Planeacin fiscal

C.P. y M.I. Humberto Santiago Livas Durn

Socio Intelegis Monterrey Contador Pblico y Auditor Maestra en Impuestos Diplomado en Impuestos Internacionales Diplomado Experto Internacional en Precios de Transferencia Diplomados Bsico y Avanzado en Investigacin Tributaria, A.C.

Introduccin

a planeacin es una parte del proceso administrativo que es clave para el xito de una empresa u organizacin ya que tiende a predecir o concebir escenarios futuros basados en informacin presente, a fin de trazar planes, metas y objetivos para crecer en las diferentes reas que la componen; as, se planean a determinados perodos, las ventas, compras, costos, los flujos de efectivo, estrategias de inversin y de mercado, etc., dependiendo de la gestin de la administracin del negocio. Una de las partes importantes de la planeacin es, sin duda, la relativa a los impuestos o tributos, comnmente conocida como la planeacin fiscal. El hecho de poder manejar la carga fiscal y mantenerla en un nivel que tenga el menor impacto en las finanzas de la compaa es en s mismo importante, por lo tanto, como herramienta de crecimiento es preciso conocer sus fundamentos, generalidades, requisitos y metodologa, a fin de poder implementarla y utilizarla en beneficio de la empresa. El presente artculo enuncia brevemente el concepto de planeacin fiscal, su fundamento constitucional y algunas de sus particularidades como son: definicin, objetivo, requisitos, elementos y metodologa, as como apuntar algunos de los requisitos personales del estratega fiscal, a fin de que se pueda comprender sta herramienta tan importante en el quehacer empresarial y a la persona que debe llevarla a cabo, ya que representa reas de oportunidad para que la carga fiscal no sea un obstculo en el crecimiento de la empresa, sino que precisamente coadyuve a lograrlo. Definicin de planeacin La palabra planeacin deriva del sustantivo plan; de acuerdo con Gmez de Silva, el citado sustantivo deriva del anticua-

do plant diagrama a escala, mapa, de planter plantar, fijar en un lugar, del latn plantare plantar y define al plan como el programa para lograr un objetivo, proyecto1; en una primera aproximacin y en sentido comn, un plan es un programa para plantar y fijar lo necesario para lograr un objetivo determinado. Entrando al aspecto contable y financiero, Siegel y Shim definen la planeacin:
Seleccin de objetivos a corto y largo plazo y el diseo de planes estratgicos y tcticos para alcanzar dichos objetivos. En la planeacin, los gerentes subrayan los pasos a tomar para dirigir a la organizacin al logro de sus objetivos. Despus de decidir el conjunto de estrategias a seguir, la organizacin necesita planes ms especficos, por ejemplo, lugares de negocio, financiamiento, horas de operacin, entre otros. Al ser elaborados los planes, sern comunicados a travs de la organizacin; cuando se implementan, servirn para coordinar los esfuerzos de todas las partes de la organizacin para llevar a cabo los objetivos de la compaa.2

Por su parte, Friedman concibe la planeacin como una secuencia organizada de acciones premeditadas que la administracin ha elegido para completar sus objetivos organizacionales futuros, siendo una de las responsabilidades primarias de la administracin de la empresa.3 Para Diep Diep, la planeacin es una prefiguracin simblica de los hechos y fenmenos que pretende controlar; comenta que es una prefiguracin porque en una concepcin imaginativa de una realidad que busca manipular; es
1 GOMEZ DE SILVA, Guido. Breve Diccionario Etimolgico de la Lengua Espaola. Fondo de Cultura Econmica, S.A. Mxico, 1988. 2 SIEGEL, Joel G. y SHIM, Jae K. Diccionario de Trminos Contables (Dictionary of Accounting Terms). Tercera Edicin. Barrons Educational Series, Inc. Estados Unidos, 2000; p. 329-330. 3 FRIEDMAN, Jack P. Diccionario de Trminos de Negocios (Dictionary of Business Terms). Tercera Edicin. Barrons Educational Series, Inc. Estados Unidos, 2000; p. 515.

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Un interdicto

simblica en cuanto a obedecer a representaciones ideales, como signos, palabras y cifras; adems, se refiere a hechos y fenmenos de una realidad concreta porque no se trata del ejercicio de una imaginacin fantasiosa, sino ordenada, a plantearse el futuro en el presente de acuerdo con sus perspectivas reales yaspira a influir sobre el curso de los acontecimientos para sujetarlos a las pretensiones especficas del sujeto mismo que las formula.4 A partir de las definiciones anteriores, puede establecerse que la planeacin, en trminos generales, es un conjunto de objetivos, pasos y estrategias predeterminados por la administracin de una empresa, en las cules busca manipular en el tiempo presente un escenario futuro, considerando perspectivas reales, a fin de alcanzar los objetivos y metas organizacionales; dichos planes pueden ser a corto o largo plazo e involucran a las diversas partes de una compaa; puede decirse que el planear es construir un escenario futuro deseado a partir de los datos presentes. Definicin de planeacin fiscal El concepto general de planeacin involucra el establecimiento de objetivos, planes y estrategias para lograr las metas de la compaa; dichas metas pueden ser de ndole muy variada, en trminos de produccin, administracin, mercadotecnia, presencia en los mercados, etc. y el aspecto tributario o fiscal no debe escapar a la planeacin de una compaa, independientemente de su tamao. Ahora bien, en lo que al concepto de planeacin fiscal se refiere, Diep Diep la define como sigue:
Es una tcnica jurdica, econmica, o econmico-jurdica que tiene por objeto la optimizacin de la carga tributaria, siempre dentro del ms absoluto respeto a los preceptos legales relativos, a efecto de obtener un rendimiento econmico adicional dentro de la vida operativa del contribuyente como tal.5

Siegel y Shim suscriben tambin la misma definicin; de los autores mencionados, puede establecerse que la planeacin fiscal es el anlisis ordenado e integral de las disposiciones legales para optimizar y minimizar la carga fiscal de la empresa, con estricto apego a ellas, tanto en el presente como en perodos futuros; dentro de las opciones que pueden contemplarse se encuentran la acumulacin de ingresos, el aprovechamiento de estmulos y deducciones fiscales, etc. Fundamento constitucional Pudiera considerarse que la hacienda pblica no estara muy de acuerdo en que los contribuyentes aprovechen las opciones legales, toda vez que generara un efecto negativo en la recaudacin fiscal, sin embargo, el planear adecuadamente las cargas fiscales, siempre en estricta obediencia de las leyes, es un derecho que tienen los contribuyentes y que encuentra su fundamento primario en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. En dicho orden de ideas, el artculo 5 constitucional establece (el nfasis es propio):
A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los derechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial.7

Para Friedman es:

El anlisis sistemtico para diferir las opciones fiscales con el objetivo de minimizar la carga fiscal en el presente y en perodos futuros. Como ejemplos, pueden citarse el declarar conjunta o separadamente, el tiempo de venta de un activo, o el decidir en cuntos aos se retiran fondos, el cundo recibir un ingreso, el cundo erogar gastos, el hacer regalos, planeacin patrimonial, inmobiliaria, etc.6

Lo anterior es uno de los derechos fundamentales de toda persona, la libertad de trabajo, siempre que ste sea lcito, por lo tanto, basado en lo anterior, es perfectamente lcito que una persona fsica o moral- desee optimizar sus cargas fiscales, es decir, tiene la libertad para hacerlo, siempre que sea bajo el amparo de las leyes aplicables. Asimismo, Diep Diep refiere otras garantas individuales que son aplicables a la planeacin fiscal, que bsicamente se refieren, como la anterior, a las de libertad y seguridad jurdica, como por ejemplo:
El derecho de peticin (art. 8), que es la facultad que tienen los ciudadanos para solicitar, instar, recurrir y acceder a la justicia. La libertad de reunin y asociacin (art. 9), facultad para reunirse con fines lcitos y pacficos. La garanta de audiencia y de irretroactividad de la ley (art. 14), que radican, primero, en el derecho que tienen los ciudadanos de ser enjuiciados por tribunales legalmente
7 CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. Editorial Themis, S.A. de C.V., Mxico, 2006.

4 DIEP DIEP, Daniel. Planeacin Fiscal. Segunda Edicin. Dofiscal Editores, S.A. de C.V. Mxico, 1982; p. 3-4. 5 DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit, p. 8. 6 FRIEDMAN, Jack P. Op. Cit. p. 683-684.

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constituidos y que respeten las formalidades de los juicios, garantizando su derecho a ser escuchados y en segundo lugar, que las leyes no lesionen los derechos adquiridos por los ciudadanos. La garanta de seguridad jurdica (art. 16) que fundamenta el derecho procesal fiscal, que establece limitaciones al ejercicio de las facultades de las autoridades en materia de fundamentacin y motivacin de sus actos, particularmente las visitas domiciliarias.

Requisitos Existen varios requisitos para llevar a cabo una adecuada planeacin fiscal; dichos requisitos no son nicamente caractersticas que debe reunir el profesionista (estratega fiscal), sino que tambin la empresa debe estar en condiciones idneas para aceptar dicha planeacin, es decir, debe existir el consenso entre las diversas reas para poder efectuarla, as como su plena disposicin, debido a la cantidad de informacin que se necesita para llevarla a cabo. En la experiencia prctica, puede comentarse que una planeacin fiscal inicia con un estudio previo de la situacin de la empresa, que se denomina diagnstico; en sta fase se analiza el historial, los objetivos presentes y futuros, las cifras de los estados financieros tanto presentes como proyectados, etc., a fin de estar en condiciones de conocerla y as poder detectar reas de oportunidad y, en su caso, proponer una serie de alternativas que maximicen dichas reas; posteriormente, se presentan las alternativas, se evalan y se decide por la ms adecuada para que, finalmente, se nombren a los responsables de su implementacin y se establecen juntas peridicas para dar seguimiento. Ahora bien, el estratega fiscal tambin requiere de una serie de conocimientos y habilidades; al respecto, Diep Diep refiere que es necesario un sujeto capaz, que puede ser contador pblico o carrera afin, toda vez que las operaciones que integren la estrategia necesariamente requieren el soporte documental y contable; asimismo, enlista algunos de los conocimientos y habilidades que debe poseer el sujeto capaz de realizar la planeacin fiscal:
Conocimiento de las disposiciones legales relativas, como por ejemplo, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y sus leyes reglamentarias, Cdigo Fiscal de la Federacin, las leyes tributarias especiales y sus respectivos reglamentos, reglas generales, criterios, jurisprudencia y tener nociones en los principios generales de derecho. Conocimiento de las actividades empresariales o individuales a desarrollar, una nocin prctica de las operaciones, actividades y sus elementos, sobre los cuales va a planear. Imaginacin y memoria para aplicar y combinar las estrategias derivadas de las economas fiscales a emplear. Orden, tiempo y circunstancia en los que habrn de aplicar las estrategias, as como sus mtodos.11

El mismo autor agrega que deben considerarse las infracciones y los delitos que se encuentran contenidos en el cdigo fiscal de la federacin, ya que constituyen lmites en cuanto a la planeacin fiscal8; existen ms artculos constitucionales aplicables a la materia fiscal, sin embargo, no se enuncian, por no relacionarse directamente con el objeto del presente trabajo. Objetivos Toda planeacin lleva consigo una serie de objetivos que habrn de establecerse, a fin de trazar las acciones que habrn de seguirse a fin de lograrlos, sin embargo cules son los objetivos generales de toda planeacin fiscal? Diep Diep consigna que el objetivo primordial de la planeacin fiscal es abatir o atenuar al mximo posible, siempre dentro de la ley, el costo fiscal normalmente implcito a toda operacin, aclarando que dicha meta econmica slo adquiere significacin completa en la medida en que arraiga en el pleno respeto de los preceptos jurdicos, por lo tanto, segn expresa, si bien el objetivo de planeacin fiscal es de carcter econmico, debe echar races en el campo del derecho; el mismo autor expresa que las estrategias son los medios propios de la planeacin fiscal porque obedecen a una visualizacin ms amplia, completa y cabal de la problemtica a resolver.9 Para Garza Cavazos, la planeacin fiscal consta de tres objetivos; primero, abatir la carga fiscal, es decir, hacer lo posible por dejarla en ceros; en segundo lugar, el atenuar la carga fiscal, en otras palabras, disminuirla en lo ms que sea posible sin abatirla por completo y por ltimo, si no es posible cumplir ninguno de los objetivos anteriores, es el de diferir la carga fiscal, o sea, posponerla o trasladarla a perodos posteriores.10

DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit. p. 52-55, 92. Ibidem. p. 7. 10 GARZA CAVAZOS, Anna Mara. Seminario de Planeacin Fiscal. Maestra en Impuestos del Instituto de Especializacin para Ejecutivos, S.C., Plantel Monterrey.
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Esos no son los nicos conocimientos, sin embargo, puede decirse que son los ms generales en lo que a la materia fiscal se refiere, toda vez que, adems, el estratega debe tener conocimientos en administracin, finanzas y contabilidad, ya que stas reas tambin tienen intervencin en la planeacin fiscal.
DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit. p. 90-91.

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Requisitos, elementos y metodologa Se ha visto que la planeacin es un proceso que involucra una serie de pasos, objetivos, estrategias y un plan general que muestre las directrices sobre las cuales dirigir los esfuerzos de la organizacin y de los estrategas fiscales, por lo tanto, deben analizarse los requisitos, elementos y la metodologa a emplear para elaborar dicho plan. Referente a los requisitos, Diep Diep refiere que el plan, al menos, debe contener:
Inclusin. Aqu van todas las estrategias que se pretendan aplicar. Descripcin. Se presentan sus caractersticas para asegurarse de dejarlas preestablecidas sus consecuencias e implicaciones. Dosificacin. Se sealan las magnitudes, montos o proporciones que se dan dentro del plan a las diversas estrategias a utilizar. Articulacin. Las estrategias deben guardar relacin y coherencia unas con otras, a fin de que otorguen una visin global sobre los alcances del plan. Ordenacin. El plan debe contener la realizacin en un tiempo indicado.12

Adems, Garca Cavazos comenta que en toda estrategia deben contemplarse tiempos, movimientos, resultados a alcanzar, responsables en las tareas y los responsables de la evaluacin y el seguimiento, siempre puestos por escrito, a fin de garantizar el xito o, en su caso, detectar a tiempo las variables que pueden hacer que el plan no tenga los resultados esperados.13 Los elementos de la planeacin fiscal son aquellas partes que hacen que el plan exista y se soporte, lo que le dan vida y lo llevan a la realidad; Diep Diep refiere los que se enuncian a continuacin:
Las estrategias. El conjunto de medidas o soluciones a implantar. Los fundamentos. La razonabilidad y lgica de las estrategias. Los soportes. Documentales, legales, fsicos y contables. Los resultados. Estimacin de las consecuencias econmicas que supone obtener la implementacin de las estrategias.14

Garca Cavazos expresa que en primer trmino se elabora un cuestionario para el diagnstico de la situacin actual, el cual auxilia en la recoleccin de la informacin contable, financiera y fiscal que sirve de base para establecer la situacin actual y futura de la empresa, considerando diversas variables como los ingresos futuros, proyectos de inversin, tipos de cambio, indicadores econmicos, etc.; posteriormente se inicia el proceso de elaboracin de las estrategias para su presentacin a la empresa y su respectiva implementacin; inclusive, seala que se deben preparar varias estrategias para cubrir un mismo objetivo, en el caso de que la propuesta no sea viable. Inclusive, dentro de la bsqueda de las estrategias, la citada autora comenta que primero deben encontrarse los beneficios explcitos que sealan las leyes fiscales expresamente, es decir, las deducciones, estmulos, beneficios, diferimientos, etc. que se obtienen con la simple lectura de la ley; en segundo trmino, deben encontrarse los beneficios implcitos en las leyes, en otras palabras, aquellos que no se derivan de la simple lectura de las disposiciones, sino del entendimiento e interpretacin que el estratega hace de las mismas y las cuales son las ms difciles de encontrar, de ah la preparacin que debe tener el estratega.15 Por su parte, Diep Diep refiere una metodologa de tres etapas, similar a lo previamente apuntado:
El formulario de diagnstico. Consta de dos cuestionarios, uno para el cliente con preguntas generales sobre aspectos bsicos, de carcter informativo y otro que es preparado por el mismo estratega, que lo complementa con nmeros indicativos, en razn a las respuestas. El fichero de referencia. Coleccin de estrategias descritas pormenorizadamente, producto de la experiencia y el conocimiento, que posibilitan agilizar la formulacin del plan, toda vez que ahorran tiempo en la investigacin de las disposiciones legales, ya que slo se consideran en atencin al caso concreto. Exposicin del plan. Se realiza una vez completados los dos anteriores puntos, consistiendo en la formulacin del plan en s, con un extracto, a fin de dar a conocer al cliente la implementacin.16

Conclusiones La planeacin es una actividad importante en la vida de las empresas, toda vez que permite suponer un crecimiento basado en el establecimiento de un escenario hipottico futuro, partiendo de datos presentes e incluso pasados; toda organizacin que pretenda lograr una consolidacin debe necesariamente trazar planes, metas y objetivos para, a su vez,
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Referentes a la metodologa, cabe decir que la planeacin fiscal no es una receta de cocina; no existe una metodologa previamente determinada, sino cada estratega, de acuerdo a su capacidad, conocimiento y experiencia, propone el suyo; en todo caso, la estrategia es un traje a la medida de la empresa.
Ibidem. p. 94. GARZA CAVAZOS, Anna Mara. Op. Cit. 14 DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit. p. 95.
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GARZA CAVAZOS, Anna Mara. Op. Cit. DIEP DIEP, Daniel. Op. Cit. p. 95-96.

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establecer lneas de accin (estrategias) que permitan llevar a la organizacin a que efectivamente se materialice dicho escenario hipottico. Para que esa planeacin sea efectiva, deben concursar todas las reas de la organizacin, de tal forma que se planean estrategias de ingresos, ventas, financiamiento, mercadotecnia e incluso los impuestos, a fin de optimizar todos los recursos con que cuenta la organizacin; es aqu donde entra la planeacin fiscal como una herramienta de la gerencia para asegurarse que los impuestos no jugarn un papel pasivo y de contencin en el desarrollo de la organizacin, sino, por el contrario, ayudarn a que sta logre sus objetivos. La planeacin fiscal encuentra su fundamento en la propia Constitucin Poltica, ya que son garantas individuales de todas las personas (fsicas y morales) el dedicarse a actividades lcitas, el asociarse de la misma manera y por tanto, el realizar sus funciones, pero siempre en observancia irrestricta de las leyes aplicables, sean civiles, mercantiles o fiscales; la planeacin fiscal inicia con un diagnstico de la situacin actual de la organizacin, a fin de detectar reas de oportunidad; asimismo, se analizan los proyectos y expectativas futuras de la organizacin y as, se trazan lneas de accin que adoptan la forma de estrategias, las cules se disean y proponen considerando, entre otras cosas, responsables, tiempos, movimientos y resultados esperados; tambin, deben cuidarse los soportes documentales, contables y legales que dan vida a las estrategias. Los objetivos generales de la planeacin fiscal son el de abatir, atenuar y diferir las cargas fiscales, aprovechando los beneficios explcitos e implcitos que conceden las leyes de la materia; dada su naturaleza, la persona encargada del diseo de las estrategias, es decir, el estratega, debe ser una

persona preparada que tenga pleno conocimiento de la legislacin aplicable, as como de reas como las finanzas y la contabilidad y debe poseer creatividad, talento e imaginacin para desarrollar ideas innovadoras para que, finalmente, la planeacin fiscal cumpla cabalmente con su funcin: coadyuvar con la administracin de la empresa para que los impuestos trabajen a favor del crecimiento y el fortalecimiento de la misma, en todas sus reas. Fuentes consultadas Constitucin poltica de los estados unidos mexicanos. Editorial Themis, S.A. de C.V., Mxico, 2006. Diep Diep, Daniel. Planeacin Fiscal. Segunda Edicin. Dofiscal Editores, S.A. de C.V. Mxico, 1982. Friedman, Jack P. Diccionario de Trminos de Negocios (Dictionary of Business Terms). Tercera Edicin. Barrons Educational Series, Inc. Estados Unidos, 2000. Garza Cavazos, Anna Mara. Seminario de Planeacin Fiscal. Maestra en Impuestos del Instituto de Especializacin para Ejecutivos, S.C., Plantel Monterrey. Gomez De Silva, Guido. Breve Diccionario Etimolgico de la Lengua Espaola. Fondo de Cultura Econmica, S.A. Mxico, 1988. Siegel, Joel G. y SHIM, Jae K. Diccionario de Trminos Contables (Dictionary of Accounting Terms). Tercera Edicin. Barrons Educational Series, Inc. Estados Unidos, 2000.

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