Derecho Tributario

Gua Captulo I 1.- Diferenciar la actividad financiera del Estado con respecto a las dems actividades que realiza. El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como la explotacin de sus propios bienes y el manejo de sus empresas, as como por el ejercicio de su poder de imperio, con base en el cual establece las contribuciones que los particulares debern aportar para los gastos pblicos. Finalmente, su presupuesto se complementar con otros mecanismos financieros, que en calidad de emprstitos va crdito interno o externo, obtendr de otros entes. El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efecta mediante los diferentes rganos que integran la administracin pblica, centralizada y paraestatal, siempre sujetos a las disposiciones que regulan la legalidad de su actuacin. 2.- Describir las concepciones clsica y moderna de las finanzas pblicas. La concepcin clsica se considera como el nico objeto de la actividad financiera del Estado la obtencin de los recursos necesarios para cubrir su presupuesto, ha sido superada por la concepcin moderna, para la cual las finanzas pblicas no son solamente un medio de asegurar la cobertura de sus gastos de administracin, sino tambin, y sobre todo, un medio de intervenir en la vida social, de ejercer una presin sobre los ciudadanos para asegurar el conjunto de la nacin. Las medidas financieras constituyen as una forma de intervencionismo especial. 3.- Comentar las diferentes disciplinas que participan en el estudio de las finanzas pblicas. Tenemos que las finanzas pblicas pueden ser analizadas por la economa, la sociologa, la psicologa, la poltica, el Derecho, etc., que vistas en particular se denominan, por comodidad tcnica, economa financiera, sociologa financiera, etc. 4.- Identificar las disciplinas que integran el Derecho Financiero. La economa financiera

La poltica financiera El Derecho Financiero

5.- Explicar el objeto de estudio del Derecho Fiscal. Es el cual comprende las normas que regulan la actuacin del Estado para la obtencin de recursos y las relaciones que genera esta actividad. 6.- Exponer un concepto de Derecho Tributario. Segn Dino Jarach el Derecho Tributario es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos. La ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios. 7.- Enunciar las divisiones tcnico-didcticas del Derecho Tributario. Derecho Tributario Sustantivo o Material, Derecho Tributario Administrativo o Formal, Derecho Tributario Constitucional, Derecho Tributario Penal, Derecho Tributario Procesal. Al respecto, Dino Jarach nos seala: El conjunto de normas jurdicas que disciplina la relacin jurdica principal y los accesorios, constituye el Derecho Tributario Sustantivo, o como se acostumbra denominarlo a menudo, el Derecho Tributario Material. El conjunto de normas jurdicas que disciplina la actividad administrativa, que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y de las relaciones entre la administracin pblica y particulares que sirven al desenvolvimiento de esta actividad, constituye el Derecho Tributario Administrativo, o como se le titula a menudo, el Derecho Tributario Formal. el derecho del Estado o de otras entidades pblicas de determinar los casos en que pueden pretender el tributo, y los criterios generales que determinan la manera y los lmites de las pretensiones tributarias, estn disciplinadas por un conjunto de normas jurdicas, lgico y estructuralmente anterior al Derecho Tributario Material y Formal, que constituye el llamado Derecho Tributario Constitucional. El conjunto de las normas que definen los ilcitos penales en relacin con la materia tributaria y establecen las penas llmese Derecho Tributario Penal. Las normas que disciplinan el proceso con que se resuelven las litis entre la administracin pblica y los sujetos en materia tributaria, constituyen un conjunto muy a menudo distinto de las normas que disciplinan la generalidad de los

procesos o en particular los procesos en los cuales es parte la administracin. A este conjunto de normas procesales se da el nombre de Derecho Tributario Procesal.

Captulo II 1.- Enunciar las diversas fuentes de los ingresos pblicos. Ingresos Pblicos son las sumas que en dinero, o en especie, percibe tanto el Estado como los dems entes pblicos. Impuestos, beneficios de empresas pblicas, rditos del capital y prstamos. 2.- Comentar la estructuracin de las fuentes de ingresos conforme a la ley de ingresos de la Federacin. Ingresos del Gobierno Federal 1. 2. 3. 4. Impuestos Contribucin de mejoras. Derechos. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago. 5. Productos. 6. Aprovechamientos (multas, indemnizaciones). 3.- Exponer las caractersticas de los ingresos tributarios. Siguiendo el orden de ideas expuestas, encontramos que los ingresos tributarios tienen su origen histrico en el poder del imperio del Estado, por ello tenemos que excluir aquellos ingresos que se derivan del acuerdo de voluntad entre el Estado y otros organismos, ya sean pblicos o privados, como pueden ser los derivados de la explotacin de sus propios recursos, y que constituyen los ingresos patrimoniales, y los recursos crediticios, que en virtud de un contrato especfico y por su propia naturaleza, no obstante ser ingresos del Estado, tienen que rembolsar en su oportunidad. 4.- Enunciar las diferentes contribuciones. Por lo tanto, se consideran ingresos tributarios, conforme a lo sealado en la Ley de Ingresos de la Federacin, a los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos, as como sus accesorios. 5.- Explicar las caractersticas de los ingresos patrimoniales. Dentro de los ingresos patrimoniales se incluyen todos aquellos ingresos que el Estado percibe como contraprestaciones por los servicios que otorga sin que correspondan a sus funciones de derecho pblico, as como por el uso,

aprovechamiento o enajenacin de sus bienes del dominio privado, es decir, los ingresos que el Cdigo Fiscal de la Federacin denomina productos. Tambin quedan incluidos en este rubro aquellos ingresos que tienen organismos descentralizados y empresas de participacin estatal, ingresos que son producto de la propia riqueza del Estado y que forman parte de su patrimonio. Finalmente, se deben considerar como ingresos patrimoniales del Estado los dems ingresos que no obstante tener su origen en actividades realizadas de acuerdo con sus funciones de derecho pblico, no derivan de su poder de imperio, como multas, indemnizaciones, reintegros, participaciones, cooperaciones, regalas, etc., enunciados en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en la Ley de Ingresos como aprovechamientos. De lo anterior concluimos que los ingresos patrimoniales se identifican como aquellas cantidades que el Estado obtiene por la administracin de su riqueza, es decir, por el manejo de su propio patrimonio. 6.- Sealar las bases y fuentes de los ingresos crediticios. El otro apartado de los ingresos no tributarios lo constituyen los crediticios; recursos que con carcter de prstamo se obtienen por diferentes vas: financiamientos internos o externos, a travs de prstamos o por la emisin de bonos, cualquiera que sea su denominacin, pero que presentan la caracterstica de tener que ser reembolsados en su oportunidad. Nuestra Constitucin, en la fraccin VIII de su artculo 73, faculta al Poder Legislativo para sentar las bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre el crdito de la nacin, para aprobar las operaciones que al efecto realice y para reconocer y disponer el pago de la deuda nacional. De acuerdo con esta facultad, el Congreso de la Unin expidi la Ley General de la Deuda Pblica, que norma todas las actividades relativas a esta materia.

Captulo III 1.- Precisar el contenido de la potestad tributaria. La potestad tributaria se expresa en la norma suprema como facultad para imponer contribuciones, lo cual es inherente al Estado en razn de su poder de imperio, y se ejerce cuando el rgano correspondiente, Congreso de la Unin, establece las contribuciones mediante una ley, que vincular individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relacin jurdico-tributaria. Es un poder que ser ejercido discrecionalmente por el rgano legislativo, dentro de los lmites que establece la propia Constitucin; este poder se concretiza y concluye con la emisin de la ley, en la cual, posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto legal quedan supeditados para su debido cumplimiento. 2.- Diferenciar la potestad tributaria de la competencia tributaria. La potestad tributaria es la fuerza que emana de la propia soberana del Estado, en tanto que la competencia tributaria se hace alusin a las facultades que la ley ha otorgado a los rganos del Estado. Potestad es poder que emana de la soberana del Estado; competencia es la facultad que se deriva de la ley. 3.- Enunciar las facultades tributarias exclusivas de la Federacin y su fundamento. 1. Sobre el comercio exterior. 2. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendido en los artculos 4 y 5 del artculo 27. 3. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros. 4. Sobre servicios pblicos concesionarios o explotados directamente por la Federacin, y 5. Especiales sobre: a) Energa elctrica b) Produccin y consumo de tabacos labrados c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo d) Cerillos y fsforos e) Aguamiel y productos de su fermentacin f) Explotacin forestal

g) Produccin y consumo de cerveza 4.- Explicar las facultades concurrentes en materia tributaria. Las facultades concurrentes de la Federacin en materia tributaria se originan en aquellas fuentes que pueden ser gravadas tanto por sta como por los estados. Todas las materias que no sean exclusivas de la Federacin podrn ser gravadas en forma concurrente por sta y por los estados. 5.- Comentar la evolucin de la hacienda municipal. El desarrollo del municipio mexicano, desde 1917 a la fecha, demuestra que su situacin financiera deja mucho que desear, ya que aun cuando el Congreso Constituyente de 1917 debati largamente su autonoma financiera, se aprob un texto que a casi nadie satisfizo, ya que las prolongadas sesiones y los numerosos asuntos tratados a travs de enconados debates, haban acabado por agotar la resistencia fsica de los representantes. Con las modificaciones de referencia la situacin financiera del municipio se mejora en algunos aspectos: se le atribuyen materias exclusivas que debern asignarles los estados, de donde podemos delimitar fuentes de ingresos que al igual que en el caso de la Federacin, slo le correspondern a los estados. Como conclusin podemos afirmar que el municipio carece de potestad tributaria, ya que no puede establecer sus contribuciones directamente, y slo administra su hacienda con base en su competencia tributaria. 6.- Enunciar los conceptos que integran la hacienda municipal. Por lo anterior, a partir de esta reforma, la hacienda municipal est formada por: a) Contribuciones, fundamentalmente las relativas a la propiedad raz y sus modificaciones. b) Participaciones federales. c) Ingresos por los servicios pblicos que preste. d) Rendimientos de sus bienes. 7.- Comentar la estructura de la coordinacin fiscal. Con el propsito de solucionar los problemas en materia de potestad y competencia tributarias entre Federacin, estados y municipios, y a fin de fortalecer el pacto federal, se realizaron tres convenciones nacionales de funcionarios fiscales estatales y federales, siempre procurando la coordinacin entre la Federacin y las entidades federativas en materia fiscal.

En la actualidad esta actividad tiene su base en la Ley de Coordinacin Fiscal, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de diciembre de 1978, con la cual se pretende: A) Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, estados, municipios y Distrito Federal; B) Organizar el Fondo General de Participaciones; C) Fijar las participaciones a las entidades federativas; y D) Regular la forma de colaboracin administrativa; y E) Establecer organismos para el manejo de la coordinacin. El instrumento bsico para la operacin de este sistema de coordinacin es el convenio de adhesin que celebran las diferentes partes a fin de lograr los propsitos enunciados, en donde se acuerda que las entidades se abstendrn de establecer o mantener contribuciones previstas expresamente por leyes fiscales federales; adems del convenio de colaboracin administrativas en materia fiscal federal para que las autoridades estatales y municipales participen en las funciones de recaudacin, fiscalizacin y administracin de los ingresos federales. Los organismos que se encargan perfeccionamiento de este sistema son: del desarrollo, vigilancia y

a) La Reunin Nacional de Funcionarios Fiscales; b) La Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales; y c) El Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas (INDETEC), en los cuales se encuentran representados el gobierno federal y los gobiernos de las entidades federativas. Finalmente, es necesario sealar que la incorporacin al Sistema de Coordinacin genera ciertas limitaciones a la potestad tributaria de los estados, principalmente en materia de derechos, ya que slo podrn establecerlos en algunos casos de licencias, registros, uso de va pblica, e inspeccin y vigilancia. 8.- Explicar los lmites de la potestad tributaria. El ejercicio de la potestad tributaria debe ajustarse a los lineamientos sealados por la Constitucin, tanto por lo que se refiere al establecimiento de los tributos como para la actuacin de la autoridad en la aplicacin de la ley, restriccin a la que identificamos como el lmite a la potestad tributaria del Estado. El establecimiento de un tributo no slo debe seguir los lineamientos orgnicos de la Constitucin, sino que tambin debe respetar las garantas del gobernado, pues de no ser as, el contribuyente podr promover el juicio de

amparo, para dejar sin eficacia un tributo nacido en contra del orden establecido por la Constitucin.

Captulo IV 1.- Describir las caractersticas de las contribuciones. Las contribuciones son las aportaciones econmicas impuestas por el Estado, independientemente del nombre que se les asigne, como impuestos, derechos, o contribuciones especiales, y son identificadas con el nombre genrico de tributos en razn de la imposicin unilateral por parte del ente pblico. Son las aportaciones econmicas que, de acuerdo con la ley, exige el Estado de manera proporcional y equitativa a los particulares sujetos a su potestad soberana, y que se destinan a cubrir el gasto pblico. 1. 2. 3. 4. 5. Su naturaleza es netamente personal. Son aportaciones pecuniarias. Su producto se debe destinar a cubrir los gastos de los entes pblicos. La aportacin debe ser proporcional y equitativa. Esta obligacin se puede establecer slo mediante disposicin legal.

2.- Diferenciar los presupuestos de cada una de las contribuciones. Impuestos Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma. Aportaciones de seguridad social Se refieren a cuotas obrero-patronales que tienen como fin cubrir los gastos necesarios para el otorgamiento de beneficios de seguridad social, como asistencia mdica, quirrgica, hospitalaria, seguro de maternidad, indemnizacin, jubilacin, derechos de vivienda, crditos hipotecarios, centros vacacionales y apoyos para capacitacin, entre ellos. Contribuciones de mejoras Son las que tienen el fin de costear una obra pblica o un servicio que brinda ventajas econmicas o de bienestar social al individuo, a la familia y a la comunidad, tales como carreteras, mercados, escuelas, etc. Derechos Se trata de aportaciones de los particulares cuyo origen es la prestacin de un servicio otorgado por el Estado en sus funciones de Derecho Pblico, o el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin.

3.- Enunciar los principios bsicos de las contribuciones. Se pueden apreciar en la Constitucin mexicana los siguientes principios aplicables a las contribuciones: 1. Principio de legalidad. 2. Principio de igualdad. 3. Principio de generalidad. 4. Principio de proporcionalidad y equidad. 5. Principio de no confiscacin. 6. Principio de anualidad presupuestaria. 4.- Describir los elementos fundamentales de las contribuciones. 1. Sujeto: En las contribuciones existen sujetos activos y sujetos pasivos. Activos: Son los que establecen las contribuciones, liquidan y recaudan (La Federacin, las Entidades Federativas y los Municipios. Pasivos: Son las personas Fsicas o Morales que se ubican en el supuesto sealado por la Ley como hechos generados del crdito fiscal; o sea, las personas obligadas al pago del impuesto. 2. Objeto: Consiste en las circunstancias de hecho que motivan el que una persona (sujeto pasivo) sea obligada a pagar. En s, el objeto es el hecho generador del crdito fiscal sealado por la Ley. 3. Base: Es la cuantificacin del hecho generador, es decir, la cuanta sobre la que se determina el impuesto a cargo del sujeto. 4. Cuota, tasa o tarifa: Es el importe fijo a pagar por el sujeto pasivo, establecido por la Ley. 5.- Explicar los principios establecidos en la fraccin IV del artculo 31 constitucional. El principio de equidad radica medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc. La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los

contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que lo establece y regula. 6.- Describir el fenmeno de la repercusin. Desde el punto de vista jurdico, es la autorizacin que concede la ley para trasladar la carga del impuesto de una persona a otra. Es un fenmeno imperante en el pago de los impuestos indirectos, como es el caso del IVA y del impuesto especial sobre produccin y servicios, y se refiere a la cada del gravamen sobre el sujeto pasivo y en terceras personas que ven afectada su economa con el impacto del tributo. Este fenmeno econmico ocurre en tres etapas: la percusin, que es el impacto inicial que produce el tributo en un individuo que, conforme al Derecho, es el sujeto pasivo de la obligacin. Podemos decir que es el efecto que en forma directa e inmediata se da sobre el sujeto que realiza el hecho generador. 7.- Comentar los efectos econmicos de la tributacin. Se traducen en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones, concretamente en el campo econmico, producen repercusiones que la doctrina denomina afectos econmicos de la tributacin. Es indudable que como resultado del ejercicio de la potestad tributaria, el fenmeno de la imposicin produce tambin otros efectos: polticos, por sus consecuencias en las relaciones entre el gobierno y la poblacin; sociales, por la situacin que se genera en el campo de las relaciones entre los individuos; sicolgicos, por la reaccin que tienen los contribuyentes por el impacto de los gravmenes, etc. Pero de todos estos efectos, los que mayor atencin han suscitado son los que se refieren a la materia propia de la imposicin: la economa de los particulares, y por ello, sin tratar de agotar el estudio en este campo, que en este caso tiene una esencia eminentemente jurdica, trataremos de analizar los principales efectos de la tributacin. La mayora de los autores se refieren a la repercusin, con sus fases de percusin, traslacin e incidencia; a la difusin; a la utilizacin del desgravamiento; a la absorcin; a la amortizacin; a la capitalizacin, y a la evasin. La repercusin Desde el punto de vista jurdico, es la autorizacin que concede la ley para trasladar la carga del impuesto de una persona a otra. Es un fenmeno imperante en el pago de los impuestos indirectos, como es el caso del IVA y del impuesto especial sobre produccin y servicios, y se refiere a la cada del

gravamen sobre el sujeto pasivo y en terceras personas que ven afectada su economa con el impacto del tributo. Este fenmeno econmico ocurre en tres etapas: la percusin, que es el impacto inicial que produce el tributo en un individuo que, conforme al Derecho, es el sujeto pasivo de la obligacin. Podemos decir que es el efecto que en forma directa e inmediata se da sobre el sujeto que realiza el hecho generador. La difusin Es un fenmeno econmico que consiste en la distribucin de la carga del impuesto entre un nmero determinado de personas. Cuando el impuesto se aplica, se difunde entre diferentes personas que ven afectada su capacidad econmica. La utilizacin del desgravamiento Fenmeno netamente econmico, sucede cuando se producen modificaciones debido a la supresin o disminucin de un gravamen, lo cual trae como consecuencias el rompimiento del equilibrio econmico por la modificacin impositiva; este fenmeno se presenta porque existe la tendencia natural de aprovechar las ventajas que reporta la desaparicin del gravamen. La evasin Quiz uno de los efectos que tiene mayor trascendencia jurdica es la evasin, que consiste en la conducta ilcita del contribuyente para omitir el pago de las contribuciones a que est obligado.

8.- Diferenciar los impuestos directos de los indirectos, y los reales de los personales. Los impuestos directos Son aquellos en los que el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente; suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se confunden. Los impuesto indirectos El legislador no grava al verdadero contribuyente, sino que lo grava por repercusin.

Los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesin o el disfrute de la riqueza; grava situaciones normales y permanentes, son relativamente estables y pueden recaudarse segn lista nominativas conocidas como padrones de contribuyentes, mientras que los impuestos indirectos son aquellos que se perciben en ocasin de un hecho, de un acto, de un cambio aislado, o accidental, por lo que no pueden formarse listas nominativas de los contribuyentes. Los impuestos directos se dividen en: a) Personales que son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las personas con carcter de sujetos pasivos; en principio recaen sobre el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su situacin especial. Por ejemplo, el impuesto sobre la renta a las personas fsicas. y b) Reales que son los que recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como el impuesto predial. Los impuestos indirectos, por su parte, se dividen en: a) Impuestos sobre los actos que es aquel que recae sobre las operaciones actos- que son parte del proceso econmico. Un ejemplo de impuestos sobre los actos es el impuesto a la importacin e b) Impuestos sobre el consumo que se establecen al realizarse la ltima fase del proceso econmico que se est gravando y cuando se realizan operaciones destinadas al consumo.

Captulo V 1.- Comentar la significacin de la norma jurdica en el fenmeno tributario. Partiendo de la concepcin de la Teora General del Derecho, encontramos que el establecimiento de disposiciones emanadas del rgano del Estado encargado de la funcin legislativa para regular la conducta de los individuos dentro de una sociedad, nos coloca frente a una norma jurdica, y cuando estas disposiciones regulan la relacin que surge entre las partes relativa a la obtencin de recursos del Estado y a la correlativa obligacin de enterarlos, estamos ante una norma tributaria. 2.- Explicar las peculiaridades en la elaboracin de la ley tributaria. -Se establece que sean sus representantes directos quienes conozcan primero cualquier proyecto de ley que pueda causar alguna afectacin en la esfera de derechos de los gobernados. - Desde el punto de vista de su elaboracin, partimos del principio de que el tributo debe estar establecido en una ley, formal y materialmente hablando, y las excepciones a este principio deben estar consignadas expresamente en la Constitucin. Por tanto, se trata de disposiciones que emanan del Poder Legislativo siguiendo los lineamientos requeridos para su formulacin; se deben circunscribir a la materia ubicada dentro de la competencia de este poder, sin excederse en sus facultades; sern proporcionales y equitativas, y su producto se debe destinar solamente a cubrir el gasto pblico. Adems, y como punto de partida, en su elaboracin deber respetarse el mbito reservado a los particulares, identificado como campo de las garantas individuales. -En su contenido deben estar expresamente previstos los elementos fundamentales que sirvan de base para la determinacin de la existencia y cuanta de la obligacin, por lo que no ser posible que se deje al arbitrio de la propia autoridad determinar quines, cmo y cunto, en relacin con la contribucin. 3.- Describir los alcances de los principios de legalidad y de reserva de la ley en materia tributaria. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. La disposicin transcrita nos muestra el campo de aplicacin de la ley a fin de que se cumpla con el principio de legalidad, ya que comprende desde la determinacin de los elementos para el nacimiento de la obligacin tributaria y sus excepciones, el

establecimiento de los procedimientos jurisdiccionales, la determinacin de las infracciones y sanciones, as como las condiciones preferenciales para el cobro de los crditos tributarios, hasta la regulacin de su extincin, a fin de impedir la actuacin arbitraria de la autoridad. Para la reserva de la ley: Art. 4 1) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin tributaria, fijar la alcuota del tributo y la base de su clculo e indicar el respectivo sujeto pasivo; 2) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios; 3) Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los relativos a la administracin activa, en cuanto stos signifiquen una limitacin o reglamentacin de los derechos o garantas individuales; 4) Tipificar las infracciones y establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios; 5) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios distintos de pago. 4.- Enunciar las reglas de vigencia e interpretacin de las leyes fiscales. En materia fiscal el Cdigo de la materia establece expresamente en su artculo 7 que Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior, pero siempre con la exigencia de que la publicacin de la ley sea anterior a su entrada en vigor. 5.- Comentar los decretos-ley en materia fiscal. Toda resolucin del Congreso tendr el carcter de ley o decreto, y es que el ejercicio del poder tributario slo puede realizarse a travs de una ley, y slo el Poder Legislativo tiene la facultad de emitirlas, por ello se deja la emisin de los decretos, en nuestra materia, como campo particular del Ejecutivo. 6.- Exponer la significacin y alcance de los reglamentos fiscales. Conforme al Derecho Administrativo, la facultad reglamentaria a cargo principalmente del Poder Ejecutivo, se explica por la necesidad de facilitar la comprensin y aplicacin de la ley a travs de explicar el contenido de las obligaciones que sta prescribe, hacindola ms accesible a los sujetos a quienes va dirigida, para su mejor cumplimiento. As, podemos decir de acuerdo con el maestro Fraga que El reglamento es una norma o conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo.

Para su validez los reglamentos exigen la firma del Secretario de Estado encargado del ramo a que corresponda la materia del reglamento, segn lo dispone el artculo 92 de la propia Constitucin. 7.- Explicar la naturaleza y contenido de los circulares fiscales. El funcionamiento de la organizacin pblica requiere una serie de mecanismos que permitan la fluidez de las instrucciones dentro de la organizacin jerrquica. Estas instrucciones que orientan la actividad de los funcionarios y empleados reciben el nombre de circulares. La circular no contiene normas de carcter jurdico, sino simplemente explicaciones dirigidas a los funcionarios, y principios tcnicos o prcticos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacin administrativa, lo cual nos lleva a considerar que las circulares no deben tener trascendencia en el mundo de las obligaciones tributarias. 8.- Comentar la importancia de la jurisprudencia y las diferentes formas de establecerla. Existe en nuestro sistema otra institucin que ha adquirido gran fuerza jurdica que se denomina jurisprudencia, y que ha sido considerada fuente importante del Derecho. Se define como Las resoluciones de los tribunales que, por mandato de ley, son de observancia obligatoria. En el mbito judicial, de acuerdo con la ley de amparo, la jurisprudencia se establece cuando un mismo tipo de cuestin se resuelve en cinco ejecutorias continuas en un mismo sentido, no interrumpidas por otra en contrario, y puede ser establecida por la Suprema Corte en pleno, por cada una de las Salas de la Corte y por los Tribunales Colegiados de Circuito; es de aplicacin obligatoria para el rgano que la establezca y para los inferiores, as como para los tribunales judiciales del fuero comn y tribunales de lo contencioso administrativo y del trabajo. Tambin se crea jurisprudencia a travs de una sola ejecutoria, cuando se resuelve una contradiccin de sentencias. En materia fiscal, la formacin de la jurisprudencia sigue sus propias normas, que presentan un contenido diferente, ya que sta puede ser creada a travs de una, de tres o de cinco resoluciones.

Captulo VI 1.- Diferenciar la obligacin tributaria de la relacin jurdica-tributaria. La relacin jurdico-tributaria es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de contribuciones. Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras fundamentales de nuestra materia : la relacin jurdica-tributaria y la obligacin tributaria, las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como sinnimos o equivalente. La relacin jurdico-tributaria es un vnculo jurdico entre diversos sujetos respecto del nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria por lo que resulta claro que la relacin jurdica, como vnculo entre diversos sujetos, comprende tanto a los derechos como a las obligaciones, de donde se deriva que la relacin-jurdica es el todo y la obligacin tributaria es slo una de sus partes. 2.- Explicar las caractersticas particulares de la obligacin tributaria. Ante todo debemos mencionar que se trata de una obligacin ex lege cuyo sujeto activo necesariamente ser el Estado a travs de sus rganos, y cuya finalidad es, directa o indirectamente, la recaudacin de ingresos o la realizacin de un fin especial de naturaleza econmica, poltica o social. La obligacin tributaria nace, se crea, se instaura por fuerza de la ley; en la ley radican todos sus factores germinales. Respecto del sujeto activo, hemos dicho que necesariamente ser el Estado quien, a travs de sus rganos, exigir el cumplimiento de las obligaciones que se generen. En relacin con su objeto, debemos mencionar que la prestacin en dinero para cubrir el gasto pblico es el objeto sustancial de la obligacin tributaria, manifestado directamente en las obligaciones de dar, y de manera indirecta en las de hacer y no hacer, ya que, como se precis, aunque en estas obligaciones el contenido de la conducta debida no es la entrega de recursos, su existencia es para ese efecto. 3.- Explicar los diferentes tipos de obligaciones tributarias. Una primera clasificacin de las obligaciones tributarias se diferencia entre

las materiales y las formales.

Obligaciones tributarias materiales La ley define como tales a

las de carcter principal, las de realizar pagos a cuenta, las establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias.

Obligacin tributaria principal

Es una obligacin de dar, que tiene como objeto el pago de la cuota tributaria. La realizacin del hecho imponible por el contribuyente, siempre que no sea encuadrable en algn caso de exencin, es lo que justifica el derecho de la Administracin a exigir la obligacin tributaria principal. Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta Consiste en satisfacer un importe a la Administracin tributaria. Si bien estos pagos son a cuenta de la obligacin tributaria principal esto es, son adelantos de la cuota tributaria, y el contribuyente puede deducir dichos importes (u otros de cantidades distintas, si la Ley especfica del tributo lo permite) de la obligacin tributaria principal, la obligacin de adelantar estos pagos parciales es definida, por la Ley, como de carcter autnomo respecto de la obligacin tributaria principal. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo Son aquellas que se establecen, con objeto de una prestacin de carcter tributario, entre obligados tributarios. Pueden generarse, entre otros, por actos, previstos legalmente, de

retencin ingreso a cuenta o repercusin.

4.- Comentar los criterios de seleccin del hecho imponible. El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que constituyen el tributo. Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carcter generador de la obligacin tributaria, siendo la obligacin tributaria quien determina el nacimiento de dicha contribucin. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de pre-relacin jurdica tributaria.

Se trata de un hecho jurdico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos tambin habrn de estar contemplados y determinados por la ley. Adems, el acreedor y el deudor de la obligacin tributaria tienen nula capacidad de disposicin o negociacin sobre los efectos del hecho jurdico cuya realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria. 5.- Distinguir el hecho imponible del hecho generador. La doctrina coincide en forma absoluta en que La obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hechos previstas en las leyes fiscales, como lo estableca nuestros cdigos fiscales anteriores al vigente, es decir, con la realizacin del hecho generador, por lo que le sern aplicables las disposiciones legales vigentes en el momento de su nacimiento. Sin embargo, en materia fiscal, el momento del nacimiento de una obligacin no coindice con el de su exigibilidad, ya que por su naturaleza especial requiere del transcurso de un cierto plazo para que sea exigible. As tenemos que el establecimiento de una empresa, la realizacin de una operacin, o la obtencin de un ingreso, pueden haber sido considerados objeto de gravamen por el legislador y, por tanto, establecidos como hechos imponibles; sin embargo, la realizacin del hecho generador que da lugar al nacimiento de la obligacin de registrarse, de presentar una declaracin o de pagar un impuesto, quedar sujeta a un cierto plazo para su cumplimiento, el cual es fijado en las leyes impositivas respectivas, en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en su reglamento. 6.- Identificar los diferentes tipos de obligaciones de la legislacin fiscal vigente. Las tarifas pueden ser de cuatro tipos: de derrama, cuando la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos efectos al mismo, tomando en cuenta la base del tributo o las situaciones especficas previstas en la ley para el impacto del gravamen; fija, cuando en la ley se expresa la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria; proporcional, cuando se establece un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base; y progresivas, cuando aumentan al aumentar la base.

Capitulo VII 1.- Explicar la transformacin de la obligacin en crdito fiscal. Definicin.- el crdito fiscal es la obligacin fiscal determinada en cantidad lquida y debe pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones efectivas. Naturaleza jurdica del crdito fiscal.- la definicin mantiene claramente que un crdito fiscal es una obligacin que la persona sometida a la soberana del estado debe cumplir aun, contra su voluntad dado que as lo seala la ley. Si la obligacin fiscal en general no es exigible de inmediato, tratndose de la obligacin sustantiva su exigibilidad adquiere matices especiales, ya que sta no es exigible como tal, puesto que resulta indispensable tener la certeza de la cantidad en que se traduce la misma, lo cual se realiza a travs de un procedimiento denominado determinacin, mediante el cual se precisa el cuantum, el monto de aquella obligacin sustantiva. Son caractersticas del crdito fiscal las siguientes: a) Es una cantidad que tiene derecho a recibir el Estado o sus organismos descentralizados. b) Nace por disposicin de la ley. c) Proviene de contribuciones, aprovechamientos o de sus accesorios. 2.- Describir los determinacin. elementos que integran el procedimiento de la

El procedimiento que conocemos como determinacin est constituido por dos aspectos: a) Por una parte, se integra con el conjunto de actos tendientes a la verificacin del hecho generador, con lo cual se comprueba que la hiptesis contenida en el hecho imponible se ha realizado. b) Por la otra, se realiza la calificacin de los elementos de las contribuciones; es decir, se precisan el objeto, los sujetos, la base y la tasa o tarifa, y se hace la operacin aritmtica que nos dar como resultado la cantidad lquida a pagar. 3.- Identificar las diferentes formas de determinacin. a) Mtodo objetivo, en el cual se seala una cuota o tasa, en atencin al peso, medida, volumen o nmero de unidades de mercanca, que son el objeto del impuesto.

b) Mtodo indiciario, es el cual se toman como referencia ciertos datos sobre la actividad del contribuyente, para establecer su capacidad contributiva o el objeto de gravar tratndose del consumo, por lo que dichos signos se encuentran generalmente en la produccin abstracta, en el capital invertido en el negocio o por los signos de riqueza externa. c) Mtodo declarativo, es en cual se determina un crdito fiscal, a travs de un manifestacin formal del contribuyente, la cual puede ser de pago o informativa. 4.- Comentar las razones de preferencias de los crditos fiscales. El Cdigo Fiscal de la Federacin seala expresamente en su artculo 149 cules son los nicos crditos prioritarios a los fiscales; as encontramos que el fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos, con excepcin de los constituidos por: a) Adeudos garantizados con prenda o hipoteca. b) Alimentos. c) Salarios o sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. 5.- Sealar la prelacin para cubrir crditos fiscales. El producto obtenido en los trminos de este artculo se aplicar a cubrir los crditos fiscales en el orden siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. Los gastos de ejecucin. Los accesorios de las aportaciones de seguridad social. Las aportaciones de seguridad social. Los accesorios de las dems contribuciones y otros crditos fiscales. Las dems contribuciones y otros crditos fiscales.

6.- Explicar el principio Solve et repete. La doctrina enuncia este principio como la obligacin de garantizar previamente cualquier obligacin de pago que se pretenda impugnar, es decir, primero se asegura y despus se impugna. 7.- Enunciar las formas de garantizar los crditos fiscales y los casos en que procede. Los medios que seala el artculo 141 del cdigo de la materia son: a) Depsito de dinero en las instituciones de crdito autorizadas para tal efecto.

b) Prenda o hipoteca. c) Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y exclusin. d) Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. e) Embargo en la va administrativa. 8.- Explicar el embargo precautorio. Es una medida cautelar que pretende asegurar el inters fiscal en aquellos casos en que exista la presuncin de que el contribuyente tienda evadir el cumplimiento de la obligacin impositiva; dicho embargo tiene el carcter de temporal y provisional, pero ser firme si el contribuyente no desvirta el monto del mismo, y ser definitivo en el momento en que sea exigible el crdito fiscal.

Captulo VIII 1.- Describir el papel de cada uno de los sujetos activos de la relacin jurdico-tributario. Los sujetos activos son aquellos en favor de quienes fluye la masa de recursos sustrada del patrimonio de otro (sujeto pasivo). En toda relacin jurdica el sujeto activo es quien tiene la facultad de exigir el cumplimiento de la obligacin, en los trminos fijados por la propia ley. Sin embargo, en materia tributaria esta facultad no es discrecional, como en el Derecho Privado; aqu, por el contrario, se presenta como una facultad-obligacin de carcter irrenunciable, de lo que resulta que no slo tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento, sino tambin la obligacin de hacerlo. Cuando hablamos de estos conceptos, adquiere relevancia fundamental el Instituto Mexicano del Seguro Social, que como organismo fiscal autnomo, adems de poder determinar los adeudos, tiene la facultad econmico-coactiva, que se traduce en la posibilidad de ejecutar sus propias resoluciones pues, con base en su ley, est autorizado para ello. Por tanto, podemos concluir que el sujeto activo de la relacin jurdicotributaria es el Estado, ya sea la Federacin, los estados o los municipios, y el Distrito Federal, y que adems puede ser un ente con personalidad jurdica propia, diferente a la del Estado, como los organismos fiscales autnomos. Sin embargo, por razones de la ley, la persona moral o fsica, generalmente llamada sujeto pasivo, se convierte en acreedor o sujeto activo en los casos de generacin de saldos a favor por pagos en excesos o pagos de lo indebido. 2.- Explicar la existencia de sujetos activos diferentes de la administracin fiscal centralizada. Puede ser un ente con personalidad jurdica propia, diferente a la del Estado, como los organismos fiscales autnomos. Sin embargo, por razones de la ley, la persona moral o fsica, generalmente llamada sujeto pasivo, se convierte en acreedor o sujeto activo en los casos de generacin de saldos a favor por pagos en excesos o pagos de lo indebido. 3.- Definir el sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma, Jimnez Gonzlez afirma que es aquel que ha de sufrir en su patrimonio la exaccin o la salida de

recursos monetarios, a ttulo de tributo, para servir a los fines del gasto pblico, y a quien llama sujeto contribuyente. Conforme al artculo primero del Cdigo Fiscal de la Federacin, los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria son las personas fsicas o morales, que de acuerdo con las disposiciones legales se encuentran obligadas al pago de la obligacin tributaria, en virtud de haber realizado el hecho generador que la ley prev. 4.- Mencionar las caractersticas de la responsabilidad tributaria. La idea del sujeto responsable tiene su origen en los Derechos Civil y Penal. En materia civil, se deriva de la responsabilidad por el incumplimiento de las obligaciones, en donde un tercero responde por la conducta de otra persona, lo que genera la responsabilidad objetiva y la responsabilidad sustituta; en materia penal se genera por la comisin de los delitos, con la caracterstica de la solidaridad. En materia tributaria la figura del responsable no tiene su origen en el ilcito, sino en la relacin del sujeto responsable con el sujeto del impuesto, o con una particular situacin jurdica o de hecho sealada en la ley. 5.- Explicar la capacidad del sujeto pasivo en Derecho fiscal. Conforme al artculo primero del Cdigo Fiscal de la Federacin, los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria son las personas fsicas o morales, que de acuerdo con las disposiciones legales se encuentran obligadas al pago de la obligacin tributaria, en virtud de haber realizado el hecho generador que la ley prev. 6.- Enunciar los diferentes tipos de domicilio fiscal. El domicilio fiscal es: el local donde se encuentra el principal asiento de sus negocios o de sus actividades, ya sea que se trate de sujetos que realicen actividades empresariales o prestacin de servicios. Domicilio Real es el domicilio que LAS PERSONAS FSICAS o de EXISTENCIA VISIBLE poseen como lugar habitual de residencia, que generalmente (o al menos debiera ser as) es el que est consignado en el Documento o similar. Mientras que el domicilio Legal es el que poseen las PERSONAS JURDICAS o de EXISTENCIA IDEAL (Sociedades, Asociaciones, Fundaciones) legalmente constituidas en formacin, de hecho, que se halla consignado en los estatutos de constitucin de la sociedad. En la prctica suele llamarse domicilio Legal al que

se constituye a los fines procesales en mbito de la justicia; sto puede considerarse un error, ya que se tratara de un domicilio Especial (generalmente el domicilio del Estudio o del Abogado patrocinante en un caso). Volviendo al Domicilio Fiscal, ste debe ser comunicado al inscribirse un contribuyente por primera vez, mediante el Fomulario 460/F 460/J. Est claro que en dichos formularios no slo se informa el domicilio fiscal y legal o real sino que tambin todos los datos relativos al contribuyente en s. 7.- Exponer los criterios legales de residencia y establecimiento permanente. Tratndose de las personas morales, son residentes si se constituyeron conforme a las leyes mexicanas, as como aquellas que hayan establecido en nuestro pas la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva. Un elemento de gran importancia que se considera parte del domicilio en materia fiscal, por generar sujecin de la persona, es el relativo al establecimiento permanente, ya que no obstante que una persona no tenga domicilio o residencia en el pas, puede quedar sujeta a nuestras leyes por tener aqu un lugar de negocios en el que desarrolle, total o parcialmente, actividades empresariales.

Captulo IX 1.- Enunciar los diferentes tipos de pago del crdito fiscal. Liso y llano, en garanta, bajo protesta, provisional, definitivo, de anticipos, extemporneo etc. 2.- Calcular los recargos por pago extemporneo de un crdito fiscal. Al ser extemporneo la tasa de referencia se incrementar en un 50% adicional. La tasa autorizada para el ao 2006, segn el artculo 8 de la Ley de Ingresos para este ejercicio, es de 0.75% por mes, y hasta el 1.50% mensual en algunos casos. 3.- Sealar los diferentes supuestos para que opere la compensacin de crditos fiscales. Como sabemos, la compensacin es un medio por el cual dos sujetos, que recprocamente renen la calidad de deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta el lmite del adeudo inferior. El principio bsico que regula este procedimiento responde al fin prctico de liquidar dos adeudos que directamente se neutralizan. Para que este procedimiento se pueda efectuar en materia tributaria, nuestro Cdigo Fiscal plantea estos supuestos: a) Que la obligacin de pago se realice mediante la presentacin de una declaracin. b) Que el crdito en favor del particular, y el pago que se vaya a realizar, deriven de impuestos federales. 4.- Explicar el manejo de estmulos fiscales para extinguir crditos. El artculo 25 del propio ordenamiento establece la posibilidad de pagar con el acreditamiento de estmulos fiscales, tratndose de contribuyentes obligados a presentar declaraciones peridicas. Este acreditamiento resulta un tipo de compensacin de un crdito a cargo de un sujeto, contra un crdito a su favor derivado de un estmulo fiscal. Dicho acreditamiento se encuentra sujeto a formalidades, como la obligacin de comunicarlo a las autoridades administradoras de los estmulos y presentar el documento que establezca el certificado de promocin fiscal o el certificado de devolucin de impuestos.

5.- Diferenciar la prescripcin de la caducidad. La caducidad es una figura que se origina antes de la existencia del crdito y, por lo mismo, una forma para evitar su nacimiento, en tanto que la prescripcin es una forma de extincin del crdito fiscal que ya naci, con fines acadmicos. Para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal haga la declaracin respectiva, a solicitud del particular, ya que de oficio la autoridad no lo hace. La prescripcin, por su parte, es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del tiempo. 6.- Explicar los casos y requisitos para la procedencia de la condonacin. En el caso del pago de las contribuciones y sus accesorios en general, en el artculo 39 fraccin primera del Cdigo de la materia se dispone que la condonacin podr ser total o parcial, y que la resolucin que la establezca deber ser de carcter general, referida a algn lugar del pas, a una rama de actividad, a la produccin o venta de productos, o a la realizacin de un tipo de actividad, as como en casos de catstrofes derivadas de fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Como se ve, en estos casos la finalidad es suavizar la carga tributaria en alguna regin o en alguna rama de actividad, siempre en razn de la equidad; y para que opere se debern cumplir los siguientes requisitos: 1. 2. 3. 4. La debe otorgar el Ejecutivo Federal. Debe ser general. Procede por regin o por rama de actividad. Debe estar autorizada por la ley.

La condonacin consiste en la remisin o perdn de la deuda. 7.- Explicar la procedencia y alcance de la cancelacin de crditos fiscales. El artculo 146-A establece que la cancelacin procede por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor, nicos casos en que se prev esta figura. Sin embargo, el artculo 15 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2006, faculta a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para cancelar los crditos por imposibilidad prctica de cobro, y seala que se da esta condicin cuando los deudores no tengan bienes embargables, el deudor hubiera fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre o cuando por sentencia firme hubiera sido declarado en quiebra por falta de activo.

8.- Comentar los elementos de la amnista fiscal. Amnista fiscal es una oportunidad de tiempo limitado para un grupo especfico de contribuyentes a pagar una cantidad determinada, a cambio de la condonacin de una deuda tributaria (incluyendo intereses y multas), relativa a un perodo/s impositivo anterior y sin miedo a la persecucin penal. Por lo general expira cuando alguna autoridad inicia una investigacin fiscal del impuesto atrasado. En algunos casos, la legislacin impone penas ms severas a los que, pudiendo optar por la amnista, no se acogen a ella. La denominada amnista fiscal consiste sustancialmente en que, por regla general, las autoridades fiscales no podrn determinar crditos fiscales a cargo de los contribuyentes, por los ejercicios de 1999, 1998, 1997, etc., a menos que previamente les determine crditos fiscales correspondientes a los ejercicios de 2000, 2001, 2002 y 2003.

Captulo X 1.- Enunciar las caractersticas de la exencin tributaria. Indica una situacin de dispensa, de liberacin, es decir, es un mecanismo por el cual se perdona o se libera alguna carga. En sentido jurdico es la liberacin del cumplimiento de una obligacin a cargo de una persona, en los trminos previstos por la ley. Es un privilegio establecido en la ley, por razones de equidad o conveniencia, para liberar a una persona de la obligacin de pagar determinadas contribuciones. El objetivo fundamental de la exencin es la eliminacin de las obligaciones de pago, es decir, del cumplimiento de la obligacin sustantiva, ya que en todo caso las obligaciones formales pueden subsistir por necesidades de administracin; lo importante, en este caso, es que no subsista la obligacin de pagar las contribuciones. Sus caractersticas son: a) Elimina la obligacin del pago. b) Se establece por ley. c) Se otorga por razones de equidad o conveniencia. 2.- Precisar la diferencia entre la no sujecin y la no causacin. En ambas el pago de la contribucin no se produce; sin embargo, en la no causacin no se genera el pago porque no nace la obligacin tributaria, ya que no se da la realizacin del hecho imponible puesto que el hecho o situacin de que se trata no fue incluida en los supuestos que integran el presupuesto normativo, por lo que al no causarse la obligacin nada habr que eximir o liberar. En la no sujecin el hecho generador s se realiza pero, por disposicin de la ley, las personas que lo efectuaron no quedan sujetas al cumplimiento de la obligacin; es decir, que a pesar de haber sido realizada la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley, la obligacin no nace porque el sujeto qued excluido de mbito personal de aplicacin de la norma, es decir, no queda sujeto a la disposicin legal. 3.- Identificar los diferentes momentos en que se generan la no causacin, no sujecin, exencin y condonacin.

En ambas el pago de la contribucin no se produce; sin embargo, en la no causacin no se genera el pago porque no nace la obligacin tributaria, ya que no se da la realizacin del hecho imponible puesto que el hecho o situacin de que se trata no fue incluida en los supuestos que integran el presupuesto normativo, por lo que al no causarse la obligacin nada habr que eximir o liberar. En la no sujecin el hecho generador s se realiza pero, por disposicin de la ley, las personas que lo efectuaron no quedan sujetas al cumplimiento de la obligacin; es decir, que a pesar de haber sido realizada la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley, la obligacin no nace porque el sujeto qued excluido de mbito personal de aplicacin de la norma, es decir, no queda sujeto a la disposicin legal. Por tanto podemos concluir con respecto a estas tres figuras que en la no causacin la realizacin de la situacin jurdica o de hecho no est en los supuestos del hecho imponible; en la no sujecin se realiza la situacin jurdica o de hecho establecida en el hecho imponible, pero el sujeto no queda incluido o expresamente se le excluye; y en la exencin el hecho imponible se realiza en todos sus elementos y la obligacin nace a cargo de los sujetos, pero no se hace exigible debido a que, por disposicin de la ley, el sujeto queda liberado del cumplimiento de la obligacin. 4.- Justificar las bases constitucionales de la exencin. La Ley reglamentaria del artculo 28 constitucional (Ley Orgnica del artculo 28 Constitucional en materia de Monopolios), del 25 de agosto de 1934, interpret de manera restrictiva la prohibicin constitucional al establecer en su artculo 13 que slo se deba considerar que existe exencin de impuestos cuando se releva total o parcialmente a una persona determinada, de pagar un impuesto aplicable al resto de los causantes en igualdad de circunstancias o se condonan en forma privativa los impuestos ya causados. 5.- Explicar la aplicacin de estmulos fiscales como instrumento de poltica tributaria. El paso ms importante para lograr el fomento tributario se dio a travs de diversos acuerdos y decretos presidenciales que se publicaron a partir de 1971, en los que no se utiliz el establecimiento de exenciones, sino que, con una adecuada tcnica legislativa, se crearon instrumentos de crdito en favor de los contribuyentes, denominados certificados de devolucin de impuestos (CEDIS) y certificados de promocin fiscal (CEPROFIS), en los que se otorgaron crditos fiscales en favor de personas determinadas, para que acreditaran su importe

contra cualquier impuesto federal a su cargo, salvo aquellos destinados a un fin especfico. Identificar las bases legales de los estmulos fiscales. Tuvo su base en diferentes leyes de ingresos de la Federacin y en acuerdos de vigencia anual derivados de esas leyes, pero carecan de sustento constitucional, por lo que, en diciembre de 1982 se reform el artculo 28 de nuestra Constitucin para establecer en su primer prrafo la posibilidad de exenciones en los trminos que regularan las leyes secundarias y, en el ltimo, el otorgamiento de subsidios para actividades prioritarias, siempre que dichos subsidios renan las caractersticas de generalidad y temporalidad, y no afecten sustancialmente las finanzas de la Nacin.

Captulo XI 1.- Explicar las formas de operacin de la Administracin Pblica en materia fiscal. Estos actos que se producen en el mbito interno de la administracin tienen diferente naturaleza. Pueden ser preparatorios o de efecto interno, los cuales se integran con diferentes actividades que no trascienden al exterior de la administracin; se producen con informes, dictmenes y propuestas entre los rganos que la conforman para llevar los asuntos a estado de resolucin. Pueden ser constitutivos, ya que por su realizacin determinan una situacin concreta con respecto a un asunto en particular, como la verificacin de hechos o situaciones, o la valoracin de pruebas que constituyen un pronunciamiento de la autoridad, por lo que nace el acto con plena validez. Finalmente, encontramos los actos de eficacia, a travs de los cuales se exterioriza la voluntad del rgano. 2.- Indicar la importancia del registro administracin de las contribuciones. de contribuyentes para la

Quizs el primer contacto entre la administracin y los contribuyentes, particularmente tratndose de impuestos directos, es el Registro Federal de Contribuyentes, a partir del cual la autoridad puede tener una relacin de todas aquellas personas que normalmente causan contribuciones, lo que permite un control adecuado de la poblacin que participa en las relaciones fiscales, y del cumplimiento de sus obligaciones. 3.- Exponer los requisitos para la procedencia de consultas y solicitudes. a) Constar por escrito. b) Llevar el nombre, razn social de la empresa y el registro federal del contribuyente del peticionario. c) Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. d) Citar, en su caso, domicilio para or y recibir toda clase de notificaciones, y el nombre de la persona autorizada para recibirlas. 4.- Explicar la negativa ficta.

Esta es una figura legal que se encuentra regulada en el Cdigo Fiscal de la Federacin y que en pocas palabras establece que, en caso de que un contribuyente haga una peticin a la autoridad fiscal y sta no la conteste dentro de un plazo de 3 meses, se considerar que la peticin se ha negado. 5.- Enunciar los diferentes tipos de notificaciones y sus requisitos. 1. Personalmente o por correo certificado o electrnico, con acuse de recibo, cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes y actos administrativos que pueden ser recurridos. 2. Por correo ordinario o telegrama; cuando sean actos distintos a los sealados en el punto anterior. 3. Por estrados; cuando el contribuyente desaparezca despus de iniciadas las facultades de comprobacin; se oponga a la diligencia de notificacin; y en los dems casos que establezca la ley. 4. Por edictos; en el caso de que la persona buscada hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin, hubiere desaparecido o se ignore su paradero. 5. Por instructivo; cuando previo citatorio no haya con quien realizar la notificacin, en los trminos del artculo 137, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin. 6.- Hacer el cmputo de plazos para el cumplimiento de obligaciones fiscales. Al respecto es conveniente reiterar que el cmputo de los plazos transcurre a partir del da siguiente a aquel en que surte sus efectos la notificacin, por lo que se deben tener en cuenta tres fechas importantes: 1. La de notificacin. 2. La del surtimiento de efectos. 3. La del inicio del plazo. 7.- Enunciar las diferentes formas de fiscalizacin. La actividad fiscalizadora de las autoridades se puede realizar tanto en el domicilio de los contribuyentes como a travs de revisiones de toda clase de bienes en los lugares de produccin o en trnsito, segn lo establece el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin; sin embargo, por la importancia y trascendencia de las visitas domiciliarias, nos referimos principalmente a esta forma de fiscalizacin.

8.- Explicar los requisitos y el procedimiento para las visitas domiciliarias. Los actos de fiscalizacin que realiza la autoridad administrativa a travs de las visitas domiciliarias, se traducen en actos de molestia a los particulares, por lo que el procedimiento deber estar debidamente fundado y motivado, como lo establece el artculo 16 constitucional y, en especial, debern reunir las formalidades de las rdenes de cateo, es decir, cumplir los dems requisitos de constitucionalidad y de legalidad previamente establecidos. Requisitos: Por escrito Sealar la autoridad que la emite Fundado y motivado, mencionando su objeto Ostentar la firma del servidor pblico emisor Identificar su destinatario El lugar a revisar El nombre de los agentes de autoridad que practicarn la visita

9.- Comentar la razn, contenido y requisitos para realizar dictmenes financieros. Los dictmenes de estados financieros, cuya revisin realiza la Secretara de Hacienda, tienen un valor semejante a las visitas domiciliarias, por lo que la autoridad para realizarlos se otorga a profesionales, sujeta a requisitos especiales y a un control estricto por parte de la autoridad fiscal. Estos requisitos, de acuerdo con el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, son los siguientes: a) Que sea contador pblico titulado. b) Que el contador se encuentre registrado ante las autoridades fiscales. c) De nacionalidad mexicana, y si es extranjero se estar de conformidad con los tratados internacionales. d) Ser miembro de un colegio de contadores. 10.- Diferenciar los distintos tipos de determinacin. El particular no cumpli con sus obligaciones de autodeterminacin y pago de las contribuciones que le corresponden, por lo que procede que cuantifique la base de las contribuciones que adeuda y aplique las tasas correspondientes para cuantificar las obligaciones fiscales, es decir, la determinacin estar a cargo de la autoridad. A efecto de realizar esta determinacin, la autoridad necesita precisar la base del impuesto a travs de la informacin que, de acuerdo con sus facultades de

fiscalizacin, pueda obtener con respecto a las utilidades del contribuyente o del valor de los actos o actividades por las que se deban pagar contribuciones. Cuando mediante el ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, la autoridad pueda conocer con certeza la totalidad de las operaciones realizadas por el contribuyente a partir de la informacin contable y administrativa que haya obtenido, o de la que obre en su poder, la determinacin ser sobre base cierta, aunque en la mayora de los casos de incumplimiento se encuentran irregularidades que hacen necesario determinar las contribuciones sobre presunta estimada. 11. Explicar la procedencia de la determinacin estimativa. Cuando: 1. Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el plazo para la presentacin de la declaracin de que se trate. Lo dispuesto en esta faccin no es aplicable a aportaciones de seguridad social. 2. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin comprobatoria de ms de 3% de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. 3. Se d alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del costo, por ms de 3% sobre los declarados en el ejercicio. b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, siempre que ambos casos el importe exceda del 3% del costo de los inventarios. 4. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos que establezcan las disposiciones fiscales. 5. No se tenga en operacin los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal que hubiera autorizado la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los destruyan, alteren o impidan el propsito para el que fueron instalados. 6. Por otras irregularidades en la contabilidad, que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones.