Norma Internacional de Contabilidad n 8

Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, que se encuentra al comienzo de ste volumen, suministra las fechas de aplicacin de las NIIF nuevas y modificadas y tambin identifica aquellas NIIF que no estn incluidas en este volumen.

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ndice
prrafos INTRODUCCIN IN1-IN18

Norma Internacional de Contabilidad n 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES POLTICAS CONTABLES Seleccin y aplicacin de polticas contables Uniformidad de las polticas contables Cambios en polticas contables
Aplicacin de los cambios en polticas contables Aplicacin retroactiva Limitaciones a la aplicacin retroactiva Informacin a revelar

1-2 3-4 5-6 7-31 7-12 13 14-31

19-27 22 23-27 28-31

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Informacin a revelar ERRORES Limitaciones a la reexpresin retroactiva Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIN Y DE LA REEXPRESIN RETROACTIVAS FECHA DE VIGENCIA DEROGACIN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS

32-40 39-40 41-49 43-48 49 50-53 54 55-56

contina...

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APNDICE: Modificaciones a otros pronunciamientos APROBACIN DE LA NIC 8 POR EL CONSEJO

Esta Norma se emiti por el IASB incluyendo las siguientes partes que no se han recopilado en ese volumen: Fundamentos de las Conclusiones Gua de Implementacin Tabla de Concordancia

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La Norma Internacional de Contabilidad 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (NIC 8) est contenida en los prrafos 1 a 56 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 8 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.

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Introduccin
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad n 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (NIC 8), sustituye a la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables (revisada en 1993), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. La Norma tambin sustituye a las siguientes Interpretaciones: SIC-2 UniformidadCapitalizacin de los Costos por Intereses SIC-18 UniformidadMtodos Alternativos.

Razones para la revisin de la NIC 8

IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 8 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las Normas, que procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otras partes interesadas. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. IN3. En el caso concreto de la NIC 8, los principales objetivos del Consejo fueron: (a) suprimir el tratamiento alternativo a la aplicacin retroactiva de los cambios voluntarios en las polticas contables, as como a la reexpresin retroactiva para corregir los errores de periodos anteriores; (b) eliminar el concepto de error fundamental; (c) articular la jerarqua normativa que sirva de referencia a la gerencia, y que sta ha de tener en cuenta al seleccionar polticas contables, en ausencia de Normas e Interpretaciones especficamente aplicables; (d) definir omisiones o inexactitudes materiales, y describir cmo utilizar el concepto de materialidad o importancia relativa cuando se estn aplicando polticas contables y corrigiendo errores; e (e) incorporar el contenido de la SIC-2 UniformidadCapitalizacin de los Costos por Intereses y de la SIC-18 UniformidadMtodos Alternativos. IN4. El Consejo no reconsider otros requerimientos contenidos en la versin previa de la NIC 8.

Cambios sobre los requerimientos anteriores

IN5. Los principales cambios respecto de la versin previa de la NIC 8 se describen a continuacin.

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Seleccin de Polticas Contables IN6. Los requerimientos para la seleccin y aplicacin de polticas contables contenidos en la versin previa de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, han sido transferidos a esta Norma. La Norma actualiza la jerarqua normativa previa que serva de referencia para la gerencia, de forma que la pueda utilizar al seleccionar polticas contables en ausencia de Normas e Interpretaciones especficamente aplicables. Materialidad o importancia relativa IN7. La Norma define omisiones o inexactitudes materiales. Establece que: (a) no ser necesario aplicar las polticas contables contenidas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) cuando el efecto de su aplicacin sea inmaterial (esto es, carezca de importancia relativa). Esto complementa lo establecido en la NIC 1, en el sentido de que no es necesario revelar la informacin exigida por las NIIF si dicha informacin es inmaterial; (b) los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales; (c) los errores materiales de periodos anteriores sern corregidos retroactivamente en los primeros estados financieros autorizados para su emisin tras ser descubiertos. Cambios voluntarios en las polticas contables y correccin de errores de periodos anteriores IN8. La Norma exige la aplicacin retroactiva de los cambios voluntarios en las polticas contables, as como la reexpresin retroactiva para corregir los errores de periodos anteriores. Se suprime el tratamiento alternativo permitido en la versin previa de la NIC 8, que consista en: (a) incluir en el resultado del periodo corriente el ajuste resultante del cambio en una poltica contable, as como el importe de la correccin de un error de un periodo anterior; y (b) presentar la informacin comparativa sin cambios, tal como se hizo en los estados financieros de periodos anteriores. IN9. Como resultado de la supresin del tratamiento alternativo permitido, la informacin comparativa de los periodos anteriores se presentar como si la nueva poltica contable se hubiera estado aplicando siempre, y los errores de los periodos anteriores no hubiesen ocurrido nunca. Impracticabilidad IN10. La Norma mantiene el criterio de impracticabilidad, como causa de exencin a la hora de modificar la informacin comparativa, en los casos de aplicacin retroactiva de los cambios en las polticas contables y correccin de los errores de periodos anteriores. La Norma ha incluido una definicin de impracticable, as como directrices acerca de su interpretacin.

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IN11. La Norma tambin establece que, cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de: (a) la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos previos, o de (b) un error que incida sobre todos los periodos anteriores, la entidad cambiar la informacin comparativa como si la nueva poltica contable hubiera sido aplicada, o el error hubiera sido corregido, de forma prospectiva desde la fecha ms remota posible. Errores fundamentales IN12. La Norma elimina el concepto de error fundamental y, en consecuencia, la distincin entre errores fundamentales y otros errores materiales. La Norma define los errores de periodos anteriores. Informacin a revelar IN13. Ahora la Norma requiere, ms que aconseja, revelar informacin sobre un inminente cambio en una poltica contable, en caso de que la entidad tenga todava pendiente la aplicacin de una Norma o Interpretacin nueva ya emitida, pero que an no haya entrado en vigor. Adems, exige revelar la informacin relevante, ya sea conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la aplicacin de una nueva Norma o Interpretacin tendr sobre los estados financieros de la entidad, en el periodo de aplicacin inicial. IN14. La Norma exige revelar informacin ms detallada sobre los importes derivados de los ajustes procedentes de cambios en las polticas contables, as como de la correccin de errores de periodos anteriores. Es obligatorio que tales informaciones se revelen para cada rbrica afectada de los estados financieros y, si la NIC 33 Ganancias por Accin es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas. Otros cambios IN15. Los requisitos de presentacin para el resultado del periodo han sido transferidos a la NIC 1. IN16. La Norma incorpora el acuerdo alcanzado en la SIC-18 UniformidadMtodos Alternativos: (a) la entidad seleccionar y aplicar uniformemente sus polticas contables para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podran ser apropiadas diferentes polticas; y (b) si una Norma o Interpretacin exige o permite el establecimiento de tales categoras, la entidad seleccionar una poltica contable adecuada para cada una de ellas y la aplicar de manera uniforme.

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El acuerdo alcanzado en la SIC-18 incorporaba el acuerdo de la SIC-2 UniformidadCapitalizacin de los Costos por Intereses, y exige que, si la entidad ha elegido como poltica capitalizar los costos por intereses, deber aplicar esa poltica a todos los activos cualificados. IN17. La Norma contiene una definicin de cambios en las estimaciones contables. IN18. La Norma incluye excepciones relativas a la inclusin, de forma prospectiva, de los efectos de los cambios en las estimaciones contables en el resultado del periodo. Se establece que, siempre que el cambio en una estimacin contable produzca cambios en activos o pasivos, o afecte a una partida de patrimonio neto, se reconocer ajustando el importe en libros del activo, pasivo o partida de patrimonio neto afectada, en el periodo en que tenga lugar el cambio.

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Norma Internacional de Contabilidad n 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. Los requisitos de informacin a revelar relativos a polticas contables, excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

2.

Alcance
3. Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de periodos anteriores. El efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas contables, se contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelar la informacin requerida por esta Norma.

4.

Definiciones
5. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Polticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y (c) las Interpretaciones, ya sean las originadas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o las antiguas Interpretaciones (SIC). Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciadas en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y (b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes. La aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si sta se hubiera aplicado siempre. La reexpresin retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca. Impracticable: La aplicacin de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable retroactivamente o realizar una reexpresin retroactiva para corregir un error si: (a) los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactiva no son determinables;

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(b) la aplicacin o la reexpresin retroactivas implican establecer suposiciones acerca de cules hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo; (c) la aplicacin o la reexpresin retroactivas requieren estimaciones de importes significativos, y que sea imposible distinguir objetivamente informacin de tales estimaciones que: (i) suministre evidencia de las circunstancias que existan en la fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente informacin; y (ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron formulados. La aplicacin prospectiva de un cambio en una poltica contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimacin contable consiste, respectivamente, en: (a) la aplicacin de la nueva poltica contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica; y en (b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio. 6. La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, exige tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin exige tener en cuenta cmo puede esperarse, que en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas.

Polticas Contables
Seleccin y Aplicacin de Polticas Contables
7. Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la Norma o Interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin relevante emitida por el IASB para esa Norma o Interpretacin. En las NIIF se establecen polticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusin de que dan lugar a estados financieros que contienen informacin relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilizacin no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las

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NIIF, o dejar de corregir errores, apoyndose en que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentacin particular de la posicin financiera, desempeo financiero o flujos de efectivo de la entidad. 9. Las Guas de Implementacin de la Normas emitidas por el IASB no forman parte de dichas Normas y, por tanto, no contienen requerimientos para la elaboracin de los estados financieros. En ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea: (a) relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y (b) fiable, en el sentido de que los estados financieros: (i) presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad; (ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal; (iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; (iv) sean prudentes; y (v) estn completos en todos sus extremos significativos. 11. Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la gerencia deber referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad: (a) los requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que traten temas similares y relacionados; y (b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual. 12. Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la gerencia podr considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes sealadas en el prrafo 11.

10.

Uniformidad de las polticas contables

13. La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una Norma o Interpretacin exige o permite establecer esas

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categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.

Cambios en polticas contables

14. La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: (a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o (b) lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el desempeo financiero o los flujos de efectivo de la entidad. 15. Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias en su situacin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarn las mismas polticas contables dentro de cada periodo, as como de un periodo a otro, excepto si se presentase algn cambio en una poltica contable que cumpliera alguno de los criterios del prrafo 14. Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables: (a) la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aqullos que han ocurrido previamente; y (b) la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad. 17. La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38 Activos Intangibles, se considerar un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta Norma. Los prrafos 19 a 31 no sern de aplicacin a los cambios en las polticas contables descritos en el prrafo 17.

16.

18.

Aplicacin de los cambios en polticas contables 19. Con sujecin al prrafo 23: (a) la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas, si las hubiera; y (b) cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente.

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20. 21.

Para los propsitos de esta Norma, la aplicacin anticipada de una Norma o Interpretacin no se considerar un cambio voluntario en una poltica contable. En ausencia de una Norma o Interpretacin especficamente aplicable a una transaccin u otros eventos o condiciones, la gerencia podr, de acuerdo con el prrafo 12, aplicar una poltica contable considerando los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificacin de tal pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una poltica contable, ese cambio se contabilizar, y se revelar como un cambio voluntario de una poltica contable. Con sujecin a la limitacin establecida en el prrafo 23, cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados (a) y (b) del prrafo 19, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el periodo anterior ms antiguo que se presente, revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre. Cuando sea obligatoria la aplicacin retroactiva en funcin de lo establecido en los apartados (a) y (b) del prrafo 19, el cambio en la poltica contable se aplicar retroactivamente, salvo y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto acumulado. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicableque podra ser el propio periodo corrientey efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustar la informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea practicable hacerlo. Cuando la entidad aplique una nueva poltica contable retroactivamente, la aplicar a la informacin comparativa de periodos anteriores, retrotrayndose en el tiempo tanto como sea practicable. La aplicacin retroactiva a un periodo anterior no ser practicable a menos que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los saldos de apertura como sobre los de cierre del balance correspondiente a ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los periodos previos a los

Aplicacin retroactiva 22.

Limitaciones a la aplicacin retroactiva 23.

24.

25.

26.

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presentados en los estados financieros, se llevar contra los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto del periodo previo ms antiguo sobre el que se presente informacin. Normalmente, el ajuste se hace contra las ganancias acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro componente del patrimonio neto (por ejemplo, para cumplir con una Norma o Interpretacin). Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resmenes histricos de datos financieros, ser asimismo objeto de ajuste, retrotrayndose en el tiempo tanto como sea practicable. 27. Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva poltica contable retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la aplicacin de la poltica para todos los periodos anteriores, la entidad, de acuerdo con el prrafo 25, aplicar la nueva poltica contable de forma prospectiva desde el inicio del periodo ms antiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio neto surgido antes de esa fecha. Se permitirn los cambios de polticas contables, incluso si fuera impracticable la aplicacin de dicha poltica de forma prospectiva a algn periodo anterior. Los prrafos 50 a 53 suministran directrices sobre cundo resulta impracticable aplicar una nueva poltica contable a uno o ms periodos anteriores.

Informacin a revelar 28. Cuando la aplicacin por primera vez de una Norma o Interpretacin tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anteriorsalvo que fuera impracticable determinar el importe del ajusteo bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelar: (a) el ttulo de la Norma o Interpretacin; (b) en su caso, que el cambio en la poltica contable se ha efectuado de acuerdo con su disposicin transitoria; (c) la naturaleza del cambio en la poltica contable; (d) en su caso, una descripcin de la disposicin transitoria; (e) en su caso, la disposicin transitoria que podra tener efectos sobre periodos futuros; (f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste: (i) para cada rbrica del estado financiero que se vea afectada; y (ii) si la NIC 33 Ganancias por Accin es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas; (g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y (h) si la aplicacin retroactiva, exigida por los apartados (a) y (b) del prrafo 19, fuera impracticable para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se presente informacin, las circunstancias que

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conducen a la existencia de esa situacin y una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable. Tales revelaciones podrn omitirse en los estados financieros de periodos posteriores. 29. Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el periodo corriente o en algn periodo anterior, o bien tendra efecto en ese periodo si no fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podra tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelar: (a) la naturaleza del cambio en la poltica contable; (b) las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable suministra informacin ms fiable y relevante; (c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente informacin, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste: (i) para cada rbrica afectada del estado financiero; y (ii) si la NIC 33 Ganancias por Accin es aplicable a la entidad, para la ganancia por accin bsica y diluida; (d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y (e) si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable. Tales revelaciones podrn omitirse en los estados financieros de posteriores. 30. periodos

Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma o Interpretacin que habiendo sido emitida todava no ha entrado en vigor, la entidad deber revelar: (a) este hecho; e (b) informacin relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la aplicacin de la nueva Norma o Interpretacin tendr sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera vez.

31.

Para cumplir con el prrafo 30, la entidad revelar: (a) (b) (c) (d) el ttulo de la nueva Norma o Interpretacin; la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la poltica contable; la fecha en la cual es obligatoria la aplicacin de la Norma o Interpretacin; la fecha a partir de la que est previsto aplicar la Norma o Interpretacin por primera vez; y

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(e) una u otra de las siguientes informaciones: (i) una explicacin del impacto esperado, derivado de la aplicacin inicial de la Norma o Interpretacin, sobre los estados financieros de la entidad; o (ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una declaracin al efecto.

Cambios en las estimaciones contables

32. Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisin, sino slo estimadas. El proceso de estimacin implica la utilizacin de juicios basados en la informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra requerirse estimaciones para: (a) (b) (c) (d) las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin; la obsolescencia de los inventarios; el valor razonable de activos o pasivos financieros; la vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos depreciables; y (e) las obligaciones por garantas concedidas.

33. 34.

El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, es posible que sta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia. La revisin de la estimacin, por su propia naturaleza, no est relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una correccin de un error. Un cambio en los criterios de medicin aplicados es un cambio en una poltica contable, y no un cambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como si fuera una cambio en una estimacin contable. El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del: (a) periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o (b) periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos.

35.

36.

37.

En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio neto, deber ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio neto en el periodo en que tiene lugar el cambio.

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38.

El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimacin contable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del cambio en la estimacin. Un cambio en una estimacin contable podra afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de ste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectar slo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocer en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida til estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo amortizable, afectar al gasto por depreciacin del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida til restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio correspondiente al periodo corriente se reconocer como ingreso o gasto del periodo corriente, mientras que el eventual efecto sobre los periodos futuros se ir reconociendo en el transcurso de los mismos.

Informacin a revelar
39. La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto. Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimacin es impracticable, la entidad revelar este hecho.

40.

Errores
41. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentacin de su situacin financiera, de su desempeo financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se corregirn en la informacin comparativa presentada en los estados financieros de los periodos siguientes (vanse los prrafos 42 a 47). Con sujecin a lo establecido en prrafo 43, la entidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto: (a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o (b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.

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Limitaciones a la reexpresin retroactiva

43. El error correspondiente a un periodo anterior se corregir mediante reexpresin retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto acumulado del error. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico, de un error sobre la informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto para los periodos ms antiguos en los cuales tal reexpresin retroactiva sea practicable (que podra tambin ser el propio periodo corriente). Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad reexpresar la informacin comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha ms remota en que sea posible hacerlo. El efecto de la correccin de un error de periodos anteriores no se incluir en el resultado del periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto de reexpresin, yendo tan atrs como sea posible. Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los periodos previos (por ejemplo, una equivocacin al aplicar una poltica contable), la entidad, de acuerdo con el prrafo 45, reexpresar la informacin comparativa de forma prospectiva desde la fecha ms remota posible. En consecuencia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de activos, pasivos y patrimonio neto que haya surgido antes de esa fecha. En los prrafos 50 a 53 se suministran directrices sobre cundo resulta impracticable corregir un error para uno o ms periodos anteriores. La correccin de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga conocimiento de informacin adicional. Por ejemplo, las prdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia, no constituye correccin de un error.

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48.

Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores

49. En aplicacin del prrafo 42, la entidad revelar la siguiente informacin: (a) la naturaleza del error del periodo anterior; (b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste: (i) para cada rbrica afectada del estado financiero; y (ii) para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;

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(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior ms antiguo sobre el que se presente informacin; y (d) si fuera impracticable la reexpresin retroactiva para un periodo anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha corregido el error. Tales revelaciones podrn omitirse en los estados financieros de posteriores. periodos

Impracticabilidad de la aplicacin y de la reexpresin retroactivas

50. En algunas circunstancias, cuando se desea conseguir la comparabilidad con el periodo corriente, el ajuste de la informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores es impracticable. Por ejemplo, los datos podran no haberse obtenido, en el periodo o periodos anteriores, de forma que permitan la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable (incluyendo, para el propsito de los prrafos 51 a 53, su aplicacin prospectiva a periodos anteriores), o la reexpresin retroactiva para corregir un error de un periodo anterior, como consecuencia de lo cual la reconstruccin de la informacin es impracticable. Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una poltica contable a los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que hacen referencia a determinadas transacciones, otros sucesos y condiciones. La estimacin es subjetiva en s misma, y podra haberse realizado despus de la fecha del balance. El desarrollo de estimaciones puede ser todava ms difcil cuando se aplica retroactivamente una poltica contable, o cuando se efecta una reexpresin retroactiva para corregir un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo que podra haber transcurrido desde que se produjo la transaccin afectada u ocurri el otro suceso o condicin objeto de la reexpresin. Sin embargo, el objetivo de una estimacin, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo que para las estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar las circunstancias existentes cuando la transaccin, suceso o condicin haya ocurrido. En consecuencia, la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o la correccin de un error de un periodo anterior, exige diferenciar la informacin que: (a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o fechas en la que la transaccin, otro suceso o condicin haya ocurrido, y (b) tendra que haber estado disponible cuando los estados financieros del periodo previo fueron autorizados para su emisin. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo, una estimacin del valor razonable que no est basada en precios o factores observables), es impracticable distinguir tales tipos de informacin. Cuando la aplicacin o la reexpresin retroactivas exijan efectuar estimaciones significativas, para las que sea imposible

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distinguir aquellos dos tipos de informacin, resultar impracticable aplicar la nueva poltica contable o corregir el error del periodo previo de forma retroactiva. 53. Cuando se est aplicando una nueva poltica contable o se corrijan importes de un periodo anterior, no debern establecerse hiptesis retroactivas, ya consistan en suposiciones acerca de las intenciones de la gerencia en un periodo previo o en estimaciones de los importes que se hubieran reconocido, medido o revelado en tal periodo anterior. Por ejemplo, cuando una entidad est corrigiendo un error de un periodo anterior, relativo a la medicin de activos financieros previamente clasificados como inversiones mantenidas hasta el vencimiento de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, no cambiar el criterio de medicin para ese periodo, an en el caso de que la gerencia decidiera posteriormente no mantenerlos hasta su vencimiento. Por otra parte, cuando una entidad proceda a corregir un error de clculo de sus pasivos acumulados por ausencias retribuidas en caso de enfermedad de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, ignorar la informacin que haya aparecido en el siguiente periodo sobre una severa epidemia de gripe, si este dato ha estado disponible despus de que los estados financieros para el periodo anterior fueran autorizados para su emisin. El hecho de que frecuentemente se exija efectuar estimaciones significativas cuando se modifica la informacin comparativa presentada para periodos anteriores, no impide ajustar o corregir dicha informacin comparativa.

Fecha de vigencia
54. La entidad deber aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

Derogacin de otros pronunciamientos

55. 56. Esta Norma sustituye a la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, revisada en 1993. Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones: (a) SIC-2 Uniformidad-Capitalizacin de los Costos por Intereses; y (b) SIC-18 Uniformidad-Mtodos Alternativos.

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Apndice
Modificaciones de otros pronunciamientos
Las modificaciones que contiene este Apndice tendrn vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modificaciones tambin tendrn vigencia para ese periodo. ***** Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Norma fue revisada han sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.

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Aprobacin de la NIC 8 por el Consejo

La Norma Internacional de Contabilidad 8, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores fue aprobada por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Sir David Tweedie Thomas E Jones Mary E Barth Hans-Georg Bruns Anthony T Cope Robert P Garnett Gilbert Glard James J Leisenring Warren J McGregor Patricia L OMalley Harry K Schmid John T Smith Geoffrey Whittington Tatsumi Yamada Presidente Vicepresidente

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