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Introduo

Desde que surgiu a necessidade de controlar o patrimnio a Contabilidade nos auxilia no controle de nossos bens. Nas paginas seguintes iremos entender como esse controle realizado atravs da escriturao Contbil.

1. Escriturao Contbil A escriturao contbil a primeira e mais importante das tcnicas contbeis, pois somente a partir dela que se desenvolvem as demais tcnicas de demonstrao, analise e auditoria, sua finalidade a de fornecer a pessoas interessadas informaes sobre um patrimnio determinado. Todo fato da entidade dever ser escriturado, para este fim devem ser utilizados livros contbeis, que devem seguir critrios intrnsecos e extrnsecos, de acordo com a legislao. Alguns livros so obrigatrios, tais como o Livro Dirio e o Livro Razo que de acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade devem ser registros permanentes da empresa, outros so facultativos, pois, por no serem exigidos por lei, podem ser adotados ou no a critrio da empresa. A Resoluo n. 684/90, editada pelo Conselho Federal

de Contabilidade, estabelece que a empresa que tiver unidade operacional ou de negcios, quer com filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado dever ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades, a escriturao de todas as unidades dever integrar um nico sistema contbil, sendo que o grau de detalhamento dos registros contbeis ficar a critrio da empresa. As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, ou vice-versa, sero eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis. As despesas e receitas que no possam ser atribudas s unidades sero registradas na matriz, enquanto o rateio de despesas e receitas, da matriz para as unidades, ficar a critrio da administrao. O mtodo utilizado para a escriturao contbil o mtodo das partidas dobradas, desenvolvido pelo frade Luca Pacioli em 1494, neste mtodo todo

lanamento dever conter a origem e o destino do mesmo, ou seja, para todo dbito haver um crdito de mesmo valor, ou vice-versa.

2.DESENVOLVIMENTO Na escriturao dos livros contbeis algumas formalidades devem ser observadas, estas formalidades se subdividem em dois tipos:

Formalidades Extrnsecas: So as formalidades relacionadas apresentao ou aparncia dos livros, esta formalidade exige por exemplo que os livros, sejam encadernados, que tenham suas folhas numeradas tipograficamente, possuam termo de abertura e de encerramento em que conste entre outras informaes a assinatura do responsvel, a identificao da empresa e do livro, espcie de livro, nmero de pginas e nmero de ordem, etc...

Formalidades intrnsecas: So as formalidades relacionadas escriturao propriamente dita, segundo as formalidades intrnsecas os livros de escriturao devem obedecer a um mtodo de escriturao mercantil uniforme, em lngua e moeda nacionais, com individualizao e clareza, ser escriturado em rigorosa ordem cronolgica, no conter, rasuras, emendas, entrelinhas, borres ou raspaduras, espaos em branco, observaes ou escritas margem.

3.Livros contbeis

3.1 Livro razo Aps lanamento no Dirio, o registro contbil desdobrado e lanado, conta por conta, em um livro ou jogo de fichas denominado Razo. A sua escriturao deve ser individualizada e obedecer ordem cronolgica das operaes, sendo dispensvel o registro ou autenticao do livro ou fichas, e o seu preenchimento devem obedecer ao mtodo das partidas dobradas. O lanamento no livro Razo muito importante para as empresas, pois, com a totalizao individual das contas, possibilita saber a qualquer momento, o saldo de cada uma delas. Com esses dados fornecidos atravs da escriturao do

livro razo, temos o controle do patrimnio, e essas informaes trazem resultados positivos para melhor administrar as organizaes empresarias. 3.2 Livro dirio O livro dirio assim como o razo so os principais livros

da contabilidade, o dirio registra todas as operaes que envolvam o patrimnio da empresa no decorrer de um perodo. O livro dirio, ao contrario do razo deve ser autenticado e de uso obrigatrio. um livro que se registra todas as operaes contbeis da Entidade, em ordem cronolgica e com a observncia de regras, como as suas folhas numeradas seqencialmente e sero lanados os atos ou operaes da atividade que altere ou possam vir alterar a situao patrimonial da empresa. O livro Dirio dever conter o termo de abertura e encerramento, a ser submetido ao rgo competente do Registro do Comrcio dentro do prazo previsto na legislao, sob pena de multa prevista no Imposto de Renda. 3.3 Livros auxiliares Nas entidades empresariais adotam outros livros, que so considerados extras contbeis, que so conhecidos como fiscais sociais e administrativos. 3.4 Livros Sociais, exigidos para as sociedades que se enquadra na Lei n. 6.404/76, que so:

Registro de Atas de Assemblias Gerais; Registro de Presena de Acionistas; Registro de Atas de Reunies da Diretoria; Registro das Aes Normativas; Registro de Transferncia das Aes Normativas; Registro de Partes Beneficirias; Registro de Debntures, etc. 3.5 Livros Fiscais, que so exigidos pela legislao fiscal, que so:

Inventrio; Apurao de Lucro Real; Razo Auxiliar; Registro de Entrada de Mercadorias; Registro de Sada de Mercadorias; Registro de Controle de Produo e Estoque; Registro de Impresso de Documentos Fiscais;

Registro de Apurao de ICMS; Registro de Apurao de IPI; Registro de Apurao de ISS, etc. 3.6 Outros livros

Caixa Controles Bancrios Registro de Duplicatas Registro de Empregados, etc.

4. Requisitos para escriturao do livro dirio Cada lanamento no Dirio dever ter:

Local e data da operao Ttulo da conta de dbito Ttulo da conta de crdito Histrico Estes quesitos a ser observados, so obrigatrios, porque eles padronizam a escriturao nos livros, trazendo esttica e segurana no trabalho profissional.

5. Legislao societria Est previsto nos artigos1.179 a1.195 do Novo Cdigo Civil Brasileiro, a obrigatoriedade da escriturao contbil nas sociedades empresariais, obrigadas a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros em documentos hbeis e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Essa mesma lei dispensa da escriturao os pequenos empresrios, conforme art. 68 da Lei Complementar 123/06, e considera como pequeno empresrio, os mandamentos dos artigos 970 e 1.179 da Lei 10.406/02 (novo cdigo civil) e o empresrio individual enquadrado como microempresa que auferir receita bruta anual at R$36.000,00. No captulo XV da Lei 6.404/76 existe a determinao de que ao fim de cada exerccios social a diretoria dever elaborar com base na escriturao mercantil das companhia, as demonstraes financeiras e contbeis, j no art 177 da mesma lei, estabelece que a escriturao das empresas deve ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao

empresarial e aos princpios de contabilidade, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes, segundo o regime de competncia. A legislao que regula a recuperao judicial, a extrajudicial e a falncia do empresrio e da sociedade empresaria, menciona: para instruir o pedido do beneficio de recuperao judicial devem ser juntadas as demonstraes e os demais documentos contbeis, na forma do art . 51, inciso II, e no pargrafo 2 da Lei 11.101/05. Esta mesma lei estabelece severas punies pela no execuo ou pela apresentao de falhas na escriturao contbil conforme artigos (168 a182).

6. Legislao tributria No mbito da legislao tributria, a escriturao contbil se mostra de suma importncia, pois os livros obrigatrios de escriturao empresarial e fiscal devero ser mantidos enquanto o credito tributrio no prescreva, lembrando que, o prazo de prescrio ocorre a partir do momento do lanamento do crdito tributrio, e este prazo de acordo com o CTN de 5 (cinco) anos, porm existe tambm o prazo decadencial, que o prazo para o fisco efetuar o lanamento do credito tributrio, este prazo tambm de 5 (cinco) anos, ento no basta conservar os documentos por apenas 5 (cinco) anos, j que, se o fisco demorar 5 anos para lanar o credito tributrio, os dados devero ser preservados por 10 anos, isto se no ocorrer interrupo ou suspenso do prazo, prorrogando ainda mais a guarda dos registros contbeis. O decreto 3.000/99, que regulamenta o Imposto de Renda determina em seu art. 251 que a pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais. A escriturao deve abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em sua atividade nacionais, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital no exterior. Tratando de empresa enquadrada no lucro presumido dispensada a escriturao contbil completa, mas esse benefcio se aplica no regulamento do imposto de renda, no contemplando legislao empresarial, societria e previdenciria, entre outras. A lei complementar 123/06 estabelece regras gerais relativo ao tratamento diferenciado e favorecido, aplicados s microempresas e empresas

de pequeno porte no mbito dos poderes da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios. O artigo 27 da lei complementar diz que as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controle das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor. Como se pode observar, a escriturao contbil tem sua importncia nas entidades empresariais, isto no s pela exigncia legal, pois para se ter uma empresa organizada e um bom planejamento, inicia-se pela escriturao, atravs dela o empresrio ter uma viso global de seu investimento.

7. Legislao profissional O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n563/93, aprovou a NBCT 2, normatizando as formalidades da escriturao contbil que, entre outros procedimentos, estabelece: Iescriturao ser executada em moeda corrente nacional, em forma

contbil, em ordem cronolgica de dias, ms, e ano, com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens e, ainda, com base em documentos probantes. IIA terminologia adotada dever expressar o verdadeiro significado da

transao efetuada, admitindo-se o uso de cdigo e/ou abreviaturas de histricos. IIIO dirio poder ser escriturado por partidas mensais ou de forma

sintetizada, desde que apoiado em registros auxiliares que permitam a identificao individualizada dos registros. As formalidades inerentes s Demonstraes Contbeis esto contidas nas NBCT2.7 e NBCT3, que trazem esclarecimentos importantes sobre a elaborao do Balano Patrimonial e outros demonstrativos previsto em lei, definido os seus conceitos, contedos e estruturas. A NBCT19.13 baixada pelo CFC, por meio da Resoluo 1115/2007, trata escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, diferenciando das demais empresas e proporcionando tratamento diferenciado a este seguimento empresarial.

Independente da legislao societria e fiscal, o contabilista obrigado a cumprir as normas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade,estando sujeito s penalidades impostas pelo cdigo de tica profissional.

8. SPED O Sistema Pblico de Escriturao Contbil (SPED) surgiu da necessidade de integrar as informaes prestadas pelos contribuintes com o fisco brasileiro. O SPED atua de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastro de informaes fiscais na forma de lei ou de convnio.As principais premissas do SPED so: - empresrios, sociedade empresria e contabilista usaro assinatura digital com certificao digital no padro ICP-Brasil. - a entrega do documento fiscal eletrnico ser via internet (on-line em condies normais ou off-line em caso de contingncia). - identificar dispositivos legais tanto na esfera comercial como na esfera fiscal para dar suporte jurdico s escrituraes fiscal e contbil digitais bem como Nota Fiscal Eletrnica - NF-e. - nfase na premissa de que o contribuinte o responsvel legal pela guarda dos arquivos digitais que contero as escrituraes. 9. A ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (ECD) A Instruo Normativa 787/2007, de 19 de outubro de 2007, instituiu a Escriturao Contbil Digital (ECD) que passou a ser obrigatria a determinadas pessoas jurdicas com relao aos fatos contbeis ocorridos j a partir de 1 de janeiro de 2008. A ECD foi instituda para fins fiscais e previdencirios e dever ser transmitida pelas pessoas jurdicas a ela obrigadas, ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), e ser considerada vlida aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contm e, quando for o caso, aps a autenticao pelos rgos de registro.

Esto compreendidos nesta verso digital os livros: Dirio, Razo, Balancetes Dirios, Balanos, Fichas de Lanamento e Auxiliares, quando existirem, que devero ser assinados digitalmente utilizando-se do e-CPF emitido por entidade credenciada ICP-Brasil. So necessrias, no mnimo, duas assinaturas, portanto, dois certificados digitais: da pessoa fsica que, segundo os documentos arquivados na Junta Comercial, tiver poderes para a prtica de tal ato e o contabilista. A obrigatoriedade de entrega est inicialmente relacionada s pessoas jurdicas sujeitas ao acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n 11.211, de 7 de novembro de 2007, e tributadas pelo imposto de renda com base no lucro real. Assim, ficam estas empresas obrigadas a utilizar a ECD para o tratamento dos dados relativos aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, sendo que as demais empresas tributadas com base no lucro real tem a obrigatoriedade de utilizao do sistema somente a partir de janeiro de 2009, ficando facultado a adeso ECD para as demais pessoas jurdicas. A boa notcia que com a utilizao da ECD, as empresas tero que apresentar as declaraes relativas a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de forma simplificada, com vistas a eliminar eventuais redundncias de informao. A ECD ser transmitida anualmente ao SPED at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira a escriturao com a utilizao do Programa Validador e Assinador (PVA), especificamente desenvolvido para tal fim e que ser disponibilizado na pgina da Receita Federal na Internet. A no apresentao da ECD at o ltimo dia til de junho do ano seguinte acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao. O contribuinte, portanto, deve ficar atento ao prazo de entrega da ECD, sob pena de ter que arcar com a elevada multa prevista na legislao em vigor. Destaca-se que nos casos de extino, ciso

parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECD dever ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento. As informaes relativas ECD, disponveis no ambiente nacional do SPED, sero compartilhadas com os rgos e entidades, no limite de suas respectivas competncias e sem prejuzo da observncia legislao referente aos sigilos comercial, fiscal e bancrio, e poder ser feita de forma integral ou parcial.

10. Comentrios Enquanto pesquisvamos para realizao do trabalho reparamos que a evoluo dos livros contbeis acontece principalmente nos ltimos anos por uma necessidade maior de fiscalizao. Certamente muitas coisas passavam pelos olhos do fisco sem a devida ateno e com a integrao digital nos processos contbeis isso passa a se tornar mais fcil aos fiscais e auditores. Notamos tambm que no h como uma empresa se estruturar e ter controle dos seus bens sem a ajuda da contabilidade.

Concluso Seja para comprovar, prestar contas ou se ter controle de seu patrimnio a escriturao contbil imprescindvel e prevista por lei, sendo assim as empresas deveriam ter mais cuidado com os dados que passam aos seus contadores para que o trabalho fosse realizado de forma mais rpida e dinmica, extinguindo assim a probabilidade de erros.