Aula 08

CURSOS ONLINE AUDITORIA TRE/ES PROFESSOR: PAULO EDUARDO VEROSA
Ol meus amigos (as), grandes guerreiros (as)!! Estamos de volta! E a gostaram da aula demo sobre noes gerais de auditoria? Gostaram da metodologia? Tem ajudado? Qualquer dvida, comentrio ou sugesto, lembrem-se de entrar em contato pelo frum ou e-mail, ok? De acordo com o nosso cronograma, apontado na aula demo, temos que tratar dos seguintes assuntos nesta aula: Tcnicas e procedimentos de auditoria: planejamento dos trabalhos; programas de auditoria; papis de trabalho; testes de auditoria; Amostragem estatstica em auditoria; Contudo, resolvi fazer adaptaes considerando o tempo para a prova e considerando um melhor aproveitamento para vocs que esto (... e estaro) estudando de forma rdua nessas semanas. Aproveitando o ensejo das alteraes, entendo ser interessante nesse momento antecipar os temas da aula 04 para coment-los nessa aula 01 e postergar o tema da aula 01 para a prxima aula. Ficar mais fcil perceber o que a auditoria interna comparando-a aos detalhamentos gerais da auditoria externa, bem como fazendo uma anlise das principais distines entre as duas auditorias. Isso muito lembrado nas provas. Nesta aula, ao buscar comparar a auditoria interna com a externa, teremos uma boa viso, mais completa e abrangente, da auditoria externa (independente). Para isso, teremos que comentar todos os principais temas de auditoria externa que sero cobrados na prova. Mas temos que fazer de forma equilibrada sem nos aprofundarmos muito, pois os devidos aprofundamentos ocorrero nas aulas posteriores. Ok? Outra coisa a destacar , ao ter uma boa idia geral da auditoria externa, vocs j estaro prontos para assimilar os datalhamentos das prximas aulas. Outro ponto importante, que TENTAREI dar duas aulas em uma (aula 02 e 03) para antecipar contedo e para vocs terem mais tempo de estudo e reviso para a prova. Pode ser que para isso eu precise de um pouco mais de dias para publicar a aula. Por favor, se algum discordar dessa nova postura favor relatar em nosso frum para dicutirmos a nossa relao... Tranquilo? Devido a essas alteraes e considerando as adaptaes julgadas necessrias, as aulas ficaro da seguinte forma a partir de agora: Aula01 publicao em 16.12 (Aula Corrente): Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna: independncia, competncia profissional, mbito do trabalho, execuo do trabalho e administrao do rgo de auditoria interna. Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
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Aula02/03 publicao em 29.12 : Eventos ou transaes subseqentes; reviso analtica; entrevista; conferncia de clculo; confirmao; interpretao das informaes; observao; procedimentos de auditoria em reas especficas das demonstraes contbeis; Tcnicas e procedimentos de auditoria: planejamento dos trabalhos; programas de auditoria; papis de trabalho; testes de auditoria; Amostragem estatstica em auditoria; Aula04 publicao em 12.01 : Auditoria no setor pblico federal: finalidades e objetivos da auditoria governamental; abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas execuo dos trabalhos; normas relativas opinio do auditor; relatrios e pareceres de auditoria; operacionalidade. Tenho certeza que ficar melhor assim e facilitar a compreenso do todo. Ok? Ento vamos seguir em frente!!! Pessoal, novamente, aqui e em todas as aulas faremos as mesmas tcnicas de ensino que impactam na forma de estudar e revisar de vocs. Em todas as aulas, teremos os negritos para fins de reviso, as dicas ao longo das aulas, as dicas consolidadas no final, as questes resolvidas e comentadas, as questes consolidadas no final para, quem quiser, comear como um simulado, entre outras tcnicas julgadas interessantes. Ok? Vamos pessoal, fora!!! Farei de tudo para auxili-los!!! Quero ajud-los a sentir a felicidade que senti ao ser aprovado!!!! ESPETACULAR!!!! Senhores (as), devo lembrar que as provas de auditoria esto ficando cada vez mais densas nos conceitos. As bancas esto se aprofundando nas novas legislaes de auditoria. Desta forma, racional e salutar sempre trazer passagens, explicaes e terminologias diretas dessas normas, afinal, muitas questes esto conforme essas passagens. Infelizmente, hoje, no temos como fugir disso. Para ficar uma aula interessante e que possa cobrir o mximo de possibilidades que poderia ser cobrada na prova, eu fiz questo de explicar os conceitos gerais que sempre so explicados nas aulas de auditoria, bem como os novos conceitos destacados pelas novas normas contbeis. Ok? Outra questo importante a ser comentada que nesta aula fiz questo de exercitarmos bastante. Temos mais de 30 exerccios comentados ao longo dessa aula. O objetivo dar uma boa base de conhecimento para as prximas aulas. Como j iremos exercitar muito nesta aula, nas prximas iremos detalhar mais os conceitos de acordo com as normas vigentes e menos com questes. Tranquilo? Ento, vamos direto nossa aula.
Comentrios Preliminares
Na aula anterior explicamos os principais tipos de auditoria, entre estes a auditoria interna e auditoria externa. Quando comentamos a auditoria interna foi feito de forma muito ampla, diferentemente da externa que adentramos um pouco mais nos conceitos.
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Sem dvidas, destacaremos novamente os conceitos nesta aula, afinal, revisar nunca demais. Mas, h uma pequena diferena: detalharemos mais cada tipo de auditoria ora objeto de distines. Ento, vamos comear relembrando os conceitos de cada auditoria. A seguir os conceitos de forma ampla j vistos na aula anterior: Auditoria de forma geral: Auditoria pode ser definida como o levantamento, o estudo e a avaliao sistemtica das transaes, procedimentos e rotinas com o objetivo de fornecer a seus usurios uma opinio imparcial e fundamentada em normas e princpios sobre sua adequao. Auditoria Externa: A auditoria independente busca examinar as demonstraes contbeis com o fim de emitir uma opinio sobre elas objetivando dar uma maior segurana aos usurios dessas informaes (se est de acordo com as normas contbeis, etc). Auditoria Interna: A auditoria interna busca principalmente o exame dos controles internos (toda empresa tem controle dos procedimentos internos) e a avaliao da eficincia e eficcia da gesto (se est de acordo com o previamente definido como controle e se est funcionando). Pessoal, novamente, perceberam e relembraram que tudo, na essncia, examinar algo para saber se est de acordo com alguma coisa? Pois , essa a regra geral de auditoria. Ou seja, na essncia elas tm um objetivo comum que examinar algo e saber se est de acordo com algum coisa, mas aqui buscaremos distinguir o que que cada uma dessas auditoria (interna e externa) examinam, quem examina, quais as responsabilidades, qual o produto final dessas auditorias (se relatrio, se parecer, entre outros), a quem se dirige o resultado de cada auditoria, os procedimentos, etc. A essncia, a idia macro, parecida, j a forma, os procedimentos, os objetivos, os responsveis, as tcnicas, o objeto, a amplitude etc, tm suas diferenas. Tranquilo? Belezinha? Vamos l! Comentrios sobre Normas
Grandes, a prtica de auditoria, seja ela interna ou externa, de exerccio exclusivo do contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade - CRC. Diante dessa informao, vamos refletir: se a prtica exclusiva de contador registrado no CRC podemos deduzir que o Conselho de Contabilidade a entidade responsvel em emitir as normas inerentes a essas atividades, no verdade? Nesse caso, de forma lgica, devemos perceber, como as normas so de mbito nacional, e por outros motivos tambm, que o Conselho que emite essas normas o Conselho Federal de Contabilidade CFC. Bom, agora vocs j sabem quem emite as normas de auditoria e o porqu da responsabilidade dessa entidade em emit-las.
Ademais, aponto que essas normas tm sido alteradas nesses ltimos tempos, logo suas siglas e terminologias so recentes. Essas alteraes so em virtude de as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) deverem seguir os mesmos padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais. E o que so essas novas normas? O que elas compreendem? Como elas so estruturadas? Vamos responder a essas reflexes? Essas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) compreendem as Normas propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas, os Comunicados Tcnicos e o Cdigo de tica Profissional do Contabilista. As Normas propriamente ditas so as normas que regulamentam a profisso, seus aspectos tcnicos e suas aplicaes, entre outras questes. J a Interpretao Tcnica tem por objetivo esclarecer a aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, definindo regras e procedimentos a serem aplicados em situaes, transaes ou atividades especficas, sem alterar a substncia dessas normas. Por ltimo, o Comunicado Tcnico tem por objetivo esclarecer assuntos de natureza contbil, com a definio de procedimentos a serem observados, considerando os interesses da profisso e as demandas da sociedade. As Normas Brasileiras de Contabilidade, de acordo com a Resoluo CFC 1.298/10, classificam-se em Profissionais e Tcnicas. As Normas Brasileiras de Contabilidade, sejam elas Profissionais ou Tcnicas, estabelecem preceitos de conduta profissional e padres e procedimentos tcnicos necessrios para o adequado exerccio profissional. No que tange s Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais a sua estrutura e classificao so conforme segue: I Geral NBC PG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade; II do Auditor Independente NBC PA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes; III do Auditor Interno NBC PI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos;
IV do Perito NBC PP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contbeis. J as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam conforme segue: I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pela IFRS Foundation; e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela IFAC; IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC; V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas pela IFAC; VI de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC; VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna; VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia. Para concluir, destaco que para cada norma dessas tem que existir uma resoluo do CFC aprovando, ok? Deverei citar com muita frequncia as resolues do CFC ao invs dessas siglas que podero confundir, mas, eventualmente, quando necessrias, cit-las-ei tambm. Tudo sob controle? Pessoal, no pensem que saber isso bobagem, pois isso j foi cobrado em prova! Vamos ver essa questo!! Prova: (FCC) - 2010 - SEFAZ-SP - Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas - Prova 2
As normas brasileiras que estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional, especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, so estruturadas como a) NBC TI. b) NBC PI. c) NBC TA. d) NBC PA. e) NBC TP. Qual o gabarito pessoal? Acabamos de ver, no foi? Resposta: D. o tipo de questo copia, cola e eu acerto (se me lembrar). Agora, vamos seguir na aula.Vamos em frente ento!
Normas aplicveis Auditoria Interna
Obviamente, aps as explicaes anteriores, podemos perceber que nesse momento o que vai nos interessar so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna NBC TI e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos NBC PI, no verdade? Mas, pessoal, deixem-me fazer uma pequena ressalva. Tendo em vista a Resoluo CFC 1.298/10, perceberemos que as Normas Brasileiras de Contabilidade, tanto as Profissionais quanto as Tcnicas, editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, continuaro vigendo com a identificao anterior, que foi definida nas Resolues CFC n. 751/93 e n. 1.156/09, at serem alteradas ou revogadas mediante a emisso de novas normas em conformidade com as disposies previstas nesta Resoluo, poderemos, e iremos, encontrar normas vigentes com nomenclatura um pouco diferente. Mas isso no de se preocupar s para saber. Bem, as normas vigentes acerca de auditoria interna e auditor interno so: 1) (Antiga) NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno, que teria pela nomenclatura atual a codificao de NBC PI, norma aprovada pela Resoluo CFC 781/95; 2) (Antiga) NBC T 12 Normas da Auditoria Interna, que teria pela nomenclatura atual a codificao de NBC TI, norma aprovada pela Resoluo CFC 986/03.
Essas so as normas que trataremos nesse captulo. Tranquilo at aqui, pessoal? Ento vamos em frente!!! Conceitos gerais de auditoria interna Guerreiros (as), primeiramente ns temos que ter em mente que a Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. De acordo com as normas vigentes, no caso a Resoluo CFC 986/03, a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Ainda de acordo com a resoluo em questo, a atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Sobre o que j vimos at aqui, vamos fazer uma questo! Prova: (FCC) - 2009 - SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas - Prova 2 O trabalho da auditoria interna a) tem maior independncia que o de auditoria externa. b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. Qual seria o gabarito de vocs? Pelo pouco que vimos d para ficar confuso (a), no d? Mas vimos algo que daria para acertar a questo. Vimos que: a atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos (...) apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos. Ora, pessoal, aperfeioar algo um passo aps o revisar, logo, aperfeioar revisar algo e melhor-lo, no ? Bem, o item e se encaixa nessa nossa explicao, no se encaixa? Vejamos: o trabalho da auditoria interna deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles
internos. Vejam, primeiro revisa depois aperfeioa os controles internos. Certo!! isso a! o que temos visto!! Gabarito E. Os demais itens, ao longo da explicao dessa aula, ns veremos que so falsos. Vamos fazer mais uma questo!! Essa bem quetinha e da FGV! Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Auditor da Receita do Estado - Prova 2 A norma brasileira de contabilidade relativa auditoria interna (NBC T 12) estabelece que a atividade da Auditoria Interna deve estar estruturada em procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos e disciplinados, com a finalidade de: a) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, crditos e valores da empresa, seguindo as orientaes dos rgos governamentais responsveis pela fiscalizao de operaes financeiras. b) agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. c) verificar as conformidade das operaes da empresa em relao aos manuais de procedimentos externos das agncias pblicas reguladoras das atividades empresariais. d) avaliar a gesto administrativa sob os aspectos da qualidade das aes da empresa em relao ao mercado para confirmar a efetividade das praticas adotadas. e) resguardar a administrao quanto s prticas lesivas adotadas pelas empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos da gesto. Gente, questo tipo copia, cola e eu acerto (se me lembrar). Desculpem-me pelo trocadilho... a piada veio minha mente e no podia deixar de mencion-la, como se diz na minha terra perco o amigo, mas no perco a piada. Vamos continuar! Mas copia e cola mesmo. O gabarito a letra B!! De fato, a finalidade da auditoria interna agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens a seguir. Um dos objetivos precpuos da auditoria interna avaliar a necessidade de edio de novas normas internas ou de reformulao das existentes.
( )C ( )E Pessoal, vimos que a atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o |aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Lembram? Ora, vocs no acham que avaliar a necessidade de edio de novas normas internas ou de reformulao das existentes faz parte do aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios? Faz, no faz? Logo est correto!!!! Vamos continuar nossa aula. Objetivo da funo de auditoria interna De acordo com a Resoluo CFC 1.229/09, os objetivos das funes de auditoria interna variam amplamente e dependem do tamanho e da estrutura da entidade e dos requerimentos da administrao e, quando aplicvel, dos responsveis pela governana. As atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir: Monitoramento do controle interno. A funo de auditoria interna pode receber responsabilidades especficas de reviso dos controles, monitoramento de sua operao e recomendao de melhorias nos mesmos. Exame das informaes contbeis e operacionais. A funo de auditoria interna pode ser responsvel por revisar os meios usados para identificar, mensurar, classificar e reportar informaes contbeis e operacionais e fazer indagaes especficas sobre itens individuais, incluindo o teste detalhado de transaes, saldos e procedimentos. Reviso das atividades operacionais. A funo de auditoria interna pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma entidade. Reviso da conformidade com leis e regulamentos. A funo de auditoria interna pode ser responsvel por revisar a conformidade com leis, regulamentos e outros requerimentos externos e com polticas e normas da administrao e outros requerimentos internos. Gesto de risco. A funo de auditoria interna pode ajudar a organizao mediante a identificao e avaliao das exposies significativas a riscos e a contribuio para a melhoria da gesto de risco e dos sistemas de controle.
Governana. A funo de auditoria interna pode avaliar o processo de governana quanto realizao de seus objetivos de tica e valores, administrao de desempenho e prestao de contas, comunicando informaes sobre risco e controle para as reas apropriadas da organizao, e da eficcia da comunicao entre as pessoas responsveis pela governana, os auditores internos e independentes e a administrao. Sobre o que j vimos, vamos fazer uma questo? Vamos sim, e uma bem recente!! Prova: FGV - 2010 - SEFAZ-RJ - Fiscal de Rendas - Prova 2 De acordo com a Resoluo CFC n. 1229/09, as atividades inerentes a auditoria interna esto relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de uma. Assinale-a. a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos. b) Monitoramento da auditoria externa. c) Exame das informaes contbeis e operacionais. d) Reviso das atividades operacionais. e) Gesto de risco. Bom, ficou fcil de fazer essa questo logo aps as explicaes no foi? exceo do item b todos os demais acabamos de ver que esto relacionados s atividades inerentes de auditoria interna. Alis, o item B no tem nada a ver. Auditoria internar monitorar uma auditoria externa? Nada a ver! A questo tinha por objetivo nos confundir com o termo monitoramento. Lembrem-se de que a auditoria interna tem a ver com controles internos e nada com auditoria externa. O correto seria ento: Monitoramento dos controles internos!!! Vamos continuar a aula! Pessoal, at agora vimos o que compreende a auditoria interna, vimos tambm que ela est estruturada em procedimentos, e vimos quais so suas finalidades e seus objetivos. Atestamos tambm que as atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens destacados anteriormente, no foi? Ok? Tranquilo? Turma, o primeiro passo ns j demos que foi saber o que a auditoria, quais so os seus objetivos e quais as suas finalidades. Mas, como so os passos da auditoria interna para alcanar seus objetivos e suas finaldiades? Como se inicia, o que observado e como se conclui os trabalhos da auditoria interna? Vamos refletir! Temos que ter a clareza que para que a auditoria, ou qualquer outra coisa, ocorra de forma equilibrada, produtiva e objetiva precisa-se de um planejamento adequado, no verdade? Logo a auditoria interna precisa desenvolver um planejamento de trabalho.
Durante essa fase de planejamento oportuno analisar a equipe que far os trabalhos, os objetivos a serem alcanados e os riscos que a auditoria poder se deparar, entre outras questes. Ok? Tranquilo, at aqui? Percebam que a auditoria dificilmente conseguiria analisar todos os dados, nmeros e informaes de uma empresa, afinal, so muitas informaes e procedimentos seria muitas vezes impossvel, no ? Portanto, para conseguir desenvolver seus trabalhos, a auditoria utiliza uma tcnica denominada de amostragem, na qual ela testa alguns itens de uma populao. Uma vez validados esses itens escolhidos por amostragem, o todo seria considerado como validado tambm. Normalmente, depois dessas prvias, desenvolvem-se os procedimentos. A auditoria ao longo de seus procedimentos deve ficar atenta a contigncias, digamos problemas de forma geral. Afinal, a auditoria interna deve sempre analisar e acompanhar os controles para evitar tais problemas. Pode ocorrer tambm de a auditoria se deparar com vrios erros e fraudes que meream correes. Bem, depois de todo o procedimento efetuado, ou melhor, ao longo da execuo desses procedimentos so elaborados os papis de trabalho. Nestes papis so registrados todos os procedimentos e arquivos dos documentos que vo dar suporte a concluso final do trabalho. Por fim, os auditores emitem um relatrio sobre o que foi analisado e apresenta suas recomendaes. Tranquilo? Ok? Pessoal, normalmente e de forma bastante simples, esses so os passos da auditoria interna que, de certa forma, parece com a externa. Agora est na hora de sabermos com mais detalhes como so esses passos. Vamos detalhar esses passos!!! Planejamento da Auditoria Interna O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade. O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade; b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade; c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade;
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna; e) o uso do trabalho de especialistas; f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transaes e operaes; g) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; h) as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos; e i) o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade. O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho formalmente preparados, detalhando-se o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas. Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias o exigirem. Vamos exercitar? Vamos ver como isso pode ser cobrado em prova? Vamos l! Prova: CESPE - 2009 - TCE-TO - Tcnico de Controle Externo - Contabilidade A auditoria interna exercida nas pessoas jurdicas em geral, pblicas ou privadas, nacionais ou estrangeiras. Vrios aspectos so peculiares e relevantes no planejamento dos trabalhos, como: a) a impossibilidade de contar com outros especialistas. b) a necessidade de documentar o planejamento e explicar em detalhes os procedimentos a serem aplicados. c) a possibilidade de desconhecimento das polticas e estratgias da entidade. d) a necessidade de neutralizar as expectativas da administrao. e) a convenincia de no modificar os programas de trabalho.
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Vocs entenderam o que a questo quer? Ela quer saber o que relevante em um planejamento de auditoria interna. Ok? Tenham isso em mente. Ento, qual seria o gabarito de vocs? Bem, o meu seria B! Bateu com o de vocs? Vamos analisar os demais itens. Foi ensinado aqui que o planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes, entre outros: o uso do trabalho de especialistas, o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade e as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos. Pessoal, tudo isso relevante em um planejamento. Logo, com isso eliminaramos os itens a, c e d. Pois, o que relevante exatamente o contrrio do que est destacado nesses itens. Resta-nos, etno, o item B e E. Pergunto: relevante a convenincia de no modificar os programas de trabalho? Ou relevante a necessidade de documentar o planejamento e explicar em detalhes os procedimentos a serem aplicados? Fica fcil assim no fica? Gabarito letra B!!! At aqui tudo bem? Posso avanar? Vamos adiante!! Guerreiros (as), na auditoria interna (e na externa tambm), deve-se atentar possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Com isso, deve-se avaliar o risco de no se chegar ao resultado. ] Riscos da Auditoria Interna A auditoria interna deve ficar atenta aos seguintes aspectos: a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das transaes e das operaes; b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas. Cabe ressaltar que a anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos. Ok? Vamos agora entender sobre a amostragem e logo em seguida sobre os procedimentos propriamente ditos!! Tcnica de Amostragem Pessoal, ao determinar a extenso, o tamanho, de um teste de auditoria ou um mtodo de seleo de itens a serem testados, podem ser empregadas tcnicas de amostragem. Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
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Em auditoria muito comum o uso de tcnicas de amostragem. Por intermdio da amostragem, possvel forma-se opinio a respeito de uma determinada populao com base na anlise de apenas alguns de seus elementos. Usa-se a tcnia de amostragem por muitas vezes ser impossvel o teste de 100% dos elementos, devido quantidade de elementos existentes. Mas, pessoal, em momento oportuno, aula 03, explicarei em detalhes o que so a amostragem e seus desdobramentos, ok? Por enquanto fiquemos com isso. Vamos continuar a nossa aula! Aps esses passos, de certa forma preliminares, deve-se desenvolver os procedimentos da auditoria interna. Vamos ver!!! Procedimentos da Auditoria Interna Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Entendido? Vamos conceituar o que so esses testes de observncia e esses testes substantivos, para melhor entendermos esses procedimentos de auditoria interna. Pessoal, os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. J os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. Destacado que as informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade.
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Pessoal, e o que so informaes suficientes, fidedignas, relevantes e teis? Vamos detalhar? Vamos l! Percebam que na explicao seguinte a palavra fidedigna est relacionada palavra adequada. Veremos, logo a seguir, que uma questo cobra essa associao. a) A informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; b) a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna; c) a informao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna; d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas. Ok? Entenderam? Espero que sim, caso negativo, favor postar no frum as dvidas, tranquilo? Outra pergunta, antes de seguirmos em frente: Todas essas anlises, testes e quaisques outros procedimentos so arquivados ou guardados em algum local? Tudo isso documentado? Claro que sim!! Ns vamos ver como que isso, mas antes vamos fazer uma questo sobre os procedimentos!! Prova: (CESPE) - 2008 - TCU - Analista de Controle Externo - Auditoria Governamental Prova 2 As evidncias que respaldam os resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos, fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da auditoria interna, a melhor evidncia possvel. ( ) Certo ( ) Errado
Mataram a questo? Est certo no est? Est de acordo com o que explicamos!! Logo Gabarito: Certo! Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens a seguir.
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A investigao e a confirmao, que consistem na obteno de informaes dentro ou fora da entidade, so procedimentos a serem considerados na aplicao dos testes de observncia. ( )C ( )E E a? Fcil, no no!!!! Ns vimos que os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. Gabarito: Certo!!! Agora sim, vamos continuar a nossa aula!! Documentao dos Procedimentos - Papis de Trabalho A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informaes e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhes suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho. Entenderam? Fcil, no ? A eu pergunto: E como que se chega ao resultado desse trabalho e como apresentado esse trabalho? Pessoal, para se chegar ao resultado necessrio seguir e efetuar alguns ou todos os procedimentos previstos para a atividade de auditoria interna e para apresentar esse resultado deve-se apresentar um relatrio. Relatrio de Auditoria Interna
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O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos: a) o objetivo e a extenso dos trabalhos; b) a metodologia adotada; c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso; d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria; e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas; f) os riscos associados aos fatos constatados; e g) as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados. O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames. Entendido at aqui? Vamos para os comentrios finais acerca da auditoria interna. Comentrios Adicionais Fraude, Erro e Observncia de Normas A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
Por fim, no trabalho da Auditoria Interna, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade e da legislao tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento das normas reguladoras a que estiver sujeita a entidade. Ufa!!! Bom, pessoal, o que h de mais importante sobre auditoria interna foi apresentado a vocs. Vamos exercitar mais um pouco? Questo sempre bom fazer!! Prova: (ESAF) - 2006 - CGU - Analista de Finanas e Controle - rea - Auditoria e Fiscalizao - Prova 3 Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, acerca dos procedimentos da auditoria interna, assinale a afirmao incorreta. a) Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. b) Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. c) Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. d) As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de 'evidncias', que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. e) O termo 'fraude' aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. Qual a resposta correta? Que, no caso, deve ser a incorreta para acertar a questo, no ?! Vimos esses conceitos bem direitinhos!!! Do item a ao d est tudo conforme vimos, somente no item e que h um erro!!! Que erro esse? Ao invs de fraude deveria ser erro! Gabarito letra E. Vamos fazer outra questo!! Prova: (ESAF) - 2005 - SET-RN - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - Prova 3 Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo correta. I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial; III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios. a) As assertivas I, II e III esto erradas. b) As assertivas I, II e III esto corretas. c) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta. d) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta. e) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta. Turma, A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros? Sim, ns vimos isso. Pessoal, A auditoria interna independente e imparcial? O que vocs acham? Ainda no vimos isso de uma maneira muita clara, mas adianto que isso uma das diferenas com a auditoria independente (externa). Ou seja a interna no to independente assim como a externa . Veremos que o auditor interno deve ter o mximo de cuidado e imparcialidade, mas no quer dizer que ele seja 100% imparcial. Logo item Errado. Por ltimo, Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios? Sim. Vimos que sim! Gabarito: E Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens a seguir. Na obteno da informao que atenda ao objetivo e ao alcance da auditoria interna, devese considerar que a informao seja suficiente para caracterizar os indcios que daro sustentao s concluses e recomendaes do relatrio e do parecer do auditor. ( )C ( )E O que vocs marcariam? Falamos alguma vez em parecer do auditor interno? No!!! Essa questo est errada!!! O auditor interno emite relatrio e no parecer. Hoje o auditor externo tambm emite relatrio de auditoria o que antigamente chamava-se de parecer,ok? Tranquilo? Agora vamos bater um papo sobre o auditor interno? Vamos l!! Auditor Interno
Competncia Tcnico-Profissional O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das
tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade. Nomalmente, o auditor interno funcionrio da empresa em que h esse departamento de auditoria. Podem ocorrer situaes em que esse servio terceirizado tambm. Autonomia Profissional O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional. Percebam que ele no independente, mas deve preservar sua autonomia. Responsabilidade do Auditor Interno na Execuo dos Trabalhos O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento, requeridas nas circunstncias. Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes. Vamos fazer uma questo? Est na hora! Vamos l! Prova: (CESPE) - 2008 - STF - Analista Judicirio - Contabilidade A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos. ( ) Certo ( ) Errado
Ficou fcil essa questo no ficou? A questo est errada de acordo com o que vimos, no verdade? A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade ESTO limitadas sua rea de atuao. Claro!! Como se responsabilizar por algo que no est na rea de sua atuao? Assim seria muito bom, algum faz algo de errado, esse algo no est no mbito da auditoria interna, mas mesmo assim a auditoria interna que responsabilizada. No faz sentido, no ? Logo, gabarito: Errado! Vamos voltar s explicaes de nossa aula!! Sigilo
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O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual. Vamos fazer uma questo recente??? Vamos!!! Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens a seguir. O contador, na condio de auditor interno de uma entidade, deve mencionar irregularidade com efeitos relevantes sobre o resultado, descoberta durante a realizao de seu trabalho, independentemente da obrigao de manter sigilo sobre aquilo de que tenha tomado conhecimento. ( )C ( )E Confesso que a questo est esquisita... devemos tomar cuidado!!! O auditor interno deve mencionar irregularidades sim, mas como vimos deve observar o sigilo. No como apontado: identificou irregularidade e mencione-o independentemente do sigilo. No!!! O sigilo deve ser observado!!! Logo, Gabarito E!!! Cooperao com o Auditor Independente O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio. Pessoal, normalmente nesse ponto da aula eu resumiria as dicas do que mais importante do que j foi apresentado. Entretanto, esssa aula uma aula muito densa e com vrias folhas, acima do normal. Desta forma, excepcionalmente, eu simplesmente resumirei todas as dicas no final da aula por inteiro, inclusive do que ainda vou explicar. Ahh, uma observao! Estou fazendo questo de dar uma boa base sobre auditoria nessa aula, por isso o fato de ela estar muito grande. Nas prximas aulas, poder ocorrer de ficarem menores por termos j nos dedicado nessa aula em detalhar mais os principais e mais questionados conceitos. Ok?
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis
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Pessoal, vamos agora adentrar nos detalhes das Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Lembro que os temas os quais sero abordados adiante sero tratados de forma abrangente. Bem, trataremos dos seguintes temas, a seguir elencados, mas, com dito, de forma geral, pois em aulas posteriores, de forma pontual, aprofundaremos nos temas exigidos no edital, mas somente naqueles em que o edital nos solicita um maior conhecimento. Temas a serem abordados: a) b) c) d) e) f) g) CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE PLANEJAMENTO DA AUDITORIA PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA AMOSTRAGEM PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DE AUDITORIA TRANSAES E EVENTOS SUBSEQUENTES NORMAS DO PARECER (NOVO RELATRIO DE AUDITORIA) DOS AUDITORES INDEPENDENTES
Feitas as colocaes iniciais, vamos retomar nossa aula. Tranquilo? Vamos l! Vamos ter uma noo de como cada item desses se relaciona e depois discutir cada tema desses. NOO GERAL Pessoal, o primeiro passo ns j demos que foi saber o que a auditoria e quais so os seus objetivos. Com isso em mente temos que ter a clareza que para a auditoria ter incio precisa-se de um planejamento adequado, no verdade? Durante essa fase de planejamento oportuno analisar a equipe que far os trabalhos, os objetivos a serem alcanados, os riscos que a auditoria poder se deparar, entre outras questes. Tranquilo, at aqui? Percebam que a auditoria dificilmente conseguiria analisar todos os dados, nmeros e informaes de uma empresa, afinal, so muitas informaes e procedimentos seria muitas vezes impossvel. Percebam tambm que no convm analisar informaes que no so importantes, no verdade? Portanto, deve-se analisar a relevncia dessas informaes antes de test-las. Com tudo isso efetuado, desenvolve-se os procedimentos de auditoria. Contudo, como dito, a auditoria dificilmente conseguiria analisar todos os dados, nmeros e informaes de uma empresa, afinal, so muitas informaes e procedimentos seria muitas vezes impossvel. Diante dessa situao, a auditoria utiliza uma tcnica denominada de amostragem, na qual ela testa alguns itens de uma populao. Uma vez validados esses itens escolhidos por amostragem, o todo seria considerado como validado tambm. Bem, depois de todo o procedimento efetuado, ou melhor, ao longo da execuo desses procedimentos so elaborados os papis de trabalho. Nestes papis so registrados todos os
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procedimentos e arquivos dos documentos que vo dar suporte a concluso final do trabalho. Turma, mesmo concludo o trabalho, os auditores devem ficar atentos a eventos, situaes, que ocorram em momento posterior aos trabalhos, pois podem afetar o documento que eles emitiro suas opinies. Certo? Por fim, os auditores emitem sua opinio sobre o que foi analisado, se estava de acordo, se no estava, se estava com pendncia ou se at nem dava para emitir uma opinio. Guerreiros (as), de uma forma bastante resumida, esses so os passos de uma auditoria, agora vamos ver os principais aspectos de cada passo desses. CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE Esse tpico, ns j vimos na primeira aula. Replicarei aqui o resumo, ok? A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. O aumento de grau de confiana por parte dos usurios alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Sobre esse tema j fizemos vrias questes, desta forma, vamos adiante! PLANEJAMENTO DA AUDITORIA O objetivo do auditor, nesse momento, planejar a auditoria de forma a realiz-la de maneira eficaz. O planejamento da auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. importante saber, antes de tudo, que o plano de auditoria a tarefa preliminar traada pelo auditor, que se caracteriza pela previso dos trabalhos que devem ser executados em cada servio, a fim de que este cumpra integralmente suas finalidades dentro das normas cientficas da contabilidade e da tcnica de auditoria. O auditor, ao desenvolver o plano de auditoria, nele deve incluir a descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. Percebam, que o auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance, bem como definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas. O auditor tambm deve considerar os fatores que no seu julgamento profissional so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho e determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho.
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importante o auditor, na fase do planejamento, considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevncia do conhecimento obtido em outros trabalhos. Um planejamento adequado benfico para a auditoria das demonstraes contbeis de vrias maneiras, inclusive para: auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria; auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;
auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente; auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis apropriados de capacidade e competncia para responderem aos riscos esperados e na alocao apropriada de tarefas; facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho; auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores e especialistas. A natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior dos membros-chave da equipe de trabalho com a entidade e as mudanas nas circunstncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria. importante destacar que o planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. Tranquilo? Vamos exercitar e ver como isso j foi cobrado em prova. Prova: FUNIVERSA - 2010 - CEB - Contador Acerca da auditoria e seus procedimentos, assinale a alternativa que apresenta a tarefa preliminar traada pelo auditor, que se caracteriza pela previso dos trabalhos que devem ser executados em cada servio, a fim de que este cumpra integralmente suas finalidades dentro das normas cientficas da contabilidade e da tcnica de auditoria. a) Papis de trabalho de auditoria b) Plano de metas
c) Plano de gesto e eficcia d) Plano de eficcia e) Plano de auditoria Fcil, no ? Qual a tarefa preliminar da auditoria? desenvolver o plano de auditoria. Gabarito E. Vamos fazer outra questo!!! Prova: FGV - 2010 - SEFAZ-RJ - Fiscal de Rendas - Prova 2 Nas atividades de planejamento o auditor deve estabelecer uma estratgia global definindo o alcance, a poca e a direo para o desenvolvimento do plano de auditoria. A respeito do planejamento da auditoria, assinale a afirmativa incorreta. a) O auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance, bem como definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas. b) O auditor deve considerar os fatores que no seu julgamento profissional so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho e determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. c) O auditor deve considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevncia do conhecimento obtido em outros trabalhos. d) O auditor deve desenvolver o plano de auditoria e nele deve incluir a descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. e) O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis na reviso do seu trabalho. Qual o item incorreto? O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis na reviso do seu trabalho? Ele pode alterar e atualizar, mas no para definir isso a!! O resto est tudo certo. Gabarito E. Pessoal, mais uma questo!!! Isso tem sido bem cobrado nas provas. Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Auditor da Receita do Estado - Prova 2 O auditor deve definir uma estratgia global que defina o alcance, a poca e a direo do seu trabalho e oriente o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao estabelecer essa
estratgia global, o auditor deve adotar os procedimentos apresentados a seguir, exceo de um. Assinale-o. a) Identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance. b) Definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas. c) Considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho. d) Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria, sendo indispensvel o conhecimento dos outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade. e) Determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. E o Gabarito ???? Quem se arrisca? D, pessoal!! Essa questo bem parecida com a anterior no verdade? Pois , por isso estamos fazendo muitas questes elas se repetem!! Bom, vimos que todos os itens, exceto o D, aborta o que auditor deve adotar nos procedimentos de estratgia global. No caso do item d no sendo indispensvel o conhecimento dos outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade., mas quando for o caso, a relevncia do conhecimento obtido em outros trabalhos. Compreendido? Vamos em frente! PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA E SUA APLICAO Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias sobre as informaes das demonstraes financeiras ou evidncias sobre a conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Esse o conceito geral de procedimentos, tranquilo, no ? Mas, ateno!! Pessoal, o que sempre foi ensinado acerca de procedimentos ns veremos nas prximas linhas, contudo, parte desses conceitos est revogada. Mas, cabe ressaltar que na prtica eles (parte dos conceitos que ensinaremos a seguir que ora esto revogados) so vlidos e, portanto, ainda existentes. Tanto so que nas provas esto sendo cobrados. Desta forma, veremos os procedimentos sob duas perspectivas: conceitos antigos (os revogados ou no) que podem ser cobrados em prova e os novos, que julguei como os mais importantes, que podem tambm ser cobrados em prova, ok? Ento vamos l!!! Principais conceitos antigos que podem ser cobrados em prova (revogados ou no).
Os procedimentos da auditoria so constitudos por exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e suas recomendaes entidade. A fim de obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade, o auditor deve adotar o procedimento de teste substantivo. Pessoal, vejam que os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade. Tranquilo, no ? J os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Percebam que os testes de observncia ou de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes dos controles internos utilizados pelos gestores. Os testes de observncia buscam assegurar o efetivo funcionamento e cumprimento dos procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao . Ok? Vamos seguir em frente! Vamos ver os principais procedimentos de Auditoria, seus conceitos e seus detalhamentos: 1. Inspeo -> Exame de registros, documentos e de ativos tangveis. De outra forma: Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em meio eletrnico ou em outras mdias, ou exame fsico de um ativo. 2. Observao -> Acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. Exame do processo ou procedimento executado por outros, como o acompanhamento pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. 3. Circularizao a tcnica de auditoria que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situao desses negcios, em determinada data base. 4. Investigao e Confirmao -> Obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. A tcnica de auditoria denominada investigao e confirmao representa o cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Neste ltimo caso pode tambm ser de origem externa e no s no interior. Nesse contexto, quando se busca informaes externas, h o procedimento denominado Confirmao Externa que representa a resposta de terceiro ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia.
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5. Clculo -> Conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. H tambm o Reclculo que a verificao da exatido matemtica de documentos ou registros, que pode ser realizada manual ou eletronicamente. Na verdade, clculo e reclculo praticamente so as mesmas coisas, e esses dois conceitos acima, j cobrados em prova, nos demosntam isso. A pequena diferena que o reclculo no sentido de que este ocorre aps um teste de clculo. 6. Reviso Analtica -> Verificao do comportamento de valores significativos, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. O objetivo da reviso analtica detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. 7. corte de operaes, ou cut-off -> Tcnica de auditoria que consiste no corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do momento-chave de um processo. De uma outra forma, o Corte (cut off) siginifica anotar as ultimas operacoes ou faturas, ou cheque, ou equivalentes, efetuados ou emitidos, antes do exame de auditoria. a interrupcao da continuidade das operacoes, em determinado momento, para fins de contagem ou verificacao de valores Agora, passemos para os novos conceitos que podero ser cobrados. Nas novas normas o que observamos de principal sobre procedimentos so o Procedimento Substantivo e o denominado Teste de Controle. Procedimento Substantivo. Vamos v-lo!!! Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos.
Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes significativas. Os procedimentos substantivos do auditor devem incluir os seguintes procedimentos de auditoria relacionados com o processo de encerramento das demonstraes contbeis: (a) confrontar ou conciliar as demonstraes contbeis com os registros contbeis que as suportam; e (b) examinar lanamentos relevantes de dirio e outros ajustes efetuados durante a elaborao das demonstraes contbeis.
Por fim, o auditor deve considerar se procedimentos de confirmao externa devem ser executados como procedimentos substantivos. Vamos ver outro novo conceito existente. Tambm entre os novos conceitos encontramos o do Teste de Controle. Teste de Controle. Vamos v-lo!!! Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Turma, o auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se: (a) a avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes pelo auditor inclui a expectativa de que os controles esto operando efetivamente (isto , o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos substantivos); ou (b) os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente no nvel de afirmaes. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiana na efetividade do controle. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve: (a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: (i) (ii) (iii) o modo como os controles foram aplicados ao longo do perodo. a consistncia como eles foram aplicados; por quem ou por quais meios eles foram aplicados;
(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a operao efetiva desses controles indiretos. O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no qual o auditor pretende confiar nesses controles para fornecer base apropriada para a confiana pretendida pelo auditor.
Turma, essa parte nova meio chatinha, no ? Mas, do jeito que a est explicado que temos que manter em nossa mente. Est tal qual a norma e assim que se cobra em prova de auditoria. Vamos em frente! Meus Amigos (as), o que no faltam so questes sobre esse tema!!! Vamos exercitar bastante para ficar gravado esses procedimentos!! As questes a seguir no sero comentadas por estarem com as respostas de acordo com o que foi apresentado na aula. Mas, se dvidas existirem, por favor, postem-nas no frum!! Prova: CESGRANRIO - 2010 - EPE - Analista de Gesto Corporativa - Contabilidade Um auditor solicita administrao de uma entidade que envie carta de circularizao aos fornecedores com os quais se relaciona comercialmente, solicitando informaes dos saldos em aberto existentes nessas empresas em uma determinada data, sendo que a resposta deva ser enviada diretamente aos seus auditores independentes. Esse auditor aplicou o procedimento de auditoria denominado a) confirmao. b) clculo. c) observao. d) reviso analtica e) cut-off. Gabarito? A! Prova: FEPESE - 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual - Parte III Tributao e Fiscalizao Associe a identificao dos procedimentos tcnicos bsicos de auditoria ao detalhamento de cada procedimento. Procedimentos 1. inspeo 2. observao 3. investigao e confirmao 4. clculo 5. reviso analtica Detalhamento ( ) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias
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( ) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. ( ) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. ( ) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. ( ) verificao do comportamento de valores significativos, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Assinale a alternativa que indica a sequncia correta, de cima para baixo. a) 3 - 4 - 1 - 2 - 5 b) 4 - 1 - 3 - 2 - 5 c) 4 - 1 - 3 - 5 - 2 d) 4 - 2 - 3 - 1 - 5 e) 4 - 3 - 1 - 2 - 5 Gabrito B! Prova: FEPESE - 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual - Parte III Tributao e Fiscalizao Assinale a alternativa correta. a) A reviso analtica deve ser feita apenas aps os testes nas contas de ativo, passivo, receitas e despesas. b) No faz parte da reviso analtica o clculo de ndices econmico-financeiros por parte do auditor. c) O objetivo da reviso analtica efetuar os testes de superavaliao nas contas do balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. d) O objetivo da reviso analtica detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. e) O objetivo da reviso analtica efetuar os testes de subavaliao nas contas do balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. Gabarito: D! Prova: FCC - 2010 - SEFAZ-SP - Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas - Prova 2
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Os testes de observncia ou de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes a) de fraudes e erros. b) de contas e saldos. c) dos controles internos utilizados pelos gestores. d) dos valores representativos dos informes. e) das trilhas de auditoria. Gabarito C!! Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Fiscal da Receita Estadual - Prova 2 A fim de obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade, o auditor deve adotar o seguinte procedimento: a) teste de observncia. b) teste de controle. c) teste de aderncia. d) teste de substantivo. e) teste de confirmao. Gabarito: D! Prova: MOVENS - 2010 - DNPM - Especialista em Recursos Minerais - Auditoria Externa Os procedimentos da auditoria interna so constitudos por exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e suas recomendaes entidade. Considerando esses procedimentos, relacione a primeira coluna segunda e, em seguida, assinale a opo correta. I - Testes de observao II - Testes substantivos III - Inspeo IV - Observao V - Investigao e confirmao
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( ) Obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. ( ) Acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. ( ) Obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. ( ) Verificao de registros, documentos e ativos tangveis. ( ) Obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e pelos administradores da entidade. A sequncia correta : a) I, V, II, IV, III. b) III, II, IV, V, I. c) III, V, I, IV, II. d) V, II, I, III, IV. e) V, IV, II, III, I. Gabarito: E! Prova: FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo de Obras Pblicas As atividades de detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes contbeis referem-se etapa de: a) avaliao dos controles internos. b) contagem fsica. c) conferncia de clculos. d) inspeo de documentos. e) reviso analtica. Gabarito E! Prova: FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo de Obras Pblicas A tcnica de auditoria que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situao desses negcios, em determinada data base, denomina-se
a) conferncia. b) circularizao. c) contagem. d) observncia. e) estudo dos mtodos operacionais. Gabarito B!
Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Auditor da Receita do Estado - Prova 2 Na aplicao dos testes de observncia de auditoria, a verificao dos registros, documentos e ativos tangveis compreende: a) a investigao. b) a inspeo. c) a observao. d) a confirmao. e) a confrontao. Gabarito B! Prova: FCC - 2010 - TRE-AL - Analista Judicirio - Contabilidade Considere as seguintes assertivas: I. As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendao administrao da entidade. II. Os testes de observncia visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade. III. Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Sobre auditoria,
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est correto o que se afirma APENAS em a) I. b) II. c) III. d) I e II. e) II e III. Gabarito A! Aps exercitar incansavelmente, vamos voltar a nossa aula! AMOSTRAGEM O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada. Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Lembro que populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Pessoal, a amostragem pode ser dividida em dois tipos: em amostragem estatstica e em amostragem no estatstita. Amostragem estatstica tem as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. J a abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (a) e (b) considerada uma amostragem no estatstica. Turma, o nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Destaco que o tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional.
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Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. J pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra. Lembrem que quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Ok? Por fim, bom deix-los cientes que existe o termo Estratificao no campo da amostragem. Mas o que isso? Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). Belezinha? Tranquilinho? Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Fiscal da Receita Estadual - Prova 2 Segundo a NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria, aprovada pela Resoluo CFC n. 1222/09, assinale a afirmativa incorreta. a) O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido. b) O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. c) Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. d) Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra. e) Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. O que est incorreto o que est na letra A!! Cuidado com a palavra no!! No item A, se retirarmos o No ficaria certo o item. Prova: FCC - 2010 - TCM-PA - Tcnico de Controle Externo A tcnica que consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares, denominada amostragem a) randmica. b) estratificada.
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c) no estatstica. d) por julgamento. e) no aleatria. Pessoal, e a? Gabarito B!! Est conforme vimos! Vamos tocar nossa aula!! PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DE AUDITORIA Meus amigos (as), documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho). A documentao de auditoria fornece: (a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor (NBC TA 200); e (b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis. A documentao de auditoria serve para vrias finalidades adicionais, que incluem: a) assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria; b) assistir aos membros da equipe de trabalho responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de reviso em conformidade com a NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis; c) permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; d) manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; e) permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade em conformidade com a NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises de informao financeira histrica, e outros trabalhos de assegurao e de servios correlatos; f) permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias aplicveis.
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Percebam que o objetivo do auditor preparar documentao que fornea: (a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor; e (b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis. No tenham dvidas de que o auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: (a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis; (b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e (c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses . Destaco que a documentao de auditoria pode ser registrada em papel, em formatos eletrnicos ou outros. Ok? A seguir, para melhor visualizar e guardar em suas mentes, cito alguns exemplos de documentao de auditoria: (a) programas de auditoria; (b) anlises; (c) memorandos de assuntos do trabalho; (d) resumos de assuntos significativos; (e) cartas de confirmao e representao; (f) listas de verificao; (g) correspondncias (inclusive correio eletrnico) referentes a assuntos significativos. Em relao s questes sobre os papis de trabalho, entendo que seria mais apropriado apresent-las na aula especfica sobre as normas de papis de trabalho, pois suas abrangncias, das qeustes que identifiquei, so mais profundas do que os conceitos aqui apresentados. Desta forma, exercicitaremos os conceitos na aula especfica da norma que trata desse tema, ok? Vamos continuar a nossa aula!!
TRANSAES E EVENTOS SUBSEQUENTES As demonstraes contbeis podem ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das demonstraes contbeis. Muitas estruturas de relatrios financeiros referemse especificamente a esses eventos. Essas estruturas costumam identificar dois tipos de eventos: (a) os que fornecem evidncia de condies existentes na data das demonstraes contbeis; e (b) os que fornecem evidncia de condies que surgiram aps a data das demonstraes contbeis. No Brasil, a NBC T 19.12 Evento Subsequente - analisa o tratamento nas demonstraes contbeis de eventos, favorveis ou no, ocorridos entre a data das demonstraes contbeis (mencionada como "data do balano" nesse pronunciamento) e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. De uma forma direta, os objetivos do auditor, acerca desse tema, so: (a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis, esto adequadamente refletidos nessas demonstraes contbeis; e (b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de seu relatrio, que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatrio), poderiam ter levado o auditor a alterar seu relatrio. Pessoal, isso deve ser considerado e observado por a data do Relatrio do Auditor Independente informar ao leitor que o auditor considerou o efeito dos eventos e transaes dos quais o auditor se tornou ciente e que ocorreram at aquela data. Ora, se eu digo que considerei tudo at a data do relatrio que entre a data do balano e a emisso do relatrio podem ter ocorrido situaes que analisei e no eram relevantes, caso fossem, eu teria que ter destacado isso de alguma forma mais apropriada em meu relatrio. Ok? Ento, Vamos exercitar!! Prova: FCC - 2010 - TRE-AL - Analista Judicirio - Contabilidade Contm um tipo de evento subsequente data do balano que NO demanda ajustes: a) a obteno de informao indicando que um ativo estava alterado na data do Balano. b) pagamento ou divulgao de uma deciso definitiva relacionada a um processo judicial.
c) a falncia ou concordata de um cliente. d) venda de estoques com prejuzo. e) destruio por incndio de uma instalao de produo importante, e o valor da cobertura do seguro existente. Qual a resposta correta? Letra E, no no? Ora, minha gente, se houve uma destruio por incndio e h cobertura pelo seguro, tem ajuste a fazer? Perdi algo que alguem vai repor no no? Logo no h ajuste. Agora, se no tivesse um seguro e houvesse o incndio? A sim caberia um ajuste em funo de um evento subsequente, considerando claro que o incndio ocorreu no perodo denominado de evento subsequente. Os outros teriam que ter ajustes. Tranquilo? Vamos prosseguir!! NORMAS DO PARECER (ATUAL RELATRIO DE AUDITORIA) DOS AUDITORES INDEPENDENTES Gente, tudo isso que ns vimos, todo esse conjunto de procedimentos tcnicos tem por objetivo aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Mas, como que esse grau de confiana aumentado? Olha... ns j vimos isso!!! Esse aumento de grau de confiana por parte dos usurios alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel, no verdade? Isso que acabei de dizer faz parte do conceito e do objetivo da auditoria. Ora, pessoal, a palavra mais importante do pargrafo anterior neste momento opinio. O auditor objetiva, com todos os procedimentos: (a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de auditoria obtida; e (b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de auditoria por escrito que tambm descreve a base para a referida opinio. Atentem que o auditor deve formar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se obteve segurana razovel sobre se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
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O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel: (a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente as prticas contbeis selecionadas e aplicadas; (b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so consistentes com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e so apropriadas; (c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so razoveis;
(d) as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis so relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis; (e) as demonstraes contbeis fornecem divulgaes adequadas para permitir que os usurios previstos entendam o efeito de transaes e eventos relevantes sobre as informaes includas nas demonstraes contbeis; e (f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis, incluindo o ttulo de cada demonstrao contbil, apropriada. A opinio do auditor poder ser uma opinio no modificada ou sem modificaes, assim como uma opinio modificada. Esta ltima segregada em alguns tipos os quais veremos em breve. Turma, opinio no modificada ou sem modificaes a opinio expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. o antigo Parecer sem ressalva. Diferentemente, ao formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis o auditor pode concluir que necessria uma modificao na sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Para entendimento apropriado, modificao da opinio tem o significado de emitir um relatrio diferente do limpo, ou seja, observando um dos tipos a seguir apresentados a seguir. H trs tipos de opinio modificada, a saber, opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de opinio. A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da: (a) natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e (b) opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis.
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O objetivo do auditor, na verdade, expressar claramente uma opinio modificada de forma apropriada sobre as demonstraes contbeis, que necessria quando: (a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis como um todo apresentam distores relevantes; ou (b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes. Hora das questes!!! Prova: FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo de Obras Pblicas Uma opinio modificada dos auditores independentes, segundo a natureza da opinio que contm, pode ser do tipo a) negativa, positiva, limpa ou contrria. b) com ressalva, com absteno de opinio ou adversa. c) com absteno de avaliao de provas, limpa, com ressalva ou sem ressalva. d) generalizada ou contrria. e) sem ressalva, pericial contbil ou adversa. Fcil, no ? Gabarito: B!
Agora sim, aps ver tudo isso, vamos resumir as principais diferenas, que so questionadas em prova, entre a auditoria interna e externa.
Distino entre auditoria interna e auditoria externa ou independente
Pessoal, aqui algo bem objetivo. simplesmente apresentar em uma tabela as principais diferenas de cada auditoria, ok? Auditoria Interna Executada por empregados da empresa Auditoria Externa Executada por pessoas independentes terceiros contratados (Profissional ou Firma Independente). Tem vnculo empregatcio (Contrato de No tem vnculo empregatcio (Contrato de Prestao de Servios) Trabalho)
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Menor grau de independncia Executa auditoria contbil e operacional Maior Volume de Testes Principais objetivos so: verificar se as normas internas esto sendo seguidas, verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes, verificar a necessidade de novas normas internas, efetuar auditoria das diversas reas das demonstraes contbeis e em reas operacionais. Principal Ao: Exames dos Controles Internos e avaliao da eficincia e eficcia da gesto. Os Relatrios elaborados so de uso exclusivo da Administrao.
Maior grau de independncia Executa auditoria contbil Menor Volume de Testes Principal Objetivo a emisso de uma opinio (Relatrio de Auditoria, antigo Parecer) sobre as demonstraes contbeis, bem como a conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel visando aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Principal Ao: Exame das Demonstraes Contbeis ou Relatrio Financeiro Aplicvel. Os Relatrios elaborados so para, alm do uso da Administrao, uso do pblico externo tambm.
Reviso de forma contnua
Reviso de forma no contnua, reviso exclusiva Responsabilidade do Auditor Interno: Responsabilidade do Auditor Externo: Profissional Civil e Criminal. Trabalhista
Bom, pessoal, essas so as principais distines entre a auditoria interna e externa. A seguir faremos uma questo e logo aps teremos as dicas consolidadas da aula e consolidao de todas as questes resolvidas. J me despeo por aqui desejando um forte abrao e at a prxima aula!!!! Mas continuem lendo at o fim... Prova: CESPE - 2009 - TCE-TO - Tcnico de Controle Externo - Contabilidade De acordo com a relao do auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. a) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes. b) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da relao custobenefcio, devem dispor de auditoria interna permanente.
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c) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros. d) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel independncia. e) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente, exercendo um controle prvio, concomitante e consequente. Vamos comentar cada item: a) Esse item falso porque a independncia que o auditor interno tem a desejvel para o que ele faz. Ele independente, mas em menor grau. b) Claro que no, depende do porte e do custo benefcio. No faz sentido isso, no ? c) Verdadeiro!!! d) Falso, pelo contrrio, se a auditoria interna boa e funciona e os controles que so avaliados pela auditoria interna so bons, a auditoria externa pode consider-los. No haver perdad e independncia e nem ser oindeuzida em seus exames. e) Nesse item deveria ser a auditoria interna, no verdade? Logo devemos trocar a palavra externa pela interna.
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DICAS CONSOLIDADAS
Normas de Auditoria A prtica de auditoria, seja ela interna ou externa, de exerccio exclusivo do contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade - CRC.
O Conselho Federal de Contabilidade a entidade responsvel em emitir as normas de auditoria. Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) compreendem as Normas propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas, os Comunicados Tcnicos e o Cdigo de tica Profissional do Contabilista. As Normas Brasileiras de Contabilidade, de acordo com a Resoluo CFC 1.298/10, classificam-se em Profissionais e Tcnicas.
Auditoria Interna
A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade. Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade.
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A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informaes e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
Auditoria Externa A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. O aumento de grau de confiana por parte dos usurios alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
O objetivo do auditor planejar a auditoria de forma a realiz-la de maneira eficaz. O planejamento da auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. O plano de auditoria a tarefa preliminar traada pelo auditor, que se caracteriza pela previso dos trabalhos que devem ser executados em cada servio, a fim de que este cumpra integralmente suas finalidades dentro das normas cientficas da contabilidade e da tcnica de auditoria. O auditor, ao desenvolver o plano de auditoria, nele deve incluir a descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias sobre as informaes das demonstraes financeiras ou evidncias sobre a conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Inspeo -> Exame de registros, documentos e de ativos tangveis. De outra forma: Exame
de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em meio eletrnico ou em outras mdias, ou exame fsico de um ativo. Observao -> Acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. Exame do processo ou procedimento executado por outros, como o acompanhamento pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. Circularizao -> a tcnica de auditoria que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situao desses negcios, em determinada data base. Investigao e Confirmao -> Obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. A tcnica de auditoria denominada investigao e confirmao representa o cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Neste ltimo caso pode tambm ser de origem externa e no s no interior. Nesse contexto, quando se busca informaes externas, h o procedimento denominado Confirmao Externa que representa a resposta de terceiro ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Clculo -> Conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. H tambm o Reclculo que a verificao da exatido matemtica de documentos ou registros, que pode ser realizada manual ou eletronicamente. Na verdade, clculo e reclculo praticamente so as mesmas coisas, e esses dois conceitos acima, j cobrados em prova, nos demosntam isso. A pequena diferena que o reclculo no sentido de que este ocorre aps um teste de clculo. Reviso Analtica -> Verificao do comportamento de valores significativos, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. O objetivo da reviso analtica detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. Corte de operaes, ou cut-off -> Tcnica de auditoria que consiste no corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do momento-chave de um processo. De uma outra forma, o Corte (cut off) siginifica anotar as ultimas operacoes ou faturas, ou cheque, ou equivalentes, efetuados ou emitidos, antes do exame de auditoria. a interrupcao da continuidade das operacoes, em determinado momento, para fins de contagem ou verificacao de valores. Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b)
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procedimentos analticos substantivos. Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho). A documentao de auditoria fornece: (a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor (NBC TA 200); e (b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis. O auditor objetiva, com todos os procedimentos: (a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de auditoria obtida; e (b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de auditoria por escrito que tambm descreve a base para a referida opinio. O auditor deve formar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A opinio do auditor poder ser uma opinio no modificada ou sem modificaes, assim como uma opinio modificada. H trs tipos de opinio modificada, a saber, opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de opinio.
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QUESTES CONSOLIDADAS Prova: (FCC) - 2010 - SEFAZ-SP - Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas - Prova 2 As normas brasileiras que estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional, especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, so estruturadas como a) NBC TI. b) NBC PI. c) NBC TA. d) NBC PA. e) NBC TP. Prova: (FCC) - 2009 - SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas - Prova 2 O trabalho da auditoria interna a) tem maior independncia que o de auditoria externa. b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Auditor da Receita do Estado - Prova 2 A norma brasileira de contabilidade relativa auditoria interna (NBC T 12) estabelece que a atividade da Auditoria Interna deve estar estruturada em procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos e disciplinados, com a finalidade de: a) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, crditos e valores da empresa, seguindo as orientaes dos rgos governamentais responsveis pela fiscalizao de operaes financeiras.
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b) agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. c) verificar as conformidade das operaes da empresa em relao aos manuais de procedimentos externos das agncias pblicas reguladoras das atividades empresariais. d) avaliar a gesto administrativa sob os aspectos da qualidade das aes da empresa em relao ao mercado para confirmar a efetividade das praticas adotadas. e) resguardar a administrao quanto s prticas lesivas adotadas pelas empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos da gesto. Prova: FGV - 2010 - SEFAZ-RJ - Fiscal de Rendas - Prova 2 De acordo com a Resoluo CFC n. 1229/09, as atividades inerentes a auditoria interna esto relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de uma. Assinale-a. a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos. b) Monitoramento da auditoria externa. c) Exame das informaes contbeis e operacionais. d) Reviso das atividades operacionais. e) Gesto de risco. Prova: CESPE - 2009 - TCE-TO - Tcnico de Controle Externo - Contabilidade A auditoria interna exercida nas pessoas jurdicas em geral, pblicas ou privadas, nacionais ou estrangeiras. Vrios aspectos so peculiares e relevantes no planejamento dos trabalhos, como: a) a impossibilidade de contar com outros especialistas. b) a necessidade de documentar o planejamento e explicar em detalhes os procedimentos a serem aplicados. c) a possibilidade de desconhecimento das polticas e estratgias da entidade. d) a necessidade de neutralizar as expectativas da administrao. e) a convenincia de no modificar os programas de trabalho.
Prova: (CESPE) - 2008 - TCU - Analista de Controle Externo - Auditoria Governamental Prova 2 As evidncias que respaldam os resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos, fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da auditoria interna, a melhor evidncia possvel. ( ) Certo ( ) Errado
Prova: (ESAF) - 2006 - CGU - Analista de Finanas e Controle - rea - Auditoria e Fiscalizao - Prova 3 Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, acerca dos procedimentos da auditoria interna, assinale a afirmao incorreta. a) Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. b) Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. c) Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. d) As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de 'evidncias', que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. e) O termo 'fraude' aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. Prova: (ESAF) - 2005 - SET-RN - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - Prova 3 Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo correta. I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros; II. A auditoria interna independente e imparcial; III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios. a) As assertivas I, II e III esto erradas.
b) As assertivas I, II e III esto corretas. c) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta. d) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta. e) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta. Prova: (CESPE) - 2008 - STF - Analista Judicirio - Contabilidade A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos. ( ) Certo ( ) Errado
Prova: FUNIVERSA - 2010 - CEB - Contador Acerca da auditoria e seus procedimentos, assinale a alternativa que apresenta a tarefa preliminar traada pelo auditor, que se caracteriza pela previso dos trabalhos que devem ser executados em cada servio, a fim de que este cumpra integralmente suas finalidades dentro das normas cientficas da contabilidade e da tcnica de auditoria. a) Papis de trabalho de auditoria b) Plano de metas c) Plano de gesto e eficcia d) Plano de eficcia e) Plano de auditoria Prova: FGV - 2010 - SEFAZ-RJ - Fiscal de Rendas - Prova 2 Nas atividades de planejamento o auditor deve estabelecer uma estratgia global definindo o alcance, a poca e a direo para o desenvolvimento do plano de auditoria. A respeito do planejamento da auditoria, assinale a afirmativa incorreta. a) O auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance, bem como definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas.
b) O auditor deve considerar os fatores que no seu julgamento profissional so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho e determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. c) O auditor deve considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevncia do conhecimento obtido em outros trabalhos. d) O auditor deve desenvolver o plano de auditoria e nele deve incluir a descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. e) O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis na reviso do seu trabalho.
Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Auditor da Receita do Estado - Prova 2 O auditor deve definir uma estratgia global que defina o alcance, a poca e a direo do seu trabalho e oriente o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao estabelecer essa estratgia global, o auditor deve adotar os procedimentos apresentados a seguir, exceo de um. Assinale-o. a) Identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance. b) Definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas. c) Considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho. d) Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria, sendo indispensvel o conhecimento dos outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade. e) Determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. Prova: CESGRANRIO - 2010 - EPE - Analista de Gesto Corporativa - Contabilidade Um auditor solicita administrao de uma entidade que envie carta de circularizao aos fornecedores com os quais se relaciona comercialmente, solicitando informaes dos saldos em aberto existentes nessas empresas em uma determinada data, sendo que a resposta deva ser enviada diretamente aos seus auditores independentes. Esse auditor aplicou o procedimento de auditoria denominado a) confirmao.
b) clculo. c) observao. d) reviso analtica e) cut-off.
Prova: FEPESE - 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual - Parte III Tributao e Fiscalizao Associe a identificao dos procedimentos tcnicos bsicos de auditoria ao detalhamento de cada procedimento. Procedimentos 1. inspeo 2. observao 3. investigao e confirmao 4. clculo 5. reviso analtica Detalhamento ( ) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias ( ) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. ( ) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. ( ) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. ( ) verificao do comportamento de valores significativos, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Assinale a alternativa que indica a sequncia correta, de cima para baixo. a) 3 - 4 - 1 - 2 - 5 b) 4 - 1 - 3 - 2 - 5 c) 4 - 1 - 3 - 5 - 2 d) 4 - 2 - 3 - 1 - 5 e) 4 - 3 - 1 - 2 - 5
Prova: FEPESE - 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual - Parte III Tributao e Fiscalizao
Assinale a alternativa correta. a) A reviso analtica deve ser feita apenas aps os testes nas contas de ativo, passivo, receitas e despesas. b) No faz parte da reviso analtica o clculo de ndices econmico-financeiros por parte do auditor. c) O objetivo da reviso analtica efetuar os testes de superavaliao nas contas do balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. d) O objetivo da reviso analtica detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. e) O objetivo da reviso analtica efetuar os testes de subavaliao nas contas do balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio.
Prova: FCC - 2010 - SEFAZ-SP - Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas - Prova 2 Os testes de observncia ou de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes a) de fraudes e erros. b) de contas e saldos. c) dos controles internos utilizados pelos gestores. d) dos valores representativos dos informes. e) das trilhas de auditoria.
Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Fiscal da Receita Estadual - Prova 2 A fim de obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade, o auditor deve adotar o seguinte procedimento: a) teste de observncia. b) teste de controle. c) teste de aderncia.
d) teste de substantivo. e) teste de confirmao.
Prova: MOVENS - 2010 - DNPM - Especialista em Recursos Minerais - Auditoria Externa Os procedimentos da auditoria interna so constitudos por exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e suas recomendaes entidade. Considerando esses procedimentos, relacione a primeira coluna segunda e, em seguida, assinale a opo correta. I - Testes de observao II - Testes substantivos III - Inspeo IV - Observao V - Investigao e confirmao ( ) Obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. ( ) Acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. ( ) Obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. ( ) Verificao de registros, documentos e ativos tangveis. ( ) Obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e pelos administradores da entidade. A sequncia correta : a) I, V, II, IV, III. b) III, II, IV, V, I. c) III, V, I, IV, II. d) V, II, I, III, IV. e) V, IV, II, III, I.
Prova: FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo de Obras Pblicas As atividades de detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes contbeis referem-se etapa de:
a) avaliao dos controles internos. b) contagem fsica. c) conferncia de clculos. d) inspeo de documentos. e) reviso analtica.
Prova: FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo de Obras Pblicas A tcnica de auditoria que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situao desses negcios, em determinada data base, denomina-se a) conferncia. b) circularizao. c) contagem. d) observncia. e) estudo dos mtodos operacionais.
Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Auditor da Receita do Estado - Prova 2 Na aplicao dos testes de observncia de auditoria, a verificao dos registros, documentos e ativos tangveis compreende: a) a investigao. b) a inspeo. c) a observao. d) a confirmao. e) a confrontao.
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Prova: FCC - 2010 - TRE-AL - Analista Judicirio - Contabilidade Considere as seguintes assertivas: I. As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendao administrao da entidade. II. Os testes de observncia visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade. III. Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Sobre auditoria, est correto o que se afirma APENAS em a) I. b) II. c) III. d) I e II. e) II e III. Prova: FGV - 2010 - SEA-AP - Fiscal da Receita Estadual - Prova 2 Segundo a NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria, aprovada pela Resoluo CFC n. 1222/09, assinale a afirmativa incorreta. a) O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido. b) O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. c) Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. d) Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra.
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e) Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Prova: FCC - 2010 - TCM-PA - Tcnico de Controle Externo A tcnica que consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares, denominada amostragem a) randmica. b) estratificada. c) no estatstica. d) por julgamento. e) no aleatria. Prova: FCC - 2010 - TRE-AL - Analista Judicirio - Contabilidade Contm um tipo de evento subsequente data do balano que NO demanda ajustes: a) a obteno de informao indicando que um ativo estava alterado na data do Balano. b) pagamento ou divulgao de uma deciso definitiva relacionada a um processo judicial. c) a falncia ou concordata de um cliente. d) venda de estoques com prejuzo. e) destruio por incndio de uma instalao de produo importante, e o valor da cobertura do seguro existente. Prova: FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo de Obras Pblicas Uma opinio modificada dos auditores independentes, segundo a natureza da opinio que contm, pode ser do tipo a) negativa, positiva, limpa ou contrria. b) com ressalva, com absteno de opinio ou adversa. c) com absteno de avaliao de provas, limpa, com ressalva ou sem ressalva.
d) generalizada ou contrria. e) sem ressalva, pericial contbil ou adversa.
Prova: CESPE - 2009 - TCE-TO - Tcnico de Controle Externo - Contabilidade De acordo com a relao do auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. a) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes. b) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da relao custobenefcio, devem dispor de auditoria interna permanente. c) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros. d) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel independncia. e) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente, exercendo um controle prvio, concomitante e consequente. Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens a seguir. Um dos objetivos precpuos da auditoria interna avaliar a necessidade de edio de novas normas internas ou de reformulao das existentes. ( )C ( )E
Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens a seguir. A investigao e a confirmao, que consistem na obteno de informaes dentro ou fora da entidade, so procedimentos a serem considerados na aplicao dos testes de observncia.
( )C ( )E Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens a seguir. Na obteno da informao que atenda ao objetivo e ao alcance da auditoria interna, devese considerar que a informao seja suficiente para caracterizar os indcios que daro sustentao s concluses e recomendaes do relatrio e do parecer do auditor. ( )C ( )E Prova: CESPE - 2010 TRT-21 Regio - Contabilidade Com relao s normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens a seguir. O contador, na condio de auditor interno de uma entidade, deve mencionar irregularidade com efeitos relevantes sobre o resultado, descoberta durante a realizao de seu trabalho, independentemente da obrigao de manter sigilo sobre aquilo de que tenha tomado conhecimento. ( )C ( )E
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a) conferncia. b) circularizao. c) contagem. d) observncia. e) estudo dos mtodos operacionais. Gabarito B!

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b) clculo. c) observao. d) reviso analtica e) cut-off.

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d) teste de substantivo. e) teste de confirmao.

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