APOSTILA DE AUDITORIA

CURSO: GESTO FINANCEIRA

PROF.: Pedro Luis de Moraes

UN. 1 INTRODUO AUDITORIA FINANCEIRA

Co!"ei#o

Inicialmente a auditoria limitava-se verificao dos registros contbeis, visando observar se eles eram exatos. Com o tempo ampliou-se o campo da auditoria, entretanto muitos ainda a julgam como portadora exclusiva desse remoto objeto. termo auditoria, de origem latina !vem de audire", foi utili#ado pelos ingleses para rotular a tecnologia contbil da reviso !auditing", mas $oje tem sentido mais abrangente. %tualmente, al&m da misso de exame, a auditoria passa tamb&m cr'tica, como conse()*ncia das suas interpreta+es. ,ssa & uma tend*ncia essencialmente din-mica (ue se origina dos aspectos novos (ue se v*m imprimindo ci*ncia contbil. .iante disso, /opes de 0 !1.222, p. 13" define essa ci*ncia em toda sua amplitude assim4
%uditoria & uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstra+es e de (uais(uer informes ou elementos de considerao contbil, visando a apresentar opini+es, conclus+es, cr'ticas e orienta+es sobre situa+es ou fen5menos patrimoniais da ri(ue#a a#iendal, p6blica ou privada, (uer ocorridos, (uer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.

Crepaldi !1227", de forma bastante simples, define auditoria como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transa+es, procedimentos, opera+es, rotinas e das demonstra+es financeiras de uma entidade. .i# ainda (ue consiste em controlar as reas-c$aves nas empresas a fim de evitar situa+es (ue propiciem fraudes, desfal(ues e subornos, atrav&s de testes regulares nos controles internos espec'ficos de cada organi#ao. $is#%ria %lmeida !1228" conta (ue a auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evoluo do sistema capitalista. 9o in'cio, as empresas eram fec$adas e pertenciam a grupos familiares. Com a expanso do mercado e o acirramento da concorr*ncia, $ouve a necessidade de a empresa ampliar suas instala+es fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnol:gico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente visando reduo de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos no mercado. ,ntretanto, para processar todas essas mudanas foi necessrio captar recursos junto a terceiros, principalmente mediante empr&stimos bancrios a longo pra#o e abrindo seu capital social para novos acionistas. 9o entanto, esses futuros investidores precisavam con$ecer a posio patrimonial e financeira, a capacidade de gerar lucros e como a empresa estava sendo administrada. % mel$or forma de ter essas informa+es era atrav&s das demonstra+es contbeis da empresa. Como conse()*ncia, as demonstra+es contbeis passaram a ter import-ncia muito grande para os futuros investidores. Como medida de segurana contra a manipulao das informa+es, os investidores passaram a exigir (ue essas empresas fossem examinadas por um profissional independente e de recon$ecida capacidade t&cnica. ,sse profissional & o auditor externo ou auditor independente. 1

;oi a partir de 1<=>, nos ,?%, (ue a profisso de auditor assume import-ncia e cria um novo est'mulo, uma ve# (ue as empresas (ue transacionavam a+es na @olsa de Aalores foram obrigadas a se utili#arem dos servios de auditoria para dar maior credibilidade a suas demonstra+es financeiras. 9o @rasil, a evoluo da auditoria est primariamente relacionada com a instalao de empresas internacionais de auditoria independente, uma ve# (ue investimentos tamb&m internacionais foram a(ui implantados e compulsoriamente tiveram de ter suas demonstra+es financeiras auditadas. 0egundo %ttie !122B, p.1<", as principais influ*ncias (ue possibilitaram o desenvolvimento da auditoria no @rasil foram4 a. filiais e subsidirias de firmas estrangeirasC b. financiamento de empresas brasileiras atrav&s de entidades internacionaisC c. crescimento de empresas brasileiras e necessidade de descentrali#ao e diversificao de suas atividades econ5micasC d. evoluo do mercado de capitaisC e. criao das normas de auditoria promulgadas pelo @anco Central do @rasil em 1<71C e f. criao da Comisso de Aalores Dobilirios e da /ei das 0ociedades %n5nimas em 1<7B. O&'e#i(o objetivo do exame das demonstra+es financeiras & expressar uma opinio sobre a propriedade das mesmas e assegurar (ue elas representem ade(uadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas opera+es e as origens e aplica+es de recursos correspondentes aos per'odos em exame, de acordo com os princ'pios fundamentais de contabilidade, aplicados com uniformidade durante os per'odos. .essa forma, o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em lin$as gerais, como o processo pelo (ual o auditor se certifica da veracidade das demonstra+es financeiras preparadas pela compan$ia auditada e emite o parecer. )r*+os re,a"io!ados "o- os audi#ores s principais :rgos relacionados com os auditores so os seguintes4 C.M: a Comisso de Aalores Dobilirios, criada pela /ei B.=83E7B, & uma entidade autr(uica e vinculada ao Dinist&rio da ;a#enda. ,la funciona como um :rgo fiscali#ador do mercado de capitais no @rasil. auditor externo ou independente, para exercer atividades no mercado de valores mobilirios, est sujeito a pr&vio registro na CAD. I/RACON: o Instituto dos %uditores Independentes do @rasil, fundado em 1<71, & uma pessoa jur'dica de direito privado sem fins lucrativos. 0eus objetivos principais so4 fixar princ'pios de contabilidade e elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria !interna e externa" e per'cias contbeis. CFC e CRC: o Consel$o ;ederal de Contabilidade e os Consel$os Fegionais de Contabilidade foram criados pelo .ecreto-lei <.1<3 de 17E23E1<>B. ,sses consel$os representam entidades de classe dos contadores e t*m a finalidade principal de efetuar o registro e fiscali#ar o exerc'cio da profisso de contabilista. AUDI/RA: o Instituto dos %uditores Internos do @rasil, fundado em 12E11E1<B2, & uma sociedade civil de direito privado e no tem fins lucrativos. 0eu principal objetivo & promover o =

desenvolvimento da auditoria interna, mediante o interc-mbio de id&ias reuni+es, confer*ncias, congressos, publica+es de livros e revistas e divulgao da import-ncia da auditoria interna junto a terceiros. O 0ue ,e(a u-a e-1resa a "o!#ra#ar u- audi#or e2#er!o 0egundo %lmeida !1228" os principais motivos (ue levam uma empresa a contratar um auditor externo ou independente so os seguintes4 obrigao legal !compan$ias abertas, fundos de penso, seguradoras e (uase todas as entidades integrantes do 0;9"C como medida de controle internoC imposio de um banco para ceder empr&stimoC imposio de um fornecedorC a fim de atender s exig*ncias do pr:prio estatuto ou contrato socialC para efeito de compra ou incorporao da empresaC para efeito de fuso ou ciso de empresasC para fins de consolidao das demonstra+es contbeis !a consolidao & obrigat:ria para a compan$ia aberta (ue tiver mais de =2G do valor de seu patrim5nio l'(uido representado por investimentos em sociedades controladas". M3#odos de audi#oria 0egundo Crepaldi !1227", os m&todos aplicados pela t&cnica de auditoria so4 re#ros1e"4+o: a auditoria examina fatos j ocorridos e o fa# sempre minuciosamente atrav&s de amostragem. a!5,ise: & o fator predominante, o (ue realmente caracteri#a o m&todo ou conduta de trabal$o na t&cnica de auditoria. Hecnicamente, o m&todo orienta a execuo do trabal$o, dando-l$e, aproximadamente, as seguintes fases4 levantamento de condi+es de rotina administrativa financeira e contbilC planejamento da auditoriaC obteno das provasC relat:rio de auditoriaC certificados. Ti1os de audi#oria s trabal$os de auditoria podem ser classificados em dois tipos4 1. Audi#oria de de-o!s#ra46es 7i!a!"eiras: & o exame das referidas demonstra+es contbeis, analisando os crit&rios adotados, a sua autenticidade e apresentar parecer ao final. 1. Audi#oria o1era"io!a, ou de *es#+o: consiste em revis+es met:dicas de programas, organi#a+es, atividades ou segmentos operacionais dos setores p6blico e privado, com a finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da organi#ao esto sendo usados eficientemente e se esto sendo alcanados os objetivos operacionais. % auditoria de gesto deve estar centrada em situa+es empresariais de maior risco para a continuidade dos neg:cios, proporcionando s organi#a+es recomenda+es (ue auxiliem na tomada de decis+es. >

Pro"edi-e!#os de audi#oria s procedimentos de auditoria representam um conjunto de t&cnicas (ue o auditor utili#a para col$er as evid*ncias sobre as informa+es das demonstra+es financeiras. % seguir os principais procedimentos4 Co!#a*e- 78si"a: procedimento utili#ado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstra+es financeiras, como din$eiro em caixa, esto(ues, t'tulos de aplica+es, bens do ativo imobili#ado etc. Co!7ir-a4+o de #er"eiros: esse procedimento & utili#ado pelo auditor para confirmar, por meio de carta !carta de circulari#ao", bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obriga+es. Co!7er9!"ia de "5,"u,os: o contador efetua diversos clculos em todo o processo de elaborao das demonstra+es financeiras, na base de teste. 0o testados, por exemplo, os clculos de valori#ao de esto(ues, de amorti#ao de despesas antecipadas e diferidas, das deprecia+es dos bens do ativo imobili#ado, dos juros provisionados, etc. I!s1e4+o de do"u-e!#os: existem dois tipos de documentos, os internos e os externos. ,sses documentos representam os comprovantes $beis (ue suportam os lanamentos nas contas contbeis. ,xemplo de documentos internos4 relat:rio de despesas, boletim de caixa, apropriao de custos, depreciao, registro de empregado, fol$a de pagamento, etc. .ocumentos externos4 notas fiscais, duplicatas de fornecedores, ap:lice de seguro, contratos, escritura de im:veis, certificado de propriedade de ve'culos, etc. E:ERC;CIOS 1" %ssinale IAJ ou I;J para as frases a seguir. ! " Kelo balano patrimonial o futuro investidor pode avaliar a capacidade da empresa de gerar recursos. ! " ?ma das mel$ores formas de o futuro investidor avaliar uma empresa & por meio de suas demonstra+es contbeis. ! " auditor externo, para dar sua opinio ou parecer, tem de examinar todos os lanamentos contbeis da empresa. ! " auditor interno & um empregado da empresa auditada. ! " L uma das fun+es do auditor interno elaborar as demonstra+es contbeis da empresa. ! " ,m uma organi#ao, o .epartamento de %uditoria deveria estar subordinado ger*ncia financeira. ! " ?ma das fun+es do auditor interno & verificar se as normas internas esto sendo seguidas pelos empregados da empresa. ! " Ibracon tem como finalidade principal a fiscali#ao do mercado de capitais no @rasil. ! " objetivo principal do auditor externo & detectar todas as irregularidades da empresa. 1" ?m dos principais objetivos do auditor interno &4 a" Aerificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes b" ,xaminar a demonstrao do resultado do exerc'cio e emitir seu parecer c" ,xaminar as demonstra+es contbeis e emitir sua opinio d" .escobrir todos os roubos reali#ados

=" ?m dos motivos (ue levam uma empresa a contratar o servio de um auditor externo & o seguinte4 a" %umentar os lucros b" arranjar novos mercados para seus produtos c" promover mel$or pol'tica de administrao de pessoal d" atender s exig*ncias estatutrias >" Felacione a coluna da es(uerda com a da direita. 1. Incorporao ! " ?nio de duas ou mais empresas para formar uma nova sociedade 1. ;uso ! " %grupamento de demonstra+es contbeis de duas ou mais empresas =. Ciso ! " ?ma empresa & absorvida por outra >. Consolidao ! " % empresa transfere parcela de seu patrim5nio para outra sociedade 3" 0ob o aspecto financeiro, indi(ue a proteo (ue a auditoria oferece ri(ue#a patrimonial a" Contribui para a reduo da inefici*ncia e da neglig*ncia. b" Kossibilita mel$or controle dos bens, direitos e obriga+es. c" %ssegura a maior exatido dos custos e veracidade dos resultados. d" Fesguarda cr&ditos de terceiros, contra poss'veis fraudes. B" Mual o campo de atuao da %uditoria ContbilN !mar(ue a alternativa correta" a" Aerifica exclusivamente os registros contbeis, se estes esto dentro dos padr+es e recomenda+es aceitveis, inerentes legislao pertinente. b" Hodos os segmentos da empresa ou institui+es (ue so controlados pelos registros e controles contbeis. c" Aerifica as demonstra+es financeiras da empresa com base nos princ'pios contbeis, examina a efici*ncia dos procedimentos em vigor na empresa, avalia os controles internos e a pol'tica da empresa. d" L fiscali#ar o fiel cumprimento das normas internas da empresa e emitir relat:rio das fal$as, irregularidades e desvios encontrados, al&m de verificar as demonstra+es financeiras e a gesto da empresa. 7" %ssinale a opo (ue conten$a demonstrativos divulgados pelas compan$ias abertas no @rasil e (ue devem ser, obrigatoriamente, objeto da opinio de auditores independentes, de acordo com a legislao societria4 a" @alano Katrimonial, .F, e . %F b" @alano Katrimonial, @alano 0ocial e .F, c" @alano Katrimonial, @alano 0ocial e . %F d" .F,, .A% e .emonstrao do ;luxo de Caixa 8" Felacione a coluna da es(uerda com a da direita. 1. Inspeo f'sica ! " .in$eiro em banco 1. Carta de confirmao ! " .in$eiro em caixa =. Confer*ncia de clculos ! " ,sto(ues arma#enados na empresa >. Inspeo de documentos ! " ,sto(ues em poder de terceiros ! " %valiao de esto(ues ! " Compras de mat&ria-prima ! " %morti#ao de despesas antecipadas de seguro ! " .epreciao do ano ! " .espesas de salrios ! " ;ornecedores a pagar ! " .iferena de c-mbio em empr&stimos em moeda estrangeira ! " Kagamentos de empr&stimos B

! ! ! !

" Compra de bens do ativo imobili#ado " %valiao de investimentos " H'tulos representativos dos investimentos " .uplicatas a receber de clientes

AUDITORIA INTERNA E E:TERNA %s classes de auditoria variam de acordo com o tratamento (ue se d ao objeto de estudo. ,xistem duas classes fundamentais de auditoria (uanto ao processo indagativo4 auditoria geral ou sint&tica4 situa-se como exame de c6pula, sem indaga+es de pormenores. L a auditoria financeira, situa mais na anlise de balanos. auditoria detal$ada ou anal'tica4 abrange o exame de todas as transa+es e todos os documentos. utra classificao dos servios de auditoria & relativa forma de interveno, a (ual pode ser4 internaC externa. Felativo aos assuntos contbeis, o auditor interno e o externo operam em geral no mesmo campo, e ambos t*m interesse na verificao da exist*ncia de4 ?m sistema efetivo de controle interno para salvaguardar o patrim5nioC ?m sistema contbil capa# de refletir a posio contbil e o resultado das opera+es. AUDITORIA INTERNA L o conjunto de procedimentos (ue tem por objetivo examinar a integridade, ade(uao e eficcia dos controles internos e das informa+es f'sicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade. Hem as seguintes caracter'sticas4 L uma avaliao independenteC L executada por um profissional da empresaC L ligada direo da empresaC L contratado pela C/HC 0uas responsabilidades so4 Informar e assessorar a administraoC Coordenar suas atividades com a de outros, de modo a atingir com mais facilidade os objetivos da auditoria em benef'cio das atividades da empresa. Redu4+o de "us#os: % atividade empresarial vem sendo pressionada pela sociedade, a (ual exige continuamente maior (ualidade e menores preos. Kara atender a essas exig*ncias e continuarem competitivas, as empresas t*m (ue se moderni#ar, no apenas em instala+es, mas no processo de gesto. %ssim, considerando (ue todas as atividades desenvolvidas pelas empresas (ue no agregam valor a seu produto final devem consumir o m'nimo de recursos, elas se contrap+em realidade de vrios :rgos de %uditoria Interna, (ue possuem em seus (uadros grande (uantidade de pessoas no envolvidas diretamente com a atividade-fim da auditoria. 7

.iante disso, & fundamental (ue a %uditoria Interna ten$a um (uadro enxuto e contribua para o processo cont'nuo de reduo de custos e (ualidade na gesto das empresas. Nor-as de Audi#oria I!#er!a: %ssegurar a (ualidade da auditoriaC %uditores com as (ualifica+es necessrias funoC Independ*ncia dos profissionais de auditoriaC ,mitir relat:rios por escrito e revisados pelo setor auditado e pelos dirigentes da empresaC s relat:rios devem ser objetivos e apresentar dados fidedignos e os fatos descobertos de maneira convincente e clara. S8!#ese do #ra&a,<o da Audi#oria I!#er!a: Feviso de sistemas contbeis e de controle internoC ,xame de informa+es financeiras e operacionaisC Feviso da economia, efici*ncia e eficcia das opera+esC Feviso do cumprimento das leis e regulamentosC Cumprimento das exig*ncias internas e externasC .iretivas e pol'ticas administrativas. AUDITORIA E:TERNA L o conjunto de procedimentos t&cnicos (ue tem por objetivo a emisso de parecer sobre a ade(uao com (ue estes representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das opera+es, as muta+es do Katrim5nio /'(uido e as origens e aplica+es de recursos da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade. Audi#oria I!#er!a : Audi#oria E2#er!a: ,mbora as t&cnicas de trabal$o invariavelmente sejam semel$antes, as auditorias interna e externa diferenciam-se em vrios aspectos, especialmente com relao extenso, finalidade e direcionamento dos trabal$os, responsabilidade e aos m&todos aplicados. E,e-e!#os 0ujeito %o e objetivo ;inalidade Felat:rio principal Orau de independ*ncia Interessados no trabal$o Fesponsabilidade 96mero de reas cobertas pelo exame durante um per'odo Di7ere!4as das Audi#orias Audi#oria E2#er!a Krofissional independente ,xame das demonstra+es financeiras pinar sobre as demonstra+es financeiras Karecer Dais amplo % empresa e o p6blico em geral Krofissional, civil e criminal Daior Audi#oria I!#er!a ;uncionrio da empresa ,xame dos controles operacionais Kromover mel$orias nos controles operacionais Fecomenda+es de controle interno e efici*ncia administrativa Denos amplo % empresa Hrabal$ista Denor

Intensidade dos trabal$os em cada rea Continuidade do trabal$o

Denor Keri:dico

Daior Cont'nuo

I!#e*ra4+o de 7u!46es: % integrao do trabal$o entre auditores internos e externos se d, normalmente, na auditoria permanente !demonstra+es contbeis (ue abrangem exames em reas operacionais" e na auditoria de balano !exclusivamente demonstra+es contbeis". % utili#ao do trabal$o dos auditores independentes deve seguir alguns crit&rios do I;%C International Federation of Accoutants4 0egregao organi#acional4 o auditor interno deve ser livre para se comunicar irrestritamente com o auditor independente. %lcance da funo4 o auditor independente deve verificar a nature#a e profundidade da cobertura das tarefas (ue o auditor interno executa para a administrao. Compet*ncia t&cnica4 o auditor independente deve certificar-se de (ue o trabal$o de auditoria interna & executado por pessoas (ue ten$am ade(uado treinamento t&cnico e profici*ncia como auditores. .evido cuidado profissional4 o auditor independente deve certificar-se de (ue o trabal$o de auditoria interna parece ser devidamente planejado, supervisionado, revisado e documentado. A 7u!4+o es#ra#3*i"a da Audi#oria I!#er!a: % auditoria interna, como elemento-c$ave no processo de avaliao cont'nua dos processos e atividades das empresas, deve estar ade(uadamente sincroni#ada com o mercado. % auditoria interna deve assumir uma participao pr:-ativa no suporte gesto empresarial sendo responsvel no s: por assegurar a (ualidade e efetividade da estrutura de controle interno, como tamb&m propor recomenda+es de valor agregado s atividades e aos neg:cios da empresa. E:ERC;CIOS 1" ?m dos sistemas (ue diferenciam o auditor interno do externo &4 a" % forma de avaliar o sistema de controle internoC b" volume de testes nos servios reali#adosC c" % forma de se portar na empresa e sua responsabilidadeC d" % forma de preparar os pap&is de trabal$o. % caracter'stica principal do auditor externo em relao ao auditor interno decorre de sua supremacia em relao4 a" %o con$ecimento profissional auferidoC b" P independ*ncia profissionalC c" P experi*ncia profissional obtidaC d" %o treinamento espec'fico (ue se submete. a" b" c" d" ?m dos principais objetivos do auditor interno &4 ,xaminar a integridade, a ade(uao e a eficcia dos controles internosC ,xaminar a demonstrao do resultado do exerc'cio e emitir seu parecerC ,xaminar as demonstra+es contbeis e emitir sua opinioC 0olucionar todas as situa+es de fraudes reali#adas dentro da empresa. <

1"

="

>"

controle interno representa em uma organi#ao o conjunto de procedimentos, m&todos ou rotinas com o objetivo de proteger os ativos, produ#ir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos neg:cios da empresa. .as afirmativas abaixo, indicar a alternativa incorreta. a" s objetivos dos controles internos so, entre outros, assegurar (ue as vrias fases do processo decis:rio, o fluxo de informa+es e a implementao das decis+es se revistam da necessria confiabilidadeC b" % auditoria interna tem a autoridade total para exigir (ue sejam adotadas as mel$orias recomendadas nos controles internosC c" processo de avaliao do controle interno consta, basicamente, de tr*s etapas4 levantamento geral do sistema, sua avaliao e testesC d" s controles internos dividem-se em4 controles contbeis, administrativos e operacionais. 1.1 CONTROLE INTERNO=

s problemas de Controle Interno encontram-se em todas as reas das empresas modernas. Como exemplo disso podem-se citar4 vendas, fabricao, compras, tesouraria etc. 0egundo Crepaldi !1227", (uando exercido ade(uadamente sobre cada uma das fun+es acima, o controle assume fundamental import-ncia, objetivando atingir os resultados mais favorveis com menores desperd'cios. L preciso (ue se distinga (ue o termo Controle Interno no tem o mesmo significado de %uditoria Interna. % %uditoria Interna e(uivale a um trabal$o de reviso e apreciao de trabal$o, normalmente executado por um departamento especiali#ado, ao passo (ue Controle Interno referese aos procedimentos e organi#ao adotados como planos permanentes da empresa. %ntes de elaborar o plano ou programa (ue guiar o auditor, & necessrio observar como se encontram os controles da empresa. (uanto mel$or o controle, mais segurana para o trabal$oC (uanto menor o controle, mais cuidado ser exigido na execuo das tarefas. Co!"ei#o e o&ser(a46es 7u!da-e!#ais Controle Interno compreende o plano de organi#ao e todos os m&todos e medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatido e fidelidade dos dados contbeis, desenvolver a efici*ncia nas opera+es e estimular o seguimento das pol'ticas administrativas prescritas. Muando se examinam os controles internos de uma empresa, est-se analisando a Iorgani#ao dos controlesJ e tamb&m a IexecuoJ deles. ,ssa anlise, fundamentada nos conceitos da administrao, parece plenamente justificvel, visto (ue o referido conceito engloba e enfati#a4 o plano organi#acional !estrutura organi#acional"C os sistemas administrativosC pol'ticas administrativasC efici*ncia do pessoal da empresa. Os *a!<os "o- a Sar&a!es>O2,e? ;oi promulgada em 1221 a /ei 0arbanes- xleQ !con$ecida abreviadamente como 0ox", na esteira dos maiores esc-ndalos empresariais at& a(uele momento. ;oi concebida como forma de proteger os 12

acionistas das empresas de capital aberto. 9a tentativa de evitar novas fraudes, a 0ox passou a obrigar (ue as compan$ias descrevam detal$ada e claramente cada um de seus processos administrativos e contbeis R assim fica fcil atribuir responsabilidade no caso de eventuais desli#es. % lei americana (ue endureceu os controles internos das empresas trouxe gan$os inesperados para os executivos e acionistas R mel$ores processos, mais segurana e at& mesmo custos menores. A(a,ia4+o do "o!#ro,e i!#er!o %s normas de auditoria geralmente aceitas, referentes ao trabal$o no campo, estabelecem (ue o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de determinar a nature#a, &poca e extenso dos procedimentos de auditoria. auditor independente executa os seguintes passos na avaliao do controle interno4 levanta o sistema de controle internoC verifica se o sistema levantado & o (ue est sendo seguido na prticaC avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e irregularidadesC determina o tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria. .iversas irregularidades nos setores financeiro, administrativo e de compras das organi#a+es passam, na maioria das ve#es, despercebidas pelos pr:prios empresrios. Kreocupados com a evaso de divisas, eles armam-se contra o problema e mostram-se cada ve# mais, interessados em aprender novas t&cnicas e procedimentos bsicos para evitar situa+es de fraudes, subornos e desfal(ues. %l&m da adoo de r'gidos controles internos, o papel da auditoria vem gan$ando crescente import-ncia e contribui para a eficcia dos resultados finais em (ual(uer compan$ia. Co-o "o!#ro,ar as 5reas de ris"o@ %lguns setores na empresa so considerados mais sujeitos a irregularidades, como por exemplo4 .e!das: $ facilidades para recebimento de comiss+es, descontos e consigna+es indevidasC Co-1ras: & um dos mais dif'ceis de se controlar por meio da auditoria, pois o delito fica registrado fora dos livros contbeis da empresaC Co!#as a 1a*ar: os cuidados concentram-se nos c$e(ues de servio, (ue podem ou no ser fantasmas, e na antecipao de pagamentos, com finalidade de recebimento de propinas. Co!#as a re"e&er: com a crise de caixa, a tend*ncia & abrir mo de recol$er parte do valor financeiro !multas, juros" e receber apenas o montante principal. Kara redu#ir probabilidades de desvio destaca-se a import-ncia do sistema de provas surpresas !sistema preventivo" reali#ado pela auditoria. Fecomenda-se criar um guia de procedimentos e provas departamentais, em cada unidade da organi#ao, reali#ado pelos pr:prios funcionrios. Ti1os de "o!#ro,es: Co!#5&eis e Ad-i!is#ra#i(os

11

s controles contbeis compreendem o plano de organi#ao e todos os m&todos e procedimentos utili#ados para salvaguardar o patrim5nio e a propriedade dos itens (ue o comp+em. 0o compreendidos por4 Se*re*a4+o de 7u!46es: cria independ*ncia entre as fun+es de execuo operacional, cust:dia dos bens patrimoniais e sua contabili#ao Sis#e-a de au#oriAa4+o: controla as opera+es atrav&s de m&todos de aprova+es, de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidosC Sis#e-a de re*is#ro: compreende a classificao dos dados dentro de uma estrutura formal de contas, exist*ncia de um Klano de Contas e a utili#ao de um manual descritivo para o uso das contas.

s controles administrativos compreendem o plano de organi#ao e todos os m&todos e procedimentos utili#ados para proporcionar efici*ncia s opera+es, dar *nfase pol'tica de neg:cios da empresa, bem como a seus registros financeiros. so compreendidos por4 9ormas salutares (ue observam prticas saudveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e fun+esC Kessoal (ualificado, (ue esteja apto a desenvolver suas atividades bem instru'do e supervisionado por seus responsveis. Co-1o!e!#es de "o!#ro,es i!#er!os Kara (ue a considerao dos muitos controles poss'veis (ue podem ser relacionados com os objetivos de uma entidade possa ser colocada em uma estrutura conceitual, so identificados cinco "o-1o!e!#es de "o!#ro,es i!#er!os, (ue se inter-relacionam4 A-&ie!#e de "o!#ro,e4 Id o tomJ de uma organi#ao, influenciando a consci*ncia de controle das pessoas (ue nela trabal$am. Fepresenta o alicerce dos demais componentes, disciplinando-os e estruturando-os. A(a,ia4+o de ris"o4 identificao e anlise dos riscos relevantes para a consecuo dos objetivos da entidadeC forma a base para a determinao de como os riscos devem ser administrados. A#i(idade de "o!#ro,e4 pol'ticas e procedimentos (ue ajudam a assegurar (ue as diretri#es da administrao estejam sendo seguidas. I!7or-a4+o e "o-u!i"a4+o4 identificao, captura e troca de informa+es sob forma e em &poca tais (ue permitam (ue as pessoas cumpram suas responsabilidades. Mo!i#ora4+o4 processo (ue avalia a (ualidade do desempen$o dos controles internos. I-1or#B!"ia do Co!#ro,e I!#er!o CTi1os de "o!#ro,esD % administrao da empresa & responsvel pelo estabelecimento do sistema de controle interno, pela verificao de seu cumprimento pelos funcionrios e por sua modificao, visando adapt-lo s novas circunst-ncias. sistema de controle interno compreende os seguintes princ'pios4 Res1o!sa&i,idade: as atribui+es dos funcionrios ou setores internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas, de prefer*ncia por escrito, mediante o estabelecimento de manuais internos de organi#ao. ,x.4 aprovao de a(uisio de bens e servios, assinatura de c$e(ues, recebimento de numerrio etc. Ro#i!as i!#er!as: a empresa deve definir no Danual de rgani#ao todas as suas rotinas internas. 11

A"esso aos a#i(os: a empresa deve limitar o acesso dos funcionrios a seus ativos e estabelecer controles f'sicos sobre esses. Se*re*a4+o de 7u!46es: consistem em estabelecer (ue uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis, em virtude de essas fun+es serem incompat'veis dentro do sistema de controle interno. Co!7ro!#o dos a#i(os "o- os re*is#ros: a empresa deve estabelecer procedimentos de forma (ue os ativos, sob a responsabilidade de alguns funcionrios, sejam periodicamente confrontados com os registros da contabilidade. A-arra46es do sis#e-a: o sistema de controle interno deve ser con$ecido, de maneira (ue sejam registradas apenas as transa+es autori#adas, por seus valores corretos e dentro do per'odo de compet*ncia. % garantia de opera+es seguras re(uer confer*ncias peri:dicas de documentos, clculos e transa+es comerciais. Audi#oria i!#er!a: no adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem (ue algu&m verifi(ue periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o (ue foi determinado no sistema, ou se o sistema no deveria ser adaptado s novas circunstancias. s objetivos da auditoria interna so exatamente esses.

Fraudes e des7a,0ues ;raudes e desfal(ues so problemas comuns e crescentes em todas as empresas, decorrente do enfra(uecimento dos valores &ticos, morais, sociais e, principalmente, de ineficcia dos sistemas de controles internos. desfal(ue temporrio ocorre (uando um funcionrio apossa-se de um bem da empresa e no altera os registros da contabilidade !transferindo o ativo roubado para despesas". 0o exemplos de des7a,0ues #e-1or5rios4 ;uncionrio apodera-se do din$eiro recebido de clientes, proveniente de vendas a pra#o, antes do registro contbil do recebimento. ,sse fato seria descoberto pelo confronto das duplicatas ainda no recebidas com a conta contbil ou pela confirmao do cliente. ;uncionrio assen$oreia-se do din$eiro recebido de clientes, ap:s o registro contbil do recebimento. ,sse desfal(ue seria descoberto por meio da reconciliao bancria. ;uncionrio apoderou-se de um ativo da empresa !din$eiro de caixa, esto(ues, imobili#ado etc", entretanto o ativo continua registrado nos livros contbeis. ,sse desfal(ue seria descoberto pelo confronto dos ativos existentes fisicamente com os registros contbeis. des7a,0ue 1er-a!e!#e ocorre (uando um funcionrio desvia um bem da empresa e modifica os registros contbeis, de forma (ue os ativos existentes concordem com os valores registrados na contabilidade. ,xemplos4 ;uncionrio responsvel pelos recebimentos de clientes e pelo preparo dos registros contbeis de vendas e recebimentos desvia um recebimento de vendas a pra#o e baixa a duplicata correspondente contra vendasC ;uncionrio responsvel pelas mat&rias-primas e pela elaborao de lanamentos contbeis rouba uma mat&ria-prima e baixa o bem correspondente para despesa. Le(a!#a-e!#o do Sis#e-a de Co!#ro,e I!#er!o %s informa+es sobre o sistema de controle interno so obtidas das seguintes formas4 /eitura dos manuais internos de organi#ao e procedimentosC Conversa com funcionrios da empresaC 1=

Inspeo f'sica desde o in'cio da operao !compra, venda, pagamentos etc." at& o registro no ra#o geral.

%s informa+es obtidas sobre o controle interno so registradas pelo auditor, da seguinte forma4 Demorandos narrativosC Muestionrios padroni#adosC ;luxogramas. 9ormalmente, as empresas de auditoria preparam (uestionrios-padr+es de controle interno para serem preenc$idos pelos auditores. ,sses (uestionrios funcionam como guia, a fim de evitar (ue o auditor omita a avaliao de uma parte importante das opera+es da empresa, e tamb&m servem para padroni#ar a forma de descrio do sistema. A(a,ia4+o do Sis#e-a de Co!#ro,e I!#er!o e De#er-i!a4+o dos Pro"edi-e!#os de Audi#oria Consiste em aplicar medidas significativas na considerao de transa+es relevantes e ativos correlatos envolvidos na auditoria, tendo como finalidade principal detectar erros e irregularidades materiais nas demonstra+es financeiras. Dedidas (ue devem ser observadas4 Considerar os tipos de erros e irregularidades (ue poderiam ocorrerC .eterminar os procedimentos de controle contbil (ue devam prevenir ou detectar esses erros e irregularidadesC .eterminar se os procedimentos necessrios so estabelecidos e esto sendo seguidos satisfatoriamenteC %valiar as fal$as, isto &, tipos de erros e irregularidades potenciais no cobertos pelo procedimento de controle existente para determinar seu efeito sobre a nature#a, carter oportuno ou extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados, e sugest+es a serem feitas ao cliente. % avaliao do sistema de controle interno compreende4 .eterminar os erros ou irregularidades (ue poderiam acontecerC Aerificar se o sistema atual de controles detectaria de imediato esses erros ou irregularidadesC %nalisar as fra(ue#as ou falta de controle (ue possibilitam a exist*ncia de erros ou irregularidades, a fim de determinar a nature#a, data e extenso dos procedimentos de auditoriaC ,mitir relat:rio-comentrio dando sugest+es para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. processo de avaliao do controle interno consta de tr*s etapas4 Fealce do sistemaC %valiao propriamente dita do sistemaC Feali#ao de testes de cumprimento de normas internas. Eues#io!5rio de A(a,ia4+o do Co!#ro,e I!#er!o ,stes (uestionrios t*m como finalidade auxiliar a avaliao da efici*ncia ou ade(uao dos controles internos !operacionais e contbeis" do cliente, ou seja4 se os controles contbeis internos asseguram o correto registro das transa+es financeirasC 1>

se os controles internos administrativos proporcionam efici*ncia operacional e observ-ncia da pol'tica da empresa e da legislao em vigorC se as verifica+es internas protegem ade(uadamente os ativos do cliente contra fraudes e outras irregularidades.

For-a de a1,i"a4+o %s (uest+es devem ser formuladas de modo (ue uma resposta afirmativa impli(ue numa condio satisfat:ria. ?ma resposta negativa indica um ponto fraco com relao (uele item em particular. Le(a!#a-e!#o e des"ri4+o da ro#i!a s auditores devem levantar e descrever rotinas objetivando4 identificar pontos cr'ticos (ue facilitem a definio da extenso dos exames finaisC fornecer dados para simplificar os trabal$os de auditoria eEou poss'veis consultorias futuras. % rotina pode ser descrita por meio de uma narrativa, ou ento pela elaborao de um fluxograma. Narra#i(a: inclui uma descrio da rotina passo a passo de maneira l:gica clara e concisa, evidenciando o fluxo de documentos de um ou mais departamentos desde sua origem at& sua disposio final. F,u2o*ra-as: constitui uma t&cnica anal'tica (ue utili#a s'mbolos para descrever uma rotina passo a passo em um ou mais departamentos, evidenciando o movimento de documentos desde sua origem at& sua disposio final. Cara"#er8s#i"as de u- e7i"ie!#e sis#e-a de "o!#ro,e i!#er!o ?m eficiente sistema de controle interno compreende4 Klano de organi#ao (ue proporcione apropriada segregao de fun+es e correta diviso das responsabilidades funcionais. bservao de prticas salutares no cumprimento dos deveres e fun+es de cada um dos departamentos da organi#ao. 0istema de autori#ao e procedimentos de escriturao ade(uados, (ue proporcionem controle eficiente sobre o ativo, passivo, receitas, custos e despesas. Ca#e*orias de "o!#ro,es i!#er!os 9o existe uma terminologia universal para descrever as categorias de controles internos, entretanto pode-se classific-los segundo suas finalidades, e neste caso seriam desdobrados em4 "o!#ro,es or*a!iAa"io!aisF i!",usi(e se*re*a4+o de 7u!46es 4 referem-se ao controle obtido por meio da maneira de designar responsabilidades e delegar autoridade. 0ua eficcia depender de considera+es como atribuio de responsabilidades e delegao de autoridade claramente definidas, segregao de fun+es etc. "o!#ro,es de sis#e-as de i!7or-a4+o4 referem-se ao controle obtido mediante a prestao de informa+es aos n'veis ade(uados da administrao. "o!#ro,es de 1ro"edi-e!#os4 referem-se ao controle obtido mediante a observao de pol'ticas e procedimentos dentro da organi#ao. Do"u-e!#a4+o de 1ro"edi-e!#os4 os procedimentos contbeis e de operao devem ser documentados em manuais e fluxogramas de modo (ue as pol'ticas e instru+es da empresa possam ser con$ecidas de maneira expl'cita e uniformemente aplicadas. Au#oriAa4+o e a1ro(a4+o4 & a deciso da ger*ncia de utili#ar determinados bens para um fim espec'fico. ,x.4 limite de cr&dito para um clienteC compra de um determinado bem etc.

13

Re*is#ros e 7or-u,5rios4 o controle interno pode mel$orar mediante a utili#ao de formulrios (ue exijam observ-ncia dos procedimentos estabelecidos. ,x.4 autori#ao de gastos com assinatura, carimbos, reali#ao de determinados procedimentos etc. A"esso aos a#i(os4 a cust:dia dos bens da empresa & uma das principais responsabilidades de uma administrao. %l&m dos controles contbeis informati#ados, so fundamentais as medidas f'sicas de proteo aos ativos. ,x.4 acesso restrito, sistemas de identificao, vigilantes, alarmes etc. Li-i#a46es i!ere!#es aos sis#e-as de "o!#ro,e i!#er!o

9a aplicao da maioria dos procedimentos de controle, podem ocorrer fal$as resultantes de entendimento precrio, erros de ju'#o, descuidos ou outros fatores $umanos. s procedimentos de controle cuja eficcia depende da diviso de fun+es podem ser burlados mediante coniv*ncia. E:ERC;CIOS 1" processo (ue tem por finalidade, entre outras, proporcionar empresa ra#ovel garantia de promover eficcia em suas opera+es & denominado4 a" %uditoria operacional e financeira b" 0istema contbil e de controle interno c" %uditoria das demonstra+es contbeis d" 0uperviso e controle de (ualidade 1" %s verifica+es da exist*ncia de limites de autoridades e responsabilidade definidos de segregao de fun+es, de limites de acesso f'sico a ativos e registros contbeis so alguns procedimentos aplicados pelo auditor independente de demonstra+es contbeis com a finalidade principal de4 a" %valiar o ambiente de controle b" .eterminar o risco de deteco c" ,laborar relat:rio de recomenda+es d" ,mitir relat:rio de reviso das informa+es trimestrais =" Indi(ue a opo (ue representa um fator relevante (ue deve ser considerado pelo auditor independente no estudo e avaliao do sistema contbil e de controle interno4 a" grau de descentrali#ao de deciso adotado pela administrao b" 'ndice de li(uide# e de rentabilidade da entidade c" %s transa+es e os eventos subse()entes data-base do balano d" % reavaliao de ativos tang'veis e a aprovao em assembl&ia >" %o t&rmino dos trabal$os de avaliao de controle interno, o auditor independente constatou diversas fra(ue#as (ue poderiam ser eliminadas pela entidade auditada. .e acordo com as normas de auditoria vigentes, o auditor4 a" .eve ajustar o balano pelos efeitos e colocar pargrafo de *nfase no parecer. b" .eve sempre mensurar os efeitos das fra(ue#as e ajustar as demonstra+es contbeis. c" 9o deve fa#er sugest+es de mel$orias, para no configurar a perda de independ*ncia. d" .eve efetuar sugest+es objetivas, visando ao aprimoramento dos controles internos. 3" ?m funcionrio da entidade auditada, em conluio com o fornecedor, reali#ou pagamentos por servios no prestados. ,sse fato4 a" Constitui uma limitao inerente dos sistemas de controles internos. 1B

b" 0er detectado nos exames de auditoria de Icirculari#aoJ de fornecedores. c" 0er detectado nos exames de auditoria de pagamentos subse()entes. d" 0er detectado no acompan$amento do inventario f'sico de esto(ues. B" Fepresenta uma das formas de o auditor externo obter informa+es sobre o sistema de controle interno da empresa audita4 a" Muestionrio de controle interno. b" ;luxogramas. c" Demorandos narrativos. d" /eitura de manuais internos de organi#ao. 7" Fepresenta exemplo de controle contbil a" ,studos de tempos e movimentos. b" Hreinamento de pessoal. c" %nlise das varia+es entre os valores orados e os incorridos. d" 0egregao de fun+es. 8" .urante o trabal$o final de auditoria, o auditor identificou algumas diferenas num&ricas em determinadas reas testadas. %ssinale, entre os pontos relacionados a seguir, o de maior relev-ncia4 a" %us*ncia de apropriao pro-rata temporis de receita financeira. b" .iferena de 3G no valor da proviso para devedores duvidosos. c" %us*ncia de contratos de seguros dos ve'culos e camin$+es. d" .iferena de 3G, considerado imaterial, de conciliao bancria. <" ;aa comentrios sobre a incompatibilidade das fun+es abaixo relacionadas. 1. Compra e recebimento de bens. 1. Contabilidade e cust:dia de bens !acesso aos ativos". =. Contabilidade e contas a pagar !$abilitao de documentos para pagamento". >. Contabilidade e pagamentos. 3. Fecebimento de bens e contas a pagar. 12" %nalise o sistema de controle interno de compras e pagamentos, abaixo mencionado, e determine a forma pela (ual esse sistema detectaria poss'veis documentos falsos colocados por (ual(uer das reas envolvidas. Co-1ras4 seleciona o fornecedor (ue ofereceu as mel$ores condi+es comerciais e formali#a a compra por meio do formulrio ordem de compra. ?ma c:pia desse formulrio & enviada diretamente para o setor de contas a pagar. Re"e14+o4 recebe a nota fiscal e o material do fornecedor, confere a (uantidade e a (ualidade do bem e evidencia essa confer*ncia atrav&s de carimbo pr:prio e assinatura no verso do documento fiscal. .epois envia a nota fiscal para a contabilidade. Co!#a&i,idade4 recebe a nota fiscal, efetua o registro contbil da compra !d&bito no ativo e cr&dito em fornecedores a pagar" e remete a nota fiscal para o setor fiscal. Se#or 7is"a,4 recebe a nota fiscal, efetua o registro nos livros fiscais e remete-a para o contas a pagar. Co!#as a 1a*ar4 recebe a nota fiscal, confere-a e confronta suas informa+es com a ordem de compra !enviada diretamente pelo setor de compras". Kosteriormente, ap+e carimbo e assinatura na nota fiscal, evidenciando a concord-ncia com o instrumento contratual, e a envia para a programao financeira. Pro*ra-a4+o 7i!a!"eira4 recebe a nota fiscal, programa-a para pagamento e remete-a para o caixa. 17

 1. 1. =. >. 3. B. 7.

Cai2a4 recebe a nota fiscal e processa o pagamento. .epois remete o processo de pagamento !nota fiscal, duplicata (uitada etc." para a contabilidade. Co!#a&i,idade4 recebe o processo de pagamento e efetua o registro contbil !d&bito na conta de fornecedores a pagar e cr&dito na conta de bancos". .ocumento falso inclu'do pela rea de compras. .ocumento falso inclu'do pela rea de recepo. .ocumento falso inclu'do pela contabilidade. .ocumento falso inclu'do pelo setor fiscal. .ocumento falso inclu'do pelo contas a pagar. .ocumento falso inclu'do pela programao financeira. .ocumento falso inclu'do pelo caixa.

11" Indi(ue com IHJ se o desfal(ue for temporrio e com IKJ se for permanente. 1. ! " funcionrio desvia recebimentos de venda a pra#o antes de seu registro inicial e altera os registros anal'ticos de duplicatas a receber !tem uma fic$a para cada cliente e representa o detal$e do ra#o geral de duplicatas a receber", de forma (ue esses registros concordem com os valores efetivamente devidos pelos clientes. funcionrio, responsvel pelo pagamento aos fornecedores, efetua um desfal(ue na empresa, apagando o nome do fornecedor beneficirio no c$e(ue e colocando seu nome. funcionrio rouba mat&ria-prima e fa# lanamento contbil debitando a conta de despesa de material de escrit:rio e creditando a conta de mat&ria-prima. funcionrio inclui um empregado fict'cio na fol$a de pagamento, apodera-se do envelope de salrio desse empregado e posteriormente fa# o lanamento contbil da fol$a de pagamento !d&bito em despesa de salrios e cr&dito em bancos".

1. ! " =. ! " >. ! "

11" CRe7ere>se ao #%1i"o GCo-1o!e!#es de "o!#ro,es i!#er!osH> /o?!#o!D. Cinco componentes de controles internos foram identificados neste cap'tulo. % seguir, so listadas algumas pol'ticas e procedimentos de controle estabelecidos pela 0untron Compan$ia. 1. % administrao dedica ateno cuidadosa ao con$ecimento e $abilidades (ue o pessoal da organi#ao deve ter, em todos os n'veis $ierr(uicos. 1. Controles gerais e controles de aplicativos so estabelecidos no departamento de processamento eletr5nicos de dados. =. % administrao atua para redu#ir ou eliminar incentivos e tenta+es (ue possam levar indiv'duos a praticar atos desonestos ou ilegais. >. % administrao mostra-se alerta a reclama+es de clientes sobre erros de faturamento. 3. % administrao dedica ateno especial aos riscos (ue podem surgir pela utili#ao de tecnologia da informao no sistema contbil. B. % atribuio de responsabilidades a empregados & feita de forma a impedir (ue (ual(uer indiv'duo esteja em posio em (ue possa cometer uma irregularidade ou erro e ento escond*-lo. 7. % administrao de HI tem desen$ado controles para impedir uso no autori#ado de e(uipamentos, ar(uivos de dados e programas de HI. 8. 9o processamento de fol$a de pagamento, fa#-se confer*ncia do total de $oras a serem pagas. 0e o total de $oras por semana for superior a B3, a transao & impressa em um 18

relat:rio de exce+es e colocada em um ar(uivo de pend*ncias, para (ue $aja reviso ou autori#ao adicional. <. % e(uipe de auditoria interna da empresa avalia periodicamente a eficcia de vrios componentes da estrutura de controles internos. 12. Danuais de pol'ticas e manuais de contabilidade !inclusive plano de contas" e de elaborao e apresentao de demonstra+es contbeis foram desenvolvidos e implantados. Pede>se: a" 9essa lista, identifi(ue o componente de controles internos com o (ual cada pol'tica ou procedimento se relaciona. b" Kara cada item, identifi(ue outra pol'tica ou procedimento (ue no se encontra na lista e (ue se relacione com o mesmo componente. 1=" CSe*re*a4+o de 7u!46es > /o?!#o!D % Fic$mond CompanQ, um cliente de sua empresa de auditoria, tra#-l$e o seguinte problema. ,la tem tr*s empregados administrativos (ue precisam reali#ar as seguintes tarefas4 1. Danter o ra#o geral. 1. Danter o ra#o de contas a pagar. =. Danter o ra#o de contas a receber. >. Kreparar c$e(ues para assinatura. 3. Danter o dirio de pagamentos. B. ,mitir cr&ditos por devolu+es de mercadorias e descontos. 7. Conciliar saldos de contas bancrias. 8. Dovimentar e depositar recebimentos operacionais de caixa. % empresa solicita-l$e (ue recomende como as tarefas devem ser distribu'das entre os tr*s empregados R sobre cuja capacidade profissional no existem d6vidas R para (ue $aja o mais alto grau de controles internos. Aoc* pode admitir (ue os empregados no desempen$aro nen$uma outra atividade contbil al&m das (ue constam da lista. a" Fegistre como voc* distribuiria as fun+es entre os empregados. 0upon$a (ue, exceto conciliao de contas bancrias e emisso de cr&ditos por devolu+es ou descontos, todas as fun+es exigem a mesma (uantidade de tempo. !.ica4 d* um t'tulo a cada empregado". b" Felacione (uatro poss'veis combina+es insatisfat:rias. 1.I A O/SER.JNCIA DOS PRINC;PIOS CONTK/EIS NA AUDITORIA Krinc'pios contbeis so as premissas bsicas acerca dos fen5menos e eventos contemplados pela Contabilidade, premissas (ue so a cristali#ao da anlise e observao da realidade econ5mica, social e institucional. I% observ-ncia dos Krinc'pio ;undamentais de Contabilidade & obrigat:ria no exerc'cio da profisso e constitui condio de legitimidade das 9ormas @rasileiras de Contabilidade !9@C".J Fesoluo C;C nS 732-<= 1.I.1 PRINC;PIO DA ENTIDADE Krinc'pio da ,ntidade recon$ece o Katrim5nio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Katrim5nio particular no universo dos 1<

patrim5nios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de (ual(uer nature#a ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Kor conse()*ncia, o patrim5nio no se confunde com a(ueles dos seus s:cios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. 1.I.I PRINC;PIO DA CONTINUIDADE % C 9HI9?I.%., ou no da ,9HI.%.,, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas (uando da classificao e avaliao das muta+es patrimoniais, (uantitativas e (ualitativas. % C 9HI9?I.%., influencia o valor econ5mico dos ativos. % observ-ncia do Krinc'pio da C 9HI9?I.%., & indispensvel correta aplicao do Krinc'pio da C DK,HT9CI%. 1.I.L PRINC;PIO DA OPORTUNIDADE Krinc'pio da K FH?9I.%., refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrim5nio e das suas muta+es, determinando (ue este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas (ue as originaram. Como resultado da observ-ncia do Krinc'pio da K FH?9I.%.,4 I R desde (ue tecnicamente estimvel, o registro das varia+es patrimoniais deve ser feito mesmo na $ip:tese de somente existir ra#ovel certe#a de sua ocorr*ncia. !provis+es para secas, guerras, etc" II R o registro compreende os elementos (uantitativos e (ualitativos, contemplando os aspectos f'sicos e monetrios. III R o registro deve ensejar o recon$ecimento universal das varia+es ocorridas no patrim5nio da ,ntidade, em um per'odo de tempo determinado. 1.I.M PRINC;PIO DO REGISTRO PELO .ALOR ORIGINAL s componentes do patrim5nio devem ser registrados pelos valores originais das transa+es com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Ka's, (ue sero mantidos na avaliao das varia+es patrimoniais posteriores, inclusive (uando configurarem agrega+es ou decomposi+es no interior da ,ntidade. Fesultados deste princ'pio4 I R a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada. II R uma ve# integrado no patrim5nio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores, admitindo-se to somente, sua decomposio em elementos eEou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais. III R o valor original ser mantido en(uanto o componente permanecer como parte do patrim5nio, inclusive (uando da sa'da deste. IA R os Krinc'pios da %H?%/IU%VW D 9,HXFI% e do F,OI0HF K,/ A%/ F FIOI9%/ so compat'veis entre si e complementares, dado (ue o primeiro apenas atuali#a e mant&m atuali#ado o valor de entrada. A R o uso da moeda do Ka's na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de $omogenei#ao (uantitativa dos mesmos. 1.I.N PRINC;PIO DA ATUALIOAO MONETKRIA s efeitos da alterao do poder a(uisitivo da moeda nacional devem ser recon$ecidos nos registros contbeis atrav&s do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 12

0o resultantes da adoo deste princ'pio4 I R a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos de poder a(uisitivo. II R para (ue a avaliao do patrim5nio possa manter os valores das transa+es originais, & necessrio atuali#ar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de (ue permaneam corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conse()*ncia, o do Katrim5nio /'(uido. III R a atuali#ao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores. 1.I.P PRINC;PIO DA COMPETQNCIA %s receitas e as despesas devem ser inclu'das na apurao do resultado do per'odo em (ue ocorrerem, sempre simultaneamente (uando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Krinc'pio da C DK,HT9CI% determina (uando as altera+es no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Katrim5nio /'(uido 1.I.R PRINC;PIO DA PRUDQNCIA Krinc'pio da KF?.T9CI% determina a adoo do menor valor para os componentes do %HIA e do maior para os do K%00IA , sempre (ue se apresentem alternativas igualmente vlidas para a (uantificao das muta+es patrimoniais (ue alterem o Katrim5nio /'(uido. Krinc'pio da KF?.T9CI% imp+e a escol$a da $ip:tese de (ue resulte menor Katrim5nio /'(uido. E:ERC;CIOS 1" ?ma caracter'stica do Fegime de Compet*ncia &4 a" Feceita recebida b" %(uisio de despesa c" Kagamento de despesa d" Consumo de despesa 1" Fegime de Caixa como instrumento de deciso4 a" L obrigat:rio b" L facultativo c" L dispensvel d" L aceito pelo Imposto de Fenda =" %pure o lucro do per'odo pelo Fegime de Caixa e de Compet*ncia da Cia %m&rica4 ;aturamento do per'odo 122.222 Fecebimento de duplicatas 72.222 .espesa consumida >2.222 Kagamento de despesa =2.222 ,mpr&stimo obtido =2.222

1.L PLANESAMENTO DA AUDITORIA= Ca18#u,o P do ,i(ro de Mar"e,o C. A,-eida 11

%s normas de auditoria geralmente aceitas exigem (ue o trabal$o de auditoria seja ade(uadamente planejado. Klanejar significa estabelecer metas para (ue o servio de auditoria seja de excelente (ualidade e ao menor custo poss'vel. s principais objetivos so4 %d(uirir con$ecimento sobre a nature#a das opera+es, dos neg:cios e forma de organi#ao da empresa. Klanejar maior volume de $oras nas auditorias preliminares. bter maior cooperao do pessoal da empresa. .eterminar a nature#a, amplitude e datas dos testes de auditoria. Identificar previamente problemas relacionados com contabilidade, auditoria e impostos. 1.M O PAPEL DO AUDITOR= 0egundo Crepaldi !1227, p. B", Ias expectativas da economia alimentadas pelos bons sinais de acabar com o processo $perinflacionrio (uando os preos sobem acentuadamente e as taxas de juros alcanam patamares jamais vistos comeam a desen$ar uma alternativa de estabili#ao4 a urgente execuo de um s&rio ajuste fiscalJ. %s tend*ncias so visivelmente fortes. % pol'tica fiscal contracionista deve desempen$ar o papel tomado pela pol'tica monetria. 9esse sentido, $aver cortes em despesasC j no existem muitas op+es para aumento de receitas. 9esse momento, os empresrios necessitam do maior n6mero poss'vel de informa+es claras e objetivas a respeito do desempen$o de seu empreendimento. L justamente neste ponto (ue a auditoria independente assume importante papel auxiliando o empresrio a escol$er a mel$or forma de entrar no mercado, com o uso do trabal$o de consultoria de reorgani#ao societria. 9este caso, o auditor passa a ser 6til tanto empresa (uanto aos investidores, (ue, por meio da anlise das demonstra+es financeiras, devidamente acompan$adas do parecer do auditor independente, podem eleger seguramente as empresas nas (uais efetuaro aplica+es de sua poupana pessoal em a+es. s auditores independentes assumem a partir de ento a um recon$ecimento maior de sua funo. %t& algum tempo atrs, muitas empresas consideravam a contratao de auditoria independente como um custo, nunca como benef'cio. % responsabilidade da funo de auditor & to grande (ue atinge inclusive a possibilidade de o mesmo responder com seus bens pessoais, caso seja acionado por causar preju'#os a terceiros em ra#o da no-correspond*ncia dos n6meros certificados da sociedade auditada com a realidade. s trabal$os de auditoria abrangem os seguintes aspectos4 assessoria no planejamento tributrioC instrumentos adicionais de controle das atividades e do patrim5nioC sistema informal de atuali#ao dos executivosC avaliao de desempen$o e sistemas de informa+es internas para gestoC assessoria na rea de controle e utili#ao de informticaC planos de reorgani#ao societria !fuso, ciso, incorporao, holding", inclusive com o objetivo de atender a planos para abertura de capitalC 11

expanso de atividades, mudanas geogrficas e decis+es (uanto a descontinuidade de lin$as e unidades. E:ERC;CIOS

1" planejamento de auditoria deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabal$os. %ssinale a opo (ue no se constitui em fator relevante para o planejamento de auditoria4 a" Fiscos de auditoria. b" ,xist*ncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas. c" ?so dos trabal$os de especialistas. d" Kreveno de fraude e erro. 1" s procedimentos de auditoria descritos no programa de trabal$o devem ser aplicados em termos de4 a" portunidade, controle interno e relev-ncia. b" Aolume de saldo, relev-ncia e extenso. c" 9ature#a, oportunidade e extenso. d" Fisco, complexidade e relev-ncia. =" % determinao precisa dos objetivos da auditoria, bem como a identificao do universo a ser examinado, so algumas das exig*ncias bsicas para a elaborao de um ade(uado4 a" Klano de conting*ncia de auditoria. b" Krograma de risco de auditoria. c" 0istema de controles internos. d" Krograma de trabal$o de auditoria. >" %o determinar os $onorrios a serem pagos, o auditor externo deve considerar4 a" tipo de parecer a ser emitido entidade auditada. b" conjunto de trabal$os de auditoria e consultoria prestados. c" % peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou $abitual. d" % limitao de acesso documentao da entidade a ser auditada. 3" ,ntre as assertivas a seguir, indi(ue a opo (ue !+o representa uma considerao relevante a ser feita no planejamento do trabal$o da auditoria externa. a" con$ecimento detal$ado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. b" % nature#a, oportunidade extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados nos trabal$os. c" uso dos trabal$os de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos. d" con$ecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as altera+es procedidas. B" s procedimentos de auditoria independente inclu'dos em um programa de trabal$o so planejados para4 a" .esenvolver um plano estrat&gico da empresa. b" %valiar a estrutura de controles internos. c" bter evid*ncia suficiente de auditoria. d" Kroteger o auditor em caso de lit'gio legal. 7" Caracteri#am-se como objetivos do Klanejamento da %uditoria, exceto4 1=

a" b" c" d" 8"

Kropor altera+es na estrutura da entidade auditada. .efinir a forma de diviso de tarefas entre os membros da e(uipe de auditoria . ,stimar os pra#os necessrios para a reali#ao dos trabal$os. Identificar os problemas potenciais da entidade.

Klanejamento de auditoria & a etapa do trabal$o na (ual o auditor independente4 a" ,stabelece a estrat&gia geral dos trabal$os a executar na entidade a ser auditada. b" @usca estabelecer os procedimentos aplicveis reviso de uma determinada conta. c" %valia os riscos da auditoria anteriormente sua contratao. d" ,stabelece (ual o tipo de parecer a ser emitido como concluso do seu trabal$o

UN. I CONTROLADORIA
% empresa en(uanto sistema alcana o sucesso (uando os seus subsistemas desempen$am suas fun+es de forma eficiente, interagindo entre si na busca do mel$or resultado do todo. 9este sentido, destaca-se (ue o mel$or resultado de um subsistema, em detrimento do somat:rio do todo, levar a empresa a um resultado no desejado. 9este contexto, & necessrio (ue exista dentro de uma organi#ao, fun+es otimi#adoras (ue condu#am a empresa ao mel$or resultado. ,stas fun+es percorrem desde a fase do planejamento at& a execuo e controle das atividades empresariais. acompan$amento da gesto dos recursos dispon'veis numa organi#ao representa um dos fatores do sucesso de uma instituio no cumprimento de seu objetivo. s recursos so colocados disposio das atividades (ue planejam, executam e acompan$am a operacionali#ao do uso destes recursos. registro, a mensurao e a anlise do desempen$o das opera+es (ue condu#em aos resultados obtidos no processo de transformao dos produtos e servios, so pontos cruciais na gesto organi#acional. % unidade administrativa responsvel pelo acompan$amento da gesto e controle dos recursos dispon'veis para o processo de produo, bem como pela anlise do desempen$o das opera+es da empresa como um todo & a controladoria. Hornando-se desta forma um dos principais :rgos administrativos de uma empresa e sendo muitas ve#es responsvel pelo sucesso da organi#ao no mercado no (ual est inserida. Co!"ei#o Controladoria & um :rgo administrativo (ue tem por finalidade garantir informa+es ade(uadas ao processo decis:rio, colaborar com os gestores em seus esforos de obteno da eficcia de suas reas (uanto aos aspectos econ5micos e assegurar a eficcia empresarial. L uma unidade administrativa, cuja responsabilidade & gerar informa+es 6teis aos gestores da organi#ao. 0uas atribui+es fundamentais so conceber, implantar, operar e manter sistemas geradores de informa+es sobre as atividades empresariais sob o aspecto econ5mico.

1>

I.1 > .ISO SISTQMICA DA EMPRESA 0istema & um conjunto de partes coordenadas para reali#ar um conjunto de finalidades. ,stas partes coordenadas, possuem fun+es espec'ficas com a finalidade de fa#er com (ue o todo atinja um objetivo comum. % aus*ncia do pensamento sist*mico & caracteri#ada pela indefinio do objetivo global do sistema , da incorreta identificao das partes e suas fun+es espec'ficas, aliada falta de viso do desempen$o de cada um dos subsistemas no todo. %o contrrio, a presena de uma viso sist*mica est associada determinao clara do objetivo global ou principal do sistema, al&m da determinao dos seus subsistemas com suas respectivas fun+es bem definidas e caracteri#ada a import-ncia das partes no todo. ,sta participao individual dos subsistemas ser avaliada permanentemente atrav&s de avalia+es de desempen$o e de resultado, (ue provocar medidas corretivas para o bom funcionamento do sistema. I.1.1. MISSO objetivo fundamental de uma empresa representa Io por(u*J da sua exist*ncia. % determinao desse objetivo, (ue incorpora valores dos seus proprietrios, direciona a empresa para o seu mercado, clientes, produtos ou servios a serem produ#idos eEou oferecidos. ,ste objetivo fundamental & caracteri#ado como a misso da empresa. % misso deve ser cuidadosamente definida, pois & a partir da determinao do mercado, da clientela, do produto !produ#ido ou ad(uirido" e do servio, (ue o sistema empresa se estrutura, isto &, seus subsistemas com fun+es bem definidas, fa#em com (ue a misso seja atingida. ,xemplo4 Hintas Coral4 IHornar-se a mel$or ind6stria de tintas da %m&rica /atinaJ. @anco do @rasil4 I 0er o mel$or @anco do @rasil, assegurar a satisfao dos clientes, atender s expectativas dos acionistas e contribuir para o desenvolvimento do Ka's.J I.1.I. A EMPRESA E SEU AM/IENTE ambiente est em constante mutao e (ual(uer empresa (ue pretenda manter a sua continuidade dever aproveitar as oportunidades, eliminando ou ameni#ando as ameaas ambientais. %s influ*ncias ambientais sofridas pelas empresas so derivadas de4 ,ntidades, como4 fornecedores, concorrentes, clientes, governo, sindicatos, etc. Aariveis ambientais, sejam elas4 tecnol:gicas, econ5micas, sociais, ecol:gicas, normativas !legislao", etc. ,stas variveis e entidades ocorrem e esto locali#adas fora da empresa, e exercem certa influ*ncia sobre o sistema, embora este pouco interfira em seus comportamentos. I.1.L. ELEMENTOS DO SISTEMA EMPRESA s elementos (ue comp+em o sistema empresa, tamb&m denominados subsistemas, ou partes do sistema empresarial, so os instrumentos utili#ados pela administrao para fa#er com (ue a misso do sistema seja cumprida. 13

Ouerreiro !1<8<, p.1B3", classifica em seis Ios elementos ou subsistemas interdependentes, (ue interagem no sentido da empresa cumprir a sua missoJ. s subsistemas so os seguintes4 1" 0ubsistema InstitucionalC 1" 0ubsistema ;'sicoC =" 0ubsistema 0ocialC >" 0ubsistema ;ormalC 3" 0ubsistema de InformaoC e B"0ubsistema de Oesto. A > SU/SISTEMA INSTITUCIONAL sistema institucional re6ne caracter'sticas filos:ficas (ue vo reger o sistema. ,le contempla o por(u* da sua exist*ncia, como ser exercida esta exist*ncia e (uais os princ'pios, os valores e as crenas (ue vo orientar o seu comportamento perante os ambientes externo e internos do sistema. s instrumentos institucionais auxiliam a administrao a definir os motivos pelos (uais a empresa existe !misso", o (ue ela se prop+e a fa#er !prop:sitos" e no (ue ela acredita !princ'pios". 9a prtica, utili#am-se vrias designa+es para estas defini+es4 Disso, Aalores, Krinc'pios, Fa#o de 0er, etc.J s princ'pios e os valores vo determinar o comportamento empresarial em relao aos seus clientes, fornecedores, produtos, funcionrios, sindicatos, governo, al&m das variveis econ5micas, ecol:gicas, sociais, etc. / > SU/SISTEMA F;SICO subsistema f'sico & composto pelos recursos materiais e financeiros, excetuando-se os recursos $umanos !subsistema social". s recursos pertencem ao sistema, fa#em parte dele e so controlados por eleC so meios necessrios para fa#er com (ue o sistema funcione, desenvolvendo tarefas e atividades. 0o exemplos de recursos4 m(uinas, din$eiro, pr&dios, esto(ues, etc. L indispensvel, no momento da avaliao do retorno dos recursos aplicados no neg:cio, considerar o custo de oportunidade deles, isto & , ao aplicar esses recursos no sistema !empresa", (ue outros investimentos poderiam ser reali#ados. C > SU/SISTEMA SOCIAL ,ste subsistema & representado pelos recursos $umanos da empresa, e & altamente impactado pelos princ'pios definidos pelo subsistema institucional, nos aspectos de motivao, responsabilidade, pol'tica salarial, benef'cios, treinamento, etc. ,ste recurso, juntamente com os demais subsistemas, operacionali#a as atividades empresariais necessrias para o alcance da misso. s instrumentos de motivao esto relacionados no apenas com a remunerao, mas tamb&m com as demais necessidades dos indiv'duos, como o ambiente de trabal$o, as oportunidades de ascenso, os benef'cios, etc. %tivao relaciona-se com a capacitao profissional, a delegao de responsabilidades, o est'mulo criatividade, etc. Kor fim a integrao, visa o envolvimento dos indiv'duos no camin$o para o alcance dos resultados empresariais. s trabal$os em e(uipe, reuni+es, seminrios, so alguns dos instrumentos utili#ados para a integrao dos funcionrios aos objetivos empresariais. D > SU/SISTEMA FORMAL subsistema formal apresenta a estrutura organi#acional agrupando as atividades necessrias para operacionali#ar as fun+es empresariais. ,sta estrutura & montada considerando, dentre outros fatores, o grau de descentrali#ao, responsabilidades, autoridade e a nature#a das fun+es empresariais !suprimentos, produo, vendas, finanas, etc.", %rantes !1<<>, p.<=", inclui 1B

no Isubsistema de organi#aoJ os seguintes instrumentos4 Iespecificao das fun+es !pap&is e responsabilidades" necessrias para reali#ar a tarefa empresarial, o agrupamento dessas fun+es em unidades organi#acionais !departamentos, setores...", a fixao das rela+es de autoridade entre essas unidades e a designao das pessoas para a execuo dessas fun+esJ. E > SU/SISTEMA DE INFORMAO subsistema de informao & responsvel pelo recebimento de dados, pelo seu processamento e divulgao das informa+es. subsistema de informao gera informao necessria para acompan$ar todas as fases do processo de gesto, ou seja, planejamento, execuo e controle. % construo do subsistema de informao est baseada em procedimentos, princ'pios e conceitos, (ue so definidos nos modelos de gesto, deciso, mensurao e informao. utro componente do subsistema de informao est relacionado com a maneira de processar os dados. s subsistemas manuais utili#am-se de tecnologia menos avanadas, ou seja, m(uinas de escrever, ar(uivos, relat:rios, mensageiros internos, etc. s sistemas (ue utili#am-se do computador para arma#enamento, processamento e comunicao das informa+es, so sistemas (ue atendem mel$or os princ'pios da boa informao, tais como, oportunidade, segurana, flexibilidade, etc. F > SU/SISTEMA DE GESTO L responsabilidade do subsistema de gesto definir (uais os procedimentos (ue sero seguidos durante todo o processo de gesto empresarial. 9este contexto so definidos os par-metros !(ualidade, satisfao do cliente, li(uide#, rentabilidade e motivao" (ue orientam a execuo das atividades empresariais e os crit&rios para avaliar o desempen$o ap:s a execuo. 9ota-se (ue as fases de execuo e controle devem ser precedidas pela fase de planejamento, sendo (ue os crit&rios e procedimentos utili#ados nesta fase devem ser os mesmos considerados nas outras fases. utro aspecto (ue est presente no subsistema de gesto, refere-se ao estilo gerencial, (ue consiste na forma de participao das pessoas no processo de gesto, na centrali#ao ou descentrali#ao das decis+es, na delegao de poderes, etc. Aerifica-se (ue, tanto a definio Ideve $averJ planejamento e controle das opera+es e o estilo gerencial presente, so impactados pelo subsistema institucional !crenas, valores e princ'pios". I.I A CONTROLADORIA NAS ORGANIOATES % viso sist*mica aplicada nas organi#a+es permite o con$ecimento claro do objetivo principal da entidade. 9este contexto, consubstancia a necessidade de fun+es (ue permitam entender o funcionamento do sistema empresa como um todo. Yanit# !1<77, p.3" apresentando as origens da controladoria, descreve (ue os primeiros controladores foram recrutados das reas de contabilidade ou de finanas. ,ste fato decorre das caracter'sticas destes profissionais, na (ual destacamos a viso ampla da empresa, o (ue os torna capa#es de enxergar as dificuldades como um todo e propor solu+es.

17

9este sentido, podemos definir como misso da controladoria4 %ssegurar a otimi#ao do resultado econ5mico da organi#ao. I.I.1 FUNTES DA CONTROLADORIA controller desempen$a sua funo de controle de maneira muito especial, isto &, ao organi#ar e reportar dados relevantes, exerce uma fora ou influ*ncia (ue indu# os gerentes a tomarem decis+es l:gicas e consistentes com a misso e objetivos da empresa. Kelo exposto, destacamos os principais objetivos e fun+es da controladoria a seguir4 1 .esen$ar, implantar e manter estrutura de informao (ue oriente o desempen$o dos gestoresC 1 Coordenar o processo de planejamento e controleC = Coordenar a padroni#ao de procedimentos de mensurao4 > Oarantir a informao ade(uada para avaliao de desempen$o e apurao de resultadosC N Identificar a+es corretivas. B Aerificar se as reas esto identificando as potencialidades e fra(ue#as da ,mpresa perante oportunidades e ameaasC 7 Oarantir o cumprimento do processo de tomada de deciso. Fesponsabili#ar-se pela coordenao da elaborao do planejamento ! ramento, Krocedimentos, etc."C 8 %tuar em conjunto com as demais da elaborao de atribui+es e responsabilidade para cargos de deciso dentro da organi#aoC < Fesponsabili#ar-se pelos crit&rios de mensurao adotados pela ,mpresaC 12 Donitoria do controle do desempen$o das unidades a partir de interao com as mesmasC 11 ,struturar e coordenar m&todos eficientes de comunicao entre as unidades, e destas com a alta direoC 11 Oarantia Katrimonial e Controle InternoU e 1= Fesponsabili#ar-se pelos graus de efici*ncia e eficcia da empresa como um todo, base para avaliao de desempen$o. I.I.I SISTEMAS DE INFORMAO DE CONTROLADORIA % informao & fundamental para o tomador de deciso e sem ela no existe administrao efica#. Das, afinal, o (ue & informaoN Informao & a transformao do con$ecimento. s dados so os itens bsicos de informao, antes de serem transformados, en(uanto (ue informa+es so os resultados. %ssim, os dados !entrada" so transformados !processamento" e geram resultados !sa'da". s dados alimentam, do entrada no sistema e as informa+es so produ#idas, saem do sistema. ,ntretanto, para (ue sejam utili#adas de forma efica# pelo tomador de deciso e possam ser consideradas como um recurso estrat&gico, as informa+es devem ser geradas a partir das necessidades do usurio e serem comparativas, confiveis, econ5micas, com periodicidade certa e detal$amento ade(uado. Hanto mais din-mica ser uma empresa (uanto mel$ores e mais ade(uadas forem as informa+es de (ue os gerentes disp+em para as suas tomadas de deciso. sistema de informao de controladoria &, basicamente, o sistema de informao contbil, pois neste sistema concentram-se todas as informa+es necessrias para auxiliar nas tomadas de deciso. sistema de informao deve permitir tr*s procedimentos bsicos4 1ro"edi-e!#os de -e!sura4+o: mensurar !atribuir valor" corretamente o resultado econ5mico dos eventos econ5micos, produtos, atividades e reas. 18

1ro"edi-e!#os de a"u-u,a4+o: apropriar ou alocar os eventos de acordo com o sistema de apurao do resultado econ5mico. Pro"edi-e!#os de "o-u!i"a4+o: comunicar aos gestores os objetivos e os resultados de cada rea, cada produto, cada atividade, cada evento.

sistema de informa+es da controladoria conta com os seguintes subsistemas4 a" 0imula+es b" ramentos

c" Kadr+es d" Feali#ado I.I.L O PAPEL DO CONTROLLER controller & o profissional encarregado de executar as fun+es da controladoria nas empresas e deve ter os seguintes con$ecimentos, experi*ncias e $abilidades para o exerc'cio do cargo4 Compreenso geral da empresa, dos fatores sociais, econ5micos e pol'ticos direta e indiretamente relacionados com ela. Con$ecimento da pr:pria organi#ao, sua $istoria, pol'ticas, programas, organi#ao e sua tecnologia operacional e administrativa. Compreenso dos problemas bsicos do processo de gesto. Compreenso dos problemas bsicos dos sistemas de produo, distribuio, finanas e recursos $umanos. Capacidade para analisar e interpretar as informa+es contbeis, fiscais, econ5micas e financeiras e as informa+es extra-contbeis relacionadas com os eventos econ5micos, tornando-os capa# de indu#ir os gestores a tomar decis+es visando a excel*ncia empresarial. Capacidade para expressar claramente suas id&ias. Capacidade para ouvir o interlocutor, persistir na soluo de problemas, iniciativa. Capacidade de ser inovador.

% funo bsica do controlador consiste em implantar e dirigir os sistemas de4 informao, motivao, coordenao, avaliao, planejamento e acompan$amento. %s principais responsabilidades do controller so4 - Coordenao do 0istema de Klanejamento e Controle !0istema ramentrio"C - %ssessoria %lta .ireo na tomada de decis+esC - Kroduo de Felat:rios ,speciais para estudos e anlises no rotineirasC - Controle das %tividades !%nlise dos .esvios rado x Feali#ado"C - %valiao de .esempen$o. 1<

I.L O PROCESSO DE GESTO % palavra 1ro"esso tem o sentido de fa#er, acontecer, executar, ou simplesmente processar e, de forma gen&rica, executar atos. Z a palavra *es#+oF (ue deriva do latim gestione, (uer di#er ato de gerir ou gerenciar. Isto posto, incursiona-se de (ue o processo de gesto & executar atos relacionados ger*ncia e, segundo nos ensina Catelli !1<71"4
I... gerir & fa#er as coisas acontecerem. % pessoa (ue fa# a ger*ncia, denominado gestor, & (uem toma as decis+es para (ue as coisas aconteam, de tal forma (ue a empresa atinja seus objetivos. %ssim, administrar & condu#ir a organi#ao para seus objetivosJ.

processo de gesto empresarial passa necessariamente pelo trip&4 planejamento, execuo e controle. I.L.1 > PLANESAMENTO planejamento & caracteri#ado por decis+es presentes tendo em vista um estado futuro desejvel e os camin$os para atingi-lo. %lgumas caracter'sticas, por&m, devem ser destacadas4 I- planejamento antecede s opera+esC II- planejamento sempre existe em uma empresa, mesmo (ue informal, e (uando informal estar contido no c&rebro do dirigenteC III- planejamento deve ser um processo flex'vel e din-mico, o (ue permitir adapta+es s mudanas ambientaisC IAplanejamento diminui riscos e incerte#as (uanto aos objetivos almejados pela empresaC Aplanejamento, em sinergia com o controle, permite a avaliao de desempen$o de reas espec'ficas e da empresa como um todo. planejamento pode ser visto em dois n'veis4 [ Klanejamento estrat&gico [ Klanejamento operacional P,a!e'a-e!#o es#ra#3*i"o termo Iestrat&giaJ tem origem na literatura militar europ&ia e (uer di#er Iarte do generalJ. 9o mundo empresarial a palavra estrat&gia foi introdu#ida por Aon 9eumann e Dorgenstern no livro Theory of games and economic behavior, onde se definiu como estrat&gia medidas de m&dio e longo pra#o para o desenvolvimento de produtos e mercados definidos e formas poss'veis de alcan-los. 0egundo .ruc\er !1<7>", I o planejamento estratgico no envolve decis es futuras e sim a futuridade das decis es atuais. (ue interessa ao administrador so os efeitos (ue sua deciso, $oje, ter no futuro. Kortanto, o planejamento estrat&gico estabelece (uais os camin$os a serem percorridos para se atingir a situao desejada, & a passagem de onde estamos para onde (ueremos ir. P,a!e'a-e!#o o1era"io!a, .efinida a estrat&gia da empresa, a fase seguinte & operacionali#-la, ou seja, como reali#ar a estrat&gia. Isto & feito no planejamento operacional, (ue consiste na definio de pol'ticas e metas operacionais da empresa. 9o planejamento operacional os oramentos global e setorial da entidade so elaborados, bem como o custo padro & fixado. =2

I.L.I > E:ECUO L a etapa do processo de gesto onde as coisas acontecem, ou seja, onde as a+es emergem. %s a+es devem estar em sintonia com o (ue foi planejado. %ssim, o planejamento antecede as a+es. 9a execuo, dados so arma#enados no (ue concerne ao desempen$o reali#ado para a comparao com os planos e padr+es na fase de controle. Hodas as fases do processo de gesto devem ser aliceradas por sistema de informao gerencial, para fins de planejamento e controle. I.L.L > CONTROLE 0egundo @risolla !1<<2" controle &4
!m processo de verifica"o prvia# concomitante ou a posteriori# $ue ocorre num lapso de tempo para conhecer a evolu"o do desempenho de um sistema ou de uma atividade atravs da compara"o de novo est%gio com outro inicial definido como padro# desencadeando a" es $ue assegurem a consecu"o dos objetivos esperados&

0egundo o Krof. 9a\aga]a !1<<7"4 ' controle possui $uatro fases distintas( I- )onhecer a realidade* II- )ompar%-la com o $ue +deveria ser,* III- Tomar conhecimento r%pido das diverg-ncias e suas origens* I.- Tomar atitudes para sua corre"o& Kortanto, controle consiste na comparao do padro com o real, com o objetivo de analisar as varia+es favorveis ou desfavorveis ao padro e sugerir a+es (ue redirecionem os resultados aos objetivos pr&-estabelecidos. Hodas as fases do processo de gesto devem estar aliceradas em um sistema de informao gerencial para fins de planejamento e controle. I.M MENSURAO E ANKLISE DE RESULTADOS .evido complexidade das empresas e grande (uantidade de informa+es, a adoo de um sistema de informao gerencial facilita muito a mensurao e anlise dos resultados.
sistema de Oesto ,con5mica R O,C 9 tem sido aplicado pela ;IK,C%;I, fundao ligada ?0K. L um modelo de gesto de vanguarda j testado em grandes empresas do pa's e & alicerado por um sistema de gesto e outro de informao (ue l$es do o necessrio suporte. sistema de informao do modelo O,C 9 utili#a conceitos e crit&rios (ue atendem s necessidades informativas dos diversos gestores da empresa para o seu espec'fico processo de tomada de decis+es, fato (ue impulsiona as diversas reas a implementarem a+es (ue otimi#em o resultado global da empresa.

O Mode,o de Me!sura4+o "o-o E7e#i(a Res1os#a 1ara a Krea de Co!#ro,adoria % base conceitual aplicada na mensurao dos eventos econ5micos no modelo O,C 9 reveste-se de fundamental import-ncia para (ue se espel$e o verdadeiro valor econ5mico do patrim5nio, dos resultados das atividades e do resultado global da empresa, indo ao encontro dos reclamos e exig*ncias informativas da rea de controladoria. %ssim este modelo recon$ece4 a" % ri(ue#a da empresa aumenta pela agregao de valor proporcionado pelo processo de transformao de insumos em produtos e servios nas diversas atividadesC =1

b" %o identificar, mensurar e reportar resultados das atividades das diversas unidades administrativas, transforma o tradicional Icentro de custosJ em Icentro de resultadosJ ou em rea de responsabilidadeC c" Fecon$ece em cada atividade o aspecto operacional, o aspecto econ5mico e o aspecto financeiro, apurando margens de contribuio e resultados econ5micos atrav&s da mensurao dos produtos e recursos pelos seus valores vistaC d" %pura margens de contribuio e resultados financeiros das atividades, atrav&s da mensurao do custo do din$eiro no tempo, relativo aos pra#os de recebimento, de pagamento, de estocagem e das imobili#a+es dos recursosC e" Fecon$ece, ainda, o aspecto econ5mico de (ue a ri(ue#a de uma empresa aumenta ou diminui medida (ue o mercado atribui maior ou menor valor para os ativos (ue ela possui. .estacam-se ainda diversos conceitos e procedimentos de mensurao4 I- Compet*ncia de per'odosC II- Fecon$ecimento de receitas das atividades pela produo dos bens e servios e no apenas no momento da vendaC III- Kreos de transfer*ncias departamentaisC IA- Custo de oportunidade dos ativosC A- Custeio varivel e margem de contribuioC AI- Aalores vistaC AII- Aalor do din$eiro no tempoC AIII- Custos e receitas controlveisC I^- 0istemas de padr+es e anlise das varia+esC etc. E:ERC;CIOS 1" 1" (ue & controladoria e (ual a sua import-ncia no processo de gesto nas empresasN s subsistemas so os elementos (ue comp+em o sistema de uma empresa, os (uais se interagem para (ue a sua misso seja cumprida. %ssinale a alternativa (ue no corresponde a um desses subsistemas. a" 0ubsistema institucional. b" 0ubsistema f'sico. c" 0ubsistema de informao. d" 0ubsistema financeiro. e" 0ubsistema social. objetivo da controladoria & organi#ar e reportar dados relevantes (ue indu#em os gerentes a tomar decis+es l:gicas e consistentes com a misso e objetivos da empresa. .entre as alternativas a seguir, mar(ue a(uela (ue no representa uma funo da controladoria. a" Coordenar o processo de planejamento e controle. b" Coordenar a padroni#ao de procedimentos de mensurao. c" Oarantir o cumprimento do processo de tomada de deciso. Fesponsabili#ar-se pela coordenao da elaborao do planejamento ! ramento, Krocedimentos, etc.". d" Oarantia Katrimonial e Controle Interno. e" Hodas as alternativas so fun+es da controladoria.

="

=1

>"

controller & o profissional encarregado de executar as fun+es da controladoria nas empresas. Dar(ue a alternativa (ue no representa um con$ecimento, experi*ncia ou $abilidade exigida para a atividade desse profissional. a" Compreenso geral da empresa, dos fatores sociais, econ5micos e pol'ticos direta e indiretamente relacionados com ela. b" Compreenso dos problemas bsicos do processo de gesto. c" Compreenso dos problemas bsicos dos sistemas de produo, distribuio, finanas e recursos $umanos. d" Capacidade para se apresentar em p6blico, divulgar os resultados para plat&ia de acionistas e ministrar palestras de treinamentos. e" Con$ecimento da pr:pria organi#ao, sua $istoria, pol'ticas, programas, organi#ao e sua tecnologia operacional e administrativa.

3" processo de gesto nas empresas di# respeito ao processo de executar atos relacionados ger*ncia. Dar(ue a alternativa (ue cont&m as tr*s atividades relacionadas ao processo de gestao. a" Klanejamento, execuo e controle. b" Klanejamento estrat&gico, planejamento ttico e planejamento operacional c" Coordenao, avaliao e deciso. d" Coordenao, controle e deciso. e" 9en$uma das alternativas acima.

UN. L AUDITANDO OS ESTOEUES

Ca18#u,o V C,i(ro Mar"e,o C. A,-eidaD s esto(ues constituem o principal item de ativo de muitas empresas e, nestas, dedica-se geralmente um tempo considervel verificao dos mesmos. ?ma ve# (ue estes constituem itens tang'veis, os auditores t*m de se preocupar em determinar (uantidades e (ualidades dos mesmos, assim como em conferir a exatido dos clculos referentes a seu valor. s objetivos dos auditores, com respeito ao exame dos esto(ues, compreendem4 determinao de (ue $ bom controle sobre os esto(uesC verificao de (ue o cliente & realmente o proprietrio do esto(ueC determinao de (uantidades de esto(ues existentesC averiguao e certe#a de (ue o cliente atribui preo ade(uado a seu esto(ueC determinao se $ 5nus sobre o esto(ueC determinao da possibilidade de venda do esto(ue existente !mercadoria danificada, itens obsoletos etc"C determinao da forma correta de apresentao do esto(ue nas demonstra+es financeiras.

O&ser(a4+o dos es#o0ues ?m procedimento (ue as 9ormas de %uditoria do como geralmente aceita, & a observao dos esto(ues. ,sse procedimento ajuda os auditores a atingirem vrios objetivos, inclusive a(ueles relativos propriedade, (uantidades, exist*ncia real e possibilidade de venda. As1e"#os "o!#5&eis Classificao Contabili#ao ==

0istema de custeio da mat&ria-prima 0istema de custeio dos produtos produ#idos D&todos de valori#ao de esto(ues !Keps, ?eps, D&dia ponderada" %valiao dos esto(ues !legislao fiscal" IN.ENTKRIO F;SICO

inventario f'sico representa um procedimento de controle (ue visa apurar as responsabilidades das pessoas (ue custodiam bens da empresa. ,sse procedimento & executado pela contagem f'sica dos bens e confronto do resultado com os registros de esto(ues. %ssim, & recomendvel (ue os participantes das contagens no sejam as pessoas responsveis pela cust:dia dos esto(ues. % contagem f'sica deve ser reali#ada pelo menos uma ve# por ano. 9ormalmente o inventrio & feito em =1E11, entretanto $ empresas (ue fa#em a contagem pr:ximo do final do exerc'cio social. %s instru+es por escrito e treinamento ade(uado do pessoal participante so pr&-re(uisitos para (ue o inventario f'sico seja bem-sucedido. s passos do inventrio so4 1. 1. =. >. inventariar os bensC confrontar os itens inventariados e o ra#o geral de esto(uesC analisar e investigar as diferenas anormaisC fa#er os ajustes contbeis das diferenas encontradas.

%ntes de iniciar contagem f'sica, o cliente deve elaborar as instru+es referentes ao inventario, as (uais devem fa#er refer*ncia aos seguintes pontos4 local bens (ue sero inventariados dias e $orrios pessoal e(uipamentos e utens'lios necessrios na contagem !empil$adeiras, balanas, etc" layout dos locais a serem inventariados arrumao movimentao dos esto(ues corte das opera+es execuo das contagens !eti(uetas numeradas e destacveis e = partes, rubrica" outros pontos4 - cada inventariante s: deve participar de uma 6nica contagem - coordenador do inventrio deve ficar alerta para produtos em tr-nsito - ateno para produtos de terceiros em poder da empresa devem ser contados, mas no devero ser inclu'dos no inventrio. PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 1. .eri7i"a4+o da e2is#9!"ia 78si"a - /eia as instru+es da empresa e observe principalmente os seguintes detal$es4 planejamento controle de eti(uetas corte das opera+es movimentao externa e interna de produtos =>

 identificao dos produtos - /eia os papeis de trabal$o do exerc'cio anterior - bten$a o valor aproximado do esto(ue em cada local da empresa !antecipadamente". - Aisite os locais de arma#enamento antecipadamente, verifi(ue a arrumao, veja as reas problemticas, etc. - Aeja com a empresa sobre a possibilidade de se usar os auditores internos no inventrio. - .eterminar os auditores externos necessrios para as contagens. - ,fetuar testes de contagemC - Kerguntar sobre materiais obsoletos - ,m caso de esto(ues em poder de terceiros, solicitar a confirmao das (uantidades. - Heste o cutoff de entradas e sa'das. - Heste o cutoff de eti(uetas ao final do inventrio. I. Tes#e de a(a,ia4+o - Fevise o sistema de alocao de custos aos esto(ues. - Aerifi(ue se o somat:rio das rela+es finais de inventrio batem com o ra#o. - 0elecione materiais para testes, com base nas rela+es finais de inventrio. - Heste as mat&rias-primas4 _ confira as informa+es com os registros perp&tuos _ verifi(ue se as (uantidades x custo unitrio ` custo total _ revise os clculos dos custos !Keps, ?eps, D&dia Konderada" _ compare o custo unitrio atual com o do ano anterior e investigue as anormalidades _ compare o custo unitrio com o custo de reposio. 0e necessrio faa proviso - Heste os produtos em processo4 informa+es, (uantidades, m&todo de custeio, proviso, etc. - Heste os produtos acabados4 idem L. Ou#ros 1ro"edi-e!#os de audi#oria - Aerifi(ue os procedimentos (uanto aos materiais obsoletos !(uantidades, proviso, etc". - Calcule a rotao de cada classe de esto(ue e compare com o resultado do ano anterior. Fotao mat&ria-prima ` =B3 E !mat&rias-primas aplicadas na produo ano E saldo m&dio mensal da conta esto(ue" Fotao prod. acabado ` =B3 E !CKA anual E saldo m&dio mensal da conta prod. acabado" - Investigar se existem esto(ues pen$orados ou dados em garantia. Caso isso ocorra, deve ser divulgado nas notas explicativas. E:ERC;CIOS 1" 9o acompan$amento dos inventrios f'sicos de esto(ues de materiais, o auditor observou a exist*ncia de diversos itens obsoletos. Mual procedimento deve adotarN a" Kropor a imediata baixa dos esto(ues para despesas no operacionais. b" Kropor reclassificao dos itens para outros valores a receber. c" Kropor a imediata baixa dos esto(ues para o custo dos produtos vendidos. d" Kropor a constituio de proviso para perdas em esto(ues. 1" %ssinale a opo (ue apresenta procedimento no aplicvel auditoria dos esto(ues de materiais de uma entidade. a" Coordenao e responsabilidade pela reali#ao de contagens f'sicas. b" Feviso preliminar das instru+es de inventrio f'sico. c" ,xame do IcorteJ dos documentos de movimentao dos esto(ues. d" Aerificao da exist*ncia de pen$oras eEou $ipotecas de itens. =3

=" % empresa @ superavaliou o inventario inicial de mercadorias de revenda em 1228. 9esse caso, di#se (ue4 a" inventrio final de mercadorias ser subavaliado. b" Custo das Dercadorias Aendidas ser subavaliado. c" /ucro /'(uido do per'odo ser subavaliado. d" /ucro /'(uido do per'odo ser superavaliado. >" .urante o acompan$amento de um inventrio f'sico de esto(ues, o auditor deve efetuar o cut-off para4 a" .eterminar o momento em (ue os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. b" Comprovar (ue efetivamente todos os itens a serem inventariados esto ade(uadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. c" .eterminar o momento em (ue as tr*s ultimas compras e as tr*s ultimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventario. d" Comprovar (ue os procedimentos adotados pela administrao para a contagem de esto(ues so ade(uados s prticas usuais. 3" L recomendvel (ue os esto(ues sejam inventariados pelo menos no seguinte intervalo de tempo4 a" %nualmente. b" Densalmente. c" 0emestralmente. d" Hrimestralmente. B" %s contrapartidas do ajuste de inventrio f'sico devem ser registradas da seguinte forma4 a" 9o grupo de despesas antecipadas no ativo circulante. b" 9o resultado do exerc'cio. c" 9o grupo de despesas antecipadas no ativo reali#vel a longo pra#o. d" 9o grupo do ativo diferido.

UN. M AUDITANDO O /ALANO PATRIMONIAL > ATI.O

Ca18#u,o R do ,i(ro Mar"e,o C. A,-eida 1 > CAI:A E /ANCOS s ativos so classificados em ordem decrescente de li(uide#. Caixa e bancos so os ativos de maior li(uide#. 0o registrados neste grupo os recursos dispon'veis para aplicao nas transa+es da empresa, tais como4 din$eiro em caixaC din$eiro em contas correntes bancriasC recebimentos no depositadosC din$eiro ou c$e(ues em tr-nsito. As1e"#os de ad-i!is#ra4+o 7i!a!"eira auditor externo deve ter con$ecimento sobre administrao financeira, para (ue ele possa entender o funcionamento das contas de caixa e bancos e dar sugest+es construtivas para o aprimoramento das pol'ticas financeiras da empresa. =B

Krincipais ponto (ue o auditor externo deve observar4 se & elaborado oramento financeiroC se as previs+es do oramento so precisas se o oramento & revisado periodicamente se $ relat:rio previsto x reali#ado se os valores de caixa pe(uena !fundo fixo" so excessivos ou muito baixos se as sobras de caixa so devidamente aplicadas se a empresa est usando os meio mais baratos de financiamentos se $ uma centrali#ao no controle dos recursos mantidos em diversos locais, de modo a evitar (ue um local ten$a excesso en(uanto outro toma empr&stimo se existe uma pol'tica definida para os descontos financeiros se & preparado diariamente um relat:rio de fluxo de caixa As1e"#os de audi#oria Caixa e bancos, por ser um ativo de pronta li(uide#, & o mais sujeito a uma utili#ao indevida. 9essa rea, mesmo (ue $aja bom sistema de controle interno o auditor fa# maior volume de testes do (ue o normal, j (ue o risco & maior. % mel$or forma de se certificar de (ue os recursos em caixa existem & cont-los fisicamente. Z para as contas correntes a mel$or maneira & a confirmao do saldo atrav&s de carta e confront-lo com a contabilidade. PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Co!#a*e- de "ai2a ,m conjunto com o responsvel, defina (uais os caixas sero contadosC ;aa contagem simult-nea de todos os caixas e valoresC Conte sempre na presena do responsvelC ,steja atento para presena de situa+es anormais !c$e(ues antigos, c$e(ues pessoais do responsvel, comprovante de desembolso de caixa sem data ou data antiga, etc"C Kara recebimentos no depositados !normalmente c$e(ues", acompan$e o dep:sito no bancoC %teno para c$e(ues de funcionrios no caixaC Cir"u,ariAa4+o de sa,dos &a!"5rios 0olicite o preenc$imento da carta de confirmao bancriaC Inclua na carta um envelope selado endereado pr:pria firma de auditoria Kara cartas no respondidas, envie outra ap:s 13 dias ou confirme pessoalmenteC Cutoff de "<e0ues Com o objetivo de se certificar de (ue os c$e(ues esto sendo registrados no per'odo de sua compet*ncia e (ue as concilia+es bancrias no cont*m item err5neo ou se compensando com outro item, efetue os seguintes procedimentos de auditoria4 bten$a ou prepare uma relao do 6ltimo c$e(ue emitido e dos c$e(ues em branco para a data do exameC Aerifi(ue se no foi lanado nen$um c$e(ue de n6mero posterior ao do cutoff no ra#o contbil ou no extrato bancrioC =7

Aerifi(ue se no foi lanado nen$um c$e(ue de n6mero anterior ao do cutoff no ra#o ou no extrato bancrio posterior data do exame.

Tes#e das "o!"i,ia46es &a!"5rias Confira as concilia+es bancrias !reconciliao" elaboradas pela empresa. Confira as somas das reconcilia+es. Confira os saldos com o extrato bancrio e com o ra#o contbil. Cru#e o saldo bancrio com a confirmao bancria. Heste os itens pendentes referentes a pagamentos contabili#ados pela empresa e no acusados pelo banco. Heste os itens pendentes referentes a recebimentos !dep:sitos" contabili#ados pela empresa e no acusados pelo banco. Heste os d&bitos ou cr&ditos acusados pelo banco mas no contabili#ados pela empresa. Tes#e das #ra!s7er9!"ias &a!"5rias .urante as concilia+es bancrias, identifi(ue itens pendentes (ue correspondam a transfer*ncias entre bancos. %dicionalmente, identifi(ue transfer*ncias entre bancos nos 6ltimos dias do m*s da conciliao e execute os procedimentos4 Krepare um papel de trabal$o para essas transfer*ncias. Aeja registro no ra#o anal'tico do banco sacado e no banco recebedor, e no ra#o da conta de transfer*ncia. Inspecione c:pia do c$e(ue, recibo de deposito bancrio !confirmando (ue o c$e(ue depositado & o mesmo da c:pia de c$e(ue" e extratos bancrios do banco sacado e do banco recebedor. Investigue (uais(uer anormalidades de datas e valores das transfer*ncias bancrias. Feviso das concilia+es bancrias preparadas durante o exerc'cio Aerifi(ue se a empresa preparou concilia+es mensais durante o ano. Aerifi(ue se as concilia+es t*m evid*ncia de confer*ncia e aprova+es. /eia os itens pendentes nas concilia+es e atente para situa+es anormais !item antigo, incomum, valor redondo, valor grande, etc" E:ERC;CIOS 1" %ssinale a opo abaixo (ue no corresponde a um procedimento geralmente empregado na auditoria das disponibilidades financeiras das entidades. a" Confirmao de assinaturas autori#adas. b" %nlise do fluxo de caixa projetado. c" Contagem de fundo fixo de caixa. d" Confirmao de contas bancrias paralisadas. 1" procedimento t&cnico de confirmao no se aplica nos exames de auditoria de4 a" Feavaliao de imobili#ado. b" 0aldos de fornecedores. c" 0aldos de clientes. d" Cobertura de seguros.

=" 0o procedimentos a serem observados em um programa de auditoria das disponibilidades, exceto4 a" Contagem de caixa. b" Aerificao das contas incobrveis. =8

c" Circulari#ao dos saldos bancrios. d" )ut-off de c$e(ues. >" ?m dep:sito bancrio apresentado no extrato, o (ual a empresa indevidamente no contabili#ou, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria4 a" %umento do saldo do ra#o anal'tico. b" Feduo do saldo do ra#o anal'tico. c" %umento do saldo do extrato. d" Feduo do saldo do extrato. 3" s testes principais de auditoria dirigidos para os saldos da conta Caixa so, respectivamente4 a" 0ubavaliao e inspeo f'sica. b" 0uperavaliao e inspeo documental. c" 0ubavaliao e inspeo documental. d" 0uperavaliao e inspeo f'sica. B" % empresa rdem 0E% estabelece, em seus controles internos de tesouraria, (ue todos os pagamentos devem ser efetuados mediante a emisso de c$e(ues, assinados por um diretor e um gerente de tesouraria. auditor, ao entrar na sala do gerente de tesouraria, percebe (ue dois tal+es de c$e(ues, sem preenc$imento dos valores, j esto assinados pelo diretor financeiro para serem utili#ados pelo tesoureiro. L poss'vel afirmar (ue4 a" % empresa no possui controles internos para os processos de tesouraria. b" s controles internos de tesouraria so efica#es para (ual(uer tipo de desvio financeiro. c" tesoureiro & uma pessoa de confiana, no sendo necessrio segregao de fun+es. d" 9o $ conformidade entre os controles internos definidos e sua ocorr*ncia no processo. 7" Mual o crit&rio bsico para classificar um gasto no %tivo Kermanente R .iferido ou no %tivo Circulante R .espesa %ntecipadaN a" 9o %tivo Kermanente, (uando o fato gerador j ocorreuC e, no %tivo Circulante, (uando o fato gerador no ocorreuC b" 9o %tivo Kermanente, (uando o fato gerador no ocorreuC e, no %tivo Circulante, (uando o fato gerador ocorreuC c" 9o %tivo Kermanente, (uando beneficia um per'odo certoC e, no %tivo Circulante, (uando o fato gerador beneficia um per'odo incerto. d" 9o %tivo Kermanente, (uando o gasto j foi desembolsadoC e, no %tivo Circulante, (uando ainda no foi desembolsadoC 8" ?m empr&stimo creditado no extrato bancrio !conta corrente", mas no contabili#ado pela empresa, seria apresentado da seguinte forma na reconciliao bancria4 a" aumento do saldo do ra#o anal'tico b" reduo do saldo do ra#o anal'tico c" aumento do saldo do extrato d" reduo do saldo do extrato <" .urante seu exame dos documentos comprobat:rios das transa+es com o banco, para o (ual a ICia %lfaJ mant&m conta corrente, voc* fe# as seguintes notas referentes a diversos itens fora do comum4 os c$e(ues nS 11.728 e 11.72<, inclu'dos no extrato no m*s de de#embro, foram por voc* examinados e locali#ados no ra#o anal'tico no m*s de novembroC o c$e(ue nS 11.713 de Fa1.222 foi emitido para adiantamento de salrio a um funcionrioC entretanto, a Cia %lfa es(ueceu-se de efetuar o registro no ra#o anal'ticoC o dep:sito de Fa11.222 em 18E11E^2 foi creditado pelo banco indevidamente na conta corrente da Cia %lfa, j (ue pertencia a outra compan$iaC =<

os c$e(ues nS 11.717 !a>.322", 11.711 !1.322" e 11.711 !=.322" e o dep:sito de Fa11.222 efetuado em =1E11E^2 foram apresentados no extrato em 21E21E^1. 0aldo em =1E11E^24 extrato ` Fa111.222 ra#o ` Fa111.322 Kede-se4 - Kreparar a reconciliao bancria, com base em =1E11E^2C - Kreparar lanamento!s" contbil!eis" necessrio!s" para ajustar o ra#o anal'tico. I CONTAS A RECE/ER %s contas a receber representam direitos ad(uiridos por vendas a pra#o de bens ou servios relacionados com o objetivo social da empresa. %l&m disso, as seguintes transa+es so classificadas tamb&m como contas a receber4 - adiantamentos diversos a terceirosC - impostos a recuperarC - dep:sitos compuls:riosC - bancos conta vinculadaC - sinistros a receberC PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ,xist*ncia, avaliao e classificao so os tr*s principais pontos (ue o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a receber. Co!7ir-a4+o de "o!#as a re"e&er de ",ie!#es bten$a junto empresa auditada uma listagem dos saldos individuais ou o ra#o anal'tico de clientes. Confira a soma da listagem ou do ra#o anal'tico de clientes e verifi(ue se o total concorda com o saldo da conta do ra#o geral de clientes. 0elecione clientes e envie carta de confirmao de saldos. Tes#e de a(a,ia4+o das "o!#as a re"e&er de ",ie!#es bten$a da empresa um mapa das contas a receber por idade de vencimento. ,fetue o clculo de rotao das contas a receber da seguinte forma4 =B3 dias E !Aendas do ano a pra#o E Contas a receber m&dia" Compare com a m&dia do ano anterior. Tes#e das du1,i"a#as des"o!#adas bten$a confirmao bancria e cru#e o saldo confirmado pelo banco com o saldo do extrato bancrio demonstrado no papel de trabal$o. %nalise as diferenas apresentadas. Confira o saldo pelo ra#o apresentado no papel de trabal$o com o ra#o anal'tico. Tes#e das ou#ras "o!#as a re"e&er bten$a da empresa anlises compondo os saldos das contas. Confira a soma com o ra#o anal'tico. Inspecione em base de teste a documentao comprobat:ria correspondente. bten$a carta de confirmao, caso os valores sejam significativos. Ou#ros 1ro"edi-e!#os de audi#oria >2

Aerifi(ue se as contas a receber foram devidamente classificadas entre ativo circulante e ativo reali#vel a longo pra#o. Aerifi(ue se no existe 5nus sobre as contas a receber !por exemplo, duplicatas dadas em garantia de empr&stimos bancrios. Caso sim, constar em nota explicativa.

E:ERC;CIOS % seguir relatamos vrias situa+es de exce+es contidas nas cartas de confirma+es de saldos. Indi(ue as provid*ncias (ue o auditor deve tomar e, (uando aplicvel, faa comentrios sobre as causas e poss'veis influ*ncias. 1" cliente no assinou a carta de confirmao. cliente informa (ue nessa data no devia empresa e cliente informa (ue pagou ao banco em18E12E^1 cliente informa (ue pagou no caixa da empresa em

1" % data-base da confirmao & =1E11E^1. (ue s: recebeu a mercadoria em 3E21E^1. =" % data-base da confirmao & =1E12E^1. >" % data-base da confirmao & =1E11E^1. =E11E^1. 3"

cliente informa (ue no deve nada empresa e (ue no efetuou nen$uma compra.

B" %s contas a receber so contabili#adas4 a" Muando o cliente fa# a cotao de preos b" Muando o cliente emite o instrumento formali#ador da compra !ordem de compra" c" Kor ocasio da emisso da nota fiscal de vendas d" Kor ocasio da passagem de propriedade do bem vendido 7" %s contas a receber (ue sero recebidas at& o fim do exerc'cio social seguinte so classificadas no seguinte grupo de contas do balano patrimonial4 a" %tivo circulante b" %tivo reali#vel a longo pra#o c" Kassivo circulante d" Kassivo exig'vel a longo pra#o L > ATI.O IMO/ILIOADO s bens do ativo imobili#ado representam normalmente uma parcela significativa dos ativos de uma empresa, principalmente no caso de ind6stria. ,sses bens t*m uma perman*ncia prolongada na compan$ia, no so destinados venda e so utili#ados na manuteno de suas atividades. ,sses ativos so contabili#ados por todos os custos envolvidos em sua a(uisio, instalao ou para p5r em funcionamento. s bens do ativo imobili#ado so dedu#idos da depreciao, (ue representa um processo de apropriao de custo e despesa e conse()ente reduo do valor contbil desses bens. Pri!"i1ais Pro"edi-e!#os de Audi#oria

>1

,laborao do papel de trabal$o dando detal$es em reais e por categoria de bens do ativo imobili#ado. Confer*ncia dos saldos iniciais e finais. Aerificao da exist*ncia f'sica. Heste das a(uisi+es !confira e inspecione a documentao de compra, aprovao, etc." Heste de despesas de manuteno e reparos !ateno para aumento de vida 6til do bem". Heste das deprecia+es !faa testes individuais e por grupos". Heste de baixas !faa teste nas baixas, confira contabili#ao, documentao, etc.". Aerificao da conta imobili#a+es em andamento. Aerificao de propriedade e 5nus sobre im:veis. Heste de reavaliao !confira os laudos dos peritos, confira com ra#o contbil, etc.".

E:ERC;CIOS 1" a" b" c" d" 1" ?m dos objetivos da auditoria do ativo imobili#ado &4 Aerificar se os bens esto produ#indo Aerificar se os bens de terceiros utili#ados na fbrica esto produ#indo bem Aerificar se os bens existem Aerificar se a manuteno dos bens est sendo feita ade(uadamente

procedimento de auditoria de selecionar bens na listagem e identific-los fisicamente pode evidenciar4 a" @ens (ue no foram depreciados ade(uadamente b" @ens registrados indevidamente como despesa c" @ens destru'dos cujo fato no foi registrado contabilmente d" Clculos err5neos de correo monetria procedimento de auditoria de selecionar bens fisicamente e identific-los na listagem pode evidenciar4 a" @ens registrados indevidamente como despesa b" @ens roubados e no registrados c" @ens vendidos e no contabili#ados d" @ens destru'dos e no registrados Com base nas seguintes informa+es, elabore o clculo global de auditoria das deprecia+es . - D(uinas e e(uipamentos4 0aldo em 21E21E12^2 Fa1.322.222 %(uisi+es4 Zaneiro Fa 132.222 ;evereiro Fa 122.222 Zul$o Fa =22.222 %gosto Fa 132.222 - ,m 1S de janeiro de 1<^2 existia Fa=72.222 de custo de bens 122G depreciados. >1

="

>"

- % taxa de depreciao & de 12G a.a. - % pol'tica da compan$ia & depreciar os bens do ativo imobili#ado no m*s seguinte ao de a(uisio.

UN. N AUDITANDO O /ALANO PATRIMONIAL > PASSI.O

%s obriga+es representam fontes de recursos de terceiros. %s contas do passivo so testadas para a subavaliao, ou seja, o auditor est interessado em constatar se todas as d'vidas da compan$ia foram devidamente registradas na contabilidade. %s obriga+es da empresa compreendem normalmente as seguintes contas4 empr&stimos a pagar fornecedores a pagar impostos a pagar salrios a pagar provis+es Pri!"i1ais 1ro"edi-e!#os de audi#oria Heste de fornecedores Inspecione a documentao comprobat:ria dos empr&stimos !contratos etc". - Confira os clculos das varia+es cambiais ou correo monetria. - bten$a confirmao com bancos !carta" - Confira as taxas e os clculos. Heste do Imposto de Fenda4 confira os clculos da declarao, verifi(ue os ajustes no /alur, verifi(ue os incentivos fiscais, inspecione as guias, etc. Heste dos outros impostos Heste dos salrios a pagar e descontos e encargos sociais a recol$er4 confira a fol$a de pagamentos e os encargos sociais. Heste das provis+es. Heste dos passivos omitidos4 revise os pagamentos efetuados no m*s subse()ente. Fevise tamb&m transa+es registradas no passivo no m*s seguinte ao da data do balano, a fim de constatar se no se referem ao exerc'cio sob exame. Carta de confirmao de advogados referentes ao risco jur'dico. ,ventos subse()entes4 verifi(ue os eventos importantes ocorridos ap:s a data do balano. 0e necessrio, registre nas notas explicativas. Carta de representao da administrao para assegurar de (ue teve acesso a todas as informa+es e poss'veis irregularidades. No Pa#ri-W!io L80uido: /eia os livros sociais !atas, estatutos etc" para comprovar se as transfer*ncias de a+es foram devidamente aprovadas. Aerifi(ue se os gios foram registrados nas reservas espec'ficas de capital. Confira o valor das reavalia+es. Aerifi(ue a reserva legal !3G". Aerifi(ue se as reservas estatutrias esto de acordo com o estatuto. E:ERC;CIOS >=

1"

direcionamento dos testes de auditoria nas contas do passivo devem focar, principalmente4 a" 0uperavaliao. b" 0ubavaliao. c" Aerificar se os valores contabili#ados esto corretos. d" Aerificar se existe documentao comprobat:ria para as transa+es registradas.

1" ?ma das principais caracter'sticas da proviso &4 a" ,star suportada por nota fiscal. b" 0er constitu'da por estimativa. c" 0er registrada por ocasio do pagamento. d" 0er de valor relevante. =" Dar(ue a alternativa (ue cont&m o principal procedimento de auditoria utili#ado para o grupo de contas de fornecedores4 a" Confirmao de saldo. b" Inspeo f'sica. c" Confer*ncia de clculos. d" Inspecionar notas fiscais de venda. >" s salrios devem ser registrados4 a" 9o m*s em (ue o empregado trabal$ou. b" 9o m*s do pagamento dos salrios. c" 9o m*s do pagamento dos encargos sociais. d" 9o m*s do recol$imento dos descontos. 3" % confirmao, por escrito, de um fornecedor (ue mant&m esto(ues da empresa auditada em seu poder na data-base do balano4 a" L um procedimento (ue no deve ser aplicado na auditoria contbil de esto(ues. b" 9o pode ser aceita pelo auditor como prova de propriedade e exist*ncia do ativo. c" .eve obrigatoriamente ser validada com a reali#ao de inspeo f'sica no local. d" L um procedimento usual de auditoria independente das demonstra+es contbeis. B" % posio negativa do capital circulante l'(uido !CC/" pode indicar (ue a empresa tem risco de continuidade operacional. ,ssa situao ocorre (uando o4 a" %tivo Circulante & maior do (ue o Kassivo Circulante. b" %tivo Circulante e o Feali#vel a /ongo Kra#o so inferiores ao Kassivo Hotal. c" %tivo Circulante, dedu#ido dos ,sto(ues, & superior ao Kassivo Circulante. d" %tivo Circulante & menor do (ue o Kassivo Circulante. 7" ?m dos indicadores de riscos de continuidade operacional citado pelas normas de auditoria independente de demonstra+es contbeis & a exist*ncia de passivo a descoberto, ou seja, (uando o!a"4 a" %tivo Hotal & superior ao Kassivo Hotal. b" %tivo Hotal & inferior soma do Kassivo Circulante e ,xig'vel a /ongo Kra#o. c" %tivo Hotal & superior ao Katrim5nio /'(uido. d" Kassivo Circulante & superior ao Katrim5nio /'(uido. 8" auditor constatou (ue o balano patrimonial da empresa foi manipulado para apresentar mel$or bndice de /i(uide# 0eca. Indi(ue a opo (ue apresenta a evid*ncia do fato4 a" Feclassificao de contas a pagar de curto pra#o para longo pra#o. b" Feclassificao de reali#vel a longo pra#o para ativo permanente. c" Feclassificao de duplicatas descontadas do ativo circulante para passivo circulante. d" Contabili#ao de resultado negativo de e(uival*ncia patrimonial de investimentos. >>

<" %ssinale a alternativa (ue cont&m um objetivo aplicvel ao Krograma de %uditoria para exame de ,mpr&stimos e ;inanciamentos. a" Aerificar no extrato os cr&ditos relativos liberao de empr&stimos obtidos. b" Aerificar o clculo dos juros sobre empr&stimos. c" Certificar-se (uanto real exist*ncia de empr&stimos em nome da instituio. d" Certificar-se (uanto li(uidao subse()ente das parcelas do empr&stimo. 12" auditor deve, sempre (ue poss'vel, testar as transa+es (ue influenciam o lucro l'(uido ou o preju'#o do per'odo, em conexo com a auditoria das contas do @alano Katrimonial. .as op+es abaixo, assinale (ual a despesa (ue o auditor testar com a auditoria do ativo imobili#ado. a" .espesa de gio amorti#ado. b" .espesa de manuteno e reparos. c" .espesa de variao cambial. d" .espesa de juros com deb*ntures. 11" %ssinale a alternativa (ue cont&m uma conta (ue no integra o grupo do patrim5nio l'(uido. a" Feserva legal. b" Kroviso para conting*ncia. c" Kreju'#os acumulados. d" Capital social a reali#ar.

UN. P AUDITANDO O RESULTADO

% auditoria de receitas, despesas e custos compreende os valores registrados na demonstrao do resultado do exerc'cio e os d&bitos nas contas de esto(ues, referentes a compras de mat&rias-primas e custos incorridos na fabricao ou a(uisio de produtos para a venda. teste dessas transa+es consiste em verificar se os valores foram registrados dentro do regime de compet*ncia, se foram aprovados, se esto de acordo com a nature#a dos neg:cios da compan$ia, se existe documentao de suporte e se a classificao contbil foi ade(uada. P.1 > RECEITAS %s receitas dividem-se em tr*s grandes grupos a saber4 receitas operacionaisC receitas financeirasC receitas no operacionais. Tes#e das re"ei#as o1era"io!ais Compare a nota fiscal selecionada com o pedido de compra do cliente, confira todos os dados da nota. 0elecione algumas notas fiscais de venda e verifi(ue os clculos e classificao. Confira a soma e o saldo do registro de vendas. Confira a soma e o saldo do ra#o anal'tico. objetivo desses procedimentos & identificar subavalia+es nas contas de receitas. ,ssas subavalia+es poderiam acontecer da seguinte maneira4 - no contabili#ao de notas fiscais de vendasC - soma a menor dos registros de vendasC >3

- transporte a menor dos valores de vendas. auditor dever estar atento para diferenas anormais no inventrio f'sico de produtos acabados !(uantidades inventariadas em n6mero inferior s apresentadas no registro de esto(ue", as (uais poderiam evidenciar vendas no contabili#adas. P.I > DESPESAS E CUSTOS % auditoria de despesas e custos & dividida da seguinte forma4 - despesas (ue so testadas em conexo com as contas do balano patrimonialC - a(uisi+es de mat&rias-primas e serviosC - custo das vendasC - impostosC - fol$a de pagamentoC - outras despesas e gastos gerais de fabricao. Pro"edi-e!#os de Audi#oria !as Des1esas e Cus#os Heste as despesas em conexo com as contas do balano patrimonial. ,x.4 - Contas a receber4 despesa com devedores duvidosos. - %tivo imobili#ado4 deprecia+es - briga+es4 despesas de imposto de renda, 1=S e f&rias - ,mpr&stimos4 correo monetria, variao cambial Heste as a(uisi+es de mat&rias-primas e servios4 - Confira o valor no ra#o com a documentao de compra. - Aeja a autenticidade da nota fiscal e se est em nome da empresa. - Inspecione a nota fiscal e o pedido de compra, cotao de preos, aprovao, se recebeu o bem, etc. Heste de custo das vendas4 - Aerificar super ou subavaliao. - Aerificar se eles correspondem a cr&ditos nas contas de esto(ues. Heste de despesas com impostos4 - Aerificar a legislao. - Conferir clculos. - Aerificar escriturao nos livros fiscais. - Inspecionar guias (uitadas. Heste da fol$a de pagamento4 - 0eleo de pessoal. - Fegistro de empregados - Carteiras profissionais - %dmisso !conferir documentao" - 0alrio-fam'lia - Imposto de Fenda Fetido na ;onte - coras extras - ,ncargos sociais >B

E:ERC;CIOS 1" Dar(ue A ou ; para as frases a seguir4 ! " % receita operacional bruta & a primeira /in$a da demonstrao do resultado do exerc'cio. ! " % receita financeira & classificada ap:s o lucro operacional ! " teste principal das receitas & para superavaliao. ! " %s receitas provenientes da venda de bens do ativo imobili#ado so classificadas no grupo de receitas no operacionais. ! " valor da venda de tinta em uma fbrica & classificado no grupo de receitas financeiras. ! " %s receitas financeiras so classificadas na demonstrao do resultado do exerc'cio abatendo as despesas financeiras. ! " %s receitas no operacionais so classificadas na demonstrao do resultado do exerc'cio antes das receitas financeiras. ! " s rendimentos gan$os na aplicao em C.@ so classificados no grupo de receitas financeiras. ! " %s receitas financeiras so apresentadas na demonstrao do resultado do exerc'cio ap:s a receita bruta das vendas. ! " %s receitas financeiras so classificadas na demonstrao do resultado do exerc'cio antes do lucro bruto. 1" Dar(ue a alternativa (ue cont&m a uma despesa (ue & testada em conexo com a auditoria das contas do ativo imobili#ado. a" Aariao cambial b" 0alrios c" .epreciao de m:veis e utens'lios d" Imposto sobre servios =" Dar(ue a alternativa (ue cont&m a uma despesa (ue & testada em conjunto com as contas de empr&stimos4 a" 0alrios b" %morti#ao de gastos pr&-operacionais c" Imposto sobre produtos industriali#ados d" Aariao cambial >" Dar(ue a alternativa (ue cont&m a uma despesa (ue & testada em conjunto com as contas do passivo4 a" 0alrios b" .epreciao c" %morti#ao d" Zuros 3" 9o teste de compras de mat&rias-primas o auditor executa o seguinte procedimento4 a" 0eleciona fontes independentes do ra#o geral para teste. b" 0eleciona os d&bitos para teste na conta do ra#o geral de gastos gerais de produo. c" 0eleciona cr&ditos para teste na conta do ra#o geral de mat&rias-primas. d" 0eleciona d&bitos para teste na conta do ra#o geral de mat&rias-primas. B" principal motivo da verificao da autenticidade da documentao representa4 a" Constatar se a documentao no & falsa. b" Constatar se a duplicata est inclusa no processo de compra. c" Constatar a correta classificao contbil. d" Constatar a aprovao dos documentos, segundo os limites internos de compet*ncia da compan$ia. >7

7" principal objetivo de se inspecionar o registro de cotao de preos por ocasio da auditoria de compras &4 a" Aerificar se os documentos foram aprovados. b" Aerificar se a compan$ia comprou nas mel$ores condi+es comerciais. c" Aerificar se os documentos so aut*nticos. d" Aerificar a correta classificao contbil. 8" objetivo principal ao confrontar a nota fiscal de compra com o pedido de compra ou contrato &4 a" Aerificar se a compan$ia comprou nas mel$ores condi+es comerciais. b" Aerificar se a mat&ria-prima c$egou compan$ia. c" Aerificar se as condi+es comerciais da nota fiscal esto de acordo com o (ue a compan$ia tratou previamente. d" Aerificar se a nota fiscal foi classificada ade(uadamente.

<" Dar(ue a alternativa (ue representa a influ*ncia do salrio de um operrio da fbrica debitado em despesa administrativa em ve# de custo de fabricao4 a" %umento do lucro l'(uido do exerc'cio. b" 0uperavaliao do esto(ue de mat&ria-prima. c" 0ubavaliao do esto(ue de produtos acabados. d" .iminuio do lucro bruto. 12" salrio bruto constante na fol$a de pagamento deve ser c$ecado com4 a" Fa#o anal'tico de salrios. b" Fecibo de pagamento. c" Fegistro de empregados. d" Carteira de trabal$o.

11" %ssinale a opo (ue no representa um controle efica# para prevenir o inflacionamento da fol$a de pagamento. a" Feajuste de salrios previamente aprovados pela diretoria. b" %nota+es formais de reali#ao de jornada de trabal$o. c" Fesumo da fol$a de pagamento contabili#ado mensalmente. d" Confer*ncia dos clculos reali#ada por funcionrio independente.

UN. R RELAT)RIOS DE AUDITORIA

relat:rio do auditor & a pea mais importante da auditoria reali#ada. ,le representa a fase principal do trabal$o dos auditores, (ue & a comunicao dos resultados. ?m relat:rio mal apresentado e (ue permita a contestao do auditado, ou possibilita direo da empresa fa#er uma m avaliao de todo um trabal$o executado, significa a desmorali#ao do valor da auditoria e, por fim, a desmorali#ao do pr:prio profissional. L atrav&s do relat:rio (ue o auditor vai mostrar o (ue foi examinado. L nesse momento (ue a direo da empresa e os envolvidos na execuo das tarefas vo ser informados sobre o (ue pode ser mel$orado. s relat:rios de auditoria podem ser divididos em cinco tipos, (uais sejam4

>8

Re,a#%rios 7i!ais si!#3#i"os: so os (ue resumem em uma simples e rpida forma de transmisso de fatos e exigem maior capacidade do auditor. L o relat:rio (ue informa alta direo da empresa, de forma rpida e sucinta sobre o (ue no vai bem ou necessita correo. Re,a#%rios 7i!ais a!a,8#i"os: so os relat:rios (ue devem levar aos setores auditados todas as informa+es e detal$es permiss'veis boa soluo dos problemas, sem longas e infindveis rela+es num&ricas e cifras (ue no levam a nada. Re,a#%rios es1e"iais: so os relat:rios (ue fogem do cotidiano e podem ser considerados como confidenciais. 0o a(ueles solicitados exclusivamente pelo diretor da empresa e (ue tem interesse exclusivo sobre um determinado assunto. Re,a#%rios 1ar"iais: durante as verifica+es, o auditor muitas ve#es se depara com fatos ou ocorr*ncias (ue devem ser levadas de imediato ao con$ecimento da ger*ncia ou direo da empresa. relat:rio parcial & o recurso dispon'vel para essas situa+es. Re,a#%rios (er&ais: os mesmos conceitos dos demais relat:rios se aplicam ao relat:rio verbal, por&m com uma fundamental diferena4 no existe rascun$o para ser corrigido antes da redao final. % caracter'stica deste relat:rio & a rapide# nas informa+es. R.1 A EUALIDADE NA AUDITORIA

Ca18#u,o M do ,i(ro Cre1a,di. 0egundo Crepaldi !1227, p. 123", Ios auditores independentes R empresas ou profissionais aut5nomos R devem implantar e manter regras e procedimentos de superviso e controle interno de (ualidade, (ue garantam a (ualidade dos servios executadosJ. %s regras e os procedimentos relacionados ao controle de (ualidade interno devem ser, formalmente, documentados, e ser do con$ecimento de todas as pessoas ligadas aos auditores independentes. %s regras e os procedimentos devem ser colocados disposio do Consel$o ;ederal de Contabilidade para fins de acompan$amento e fiscali#ao, bem como dos organismos reguladores de atividades do mercado, com vistas ao seu con$ecimento e acompan$amento, e dos pr:prios clientes, como afirmao de transpar*ncia. %s e(uipes de auditoria so responsveis pelo atendimento das normas da profisso contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a (ualidade dos trabal$os de auditoria. 9a superviso dos trabal$os da e(uipe t&cnica durante a execuo da auditoria, o auditor deve4 a" avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabal$oC b" avaliar se as tarefas distribu'das e(uipe t&cnica esto sendo cumpridas no grau de compet*ncia exigidoC c" resolver (uest+es significativas (uanto aplicao dos Krinc'pios ;undamentais de Contabilidade e das 9ormas @rasileiras de ContabilidadeC d" avaliar se os trabal$os foram, ade(uadamente, documentados e os objetivos dos procedimentos t&cnicos alcanadosC e e" avaliar se as conclus+es obtidas so resultantes dos trabal$os executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinio sobre as .emonstra+es Contbeis. ><

P,a!o de Co!#ro,e de Eua,idade Controle ,xterno de Mualidade est definido no art. == da Fesoluo nS =28E<< da CAD. s auditores independentes devero, a cada (uatro anos, submeter-se reviso de seu controle de (ualidade, segundo as diretri#es emanadas do Consel$o ;ederal de Contabilidade !C;C" e do Instituto dos %uditores Independentes do @rasil !Ibracon", (ue ser reali#ada por outro auditor independente, tamb&m registrado na CAD, cuja escol$a dever ser comunicada previamente (uela autar(uia. E:ERC;CIOS 1" .e acordo com a Fesoluo C;C nS <12E21, o objetivo da reviso pelos pares de auditoria & a4 a" Feviso interna das prticas de auditoria aplicadas por s:cios de outros escrit:rios da mesma empresa de auditoria. b" %valiao dos procedimentos adotados pelos auditores, com vista em assegurar a (ualidade dos trabal$os desenvolvidos. c" Feviso dos procedimentos e t&cnicas adotadas pelas empresas de auditoria (ue suportaram a emisso do parecer. d" %valiao das prticas e das estimativas contbeis adotadas pelos auditores (ue suportaram a emisso do parecer. 1" auditor independente deve observar o sigilo profissional, exceto4 a" 9o caso de 0E% de capital aberto, (uando solicitado pela CAD e no caso de instituio financeira, (uando solicitado pelo @anco Central do @rasil. b" Muando j terminados os compromissos contratuais. c" Muando solicitado pelo auditor independente (ue o suceder, ap:s o t&rmino de compromissos contratuais. d" Kor (uais(uer terceiros interessados, desde (ue expressamente autori#ado por escrito pela administrao da entidade auditada, (ue cont&m os limites da informao.

=" % CAD, no intuito de redu#ir a possibilidade de comprometer a (ualidade dos servios de auditoria, em virtude de o auditor manter a prestao de servios a um mesmo cliente por per'odo indeterminado, instituiu o rod'#io das empresas de auditoria ao reali#arem trabal$os em compan$ias abertas. %ssim, efetuado o rod'#io, & permitido o retorno da empresa de auditoria ao mesmo cliente ap:s4 a" 1 ano b" 1 anos c" = anos d" > anos >" % (ualidade nos trabal$os da auditoria independente & essencial para a boa conduo dos trabal$os e para emisso do parecer. %ssim, em (ue periodicidade os auditores independentes devem-se submeter reviso dos controles de (ualidade internos, por outros auditores independentes com estrutura compat'vel, conforme determinao do C;C, Ibracon e CADN a" 1 ano b" 1 anos c" = anos d" > anos 3" auditor independente deve, com relao superviso e ao controle de (ualidade do seu trabal$o4 a" %valiar o ambiente de controle da entidade. 32

b"

bter evid*ncias suficientes de (ue os saldos de abertura do exerc'cio no conten$am representa+es err5neas ou inconsistentes. c" %valiar o cumprimento do planejamento e do programa de trabal$o. d" %valiar o risco de controle.

R.I PAPEIS DE TRA/AL$O Ca18#u,o V do ,i(ro Cre1a,di. auditor deve documentar as (uest+es (ue foram consideradas importantes para proporcionar evid*ncia, visando fundamentar seu parecer da auditoria e comprovar (ue a auditoria foi executada de acordo com as 9ormas de %uditoria Independente das .emonstra+es Contbeis. s papeis de trabal$o constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria, por interm&dio de informa+es em papel, meios eletr5nicos ou outros (ue assegurem o objetivo a (ue se destinam. s papeis de trabal$o destinam-se a4 %judar no planejamento e na execuo da auditoriaC ;acilitar a reviso do trabal$o de auditoriaC e Fegistrar as evid*ncias do trabal$o executado, para fundamentar o parecer do auditor independente. s papeis de trabal$o devem manter um padro para mel$orar a eficcia dos trabal$os. 0o confidenciais e devem ser guardados sob a custodia da firma de auditoria. Kontos essenciais de um papel de trabal$o4 conciso objetividade limpe#a l:gica completo E:ERC;CIOS 1" .efinir papel de trabal$o. 1" Muais so as finalidades do papel de trabal$oN =" Muais so os pontos essenciais (ue devem ser observados nos papeis de trabal$oN >" objetivo principal de se codificar e se referenciar os papeis de trabal$o &4 a" ;acilitar de imediato a identificao. b" %valiar os auditores. c" ,stabelecer o planejamento da auditoria. d" /evantar pontos construtivos para o relat:rio-comentrio.

3" % principal finalidade dos papeis de trabal$o &4 31

a" b" c" d"

Fegistrar as evid*ncias obtidas durante a execuo do trabal$o de auditoria. ;ornecer dados para a empresa elaborar as demonstra+es financeiras. %judar a empresa na maximi#ao de seus lucros. %judar o auditor independente no preparo das demonstra+es contbeis e do relat:rio do consel$o de administrao.

B" %ssinale a opo (ue no se relaciona com os papeis de trabal$o utili#ados pelo auditor no transcorrer de seus trabal$os. a" s pap&is de trabal$os so o conjunto de documentos e apontamentos do auditor. b" s pap&is de trabal$o, por serem confidenciais, so de propriedade da empresa auditada. c" s papeis de trabal$o constituem a evid*ncia do trabal$o executado pelo auditor. d" s papeis de trabal$o devem ser mantidos em ar(uivo, no m'nimo, por 3 anos. 7" s pap&is de trabal$o devem seguir um padro definido e claro. Com base nesta afirmao, assinale a opo (ue !+o se constitui regra bsica (ue deve ser observada na elaborao dos pap&is de trabal$o. a" s pap&is de trabal$o devem ser limpos, claros e evidenciar a obedi*ncia s normas de auditoria. b" s pap&is de trabal$o devem incluir todos os dados pertinentes, inclusive os irrelevantes. c" s pap&is de trabal$o devem ser limpos, claros e corretos, e ainda sem erros matemticos. d" s pap&is de trabal$o devem ser concisos, limpos, claros e sem erros matemticos e objetivos. R.L PARECER parecer representa o produto final do trabal$o do auditor. parecer-padro ou limpo compreende tais pargrafos4 pargrafo referente identificao das demonstra+es contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores. Kargrafo referente extenso dos trabal$os. Kargrafo referente opinio sobre as demonstra+es contbeis. Como o auditor assume, atrav&s do parecer, responsabilidade t&cnico-profissional definida, inclusive de ordem p6blica, & indispensvel (ue tal documento obedea s caracter'sticas intr'nsecas estabelecidas nas presentes normas. ,m condi+es normais, o parecer & dirigido aos acionistas, ao consel$o de administrao ou diretoria da entidade. ,m circunst-ncias pr:prias, o parecer & dirigido ao contratante dos servios. Pare"er se- ressa,(as ou ,i-1o auditor emite um parecer sem ressalvas, limpo ou padro, nas seguintes circunst-ncias4 ,xame efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. .emonstra+es financeiras elaboradas de acordo com os princ'pios fundamentais de contabilidade. Krinc'pios contbeis aplicados com uniformidade. .emonstra+es financeiras contendo todas as exposi+es informativas necessrias. Pare"er "o- Ressa,(as 31

9o caso da emisso de um parecer com ressalvas, o pargrafo de opinio deve ser alterado de forma a deixar clara a nature#a da ressalva e seu efeito sobre a situao patrimonial e financeira, o resultado das opera+es, as muta+es do patrim5nio l'(uido e as origens e aplica+es de recursos. utra maneira de esclarecer a nature#a da ressalva seria fa#er refer*ncia, no pargrafo de opinio, a uma nota explicativa ou a outro pargrafo do parecer, (ue descreva o motivo da ressalva. Pare"er Ad(erso parecer adverso & emitido (uando o auditor possui informa+es suficientes para formar a opinio de (ue as demonstra+es financeiras no representam ade(uadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado das opera+es, e as demais demonstra+es contbeis. ,sse fato ocorre (uando o auditor constata (ue a transao & to importante (ue no justifica a simples emisso de um parecer com ressalvas. Ne*a#i(a de Pare"er auditor deve dar negativa de parecer (uando ele no obt&m elementos comprobat:rios suficientes para formar sua opinio sobre as demonstra+es financeiras tomadas em conjunto. % absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes (ue normalmente seriam inclu'dos como ressalvas. Si#ua46es 0ue i-1ede- a e-iss+o do 1are"er se- ressa,(a %s situa+es (ue normalmente mais ocorrem na prtica e (ue levam o auditor a no emitir o parecer-padro so4 /imite no escopo do exame. Karte do exame efetuado por outros auditores independentes. %s demonstra+es financeiras no esto de acordo com os princ'pios fundamentais de contabilidade. ,xposi+es informativas inade(uadas. ;alta de uniformidade na aplicao dos princ'pios contbeis. Incerte#as (uanto ao efeito de eventos futuros. E:ERC;CIOS 1" Mual & a finalidade de um parecer de auditoriaN 1" Constituem-se situa+es (ue levam o auditor a !+o emitir um parecer sem ressalvas4 a" Aerificao de limites no escopo do exame, uniformidade na aplicao dos princ'pios contbeis e identificao de eventos subse()entes irrelevantes. b" 9o-identificao de limites no escopo do exame, $omogeneidade dos princ'pios contbeis e identificao de incerte#as (uanto ao efeito de eventos subse()entes. c" corr*ncia de limites na extenso de seu trabal$o, identificao de eventos futuros relevantes e no-uniformidade na aplicao dos princ'pios contbeis. d" Identificao de ajustes imateriais na exposio de motivos de auditoria, e .emonstra+es ;inanceiras apresentadas conforme os princ'pios fundamentais de contabilidade. 3=

=" % incerte#a (uanto reali#ao de um ativo mensurado em bases ra#oveis e considerado relevante para as demonstra+es contbeis da entidade auditada implica a emisso de4 a" Karecer com pargrafo de *nfase. b" Karecer sem ressalva. c" Karecer com ressalva ou adverso. d" Karecer com absteno de opinio. >" exame das demonstra+es contbeis de sociedades controladas eEou coligadas, relevantes, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade controladora4 a" Fessalvar seu parecer, por esse fato. b" ,mitir parecer com pargrafo de *nfase. c" .estacar esse fato em seu parecer. d" ,mitir parecer com absteno de opinio. 3" %s alternativas a seguir caracteri#am relev-ncia a ser obrigatoriamente considerada pelo auditor externo em seu trabal$o, com exceo de4 a" .eterminar a nature#a, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. b" ;ixar normas para inventrio. c" %valiar o efeito das distor+es sobre saldos, denomina+es e classificao das contas. d" .eterminar a ade(uao da apresentao e da divulgao da informao contbil. B" Muando a c$ance de uma entidade incorrer em um passivo for provvel, mas o montante no puder ser ra#oavelmente estimado, o auditor dever emitir parecer4 a" Festritivo. b" %dverso. c" Com opinio (ualificada. d" Com pargrafo de *nfase. 7" s auditores independentes (ue estavam examinando as demonstra+es contbeis da ,mpresa Famos 0E%, relativas ao exerc'cio de 12^2, tomaram con$ecimento pela imprensa (ue, em fevereiro de 12^1, o maior cliente da Famos falira. %nalisando o Felat:rio de Contas a Feceber, os auditores no constaram a exist*ncia de d&bitos relativos ao cliente (ue $avia falido. .essa forma, emitiram parecer4 a" 0em ressalvas e sem meno do fato. b" 0em ressalvas e com meno do fato. c" Com ressalvas e sem meno do fato. d" Com ressalvas e com meno do tato. 8" Muando os dirigentes de uma entidade recusarem confirmar uma determinada informao na carta de responsabilidade da administrao, ao auditor independente, esse fato caracteri#a4 a" Karecer com ressalva. b" Kargrafo de *nfase no parecer. c" /imitao de escopo. d" %bsteno de opinio. <" Aoc* foi designado para auditar as demonstra+es financeiras de D(uinas Dodernas 0E%, relativas ao exerc'cio social findo em =1E11E^1. Aoc* comprovou satisfatoriamente todas as transa+es, exceto pelo fato de (ue, de acordo com os termos de contratao do servio de auditoria, voc* no circulari#ou as contas a receber e, tamb&m, os registros da compan$ia no permitiram a aplicao de procedimentos alternativos de auditoria para esse grupo de contas do balano patrimonial. %s demonstra+es financeiras para o ano terminado em =1E11E^1 foram auditadas por outros auditores, com parecer sem ressalvas e datado de 12E2=E^1. Fedija o parecer com ressalvas dos auditores independentes. 3>

R.M RECOMENDATES 0egundo %lmeida !1228, p.><1", Iconforme j abordado, o objetivo principal do auditor externo & emitir uma opinio sobre as demonstra+es financeiras da empresa.J 9o entanto, o empresrio normalmente sup+e (ue o auditor, depois de passar algumas semanas ou meses examinando sua empresa, l$e oferea alguma coisa mais do (ue um simples parecer. ,le espera (ue o auditor, com base na experi*ncia ad(uirida ao longo dos anos, d* recomenda+es construtivas visando ao aprimoramento dos controles internos, reduo de custos, mel$oramento das prticas contbeis e administrativas e at& mesmo uma forma mais ade(uada de condu#ir sua empresa. %lias, a (ualidade profissional dos auditores & (ue distingue as firmas de auditoria. auditor deve ol$ar a empresa tamb&m como um empresrio e no apenas como um contador especiali#ado. @aseado nesses fatos, os auditores externos passaram a emitir relat:rios-comentrios, em (ue so descritos os problemas de maior import-ncia constatados durante o decurso normal do servio de auditoria, e dadas sugest+es para solucion-los. Co-e!#5rios e su*es#6es s comentrios e sugest+es devem ser ordenados no relat:rio. % t'tulo de exemplo, poderia ser por grau decrescente de import-ncia do assunto ou por ordem de grupamento das contas no balano patrimonial. ponto deve ser redigido de forma clara e sucinta e ter certo encamin$amento l:gico. % fim de facilitar o entendimento do assunto relatado, os auditores, de forma geral, dividem cada ponto em tr*s pargrafos, a saber4 - procedimento em vigor ou situao constatadaC - influ*ncias ou conse()*nciasC - sugest+es ou recomenda+es. auditor deve discutir os pontos com as reas envolvidas da empresa antes de apresentar o relat:rio ou carta em seu formato final, com o objetivo de dirimir, antecipadamente, (uais(uer d6vidas porventura existentes. % seguir, alguns exemplos de pontos do relat:rio-comentrio4 Cai2a e /a!"os: ,xistia, em =1 de de#embro de 12^1, na conta corrente do @anco do @rasil 0E%, um saldo de Fa12.222.222 sem ser movimentado nos 6ltimos (uatro meses. Caso esse numerrio tivesse sido aplicado a uma taxa de mercado, para o per'odo de tempo referente a sua no-utili#ao, a empresa teria tido um rendimento adicional de Fa1.222. Fecomendamos (ue sejam acompan$adas as folgas de caixa, no sentido de (ue os recursos em excesso s necessidades normais sejam devidamente aplicados. 9otamos, durante nosso teste das reconcilia+es bancrias, a exist*ncia de avisos de d&bitos antigos lanados pelo banco, mas no registrados pela empresa. 33

Como conse()*ncia, as transa+es no esto sendo contabili#adas em seu per'odo de compet*ncia. Fecomendamos (ue sejam tomadas medidas mais rigorosas junto rede bancria para obteno desses avisos de d&bito Co!#as a Re"e&er: %s fic$as individuais de clientes, mantidas pelo .epartamento de Cr&dito e Cobrana, no fa#em refer*ncia aos documentos (ue originam o recebimento das duplicatas. ,sse procedimento acarreta uma demora desnecessria na procura de documentos, principalmente pelas reas de anlise de contas e auditoria interna. Fecomendamos (ue a empresa passe a incluir, nas referidas fic$as, o c:digo de identificao dos comprovantes de recebimentos. somat:rio dos saldos do ra#o anal'tico de duplicatas a receber no & confrontado periodicamente com a respectiva conta do ra#o geral. Conse(uentemente, eventuais erros de registro no sero detectados em tempo $bil. Citamos, como exemplo, o fato de existir em =1 de de#embro de 12^1 uma diferena de Fa>.1=1.1>> entre os controles anal'tico e geral. Fecomendamos (ue o .epartamento de Contabilidade c$e(ue mensalmente o ra#o anal'tico com o ra#o geral, analisando eventuais diverg*ncias. Es#o0ues: bservamos (ue o almoxarifado no tem con$ecimento de dados para determinar esto(ues m'nimos e mximos. %s informa+es para estabelecimento do n'vel de esto(ues so importantes no sentido de evitar (ue faltem materiais essenciais ao esto(ue e, tamb&m, para (ue no sejam comprados materiais al&m das necessidades normais. 0ugerimos (ue informa+es sobre esto(ues m'nimos e mximos sejam dadas ao %lmoxarifado pelo .epartamento de Klanejamento. I!(es#i-e!#os: % empresa, em =1 de de#embro de 12^2, tin$a participa+es no capital social de D(uinas Kesadas 0E% e Ind6strias Klsticas 0E%, no valor contbil de Fa>21.1=1 e FaB=7.>11, respectivamente. ,ssas participa+es esto classificadas no ativo permanente, grupo de investimentos, e nos 6ltimos anos as compan$ias investidas no deram dividendos e no existe perspectiva de distribu'-los no pr:ximo exerc'cio social. Fecomendamos (ue a compan$ia estude a possibilidade de alienar os investimentos supracitados. 3B

A#i(o I-o&i,iAado: % empresa no prepara a anlise das contas do ativo imobili#ado para o per'odo compreendido entre o in'cio e o fim do exerc'cio social, demonstrando as a(uisi+es, baixas, deprecia+es e transfer*ncias entre contas, bem como identificando os reflexos nas contas de resultado. ,ssa informao, al&m de ser 6til para (ual(uer anlise gerencial sobre o comportamento desse grupo de contas, & fonte essencial para compilao dos dados sobre o ativo imobili#ado a serem inclu'dos na demonstrao de origens e aplica+es de recursos, pea integrante dos demonstrativos das contas da empresa e informao a ser apresentada obrigatoriamente pelas compan$ias (ue se en(uadram na /ei nS B.>2> por ocasio do encerramento de seus exerc'cios sociais. Fecomendamos (ue a empresa adote o procedimento de elaborar a anlise mencionada acima. O&ri*a46es: % empresa incluiu como despesa no dedut'vel aproximadamente Fa1.222 referentes a imposto de renda retido na fonte sobre remessas de juros de empr&stimos em moeda estrangeira, por ocasio de constituio da proviso para o imposto de renda para o ano findo em =1E11E^1. ,ntendemos (ue, (uando o contrato de financiamento estipula o 5nus do imposto de renda na fonte por conta do devedor, esse tributo & despesa financeira e, portanto, dedut'vel para fins do imposto de renda. Fecomendamos (ue na &poca de apresentao da declarao de rendimentos esse valor seja considerado como despesa dedut'vel, o (ue beneficiar a empresa em aproximadamente Fa322. % proviso para o 1=S salrio & constitu'da ao longo do exerc'cio, mediante o c5mputo de duod&cimos da remunerao salarial mensal. ,ntretanto, no & registrado tamb&m, a t'tulo de proviso, o ;OH0 correspondente ao 1=S salrio, sendo este contabili#ado somente no 6ltimo m*s do exerc'cio, fato esse (ue distorce a comparabilidade dos resultados mensais alcanados. Fecomendamos (ue o ;OH0 sobre o 1=S salrio seja provisionado em base mensal. Pa#ri-W!io L80uido: ,m de#embro de 12^2, os acionistas subscreveram Fa12.222 do capital social e integrali#aram FaB.222. % parte no reali#ada, totali#ando Fa>.222, foi classificada no grupo de contas a receber do ativo circulante. .e acordo com os princ'pios contbeis e procedimentos estabelecidos pela /ei das 0E%, a parte do capital subscrita e no integrali#ada deve ser demonstrada de forma redutora no grupo de contas do capital social, dentro do patrim5nio l'(uido. Fecomendamos a adoo do procedimento acima descrito. 37

Or*a!iAa4+o e Co!#ro,es: % empresa no possui um manual de pol'ticas e procedimentos para compras. % inexist*ncia de um manual concorre para (ue os procedimentos variem em a(uisi+es da mesma nature#a, podendo ocorrer casos em (ue a compra no seja efetuada nas mel$ores condi+es comerciais ou mesmo fora dos objetivos da administrao da empresa. adicionalmente, a sa'da de funcionrios poderia ocasionar uma parada temporria da rea envolvida. Fecomendamos (ue a empresa elabore um manual de pol'ticas e procedimentos para compras. % t'tulo de contribuio, o manual poderia abordar, entre outros, os seguintes assuntos. - pessoas responsveis pela autori#ao da compraC - re(uisio de compraC - cadastro de fornecedoresC - licitaoC - seleo do fornecedorC - formali#ao da compraC - diligenciamento ou acompan$amento da compra. .epartamento de Compras no efetua rod'#ios peri:dicos dos compradores. principal objetivo desse procedimento & dificultar (ue alguns fornecedores ofeream gratifica+es aos compradores, al&m de permitir (ue todos os compradores con$eam de uma maneira geral os tipos de materiais e servios objeto de compra pela empresa. Fecomendamos (ue o .epartamento de Compras adote a prtica de efetuar rod'#io peri:dico dos compradores. E:ERC;CIO Fedija os pontos do relat:rio-comentrio com base nas informa+es abaixo relatadas. 1" % contabilidade debita diretamente a conta do banco destinatrio, por ocasio da transfer*ncia de numerrio entre filiais, ou seja, a empresa no tem uma conta espec'fica para contabili#ao do numerrio em tr-nsito. 1" .urante a auditoria, voc* observou (ue, com fre()*ncia, os c$e(ues so emitidos e contabili#ados !d&bito em fornecedores e cr&dito em bancos" em um m*s e o pagamento ao fornecedor ocorre no m*s subse()ente. 0egundo o c$efe da Hesouraria, os c$e(ues so preparados e assinados dois dias antes da data do vencimento da obrigao com o objetivo de agili#ar o processo de pagamento, entretanto, alguns fornecedores demoram algum tempo para vir apan$ar seu pagamento na empresa. =" 9a auditoria da conta de duplicatas a recebe em =1E11E^1 voc* constatou (ue a proviso para devedores duvidosos foi constitu'da aplicando-se um percentual sobre o saldo total dessa conta. >" .urante a reviso da conta de adiantamentos a empregados para despesas de viagens, voc* observou (ue existiam muitos saldos antigos pendentes de prestao de contas. 38

3" Fevisando as fic$as de esto(ues, voc* constatou (ue a mat&ria-prima dHU, utili#ada na fabricao do produto e, no foi re(uisitada $ mais de do#e meses. Conversando com o gerente da fbrica, voc* ficou sabendo (ue esse produto foi retirado da lin$a de produo no ano passado, ou seja, ele no ser mais produ#ido em funo de uma empresa concorrente ter colocado outro produto no mercado, com preo mais baixo e maior produtividade. %l&m disso, voc* apurou (ue o valor de venda dessa mat&ria-prima & inferior ao valor do custo do esto(ue. B" % ,mpresa Dec-nica 0E% encerrar seu pr:ximo exerc'cio social em =1E11E^2. ,m =2E2BE^2, essa empresa fe# um seguro de seu ativo imobili#ado para o per'odo de =2E2BE^2 a =2E2BE^=. % parte do seguro (ue ser amorti#ada em ^1 foi classificada no grupo de despesas antecipadas no ativo circulante. % outra parte do seguro, referente ao per'odo de 21E21E^1 a =2E2BE^=, foi registrada no ativo diferido. 7" %uditando as contas do ativo imobili#ado, voc* constatou (ue esses ativos eram depreciados s seguintes taxas anuais4 - terrenos4 >G - edif'cios4 >G - m(uinas e e(uipamentos4 12G - m:veis e utens'lios4 12G - ve'culos4 12G 8" .urante o exame do ativo diferido, voc* observou (ue os gastos pr&-operacionais estavam sendo amorti#ados em vinte anos. <" % empresa tem como procedimento contabili#ar os gastos com f&rias somente por ocasio do pagamento. 12" Kor ocasio da auditoria de uma empresa prestadora de servios, voc* constatou (ue ela no tem um sistema (ue permita apurar o custo de cada servio prestado.

Re7er9!"ias /i&,io*r57i"as %/D,I.%, Darcelo C. de. Audi#oria: u- "urso -oder!o e "o-1,e#o. B. ed. 0o Kaulo4 %tlas, 1228. 3<

%HHI,, dilliam. Audi#oria: Co!"ei#o e A1,i"a46es. =. ed. 0o Kaulo4 %tlas, 122B. CF,K%/.I, 0ilvio %. Audi#oria Co!#5&i,. >. ed. 0o Kaulo4 %tlas, 1227. / K,0 de 0X, %ntonio. Curso de Audi#oria. 0o Kaulo4 %tlas, 1222. D%FI 9, Zos& C. Co!#a&i,idade E-1resaria,. 0o Kaulo4 %tlas, 1<<8. K%. A,U,, Cl:vis /u's. Co!#ro,adoria Es#ra#3*i"a e O1era"io!a,. 0o Kaulo4 Kioneira H$omson /earning, 122=. KI9c , Fut$ Carval$o de 0antana. Fu!da-e!#os de Audi#oria R %uditoria Contbil E aplica+es de %uditoria. 0o Kaulo4 %tlas, 1227. utras

B2