Compras y gastos

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En esta Unidad aprenders a: 1. Comprender el significado que el Plan asigna a las compras. 2. Distinguir pago inmediato, a crdito y anticipado. 3. Diferenciar los diversos tipos de descuento. 4. Registrar los envases con o sin facultad de devolucin. 5. Contabilizar las compras y conceptos asociados. 6. Efectuar las anotaciones pertinentes en los libros auxiliares. 7. Identificar y contabilizar ingresos.

7. Compras y gastos
7.1 Las compras en el PGC

7.1 Las compras en el PGC

La contratacin de servicios como el agua, la electricidad o el telfono son gastos comunes a la mayora de las empresas, pero no son los nicos para desarrollar la actividad empresarial. La actividad empresarial consiste bsicamente en comprar y vender, con la salvedad de que unas empresas venden al pblico lo que otras empresas producen. Las primeras, llamadas comerciales, compran productos listos para vender, mientras que las segundas, llamadas industriales, compran materias primas y otros elementos, que transforman para elaborar su producto final.
Las compras se definen como el aprovisionamiento de mercaderas y dems bienes relacionados con la actividad principal de la empresa.

bidas. El Cdigo de Comercio y el Reglamento de IVA regulan las caractersticas que este documento debe tener para surtir efecto entre las partes. 5. Se realizan las anotaciones pertinentes en los libros contables (Diario, Mayor y balances) y auxiliares (libro de IVA, pagos, cobros y fichas de almacn).
Hemos visto los soportes y registros bsicos que sustentan la contabilidad en la seccin Contabilidad de la pyme de la Unidad 6.

Tanto en empresas comerciales como en industriales, el proceso de compraventa comienza con la solicitud de un presupuesto y finaliza con el pago del producto o servicio en cuestin. Este proceso consta de las siguientes fases: 1. Primero se solicita el presupuesto, mediante el cual el comprador solicita por escrito a una o a varias empresas el precio y las condiciones de pago y entrega de la mercanca o servicio. 2. A continuacin, el comprador hace el pedido, esto es, solicita por escrito el suministro de la mercanca y acuerda con el vendedor las condiciones: precio, forma de pago, forma de envo y plazos de entrega. 3. El documento que justifica la entrega de la mercanca y la recepcin de la misma es el albarn, que se emite por duplicado y se firma por el comprador a conformidad con dicha recepcin. 4. Despus, el vendedor emite la factura, el documento ms importante de la relacin contractual. La factura se emite por duplicado, con original para el comprador y copia para el vendedor, y en ella debe constar la firma del comprador a conformidad con las condiciones y mercancas reci-

6. Con el pago a los vendedores finaliza la relacin contractual y, por tanto, el proceso de compra. ste puede ser al contado o a crdito. El crdito o aplazamiento de pago puede estar documentado mediante cheque, pagar o letra de cambio, documentos reconocidos por la Ley Cambiaria y de Timbre. La utilizacin de estos documentos ofrece mayores garantas de cobro al vendedor, ya que en caso de impago, el proceso legal de reclamacin transcurrir por va ejecutiva, juicio ms rpido que el ordinario (el que se promueve nicamente con la factura y el albarn), donde ambas partes deben ser odas.

La formalizacin o documentacin de una deuda en efectos de giro aceptados, normalmente letras de cambio, supone para el proveedor una garanta adicional de que va a cobrar la factura. En caso de impago y presentando el efecto, tiene la posibilidad de promover un juicio ejecutivo a su favor sin que comparezca la otra parte, proceso legal ms rpido que el juicio ordinario que cabe promover con la factura, donde ambas partes deben ser odas. Sobre los documentos reconocidos por la Ley Cambiaria y de Timbre (cheque, pagar y letra de cambio), hablaremos pormenorizadamente en las unidades 9 y 10.

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7.1 Las compras en el PGC

Presupuesto

Pedido

Albarn

Sin documentar

Efectivo Transferencia bancaria Tarjeta de dbito Cheque

Factura 1. 2. 3. 4. 5. 6. Presupuestos Pedidos Albarn Factura Libros contables y auxiliares Pago

Pago al contado Documentados

Libros contables

Sin documentar Pago a crdito Documentados

Tarjeta de crdito A crdito < _ 12 meses A crdito > 12 meses Pagar Letra de cambio

Libros auxiliares

Fig. 7.1. El proceso de compraventa y las modalidades de pago.

En lo que respecta al aspecto contable de la compraventa, nicamente son susceptibles de contabilizacin las partes 5. y 6. del proceso descrito, puesto que es con esos sucesos (recepcin/ envo de la mercanca y posterior cobro/ pago) cuando vara la composicin del patrimonio empresarial. En la presente unidad estudiaremos la problemtica contable desde la perspectiva del comprador y en la Unidad 8 nos ocuparemos de la del vendedor. El PGC utiliza el trmino compras para referirse a las operaciones de aprovisionamiento de mercaderas, materias primas y similares, que es precisamente lo que contabiliza el subgrupo 60 (Tabla 7.1.).

Como se puede apreciar, aqu se incluyen los aprovisionamientos de bienes sin transformacin para su reventa (mercaderas), la adquisicin de materias primas para la fabricacin de productos (como es el caso de la compra de papel en una imprenta) y los trabajos encargados a otras empresas (por ejemplo, la mayora de las fbricas de automviles compran a otras empresas los volantes y espejos retrovisores que forman parte de su producto final). La cuenta restante, 602. Compras de otros aprovisionamientos, acta como un cajn de sastre, registrando aquellas compras que no tienen cabida en alguna de las otras cuentas descritas, como por ejemplo combustibles susceptibles de almacenamiento o envases sin facultad de devolucin.

Subgrupo 60 compras 600. Compra de mercaderas 601. Compra de materias primas 602. Compra de otros aprovisionamientos 607. Trabajos realizados por otras empresas Tabla 7.1. Las compras en el PGC.

En contabilidad, nos referimos a las compras en sentido restringido, ya que hace referencia a los aprovisionamientos de bienes relacionados con la actividad principal de la empresa o a los bienes comprados a otras empresas para incorporarlos al proceso productivo. Cuando el bien adquirido est destinado a servir de forma permanente en la actividad empresarial, hablamos de inmovilizado y, por tanto, del grupo 2 del PGC.

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7. Compras y gastos
7.1 Las compras en el PGC

Desde el punto de vista contable, las cuentas de compras se cargarn por el importe de las mismas a la recepcin de los bienes o servicios, con abono a cuentas de tesorera (subgrupo 57) o crdito (subgrupo 40). En general, todas las cuentas de compras se abonan al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129. Prdidas y ganancias, con algunas excepciones que estudiaremos posteriormente.
En general, las cuentas de compras nacen por el Debe y mueren por el Haber.

Los efectos de giro son documentos reconocidos por la Ley Cambiaria y de Timbre, como por ejemplo la letra de cambio. En todo caso, los efectos de giro deben ser firmados por el comprador para ser contabilizados en la cuenta 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar; en caso contrario no procedera la utilizacin de estacuenta contable.

El esquema contable bsico para registrar las compras es el siguiente: X (60) COMPRAS Por el valor de la adquisicin (472) HP IVA soportado Por el valor adquisicin * 0,16 a (57) TESORERA Por importe en efectivo, c/c a (40) PROVEEDORES Por el importe pendiente de pago Esquema de contabilizacin de las compras. X

Otra posibilidad es la de pagar de forma anticipada por la mercanca que todava no ha sido recibida. Si el comprador reserva una mercanca o quiere asegurarse su rpido suministro, puede entregar cantidades a cuenta. Este pago quedar registrado en la cuenta 407. Anticipos de proveedores, la cual, en tanto no sea cancelada, representa en el activo del balance un derecho sobre futuros suministros. Desde el punto de vista contable, la cuenta 407. Anticipos de proveedores ser cargada por el importe entregado a los proveedores, con abono a cuentas de tesorera. Posteriormente, esta cuenta se abonar por las remesas de mercaderas recibidas de proveedores a conformidad, con cargo a cuentas del subgrupo 60. El esquema contable de compras con pago anticipado sera.

X (407) Anticipos a proveedores Por el importe que se anticipa (472) HP IVA soportado Por el importe que se anticipa * 0,16 a (57) TESORERA

El pago de las compras puede ser inmediato, va tesorera, o aplazado. Las cuentas que recogen las deudas pendientes del pago aplazado figuran en el subgrupo 40. PROVEEDORES del pasivo del balance y son las siguientes: (400) Proveedores: deudas con suministradores de mercancas que constituyan actividad empresarial habitual. (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar: las mismas deudas que las de la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de giro aceptados (firmados), normalmente letras de cambio.

Esquema de contabilizacin de anticipos sobre compras futuras. X

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7.1 Las compras en el PGC

Caso prctico 1
1
Contabilizacin de compras con pago inmediato, a crdito y anticipado
3. (12-07): Comercial Noroeste gira una letra de cambio (n. A466634) con vencimiento a 30 das por el importe de la compra anterior, que es aceptada. 4. (17-07): Con motivo de la prxima aparicin en el mercado de un nuevo modelo de baln de ftbol, enva cheque n. 23332 de 1 000 (IVA del 16% incluido) al fabricante Daidasa (CIF.: Q 2220999) para asegurarse el rpido suministro de este producto. 5. (20-07): Recibe del fabricante Daidasa, S.A., 100 balones de ftbol a un precio unitario de 18 . Se tiene presente el anticipo, y el resto, a pagar a crdito a 2 meses (S/factura 8801). IVA = 16 %.

Dados los siguientes hechos contables de una empresa, realiza en el libro Diario (Fig. 7.2) las anotaciones correspondientes. 1. (06-07): Deportes Compostela, comercio de material deportivo, compra en efectivo al seor Velasco (NIF: 33315654 P) de 50 pares de zapatillas a un precio de 40 /par (S/factura 344). IVA = 16 %. 2. (10-07): Compra a crdito a Comercial Noroeste (CIF: A 1387650) de 150 bolsas de deporte a 20 /unidad (S/factura 5676). IVA = 16 %.

1 _____________________________________________ 06.07 _____________________________________________ 2 000,00 (600) Compras de mercaderas 320,00 (472) HP IVA soportado a/ (570) Caja S/Factura 344. Compra con pago al contado de zapatillas marca Aire. 2 _____________________________________________ 10.07 _____________________________________________ 3 000,00 (600) Compras de mercaderas 480,00 (472) HP IVA soportado a/ (400) Proveedores S/Factura 5676. Compra a crdito. Se produce la compra, pero, a diferencia de la operacin primera, no se produce el pago. 3 _____________________________________________ 12.07 _____________________________________________ 3 480,00 (400) Proveedores a/ (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar Una deuda pendiente de pago documentada en efecto de giro (A466634) sustituye a s/factura 5676. La letra debe estar aceptada (firmada) para surtir efectos legales. Qu ventaja supone para el proveedor tener la deuda documentada en una letra de cambio en lugar de una factura? En caso de impago, el vendedor tiene la posibilidad de acudir con la misma a un juicio ejecutivo, proceso legal ms rpido y eficaz que el juicio ordinario que cabe promover con la factura. 4 _____________________________________________ 17.07 _____________________________________________ 862,07 (407) Anticipos a proveedores 137,93 (472) HP IVA soportado a/ (572) Bancos, c/c Cheque bancario n. 23332. Compra anticipada a proveedores. Es lgico que en el momento de enviar dinero a cuenta se considere que un porcentaje del mismo se destinar a pagar el IVA. x + 0,16x = 1 000 Factor comn; x (1 + 0,16) = 1 000 x = 1 000/1,16 = 862,07 (base imponible) 1 000 862,07 = 137,93 (IVA soportado) 5 _____________________________________________ 20.07 _____________________________________________ 1 800,00 (600) Compras de mercaderas 150,07 (472) HP IVA soportado a/ (400) Proveedores a/ (407) Anticipos a proveedores S/factura 8801. A la recepcin de la mercanca se tiene presente el anticipo entregado el 17 de julio. Si no hubiera existido el anticipo, la cantidad por IVA a pagar por una base imponible de 1 800 sera de 288 , pero como ya haban sido entregados con anterioridad 137,93 , restan por pagar 150,07 . (16% s/1 800 862,07)

2 320,00

3 480,00

3 480,00

1 000,00

1 088,00 862,07

Fig. 7.2. Libro Diario de Deportes Compostela.

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7. Compras y gastos
7.2 Cuentas y conceptos asociados con las compras

Ejercicio propuesto
1
Contabiliza en el libro Diario los hechos contables de las siguientes empresas:
b) Lmparas Narvez (comercializacin de lmparas). (23-04): Por conceptos que ya han sido contabilizados, a los proveedores seor Chozas y seor Mrquez se les adeuda 6 100 y 3 200 , respectivamente. Al seor Mrquez se le pagan 3 000 mediante un cheque bancario. (12-05): Compra al seor Lasa mercancas por valor de 5 000 . Abona la mitad en efectivo. IVA = 16 %. (17-06): A cuenta de futuros aprovisionamientos, enva cheque de 5 800 (IVA del 16 % incluido) al proveedor seor Maldini. (29-06): Por el dbito pendiente con el seor Lasa, acepta dos letras de cambio de igual importe a 6 y 12 meses, respectivamente. (20-07): Recibe del seor Maldini 90 lmparas a un precio de 100 /unidad. (IVA = 16 %). (03-08): Compra al seor Chozas 2 lmparas valoradas en 500 /unidad para el despacho del gerente. IVA = = 16 %. (04-08): Liquida en efectivo los saldos pendientes con el seor Chozas.

a) Mercera El Dedal (comercializacin de artculos de mercera). (12-03): Compra al contado 40 abanicos a un precio unitario de 40 , la mitad en efectivo y el resto a crdito. IVA = 16 %. (15-03): Compra a crdito 150 abanicos de tela a Artesanas Morales a 50 /unidad. IVA = 16 %. (17-03): Acepta una letra de cambio con vencimiento a 30 das por el importe de la compra anterior, girada por Artesanas Morales. (21-03): Enva cheque de 1 160 (IVA del 16 % incluido) a un fabricante de Elche, el seor Prez, para asegurarse el rpido suministro de cierto modelo de abanico. (20-04): Recibe por valor de 2 000 la mercanca concertada con el seor Prez. Abonar el resto a crdito a 12 meses. IVA = 16 %. (21-04): Paga por banco la letra pendiente a Artesanas Morales.

7.2 Cuentas y conceptos asociados con las compras

Con independencia del momento de pago, el comprador y el vendedor se ponen de acuerdo sobre una serie de aspectos que aparecen reflejados normalmente en la factura. Son los siguientes: Gastos de compras. La mayora de los gastos ocasionados por la adquisicin se cargan en la cuenta 600. Compra de mercaderas. El importe a cargar ser el resultante de sumar al precio del bien adquirido todos los conceptos incluidos en la factura, como el transporte, seguros, impuestos (distintos del IVA), etctera. Descuentos comerciales. Este concepto, siempre que figure en factura, disminuye el importe a cargar en la cuenta 600. Compras de mercaderas. Descuentos por pronto pago. Este tipo de descuentos estn basados en la rapidez con la que se atiende la deuda pendiente con el proveedor. Es por ello que, con independencia de que estn o no incluidos en factura, tienen la consideracin de ingresos financieros, por lo que se incluyen en la cuenta 765. Descuentos sobre compras por pronto pago. Descuentos por volumen de compra o rappels. Este concepto recoge descuentos alcanzados por lograr un determinado volumen de pedidos en la cuenta 609. Rappels sobre compras.

Sobre la norma 17. de valoracin de la quinta parte del PGC en lo que se refiere al registro contable de los descuentos, el ICAC aclara que slo disminuyen el valor de las cuentas de compras los descuentos comerciales. El descuento por volumen de compras (rappel) y todos los dems descuentos se contabilizan en sus respectivas cuentas.

153

7. Compras y gastos
7.2 Cuentas y conceptos asociados con las compras

Devoluciones de compras. Cabe la posibilidad de que el comprador no est conforme con lo recibido de tal forma que devuelva el pedido total o parcialmente. La cuenta que refleja este hecho es la 608. Devoluciones de compras y operaciones similares, la cual tambin contabiliza descuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la recepcin de la factura. Envases y embalajes retornables. Por las caractersticas del producto que contienen, pueden ser empleados varias veces en su traslado o consumo. En un primer momento el importe es cargado en factura por el proveedor, y despus queda al arbitrio del empresario la devolucin o no de los mismos. Es el caso de las botellas de ciertos refrescos: la empresa adquiere los envases, y una vez que

dispone de su contenido los devuelve al proveedor, quien a su vez devuelve el importe pagado por ellos en un principio. El comprador contabilizar este concepto en la cuenta 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores, que representa su derecho a recuperar lo abonado por los envases en el momento de su devolucin. Compra en firme de envases. La compra de envases no retornables o la prdida de la facultad de devolucin de los retornables supone la compra en firme de los mismos, en cuyo caso se utiliza la cuenta 602. Compra de otros aprovisionamientos. En la Tabla 7.2 podemos ver la correspondencia entre los conceptos ms comunes asociados a las compras y las cuentas del PGC que los representan.

Conceptos
Gastos de compras, transporte, impuestos (distintos del IVA), etctera. Compras de envases no retornables Descuentos comerciales Descuentos sobre compras por pronto pago, sean o no en factura Descuentos posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de calidad o razones semejantes Descuentos originados por el volumen de pedidos realizados a los proveedores Tabla 7.2. Conceptos y cuentas del PGC asociados a las compras.

Cuenta representativa
600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovisionamientos Menor importe en Compras de mercaderas 765. Descuentos sobre compras por pronto pago 608. Devoluciones de compras 609. Rappels sobre compras

Caso prctico
2
Contabilizacin de conceptos relacionados con las compras

Dadas los siguientes facturas y hechos contables, realiza las anotaciones pertinentes en el libro Diario: 6. (03-08): (S/factura n. 511) Deportes Compostela compra a crdito a 2 meses 100 equipamientos deportivos a Distribuciones Carballo, al precio de 30 /unidad. En factura figura un descuento comercial del 2 % sobre la mercanca y el coste (Suma y sigue)

154

7. Compras y gastos
7.2 Cuentas y conceptos asociados con las compras

6 _______________________________________ 03.08 ________________________________________ 3 160,00 (600) Compras de mercaderas 505,60 (472) HP IVA soportado (16 % s/3160) a/ (400) Proveedores S/Factura n.o 511. Gastos de compras. Descuentos comerciales y transporte disminuyen e incrementan, respectivamente, el importe total a cargar en la cuenta de compras. El precio unitario de cada equipamiento es de 31,60. [30 (equipamientos) 0,60 (descuento) + 2,20 (transporte)] Fig. 7.3. Factura de compra de mercaderas y su apunte en el libro Diario.

3 665,60

7. (20-08): (S/factura R25) Distribuciones Carballo ofrece a Deportes Compostela un descuento de 100 si le adelanta el pago del saldo pendiente. Deportes Compostela acepta y liquida la deuda pendiente con cheque bancario n. 23333 despus de contabilizar el descuento. IVA = 16 % (Fig. 7.4).

7a ______________________________________ 20.08 ________________________________________ 116,00 (400) Proveedores a/ (765) Descuento sobre compras por pronto pago a/ (472) HP IVA soportado S/Factura R25. Descuento sobre compras por pronto pago. Disminuye el saldo a pagar al proveedor. 7b ______________________________________ 20.08 ________________________________________ 3 549,60 (400) Proveedores a/ (572) Bancos, c/c Cheque n.o 23333. La deuda del 03.08 con este proveedor ascenda a 3 665,60 . Deducida la cantidad de 116 , quedaba por pagar la diferencia: 3 549,60 . Fig. 7.4. Factura de rectificacin por descuento por pronto pago y su apunte en el libro Diario.

100,00 16,00

3 549,60

(Suma y sigue)

155

7. Compras y gastos
7.2 Cuentas y conceptos asociados con las compras

8. (30-08): (S/factura R26) Deportes Compostela devuelve 30 de los equipamientos deportivos al proveedor Distribuciones Carballo por presentar defectos de acabado; ste realiza transferencia bancaria por el importe de los mismos. IVA = 16 % (Fig. 7.5).

8 _______________________________________ 30.08 ________________________________________ 1 099,68 (572) Bancos, c/c a/ (608) Devoluciones de compras a/ (472) HP IVA soportado S/Factura R26. Devolucin de compra. Fjate en que la devolucin se hace sobre el precio final unitario detallado en las notas de la factura 511, que qued fijado en 31,60. Fig. 7.5. Factura de rectificacin por devolucin de mercanca y su apunte en el libro Diario.

948,00 151,68

9. (03-09): (S/factura R27) Por la presente, Deportes Compostela realiz compras netas (sin devoluciones ni descuentos) a Distribuciones Carballo por 5 000 en total durante todo el ejercicio; en su da quedo acordado que si superaba un volumen de compras netas de 4 500 le sera concedido un descuento del 6 sobre el total comprado, importe que recibe por transferencia bancaria. IVA = 16% (Fig. 7.6).

9 ______________________________________ 03.09 ________________________________________ 34,80 (572) Bancos, c/c a/ (609) Rappels sobre compras a/ (472) HP IVA soportado S/Factura R27. Descuento sobre volumen de compras Fig. 7.6. Factura de rectificacin por rappel sobre compras y su apunte en el libro Diario.

30,00 4,80

(Suma y sigue)

156

7. Compras y gastos
7.2 Cuentas y conceptos asociados con las compras

10. (09-09): (S/factura 87661) Deportes Compostela compra 10 cintas andadoras a Bicicletas Cifuentes a 500 cada una. Acompaan a estos productos unos embalajes especiales valorados en 44 , precio unitario, y con facultad de devolucin. Se abonar a crdito a 3 meses. IVA = 16% (Fig. 7.7).

10 ______________________________________ 09.09 ________________________________________ 5 000,00 (600) Compras de mercaderas 440,00 (406) Envases a devolver a proveedores 870,40 (472) HP IVA soportados a/ (400) Proveedores S/Factura n.o 87661. El movimiento de envases con facultad de devolucin es un hecho fiscal para el IVA. Fig. 7.7. Factura por compra de mercaderas con envases a devolver y su apunte en el libro Diario.

6 310,40

11. (20-09): (S/factura R05503) Deportes Compostela devuelve 4 embalajes de las cintas andadoras a Bicicletas Cifuentes (Fig. 7.8).

11 ______________________________________ 20.09 ________________________________________ 204,16 (400) Proveedores a/ (406) Envases a devolver a proveedores a/ (472) HP IVA soportado S/Factura R05503. Disminuye el saldo pendiente con el proveedor. Fig. 7.8. Factura de rectificacin por devolucin de embalajes y su apunte en el libro Diario.

176,00 28,16

(Suma y sigue)

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7. Compras y gastos
7.2 Cuentas y conceptos asociados con las compras

12. (08-10): (S/factura R05512) Deportes Compostela se queda con un embalaje para uso propio y devuelve los restantes a Bicicletas Cifuentes (Fig. 7.9).

12a _____________________________________ 08.10 ________________________________________ 255,20 (400) Proveedores a/ (406) Envases a devolver a proveedores a/ (472) HP IVA soportado S/Factura R05512. Devolucin de 5 envases a 44 /unidad. 12b _____________________________________ 08.10 ________________________________________ 44,00 (602) Compra de otros aprovisionamientos a/ (406) Envases a devolver a proveedores Compra en firme del envase restante. El IVA ya fue contabilizado en el momento de recibir los envases retornables. Fig. 7.9. Factura de rectificacin por devolucin y compra de embalajes, as como su apunte en el libro Diario.

220,00 35,20

44,00

Libros auxiliares de facturas recibidas

En el libro registro de facturas recibidas (Fig. 7.10) se anotarn de forma individual los datos de todas las facturas recibidas. Los datos a registrar son: nmero de recepcin, fecha, nombre y apellidos o razn social del expedidor (CIF o NIF segn proceda), base imponible y, en su caso, tipo impositivo y cuota soportada de IVA.

Se permite la anotacin conjunta de varias facturas en un solo asiento siempre que las mismas se hayan recibido en la misma fecha, se hayan numerado correlativamente y que su importe global no exceda de 2 253, 80 (IVA incluido) sin que ninguna de ellas sea de importe superior a 450,76 . En este caso, en el apunte correspondiente debe figurar la fecha, los nmeros de todas las facturas y, de forma global, la base imponible, el tipo impositivo y la cuota.

Fig. 7.10. Libro de facturas recibidas de Deportes Compostela del 01-01 al 31-12. El signo de la base imponible e IVA soportado de las facturas de rectificacin es negativo porque estos saldos minoran la cantidad total de IVA soportado que la empresa puede deducir.

158

7. Compras y gastos
7.3 Los gastos en el PGC

Ejercicio propuesto
2
Contabiliza en el libro Diario los siguientes hechos contables de La Chistera, empresa dirigida por el seor Sanz, dedicada a comercializar toda clase de sombreros:
(09-09): Compra 50 sombreros tipo hongo a London Fashion a razn de 90 cada uno, a crdito a 3 meses. Acompaan a estos productos unos embalajes especiales con facultad de devolucin valorados en 10 , precio unitario. Los gastos de transporte, 50 , corren por cuenta de la empresa compradora y son abonados en efectivo al recibir la mercanca. IVA = 16 %. (11-09): Revisando las facturas, el seor Sanz comprueba que a lo largo del ejercicio realiz compras netas a London Fashion por 30 000 en total; en su da qued acordado que si alcanzaba ese volumen de compra, le sera concedido un descuento del 6 % sobre el total comprado. Comunicada esta circunstancia al representante de la citada empresa, le es remitida la correspondiente factura de rectificacin. IVA = 16 %. (20-09): El seor Sanz devuelve 20 embalajes de los sombreros hongo a su proveedor. IVA = 16 %. (08-10): El seor Sanz se queda 5 embalajes para uso propio y devuelve los restantes, excepto uno que se rompi en el almacn. IVA = 16 %.

(02-08): Compra 100 sombreros a Textiles Tarraconenses al precio de 50 /unidad. En factura figuran dos descuentos, uno comercial y otro por pronto pago en efectivo, que ascendieron a 20 y 40 , respectivamente. IVA = 16 %. (20-08): Adelanta un pago pendiente con Distribuciones Reales de 1 000 cuando se le ofrece un descuento del 5% sobre el total del dbito. El seor Sanz enva el importe correspondiente mediante transferencia bancaria. IVA = 16 %. (03-09): Hechas las comprobaciones oportunas en el almacn, el seor Sanz observa que 10 de los sombreros adquiridos a Textiles Tarraconenses presentan defectos de fbrica, por lo que procede a su devolucin. Conforme el proveedor, el importe correspondiente queda a cuenta de futuros suministros. IVA = 16 %.

7.3 Los gastos en el PGC

Se consideran gastos todos aquellos desembolsos necesarios para mantener la actividad empresarial, desde los gastos generales de una empresa, como la luz o el alquiler, hasta los salarios de los empleados pasando por los intereses bancarios o las prdidas de crditos incobrables. Las cuentas de gastos nacen por el Debe y mueren por el Haber con cargo a la cuenta 129. Prdidas y ganancias, en la regularizacin que tiene lugar a final del ejercicio.
Los gastos son consumos de factores productivos efectuados en el transcurso de la actividad empresarial. Las cuentas de gastos nacen por el Debe y mueren por el Haber.

Subgrupos de gastos
61. VARIACIN DE EXISTENCIAS (*) 62. SERVICIOS EXTERIORES 63. TRIBUTOS 64. PERSONAL 65. OTROS GASTOS DE GESTIN 66. GASTOS FINANCIEROS 67. PRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO Y GASTOS EXCEPCIONALES (*) 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES (*) 69. DOTACIONES A LAS PROVISIONES (*)

Tabla 7.3. Subgrupos de gastos.(*) En unidades posteriores. Veamos qu conceptos incluyen los subgrupos ms importantes: 62. SERVICIOS EXTERIORES. Dentro de este grupo se incluyen los gastos por alquiler, seguros, suministro de energa y agua, y otros servicios que la empresa contrata con terceros.

stos son los subgrupos donde cabe encuadrar los gastos (Tabla 7.3):

159

7. Compras y gastos
7.3 Los gastos en el PGC

63. TRIBUTOS. Incluye cuentas que comportan obligaciones de tipo fiscal. 64. PERSONAL. Incluye los salarios del personal de la empresa, las cuotas de la Seguridad Social por cuenta de la empresa y otros gastos de carcter social. Dada su importancia, lo trataremos detenidamente en el Apartado 7.4. 65. OTROS GASTOS DE GESTIN. Gastos no comprendidos en otros subgrupos que no tienen carcter extraordinario. 66. GASTOS FINANCIEROS. Recoge los gastos por acudir a financiacin ajena, sobre todo comisiones e intereses bancarios. X (6_ ) CUENTAS DE GASTOS (472) HP IVA soportado (*) a (57) TESORERA Por el importe en efectivo o c/c a (41) ACREEDORES VARIOS Por el importe pendiente de pago con suministradores varios a (46) PERSONAL Por el importe pendiente de pago con el personal de la empresa a (47) ADMINISTRACIONES PBLICAS Por el importe pendiente de pago con organismos pblicos Esquema de contabilizacin de los subgrupos de gastos 62, 63, 64, 65 y 66. (*) No todos los gastos soportan IVA. X

El pago de los gastos puede ser inmediato, va Tesorera (en efectivo o por banco), o aplazado. Las cuentas que representan deudas u obligaciones de pago y figuran en el pasivo del balance son las pertenecientes a los subgrupos 41. ACREEDORES VARIOS y 47. ADMINISTRACIONES PBLICAS: (410) Acreedores. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la consideracin estricta de proveedores. (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. Las mismas deudas que las de la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de giro aceptados. (475) Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales. Tributos pendientes de pago a favor de las Administraciones Pblicas. (476) Organismos Seguridad Social, acreedores. Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que stos realizan. El subgrupo 46. PERSONAL lo trataremos con ms profundidad en el apartado siguiente. 67. PRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO Y GASTOS EXCEPCIONALES. En la Unidad 11 trataremos el tema del inmovilizado en profundidad. En cuanto a los gastos excepcionales, son gastos que se originan por hechos o transacciones ajenos a las actividades ordinarias de la empresa, por lo que suelen ocurrir de forma espordica. A ttulo indicativo, el PGC seala los siguientes: los producidos por inundaciones, incendios y otros accidentes; los costes de una oferta pblica de compra de acciones sin xito; las sanciones y multas fiscales o penales.

Caso prctico
3
Contabilizacin de gastos
1. La empresa guarda las mercaderas en un local alquilado por el que paga todos los meses 540 en efectivo. IVA = 16 %. 2. El arreglo de una avera en una camioneta asciende a 1 243,45 , importe que se deja a deber a Talleres Brox. IVA = 16 %. (Suma y sigue)

Contabiliza en el libro Diario las operaciones de gastos de la empresa Siderrgica de Albacete, conforme a la siguiente informacin:

160

7. Compras y gastos
7.3 Los gastos en el PGC

3. La empresa recibe notificacin respecto al Impuesto sobre Actividades Econmicas del presente ejercicio, que asciende a 360,68 . 4. Acepta una letra de cambio por la totalidad del importe de la deuda pendiente con Talleres Brox. 5. Se comprueba que falta un billete de 5 . Se da por perdido. 6. Se enva una transferencia bancaria a un proveedor al que se le deban 400 . A mayores, el banco carga 2 en concepto de gastos de transferencia.
1 _____________________________________________ 540,00 (621) Arrendamientos y cnones 86,40 (472) HP IVA soportado a/ 2 _____________________________________________ 1 243,45 (622) Reparaciones y conservacin 198,95 (472) HP IVA soportado a/ 3 _____________________________________________ 360,68 (631) Otros tributos

7. Una inundacin causa graves daos en el mobiliario, que queda inservible; las prdidas ascienden a 4 500. 8. Se da por perdido un derecho de cobro pendiente que figura en la cuenta 430. Clientes y asciende a 18,03 . 9. Los gastos en material de oficina (lpices, clips, bolgrafos, etc.) ascienden a 400 y se abonan en efectivo. IVA = 16%. 10. En concepto de carbn y similares, se pagan 1 160 en efectivo a Minera del Cantbrico. IVA incluido 16 %.

_____________________________________________ (570) Caja _____________________________________________ (410) Acreedores _____________________________________________ 626,40

1 442,40 360,68

1 442,40 5,00 400,00 2,00 4 500,00

18,03

400,00 64,00

1 000,00 160,00

a/ (475) HP acreedor por conceptos fiscales La cuenta 475. HP acreedor por conceptos fiscales representa una obligacin pendiente de pago a la Agencia Tributaria, por lo que figura en el pasivo del balance hasta el pago de la misma. 4 _____________________________________________ _____________________________________________ (410) Acreedores a/ (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar 5 _____________________________________________ _____________________________________________ (659) Otras prdidas en gestin corriente a/ (570) Caja 6a _____________________________________________ _____________________________________________ (400) Proveedores a/ (572) Bancos, c/c 6b _____________________________________________ _____________________________________________ (626) Servicios bancarios y similares a/ (572) Bancos, c/c 7 _____________________________________________ _____________________________________________ (678) Gastos extraordinarios a/ (226) Mobiliario La utilizacin de la cuenta 678 est motivada por el carcter extraordinario y no peridico que supone una catstrofe natural. 8 _____________________________________________ _____________________________________________ (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables a/ (430) Clientes La cuenta 650. Prdidas de crditos comerciales incobrables registra prdidas por insolvencias de acreedores y clientes. Damos de baja el derecho de cobro pendiente haciendo un abono. 9 _____________________________________________ _____________________________________________ (629) Otros servicios (472) HP IVA soportado a/ (570) Caja La cuenta 629. Otros servicios es una especie de cajn de sastre donde se recogen los gastos que no tienen cabida en otras cuentas del subgrupo 62. 10 _____________________________________________ _____________________________________________ (601) Compra de materias primas (472) HP IVA soportado a/ (570) Caja Aprovisionamientos tales como carbn, acero, madera, normalmente utilizados en los procesos de elaboracin de empresas industriales, son registrados en la cuenta 601. Compra de materias primas.

1 442,40 5,00 400,00 2,00 4 500,00

18,03

464,00

1 160,00

Fig. 7.11. Libro Diario de Siderrgica de Albacete.

161

7. Compras y gastos
7.4 Gastos de personal

Ejercicio propuesto
3
Registra en el libro Diario los gastos de la empresa Congelados El Calamar conforme a la siguiente informacin (recurre a las definiciones del grupo 6 del Plan General de Contabilidad):
(08-09): Por incumplimiento del horario de cierre, la empresa recibe la notificacin de que ha sido sancionada con una multa de 200 . (09-10): Un incendio inutiliza un ordenador valorado en 300 . (30-12): El mantenimiento semestral de las cmaras frigorficas asciende a 233 , importe pagado en efectivo. IVA = 16 %. (31-12): La comisin anual de mantenimiento de la tarjeta de crdito asciende a 10 , cantidad que el banco deduce de la cuenta corriente de la empresa.

(09-08): Dos directivos asisten en Viena a un congreso sobre nuevas tcnicas industriales de aplicacin del fro. Los gastos de viaje ascienden a 877 , pagados a travs de banco. IVA = 16%. (10-08): La campaa de publicidad del mes de marzo supuso un gasto de 322 , importe pendiente de pago a la empresa de marketing Dacris. IVA = 16%.

7.4 Gastos de personal

La contratacin de personal es otro de los gastos en los que la empresa debe incurrir para poder comenzar su actividad. El pago del salario que reciben los trabajadores por su aportacin a la actividad empresarial puede ser de diversas formas: por transferencia bancaria, al contado u otras. El salario bruto, la Seguridad Social a cargo del trabajador, las retenciones por IRPF, los anticipos, las remuneraciones pendientes o el lquido son algunos de los conceptos citados en el recibo legal. En cualquier caso, siempre es obligatorio extender un recibo legal, la nmina, para justificar el abono y la percepcin del salario de los trabajadores.
La nmina es el principal documento que certifica las relaciones econmicas entre la empresa y sus trabajadores.

anticipar dinero al personal de la empresa. Posteriormente, llegado el momento de retribuir al trabajador, se deducir el importe anticipado, cancelando as el derecho que por este concepto la empresa tena pendiente en el activo del balance. Si los anticipos tienen la consideracin de prstamos al personal, no se incluirn en esta cuenta, sino en la 544. Crditos a corto plazo al personal o en la 254. Crditos a largo plazo al personal, segn el plazo de vencimiento. 465. Remuneraciones pendientes de pago. Esta cuenta representa una deuda pendiente de pago en el pasivo del balance. Al no disponer de liquidez suficiente, la empresa no puede abonar la totalidad del importe al trabajador. 47. ADMINISTRACIONES PBLICAS. Refleja las obligaciones de pago con la Administracin Pblica. Las cuentas que figuran en el pasivo del balance representando estos dbitos son: 4751. Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas. La empresa acta como sustituto del trabajador reteniendo el importe de sus obligaciones tributarias. Posteriormente las abonar en su nombre en las arcas de la Hacienda Pblica.

En la contabilizacin de una nmina participan el subgrupo especfico 46. PERSONAL , el subgrupo 47. ADMINISTRACIONES PBLICAS, utilizado para registrar importes pendientes con la misma, y 57. TESORERA. 46. PERSONAL. Refleja los saldos pendientes con el trabajador; pueden ser de dos clases y estn representados por las siguientes cuentas: 460. Anticipo de remuneraciones. Con anterioridad al pago de la nmina, la empresa puede

162

7. Compras y gastos
7.4 Gastos de personal

Si el personal al que se retribuye no est en plantilla, las remuneraciones se cargarn en la cuenta 623. Servicios profesionales independientes, y estn sujetas a retencin.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. De igual forma, la empresa deduce del salario bruto del trabajador el importe de la cuota de la Seguridad Social, importe que abonar posteriormente en su nombre a este organismo. Desde el punto de vista contable, la cuenta 640. Sueldos y salarios ser cargada (anotada en el Debe) por el importe bruto de las remuneraciones fijas y eventuales al personal de la empresa, con abono (anotacin en el Haber) a cuentas de los subgrupos 46, 47 y 57. El esquema de contabilizacin de la nmina es el que se indica a continuacin: X (640) Sueldos y salarios Por el importe de los salarios brutos de los trabajadores a (460) Anticipo de remuneraciones Por importe anticipado a cuenta de la nmina a (465) Remuneraciones pendientes de pago Por el importe que queda pendiente de pago a los trabajadores a (4751) Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas Por el importe que se retiene de los sueldos de los trabajadores a cuenta del IRPF a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores Por la cuota del trabajador a la Seguridad Social a (57) TESORERA Por el importe lquido que se abona a los trabajadores Esquema de contabilizacin de la nmina X

Las retenciones de la Seguridad Social o por IRPF son obligaciones econmicas que los trabajadores contraen con la Administracin Pblica por el hecho de trabajar por cuenta ajena. Las empresas actan por cuenta de los trabajadores, entregando en su nombre los importes que previamente les han deducido de sus salarios brutos.

Un segundo asiento relacionado con la nmina es el que la empresa realiza debido a las cuotas que satisface en su nombre a la Seguridad Social. La cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa ser cargada por el importe de las cuotas de la empresa a favor de la Seguridad Social con abono a la cuenta 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores, la cual refleja la deuda pendiente de pago por este concepto.

X (642) Seguridad social a cargo de la empresa Por el gasto en Seguridad Social empresarial a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores Por la deuda pendiente de pago por Seguridad Social a cargo de la empresa Esquema de contabilizacin de la cuota empresarial de la Seguridad Social X

El registro de la nmina y la cuota empresarial de la Seguridad Social se realiza de forma simultnea, de tal modo que es posible realizar la contabilizacin de ambos conceptos en un nico asiento: al Debe irn las dos cuentas de gastos, y al Haber, el resto de cuentas, en cuyo caso la cuenta 476 registrara la suma de la cuota obrera y la cuota empresarial de la Seguridad Social.

163

7. Compras y gastos
7.4 Gastos de personal

Caso prctico
4
Contabilizacin del recibo de salario y otros

sta es la nmina (Fig.7.12) del trabajador Juan Moreno, jefe administrativo de la empresa Persa: 1. Identifica sobre l mismo los conceptos susceptibles de contabilizar.

Salario bruto

Seguridad Social a cargo del trabajador Retenciones IRPF Importe anticipado el 5 de marzo

Lquido
Fig. 7.12. Conceptos susceptibles de contabilizacin de la nmina.

(Suma y sigue)

164

7. Compras y gastos
7.4 Gastos de personal

2. Realiza en el libro Diario (Fig. 7.13) los asientos pertinentes por la nmina de Juan Moreno. Seguridad Social a cargo de la empresa: 313,95 . El anticipo a cuenta fue entregado en efectivo el da 5 de marzo. La nmina es pagada en efectivo el 31 de marzo.
1 _________________________________________ 05.03 __________________________________________ 200,00 (460) Anticipo de remuneraciones a/ (570) Caja, euros La cuenta 460. Anticipo de remuneraciones refleja un derecho pendiente sobre la nmina del trabajador Juan Moreno por la cantidad entregada anticipadamente. 200,00

2 _________________________________________ 31.03 __________________________________________ 1 202,02 (640) Sueldos y salarios a/ (460) Anticipo de remuneraciones 200,00 98,93 85,15 817,94

a/ (4751) HP acreedor por retenciones practicadas a/ (476) a/ (570) Retribucin del trabajador Juan Moreno: El gasto bruto son 1 202,02 , pero la empresa descuenta el dinero que el trabajador tiene que aportar a los organismos pblicos y el anticipo del 5 de marzo. Organismos SS acreedores Caja

2b _________________________________________ 31.03 __________________________________________ 313,95 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a/ (476) Organismos SS acreedores Parte de la cuota de la Seguridad Social que corresponde a la empresa por este trabajador. Fig. 7.13. Libro Diario de la empresa Persa. Contabilizacin del anticipo, nmina de marzo y la cuota empresarial. 313,95

Los documentos que reflejan las obligaciones de pago empresariales, nacidas a raz de la relacin laboral que existe entre la empresa Persa y Juan Moreno, son los siguientes: Boletn de cotizacin a la Seguridad Social TC-1. Refleja el total de las cuotas obreras y empresariales a ingresar. Por ejemplo, y en el caso de que no tuviera ms trabajadores, la cuota a ingresar por la empresa Persa (vase el Caso prctico anterior) ascendera a 399,10 , suma de la cuota obrera (85,15) y la cuota empresarial (313,95). Retenciones e ingresos a cuenta (modelo 110). Es obligatoria su presentacin dentro de los 20 das siguientes a la finalizacin de cada trimestre natural para personas o entidades que satisfacen rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retencin o a ingreso a cuenta del IRPF que no constituyan rendimientos del capital mobiliario. Por ejemplo, y en el caso de que no tuviera ms trabajadores, la retencin practicada por la empresa Persa (vase el Caso prctico anterior) durante el primer trimestre ascendera a 98,93 .

165

7. Compras y gastos
7.4 Gastos de personal

Caso prctico
5
Continuando con la empresa del Caso prctico anterior, vamos a ver qu asientos proceden para contabilizar otros conceptos relacionados con la nmina (Fig. 7.14).
4. (30-04) La empresa Persa abona en efectivo la nmina del empleado Juan Moreno. Sueldo bruto: 1 202,02 . Cuota obrera: 85,15 . IRPF: 98,93 . Por falta de liquidez quedan pendientes de pago 100 . La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 313,95 . 5. (04-05) Paga en efectivo el importe que se le deba al trabajador Juan Moreno.

3. (02-04) Asientos contables que registran el cumplimiento de las obligaciones pendientes de pago del mes de marzo con la Administracin Pblica.

3a _________________________________________ 02.04 __________________________________________ 98,93 (4751) HP acreedor por conceptos fiscales a/ (572) Bancos, c/c Queda cancelada la deuda por este concepto. 3b _________________________________________ 02.04 __________________________________________ 399,10 (476) Organismos SS acreedores a/ (572) Bancos, c/c Pago de la totalidad de las cuotas de la Seguridad Social del mes de marzo. 4a _________________________________________ 30.04 __________________________________________ 1 202,02 (640) Sueldos y salarios a/ (465) Remuneraciones pendientes de pago a/ (4751) HP acreedor por retenciones practicadas a/ (476) Organismos SS acreedores a/ (570) Caja Retribucin del trabajador Juan Moreno: El gasto bruto son 1 202,02 , pero la empresa descuenta el dinero que el trabajador tiene que aportar a los organismos pblicos. Quedan pendientes de pago 100 . El enunciado no dice cul es el importe lquido a pagar, pero no hay problema: situando las cantidades correspondientes segn el modelo conocido, no hay ms que calzar el asiento para determinarlo (1 202,02 100,00 98,93 85,15 = 917,94). 4b _________________________________________ 30.04 __________________________________________ 313,95 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a/ (476) Organismos SS acreedores Parte de la cuota de la Seguridad social que corresponde a la empresa por este trabajador. 5 __________________________________________ 04.05 __________________________________________ 100,00 (465) Remuneraciones pendientes de pago a/ (570) Caja Queda cancelada la deuda pendiente de pago que, por este concepto, figuraba en el Pasivo del Balance. Fig. 7.14. Libro Diario de la empresa Persa (continuacin).Contabilizacin de otros conceptos relacionados con la nmina.

98,93

399,10

100,00 98,93 85,15 917,94

313,95

100,00

Los casos prcticos son un ejemplo simplificado con un solo trabajador. Y en una empresa con varios trabajadores? Lgicamente, las empresas no hacen asientos para cada uno de los mismos, sino que contabilizan en un nico asiento la totalidad de las nminas de sus empleados.

166

7. Compras y gastos
7.4 Gastos de personal

Ejercicio propuesto
4
Registra en el libro Diario de la empresa Forjados Calpe los siguientes hechos contables:
invalidez o muerte. Aporta 1 000 con un cheque bancario. (28-02): Abona con un cheque bancario la nmina del mes de febrero de sus 4 trabajadores. Sueldo bruto: 3 542,98 . Cuota obrera: 234,19 . IRPF: 254,93 . La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 953,06 . Quedan pendientes de pago 98 . (01-03): Abona en efectivo el importe pendiente del mes anterior. (31-03): Abona con un cheque bancario de 2 766 la nmina del mes de marzo de sus cinco trabajadores. Cuota obrera: 304,06 . IRPF: 323,65 . La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 1 153,06 . (31-03): El trabajador que solicit el prstamo devuelve 1 000 en efectivo.

(08-01): Abona con cheque bancario 433 a un trabajador, importe pendiente del ejercicio anterior. (12-01): Anticipa 200 a un trabajador mediante un cheque bancario. (30-01): Abona con un cheque bancario la nmina del mes de enero a sus 4 trabajadores. Sueldo bruto: 3 542,98 . Cuota obrera: 234,19 . IRPF: 254,93 . La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 953,06 . Se tiene en cuenta el anticipo entregado el 12 de enero. (02-02): Concede a un trabajador un prstamo por un importante de 5 000 , a devolver en 8 meses, pago que realiza mediante cheque bancario. (04-02): La empresa contrata un plan de pensiones externo para sus empleados que cubre situaciones de

167

7. Compras y gastos
Resumen grfico

Resumen grfico
FACTURA
Presupuesto Pedido Pedido

N.O Fecha

Daniel

Ve l a s c o

344 06-07
Importe 2 000,00 2 000,00 +320,00 2 320,00

2 2

NIF 33315654 p
Cliente:
Albarn Albarn

Deportes Compostela (33.123.332 P)

Concepto Precio/u 40,00 Subtotal IVA 16 % TOTAL

U. 50
Factura Factura

Pares zapatillas

Notas:

55 55

LIBRO DE FACTURAS RECIBIDAS

N.O As. 1 N.O Fra. 341 Fecha 06-07 Nombre expedidor 341 CIF\NIF 06-07 Concepto 50 pares de zapatillas Aire Base Tipo IVA imponible impositivo soportado 2 000,00 16 % 320,00

Libros Libros auxiliares auxiliares

Libros Libros contables contables

LIBRO DIARIO (y MAYOR) 1 06-07 2 000,00 (600) Compras de mercaderas 320,00 (472) HP IVA soportado a (570) Caja 2 320,00
S/Factura n.o 344. Compra con pago al contado de zapatillas marca AIRE.
CONCEPTOS ASOCIADOS A LAS COMPRAS
Efectivo

Conceptos
Gastos de compras, transporte, impuestos (distintos del IVA), etctera. Compras de envases no retornables Descuentos comerciales Descuentos sobre compras por pronto pago, sean o no en factura Descuentos posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de calidad o razones semejantes Descuentos originados por el volumen de pedidos realizados a los proveedores

Cuenta representativa DEL PGC

600. Compras de mercaderas 602. Compras de otros aprovisionamientos Menor importe en Compras de mercaderas 765. Descuentos sobre compras por pronto pago 608. Devoluciones de compras 609. Rappels sobre compras

Sin documentar Pago al contado

Transferencia bancaria Tarjeta de dbito Cheque

Documentados

Sin documentar Pago a crdito Documentados

Tarjeta de crdito A crdito _ < 12 meses A crdito > 12 meses Pagar Letra de cambio

Subgrupos de gastos 61. VARIACIN DE EXISTENCIAS (*) 62. SERVICIOS EXTERIORES 63. TRIBUTOS 64. PERSONAL 65. OTROS GASTOS DE GESTIN 66. GASTOS FINANCIEROS 67. PRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO Y GASTOS EXCEPCIONALES (*) 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES (*) 69. DOTACIONES A LAS PREVISIONJES (*) (*) En unidades posteriores Cuentas del subgrupo de 60. COMPRAS 600. Compras de mercaderas 601. Compras de materias primas 602. Compra de otros aprovisionamientos 607. Trabajos realizados por otras empresas 608. Devoluciones sobre compras 609. Rappels sobre compras

Esquema de contabilizacin de los subgrupos de gastos 62, 63, 64, 65 y 66 X (6_ ) Cuentas de gastos (472) HP IVA soportado (*) a (57) TESORERA Por el importe en efectivo o c/c a (41) ACREEDORES VARIOS Por el importe pendiente de pago con suministradores varios a (46) PERSONAL Por el importe pendiente de pago con el personal de la empresa a (47) ADMINISTRACIONES PBLICAS Por el importe pendiente de pago con organismos publicos (*) No todos los gastos soportan IVA X

168

7. Compras y gastos
Actividades finales

Actividades finales

1 A efectos contables, cul es el rasgo bsico que diferencia a las compras de los gastos? 2 Qu cuentas de compras son las que no se abonan al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129? Por qu? 3 En qu se diferencia una deuda pendiente de pago representada por factura y otra representada adems en letra de cambio? 4 En las empresas comerciales, qu conceptos incrementan y disminuyen el importe a cargar en las cuentas de compras? 5 Desde el punto de vista contable, en qu se diferencia un descuento comercial de un descuento por pronto pago? 6 Un proveedor concede un descuento cuando su cliente comprueba el mal estado de una remesa

enviada por aqul. En qu cuenta contabilizara el cliente ese descuento?

7 En qu casos se utiliza la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos? Pon un ejemplo. 8 En qu se diferencian las cuentas 400. Proveedores, 410. Acreedores y 523. Proveedores de inmovilizado? 9 Por qu decimos que las cuentas 407. Anticipos y 406. Envases a devolver son cuentas de transicin? 10 Qu importes les son retenidos de sus nminas a los trabajadores? Por qu proceden as las empresas? 11 Empareja conceptos y cuentas. Una vez asociados, comprueba la correccin del resultado sumando cuatro a cuatro las diferentes casillas y cotejando el nmero resultante con el indicado en la ltima columna.

Cuentas de gastos y de cuando la empresa acta como compradora de bienes y servicios

Concepto
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Gasto por transporte cuando la empresa acta como vendedora Impuesto a pagar en empresas societarias Ingreso obtenido por el volumen de compras alcanzado con proveedor Descuento de un proveedor por mal estado de la mercanca Cuota patronal a la seguridad social Compra de envases no retornables que acompaan a la mercanca Bolgrafos, carpetas, material de oficina... no almacenable Gasto por transporte cuando la empresa acta como compradora Gastos asesora fiscal Seguro de incendios de la camioneta Extravo de un billete Pago al banco de comisiones por la custodia de acciones nuestras Reparaciones diversas realizadas en el local de la empresa Anuncios en la prensa Impuesto de actividades econmicas Alquiler de una nave industrial 400. 410. 523. 600. 602. 608. 609. 621. 622. 623. 624. 625. 626. 627. 628. 629.

Cuenta representativa
Proveedores 28 Acreedores por prestacin de servicios Proveedores de inmovilizado a c/p Compras de mercaderas Compra otros aprovisionamentos Devoluciones de compras y similares Rappels por compras Arrendamientos y cnones Reparaciones y conservacin Servicios de profesionales independientes Transportes sobre ventas Prima de seguros Servicios bancarios y similares Publicidad, propaganda y relaciones pblicas Suministros Otros servicios 85

29

33

66

(Suma y sigue)

169

7. Compras y gastos
Actividades finales

Actividades finales

17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32

Prdida al vender unas acciones Gasto por una transferencia bancaria Prdida originada por incendios, inundaciones y accidentes Deudas con suministradores de servicios Un gasto que debi ser contabilizado en el ejercicio pasado Prdida al vender unas acciones propias Gasto por variaciones en el tipo de cambio de divisas Ingreso por adelantar un pago pendiente Un deudor al que se considera definitivamente incobrable Intereses pagados por deuda igual a 12 meses Gasolina para vehculos (no almacenable) Suministradores de las mercancas comercializadas por la empresa Suministradores de bienes de inmovilizado Sueldos del mes Intereses pagados por deuda superior a 12 meses Un cliente al que se considera definitivamente incobrable

630. 631. 640. 642. 650. 659. 662. 663. 666. 667. 668. 669. 674. 678. 679. 765.

Impuesto sobre beneficios Otros tributos Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Prdidas de crditos comerciales incobrables Prdidas de gestin corriente Intereses a l/p Intereses a c/p Prdidas en valores negociables Prdidas de crditos Diferencias negativas de cambio Gastos financieros Prdidas en acciones y obligaciones propias Gastos extraordinarios Prdidas ejercicios anteriores Descuentos sobre compras por pronto pago

52

100

77

86

Fig. 7.15. Relacin de gastos y de sus cuentas correspondientes del PGC.

12 Dados los siguientes hechos contables de El Rastrillo de Merln, empresa que comercializa ropa usada, realiza los siguientes apartados:
a) Asientos del libro Diario. b) Transcripcin de cargos y abonos al libro Mayor. c) Regularizacin-cierre: Balance de comprobacin del cuarto trimestre. Reclasificacin contable de saldos en funcin del plazo de vencimiento. Regularizacin de gastos e ingresos. Balance de situacin final (P/G = + 1 971,60 ). Asiento de cierre. (02-04): La empresa es fundada por tres amigas que aportan 20 000 cada una cantidad, que ingresan en una cuenta bancaria a nombre de la empresa. (05-04): La empresa alquila un local comercial cuya renta mensual asciende a 300 . Se paga con cheque bancario el importe correspondiente a tres meses. IVA = = 16 %. (01-05): Compra ropa usada a Second Hand Market por un importe de 3 000 a crdito a 90 das. En factura figuran adems 5 embalajes de plstico con facultad de devolucin a razn de 100 /unidad. IVA = 16 %. (04-05): La factura del telfono asciende a 96 . IVA = = 16 %.

(08-05): Anticipa 580 mediante un cheque bancario a Lois, S.A. (IVA del 16 % incluido). (10-05): Recibe notificacin de las oficinas municipales de que est pendiente de pago el IAE, que asciende a 290,80 . (31-05): A crdito a 60 das compra 50 pantalones por 20 /ud. a Lois, S.A. Incluidos en la factura figuran los gastos del envo, que corren por cuenta de la empresa y ascienden a 188 . IVA = 16 %. Paga 218,08 un con taln. El resto lo deja a deber. (02-06): Devuelve cuatro de los cinco embalajes pendientes a Second Hand Market. El quinto decide quedrselo para uso propio. IVA = 16 %. (05-06): Second Hand Market le ofrece un descuento de 200 si adelanta el pago pendiente de la mercanca (IVA = 16 %). Aceptado el mismo, liquida mediante transferencia bancaria el saldo con este proveedor. El banco le carga la cantidad de 10 en concepto de gastos de transferencia. (09-06): Devuelve 15 pantalones defectuosos a Lois, S.A. Una vez verificado el buen estado de la restante mercanca, acepta una letra de cambio, con vencimiento a un mes, por el importe pendiente con este proveedor. IVA = 16 %. (23-06): Vende en efectivo ropa por valor de 7 000 . IVA = 16 %. (30-06): Regularizacin del IVA del segundo trimestre.

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7. Compras y gastos
Test de repaso

Test de repaso

En contabilidad, las compras son:

a) b) c) d) Lo mismo que los gastos. Lo mismo que los pagos. Aprovisionamientos. Son ciertas a) y c).

b) Los rappels son descuentos por incumplimiento de las condiciones de pedido. c) El registro auxiliar de compras registra cobros e ingresos relacionados con la factura correspondiente. d) Cualquier descuento incluido en factura minora el importe de la cantidad a contabilizar en la cuenta de compra.

Las mercaderas:
a) b) c) d) Son objeto de compra-venta sin transformacin. Sufren transformacin por lo menos una vez. Son el bien tpico de las empresas de servicios. No pueden ser objeto de almacenamiento.

Por operacin documentada se entiende:

a) Aquella respaldada por dinero en efectivo. b) Aquella respaldada por factura de curso legal. c) La respaldada por un documento contemplado en la Ley Cambiaria y del Cheque. d) La reflejada en cheque, pagar, letra de cambio o albarn.

Los descuentos:
a) b) c) d) Tcnicamente, son ingresos para cualquier empresa. Son ingresos para la empresa que los recibe. Son gastos para la empresa que los concede. Son ciertas b) y c).

Contablemente, lo que distingue a los envases es:

a) b) c) d) Su capacidad o no de almacenamiento. Su facultad o no de devolucin. Si son envases o embalajes propiamente dichos. Su facultad para ser incorporados al proceso permanente de la empresa.

Las cuentas que representan deudas por trfico de la principal actividad empresarial, deudas por servicios y deudas por inmovilizado son, respectivamente:
a) Acreedores, proveedores y proveedores de inmovilizado. b) Proveedores, acreedores y acreedores de inmovilizado. c) Proveedores, acreedores y proveedores de inmovilizado. d) Proveedores, acreedores y crdito por enajenacin de inmovilizado.

Los anticipos a proveedores:

a) Son cantidades anticipadas exclusivamente a cuenta de futuros aprovisionamientos de mercaderas. b) Pueden tambin realizarse a cuenta de futuros aprovisionamientos de elementos de inmovilizado. c) Son cuentas de pasivo. d) Son cuentas de activo que permanecen en el balance hasta el prximo ejercicio.

Cuando la empresa acta como compradora, los transportes y fletes:

a) Son cargados en una cuenta especfica del subgrupo 62. b) Son abonados directamente a la cuenta de compras. c) Minoran el importe del dbito a pagar. d) Aumentan el importe a cargar en compras.

Cul de las siguientes afirmaciones es verdadera?

a) El bien almacenable tpico de la empresa comercial es la mercadera.

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7. Compras y gastos
Contabilidad de la pyme

Contabilidad de la pyme
recae sobre el denominado libro de almacn, registro auxiliar formado por tantas fichas como productos almacenables. Pero, con motivo del continuo aprovisionamiento, es habitual que coincidan en almacn remesas del mismo producto compradas a precios diferentes, de tal forma que en el momento de la venta surgen conflictos: qu unidades deben ser vendidas en primer lugar? Las que llevan ms tiempo en el almacn o las ltimas en ser compradas? Resulta ms conveniente que cada unidad de existencia que entra en almacn conserve su precio, o sera mejor establecer un nico precio medio para todas las unidades que entran? Y si es as, cmo hacerlo? Los mtodos utilizados son el PMP, el FIFO y el LIFO.

Mtodos de valoracin de existencias

Con frecuencia coinciden en el almacn diversas partidas de productos adquiridas a precios diferentes. Estos bienes susceptibles de almacenamiento son los llamados existencias por el Plan General de Contabilidad. Sobre estos productos, normalmente numerosos y homogneos (poco diferenciados), es preciso ejercer un control de entradas y salidas para conocer la cantidad y valor almacenado de los mismos en todo momento, funcin que

Caso prctico
Las fichas de almacn Empleando los criterios PMP (a), FIFO(b) y LIFO(c) registra en su correspondiente ficha de almacn las siguientes operaciones relativas al VDEO KZ-4, producto que la empresa ELECTROSUR comercializa: (07-01): En el momento de la fundacin de la empresa no hay existencias iniciales. (04-03): Compra 300 vdeos modelo KZ-4 a 500 /u a DISTRIBUCIONES IAWA. (10-04): Vende 50 vdeos modelo KZ-4 a 1 000 /u. (20-06): Compra a Sonton 750 vdeos modelo KZ-4 a 400 /u. (29-07): Vende 900 vdeos modelo KZ-4 a 800 /u. (31-12): El inventario final pone de manifiesto la desaparicin de 10 unidades.
Ao x1 Fecha VDEO KZ-4 Procedencia/destino Unid ENTRADAS Precio Total Unid

a) Precio Medio Ponderado (PMP) Este criterio resuelve el problema de la prioridad unificando el precio de todas las unidades de existencias. Cada vez que hay una compra se calcula un nuevo precio medio teniendo presentes las cantidades previamente almacenadas y las que entran. A fin de ejercicio quedan en el almacn las existencias con el ltimo de los precios medios calculado despus de la ltima compra. El PMP es el criterio recomendado por el Plan General de Contabilidad para aquellos bienes con precio de adquisicin o coste de produccin no identificable para cada unidad. b) FIFO (First In First Out = Primera Entrada Primera Salida) Con este criterio todas las remesas conservan el precio con el que entran en el almacn. En el momento de la venta salen primero las unidades pertenecientes a las remesas ms antiguas, es decir, las que ms tiempo llevan en almacn. De esta forma, a fin de ejercicio quedan en almacn las compradas en ltimo lugar.
SALIDAS Precio Total Unid EXISTENCIAS Precio Total

07-01 04-03 10-04 20-06 29-07 31-12

Existencias iniciales Compra a IAWA (1) Ventas a 1 000 Compra a SONTON (2) Ventas a 900 u. Inventario final (3)

300 750

500,00 400,00

150 000,00 50 300 000,00 900 10 425,00 425,00 382 500,00 4 250,00 500,00 25 000,00

300 250 1 000 100 90

500,00 500,00 425,00 425,00 425,00

150 000,00 125 000,00 425 000,00 42 500,00 38 250,00

(1) Compra a IAWA el 4 de marzo: No se calcula el PMP porque no hay existencias previas con las que hallar el precio. (2) Compra a SONTON el 20 de julio (fila 4.): haba en almacn 250 unidades que valan 125 000,00 ; son compradas 750 unidades por valor de 300 000,00. Por tanto hay 1 000 unidades que valen 425 000,00 . (3) A fin de ao quedan 90 unidades valoradas a 425 (debera haber 100 unidades pero son muchas las causas que pueden explicar la baja de 10 unidades en almacn: robos, roturas, deterioro,...) por lo que en este caso hay que dar de baja las unidades correspondientes.

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7. Compras y gastos
Contabilidad de la pyme

Contabilidad de la pyme

Ao x1 Fecha

VDEO KZ-4 Procedencia/destino Unid

ENTRADAS Precio Total Unid

SALIDAS Precio Total Unid

EXISTENCIAS Precio Total

07-01 04-03 10-04 20-06 29-07 31-12

Existencias iniciales Compra a IAWA Ventas a 50 u. Compra a SONTON Ventas a 900 u. Inventario final

300 750

500,00 400,00

150 000,00 50 300 000,00 250 650 10 500,00 400,00 400,00 125 000,00 260 000,00 4 000,00 500,00 25 000,00

0,00 300 250 250 750 100 90

0,00 500,00 500,00 500,00 400,00 400,00 400,00

0,00 150 000,00 125 000,00 125 000,00 300 000,00 40 000,00 36 000,00

c) LIFO (Last In First Out = ltima Entrada Primera Salida) Segn este criterio, todas las remesas conservan el precio con el que entran en el almacn. En el momento de la venta salen primero las unidades pertenecientes a la remesa ms reciente. As, a fin de ejercicio quedan en almacn las compradas en primer lugar. Realiza por tu cuenta esta ficha de almacn, el recuento final a 31-12 arroja un total de 4 500 . ANLISIS COMPARATIVO La mecnica empleada para cubrir las fichas es la misma en todos los criterios. Observa que ambas fichas (FIFO y LIFO) difieren a partir de la penltima lnea, momento en que existe conflicto de salida entre 2 remesas de producto con distintos precios. Con el criterio FIFO quedan en almacn las ltimas en ser compradas y viceversa con el criterio LIFO. En cambio, con el criterio PMP. no hay esos conflictos de prioridad, puesto que a todas las existencias almacenadas se les asigna un nico precio medio calculado cada vez que hay una compra.

En tiempos de inflacin, el FIFO es mejor mtodo si la empresa quiere que la valoracin de su almacn est acorde con el entorno (quedan en almacn las ltimas en ser compradas y, por tanto, las que tienen precios ms inflacionados). Pero si la empresa vende a precios altos lo que le cost barato, el beneficio ser mayor y habr que pagar ms impuestos o repartir dividendos ms altos; si se pretende evitar esto lo ms recomendable es el mtodo LIFO). Con todo, la utilizacin de un mtodo u otro est a veces condicionada por la actividad desarrolla por la empresa. Por ejemplo, la arcilla de una cermica se llevara por el PMP, porque las palas mezclan la arcilla descargada por los camiones. Productos tecnolgicos como los ordenadores se llevan por el LIFO porque el cliente demanda lo ltimo. Un ejemplo muy claro de FIFO son los productos alimenticios, ya que los comerciantes suelen tratar de vender primero la mercanca ms antigua.

Ejercicio propuesto
Dadas las siguientes transacciones realizadas por la empresa ACHERO S.L. a lo largo del ao (IVA = 7 %): 1. (04-04): Compra 200 sacos de almendra a 400 /u al Sr. Cao. 2. (16-04): Vende 150 sacos de almendra a 600 /u. Transporte a cargo de la empresa: 200 pagados en efectivo. 3. (21-06): Compra 300 sacos de almendra a 303 /u a SONTON. Descuento comercial incluido en factura: 900 . 4. (29-07): Compra 50 sacos de almendra a 500 /u. 5. (29-08): Vende 325 sacos de almendra a 550 /u. Descuento por pronto cobro en efectivo: 100 . 6. (12-12): Vende 60 sacos de almendra a 510 /u. Descuento por pronto pago en efectivo: 100 . Sabiendo que a 31 de diciembre el inventario final pone de manifiesto el deterioro en almacn de 2 sacos: Registra en el libro Diario las anotaciones oportunas. Empleando los criterios FIFO, LIFO y PMP registra en la ficha de almacn las operaciones descritas.

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7. Compras y gastos
Asesora de empresas

Asesora de empresas Compras al exterior

En lo que se refiere a las compras, es preciso distinguir dos tipos de operaciones en funcin de la moneda en la que se fija la transaccin: euro u otra moneda distinta. Hasta ahora hemos realizado asientos en euros, divisa cuyo uso compartimos con los pases de la zona euro.
Las importaciones son operaciones de compra que se realizan con pases no pertenecientes a la Unin Europea. Las mercancas procedentes de estos pases estn sujetas al pago de los honorarios de los agentes de aduanas, derechos arancelarios de importacin e IVA a su entrada en el territorio nacional por el importe de las mercancas importadas, los derechos arancelarios de la importacin y los honorarios.

especficos citados arriba por tratarse de una importacin, y por otro, el pago de la operacin en un momento distinto a la compra en una moneda distinta del euro. Por la compra de la mercanca (2 asientos): _______________________ X ______________________ (60) COMPRAS Por el contravalor en euros del importe de la compra que figure en la factura del proveedor en moneda extranjera a (4004) Proveedores, Moneda Extranjera Por la deuda con el proveedor Esquema de contabilizacin de compras a crdito en moneda extranjera (por el importe de la mercanca) (60) COMPRAS Por el importe de los derechos arancelarios, honorarios del agente de aduanas y cualquier otro tipo de gasto que incrementara el coste de la operacin (472) HP IVA soportado Por la cuota total de IVA; por un lado, el que corresponde por la mercanca importada, y por otro, el inherente a los gastos citados en la practica anterior a (572) Bancos, c/c Por el pago de la factura del agente de aduanas Esquema de contabilizacin de compras a crdito en moneda extranjera __________________________ X _______________________ Por el pago al proveedor (tres posibilidades): a) Si el contravalor es el mismo, se cargar la cuenta 4004. Proveedores, Moneda Extranjera con abono a la cuenta 572. Bancos, c/c por el importe correspondiente. b) Si el contravalor a pagar es inferior al que corresponda en el momento de hacer la compra, surge un ingreso por la diferencia que se contabiliza en la cuenta 768. Diferencias positivas de cambio. c) Si el contravalor a pagar es superior al que corresponda en el momento de hacer la compra, surge un gasto por la diferencia que se contabiliza en la cuenta 668. Diferencias negativas de cambio.

El problema se plantea a la hora de contabilizar una compra fuera de dicho territorio, por tanto una importacin, pues es costumbre del vendedor fijar la operacin en la divisa propia del pas o, en todo caso, en dlares.
La norma 14. del PGC establece las reglas de valoracin para las diferencias de cambio en moneda distinta del euro, la cual tambin contempla la forma de proceder en caso de que existan saldos en moneda extranjera al cierre del ejercicio econmico.

Para el registro de estas operaciones se utilizan las mismas cuentas que hemos empleado hasta ahora para contabilizar operaciones en euros, con excepcin de la deuda con los proveedores, que ser registrada en una subcuenta especfica que el PGC contempla a tal efecto, 4004. Proveedores, Moneda Extranjera. Si el pago de la mercanca es al contado, los problemas de contabilizacin acaban aqu, pero en una operacin a crdito, la cotizacin de la moneda en la que se fij la operacin puede variar en el plazo de tiempo que transcurre hasta que se efecta el pago de la misma, en cuyo caso surgir un gasto o un ingreso por la diferencia, tal como veremos. Por tanto, podemos distinguir dos momentos cruciales a la hora de contabilizar la compra a crdito en una moneda extranjera: por un lado, la compra de la mercanca, as como de los gastos

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7. Compras y gastos
Asesora de empresas

Asesora de empresas
Caso prctico
1. (11-01): Ofimesa, S.L., empresa que se dedica a la compraventa de equipos de oficina, se hace cargo, en la aduana del aeropuerto de Madrid, de un lote de fotocopiadoras que haba pedido a un fabricante japons. El importe de la operacin se haba fijado en dlares USA y asciende a un total de 12 000 $, a pagar en dos plazos iguales, a 30 y 60 das, por transferencia bancaria. El agente de aduanas entrega al representante de la empresa la factura de la mercanca remitida por el vendedor y la que corresponde por conceptos relacionados con la importacin, cuyo importe es 2 000 , y es abonada con cargo a la cuenta bancaria de la empresa. IVA =16%. 1 = 1,20 $ USA. 2. (11-02): Se paga mediante transferencia bancaria el primero de los plazos pendientes con el proveedor japons. 1 = 1,25 $ USA. 3. (11-03): Se paga mediante transferencia bancaria el segundo de los plazos pendientes con el proveedor japons. El banco carga 100 por las transferencias efectuadas. 1 = 1,10 $ USA.

1a _____________________________________ 11.01 ________________________________________ 10 000,00 (600) Compras de mercaderas a (4004) Proveedores, Moneda Extranjera Por el importe de la mercanca. Si 1,20 $ USA vale 1 , cunto valen 12000 $ USA? Mediante una regla de tres despejamos la incgnita y el resultado es 10000 . 1b _____________________________________ x ________________________________________ 2 000,00 (600) Compras de mercaderas 1 920,00 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos, c/c Por conceptos relacionados con la importacin. La cuota de IVA se calcula sobre la cantidad resultante de sumar estos conceptos (2000) y el valor de la mercanca (10000). 2 _______________________________________ 11.02 ________________________________________ 5 000,00 (4004) Proveedores, Moneda Extranjera a (572) Bancos, c/c a (768) Diferencias positivas de cambio Si 1,25 $ USA valen 1 , cunto valen 6 000 $ USA? Mediante una regla de tres despejamos la incgnita y el resultado es 4 800 . 3 _______________________________________ 11.03 ________________________________________ 454,55 (668) Diferencias negativas de cambio 5 000,00 (4004) Proveedores, Moneda Extranjera a (572) Bancos, c/c Si 1,10 $ USA valen 1 , cunto valen 6 000 $ USA? Mediante una regla de tres despejamos la incgnita y el resultado es 5 454,55 . 3b ______________________________________ x ________________________________________ 100,00 (626) Servicios bancarios y similares a (572) Bancos, c/c El Banco carga 100 en concepto de gastos de transferencias

10 000,00

3 920,00

4 800,00 200,00

5 454,55

100,00

Ejercicios propuestos
1. (12-08): En la cuenta 4004. Proveedores, Moneda Extranjera figura un saldo de 20 000 que corresponde ntegramente a una deuda de 15 000 libras esterlinas pendientes de pago a un proveedor ingls. Se pagan 10 000 libras mediante transferencia bancaria. 1 = 1,10 . 2. (13-09): Salda la cuenta 4004. Proveedores, Moneda Extranjera, abonando mediante transferencia bancaria las 5 000 libras restantes. 1 = 1,40 .

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