnas 5 y 6). Sumas iguales (movimientos, deudor y acreedor y saldos, deudor y acreedor).
Es recomendable que adicional a la balanza de comprobacin existan otros elementos de control que ayuden a verificar el correcto asiento en diario y pase al mayor, ya que en ocasiones no se obtienen sumas iguales, lo cual indica que se cometieron errores, que pueden tener las siguientes causas: Errores en la suma de movimientos o saldos de la balanza. Sumas equivocadas en movimientos del mayor. Pase equivocado de importes del Diario al Mayor. Registrar en Diario un asiento, sin respetar la partida doble y as pasarla al Mayor. e) Registrar en el Mayor nicamente los cargos o los abonos de un asiento. En la balanza de comprobacin, primero deben anotarse los nmeros y nombres de las cuentas del Activo, despus las del Pasivo, en seguida las del Capital contable y las de Ingresos, por ltimo se anotan las de Costos y Gastos (columnas 1 y 2). De tal manera que todas las cuentas estn ordenadas de acuerdo a como van en el Balance y en el Estado de Resultados. En seguida se anotan los movimientos de cada una de
a) b) c) d)
FMIC
las cuentas del Mayor, segn sean deudores (columna 3) o acreedores (columna 4), se obtienen las diferencias entre estos movimientos y se colocan en las columnas de saldos deudores (columna 5) o acreedores (columna 6). La suma de los movimientos, deudor y acreedor, deber ser igual; la suma de los saldos, deudor y acreedor, tambin debern ser igual. En caso de que las sumas no sean iguales se debe a alguna de las causas mencionadas anteriormente y debern revisarse las sumas de la balanza y los importes de los registros en el Diario y Mayor, para corregir las cifras equivocadas. Para ejemplificar lo anterior, se presenta la siguiente Balanza de Comprobacin:
"EL TRIUNFO", S. A. BALANZA DE COMPROBACIN AL 30 DE JUNIO DE 2012
Columna 1
Columna 2 CUENTAS Bancos Clientes Almacn Proveedores Acreedores Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Ventas Costo de ventas SUMAS
Col. 3 DEBE 169,375 68,000 31,250 12,000
Col. 4 HABER 50,710 28,750 49,500 3,000 100,000 1,127 21,413 68,250
Col. 5 DEBE 118,665 39,250 31,250
Col.6 HABER
No. DE CUENTA 1120 1130 1140 2110 2120 3100 3200 3300 4100 5100
BALANZA DE MOVTOS.
BALANZA DE SALDOS
37,500 3,000 100,000 1,127 21,413 68,250 42,125 231,290 231,290
42,125 322,750 322,750
CONTABILIDAD I
FMIC 194 Asientos de cierre.
Se conoce como asientos de cierre el procedimiento que se realiza al final de cada periodo contable para saldar las cuentas de Resultados, e iniciar solo con cuentas de Balance el periodo siguiente. En este procedimiento se adicionan una cuenta T llamada Prdidas y Ganancias, que es una cuenta transitoria que solo sirve para obtener el resultado del periodo ya que esta cuenta quedar saldada al pasar su saldo a la cuenta Utilidades del ejercicio, que es cuenta de Capital contable, y por lo tanto se presenta en el Balance General.
VI.7
Estados financieros.
Una vez que se ha elaborado la Balanza de Comprobacin es ms sencillo hacer el Estado de Resultados, pues en la Balanza las cuentas estn ordenadas, primero las de Balance y despus las de Resultados, estas son las que vamos a usar. El Estado de Resultados se estudi en la Unidad IV. Recurdese que de los dos Estados Financieros Bsicos, primero se debe elaborar el Estado de Resultados ya que nos informa de la Utilidad del Ejercicio que es cuenta de Capital Contable y ste se presenta en el Balance General. Debe recordarse que el Balance General o Estado de Situacin Financiera, informa de los bienes y derechos propiedad de una entidad, as como de sus obligaciones, por lo tanto debe representar a simple vista, tanto los recursos (Activos), como los financiamientos, externo (Pasivos) e interno (Capital Contable). Los detalles para elaborar el Balance General se estudiaron en la Unidad IV.
CONTABILIDAD I
FMIC
VI.8
Postulados bsicos aplicables.
Los Postulados bsicos aplicables a los Estados Financieros de una entidad son: los de Entidad Econmica y Asociacin de costos y gastos con ingresos. El Estado de Situacin Financiera o Balance General, cumple de hecho con el principio de Entidad, ya que informa sobre los bienes, valores, derechos y obligaciones de la empresa como ente econmico independiente y con personalidad jurdica propia, que la acreditan como sujeto de tener derechos y obligaciones. Por su parte, el Estado de Resultados cumple con el segundo postulado, pues informa sobre los resultados obtenidos por una unidad econmica en un periodo convencional (normalmente de una mes), despus de haber confrontado los ingresos, costos y gastos sucedidos en dicho periodo.39 Par una mayor comprensin de los temas tratados en esta Unidad, continuacin se desarrollar un ejercicio elemental de una entidad comercial. Registrar las siguientes operaciones con lo que se pide: 1. El 5 de marzo de 2012, la entidad denominada Cuartos Cuadrados, S. A. realiza sus operaciones, de tal fecha al 31 de agosto del mismo ao. Esta entidad se inicia con un capital de $ 250,000 el cual se tiene en una cuenta de cheques. 2. Adquiere mercancas al contado con valor de $ 60,000 ms el 16% del IVA. 3. Compra a crdito escritorios, calculadoras y mquina de escribir por un total de $ 70,000 ms el 16% del IVA.
39
Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. 12 Edicin 2007, Editorial Thomson. p. 297. CONTABILIDAD I C. P. JUAN CARLOS ROSALES SNCHEZ
FMIC 196
4. Adquiere una camioneta para reparto de mercancas. Esta operacin se realiza firmando diez documentos con valor de $ 15,000 c/u ms el 16% del IVA. 5. Se paga a los acreedores la cantidad de $ 40,000. 6. Se paga el primer documento de los referidos en el punto 4. 7. Compra mercancas a crdito por un total de $ 80,000 ms el 16% del IVA. 8. Se pagan sueldos por un total de $20,000. 9. Se vende de contado en $ 60,000 mercancas ms el 16% del IVA, que tienen un costo de $ 40,000. 10. Concediendo crdito por su totalidad se venden mercancas con costo de $ 35,000. En la suma de $ 50,000 ms el 16% del IVA. 11. Se cobra a los clientes del punto anterior la cantidad de $ 20,000. Se pide: A. B. C. D. Registrar las operaciones en asientos de diario. Registrar las operaciones en esquemas de mayor. Elabore la Balanza de Comprobacin. Efecte los asientos de ajuste contra la cuenta de Prdidas y Ganancias. E. Formule el Estado de Resultados. F. Realice el Estado de Situacin Financiera. NOTA: Todas las operaciones que implican salida de dinero se presume que fueron realizadas expidiendo cheque y por lo tanto las operaciones que representen una entrada de dinero debe suponerse que fue depositado inmediatamente en la propia cuenta de cheques.
CONTABILIDAD I
FMIC
1.- Se procede a registrar las operaciones en el Libro Diario:

"CUARTOS CUADRADOS, S.A." REGISTRO EN LIBRO DIARIO DEL 05 DE MARZO AL 31 DE AGOSTO DE 2012 No. Asiento
Fecha BANCOS
Concepto
Parcial
Debe 250,000
Haber
05/03/2012 Saldos iniciales
CAPITAL SOCIAL
250,000
ALMACN 2 12/03/2012 IVA PAGADO ACREDITABLE BANCOS Compra de mercanca de contado
60,000 9,600 69,600
EQUIPO DE OFICINA 3 14/04/2012 IVA PAGADO ACREDITABLE ACREEDORES
70,000 11,200 81,200
Compra de escritorios, calculadora, mquina de escribir a crdito
EQUIPO DE REPARTO 4 28/04/2012 IVA PAGADO ACREDITABLE DOCUMENTOS POR PAGAR Compra de camioneta a pagar en 10 documentos
150,000 24,000 174,000
ACREEDORES 5 06/05/2012 BANCOS Pago a acreedores
40,000 40,000
CONTABILIDAD I
FMIC 198
DOCUMENTOS POR PAGAR 6 12/05/2012 BANCOS
17,400 17,400
Pago del 1er documento de la compra de la camioneta
ALMACN 7 29/05/2012 IVA PAGADO ACREDITABLE PROVEEDORES Compra de mercancas a crdito
80,000 12,800 92,800
GASTOS DE OPERACIN 8 15/06/2012 Pago de sueldos BANCOS
20,000 20,000
BANCOS COSTO DE VENTAS 9 28/06/2012 VENTAS IVA RETENIDO POR PAGAR ALMACN Venta de mercanca de contado
69,600 40,000 60,000 96,000 40,000
CLIENTES COSTO DE VENTAS 10 12/07/2012 VENTAS IVA RETENIDO POR PAGAR ALMACN Venta de mercancas a crdito
58,000 35,000 50,000 8,000 35,000
CONTABILIDAD I
FMIC
BANCOS 11 30/08/2012 CLIENTES Cobro a clientes
20,000 20,000
2.- A continuacin se muestran los registros en esquemas de mayor:

BANCOS 1) 9) 11) 250,000 69,600 20,000 69,600 (2 40,000 (5 17,400 (6 20,000 (8 339,600 S) 192,600 147,000 CAPITAL SOCIAL 250,000 (1 250,000 250,000 (S
ALMACN 2) 7) 60,000 80,000 140,000 S) 65,000 40,000 (9 35,000 (10 75,000
IVA PAGADO ACREDITABLE 2) 3) 4) 7) 9,600 11,200 24,000 12,800 57,600 S) 57,600 57,600 (16
EQUIPO DE OFICINA 3) 70,000 70,000 S) 70,000 5)
ACREEDORES 40,000 40,000 81,200 (3 81,200 41,200 (S
CONTABILIDAD I
FMIC 200
EQUIPO DE REPARTO 4) 150,000 150,000 S) 150,000
DOCUMENTOS POR PAGAR 6) 17,400 17,400 174,000 (4 174,000 156,600 S)
PROVEEDORES 92,800 (7 92,800 92,800 (S S) 8)
GASTOS DE OPERACIN 20,000 20,000 20,000 20,000 (12
VENTAS 60,000 (9 50,000 (10 110,000 13) 110,000 110,000 (S S) 9) 10)
COSTO DE VENTAS 40,000 35,000 75,000 75,000 75,000 (14
IVA RETENIDO POR PAGAR 9,600 (9 8,000 (10 17,600 17) 17,600 17,600 (S S) 10)
CLIENTES 58,000 58,000 38,000 20,000 (11 20,000
CONTABILIDAD I
FMIC
3.- Ahora se presenta la Balanza de Comprobacin, la cual se debe elaborar al terminar de registrar todas las operaciones en esquemas de mayor, despus de haber determinado las sumas de cargos (movimiento deudor) y sumas de los abonos (movimiento acreedor), y haber obtenido los saldos de cada cuenta:
"CUARTOS CUADRADOS, S. A." BALANZA DE COMPROBACIN AL 31 DE AGOSTO DE 2012 CUENTAS BANCOS CLIENTES ALMACN IVA PAGADO ACREDITABLE EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE REPARTO PROVEEDORES ACREEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR IVA RETENIDO POR PAGAR CAPITAL SOCIAL VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE OPERACIN SUMAS 75,000 20,000 $967,600 $967,600 40,000 17,400 MOVIMIENTOS DEBE $ 339,600 58,000 140,000 57,600 70,000 150,000 92,800 81,200 174,000 17,600 250,000 110,000 75,000 20,000 $668,200 $668,200 HABER $147,000 20,000 75,000 SALDOS DEBE $192,600 38,000 65,000 57,600 70,000 150,000 $ 92,800 41,200 156,600 17,600 250,000 110,000 HABER
CONTABILIDAD I
FMIC 202
4.- En este paso se efectan los asientos de ajuste contra la cuenta de Prdidas y Ganancias, tanto en los registro del Libro diario como en esquemas de mayor, de acuerdo con lo siguiente:
ASIENTOS DE CIERRE Y AJUSTES
No. Asiento
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
PERDIDAS Y GANANCIAS 12 30/08/2012 GASTOS DE OPERACIN Traspaso del saldo de gastos de operacin VENTAS 13 30/08/2012 PERDIDAS Y GANANCIAS Traspaso del saldo de la cuenta Ventas
20,000 20,000
110,000 110,000
PERDIDAS Y GANANCIAS 14 30/08/2012 COSTO DE VENTAS Traspaso de la cuenta de costo de ventas
75,000 75,000
PERDIDAS Y GANANCIAS 15 30/08/2012 UTILIDAD DEL EJERCICIO
15,000 15,000
Traspaso del saldo de la cuenta de prdidas y ganancias IVA POR PAGAR 16 30/08/2012 IVA PAGADO ACREDITABLE Traspaso de la cuenta de IVA pagado acreditable
57,600 57,600
IVA RETENIDO POR PAGAR 17 30/08/2012 IVA POR PAGAR
176,600 17,600
Traspaso de la cuenta de IVA retenido por pagar
CONTABILIDAD I
FMIC
ASIENTOS DE CIERRE Y AJUSTES
PERDIDAS Y GANANCIAS 12) 14) 13) 15) 20,000 75,000 95,000 15,000 110,000 15,000 (S 110,000 (13
UTILIDAD DEL EJERCICIO 15,000 (15 15,000 15,000 (S
IVA POR PAGAR 16) 57,600 57,600 S) 40,000 17,600 (17 17,600
5.- Se elabora el Estado de Resultados quedando de la siguiente forma:

"CUARTOS CUADRADOS, S. A." Estado de Estado de Resultados Del 5 de marzo al 31 de agosto de 2012 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin: Utilidad en Operacin Utilidad Neta (Antes de Impuestos) $ 110,000 75,000 35,000 20,000 15,000 $ 15,000
CONTABILIDAD I
FMIC 204
6.- Por ltimo se formula el Balance General, presentando la siguiente informacin:

"CUARTOS CUADRADOS, S. A." Balance General al 31 de agosto de 2012 ACTIVO CIRCULANTE Bancos Clientes Almacn $192,600 38,000 65,000 295,600 PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Doctos. Por Pagar Acreedores IVA por Pagar $92,800 156,600 41,200 -40,000 250,600
NO CIRCULANTE Equipo de oficina Equipo de transporte 70,000 150,000 220,000
CAPITAL CONTABLE Capital social Utilidad del ejercicio 250,000 15,000 265,000
TOTAL ACTIVO
$515,600
TOTAL PASIVO + CAPITAL CONTABLE
$515,600
Adolfo Fernndez Zepeda Dueo
Paola Gonzlez Rojas Contadora
LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Editorial Thomson. 12 edicin. 2007. p.p. 273 a 306 y 366 a 381.
CONTABILIDAD I
FMIC
Autoevaluacin 1. Qu es el Libro Diario? 2. Qu otro nombre recibe el Libro Diario? 3. En la tcnica contable qu son los asientos? 4. Cmo se debe presentar el Libro Diario? 5. Qu es el Libro Mayor? 6. Qu datos o partes debe contener el Libro Mayor? 7. En la estructura del Libro Diario qu datos se debe presentar? 8. Qu es el IVA? 9. Qu cuentas se utilizan en el registro contable del IVA? 10. Cul es el concepto de balanza de comprobacin? 11. Qu datos debe contener el formato de la balanza de comprobacin? 12. Cules son las causas de que las sumas de la balanza de comprobacin no sean iguales? 13. Cul es la funcin que tiene la cuenta de Prdidas y Ganancias? 14. Cules son los Postulados Bsicos aplicables a los estados financieros? 15. Despus del registro de operaciones Qu estado financiero se elabora primero?
CONTABILIDAD I
FMIC 206
CUADRO RESUMEN
Libros diario y mayor Apertura de cuentas de mayor Registros en asientos de diario Registros en mayor Tratamiento contable del IVA en operaciones de contado Balanza de comprobacin -Concepto -Importancia -Formas de presentacin
REGISTRO DE OPERACIONES CONTABILIDAD I
Estados financieros Postulados bsicos aplicables
FMIC
UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 207 VI. GLOSARIO A
ABONO O ABONAR. Registrar una cantidad en la parte derecha de la cuanta T, o sea registrarla en el haber de la cuenta. ACTIVO. Son todos los recursos propiedad de la entidad que le sirven para la realizacin de sus fines, los cuales deben representar beneficios econmicos futuros, fundadamente esperados y controlados por una entidad y que sean consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos. ANTICIPO A PROVEEDORES. Cantidades entregadas proveedores a cuenta de futuras compras de mercancas. a los
ASIENTOS COMPUESTOS. Asientos en los que intervine ms de una cuenta de cargo y una o ms cuentas de abono o viceversa. ASIENTOS SIMPLES. Asientos en los que interviene una sola cuenta de cargo y una sola cuenta de abono. B BALANCE GENERAL. Es el estado financiero que informa de los recursos econmicos con los que cuenta una entidad para llevar a cabo sus fines, tambin informa de las fuentes de dichos recursos. BANCOS. Aumentos y disminuciones del efectivo propiedad de una entidad econmica, depositados en instituciones del sistema financiero, como consecuencia de las transacciones realizadas. C CAJA. Aumento y disminucin del efectivo propiedad de una entidad econmica como consecuencia de las transacciones realizadas.
FMIC 208
CAPITAL CONTABLE. Son los recursos de los que dispone la entidad y que fueron aportados por los socios o dueos, y los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos econmicos, los dueos adquieren un derecho sobre el capital, el cual puede ser ejercido por reembolso o distribucin. CARGO O CARGAR. Registrar una cantidad en la parte izquierda de la cuenta T, o sea, en el lado del debe de la cuenta. CENTRALIZADOR. Es el mtodo de registro manual de operaciones consistente en utilizar tantos libros o diarios especiales, como operaciones semejantes realice la entidad, los pases al diario general y al mayor general se hacen mediante asientos de concentracin. CETES. Ttulos al portador adquiridos con descuento a travs de casas de bolsa, producen intereses, el obligado es el gobierno federal, el agente es el Banco de Mxico. CLIENTES. Entidades a las que se venden mercancas o prestan servicios, nica y exclusivamente a crdito, ya sean documentos o no, que constituyen la actividad principal de la entidad. COMISIN. Pago recibido por el comisionista por el desempeo de su actividad. COMITENTE. El que confiere comisin mercantil. COMPRAS NETAS. Compras totales menos devoluciones, rebajas o bonificaciones sobre compra. COMPRAS TOTALES. Es la suma de las compras ms los gastos de compra. COMPRAS. Adquisiciones de mercancas efectuadas durante el ejercicio, de contado o a crdito.
FMIC
COMPUTADORA. Mquina electrnica que procesa informacin a alta velocidad y que se integra de monitor, unidad de proceso y teclado, adems puede tener otros dispositivos conectados. CONCILIACIN BANCARIA. Procedimiento que tiene por objeto determinar razonablemente las diferencias entre dos cantidades que tericamente debe ser iguales. CONTINGENCIA. Incertidumbre o posibilidad de que alguna situacin pueda llegar a suceder o no. CONTROL INTERNO. Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adaptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin financiera, promover eficiencia operacional y provocar adhesin a las polticas prescritas por la administracin. COSTO DE ADQUISICIN. Incluye el precio pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para poner al activo en condiciones de uso. COSTO DE CONSTRUCCIN. Incluye los costos directos y los costos incurridos e intereses devengados durante el periodo de construccin. COSTO DE LO VENDIDO. Es la suma del inventario inicial ms las compras netas menos el inventario final. COSTO PROMEDIO. Mtodo de valuacin de inventarios, que consiste en determinar un nuevo precio de costo cada vez que se realice una transaccin, dividiendo el saldo entre las existencias. CUENTA PUENTE. Cuenta que se utiliza como enlace entre dos diarios.
CONTABILIDAD I
FMIC 210
CUENTA. Registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo, capital contable, ingresos, costos y gastos, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. CUENTAS DE ORDEN. Registros para contabilizar transacciones que no afectan el activo, pasivo, capital y resultados de la entidad. CUENTAS POR COBRAR. Representa derechos exigibles originados por venta, prestacin de servicios, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. CH CHEQUE. Documento que gira un cuentahabiente contra sus recursos que tiene en una institucin financiera. CHEQUE SIN FONDOS. Cheques de clientes depositados en la cuenta, pero devueltos por el banco y descontados de su cuenta por el banco debido a la falta de fondos. D DEBE. Parte izquierda de una cuenta. DESCUENTOS SOBRE VENTA. Bonificaciones por pronto pago concedidas a los clientes. DEPSITOS A PLAZO. Inversiones de efectivo a una tasa fija a corto plazo que generan intereses. DEPSITOS EN TRNSITO. Depsitos efectuados por la empresa demasiado tarde para ser incluidos en el estado de cuenta del mes reportado.
CONTABILIDAD I
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DEPRECIACIN. Procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, entre la vida til estimada. DESCUENTOS SOBRE COMPRA. concedidas por los proveedores. Bonificaciones por pronto pago
DESCUENTOS SOBRE VENTAS. Bonificaciones por pronto pago concedidas a los clientes. DESEMBOLSOS CAPITALIZABLES. Incrementan el valor del activo, benefician a ejercicios futuros y se cargan al activo fijo. DESEMBOLSOS DE OPERACIN. Afectan solo al ejercicio presente, deben cargarse directamente a los resultados (gastos) de operacin. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS. Precio de costo de las mercancas que la empresa regresa fsicamente a sus proveedores, por no estar de acuerdo con alguna caracterstica de esas mercancas. DEVOLUCIONES SOBRE VENTA. Importe de las mercancas que los clientes regresan fsicamente a la empresa, por no estar de acuerdo con alguna caracterstica de esas mercancas. DIARIO TABULAR. Mtodo contable manual y cronolgico que emplea un registro para anotar las operaciones en diario y mayor, de manera simultnea, para efectuar el diario general y el mayor general a fin de cada mes mediante asientos de concentracin. DOCUMENTOS POR COBRAR. Se emplea para registrar operaciones de venta de conceptos distintos de las mercancas a crdito, mediante letras de cambio o pagars.
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E EFECTIVO. El rengln de efectivo debe estar constituido por monedas de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales como los depsitos bancarios, postales y telegrficos, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. ENDOSO. Sesin de derechos, transmisin del dominio y derechos consignados en un ttulo de crdito. ENTIDAD. Lo que tiene ser, aquello que existe, se emplea para designar a cualquier tipo de empresa. ESQUEMA DE MAYOR. Cuenta T, que se usa con fines didcticos. ESTADO DE CUENTA. Formato enviado por el banco, donde se muestran los movimientos registrados en un periodo, que incluye: saldo inicial, depsitos y abonos, cheques y cargos y saldo final. ESTADO DE RESULTADOS. Estado financiero que informa de los resultados de las operaciones de una entidad durante un periodo determinado. ESTIMACIN PARA CUENTAS DE COBRO DUDOSO. Cuenta complementaria o de valuacin que disminuye el saldo de la cuenta por cobrar. F FONDO FIJO DE CAJA CHICA. Fondo destinado a efectuar pagos menores en efectivo, por su magnitud no es prctico cubrirlos con cheque.
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GASTO. Decrementos brutos de activos o incremento de pasivo experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable. Como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tiene por consecuencia la generacin de ingresos. GASTOS DE COMPRA. Precio de costo pagado por el traslado de las mercancas adquiridas, como son: fletes, acarreos, seguros, etc. H HABER. Parte derecha de una cuenta. HOJA DE TRABAJO. Documento contable de carcter interno, elaborado con la finalidad de ajustar los saldos de las cuentas del libro mayor, para que estos coincidan con la realidad, y con ellos presentar los estados financieros confiables y tiles. I INGRESO. Incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentados por una entidad, con efecto en su utilidad neta, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO. Bienes tangibles que tienen por objeto el uso, usufructo en beneficio de la entidad, la produccin de artculos para su venta o para el uso de la entidad. Con la finalidad de utilizarlos y no la de venderlos en el curso normal de las actividades de le empresa. INTERS. Costo por el uso del dinero.
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INVENTARIO. Son los bienes de una empresa destinados a la venta o produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados, y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas y refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. INVENTARIO FINAL. Total de la existencia de mercancas al finalizar un periodo contable, valuado a su precio de costo. INVENTARIO INICIAL. Total de la existencia de mercancas al inicio de un periodo contable, valuado a su precio de costo.
L LIBRO DIARIO. Registro donde se anotan en forma cronolgica todas las operaciones realizadas por una entidad con el fin de llevar un control de las mismas. LIBRO MAYOR. Registro de segunda anotacin donde se concentran, en folios independientes, los movimientos que tuvieron las cuentas de activo, pasivo, capital y resultados, como consecuencia de las operaciones realizadas. M MERCANCAS DISPONIBLES. Es la suma del inventario inicial ms las compras netas. MTODO DE DEPRECIACIN DE LNEA RECTA. Se basa en la idea de que los activos se consumen uniformemente durante el transcurso de su vida til de servicios.
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MTODO DE SALDOS DECRECIENTES. La depreciacin ser el doble de la calculada por la lnea recta, sin considerar valor de desecho, y esta es aplicable al valor en libros.
MTODO DE SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS. Consiste en aplicar al importe depreciable del activo, una fraccin aritmtica. MTODO DE VALUACIN PEPS. Se basa en que las primeras unidades en entrar son las primeras en salir, por lo que el costo de ventas se vala a los precios del inventario inicial y las primeras compras del ejercicio, y el inventario final se vala a los costos de las ltimas compras del periodo. MTODO DE VALUACIN UEPS. Se basa en que las ltimas unidades en entrar son las primeras en salir, por lo que el costo de ventas se vala a las ltimas compras del ejercicio, y el inventario final se vala a los costos del inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. MTODOS DE DEPRECIACIN ACELERADA. Toman como punto de partida el supuesto de que los activos fijos normalmente son ms eficientes en los primeros aos de vida til. MOVIMIENTO ACREEDOR. Suma de los abonos de una cuenta. MOVIMIENTO DEUDOR. Suma de los cargos de una cuenta. MOVIMIENTOS. Suma de los cargos y de los abonos de una cuenta. P PAGAR. Ttulo de crdito que encierra la promesa incondicional de pagar una suma de dinero en la fecha que se consigna en el mismo.
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PAGOS ANTICIPADOS. Representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. PARTIDA DOBLE. Sistema de registro que consiste en representar las operaciones que lleva a cabo una entidad como cargos y abonos. PASIVO A CORTO PLAZO. Es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el curso normal de las operaciones. PASIVO. Recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines que han sido aportados por fuentes externas, derivados de transacciones o eventos realizados, que hacen nacer una obligacin presente de transferir recursos virtualmente ineludibles en el futuro. PEPS (PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS). Mtodo de valuacin de inventarios que consiste en que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin, sern los primeros en salir, con lo que se actualiza el inventario y se desactualiza el costo de ventas. PERIODO CONTABLE. Divisin de la vida de la empresa para la toma de decisiones, para identificar las operaciones y eventos que realice la entidad con el periodo contable en el que ocurran. PLIZA. Documento en el que se registran las operaciones, anexando los comprobantes que justifican las anotaciones y las cantidades en ellas registradas. PROCEDIMIENTO ANALTICO. Consiste en el registro de las operaciones de compra y venta de mercanca y su control, mediante una serie de cuentas particulares para cada operacin realizada y por medio de inventarios peridicos.
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PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS. Consiste en el registro y control de las operaciones de mercancas, a precio de costo y a precio de venta, controlando las entradas y salidas del almacn. R REBAJAS SOBRE COMPRA. Bonificaciones que sobre el precio de costo nos conceden los proveedores, con la finalidad de evitarse una devolucin fiscal, o por efectuar compras en volumen. REBAJAS SOBRE VENTA. Bonificaciones que sobre el precio de venta se conceden a los clientes, con la finalidad de evitar una devolucin fiscal o por que los clientes nos realizan compras en volumen. S SALDO. Diferencia entre los movimientos, deudor y acreedor, cuando el importe del movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor, ser un saldo deudor y cuando el movimiento acreedor sea mayor que el movimiento deudor, ser un saldo acreedor. U UEPS (LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS). Mtodo de valuacin de inventarios que consiste en que los ltimos artculos que entran al almacn o a la produccin, sern los primeros en salir. Con lo que se actualiza el costo de ventas y se desactualiza el inventario. UTILIDAD BRUTA. Ventas netas menos costo de ventas. V VALE DE CAJA CHICA. Comprobante para respaldar cada pago de efectivo que realiza el encargado de custodiar el fondo de caja chica.
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VALOR DE DESECHO. Cantidad del costo de un activo fijo que se recupera al finalizar su vida til de servicio. VALOR EN LIBROS. Diferencia entre el valor histrico original menos la depreciacin acumulada. VALUACIN. Para efectos contables financieros es la asignacin de unidades monetarias a las diversas partidas integrantes de la informacin financiera. VENTAS NETAS. Ventas totales menos las devoluciones y las rebajas sobre venta. VENTAS. Total de mercancas vendidas a los clientes, ya sea a crdito o de contado, a precio de venta. VIDA TIL. Es el periodo de servicio de un activo fijo.
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 219 VII. BIBLIOGRAFA
Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Editorial Thomson. 12 edicin. 2007. Normas de Informacin Financiera (NIF) 2012, emitidas por el CINIF (Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.) y el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.). Francisco Javier Calleja Bernal. Contabilidad I. Editorial Educacin. Primera Edicin 2011. Pearson
lvaro Javier Romero Lpez. Principios de Contabilidad. Editorial Mc Graw Hill. 2010. Elas Lara Flores. Primer Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. Vigsimo primera edicin. 2007.
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VIII. ACTIVIDADES DE APLICACIN UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA Elabore un cuadro sinptico que explique ampliamente los campos de actuacin del Contador Pblico o Licenciado en Contadura, anotando ejemplos. UNIDAD II ESQUEMA BSICO DE LA NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL Elabore un cuadro sinptico sobre la estructura de las NIF y que incluya la clasificacin de las NIF. UNIDAD III ASPECTOS GENERALES DE LA NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA Complemente el siguiente cuadro con la explicacin correcta de cada uno de los postulados bsicos de las Normas de Informacin Financiera (NIF A-2).
POSTULADOS BSICOS SUSTANCIA ECONMICA: ENTIDAD ECONMICA: NEGOCIO EN MARCHA: DEVENGACIN CONTABLE: ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS: VALUACIN: DUALIDAD ECONMICA: CONSISTENCIA: EXPLICACIN
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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 221 UNIDAD IV ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.- Con los datos siguientes elabore usted el estado de situacin financiera correspondiente, utilizando en cada caso las formas de presentacin de Cuenta y de Reporte (cifras en miles de pesos). LIBRERA MXICO, S. A. Al 31 de diciembre del 2012
Proveedores Papelera y tiles Caja Acreedores diversos Equipo de transporte Bancos Equipo de oficina Clientes Hipotecas por pagar Primas de seguros Capital social Documentos por cobrar Almacn de mercancas Documentos por pagar Gastos de instalacin Utilidad del ejercicio Edificios ISR por pagar $ 8,000 2,500 3,000 4,000 25,000 24,500 4,000 4,000 120,000 2,000 90,000 9,000 35,000 6,000 4,000 13,000 130,000 2,000
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2.- Con los datos siguientes elabore el estado de Prdidas y ganancias o Estado de Resultados (cifras en miles de pesos). La Marina, S. A. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2002
Ventas Inventario inicial Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros Otros productos Compras Inventario Final Gastos de administracin Otros gastos $ 890,000 750,000 60,000 5,000 2,000 2,000 850,000 700,000 80,000 4,000
UNIDAD V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA Con la finalidad de practicar el registro equilibrado de las operaciones de una entidad y reafirmar la tcnica de la partida doble, registre en esquemas de mayor las siguientes operaciones y determine la situacin financiera de esa entidad. Empresa: La Ideal, S. A. Operaciones realizadas del 1 al 30 de abril del 2013. 1. Se constituy con un capital inicial de $ 20,000 en efectivo. 2. Deposita en una cuenta de cheques, la cantidad de $ 16,000 en efectivo. 3. Compra mercancas por la cantidad de $ 5,000 que liquida con un cheque.
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4. Adquiere mobiliario para oficinas por un total de $ 4,000 que paga con la firma de varios documentos a su cargo. 5. Contrata la renta de un local para instalar sus oficinas, pagando el importe de tres meses de renta, por un total de $ 3,000 que liquida con la expedicin de un cheque. 6. Los socios de la empresa, realizan una nueva aportacin por un total de $ 10,000 en mercancas. 7. Se liquida un documento a cargo de la empresa, por un total de $ 200 en efectivo. 8. Presta $ 300 en efectivo a un empleado, garantizndose la operacin con la firma de un pagar. 9. Adquiere maquinara por la cantidad de $ 1,000 que liquida con cheque. 10. Compra un vehculo para repartir sus mercancas, por la cantidad de $ 40,000 que paga con la firma de varios documentos a su cargo. UNIDAD VI REGISTRO DE OPERACIONES Registre las siguientes operaciones con lo que se pide (las cantidades son en miles de pesos). A. B. C. D. Registrar las operaciones en asientos de diario. Registrar las operaciones en esquemas de mayor. Elabore la Balanza de Comprobacin. Efecte los asientos de ajuste contra la cuenta de Prdidas y Ganancias. E. Formule el Estado de Resultados. F. Realice el Estado de Situacin Financiera.
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Nota importante: Las operaciones marcadas al final con un asterisco, no llevan lVA. Las transacciones no sealadas causarn IVA a la Tasa del 16%. 1. El 2 de enero de 2013, la entidad denominada "La Ideal", S. A. realiza sus operaciones, de tal fecha al 31 de marzo del mismo ao. Esta entidad se inicia con los recursos siguientes: Bancos $100,000; Mercancas $ 105,000; Mobiliario y Equipo $ 15,750, siendo el total de estos Activos la aportacin de los dueos *. 2. Contrata anticipadamente la renta de un edificio para instalar sus oficinas y tienda, pagando el importe de seis meses por un total de $ 18,000 que paga con cheque. 3. Contrata el seguro para proteccin de sus bienes por un ao, costndole la prima de seguro $ 4,000 que paga con cheque. 4. Retira del banco la cantidad de $ 6,000 que mantendr en la Caja de la empresa *. 5. Realiza diversas instalaciones y decoraciones al edificio por un total de $ 6,000, que paga firmando documentos a su cargo. 6. Vende mercancas por un total de $ 15,000 en efectivo. El costo de venta es de $ 7,500. 7. Vende mercanca a crdito por $ 10,000, siendo su costo $ 4,000. 8. Adquiere una camioneta para el reparto de sus mercancas por la cantidad de $ 30,000 que paga: $ 15,000 con cheque y el resto firmando documentos a su cargo. El IVA de la operacin se paga en efectivo. 9. Compra mercancas a crdito a sus proveedores por la cantidad de $ 4,500. 10. Liquida un pagar a su cargo por $ 6,000 con un cheque *. 11. Por el contrato de arrendamiento realizado, el arrendador exige un depsito en garanta de $ 3,000, el que se paga con cheque *. 12. Se depositan en el banco la cantidad de $ 6,300 en efectivo *. 13. Se cobra a clientes la cantidad de $ 10,000 en efectivo *. 14. Se paga un documento de la camioneta adquirida por $ 15,000 con cheque *.
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Todos los derechos reservados bajo las sanciones establecidas en las Leyes de Derecho de Autor y Propiedad Industrial, queda rigurosamente prohibida, sin autorizacin escrita de los titulares de copyright, la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografa y el tratamiento informtico, as como la distribucin de ejemplares mediante alquiler o prstamo pblicos.
ESTA GUA DE AUTOESTUDIO SE TERMIN DE IMPRIMIR EN EL MES DE MAYO DEL 2013 EN SISTEMAS Y MEDIOS EDUCATIVOS, S.A. DE C.V. CALLE ESTRADA CAJIGAL N 104 ALTOS, COLONIA DEL EMPLEADO, CUERNAVACA, MORELOS. TELFONOS (777)102-02-98 Y 102-02-99.
Esta edicin consta de 100 ejemplares ms sobrantes para su reposicin.
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MISIN Y VISIN DE LA UMED

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FUNDACIN MORELENSE DE INVESTIGACIN Y CULTURA, S. C.

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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA NDICE Pg.

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V. GLOSARIO....................................................................... V. BIBLIOGRAFA BSICA.................................................. VII. ACTIVIDADES DE APLICACIN..................................

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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 7 I. INTRODUCCIN

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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 9 II. INSTRUCCIONES DE MANEJO

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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 13 V. CONTENIDO TEMTICO

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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA 19 UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA PRESENTACIN

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A. C. (IMCP). Para www.ccpm.org.mx

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