PCIF

Banco Central de S.T.
P PROPONENTE (S) DSB
NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE
CDIGO
RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07/ 2009 N. DOC 05/ 2009 FL 1/46
Assunto: PLANO DE CONTAS PARA AS INSTITUIES FINANCEIRAS (PCIF) Tornando-se necessrio actualizar o Plano de Contas para Instituies Financeiras (PCIF), adequando-o a evoluo recente do Sistema Financeiro So-Tomense e nele incorporando as directivas internacionais em matria contabilstica; Considerando que, de entre os objectivos do Plano de Contas, destacam-se o registo e contabilizao das operaes de acordo com prticas e procedimentos uniformes; observao dos princpios de consistncia e racionalizao das classes de contas; imposio de regras e critrios com vista a publicao das demonstraes financeiras prestao de informao ao pblico, que permitam, em ltima anlise avaliar melhor mais correctamente o desempenho das instituies financeiras. a a a e e
Atendendo a necessidade de se conceber uma estrutura classificativa que compatibilize a actualidade financeira internacional, com as transformaes do sistema financeiro santomense; Nestes termos: O Banco Central, no uso da competncia que lhe atribuda pelo n. 2 do artigo 40. da Lei 9/92 - Lei das Instituies Financeiras, aprovada pela Assembleia Nacional em 17 de Junho de 1992, publicada no Dirio da Repblica n. 16, determina o seguinte: Artigo 1. A contabilidade dos bancos passa a reger-se pelas normas do Plano de Contas para Instituies Financeiras (PCIF), publicadas na presente NAP. Artigo 2. Os elementos contabilsticos a publicar e os que devem ser enviados ao Banco Central so os mencionados no ponto IV do anexo a presente NAP, em conformidade com os princpios contabilsticos fundamentais de prudncia, consistncia, substncia sobre a forma, materialidade e especializao dos exerccios de acordo com os prazos a fixados. Artigo 3. A presente NAP entra em vigor a partir de 02 de Janeiro de 2010.
Banco Central de So Tom e Prncipe, 09 de Julho de 2009.-
Vistos
Dados de Revogao:
Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB
CDIGO
RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 2/46
ANEXO
I. NORMAS E PRINCPIOS CONTABILSTICOS
1. Normas gerais 1.1. O presente Plano de Contas para as Instituies Financeiras de utilizao obrigatria para as instituies financeiras autorizadas a funcionar em So Tom e Prncipe nos termos da Lei das Instituies Financeiras e, para as instituies financeiras licenciadas sob o regime do Decreto-Lei 62/95 que reportem ao Banco Central de So Tom e Prncipe. 1.2. A criao de novas contas, bem como a alterao das contas previstas e dos modelos de mapas contabilsticos apresentados neste Plano, so da exclusiva competncia do Banco Central. 1.3. livre o desdobramento das contas previstas a nvel interno, desde que seja respeitado o contedo da conta principal (conta desdobrada) e que os relatrios ao Banco Central sejam encaminhados, apenas, ao nvel das contas existentes no Plano. 1.4. Admite-se tambm que cada instituio mantenha um plano de contas diferente do plano aqui apresentado, desde que haja uma tabela de converso das contas do banco para as contas deste PCIF, aprovada pela Direco de Superviso Bancria. 1.5. Relativamente s contas extra-patrimoniais, podero ser utilizadas, internamente, as contrapartidas que se julgar adequadas. 1.6. A existncia de ttulos contabilsticos e normas de contabilizao no pressupe a permisso para a prtica de operaes ou servios proibidos por lei, regulamento ou outro instrumento administrativo, dependente da prvia autorizao do Banco Central. 1.7. As instituies financeiras quanto escriturao contabilstica devem: a) Faz-la de forma completa e manter registos permanentes de todas as transaces, operaes, actos e factos administrativos que modifiquem ou possam modificar, imediatamente ou no, a composio dos fundos prprios; b) Fundamentar todos os registos com documentos legais e legtimos;
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
c) Manter as contas e registos de acordo com as normas internacionais de contabilidade e observar os princpios fundamentais de contabilidade. 1.8. Deve ser integralmente respeitado o princpio da periodizao de resultados, no mnimo, em relao ao final de cada ms. 1.9. No so permitidas quaisquer compensaes entre os saldos devedores e credores das seguintes rubricas: a) Contas de terceiros; b) Contas de proveitos ou ganhos e de custos ou perdas e; c) Contas da classe "5 Contas internas de regularizao com excepo das contas 50 Contas interdepartamentais e 59 Outras contas internas. 2. Princpios contabilsticos Com o objectivo das contas, das instituies financeiras, apresentarem uma imagem verdadeira e apropriada do patrimnio, da situao financeira, bem como dos resultados, devero ser observados os princpios gerais seguintes: 2.1. Da continuidade Presume-se que a instituio financeira paute pela continuidade das suas actividades, no tendo inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente a sua actividade. 2.2. Da consistncia Os critrios valorimtricos no podem ser modificados de um exerccio para outro. A inobservncia deste princpio, com efeitos materialmente relevantes, deve constar nas notas explicativas que acompanham as demonstraes financeiras. 2.3. Da especializao (ou dos acrscimos) Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos e distribudos por perodos mensais, segundo a regra "pro rata temporis", quando se tratar de operaes que produzam fluxos redituais por perodo superior a um ms. 2.4. Da prudncia As contas devem integrar nveis de precauo exigidos por estimativas realizadas em condies de incerteza, no se permitindo, contudo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
Em particular, devem ser ponderados os riscos previsveis e as perdas eventuais que tenham a sua origem no exerccio anterior, mesmo que, estes riscos ou perdas, apenas forem conhecidos entre a data do encerramento do balano e a data na qual elaborado. 2.5. Da substncia sobre a forma A contabilizao deve atender substncia das operaes e a sua realidade financeira e no apenas a sua forma legal. Em particular, no sero reconhecidos como resultados os lucros aparentes obtidos mediante a venda de imveis, ttulos, participaes ou outros activos a pessoas ou entidades vinculadas instituio, cujo preo se satisfaa, directa ou indirectamente, com fundos desta, nem as reavaliaes realizadas atravs de venda e posterior aquisio de activos, no podendo efectuar-se reavaliaes que no sejam as previstas na lei ou no regulamento do Banco Central. 2.6. Da materialidade As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises de terceiros. 2.7. Da correspondncia do balano de abertura de um exerccio com o do encerramento do exerccio precedente. Os saldos de abertura do balano de um exerccio devem ser iguais aos saldos de encerramento constantes do balano do exerccio precedente. 2.8. Reconhecimento inicial de activos e passivos financeiros. Um activo ou passivo financeiro dever ser reconhecido no balano quando: a) Substancialmente todos os riscos e benefcios associados ao activo ou passivo tenham sido transferidos para a instituio; b) O custo ou valor equivalente do activo ou o montante da obrigao assumida possa ser avaliado com fiabilidade. 2.9. Descontinuidade do reconhecimento de um activo ou passivo financeiro. Um activo ou passivo financeiro deixar de ser reconhecido no balano quando: a) Substancialmente todos os riscos e benefcios associados ao activo ou passivo tenham sido transferidos para terceiros e o valor de quaisquer riscos e benefcios retidos possam ser avaliados com fiabilidade;
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
b) O direito subjacente ou a obrigao tenha sido exercido, anulado ou cancelado, ou expirado.
3.
Normas internacionais relevantes 3.1. vedado o uso de contas do tipo, ganhos ou perdas extraordinrias, seja nas contas de resultado seja nas notas explicativas (IAS 1 85). 3.2. Ganhos ou perdas por natureza devem ser reconhecidos na adequada ou pertinente conta de proveitos ou lucros, inclusive porque todo o elemento de proveito ou custo que seja material deve ser objecto de informao separada e detalhada. 3.3. Os erros detectados no reconhecimento, na mensurao ou na informao dos dados contabilsticos ou nas demonstraes financeiras devem ser corrigidos, especialmente se materialmente relevantes ou feitos intencionalmente com o intuito de modificar a situao econmica financeira ou o fluxo financeiro, apresentado. 3.4. Os erros detectados aps o encerramento do exerccio social devem ser corrigidos: a) Se identificados antes da aprovao, pela administrao, para publicao das demonstraes financeiras, rectificando-se as demonstraes financeiras com os respectivos ajustes na conta 69 e publicando-as correctamente; b) Se identificados aps a divulgao das demonstraes financeiras, modificando-se os saldos das contas com erros e ajustando-se as diferenas a dbito ou a crdito da conta 66 ou 69, conforme o caso e, para as prximas demonstraes financeiras a publicar, rectificando-se os saldos das demonstraes financeiras do perodo anterior que sero usadas comparativamente; c) Em ambos os casos, informando nas notas explicativas a natureza do erro, as contas afectadas e os montantes envolvidos. 3.5. Os eventos materialmente relevantes que ocorram aps a data de encerramento do exerccio social e antes da publicao das demonstraes financeiras, favorveis ou desfavorveis, devem receber o seguinte tratamento: a) Se referentes a condies existentes na data do encerramento das contas, devem ser feitos os ajustes nas demonstraes financeiras;
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
b) Se referentes a condies que surgiram aps a data do encerramento das contas, no sero alvo de quaisquer ajustes, mas quando relevantes devem constar nas notas explicativas. 3.6. Dividendos declarados aps o encerramento das contas no podem figurar como passivo nas demonstraes financeiras a que se referem. 3.7. No encerramento do exerccio, as instituies financeiras devem apresentar, em notas, uma classificao dos seus activos e passivos conforme o prazo remanescente at o vencimento, nas seguintes categorias: at um ms, de um a trs meses, de trs meses a um ano, de um a cinco anos e de cinco anos em diante. 3.8. Todos os bens, direitos e obrigaes, adequadamente registados nas respectivas contas patrimoniais, bem como os actos administrativos registados nas contas extrapatrimoniais, devem ser conciliados por ocasio dos balancetes mensais ou, no caso do imobilizado, ser inventariado por ocasio do balano anual. 3.9. Os comprovativos das conciliaes e do inventrio, como mapas, listagens, actas de conferncia, constituem documentos de contabilidade e devem ser arquivados devidamente autenticados pelos responsveis.
II.
DEFINIES E CONCEITOS
Para uma clara e correcta interpretao das regras de enquadramento estabelecidas neste Plano, apresentam-se os conceitos e definies seguintes: a) Residentes Consideram-se residentes da economia de um pas, os agentes econmicos que tm um centro de interesse no territrio econmico desse pas, submetendo-se soberania que nele exercida pelas autoridades nacionais; para este efeito, presume-se que h um centro de interesse quando so efectuadas transaces nesse territrio por um perodo relativamente longo (igual ou superior a um ano), isto , os agentes econmicos no se encontram presentes na economia numa base temporria, e entende-se que o territrio econmico engloba tambm as guas e o espao areo territoriais, bem como os espaos, martimo e areo, internacionais sobre os quais a economia dispe de jurisdio exclusiva. Estes aspectos genricos enquadram-se nos conceitos subjacentes definio de residentes prevista no regime cambial vigente, segundo o qual so considerados residentes em territrio nacional: Os cidados nacionais com residncia habitual em So Tom e Prncipe;
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
Os cidados nacionais com residncia habitual no estrangeiro, relativamente actividade desenvolvida em territrio nacional de modo no ocasional; Os estrangeiros que residam habitualmente em So Tom e Prncipe, relativamente actividade desenvolvida em territrio nacional; As pessoas colectivas de direito privado com sede em So Tom e Prncipe; As pessoas colectivas de direito pblico Santomense, assim como os fundos pblicos dotados de autonomia administrativa e financeira; As sucursais, agncias ou quaisquer outras formas de representao estvel, em territrio nacional, de pessoas colectivas ou de outras entidades no residentes. A Residncia presume-se habitual decorrido um ano sobre o seu incio. b) Instituies financeiras bancrias e no bancrias Para os efeitos do Plano de Contas, as instituies financeiras bancrias so aquelas mencionadas na Lei das Instituies Financeiras que podem aceitar depsitos, como bancos comerciais e bancos de investimento. As demais instituies financeiras, que no recebem depsitos do pblico residente, incluindo as entidades seguradoras e bancos offshore autorizados na forma do DecretoLei 62/95 so classificadas como Instituies Financeiras No Bancrias. c) Sector Pblico Administrativo Integram este sector todas as unidades institucionais cuja funo econmica principal consiste na produo de servios no comercializveis destinados satisfao de necessidades colectivas e/ou que efectuem operaes de redistribuio do rendimento e do patrimnio nacional, provindo os seus recursos principalmente de impostos e contribuies sociais obrigatrias, que incidem sobre outros sectores institucionais residentes, recebidos por via directa ou indirecta. O Sector Pblico Administrativo subdivide-se nos seguintes subsectores: Administrao Central (Estado, Servios e Fundos Autnomos), Regional (Regio autnoma) e Local (autarquias). A Segurana Social igualmente considerada subdiviso do Sector Pblico Administrativo, conforme a sua relao. d) Garantia do Estado Consideram-se garantidas pelo Estado as operaes de crdito cujo aval seja prestado pela Direco do Tesouro. e) Garantia de outras entidades do sector pblico Consideram-se garantidas por outras entidades do sector pblico as operaes de crdito que sejam avalizadas pelos Servios e Fundos Autnomos da Administrao Central e Segurana Social.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
f) Activos com carcter subordinado Activos representados ou no por um ttulo, aos quais esto ligados direitos que, em caso de liquidao ou falncia, s podem ser exercidos aps os dos outros credores. g) Disponibilidades vista Montantes que podem ser levantados a qualquer momento sem pr-aviso ou para os quais foram estabelecidos um prazo ou pr-aviso de 24 horas, ou de um dia til. h) Operaes com acordo de recompra Operao pela qual uma instituio ou um cliente (cedente) cede a outra instituio ou cliente (cessionrio) elementos do activo que lhe pertenam, como, por exemplo ttulos, sob reserva de um acordo que preveja a restituio dos mesmos elementos do activo ao cedente. Os elementos do activo cedidos continuam a figurar no balano do cedente; o preo de cesso recebido pelo cedente bem como os respectivos juros figuraro como dvida ao cessionrio. Alm disso, o montante dos elementos do activo cedido ser indicado no anexo s contas do cedente. O cessionrio no pode fazer constar do seu balano os elementos do activo adquirido; o preo de compra pago pelo cessionrio bem como os respectivos juros constaro como crdito ao cedente. i) Ttulos de rendimento fixo e de rendimento varivel. Ttulos de rendimento fixo so as obrigaes ou outros ttulos negociveis, emitidos por instituies financeiras, por outras empresas ou por organismos pblicos, que prometem uma remunerao fixa ou determinada num perodo de tempo. So tambm assim classificadas as obrigaes e os ttulos com taxa de juro varivel em funo de determinadas taxas base, como por exemplo, a taxa de juro do mercado interbancrio da zona euro (EURIBOR), a LIBOR e a taxa de referncia do Banco Central. Os ttulos de renda varivel so aqueles cujo rendimento no determinado por um perodo de tempo, como as aces e ttulos convertveis mas, que prometem rendimento de forma semelhante. j) Empresas ligadas So empresas ligadas, aquelas entre as quais existe, directa ou indirectamente, uma relao de domnio ou de dependncia na forma da regulamentao vigente. k) Participaes Consideram-se participaes as detenes de capital de empresas em que o interesse da sua manuteno esteja ligado actividade da instituio e se revistam de carcter duradouro. A
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
participao qualificada sempre que atingir 10% do capital social ou do capital com direito a voto da empresa participada ou, ainda, quando possa exercer influncia na administrao.
l) Instrumento financeiro qualquer contrato que d origem simultaneamente a um activo financeiro de uma entidade e a um passivo financeiro, ou a instrumento de capital prprio, de uma outra. Nos instrumentos financeiros so includos, quer instrumentos financeiros primrios tais como crditos e outros valores a receber, depsitos e outros valores a pagar e ttulos de capital, quer instrumentos financeiros derivados tais como opes, futuros, transaces a prazo, trocas (swaps) de taxas de juro e de divisas, cujo valor est relacionado com o preo de um instrumento financeiro subjacente, uma taxa ou um ndice. m) Activo financeiro qualquer activo que seja: Dinheiro; Um direito contratual de receber de uma outra entidade dinheiro ou outro activo financeiro; Um direito contratual de trocar instrumentos financeiros com outra entidade segundo condies que sejam potencialmente favorveis; ou Um instrumento de capital de uma outra empresa. n) Passivo financeiro qualquer passivo que seja uma obrigao contratual: De entregar dinheiro ou instrumento financeiro a uma outra entidade; ou De trocar instrumentos financeiros com outra entidade segundo condies que sejam potencialmente desfavorveis.
III. 1.
NORMAS ESPECFICAS DE CONTABILIZAO
Disponibilidades 1.1 Nesta classe so relevados os valores disponveis ou quase disponveis e outros assimilveis. 1.2 A conta caixa releva as notas e moedas com curso legal no pas ou no estrangeiro.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
1.3 A moeda nacional reconhecida ao valor nominal. Moedas estrangeiras com convertibilidade devem ser reconhecidas ao cmbio de compra divulgado pelo Banco Central. 1.4 Cheques e outros documentos registados como caixa no podem compor o saldo da conta no final do dia. A conta caixa deve expressar exclusivamente o numerrio existente em caixa. Os demais elementos no caixa devem ser liquidados diariamente pela correspondncia com a conta adequada. 1.5 Qualquer item em caixa ou dbito no correspondido, representando uma transaco feita durante o horrio de funcionamento, ou mesmo aps, no pode ser ps-datado e deve fazer parte integral do movimento do dia, para efeitos contabilsticos. 1.6 As diferenas de caixa devem ser registadas na conta 5830 Diferenas de Caixa.
1.7 O Stock de ouro deve ser diariamente avaliado cotao de mercado e registados os resultados nas contas de proveitos ou custos. 1.8 A instituio deve proceder contagem de caixa para conferncia, ao menos por ocasio dos balancetes mensais e do balano anual. 2. Depsitos a Ordem no Banco Central e sobre Instituies Financeiras 2.1. A conta Depsitos a Ordem no Banco Central deve representar recursos que sejam imediatamente mobilizveis pela instituio financeira. Os recursos de reservas mnimas obrigatrias sero registados na conta 20003/20103 Depsitos Obrigatrios. Os saldos credores mantidos nas contas de depsitos noutras instituies devem ser contabilizados, diariamente, na subconta "Outros recursos" das contas 30 e 31, de responsabilidades junto as instituies financeiras. 2.2. A conta de valores a cobrar releva os cheques sacados por terceiros sobre outras instituies no pas ou no exterior. Os cheques a cobrar no pas no podero permanecer nesta conta por mais de um dia til. 2.3. No permitida a manuteno de cheques sacados contra o prprio banco nas contas de valores a cobrar. 2.4. As instituies devem proceder reconciliao das contas de depsitos por ocasio dos balancetes mensais e balanos.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
3.
Operaes de Crdito 3.1. As operaes de crdito devem ser classificadas nas adequadas contas e subcontas da Classe 2 Aplicaes pelo valor do capital do crdito concedido.
3.2. Os juros decorridos sobre os crditos devem ser reconhecidos diria ou mensalmente dbito da conta de Proveitos a Receber e crdito da adequada conta de Proveitos de Juros, utilizando-se do mtodo da taxa efectiva de juros. 3.3. O mtodo da taxa efectiva de juros aquele que determina o custo amortizado de um activo (ou passivo) financeiro e distribui os juros pelo perodo de tempo da operao de acordo com a taxa efectiva de juros. A taxa efectiva de juros aquela que desconta exactamente o estimado fluxo de entradas e sadas de fundos durante a vida esperada do activo financeiro. Para calcular o fluxo de fundos, a entidade deve estimar o fluxo de fundos considerando todos os termos contratuais do instrumento financeiro, no caso o contrato de emprstimos, como pagamentos antecipados, comisses cobradas com caractersticas de juros, custos de transaco e outros prmios ou descontos. 3.4. O valor dos proveitos de juros a ser apropriado diria ou mensalmente, conforme a opo da entidade, ser a diferena entre o valor do crdito na data da avaliao e o valor amortizado registado nos livros. 3.5. Aquando da liquidao do crdito ou do pagamento dos juros reconhecidos, o banco creditar as contas de Crdito concedido e de Proveitos a receber, a dbito da conta corrente do cliente. 3.6. No momento da transferncia do crdito vencido ou adversamente classificado para as contas 27 e 28, o valor do capital das parcelas vencidas e vincendas ser transferido das contas 23 e 24 para a correspondente subconta, assim como os respectivos valor de proveitos a receber. 3.7. Os proveitos de juros nas operaes de desconto e semelhantes, em que os juros esto includos no capital da operao, devem ser registados como proveitos a diferir e devem ser registados como proveitos de juros, diria ou mensalmente, pelo perodo do crdito, utilizando-se o mtodo da taxa efectiva de juros acima referido.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
3.8. Os descobertos em conta corrente, com base em contrato ou no, devem ser classificados como crdito concedido, ao final do dia, pelo valor global, nos subttulos adequados de residentes ou no residentes, moeda nacional ou estrangeira. 3.9. Qualquer taxa ou comisso cobrada pelo banco em relao a um crdito ou compromisso por concesso de crdito deve ser considerada como uma componente da taxa de juros e reconhecida como proveitos durante a vida do contrato, de acordo com o mtodo da taxa efectiva de juros. 3.10. Saldos credores nas contas de crdito devem ser diariamente reclassificados para as adequadas contas de responsabilidades, admitindo-se a transferncia pelo valor global, para as subcontas de residentes e no residentes, moeda nacional e estrangeira. 4. Operaes Passivas 4.1. As responsabilidades do banco como depsitos a prazo e emprstimos devem ser classificadas nas adequadas contas e subcontas da Classe 3 Recursos Alheios, pelo valor do capital da operao. 4.2. Os juros decorridos sobre as responsabilidades devem ser reconhecidos diria ou mensalmente a crdito da conta de Custos a Pagar e a dbito da adequada conta de Custos Juros e Custos Equiparados pelo mtodo da taxa efectiva de juros. 4.3. Na liquidao da responsabilidade ou do pagamento dos juros reconhecidos, o banco creditar a conta corrente do cliente dbito das contas de depsitos ou emprstimos e/ou de Custos a Pagar. 4.4. Quando os custos dos juros estiverem includos no capital da operao, devem ser registados na conta de Despesas com Custos Diferidos e devem ser apropriados como despesas de juros, diria ou mensalmente, pela vida da obrigao, utilizando-se o denominado mtodo da taxa efectiva de juros. 4.5. Qualquer taxa ou comisso paga pelo banco na obteno de um crdito ou compromisso por concesso de crdito deve ser considerada como um ajustamento na taxa de juros e reconhecida como custos durante a vida do contrato, de acordo com o mtodo da taxa efectiva de juros. 5. Operaes em Moeda Estrangeira 5.1. As instituies devem adoptar o critrio de relevao contabilstica, baseado no sistema multi-divisas (um razo por moeda), que visa permitir o controlo contabilstico das
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
operaes e a correcta representao dos elementos do activo, do passivo e das responsabilidades extra-patrimoniais, bem como o acompanhamento da posio cambial de cada instituio. 5.2. Os procedimentos contabilsticos diferem em funo do efeito que as operaes tm sobre a posio cambial. De facto, enquanto as operaes que impliquem variao do saldo de valores expressos em moeda estrangeira (p.e., compras, vendas, integrao de resultados na moeda de converso) afectam a posio cambial, a constituio ou a aceitao de depsitos e a concesso ou a obteno de crdito no tm qualquer efeito na posio cambial. 5.3. Cada operao registada exclusivamente em funo das moedas intervenientes. a) Compras e vendas vista ou a prazo Na data da sua contratao so imediatamente registadas na posio cambial ( vista ou a prazo): a dbito no caso de sadas de moeda (vendas) e a crdito quando se trate de entradas de moeda (compras), por contrapartida das contas internas que identificam a natureza de cada transaco, sendo simultaneamente feito o correspondente registo em contas extra-patrimoniais, pelo valor contratado vista ou a prazo. Quando a operao for realizada contra moeda nacional, a relevao do valor contratado em dobras (a pagar ou a receber) processa-se em moldes semelhantes aos indicados para as operaes em moeda estrangeira, criando-se uma subconta em posio cambial para dobras. Na data-valor das operaes, as contas internas so movimentadas por contrapartida das adequadas contas de liquidao e os respectivos registos extra-patrimoniais so objecto de regularizao. b) Definio de posies de risco de cmbio Para efeitos de reavaliao e de apuramento de resultados, a posio do risco de cmbio definida como segue: (i) Posio vista: A posio vista numa moeda dada pelo saldo lquido de: Activos e passivos dessa moeda; Operaes vista a aguardar liquidao; Operaes a prazo que se venam nos dois dias teis subsequentes. (ii) Posio a prazo: A posio a prazo dada pelo saldo lquido das operaes a prazo aguardando liquidao, com excluso das que se venam dentro dos dois dias teis subsequentes;
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
(iii) As operaes de "swap" e outras operaes de fixao de cmbio no so, para este efeito, consideradas nas posies vista e a prazo, sendo o respectivo custo ou proveito amortizado durante o perodo de vida da operao. As operaes cambiais a prazo realizadas com os clientes, desde que devidamente cobertas com operaes de cmbio vista, podem ter um tratamento contabilstico idntico ao das operaes de "swap" se os montantes envolvidos forem equivalentes e as instituies de crdito tiverem um registo especfico que permita identificar as operaes de cobertura. c) Reavaliao da posio cambial A reavaliao diria implicar trs operaes distintas: Reavaliao da posio vista; Amortizao escalonada dos prmios/descontos relativos s operaes de "swap"; Avaliao das operaes a prazo. (i) Reavaliao da posio vista O resultado (positivo ou negativo) calculado atravs da reavaliao da posio vista, dando origem movimentao da conta de posio cambial moeda nacional, por contrapartida das contas Lucros/Prejuzos e diferenas de reavaliao da posio cambial vista. (ii) Imputao dos proveitos e custos em operaes de "swap" Em vez de se proceder reavaliao dos segmentos vista e a prazo, efectua-se a amortizao diria dos prmios/descontos de cada operao. A parcela a imputar a custos ou a proveitos registada na subconta adequada da conta "580 Proveitos e custos em suspenso", tendo como contrapartida a respectiva conta de proveitos ou custos (juros e proveitos equiparados/juros e custos equiparados). No 2 dia til anterior data-valor do segmento a prazo da operao, o saldo acumulado na referida conta 580 eliminado por contrapartida da conta de posio da moeda em que o prmio ou desconto foi registado. (iii) Avaliao das operaes de cmbio a prazo Todos os contratos relativos a estas operaes so reavaliados a taxas de cmbio a prazo (perodo residual) do mercado ou, na ausncia destas, atravs do seu clculo com base nas taxas de juro aplicveis ao prazo residual de cada operao1.
(*) A taxa de cmbio a prazo dada pela seguinte frmula:
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
A diferena entre os contravalores em dobras a taxas de reavaliao a prazo aplicadas e os contravalores em dobras taxa contratada representa o proveito ou custo da reavaliao da posio a prazo. Esta diferena registada na conta "580 Proveitos e custos em suspenso" tendo como contrapartida a conta Lucros/prejuzos e diferenas de reavaliao da posio cambial a prazo. 5.4. Converso em dobras de resultados em moeda estrangeira Com referncia ao final de cada ms, todos os resultados expressos nas vrias moedas estrangeiras devero ser convertidos para dobras, com base no cmbio de compra, no fecho do dia, praticado pelo banco. Esta converso provocar alterao da posio de cmbio vista em cada moeda estrangeira envolvida, contra a moeda nacional. Os proveitos/custos, em cada moeda estrangeira, so debitados ou creditados (anulados) por contrapartida da respectiva posio cambial vista. Subsequentemente, a posio cambial vista dobras debitada/creditada por contrapartida das contas de proveitos/custos anteriormente movimentadas. 5.5. Todos os saldos expressos em moeda estrangeira so convertidos para dobras com base no cmbio de compra divulgado pelo Banco Central. 6 Operaes de Ttulos A data de registo das compras/vendas de ttulos deve ser a data da transaco e no da sua liquidao financeira. Na data da aquisio, a administrao deve determinar se os ttulos sero avaliados ao seu justo valor ou destinados ao investimento. Os ttulos avaliados ao justo valor so aqueles assim classificados por opo dos administradores e destinados negociao, ou seja, aqueles que se espera revender a curto prazo ou obter um ganho de curto prazo. Entende-se por justo valor o preo de mercado que pode ser obtido na negociao de um activo financeiro entre partes conhecidas, identificveis e, num mercado transparente (bolsa de valores ou mercado regulamentado). Ttulos destinados a investimento so os ttulos de rendimento fixo, com remunerao e prazo de vencimento determinados, que a instituio adquire para manter at o vencimento ou reembolso.
Em que F = taxa de cmbio a prazo ("forward") i = taxa de juro da moeda em que se reflecte o prmio ou desconto n = prazo residual da operao S = taxa de cmbio vista ("spot") i* = taxa de juro da outra divisa
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
6.1. Ttulos a Justo Valor A contabilizao dos ttulos a justo valor obedecer s seguintes regras: 6.1.1 Os ttulos de rendimento fixo so escriturados pelo valor global de aquisio e reavaliados diria ou mensalmente com base na cotao do mercado (justo valor). Havendo mais do que uma cotao, ser aplicada a de menor valor e, no caso de negociao em contnuo, a cotao de fecho, como a cotao do dia a que se reporta. Adicionalmente, quando esses ttulos forem admitidos negociao em mais do que uma bolsa de valores ou mercado regulamentado, utiliza-se a cotao do mercado que apresente maior liquidez, frequncia e regularidade de transaces. O Banco Central definir os mercados admitidos para a avaliao dos ttulos. 6.1.2 Na ausncia de cotao, os ttulos de rendimento fixo sero valorizados ao respectivo valor actualizado (custo de aquisio mais juros corridos), utilizando-se o mtodo da taxa efectiva de juros. As reavaliaes implicam a actualizao dos valores registados nas contas "Ttulos a Justo Valor" e a relevao de dois segmentos de resultados: o resultado da reavaliao da componente capital levado s respectivas contas de Lucros ou prejuzos em operaes de ttulos; os juros corridos so registados nas subcontas da conta "8032 ou 8033 Juros e proveitos equiparados ttulos justo valor". 6.1.3 Os ttulos de rendimento varivel, quando autorizados ou admitidos pelo Banco Central, so igualmente valorizados cotao de mercado ou, na sua ausncia, ao valor de aquisio ou presumvel valor de mercado. 6.1.4 As diferenas de valorizao que respeitem a aces que apresentem liquidez adequada, conforme norma do Banco Central, so directamente levadas s contas de lucros ou prejuzos em operaes de ttulos. 6.1.5 Os ttulos de renda varivel sem cotao de mercado devem ser mantidos ao custo de aquisio. 6.1.6 No inventrio da carteira de ttulos a ser referida nas notas explicativas das contas anuais, as aces includas na carteira de negociao, a que for aplicado o critrio valorimtrico do preo de mercado com apuramento de resultados realizados e no realizados, devem ser devidamente identificadas. 6.1.7 Ao verificar-se cobrana de juros ou de rendimentos, o produto da cobrana ser levado a crdito da respectiva conta de ttulos a justo valor. 6.1.8 No ser permitida a transferncia de ttulos da carteira de justo valor para a carteira de investimento. A transferncia de ttulos de renda varivel para "participaes financeiras" depende da prvia autorizao do Banco Central. Tratandose de aces valorizadas ao justo valor, a transferncia ser realizada com base no valor de mercado. Tratando-se de aces no valorizadas cotao de mercado ou de
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
outros ttulos de rendimento varivel, o seu enquadramento nas respectivas contas ser realizado com base no valor de aquisio.
6.2. Ttulos investimento Se a aquisio de ttulos for realizada com a finalidade de manter os ttulos at ao respectivo reembolso, estes devero ser registados em subcontas da conta "Ttulos Investimento", subordinado verificao cumulativa dos seguintes requisitos: a) Apenas podero ser considerados ttulos de rendimento fixo, com taxa de juro invarivel e conhecida no momento da emisso, data de reembolso determinada e emitidos pelo Governo, Banco Central e instituies financeiras; b) A deciso de inscrever qualquer ttulo na conta de ttulos - investimentos deve ser tomada pelo rgo de administrao da instituio e devidamente documentada, com indicao dos fundamentos de tal deliberao e comprovao do preenchimento das condies adiante referidas; c) A instituio deve dispor de recursos financeiros que possibilitem a manuteno dos ttulos at ao respectivo vencimento. No que respeita carteira de "Ttulos investimento" devero ser observados os seguintes procedimentos contabilsticos: 6.2.1 Os ttulos de rendimento fixo para investimento so registados ao valor de aquisio, incluindo prmios ou descontos e custos de transaco. Os juros so contabilizados diria ou mensalmente na conta "Proveitos a receber". A periodizao de juros ser feita com base no mtodo da taxa efectiva de juros, descrito na seco 3, por contrapartida da respectiva conta de proveitos/custos; 6.2.2 Os ttulos emitidos a valor descontado, so registados pelo valor de reembolso (valor nominal). O diferencial entre valor nominal e valor de aquisio considerado como "Receitas com proveito deferido". Mensalmente os juros corridos so levados s respectivas subcontas de proveitos, conforme o mtodo da taxa efectiva de juros. 6.2.3 Apenas em casos absolutamente excepcionais podero as instituies proceder alienao ou transferncia para a conta de ttulos a justo valor dos ttulos investimento em data prvia do respectivo reembolso.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
6.2.4 Consideram-se causas justificveis para essas operaes as seguintes: a) Alteraes regulamentares que modifiquem de modo profundo os pressupostos da anterior deciso, em particular no mbito do regime fiscal dos ttulos; b) Existncia de dificuldades financeiras graves na instituio; c) Outras circunstncias excepcionais que, caso a caso, o Banco Central considere atendveis. 6.2.5 As operaes fundadas nas alneas a) e b) devem ser reportadas ao Banco Central no prazo de 5 dias teis aps a sua realizao. 6.2.6 As transferncias previstas no ponto anterior so efectuadas com base no justo valor dos respectivos ttulos. 6.2.7 Se na operao de venda ou de transferncia for apurada uma mais-valia, o correspondente montante ser relevado na conta 580, devendo a sua imputao s contas de resultados ser processada linearmente at data de reembolso do ttulo em questo. 6.2.8 Quando uma instituio vendeu ou reclassificou para ttulos de negociao, durante o exerccio ou nos dois exerccios precedentes, aqueles registados na sua carteira de investimentos, dever passar a classificar todos os ttulos como destinados negociao. 6.3. Mtodo de custeio nas vendas de ttulos. - Nas vendas de ttulos de rendimento varivel sem cotao de mercado e de imobilizaes financeiras ser utilizado como mtodo de custeio das sadas o custo mdio ponderado.
Crdito Vencido e Adversamente Classificado 7.1. A instituio deve avaliar, ao menos trimestralmente e na data de balano, se existir objectiva evidncia de que uma aplicao ou crdito apresenta imparidade. Se existir tal evidncia, a instituio deve estimar o montante das perdas por imparidade e o activo ser adversamente classificado. 7.2. Um activo contm imparidade, e uma perda por imparidade ocorre se e s se, houver evidncia objectiva para tal em consequncia de um ou mais eventos que ocorreram depois do registo inicial do activo e esse evento (ou eventos) tiver um
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
impacto no futuro fluxo de fundos do activo e, esse impacto puder ser estimado com preciso. Muitas vezes no possvel identificar um simples evento como causa da imparidade, mas reconhecer um efeito combinado de um conjunto de eventos. 7.3. As perdas esperadas como consequncia de eventos futuros no so reconhecidas. 7.4. Caracteriza-se a evidncia objectiva de que um activo apresenta imparidade: a) uma grave dificuldade financeira do devedor; b) uma quebra do contrato, como a falta de pagamento de parcelas do capital ou dos juros devidos; c) o devedor por razes legais ou econmicas solicita uma concesso na aplicao das condies contratuais; ou d) for provvel que o devedor entrar em regime de falncia ou de reorganizao financeira. 7.5. Transitoriamente, as instituies so obrigadas a constituir provises para o crdito vencido, na forma do Regulamento do Banco Central. Se o valor de imparidade for inferior ao valor da proviso regulamentar para o crdito, deve-se manter o valor da proviso. Se o valor da imparidade for superior ao valor da proviso regulamentar, deve-se constituir a proviso para o crdito pelo montante da imparidade. 7.6. A aplicao dos critrios de constituio de provises para crdito vencido, definidos no Regulamento do Banco Central, obriga ao enquadramento dos vrios tipos de crdito nas classes de risco a seguir indicadas, que reflectem o escalonamento temporal dos crditos e juros vencidos em funo do perodo decorrido aps o respectivo vencimento (o perodo decorrido aps a data em que formalmente h a exigncia da sua liquidao). Classe I Normal Classe II Sob superviso Classe III Abaixo do normal Classe IV Duvidosa Classe V Perda 7.7. Os crditos classificados nas classes III a V devem ser transferidos para as respectivas contas 27 e 28, qualquer que seja a sua titulao. As prestaes de capital contratualmente previstas para perodos futuros (prestaes vincendas) tambm devem ser transferidas mas sempre que, por razes do no cumprimento de uma das
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
prestaes (de capital ou de juros) possam, nos termos contratuais, considerar-se vencidas. 7.8. A classificao faz-se na classe de risco em que deva ser contabilizada a prestao que se encontrar por cobrar h mais tempo. 7.9. A proviso deve ser constituda sobre todo o valor do crdito transferido nos percentuais que obedecem s categorias estabelecidas no Regulamento do Banco Central. 7.10. A movimentao das respectivas provises ser realizada nos moldes descritos no ponto 8 destas normas especficas de contabilizao. 7.11. A prorrogao ou renovao dos crditos vencidos no interrompe a contagem dos perodos referidos nos pargrafos anteriores nem isenta as instituies de constiturem as respectivas provises, salvo se forem adequadamente reforadas as garantias constitudas ou se forem integralmente pagos pelo devedor os juros e outros encargos vencidos. 7.12. Os juros de crditos sobre, ou com garantia de, entidades indicadas no artigo 4 da NAP 07/2007 que rege a constituio de provises continuaro a ser contabilizados como proveitos, com contrapartida nas respectivas subcontas das contas "27 e 28 Crdito Vencido e adversamente classificados", durante todo o tempo em que os crditos se mantenham nesta situao. 7.13. Igual tratamento ser dado aos juros de crditos com garantias reais at que seja atingido o limite de cobertura, prudentemente avaliado. 7.14. No permitido o reconhecimento de juros dos crditos no mencionados nos nmeros 7.12 e 7.13, nomeadamente sem garantia e com garantia aps atingir o limite de cobertura, em contas de proveitos, depois de considerado vencido por mais de 90 dias. O reconhecimento dos juros dessas operaes ocorrer, por prudncia, no regime de caixa, ou seja, apenas quando recebidos. 7.15. A regularizao dos juros contabilizados relativos aos crditos referidos no ponto anterior ser efectuada mediante o dbito das respectivas contas de proveitos, se afectos ao exerccio em curso. Caso contrrio, ser debitada a conta de Lucros Acumulados. O registo destes juros, bem como das respectivas despesas passar a ser
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
realizado, a ttulo de "pro memria", nas contas extra-patrimoniais "993 Juros vencidos" e "994 Despesas de crdito vencido". 8 Provises 8.1. A constituio ou o reforo de provises feito a dbito da conta 79 Provises do Exerccio e a crdito das seguintes contas: 29 Provises acumuladas aplicaes, para registar as Menos-valias reconhecidas sobre as aplicaes, 49 Provises acumuladas imobilizaes financeiras, para reconhecer as Menos-valias nas imobilizaes financeiras, e 61 Provises diversas para reconhecer a proviso geral sobre a carteira de crdito, sobre encargos com penses e reformas e, outras que possam ser reconhecidas nos termos das normas internacionais de contabilidade. 8.2. A utilizao das provises faz-se a dbito das contas 29 Provises acumuladas, 49 Provises acumuladas imobilizaes financeiras ou 61 Provises diversas e a crdito das contas relativas s situaes de risco. 8.3. A reposio ou anulao das provises faz-se a dbito das mesmas contas mencionadas no ponto anterior e a crdito da conta 84 Reposies e anulaes de provises. 8.4. As regras e os limites a que se sujeitar a constituio de provises encontramse definidos nos regulamentos e normas emitidos pelo Banco Central. 8.5. Os crditos devem ser abatidos do activo, to logo sejam considerados no recuperveis. Primeiramente, os valores devem ser abatidos a dbito das provises constitudas e, se essas no forem suficientes, directamente como despesas. 8.6. As provises diversas, alm das requeridas pelas normas do Banco Central, somente podem ser reconhecidas se: i. A instituio financeira tem uma obrigao presente e actual, por exigncia legal, ou admitida pela prtica e informao ao pblico, em consequncia de um evento passado; ii. previsvel um futuro desembolso de fundos para liquidar a obrigao; iii. Pode ser feita uma adequada estimativa do valor da obrigao. As provises assim constitudas devem ser objecto de notas explicativas.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
8.7. As obrigaes contingentes no devem ser reconhecidas. Todavia, se relevantes devero ser informadas em notas explicativas. Obrigaes contingentes so obrigaes consideradas possveis, surgidas de eventos passados, e cuja existncia depende da ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros que no esto no controlo da instituio. Incluem tambm as obrigaes presentes que ocorram por eventos do passado mas, que no se prev um desembolso de fundos para liquidar a obrigao ou o montante da obrigao no pode ser estimado com razovel preciso. 8.8. Nenhuma proviso admitida para fazer face aos custos e riscos a incorrer para operar no futuro. 8.9. Valores para eventuais contingncias futuras, incluindo terramotos, inundaes e outros, devem provir do lucro apurado e no ser objecto de proviso. 8.10. As instituies que assegurem a cobertura das responsabilidades por penses de reforma e sobrevivncia atravs de fundos de penses devem contabilizar o custo do servio corrente adicionado do custo dos juros e deduzido do rendimento esperado dos activos do fundo de penses. 8.11. Os riscos e encargos resultantes de processos judiciais em curso e de eventuais correces fiscais devero ser relevados na conta 618 Para outros riscos, onde so igualmente registadas as provises constitudas para fazer face a encargos com impostos a pagar, decorrentes de ganhos em curso de operaes cujo reconhecimento fiscal apenas tenha lugar em exerccios futuros. 8.12. Estas ltimas provises devem ser repostas no exerccio em que ocorra a considerao fiscal desses ganhos, por contrapartida da conta 84 Reposies e anulaes de provises. 8.13. As instituies financeiras que realizaram o seu capital em moeda estrangeira esto autorizadas a constituir uma proviso para riscos cambiais, destinada manuteno do valor do capital, de acordo com regulamento do Banco Central. 8.14. Admite-se que as instituies financeiras constituam uma proviso destinada a reavaliao do activo imobilizado. 8.15. Estas duas ltimas provises destinam-se exclusivamente a ser incorporadas ao capital da instituio, mediante aprovao do Banco Central. 9 Imobilizado Incorpreo 9.1. Apenas os activos que sejam identificveis, no monetrios e no fsicos, podem ser classificados como activos no imobilizado incorpreo. Regista-se a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aperfeioamento de recursos intangveis como conhecimento tcnico ou cientfico, desenvolvimento de sistemas,
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
licenas, direitos de autor, marcas, e outros susceptveis de identificao e de controlo, podendo ser usufrudo os benefcios econmicos futuros inerentes ao activo. 9.2. Activos incorpreos no devem ser confundidos com o goodwill (mais-valia normalmente paga na aquisio de outros negcios, geralmente no identificvel nem representada por obrigao contratual ou legal.), sendo vedado o reconhecimento como activo incorpreo do goodwill gerado internamente. 9.3. Despesas iniciais de actividade, despesas de formao, despesas com publicidade e propaganda bem como despesas de reorganizao, so exemplos de despesas que no podem ser registadas como activos intangveis e devem ser reconhecidas no perodo em que ocorrem. 9.4. Os activos incorpreos devem ser reconhecidos como despesa de acordo com a sua vida til ou o prazo contratual, sendo que no se amortizam os activos incorpreos de vida til indefinida.
10 Imobilizado em Regime de Locao Financeira A contabilizao de operaes relacionadas com a aquisio e utilizao de bens do activo imobilizado em regime de locao financeira, a enquadrar nas subcontas adequadas da conta 428, obedece s seguintes regras: a) No momento do contrato, a locao registada no activo e no passivo (subconta da conta 36) pelo somatrio das prestaes de capital includas nas rendas; b) As rendas so desdobradas de acordo com o plano de amortizao financeira, sendo debitada a conta do passivo pela parte correspondente amortizao do capital e levando o restante conta 7038, subttulo de Fornecedores, a ttulo de juros suportados; c) O activo imobilizado referido na alnea a) deve ser amortizado de acordo com a poltica contabilstica da empresa; se no existir certeza razovel de que o locatrio obtenha a titularidade do bem no fim do contrato, o activo deve ser amortizado durante o perodo do contrato se este for inferior ao da sua vida til. 11 Tomadas Firmes e Subscries Indirectas 11.1. Os compromissos assumidos com operaes de tomada firme de emisso de ttulos e subscries indirectas de aces so registados nas contas extra-patrimoniais 9204. 11.2. Na data em que a instituio financeira se constitui devedora da totalidade ou parte do valor da emisso correspondente subscrio indirecta de aces movimentada
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
a conta "26 Devedores e Outras Aplicaes, na subconta de uso interno Subscrio indirecta de aces", por contrapartida de "Depsitos ordem" ou de "Credores diversos", consoante o valor lquido da responsabilidade, seja ou no posto imediatamente disposio da entidade emitente, sem prejuzo, naturalmente, da movimentao de outras contas relativas ao registo de comisses e outros encargos. 11.3. Os ttulos que durante o perodo de subscrio no forem colocados, sero no prazo mximo de 60 dias a contar da data de encerramento da subscrio incorporados na carteira da instituio que assumiu o compromisso. 12 Contratos a Prazo de Taxa de Juro ("Fra") 12.1. O registo em contas extra-patrimoniais conta "944 Contratos a prazo de taxa de juro ("FRA") feito pelo montante terico dos contratos, sendo anulado na data da liquidao. 12.2. Os contratos devem ser claramente identificados segundo a sua natureza, de cobertura (hedging) ou de negociao (trading). 12.3. A reavaliao dos contratos de negociao baseada no custo (ou proveito) que seria obtido caso o contrato fosse liquidado na data em que a reavaliao efectuada e, dever ocorrer, no mnimo, mensalmente. 12.4. Tal reavaliao dever realizar-se no perodo compreendido entre a data da sua celebrao e a data em que tem lugar a liquidao, sendo as diferenas negativas ou positivas da respectivamente, a dbito e a crdito das contas 729 e 839, em subconta de controlo interno Contratos a prazo de taxa de juro (FRA) de negociao em curso, por contrapartida da conta "593 Outras contas internas reavaliao de contratos a prazo de taxa de juro ("FRA"). 12.5. No momento da reavaliao dos contratos, se resultar uma diferena positiva, deve-se ter em conta o risco de crdito associado s respectivas contrapartes, mediante ajustamentos de valor adequados quantificao desses riscos. 12.6. Na data de liquidao, as importncias pagas ou recebidas, relacionadas com contratos de negociao sero relevadas, respectivamente, em subttulos das contas "729 Contratos a prazo de taxa de juro (FRA) de negociao liquidados" ou "839 Contratos a prazo de taxa de juro (FRA) de negociao liquidados".
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
12.7. Considera-se contrato a prazo de taxa de juro ("FRA") de cobertura ("hedging"), aquele que se destina a eliminar ou reduzir substancialmente o risco de variao de taxa de juro a que determinados activos, passivos, elementos extra-patrimoniais ou fluxos financeiros esto sujeitos, estando a sua qualificao sujeita observncia dos seguintes requisitos: a) A posio a ser coberta esteja, desde o incio do contrato de cobertura, identificada e exponha a instituio ao risco de prejuzos resultantes de potenciais alteraes de taxas de juro; b) Esteja especialmente qualificado como de cobertura na documentao interna da instituio; c) Seja bastante provvel que as alteraes no valor do contrato estejam correlacionadas com alteraes de sinal oposto no valor da posio sujeita a cobertura, de tal forma que a cobertura se torne eficaz como tal, eliminando ou reduzindo substancialmente o risco de perda na posio coberta. 12.8. Se um contrato de cobertura deixar de satisfazer qualquer dos requisitos anteriores, ou a correlao a que se refere a anterior alnea c deixar de ser observada, deve o mesmo passar a ser contabilizado como de negociao. 12.9. A reavaliao dos contratos de cobertura apenas relevada contabilisticamente no caso em que os elementos cobertos correspondam a activos avaliados ao custo de aquisio e sujeitos constituio de provises sempre que o valor de mercado desses activos for inferior quele custo. 12.10. Os contratos destinados cobertura de riscos de taxa de juro de posies de negociao so considerados como de negociao. 12.11. Nos contratos de cobertura, as importncias pagas ou recebidas na data de liquidao sero relevadas nas contas 559 Despesas com custo diferido De operaes cambiais, de taxas de juro e sobre cotaes ou 549 Receitas com proveito diferido De operaes cambiais, de taxas de juro e sobre cotaes, distribudas durante o prazo da operao, e imputadas s contas de custos ou proveitos associados aos elementos cobertos. 12.12. A classificao de um contrato de negociao subordinada observncia dos seguintes requisitos:
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
O mercado de contratos a prazo de taxa de juro ("FRA") seja lquido e activo, entendendo-se como tal aquele em que seja sempre possvel obter uma cotao de compra ou venda e encerrar uma posio aberta; A instituio intervenha com regularidade no mercado e disponha dos adequados instrumentos de controlo interno. 13 Resultados de Operaes Realizadas com Entidades do Grupo 13.1. O apuramento de ganhos decorrentes da realizao de operaes com entidades em relao s quais existam relaes de domnio ou de controlo conjunto, ou que se encontrem sujeitas a um mesmo domnio ou controlo conjunto, s ter lugar desde que os mesmos resultem de transaces cujos termos correspondam aos que seriam acordados em condies normais de mercado. 13.2. Para efeitos do nmero anterior, considera-se existir: a) Relao de domnio quando se verificar alguma das situaes previstas na Lei das Instituies Financeiras e Regulamentos do Banco Central; b) Controlos conjuntos quando o controlo efectivo de uma instituio exercido por um nmero limitado de scios e as decises a ela relativas resultam de comum acordo entre estes. 13.3. Entende-se que uma transaco efectuada em condies normais de mercado, quando os seus termos negociais, livremente aceites por duas partes contratantes independentes, nomeadamente quanto a preo e risco, correspondam s condies normalmente praticadas no mercado para operaes idnticas ou de riscos comparveis. 13.4. Em caso de inobservncia das condies normais de mercado, os montantes apurados resultantes das diferenas de valor entre os activos recebidos e os activos cedidos, ou entre os passivos cedidos e os passivos incorridos devem ser relevados na conta 5899 Diversas operaes a regularizar Outras, a se mantendo enquanto subsistirem as relaes referidas no nmero 13.1., ou os elementos que forem objecto de transaco no forem cedidos a terceiros que no estejam nas condies previstas no mesmo nmero. 13.5. A instituio deve manter documentao apropriada que permita comprovar que as transaces a que se refere a presente instruo foram realizadas em condies normais de mercado. 14 Contabilizao de Activos sem Expresso Contabilstica
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
14.1. Devem constar do activo, de acordo com a classificao prevista neste Plano, todos os elementos patrimoniais detidos pelas instituies financeiras. 14.2. Os elementos patrimoniais sem expresso de valor no activo, e no sujeitos a desvalorizao ou depreciao, nomeadamente obras de arte e coleces de moedas, podem ser valorizados, no estado e local em que se encontrem, desde que sejam satisfeitos os seguintes requisitos: a) No tenham sido objecto de amortizao; b) Sejam avaliados por peritos de reconhecida idoneidade e competncia; c) O valor da avaliao no ultrapasse o justo valor dos bens, entendendo-se por justo valor a quantia pela qual um bem pode ser negociado, entre um comprador conhecedor e interessado e um vendedor nas mesmas condies, numa transaco ao seu alcance; d) O valor a inscrever no activo no ultrapasse 75% do montante da avaliao; e) O processo de avaliao e imputao contabilstica seja confirmado por um revisor oficial de contas. 14.3. Os elementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito podem ser valorizados nos mesmos termos a que se refere o anterior n.. 14.2. 14.4. Os montantes que resultem das valorizaes a que se referem os nmeros anteriores devero ser relevados nas contas de Reservas de reavaliao. 14.5. Sob pena de ineficcia, todos os processos de valorizao a que se referem as presentes normas devero ser levados ao conhecimento do Banco Central (Direco de Superviso Bancria).
15 Operaes de Locao Financeira 15.1. Locao financeira uma locao na qual, em substncia, o locador transfere para o locatrio todos os riscos e vantagens inerentes deteno de um activo, independentemente do ttulo de propriedade poder, ou no, vir a ser transferido. Difere da locao operacional que uma locao que no se enquadra nas condies descritas no pargrafo anterior.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
15.2. Os bancos de investimento podem realizar locao financeira na posio de locadores. No permitido a qualquer instituio financeira, pela regulamentao vigente, ser locador em contratos de locao operacional. 15.3. Considerando o princpio da substncia sobre a forma, uma locao considerada como financeira quando, data do incio da operao, se verificar, designadamente, uma das seguintes situaes: Haja acordo de transferncia da propriedade no final do prazo de locao; Exista uma opo de compra a um preo que se espera seja suficientemente inferior ao justo valor do bem data do exerccio da opo e de tal modo que, data do incio da locao, seja quase certo que a opo venha a ser exercida; O prazo da locao abranja a maior parte da vida til do bem, mesmo que a propriedade no seja transferida; O valor presente (actual ou descontado) dos pagamentos da locao (incluindo o da opo de compra e livres de quaisquer encargos adicionais como, por exemplo, seguros) seja igual ou superior ao justo valor do bem; Os activos locados terem tal especificidade que apenas o locatrio os possa usar sem neles serem feitas modificaes importantes. 15.4. Constituem ainda indicadores de situaes que, individualmente ou combinadas, possam levar a que uma locao seja classificada como financeira: O locatrio poder cancelar a locao e as perdas do locador associadas ao cancelamento serem suportadas pelo locatrio; Os ganhos ou perdas derivados da flutuao no justo valor do bem residual serem do locatrio; e O locatrio ter a possibilidade de continuar a locao por um segundo perodo a uma renda que seja substancialmente inferior do mercado. 15.5. O registo das operaes de locao dever ser efectuado nas contas apropriadas e tendo em ateno as normas abaixo enunciadas. 15.6. O registo dos crditos vencidos (capital, juros e outros valores) relativos a operaes de locao financeira ser realizado nos moldes constantes do ponto "7 CRDITO VENCIDO" do captulo III do Anexo ao PCIF, devendo, adicionalmente, considerar se o seguinte: i. A incluso nas classes de escalonamento temporal (classes I a V) dos valores de capital e juros das prestaes vencidas e no cobradas, relativas a um mesmo contrato de locao financeira, dever ser efectuado na classe de risco em que se encontra a prestao que esteja por cobrar h mais tempo.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
ii. Nos crditos em que se verifique a existncia de uma prestao de capital relevada na conta "27 ou 28 Crdito adversamente classificados e vencidos", todas as prestaes futuras que no forem cobradas sero transferidas, na data do seu vencimento, para aquela conta. iii. Os juros e despesas respeitantes a crditos que tenham valores inscritos na conta 27 ou 28 s podero ser contabilizados como proveitos desde que tenham sido recebidos ou respeitem as condies mencionadas na alnea ii) do ponto 4 do Captulo III do Anexo ao PCIF, devendo, no caso contrrio, ser registados a ttulo de pr-memria" nas contas extra-patrimoniais "993 Juros vencidos" e "994 Despesas de crdito vencido". iv. Os juros includos nas rendas antecipadas (quando se considerou a primeira renda composta de capital e juros), que no tenham sido recebidos na data do vencimento, sero registados na conta de receitas com proveito diferido, moeda nacional ou estrangeira, conforme o caso, por contrapartida da conta 27 ou 28 e, imputados s contas de proveitos do exerccio, desde que os crditos que os originaram respeitem as condies da alnea ii) do ponto 7 do Captulo III do Anexo III ao PCIF. v. O valor de mercado do bem locado poder ser assimilado a uma garantia real. A avaliao daquele valor dever ser efectuada pelas locadoras de forma prudente e regular e, ter em conta as possibilidades reais de recuperao dos bens. As instituies devero possuir comprovativos da realizao de tal avaliao no podendo, na sua falta, os bens locados serem considerados, para qualquer efeito, como uma garantia. Na determinao do valor de mercado dos bens afectos a contratos de locao financeira mobiliria, celebrados com clientes cujas responsabilidades perante a instituio no ultrapassem o equivalente a 20 mil dlares, poder ser efectuada a avaliao directa, nos termos dos pargrafos precedentes, ou utilizar-se um mtodo indicirio, mas o valor a atribuir, quer numa, quer noutra situao, ao conjunto dos bens em causa, no poder exceder o que resultaria da sua amortizao pelo mtodo das quotas constantes, com uma acelerao de at 50% das taxas de amortizaes. As instituies devem dispor de elementos que permitam a verificao em permanncia do cumprimento do previsto no pargrafo anterior.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
vi) Os crditos resultantes de operaes de locao financeira, cujos contratos tenham sido rescindidos e os bens no tenham sido recuperados, so transferidos para a conta 27 ou 28 pelo valor correspondente ao capital vincendo na data da resciso, devendo ser respeitadas as restantes regras definidas nesta seco 15. 15.7. A contabilizao dos bens recuperados obedecer aos seguintes princpios: a) Os bens recuperados, quer por resoluo do contrato quer pelo no exerccio da opo de compra por parte do locatrio, sero registados na conta "26 Devedores e outras aplicaes", pelo valor do capital includo nas prestaes vincendas e do valor residual, tendo por contrapartida as contas "22 Crdito a residentes" ou 23 Crdito a no residentes". No final de cada ms, ser efectuada a comparao entre o valor de mercado dos bens e os montantes registados na conta "26", devendo as diferenas negativas, caso existam, ser provisionadas pela totalidade. As diferenas positivas no sero objecto de qualquer tratamento at que se verifique a alienao ou relocao do bem. b) Quando se efectuar um contrato de locao financeira sobre um bem recuperado, a diferena entre o valor daquele contrato e o valor por que se encontra registado na conta "26" ser objecto do seguinte tratamento: i. Se for positiva, ser relevada na conta "5806 Mais-valias em bens de locao financeira", devendo a sua imputao s contas de resultados (conta "897 Mais valias em bens de locao financeira") ser processada linearmente ao longo do prazo do novo contrato. ii. Se for negativa, dever ser registada na conta "777 Menos-valias em bens de locao financeira". No clculo das Menos-valias devero ter-se em conta as provises anteriormente constitudas para o efeito. c) Quando se efectuar um contrato de arrendamento ou aluguer sobre um bem recuperado, este deve ser registado no imobilizado corpreo (do locador) pelo valor anteriormente registado na conta 26. Eventuais provises que tenham sido criadas, de acordo com a alnea i), devero ser repostas. A sua amortizao dever efectuar-se de forma consistente com a poltica habitualmente seguida (pelo locador) para activos similares e de acordo com a vida til. A transferncia para imobilizado dever efectuar-se para a conta 4280 Imveis, no caso do arrendamento, ou para a conta 429 Outras imobilizaes em locao financeira, no caso do aluguer. Em qualquer dos casos, o registo das amortizaes dever efectuar-se, respectivamente nas contas 4829 De outras imobilizaes corpreas, por contrapartida da conta 7829 De outras imobilizaes corpreas.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
Os imveis que venham a ser transferidos para imobilizado, pelas razes indicadas, ficam sujeitos s regras aplicveis a qualquer aquisio de imveis em reembolso de crdito prprio. 16 Resultados de Operaes de Cedncia de Activos Realizados com Entidades que no Estejam em Relao de Grupo com a Instituio Financeira 16.1. Os resultados de operaes de cedncia de activos a entidades que no estejam em relao de grupo com a instituio financeira, cujo preo no seja satisfeito pelo adquirente na data ou perodo convencionado (contratualmente ou no), devem observar com as necessrias adaptaes as normas de contabilizao de juros aps o vencimento previstas na alnea ii) do ponto 7 do Cap. III do Anexo ao Plano de Contas para as Instituies Financeiras. 16.2. Assim, a parte do preo que exceder o valor lquido pelo qual os bens cedidos se encontravam registados na contabilidade da instituio, deve ser regularizada atravs de dbito da conta de proveitos onde esse diferencial foi relevado, caso esses proveitos se refiram ao exerccio em curso. 16.3. Caso contrrio ser debitado a conta de custos. Esta regularizao ocorrer no prazo mximo de 30 dias aps a data, ou fim do perodo, em que o pagamento deveria ter ocorrido. 17 Contratos de Gesto de Aplicaes Financeiras 17.1. Os contratos de gesto de aplicaes financeiras caracterizam-se pelo facto do cliente conferir a uma instituio de crdito um mandato geral para, em seu nome e por sua conta, subscrever, adquirir, alienar, resgatar ou actuar de qualquer outra forma de negociao em activos financeiros, designadamente, unidades de participao em fundos de investimento, depsitos bancrios ou aquisio de aces ou obrigaes, comprometendo-se a instituio de crdito, no fim do prazo de aplicao, a garantir uma determinada taxa de remunerao do montante aplicado. 17.2. Com a celebrao dos referidos contratos podem as instituies de crdito incorrer em riscos de crdito ou de taxa de juro que devem fazer reflectir nas suas contas e devero ser considerados para efeitos do rcio de solvabilidade e dos grandes riscos, nos termos previstos para os elementos extra-patrimoniais relativos a taxas de juro.
18 Princpios para a Contabilizao dos Contratos de Futuros e Opes 18.1. Classificao das transaces
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
As transaces inerentes celebrao de contratos de futuros e de opes devem ser classificadas numa das seguintes categorias: de negociao ou de cobertura. Salvo demonstrao de que se encontram afectas cobertura de riscos, presume-se que as posies detidas em futuros e opes se destinam negociao. As transaces destinadas cobertura de riscos das posies de negociao devero ser classificadas como de negociao. 18.2. Relevao de resultados em posies de negociao a) As posies de negociao, em contratos de futuros e de opes transaccionados em mercados organizados, devem ser valorizadas com base nas cotaes de mercado, devendo os lucros e as perdas, realizados e no realizados, ser relevados nos resultados do exerccio. data da preparao das demonstraes financeiras a determinao dos resultados no realizados deve ter em conta o custo que seria suportado com o fecho dos contratos. As posies de negociao em contratos de opes de balco OTC devem ser valorizadas de acordo com o disposto nos pontos 18.6 e 18.8. b) O montante dos prmios recebidos por opes vendidas deve inicialmente ser contabilizado como um proveito diferido e posteriormente ajustado em funo do processo de avaliao aplicvel. c) O montante dos prmios das opes compradas deve inicialmente ser contabilizado como custo diferido e posteriormente ajustado em funo do processo de avaliao aplicvel. 18.3. Cobertura de risco a) Os contratos de futuros e opes podem ser contabilizados como de cobertura de riscos, desde que se encontrem satisfeitos os seguintes requisitos: i. A posio a ser coberta esteja identificada e exponha a instituio ao risco de prejuzos resultantes de potenciais alteraes de taxas de juro, de taxas de cmbio ou de preos de mercado a que determinados activos, passivos, elementos extrapatrimoniais ou fluxos financeiros possam estar sujeitos; ii. Estejam especificamente qualificados de cobertura na documentao interna da instituio; iii. Seja bastante provvel que as alteraes no valor do instrumento designado como de cobertura (futuros ou opes) estejam correlacionadas com alteraes de sinal oposto no valor da posio sujeita a cobertura, de tal forma que o
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
instrumento de cobertura se torne eficaz como tal, eliminando ou reduzindo o risco de perda na posio coberta e possa ser valorizado com fiabilidade. iv. A eficcia da operao de cobertura possa ser assegurada em permanncia. b) Se um contrato classificado como de cobertura deixar de satisfazer qualquer das condies anteriores, deve o mesmo passar a ser contabilizado pelo valor de mercado, uma vez que no foi at essa altura. c) As opes vendidas no podem ser classificadas como instrumentos de cobertura contabilstica, salvo se destinarem eliminao do risco de opes compradas do mesmo tipo, com o mesmo vencimento e idntico elemento subjacente. d) Os resultados obtidos nos contratos de cobertura devero ser relevados de acordo com o mesmo princpio que for seguido para os resultados de sinal oposto dos elementos cobertos, sendo diferidos at ao momento em que estes ltimos sejam relevados. Tratando-se de ttulos registados ao custo de aquisio, os resultados obtidos naqueles contratos devero ser-lhes imputados. 18.4. Cobertura de risco de transaces futuras a) Os contratos de futuros e opes s podem ser qualificados como de cobertura de risco de transaces futuras desde que haja uma razovel probabilidade de que venham a ocorrer no decurso da actividade normal da instituio e se encontrem reunidos, para alm dos requisitos enunciados na alnea a) ii) e iii) do ponto anterior, os seguintes: i. A documentao interna defina a natureza da transaco prevista; ii. O montante do ganho ou perda diferidos da posio de cobertura esteja identificado; iii. O perodo de tempo esperado, contado desde a data de realizao do contrato at que a transaco prevista ocorra, no ultrapasse um ano. b) Quando alguma das condies anteriores deixar de se verificar, os resultados obtidos nos contratos de cobertura devero imediatamente ser relevados nos resultados. 18.5. Frequncia da avaliao Todas as instituies participantes num mercado organizado de futuros e opes, e as que celebram contratos de opes de balco (OTC), devero, diariamente, valorizar Vistos Dados de Revogao:
CDIGO
todos os contratos de futuros e opes com base nas cotaes de referncia disponveis ou nos valores obtidos pela aplicao do modelo de acordo com o disposto no ponto 18.6. 18.6. Relevao no balano e apuramento de resultados de opes de balco ("OTC") Para efeitos de tratamento contabilstico relevao no balano e apuramento de resultados a avaliao das opes de balco est sujeita observncia, cumulativa, das seguintes condies: a) O instrumento subjacente seja transaccionado num mercado lquido, ou seja, constitudo por um ndice de bolsa. Quando o instrumento subjacente for constitudo por aces ou ndices de aces, considera-se existir liquidez adequada quando as mesmas integrarem algum dos ndices ou o elemento subjacente for algum dos ndices reconhecidos pelo Banco Central. Nos restantes casos desde que, em condies normais de funcionamento do respectivo mercado, seja possvel reverter uma posio; b) Sejam adoptados modelos apropriados de avaliao cujos parmetros possam ser mensurados com fiabilidade, na medida em que tenham origem em mercados lquidos e seja possvel obt-los com base em sries histricas suficientemente longas; c) As avaliaes baseadas nos modelos utilizados tenham em conta critrios de neutralidade e objectividade e nos quais se considere, designadamente, o diferencial entre os valores dos parmetros estimados para posies longas e para posies curtas; d) A instituio adopte um sistema de controlo interno que permita a obteno de, pelo menos, dois preos fornecidos por outras instituies, desde que as mesmas pertenam a grupos diferentes, que actuem regularmente no mercado de opes ou, na sua impossibilidade, que a avaliao seja efectuada por duas entidades orgnicas independentes e no sujeitas mesma linha de dependncia hierrquica. No caso dos preos fornecidos por outras instituies se revelarem mais conservadores do que os valores obtidos em resultado da aplicao do modelo a que se refere a alnea b), a valorizao das opes ter por base o preo que for mais conservador. As diferenas de avaliao das opes de balco que respeitem as condies do presente nmero devem ser levadas directamente a resultados, com o consequente ajustamento do valor dos prmios. 18.7. Utilizao de modelos de avaliao
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
Entende-se por modelo apropriado de avaliao a formulao matemtica adaptada s caractersticas do respectivo contrato usualmente adoptada pelos operadores no mercado de opes. As instituies que pretendam actuar no mercado de opes devem dar conhecimento ao Banco Central (Direco de Superviso Bancria) das principais caractersticas dos modelos de avaliao de opes utilizados, do tipo de opes a que se aplicam, das regras de determinao dos parmetros utilizados, designadamente volatilidades de preos, taxas ou ndices e da organizao e funcionamento do sistema de controlo interno a que se refere a alnea d) do nmero 18.6. Idnticas informaes devero ser transmitidas sempre que uma instituio altere os modelos utilizados, introduza novos modelos ou altere as regras de determinao dos parmetros utilizados e a organizao e funcionamento do sistema de controlo interno. 18.8. Outros contratos de opes de balco Os contratos de opes de balco que no satisfaam as condies fixadas no nmero 18.6. ficam sujeitos s seguintes regras de contabilizao: a) Os contratos de opes comprados devero ser contabilizados pelo seu custo de aquisio at ao exerccio do contrato, venda ou abandono, salvo se da aplicao de um adequado sistema de valorizao se determine um valor substancialmente mais baixo para a opo, caso em que a diferena entre o prmio e o valor da opo dever ser registada em prejuzos; b) Os contratos de opes vendidos devero ser avaliados de acordo com os seguintes critrios: i. Valorizao de acordo com um adequado sistema de prudente valorizao dos contratos que permita estimar a probabilidade de ocorrncia de perdas, as quais devero ser registadas em resultados; ii. Para efeitos da alnea anterior, devero ser sempre registados como prejuzos, no mnimo os montantes dos valores intrnsecos das opes, depois de deduzidos os valores dos prmios recebidos; iii. Os valores intrnsecos a que se refere a alnea anterior correspondero, no caso de vendas de opes de venda (put options) diferena positiva entre o valor de exerccio e o valor do activo ou elemento subjacente e no caso de vendas de opes de compra (call options) diferena positiva entre o valor do activo ou elemento subjacente e o valor de exerccio (options inthemoney) 18.9. Instrumentos financeiros com opes incorporadas
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
Nos instrumentos financeiros em que haja uma opo incorporada, nomeadamente depsitos ou ttulos emitidos, a componente constituda pela opo deve ser objecto de relevao contabilstica autnoma do instrumento financeiro primrio a que est associada, aplicando-se as presentes regras de avaliao, de relevao de resultados e de utilizao de modelos quando aplicveis.
18.10. Utilizao de contas a) O montante dos prmios recebidos por opes vendidas em mercados organizados, deve ser registado na conta de receitas com proveito diferido de operaes extra patrimoniais, na subconta de controlo interno. b) O montante dos prmios das opes compradas em mercados organizados, deve ser registado na conta de despesas com custo diferido de operaes extra patrimoniais, na subconta de controlo interno. c) Os montantes dos contratos de futuros celebrados em mercado organizado so registados na conta "943 Operaes a prazo sobre instrumentos financeiros (futuros)". d) As instituies devero criar internamente, no mbito das contas extrapatrimoniais, contas divisionrias que permitam identificar a finalidade dos respectivos contratos (negociao ou cobertura). e) Relativamente s contas de terceiros, relacionadas com contratos de futuros e de opes, as instituies devero dispor de registos internos que lhes permitam a atribuio do critrio de residncia.
19 Princpios para a Contabilizao dos Contratos de Trocas de Taxas de Juro (Swaps de Taxas De Juro). 19.1. Classificao das transaces As transaces relativas a contratos de trocas de taxas de juro devem ser classificadas numa das seguintes categorias: de negociao ou de cobertura. Salvo demonstrao de que se encontram afectas cobertura de riscos, presume-se que as posies detidas nestes instrumentos financeiros se destinam negociao. As transaces destinadas cobertura de riscos das posies de negociao so tratadas como posies de negociao.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
19.2. Avaliao dos contratos de negociao e relevao de resultados Os contratos de negociao devem ser valorizados com base nos seguintes mtodos: a) Veto do obrigacionista, baseado na assimilao de um swap a duas obrigaes, sendo uma a taxa fixa e a outra a taxa varivel, com valor de reembolso igual ao valor terico do contrato. O valor do contrato, positivo, ou negativo, resulta da diferena entre o valor actual dos fluxos de juros e do capital terico, do ramo da parte fixa e do ramo da parte varivel, utilizando os factores de desconto implcitos nas taxas de juro de cupo zero resultantes das taxas praticadas no mercado de swaps. Na actualizao do ramo da parte varivel do swap apenas tomado em conta o fluxo correspondente soma do capital terico com o juro relativo ao perodo que decorrer entre a data da avaliao e a do prximo vencimento. Se a taxa de juro varivel contratada incluir um diferencial fixo (spread), os correspondentes juros devero ser considerados como fluxos financeiros fixos e o respectivo valor actual adicionado ao valor actual dos fluxos da parte varivel. b) O mtodo do custo de substituio, que consiste na construo, data da avaliao, de um swap fictcio com as mesmas caractersticas do swap a avaliar, com excepo das taxas de juro, que devem corresponder s taxas que nessa data seriam praticadas no mercado, e na posterior actualizao das diferenas de fluxos entre os dois swaps, de acordo com a mesma metodologia de clculo prevista para o mtodo anterior; c) Ou outro que produza efeitos equivalentes a qualquer um dos anteriores. Se da avaliao do contrato resultar um valor positivo, dever o mesmo ser corrigido em funo do risco de crdito da contraparte, de acordo com critrios de prudncia estabelecidos pela instituio. As diferenas de avaliao apuradas nos contratos de negociao devem ser relevadas em resultados. 19.3. Cobertura de risco a) As operaes de swaps de taxas de juro podem ser contabilisticamente tratadas como de cobertura de riscos, desde que se encontrem satisfeitos os seguintes requisitos: i. A posio a ser coberta esteja identificada e exponha a instituio ao risco de prejuzos resultantes de potenciais alteraes de taxas de juro a que determinados activos, passivos, elementos extra-patrimoniais ou fluxos financeiros possam estar sujeitos;
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
ii. Estejam especificamente qualificadas de cobertura na documentao interna da instituio; iii. Que as alteraes de valor do swap estejam correlacionadas com alteraes de sinal oposto no valor da posio coberta, de tal forma que o mesmo se torne eficaz como elemento de cobertura, eliminando ou reduzindo substancialmente o risco de perda na posio coberta. b) Se um swap de cobertura deixar de satisfazer qualquer das condies anteriores, deve o mesmo ser reclassificado em negociao, devendo os correspondentes resultados ser imediatamente relevados; c) A reavaliao dos contratos de cobertura apenas relevada contabilisticamente no caso em que os elementos cobertos correspondam a activos avaliados ao custo de aquisio e sujeitos constituio de provises para depreciao, desde que o valor de mercado desses activos seja inferior; d) Em todos os restantes swaps de cobertura deve ser seguido o critrio do custo histrico, que consiste no registo dos fluxos de juros corridos, de acordo com o princpio dos acrscimos. 19.4. Cobertura de risco de taxa de juro de transaces futuras a) Os contratos de swap de taxas de juro s podem ser qualificados de cobertura de risco de transaces futuras desde que haja uma razovel probabilidade de que estas venham a ocorrer no decurso da actividade normal da instituio e se encontrem reunidos, para alm dos requisitos enunciados na alnea a), ii) e iii) do ponto anterior, os seguintes: i. A documentao interna defina a natureza da transaco prevista; ii. O montante do ganho ou perda diferido da posio de cobertura esteja identificado; iii. O perodo de tempo esperado, contado desde a data de realizao do contrato at que a transaco prevista ocorra, no ultrapasse um ano. b) Quando alguma das condies anteriores deixar de se verificar, os respectivos contratos devem ser reclassificados em negociao, devendo os correspondentes resultados ser imediatamente relevados; c) Os swaps de cobertura de transaces futuras que respeitem a elementos patrimoniais que no sejam valorizados a preos de mercado seguem a regra constante da alnea d) do nmero anterior.
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
19.5. Cessao de contratos Os resultados provenientes da antecipao do vencimento ou cessao dos contratos de swap devem ser levados s mesmas contas onde so relevados os lucros e os prejuzos da reavaliao. 19.6. Frequncia da avaliao Sempre que haja lugar avaliao dos swaps de taxas de juro, a mesma deve ocorrer, para efeitos contabilsticos, no mnimo, mensalmente. 19.7. Swaps de taxas de juro baseados em moedas diferentes Aos swaps de taxas de juro que tenham como referncia moedas diferentes, com ou sem troca de capitais no incio e no fim dos contratos, aplicam-se, com as devidas adaptaes, os princpios constantes dos nmeros anteriores. 20. Apuramento de Resultados 20.1. A instituio, com vista elaborao de balanos, deve proceder ao apuramento dos resultados observando, alm das disposies legais e regulamentares, as seguintes regras e procedimentos. 20.2. O resultado, lucro ou rdito, uma medida do desempenho da instituio e base para outras medidas, como o retorno sobre o investimento ou o resultado por aco. 20.3. O apuramento dos resultados requer: 1. Computar e reconhecer nas contas competentes todos os proveitos e encargos do perodo com base nas disposies contratuais, normas internacionais de contabilidade e normas regulamentares, observado nomeadamente o disposto no captulo III do Anexo ao PCIF. 2. Apropriar como custo efectivo os gastos do perodo, tais como alugueres, impostos, taxas, gua, energia, gs, salrios, honorrios, frias, obrigaes sociais e servios prestados por terceiros, ainda que o pagamento s ocorra em data posterior. 3. Os proveitos e custos, observado o princpio da periodizao mensal, escrituram-se: a) Os do perodo corrente, nas adequadas contas de custos e proveitos por natureza; b) Os de perodos seguintes, nas contas de "Proveitos Diferidos" ou "Custos Diferidos";
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
c) Os de perodos anteriores, como ajustes dos resultados transitados, conforme o disposto no Captulo II, seco 3. 3. Observar as normas regulamentares deste PCIF no tratamento dos crditos com imparidade ou vencidos e na constituio de provises. 4. Avaliar os direitos (aplicaes, crditos e ttulos) e as obrigaes, encargos e riscos conhecidos ou calculveis na forma das orientaes contidas no captulo III. 5. Constituir a proviso destinada manuteno do capital realizado em moeda estrangeira na forma do nmero 8.13 do Captulo III. 6. Reconhecer o imposto sobre o rendimento, na forma da lei. 7. Apurar o lucro ou prejuzo do exerccio. 8. No reconhecer qualquer ganho ou custo como item extraordinrio, seja nas demonstraes financeiras ou nas notas explicativas.
1. ELABORAO, FINANCEIRAS
IV. PUBLICAO PUBLICAO E REMESSA
DAS
DEMONSTRAES
1.1. Elaborao a) obrigatria a elaborao das seguintes demonstraes financeiras e contabilsticas, padronizadas de acordo com os modelos II a VII, anexos, observado o elenco de contas constantes dos respectivos modelos, complementadas por notas explicativas e outras indicaes, sempre que necessrias ao cabal esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados: i. Mensalmente, no ltimo dia do ms: Balancete Geral (modelo n II) ii. Em 31 de Dezembro: 1. Balancete Geral (modelo n II) 2. Balano Geral (modelo n III) 3. Demonstrao de Resultados do Exerccio (modelo n V e VIa) 4. Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos (modelo n VII).
Vistos
Dados de Revogao:
Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB b)
CDIGO
obrigatria a elaborao e remessa das demonstraes financeiras ao Banco Central, a partir da data de autorizao para funcionamento; Na elaborao do Balancete ou Balano e da Demonstrao de Resultados do Exerccio, que se destinam publicao, observa-se o sistema de aglutinao de contas previstas no campo "Cdigo das Contas" dos referidos modelos; A instituio deve apresentar as demonstraes observando os modelos padronizados, com pequena variao de forma, desde que se preserve a estrutura contabilstica prevista; proibido constar das demonstraes financeiras ttulos e subttulos no padronizados; Nas demonstraes financeiras podem ser excludos os ttulos e subttulos contabilsticos que apresentem saldo zero na data dos documentos.
c)
d)
e)
f)
1.2. Publicao a) As instituies financeiras esto obrigadas a publicar anualmente as demonstraes financeiras Modelos IV e VIb, as notas explicativas que as acompanham e o Parecer da Auditoria Externa no prazo de 120 (cento e vinte) dias, a contar da data de encerramento do exerccio; b) A publicao deve ser feita no Dirio da Repblica ou no jornal de grande circulao no Pas e, obrigatria a partir da data da publicao da autorizao para funcionamento; As demonstraes devem ser comparadas com as do perodo anterior e os valores podem ser expressos em milhes de dobras; Sem prejuzo da publicao obrigatria prevista nesta seco, a instituio pode publicar demonstraes em forma reduzida, a ttulo de publicidade, desde que indique a data da publicao das demonstraes financeiras completas; A Direco de Superviso Bancria do Banco Central de So Tom e Prncipe pode determinar, sem prejuzo das disposies legais, a republicao de demonstraes financeiras, depois de observadas as correces que se julgarem necessrias, para fiel expresso da realidade econmica e financeira da instituio.
c)
d)
e)
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
1.3. Notas Explicativas e quadros suplementares 1.3.1 As demonstraes financeiras devem ser encaminhadas ao Banco Central de So Tom e Prncipe e publicadas acompanhadas de Notas Explicativas e Quadros Suplementares, que satisfaam as normas internacionais de relatrio financeiro, especialmente a NIRF n.7, sendo que se destacam: a) Um sumrio das polticas contabilsticas adoptadas na elaborao das demonstraes financeiras, relevantes para o entendimento das mesmas, incluindo os critrios para mensurao e correco de valores utilizados; b) Relativamente aos elementos contidos nas contas anuais que estejam ou tenham estado na sua origem, expressos em moeda estrangeira, devem ser indicadas as bases de converso utilizadas para a sua expresso em moeda nacional; c) Os ajustes realizados relativamente aos valores publicados no exerccio anterior com vista a estabelecer uma correcta comparabilidade e os fundamentos desses ajustes de acordo com as normas internacionais de contabilidade; d) Eventuais situaes que, constando numa conta do balano poderiam, no seu todo ou em partes, ser includas noutras contas; e) A existncia de quaisquer derrogaes aos critrios valorimtricos definidos no presente Plano de Contas, justificando as razes deste procedimento e indicando a sua influncia sobre o patrimnio, a situao financeira, os resultados e a carga fiscal futura; f) Quando a avaliao efectuada no balano difere por um montante importante de uma avaliao na base do ltimo preo de mercado conhecido antes da data de encerramento do balano, o montante desta diferena deve ser indicado globalmente, por categoria do balano: g) O nome e a sede das empresas nas quais a instituio detm quer ela prpria, quer atravs de uma pessoa agindo em seu nome, mas por conta da instituio, uma percentagem do capital igual ou superior a 20%, assim como do montante de capitais prprios e do resultado do ltimo exerccio da empresa em causa para o qual as contas tenham sido aprovadas, bem como a diferena entre o valor das participaes e o valor correspondente parte proporcional nos capitais prprios das empresas participadas; h) O inventrio da carteira de ttulos; i) No que se refere s contas do activo de ttulos de rendimento fixo, o montante dos elementos que se venam no ano que se segue data do encerramento do balano;
Vistos
Dados de Revogao:
Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB j)
CDIGO
k)
l)
m) n)
o)
p) q) r) s) t) u) v) w) x) y)
Os activos avaliados a justo valor exigem a informao do mtodo de avaliao usado em cada tipo de activo e se o justo valor foi determinado usando o preo de mercado ou tcnicas de estimao; Os crditos, representados ou no por um ttulo, sobre empresas com as quais a instituio tenha uma ligao de participao e que estejam includos nas contas do activo; Para cada tipo de activo financeiro, informar os riscos que apresentam, como eles ocorrem, as polticas e procedimentos usados para medir e controlar os riscos e as variaes ocorridas em relao ao exerccio anterior; Cada tipo de risco de um instrumento financeiro requer um sumrio do valor de exposio ao risco com as informaes adicionais relevantes; Para cada classe de activo financeiro deve ser apresentada uma anlise do crdito vencido por tempo decorrido, nas classes regulamentares e nas categorias com e sem garantias, e uma anlise dos que contm imparidade, incluindo as razes da imparidade, e uma descrio das garantias desses activos e o valor de mercado, se praticvel; Os montantes dos crditos sobre clientes, correspondentes s contas do activo, desdobrados em funo de sua durao residual, pelos seguintes prazos: i. At 3 meses ii. De 3 meses a um ano iii. De um ano a cinco anos iv. Mais de cinco anos Durao indeterminada; Uma anlise dos passivos em funo do prazo remanescente para o vencimento e uma descrio de como a instituio administra a sua liquidez; Os crditos, representados ou no por um ttulo, sobre empresas coligadas includos nas contas do activo; Os movimentos e saldos do activo imobilizado; Os activos que tem carcter subordinado, explicitando as contas ou subcontas do balano em que esto includos; O montante e natureza dos activos cedidos com acordo de recompra firme, explicitando as contas ou subcontas do balano em que estes esto includos As reavaliaes de imobilizaes corpreas e de imobilizaes financeiras ocorridas no exerccio e respectivo tratamento fiscal, com indicao: Do montante das reservas de reavaliao no incio do exerccio; Das diferenas de reavaliao transferidas para as reservas de reavaliao durante o exerccio; Dos montantes que tenham sido convertidos em capital ou transferidos de qualquer outro modo das reservas de reavaliao durante o exerccio, com a
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
indicao da natureza de tais transferncias; z) Do montante das reservas de reavaliao no fim do exerccio. aa) Sem prejuzo das indicaes anteriores, o valor contabilstico das imobilizaes corpreas e financeiras que j tenham sido objecto de reavaliao deve ser ventilado pelo custo histrico e pelo valor correspondente s reavaliaes efectuadas, e indicadas as amortizaes acumuladas; bb) Um sumrio dos valores inscritos em valores intangveis; cc) Correces de valor excepcionais introduzidas no activo no imobilizado motivadas por medidas de carcter fiscal; dd) Os montantes dos dbitos correspondentes s contas e subcontas do passivo, no representados por depsitos ordem, desdobrados em funo de sua durao residual, pelos seguintes prazos: i. At 3 meses ii. De 3 meses a um ano iii. De um a cinco anos iv. Mais de cinco anos v. Durao indeterminada; ee) No que se refere s obrigaes por ttulos do passivo, os montantes que se venam no ano que se segue data de encerramento do balano; ff) Os dbitos representados ou no por um ttulo, perante empresas com as quais a instituio tenha uma ligao de participao ou controle e que estejam includos nas rubricas do passivo; gg) Montante dos compromissos, incluindo os assumidos mediante a prestao de garantias, com indicao da sua natureza e, meno expressa das garantias reais oferecidas, com especificao dos assumidos perante empresas coligadas; hh) Compromissos assumidos em matria de penses e respectivas coberturas; ii) Uma anlise das provises constitudas para o crdito vencido e com imparidade, conforme as classes de classificao e as categorias com e sem garantia; jj) Anlise da composio dos saldos das seguintes contas: "Despesas com custo diferido", "Proveitos a receber", "Receitas com proveito diferido" e "Custos a pagar"; kk) Anlise da natureza e valor dos principais elementos patrimoniais que integram as rubricas Outros Activos e Outros Passivos e contas assemelhadas; ll) Os fundos que a instituio financeira administra em seu nome prprio, mas por conta de outrem, explicitando as contas ou subcontas do balano em que esto includos, bem como aqueles que no tenham representao patrimonial mm) As operaes realizadas nos mercados futuros e de opes, indicando aquelas que tm objectivo de proteco contra os efeitos de flutuao de taxa de juros,
Vistos
Dados de Revogao:
CDIGO
nn) oo) pp) qq) rr) ss) tt)
uu) vv)
cmbio ou preos de mercado. Cada tipo de operao de cobertura que a instituio assumir, dever apresentar uma descrio do tipo de cobertura, a descrio do instrumento financeiro designado para cobertura e a natureza do risco sob cobertura. O efectivo mdio anual de trabalhadores ao servio, ventilado por grandes categorias profissionais; Relativamente aos membros dos rgos de administrao, de direco e de fiscalizao, de forma global para cada categoria: O montante das remuneraes atribudas com referncia ao exerccio, O montante dos compromissos surgidos ou contratados em matria de penses ou reforma para os antigos membros dos rgos supracitados, Os montantes dos adiantamentos e crditos, bem como os compromissos tomados por conta dessas pessoas a ttulo de garantia de qualquer espcie; Indicao de que a instituio presta servios de gesto e de representao a terceiros no caso dos mesmos assumir uma dimenso significativa; O montante global dos elementos do activo e do passivo expressos em moeda estrangeira e convertidos na moeda em que as contas anuais so estabelecidas. Uma avaliao do risco cambial assumido pela instituio e as medidas tomadas para proteco desse risco; A proporo em que o imposto sobre o lucro incide sobre os resultados correntes e sobre eventuais resultados de ajustes de exerccios anteriores; O montante das operaes de locao financeira com indicao das rubricas do balano em que se encontram relevadas.
1.4. Remessa ao Banco Central a) Mensalmente, at ao dia 10 do ms seguinte: i. Situao Analtica Mensal Modelos II e III; ii. Demonstrao dos Resultados do Exerccio Modelos V e VIa ; iii. Mapa de Origem e Aplicao de Fundos Modelo VII. b) At ao dia 20 de Abril, Julho e Outubro de cada ano: i. Balano trimestral, com o apuramento do resultado provisrio, relativo ao trimestre anterior; ii. Mapa das provises constitudas; iii. Situao Analtica Mensal Modelos IV e VIb Os documentos requeridos observam os procedimentos aludidos no Relatrio Trimestral de Condio Financeira. c) Anualmente, at ao dia 20 de Janeiro:
Vistos
Dados de Revogao:
Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB i. ii. iii.
CDIGO
Situao Analtica Anual Modelos II, III e IV; Demonstrao dos Resultados do Exerccio Modelos V e VI; Mapa de Origem e Aplicao de Fundos Modelo VII.
1.5. Elementos para Publicao Oficial a) At ao dia 20 de Abril, Julho e Outubro de cada ano: i. Balano trimestral, com o apuramento do resultado provisrio, relativo ao trimestre anterior; ii. Mapa das provises constitudas; Os documentos acima requeridos observam os procedimentos aludidos no Relatrio Trimestral de Condio Financeira e, nos modelos IV e VIb. b) Anualmente, at ao dia 20 de Janeiro: i. Situao Analtica Anual Modelo IV; ii. Demonstrao dos Resultados do Exerccio Modelo VI b); iii. Mapa de Origem e Aplicao de Recursos Modelo VII.
TABELA DE MOEDAS Cdigo 101 102 103 104 105 201 202 203 204 205 206 207 210 Euro Yn Franco CFA Libra Esterlina Dlar Americano Dlar Canadiano Franco Suo Coroa Norueguesa Coroa Sueca Coroa Dinamarquesa Rand Sul-africano Kwanza Angolano Outras Moeda EUR JPY XAF GBP USD CAD CHF NOK SEK DKK ZAR AON Pas/Zona Zona Euro Japo Pases A. Z. FRA Reino Unido EUA Canad Sua Noruega Sucia Dinamarca frica do Sul Angola
Utilizao obrigatria em operaes realizadas em moeda estrangeira
Vistos
Dados de Revogao:

PCIF

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

PCIF

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Banco Central de S.T.

P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de So Tom e Prncipe, 09 de Julho de 2009.-

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 2/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 4/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

b) O direito subjacente ou a obrigao tenha sido exercido, anulado ou cancelado, ou expirado.

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 6/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 8/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

NORMAS ESPECFICAS DE CONTABILIZAO

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 10/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 12/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 14/46

(*) A taxa de cmbio a prazo dada pela seguinte frmula:

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 16/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 18/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 20/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

RD 09 ENTRADA EM VIGOR 02 / 01 /2010 DATA DE EMISSO 09 / 07 / 2009 N. DOC 05 / 2009 FL 22/46

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE

Banco Central de S.T.P PROPONENTE (S) DSB

NAP NORMA DE APLICAO PERMANENTE