Personas naturales obligadas a declarar renta 2013

Posted by Jos Luis Aristizbal / In Impuesto de Renta / marzo 16, 2013

Una vez finalizado el ao fiscal 2012, las personas naturales y sucesiones ilquidas deben evaluar las condiciones contenidas en los artculos 9, 10, 592, 593, 594-1, 594-3 del Estatuto Tributario, para determinar si en relacin con dicho ao fiscal se encontraran obligadas a presentar declaracin del impuesto sobre la renta, declaracin que se podr comenzar a presentar vlidamente desde el primero (01) de marzo y cuyo vencimiento ser en los meses de agosto y septiembre del ao 2013. En primer lugar, se debe tener en cuenta que la recin aprobada reforma tributaria [Ley 1607 de 2012] introdujo dos importantes modificaciones a las normas que establecen las condiciones para determinar la obligacin o no de presentar la declaracin de renta por parte de asalariados (art. 593 E.T) y trabajadores independientes (art. 594-1 E.T), modificaciones sobre normas que por tener una naturaleza procedimental o instrumental son de aplicacin inmediata, es decir que la Ley aplica a partir de la vigencia de la misma. Los cambios aprobados en la reforma tributaria respecto a la obligacin de presentar declaracin de renta de personas naturales asalariados o trabajadores independientes que son de aplicacin para el ao gravable 2012 son los siguientes: 1. Tope de ingresos para los asalariados no obligados a declarar Uno de los errores que se cometieron en la redaccin de la reforma tributaria, fue que terminaron derogando sin darse cuenta el tope de ingresos para los asalariados no obligados a presentar declaracin, contenido en el numeral 3 del artculo 593 del Estatuto tributario. Resulta que este numeral se modific en el ao 2010 mediante el artculo 15 de la Ley 1429, aumentando la cuanta de ingresos de 3.300 UVT a 4.073 UVT, pero dicha modificacin qued incluida como un pargrafo dentro de una norma que estableca una condicin especial de retencin en la fuente para los trabajadores independientes. Cmo olvidarla? Como en la reforma tributaria se establecieron nuevos criterios de retencin en la fuente para los trabajadores independientes que clasifiquen en la categora de empleados de

acuerdo a lo establecido en el artculo 329 del E.T (adicionado por el artculo 10 de la Ley 1607) y artculos 383 y 384 Ib, era necesario derogar las normas anteriores que regularon la materia, entre ellas el artculo 15 de la Ley 1429 de 2010, y con la derogatoria de dicha norma por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012, qued tambin derogada la modificacin respecto a los topes de ingresos para los asalariados no obligados a declarar. Interpretamos que la derogatoria del anterior tope fue sin darse cuenta porque posterior a ello se expidi el Decreto Reglamentario N 0099 de 25-01-2013, Decreto que reglament la aplicacin de las nuevas normas de retencin en la fuente para las personas naturales que clasifiquen en la nueva categora de empleados y en el cual se hace referencia nuevamente a la cuanta de 4.073 UVT para efectos de la aplicacin de la tabla de retencin en la fuente mnima contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario y aplicable nicamente a declarantes del impuesto sobre la renta, pero que de acuerdo a las normas vigentes los topes para determinar la obligacin de declarar, y por tanto, de la aplicacin de dicha tabla de retencin mnima, seran otros. Por tanto, parece que la DIAN no se ha dado cuenta que el anterior tope fue derogado por la reforma tributaria, o Ser que est recurriendo a interpretaciones creativas argumentando que la intencin del legislador era derogar nicamente lo relativo a la retencin en la fuente para trabajadores independientes y que a pesar que el artculo 15 de la Ley 1429 se encuentre derogado, el pargrafo por el contrario contina vigente? 2. Tope de ingresos para los trabajadores independientes no obligados a declarar El artculo 18 de la Reforma modific el artculo 594-1 del E.T. reduciendo de 3.300 UVT a solo 1.400 UVT el tope de ingresos brutos que obligaran a declarar renta a un trabajador independiente. Sobre el particular es importante aclarar lo siguiente: i) La nueva clasificacin de las personas naturales en la categora de empleados de conformidad con lo establecido en 329 del Estatuto Tributario y en la cual se agrupan a ciertos trabajadores independientes, por tratarse de una disposicin de carcter sustantivo del impuesto sobre la renta solo tendr aplicacin a partir de ao gravable 2013. ii) Los trabajadores independientes que clasifiquen en la categora de empleados solo tendrn tal denominacin para los efectos establecidos en el artculo 329 E.T.; es decir, para efectos del IMAN, el IMAS y la retencin en la fuente, por tanto, para efectos de establecer su condicin como declarantes o no del impuesto sobre la renta deben tener en cuenta que no clasifican en la categora de asalariados y debern observar las condiciones establecidas para los trabajadores independientes.

Interpretacin de la Administracin Tributaria respecto los nuevos topes de las personas naturales no obligadas a presentar declaracin Comentbamos anteriormente sobre las interpretaciones creativas, pues bien, la administracin tributaria se pronunci respecto al la vigencia de los nuevos topes mediante el Concepto N 027623 de 09-05-2013, concluyendo que para el ao gravable 2012, el nivel de ingresos que se deben tener en cuenta para los asalariados obligados a declarar renta es de 4.073 UVT, al considerar que por ser este un requisito de fondo, debe darse aplicacin al artculo 338 de la constitucin, contrariando los argumentos que en el pasado eran utilizados por la misma administracin tributaria para establecer la entrada en vigencia de este tipo de normas procedimentales. Siguiendo la misma lnea de interpretacin fijada por la DIAN en el anterior concepto, sera vlido interpretar igualmente que el nivel de ingresos que se debe tener en cuenta para los trabajadores independientes obligados a declarar renta por el ao gravable 2012 es de 3.300 UVT. De acuerdo a lo anterior, la persona natural o sucesin ilquida que cumpla con al menos uno (1) de los siguientes requisitos quedara obligada a presentar declaracin de renta durante el ao 2013, correspondiente al ao gravable 2012:

OBLIGADOS A DECLARAR RENTA POR EL AO GRAVABLE 2012

Asalariado (aquellos que el 80% o ms de sus ingresos provienen de salarios y dems pagos laborales; Art 593 y 594-3 E.T) $117.221.000 (4.500 UVT x 26.049) $106.098.000 (4.073 UVT x $26.049) Trabajador Independiente (Aquellos en que el 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de honorarios, comisiones y servicios; Art 594-1 y 594-3 E.T) $117.221.000 (4.500 UVT x 26.049) $85.962.000 (3.300 UVT x $26.049) Las dems Personas Naturales (Aquellas cuya mayor parte de ingresos provienen de vender bienes, intereses, dividendos, etc; Art 592 y 594-3 E.T) $117.221.000 (4.500 UVT x 26.049) $36.469.000 (1.400 UVT x $26.049)

Requisito

1. Si su Patrimonio Bruto a Diciembre 31 de 2012 es mayor a: 2. Si sus Ingresos Brutos, Ordinarios y Extraordinarios durante el ao 2012 son mayores de:

Requisito

Asalariado (aquellos que el 80% o ms de sus ingresos provienen de salarios y dems pagos laborales; Art 593 y 594-3 E.T) Si es responsable del IVA en el rgimen comn, al cierre del ao algn momento dentro del ao. $72.937.000 (2.800 UVT x $26.049) $72.937.000 (2.800 UVT x $26.049)

Trabajador Independiente (Aquellos en que el 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de honorarios, comisiones y servicios; Art 594-1 y 594-3 E.T) Si es responsable del IVA en el rgimen comn, al cierre del ao algn momento dentro del ao. $72.937.000 (2.800 UVT x $26.049)

Las dems Personas Naturales (Aquellas cuya mayor parte de ingresos provienen de vender bienes, intereses, dividendos, etc; Art 592 y 594-3 E.T) Si es responsable del IVA en el rgimen comn, al cierre del ao algn momento dentro del ao. $72.937.000 (2.800 UVT x $26.049) $72.937.000 (2.800 UVT x $26.049)

3. Responsable del Impuesto a las ventas en el Rgimen Comn.

4. Sus consumos con tarjetas de crdito durante el ao 2012 fueron mayores a: 5. Si sus compras y consumos totales en el ao 2012 sin importar si fueron a crdito o contado y el medio de pago excedieron de: 6. Si el valor total de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao 2012 son mayores a:

$72.937.000 (2.800 UVT x $26.049)

$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)

$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)

$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)

Obligados a presentar el formato 1732 informacin de relevancia tributaria. Recuerde que de conformidad con lo establecido en los artculos 2 y 3 de la Resolucin DIAN N 000043 de 05-03-2013, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y que por el ao gravable 2011 hayan declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000), estarn en la obligacin de suministrar la informacin con relevancia tributaria formato 1732, cuyo vencimiento del plazo para la presentacin ser el mismo de la declaracin de renta y complementario. Calculando el Impuesto de Renta para el ao gravable 2012

En primer lugar, se debe tener en cuenta, que las Personas Naturales no liquidan su impuesto de renta a la tarifa general del 33%, sino que estn deben seguir un procedimiento especial para determinar su impuesto de renta el cual se encuentra estipulado en la tabla del Art 241 del E.T, que para efectos del ao gravable 2012 se presenta a continuacin: (Expresada en pesos)

TABLA IMPUESTO DE RENTA PERSONAS NATURALES 2012

Rangos en Pesos Desde 0 28.393.001 44.283.001 106.801.001 Hasta 28.393.000 44.283.000 106.801.000 En Adelante Tarifa Marginal 0% 19% 28% 33% Impuesto 0 (R.L.G.O - 28.393.000) X 19% (R.L.G.O - 44.283.000) X 28% + 3.022.000 (R.L.G.O - 106.801.000) X 33% + 20.527.000

Adicionalmente, es muy importante que el contribuyente persona natural, haga la debida clasificacin de sus rentas ordinarias y ganancias ocasionales, ya que para la liquidacin del impuesto a cargo estas se toman independientemente, dando la posibilidad de pagar un menor impuesto por cada concepto o inclusive no tener que liquidar impuesto de renta o ganancia ocasional si cada una individualmente no supera el tope de $27.394.000. Por ejemplo, una persona natural que tenga rentas ordinarias por valor de $35.000.000 y una ganancia ocasional por $15.000.000 y al momento de presentar su declaracin de renta hace la debida clasificacin de renta lquida ordinaria y ganancia ocasional, nicamente tendra que liquidar su impuesto sobre la base de $35.000.000 con un impuesto de renta a cargo de $1.255.000 ya que la ganancia ocasional por ser inferior a $28.393.000 el impuesto que tendra a cargo sera $0; pero si en lugar de ello este mismo contribuyente declara todo como rentas ordinarias; o sea, $50.000.000. Se tendra que liquidar el impuesto a cargo sera de $4.622.000 Para calcular el impuesto de renta de persona natural para el ao gravable 2012 utiliza nuestra herramienta: Liquidador Impuesto de Renta Personas Naturales Ao Gravable 2012

PLAZOS PARA LA PRESENTACIN.

DECLARACIN DE RENTA PERSONAS NATURALES

PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILQUIDAS PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL EXTERIOR

LTIMOS DGITOS

DECLARACIN Y PAGO ULTIMO DIGITO NIT O C.C. 09 de agosto de 2013 12 de agosto de 2013 13 de agosto de 2013 14 de agosto de 2013 15 de agosto de 2013 16 de agosto de 2013 20 de agosto de 2013 46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 26 de agosto de 2013 27 de agosto de 2013 28 de agosto de 2013 29 de agosto de 2013 30 de agosto de 2013 02 de septiembre de 2013 03 de septiembre de 2013

LTIMO DGITO

DECLARACIN

PAGO

96 a 00

09 de septiembre de 2013 10 de septiembre de 2013 11 de septiembre de 2013 12 de septiembre de 2013 13 de septiembre de 2013 16 de septiembre de 2013 17 de septiembre de 2013

08 de octubre de 2013 09 de octubre de 2013 10 de octubre de 2013 11 de octubre de 2013 15 de octubre de 2013 16 de octubre de 2013 17 de octubre de 2013

91 a 95

86 a 90

81 a 85

76 a 80

71 a 75

66 a 70

61 a 65

21 de agosto de 2013 22 de agosto de 2013 23 de agosto de 2013

11 a 15 06 a 10 01 a 05

04 de septiembre de 2013 05 de septiembre de 2013 06 de septiembre de 2013

18 de septiembre de 2013 19 de septiembre de 2013 20 de septiembre de 2013

18 de octubre de 2013 21 de octubre de 2013 22 de octubre de 2013

56 a 60

51 a 55