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"ISS e questes polmicas Decises judiciais relevantes em 2012/2013" Primeiro Seminrio Alteraes Fiscais - 2013 Cmara de Comrcio e Indstria Japonesa do Brasil

Abril 2013

Agenda
Seo 1 Seo 2 Seo 3 Seo 4 Consideraes gerais sobre o ISS Industrializao por encomenda e o potencial conflito de competncia ISS e a cesso de direitos ISS e o licenciamento de software

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Consideraes gerais sobre o ISS

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1. Consideraes gerais sobre o ISS Competncia e fato gerador

Constituio Federal Art. 156 Compete aos municpios instituir imposto sobre: I []; III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. Constituio Federal Art. 146. Cabe lei complementar: I []; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, e dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;...
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1. Consideraes gerais sobre o ISS Fato gerador e conceito de servios

Lei Complementar 116/2003 Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. Conceito de Servio - Doutrina Servio a prestao de esforo humano a terceiros, com contedo econmico, em carter negocial, sob regime de direito privado, tendente obteno de um bem material ou imaterial. (Aires F. Barreto) Supremo Tribunal Federal

taxativa, ou limitativa, e no simplesmente exemplificativa, a lista de servios anexa lei complementar, embora comportem interpretao ampla os seus tpicos. (RE 361.829/RJ)
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1. Consideraes gerais sobre o ISS Oscilao da jurisprudncia Obrigaes de dar x obrigaes de fazer
Obrigao de fazer x obrigao de dar A obrigao de fazer envolve, muitas vezes, a de dar: atravs do emprego de materiais, ou o prprio bem fruto da execuo. Muitas vezes o servio s se materializa com a entrega do bem. Obrigao de fazer x obrigao de dar A jurisprudncia oscila, valendo-se de critrios ad-hoc, para decidir: Destinao (industrializao por encomenda);

Preponderncia (grfica, restaurantes, mveis); e

Padronizao x Especificidade.
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Industrializao por encomenda e o potencial conflito de competncia

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2. Industrializao por encomenda

Qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como: transformao; beneficiamento; montagem; acondicionamento ou reacondicionamento; ou renovao ou recondicionamento.

Conceito de industrializao IPI

Decreto Lei 406/68

At 2003 os servios eram disciplinados por este decreto lei e no alcanavam a industrializao por encomenda: Item 72: Recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos no destinados industrializao ou comercializao.

ISS
Lei Complementar 116/03
Com o advento da LC 116/2003, a tributao pelo ISS teria sido ampliada, seno vejamos: 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
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2. Industrializao por encomenda

Municpios exigem ISS por considerarem que o servio de industrializao por encomenda seria enquadrado como servio grfico (item 13.05 da lista anexa a LC 116/2003. RFB No haveria impedimento para incidncia de IPI e ISS sobre o servio de industrializao ( Soluo de Consulta 134/2012) Concesso de Medida Cautelar para incidncia do ICMS e afastar a incidncia de ISS (STF - ADI MC 4.389 de 13/04/2011 DF). A deciso da ADI ter efeito ex nunc. Fundamento (Destinao): Mercadoria ser submetida a posterior industrializao.
Incidncia de ISS por enquadrarem como servio de industrializao por encomenda de acordo com o item 14.5 da lista anexa a LC 116/03. Industrializao por encomenda constitui atividade-fim do prestador do servio. Precedente STJ REsp 950.444 ES (2009). Fundamento (Obrigao de fazer): Atividade-fim da prestadora de servio. RFB No haveria impedimento para incidncia conjunta de IPI e ISS sobre os produtos resultantes de industrializao por encomenda de terceiros: Soluo de Consulta 27 de 26/02/2013; Soluo de Consulta 44 de 25/02/2013; e Soluo de Consulta 296 de 10/12/2012.
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Industrializao de embalagens realizadas por estabelecimento grfico

Beneficiamento de granito e mrmore

Industrializao por encomenda possibilidade de incidncia de ISS e IPI

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ISS e a cesso de direitos

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3. ISS e Cesso de direitos

Lei Complementar 116/03 STJ Recurso Especial 1.183.210 RJ STF Agravo Regimental 8623 - RJ

Cesso de direitos

No caso analisado pelo STJ, ocorreu uma cesso de direitos autorais por tempo determinado. O discusso girava em torno da incidncia do ISS.

Em via de regra, para efeito de tributao do ISS se consideram os servios elencados na lista anexa da Lei Complementar 116/03.
Ocorre que o prprio STF j decidiu no sentido de que a lista constante na Lei Complementar taxativa, embora, possa se realizar a leitura extensiva de cada item, para que itens idnticos se enquadrem aos expressos na lei. Neste sentido, a interpretao extensiva no pode ampliar o contedo da lista da Lei Complementar sob pena de ofensa ao princpio da legalidade. Se o servio no est na lista, no h o que se falar de interpretao extensiva, uma vez que no h tributao sem lei prvia que a defina.

ISS

Uso de marcas

STF: Incidncia de ISS e respectivo enquadramento no item 3.02 da LC 116/03: 3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda. STJ: No incidncia de ISS por ausncia de previso legal na LC 116/03; Impossibilidade de leitura extensiva.
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Direitos autorais
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3. ISS e Cesso de direitos

Lei Complementar 116/03 STJ Recurso Especial 1.183.210 RJ STF Agravo Regimental 8623 - RJ

Uso de marcas

STF: Incidncia de ISS e respectivo enquadramento no item 3.02 da LC 116/03:

3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.

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ISS e o licenciamento de software

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4. ISS e 0 licenciamento de software

Lei Complementar 116/03 STF Agravo Regimental 8623 - RJ STJ Repercusso Geral 688.223 PR Soluo de Consulta 65/12 So Paulo

Definies de Software e classificao doutrinria

Software - Lei 9.609/98 - Dispe sobre a proteo da propriedade intelectual de programa de computador, sua comercializao no Pas, e d outras providncias. Software de prateleira x Software personalizado

Contratos de licena de uso, de comercializao e de transferncia de tecnologia: Circulao econmica (Lei 9.609/98) Art. 9 - O uso de programa de computador no Pas ser objeto de contrato de licena. (...) Pargrafo nico. Na hiptese de eventual inexistncia do contrato referido no caput deste artigo, o documento fiscal relativo aquisio ou licenciamento de cpia servir para comprovao da regularidade do seu uso. STJ: Contrato de cesso de uso sujeito a incidncia do ISS;

Licenciamento ou cesso de direito: Software personalizado

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STF: Matria reconhecida na condio de Repercusso Geral e no momento aguarda deciso.

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Edinilson Apolinario
Indirect Taxes Director Edinilson.apolinario@br.pwc.com