NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas

para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. La NIC 37 prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes: (a) aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su valor razonable; (b) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos; (c) aqullos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los asegurados; o (d) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma. Provisiones Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Reconocimiento Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: (a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y (c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin. En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a

una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario. Medicin El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. Pasivos contingentes Un pasivo contingente es: (a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o (b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o (ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de carcter contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en cuestin los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos tenga una probabilidad remota. Activos contingentes Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.

Caso 1 Una entidad se enfrenta a 100 demandas judiciales, cada una con una probabilidad de 40% de xito, sin costo, y una probabilidad del 60% de fracaso con un costo de 1m por cada reclamo. Utilizando el valor esperado, la probabilidad estadstica es que el 60% de las reclamaciones se traducir en un costo de 1 m, con lo cual la provisin debe ser 60% x 100 x 1m = 60m.

Caso 2 Una entidad enfrenta un nico juicio, con una probabilidad de 40% de xito sin costo y una probabilidad del 60% de fracaso con un costo de 1 m. Cuando la provisin se refiere a un nico evento, o un pequeo nmero de eventos, la tcnica del valor esperado no es una tcnica vlida ya que el resultado nunca ser un costo de 600.000 (60% x 1m). O bien ser cero o 1m. La NIC 37 establece que la provisin debe representar lo que es el ms probable de estos dos resultados. En este ejemplo, es ms probable que se de un costo de 1m como resultado, y por lo tanto se debera hacer una provisin por el total. Como regla general, cuando el resultado ms probable se encuentra cerca de valor esperado, ser conveniente prever el desenlace ms probable, ya que el valor esperado proporciona evidencias de la salida probable de beneficios.

Caso 3 Una entidad estar obligada a reemplazar un componente importante de un activo por una garanta. Cada reemplazo cuesta 1m. Por experiencia, hay un 30% de probabilidad de que ocurra una sola falla, el 50% de probabilidad de dos fallas, y una probabilidad del 20% de tres fallas. El resultado ms probable es de dos fallas, con un costo de 2 m. El valor esperado es de 1,9 m (30% x 50% + 1m x 2m + 20% x 3m). El valor esperado soporta la provisin para el resultado ms probable de 2m.

Caso 4

Una entidad est obligada a reemplazar un componente importante de un activo por una garanta. Cada reemplazo cuesta 1m. Por experiencia, hay una probabilidad de 40% de una sola falla, el 30% de probabilidad de dos fallas, y una probabilidad de 30% de tres fallas. El resultado ms probable es un fallo nico, con un costo de 1 m. El valor esperado es de 1,9 m (40% x 30% + 1m x 2m + 30% x 3m). En este caso, el resultado ms probable de 1m tiene slo una probabilidad del 40%. Hay una probabilidad del 60% que el costa sea ms alto. El resultado ms cercano al valor esperado es de 2 m, que es de dos fracasos. Caso 5 Desmantelamiento de una plataforma petrolera La puesta en marcha de una nueva plataforma petrolera gener la obligacin de incurrir en costos de desmantelamiento en el futuro, adems de dar acceso a los beneficios econmicos futuros procedentes de las reservas de petrleo. En consecuencia se deber reconocer una provisin por el valor presente de los costos de desmantelamiento en el momento de puesta en marcha, el cual ser agregado al costo de la plataforma petrolera. El costo total se amortiza durante la vida til del equipo.

Caso 6 Desmantelamiento de una mina a cielo abierto Los costos incurridos en el final de la vida de una cantera son de dos tipos: remover la planta y otros trabajos de preparacin del terreno que se instal en el momento de la puesta en marcha, y la restauracin de daos en el sitio, progresivamente a medida que el material se extrae de la cantera. Se debe crear una provisin en relacin con el primer tipo, es decir, el desmantelamiento de la planta y la restauracin del sitio. Al momento de la puesta en marcha se deber reconocer una provisin por el valor presente de los costos, con contrapartida en un activo. La obligacin para la restauracin de los daos posteriores, nicamente se crea a medida que se utiliza la cantera, por lo tanto, la provisin se debe reconocer a medida que avanza la extraccin.

Caso 7 Reacondicionamiento importante y los costos de reparacin En general a los buques y aeronaves se les exige someterse a trabajos importantes a intervalos regulares, por ejemplo, a un barco se le exige ser sometido a un reacondicionamiento importante en un dique seco cada 5 aos. En estos casos, no existe una obligacin presente con respecto al costo de futuras reparaciones, y por lo tanto no debe reconocer la provisin. Sin embargo, el costo de una reforma da lugar a

beneficios durante los siguientes 5 aos, y por lo general se activan y amortizan en el perodo de tiempo que transcurre hasta la prxima revisin.

NIC 37 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES 1.1. Objetivos

Asegurar el apropiado criterio de reconocimiento y bases de medicin de provisiones, pasivos y activos contingentes. Se revela en las notas a los estados financieros la informacin complementaria suficiente que permita a los usuarios entender la naturaleza, monto y oportunidad de concertacin de tales partidas.

1.2.

Excepciones

Esta norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la entidad;

No es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo garantas) que caen en el alcance de la NIC 39: Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin; Aquellos de lo que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Informacin Financiera; Contratos de construccin NIC 11; Impuesto a las ganancias NIC 12; Arrendamientos NIC 17; Beneficios a los empleados NIC 19; Contratos de seguro NIIF .

La NIC 37 enfoca el problema desde la categorizacin de las contingencias y hechos posteriores a la fecha del balance, por ello la denominacin provisin, pasivos contingentes y activos contingentes. Esta norma prescribe el tratamiento de los siguientes tres conceptos:

De acuerdo al enfoque que muestra la NIC 37, se crea una clasificacin especfica de pasivo a la que denomina provisin (pasivo probable segn las condiciones actuales), la cual requiere se muestre separadamente de los otros pasivos de la entidad. 1.1. Activos y pasivos contingentes

Los activos y pasivos contingentes son conceptos que no se reconocen en el balance general debido a que su existencia ser confirmada solo por la ocurrencia o no de uno o ms hechos futuros inciertos que no estn completamente bajo control de la empresa. 1.1.1. Activos contingentes Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, por lo que se opta por no reconocer tales beneficios en los estados financieros. 1.1.2. Pasivos contingentes Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Un pasivo contingente es: a. Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o bien

b. Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

i. No es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien ii. El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

1.2.

Provisiones

Se entiende por provisin a pasivos de monto y oportunidad de materialidad inciertos, que se muestran separadamente en el Balance General. Su principal caracterstica es la incertidumbre sobre la oportunidad y monto de los futuros desembolsos requeridos para liquidarlas. Con el fin de comprender mejor la definicin que nos da esta NIC sealaremos lo que no es provisin:

Los ajustes de los montos atribuidos a los activos, de esta forma; la depreciacin, la amortizacin, la desvalorizacin de activos y las cuentas de cobranza dudosa no califican como provisin. Las cuentas por pagar comerciales, por cuanto estas son obligaciones a pagar facturadas o formalmente acordadas con el proveedor (no hay incertidumbre). Las obligaciones devengadas, es decir, aquellos pasivos exigibles con un nivel de incertidumbre no importante. Ejemplo de este tipo de obligaciones devengadas es el caso de vacaciones devengadas o el caso de la CTS bajo el rgimen general.

1.1.

Reconocimiento de las provisiones

Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: a) La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado. b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin. c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin. 1.2. Reembolsos por parte de terceros

Cuando se espera que parte o la totalidad de los desembolsos que se requieran con el fin de liquidar una provisin sern reembolsados por un tercero, ste reembolso ser reconocido solo cuando exista virtual seguridad de que ser recibido si liquida la obligacin.

1.3.

Cambios y usos en las provisiones

A la fecha de cada balance general debe revisarse y ajustarse las provisiones efectuadas anteriormente, de tal forma, que se determine al fin de ao lo siguiente: Los montos que corresponden a provisiones que deban reversarse, si es que ya no probable que se requiera salida de flujos de recursos. Los importes correspondientes a gastos por intereses, determinados por el incremento de las provisiones como consecuencia del clculo del valor actual.

CASOS PRACTICOS

caso 1.

Reconocimiento de una contingencia judicial

Una empresa pierde un juicio por atentar contra el patrimonio ecolgico de una zona urbana. Por el juicio se le reclama la suma de S/.170 000.00.

Cundo reconocer el pasivo producto de este juicio?

Solucin:

Segn el prrafo 10 de la NIC 37, se deber reconocer el pasivo al momento que se emita la sentencia judicial donde se seale la obligacin de dar el monto reclamado, ser a partir de ese instante que la incertidumbre relacionada con el juicio se reduce y la probabilidad que el fallo de la controversia sea en perjuicio de la entidad demandada.

caso 2.

Perdida por litigio

Durante el ao 2008, la empresa El vivo S.A.C. tomo conocimiento de un juicio iniciado por un trabajador en su contra alegando prcticas discriminatorias, la que ha probado fehacientemente y

por lo que exige una indemnizacin. De acuerdo con la opinin del asesor legal y que hace suya la gerencia de la empresa considera que este juicio les va a generar perdidas en el futuro. No se puede determinar con exactitud el monto de la perdida, pero basado en el monto de la demanda su mejor estimacin de un flujo de salida de recursos al 31 de diciembre de 2008 es de S/.48 000.00.

Cul es el tratamiento contable a seguir?

Solucin:

De acuerdo con lo normado en el prrafo 14 de la NIC 37, efectos de determinar la correcta afectacin contable debemos realizar el siguiente anlisis:

Existe una obligacin presente Ocasionara salidas de recursos Se puede estimar el importe

= = =

Si Si Si

En consecuencia se debe efectuar la provisin de la probable contingencia.

Contabilizacin:

68

VALUACION Y DETERIORO DE 48 000.00

ACTIVOS Y PROVISIONES 686 6861 Provisiones Provisin para litigios

68611 Provisin para litigios-costo 48 PROVISIONES 48 000.00

481 X/x

Provisin para litigios. Por la provisin por la posible prdida

en litigio laboral. ------------------------- x --------------------------94 945 GASTOS ADMINISTRATIVOS valuacin y deterioro de activos y provisiones 78 781 X/x CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES cargas cubiertas por provisiones Por el destino de la provisin de prdida por litigio. 48 000.00 48 000.00

------------------------ x ----------------------------

caso 3. Determinacin de una provisin

La empresa RELOX S.A. que se dedica a la venta de relojes, ofrece una garanta de un ao por la compra de sus productos, ya sea para reparacin o para la sustitucin en caso el defecto venga de fbrica. La experiencia le ha enseado a la empresa que los reclamos en los periodos anteriores son el 3% de las ventas. Los relojes vendidos en el ao 2008 ascienden a un monto de S/.1, 850,000.

Cree que se debe efectuar una provisin?, de ser as, Cunto seria este monto?

Solucin

El prrafo 14 de la NIC 37 establece que se debe reconocer una provisin si se dan estas condiciones:

Se trata de una obligacin presente. Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos. Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

El caso cumple con las tres condiciones pues se trata de una obligacin del presente ejercicio, es probable que se d una salida de recursos y, adems, se ha hecho una estimacin confiable sobre la base de los antecedentes en situaciones como esta. Dados los antecedentes para este tipo de situaciones que es de 3% de las ventas del ejercicio, se estima que el monto a provisionar es de S/. 55, 500.

68

VALUACION Y DETERIORO DE 55, 500

ACTIVOS Y PROVISIONES 686 6866 Provisiones Provisiones para garantas

68661 Provisin para garantas - costo 48 486 x/x PROVISIONES Provisin para garantas Por la provisin de posible salida de recursos 55, 500

por garantas. -------------------x--------------------------95 955 GASTOS DE VENTAS Valuacin y deterioro de activos 55, 500

y provisiones 78 781 x/x CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Cargas cubiertas por provisiones Por la provisin de salida de recursos 55, 500

por garantas. --------------------x---------------------------

caso 4. Consecuencia de la evaluacin de una contingencia Un grupo de trabajadores denuncio ante las autoridades del Ministerio de Trabajo a la empresa en la que laboran. Por tal motivo, esta mantiene al 31 de diciembre de 2009 un juicio pendiente de sentencia. Conforme avanza el litigio interpuesto, los abogados de la empresa, opinan que el juicio les va a ser desfavorable, habindose estimado el importe de S/. 42, 820 como posible deuda; sin embargo, no se tiene aun la decisin final del juez. Nos consulta cual es el tratamiento tributario y contable de esta situacin al cierre del ejercicio 2009. Solucin Al existir la incertidumbre sobre el resultado al cierre del ejercicio por no haber sentencia de parte del juez, nos encontramos ante una contingencia, por lo cual tendremos que remitirnos a la NIC 37 que se define a las provisiones como pasivos de monto o fecha de materializacin, determinndose que una provisin debe ser reconocida solo si se cumplen todas las condiciones del prrafo 14. La situacin tomada en consideracin incluye cualquier evidencia adicional proporcionada por los hechos ocurridos despus de la fecha del balance general, ante este hecho la empresa reconocer una provisin (siempre que rena los criterios de reconocimiento) cuando es ms probable que improbable que exista una obligacin actual a la fecha del balance general. Es muy importante la opinin de las personas involucradas en el tema, siendo en este caso vital para el posible resultado del litigio la opinin de los abogados de la empresa, mas aun si se tiene una estimacin muy cierta del monto que debera ser desembolsado, que es S/.42 820,es decir, se tiene una perdida contingente probable. Por lo tanto el asiento contable sera el siguiente:

68

VALUACION Y DETERIORO DE 42 820.00

ACTIVOS Y PROVISIONES 686 6861 Provisiones Provisin para litigios

68611 Provisin para litigios-costo

48 481 X/x

PROVISIONES Provisin para litigios. Provisin por la posible prdida

42 820.00

contingente seguido por trabajadores. ------------------------- x --------------------------94 945 GASTOS ADMINISTRATIVOS valuacin y deterioro de activos y provisiones 78 781 X/x CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES cargas cubiertas por provisiones Por el destino de la provisin contingente 42 820.00 42 820.00

------------------------ x ----------------------------

caso 5. Pasivos contingentes La empresa la trucha S.A.C., perteneciente al rubro de produccin de conservas de pescado, presenta el 31 de diciembre de 2009 una serie de juicios entablados por ex trabajadores por concepto de adeudos y remuneraciones devengadas por un monto que asciende a la suma de S/. 120,000. Los procesos fueron entablados durante el 2009. Los asesores legales y la administracin de La Trucha S.A.C., estiman que solo tendr que pagar S/. 98,000, pues sostienen que no todos los procesos prosperarn. Por ello, la empresa realiza una provisin por este monto. Solucin En el caso mencionado, se tratara de un pasivo contingente, pues es una probable salida de recursos que implicaran beneficios futuros, ya que los procesos judiciales se resolvern en algn ejercicio siguiente. Por esto la entidad no reconocer este monto en sus estados financieros, pero si tendr que mencionarlo en sus notas a estos, tal como lo sealan los prrafos 27 y 28 de la NIC 37, que sostienen que la entidad no debe reconocer un pasivo contingente, pero si debe informar de su existencia a travs de notas, adems, la posibilidad de salida de recursos es factible pues lo asesores legales as como la administracin pesquera sostienen que algunos procesos si prosperan. Por lo tanto, los asientos siguientes se efectan solo por la parte de la contingencia que resulta probable de ocurrir.

68

VALUACION Y DETERIORO DE 98 000.00

ACTIVOS Y PROVISIONES 686 6861 Provisiones Provisin para litigios

68611 Provisin para litigios-costo 48 481 X/x PROVISIONES Provisin para litigios. Provisin por posible salida de 98 000 .00

de recursos por juicio. ------------------------- x --------------------------94 945 GASTOS ADMINISTRATIVOS valuacin y deterioro de activos y provisiones 78 781 X/x CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES cargas cubiertas por provisiones Provisin por posible salida de 98 000.00 98 000.00

de recursos por juicio. ------------------------ x ---------------------------Y las notas a los estados financieros tendra una redaccin como la que sigue: Nota X contingencias Durante el ejercicio 2008, un grupo de ex trabajadores de la empresa entablaron un juicio por despido intempestivo. Se reclama una indemnizacin por la suma de S/. 120,000. Los asesores legales y la administracin de la empresa opinan que no todos los procesos prosperarn, en virtud de ello, la empresa solo ha provisionado un monto que asciende de S/. 98,000.

caso 6. Provisin y ajustes de estados financieros como consecuencia de hechos posteriores a su emisin

Una fallo en segunda instancia por parte del poder judicial emitido el 12/02/2010, despus de la fecha del balance general proporciona la suma de S/. 330 000.00 como monto indemnizatorio que la empresa EL DOMINIO S.A., debe abonar a un cliente por daos y perjuicios. La contingencia, en aplicacin de la NIC 37 haba sido ya provisionada en el ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 280 000.00. Realizar las acciones correspondientes. Solucin Inicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la suma de S/. 280 000.00, mediante el siguiente asiento:

68

VALUACION Y DETERIORO DE 280 000.00

ACTIVOS Y PROVISIONES 686 6861 Provisiones Provisin para litigios

68611 Provisin para litigios-costo 48 481 PROVISIONES Provisin para litigios. 280 000 .00

31/12/09 Provisin por probable prdida por Litigio. ------------------------- x --------------------------95 955 GASTOS DE VENTAS valuacin y deterioro de activos y provisiones 78 781 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES cargas cubiertas por provisiones 280 000.00 280 000.00

31/12/09 Provisin por posible salida de recursos por litigio.

------------------------- x ---------------------------Como ha ocurrido que la posible prdida ya se haba anticipado en el ao 2009, antes de la autorizacin de los estados financieros, se conoce la cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones. Esto se hara con el siguiente asiento: 68 VALUACION Y DETERIORO DE 50 000.00

ACTIVOS Y PROVISIONES 686 6861 Provisiones Provisin para litigios

68611 Provisin para litigios-costo 48 481 PROVISIONES Provisin para litigios. 50 000 .00

12/02/10 Ajuste de la provisin de probable prdida por litigio, la misma que ahora se ha convertido en una obligacin determinada. ------------------------- x --------------------------95 955 GASTOS DE VENTAS valuacin y deterioro de activos y provisiones 78 781 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES cargas cubiertas por provisiones 50 000.00 50 000.00

12/02/10 Ajuste de la provisin de probable prdida por litigio. ------------------------- x ----------------------------

Finalmente, como la situacin derivada de la obligacin ha pasado de probable a real, deberamos efectuar un asiente de reclasificacin que enve el pasivo contingente a una cuenta de pasivo:

--------------------- X ------------------------------48 481 46 461 PROVISIONES Provisin para litigios. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Reclamaciones de terceros 330 000.00 330 000 .00

12/02/10 Reclasificacin de los pasivos. --------------------- X -------------------------------

OBJETIVO DE LA NORMA: Asegurarse de que el criterio de reconocimiento apropiado y las bases de medidas son aplicados a la provisin, pasivos contingentes y activos contingentes y que se revele suficiente informacin en las notas de los estados financieros para facilitarle al usuario entender la naturaleza, tiempo y cantidades. ALCANCE DE LA NORMA: La Norma debe ser aplicada por todas las empresas para la contabilizacin de provisiones, contingencias de pasivos y contingencias de activos, excepto: (a) Las que surgen de instrumentos financieros que estn contabilizados a precio de mercado. (b) Las que surgen de contratos ejecutados, excepto cuando el contrato es oneroso. (c) Las originadas por empresas de seguros por contratos con los clientes asegurados. (d) Los que estn cubiertos por otras Normas Internacionales de Contabilidad. DEFINICIONES MS IMPORTANTES DE LA NORMA: Provisin: Es un pasivo en el cual tiempo y monto no estn suficientemente establecidos.

Contingencia: Es una situacin o condicin presente, o un conjunto de circunstancias, donde existen varios grados de incertidumbre, y pueden, a travs de un hecho futuro, resultar en la adquisicin o prdida de un activo o en que se incurra o se evite un pasivo, llevando esto, usualmente, a que se registre una ganancia o una prdida. Esta ganancia o prdida es llamada Ganancia contingente o prdida contingente. Pasivo contingente: Es una obligacin que surge de eventos pasados y cuya existencia ser confirmada solamente por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos futuros inciertos que no estn bajo el control de la empresa. Es tambin una obligacin presente que surge de eventos pasados, pero que no es reconocida porque, o no es probable que un desembolso de los recursos sean requeridos para saldar la obligacin o el monto de la obligacin no se puede establecer o medir con suficiente certeza Activo contingente: Es un posible activo que surge de eventos pasados inciertos y su existencia ser confirmada solamente por ocurrencias o no ocurrencias de uno o ms eventos futuros no especficos que no estn totalmente bajo el control de la empresa. Evento obligatorio: Es un evento que crea una obligacin legal u obligacin contractual que resulta en que la empresa no tiene alternativa realista de evitar la obligacin. Obligacin legal: Es la que se deriva de: (a) Un contrato (a travs de trminos explcitos e implcitos) (b) Legislacin. (c) Otras disposiciones legales. Obligacin contractual: Es la que se deriva de una accin de la empresa donde: (a) Por un modo establecido por prcticas pasadas, polticas o por declaraciones corrientes suficientemente especficas, en las que la empresa ha indicado a otros que aceptan ciertas responsabilidades.

(b) Como resultado de la empresa haber creado una expectativa vlida en la otra parte que la relevara de cumplir con determinadas responsabilidades. Contrato oneroso: Es un contrato en el cual el costo inevitable de la obligacin bajo ese contrato excede el beneficio econmico que se recibir de l. Obligacin presente: Es la que surge cuando un evento pasado origina que, tomando en cuenta todas las evidencias disponibles, es ms probable que no probable que una obligacin exista a la fecha del balance general. BREVE EXPLICACION DE LOS ASPECTOS MS IMPORTANTES QUE ABARCA LA NORMA: La contabilizacin de las contingencias es un elemento importante en la preparacin de los estados financieros, ya que al final del ejercicio pueden existir incertidumbre respecto a hechos ocurridos antes del cierre pero cuya resolucin ocurre con posterioridad a ste. Cuando se cumplen ciertas condiciones, para el reconocimiento y revelacin de prdidas contingentes, la Norma requiere el registro de la prdida y un pasivo acumulado, o una nota a los estados financieros, o ambos procedimientos dando conocimiento del asunto. Por lo general las ganancias contingentes se revelan en nota y no se registran en libros. Existe una contingencia cuando una condicin o situacin presente, o un conjunto de circunstancias implican varios grados de incertidumbre, y pueden, a travs de hechos futuros, resultar en la adquisicin o prdida de un activo, o en que se incurra o se evite un pasivo, llevando esto, usualmente, a que se registre una ganancia o una prdida. Las prdidas contingentes pueden deberse a una variedad de hechos o situaciones, entre las que pueden estar: Probabilidades de cobranza. Prdidas por fuego, explosin u otras catstrofes. Expropiacin de activos. Juicios pendientes o posibles.

Garantas dadas por productos o defectos de los mismos. Reestructuracin de la empresa. Contratos onerosos.

La cantidad reconocida como provisin debe ser el mejor estimado de gasto requerido para saldar la obligacin presente a la fecha del balance general. Los riesgos e incertidumbres que rodean inevitablemente muchos eventos y circunstancias deben ser tomados en consideracin para alcanzar el mejor estimado de una provisin.

Una provisin se reconoce en las siguientes circunstancias: (a) Cuando una empresa tiene una obligacin presente (legal o contractual) como resultado de un evento pasado. (b) Cuando es posible que un desembolso de recursos que incorporen beneficios econmicos sean requeridos para saldar la obligacin. (c) Pueda ser hecho un estimado confiable del monto de la obligacin.

Donde el efecto del valor del dinero en el tiempo es material, el monto de una provisin debe ser el valor presente del desembolso esperado que ser requerido para saldar la obligacin. Debe reflejarse en el monto de una provisin los eventos futuros que puedan afectar la cantidad requerida para saldar una obligacin, siempre que haya evidencias objetivas de que puedan ocurrir. Ganancias por la anticipacin de eliminacin de activos no deben ser consideradas en la determinacin de una provisin.

Reembolsos: Donde algunos o todos los gastos requeridos para saldar una provisin se supone que ser reembolsada por otra entidad, el reembolso debe ser considerado solo cuando sea virtualmente cierto que el reembolso ser recibido si la empresa salda la obligacin. El reembolso debe ser tratado como un activo separado, el monto reconocido por el reembolso no debe ser mayor que el monto de la provisin.

En el estado de resultados los gastos relacionados a una provisin deben ser presentados netos de la cantidad reconocida del reembolso. Cambios en provisiones: Las provisiones deben ser revisadas en cada fecha del balance general y ajustadas para reflejar el mejor estimado corriente. Si ya no es probable que se haga necesario un desembolso de recursos para saldar la obligacin, las provisiones deben ser reversadas. Uso de provisiones: Las provisiones deben ser usadas solamente para desembolsos por los cuales la provisin fue originalmente reconocida. Prdidas operacionales futuras: No deben hacerse provisiones para prdidas operacionales futuras.

Contratos onerosos: Si una empresa tiene un contrato oneroso, la obligacin presente bajo el contrato debe ser reconocida y medida como una provisin. Reestructuracin empresarial: Una obligacin contractual por reestructuracin surge solamente cuando una empresa: (a) Tiene un plan formal detallado de la reestructuracin identificando por lo menos: El negocio o parte del negocio que ser afectado, la principal rea que ser afectada, la localizacin, funcin y el nmero de empleados aproximadamente que sern compensados por la terminacin de servicios, los gastos que seran originados y cuando el plan ser implementado.

(b) Ha creado una expectativa vlida en esos afectados de que llevar a cabo la reestructuracin comenzando a implementar ese plan o anunciado sus principales caractersticas a tales afectados. No surge obligacin alguna por la venta de una operacin hasta que la empresa se comprometa a la venta o hasta que haya un contrato formal de los acuerdos de venta. La provisin de reestructuracin debe incluir solamente los costos directos originados por la reestructuracin, los cuales son: (a) Necesariamente los relacionados con la reestructuracin; y (b) Que no estn asociados con las actividades regulares de la empresa. REVELACIONES: Por cada clase de provisin la empresa debe revelar: (a) El monto registrado al comienzo y al final del perodo. (b) Provisiones adicionales hechas en el perodo, incluyendo aumentos a provisiones existentes. (c) Montos usados (incurridos y cargados contra la provisin durante el perodo). (d) Los montos no usados y cancelados durante el perodo. (e) El aumento durante el perodo en la cantidad descontada, debido al paso del tiempo y el efecto de algn cambio en las tasas de descuento. (f) Una descripcin breve de la naturaleza de la obligacin y el tiempo en que se espera algn desembolso de beneficios econmicos. (g) Una identificacin de las dudas sobre la cantidad y tiempo de esos desembolsos. Donde sea necesario proveer informacin adecuada, debe revelar la mayor suposicin hecha para ese evento futuro.

(h) La cantidad de cualquier reembolso esperado estableciendo el monto de cualquier activo que ha sido reconocido por ese reembolso anticipado. A no ser que la posibilidad de algn desembolso para saldar sea remota, la empresa debe revelar por cada clase de obligacin contingente a la fecha del balance general, una descripcin breve de la obligacin contingente y donde sea prctico: (a) Un estimado del efecto financiero. (b) Una indicacin de las dudas relacionadas con la cantidad y el tiempo de algn desembolso. (c) La posibilidad de algn reembolso. No se requiere informacin comparativa. Cuando es probable un ingreso de beneficios econmicos derivados de una contingencia, la empresa debe revelar una breve descripcin de la naturaleza de la contingencia de activos en la fecha del balance general, y donde sea prctico un estimado de su efecto financiero. En casos extraordinariamente raros, la revelacin de algunos o todas las informaciones requeridas por la Norma puede ser perjudicial para la posicin de la empresa, y en disputas con otras entidades en el caso de provisiones, obligaciones, contingencias o activos contingentes, en ese caso la empresa no necesita hacer la revelacin de la informacin, pero debe revelar de manera general la naturaleza de las disputas conjuntamente con los factores y razones por las que la informacin no ha sido revelada.
DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA NORMA QUE SE HAGA:

En nuestro pas los criterios sobre los cuales se han manejado las Provisiones y Contingencias son, substancialmente, los PCGA Las diferencias ms significativas son:

(a) Revelaciones; que en las NIC son superabundamentes. (b) Las NIC establece textualmente que una ganancia contingente que sea virtualmente cierta no se considera contingencia; por tanto, el registro que se haga de tal ganancia no genera una activo contingente, sino un activo normal. (c) Que las ganancias contingentes se incluyen en resultados cuando se realicen, a menos que cumplan con los criterios de un error fundamental y sean entonces contabilizadas como un ajuste a ejercicios anteriores. (d) Que se vea recomendable la creacin de una provisin para el pago de cesantas a los empleados, debido a que cumplen con las tres condiciones bsicas para la creacin de una Provisin, prctica poco usual en el pas ya que los PCGAs sobre pedan la revelacin y no as la acumulacin en situaciones como la referida