IV

Aplicacin Prctica

NIC 19 Benecios de los empleados CTS reconocimiento y medicin contable

Ficha Tcnica
Autor : CPC. Luz Hirache Flores Ttulo : NIC 19 Benecios de los empleados CTS reconocimiento y medicin contable Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda Quincena de Noviembre 2012

1. Introduccin
Puesto que es de obligacin en este mes de noviembre, la realizacin del depsito de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS), correspondiente al segundo semestre del ao; el desarrollo del presente informe se basa en la aplicacin de la NIC 19 Beneficios de los trabajadores, tanto para el reconocimiento, medicin y presentacin en los estados financieros; ya que hay muchas dudas sobre la oportunidad del registro contable, as como las incidencias cuando la remuneracin percibida vara meses previos al depsito.

Empresas exoneradas: (arts. 4 y 5 D.S. N 001-97-TR) - Que tienen trabajadores a tiempo parcial (menos de 4 horas diarias). - Cuyos trabajadores perciben el 30 % o ms del importe de las tarifas que paga el pblico por los servicios. La compensacin por tiempo de servicios se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo laboral; cumplido este requisito, toda fraccin se computa por treintavos. En ese sentido, el nacimiento de la obligacin laboral para efectuar el pago de CTS, y por correspondencia el beneficio exigible por parte del trabajador; se genera cuando el trabajador ha laborado por lo menos un mes. La compensacin por tiempo de servicios se deposita semestralmente en la institucin elegida por el trabajador. Una vez efectuado el depsito se cumple la obligacin y se debe emitir la respectiva constancia de depsito a cada trabajador. Los periodos semestrales son: - Noviembre X a abril X1 = Pago hasta el 15 de mayo X1 - Mayo X1 a octubre X1 = Pago hasta el 15 de noviembre X1 a. Remuneracin computable de la CTS La remuneracin computable se determina sobre los das efectivamente laborados, y aquellos considerados como efectivamente trabajados (inasistencias por enfermedad debidamente comprobada, por accidentes de trabajo; por descanso pre y post, entre otros, sealados en el artculo 8 de la Ley de la CTS. Los das de inasistencia injustificada se deducirn del tiempo de servicios a razn de un treintavo por cada uno de estos das. La remuneracin computable es:
Remuneracin bsica + Remuneraciones complementarias regulares que perciba el trabajador1 ----------------------------------Remuneracin computable (RC)

La RC se determina sobre la base de la remuneracin perciba por el trabajador en los meses de abril y octubre de cada ao. b. Clculo de la CTS La CTS se determinar entonces de la siguiente manera: Rgimen General Laboral Por los meses laborados: RC + 1/6 gratificacin (percibida en el semestre respectivo) x N meses laborados / 12 Por los das laborados: RC + 1/6 gratificacin (percibida en el semestre respectivo) x N das laborados / 360 Rgimen especial de la pequea empresa Por los meses laborados: [RC/2] + 1/6 gratificacin (percibida en el semestre respectivo) x N meses laborados / 12 Por los das laborados: [RC/2] + 1/6 Gratificacin (percibida en el semestre respectivo) x N das laborados / 360 c. Oportunidad del pago de la CTS El plazo legal para efectuar el depsito de CTS es dentro de los 15 primeros das del mes de mayo y noviembre respectivamente. De realizarse el pago en forma extempornea al plazo antes sealado, el empleador deber de calcular y pagar los intereses que se hubiera generado hasta la fecha del pago; aplicando la tasa de inters efectiva que hubiera pagado el banco en el cual se va a depositar la CTS. De tratarse del cese del trabajador; el empleador deber comunicar, dentro de las 48 horas posteriores de haberse producido el cese, a la entidad bancaria en la cual se han realizado los abonos pertinentes. Concluimos esta parte del informe con el siguiente texto extrado del artculo 2 de la Ley de la CTS: La compensacin por tiempo de servicios se devenga al primer mes de iniciado el vnculo laboral[].

2. Marco normativo laboral

En la revista N 265, correspondiente a la segunda quincena de octubre 2012, se ha desarrollado el marco laboral de este beneficio; en el informe denominado Depsito de la compensacin por tiempo de servicios: Qu seala la norma laboral al respecto?, elaborado por Clotilde Atahuaman Sumarn, del cual extraeremos los aspectos normativos ms resaltantes. Sabemos que la CTS es un beneficio social de previsin para afrontar las contingencias que origina el cese en el trabajo; as mismo, es un beneficio de promocin del trabajador y su familia; representando como una especie de ahorro forzoso que abona el empleador por cuenta del trabajador. Dicho ahorro o fondo es de carcter intangible hasta que se produzca el hecho generador de tal obligacin laboral, que es el cese del trabajador. La Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (D.S. N 001-97-TR) y su Reglamento (D.S. N 004-97-TR) establecen la base de clculo de este beneficio, segn el siguiente detalle: Empresas obligadas: (arts. 4 y 5 D.S. N 001-97-TR) - Que tienen trabajadores con jornada mnima diaria de cuatro (4) horas. - Empresas de servicios y cooperativas, respecto de sus trabajadores y socios trabajadores.

1 Sean otorgadas en dinero o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin. Incluye el valor de la alimentacin principal cuando es proporcionada en especie por el empleador y se excluyen los conceptos contemplados en los artculos 19 y 20. Estas remuneraciones complementarias tienen que cumplir con el requisito de regularidad, es decir, que se hayan percibido al menos en ms de 3 meses en cada periodo de seis. Debiendo sumarse los montos percibidos y luego dividirlo entre seis, independientemente que el periodo a calcular sea menor.

3. Marco normativo contable

a. Marco conceptual (MC) El MC para la preparacin de la informacin financiera establece que el reconocimiento contable de los elementos de los estados financieros se realiza sobre la
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Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

base de dos postulados importantes y son: empresa en marcha y el devengo. El prrafo 22 del MC define el Devengo como la base contable de reconocimiento de las transacciones y sucesos econmicos en la oportunidad de su ocurrencia; sin considerar que la transaccin o suceso haya sido cancelada o cobrada. El Pasivo es definido en el prrafo 60 y seala que la caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad contrae una obligacin en el momento presente. Los pasivos pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. El Gasto se define en el prrafo 78 y seala que incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. b. NIC 19 Beneficios de los trabajadores b.1. Objetivo Es establecer el tratamiento contable, en cuanto a su reconocimiento, medicin y revelacin de los beneficios de los empleados. Esta norma requiere el reconocimiento de:
Gasto Cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado. Pasivo Cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado.

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los doce meses siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales; - Beneficios postempleo (tales como pensiones, seguros de vida y atencin mdica postempleo, entre otros); - Otros beneficios a los empleados a largo plazo; - Beneficios por terminacin. La CTS est contenida en los beneficios a los empleados a corto plazo. b.2. Reconocimiento y medicin de las CTS segn la NIC 19 Los beneficios a corto plazo se deben reconocer cuando el empleado haya prestado sus servicios al empleador (entidad), como un gasto por el importe de la remuneracin o beneficio a corto plazo que ha de pagar por tales servicios; y su contrapartida es un pasivo: El prrafo 10 de la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, define al pasivo como una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de

la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. En ese sentido, en mrito al D.S. N 00197-TR Ley de la CTS y su Reglamento, se establece la obligacin de pago de este beneficio a aquellos empleados que hubieren laborado como mnimo un mes; as mismo esta normativa laboral establece el clculo de la cuanta del importe por CTS.

4. Aplicacin prctica
La empresa Colorn requiere calcular el importe de la CTS correspondiente a su administrador Julio Vega; quien ha ingresado a laborar en enero del 2011, con una remuneracin mensual de S/.5,000. En septiembre del 2012 recibe un incremento remunerativo de S/.1,000. Se requiere calcular lo siguiente: - El importe de la CTS mensual, - El ajuste por el incremento remunerativo y - Registros contables. Solucin:

Clculo de la CTS mensual

Periodo de clculo Determinacin de la RC Conceptos remunerativos: Remuneracin bsica Asignacin familiar Remuneracin computable (RC) Remuneraciones computables (+) 1/6 gratificacin (Fiestas Patrias 2012) Total remuneracin (R) Clculo CTS mensual (R*1 mes/12) Gasto mensual de CTS (6291) CTS por pagar (4151) (A)
S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.986.81 S/.493.40 S/.493.40 S/.1,480.21 S/.493.40 S/.493.40 S/.1,973.61 S/.576.74 S/.576.74 S/.2,550.35 S/.576.74 S/.576.74 S/.3,127.08 S/.845.83 S/.5,920.83 S/.845.83 S/.5,920.83 S/.845.83 S/.5,920.83 S/.845.83 S/.5,920.83 S/.845.83 S/.6,920.83 S/.845.83 S/.6,920.83 S/.5,000.00 S/.75.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,000.00 S/.75.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,000.00 S/.75.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,000.00 S/.75.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.6,000.00 S/.75.00 S/.6,075.00 S/.6,075.00 S/.6,000.00 S/.75.00 S/.6,075.00 S/.6,075.00 May.-12 Jun.-12 Jul.-12 Ago.-12 Sep.-12 Oct.-12

El alcance de aplicacin de esta norma contempla las retribuciones de los empleados que proceden de: - planes o acuerdo formales celebrados entre una entidad y sus empleados (convenios laborales); - requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, que obliga a los empleadores a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multipatronal; o - prcticas no formalizadas que generan obligaciones implcitas, respecto de la labor recibida por parte de los empleados. Los beneficios a los empleados comprenden los siguientes: - Los beneficios a los empleados a corto plazo (sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos si se pagan dentro de
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Determinacin del ajuste por incremento remunerativo en septiembre

Periodo de Clculo Total Remuneracin (R) Clculo de la CTS acumulada Por meses acumulados en el semestre (B) Ajuste a realizar (B) - (A)
May.-12 S/.5,920.83 (R * 1/12) 493.40 Jun.-12 S/.5,920.83 (R * 2/12) 986.81 Ju.l-12 S/.5,920.83 (R * 3/12) 1,480.21 Ago.-12 S/.5,920.83 (R * 4/12) 1,973.61 Sep.-12 S/.6,920.83 (R * 5/12) 2,883.68 -333.33 Oct.-12 S/.6,920.83 (R * 6/12) 3,460.42

Notas: El ajuste a realizar se reconoce en el mes en el cual se produjo el incremento remunerativo.

Actualidad Empresarial

Segunda Quincena - Noviembre 2012

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N Fecha

Aplicacin Prctica
Registros contables Mes de septiembre:
N Cta. Debe Haber 62 GASTOS DE PERSONAL, DI- s/.493.40 RECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores 2 s/.493.40 30.09.12 Fecha Glosa Cta. Debe Haber 62 GASTOS DE PERSONAL, DIS/.576.74 RECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores

Mes de mayo:
Glosa

31.05.12

Por la provi6291 Compensacin por sin de CTS tiempo de servicios mensual del gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PARministracin TICIPACIOnes POR PAGAR 415 Beneficios sociales de trab. x pagar

Por la provi6291 Compensacin por sin de CTS tiempo de servicios mensual del gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PARministracin TICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de trab. x pagar

S/.576.74

4151 Compensacin por tiempo de servicios 3 31.05.12 Por el destino del gasto 91 GASTOS DE ADMINISTRA- s/.493.40 CIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS s/.493.40 3 30.09.12 Por el destino del gasto

4151 Compensacin por tiempo de servicios 91 GASTOS DE ADMINISTRAS/.576.74 CIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIS/.333.33 RECTORES Y GERENTES S/.576.74

Mes de junio:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber 62 GASTOS DE PERSONAL, DI- s/.493.40 RECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores 4 30.09.12

629

Beneficios sociales de los trabajadores

30.06.12

Por la provi6291 Compensacin por sin de CTS tiempo de servicios mensual del gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PARministracin TICIPACIOnes POR PAGAR 415 Beneficios sociales de trab. x pagar

Por el ajuste 6291 Compensacin por de la provisin tiempo de servicios de CTS por incremento de 41 REMUNERACIONES Y PARsueldo TICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de trab. x pagar

S/.333.33

s/.493.40

4151 Compensacin por tiempo de servicios Por el destino del gasto 91 GASTOS DE ADMINISTRAS/.333.33 CIN CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS S/.333.33

4151 Compensacin por tiempo de servicios 3 30.06.12 Por el destino del gasto 91 GASTOS DE ADMINISTRA- s/.493.40 CIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS s/.493.40

30.09.12

Mes de octubre:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber Debe Haber 62 GASTOS DE PERSONAL, DIS/.576.74 RECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores

Mes de julio:
N Fecha Glosa Cta. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIs/.493.40 RECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores

31.07.12

Por la provi6291 Compensacin por sin de CTS tiempo de servicios mensual del gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PARministracin TICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de trab. x pagar

31.10.12

Por la provi6291 Compensacin por sin de CTS tiempo de servicios mensual del gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PARministracin TICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de trab. x pagar

S/.576.74

s/.493.40

4151 Compensacin por tiempo de servicios 3 31.07.12 Por el destino del gasto 91 GASTOS DE ADMINISTRAs/.493.40 CIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS s/.493.40 3 31.10.12 Por el destino del gasto

4151 Compensacin por tiempo de servicios 91 GASTOS DE ADMINISTRAS/.576.74 CIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS S/.576.74

Mes de agosto:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber 62 GASTOS DE PERSONAL, DIs/.493.40 RECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores

Mayorizacin de la divisionaria 4151, para comprobar el pasivo por CTS a abonar hasta el 15.11.12
4151 Compensacin por tiempo de servicios Mes May. Jun. Debe Haber 493.40 493.40 493.40 493.40 576.74 333.33 576.74 3,460.42

31.08.12

Por la provi6291 Compensacin por sin de CTS tiempo de servicios mensual del gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PARministracin TICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de trab. x pagar

s/.493.40

Jul. Ago. Setp. Setp. (Ajuste) Oct.

4151 Compensacin por tiempo de servicios 3 31.08.12 Por el destino del gasto 91 GASTOS DE ADMINISTRAs/.493.40 CIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS s/.493.40

Total pasivo

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