AUDITORIA GERENCIAL

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IMAN E IMAS : PLANIFICACION DE LA DECLARACION DE RENTA ( II )

EDILBERTO DIAZ GAITAN

De manera general, podemos afirmar que I.- EMPLEADOS las personas naturales residentes en Colombia se clasifican para efectos La Ley 1607 de 2012 en su artculo 10 tributarios del impuesto de renta en : (Art. 329 del E.T.) define al empleado con las siguientes caractersticas: a.- Empleados a.- Toda persona natural residente en el pas;

b.- Trabajadores por Cuenta Propia

c.- Otros Contribuyentes del Impuesto de Renta 2

b.- Cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%)

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c.- De la prestacin de servicios de manera Tambin para sta clase de empleados, se personal; exige que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades. d.- O de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante; II.- TRABAJADORES POR e.- Mediante una vinculacin laboral o CUENTA PROPIA legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. El artculo 329 del Estatuto Tributario establece las siguientes caractersticas para los Trabajadores por Cuenta Propia: De igual manera, el artculo 329 del E.T. comprende bajo la clasificacin de empleados, repito para efectos tributarios a.-Toda persona natural residente en el del Impuesto de Renta: pas;

b.- Cuyos ingresos provengan en una proporcin igual o superior a un ochenta f.- Los trabajadores que presten: por ciento (80%) de la realizacin de una de las actividades econmicas sealadas en el Captulo II del Ttulo V del Libro I 1.- Servicios personales mediante el del Estatuto Tributario. ejercicio de profesiones liberales
III.- OTROS CONTRIBUYENTES PERSONAS

2.- O que presten servicios tcnicos que NATURALES RESIDENTES no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, sern Obsrvese que nos referimos a personas considerados dentro de la categora de naturales residentes, en cuanto el Estatuto empleados. Tributario, tambin modificado por la Ley 1607 de 2012 en la parte pertinente, fija un rgimen tributario diferente al IMAN, 3

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el IMAS, es decir, el rgimen ordinario, CONCEPTO DE EMPLEADO para determinadas y especficas personas naturales sin residencia en el pss. EL D.R. 3032 de diciembre 27 de 2013 en su artculo 2o, reglamentario del artculo El pargrafo del artculo 329 del Estatuto 329 del E.T. define al empleado como una Tributario sujeta nicamente al rgimen persona natural residente en el pas, que ordinario del impuesto sobre la renta y en el respectivo ao gravable cumple con complementarios contenido en el Ttulo I uno de los conjuntos de condiciones del Libro I de este Estatuto a : siguientes: a.- Las personas naturales residentes que no se encuentren clasificadas dentro de alguna de las categoras de las que trata el 1. Conjunto.1 artculo 329 del E.T. ya citados anteriormente; Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un ochenta b.- Las personas naturales residentes por ciento (80%), de una vinculacin laboral o legal y reglamentaria, reguladas en el Decreto 960 de 1970; independientemente de su denominacin.

c.- Las personas naturales residentes que 2. Conjunto 2 se clasifiquen como cuenta propia pero cuya actividad no corresponda a ninguna de las mencionadas en el artculo 340 de a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un ochenta este Estatuto; por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la d.- y las que se clasifiquen como cuenta realizacin. de una actividad econmica, propia y perciban ingresos superiores a mediante una vinculacin de cualquier naturaleza, independientemente de su veintisiete mil (27.000) UVT. denominacin; y

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b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad econmica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artculo anterior. 3. Conjunto 3 a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica, mediante una vinculacin de cualquier naturaleza, independientemente de su denominacin; compraventa o distribucin de bienes y mercancas, al por mayor o al por menor; ni de la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes .

MONTO DE INGRESOS BRUTOS

Para establecer el monto del ochenta por ciento 80% de ingresos brutos, deben segn el pargrafo 1 del artculo 2o del D.R. 3032 de 2013, computarse y sumarse tanto:

b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad econmica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en a.- Los ingresos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, el artculo anterior; y c) No presta servicios tcnicos que b.- los ingresos provenientes del ejercicio requiren de materiales o insumos de profesiones liberales especializados, o maquinaria o equipo especializado, y c.- Los ingresos provenientes de la prestacin de servicios tcnicos, en el d) El desarrollo de ninguna de las evento en que se perciban por un mismo actividades sealadas en el artculo 340 contribuyente. del Estatuto Tributario le genera ms del veinte por ciento (20%) de sus ingresos d.- De conformidad con lo previsto en el brutos; y pargrafo 1o del artculo 4o del D.R. 3032 de 2013, los ingresos provenientes de e) No deriva ms del veinte por ciento pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, (20%) de sus ingresos del expendio, de sobrevivientes y sobre riesgos 5

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laborales, se tendrn en cuenta, nicamente, para efectos de calcular los lmites porcentuales establecidos en dicho artculo. ingresos que se hayan percibido y destinado en un periodo o periodos fiscales distintos al periodo fiscal en el cual se efecta el retiro del Fondo o cuenta, segn corresponda.

INGRESOS EXCLUIDOS PARA Pargrafo 2. A los ingresos de que trata CLASIFICACIN DE PERSONAS el pargrafo anterior, provenientes de NATURALES RESIDENTES pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, seguirn sujetas al rgimen De acuerdo con el artculo 4o del D.R. ordinario de determinacin del impuesto 3032 de diciembre 27 de 2013, no se sobre la renta y complementarios, previsto tendrn en cuenta para efectos de en el numeral 5 del artculo 206 del calcular los lmites porcentuales Estatuto Tributario. establecidos en el artculo 329 del Estatuto Tributario y efectuar la clasificacin en las categoras de contribuyentes : ORIGEN DE LOS INGRESOS DEL EMPLEADO a.- Las rentas sometidas al rgimen del impuesto complementario de ganancias Se tendrn en cuenta la totalidad de los ocasionales; ingresos que reciba la persona natural residente en el pas, directa o b.- Ni las provenientes de enajenacin de indirectamente, con ocasin de la relacin activos fijos posedos por menos de dos contractual, laboral, legal o reglamentaria, (2) aos; independientemente de la denominacin o fuente que se le atribuya a dichos pagos, c.- Tampoco se tendrn en cuenta para segn el pargrafo 2o del art. 2o del D.R. establecer los lmites de dichos montos 3032 de 2013. los retiros parciales o totales de los aportes, voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construccin AFC , siempre y cuando correspondan a 6

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SERVICIOS PERSONALES Y TECNICOS SERVICIO TECNICO

Debido a que el artculo 329 del E.T. para la clasificacin de personas naturales residentes empleados, se refiere a la En razn a que el artculo 329 del E.T. prestacin de servicios tcnicos, el D.R. para la clasificacin de personas naturales 3032 de 2013 en su artculo 1o, define el residentes empleados, se refiere a la servicio tcnico de la siguiente manera: prestacin de servicios de manera personal , el D.R. 3032 de 2013 en su a.- La actividad, labor o trabajo; artculo 1o, define el servicio personal de la siguiente manera: b.- Prestado directamente por una persona natural; a.- Toda actividad, labor o trabajo; SERVICIO PERSONAL c.- Mediante contrato de prestacin de b.-Prestado directamente por una persona servicios personales; natural; d.- Para la utilizacin de conocimientos c.- Que se concreta en una obligacin de aplicados; hacer; e.- Por medio del ejercicio de un arte, d.- Sin importar que en la misma oficio o tcnica; predomine el factor material o intelectual; f.- Sin transferencia de dicho e.- Y que genera una contraprestacin en conocimiento. dinero, en especie, independientemente de su denominacin o forma de Los servicios prestados en ejercicio de una remuneracin. profesin liberal no se consideran servicios tcnicos.

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