GENERALIDADES La evaluacin de cualquier sistema de costos requiere que se entienda cules son los distintos usos de los informes

de costos y las relaciones entre ellos. La contabilidad actual se ocupa de costos pasados, presentes y futuros; los costos pasados se confrontan con las entradas durante ciertos lapsos para determinar la ganancia peridica, los costos presentes se comparan con los costos planeados (estndares y presupuestos) para medir el buen funcionamiento del control de costos, los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administracin, la informacin necesaria para la toma de decisiones y la planeacin de las operaciones. Adems de estos usos primordiales, cada conjunto de costos llena funciones secundarias que requieren que la estructura de costos forme un todo unificado, con el fin de satisfacer todas las necesidades con cifras apropiadas. !isten cinco sistemas para la determinacin de los costos, Costo Absorbente o Tradicional, Costo Directo o Variable, Costo por reas y Niveles de responsabilidad, Costo del ciclo de vida de los productos y Costo Inte ral! Con"unto, de los cuales slo nos enfocaremos en los temas de "osteo #irecto y "osteo Absorbente. Los costos de produccin pueden determinarse tomando en consideracin todos aquellos costos tanto directos como indirectos sin tomar en cuenta que sean fijos o variables, en relacin con el volumen de produccin; o bien, tomando en cuenta slo aquellos costos de fabricacin que var$en con relacin a los vol%menes de produccin.

ANTECEDENTES #esde el acontecimiento de la industriali&acin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas, slo se conoc$an dos costos de importancia' los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los %nicos que se inventariaban. (na

ve& que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organi&aciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin. A principios del siglo )), el m*todo de costeo utili&ado era el absorbente o integral. ste +ec+o se deb$a a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utili&ados, los cuales se controlaban a trav*s del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas espec$ficos de informacin para la toma de decisiones administrativas. Al elevarse el nivel de complejidad de las organi&aciones, se +i&o +incapi* en la preparacin de informes que facilitaran la informacin para la toma de decisiones. n los a,os -. surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. /or definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin. /or muc+os a,os, el costeo directo +a sido un tema muy debatido, de muc+a controversia, debido a que +a resultado dif$cil lograr acordar el propsito real del costeo directo, ya que algunos lo consideran como una de las +erramientas de la administracin para anali&ar la relacin de costo0volumen0utilidad. /ara otros el t*rmino queda fuera de ser considerado como un principio de contabilidad generalmente aceptado. n un rea de controversia, es importante tener cuidado para definir y elegir la terminolog$a adecuada. /or tal motivo a continuacin, se presentan algunas definiciones de diferentes autores, con el propsito de llegar a una conclusin propia. n el libro #$anual de Contabilidad de Costos# #avidson menciona que el uso del t*rmino 1costeo directo1 es incorrecto, la terminolog$a correcta es 1costeo variable1, pues tiene mayor congruencia con los t*rminos utili&ados para el sistema. #ic+o lo anterior, #avidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable.

Al "osteo #irecto lo define como 1un sistema de operacin que val%a el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin1. 2 en cuanto al "osto 3ariable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin. Davidson de%ine el Siste&a de Costeo Absorbente como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto. 4ay que aclarar que el primer m*todo en utili&arse fue el Costeo Absorbente, el cual consiste en 'ue el costo de producci(n est) inte rado por los &ateriales directos, &ano de obra directa y astos indirectos de %abricaci(n, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de distribucin (5astos de 3enta), ni sus costos administrativos y 6inancieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semi0absorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le +a clasificado, violando el /rincipio del /eriodo "ontable. 7eguidamente los 5astos de 8peracin (Administracin y 6inancieros) y los de distribucin se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren. #espu*s de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo m*todo en emplearse, sin despla&ar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se e!cluyen de manera injusta del "osto de /roduccin (nitario. "omo podemos ver, de esta manera identificamos el costo de produccin de lo vendido en t*rminos variables. n la actualidad el siste&a &)s &oderno y evolucionado 'ue e*iste es el de Costo Inte ral! Con"unto, inventado por el Sr+ Crist(bal del R,o Gon-)les, y basado en la 9eor$a de "onjuntos, por lo que resulta ser integrador y as$ tambi*n fundamentado en los /rincipios de "ontabilidad. ste m*todo es el aut*ntico costo absorbente, porque los costos de Administracin y 6inanciacin son aplicados a los "ostos de /roduccin y de #istribucin, con bases lgicamente usadas, que son slidas, para que al final se le

aplique el "osto de /roduccin, el "osto de #istribucin y de esta manera obtengamos el "osto :ntegral0"onjunto.

SISTE$A DE C.STE. DIRECT. / A0S.R0ENTE

1+! SISTE$A DE C.STE. DIRECT. Costeo Directo pueden ser definidos como una segregacin de los costos de produccin entre aquellos que son fijos y aquellos que var$an en relacin directa con el volumen de produccin, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo. s aquel que requiere la separacin plenamente definida de los costos variables y de los costos fijos. 8tro t*rmino con el cual se puede denominar el costeo directo, es "osteo 3ariable. El costeo directo es importante porque es %til en la evaluacin del desempe,o y suministra informacin oportuna para reali&ar importantes anlisis de las relaciones costo0volumen0utilidad, adems el uso del costeo directo +a aumentado en los %ltimos a,os porque es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la gerencia. l costeo directo puede ayudar a la gerencia a identificar responsabilidades de acuerdo con las l$neas organi&acionales; el desempe,o individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente. 7e pueden elaborar +erramientas que puede utili&ar la gerencia proporcionadas por el costeo directo como los informes operativos para todos los segmentos de la compa,$a, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturale&a de cualquier variacin. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones pueden

entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones espec$ficas, desde la alta gerencia +acia abajo. l principio bsico del costeo directo, es que los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el que se causan. #e los costos del producto se incluyen en el costeo directo slo aquellos costos de manufactura que se encuentren relacionados de manera cercana con el producto y que var$an con el volumen de produccin. Los costos de manufactura se componen de los costos primos y de los costos indirectos de fabricacin variables. Los costos fijos no se incluyen en el costeo directo por qu* no se consideran costos del producto. 7e clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.

1+1! CARACTER2STICAS DEL C.STE. DIRECT. 1+ 9odos los costos de la empresa, de produccin, distribucin, administracin y financiamiento se dividen en ; grupos; 6ijos y en variables. 3+ sta clasificacin primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtencin de datos estad$sticos. 4+ 7olo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de produccin. 5+ l costo directo de la produccin es el que se utili&a para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de art$culos terminados y para cuantificar el costo de ventas. 6+ 9odos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque estn en funcin del tiempo. 6. La t*cnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos. 5

7+

n el costeo directo el costo variable aplicado al producto no est en funcin del tiempo.

1+3! AREAS DE A8LICA0ILIDAD l "osteo #irecto o 3ariable es de uso prctico, adems permite que una compa,$a que +ace uso del mismo para fines de informacin interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso e!terno. 7e usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. 7e recomienda su uso en informes e!ternos. /roporciona informacin de gran ayuda para los directores en el proceso de planeacin estrat*gica en las empresas "uando es utili&able en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca' 1+ /laneacin de (tilidades a corto pla&o 3+ Ayuda en el anlisis del equilibrio y el punto respectivo 4+ <edicin y control en algunas actividades y de algunos costos 5+ n diversas tomas de #ecisiones.

1+4! 8R.89SIT. DEL C.STE. DIRECT. l costeo directo tiene por propsito principal' la planificacin, el control para la administracin, la valuacin del inventario y la determinacin del ingreso. Los estados del costeo directo proporcionan una metodolog$a para la toma de decisiones de planificacin de la administracin. 7e pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados +istricos y presupuestos bajo un n%mero de circunstancias diferentes. La administracin puede usar tales anlisis para responder sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinacin de precios y anlisis de me&cla de producto. l estado del costeo directo tambi*n puede servir como una +erramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de produccin. "omo

parte del sistema contable por reas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeacin de ingresos y para el control de costos. l uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable +istrico afecta el ingreso determinado y la valuacin del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administracin.

1+5! VENTA:AS / DESVENTA:AS DEL SISTE$A DE C.STE. DIRECT. a; VENTA:AS =o e!isten fluctuaciones en el "osto (nitario. /uede ser %til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativa a corto pla&o. /ermite la justa comparacin de unidades y valores, incluso de diversos periodos. 7e facilita la obtencin del /unto de quilibrio. 7implifica la apreciacin para aceptar o rec+a&ar pedidos. 7e aprecia claramente la integracin con los elementos directos a la unidad como volumen, costos, combinacin de productos, etc. s una +erramienta %til, como au!iliar del "osto 9radicional. 6acilita el estudio cuando e!iste diversidad l$neas, &onas, etc.

b; DESVENTA:AS La principal es que resulta ser un 1"osto :ncompleto1, las repercusiones son lgicamente m%ltiples, entre las que destacan' La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional. 3iola el /rincipio de "ontabilidad del 1/eriodo "ontable1, ya que no refleja los "ostos 6ijos al nivel de produccin reali&ado en un lapso determinado. 7

 Los resultados en negocios estacionales son enga,osos, pues en los meses de poca venta, los costos fijos de produccin se traducen en p*rdida. La determinacin de precios slo se determina con base en los "ostos de 6abricacin, de #istribucin, Administracin y 6inancieros 3ariables. #esorienta, +aciendo creer que los "ostos (nitarios son menores. =o precisa la separacin de los "ostos en 6ijos y 3ariables. =o es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

II+! SISTE$A DE C.STE. A0S.R0ENTE

DE<INICI.N= El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utili&ado para fines e!ternos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. l argumento en que se basa dic+a inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este m*todo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reempla&ar los activos en el futuro. Los que proponen el m*todo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y *sta, a su ve&, est en funcin dentro de un per$odo determinado, pero jams con el volumen de produccin. l +ec+o de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produ&ca, permanecen constantes en un per$odo determinado. #e a+$ que para costear bajo este m*todo se incluyan %nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al

per$odo, es decir, enfrentarse a los ingresos del a,o de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. 3+1! VENTA:AS / DESVENTA:AS DEL SISTE$A DE C.STE. A0S.R0ENTE a; VENTA:AS

La valuacin de los inventarios de productos en proceso y productos terminados ste sistema no viola el 1/rincipio del /eriodo "ontable1, ya que refleja los La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos l costeo absorbente o tradicional es universal o sea utili&able en todos los s el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es

es superior al de costeo directo.

costos fijos al nivel de produccin reali&ada en un periodo determinado.

de operacin fijos y variables (costo total).

casos.

real el costo de produccin; no dando precios de espejismo porque los costos fijos finalmente son absorbidos a trav*s del precio de venta.

s %til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de s aplicable en *pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.

utilidades.

b; DESVENTA:AS

s compleja la obtencin del /unto de quilibrio; en virtud de que se tienen que Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el #ificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos

+acer trabajos adicionales para la obtencin de aquel.

establecimiento de la combinacin ptima de costo0volumen0utilidad.

variables.

A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los =o permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que "omplica la apreciacin para aceptar o rec+a&ar pedidos; ya que para dic+a

costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.

generan las utilidades.

decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo). 3+3! DI<ERENCIA ENTRE EL SISTE$A DE C.STE. DIRECT. . VARIA0LE / A0S.R0ENTE+

1.

l sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como

costos del per$odo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. /ara valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos. 4+ La forma de presentar la informacin en el estado de resultados. 4. >ajo el m*todo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un per$odo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. sta diferencia, seg%n el m*todo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones' a. La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. n el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los art$culos terminados disminuyen. b. n costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. n costeo variable, la produccin y los inventarios de art$culos terminados aumentan. c+ n ambos m*todos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.

10

C.NCL>SI9N

7on muc+as las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de los productos que comerciali&an con el objetivo de tomar decisiones en pos del desarrollo, mejoramiento de los procesos productivo y una utilidad cada ve& mejor. "omo conclusin, podemos decir que seg%n los resultados obtenidos en nuestra investigacin, cada tipo de sistema de costeo, se basa en ciertos procesos los cuales deben ser seguidos para la buena obtencin de resultados brindados por cada uno de ellos, ya que si se salta alg%n paso, o no se +ace de buena manera, no se obtendrn los verdaderos frutos ofrecidos por los sistemas. Adems, nos dimos cuenta que dependiendo el caso, algunas empresas optan por ambos sistemas de costeos ya que para brindar informacin para el uso interno de la empresa, se debe acudir al sistema de costeo directo, ya que es de uso ms prctico, y muestra los montos %tiles y reales para la empresa. /ero, si necesita entregar informacin de sus productos y costos a entidades e!ternas, como organismos reguladores, inversionistas, entidades financieras (bancos), etc. empresa. s ms factible y %til trabajar con el sistema de costeo de absorcin, ya que muestras de manera ms detallada y legal el procedimiento y funcionamiento de la

11

l Costeo Directo llego a su mayor$a de edad y est probado a ser una +erramienta e!tremadamente valiosa para la planeacin y el control de las operaciones en grandes compa,$as industriales. Aunque su uso a%n no es tan amplio como el Costeo por Adsorci(n, finalmente est esta incrementndose a escala acelerada.

REC.$ENDACI9NES

?. /ara los sistemas de Costeo Directo y Absorbente es imprescindible que las empresas cuenten con manuales administrativos establecidos de tal manera que el sistema de costo no solamente sea aplicado en rea de fabricacin sino tambi*n a nivel de toda la organi&acin. 3+ #e acuerdo a los procedimientos establecidos y los estudios reali&ados para la conversin de costeo por absorcin a costeo directo es posible en nuestras empresas, tanto en entidades que utili&an el 7istema de "osto por /roceso o el 7istema de "osto por @rdenes. 4+ (na de las limitantes es que las empresas no +acen separacin de sus costos en fijos y variables. 5+ Los gastos indirectos son prorrateados entre las producciones teniendo el salario como base %nica. 6+ La empresa no reflejan en sus fic+as de costo el costo unitario variable.

12

?+ Los

stado de Aesultado al ser confeccionado por el "osteo por Absorcin 9otal no

refleja los resultados reales de las empresas pues +ay costos del per$odo que se quedan en inventario de produccin en proceso y produccin terminada. 7+ s ms %til determinar el margen de contribucin en masa y no un margen de

contribucin unitario por producto.

0I0LI.GRA<2A

1+ Barren, "arls s., Aeeve, Cames <., 6ess, /+ilip d. :nternational 9+omsom ditores, ;... 3+ 4orngren, "+arles 9., (n enfoque

., "ontabilidad administrativa,

gerencial,

d.

/rentice

4all

4ispanoamericana, ed. Dta., ?EE? 4+ /olimeni, Aalp+ 7., "onceptos y aplicaciones para la toma de decisiones, d. <c 5raF 4ill, ed. -ra, ?EEG 5+ +ttp'HHFFF.monografias.comHtrabajos?-HmetocostHmetocost.s+tml 6+ +ttp'HHFFF.?;manage.comHmet+odsIabsorptionIcostingIes.+tml ?+ +ttp'HHFFF.gestiopolis.comHrecursosDH#ocsH6inHcosteo0directo0costeo0 absorbente.+tm 7+ +ttp'HHFFF.nsolbi&.comHesIfinan&as0contabilidad0costeo0directo0variable.+tml @+ +ttp'HHFFF.gerencie.comHel0costo0directo.+tml A+ +ttp'HHFFF.mitecnologico.comH<ainH3entajas#esventajas"osteo#irecto2Absorbe nte 13

10. +ttp'HHloretonet.brinJster.netH"sH"dsH"ostosHcapKHcapitIK.+tm 11. +ttp'HHFFF.monografias.comHtrabajos;.Hcosteo0absorbenteHcosteo0

absorbente.s+tmlLsistemas 12. +ttp'HHFFF.monografias.comHtrabajos;;HcostosHcostos.s+tmlLdirect 14+ +ttp'HHFFF.gestiopolis.comHrecursosHdocumentosHfulldocsHfinHcostosdirmaria.+tm

14