OECD Administration Fiscale Comparative 2009

ORGANISATION DE COOPRATION ET DE DVELOPPEMENT CONOMIQUES
Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
Janvier 2009 Prpar par le Forum sur ladministration fiscale
CENTRE DE POLITIQUE ET DE LADMINISTRATION FISCALES
Table des matires AVANT-PROPOS .............................................................................................................................. 4 PROPOS DU PRSENT DOCUMENT .......................................................................................... 5

Objectif et mthodologie .................................................................................................................................... 5 Le Forum sur ladministration fiscale ............................................................................................................... 6 Avertissement ..................................................................................................................................................... 6 Renseignements et informations complmentaires......................................................................................... 6
RSUM ........................................................................................................................................... 7 CHAPITRE 1. STATUT INSTITUTIONNEL DE LADMINISTRATION FISCALE ........................ 10

Organisation institutionnelle de ladministration de limpt .........................................................................11 Introduction ......................................................................................................................................................11 Lautorit fiscale en tant quinstitution (tableau 1) ........................................................................................ 13 Le degr dautonomie de lautorit fiscale (tableaux 1 et 2) .......................................................................... 16 tendue des comptences de lautorit fiscale (tableaux 3 et 4) ................................................................... 17
Un organisme unifi charg du recouvrement des impts directs et indirects ........................................................... 17 Le recouvrement des cotisations sociales (tableau 3) .................................................................................................. 18 Administration des douanes (tableau 4) ...................................................................................................................... 20 Autres fonctions non fiscales (tableau 4) ......................................................................................................................21
Dispositifs de gouvernance spciaux .............................................................................................................. 21 Surveillance extrieure/indpendante du systme fiscal ..............................................................................24 Mcanismes spciaux de rglement des plaintes et de contrle ...................................................................26
Conseils de gestion et conseils consultatifs ...................................................................................................................21
CHAPITRE 2. ORGANISATION DES AUTORITS FISCALES ..................................................... 36

Organisation de ladministration fiscale (tableau 5) ......................................................................................38 Organisation des autorits fiscales et volution de cette organisation .........................................................38 Les units spciales charges des gros contribuables (tableaux 6 et 7) ........................................................49
Exemples de lorganisation adopte dans diffrents pays ........................................................................................... 40 Points communs des gros contribuables ...................................................................................................................... 50 Critres utiliss par les autorits fiscales pour dfinir les grandes entreprises ...........................................................51 Caractristiques communes et/ou importantes des units en charge des gros contribuables ...................................51
Les rseaux oprationnels de ladministration fiscale (Table 8) ................................................................... 54

Exemples de programmes denvergure mis en uvre pour rationaliser les rseaux dagences des impts ............................................................................................................................................................................ 55
CHAPITRE 3. QUELQUES ASPECTS DE LA GESTION STRATGIQUE..................................... 65

Planification stratgique dans ladministration fiscale .................................................................................. 65 La gestion axe sur les performances .............................................................................................................66 Stratgies de planification et de gestion des autorits fiscales (tableau 9) ................................................... 67
tablissement et publication de plans oprationnels et de rapports annuels de performance utilisation de normes de service et recueil des impressions des contribuables ......................................................... 68 tablissement du plan oprationnelles approche du Canada et des tats-Unis ..................................................... 68 Autres pays (encadr 10) ............................................................................................................................................... 73
Mesurer les performances des autorits fiscales ............................................................................................ 76 Conclusions ......................................................................................................................................................85 Les ressources des autorits fiscales nationales ............................................................................................ 90 Dpenses dadministration de limpt (tableau 10) ...................................................................................... 90
CHAPITRE 4 - RESSOURCES DES AUTORITS FISCALES NATIONALES ............................... 89
Comparaisons internationales des dpenses administratives et des effectifs (tableau 11) .......................... 93
Le ratio cot de recouvrement ................................................................................................................................ 93 Les effectifs compars des administrations fiscales (tableau 14) ................................................................................ 95
Dpenses totales ............................................................................................................................................................ 90 Le ratio cots administratifs/recettes recouvres (tableau 11).................................................................................... 92 Ratio cots administratifs sur PIB (tableau 12) ........................................................................................................... 93
Affectation des ressources humaines par catgorie de fonctions (tableau 15) ............................................. 97 Fonctions non fiscales exerces par les autorits fiscales ............................................................................. 98
CHAPITRE 5 PERFORMANCES OPRATIONNELLES ........................................................... 115

Performances oprationnelles ....................................................................................................................... 116 Recouvrement des recettes fiscales (tableaux 16 et 17) ................................................................................ 116 Remboursements de trop-verss (tableaux 17 et 18) .................................................................................... 117 Prestation de services aux contribuables (tableaux 19a et 19b) .................................................................. 119 Activits de vrification fiscale (tableaux 20 et 21) ...................................................................................... 120 Contentieux fiscal (tableau 22) ..................................................................................................................... 120 Recouvrement des impts impays (tableaux 23 25).................................................................................121
CHAPITRE 6 CADRES JURIDIQUE ET ADMINISTRATIF......................................................143

Cadres juridique et administratif .................................................................................................................. 144 Droits et chartes du contribuable (tableau 26) ............................................................................................ 144 Interprtation de la loi (tableau 27) .............................................................................................................. 149 Pouvoir daccs linformation et pouvoir de visite (tableau 28) ............................................................... 150 Infractions fiscales, intrts, pnalits et mesures dexcution .................................................................. 150 Recours administratif (tableau 32) ............................................................................................................... 152 Gestion des dettes .......................................................................................................................................... 153
Les pouvoirs attribus ladministration pour recouvrer les dettes fiscales (tableau 33) ........................................154
CHAPITRE 7 DPT DES DCLARATIONS, RECOUVREMENT ET LIQUIDATION.............................................................................................................................. 182

Introduction ................................................................................................................................................... 183 Enregistrement des contribuables (tableaux 34 36) ................................................................................. 184 Recouvrement et liquidation de limpt sur le revenu ................................................................................. 185
Aperu les rgimes de retenue la source .............................................................................................................. 185 Rgimes de retenue la source sur les revenus dactivit salarie ............................................................................ 186 Recouvrement de limpt par acomptes ou paiement chelonn (tableaux 39 et 40) ............................................. 189 Liquidation par ladministration et autoliquidation (tableau 39) ............................................................................. 190 Recours lobligation de communication dinformations par des tiers..................................................................... 191
Recouvrement de la TVA (tableau 41) .......................................................................................................... 195 Utilisation de services lectroniques modernes ........................................................................................... 196
Dclaration lectronique ..............................................................................................................................................197 Services de paiement lectronique (tableau 45) ........................................................................................................200 Autres services lectroniques (tableau 46) .................................................................................................................200
ANNEXE 1..................................................................................................................................... 254

Liste des autorits fiscales ayant particip lenqute : nom de lautorit et dates de lexercice budgtaire ......................................................................................................................................254
ANNEXE 2 .................................................................................................................................... 256

Listes de toutes les publications du FAF .......................................................................................................256
ANNEXE 3 .................................................................................................................................... 259

Cadres de planification, dvaluation et dinformation ................................................................................259
ANNEXE 4 .................................................................................................................................... 263

Comprendre le ratio cot de recouvrement ...........................................................................................263 Comparaisons internationales des ratios de dpenses administratives et de personnel .......................... 264
Le ratio cot de recouvrement .............................................................................................................................. 264
Avant-propos
La prsente publication est la troisime dition de la srie Informations comparatives (SIF). Cette srie est une nouvelle illustration de ce que le Forum sur ladministration fiscale (FAF) fait le mieux permettre la coopration entre les pays, le partage dexprience et dexpertise pour contribuer rendre ladministration de limpt plus efficiente, plus efficace et plus quitable. Comme les ditions 2004 et 2006, cette publication est particulirement riche en information et offre une vision sans quivalent du contexte dans lequel limpt est administr. Outre le fait quelle permet aux pays de mieux se connatre en prsentant le contexte dans lequel les autorits fiscales fonctionnent, elle constitue un outil prcieux la fois pour ces autorits et pour les dcideurs dans la mesure o elle dcrit les principales tendances et innovations en matire dadministration de limpt. Cette dition a t enrichie, portant sur 43 pays et incluant encore plus de donnes et danalyses que les versions prcdentes. Je tiens remercier tous ceux qui y ont apport leur contribution. Cette publication ne fait en effet que reflter la qualit des informations et du travail fournis et ne doit son exhaustivit et sa prcision qu ceux qui ont particip sa rdaction. Jespre quelle sera largement diffuse au sein des autorits fiscales pour que ce travail porte rellement ses fruits auprs de tous les acteurs impliqus dans ladministration de limpt.
Pravin Gordhan Prsident du Forum sur ladministration fiscale Dcembre 2008
propos du prsent document Objectif et mthodologie

La srie Informations comparatives , ralise par le Centre de politique et dadministration fiscales de l'OCDE (CTPA) pour le FAF et approuve par le Comit des affaires fiscales (CFA), prsente des donnes internationales comparatives sur certains aspects des systmes fiscaux et de leur administration dans les pays de lOCDE et dans une slection de pays non membres de lOCDE. Sa vocation premire est de fournir des informations susc eptibles de faciliter le dialogue sur ladministration de limpt entre les responsables fiscaux et de permettre aux autorits fiscales didentifier des moyens damliorer lorganisation et ladministration des systmes fiscaux. Dans cette troisime dition de la srie, nous prsentons des donnes supplmentaires qui devraient intresser tous les hauts fonctionnaires des administrations fiscales ainsi que dautres spcialistes. Le CFA a lintention de mettre jour cette publication tous les deux ans environ, pour quelle devienne la source de rfrence sur les questions dadministration fiscale compare dans lOCDE et dans une slection de pays hors OCDE. Les informations figurant ici proviennent dune enqute effectue en 2008 auprs des autorits fiscales des pays de lOCDE et de quelques autres pays, des rapports annuels de ces autorits, dinformations fournies par des tiers (par exemple, le Bureau international de documentation fiscale), de certaines publications fiscales de lOCDE et dautres sources . On sest efforc, en liaison avec les entits concernes, de valider les informations prsentes et dindiquer les sources. Cette srie est publie sous la responsabilit du Secrtaire gnral de lOCDE et cette dition a t approuve par le CFA en [janvier 2009]. Le CFA compte sur les ractions des pays membres et non membres de lOCDE, de faon pouvoir en tenir compte dans les prochains numros. La liste des 43 pays couverts figure en annexe 1. Comme dans ldition 2006, quelques pays non membres de lOCDE ont t slectionns pour participer ltude, de manire ce quelle rponde mieux lobjectif qui consiste permettre des comparaisons internationales. Ces pays ont t slectionns sur la base des critres suivants : ceux qui ont le statut dobservateurs officiels au CFA (Afrique du Sud, Argentine, Chili, Chine) ; les pays membres de lUnion europenne nappartenant pas lOCDE (Bulgarie, Chypre1,2 Estonie, Lettonie, Malte, Roumanie et Slovnie) ; les pays dont ladministration fiscale travaille depuis quelques annes en liaison troite avec le FAF du CFA (Malaisie et Singapour).
Note de bas de page de la Turquie : les informations prsentes dans ce document concernant Chypre se rapportent la partie sud de lle. Il nexiste pas dautorit unique reprsentant la fois la population chypriote turque et grecque. La Turquie reconnat la Rpublique turque de Chypre du nord (RTCN). La Turquie rserve sa position concernant la question chypriote tant quune solution durable et quitable na pas t trouve dans le contexte des Nations Unies.
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Note de bas de page de tous les pays de lOCDE membres de lUnion europenne et de la Commission europenne : la Rpublique de Chypre est reconnue par tous les membres des Nations Unies lexception de la Turquie. Les informations figurant dans ce document se rapportent la rgion sous lautorit effective du gouvernement de la Rpublique de Chypre.
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Les pays contacts et rpondant aux critres nont pas tous accept de participer ltude et la prparation du rapport final.
Le Forum sur ladministration fiscale

Le FAF regroupe des hauts fonctionnaires des impts et entend permettre dchanger des informations et des expriences et de dfinir des bonnes pratiques internationales en rponse certains problmes rencontrs en matire dadministration de limpt. Le FAF s'efforce, dans le cadre des politiques fiscales en vigueur, dlaborer, en sappuyant sur un processus coopratif, des rponses efficaces aux questions importantes qui se posent en matire dadministration de limpt et engage un dialog ue exploratoire sur les questions stratgiques qui pourraient se poser moyen et long terme. Il prpare galement des analyses comparatives sur certains aspects de ladministration de limpt afin daider les pays membres et certains pays non membres. Il travaille parfois en coopration avec des conomies non membres et des entreprises, afin dlaborer et de coordonner des stratgies dadministration de limpt pertinentes compte tenu des dfis relever et des possibilits offertes dans le contexte actuel.
Avertissement
Chaque autorit fiscale nationale administre son systme fiscal dans un contexte spcifique. Lenvironnement politique et lgislatif, ainsi que la culture et les pratiques administratives diffrent dun pays lautre. Lorsque lon examine les pratiques dun pays, il faut veiller tenir compte de la complexit des facteurs qui ont dtermin lapproche retenue.
Renseignements et informations complmentaires

Toute demande de renseignements concernant la prsente note dinformation doit t re adresse Sean Moriarty (CTPA Division de ladministration fiscale et des impts sur la consommation), courriel sean.moriarty@oecd.org. Lannexe 2 contient une liste de toutes les publications du FAF.
Rsum
Cette srie vise permettre de mieux connatre ladministration des systmes fiscaux des pays de lOCDE et de certains pays non membres. Elle part du principe que les autorits fiscales seront plus claires et coopreront de manire plus efficace si elles ont une connaissance gnrale du contexte administratif dans lequel chacune delle fonctionne. Elle prsente certaines des caractristiques fondamentales des systmes fiscaux contemporains et sappuient sur des donnes, des analyses et des exempl es nationaux pour identifier les grandes tendances, dveloppements rcents et exemples de bonnes pratiques. Les paragraphes qui suivent rsument les diffrents chapitres et leurs principales conclusions (un rsum plus complet figure dans la rubrique Points cls , au dbut de chaque chapitre). Le chapitre 1 dcrit lorganisation institutionnelle mise en place par les pouvoirs publics pour remplir les missions dadministration de limpt au niveau national/fdral. Il montre que la majorit des autorits fiscales tudies sont des organismes unifis semi-autonomes qui sont comptents aussi bien en matire de fiscalit directe que de fiscalit indirecte. Dans le mme ordre dide, il voque galement une tendance (et la logique qui la sous -tend) au regroupement du recouvrement des cotisations de scurit sociale et des oprations classiques dadministration de limpt. Il insiste galement sur le nombre dautorits fiscales (34 sur 43), qui se sont vues confier diverses missions non fiscales. Cette tendance semble perdurer depuis une dizaine dannes et est le rsultat des mesures de rationalisation prises par les pouvoirs publics et de lutilisation accrue du systme fiscal pour mettre en uvre des mesures de politique sociale. Cette volution reprsent e un dfi considrable pour beaucoup dautorits fiscales, qui disposent de ressources et de moyens financiers limits, parfois en baisse, alors quelles sont de plus en plus sollicites du fait dautres facteurs, comme la complexit croissante du systme fiscal et la mondialisation des activits des entreprises. Le chapitre 2 dcrit de manire dtaille les modalits dorganisation des autorits fiscales. Tout en soulignant un recul gnral de la structure organise par type dimpt, au profit dune organisation sur la base de critres fonctionnels et/ou de segments de contribuables , ce chapitre constate que la majorit des autorits fiscales tudies ont adopt une structure fonde sur lassociation de ces diffrents critres. Il souligne galemen t que bon nombre dautorits fiscales engagent des rformes radicales de leur organisation, dont la motivation principale est lamlioration de lefficience et de lefficacit. Dautre part, les autorits fiscales sont galement de plus en plus nombreuses crer des units oprationnelles spcialises/ddies, par exemple des agences spcialises pour les gros contribuables (elles existent sous diverses formes dans 32 pays sur 43), des centres dappel nationaux et des centres de traitement des donnes, tout en rduisant la densit des rseaux dagences qui offrent des services de premire ligne plus traditionnels. Le chapitre 3 prsente brivement les pratiques des autorits fiscales en matire dlaboration et de publication de plans stratgiques/oprati onnels et de rapports de performance. Il dcrit certains des dispositifs mis en place pour renforcer les obligations de rendre compte des autorits fiscales, voquant en particulier le recours quasi universel des plans et rapports dactivit annuels. Il relve toutefois lexistence de disparits entre les autorits fiscales en termes de degr de transparence certaines autorits ne publiant par exemple pas de rapports dactivits ou de performance, et dautres ne faisant pas figurer certaines informations essentielles en matire dadministration de limpt (par exemple les dettes fiscales) dans les documents quelles rendent publics. Le chapitre 4 prsente des analyses et des donnes synthtiques en ce qui concerne les ressources alloues aux autorits fiscales pour appliquer le droit fiscal national et, le cas chant, accomplir leurs autres missions. Par ailleurs, divers ratios frquemment utiliss par les autorits fiscales et autres parties pour effectuer des comparaisons internationales des pratiques administratives et des performances des autorits fiscales sont galement prsents. Les donnes tmoignent de la part importante que reprsentent les salaires et les dpenses de technologies de linformation dans les dpenses totales de la plupart des a utorits fiscales. Les donnes montrent galement, quoique de manire limite, quil existe une corrlation entre
des dpenses de technologies de linformation plus leves et des effectifs plus rduits. Elles rvlent galement que le ratio cot de recouvrement est orients la baisse depuis quelques annes. Cette tendance pourrait sexpliquer par lamlioration de la conjoncture conomique (qui favorise les rentres fiscales) et par les gains defficience induits par les investissements technologiques et autres initiatives. Selon toute attente, la conjoncture conomique mondiale prvalant la date de publication aura un impact ngatif sur ces ratios moyen terme. Le chapitre 5 prsente une synthse des donnes recueillies auprs des autorits fiscales tudies eu gard leurs performances oprationnelles dans les principaux domaines de ladministration de limpt (recouvrement, remboursements, prestation de services, contrle, recouvrement des dettes fiscales et contentieux fiscal). Il relve en particulier que 1) les taux de pression fiscale varient considrablement dun pays tudi lautre, ceux calculs en 2007 allant dun peu plus de 13 % plus de 48 % ; 2) les remboursements dimpts sont relativement frquents dans certains pays ; 3) la contribution des activits de contrle au montant annuel net de recettes recouvres est relativement faible et, dans beaucoup de pays, ces contrles couvrent relativement peu de contribuables ; et 4) il existe dimportantes disparits entre les pays en ce qui concerne lincidence de dettes fiscales et la charge de travail qui y est associe. Les rponses fournies dans le cadre de lenqute dnotent lexistence, dans de nombreuses autorits fiscales, de faiblesses dans les systmes dinformation sur la gestion en ce qui concerne tant les dettes fiscales que le contentieux. Concernant le contentieux, seuls 7 pays sont parvenus fournir lintgralit des donnes demandes. Le chapitre 6 brosse un panorama du cadre juridique et administratif dans lequel oprent les autorits fiscales. Il comporte une partie sur leur pouvoir en matire de gestion et de recouvrement des dettes fiscales. Il insiste notamment sur laugmentation, ces dernires annes, du nombre de pays qui ont officiellement reconnu un ensemble de droits aux contribuables, noncs dans une loi ou autre texte lgislatif ou dans des documents administratifs. Ltude montre galement que la majorit des autorits fiscales : rendent des dcisions publiques ou prives, ont le pouvoir dobtenir des informations et den demander des tiers, sont dotes dun systme de contrle administratif et sont comptentes en matire de recouvrement des dettes fiscales. Le chapitre 7 dcrit certaines caractristiques des systmes dtablissement des dclarations fiscales, de paiement et de calcul de limpt pour les principaux impts. Il examine galement brivement quelques caractristiques des systmes denregistrement des contribuables mis en place au sein des autorits fiscales et dresse un bilan des volutions en matire de dclaration et de paiement par voie lectronique. Les autres points importants du chapitre sont notamment les suivants : tous les pays sauf trois recouvrent limpt sur le revenu des personnes physiques la source sur les revenus salaris ; la grande majorit des pays utilisent galement un mcanisme de retenue la source pour limpt sur les intrts et dividendes ; un petit nombre de pays seulement font appel au recouvrement la source pour limpt d sur les paiements effectus par les entreprises certaines catgories de nonsalaris/sous-traitants/petites et moyennes entreprises. Toutes les autorits fiscales sont dotes dun systme de paiement anticip/chelonn aux fins de recouvrement progressif de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits ; toutefois, les obligations appliques dans le cadre de ces dispositifs varient sensiblement dun pays lautre. Alors que lobligation de dclaration des salaires et des intrts et dividendes est quasi universelle, lobligation de communication par les tiers est moins rpandue et son utilisation varie sensiblement dune autorit fiscale lautre. Ce chapitre fait galement le point sur lutilisation, de plus en plus rpandue, du pr remplissage des dclarations, qui constitue une volution profonde de ladministration de limpt sur le revenu des personnes physiques dans certains pays, et sur limpact positif de cette pratique sur les contraintes que reprsente, pour les contribuables individuels (salaris) le respect des obligations fiscales. Ces dernires annes ont galement t marques par une monte en puissance modre de la dclaration lectronique pour limpt sur le revenu des personnes physiques, limpt sur les socits et la taxe sur la valeur ajoute ( TVA). En revanche, malgr les avances ralises en ce qui concerne les mthodes de paiement
lectronique, 27 autorits fiscales sur 43 continuent de citer des mthodes non automatiques (envoi de chques ou paiement en personne) comme premire ou deuxime mthode de paiement utilise pour acquitter limpt.
Conclusions
Lune des grandes conclusions qui se dgage de cette publication est quil existe de fortes disparits entre les pays en termes de capacit fournir des informations sur la manire dont sont grs les aspects essentiels de ladministration de limpt. Plusieurs raisons concourent expliquer ces disparits, mais, en guise de recommandation gnrale, les pays sont invits examiner sil leur serait possible damliorer le recueil dindicat eurs de performance et si ces indicateurs sont suffisamment souples pour tre utilisables plusieurs fins, par exemple pour donner une image fidle de la performance de leurs administrations et clairer les processus dcisionnels.
Chapitre 1. Statut institutionnel de ladministration fiscale Vue densemble

Ce chapitre dcrit lorganisation institutionnelle mise en place par les pouvoirs publics pour remplir les missions dadministration de limpt au niveau national/fdral .
Points cls
Organisation institutionnelle Dans 24 pays, ladministration de limpt relve de la comptence dun organisme unifi semi-autonome (ou, dans le cas de la Chine, dun organisme spcifique) plac sous lautorit dun ministre ; dans 8 de ces pays, un conseil de gestion/conseil consultatif officiel compos de reprsentants extrieurs a t instaur et se situe entre lautorit fiscale et le ministre comptent. Dans 9 pays, ladministration de limpt relve dune direction semi-autonome ou distincte au sein du ministre des finances, comptente en matire dadministration de limpt et des douanes. Dans 9 pays, ladministration de limpt relve de plusieurs directions/organismes intgrs la structure officielle du ministre des finances et disposant dune autonomie relativement limite. Tous les pays interrogs dans lenqute sauf 4 ont regroup ladministration des principaux impts directs et celle des impts indirects au sein dun seul et mme service de recouvrement de limpt. Il existe une dichotomie nette en ce qui concerne lapproche adopte vis --vis du recouvrement des cotisations sociales sur 28 pays de lOCDE concerns, 17 recouvrent les cotisations sociales par lintermdiaire dorganismes de scurit sociale distincts, tandis que les autres pays ont regroup le recouvrement des cotisations sociales avec les activits classiques dadministration de limpt et que quelques pays envisagent un tel regroupement (par exemple la Rpublique tchque et la Slovaquie) ; le regroupement est galement la voie privilgie dans les 13 pays non membres tudis, 8 dentre eux ayant dj adopt cette approche. 10 pays de lOCDE ont regroup les activits fiscales et douanires au sein dune structure unique ; sur les 13 pays non membres, 6 ont opt pour le regroupement. Dans la majorit des pays europens, ladministration fiscale nationale est galement charge dadministrer limpt foncier et immobilier (et, souvent, les taxes sur les vhicules moteur) ; dans les autres pays, ces impts et taxes sont gnralement administrs par des organismes fiscaux relevant des autorits infranationales.
Fonctions non fiscales Dans 34 pays sur 43, lautorit fiscale est charge dun nombre non ngligeable de tches non fiscales (paiement des prestations sociales, recouvrement de dettes non fiscales telles que les pensions alimentaires ou les prts tudiants et administration de certains aspects de la politique des pouvoirs publics en matire de retraite). Autonomie des autorits fiscales Le degr dautonomie des autorits fiscales tudies varie de manire sensible dun pays lautre ; les pouvoirs qui leur sont le moins souvent dlgus sont : 1) le pouvoir de dfinir leur organisation interne (7 pays) ; 2) un pouvoir discrtionnaire en matire de dpenses (7 pays) ; 3) le pouvoir de dfinir leurs effectifs dans le cadre des limites budgtaires gnrales (9 pays) ; et 4) le pouvoir de ngocier le niveau de rmunration
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du personnel (13 pays). Mcanismes spciaux de traitement des plaintes et institutions de contrle des autorits fiscales Dans 3 pays au moins, les pouvoirs publics ont instaur des organes indpendants et spcialiss pour traiter les plaintes lies ladministration de limpt et 2 pays ont cr des institutions de contrle spcifiques pour les autorits fiscales.
Organisation institutionnelle de ladministration de limpt

1. Les caractristiques de lorganisation institutionnelle adopte dans les pays tudis sont prsentes selon le plan suivant : 1) Lautorit fiscale en tant quinstitution ; 2) Le degr dautonomie des autorits fiscales ; 3) Ltendue des responsabilits des autorits fiscales (y compris en matire non fiscale) ; 4) Modalits de gouvernance spciales (conseils de gestion/comits consultatifs et institutions de contrle externes) ; 5) Modalits spciales du contrle du systme dadministration de limpt par des institutions de contrle externes ; et 6) Dispositions institutionnelles spciales pour le rglement des plaintes des contribuables. Dautres aspects (plans stratgiques des autorits fiscales, cadre juridique et ressources, par exemple) sont traits dans les chapitres suivants.
Introduction
2. Dans pratiquement tous les pays questionns, le systme fiscal est charg de collecter lessentiel des recettes ncessaires au financement des services offerts par ltat. tant donn la diversit et la nature des lois appliquer, les systmes de liquidation et dautoliquidation sur lesquels elles sappuient et le nombre lev de contribuables, les autorits fiscales ont besoin dtre dotes de pouvoirs appropris et dune autonomie suffisante pour accomplir leur mission de manire efficiente et efficace. Dun autre ct, elles doivent fonctionner et montrer quelles fonctionnent de manire quitable et impartiale et tre soumises des mcanismes de contrle destins garantir la transparence de leurs activits et les obliger rendre dment compte de leur gestion gnrale du systme fiscal. 3 3. Alors que cette question na pas fait lobjet dune tude approfondie du CFA, dautres institutions ont men des travaux utiles pour dfinir les critres que devrait satisfaire lorganisation institutionnelle pour permettre une administration efficace du systme fiscal dun pays. Les Fiscal Blueprints 4 mis au point par la Commission europenne pour aider les pays candidats ladhsion renforcer leur administration fiscale en constituent un exemple. Les Blueprints contiennent des orientations utiles (exprimes en termes dobjectifs stratgiques et dindicateurs de performance ) concernant les caractristiques que devrait
La question de lobligation de rendre compte est explore dans plusieurs chapitres de cette publication. Le chapitre 3, par exemple, aborde la publication dobjectifs et de rapports de performance, et le chapitre 7 traite de lapparition de chartes officielles qui dfinissent les droits du contribuable. Les fiscal blueprints, initialement mis au point en 1999 et actualiss depuis lors, se prsentent comme un ensemble de directives pratiques nonant des critres clairs, dfinis sur la base des meilleures pratiques europennes, et auxquels une administration fiscale peut se rfrer pour mesurer ses capacits oprationnelles. Bien quils aient t rdigs pour aider les candidats ladhsion renforcer leurs capacits administratives dans le domaine de ladministration de limpt, les blueprints se prtent une application internationale large. Ils sont disponibles ladresse suivante : http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/info_docs/taxatio n/fiscal_blueprint_en.pdf
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prsenter le cadre institutionnel de ladministration de limpt pour tre efficace ; ils sont dcrits succinctement dans lencadr 1. Encadr 1. Cadre gnral dune administration fiscale Proposition dobjectifs stratgiques et dindicateurs de performance
Objectifs stratgiques 1. Que ladministration fiscale ait un degr dautonomie suffisant. Indicateurs de performance Lautonomie de lautorit fiscale est-elle prvue par la lgislation ? Existe-il une base juridique dfinissant lautorit dont relve le responsable de ladministration fiscale ? Lautonomie de ladministration fiscale transparat-elle dans sa structure organisationnelle et dans ses comptences oprationnelles ? Ladministration fiscale est-elle investie du pouvoir de dfinir et dappliquer sa propre politique oprationnelle ? Existe-t-il une description claire des comptences des organismes lchelon central, rgional et local ? Les tches accomplies par ladministration fiscale sont-elles en phase avec sa mission et sa philosophie ? Ladministration fiscale labore-t-elle des stratgies comportant des objectifs, des rfrences et des projets concernant ses activits ? La mission de ladministration fiscale est-elle porte la connaissance du public et des autres parties prenantes, ainsi que de son personnel ? La structure de ladministration fiscale lui permet-elle de remplir ses missions et obligations ? La structure organisationnelle de ladministration fiscale prvoit-elle la dcentralisation des comptences, afin que les dcisions relatives aux contribuables soient prises au niveau le plus appropri ? Ladministration fiscale dispose-t-elle des ressources et du financement ncessaires pour mettre en uvre ses politiques avec efficience et remplir ses obligations ? Les ressources de ladministration rsultent-elles dune discussion budgtaire base sur des accords de performance ? Le cycle de planification budgtaire de ladministration fiscale couvre-t-il plusieurs annes, de manire permettre une planification stratgique et le report des fonds excdentaires ? Ladministration fiscale est-elle charge de la formulation des lois et rglements en matire de liquidation et de recouvrement de limpt et de mesures dexcution (la formulation des autres lois fiscales relevant de la comptence du ministre des finances) ? La loi confre-t-elle ladministration fiscale des pouvoirs suffisants pour quelle exerce de faon efficiente toutes les missions prvues par la loi ?
2. Que les obligations de ladministration fiscale transparaissent clairement dans sa mission, sa philosophie et ses objectifs. 3. Que ladministration fiscale ait sa propre structure et ses propres pouvoirs, qui lui permettent de fonctionner de manire efficiente et efficace. 4. Que ladministration fiscale dispose des ressources ncessaires pour administrer le systme fiscal.
5. Que ladministration fiscale sappuie sur un cadre juridique stable, garantissant une bonne administration et le recouvrement des impts dus. 6. Que ladministration Existe-t-il un systme daudit interne au sein de ladministration fiscale ? fiscale soit tenue de Existe-t-il une institution extrieure indpendante charge de contrler rendre compte de ses les activits de ladministration fiscale et dvaluer ses performances ? activits, qui sont soumises contrle et valuation. Source: Fiscal Blueprints (European Commission, Taxation and Customs Union) 2007.
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Lautorit fiscale en tant quinstitution (tableau 1)

4. Lorganisation des fonctions du secteur public a considrablement volu ces dix dernires annes. Comme le souligne un document de travail du Fonds montaire international (FMI) publi en 2006 5 : La restructuration de ladministration est une constante depuis trente ans, les pouvoirs publics cherchant des moyens de fournir leurs services de manire plus efficace et moindre cot pour les citoyens. Dans certains cas, les structures publiques traditionnelles (par exemple un ministre organis selon une architecture hirarchique) ont t considres comme trop rigides pour rpondre aux besoins, en volution constante, de la population et aux dfis auxquels sont confronts les gouvernements dans la socit contemporaine. Si les changements qua connus ladministration ont t qualifis dvolutionnaires plutt que rvolutionnaires 6, on observe une tendance des gouvernements transfrer des pouvoirs aux autorits ou des organismes dsigns agissant pour leur compte (). Ladministration fiscale na pas totalement chapp cette tendance. Les gouvernements des pays dvelopps ont cherch des moyens damliorer la qualit de leurs services et certains ont opt pour la cration dune autorit semi -autonome pour atteindre plus facilement leurs objectifs damlioration du recouvrement de limpt, du service rendu au contribuable et de la souplesse de la gestion des ressources humaines. Les gouvernements des pays en dveloppement partagent bon nombre de ces objectifs et doivent de surcrot faire face des obstacles supplmentaires. Linsuffisance des capacits et la ncessit de mettre en uvre des rformes administratives denvergure, associes la corruption et de longues priodes de performances mdiocres, plaident en faveur dune restructuration de ladministration, imprative tant pour les dcideurs que pour les organismes donneurs intresss par le financement des rformes ncessaires. 5. Ces restructurations ont donn naissance divers dispositifs institutionnels concernant ladministration de la lgislation fiscale (qui peut comprendre une comptence en matire de recouvrement des cotisations sociales et/ou dadministration douanire). Pour les besoins de la prsente publication, les quatre grandes catgories de dispositifs suivantes ont t dfinies7 : Direction unique au sein du ministre des finances : les fonctions dadministration de limpt relvent de la comptence dune seule unit (par exemple une direction) rattache la structure du ministre des finances (ou son quivalent). Plusieurs directions au sein du ministre des finances : les fonctions
5 Voir Revenue Authorities : Issues and Problems in Evaluating their Success, Document de travail du FMI n 06/240, Maureen Kidd et William Crandall, octobre 2006. 6 7
Voir Difficulties with Autonomous Agencies, Manning et Matsuda (Banque mondiale), 2000.
Le dispositif unique en son genre mis en place par lItalie pour conduire des activits dadministration de limpt nentre dans aucune de ces quatre catgories. Dans ce pays, ladministration de limpt relve en premier lieu de la comptence de lAgenzia Entrate (AE), organisme plac sous lautorit du ministre de lconomie et des finances et employant quelque 32 000 agents. Toutefois, lventail des tches accomplies par lAE est inhabituellement limit toutes les activits de traitement de linformation tant externalises et confies un organisme priv (SOGEI), qui exerce aussi des missions pour dautres administrations publiques ; les activits concernant la fraude fiscale relvent de la police fiscale (la Guardia di Finanza), qui emploie environ 22 000 agents, et le recouvrement forc des dettes fiscales est confi une entit publique employant 10 000 agents (Equitalia Spa), galement charge du recouvrement forc des cotisations sociales. De plus, le travail de lAE est soutenu par lAgence des douanes (Agenzia delle Dogane) et lAgence territoriale (Agenzia del Territorio). LAgence des douanes est en charge des accises et des douanes. LAgence territoriale est en charge du cadastre, des registres de proprit et des valuations de proprit.
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dadministration de limpt relvent de la comptence de plusieurs units (par exemple des directions) au sein du ministre des finances. Organisme semi-autonome unifi : les fonctions dadministration de limpt relvent de la comptence dune entit unifie semi-autonome, dont le responsable est plac sous lautorit dun ministre. Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil : les fonctions dadministration de limpt relvent de la comptence dune entit unifie semi autonome, dont le responsable est plac sous lautorit dun ministre et dun organe de surveillance/conseil dadministration compos de membres extrieurs.
6. Comme le montre le tableau 1, 24 pays ont indiqu que ladministration de limpt 8 (et, dans certains cas, des affaires douanires) relevait dun organisme unifi semi -autonome (ou, dans le cas de la Chine, dune autorit distincte), tandis que les autres pays ont indiqu tre dots dautres modles (reposant sur des organismes moins autonomes). 7. Cette diversit institutionnelle rsulte, dans une large mesure, de diffrences fondamentales des structures politiques et des systmes dadministration publique des pays interrogs ainsi que de pratiques tablies de longue date. Les principales conclusions qui se dgagent des donnes fournies sont les suivantes : Tous les pays interrogs dans lenqute sauf 4 (le Luxembourg, la Malaisie, Malte et Chypre) ont regroup ladministration des impts d irects et celle des impts indirects au sein dun seul et mme organisme de recouvrement de limpt ; dans les pays qui nont pas adopt ce principe, ladministration de limpt relve de plusieurs directions ou organismes distincts, qui font gnralement partie de la structure interne du ministre charg des finances. 17 des 28 pays de lOCDE o existe un rgime distinct pour les cotisations sociales ont choisi de confier ce recouvrement un (ou plusieurs) organisme(s) de scurit sociale, tandis que les autres ont regroup le recouvrement de ces cotisations avec les oprations fiscales ; le regroupement est galement la voie privilgie dans les 13 pays non membres tudis, 8 dentre eux ayant dj adopt cette approche. 10 pays de lOCDE ont regroup les activits fiscales et douanires au sein dune structure unique, mais aucune tendance gnrale ne semble se dessiner en ce sens ; dans les 13 pays non membres de lOCDE, cette pratique est plus frquente, 6 pays layant adopte. Dans 28 pays, ladministration de limpt et celle des douanes relvent dorganismes distincts ; parmi eux, 15 pays ont confi ladministration des droits daccises lautorit douanire et non lautorit fiscale. Les services fiscaux nationaux de la plupart des pays europ ens de lOCDE sont aussi chargs de la perception des impts fonciers et immobiliers (et souvent des taxes sur les vhicules moteur) ; en revanche, dans pratiquement tous les pays de lOCDE non europens, ces impts et taxes sont administrs par des services fiscaux relevant dadministrations publiques infranationales.
8. La pratique qui consiste instaurer un organisme distinct et spcialis couvrant lintgralit des impts (et parfois les droits de douane), extrieur la structure interne du ministre des finances (ou ministre quivalent) et dot dun large ventail de pouvoirs
Le terme organisme unifi semi-autonome couvre galement le modle, qualifi ailleurs de modle de lautorit fiscale , qui prvaut dans de nombreux pays en dveloppement (Kenya, Prou, Afrique du Sud, Tanzanie et Zambie par exemple).
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autonomes, reflte une volution plus gnrale de ladministration du secteur public, parfois dnomme modle de lexecutive agency . Dans le contexte de ladministration de limpt, ce modle, souvent qualifi de modle de lautorit fiscale a fait lobjet de nombreuses tudes pour le compte de diverses organisations nationales et internationales. 9 9. La logique qui sous-tend ce modle a t dcrite dans les termes suivants 10 :
Les arguments qui plaident en faveur du modle dit de lexecutive agency ont essentiellement trait lefficience et lefficacit : 1) lorganisme comptent ayant une mission unique, il peut concentrer ses efforts sur cette mission ; 2) tant un organisme autonome, il peut grer ses activits comme sil tait une entreprise, labri de toute ingrence politique dans ses activits courantes ; et 3) lorganisme est affranchi des contraintes de la fonction publique et peut recruter, conserver (ou licencier) et motiver son personnel de manire amliorer les performances . 10. Lanalyse des avantages et inconvnients de cette volution sortirait du champ de la prsente publication, qui se bornera donc souligner les principaux lments extraits des recherches prcites : De nombreuses tudes ont t conduites pour valuer si le modle de lautorit fiscale tait pertinent pour ladministration de limpt, mais aucune na permis de tirer de conclusions univoques quant son impact global sur lefficience et lefficacit des autorits fiscales. Comme soulign dans un rapport dtude de 2005 prpar par le Department for International Development (DFID) du Royaume-Uni11 et dans dautres rapports sur les performances des autorits fiscales, la quantification des avantages ventuels rsultant de lintroduction du modle se heurte des difficults pratiques. Ces difficults concernent notamment : 1) la mesure la difficult inhrente toute mesure quantitative de limpact dun concept comme lautono mie ; 2) les donnes la difficult obtenir les types de donnes pertinents avant et aprs mise en uvre ; et 3) lattribution/la causalit lexistence de facteurs exognes qui font quil est trs difficile dtablir un lien de cause effet et, par consquent, dattribuer les avantages observs une mesure spcifique (y compris au modle lui-mme). La mise en uvre du modle doit sappuyer sur divers soutiens (par exemple de bonnes relations avec le ministre des finances, une direction forte de la part des responsables de lautorit fiscale et des pratiques de gestion des ressources humaines de nature favoriser de bonnes performances et remdier aux mauvaises performances). Comme soulign dans le document de travail du FMI, il est vraisemblable que la source la plus directe damlioration de lefficience et de lefficacit soit lengagement rformer les structures, systmes et processus, en particulier mettre sur pied des
Par exemple, voir Modernisation of Tax Administration : Revenue Boards and Privatisation as Instruments for Change, crit pour le Bulletin for International Fiscal Documentation par Glenn P. Jenkins (fvrier 1994) ; Designing Performance : The Semi-Autonomous Revenue Authority Model in Africa and South America, Robert Taliercio (Banque mondiale) 2004 ; Are Semi-Autonomous Revenue Authorities the Answer to Tax Administration Problems in Developing Countries? A Practical Guide, guide pratique prpar par Arthur Mann pour USAID, aot 2004 ; Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success, document de travail du FMI WP 06/240, Maureen Kidd et William Crandall, octobre 2006.
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Voir The Reform of Revenue Administration : A Study for the Department for International Development (DFID), Delay, Devas et Hubbard, juin 1998. Voir Revenue Authorities and Taxation in Sub-Saharan Africa : A Concise Review of Recent Literature from the Investment, Competition and Enabling Environment Team, DFID, fvrier 2005.
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programmes bien conus pour la fourniture des services et le recouvrement, veiller une bonne affectation des ressources et une gestion efficace. La mise en place dune nouvelle structure de gouvernance est, au mieux, un premier pas dans cette direction. Beaucoup de pays qui appliquent ce modle le considrent dans une large mesure comme un catalyseur de rformes. Comme soulign dans le document de travail du FMI, malgr labsence dlments probants lappui de ltablissement dune autorit fiscale, les pays qui ont adopt le concept de lautorit fiscale ont l a conviction que ce modle de gouvernance a contribu de manire non ngligeable au processus de rforme et lamlioration des performances .
Le degr dautonomie de lautorit fiscale (tableaux 1 et 2)

11. Globalement, lampleur des pouvoirs dont est inv estie une autorit fiscale nationale dpend dune srie de facteurs, notamment du systme de gouvernement en place et du degr de dveloppement des pratiques de gestion du service public dans un pays donn, ainsi que du modle institutionnel adopt pour ladministration de limpt. Comme soulign prcdemment, une autonomie plus grande offre des perspectives damlioration de lefficience et de lefficacit, mais dans la pratique, cet effet est difficile prouver de manire univoque. 12. Comme soulign ci-dessus et indiqu dans le tableau 1, plus de la moiti des pays de lOCDE se sont dots dautorits fiscales semi-autonomes ; le tableau 2 donne une vision plus complte de lampleur et de la nature des pouvoirs dlgus aux autorits fiscales. Concrtement, lautonomie recouvre tout ou partie des pouvoirs/comptences ci -aprs : Gestion des dpenses : pouvoir discrtionnaire daffecter ou raffecter les crdits inscrits au budget de ladministration entre les diverses fonctions, de faon rpondre de nouvelles priorits ou des changements de priorits. Dans la pratique, cette prrogative est cense permettre lautorit fiscale dutiliser ses ressources de manire plus avise, et de faire ainsi un meilleur usage des deniers publics . Organisation et planification : pouvoir de dfinir la structure interne pour la mise en uvre des services fiscaux, y compris de dfinir la taille et limplantation gographique des agences des impts et pouvoir dlaborer et de mettre en uvre ses plans stratgiques et oprationnels. Dans la pratique, lexercice effectif de ces pouvoirs devrait permettre lautorit fiscale de sadapter plus rapidement au changement, contribuant ainsi son efficience et son efficacit gnrales. Normes de performance : pouvoir de dfinir ses propres normes de performance administrative (par exemple concernant les services rendus aux contribuables) ; lexercice effectif de ce pouvoir permet au personnel dencadrement de lautorit fiscale de fixer des objectifs ambitieux mais ralist es damlioration des performances. Recrutement, dveloppement et rmunration du personnel : le pouvoir de dfinir des normes de qualification universitaire ou technique pour les diffrentes catgories de personnel recrut ainsi que dembaucher et de li cencier, dans le respect des principes et procdures du secteur public ; celui de mettre en place des programmes de formation et de perfectionnement des agents ; enfin, le pouvoir de ngocier le niveau de rmunration du personnel conformment aux politiques et aux accords applicables dans le secteur public au sens large. Dans la pratique, lexercice effectif de ces pouvoirs devrait permettre lautorit fiscale dutiliser plus efficacement ses ressources humaines.
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Les technologies de linformation : le pouvoir de grer ses propres systmes informatiques internes ou dexternaliser ces fonctions en faisant appel des prestataires du secteur priv. tant donn la place quoccupent les technologies dans ladministration de limpt, un exercice effectif de c e pouvoir peut avoir un impact majeur sur les performances de lautorit (y compris sur sa ractivit). Linterprtation de la lgislation fiscale : le droit dinterprter le droit fiscal, travers des dcisions publiques ou prives, sous la seule rserve du contrle de ces dcisions par les instances judiciaires. Dans la pratique, le bon exercice de ce pouvoir devrait aider les contribuables, puisquil clarifie la loi et la manire dont elle est applique. Excution : le pouvoir dexercer, sans avoir confier cette responsabilit une autre instance, certains pouvoirs dexcution associs lapplication des lois (par exemple de demander des informations aux contribuables et des tiers, de prendre des srets sur les biens en garantie des crances impayes et de recouvrer auprs de tiers les sommes dues par un contribuable). Le bon exercice de ce pouvoir permet aux autorits fiscales de ragir rapidement en cas dindiscipline fiscale des contribuables. Les amendes fiscales et les intrts moratoires : le pouvoir de prendre des sanctions administratives (pnalits et intrts moratoires) en cas de non respect des obligations fiscales et dy renoncer dans certaines circonstances. Dans la pratique, lexercice effectif de ce pouvoir devrait permettre ladministration fiscale de disposer de davantage de souplesse dans la manire dont elle traite lindiscipline fiscale.
13. Daprs les rponses reues (synthtises dans le tableau 2), les domaines dans lesquels les autorits fiscales ont le moins de latitude ou dautonomie concernent 1) le pouvoir de dfinir leur organisation interne (7 pays) ; 2) le fait dutiliser les crdits inscrits au budget pour rpondre de nouvelles priorits ou des changements de priorits (8 pays) ; 3) le pouvoir de dfinir leurs effectifs et la composition de ces effectifs (9 pays) ; et 4) le pouvoir dinfluencer ou de ngocier le niveau de rmunration du personnel (13 pays). 14. noter galement que mme si elles jouissent dune plus grande autonomie, les autorits fiscales continuent de fonctionner dans le cadre de systmes conus pour garantir quelles aient rendre compte de leurs activits vis --vis de ladministration dans son ensemble et de leurs administrs. Ces systmes peuvent consister en linstauration de conseils dadministration et en obligations plus tendues de communication dinformations. Ces deux possibilits sont prsentes de manire plus dtaille dans la suite de ce chapitre et dans le chapitre 2.
tendue des comptences de lautorit fiscale (tableaux 3 et 4) Un organisme unifi charg du recouvrement des impts directs et indirects
15. Le tableau 3 recense les impts administrs par les autorits fiscales. quelques exceptions prs, les pays tudis ont regroup le recouvrement des impts directs et (de la plupart) des impts et taxes indirects. Le dernier exemple de regroupement de ce type est la fusion de ladministration fiscale (Inland Revenue) et de celle des douanes (Customs and Excise) au Royaume-Uni en une entit unique Her Majestys Revenue and Customs (HMRC) cr en avril 2005. Lexistence de deux entits spares ne concerne que quelques pays du Commonwealth (Chypre, lInde, la Malaisie et Malte). Apparemment, le gouvernement de Malte a pris une dcision de principe qui prvoit linstauration dune autorit fiscale intgre, mais la forme exacte de cette intgration et le calendrier de sa mise en uvre nont pour linstant pas t arrts.
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16. Il existe une exception cette approche plus intgre de ladministration de limpt. Comme le montre le tableau 3, 18 pays recouvrent les droits daccises par lintermdiaire de ladministration des douanes et non par lautorit fiscale principale.
Le recouvrement des cotisations sociales (tableau 3)

17. Dans la grande majorit des pays tudis, les cotisations sociales constituent une source de recettes qui vient complter les recettes de ltat pour financer certains services publics (par exemple les services de sant, les prestations de chmage et les pensions). 12 Comme le montrent clairement les donnes prsentes dans le tableau 16, chapitre 5, les cotisations sociales constituent dsormais la premire source de recettes publiques dans bon nombre de pays de lOCDE, en particulier en Europe. Nanmoins, le tableau 1 montre sans conteste que les pouvoirs publics nont pas tous opt pour la mme voie en ce qui concerne lorganisation institutionnelle sur laquelle repose leur recouvrement. 18. Il ressort du tableau 3 que, sur les 28 pays de lOCDE dots de rgimes de scurit sociale spars de ltat, la majorit (environ 17 pays) recouvre les cotisations par lintermdiaire dun (ou plusieurs) organisme de scurit sociale, plutt quen faisant appel lautorit fiscale principale. Dans les 11 autres pays membres, le recouvrement des cotisations sociales a t regroup avec celui des impts. En dehors de lOCDE, on observe aussi une dichotomie des approches le Chili, la Chine, la Malaysie et Singapour procdent au recouvrement des cotisations sociales par lintermdiaire dune structure distincte 13, tandis que des pays comme lArgentine, le Brsil, la Bulgarie, lEstonie, la Lettonie, la Roumanie, la Russie et la Slovnie lont tous intgr aux activits de ladministration fiscale. 19. Les arguments pour ou contre ces deux approches fondamentalement diffrentes de ladministration du recouvrement des recettes publiques nont pas t examins par le FAF. Toutefois, la sparation des dispositifs de recouvrement de limpt et des cotisations sociales qui, dans la ralit, se traduit par lexistence de plusieurs adm inistrations de recouvrement des recettes publiques pose des questions videntes sur le moyen de coordonner avec efficacit et efficience les activits menes auprs de lensemble des contribuables pour faire respecter la lgislation et sur la charge sup plmentaire quentrane, pour les entreprises, la ncessit de traiter avec deux organismes de recouvrement diffrents. Ces questions ont rcemment fait lobjet de recherches conduites par des responsables du Dpartement des affaires fiscales du FMI14 pour examiner les raisons pour lesquelles de nombreux pays ont, ces quelque dix dernires annes, intgr le recouvrement des cotisations sociales celui de limpt (voir encadr 2).
Le rle dominant des cotisations dans la plupart de ces pays provient directement du fait quils ont adopt le modle bismarckien, qui constitue encore le socle des rgimes de protection sociale dans la plus grande partie de lEurope. Ce modle considre la scurit sociale publique comme une forme spciale dassurance, les prestations et les cotisations tant lies aux salaires des travailleurs. Dans un certain nombre de pays, les cotisations transitent par des organismes distincts et nalimentent pas le budget de ltat. En revanche, dans certains pays scandinaves et dans les pays anglophones de lOCDE notamment, une part substantielle des dpenses publiques au titre des prestations sociales tend tre directement finance par les recettes fiscales gnrales ; noter que, mme dans des pays suivant le modle bismarckien, les institutions de scurit sociale peuvent prsenter un dficit persistant qui ncessite le concours du budget gnral.
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En ralit, dans le cas de la Chine, deux organismes diffrents sont chargs, en parallle, du recouvrement des cotisations sociales : ladministration fiscale dune part et un organisme distinct cr par le ministre des ressources humaines et de la scurit sociale, dautre part. Ladministration provinciale a le pouvoir de dcider de celui, de ces deux organismes, qui recouvrera les cotisations. lchelon national, les cotisations sont rparties entre les deux organismes.
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Voir le document de travail du FMI intitul Lintgration du recouvrement des impts et des cotisations de scurit sociale dans le cadre dune administration unifie des prlvements obligatoires ; lexprience des pays dEurope centrale et orientale (Peter Barrand, Graham Harrison et Stanford Ross dcembre 2004).
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Encadr 2. Intgration du recouvrement de limpt et des cotisations sociale s

Les principaux arguments en faveur de lintgration prsents dans le document de travail du FMI sont les suivants : 1) La similitude des mcanismes fondamentaux : largumentation en faveur dune unification du recouvrement de limpt et des cotisations sociales dcoule des points communs que prsentent les processus fondamentaux luvre dans ces oprations, notamment la ncessit (1) didentifier et denregistrer les cotisants comme les contribuables au moyen dun numro dimmatriculation unique ; (2) de disposer de systmes de collecte de renseignements sous forme de dclarations des employeurs et des travailleurs non salaris, retenant gnralement les mmes dfinitions des revenus ; (3) dobliger les employeurs retenir les impts et cotisations la source, sur le salaire de leurs employs, puis reverser les fonds prlevs aux services destinataires (gnralement par lintermdiaire du systme bancaire) ; (4) de se doter de mcanismes efficaces de recouvrement, de faon poursuivre les employeurs qui neffectuent pas de dclaration ou qui ne rendent pas compte des paiements ; enfin (5) de vrifier lexactitude des informations qui figurent sur les dclarations en utilisant des mthodes modernes de vrification fondes sur les risques. 2) Lutilisation efficiente des ressources : les pays qui ont dcid dintgrer les oprations de recouvrement des cotisations sociales leur administration fiscale ont souvent constat que les cots marginaux engager pour tendre les systmes afin dy intgrer les cotisations sociales taient relativement rduits. Il sagit l dun facteur particulirement important prendre en compte par les pays qui ne disposent pas des ressources suffisantes pour mettre en uvre deux trains de rformes similaires dans deux organismes publics diffrents. Ainsi, certains ont intgr au sein de ladministration fiscale le recouvrement de paiements aussi divers que les cotisations dassurance accident, les cotisations dassurance maladie, les pensions alimentaires et le remboursement des prts tudiants. Mme si les caractristiques de chacune de ces activits sont trs diffrentes, les pays concerns ont trouv un intrt utiliser les capacits de recouvrement des administrations fiscales pour abaisser le cot de cette opration et amliorer les taux de recouvrement. 3) Les comptences de base des organismes fiscaux et sociaux : au fil du temps, les administrations fiscales se dotent de comptences fondamentales en rapport avec leurs fonctions de recouvrement. Dans certains pays, elles ont amlior le taux de recouvrement des recettes telles que les cotisations sociales ou ont pu procder de faon plus efficiente, lorsque ces fonctions, auparavant exerces par des organismes dassurance sociale, leur ont t transfres. Les a dministrations fiscales, qui se concentrent sur le recouvrement des impts, dveloppent une culture organisationnelle fonde sur la discipline fiscale et conoivent des processus fortement uniformiss adapts au calcul et au recouvrement des sommes dues. De mme, les organismes dassurance sociale sont gnralement organiss autour dune mission premire qui consiste dterminer les droits prestations et verser de faon efficiente ces prestations leurs bnficiaires. Leur culture et leurs modes dorg anisation tant axs sur cette mission, on peut logiquement conclure quy intgrer des fonctions, un peu contre nature, de recouvrement, compromet la fois lefficience de ce dernier et le service des prestations. Les organismes dassurance sociale ont peut-tre des difficults aller au-del dun certain niveau de taux de recouvrement. 4) Lallgement des charges dadministration de ltat : le fait dattribuer la responsabilit du recouvrement ladministration fiscale permet dliminer le chevauchement des fonctions de base qui se produirait dans les domaines du traitement des oprations, de lexcution des obligations de dclaration et de paiement ainsi que du contrle des employeurs. Cela peut contribuer diminuer notablement les charges dadministration de ltat, en permettant : (1) une rduction du personnel et des conomies dchelle en matire de gestion et de formation des ressources humaines, une baisse des effectifs dencadrement et la mise en place de procdures communes pour la dclaration et le paiement, lexcution ainsi que la vrification et la saisie des donnes ; (2) une baisse des cots des infrastructures telles que les surfaces de bureaux, les rseaux de tlcommunications et autres fonctions connexes ; enfin, (3) llimination de redondances dans les systmes informatiques et une diminution des risques lis la mise au point et la maintenance de ces systmes. 5) La rduction du cot que reprsente le respect des obligations fiscales et sociales pour les contribuables et les cotisants : le fait dattribuer la responsabilit du recouvrement des cotisations ladministration fiscale peut aussi sensiblement rduire les cots que reprsente le respect de la rglementation pour les employeurs, du fait de la diminution des formalits administratives permise par lutilisation de formulaires et de systmes de conservation des pices communs et grce lunification des dispositifs de contrle, lesquels couvrent la fois limpt sur le revenu, la TVA, les taxes sur les salaires de mme que les cotisations sociales assises sur le revenu et les salaires. Le recours
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croissant la dmatrialisation de la dclaration et du paiement contribue aussi abaisser les cots supports par les contribuables et les cotisants. Cette simplification peut aussi amliorer lexactitude des calculs effectus par les employeurs et, par consquent, le respect des obligations.
20. Les arguments prsents dans lencadr 2 reprsentent des enjeux importants pour les pouvoirs publics et sont corrobors par les tmoignages, aussi limits soient-ils, recueillis dans les rponses des pays lenqute. Ainsi, les responsables de ladministration fiscale de Bulgarie ont indiqu avoir entam dbut 2006 des travaux visant regrouper le recouvrement des cotisations sociales et dassurance maladie et ladministration de limpt en gnral (avec pour corollaire le transfert denviron 900 agents de linstitut national dassurance sociale vers ladministration fiscale). Dans le cadre de ce changement, les obligations denregistrement des entreprises sont plus simples, les impts et les cotisations sociales sont pays ensemble de manire unifie. Cette intgration a t prsente comme une russite, des amliorations ayant t constates dans plusieurs domaines (degr de respect spontan des obligations, efficience, diminution de la corruption). 21. De mme, les responsables des autorits fiscales slovaques ont indiqu que le gouvernement avait approuv, en mai 2008, une proposition de rforme institutionnelle connue sous le nom de Concept de la rforme des administrations fiscale et douanire prvoyant le regroupement du recouvrement des impts, droits de douane et cotisations dassurance . Cette proposition, qui devrait entrer en vigueur progressivement, sur plusieurs annes, et faire lobjet dune tude de faisabilit approfondie, entranerait un transfert de comptence en matire de recouvrement des cotisations sociales des institutions dassurance sociale existantes vers un nouvel organisme. 22. Les responsables de ladministration fiscale de la Rpublique tchque ont signal que le gouvernement envisageait actuellement de fusionner le recouvrement des impts, des droits de douane et des cotisations de scurit sociale et dassurance maladie pour le confier un organisme unique. Ils attendent de cette mesure une rduction des cots administratifs pour ltat et du cot de la discipline fiscale pour le contribuable. Ce nouvel organisme devrait tre plus efficient que les diffrents organismes indpendants existant actuellement, en particulier dans les domaines de la gestion de donnes, du contrle fiscal, de lenregistrement et des mesures dexcution. 23. Dans les pays o existent plusieurs dispositifs de recouvrement, le chevauchement des comptences des diffrents organismes en matire de recouvrement des recettes publiques et des publics auxquels sadressent ces organismes offre des perspectives de coopration et dassistance mutuelle. Dans leur rponse lenqute, un certain nombre de pays (Autriche, Belgique, Pologne, Rpublique slovaque et Espagne) ont indiqu que, dans la pratique, cette coopration existait divers degrs et sous diverses formes (utilisation de programmes de contrle communs, change dinformations entre organismes, assistance en matire de recouvrement forc des cotisations impayes et coopration pour rationaliser les procdures dchange de donnes, par exemple).
Administration des douanes (tableau 4)

24. 10 pays de lOCDE (par exemple lAutriche (depuis 2003), le Danemark, lIrlande, le Mexique, les Pays-Bas et lEspagne) ont unifi les activits de ladministration fiscale et celles de ladministration des douanes en les regroupant au sein dune structure de gestion unique. La Rpublique slovaque a indiqu avoir un projet similaire en cours pour une mise en uvre en 2012. Cette voie est galement suivie par 5 des pays non membres de lOCDE interrogs pour les besoins de lenqute (dont lArgentine, la Lettonie et lAfrique du Sud). 25. Ce mouvement de regroupement de diffrentes fonctions de ladministration publique semble rsulter de plusieurs facteurs, notamment : 1) la perception de lexistence de synergies avec les services douaniers qui sont responsables du recouvrement de la TVA sur les
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importations, laquelle constitue une source de recettes de premire importance pour de nombreux pays en dveloppement ; 2) la volont de raliser des conomies dchelle (par exemple dans les domaines des ressources humaines et de linformatique) et 3) des facteurs historiques concernant la sparation de ladministration des impts directs et indirects. 26. Plus rcemment, une autre tendance est apparue dans deux grands pays de lOCDE (le Canada15 et le Royaume-Uni16), les pouvoirs publics ayant dcid de dcharger ladministration fiscale des aspects de ladministration des douane s relatifs la scurit aux frontires, et ce dans le cadre de mesures visant regrouper toutes les questions lies la scurit aux frontires au sein dun organisme spcialis dans ce domaine.
Autres fonctions non fiscales (tableau 4)

27. Comme le montrent clairement les donnes prsentes dans le tableau 4, beaucoup de gouvernements ont assign diverses missions non fiscales leurs autorits fiscales, et cette pratique semble avoir pris de plus en plus dimportance ces dix dernires annes. Il ressort du tableau 4 que les tches non fiscales les plus souvent confies aux services fiscaux sont : a) le recouvrement de dettes non fiscales vis--vis de ltat (prts tudiants, trop-perus de prestations sociales) ; b) le paiement de diverses catgories de prestations sociales, parmi lesquelles certaines sont intgres des lments du systme fiscal ou dont le paiement dpend dinformations dtenues par les autorits fiscales ; c) ladministration de certains volets de la politique publique de retraite (par exemple, les rgimes de pension en Australie et le dispositif KiwiSaver en Nouvelle-Zlande) ; d) ladministration de certains volets de la politique publique en matire de pensions alimentaires ; et e) lvaluation des biens appartenant ltat (dans certains pays, en lien avec ladministration des impts foncier et immobilier). Les consquences de ces dispositions en termes de ressources sont examines brivement dans le chapitre 4.
Dispositifs de gouvernance spciaux

28. Comme toutes les administrations publiques, les autorits fiscales ont, in fine, rendre compte de leurs activits devant les citoyens qui utilisent leurs services. Le cadre dans lequel sexerce cette obligation varie dun pays lautre et rsulte de multiples facteurs, notamment de lorganisation institutionnelle et des structures de gouvernance en place. 29. La partie qui suit prsente les mcanismes de gouvernance qui garantissent le respect de lobligation de rendre compte. Elle se concentre sur les mcanismes de contrle en place dans certaines autorits fiscales. Certaines des stratgies utilises pour renforcer lobligation de rendre compte des performances sont prsentes dans le chapitre 3.
Conseils de gestion et conseils consultatifs

30. Sept pays ont instaur, entre ladministration fiscale et le ministre/lorgane de lexcutif dont elle dpend, un conseil de gestion ou un conseil consultatif qui a vocation
15 En dcembre 2003, les activits des douanes, qui relevaient de lAdministration des douanes et du revenu du Canada (ADRC), ont t confies une nouvelle Agence des services frontaliers du Canada (ASFC), relevant du ministre de la scurit publique et de la protection civile (SPPCC).
En novembre 2007, le gouvernement du Royaume-Uni a annonc la cration de la Border Agency, place sous la double autorit du chancelier de lchiquier, pour les questions fiscales, et du ministre de lintrieur (Home Secretary). Cette nouvelle agence regroupe le personnel de la Detection Directorate, qui, jusqualors faisait officiellement partie de la HMRC, des services chargs de la dlivrance des visas et de la Border and Immigration Agency. La HMRC reste comptente en matire de police douanire. La nouvelle agence a commenc fonctionner de manire provisoire en janvier 2008, en attendant ladoption de la lgislation ncessaire.
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fournir un avis indpendant sur les activits des services fiscaux et sur lorganisation de ladministration de limpt en gnral. Dans les exemples ci-aprs, le conseil compte, parmi ses membres, des personnes qui nappartiennent pas ladministration fiscale. Si ces conseils ont des fonctions diffrentes selon les pays, tous exercent une mission de contrle et semblent jouer un rle dans la dfinition des stratgies et la planification et doivent approuver les plans oprationnels officiels. Les membres du conseil ne jouent jamais de rle dans les affaires concernant les contribuables individuels et nont jamais acc s aux informations concernant un contribuable en particulier. Dans certains pays, linstauration du conseil a concid avec la cration dune nouvelle autorit fiscale, dote dune autonomie plus grande (cest le cas au Canada, Singapour et en Afrique du Sud, par exemple17). 31. Chacun de ces dispositifs tant relativement unique en son genre, une description succincte de ceux en vigueur dans quelques pays est prsente ci-aprs : Agence du revenu du Canada (ARC) : le conseil de direction de lARC a t instaur en 1998, lors de la cration dune nouvelle agence, plus indpendante, pour appliquer la lgislation fiscale et douanire canadienne appele lpoque Administration des douanes et du revenu du Canada. Ce conseil est compos de 15 membres nomms par le Gouverneur en conseil, dont 11 sur proposition des provinces et des territoires. Il a pour mission de superviser lorganisation et la gestion de lARC, notamment la mise au point du plan dentreprise ; il est galement charg de suivre les politiques de lARC en matire de ressources, de services, de patrimoine, de personnel et de contrats. Le responsable de lARC, qui est membre du conseil, est en charge du fonctionnement courant de lagence. A la diffrence des conseils dautres entreprises publiques, celui-ci nintervient pas dans toutes les activits de lARC. Il nest notamment pas comptent en matire dadministration et dexcution de la lgislation, domaines dans lesquels lARC reste pleinement comptable de ses actes devant le ministre du revenu national. Enfin, il na pas accs aux renseignements confidentiels sur les contribuables.18 Conseil national des impts de Finlande : le conseil consultatif du Conseil national des impts a t instaur par un dcret de 2002 et a commenc exercer ses activits en 2003. Il comprend un haut fonctionnaire du ministre des finances, le directeur gnral de lautorit fiscale nationale et six autres membres qui reprsentent les collectivits locales, les syndicats, les contribuables et les milieux daffai res. Son rle est de dfinir des orientations et de prodiguer des conseils sur la planification stratgique, les priorits de ladministration fiscale et les principes oprationnels. Il se runit peu prs six fois par an.19 Autorit fiscale de Singapour (IRAS) : le conseil de lIRAS20 a t instaur en 1992, dans le cadre dune loi autorisant la cration dune nouvelle autorit, jouissant dune autonomie oprationnelle, pour appliquer la lgislation fiscale. Il est compos du prsident, du secrtaire permanent du ministre des finances, du responsable de ladministration fiscale et de sept autres membres (reprsentants des secteurs public et priv). Il a pour mission de veiller ce que lIRAS remplisse correctement ses
Ladministration fiscale sud-africaine (South Africa Revenue Service SARS) a t dote dun conseil consultatif en 1997, date laquelle elle a t transforme en une autorit semi-autonome ; ce conseil a t dissous en 2002. Il a t remplac par un nouveau cadre de gouvernance, prvoyant linstauration de comits spcialiss chargs de conseiller le responsable de la SARS et le ministre sur les affaires relatives la gestion des ressources de la SARS. ce jour, deux comits spcialiss ont t instaurs respectivement spcialiss dans les ressources humaines et les technologies de linformation.
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Site Internet de lARC : http://www.cra-arc.gc.ca Voir les ditions 2003, 2004 et 2oo5 de Annual Report of National Board of Taxes - www.vero.fi Site Internet de lIRAS : https://mytax.iras.gov.sg
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fonctions et se runit trois fois par an pour examiner ses principales orientations stratgiques et approuver les tats financiers, le budget annuel et les grands projets de dpenses. Pour lassister, le conseil a institu trois comits un comit du personnel (le Staff Committee A), un comit daudit (lAudit Committee) et un comit de linvestissement (Investment Committee). Le comit du personnel est charg dexaminer les principales rgles appliques en matire de ressources humaines. Il doit aussi approuver les nominations aux postes cls ainsi que les promotions et la rmunration des dirigeants de lIRAS. Le comit daudit est charg de sassurer que lIRAS sest dote de rgles en matire de comptabilit, de finances et de contrle interne, que ces rgles sont adaptes aux besoins et sont appliques. Par ailleurs, il examine et approuve le plan daudit interne annuel. Le comit de linvestissement dfinit des orientations stratgiques et des principes directeurs et gre les fonds excdentaires qui peuvent tre consacrs aux investissements. Autorit fiscale espagnole : le conseil suprieur de gestion joue le rle de conseil consultatif auprs du prsident de ladministration fiscale et dinstance participative pour les communauts autonomes et les villes au statut dautonomie au s ein de ladministration fiscale. Il est prsid par le prsident de ladministration fiscale et est compos du directeur gnral, des responsables de dpartements et de services de ladministration fiscale, du sous-secrtaire de lconomie et des finances, dautres directeurs gnraux du ministre et de reprsentants des communauts autonomes. Autorit fiscale sudoise : depuis janvier 2008, lautorit fiscale sudoise a, dans le cadre dune rforme plus large du secteur public, t transforme en un org anisme gr par un directeur gnral, qui est seul comptable de ses activits devant le gouvernement. Le directeur gnral est dsormais assist par un comit consultatif, compos de 12 membres au maximum. Il exerce une mission de contrle public et de conseil auprs du directeur gnral. Il na pas de pouvoir dcisionnel. Ses membres sont nomms par le gouvernement pour une dure de trois ans et il se runit six fois par an. Le conseil consultatif actuel compte 11 membres, dont le Directeur gnral, qui le prside, le Directeur gnral (du ministre des finances), des universitaires ayant des comptences en conomie et/ou en finances, des reprsentants de lindustrie et du commerce, des consultants en technologies de linformation, le directeur gnral dune autre grande administration publique et certains membres du Parlement. Autorit fiscale du Royaume-Uni (HMRC) : la lgislation qui a cr la HMRC, en 2005, prvoyait linstauration dun conseil, compos de membres du comit excutif (ExCom) interne de la HMRC et de (quatre) membres (extrieurs) non impliqus dans la gestion de ladministration. Bien que les principales structures de gouvernance naient pas t modifies depuis 2005, des changements importants sont intervenus en 2008. Au nombre de ces changements figure la cration de trois nouvelles fonctions au sommet de la HMRC, en loccurrence un prsident (Chairman), un directeur excutif (Chief Executive Officer) et un secrtaire permanent pour la fiscalit (Permanent Secretary for Tax). Le prsident est dsormais la tte du conseil. Le conseil donne des orientations stratgiques, approuve les plans oprationnels, assure un suivi des performances et veille la qualit de la gouvernance de ladministration. Le directeur excutif est charg de garantir de bonnes performances, pour que les objectifs stratgiques soient atteints. Lorgane dcisionnel de la HMRC reste le comit excutif, qui sappuie sur des sous comits permanents et ad hoc et est contrl par le conseil. En outre, en fvrier 2008, un comit consultatif et excutif (Executive and Advisors Committee) a t instaur pour une priode de six mois, afin daccompagner cette phase de transformation. Il est compos de membres du comit excutif, des quatre membres du conseil
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nintervenant pas dans la gestion de ladministration et de quatre conseillers extrieurs supplmentaires. 21 Administration fiscale des tats-Unis (Internal Revenue Service IRS) : la loi de 1998 portant restructuration et rforme de lIRS (IRS Restructuring and Reform Act) a instaur un conseil de surveillance (Oversight Board) de 9 membres. Il a une mission de surveillance de lIRS, en matire dadministration, de gestion, de conduite, dorientation suivie et dapplication du droit fiscal. Le conseil a t cr pour donner lIRS une vision long terme et une expertise spcifique, qui lui permettent de servir le public et de rpondre aux besoins des contribuables de manire optimale. Sept de ses membres sont nomms par le prsident des tats-Unis et confirms par le Snat ; ils exercent un mandat de cinq ans. Ils ont une exprience ou une expertise professionnelle dans des domaines essentiels de la vie des affaires et de ladministration des impts. Lun dentre eux doit tre un fonctionnaire fdral plein temps ou un reprsentant du personnel de lIRS. Le Secrtaire au Trsor et le responsable de lIRS sont galement membres du conseil de surveillance. Le fonctionnement de cette instance est trs proche de celui du conseil dadministration dune socit prive, tout en tant adapt pour convenir un organisme public. Il fixe les orientations long terme de lIRS et value les avances de cette dernire en termes damlioration de ses services en sappuyant sur sa connaissance des pratiques utilises dans le secteur priv. Il examine et approuve les projets stratgiques et les demandes de crdits budgtaires de lIRS, et il value les mesures quelle prend pour effectuer un suivi de ses propres performances. Le conseil se prononce sur le recrutement et la rmunration des hauts fonctionnaires de lIRS. Il recommande au prsident des candidats aux fonctions de responsable de lIRS et peut aussi recommander de mettre fin aux fonctions du responsable en poste. Il se runit tous les deux mois et tient une runion publique une fois par an au moins. Les runions publiques sont annonces sur son site Internet. Il publie un rapport annuel ainsi que des rapports semestriels sur les avances de lIRS en matire de dclaration dimpts lectronique. Il peut galement publier tout au long de lanne des rapports sur des sujets divers, comme le budget. Tous ces rapports sont disponibles sur le site Internet du conseil. En outre, le conseil est priodiquement entendu par le Congrs. Ses dclarations figurent sur son site Internet et la version complte des auditions des personnes entendues peut gnralement tre consulte sur le site de la commission du Congrs qui les a appeles tmoigner. la fin de chacune de ses runions bimestrielles, le conseil diffuse aux mdias des communiqus de presse qui dcrivent ses activits. La loi lui interdit de participer aux activits de lIRS visant assurer la discipline fiscale, cest--dire aux contrles, aux procdures de recouvrement ou aux enqutes pnales. Le conseil nest pas non plus autoris intervenir dans le domaine des marchs publics ou dans la plupart des questions de personnel. Il ne prend pas position sur la lgislation fiscale en vigueur ou sur les projets de loi caractre fiscal.22
Surveillance extrieure/indpendante du systme fiscal

31. En Australie et aux tats-Unis, les pouvoirs publics ont instaur des instances spciales, indpendantes de lautorit fiscale, charges de rendre compte des activits du systme fiscal, en particulier de son administration. Ces instances fonctionnent sparment et de manire indpendante des institutions nationales de contrle qui, en principe, exercent
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Departmental Report (2008) et site Internet de la HMRC- www.hmrc.gov.uk Site Internet du conseil de surveillance de lIRS (juin 2008) - http://www.irs.gov/
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une mission de surveillance du fonctionnement de toutes les administrations publiques. Ces dispositifs sont brivement dcrits ci-aprs : Inspector-General of Taxation (Australie) : 23 lInspector-General of Taxation (IGT) est un organisme indpendant instaur par la loi en 2003 pour contrler : 1) les systmes mis en place par ladministration fiscale australienne ( Australian Taxation Office ATO) pour mettre en uvre la lgislation fiscale ; et 2) les systmes tablis par la lgislation fiscale sur les aspects administratifs, pour la communication dinformation et la formulation de recommandations lintention du gouvernement sur la manire dont ces systmes pourraient tre amliors. Aux termes de la loi, lIGT na pas de droit de regard sur les impts appliqus et les taux dimposition, de mme que sur les critres dattribution et montants des allgements et autres avantages fiscaux relevant de lATO. LIGT a pour mission damliorer lapplication du droit fiscal dans lintrt de tous les contribuables. Les particuliers et/ou les groupes de contribuables, les associations professionnelles et les entreprises ont la possibilit de porter la connaissance de lIGT tout problme ayant trait au systme dadministration de limpt. LIGT sefforce de rpondre aux proccupations des contribuables concernant les insuffisances dans ladministration de limpt tout en veillant ce que l affectation des ressources de lATO serve les intrts des contribuables dans leur ensemble. Son objectif global est dallger les contraintes administratives que le contribuable doit supporter pour respecter ses obligations fiscales. Sil existe plusieurs organismes publics australiens chargs dtudier la manire dont le systme fiscal est administr, lIGT est la seule autorit publique avoir lentire responsabilit de tels contrles. Pour garantir que les oprations de contrle portent sur des domaines prioritaires et viter les redondances avec les contrles effectus par dautres organismes, lIGT labore son programme de travail en concertation avec : 1) les contribuables et leurs reprsentants ; 2) le mdiateur ; 3) linstitution suprieure de contrle des comptes; 4) le responsable de ladministration fiscale (Commissioner of Taxation) ; et 5) le ministre des finances (Secretary of the Commonwealth Treasury). Pour mener bien sa mission de contrle, lIGT peut constituer des sous commissons et/ou demander, voire exiger des informations et documents de la part des autorits fiscales. La loi contient des dispositions sur la confidentialit des questions soumises lIGT. Au terme dun contrle, lIGT rend directement compte de ses conclusions au gouvernement. Tous les comptes rendus sont ensuite publis dans un dlai fix par la loi. LIGT tablit un rapport dactivits annuel lintention du Parlement. Treasury Inspector-General for Tax Administration (tats-Unis) :24 le Treasury Inspector General for Tax Administration (TIGTA) a t instaur en janvier 1999, en application de la loi de 1998 portant restructuration et rforme de lIRS (RRA 98) pour assurer une surveillance indpendante des activits de lIRS. Conformment la RRA 98, le TIGTA a repris la plupart des responsabilits qui incombaient lancien Inspection Service de lIRS. Le TIGTA est essentiellement compos de contrleurs et denquteurs qui excutent les tches et obligations dun service dinspection gnrale pour les quest ions ayant trait lIRS. Dun point de vue organisationnel, le TIGTA fait partie du ministre des finances (Department of the Treasury), mais en est indpendant, de mme que des autres services du ministre, y compris de lOffice of Inspector General (OIG) du ministre. Le TIGTA sintresse exclusivement ladministration de limpt, tandis que lOIG exerce une mission de surveillance des autres services du ministre des
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Description extraite du site Internet de lIGT (juin 2008) - http://www.igt.gov.au Description extraite du site Internet du TIGTA (juin 2008) - http://www.ustreas.gov/tigta/
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finances. Les activits de contrle et denqute du TIGTA visent : 1) faire en sorte que le systme fiscal du pays soit administr de manire conomique, efficiente et efficace ; 2) dtecter les fraudes et autres abus au niveau des programmes et activits de lIRS et mener une action dissuasive en la matire ; 3) protger lIRS des tentatives extrieures de corruption ou dintimidation de ses agents ; 4) contrler et formuler des recommandations concernant des lois et rglements en vigueur ou des propositions lgislatives et rglementaires en rapport avec les programmes et activits de lIRS et du TIGTA ; 5) prvenir la fraude, les abus et les dysfonctionnements au niveau des programmes et activits de lIRS ; et 6) informer le secrtaire au Trsor et le Congrs des problmes rencontrs pour y remdier et des avances ralises.
Mcanismes spciaux de rglement des plaintes et de contrle

32. Dans beaucoup de pays, les pouvoirs publics ont cr des instances spciales (par exemple un bureau de mdiation) pour rgler les plaintes relatives aux interventions (ou absence dintervention) des administrations publiques (y compris fiscales) dans leurs rapports avec les citoyens et les entreprises. Certains pays de lOCDE ont mme instaur un organisme spcialis pour traiter les plaintes des citoyens et des entreprises concernant spcifiquement les activits des autorits fiscales. Quelques exemples de ces organismes sont prsents ciaprs : Ombudsman des contribuables (Canada)25 : lombudsman des contribuables, qui existe depuis dbut 2007, a pour mission gnrale de veiller au respect par l'ARC des droits noncs dans la Charte des droits du contribuable 26, et plus prcisment : 1) dexaminer de manire impartiale et indpendante les plaintes relatives aux services rendus par lARC ; 2) de faciliter laccs des contribuables aux systmes daide existant au sein de lARC ; 3) de reprer et dexaminer les problmes systmiques et les nouveaux problmes au sein de lARC susceptibles davoir des consquences ngatives pour les contribuables ; et 4) dmettre des avis lintention du ministre du revenu national sur des questions lies aux services rendus par lARC. LOmbudsman peut, de sa propre initiative, contrler tout service fourni par lARC. Il peut ainsi reprer les problmes systmiques et les nouveaux problmes susceptibles davoir des consquences ngatives sur les contribuables et faire des recommandations lARC en vue dune amlioration des services rendus. LOmbudsman agit de faon indpendante et autonome par rapport la direction de lARC et est plac sous lautorit directe du ministre du revenu du Canada. Adjudicators Office (Royaume-Uni)27 : lAdjudicators Office (AO), initialement cr en 1993 pour examiner les plaintes dposes contre lancienne administration fiscale (Inland Revenue Department), examine et tente de rgler les plaintes des particuliers et des entreprises mcontents des services de :1) la HMRC, notamment du bureau des crdits dimpt (Tax Credit Office) et de lagence de lvaluation (Valuation Office Agency, VOA) ; 2) du service charg des faillites (Insolvency Service) ; et 3) du bureau public des tutelles (Public Guardianship Office). Il a vocation apporter une valeur ajoute la manire dont ces organismes traitent les plaintes et cherche, cette fin, tre connu et utilis par les services et les publics auxquels il sadresse, en tant que prestataire dassurance digne de confiance et, si besoin, rparer les prjudices et agit comme un promoteur clair de lamlioration des services.
25 Description extraite du site Internet de lOmbudsman des contribuables (juin 2008) http://www.droitsdescontribuables.gc.ca/
Voir le Chapitre 6 pour de plus amples dtails sur cette Charte. Description extraite du site Internet de lAdjudicators Office (juin 2008) http://www.adjudicatorsoffice.gov.uk/
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Les services de lAdjudicators Office doivent satisfaire des normes de qualit dfinies dans des accords sur la qualit des services conclus avec les responsables de la HMRC. Toutefois, il agit en toute indpendance et tablit un rapport annuel de ses activits. Dans la pratique, les plaintes quil traite concerne des erreurs, des retards excessifs, des conseils de mauvaise qualit ou mal aviss, le comportement peu professionnel du personnel et lexercice du pouvoir discrtionnaire. En revanche, il nest pas comptent pour examiner des plaintes concernant la politique de ladministration ou du gouvernement, des affaires qui pourraient tre examines dans le cadre dun recours devant des tribunaux indpendants, de diffrends avec la VOA concernant lvaluation de la valeur conomique de biens, daffaires qui ont dj t ou auraient pu tre tranches par un tribunal, de plaintes qui font ou ont fait lobjet dune enqute par le mdiateur parlementaire (Parliamentary Ombudsman) ou de plaintes concernant la manire dont la HMRC ou la VOA a trait des demandes en vertu de la loi de 2000 sur la libert de linformation (Freedom of Information Act) et de la loi de 1998 sur la protection des donnes (Data Protection Act), ces affaires devant tre examines par lInformation Commissioner. Taxpayers Advocate (tats-Unis)28 : le Taxpayers Advocate Service (TAS) a t cr par la loi de 1996 sur les droits des contribuables (Taxpayer Bill of Rights 2) en remplacement du mdiateur fiscal (Office of the Taxpayer Ombudsman). Instance indpendante au sein de lIRS, le TAS offre une assistance aux contribuables qui rencontrent des difficults financires, ont besoin daide pour rsoudre des problmes fiscaux non rsolus par les voies normales ou pensent quun dispositif ou une procdure de lIRS ne fonctionne pas correctement. Le dispositif est dirig par le TAS national et chaque tat ou campus de lIRS dispose dau moins un TAS local, indpendant de lautorit fiscale et plac sous la utorit directe du TAS national. Le TAS a vocation protger les droits des contribuables, particuliers et entreprises, et de rduire les contraintes administratives quils supportent. Il joue le rle dinstance indpendante reprsentant les intrts des contribuables au sein de lIRS. Il remplit cette fonction de deux manires : 1) en veillant ce que les problmes que les contribuables nont pas pu rsoudre par les voies normales soient rgls rapidement et quitablement ; 2) en reprant les problmes qui entranent des contraintes supplmentaires ou des difficults pour les contribuables en portant ces problmes la connaissance des responsables de lIRS et en formulant des propositions lgislatives si ncessaire. Dans la loi de 1996 sur les droits des contribuables, le Congrs a cr lOffice of the Taxpayer Advocate et dcrit ses fonctions : 1) aider les contribuables rsoudre les problmes quils rencontrent avec lIRS ; 2) reprer les domaines dans lesquels les contribuables risquent de rencontrer des difficults dans leurs relations avec lIRS ; 3) dans la mesure du possible, proposer des changements pour faire voluer les pratiques administratives de lIRS de manire remdier partiellement aux problmes reprs ; et 4) identifier les rformes lgislatives qui pourraient contribuer remdier ces problmes. Le TAS remet deux rapports annuels au Congrs lun sur ses objectifs pour un exercice budgtaire donn, lautre sur les rsultats obtenus au cours de lexercice budgtaire.
Description extraite des pages du site Internet de lIRS rserves au TAS (juin 2008) http://www.irs.gov/advocate/
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Tableau 1 : Organisation institutionnelle de ladministration fiscale
PAYS 1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne /1 Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas Nouvelle-Zlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni tats-Unis 2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie
Type dorganisation institutionnelle de ladministration fiscale
Organisme semi-autonome unifi Direction unique au sein du ministre des finances Direction unique au sein du ministre des finances Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil Direction unique au sein du ministre des finances Direction unique au sein du ministre des finances Organisme semi-autonome unifi Directions uniques au sein du ministre des finances Plusieurs directions au sein du ministre fdral des finances et des ministres des finances des Lnder Plusieurs directions au sein du ministre des finances Organisme semi-autonome unifi Organisme semi-autonome unifi Organisme semi-autonome unifi Plusieurs organismes placs sous lautorit du ministre des finances /1 Organisme semi-autonome unifi Organisme semi-autonome unifi Plusieurs directions au sein du ministre des finances Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil plac sous lautorit du ministre des finances Direction unique au sein du ministre des finances Organisme semi-autonome unifi Organisme semi-autonome unifi Plusieurs directions au sein du ministre des finances /1 Plusieurs directions au sein du ministre des finances Organisme semi-autonome unifi Organisme semi-autonome unifi Organisme semi-autonome unifi Direction unique au sein du ministre des finances /1 Organisme semi-autonome unifi Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil
Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil Plusieurs directions au sein du ministre des finances/1 Organisme distinct sous lautorit du ministre Plusieurs directions au sein du ministre des finances /1 Direction unique au sein du ministre des finances Organisme semi-autonome unifi Services semi-autonomes distincts pour les impts directs et les impts indirects /1 Malte Plusieurs directions au sein du ministre des finances /1 Roumanie Organisme semi-autonome unifi Singapour Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil Slovnie Organisme semi-autonome unifi Afrique du Sud Organisme semi-autonome unifi Sources : rponses aux enqutes nationales, rapports annuels des autorits fiscales.
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1. Chililadministration fiscale (Servicio de Impuestos Internos, SII) est en charge de la discipline fiscale, des contrles et de lapplication du droit fiscal interne. Le recouvrement des impts relve de la comptence du Trsor public (Tesorera General de la Repblica) ; Italieles fonctions dadministration de limpt sont exerces par plusieurs administrations publiques distinctes et organismes caractre mixte : 1) lautorit fiscale (Agenzia delle Entrate), charge des oprations courantes, 2) la Guardia di Finanza, charge de la fraude fiscale, 3) ladministration des douanes, charge des droits daccises et de la TVA sur les importations, 4) Equitalia Spa, comptente en matire de recouvrement des dettes fiscales), et 5) SOGEI, qui prend en charge le traitement des donnes ; Chypre, Luxembourg, Malte trois directions distinctes respectivement charges des impts directs, des impts indirects et/ou des droits de douane et daccises ; Suisse la majorit des impts directs sont administrs au niveau
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infranational (par les cantons) ; Allemagne les principaux impts sont administrs sparment par les ministres des finances des 16 Lnder dans le cadre dune coordination et dune supervision assures par le ministre fdral des finances ; de plus, un office fdral des impts, plac sous lautorit du ministre fdral des finances, exerce certaines fonctions centrales ; Malaisie lInland Revenue Board (pour les impts directs) et la Customs and Excise (galement en charge de la taxe sur les ventes) ; Malte lInland Revenue Department et la direction de la TVA ; Pologne diriges par le mme responsable, le secrtaire dtat ; Sude cest le directeur, assist du conseil consultatif, qui est la plus haute instance de dcision.
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Tableau 2 : Pouvoirs dlgus aux autorits fiscales

POUVOIRS DLGUS AUX AUTORITS FISCALES NATIONALES /1 mettre des dcisions fiscales Accorder des remises de pnalits et/ou intrts Dfinir leur organisation/ structure interne Rpartir les ressources Dfinir le niveau et la composition des effectifs Dfinir des normes de performance pour la prestation des services Influer sur les critres de recrutement du personnel Recruter et licencier du personnel Ngocier la rmunration du personne
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne /1 Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude /2 /2 /2 /2 /2 /2 /2 /2
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POUVOIRS DLGUS AUX AUTORITS FISCALES NATIONALES /1 mettre des dcisions fiscales Accorder des remises de pnalits et/ou intrts Dfinir leur organisation/ structure interne Rpartir les ressources Dfinir le niveau et la composition des effectifs Dfinir des normes de performance pour la prestation des services /2 /2 Influer sur les critres de recrutement du personnel Recruter et licencier du personnel Ngocier la rmunration du personne
PAYS
Suisse Turquie Royaume-Uni tats-Unis 2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie Afrique du Sud
/2
/2
(limit) /2
Source : rponses des pays au questionnaire /1. Rfrences distinctes pour les pays ayant de multiples services fiscaux. /2. Australie cette comptence ne sapplique pas aux pnalits imposes par le systme judicaire ; Belgique les dcisions fiscales sont prises par le Service des dcisions anticipes en matire fiscale ; les remises dintrts et de pnalits pour infraction fiscale sont du ressort du ministre ; France recrutement par voie de concours ; Allemagne en gnral, les 16 ministres des finances des Lnder dcident de leur organisation interne. Les principales dcisions relatives au nombre et la composition du personnel sont prises par les parlements des Lnder et le parlement fdral dans le cadre de la procdure budgtaire. Chacun des 17 ministres des finances a le droit de recruter dans les limites fixes par son budget et peut influer sur les critres de recrutement, mais il est quasiment impossible de licencier en vertu de la loi allemande sur la fonction publique. La plupart des ministres des finances des 16 Lnder et le ministre fdral des finances ont leur propre systme informatique ; Islande lexclusion des agences rgionales des impts ; Luxembourg les donnes concernent ladministration charge de la fiscalit directe et celle charge de la TVA ; Malaisie sauf pour la cration dune nouvelle agence ; Malte pour ladministration de la fiscalit directe seulement ; Royaume-Uni les objectifs des accords de service public (Public Service Agreements) doivent tre avaliss par le gouvernement
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Tableau 3 : Impts relevant de ladministration fiscale (2007)

PRINCIPALES CATGORIES DIMPTS GRES PAR LES AUTORITS FISCALES NATIONALES IRPP PAYS IS TVA Droits daccise s Impts foncier et immobil ier Droits de success ion Impt sur la fortun e Taxe sur les vhicu les moteu r /1 Cotisatio ns sociales
1) Pays de lOCDE Australie /1 Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark /1 Finlande /1 France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande /1 Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie RoyaumeUni tats-Unis
/1
Sans objet
/1
/1 /1 /1
/1
/1 /1
Sans objet /1 Sans objet /1
2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili Chine Chypre /1 Estonie Lettonie Malaisie Malte /1 Roumanie Singapour Slovnie /1 Afrique du Sud
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Sources : rponses aux enqutes nationales et rapports annuels des administrations fiscales.
/1. (Les informations figurant en note de bas de page concernent les autres impts administrs) Argentine rgime des petits contribuables, taxe sur les produits ptroliers ; Australie impt sur les avantages accessoires au salaire ; Autriche les droits de succession et de donation sont supprims depuis le 1er aot 2008 ; Belgique limpt sur les paris et les jeux et les droits sur les licences dexploitation de machines sous sont grs par les rgions ; Canada en ce qui concerne les cotisations sociales, ladministration fiscale recouvre les cotisations dassu rance chmage et les cotisations de retraite pour le compte des services dont relvent ces dispositifs ; dans certaines provinces, elle recouvre des recettes non fiscales (par exemple des prts tudiants impays). En ce qui concerne les autres impts, lARC gre une longue liste de dispositifs fiscaux pour les provinces et les territoires. Se reporter lannexe B du document se trouvant ladresse http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/dffrnc/2007/rc4444-07-eng.pdf ; Chili droits de timbre sur les oprations de crdit documentaire ; Chypre ladministration des recettes publiques est du ressort dorganismes distincts les donnes tiennent compte des impts recouvrs par lensemble des organismes ; Danemark autres impts (FEOGA, AUDIT) ; Estonie taxe sur les gros vhicules moteur; Finlande les droits daccises et la taxe sur les vhicules moteur sont administrs par des organismes publics distincts. Ladministration fiscale recouvre les impts destins lglise ; Allemagne ladministration fiscale value lassiette des impts immobiliers perus par les municipalits ; Islande impt sur lalcool produit sur le territoire national, contribution au fonds de construction pour les personnes ges ; Irlande droits de timbre, impt sur les plus-values, taxe environnementale ; Italie ladministration des douanes est charge des droits daccises, limpt sur la fortune a t supprim ; Japon taxe sur lessence et sur les spiritueux ; Core un nouvel impt immobilier a t institu en 2005, la fourchette suprieure de limpt immobilier est liquide comme un impt national ; Lettonie impt sur le produit des paris et des jeux de loterie, impt sur les ressources naturelles ; Portugal la TVA sur les importations est administre par ladministration des douanes ; les autres impts sont les droits de timbre et autres droits divers ; les cotisations sociales sont recouvres par un autre organisme public (IGFSS), plac sous lautorit du ministre du travail et de la scurit sociale ; Luxembourg les donnes concernent ladministration charge de la fiscalit directe et celle charge de la TVA ; il existe dautres impts (impt sur les plus values, droits denregistrement et de souscription) ; Mexique taxe spciale sur les produits et services, impt forfaitaire sur les entreprises (IETU), impt sur les dpts en espces (IDE) ; Pays-Bas taxes environnementales ; Rpublique slovaque la TVA sur les importations relve de ladministration des douanes. Limpt sur les successions et les droits de mutation ont t supprims et les droits de recouvrement sont progressivement supprims ; Slovnie impt sur le produit des jeux de hasard, impt sur les salaires, impt spcial sur certaines allocations ; Afrique du Sud recouvre les cotisations dassurance chmage pour le compte du ministre du travail ; Espagne lintervention de ladministration fiscale nationale ne concerne que certains aspects ; Suisse impt anticip (sur les intrts, dividendes et revenus similaires) ; Royaume-Uni cotisations sociales.
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Tableau 4 : Fonctions non fiscales de ladministration fiscale

NATURE DES FONCTIONS NON FISCALES EXERCES Prestations Pension Prts valuation Registre sociales alimentaire tudiants de biens dmographique immobiliers
PAYS
Lgislation douanire
1) Pays de lOCDE Australie /1 Autriche /1 Belgique /1 /1 Canada /1 /1 Partial /1 Rpublique tchque Danemark /1 Finlande /1 France /1 Allemagne /1 Grce Hongrie Islande /1 Irlande /1 Italie Japon /1 Core Luxembourg Mexique Pays-Bas /1 /1 Nouvelle Zlande /1 Norvge Pologne Portugal Rpublique /1 slovaque Espagne /1 Sude /1 Suisse Turquie Royaume-Uni /1 tats-Unis 2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie /1 Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie /1 Malte Roumanie Singapour /1 Slovnie /1 Afrique du Sud /1 Sources :rponses aux enqutes nationales et rapports annuels des autorits fiscales.
/1. (Les informations figurant en note de bas de page concernent parfois dautres fonctions non fiscales). Australie gre le rgime dallgement de la taxe sur le gazole et de subventions pour certains carburants et combustibles, le registre australien des entreprises, les rgimes de retraite, certaines parties du systme de protection sociale et du systme de prts tudiants ; Belgique coopre avec les services publics en charge des prestations sociales, des pensions alimentaires, des prts tudiants etc. ou leur communique les informations dont ils ont besoin ; au nombre des autres activits non fiscales, figurent les activits de lutte contre le terrorisme aux ports et aroports ; Bulgarie fonctions statistiques ; recouvre certaines recettes non fiscales pour le budget de ltat (par exemple les amendes pour infraction au code de la route) ; Canada pensions alimentaires et prts tudiants (ne recouvre que
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les arrirs), valuation de biens immobiliers (neffectue que les valuations ncessaires aux fins dimposition sur le revenu), autres (gestion du programme des fondations nationales, recouvrement de crances pour le compte dautres ministres, distribution daides sociales fdrales et provinciales) ; Rpublique tchque fonction de surveillance de la loterie et des jeux de hasard ; Danemark restitutions agricoles lexportation ; Finlande fonctions statistiques ; France gestion des domaines de ltat et des collectivits locales ; Allemagne primes pour les propritaires occupants, crdit dimpt pour favoriser linvestissement ; Islande tenue du registre du commerce et surveillance des rgles comptables ; Irlande le rgime national dpargne parrain par ltat (SSIA) a t supprim en juin 2007 ; Japon gre le secteur des spiritueux ; Malaisie participe au recouvrement des prts en faveur des tudiants de lenseignement suprieur pour le compte du fonds national pour lenseignement suprieur (National Higher Education Fund) ; Pays-Bas gre les logements sociaux, les prestations de maladie et la prestation de garde denfant ; Nouvelle-Zlande gre KiwiSaver , un dispositif dpargne volontaire instaur en juillet 2007 pour inciter les citoyens revenu faible et moyen pargner et comportant divers mcanismes incitatifs, par exemple des crdits dimpt en faveur des employeurs et des membres du dispositif. Les fonds sont investis par des socits de gestion de fonds prives ; Singapour agit comme organe de rglementation des agents et valuateurs immobiliers ; Rpublique slovaque gre le crdit dimpt au titre des enfants prvu par la loi sur limpt sur le revenu ; au nombre des autres fonctions exerces figurent la gestion des dpens, la surveillance des loteries et le traitement des donnes comptables ; Slovnie recouvrement de certaines recettes non fiscales ; Espagne prestations sociales (dduction en faveur des mres qui occupent un emploi, DAMA), recouvrement forc de crances dtenues par dautres administrations publiques ; Royaume-Uni les fonctions douanires ont t transfres la Border Agency depuis 2008. Recueil de donnes et communication de ces donnes linstitut de la statistique (Office for National Statistics) pour ltablissement des statistiques du commerce extrieur et de la balance des paiements du Royaume-Uni ; application de la loi de 2002 sur les produits des crimes et dlits ; Afrique du Sud administre les remises du diesel et la perception du prlvement de dveloppement de qualifications au nom du dpartement du travail.
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Chapitre 2. Organisation des autorits fiscales Vue densemble

Ce chapitre dcrit les modalits dorganisation des autorits fiscales .
Points cls Structures/caractristiques organisationnelles

De nombreuses autorits fiscales rforment ou ont rcemment rform leur organisation en profondeur pour amliorer leurs rsultats. Le critre fonction continue occuper une place importante dans la conception des structures organisationnelles des autorits fiscales, mais environ 24 autorits ont dclar avoir conu leur organisation sur la base de plusieurs critres (fonction, segments de contribuables et/ou type dimpt). La grande majorit des autorits fiscales ont regroup les fonctions de traitement des donnes dans un petit nombre de sites spcialiss et ont dimportants services internes denqute sur la fraude fiscale et de recouvrement forc des dettes fiscales. Si la majorit des autorits fiscales a dclar disposer dun service informatique interne complet, 10 autorits externalisent une partie non ngligeable de cette fonction dans le cadre daccords dexternalisation ou la confient dautres units de ladministration publique. La grande majorit (32) des autorits fiscales interroges ont cr des units charges des dossiers des plus gros contribuables. Toutefois, lampleur de leurs activits (y compris le nombre de contribuables pris en charge), le champ et lventail de leurs comptences varient de manire significative dun pays lautre. Les dispositifs en matire de technologies de linformation sont assez divers et peuvent comprendre : (1) un ensemble complet de services internes, couvrant la fois les infrastructures et la mise au point dapplications ; (2) des services communs plusieurs domaines de ladministration publique (par exemple, une direction unique de linformatique pour lensemble des fonctions du ministre des finances) ; ou encore (3) des activits en grande partie externalises au profit de prestataires du secteur priv. Lexternalisation sur une grande chelle des prestataires privs des fonctions lies aux technologies de linformation concerne relativement peu de pays.
Units pour les gros contribuables
Technologies de linformation
Rseaux dagences
Limportance relative des fonctions prises en charge par le sige de ladministration fiscale varie normment dune autorit fiscale tudie lautre, en raison de divers facteurs (par exemple dune approche plus centralise de la gestion nationale des activits fiscales, de lexistence dun important service informatique en interne) ; la pratique consistant ce que les fonctions exerces par le sige soient trs importantes ( savoir que le sige emploie plus de 12.5 % de leffectif total) est particulirement rpandue dans les pays anglo -saxons (comme lAustralie, le Canada, lIrlande, la Nouvelle-Zlande et les tats-Unis).
Si la plupart des pays conservent des rseaux administratifs classiques, rpartis gographiquement et hirarchiss, les autorits fiscales sont de plus en plus nombreuses crer des units spcialises (centres dappel nationaux, centres de traitement des donnes, agences pour les gros contribuables, par exemple) dans le but damliorer lefficience et lefficacit de la prestation de leurs services.
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En Europe particulirement, les administrations fiscales ont tendance sappuyer sur un rseau assez tendu de petites agences ; dans plusieurs pays (Autriche, Danemark, Norvge et Russie, par exemple), les autorits fiscales ont, ces dernires annes, mis en uvre dimportantes mesures de rationalisation de leurs agences pour raliser des gains defficience.
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Organisation de ladministration fiscale (tableau 5) Organisation des autorits fiscales et volution de cette organisation
1. Depuis une dizaine dannes, la structure de bon nombre d autorits fiscales a t rforme en profondeur afin damliorer lefficience et lefficacit oprationnelles et le service rendu au contribuable. Ces rformes ont, dans une large mesure, reflt une volution structurelle plus globale des autorits fiscales, caractrise par le passage dune structure reposant essentiellement sur les types dimpt une organisation reposant sur le critre de la fonction . Beaucoup dautorits fiscales ont commenc prendre des mesures pour organiser les fonctions visant assurer la discipline fiscale (service et vrification) par segment de contribuables , au moins en ce qui concerne les gros contribuables ; quelques autorits sont alles plus loin sur cette voie. Lencadr 3 prsente une description de certains des facteurs qui jouent un rle dans cette volution. Encadr 3. Lvolution de lorganisation des administrations fiscales
Depuis 20 30 ans, une tendance nette se dgage dans la faon dont lorganisation interne des services fiscaux a volu. Schmatiquement, les autorits fiscales sont passes dune organisation par type dimpt une organisation sur la base de fonctions relatives ladministration de limpt. Plus rcemment, la tendance a t organiser les activits par segment de contribuables . Lorganisation par type dimpt : le premier modle adopt par les administrations fiscales tait principalement fond sur le critre de la nature de limpt. Des units plurifonctionnelles taient charges dadministrer un type dimpt et taient, dans une large mesure, autonomes et indpendantes les unes par rapport aux autres. Bien que ce modle ait rempli son office, il prsentait un certain nombre dinconvnients, notamment : 1) tant donn la duplication des fonctions qui lui tait inhrente, il tait inefficient et extrmement coteux ; 2) il tait peu pratique pour les contribuables ayant plusieurs dossiers fiscaux (les entreprises par exemple), parce quils avaient affaire plusieurs services pour des questions analogues (par exemple, des questions de dette) ; 3) il tait source de complications, la fois pour les autorits fiscales et pour les contribuables, du fait que les activits lies la discipline fiscale devaient tre gres et coordonnes entre les diffrents impts ; 4) la sparation augmentait le risque de traiter les contribuables de manire ingale et incohrente ; 5) cette organisation empchait toute souplesse dans lutilisation du personnel, dont les comptences taient essentiellement cantonnes un impt en particulier ; et 6) cette approche de lorganisation des activits fiscales entranait une fragmentation inutile du systme fiscal, compliquant ainsi la planification et la coordination. Face ces dysfonctionnements, de nombreuses autorits fiscales ont dcid de se restructurer, et ont considr quun modle reposant largement sur des critres fonctionnels contribuerait amliorer sensiblement les performances oprationnelles globales. Lorganisation fonctionnelle : selon ce modle, le personnel est rparti principalement en units fonctionnelles ; (par exemple enregistrement, comptabilit, traitement de linformation, contrle, recouvrement, recours, etc.) et traite gnralement tous les types dimpt. Cette approche de lorganisation des activits fiscales permet une plus grande normalisation des processus oprationnels entre les diffrents impts et, par consquent, simplifie linformatisation et les formalits demandes aux contribuables, et, plus globalement, permet damliorer lefficience oprationnelle. Comparativement lorganisation par type dimpt , le modle fonctionnel a paru prsenter de nombreux avantages et son adoption a conduit de nombreuses initiatives visant amliorer ladministration de limpt (par exemple mise en place de guichets uniques pour les demandes de renseignements, unification de lenregistrement des contribuables, mthodes communes de paiement et de comptabilisation, gestion plus efficace des fonctions de contrle fiscal et de recouvrement de dettes). Toutefois, certaines administrations fiscales ont estim que ce modle ntait pas totalement adapt la mise en uvre dactivits visant amliorer la discipline fiscale de diffrents segments de contribuables, ces segments prsentant des diffrences en termes de caractristiques, de comportement et dattitude vis--vis de la discipline fiscale. Lorganisation par segment de contribuables : plus rcemment, une nouvelle voie a t suivie par un petit nombre de pays dvelopps (les tats-Unis par exemple) ; elle consiste organiser lessentiel des fonctions de service et dapplication du droit fiscal en fonction de diffrents segments de contribuables (les grandes entreprises, les PME, les particuliers, etc.). Cette organisation est sous-tendue par lide que chaque catgorie de contribuables a des caractristiques et des comportements diffrents vis--vis de la discipline fiscale, et, par consquent, prsente des risques diffrents pour les services fiscaux. Pour grer efficacement ces risques, ladministration doit formuler et mettre en uvre des stratgies (par exemple une clarification de la loi, une formation des contribuables, une amlioration des services, un meilleur ciblage des contrles) adaptes aux spcificits et aux problmes de discipline fiscale propres chaque catgorie. Les autorits
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fiscales ont galement besoin dune approche structure pour identifier et analyser ces problmes de discipline fiscale. Selon les partisans de lorganisation par segment de contribuables , le regroupement dactivits fonctionnelles essentielles au sein dune structure de gestion unifie et spcialise renforce les perspectives damlioration du niveau global de discipline fiscale. Si la mise en uvre de ce modle en est encore ses dbuts, de nombreux pays en ont partiellement adopt le principe en mettant en place des directions/units qui se consacrent uniquement aux gros contribuables. Source : commentaires rdigs partir des conclusions de diverses tudes du FMI et de la Banque mondiale.
2. Le tableau 5 prsente de manire synthtique quelques caractristiques de la structure des autorits fiscales des pays tudis au niveau suprieur de lorganigramme. Les informations prsentes montrent que lorganisation des autorits fiscales varie de manire significative dun pays tudi lautre. Il apparat toutefois que bon nombre dautorits sont organises selon le modle fonctionnel 12 autorits fiscales sur 43 ont en effet cit le critre fonction comme le principal critre retenu pour organiser les activits fiscales, tandis que 24 autorits ont indiqu utiliser, dans la pratique, une combinaison de critres, au nombre desquels le critre fonction . Il ressort galement du tableau 5 que 33 autorits fiscales ont une structure essentiellement fonctionnelle, complte par une unit spcialise dans les dossiers de gros contribuables. 3. Les autres conclusions importantes qui peuvent tre tires des donnes figurant dans le tableau 5 sont rpertories ci-aprs : La grande majorit des autorits fiscales (36 pays sur 43) ont mis en place, sous une forme quelconque, des centres spcialiss dans le traitement des donnes (par exemple le traitement des dclarations fiscales et des paiements). Toutes les autorits fiscales sauf 6 ont une fonction de recouvrement des dettes en interne. Les rponses lenqute et ltude des rapports annuels et autres documents ont permis de constater que 3 pays (le Chili, lItalie et la Sude) 29 avaient mis en place des dispositifs originaux de recouvrement forc des dettes. La grande majorit des services fiscaux des pays de lOCDE interrogs dans lenqute dispose dune unit spcialise dans la conduite denqutes sur des affaires de fraude fiscale graves ; dans deux des pays de lOCDE tudis, cette mission est surtout du ressort dune structure distincte, dote de pouvoirs dexcution (en Italie - la Guardia di Finanza et en Hongrie - la Customs and Finance Guard 30). Lorganisation des fonctions lies aux technologies de linformation varie dune autorit fiscale tudie lautre, certaines autorits ayant une unit interne importante qui excute un large ventail de fonctions, tandis que dautres partagent les fonctions informatiques avec dautres services du ministre des finances et que dautres encore externalisent tout ou partie de ces fonctions.
29 Daprs les indications donnes par le Chili, le recouvrement forc des dettes fiscales relve de la comptence dune autre administration publique (le Trsor), galement charge du recouvrement dautres dettes publiques. En Sude, le recouvrement forc des dettes fiscales relve de la comptence dun organisme de recouvrement distinct (EA) qui, jusquen juillet 2006, faisait partie de lautorit fiscale. LEA est un organisme indpendant et recouvre des dettes autres que fiscales, mais a des liens troits avec ladministration fiscale (par exemple pour les fonctions support dans les domaines informatique et administratif). En 2006, lEA employait 2 174 agents (Source : Taxes in Sweden, dition 2007, Swedish Tax Agency). En Italie, le recouvrement forc des dettes est externalis et confi Equitalia Spa. Pour de plus amples informations, voir la partie Gestion des dettes au chapitre 6.
En matire de fraude fiscale grave, les pouvoirs de ladministration fiscale hongroise se limitent la ralisation de contrles. Les enqutes sont du ressort de la Hungarian Customs and Finance Guard.
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Exemples de lorganisation adopte dans diffrents pays

4. Pour donner une vision plus prcise de la structure des autorits fiscales, le graphique 1-9 prsente des exemples de lorganisation actuelle dun chantillon dautorits fiscales fonctionnant dans des contextes culturels diffrents, sur la base des descriptions figurant dans les rapports officiels de ces autorits. Comme le montrent ces exemples, cest le modle fonctionnel qui domine dans la plupart des administrations fiscales ; dans un certain nombre de pays, il est complt par une unit/division charge des gros contribuables (cette volution est de nouveau voque dans la suite de ce rapport). Les principales caractristiques de chacun des exemples donns sont rcapitules succinctement ci-aprs : Australie (graphique 1) : ce modle se caractrise par lexistence de plusieurs units correspondant des segments de contribuables , charges des activits lies la discipline fiscale (service et contrle) pour les contribuables de leur segment. Il comporte galement, pour mener ces activits de promotion de la discipline fiscale, une division spcialise charge daider les conseillers fiscaux professionnels (qui jouent un rle important dans ladministration du systme fiscal australien). En outre, quelques units fonctionnelles (par exemple lunit Client Contact and Debt) soutiennent les activits pour tous les segments. Lexistence dunits distinctes, organises par type dimpt, charges de la taxe sur les p roduits et services (TPS), quivalent australien de la TVA, et des droits daccises reflte lintroduction relativement rcente de la TPS (qui existe depuis 2000) et des droits daccises (qui ont relev de ladministration des douanes jusquen 1998) au cha mp de comptence de lATO. En outre, lATO est une autorit relativement centralise et il nexiste pas de structure de direction officielle lchelon rgional. Administrations fiscales canadienne, chilienne et corenne (graphiques 2, 3 et 5) : le modle adopt par ces autorits fiscales, galement prsent un niveau relativement lev de lorganigramme, correspond un modle fonctionnel plus traditionnel, avec une structure de direction et de coordination au niveau rgional. Dans le cas du Chili, ce modle est complt par une agence spcialise charge des gros contribuables ; toutefois, le recouvrement des dettes relve du ministre des finances. Administrations fiscales et douanires estonienne et espagnole (graphiques 4 et 7) : les modles dcrits, qui reposent sur une organisation essentiellement fonctionnelle, se caractrisent par lintgration des activits douanires et par lexistence dune structure de direction rgionale charge des oprations locales. Comme soulign dans le chapitre 1, un petit nombre dautorits fiscales ont fusionn les activits douanires et fiscales. Le modle espagnol se caractrise galement par lexistence dune unit spcialise dans les gros contribuables (des observations complmentaires figurent dans la suite du rapport). Administration fiscale et douanire nerlandaise (graphique 6) : le modle prsent sur le graphique 6, tel quil est publi par ladministration fiscale et douanire nerlandaise (DTCA) est prsent pour des niveaux trs levs de lorganigramme et ne rend pas vritablement compte de la singularit des systmes de gestion et de la structure telles quelles fonctionnent dans la pratique. Ces systmes et cette structure ont t dcrits dans les termes suivants par les responsables nerlandais : Il y a quelques annes, la DTCA a rnov son systme de gestion. La gestion verticale et hirarchique a t remplace par une gestion horizontale et intercollgiale. Apprendre au personnel fonctionner dans des quipes autogres constitue la base de cette organisation. Les membres du personnel dencadrement doivent donner des orientations stratgiques et agir comme des tuteurs. Ils dfinissent les orientations, tablissent des cadres et des objectifs spcifiques,
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supervisent les agents, prennent des mesures correctives si ncessaire et valuent les rsultats de lquipe. Ils font eux-mmes partie dquipes dencadrement, au sein desquelles les tches sont rparties. Lhorizontalisation est applique tous les niveaux de lorganisation. Elle rgit les relations entre les quipes autogres et les quipes dencadrement au sein dune rgion donne, mais aussi les relations entre les agences rgionales et lquipe de direction centrale de la DTCA. La notion de contrle a t redfinie et sarticule dsormais autour de discussions intercollgiales et dexamens des performances et du fonctionnement des units de lorganisation. (Source : page 28 du plan oprationnel de la DTCA (2006-2010). La HMRC, Royaume-Uni (graphique 8) : ce modle, introduit en janvier 2008, est laboutissement de plusieurs annes dvolution de la structure interne de la HMRC, suite la fusion des deux administrations qui graient auparavant la fiscalit directe dune part et la fiscalit indirecte (y compris douanire) 31 dautre part et la cration, en 2005, dune administration intgre des impts et des douanes. Ce modle, dont ladoption a t en partie motive par la volont de clarifier les niveaux de responsabilit, repose sur une direction par dcentralisation fonctionnelle dans laquelle les critres fonction et type dimpt occupent lun et lautre une place importante. Dans le cadre de cette nouvelle structure, les fonctions officielles de direction et de coordination rgionales/territoriales qui existaient auparavant ont galement t supprimes. Lorganigramme de la HMRC figurant sur le graphique 8 ne tient pas compte de la nomination, fin 2008, dun directeur excutif et dun secrtaire permanent pour la fiscalit. la date de publication, lorganigramme refltant ces changements navait pas encore t rendu public. IRS, tats-Unis (graphique 9) : comme le modle australien, ce modle, qui est prsent un niveau trs lev de lorganigramme, se caractrise par lexistence de quatre divisions correspondant des segments de contribuables , en loccurrence les divisions Large and Midsize Business (grandes et moyennes entreprises), Small Business/Self-employed (petites entreprises et non-salaris), Wage and Investment (salaires et investissements), et Tax Exempt and Government Entities) (entits exonres dimpts et entits publiques) charges dexercer des fonctions de service et de mener des activits lies la discipline fiscale conues en fonction des caractristiques et exigences du segment de contribuables dont elles ont la charge. En outre, lIRS est galement dote dunits fonctionnelles/spcialises comptentes pour lagence dans son ensemble (par exemple en matire denqutes pnales). Ce modle, introduit en 2000, sest substitu une orga nisation qui reposait davantage sur des critres fonctionnels pour la prestation de services et les activits lies la discipline fiscale et tait sous-tendu par une structure officielle de direction et de coordination au niveau rgional. Cette structure a galement t supprime lors de lintroduction de la nouvelle organisation.
5. Bien que ce modle ne soit pas prsent, une profonde restructuration de ladministration fiscale belge est actuellement en cours. Cette rforme (galement connue sous le nom de projet Coperfin) prvoit le remplacement de la structure actuelle, organise par type dimpt , par une structure reposant essentiellement sur trois piliers correspondant des segments spcifiques de contribuables (gros contribuables, PME et particuliers), avec des centres de contrle pour les principaux impts (impt sur le revenu des personnes physiques, impt sur les socits et TVA). Outre ces trois piliers, des units spcialises, places sous la responsabilit de lAdministrateur gnral de s impts et du
Initialement cre pour administrer tous les aspects de la lgislation douanire, cette structure a t rforme fin 2007, lors de la cration officielle de la Border Agency. Ce nouvel organisme regroupe des fonctions qui taient prises en charge par diffrentes parties de ladministration, notamment par lunit de dtection de la HMRC, et est destin fonctionner le plus possible comme une force de scurit des frontires unifie. Ce nouveau dispositif entrera progressivement en vigueur sur une certaine priode, ce qui signifie que certaines comptences douanires importantes devront continuer dtre gres par la HMRC moyen terme.
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recouvrement, charges du recouvrement des dettes fiscales et de linspection (par exemple pour les cas de fraude fiscale grave), ainsi quune administration spcifique pour les douanes et les droits daccises, vont tre cres. 6. La restructuration a fait/fait partie des priorits dans beaucoup dautres pays : La Bulgarie a signal avoir mis en uvre une srie de rformes de son organisation ces dernires annes. Au nombre de ces rformes figurent notamment : 1) la cration, en 2006, dune nouvelle autorit fiscale unifie (la NRA), organise selon une structure fonctionnelle complte par une unit spcialise charge des gros contribuables ; 2) le transfert de comptence en matire de recouvrement des cotisations sociales compter de 2006 ; 3) le transfert de ladministration des droits daccises au service des douanes et de celle des impts locaux aux autorits municipales ; 4) la suppression de 10 % des effectifs en 2006 ; 5) le transfert de toutes les activits oprationnelles relatives aux impts nationaux de 340 29 agences locales ; et 6) la cration dun petit centre dappels national. Les responsables de la Rpublique tchque ont indiqu que le gouvernement envisageait actuellement la cration dun nouvel organisme de recouvremen t des impts qui : 1) se verrait confier toutes les fonctions de recouvrement des recettes publiques (impts, droits de douane, cotisations de scurit sociale et dassurance maladie) ; 2) comprendrait une nouvelle agence, charge des gros contribuables ; et 3) concentrerait son rseau dagences (qui compte actuellement 8 agences rgionales et 199 agences locales) en supprimant les agences les plus petites. Ces mesures visent toutes rduire les cots administratifs et amliorer lefficience. Les responsables fiscaux danois ont indiqu quune nouvelle structure de ladministration des impts et des douanes devait commencer fonctionner partir de janvier 2009. Les responsables estoniens ont indiqu que la structure de ladministration des impts et des douanes allait tre profondment rforme compter de dcembre 2008. Les principaux objectifs de la rforme sont : 1) de respecter les rductions des dpenses publiques ; 2) de rendre la structure de ladministration et le pouvoir de direction plus clairs ; 3) dlargir lautorit des dirigeants, de manire diminuer le nombre de niveaux de direction. Les effectifs vont tre rduits de 10 %. On espre galement amliorer lefficience oprationnelle et la qualit des services rendus aux contribuables. Le graphique 4 prsente lorganigramme de lagence centrale estonienne et le compare aux structures antrieures, mettant en vidence une rationalisation au niveau des postes de direction. En France, les deux grandes directions auparavant en charge de certains aspects de ladministration de limpt32 ont fusionn en une direction unique, la Direction gnrale des finances publiques (DGFIP). Cette fusion vise aider les citoyens et les entreprises en : 1) crant un guichet unique pour les affaires fiscales des particuliers ; 2) rpondant mieux aux besoins des collectivits locales ; et 3) amliorant les performances gnrales grce la dfinition de rponses plus efficaces en matire de fraude fiscale, de recouvrement de limpt et defficience des services. En termes de structure, la nouvelle direction comprend trois grandes divisions fiscalit, collectivits locales et fonctions support. la date de rdaction de la prsente publication, lorganigramme de la division charge de la fiscalit tait en cours de finalisation. Les responsables de ladministration fiscale nationale (NTA) japonaise ont indiqu que le programme pour loptimisation du fonctionnement de ladministration fiscale nationale (Operation and System Optimisation Plan for
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Direction gnrale des impts (DGI) et Direction gnrale de la comptabilit publique (DGCP).
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National Tax Administration), qui a rcemment fait lobjet dune rvision, prvoyait de regrouper davantage les tches administratives en procdant lintgration transversale des activits internes, en mettant fin la division verticale qui caractrise les tches administratives de la NTA (division par type dimpt) et en normalisant les processus administratifs. La NTA prend galement des mesures pour accrotre la centralisation du travail de conseil fiscal et faire plus appel des ressources humaines extrieures. Au Mexique, ladministration fiscale (SAT) a t restructure fin 2007 pour, selon les termes des responsables, organiser linstitution sur la base des processus et services, et plus sur la base de fonctions . En Nouvelle-Zlande, ladministration fiscale (Inland Revenue Department, IRD) a mis en uvre fin 2006 un nouveau modle oprationnel qui a restructur lorganisation de la fourniture de services. Cette rforme visait trouver lorganisation qui permettrait de mettre en uvre les activits exist antes et nouvelles, daccorder la priorit aux administrs et de tirer parti des comptences et des nouvelles technologies. Les nouvelles units oprationnelles sont les suivantes : 1) Customer Insight permet aux usagers de se faire entendre au sein de lorganisation, contribue lidentification et lanalyse des besoins des groupes dusagers ainsi qu la recherche de moyens damliorer les relations avec les usagers ; 2) Design offre au reste de lorganisation des services et moyens spcialiss dans le domaine de la conception afin de dfinir des solutions oprationnelles axes sur les usagers et de garantir lintgration de ces nouvelles initiatives aux systmes de lIRD ; 3) Assistance service de relations avec les usagers intgr et performant en termes de rapport cot-efficacit, qui permet didentifier les situations dans lesquelles des services spcialiss personnaliss sont ncessaires et qui les fournit le cas chant ; 4) Customer Operations gre de manire efficiente, pour lensemble de ladministration, les procdures concernant les usagers mais ne ncessitant pas de contact direct avec ces derniers ; et 5) Assurance met en uvre le programme de lIRD dans le domaine de la discipline fiscale, notamment en se chargeant du recueil de renseignements, des enqutes, du recouvrement et des services juridiques et techniques, de manire promouvoir le respect spontan des obligations fiscales et faire en sorte que la population garde confiance dans ladministration fiscale. Lunit charge des dcisions et de linterprtation du droit fiscal (Adjudication and Rulings) a galement subi des transformations : 1) elle a t rebaptise Office of The Chief Tax Counsel ; et 2) le pouvoir de contrle du Chief Tax Counsel sur les questions juridiques techniques au sein de lIRD dans son ensemble a t accru. Ces changements devraient permettre une coopration plus troite avec les units charges de la fourniture de services et amliorer la prise de dcisions techniques dans lensemble de ladministration fiscale. En 2007, ladministration fiscale norvgienne a entrepris une rorganisation majeure de ses agences locales et rgionales et de la direction des impts. La nouvelle organisation rgionale a t approuve par le Parlement en 2006. Elle est en vigueur depuis janvier 2008 et son dploiement stalera sur 2008 et 2009. Au nombre des objectifs importants de cette rforme figurent lamlioration de la qualit et de lefficience, la rationalisation des structures et niveaux de direction
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(lobjectif tant de rduire le personnel dencadrement de 10 15 %) et la recherche dun quilibre plus rationnel des ressources entre les fonctions de service et dexcution du droit fiscal. La nouvelle organisation rgionale regroupe plusieurs anciennes agences fiscales de comt, agences de recouvrement de comt et agences locales. Toutes ces agences ont t regroupes en une entit formelle. Lorganisation rgionale est structure par fonction et sarticule autour de 5 fonctions essentielles : 1) Services aux contribuables ; 2) Liquidation ; 3) Service de contrle et service juridique ; 4) Dlits fiscaux ; et 5) Recouvrement. Les fonctions administratives et de gestion sont des fonctions support. Au sein de la direction des impts (en dautres terme s, au sige), toutes les fonctions lies la production et la fourniture de services internes (fonctions de gestion institutionnelle) sont regroupes dans un centre de services partags qui fournit la fois des services internes et des services externes. Les activits de gestion stratgique et professionnelle du sige sont organises en quatre dpartements, chaque dpartement formulant des demandes de services auprs du centre de services partags sur la base dun dialogue avec lorganisation rgionale et dun accord entre les dpartements. Ladministration fiscale polonaise a indiqu quelle tudiait actuellement les diffrents scnarios envisageables pour crer un organisme indpendant charg du recouvrement de limpt. Ce nouveau modle influencerait probablement la structure actuelle des agences des impts et des chambres fiscales, en particulier du fait de la centralisation de certaines fonctions. Les responsables de la Rpublique slovaque ont indiqu que la structure de ladministration fiscale serait rforme en profondeur compter de janvier 2012 les 8 agences de la direction des impts qui existent actuellement et les 101 agences locales seront supprimes et remplaces par 8 nouvelles agences rgionales, dont les branches remplaceront certaines agences locales actuelles. Certains processus seront optimiss, surtout au niveau central (par exemple la mthodologie, ladministration interne, les fonctions informatiques) et via une concentration dactivits au niveau rgional. compter de janvier 2013, les administrations fiscale et douanire seront fusionnes en une seule institution (lAdministration des finances de la Rpublique slovaque) consistant en : 1) la Direction des finances de la Rpublique slovaque ; 2) le bureau des affaires financires pnales et judiciaires (Financial Criminal and Justice Bureau) et ses units 3) le bureau des affaires financires pour les gros contribuables et ses units ; et 4) 8 bureaux financiers et leurs units. Ces changements dorganisation saccompagneront d e modifications importantes des mthodes de travail.
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Graphique 1. Ladministration fiscale australienne (Australian Taxation Office)
Commissioner
2nd Commissioner
Compliance Sub-plan Aggressive Tax Planning Compliance Support & Capability Excise GST Large Business & International Marketing Communications Micro Enterprises & Individuals
2nd Commissioner
Law Sub-plan
Australian Valuation Office Governance & Government Law & Practice People & Place Sub-plan Finance and Accommodation People
2nd Commissioner
ECMP & ICT Sub-plans Business Solutions Change Program
Information Communication and Technology
Operations Sub-plan
Client Account Services Client Contact Debt Operations Support & Capability
Office of the Chief Knowledge Officer
Serious Non-Compliance
Small & Medium Enterprises
Superannuation
Tax Practitioner and Lodgment Strategy
Independent Integrity Advisor
Source: ATO as at December 2008
Source: ATO --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Graphique 2 : LAgence du revenu du Canada.

BOARD OF MANAGEMENT COMMISSIONER & CEO
APPEALS ATLANTIC ASSESSMENT & BENEFIT SERVICES
CORPORATE AUDIT & EVALN. FINANCE & ADMINISTRATION ONTARIO HUMAN RESOURCES PACIFIC INFORMATION TECHNOLOGY PRAIRIE
T
COMPLIANCE PROGRAMS LEGISLATIVE POLICY & REGULATORY AFFAIRS QUEBEC TAXPAYER SERVICES & DEBT MANAGEMENT FFAIRS
These carry out co-ordination at the regional level- 46 local offices, 8 data processing centres, and 9 call centres
LEGAL SERVICES PUBLIC AFFAIRS CORPORATE STRATEGIES & BUSINESS DEVELOPMENT
Source: Rsum du plan dentreprise de lARC (2009- 2011)
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Graphique 3. Administration fiscale chilienne

COMMISSIONER COMMISSIONERS OFFICE NATIONAL DIRECTORATE LARGE BUSINESS OFFICE COMPLIANCE/ AUDIT NATIONAL LARGE BUSINESS INTERNATIONAL LARGE BUSINESS REGIONAL OFFICES (19) VALUATIONS LOCAL OFFICES (50) VARIOUS SUB-DIVISIONS WITH FUNCTIONS & ROLES RELATED TO THEIR RESPECTIVE DIRECTORATE TECHNOLOGY LEGISLATION LEGAL HUMAN RESOURCES ADMINISTRATIVE RESEARCH/ STUDIES INTERNAL CONTROL D I R E C T O R A T E S
Source: Chilean revenue officials (adapted for CIS presentation).
Graphique 4. Administration fiscale et douanire estonienne (bureau central)
DIRECTOR GENERAL
Deputy DG on Basic Procedures PLANNING Tax dept
Deputy DG on support processes
Office of Director General
Northern tax and customs centre
Intelligence dept
Internal discipline department
Eastern tax and customs centre
Revenue dept Information systems development dept Service management dept. System maintenance dept Southern tax and customs centre
Internal audit department
Customs organisation dept
Western tax and customs centre
Legal dept Audit dept. General dept.
Investigation dept
Source : responsables estoniens (2008).
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Graphique 5. Administration fiscale corenne

COMMISSIONER DEPUTY COMMISSIONER
INTERNATIONAL TAXATION INDIVIDUAL TAXATION CORPORATE TAXATION REAL ESTATE TAXATION LEGAL AFFAIRS & APPEALS EARNED INCOME TAX CREDIT
PLANNING & COORDINATION INFORMATION SYSTEMS AUDIT & INSPECTION TAXPAYER SERVICE INVESTIGATION
REGIONAL TAX OFFICES (6) DISTRICT TAX OFFICES (107) BRANCH OFFICES (17)
NATIONAL TAX OFFICERS TRAINING INSTITUTE
TECHNICAL SERVICE INSTITUTE
NATIONAL TAX CONSULTATION CENTER
Source : site Internet de ladministration fiscale corenne (juillet 2008)
Graphique 6. Pays-Bas Administration fiscale et douanire (DTCA)

Description of organising philosophy and key organisational components (& 2007 staff FTEs): Organising philosophy: Self-managing teams working horizontally and intercollegiately. Policy teamsdevelop and oversee national operations. 13 Tax districts responsible for the delivery of frontline services and enforcement activities (16,200 FTEs) Customsfour centres responsible for all customs operations (5,170 staff). Central officeis responsible for execution of the bulk of information processing and dispatch tasks of the DTCA (1,160 staff). Fiscal information & investigation service conducts fraud/ criminal investigations, as well as supervision of economic planning, financial integrity and goods movements (1,100 staff). Taxlineprovides the DTCAs call centre capability (1,000 staff). Benefitsresponsible for the delivery of the DTCAs government benefits functions (550 staff). Facilities servicesprovides a range of services (e.g. information technology, human resources, public relations) supporting all DTCA operations (5,310 staff).
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Graphique 7. Administration fiscale espagnole (Agencia Tributaria)

PRESIDENCY
GENERAL DEPARTMENT
IT HUMAN RESOURCES
TAX MANAGEMENT
AUDITING
CENTRAL DELEGATION OF LARGE TAXPAYERS
SPECIAL DELEGATIONS (17)
ORGANISATION, PLANNING AND INSTITUTIONAL RELATIONS INTERNAL AUDIT
COLLECTION
DELEGATIONS (51) LEGAL AFFAIRS
CUSTOMS AND EXCISES For regional, provincial, & local administration respectively
ADMINISTRATIONS (237)
ECONOMIC MANAGEMENT STATISTICS & FISCAL STUDIES
Source : Rapport annuel 2006 de ladministration fiscale ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Graphique 8. Administration fiscale du Royaume-Uni (HMRC)33
EXECUTIVE CHAIRMAN
BOARD
CORPORATE
OPERATIONS***
Change & Performance

Transformation Programme Business Performance & PaceSetter Capability Review Strategic Development
Enforcement & Compliance

Local compliance NTSCI Risk & intelligence
Personal Tax
Customer operations Customer contact Charities etc PAYE, SA and NICS Individuals
Corporate Services
Chief Finance Officer Group* Chairmans Group (Communication & marketing) Legal Group Chief People Officer Group* Chief Information Officer Group* * Number of functional units in groups
Criminal investigation Debt management & banking Customs & international Central compliance Excise, stamps & money
Benefits & Credits

Benefits and credit delivery Benefits and credits
Business Tax
Large business service Corporation tax and VAT Anti-avoidance group Business
Central Policy
*** Each operations group (i.e. Enforcement & Compliance, Personal Tax, Benefits & Credits & Business Tax) is led by a Director General
Internal Audit
Valuation Office Agency Adjudicators Office
Source : Departmental Report (2008) et responsables de la HMRC

33 Cet organigramme ne tient pas compte de la nomination dun Directeur excutif et dun Secrtaire permanent pour la fiscalit, intervenue fin 2008.
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Graphique 9. Organigramme du Service des impts aux tats-Unis

IRSs description of its structure:
Conformment aux dispositions la loi de 1998 portant restructuration et rforme de lIRS, notre structure ressemble beaucoup au modle, rpandu dans le secteur priv, dorganisation en fonction de groupes de clients ayant des besoins similaires. Chacune de nos quatre directions oprationnelles rpond aux besoins de la catgorie spcifique de contribuables quelle sert (). La rorganisation a contribu clarifier les responsabilits et comptences en matire damlioration des services aux contribuables, de renforcement des mesures prises pour faire respecter le droit fiscal et de poursuite des efforts de modernisation. lappui de ce nouveau systme et pour assurer la responsabilisation, un poste de directeur adjoint charg de superviser les services oprationnels et les activits visant faire respecter la lgislation a t cr. Le deuxime directeur adjoint est responsable des fonctions support, qui ont pour objectif de faciliter les conomies dchelle et lamlioration des pratiques oprationnelles au sein de lIRS. Les quatre directions oprationnelles ainsi que le service des enqutes pnales et le Bureau de la responsabilit professionnelle dpendent du premier directeur adjoint. Les units spcialises qui comprennent le Conseil juridique, les recours, la dfense des contribuables ; lgalit des chances demploi et la diversit, les tudes, analyses et statistiques et la communication et la coordination sont directement rattaches au directeur. Le Conseil juridique de lIRS dpend galement, pour certaines questions, du Conseil juridique du Trsor. Le directeur adjoint responsable des services support, qui comprennent la modernisation et les technologies de linformation, les services communs, la supervision des missions, les ressources humaines et la gestion financire, supervise toutes les fonctions de lIRS dans ces domaines.
Source : Plan stratgique de lIRS 2005-09
Les units spciales charges des gros contribuables (tableaux 6 et 7)

7. Comme soulign plus haut dans ce chapitre, on observe une tendance nette des autorits fiscales du monde entier (dans 33 des 43 pays couverts par lenqute) a crer des units spciales dnommes, dans la suite de la publication, units charges des gros contribuables spcifiquement charges de grer une partie ou la totalit des aspects des dossiers des plus gros contribuables 34. Cette volution et ses raisons sont prsentes plus prcisment ci-aprs.
Ces commentaires sappuient en grande partie sur les rponses lenqute et sur dautres travaux conduits par le groupe de travail du FAF cr en 2007 pour examiner et partager des expriences et ides sur les approches et pratiques mettre en uvre face aux problmes de discipline fiscale poss par les grandes entreprises. Pour plus dinformations, voir Compliance Management of Large Business : Experience and Practice in Eight OECD Countries (OCDE, 2008). Les huit pays concerns par ltude sont lAustralie, le Canada, la France, lIrlande, les Pays-Bas, la Norvge, le Royaume-Uni et les tatsUnis.
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Points communs des gros contribuables

8. Les gros contribuables constituent une catgorie de contribuables trs diffrente des autres et prsentent certains risques importants pour ladministration de limpt. Bon nombre dautorits fiscales ont reconnu que la gestion de ces risques exigeait des stratgies et des approches tenant compte des spcificits de ces contribuables et de leur comportement vis--vis du respect de leurs obligations fiscales. Daprs les travaux de lOCDE, les gros contribuables prsentent notamment les caractristiques suivantes : Concentration dun volume important de recettes fiscales un petit nombre de gros contribuables occupent, eux seuls, une place trs importante dans le recouvrement, le paiement et la retenue la source des impts. Cette concentration des recettes fiscales rsulte tout simplement de la taille de ces contribuables et du nombre dimpts diffrents auxquels ils sont soumis, y compris de leur rle en tant quintermdiaires retenant limpt la source sur le salaire dun grand nombre de salaris. Complexit de leurs activits et de leurs dossiers fiscaux plusieurs pays qualifient les dossiers des gros contribuables de dossiers complexes pour diverses raisons, notamment : 1) la multiplicit de leurs entits ou de leurs activits ; 2) la ralisation dun volume de transactions lev dans le cadre de leurs activits courantes ; 3) limportance de leurs effectifs ; 4) le fait que beaucoup dentre eux ont des activits internationales, impliquant souvent des oprations transfrontalires avec des parties lies ; 5) lexercice dune activit dans un secteur posant des problmes fiscaux particuliers (le secteur bancaire et lassurance) ; 6) le fait que leurs entits sont souvent disperses gographiquement ; 7) le fait quils traitent des affaires compliques, faisant souvent intervenir des principes fiscaux et comptables complexes ; et 8) le recours des mcanismes de financement et doptimisa tion fiscale complexes. Du point de vue des autorits fiscales, des risques dindiscipline fiscale importants du point de vue des autorits fiscales, bon nombre de ces gros contribuables prsentent des risques dindiscipline fiscale majeurs pour diffre ntes raisons, notamment : 1) limportance des activits exerces ltranger ; 2) la mise en uvre de stratgies visant rduire limpt d son minimum ; 3) le fait quune forte proportion des redressements fiscaux rsulte de contrles visant les gros contribuables ; et 4) lexistence de diffrences croissantes/importantes entre les bnfices comptables et les bnfices calculs des fins fiscales. Rle dintermdiaire oprant la retenue la source de limpt outre le fait quils paient eux-mmes des impts, dans beaucoup de pays, les gros contribuables jouent un rle important en tant quintermdiaires dans les oprations de recouvrement de limpt, notamment en ce qui concerne : 1) la retenue la source de limpt sur le revenu de leurs salaris, le paiement des cotisations sociales et de la TVA et ; 2) la retenue la source de limpt sur certains rglements transfrontaliers, tels que dividendes, royalties et intrts. Recours des cabinets de conseil fiscal/services internes de conseil fiscal beaucoup de grandes entreprises font appel des cabinets de conseil fiscal auxquels elles confient leurs affaires en matire doptimisation et de discipline fiscales, tandis que dautres ont une structure de conseil fiscal en interne. Statut en gnral, la plupart des grandes entreprises sont cotes en bourse et sont des multinationales ; certaines sont des groupes capital ferm.
9. Compte tenu de ces considrations, bon nombre dautorits fiscales (comme le montre le tableau 5) ont cr des units pour les gros contribuables, auxquelles est affect un
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personnel hautement qualifi et spcialis, pour traiter la totalit ou la plupart des aspects des dossiers fiscaux de cette catgorie de contribuables. Le nom de ces units ainsi que le champ et la nature de leurs activits varient dune autorit fiscale lautre, mais la plupart dentre elles ont t cres pour renforcer la capacit de lautorit fiscale grer et amliorer la discipline fiscale au sein de cette catgorie importante de contribuables.
Critres utiliss par les autorits fiscales pour dfinir les grandes entreprises
10. Les critres utiliss pour dfinir les grandes entreprises varient dun pays lautre en fonction de facteurs et circonstances locaux et des dcisions des inst ances de direction de ladministration fiscale sur le point de savoir o tracer la frontire entre les gros contribuables et les autres. Si les autorits fiscales nont pas la mme dfinition de ladjectif gros , la plupart dentre elles ont dfini des critres clairs et prcis pour identifier les gros contribuables voir tableau 6. 11. Comme le montre le tableau 6, les critres utiliss pour considrer un contribuable comme une grande entreprise ou affecter son dossier lunit charge des grande s entreprises (quelle que soit la taille du contribuable) sont notamment les suivants : 1) montant du chiffre daffaires ou du chiffre daffaires brut ; 2) importance des actifs ; 3) montant total annuel de limpt pay, tous impts confondus ; 4) exercice dactivits dans certains secteurs (par exemple, le secteur de la banque, de lassurance et le secteur ptrolier) ; 5) le fait que lentreprise ait beaucoup dactivits internationales et/ou soit sous contrle tranger ; et 6) le nombre de salaris. Comme le montre galement le tableau 6, beaucoup dautorits fiscales accordent de limportance la direction des groupes et filiales pour sassurer que lidentification et le traitement des risques dindiscipline se fasse sur la base dun contribuable dans son intgralit . En outre, certaines autorits fiscales (en Irlande et en Afrique du Sud, par exemple) ont intgr la gestion des particuliers valeur nette leve au champ de comptence de leurs units charges des gros contribuables, compte tenu du fait que bon nombre des particuliers concerns ont des liens directs avec des entreprises relevant de ces units.
Caractristiques communes et/ou importantes des units en charge des gros contribuables
12. Le groupe de travail du FAF a conduit des travaux exploratoires plus approfondis sur les gros contribuables et a dgag dautres caractristiques relativement courantes et/ou importantes des units charges des gros contribuables (par exemple concernant leur structure interne, lventail des impts quelles administrent et leurs effectifs) : Le champ de comptences de ces units couvre en gnral la fiscalit directe et indirecte, ce qui permet de traiter les dossiers des gros contribuables sur la base dun contribuable dans son intgralit . En principe, ces units mnent la fois des activits de service et de mise en application du droit. Le recours un gestionnaire de compte qui permet certaines grandes entreprises davoir un interlocuteur prcis pour leurs changes avec lautorit fiscale. Pour optimiser les performances, les autorits fiscales accordent beaucoup dimportance lacquisition de connaissances sur les secteurs dactivit, travers le recours des quipes spcialises par secteur et des experts pour certains secteurs cls de lconomie du pays. Les informations qui figurent dans le tableau 7 concernant une slection de pays permettent de dgager deux grandes tendances cet gard : 1) laffectation dquipes des secteurs cls/importants de lconomie
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dun pays (Australie, Pays-Bas, par exemple) ; et 2) laffectation dquipes chaque catgorie de secteurs dactivit dfinie par chaque autorit fiscale , (RoyaumeUni et tats-Unis, par exemple). En plus des comptences en matire fiscale et comptable, on observe le recours des quipes/comptences spcialises qui apportent leur concours dans des domaines comme la connaissance des secteurs dactivit, lconomie, les affaires fiscales internationales et les techniques de contrle informatises. Comme le montre le tableau 6, dans beaucoup de pays, les vrifications/contrles constituent un aspect essentiel des travaux des units charges des gros contribuables, ce qui se traduit gnralement par un taux de couverture plus lev des contribuables concerns et conduit des redressements fiscaux significatifs, en termes tant relatifs quabsolus. Ainsi, en 2007 : o 9 pays (Australie, Bulgarie, Chili, Hongrie, Irlande, Lettonie, Pologne, Portugal et Slovnie) ont indiqu que le nombre doprations de contrle visant des contribuables individuels (pour tous les impts couverts par chaque unit charge des gros contribuables) reprsentait plus de 50 % du nombre de contribuables administrs ; et 9 pays (Australie, Autriche, Bulgarie, Mexique, Nouvelle-Zlande, Afrique du Sud et Royaume-Uni) ont indiqu que les sommes recouvres suite aux oprations de contrle visant ce segment de contribuables taient suprieures un tiers des redressements rsultant de lensemble des oprations de contrle.
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Tableau 7. Organisation de quelques units charges des gros contribuables

Pays Australie (Unit des grandes entreprises et des affaires internationales, LB&I) Impts couverts Impt sur les socits Structure et ressources Lunit est dirige par un directeur adjoint charg des oprations et deux directeurs adjoints chargs de la gestion des dossiers. Elle comprend une quipe responsable des fonctions de gouvernance et dassurance ainsi que des conseillers spciaux. Trois grands segments sectoriels ont t dfinis : 1) Industrie des services financiers, qui regroupe les grandes banques (y compris les banques rgionales), les banques dinvestissement et les banques trangres, les institutions dassurance et de retraite ; 2) nergie et ressources, qui regroupe les industries du charbon, de lor, du nickel, du ptrole et du gaz, les services la collectivit et diverses activits ; 3) le National Client Group : pour les entreprises trangres et nationales. Ce segment supervise galement des secteurs cls tels que limmobilier et la construction, le secteur manufacturier, le secteur pharmaceutique et les multimdias. En 2007, lunit employait 891 salaris, soit 4% des effectifs totaux. Les dossiers de la LCD sont traits par des units oprationnelles organises par secteur conomique : 1) construction, immobilier, industrie minire et nergie ; 2) boissons, tabac et produits similaires ; 3) services financiers (banque) ; 4) services financiers (assurance) ; 5) services financiers (fonds de pension) ; 6) industrie alimentaire ; 7) services de sant et industrie manufacturire gnrale ; 8) technologies de linformation et de la communication ; 9) particuliers trs fortuns ; 10) industries du ptrole, des vhicules moteur et des jeux ; 11) services, mdias et loisirs. La division compte galement des units spcialises dans la lutte contre lvasion fiscale, une unit daudit informatis, une unit de recherche, un service clientle, une unit de traitement et un bureau central. La LCD est charge de la quasi-totalit des activits oprationnelles concernant les dossiers qui relvent de sa comptence. En 2008, elle employait 237 ETP, soit 4 % des effectifs de ladministration fiscale. Neuf des treize agences rgionales des impts disposent dquipes charges dappliquer et de recouvrer lintgralit des impts, lexception des droits daccises, dus par les trs grandes entits. Il existe des quipes spcialises par secteur dactivit pour : 1) le secteur financier ; 2) le secteur des communications, des technologies et de lnergie ; 3) les ressources naturelles/le ptrole et le gaz. Du fait des risques que prsentent ces contribuables, les activits de ces neuf agences rgionales sont coordonnes par deux membres des quipes de direction des agences des impts dAmsterdam et de Rotterdam et par le Groupe de coordination pour le traitement des trs grandes organisations. En 2008, ces quipes employaient 750 ETP, soit 2,5 % des effectifs totaux. Les activits mises en uvre par la LBS pour faire respecter la lgislation fiscale sont rparties entre 17 secteurs, par secteur dactivit : agriculture, alimentation, alcool et tabac ; automobile ; banque ; services aux entreprises ; produits chimiques ; services de sant et produits pharmaceutiques ; construction ; distribution gnrale ; assurance ; loisirs et mdias ; fabrication ; ptrole et gaz ; entits publiques ; immobilier ; technologies de linformation et de la communication ; transports ; services la collectivit. Chaque secteur a un responsable, qui rpond de la ralisation des objectifs de la LBS en matire de fourniture de services et de la mise en application du droit fiscal. En 2008, la LBS employait 1 694 ETP au total, soit 4,5 % des effectifs totaux. La LMSB est dirige par un directeur et par deux directeurs adjoints, dont lun est charg des oprations (DCO) et lautre des affaires internationales (DCI). Le DCO supervise les dpartements suivants : 1) planification, qualit et assurance ; 2) recherche et slection des dossiers contrler ; 3) gestion et finances ; 4) planification des
Irlande (Division des gros dossiers, LCD)
Impt sur les socits, impt sur les salaires et cotisations sociales, TVA, droits daccises et quelques taxes et impts dimportance marginale.
Pays-Bas
Impt sur les socits, impt sur les salaires et cotisations sociales, TVA.
Royaume-Uni (Unit des grandes entreprises, LBS)
Impt sur les socits, impt sur les salaires et cotisations sociales, TVA.
tats-Unis (Division des grandes et moyennes entreprises,
Impt sur les socits, impt sur les salaires et cotisations
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LMSB)
sociales, droits daccises.
systmes oprationnels ; 5) cinq groupes dactivit organiss par secteur ; et 6) une quipe de spcialistes des oprations sur le terrain. Les cinq groupes dactivit couvrent les secteurs suivants : 1) services financiers ; 2) industrie lourde et transport ; 3) communication, mdias et technologies ; 4) ressources naturelles et construction ; et 5) distribution, alimentation, produits pharmaceutiques et services de sant. Lquipe de spcialistes des oprations sur le terrain intervient lappui de la fonction de contrle en conduisant, avec efficience, quit et rapidit, des contrles dans cinq domaines spcialiss. Les membres de lquipe comprennent les spcialistes suivants : spcialistes des audits informatiss ; spcialistes de limpt sur les salaires pour les moyennes et grandes entreprises ; conomistes ; ingnieurs ; spcialistes des transactions financires et des produits financiers et contrleurs internationaux. Le DCI coordonne la stratgie de lIRS dans son ensemble en matire daffaires fiscales internationales, agit comme autorit comptente et met en uvre des programmes visant faire respecter le droit fiscal par les contribuables amricains ltranger et par les contribuables trangers aux tats-Unis. En 2008, la LMSB employait environ 5 807 ETP, soit 6,3 % des effectifs totaux de lIRS.
Source : groupe de travail du FAF charg dexaminer certains aspects des problmes de discipline fiscale poss par les gros contribuables.
Les rseaux oprationnels de ladministration fiscale (Table 8)

13. Historiquement, dans beaucoup de pays, les rseaux dagences de ladministration fiscale taient constitus dun grand nombre dagences rgionales et/ou locales, qui excutaient tout lventail des fonctions ncessaires lapplication du droit fiscal. Lexistence de ces grands rseaux se justifiait du fait du nombre de contribuables administrer, de leur dispersion gographique et de lobjectif gnral consistant offr ir des services relativement accessibles. Ces dernires dcennies, un certain nombre dvolutions ont conduit des modifications significatives de la taille et des caractristiques de ces rseaux dans beaucoup de pays. En particulier : Instructions gouvernementales en vue dune amlioration de lefficience : les gouvernements exigeant davantage defficience et de ractivit, les rseaux dagences ont, dans beaucoup de pays, t restructurs et sont dsormais composs dagences moins nombreuses et plus grandes, lobjectif tant de raliser des conomies dchelle. Dans certains pays, les structures de direction et les circuits hirarchiques ont t rationaliss, ce qui est parfois pass par la suppression dun niveau de direction rgional. Changements dans lorganisation du travail induits par les technologies : lavnement des nouvelles technologies a amen de nombreuses autorits fiscales regrouper certaines fonctions de routine/ caractre saisonnier (par exemple le traitement des dclarations fiscales et des paiements) dans de grands centres de traitement spcialiss, ce qui a eu pour effet de centraliser la majeure partie de ces tches. Changements dans la fourniture de services aux contribuables induits par les technologies : motives par la volont damliorer lefficience et la qualit des services rendus aux contribuables, beaucoup dautorits fiscales ont pris des mesures pour exploiter plus efficacement les divers moyens leur disposition pour fournir des services (tlphone, guichets et Internet, par exemple). Elles ont notamment : 1) cr des centres dappel spcialiss, renonant une stratgie moins centralise et plus coteuse dutilisation du tlphone pour rpondre aux demandes de renseignements
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des contribuables et prendre contact avec eux ; 2) adopt des mthodes de paiement des impts plus modernes (dbit direct ou paiement en ligne via Internet), ce qui a eu un impact sur le volume des activits de traitement des paiements en espces ou par chque qui caractrisait certaines autorits fiscales35 ; et enrichi loffre de services en ligne, rduisant ainsi laccueil physique des contribuables dans les agences. Approches impliquant ladministration dans son ensemble : dans certains pays, lapproche consistant fournir certains services publics lchelle de ladministration dans son ensemble sest traduite par la cration, au niveau de ladministration centrale, de guichets uniques pour fournir certains services fiscaux auparavant dispenss par les agences locales.
14. Le tableau 8 prsente des donnes sur les rseaux mis en place dans les pays de lOCDE et certains pays non membres pour administrer limpt et sur les effectifs employs par chaque niveau du rseau. Les principales caractristiques qui se dgagent sont les suivantes : Lampleur des fonctions exerces par le sige varie considrablement dune autorit fiscale tudie lautre, en raison de divers facteurs, par exemple dune approche plus centralise de la gestion nationale des activits fiscales, de lexistence dun imp ortant service informatique en interne. La pratique consistant ce que les fonctions exerces par le sige soient trs importantes est particulirement rpandue dans les pays anglo-saxons (comme lAustralie, le Canada, lIrlande, la Nouvelle -Zlande et les tats-Unis). Dans beaucoup de pays europens, les rseaux dagences sont anormalement denses comparativement aux rseaux mis en place par dautres pays ; cette situation sexplique en partie par le fait que ces rseaux recouvrent les impts foncier et immobilier et/ou la taxe sur les vhicules moteur. Toutefois, certaines des autorits concernes ont indiqu avoir lintention de rduire de manire radicale la densit de leurs rseaux (la Bulgarie par exemple est parvenue rduire sensiblement la densit de son rseau en transfrant la gestion des impts locaux aux autorits infranationales, voir encadr 4). Plus de la moiti des autorits fiscales tudies ont cr des centres de traitement des donnes spcialises pour traiter lessentiel de linformation et des centres dappel pour rpondre aux demandes de renseignements des contribuables et fournir des informations.
Exemples de programmes denvergure mis en uvre pour rationaliser les rseaux dagences des impts
14. Ces dernires annes, certaines autorits fiscales ont ragi la ncessit damliorer lefficience et lefficacit en rationalisant leurs rseaux dagences. Quelques exemples sont dcrits succinctement dans lencadr 4. Encadr 4. Exemples de programmes de rationalisation des grands rseaux dagences des impts.
Autriche : depuis 2004, le rseau dagences de la direction gnrale des impts et des douanes a t restructur dans le but de raliser des gains defficience. Depuis mi-2004, le rseau, autrefois compos de 7 directions rgionales et 81 agences des impts, ne compte plus que 5 units de gestion rgionales, 41 agences des impts et 8 divisions charges des contrles visant les gros contribuables ( partir du 1er janvier 2009, ce chiffre sera ramen de 8 1).
35
Voir le chapitre 7 pour une prsentation plus complte de cette question.
55
Bulgarie : en 2004 et 2005, la gestion des impts nationaux a t centralise et, depuis lors, le recouvrement des impts et taxes locaux relve des municipalits. Cette rforme a ncessit le transfert de quelque 1 300 agents (14% des 9 000 agents de ladministration fiscale) de ladministration fiscale nationale (NRA) aux municipalits et a permis une rduction sensible du nombre de structures situes dans les centres rgionaux (dpendant de la NRA), ce nombre tant pass de 340 en 2003 29 en 2006. Danemark : en 2005, les services fiscaux centraux et locaux ont fusionn pour donner naissance une administration fiscale nationale unifie ; celle-ci est comptente pour toutes les questions fiscales, les cotisations lassurance chmage et lassurance maladie, le calcul des valeurs imposables foncires et immobilires, la TVA, les douanes et le recouvrement des impts. Suite cette fusion, le rseau dagences a t profondment restructur. On dnombre dsormais 30 agences rgionales des impts (qui emploient peine 80 % des effectifs totaux de ladministration fiscale), ce qui reprsente une rduction considrable par rapport aux 275 agences qui existaient auparavant, lorsque chaque municipalit avait son centre des impts. Royaume-Uni : suite au regroupement de ladministration de la fiscalit directe et de celle de la fiscalit indirecte, intervenu en 2005, et du fait de la ncessit de raliser des gains defficience substantiels, la HMRC a lanc, en 2006-07, un programme denvergure pour rationaliser son rseau dagences le Workforce Change Review Programme . Ce programme vise faire concider le mieux possible le parc immobilier de ladministration et les futurs besoins en personnel et en comptences. La HMRC a estim pouvoir conomiser 100 millions GBP par an sur les cots dexploitation immobiliers lhorizon 2011, en renonant aux espaces de bureau dont elle na pas besoin. Ces conomies permettront dinvestir dans les services aux contribuables et autres amliorations, dans le cadre du programme plus large baptis Departmental Transformation Programme. Cette rationalisation va galement dans le mme sens que le Lyons Review36 de 2004, qui recommandait de dlocaliser un nombre non ngligeable de postes publics lextrieur de Londres et du Sud-est du Royaume-Uni. Au 31 mars 2007, la HMRC avait rduit ses effectifs de 10 144 ETP, en termes nets ce qui reprsente 81 % de son objectif, fix une rduction nette de 12 500 ETP, et 1 501 postes avaient t dlocaliss lextrieur de Londres et du Sud-est de lAngleterre soit 77 % de lobjectif, qui est de dlocaliser 1 950 postes avant le 1er avril 2008. Source : rapports annuels des autorits fiscales et rponses des autorits fiscales lenqute.
36
http://www.hm-treasury.gov.uk/consultations_and_legislation/lyons/consult_lyons_index.cfm
56
Tableau 5 : Organisation de ladministration fiscale

QUELQUES ASPECTS DE LORGANISATION INTERNE PAYS Principal critre (*) dorganisation Unit charge des gros contribuables Centres spcialiss de traitement des donnes Fonction de recouvrement forc Fraude fiscale Mcanisme de recours spcialis Fonction informatique intgralement organise en interne
1) Pays de lOCDE Australie Tous Autriche T, TP Belgique Tous Canada F /2 Rpublique T, F tchque Danemark Tous Finlande F France TP Allemagne F, TP /2 /2 Grce Tous /2 Hongrie F Islande F /2 Irlande TP Italie F /2 /2 Japon Tous Core F Luxembourg T, F Mexique F, TP Pays-Bas F /2 /2 NouvelleTous Zlande Norvge Tous Pologne Tous /2 Portugal F Rpublique F /2 slovaque Espagne Tous /2 Sude Tous /2 Suisse T Turquie F RoyaumeTP Uni tats-Unis TP 2) Pays hors OCDE Argentine Tous Bulgarie F Chili Tous /1 /2 Chine Tous Chypre T /2 Estonie Tous /2 Lettonie F Malaisie Tous Malte Tous Roumanie Tous Singapour T, F /2 Slovnie F, TP Afrique du Tous Sud (*) Critre dorganisation : Fonctionnel F ; par type dimpt T ; par segment de contribuables TP.
/1. Australie gros matriel informatique, quipements de rseau et de communication, assistance externaliss ; Autriche, Italie et Pologne fonction informatique assure par le ministre central des finances ou par un ministre similaire ; Chili seulement pour les dclarations de revenu et les attestations sur lhonneur ;
/1 /1 /1 /1 /1 /1 /1 /1 /1 /1 /1
57
Danemark, Finlande, Islande, Rpublique slovaque et Royaume-Uni les fonctions informatiques sont en grande partie externalises ; Lettonie les fonctions informatiques sont en partie externalises. /2. Canada il existe un dispositif de promotion de la discipline fiscale spcial pour les gros contribuables ; Chili la SII ne prend en charge que la premire phase de la procdure de recouvrement de dettes ; Chypre et Grce service spcialis de contrle des gros contribuables ; Estonie la division du contrle des grandes entreprises est une unit fonctionnelle du dpartement du contrle (unit oprationnelle du centre fiscal et douanier du nord) ; Allemagne la plupart des Lnder disposent dun service spcialis charg du contrle des gros contribuables et de la fraude fiscale, dune unit spcialise dans le recouvrement des dettes fiscales, dune unit charge des recours et dun service interne assumant lintgralit des fonctions informatiques ; Islande le recouvrement des dettes relve de ladministration des douanes ; Italie le recouvrement des dettes est confi une entreprise distincte (Equitalia spa). La majeure partie des activits lies la fraude fiscale relvent de la police fiscale (la Guardia di Finanza) ; Pays-Bas 9 agences rgionales sur 13 disposent dquipes charges dappliquer et de recouvrer les impts dus par les trs grandes entits, lexception des droits daccises,. Lunit charge des gros contribuables est coordonne par 2 agences ; le recouvrement des dettes relve de la DTCA, mais il nexiste pas de division spcifiquement charge de cette activit ; Pologne 20 agences charges des gros contribuables ; Singapour cette fonction existe dans chacune des divisions charges de la gestion de limpt ; Rpublique slovaque il nexiste pas de centre de traitement des donnes distinct, lexception du service charg de scanner les dclarations fiscales ; Espagne les tribunaux chargs des recours en matire fiscale (au niveau national et rgional) font partie du ministre des finances et sont indpendants de ladministration fiscale ; Sude le recouvrement forc des dettes publiques et prives est assur par un organisme de recouvrement distinct, qui faisait auparavant partie de lautorit fiscale mais en est totalement indpendant depuis janvier 2008.
58
Tableau 6 : Quelques caractristiques du fonctionnement des units en charge des gros contribuables
(Tous les montants sont exprims en monnaie locale)
Critres retenus pour identifier les gros contribuables
Nombre de gros contribuables (groupes et entits lies aux groupes et particuliers)
Indicateurs lis aux activits de vrification (2007) Nombre doprations ralises Montant de limpt issu des oprations de vrification visant les gros contribuables (millions) Montant rsultat des oprations de vrification visant les gros contribuables /montant rsultat de lensemble des contrles (%) 37
Pays
1) Pays de lOCDE Australie Groupes/entits isoles : chiffre daffaires suprieur 100 millions AUD, contribuables concerns par le Petroleum Resource Rent Tax et le National Tax Equivalents Regime, banques et compagnies dassurance Autriche /2 Chiffre daffaires suprieur 9.68 millions EUR Canada Chiffre daffaires brut suprieur 250 millions CAD Danemark Groupes ayant un chiffre daffaires suprieur 3 milliards DDK (ou 2 milliards DDK pour les entreprises du secteur de llectricit) Finlande Toutes les banques, les compagnies dassurance, les socits cotes en bourse, les socits coopratives europennes et les groupes et filiales ralisant plus de 50 millions EUR de chiffre daffaires France Chiffre daffaires suprieur 400 millions EUR Allemagne Donnes non disponibles Grce /2 Centres de contrle interrgionaux (IAC) : chiffre daffaires suprieur 9 millions EUR Centres de contrle rgionaux (RAC) : chiffre daffaires compris entre 1.03 et 9 millions EUR Hongrie Entreprises payant plus de 2.2 milliards HUF par an ainsi que toutes les institutions de crdit et dassurance Irlande /1
1 900 groupes, 36 220 entits 16 524 entits 900 groupes, 6 00o entits 314 groupes, 2 519 entits 580 groupes, 4 500 entits
19 227
2 557
7 209 1 773
1 193 3 169 Donnes non disponibles
58 26
26
32 057 entits n. disp. IAC : 3 622 RAC : 27 724
1.466 38 662 4 827
2 743 13 196 1 857
26 71 72
631 entits 370 groupes, 13 000 entits
3 889 7 972
55 996 208
10 28
59
Italie Japon Mexique
Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne
Chiffre daffaires suprieur 25 millions EUR /1 Divers critres, notamment le fait dtre une institution financire, une socit cote en bourse, davoir un revenu annuel suprieur 500 MXP, dtre une entit publique, une compagnie arienne et maritime trangre /1 Chiffre daffaires suprieur 300 millions NZD Divers critres Niveau du chiffre daffaires, entreprises appartenant certains secteurs (banques, compagnies dassurance, vhicules dinvestissement, fonds de pension) et entreprises sous contrle tranger /1 Chiffre daffaires suprieur 1 milliard SKK (environ 33 millions EUR) Principal critre : chiffre daffaires suprieur 6 million EUR. Divers critres sont utiliss pour identifier les trs gros contribuables : socits holding, grandes banques et grandes compagnies dassurance ; chiffre daffaires suprieur 100 millions EUR Groupes employant plus de 800 salaris, ayant une masse salariale suprieure 50 millions SEK ou entreprises du secteur de la finance contrles par lautorit sudoise de contrle du secteur financier Les 500 plus gros contribuables, dfinis sur la base de plusieurs critres : importance des actifs, le chiffre daffaires net et/ou le montant de limpt pay, les grandes socits holding du secteur manufacturier et les grandes banques et compagnies dassurance Principaux critres : entreprises 1) employant plus de 250 salaris ; 2) ralisant un chiffre daffaires suprieur 33 millions GBP ou ayant plus de 29 millions GBP dactifs ; 3) appartenant des multinationales trangres ; et 4) structures grandes et complexes Actifs suprieurs 10 millions USD
11 000 entits (2005) 33 940 entits 11 574 entits
2 362 5 000 1 871
4 523 236 500 29 221
14 29 56
2 000 groupes 13 200 /1 90 groupes 1 630 entits 51 919 entits 928
Donnes non disponibles 359
36
89 810
54.2
13
Portugal Rpublique slovaque Espagne
743 entits 323 entits 40 571 entits
743 89
561 166 Donnes non disponibles
32 2
Sude
15 000 entits
Donnes non disponibles Donnes non disponibles
Turquie
500 entits
RoyaumeUni
15 000 entits
6 968
4 300
47
tats-Unis
216 000 entits 953 entits/ 1 207
13 551
$8 876 Donnes non
17
2) Pays hors OCDE Argentine Montant du revenu et du patrimoine du contribuable, conditions de retenue
60
Bulgarie
Chili Estonie Lettonie Roumanie Slovnie Afrique du Sud
la source Entreprises ralisant un chiffre daffaires suprieur 10 millions BGN, payant plus de 2 millions BGN dimpts et de droits daccises, employant plus de 750 salaris ainsi que les banques, compagnies dassurance, fonds de pension et fonds dassurance maladie /1 /1 Critres associant le chiffre daffaires, le bilan annuel et le montant de limpt pay Chiffre daffaires suprieur 1.70 millions RON Entreprises appartenant certains secteurs et ralisant un chiffre daffaires suprieur 50 millions EUR /1
particuliers 643
2 338
disponibles 90.3
38
1 943 entits 477 313 entits 1 331 entits 458 entits 20 900 entits/295 particuliers
2 377
252 775 559 4 387
37 507 Donnes non disponibles 2 245 Donnes non disponibles 9 060
21
2 10
58
Sources : enqutes nationales et le sous-groupe du Forum sur l'administration de l'impt sur la discipline des grandes entreprises
Le tableau 5 indique que la Belgique et la Chine ont une unit de grands contribuables, dans les deux pays les units sont dans le processus dtre tablies and information for this table was not available /1. Chili divers critres, dont un chiffre daffaires et un capital social levs et le fait dappartenir certains secteurs (financier, minier, casinos, par exemple), dtre un investisseur tranger, ou une grande organisation publique ou but non lucratif ; Estonie les entreprises cotes en bourse, les institutions financires et les entreprises ralisant plus de 100 millions EEK de chiffre daffaires par an et employant plus de 90 salaris ; Irlande les entreprises ralisant un chiffre daffaires suprieur 150 millions EUR ou payant plus de 13 millions EUR dimpts, les particuliers ayant un actif net suprieur 50 millions EUR ou un revenu suprieur 1.3 million EUR, les non-rsidents possdant des intrts substantiels en Irlande, les organismes publics ayant un statut semimarchand, les entreprises du secteur financier et les entreprises relativement grandes dans certains secteurs ; Japon les entreprises nationales ayant une capitalisation suprieure 100 millions JPY, toutes les entreprises trangres et les contribuables assujettis la taxe spciale sur la consommation applique par les autorits locales et prfectorales (provinciales) ; Pays-Bas les entreprises 1) cotes la bourse dAmsterdam ou sur une place boursire trangre ; 2) payant un WOLB suprieur 25 millions EUR ; 3) ayant une socit mre trangre et payant un WOLB suprieur 12.5 millions EUR ; 4) ayant au moins 5 filiales et/ou tablissements stables trangers et payant un WOLB suprieur 12.5 millions EUR ; 5) toutes les entreprises du secteur financier (banques, assurances), du secteur ptrolier et gazier (amont et aval) et du secteur de la fourniture dnergie ; 6) toutes les organisations but non lucratif payant un WOLB suprieur 37.5 millions EUR sont considres comme de trs grandes organisations ; 7) dautres contribuables peuvent tre considrs comme surveiller , au mme titre que les trs grandes entreprises, si leur dossier est complexe ou est considr comme un gros dossier potentiel et sils reprsentent un risque financier relativement lev (nb. le WOLB est la moyenne pondre de limpt sur les bnfices impt sur le revenu ou sur les socits , de la TVA et de limpt sur les salaires) ; Nouvelle-Zlande les donnes tiennent compte dautres contribuables administrs par lunit ; Portugal chiffre daffaires lev, institutions financires, clubs de football de ligue un, socits holding de grands groupes et en treprises ncessitant des procdures de contrle complexes ; Afrique du Sud entreprises cotes la bourse de Johannesburg et ralisant un chiffre daffaires suprieur 250 millions ZAR, entreprises publiques, entreprises du secteur minier et de certains autres secteurs et particuliers ayant un revenu brut ou un actif net suprieur 7 millions ZAR et leurs entits associes . /2. Autriche les rsultats indiqus concernent la division charge du contrle des grandes entreprises ; lunit charge des gros contribuables doit tre cre en 2009 ; Grce division charge du contrle des gros contribuables.
61
Tableau 8 : Rseau oprationnel de ladministration fiscale (2007)

Activits du sige Effectifs 1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque /2 Danemark Finlande /2 France /2 Allemagne /2 Grce Hongrie Islande Irlande /2 Italie /2 Japon Core Luxembourg/2 Mexique /2 Pays-Bas NouvelleZlande /2 Norvge Pologne /2 Portugal /2 Rpublique slovaque /2 Espagne 20 877 7 993 17 322 38 179 15 778 8 888 5 913 127 907 111 988 13 824 13 567 98 6 600 32 945 56 159 17 179 907 32 729 31 220 5 944 6 077 50 655 11 463 5 771 27 153 3 168 244 967 8 160 148 835 /1 402 n. disp. 1 075 690 1 035 98 1 200 1 320 675 717 138 8 336 150 1 351 253 2.217 1 417 497 3 389 Agences rgionales (pour les fonctions de direction rgionale) /3 Nombre 37 5 96 5 8 30 7 19 8 8 /2 8 4 21 12 6 16 17 /2 5 32 21 8 /2 68 Effectifs 15 746 180 3652 109 1 261 7 046 367 n. disp. 3 675 670 11 736 90 3 125 10 736 /2 2 636 139 21 950 936 9 627 3 768 256 23 764 Agences locales/dcentralises Nombre 14 49 1 182 46 199 22 211 568 287 9 /2 104 386 524 107 466 115 18 244 401 357 101 237 Effectifs 211 7 569 12 577 20 228 14 259 5 090 n. disp. 104 648 11 191 n/a 4 307 27 660 43 932 13 492 605 24 130 3 013 3 777 38 811 6 216 4 957 En rgions Centres nationaux/rgionaux de traitement des donnes Nombre 1 /2 3 8 1 1 16 16 1 1 1 8 1 3 2 2 Effectifs 60 8 106 4 54 /1 n. disp. 1 746 1 273 796 857 116 175 1 160 496 618 Centres dappel Nombre Effectifs Autres agences Nombre 5 /2 2 /2 5 3 1 /2 2 26 2 34 6 3 (4) /2 1 /2 1 Effectifs 26 110 622 664 254 816 91 6 960 202 (305) 61 1 090
PAYS
Effectifs totaux /1
8 1 726 1 66 9 /1 1 576 1 381 /2 3 150 1 n. disp. 4 180 1 7 211 /2 146 7 586 12 dans les rgions 1 127 3 88 1 1 000 6 1 084 8 (4) /2 1 3 291 (180) 62 -
62
PAYS Sude /2 Suisse Turquie Royaume-Uni /2 tats-Unis /2
Effectifs totaux /1 9 900 935 42 866 88 934 92 017
Activits du sige Effectifs 330 935 1 473 7 814 18 390 3 134 804 765 500 164 456 1 274 1 217 389 1 479 1 600 /2 197 2 188
Agences rgionales (pour les fonctions de direction rgionale) /3 Nombre 8 30 86 130 35 29 17 61 8 42 6 11 1 42 16 11 Effectifs 9 550 41 373 15 241 24 392 6 335 7 160 2 151 13 000 637 982 3 755 188 1 8 399 2 354 853
Agences locales/dcentralises Nombre 111 448 280 55 210 50 682 1 20 54 542 48 44 Effectifs En rgions En rgions 14 917 18 317 11 464 840 724 000 8 570 7 045 20 557 En rgions 2 248
Centres nationaux/rgionaux de traitement des donnes Nombre 1 1 86 20 1 1 62 1 1 1 10 Effectifs En rgions En rgions 24 937 13 215 105 27 1 200 477 14 76 2 634
Centres dappel Nombre 1 1 24 22 1 1 1 62 2 1 1 3 Effectifs En rgions En rgions 11 603 17 491 80 12 /2 1 000 54 (5) /2 4 920
Autres agences Nombre 79 2 1 60 Effectifs 14 422 158 18 5 705
2) Pays hors OCDE Argentine 21 118 Bulgarie 7 976 Chili 3 801 Chine 739 700 Chypre 809 Estonie 2008 Lettonie 5 029 /2 Malaisie 8 981 Malte 404 Roumanie /2 30 435 Singapour 1 600 Slovnie 2 551 Afrique du Sud /2 14 548
Sources : rapports annuels des administrations fiscales et enqutes nationales.

/1. Les chiffres des effectifs totaux peuvent ne pas tre identiques aux effectifs affects des fonctions fiscales prsents dans le tableau 25 du fait quils comprennent le personnel excutant des tches non fiscales. /2. Australie guichets et centre informatique ; Autriche fonction externalise, galement utilise par dautres administrations ; Canada 6 des centres dappel sont implants dans les centres des impts ; Chili le centre dappel est externalis ; Rpublique tchque centres de formation ; Danemark le chiffre de 835 inclut le personnel dunits spciales (fonctions informatique et daudit interne par exemple) ; Estonie dont les douanes et linformatique ; Finlande une partie des services est externalise ; France du fait de la fusion entre la DGI et la DGCP, les donnes sur la rpartition des effectifs ne sont pas disponibles ; Allemagne les siges sont les directions des impts du ministre fdral des finances et des ministres des finances des Lnder ; lautre agence est un organisme de formation ; Grce les IAC et les RAC nexercent que des fonctions de contrle ; Hongrie les effectifs des centres dappel sont comptabiliss avec ceux des agences rgionales ; Islande indpendantes de ladministration fiscale centrale ; Irlande les effectifs des centres de traitement des donnes sont calculs sur la base du nombre dagents administratifs travaillant dans les centres de services aux usagers, dont lessentiel du travail consiste traiter des donnes ; les effectifs des centres dappel ont t calculs sur la base du nombre total dheures travailles enregistr par le systme, la majorit du personnel ne travaillant pas plein temps ; le personnel affect au traitement des donnes et aux centres dappel travaille dans les agences locales ; Italie ces donnes ne concernent que ladministration fiscale ; Japon ce chiffre inclut le personnel dun centre de traitement des donnes et des centres dappel
63
implants dans chacune des agences rgionales ; Lettonie inclut les fonctions douanires ; Luxembourg les donnes concernent ladministration charge de la fiscalit directe et celle charge de la TVA ; Mexique effectifs au 31 dcembre 2007. Les agences locales regroupent 66 agences des impts (y compris des centres de services aux contribuables) et 49 agences des douanes ; PaysBas sur les 17 agences rgionales, 13 sont charges de la fiscalit et 4 des douanes ; Nouvelle-Zlande donnes au 31 mai 2008 ; Pologne le sige regroupe lintgralit du ministre des finances ; les agences rgionales regroupent 16 chambres fiscales et 16 units charges du contrle fiscal ; les agences locales sont des centres des impts. Les centres dappel et autres agences sont intgrs aux chambres fiscales ; Portugal nombre dagents en fin danne ; Roumanie les donnes prennent en compte les douanes et la police financire ; au nombre des agences locales figurent 95 agences des douanes et 42 pour la police financire ; les effectifs des centres dappel sont pris en compte dans les donnes sur le sige ; Singapourtous les bureaux sont regroups dans le btiment du sige ; Rpublique slovaque les agences rgionales de la direction des impts sont considres comme faisant partie la structure interne de la direction des impts ; lautre agence est lunit charge des gros contribuables. Espagne, Afrique du Sud et Royaume-Uni les donnes tiennent compte de ladministration des douanes ; Sude les chiffres ne tiennent pas compte du personnel de lagence de recouvrement, qui assure les fonctions de recouvrement forc ; tats-Unis - le rseau est dcentralis et structur par type de contribuables ; ladministration centrale est divise en douze units fonctionnelles distinctes et semi-autonomes dont chacune exerce ses activits centrales ; les units oprationnelles comptent plus ou moins de subdivisions par bureau. /3. Pour certains de ces pays (comme lAustralie et les tats-Unis), les chiffres indiqus dans la colonne des effectifs englobent les agents qui exercent des activits de premire ligne et ceux qui ont des responsabilits de direction rgionale.
64
Chapitre 3. Quelques aspects de la gestion stratgique Vue densemble

Ce chapitre brosse un rapide panorama des pratiques des autorits fiscales en matire dtablissement et de publication de plans oprationnels ou stratgiques et de rapports de performance.
Points cls
Stratgies de planification et de gestion des autorits fiscales Ltablissement dun plan oprationnel pluriannuel est une pratique quasi universelle (38 autorits fiscales sur les 43 tudies). Toutefois, les autorits fiscales sont nettement moins nombreuses (27) rendre ces plans publics. Bien que cet aspect nait pas fait lobjet de recherches approfondies, il semble que de plus en plus dautorits fiscales commencent accorder davantage dimportance, dans lvaluation de la planification et des performances, la question de savoir si la manire dont elles administrent limpt permet datteindre les rsultats finals viss. Pour les autorits fiscales concernes, cette volution est passe par : 1) la dfinition doutils de mesure directe et indirecte de la discipline fiscale eu gard tous les principaux types de risque ; 2) la dfinition doutils de mesure de la qualit du service rendu aux contribuables et aux conseillers fiscaux ; 3) la rduction de la charge que reprsente le respect des obligations fiscales pour le contribuable ; et/ou 4) le recours des outils de mesure de la satisfaction des contribuables vis--vis de lautorit fiscale et de leur degr de confiance dans cette autorit. Ltablissement dun rapport annuel de performance est galement une pratique quasi universelle (41 pays sur 43) ; toutefois, les autorits fiscales tudies sont peu nombreuses (5/43) rendre ces rapports publics. En outre, daprs une analyse du Secrtariat, certains rapports omettent de mentionner certaines informations importantes relatives la manire dont limpt est administr (dettes fiscales par exemple). 24 pays de lOCDE sur 30 fixent des normes de service officielles. Sur ces 30 pays, 20 rendent ces normes publiques. Dans les pays non membres, 11 pays sur 13 tablissent et publient des normes de service. 18 pays de lOCDE et 5 pays non membres publient les rsultats quils obtiennent au regard de leurs normes de service. Deux tiers des autorits tudies environ conduisent rgulirement des enqutes de satisfaction auprs des contribuables et autres parties prenantes pour mesurer leur perception de la fourniture de services et de la manire dont limpt est administr.
Planification stratgique dans ladministration fiscale

1. Ce chapitre brosse un rapide panorama des pratiques des autorits fiscales en matire dtablissement et de publication de plans oprationnels ou stratgiques et de rapports de performance. Pour largir le point de vue et donner des lments de contexte, il est brivement fait rfrence certaines nouvelles orientations observes par lOCDE dans ses pays membres en matire dadministration publique.
65
La gestion axe sur les performances

2. Ltude approfondie des conceptions des diffrentes administrations fi scales en matire de planification stratgique et de gestion des performances nentrait pas dans le cadre de cette srie comparative. Cette publication offre toutefois loccasion de donner au lecteur un aperu des approches adoptes par quelques autorits fiscales, en sappuyant sur lanalyse de documents publis et sur les contributions de deux grandes administration fiscales (celles du Canada et des tats-Unis). Cette prsentation saccompagne dune courte description (encadre 5), ralise laide de travaux publis par la Direction de lOCDE sur la gouvernance publique, de certaines nouvelles orientations intressant ladministration publique dans son ensemble et visant amliorer les performances. Encadr 5. Renforcer ladministration publique quelques nouvelles orientations
Les conceptions relatives la planification et la gestion du secteur public 37 Les annes 1960 ont t marques par un mouvement de centralisation de la planification et de la mesure de laction publique. Dans certains pays, ce mouvement sest concrtis par la mise en place de systmes de planification nationale pluriannuelle trs prcis. Ces systmes ont finalement chou parce quils taient trop rigides pour tenir compte de lincertitude et de limprvisibilit en ce domaine et parce quils ne tenaient pas compte du fait que leur capacit influencer les comportements prsentait des limites. Au cours des deux dernires dcennies, il y a eu un regain dintrt pour une rforme du secteur public fonde sur le concept de performance. Tirant les leons de lchec de la planification centralise, les ministres dun certain nombre de pays de lOCDE ont adopt les orientations suivantes : a) la planification stratgique laccent est mis sur les objectifs, mais sans essayer de dfinir prcisment les moyens de les atteindre ; b) la gestion stratgique on cherche sadapter aux volutions, tout en gardant le cap sur les principaux objectifs ; c) la dfinition dune mission et dune vision densemble on cherche gagner ladhsion du personnel aux objectifs poursuivis par lorganisation ; et plus rcemment d) le renforcement de la capacit diriger on dveloppe laptitude de certaines personnes jouer sur la motivation interne du personnel dans lintrt des objectifs de lorganisation. Lintrt de ces techniques est dsormais reconnu au sein du secteur public et leur adoption reste la mesure la plus importante et la plus fondamentale prendre pour orienter davantage les organisations vers lobtention de rsultats. La budgtisation et la gestion axes sur les performances Actuellement, dans lensemble des pays de lOCDE, lorientation vers la performance concerne en premier lieu la procdure budgtaire et la gestion axes sur la performance. Bien que ces deux techniques puissent tre considres comme des concepts distincts, dans la pratique, bon nombre de gouvernements ont cherch adopter, en matire de procdure budgtaire comme de gestion, une approche oriente vers la performance selon laquelle le contrle des ressources est plus souple, les responsables/organisations disposent dune plus grande latitude pour amliorer la performance mais sont davantage tenus de rendre compte des rsultats quils obtiennent, apprcis sur la base de rsultats immdiats et de rsultats. Schmatiquement, la gestion axe sur les performances englobe la gestion de lentreprise, linformation sur les performances, lvaluation, le suivi, la mesure et la diffusion des performances. Toutefois, dans le cadre des nouvelles tendances dans ce domaine, la gestion axe sur les performances est dfinie de manire plus prcise, savoir comme un cycle de gestion dans lequel on dtermine les cibles et les objectifs de performance (souvent aussi publis dans des documents officiels de planification) ; les responsables disposent de la latitude ncessaire pour les raliser ; la performance effective est mesure et diffuse (souvent dans les rapports annuels de performance de ladministration) et ces informations influent sur les dcisions relatives aux futurs programmes en ce qui concerne le financement, la conception, les activits, les gratifications et les sanctions (OCDE, Governance in Transition, 1995). Le graphique 10 ci-dessous est une illustration de ce cycle de gestion.
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Extrait de Modernising Government, pages 42-45/58-60, Rfrence OCDE GOV/PGC/RD(2005)2.
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Graphique 10. Exemple le cycle de gestion par les performances
Source : ministre australien des finances et de ladministration (ADFA)
Stratgies de planification et de gestion des autorits fiscales (tableau 9)

3. Pour les besoins de la prsente publication, les autorits fiscales ont t invites rpondre une srie de questions de base : 1) Lautorit fiscale est-elle tenue datteindre des objectifs ou des cibles spcifiques, en plus des objectifs de recettes annuelles, fixs et noncs dans des accords formels avec ladministration et/ou le ministre des finances ? 2) Lautorit fiscale labore-t-elle un plan oprationnel (annuel ou pluriannuel) et le publie-t-elle ? 3) Lautorit fiscale tablit-elle et publie-t-elle un rapport de performance annuel ? 4) Lautorit fiscale dispose-t-elle de normes de service officielles et les publie-t-elle ? 5) Lautorit fiscale publie-t-elle les rsultats quelle atteint au regard de ses normes de service officielles ? 6) Lautorit fiscale conduit-elle rgulirement des enqutes de satisfaction auprs des contribuables pour mesurer leur perception de la fourniture de services et de la manire dont limpt est administr ? 4. Les rponses lenqute ont t compltes par une analyse des rapports annuels de performance et plans stratgiques ou oprationnels publis par un chantillon dautorits fiscales. Les questions et lanalyse visaient : a) analyser dans quelle mesure ltablissement et la publication de plans oprationnels et de rapports annuels de performance est une pratique courante ; b) identifier les processus internes adopts par deux pays pour ltablissement de leurs plans oprationnels ; c) recueillir des informations sur les principaux lments contenus dans les plans oprationnels des autorits fiscales dun chantillon de pays ; et d) mieux comprendre certaines nouvelles pratiques qui apparaissent en matire de
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dfinitions dobjectifs et cibles de haut niveau et dlaboration des outils de mesure des performances correspondants.
tablissement et publication de plans oprationnels et de rapports annuels de performance utilisation de normes de service et recueil des impressions des contribuables
5. Les rponses aux questions 1 6 nonces au paragraphe 2 ci-dessus sont rcapitules dans le tableau 9. Certaines des constatations qui se dgagent de lanalyse des rponses et des recherches complmentaires sont prsentes ci-aprs : La plupart des autorits fiscales ont indiqu quelles taient censes atteindre des objectifs/cibles, en plus de leurs objectifs annuels de recettes. Ltablissement dun plan oprationnel pluriannuel est un e pratique quasi universelle (38 autorits fiscales sur les 43 tudies). Toutefois, les autorits fiscales sont nettement moins nombreuses (27 autorits) rendre ces plans publics. Ltablissement dun rapport annuel de performance est galement un e pratique quasi universelle (41 pays sur 43) ; toutefois, les autorits fiscales tudies sont peu nombreuses (5/43) rendre ces rapports publics et, daprs une analyse du Secrtariat, certains rapports omettent de mentionner certaines informations importantes relatives la manire dont limpt est administr, par exemple sur les dettes fiscales. 24 pays de lOCDE sur 30 fixent des normes de service officielles. Sur ces 30 pays, 20 rendent ces normes publiques. Dans les pays non membres, 11 pays sur 13 tablissent et publient des normes de service. 18 pays de lOCDE et 5 pays non membres publient les rsultats quils obtiennent au regard de leurs normes de service. Deux tiers des autorits tudies environ conduisent rgulirement des enqutes de satisfaction auprs des contribuables et autres parties prenantes pour mesurer leur perception de la fourniture de services et de la manire dont limpt est administr.
tablissement du plan oprationnelles approche du Canada et des tats-Unis

6. Les encadrs 6 et 7 (annexe 3) et les informations figurant dans les encadrs 8 et 9 ci-aprs dcrivent les mthodes de planification et de budgtisation axes sur les performances (ainsi que des rsultats immdiats qui y sont associs) adoptes par deux administrations fiscales , savoir : LAgence du revenu du Canada (ARC) : lencadr 6, lannexe 3, et lencadr 8 prsentent une description synthtique du processus de planification et de budgtisation ax sur les performances utilis par lARC. LInternal Revenue Service des tats-Unis (IRS) : lencadr 7, lannexe 3, et lencadr 9 prsentent une description synthtique du processus de planification et de budgtisation ax sur les performances utilis par lIRS.
Ces exemples ont t choisis pour illustrer un certain nombre de points : Ces deux entits sengagent laborer et publier un plan oprationnel pluriannuel, dans le cadre des obligations communes lensemble des administrations ; ce plan
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cre un lien direct entre planification stratgique, planification financire et planification des programmes. Il existe, dans les deux cas, un processus structur de planification interne qui aboutit au plan oprationnel pluriannuel. Dans les plans publis officiellement, la mission de ladministration fiscale, sa vision gnrale, ses valeurs, les orientations stratgiques et les objectifs correspondants ainsi que les principaux outils de mesure des performances sont clairement exprims et les liens entre chacun de ces lments sont mis en vidence. Ces plans et les principales composantes des actions du programme sont soumis un contrle externe. Les objectifs officiels sont relativement peu nombreux et, en ce qui concerne ladministration de limpt, sont clairement axs sur la promotion de la discipline fiscale (service aux contribuables et mesures visant faire respecter la lgislation fiscale) et sur les besoins en capacits internes. Les principaux outils de mesure de la russite/des performances pour chaque objectif et cible portent la fois sur les rsultats finals et les rsultats immdiats ; en ce qui concerne lvaluation des rsultats finals , les mesures et les indicateurs employs par ces organismes sont notamment : 1) la satisfaction des contribuables lgard des services prodigus et la perception globale de la manire dont ladministration gre le systme fiscal ; 2) le degr de discipline fiscale atteint ; 3) la rduction de la charge administrative lie au respect des obligations fiscales ; 4) la perception de limplication/de la satisfaction du personnel ; dans le cas de lARC, des outils spcifiques ont t labors pour mesurer les performances en ce qui concerne le paiement des prestations . Les rsultats des activits des organismes sont publis dans des rapports annuels de performance et replacs dans le cadre du plan oprationnel officiel.
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Encadr 8. Canada Principales composantes du plan dentreprise pluriannuel

Composante Mission Description Mettre en uvre les programmes fiscaux, de prestations et autres et assurer la discipline fiscale pour le compte des gouvernements dans lensemble du Canada, de faon contribuer au bien-tre conomique et social des Canadiens. LARC doit tre un modle de fiabilit en matire dadministration des impts et des prestations ; elle doit fournir un service irrprochable, crer de la valeur pour ses usagers et offrir des perspectives de carrire prometteuses ses employs. Intgrit, professionnalisme, respect et coopration. Services fiscaux Garantir que les contribuables respectent leurs obligations et sauvegarder lassiette fiscale du Canada. Programmes de prestations Faire en sorte que les familles et les personnes seules qui ouvrent droit prestations peroivent le montant exact des prestations dans les dlais voulus.
Vision Valeurs Rsultats stratgiques
Objectifs (pour deux thmes stratgiques)
1) Excellence dans lexcution des programmes Amliorer le service mettre la disposition des contribuables des renseignements jour et exacts, selon les modalits rpondant le mieux leurs besoins, leurs capacits et leurs prfrences (). Accrotre les efforts pour traiter lindiscipline fiscale rduire lindiscipline fiscale dans les segments risque lev de la population des contribuables et des secteurs dactivit. Renforcer la confiance faire preuve dimpartialit dans lapplication de la lgislation, de rigueur et de probit dans lutilisation des deniers publics et de linformation, et de professionnalisme et de responsabilit dans nos activits courantes. Entretenir des relations efficaces entretenir des relations solides avec nos partenaires et usagers et accrotre lefficacit et lefficience de ladministration et du recouvrement des recettes publiques tous les chelons de ladministration canadienne. 2) Milieu de travail engag envers lexcellence Disposer, au bon endroit et au bon moment, des personnes ayant les comptences , les connaissances et la motivation requises pour accomplir leur travail.
Stratgies Principaux indicateurs de russite (pour chaque objectif)
labores pour chacun des objectifs dfinis dans le plan. Macro-indicateurs Comparaison de limpt sur les socits tabli par lARC et du bnfice avant impt estim par Statistique Canada. Comparaison du revenu net des entreprises non constitues en socit dclar lARC et de leur revenu net estim dans les Comptes nationaux de Statistique Canada. Comparaison des recettes nettes de TPS et des ventes totales, dpenses personnelles en biens et services et recettes totales de la taxe provinciale sur les ventes. Comparaison du revenu dclar lARC par les personnes physiques et du revenu des personnes physiques tabli par Statistique Canada. Dterminer si les conditions douverture des droits prestations sont remplies : % de bnficiaires potentiels recevant la prestation fiscale canadienne pour enfant (PFCE) (dclar aprs chaque recensement). Payer le montant de prestations effectivement d : % de bnficiaires de la PFCE recevant des informations compltes et exactes et percevant le montant qui leur est effectivement d. Trop-peru de PFCE en pourcentage
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Outils de mesure de lobservation du droit fiscal Respect des obligations denregistrement : pourcentage dentreprises canadiennes enregistres conformment la lgislation. Non-respect des obligations de dpt des dclarations : pourcentage de contribuables dposant leur dclaration dans les dlais requis. Non-respect des obligations de communication dinformation : mesure dans laquelle les contribuables communiquent des informations compltes et exactes pour que ladministration fiscale dtermine le montant dont ils sont redevables. Non-respect de lobligation de paiement : 1) pourcentage de contribuables sacquittant des sommes dont ils sont redevables dans les dlais requis. 2) volution du ratio qui rapporte les arrirs de dettes fiscales aux recettes fiscales brutes. Responsabilit Rapport annuel de lARC. Source : Rsum du plan dentreprise de lARC (2008-2011).
des paiements mis. Paiement des prestations dans les dlais prvus : % de paiements reus par les bnficiaires dans les dlais prvus. LARC est le prestataire privilgi : nombre de dispositifs de prestations et de services administrs.
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Encadr 9. tats-UnisPrincipaux lments du plan oprationnel/stratgique pluriannuel38

lments Mission Description Procurer aux contribuables amricains un service de grande qualit en les aidant comprendre et respecter leurs obligations fiscales, et en appliquant tous le droit fiscal avec intgrit et quit. En 2009, lIRS est une administration du 21me sicle, dote du capital humain et des capacits technologiques permettant de recouvrer efficacement les impts en imposant le moins de dsagrments et de contraintes possible aux contribuables. Intgrit, responsabilit, exactitude, respect, professionnalisme et esprit coopratif. Amliorer le service au contribuable Mieux faire respecter la lgislation fiscale Moderniser lIRS grce ses agents, ses procdures et sa technologie * Dvelopper les facults de lorganisation permettre un plein engagement et une productivit maximum des agents
Vision
Valeurs Buts finals (ou rsultats stratgiques) Objectifs (pour chaque but final)
* Amliorer les options de service offertes aux contribuables
* Dcourager et dissuader les contribuables denfreindre la lgislation en mettant laccent sur les activits dommageables des entreprises, des particuliers revenu lev et dautres entits lorigine du manque gagner fiscal * Sassurer que les avocats, comptables et autres professionnels de la fiscalit respectent des normes professionnelles et se conforment la loi * Dtecter la dlinquance fiscale et financire lintrieur et lextrieur du pays et mener une action dissuasive * Mener une action dissuasive contre les abus au sein des entits exonres dimpts et des entits publiques et contre lutilisation de ces entits par des tiers des fins dvasion fiscale ou dans dautres buts non prvus par la loi
* Faciliter la participation de toutes les catgories de la population au systme fiscal * Simplifier les procdures fiscales
* Moderniser les systmes dinformation dans lintrt du service rendu et de la discipline fiscale
* Garantir la sret et la scurit des personnes, des quipements et des systmes dinformation * Moderniser les processus oprationnels et adapter les services support pour maximiser les ressources consacres aux activits oprationnelles de premire ligne
Stratgies Principaux outils de mesure de russite (pour chaque but final et objectif)
A prciser pour chaque but final et objectif intermdiaire du plan. donnes sur la satisfaction des clients taux dexactitude rduction des contraintes pour les contribuables niveaux de service taux doprations lectroniques rapidit des taux de respect de lobligation dtablir des dclarations fiscales exactes taux de respect du dlai de dpt des dclarations de revenus taux de respect de lobligation de paiement de limpt pourcentage dlments de la liste dinstructions prioritaires publis pourcentage dAmricains pensant quil est normal de niveau dengagement des agents indice de perception des agents vis--vis du systme de gestion ax sur les performances rsultats obtenus dans le cadre du programme de gestion du prsident des tatsunis ratio agents affects aux fonctions essentielles/agents occups dautres fonctions
la date de publication du prsent rapport, lIRS sapprtait publier une version actualise de son plan stratgique. Cette version na donc t intgre ltude qu des fins dillustration.
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rponses
frauder limpt dure moyenne du cycle
valuation comparative des services informatiques par rapport aux normes de cot, de planification et de fonctionnalit appliques dans le secteur priv
Comptes Rapport annuel sur les performances rendre Source : IRS Strategic Plan 2005-2009.
Autres pays (encadr 10)

7. Pour offrir un aperu plus large des pratiques internationales, des extraits des plans oprationnels39 dun chantillon reprsentatif slectionn parmi les autorits tudies sont prsents dans lencadr 10. Lanalyse de ces extraits rvle un certain nombre de caractristiques communes, dcrites brivement ci-aprs : Dclaration de mission dclaration gnrale sur la vision, les valeurs, les buts et objectifs de lorganisation. Les dclarations de mission mettent souvent en avant les avantages dun systme fiscal efficace pour la socit ou la collectivit. Finalit synthse succincte des principales fonctions de lautorit fiscale. Buts et/ou objectifs stratgiques en gnral, six lments au maximum. Ils mettent en principe laccent sur lamlioration de la discipline fiscale ou le fait de parvenir la discipline fiscale, lefficacit de la prestation de services, la volont de prserver la confiance des entreprises et de la collectivit dans lautorit fiscale, lefficacit du dveloppement des ressources humaines et, le cas chant, sur la volont de faciliter les changes commerciaux et de garantir une scurit leve aux frontires. Contexte plus large/facteurs lis au contexte un certain nombre dautorits fiscales dcrivent les lments du contexte ou de lenvironnement qui ont dtermin ou influenc leurs plans ; les facteurs couramment cits sont notamment la mondialisation, la ncessit de fournir un service plus personnalis au contribuable, le changement des caractristiques dmographiques des entreprises et des citoyens et la sophistication croissante des pratiques frauduleuses utilises pour rduire limpt d. Suivi et valuation quelques autorits fiscales dcrivent la manire dont leurs plans seront suivis et les cibles, indicateurs et outils de mesure de la performance qui seront utiliss pour valuer leurs avances et garantir quelles aient rendre compte de leurs activits.
39 Ces documents sont connus sous diffrents noms (plan stratgique, plan de dveloppement) mais on en gnral le mme objectif.
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Encadr 10. Extrait des plans institutionnels/oprationnels adopts dans quelques pays
lments Mission
Argentine
Faire respecter le droit, recouvrer, effectuer des contrles en matire dimpts nationaux et de cotisations sociales, mener des actions dans le domaine du commerce international, promouvoir le respect spontan des obligations fiscales, le dveloppement conomique et lintgration sociale. LAFIP entend parvenir un niveau dexcellence dans la fourniture de services destins favoriser lconomie formelle, lemploi dclar et la scurit des changes commerciaux en sappuyant sur ses capacits sadapter rapidement au contexte conomique et social. 1. Veiller au respect des obligations en matire fiscale, douanire et de scurit sociale. 2. Fournir des services de qualit pour offrir des solutions concrtes aux citoyens. 3. Amliorer la qualit et la transparence de lorganisation. 4. Influer sur le contexte pour favoriser laccomplissement de la mission et contribuer au dveloppement conomique et social.
Irlande tre au service de la collectivit en recouvrant les impts et les taxes de faon quitable et efficiente et en effectuant des contrles douaniers.
Vision
Buts/ objectifs stratgiques
1. Garantir que chacun respecte ses obligations en matire fiscale et douanire. 2. Fournir un service alliant qualit et innovation dans lintrt de tous les contribuables. 3. Contribuer au dveloppement conomique et social travers une participation efficace, lchelle nationale comme internationale. 4. Dvelopper nos ressources humaines, processus et technologies pour tre une organisation comptente, ractive et axe sur les rsultats. Les facteurs dcrits sont 1) limpact du ralentissement conomique ; 2) la comptitivit et le caractre multinational des activits conomiques ; 3) les technologies ; 4) la fourniture dun service plus personnalis 5) limportance plus grande accorde au risque ; 6) lvasion et la fraude fiscales; 7) linterdiction de la drogue. Formulation : 1) de limpact sur lorganisation ; 2) dorientations et de priorits ; 3) de stratgies ; 4) de rsultats immdiats et dindicateurs de performance ; et 5) communication des performances. Pays-Bas Ladministration fiscale applique les textes lgislatifs et rglementaires de manire aussi efficiente et efficace que possible. Sa mission consiste assurer la scurit juridique et lgalit devant la loi. La fourniture de services aux contribuables, particuliers
Facteurs lis au contexte
Facteurs dterminants : 1) la mondialisation ; 2) lexistence de systmes de fraude complexes et les problmes de scurit aux frontires ; 3) le processus dintgration de Mercosur ; 4) lactivit conomique ; 5) le contexte budgtaire ; 6) la stabilit rglementaire ; 7) lconomie informelle ; et 8) la participation des citoyens. Formulation : 1) de lorganisation et du rle de lAFIP ; 2) des valeurs 3) des stratgies mettre en uvre pour atteindre les objectifs fixs.
Autres lments du plan
lments Mission
Lettonie Administrer limpt de manire juste et quitable, protger la collectivit et les entreprises conformment aux principes de bonne gestion, mettre en uvre les obligations et priorits dfinies par les pouvoirs publics de Lettonie et lUnion europenne.
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Vision
La SRS est un organisme comptitif et orient vers lusager au sein de ladministration publique europenne charge dadministrer les impts et les douanes. Elle cherche promouvoir le civisme des entreprises et garantir un niveau lev de scurit la frontire extrieure de lUnion europenne. 1. Faire en sorte que chacun se conforme spontanment ses obligations fiscales et douanires. 2. Garantir un environnement favorable aux affaires. 3. Garantir un niveau lev de scurit la frontire extrieure de lUnion europenne. 4. Garantir une gestion efficiente des processus internes de la SRS.
comme entreprises, et le respect desdits contribuables font partie intgrante de ses processus oprationnels.
1. Prserver et renforcer la volont des contribuables de respecter les obligations fiscales prvues par la lgislation. 2. Offrir des services personnaliss aux contribuables, cotisants et bnficiaires de prestations. 3. Inciter les contribuables, cotisants et bnficiaires de prestations respecter leurs obligations en mettant en place un systme de contrle et denqute. 4. Contribuer protger la socit des produits et services indsirables.
Facteurs lis au contexte
Les facteurs cits sont : 1) la mondialisation ; 2 ) la diversit de plus en plus grande de la population ; 3) la nature changeante de lactivit des entreprises ; 4) la diversit des attentes des citoyens vis--vis de ltat ; et 5) les attentes de ltat et les orientations donnes pour mener bien ses activits. Formulation 1) de principes et valeurs ; 2) des raisons qui justifient chaque objectif, des tches et indicateurs de performance qui y sont associs ; et 3) de la manire dont la stratgie va tre suivie. Formulation 1) des principes (oprationnels) de base ; 2) de ce que le public/les entreprises peuvent attendre ; et 3) des objectifs et stratgies.
lments Mission
Afrique du Sud Optimiser le rendement fiscal, faciliter les changes commerciaux, augmenter le nombre de contribuables en sensibilisant la population lobligation de respecter la lgislation fiscale et douanire et offrir au public un service alliant qualit et ractivit. La SARS entend tre une autorit fiscale et douanire innovante, qui promeut la croissance conomique et le dveloppement social et aide le pays sintgrer la mondialisation dans lintrt de tous les Sud-Africains.
Sude Recouvrer les impts dans le respect du principe de ltat de droit et de manire efficiente, tout en privilgiant la simplicit du systme et la prvention des dlits.
Vision
Promouvoir une socit dans laquelle chacun souhaite apporter une contribution quitable.
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1. Optimiser la discipline fiscale et la gestion des risques en amliorant le recouvrement des recettes et en favorisant une culture du respect de la loi. 2. Amliorer le service aux contribuables et commerants en les sensibilisant leurs obligations fiscales et en leur permettant de mieux les comprendre. 3. Amliorer le respect de la loi en sanctionnant les infractions et en limitant les possibilits de fraude fiscale. 4. Poursuivre la stratgie de dveloppement des ressources humaines et promouvoir une culture de lintgrit et du professionnalisme dans lensemble de lorganisation. 5. Faciliter les changes commerciaux et le contrle aux frontires travers une amlioration de la chane dapprovisionnement. 6. Amliorer lefficience par une utilisation rationnelle du personnel, une optimisation et une automatisation des systmes de base et une amlioration des processus. 7. Garantir une bonne gouvernance et une bonne gestion, dans le respect du cadre rglementaire.
1. Rduire le manque gagner fiscal de moiti. 2. Faire en sorte que ladministration fiscale inspire confiance aux citoyens et aux entreprises. 3. Faire en sorte que les citoyens et les entreprises aient une bonne opinion du comportement de ladministration fiscale. 4. Devenir lautorit fiscale la plus performante de lOCDE. 5. tre une administration lectronique publique interactive. 6. Disposer des comptences et des ressources humaines selon nos besoins et lvolution de nos activits.
Formulation des valeurs de la SARS ainsi que de ses outils de mesure des performances et de son systme dvaluation.
Formulation : 1) des attentes vis--vis de ladministration ; 2) des valeurs et buts court terme ; 3) des principaux lments de stratgie 4) de la manire dont lautorit fiscale rend compte de ses activits.
Sources : Irlande Statement of Strategy (2008-2010) ; Pays-Bas Business Plan (2007-2011) ; Lettonie The SRS Development Strategy (2007-2009) ; Sude Strategic plan 2006-2012 ; Argentine Strategic Plan 2007-2010 (juillet 2007) ; Afrique du Sud Annual Report 2006-07.
Mesurer les performances des autorits fiscales

8. Comme indiqu plus haut dans ce chapitre, de nombreux gouvernements ont tent dadopter, tant en matire de gestion que de procdure budgtaire, une stratgie axe sur les performances dans le cadre de laquelle le contrle des ressources est assoupli et les responsables/organisations disposent dune marge de manuvre pour amliorer les performances et doivent rpondre des rsultats, mesurs sous forme dindicateurs de rsultats immdiats et/ou de rsultats finals (amlioration des normes de service et satisfaction des usagers eu gard au service reu). Schmatiquement, les responsables disposent dune autonomie, dun pouvoir de dcision et dune latitude plus grands, mais sont galement tenus de rendre davantage compte des rsultats obtenus. 9. Depuis toujours, les autorits fiscales (comme dautres administrations publiques) rendent compte de leurs activits sur la base de rsultats immdiats (nombre de dclarations dposes, de demandes de renseignements traites, de contrles raliss, etc.) plutt que sur la base de rsultats finals . Cette situation na rien de surprenant, compte tenu des difficults inhrentes la mesure, par exemple, du respect, par les contribuables, de certains aspects de la lgislation fiscale ou de la lgislation pour tous les impts administrs. En outre, comme lindiquent les commentaires prsents dans lencadr 11 concernant le secteur public au sens large, les difficults que pose souvent la dfinition dobjectifs, de cibles
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et dindicateurs de performance axs sur les rsultats finals ne sont pas propres aux autorits fiscales. Encadr 11. Dfinition de cibles et mesure des performances nouvelles orientations et problmatiques dans ladministration publique au sens large
Il est possible de discerner quatre grands objectifs qui justifient lintroduction par les pays de cibles et outils de mesure formels dans la gestion de ladministration : Agir sur lefficacit et lefficience de laction des organismes publics et des ministres et/ou grer les mcanismes de contrle interne et de responsabilit au sein de chaque ministre. Amliorer le mode de prise des dcisions dans le cadre de la procdure budgtaire et/ou laffectation des ressources et renforcer lobligation des autres ministres rendre compte de leurs activits au ministre des finances. Renforcer la transparence externe et la responsabilit vis--vis du parlement et de la population, tout en clarifiant le rle et les comptences du personnel politique et des fonctionnaires. Raliser des conomies.
Les problmes de mesure : mme les pays engags dans cette voie depuis plus de 15 ans
continuent se heurter des problmes de mesure ; ces problmes se posent avec une acuit particulire pour les rsultats finals . Tous les pays ont des difficults recueillir des informations de bonne qualit qui soient valides, fiables et dactualit. De nombreux problmes peuvent se poser pour fixer des objectifs clairs, trouver des outils prcis de mesure des performances et disposer de bons systmes de collecte des donnes. Par exemple : Fixer des objectifs : pour certains organismes ou programmes, le fait mme de formuler des objectifs clairs ne va pas de soi quand il ny a pas accord sur la nature de la mission ou quand il existe plusieurs missions, des programmes fragments, faisant double emploi, et des parties prenantes dont les intrts diffrent. Trouver des outils prcis de mesure des performances : llaboration doutils de mesure est un exercice difficile, du fait quil faut dfinir des outils spcifiques aux diverses activits menes et tablir un lien avec la contribution quun organisme ou programme apporte rellement lobtention dun rsultat donn. Llaboration des outils de mesure ne pose pas les mmes difficults selon quils portent sur les rsultats immdiats ou sur les rsultats finals. Ces derniers sont techniquement plus difficiles mesurer ; ils sont complexes et impliquent linteraction, prvue ou non, de nombreux facteurs. En outre, ils posent souvent des problmes de dcalage dans le temps et, dans certains cas, le gouvernement na pas la matrise des donnes. Ils revtent toutefois un grand intrt pour la population et les responsables politiques. La majorit des pays ont apparemment choisi dassocier rsultats immdiats et rsultats finals, ce qui est peut-tre plus intressant que de se cantonner un type doutils de mesure. Mettre en place et grer des systmes de recueil des donnes : pour garantir la qualit, il faut pouvoir vrifier et valider les donnes collectes. Mais la mise en uvre et le fonctionnement des systmes employs cette fin sont parfois complexes et coteux. Le contrle des informations relatives aux performances peut contribuer amliorer les normes et donner une certaine lgitimit aux rsultats communiqus. Il est particulirement dlicat de garantir la qualit des donnes quand les administrations font appel des tiers pour les obtenir. Ce problme se pose surtout dans les systmes fdraux.
La formulation et lutilisation des cibles de performance : la dfinition de cibles de

performance permet de clarifier les attentes en la matire pour une priode donne. Toutefois, les pays se heurtent, l encore, des difficults relatives au niveau et au chiffrage des cibles. Fixer des cibles trop modestes ou trop ambitieuses est source de problmes. Dans la premire hypothse, les administrations ne sont pas incites faire des progrs. Dans la deuxime, si le caractre trop exigeant des cibles peut tre motivant, il cre aussi des attentes irralistes et des situations dchec. Il faut du temps pour dfinir le niveau juste et pour obtenir les donnes comparatives qui montrent que les cibles sont trop ou trop peu ambitieuses. On doit aussi dterminer le nombre de cibles ncessaires. Sil y en a trop, cela cre une surabondance dinformations et complique le choix des priorits ; sil ny en a pas assez, cela entrane des distorsions. L aussi, il faut du temps pour parvenir au juste quilibre. Plusieurs pays ont dmarr avec un grand nombre de cibles quils ont ensuite rduit. Source : Modernising Government, (pages 42-45/ 58-60 (rfrence OCDE GOV/PGC/RD (2005)2).
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10. Beaucoup dautorits fiscales commencent accorder davantage dimportance, dans lvaluation de la planification et des performances, la qu estion de savoir si la manire dont elles administrent limpt permet datteindre les rsultats finals viss. Pour certaines autorits fiscales, cette volution est passe par : 1) la dfinition doutils de mesure directe et indirecte de la discipline fiscale eu gard tous les principaux types de risque ; 2) la dfinition doutils de mesure de la qualit du service rendu aux contribuables et aux conseillers fiscaux ; 3) la rduction de la charge que reprsente le respect des obligations fiscales pour le contribuable ; et/ou 4) la dfinition doutils de mesure de la satisfaction des contribuables vis -vis de lautorit fiscale et de leur degr de confiance dans cette autorit. Lorsque cela se justifiait, certaines autorits ont dfini des outils axs sur les rsultats finals pour mesurer leurs activits non fiscales (par exemple le paiement des prestations et les activits douanires). Bien souvent, des cibles damlioration des rsultats finals (et des rsultats immdiats ) ont t dfinies pour indiquer la voie suivre pour amliorer les performances et permettre lautorit fiscale de mesurer les progrs globaux accomplis au regard de ses buts et objectifs. 11. Jusqu prsent, les principaux travaux mens par le FAF dans ce domaine lont t dans le cadre de son intrt pour les processus de gestion des risques dindiscipline fiscale au niveau stratgique. Sa rcente note dorientation intitule Monitoring Taxpayers Compliance: A Practical Guide Based on Revenue Body Experience publie en juillet 2008, dcrit les caractristiques dun systme de suivi de la discipline fiscale et invite les autorits fiscales renforcer leurs stratgies dans ce domaine. Dans le modle propos dans cette note, ce systme comporte un ensemble dindicat eurs de lefficacit des activits de promotion de la discipline fiscale , comprenant, dans la mesure du possible, des outils de mesure et indicateurs des principaux types de risque (dfaut denregistrement, dfaut de dclaration, dfaut de paiement dans les dlais impartis, dfaut de communication dinformations) pour chacun des types dimpt et des segments de contribuables administrs par lautorit fiscale. Dans lidal, il faudrait que ces indicateurs soient complts par une srie doutils et dindicateurs permettant de mesurer limpact des diffrentes stratgies de traitement des risques pour chacun des domaines de risque traits. Cette note donne de nombreux exemples concrets doutils de mesure et dindicateurs utiliss par les autorits fiscales des pays membres. 12. Cette partie comporte des commentaires sur les stratgies adoptes par un petit nombre dautorits fiscales des pays tudis pour laborer un systme complet de mesure des performances, la fois en ce qui concerne la discipline fiscale et dautres aspects des performances globales des autorits fiscales. noter que ces stratgies comportent la dfinition de cibles qui sont axes sur les rsultats finals atteindre , sont rendues publiques et au regard desquelles les progrs sont valus dans les rapports annuels de performance des autorits fiscales cites. Un aperu de ces systmes et quelques conclusions sont prsents ci-aprs (nb. : certains pays ne publient pas la totalit des rsultats stratgiques et indicateurs de performance) : Canada : les macro-indicateurs adopts par le Canada sont prsents dans lencadr 8, qui dcrit les grandes caractristiques du plan dentreprise publi par lARC. Les indicateurs prsents sont fortement axs sur la mesure de lamlioration de la discipline fiscale et, associs ltablissement de cibles, constituent un moyen utile dvaluation des performances.
Rsultat stratgique Garantir que les contribuables Indicateurs de performance Comparaison de limpt sur les socits tabli par lARC et du bnfice avant impt estim par Statistique Canada. Cibles Tendance +
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respectent leurs obligations et sauvegarder lassiette fiscale du Canada
Comparaison du revenu net des entreprises non constitues en socit dclar lARC et de leur revenu net estim par Statistique Canada. Comparaison des recettes nettes de TPS et des ventes totales, dpenses personnelles de biens et services et recettes totales de la taxe provinciale sur les ventes. Comparaison du revenu dclar lARC par les personnes physiques et du revenu des personnes physiques tabli par Statistique Canada. Pourcentage dentreprises canadiennes enregistres des fins de TPS/TVH. Pourcentage de contribuables dposant leur dclaration fiscale dans les dlais impartis (par type dimpt). Mesure dans laquelle les contribuables communiquent des informations compltes et exactes pour que ladministration fiscale dtermine le montant dont ils sont redevables. /1. Pourcentage de contribuables sacquittant des sommes dont ils sont redevables dans les dlais requis (par type dimpt). Ratio qui rapporte les arrirs de dettes fiscales en fin dexercice aux recettes fiscales brutes.
Tendance + Tendance + Tendance + 90 % 90 % Tendance +
90 %
Tendance + Sans objet 95%
Faire en sorte que les familles et les personnes seules qui ouvrent droit prestations peroivent le montant exact des prestations dans les dlais voulus.
Pourcentage de bnficiaires percevant des prestations (daprs le recensement). Pourcentage de bnficiaires de prestations recevant des informations compltes et exactes et recevant le montant qui leur est effectivement d. Trop-peru de prestations en pourcentage des paiements mis. Pourcentage de paiements reus par les bnficiaires dans les dlais prvus.
Sans objet 99%
Nombre de dispositifs de prestations et de services Tendance administrs. + Source : Rcapitulatif du plan dentreprise (2008-2011) et de ldition 2007 du Rapport annuel de lARC.
/1. Ne concerne que certains risques dindiscipline (par exemple les principaux crdits dimpt et principales dductions, les petites et moyennes entreprises), valus dans le cadre de contrles alatoires.
Danemark : les autorits fiscales danoises se sont publiquement engages atteindre des buts et des cibles en termes de rduction du manque gagner fiscal en matire dimpt sur le revenu des personnes physiques (mesur par comparaison des donnes fiscales avec celles des Comptes nationaux), damlioration des attitudes et d e la satisfaction des contribuables, particuliers comme entreprises, vis--vis de lautorit fiscale (mesures par des enqutes rgulires) et de rduction du montant total et individuel des arrirs dimpts. Paralllement, ladministration fiscale indiqu e ne plus tablir ni publier de donnes sur les performances de ses activits de contrle reposant sur la mesure de rsultats immdiats. France : la Direction gnrale des impts (DGI), devenue en 2008 la Direction gnrale des finances publiques (DGFIP), sengage publiquement vis--vis dune srie de cibles reposant sur des rsultats finals, qui sont publies dans un contrat de performance triennal, conformment aux rgles de bonne de gouvernance des programmes appliques dans ladministration publique, et qui tiennent compte des
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dcisions du ministre comptent. Ce contrat est dcrit comme donnant la DGI la pluriannualit ncessaire pour inscrire sa stratgie dans la dure et prciser les moyens allous pour atteindre ses objectifs, raliser des rformes et faire des gains de productivit. Le contrat de performance de la DGI est bien entendu en cohrence avec lensemble des objectifs et indicateurs des programmes qui la concerne, tant en matire de qualit de service que defficacit de la gestion. Le contrat de performance 2006-2008 dfinit les objectifs, cibles et indicateurs de performance noncs ci-aprs en ce qui concerne les activits de la DGI ; les rsultats atteints au regard des cibles sont publis dans le rapport annuel de performance de la DGI.
Objectifs cls Faciliter limpt Permettre aux usagers de bnficier de leurs droits le plus rapidement possible Favoriser laccomplissement volontaire des obligations fiscales Indicateurs de performance Parvenir une qualit de service accrue (daprs un indice composite regroupant toutes les normes de service). Part des demandes de remboursements de crdit de TVA et des restitutions de trop-vers dimpt sur les socits ayant reu une suite dans un dlai de 30 jours. Taux de rclamations contentieuses en matire dimpt sur le revenu et de taxe dhabitation traites dans un dlai dun mois. Que les contribuables redevables de limpt sur le revenu et de la taxe dhabitation aient un identifiant scuris. Que les contribuables professionnels aient un identifiant exact. Pourcentage de dclarations de revenu dposes dans les dlais requis. Pourcentage de dclarations de TVA dposes dans les dlais requis Taux de retardataires des dclarations de rsultat annuel des entreprises. Taux net de recouvrement forc. Lutter contre la fraude fiscale et recouvrer les impts luds Pourcentage de dossiers de particuliers prsentant de forts enjeux. Pourcentage des contrles rprimant les fraudes les plus graves. Pourcentage des contrles dorigine recherche rprimant les fraudes les plus graves. Taux de recouvrement sur crances aprs contrle. Cibles >90 % 80%
93.7%
92.6% 98.0% 97.9% 89.5% <1% 55.25% 66% 15% 29% 42.5%
Irlande : la dclaration de stratgie des responsables de ladministration fiscale pour 2008-2010 (Statement of Strategy for 2008-2010) dfinit une srie dindicateurs de rsultats finals (et de rsultats immdiats) pour chacun de ses quatre objectifs. Les principaux indicateurs de rsultats finals noncs sont prsents ci-aprs : Indicateurs de performance
Faire en sorte que chacun respecte ses Ramener 1.3 % lhorizon 2010 le niveau de la dette recouvrable en pourcentage des recettes annuelles brutes recouvres.
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obligations fiscales et douanires.
Atteindre dici fin 2010 le pourcentage de contribuables respectant leurs obligations dans les dlais impartis (par exemple en matire de dpt et de paiement) : 1) gros contribuables 95 % avant la date limite, 99 % avant la date limite plus un mois ; 2) contribuables moyens 90 % avant la date limite ; 95 % avant la date limite plus un mois ; autres 75 % avant la date limite ; 85 % avant la date limite plus un mois. Amliorer le respect des obligations dclaratives, mesur par 1) un programme de contrles alatoires faisant lobjet dun contrle dassurance qualit pour valuer la fraude fiscale ; et 2) des programmes et projets pour valuer le respect des obligations en matire dimpt sur le revenu prlev la source, dimpt sur les plusvalues et de droits daccises.
Fournir un service alliant qualit et innovation tous les contribuables.
Amliorer la qualit de linformation sur la base dune norme relative la simplicit de langlais utilis accessible tous les usagers et valide par des enqutes auprs des usagers et de groupes reprsentatifs.
Source : The Revenue Commissioners Statement of Strategy 2008-2010, www.revenue.ie/sos08-10/statement-of-strategy-2008-2010.pdf
Lettonie : la stratgie de la SRS pour 2007-09 dfinit plusieurs indicateurs de performance principalement axs sur les rsultats finals pour chacun de ses quatre objectifs stratgiques.
Objectifs stratgiques Faire en sorte que chacun respecte ses obligations fiscales et douanires. Garantir un environnement propice aux affaires. Indicateurs de performance Augmentation constante des recettes comparativement lanne prcdente. Diminution de la part des activits de lconomie souterraine (daprs les donnes fournies par le service central de la statistique). Tendance de lindice de comptitivit des entreprises. Garantir un niveau lev de scurit la frontire extrieure de lUnion europenne. Garantir une gestion efficiente des processus internes de la SRS. Augmenter la confiance de la collectivit dans la SRS ; signes du prestige international de la SRS en tant quadministration douanire (daprs les rsultats de recherche). volution du nombre dinfractions aux dispositions douanires dtectes. Rapport cot-efficacit de la SRS et cot du recouvrement par unit de recettes. Indications de la satisfaction des usagers (rsultats de recherche).
Pays-Bas : le plan oprationnel de la DTCA pour 2007-2011 dfinit un objectif gnral et trois objectifs oprationnels, ainsi que des indicateurs de performance et des cibles pour 2007 et 2011 (en indiquant les chiffres correspondant pour lanne prcdente) afin de dfinir les priorits et rsultats attendus pour le ou les exercices budgtaires venir. noter que bon nombre des indicateurs de performance utiliss sont tablis sur la base denqutes sur les attitudes et perceptions des contribuables. Une synthse des lments relatifs ladministration de l impt est prsente ciaprs.
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Buts Prserver et renforcer la volont des contribuables de respecter les obligations fiscales prvues par la lgislation. Offrir des services personnaliss aux contribuables, cotisants et bnficiaires de prestations.
Indicateurs de performance La fraude fiscale est inacceptable. La fraude fiscale personnelle est quasi inexistante. Payer des impts signifie apporter sa contribution. Pourcentage dappels tlphoniques traits par le centre. Facilit du contact perue. Clart de la correspondance perue. Rapidit de traitement perue. Impression que ladministration fiscale respecte ses engagements.
Cibles 88% 75% 60% 80% 70% 84% 70% 87% 6.5% 23%
Inciter les contribuables, cotisants et bnficiaires de prestations respecter leurs obligations en mettant en place un systme de contrle et denqute.
Pourcentage de corrections/redressements portant sur des dclarations dposes. Pourcentage de vrifications sur le terrain ayant abouti un rsultat nul (absence de redressement). Pourcentage de corrections portant sur les droits dimportation ou les droits daccises. Pourcentage de dossiers de recouvrement en instance (dette fiscale totale en fin danne/recettes fiscales totales). Nombre de signalements officiels du service de renseignement et denqute en matire fiscale et du service dintelligence conomique (FIODECD). Pourcentage de signalements officiels entranant une condamnation/des sanctions.
14% 2.7%
310-370
90% 71%
Probabilit dtre dmasqu (perue par les contribuables). Source : Business Plan (2007-2011) de la DTCA.
Afrique du Sud : ladministration fiscale sud-africaine (SARS) a mis au point un tableau de bord des performances qui rcapitule ses objectifs stratgiques, les rsultats attendus et les indicateurs de performance (appels dlivrables ) et cibles. Elle publie ces informations avec ses rsultats effectifs dans son rapport annuel de performance. Une synthse des indicateurs publis en 2007 est prsente ci-aprs.
Objectifs stratgiques Optimiser la discipline fiscale et grer le risque Amliorer le service aux contribuables et commerants Indicateurs de performance (dlivrables) Recettes recouvres Cots dadministration en pourcentage des recettes totales Dette restant due en pourcentage des recettes totales Pourcentage dobjectifs atteints au regard de la charte des services Centre dappel 80 % des appels aboutis en 20 secondes Accueil physique dans les agences 95 % en 15 minutes, 90 % (priode de pointe) Cible Budget 1.06% 14% 85% 80% 95/90%
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Courrier rpondre 80 % du courrier dans un dlai de 21 jours ouvrs Amliorer le respect de la loi Amlioration globale du respect des obligations fiscales augmentation de lenregistrement, diminution du pourcentage de dclarations non dposes et du nombre de dbiteurs. Augmenter les taux dimposition non productifs dans certains secteurs dactivit Dette chue recouvre
80% 9%
5% 17 milliards ZAR 70% Divers 100% 25% 90% 30%
Pourcentage de contrles reposant sur les risques ayant abouti un rsultat positif Couverture des contrles (par type dimpt) Poursuivre la stratgie de dveloppement des ressources humaines et promouvoir une culture de lintgrit et du professionnalisme Faciliter les changes commerciaux et le contrle aux frontires Respect du plan sur lgalit dans lemploi Pourcentage du dficit de comptences combl Mise en uvre de la nouvelle stratgie de gestion des ressources humaines base sur les performances Pourcentage damlioration des capacits de gestion
Pourcentage de respect des obligations documentaires prvues par la rglementation douanire et taux de russite des contrles importations et exportations Pourcentage de respect des dlais de traitement prvus en ce qui concerne les procdures lies aux changes commerciaux importations et exportations Pourcentage des activits de lutte contre la contrebande aboutissant un rsultat positif. Pourcentage de contrles de passagers et taux de succs
Divers
Divers
Divers Divers Divers 92% 4% 65% 100%
Amliorer lefficience
Pourcentage de dclarations traites dans les dlais viss (par type dimpt) Taux dexactitude des impts liquids Pourcentage de dclarations reprises la suite dune erreur Prserver le taux de rglement des contentieux aboutissant un rsultat favorable
Garantir une bonne Proportion du systme de gouvernance appliqu dans gouvernance lensemble de lorganisation Source : Annual performance report de la SARS, dition 2007.
Royaume-Uni : dans le cadre de ses engagements de service public, la HMRC a dfini une srie dobjectifs stratgiques (Departmental Strategic Objectives, DSO) pour la priode 2008-2011. Ils reposent sur les mmes objectifs que ceux des priodes antrieures et sont dcrits par la HMRC dans les termes suivants : les DSO sont conus pour aider la HMRC mettre en uvre ses orientations stratgiques, qui entendent placer les usagers au cur de toutes les activits quelle mne en lui permettant de mieux comprendre leurs besoins, de ragir leurs comportements et de rpondre leurs attentes () En plus daider la HMRC accorder la priorit aux aspects les plus importants de ses activits, les DSO constitueront un moyen de permettre au Parlement et au public dvaluer ses performances. Chaque DSO sappuie sur un certain nombre dindicateurs de performance cls, qui permettent dvaluer les performances de la HMRC dans ses domaines dactivit essentiels.
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Les objectifs, indicateurs et cibles dfinis pour les activits fiscales sont prsents ciaprs. DSO 1 : parvenir ce que les particuliers et les entreprises sacquittent mieux de limpt dont ils sont redevables et bnficient des crdits dimpt et sommes auxquels ils peuvent prtendre Indicateurs et cibles :
Augmenter le montant de limpt et des cotisations sociales effectivement recouvr par rapport celui qui devrait ltre, afin datteindre sur la priode 2008-09 2010-11 les cibles prvues dans le contrat de service public (Public Service Agreement, PSA) pour 2007-08 ( savoir : rduire les pertes de TVA pour les ramener 11 % des recettes thoriques au maximum, ramener 13 % au maximum la part quoccupe le commerce illicite sur le march de la cigarette et diminuer de moiti au moins la part du march illicite des spiritueux ; maintenir la part du march illicite de produits ptroliers 2 % au maximum et augmenter les impts et cotisations sociales dus dau moins 3.5 milliards GBP). Rduire, lhorizon 2010-11, le taux de crdits dimpt verss tort suite une erreur ou une fraude de 5 % en pourcentage des droits rels. Augmenter le nombre de personnes qui font valoir leurs droits au Working Tax Credit. Maintenir son niveau actuel, au moins, le nombre de personnes qui font valoir leurs droits au Child Tax Credit et aux prestations familiales.
DSO 2 : Amliorer la manire dont les usagers peroivent la HMRC et amliorer lenvironnement des affaires au Royaume -Uni Indicateurs et cibles :
Amliorer la manire dont les usagers peroivent leurs relations avec la HMRC. Rduire de 10 % les contraintes administratives que reprsentent les formulaires et dclarations pour les entreprises. Rduire de 15 % les contraintes administratives que reprsentent les contrles et les inspections pour les entreprises respectueuses de leurs obligations fiscales. Renforcer laccs des entreprises aux informations et transactions via businesslink.gov.uk, pour parvenir 95 % au moins de lobjectif de regroupement des sites vis par ladministration dans son ensemble. Amliorer lexactitude du traitement dans des domaines dactivit reprsentant de gros volumes, jusqu atteindre au moins 96 % dun indicateur composite dexactitude. Rduire les dlais de traitement dans des domaines cls, notamment lenregistrement aux fins de TVA et les paiements des crdits dimpt et des prestations familiales. Amliorer lexactitude des conseils et informations donns et le bien-fond des mesures adoptes lors des prises de contact des usagers.
tats-Unis : les indicateurs de haut niveau (baptiss indicateurs cls de russite ) adopts par lIRS sont prsents dans lencadr 9, daprs le plan stratgique pour 2005-09. Dans les annes qui ont suivi llaboration de ce plan, lIRS a cherch, sur demande de son Conseil de surveillance, augmenter le nombre (qui tait de un) de cibles de haut niveau quantifiables susceptibles dtre utilises pour valuer ses avances. Les indicateurs long terme et les cibles dfinis sont prsents ci-aprs :
Indicateurs long terme Taux dutilisation du systme de dclaration lectronique Indice de satisfaction des contribuables particuliers Valeur de la cible 80% 69 (sur 100) Date laquelle la cible doit tre atteinte 2012 (initialement 2007) 2009
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Engagement des agents /1 Taux de respect spontan des obligations fiscales /1
4.0 (sur 5.0) 86%
2009 2009 2009
Indice des activits dexcution non fiscales Indice de 138.3% /1 Sources : Oversight Board de lIRS et site Internet de lIRS.
/1. Engagement des agentsdegr de motivation des agents, engagement et implication vis--vis de la mission de lIRS, mesurs laide denqutes ; Taux de respect spontan des obligations fiscales correspond au montant de limpt qui, au cours dune anne donne, est pay spontanment et dans les dlais impartis ; il sexprime en pourcentage de lestimation du montant d au titre de lanne considre, tabli par le programme de contrles alatoires et de recherches connexes de lIRS intitul National Research Program ; et Indice des activits dexcution non fiscales : cet indice rend compte de mesures dexcution qui nont pas dimpact direct sur les recettes fiscales (activits de la Division des enqutes pnales par exemple).
Conclusions
13. Comme le montrent ces commentaires, bon nombre dautorits fiscales ont pris des mesures pour accorder davantage dimportance, dans lvaluation de la planification et des performances, la question de savoir si la manire dont elles administrent limpt permet datteindre les rsultats finals viss. Pour les autorits fiscales concernes, cette volution est passe par : 1) la dfinition doutils de mesure directe et indirecte de la discipline fiscale eu gard tous les principaux types de risque ; 2) la dfinition doutils de mesure de la qualit du service rendu aux contribuables et aux conseillers fiscaux ; 3) la rduction de la charge que reprsente le respect des obligations fiscales pour le contribuable ; et/ou 4) lutilisation doutils de mesure de la satisfaction des contribuables vis--vis de lautorit fiscale et de leur degr de confiance dans cette autorit. Lorsque cela se justifiait, certaines autorits ont dfini des outils axs sur les rsultats finals pour mesurer leurs activits non fiscales (par exemple le paiement des prestations et les activits douanires). Bien souvent, des cibles damlioration des rsultats finals (et des rsultats immdiats ) ont t dfinies pour indiquer la voie suivre pour amliorer les performances et permettre lautorit fiscale de mesurer les progrs globaux accomplis au regard de ses buts et objectifs.
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Tableau 9 : Exemples de mthodes de gestion (plans oprationnels, rapports de performance, services aux contribuables)
Mthodes de gestion labore des plans oprationnels annuels ou pluriannuels Publie un plan oprationnel annuel ou pluriannuel tablit un rapport annuel de performance Publie un rapport annuel de performance labore des normes de service Publie des normes de service Publie les rsultats obtenus en matire de prestation de services Effectue des enqutes pour valuer la perception des services par les contribuables Fixe des objectifs/cibles formels en plus des objectifs de recettes annuelles /2 /2 /2 /2 /2 /2 /2 /2
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal
/1 /1
/1
/1
/1
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Mthodes de gestion labore des plans oprationnels annuels ou pluriannuels Publie un plan oprationnel annuel ou pluriannuel tablit un rapport annuel de performance Publie un rapport annuel de performance labore des normes de service Publie des normes de service Publie les rsultats obtenus en matire de prestation de services /1 Effectue des enqutes pour valuer la perception des services par les contribuables /1 Fixe des objectifs/cibles formels en plus des objectifs de recettes annuelles ? /2 /2 /2
PAYS
Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni tats-Unis
2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte /1 /1 Roumanie Singapour /1 Slovnie Afrique du Sud Sources : rponses aux enqutes nationales et documents officiels nationaux (plans oprationnels et rapports annuels, par exemple).
/1. Canada publie un rsum du plan dentreprise ; Hongrie pas de manire rgulire ; Irlande labore une dclaration de stratgie (Statement of Strategy) tous les trois ans (ou dans les six mois suivant la nomination dun nouveau ministre). Il sagit dun document prospectif qui nonce les principaux objectifs et rsultats immdiats atteindre ainsi que les stratgies correspondantes (y compris les ressources mobiliser) et qui constitue le cadre daction de ladministration fiscale. La dclaration de stratgie de la priode en cours peut tre consulte ladresse suivante : http://www.revenue.ie/sos08-10/statement-of-strategy-2008-2010.pdf ; Malte pour ladministration de la TVA seulement ; Portugal plan annuel, labore des normes de service depuis 2008 ; Singapour plan moyen terme sur 5 ans et plan annuel ; Rpublique slovaque publie les rsultats dans son rapport annuel, mais pas en rfrence des normes.
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/2. Argentine rduction de lconomie et de lemploi informels ; Australie doit valuer les performances attendues et effectives en termes de rsultats finals et les publier ; Belgique en matire de fraude fiscale (2007) ; Chili laccord global de performance pour 2008 nonce des engagements en matire de recouvrement forc, de contrles, de dmatrialisation des services, de services aux contribuables et de dveloppement interne ; Danemark concernant le manque gagner fiscal pour limpt sur le revenu des personnes physiques, lattitude des particuliers et des entreprises vis--vis des autorits fiscales, les arrirs dimpts etc. ; Hongrie nonce une srie de cibles, y compris en matire de vrification fiscale ; Lettonie le gouvernement examine et approuve la stratgie annuelle, qui fixe les objectifs attendus pour un large ventail de fonctions ; Pays-Bas les objectifs fixs dans diffrents domaines oprationnels sont noncs dans le budget ; Nouvelle-Zlande fixe des objectifs de rsultats immdiats formels dans diffrents domaines oprationnels ; Norvge nonce un ensemble de conditions-cadre, des orientations en matire budgtaire et de gestion et des obligations de communication de rsultats ; Pologne le ministre approuve un document interne nonant les tches accomplir par les diffrentes units oprationnelles ; Portugal document officiel nonant des objectifs de productivit, de dlai moyen de traitement des plaintes, de degr de satisfaction des contribuables et de dveloppement du personnel ; Singapour objectifs en ce qui concerne le nombre de calculs dimpt effectu, le taux de respect des obligations dclaratives en matire de TPS et la rapidit de traitement des dossiers relatifs aux mesures dincitation fiscale ; Royaume-Uni objectifs de haut niveau fixs dans laccord de service public (par exemple en matire de discipline fiscale) ; et tats-Unis outils de mesure formels (labors par lIRS) pour valuer le taux de dclaration par voie lectronique, la satisfaction des usagers, le degr de respect spontan des obligations fiscales, les rsultats en matire de recouvrement et lengagement du personnel.
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Chapitre 4 - Ressources des autorits fiscales nationales Vue densemble

Ce chapitre prsente des analyses et des donnes synthtiques en ce qui concerne les ressources alloues aux autorits fiscales pour appliquer le droit fiscal et, le cas chant, accomplir leurs autres missions. Par ailleurs, divers ratios frquemment utiliss par les autorits fiscales et autres parties pour effectuer des comparaisons internationales des pratiques administratives et des performances des autorits fiscales sont galement prsents.
Points cls
Les cots salariaux reprsentent en gnral de 65 85 % des cots totaux de la grande majorit des autorits fiscales. La relative faiblesse des cots salariaux dans certaines administrations fiscales semble notamment sexpliquer par lexternalisation de la fourniture de services informatiques ; cest le cas en Australie, au Danemark, en Finlande, en Lettonie, en Rpublique slovaque et au Royaume-Uni. Les cots lis linformatique (salaires et autres cots administratifs) 40 reprsentent une part importante des dpenses totales de nombreuses autorits fiscales. Parmi les autorits fiscales tudies, 11 ont indiqu des cots lis linformatique suprieurs 15 % des dpenses totales au cours de chacune des annes comprises entre 2005 et 2007. Daprs les donnes brutes, il semble exister une forte corrlation entre les dpenses dinformatique et des effectifs relativement plus rduits sur les 11 autorits qui font tat de dpenses dinformatique suprieures 15 % des dpenses totales, 6 affichent des ratios de personnel favorables (daprs les calculs prsents dans le tableau 14). Pour la grande majorit des autorits fiscales, le ratio cot de recouvrement est orient la baisse depuis quelques annes, peut-tre en raison dun contexte conomique favorable (qui a contribu au dynamisme des rentres fiscales) et des gains defficience imputables aux investissements technologiques et autres initiatives. Les comparaisons internationales du ratio cot de recouvrement doivent tenir compte des dispositifs en place pour recouvrer les cotisations de scurit sociale, et dans certains pays, des activits non fiscales de ladministration fiscale. Les donnes de lenqute rvlent dimportantes disparits dune autorit fiscale lautre en ce qui concerne laffectation du personnel aux diffrentes fonctions. noter, en particulier, que 12 autorits fiscales ont dclar affecter plus de 40 % de leurs effectifs totaux aux fonctions de vrification et que 13 ont dclar affecter entre 25 et 40 % du personnel ces fonctions ; 18 autorits ont indiqu affecter plus de 10 % de leurs effectifs totaux au recouvrement forc des dettes ; 27 autorits ont indiqu affecter plus de 10 % du personnel aux fonctions support ; pour 12 dentre elles, ce pourcentage tait suprieur 15 %.
40
Pour les besoins de lenqute, les dpenses en informatique ont t dfinies comme le cot total de la fourniture de fonctions support informatiques pour toutes les oprations administratives (fiscales et non fiscales). Il ressort des rponses lenqute quun nombre relativement lev dautorits ntait pas immdiatement en mesure dvaluer sparment les dpenses lies linformatique.
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Les ressources des autorits fiscales nationales

1. La question du niveau gnral des ressources alloues lapplication du droit fiscal national est un problme de taille et dactualit pour beaucoup de gouvernements, dautorits fiscales et dobservateurs extrieurs. Dans tous les pays, les fonds qui peuvent tre allous ladministration du secteur public (y compris aux autorits fiscales) sont soumis des limites et beaucoup de gouvernements sefforcent de trouver des moyens de rduire le cot du secteur public. Les autorits fiscales doivent, quant elles, dcider de la meilleure manire dutiliser les fonds qui lui sont allous pour appliquer la lgislation de la manire la plus efficiente et efficace possible. 2. Dans la pratique, la plupart des autorits fiscales disposent dune certaine marge de manuvre pour modifier la manire dont elles rpartissent les moyens qui leur sont allous. Lorsquelles disposent de cette marge de manuvre, laffectation des ressources peut constituer une composante essentielle du processus de planification stratgique, puisquelle permet de modifier laffectation des ressources pour rpondre de nouvelles priorits ou des changements de priorit. 3. Ce chapitre brosse un panorama gnral de la question des ressources alloues aux autorits fiscales pour appliquer le droit fiscal national. Divers ratios et indicateurs frquemment utiliss pour effectuer des comparaisons internationales des pratiques en matire dadministration de limpt sont prsents. Cette srie ayant une vocation comparative , on sest efforc, dans la mesure du possible, dexclure des tableaux les recettes imputables des fonctions non fiscales, ces dernires tant prsentes sparment dans le tableau 4, au chapitre 1. Pour des raisons indiques ici et dans dautres parties du prsent document, on doit prendre de grandes prcautions pour interprter ces informations et en tirer dventuelles conclusions quant lefficience relative des diffrents organismes fiscaux considrs.
Dpenses dadministration de limpt (tableau 10)

4. Cette partie porte sur le montant total des dpenses engages par les autorits fiscales pour remplir leur mission fiscale et les autres missions qui leur sont imposes. des fins de comparaison, les ressources affectes aux fonctions fiscales (et les cots correspondants) ont t distingues des ressources alloues aux fonctions non fiscales (et cots correspondants). Un certain nombre de ratios sont utiliss pour effectuer des comparaisons entre les pays le cas chant, les facteurs anormaux connus influenant les ratios de certains pays ont galement t identifis.
Dpenses totales
5. Le tableau 10 prsente les dpenses totales pour la priode 2005-2007, dcomposes pour faire ressortir les dpenses salariales 41 et les dpenses totales dinformatique, telles questimes par les autorits fiscales. Les principales observations qui se dgagent sont les suivantes : Les cots salariaux reprsentent en gnral de 65 85 % des cots totaux de la grande majorit des autorits fiscales des pays de lOCDE. La relative faiblesse des cots salariaux dans certaines administrations fiscales semble notamment sexpliquer par lexternal isation de la fourniture de services informatiques ; cest le cas en Australie, au Danemark, en Finlande, en Lettonie, en Rpublique slovaque et au Royaume-Uni (voir le tableau 5 et le graphique 11 ci-aprs).
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Pour les besoins de lenqute, les dpenses de salaire correspondent la valeur de lensemble de la rmunration des salaris (y compris les cotisations des rgimes de retraite etc.), mais ne comprennent pas les sommes verses des prestataires ou consultants.
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Source : Tableau 10 de la srie Informations comparatives 2008
Les cots lis linformatique (salaires et autres cots administratifs) 42 reprsentent une part importante des dpenses totales de nombreuses autorits fiscales. Parmi les autorits fiscales tudies, 11 ont indiqu des cots lis linformatique suprieurs 15 % des dpenses totales au cours de chacune des annes comprises entre 2005 et 2007. Voir le graphique 12 ci-aprs.
Source : tableau 10 de la srie Informations comparatives 2008.
Pour les besoins de lenqute, les dpenses en informatique ont t dfinies comme le cot total d e la fourniture de fonctions support informatiques pour toutes les oprations administratives (fiscales et non fiscales). Il ressort des rponses lenqute quun nombre relativement lev dautorits ntait pas immdiatement en mesure dvaluer sparment les dpenses lies linformatique.
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Sur les 11 autorits qui font tat de dpenses dinformatique suprieures 15 % des dpenses totales, 9 affichent des ratios de personnel favorables (daprs les calculs prsents dans le tableau 14), tandis que les ratios des 2 autres (Danemark et Pays-Bas) sont influencs par les ressources humaines affectes ladministration douanire.
Le ratio cots administratifs/recettes recouvres (tableau 11)

6. Beaucoup dadministrations fiscales ont dsormais coutume de calculer et de publier (par exemple dans leur rapport annuel) un ratio cot de recouvrement , qui a valeur doutil de mesure indirecte de lefficience/efficacit de leur gestion. 43 Ce ratio sobtient en comparant les cots administratifs annuels dune autorit fiscale au montant total des recettes fiscales recouvres au cours de lexercice budgtaire, et est souvent exprim sous la forme dun pourcentage ou comme le cot du recouvrement de 100 units de recette. La plupart des administrations fiscales publient ce ratio pour plusieurs annes ; toutes choses gales par ailleurs, lvolution du ratio dans le temps est cense reflter celle de lefficacit et/ou de lefficience relatives des services. En effet, le ratio est tabli en comparant les ressources utilises (les cots administratifs) des produits (les rentres fiscales). Les mesures prises pour rduire les cots relatifs (et, par consquent, augmenter lefficience) influent sur le ratio. Toutefois, dans la pratique, divers facteurs sans lien avec lefficacit et lefficience sont susceptibles davoir une influence sur le ratio cots administratifs/recettes. Ces facteurs, recenss lannexe 4, sont notamment 1) lvolution des taux dimposition ; 2) les changements macroconomiques ; 3) le fait quune autorit fiscale engage des dpenses anormales ; 4) des modifications dans lventail des impts recouvrs par lautorit fiscale. lvidence, toute analyse de lvolution du ratio dans le temps doit, dans la mesure du possible, tenir compte de ces facteurs. 7. Le tableau 11 prsente le ratio cot de recouvrement sur une priode relativement longue afin de mettre en vidence son volution dans les pays tudis. 44 Le tableau fait apparatre les ventuels facteurs inhabituels (il indique par exemple si lautorit fiscale recouvre les cotisations sociales) susceptibles davoir une influence sur les ratios dclars par les diffrents pays et, par consquent, sur leur comparabilit. Les principales observations qui se dgagent sont les suivantes : Pour la grande majorit des autorits fiscales, le ratio est orient la baisse, peut-tre en raison dune conjoncture conomique favorable (qui contribue au dynamisme des rentres fiscales) et des gains defficience induits par les investissements technologiques et autres initiatives. Dans un petit nombre de pays (par exemple la Bulgarie et les Pays-Bas), le ratio calcul a sensiblement volu, du fait dun largissement des comptences des autorits fiscales en matire de recouvrement (c'est--dire de lajout du recouvrement des cotisations sociales).
8. Le graphique 13 est une autre illustration de lvolution du ratio cots administratifs/recettes de 2005 2007 dans les pays pour lesquels les donnes taient disponibles.
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Cest par exemple le cas en Australie, au Japon, en Core, en Nouvelle-Zlande, Singapour, en Slovnie, en Afrique du Sud, au Royaume-Uni et aux tats-Unis.
44 Ces ratios ont t calculs laide de donnes fournies par les autorits fiscales interroges ou extraites de documents officiels (par exemple des rapports annuels de performance).
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Source : tableau 11 de la srie Informations comparatives 2008.
Ratio cots administratifs sur PIB (tableau 12)

9. Limportance relative et lvolution dans le temps des cots administratifs dune autorit fiscale peuvent galement tre compares au produit intrieur brut (PIB) dun pays (comme on le fait pour observer lvolution sur plusieurs annes de la pression fiscale totale dans un pays). Cette comparaison permet dliminer lincidence des changements dans la lgislation fiscale et des facteurs conomiques inhrente au ratio cot de recouvrement . Toutefois, le ratio cots administratifs/PIB et son volution peuvent galement tre influencs par des facteurs inhabituels (par exemple la ralisation de nouveaux investissements technologiques de grande ampleur, les cots lis lapplication dun nouvel impt) quil faut galement reprer. Les ratios calculs p our les pays membres de lOCDE sont prsents dans le tableau 12. Les observations importantes qui sen dgagent sont prsentes ci-aprs : Les ratios calculs pour les dpenses lies au recouvrement de limpt varient sensiblement dun pays lautre, mais un grand nombre dautorits fiscales affichent un ratio compris entre 0.180 % et 0.280 %. 4 pays (Japon, Core, Mexique et tats-Unis) affichent des ratios anormalement bas, tandis que la Hongrie et les Pays-Bas affichent des ratios exceptionnellement levs. Lvolution des dpenses de moyens est fortement oriente la baisse (plus de 10 % de baisse sur 3 ans) dans un petit nombre de pays (Australie, Belgique, Danemark, Luxembourg et Rpublique slovaque).
Comparaisons internationales des dpenses administratives et des effectifs (tableau 11) Le ratio cot de recouvrement
10. Les impts que sont charges dadministrer les autorits fiscales nationales des diffrents pays prsentant de nombreuses similitudes, on est naturellement enclin effectuer des comparaisons
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internationales des ratios cot du recouvrement et en tirer des conclusions sur lefficacit et lefficience des autorits fiscales. Mais lexprience montre quil est difficile de le faire de faon cohrente, du fait de la multiplicit des variables prendre en compte. Ces variables, prsentes en annexe 4, sont notamment : 1) des diffrences entre les taux dimposition et la pression fiscale globale ; 2) des diffrences dans lventail et la nature des impts recouvrs (y compris le s cotisations sociales) ; 3) des diffrences dans les structures de cots sous-jacentes lies des structures institutionnelles inhabituelles (par exemple structures comportant plusieurs organismes impliqus dans ladministration de limpt, comme en Ital ie) et/ou au fait que les autorits fiscales aient galement des fonctions non fiscales (en matire douanire, par exemple) ; 4) labsence de mthodologie commune de mesure. 11. Bon nombre des facteurs cits sont clairement mis en vidence par les donnes prsentes dans le tableau 11. Ainsi : dans beaucoup des pays couverts par lenqute (en particulier dans beaucoup de pays europens), les cotisations de scurit sociale, qui constituent souvent une source importante de recettes publiques, sont recouvres par un organisme distinct, si bien que les cots de recouvrement et les recettes recouvres sont exclus des donnes utilises pour calculer le ratio (voir le tableau 13 et le graphique 14 pour une illustration de cet aspect) ; Tableau 13 : Rpartition des pays de lOCDE en fonction des ratios cot de recouvrement et recettes fiscales/PIB
Fourchette du ratio cot du recouvrement en 2007 Moins de 0.60 0.61-0.80 Fourchette du ratio recettes fiscales/ PIB, en pourcentage (2007) < 20 % 20-30 % 30-40 % Plus de 40 % tats-Unis Core Irlande, Espagne, NouvelleZlande Hongrie, PaysBas, RoyaumeUni Canada Sude Autriche, Danemark, Finlande, Allemagne, Norvge France Luxembourg
0.81- 1.00 1.01- 1.20
Mexique
Turquie
1.20- 1.40
Belgique, Rpublique tchque
Plus de 1.40
Japon
Pologne, Portugal, Rpublique slovaque,
/1. Dans les pays dont le nom figure en caractres gras, lautorit fiscale nest pas comptente pour le recouvrement des cotisations sociales obligatoires et, par consquent, a une assiette de recettes plus faible aux fins du calcul ci-dessus.
certaines administrations fiscales (Irlande, Mexique (avant 2005), Afrique du Sud et Espagne) ne sont pas en mesure dexclure des cots utiliss pour calculer le ratio ceux des fonctions non fiscales (en rapport avec les douanes et les prestations sociales, par exemple) ; le niveau des prlvements obligatoires prvus par la loi (et donc des recettes fiscales potentielles) varie sensiblement selon les pays interrogs (la fourchette va de 20% plus de 50% du PIB), ce qui influe sur le montant effectif des recettes et, par consquent, sur le ratio calcul ; et
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certains pays ont des structures institutionnelles inhabituelles (par exemple lItalie en ce qui concerne la lutte contre la fraude et le Chili et la Sude concernant le recouvrement des dettes fiscales), dans lesquelles des fonctions relevant normalement de ladministration des impts sont attribues un organe distinct des principaux services fiscaux ; ds lors, les donnes utilises pour calculer le ratio de ces pays sous-estiment les cots rels de ladministration de limpt et, par consquent, le ratio obtenu.
12. Dans ces conditions, les comparaisons internationales de ces ratios doivent tre faites avec beaucoup de prudence et prendre en considration tous les facteurs de distorsion mis en vidence ainsi que dautres diffrences dapproche de ladministration fiscale voques ailleurs dans cette publication.
Les pays dont le nom est soulign sont ceux dont les autorits fiscales ne recouvrent pas les cotisations de scurit sociale.
Sources : Tableaux 11 et 16 de la srie Informations comparatives 2008.
Les effectifs compars des administrations fiscales (tableau 14)

13. Le tableau 14 prsente les effectifs des autorits fiscales nationales. Dans la mesure du possible, pour permettre les comparaisons, les agents chargs de tches non fiscales ont t exclus des effectifs. Dans une optique de relativisation, les effectifs totaux de ladministration fiscale ont t compars aux statistiques officielles de la population totale et de la population active du pays, ce qui a permis de calculer deux ratios le nombre dhabitants par agent quivalent temps plein et le nombre dactifs par agent quivalent temps plein. Les comparai sons de cette nature appellent videmment les rserves dj cites propos du ratio cot du recouvrement outre les considrations defficience, des facteurs exognes comme lventail des prlvements obligatoires administrs (incluant ou non, par exemple, les cotisations sociales, les taxes sur les vhicules moteur et les impts fonciers et immobiliers) et laccomplissement de tches non fiscales (lorsquelles ne peuvent pas tre distingues des fonctions fiscales), ont une incidence sur lordre de grandeur du ratio publi. Dans certains pays, les caractristiques dmographiques (la pyramide des ges et le taux de chmage,
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par exemple) jouent sans doute aussi un rle. De surcrot, dans un certain nombre de pays (par exemple au Royaume-Uni), les autorits fiscales ont lanc des programmes de restructuration, parmi lesquels certains prvoient dimportantes rductions de personnel au cours des annes venir. Pour clairer les lecteurs, on a signal les facteurs anormaux connus qui jouent sur les ratios annoncs. 14. Sagissant des pays de lOCDE, cest avec le ratio bas sur la population active (c'est --dire le ratio population active/agent ETP de ladministration fiscale) que lon observe la plus forte cohrence : 11 autorits fiscales affichent un ratio infrieur 400 (certaines dentre elles exercent des activits douanires) ; 5 autorits fiscales affichent un ratio compris entre 401 et 500 et 5 un ratio compris entre 501 et 600 ; 9 administrations affichent un ratio suprieur 600 (5 pays la Core, les tats-Unis, le Japon, le Mexique et la Suisse affichent des valeurs extrmes, le ratio tant suprieur 1 000).
15. Dans le cas du Japon, o le ratio est de 1 185 pour 1, les effectifs de ladministration fiscale sont de lordre de 50 000 56 000 agents depuis une cinquantaine dannes, ce qui traduit la volont de conserver des moyens peu prs constants et considration importante de rduire la charge de travail son minimum. Ainsi, la charge de travail est reste faible comparativeme nt ce quelle est dans dautres autorits fiscales, du fait que certaines caractristiques du systme fiscal allgent la charge de travail (par exemple, le niveau lev des seuils de dclaration, la faiblesse de la frquence de paiement, un large recours la retenue la source). Ainsi, jusqu une date rcente 45, le seuil dassujettissement la TVA tait anormalement lev (lquivalent de quelque 300 000 EUR) et la dclaration et le paiement de la TVA nintervenaient que deux fois par an. Cette priodi cit semestrielle de la dclaration et des paiements sapplique aussi limpt sur les socits, aux retenues la source sur les dividendes et les intrts ainsi quaux prlvements sur certaines prestations de services, tandis que la plupart des contribuables salaris sont soumis une retenue la source caractre libratoire (les formalits denregistrement des contribuables et les formalits fiscales annuelles sont rduites leur minimum). En outre, les cotisations de scurit sociale sont recouvres par un organisme distinct. 16. La Core (qui affiche un ratio de 1 396 pour 1) impose galement une retenue la source sur les dividendes et les intrts ainsi que sur certains paiements au titre de services indpendants. Elle fait beaucoup appel des mcanismes de retenue la source caractre libratoire pour la majorit des contribuables salaris (les employeurs effectuent la retenue mensuellement, calculent les impts dus par les salaris et rgularisent en fin danne) ; pour la TVA, la dclaration et le paiement ont lieu deux fois par an. En 2005, la Core a lanc un nouveau systme de traitement lectronique des informations donnes par les tiers, afin de rduire la charge administrative supporte par les employeurs et les salaris. 17. Avec des rentres annuelles d'un peu plus de 20 % du PIB, le systme fiscal du Mexique (ratio de 2 046 pour 1) est beaucoup moins imposant que ceux de tous les autres pays de lOCDE. Il se caractrise par un large recours une retenue la source libratoire pour les contribuables salaris et certains contribuables non salaris, par le nombre relativement limit de personnes physiques enregistres (environ 20% de la population active officiellement recense) et par le nombre relativement faible de contribuables professionnels enregistrs.
Depuis 2004, les obligations en denregistrement, dtablissement des dclarations et de paiement sont devenues plus conformes aux normes en vigueur dans la plupart des pays de lOCDE.
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18. En Suisse, le niveau du ratio (4 788 pour 1) rsulte en grande partie du fait que limpt sur le revenu des personnes physiques est administr au niveau infranational, cest --dire par des organismes distincts dans chaque canton. Il ne reflte, dans une large mesure, que les cots dadministration de la TVA, ce qui ne permet pas de le comparer avec les ratios des autres administrations fiscales. 19. Aux tats-Unis (ou le ratio est de 1 636 pour 1), la comparaison des effectifs avec ceux des autres pays interrogs dans lenqute est complique par labsence de TVA (ou dimpt similaire) nationale, alors que cette taxe existe dans les autres pays tudis. cela sajoute quil existe un impt sur le revenu et une taxe sur les ventes imposs par chaque tat, dont la gestion nest pas du ressort de lIRS, ce qui nest pas le cas dans la plupart des autres pays. Par consquent, le ratio calcul pour lIRS cette remarque vaut galement pour le ratio cot du recouvrement nest pas rellement comparable celui des autorits fiscales des autres pays de lOCDE. 20. On observe des disparits analogues entre les ratios calculs par les administrations fiscales des pays hors OCDE couverts par lenqute, puisquils schelonnent de 300 pour 1 plus de 1 800 pour 1. Les raisons de ces disparits nont pas t identifies, mais pourraient tre similaires celles qui expliquent les disparits entre pays de lOCDE.
Affectation des ressources humaines par catgorie de fonctions (tableau 15)

21. Les impts administrs tant similaires dans la plupart des pays, il est intressant dtudier la manire dont les ressources humaines sont rparties entre les diffrentes catgories de fonctions. 22. Le tableau 15 montre comment les administrations fiscales ventilent leurs effectifs entre les tches lies la discipline fiscale (contrle et autres fonctions de vrification, recouvrement forc) et les autres catgories de fonctions importantes. Compte tenu des problmes de dfinition (la dfinition dun contrle fiscal par exemple), et dincohrences ventuelles dans la compilation des donnes, il convient dinterprter avec prcaution les informations prsentes. 46 Nanmoins, le tableau fait bien apparatre que les politiques et pratiques daffectation des ressources hu maines peuvent tre sensiblement diffrentes dun pays lautre, ce qui pourrait justifier une tude plus approfondie. Ainsi : Fonctions de gestion des comptes des contribuables : 11 autorits fiscales ont dclar affecter plus de 40 % des effectifs totaux cette catgorie ; sur ces 11 autorits, 9 ont dclar des dpenses en informatique infrieures 15 % (ou ntaient pas en mesure de quantifier ces dpenses). Contrles, investigations et autres fonctions de vrification : les rponses fournies dans lenqute pour cette catgorie de fonctions varient sensiblem ent, de 7.3 % plus de 76 %. 13 autorits fiscales ont dclar affecter plus de 40 % du personnel cette fonction, tandis que 13 lui affectent entre 25 et 40 %. Recouvrement forc des dettes et fonctions connexes : la proportion du personnel affect cette catgorie varie entre 4 et 34 %. 18 autorits ont dclar lui affecter plus de 10 % des effectifs totaux.
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Pour les besoins de lenqute, les dfinitions suivantes ont t retenues : 1) Fonctions de gestion des comptes des contribuables toutes les fonctions lies la tenue des dossiers des contribuables (enregistrement, traitement des donnes, comptabilit, dpt des dclarations, administration de limpt retenu la source, etc.) ; 2) Contrle, investigations et autres fonctions de vrification tches associes la vrification (inspection sur place, entretien dans les locaux de ladministration ou vrification par courrier) des informations figurant sur les dclarations des contribuables, pour tous les impts administrs par lautorit fiscale et ; 3) Fonctions support : gestion des ressources humaines, technologies de linformation, parc immobilier, service achat, scurit, assurance interne et finances.
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Fonctions support : la proportion du personnel affect cette catgorie varie entre 1 et 40 %. noter que 27 autorits ont dclar affecter plus de 10 % des effectifs totaux cette catgorie de fonctions, sur lesquelles 12 lui affectent plus de 15 % du personnel.
23. Parmi les facteurs susceptibles dexpliquer une partie de ces disparit s entre les pays en matire de rpartition du personnel entre les diffrentes fonctions figurent : (1) le fait que limpt sur le revenu puisse tre liquid soit par ladministration, soit par le contribuable ; (2) le degr dautomatisation des tches courantes ; (3) limportance des effectifs affects aux fonctions support ; 4) le recours lexternalisation (par exemple pour les fonctions informatiques) ; (4) la densit du rseau dagences des services fiscaux et les rgles de rpartition du personnel en tre ces agences.
Fonctions non fiscales exerces par les autorits fiscales

24. Dans le chapitre 1, il a t signal que les pouvoirs publics attribuaient parfois diverses comptences non fiscales aux autorits fiscales et les raisons de cette tendance ont t indiques (tableau 4). Le tableau 12 donne une ide plus prcise de limportance de ce phnomne, puisquil fournit des donnes sur la part des dpenses imputable aux fonctions non fiscales dans chacune des autorits. Les observations qui peuvent tre faites sont notamment les suivantes : La part des dpenses correspondant aux fonctions non fiscales est reste relativement constante au cours de la priode 2005 2007, ce qui porte croire que cette pratique a peu volu rcemment. Dans le cas du Danemark, du Mexique et des Pays-Bas, ces dpenses correspondent dans une large mesure des dpenses dadministration des affaires douanires et leur importance relative est remarquablement similaire entre les autorits concernes (comprise entre 12 et 15 % des dpenses totales). Dans des pays comme le Canada et la Nouvelle-Zlande, le fait que ladministration fiscale ait des comptences en matire de protection sociale semble tre le principal facteur dterminant ; dans le cas de la Nouvelle-Zlande, ces dpenses reprsentent une forte part des dpenses totales (environ 30 %).
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Tableau 10 : Cots administratifs totaux des fonctions fiscales

(Tous les montants sont exprims en millions dunits montaires locales, sauf indication contraire) PAYS Cots administratifs totaux des fonctions fiscales (y compris salaires et frais de fonctionnement) 2005 1) Pays de lOCDE Australie 2 216.9 Autriche 364.2 Belgique 1 162.5 Canada /1 3 133 Rpublique 6 627.9 tchque Danemark 5 686 /1 Finlande /1 330.2 France 4 542 Allemagne 6 709 Grce Hongrie 65 788.7 Islande Irlande /1 386.4 Italie /1 4 570.8 Japon 717 627 Core 979 476 Luxembourg 72.0 Mexique 7 790.4 Pays-Bas 2 133 Nouvelle320 Zlande /1 Norvge 3 660 Pologne 3 012.5 Portugal 441 Rpublique 3 158 slovaque Espagne /1 1 195 Sude /1 5 059 2006 2 303.2 380.9 1 31.5 3 393 7 095.1 2007 2 317.7 399.4 1 145.1 3 293 7 206.1 Total des cots salariaux des fonctions fiscales Cots salariaux/cots administratifs totaux des fonctions fiscales (%) 2005 69.5 80.3 79.4 81.5 76.4 2006 70.6 80.2 82.5 82.0 75.6 2007 71.3 82.0 81.6 83.0 78.7 2005 420.5 58.5 145.9 318 916.2 Total des cots informatiques Cots informatiques/cots administratifs totaux des fonctions fiscales (%) 2007 506.5 65.5 122.8 326 1 029.6 2005 19.0 16.1 12.5 10.2 13.8 2006 21.2 16.0 10.7 10.1 14.0 2007 21.9 16.4 10.7 9.9 14.3 17.4 21.4 9.1 5.3 11.7 11.8 3.9 8.5 6.4 5.2 30.9 29.0 17.2 13.4 14.1 5.2 20.0
2005 1 540.9 292.5 923.2 2 552 5 062.6
2006 1 626.1 305.5 933.5 2 781 5 362.5
2007 1 652.0 327.6 934.8 2 732 5 668.7
2006 487.2 61.1 120.8 343 990.9
4 977 4 971 3 818 3 345 3 404 67.2 67.2 68.5 851 864 863 15.0 17.4 342.8 359.4 226.3 228.8 234.2 68.5 66.7 65.2 64.8 67.1 76.8 19.9 19.6 4 516 4 513 3 572 3 583 3 571 78.6 79.3 79.1 473 394 412 10.4 8.7 6 850 6 817 5 656 5 775 5 676 84.3 84.3 83.3 367 359 361 5.5 5.1 ---------------------------------------------------------------------- n. disp. ---------------------------------------------------------------------79 203.7 99 231.2 53 163.3 65 967.4 79 368.4 80.8 83.3 80.0 6 790.4 8 266.1 11 603.6 10.3 10.4 ---------------------------------------------------------------------- n. disp. ---------------------------------------------------------------------420.2 448.3 283.3 298.0 320.6 73.3 70.9 71.5 43.3 52.6 52.9 11.2 12.5 4 581.6 4 572.9 3 024.8 3 153.5 3 177.6 66.2 68.8 69.5 228.4 223.4 180.2 5.0 4.9 715 700 723 451 569 512 570 820 579 735 79.4 79.8 80.1 72 292 67 306 61 537 10.1 9.4 1 023 823 1 081 983 665 583 690 945 719 319 68.0 67.5 66.5 53 348 63 887 68 889 5.5 6.2 75.6 81.2 60.5 64.0 66.4 84.0 84.7 81.8 n. disp. n. disp. n. disp. 8 118.5 8 308.4 6 544.6 6 838.9 6 849.7 84.0 84.2 82.4 427.4 426.5 434.0 5.5 5.3 2 208 2 237 1 277 1 352 1 431 59.9 61.2 64.0 628 628 691 29.4 28.4 336 365 198 209 230 61.9 62.2 63.0 79 87 106 24.7 25.9 3 850 3 065.9 442.5 3 192 1 247 5 412 3 901 3 257.0 464.4 3 185 1 323 5 864 2 192 2 217.7 355.8 1 374 796 3 564 2 322 2 283.3 357.4 1 514 836 3 889 2 460 2 340.2 368.6 1 581 888 4 084 59.9 73.6 80.7 43.5 66.6 70.5 60.3 74.5 80.8 47.4 67.0 71.9 63.1 71.9 79.4 49.6 67.1 69.6 639 n. disp. 54.3 725 79 1 011 658 n. disp. 62 475 85 1 082 670 n. disp. 62.3 448 69 1 172 17.5 12.3 23.0 6.6 20.0 17.1 14.0 14.9 6.8 20.0
99
PAYS
Cots administratifs totaux des fonctions fiscales (y compris salaires et frais de fonctionnement) 2005 143 1 042.8 4 202 10 398 2006 145 1 152.9 4 509 10 606 2007 149 1 274.6 4 773 10 765
Total des cots salariaux des fonctions fiscales
Cots salariaux/cots administratifs totaux des fonctions fiscales (%) 2005 90.2 64.9 63.0 71.5 2006 89.7 65.9 60.1 71.3 2007 90.6 68.4 61.2 71.6
Total des cots informatiques
Cots informatiques/cots administratifs totaux des fonctions fiscales (%) 2005 9.8 4.3 16.1 2006 10.3 1.3 15.9 2007 9.4 3.7 15.1 1.5 0.4 5.1 0.1 30.8 4.0 0.1 29.8 7.4 n. disp.
Suisse Turquie Royaume-Uni /1 tats-Unis /1
2005 129 676.9 2 648 7 439
2006 130 760.2 2 751 7 561
2007 135 872.4 2 923 7 702
2005 14 45 n. disp. 1 669
2006 15 15 n. disp. 1 685
2007 14 47 n. disp. 1 629
2) Pays hors OCDE Argentine 1 046.87 1 458.28 2 092.13 949.95 1 313.37 1 970.15 90.7 90.1 94.2 31.81 66.97 59.45 1.5 /1 2.5 Bulgarie 152 127 129 90 87 98 59.2 68.5 76.0 2 0.5 0.5 1.3 0.4 Chili 74 921 81 693 94 553 60 500 65 699 73 818 80.8 80.4 78.1 5 588 3 368 4 843 7.5 4.1 Chine ---------------------------------------------------------------------- n. disp. ---------------------------------------------------------------------Chypre /1 110.07 125.62 170.11 15.45 16.64 18.17 14.0 13.2 10.7 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 Estonie /1 481 494 590 340 357 448 70.7 72.3 75.9 Lettonie 33 41 52 22 25 32 66.7 61.0 61.5 5 10 16 15.2 24.4 Malaisie 640.46 701.31 895.29 425.56 442.51 602.30 66.4 63.1 67.3 8.60 17.10 35.96 1.3 2.4 Malte 9.69 9.64 8.80 6.03 6.07 5.67 62.2 63.0 64.4 0.01 0.01 0.01 0.1 0.1 Roumanie /1 499.56 689.63 1 043.80 363.17 517.01 799.38 72.7 75.0 76.6 n. disp. n. disp. n. disp. Singapour 183.3 184.0 189.1 108.6 101.7 109.5 59.2 55.3 57.9 48.2 56.6 56.4 26.3 30.8 Slovnie 88.97 102.11 92.01 59.99 61.08 62.76 67.4 59.8 68.2 4.85 6.56 6.82 5.5 6.4 Afrique du 4 312 5 135 5 134 2 505 2 935 3 125 58.1 57.2 60.9 n. disp. n. disp. n. disp. n. n. Sud /1 disp. disp. Sources : rponses aux enqutes nationales.
/1. Argentine ratio calcul en tenant compte des fonctions douanires ; Australie les donnes relatives aux dpenses nincluent pas les dpenses dinvestissement ; Canada toutes les dpenses sont calcules sur la base du principe de la comptabilit dexercice et tiennent compte des services fournis titre non onreux par dautres administrations publiques. Le total des dpenses administratives (administration de limpt) est calcul sans tenir compte des dpenses engages pour recouvrer des recettes non fiscales et admi nistrer le dispositif de prestations. Les cots salariaux totaux (administration de limpt) correspondent au total des cots salariaux (toutes fonctions confondues) aprs dduction du montant estimatif des dpenses salariales engages pour administrer le dispositif de prestations ; Chypre les chiffres regroupent les donnes relatives au service de la fiscalit directe et celui de la TVA ; Danemark suite au regroupement des services fiscaux nationaux et municipaux, en 2005, les chiffres 2005 reposent en partie sur une valuation ; Estonie les donnes concernent toutes les fonctions, y compris les fonctions douanires ; Finlande les donnes tiennent compte de toutes les fonctions ; Irlande ladministration de limpt et celle des douanes tant regroupes, les donnes tiennent compte de toutes les fonctions non fi scales. Les dpenses de personnel ne sont pas prises en compte dans le calcul des dpenses dinformatique ; Italie dpenses totales de ladministration fiscale, de la Guardia di Finanza et dEquitalia ; Nouvelle-Zlande les dpenses sont comptabilises selon la mthode de la comptabilit dexercice conformment aux normes GAAP, et tiennent compte des dpenses de dprciation et dinvestissement. Les dpenses lies aux fonctions dadministration de limpt (dpenses totales et cots salariaux) sont des estimations ; Roumanie les donnes sont calcules en tenant compte, entre autres, des fonctions douanires ; Rpublique slovaque les cots informatiques comprennent les dpenses dinvestissement, soit 491 millions SKK (2005), 266 millions SKK (2006), 231 millions SKK (2007) ; Espagne les dpenses ont t calcules en tenant compte des fonctions douanires. Les cots informatiques ne comprennent que les dpenses dinvestissement et
100
dapplications externes, pas les cots salariaux du service informatique (qui emploie 2 648 agents) ; Afrique du Sud les dpenses ont t calcules en tenant compte des fonctions douanires ; Sude les dpenses (et ratios calculs sur la base des dpenses) ne comprennent pas les cots salariaux de lorganisme de recouvrement indpendant charg du recouvrement forc ; RoyaumeUni les dpenses comprennent les dpenses lies aux fonctions douanires qui ne peuvent pas tre identifies sparment ; les activits informatiques sont externalises ; tats-Unis les dpenses dinformatique incluent celles, moins leves, engages pour les programmes damlioration des fonctions informatiques, mais pas les dpenses du programme de modernisation des systmes oprationnels de lIRS (Business Systems Modernization, BSM), qui font partie des dpenses de dveloppement et non des dpenses oprationnelles. Les cots du programme BSM se sont tablis 316 millions USD en 2005, 215 millions USD en 2006 et 234 millions USD en 2007.
101
Tableau 11 : Comparaison entre cots administratifs totaux et recettes nettes perues/1

Cots administratifs/recettes nettes recouvres (cot pour 100 units de recette) 2001 2002 1.07 0.72 1.20 2.08 0.73* 0.82 1.44 n. disp. n. disp. 1.35 1.12 0.95 n. disp. 2003 1.05 0.91 1.33 0.87 0.82 1.41 n. disp. 1.65 n. disp. 1.06 0.91 n. disp. 2004 1.05 0.78 1.89 1.17 0.83 0.80 1.35 1.69 1.14 1.02 0.86 n. disp. 0.99 n. disp. 0.82 1.36 1.11 n. disp. 0.78 1.24 1.15 n. disp. 0.79 1.16 Pas de tendance nette En baisse En baisse 2005 1.03 0.66 1.42 1.31 1.29 0.74 0.79 1.07 0.86 2006 0.99 0.65 1.35 1.35 1.38 0.63 0.78 0.99 0.83 2007 0.93 0.64 1.40 1.22 1.25 0.62 0.77 0.97 0.78 Tendance En baisse En baisse Pas de tendance nette Pas de tendance nette Pas de tendance nette En baisse En baisse Anomalies ou facteurs inhabituels susceptibles de/connus pour influer sur le ratio communiqu
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie /2 1.06 Autriche 0.71 Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie 1.08 0.77 1.41 n. disp. n. disp. 1.23 0.90 n. disp.
Pression fiscale leve ; les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales.
En baisse
Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales, ni, compter de 2004, les droits dassises. Pression fiscale trs leve ; les recettes comprennent les recettes de TVA sur les importations ; *les chiffres pour 2002 ne tiennent pas compte des municipalits. Pression fiscale leve ; les recettes comprennent les cotisations sociales. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les recettes ne comprennent pas les cotisations de scurit sociale ; les cots incluent certains cots se rapportant des fonctions non fiscales. Les recettes comprennent les cotisations sociales. Les recettes comprennent les cotisations sociales. Les cots comprennent les cots lis aux activits douanires ; les recettes comprennent les cotisations sociales et la TVA sur les importations. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les cots tiennent compte des activits de lutte contre la fraude fiscale mises en uvre par la Guardia di Finanza (police fiscale).
102
PAYS Japon Core Luxembourg Mexique /1
Cots administratifs/recettes nettes recouvres (cot pour 100 units de recette) 2001 1.54 0.85 n. disp. n. disp. 1.74 0.90 0.56 1.50 1.61 1.43 0.81 0.55 2002 1.66 0.85 n. disp. 1.44 2003 1.67 0.82 n. disp. 1.41 2004 1.58 0.86 1.59 1.29 2005 1.69 0.81 1.42 1.18 2006 1.56 0.79 1.25 1.06 2007 1.53 0.71 1.18 0.95 Tendance Pas de tendance nette En baisse En baisse En baisse
Anomalies ou facteurs inhabituels susceptibles de/connus pour influer sur le ratio communiqu Pression fiscale relativement faible ; les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les recettes et les cots comprennent les recettes et les cots des activits douanires. Les recettes fiscales ont fortement augment partir de 2005 ; les cots ne comprennent pas les dpenses dinvestissement en informatique. Les recettes comprennent les cotisations sociales (dont de nouvelles catgories partir de 2006) et les recettes de TVA sur les importations. Pression fiscale leve ; les recettes comprennent les cotisations sociales. Les cots et recettes comprennent les cots et les recettes des activits douanires ; les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales ni les droits daccises. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales, ni, compter de 2004, les droits dassises. Les recettes comprennent les recettes de TVA sur les importations ; les cots comprennent les cots des activits douanires. Pression fiscale trs leve ; les recettes comprennent les cotisations sociales ; partir de 2005, les cots ne comprennent pas les cots des activits de lorganisme de recouvrement (charg du recouvrement forc des dettes). Le rapport nest pas comparable celui des autres pays, car il ne tient pas compte des cots dadministration des impts directs par les cantons. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales.
Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude /2
1.76 0.87 0.59 1.78 1.68 1.46 0.78 0.56
1.39 0.83 0.59 1.95 1.51 1.45 0.83 0.57
1.30 0.81 0.56 2.62 1.49 1.26 0.82 0.59
1.35 0.76 0.72 1.93 1.59 2.43 0.74 0.38
1.15 0.71 0.71 1.75 1.43 2.49 0.68 0.39
1.11 0.75 0.67 1.42 1.41 2.41 0.65 0.41
En baisse En baisse En hausse En baisse En baisse Pas de tendance nette En baisse
Suisse Turquie /2
0.81
0.72
0.66 0.74
0.62 0.83
0.30 0.87
0.29 0.84
0.28 0.83 Stable
103
PAYS RoyaumeUni tats-Unis /2
Cots administratifs/recettes nettes recouvres (cot pour 100 units de recette) 2001 1.06 0.46 2002 1.11 0.52 2003 1.04 0.57 2004 0.97 0.56 2005 1.10 0.52 2006 1.12 0.47 2007 1.10 0.45 Tendance Stable En baisse
Anomalies ou facteurs inhabituels susceptibles de/connus pour influer sur le ratio communiqu Les donnes relatives 2004 concernent ladministration des impts directs. partir de 2005, les donnes comprennent les recettes et les cots des activits douanires. Les recettes comprennent les cotisations sociales ; il nexiste pas de TVA nationale. partir de 2005, les donnes comprennent les recettes et les cots des activits douanires. Les rapports sont fortement influencs par la rforme du recouvrement ( savoir le transfert du recouvrement des cotisations sociales lautorit fiscale et lintroduction de nouvelles procdures de recouvrement de la TVA). Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les cots ne comprennent que les cots administratifs de lautorit fiscale (SII), pas ceux de la fonction de recouvrement des dettes fiscales, assume par un organisme distinct. Les recettes ne comprennent pas les cotisations sociales. Les recettes comprennent les cotisations sociales et les cots comprennent les cots des activits douanires. Les recettes comprennent les cotisations sociales. Les recettes et les cots rsultent essentiellement de ladministration des impts directs. Les recettes comprennent les cotisations sociales. Les impts directs ne sont pris en compte que dans les donnes relatives 2003 et 2004. Les recettes comprennent les cotisations sociales et les recettes des activits douanires. Les cots comprennent ceux des activits douanires et de toutes les autres activits. Pression fiscale trs faible, ne comprenant pas lquivalent des cotisations sociales. Les recettes comprennent les cotisations sociales.
2) Pays hors OCDE Argentine 0.88 Bulgarie -
0.86 -
0.85 -
0.83 -
1.60 6.49
1.62 3.19
1.84 1.29 En baisse
Chili
0.89
0.88
0.69
0.63
0.60
En baisse
Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie
0.87 1.14
0.90 1.13
n. disp.
n. disp.
n. disp. 5.7 1.03 1.24 1.20
n. disp. 5.1 0.88 1.19 1.14 1.09 0.72 0.93 0.98
n. disp. 5.8 0.86 1.31 1.29 0.97 0.91 0.83 0.83
En baisse Pas de tendance nette Pas de tendance nette
0.85 n. disp. 0.99 1.17
0.83 n. disp. 1.01 1.05
1.14 0.63 1.02 0.93
En baisse En baisse
104
PAYS Afrique du Sud
Cots administratifs/recettes nettes recouvres (cot pour 100 units de recette) 2001 2002 2003 1.21 2004 1.25 2005 1.19 2006 1.21 2007 1.02 Tendance Stable
Anomalies ou facteurs inhabituels susceptibles de/connus pour influer sur le ratio communiqu Les cots comprennent les cots des activits douanires ; les recettes comprennent les recettes de TVA sur les importations et les droits de douane.
Sources : rponses aux enqutes nationales, rapports annuels des administrations fiscales.
/1. Toute observation ou conclusion dcoulant des informations figurant dans ce tableau doit tenir compte des remarques formules prcdemment dans ce chapitre. /2. Australie et Turquie donnes tires du rapport annuel de ladministration pour 2007 (Australie) and 2005 (Turquie) ; Mexique donnes extraites du rapport sur limpt de ladministration fiscale ; Slovnie donnes tablies daprs les rapports annuels ; Sude les recettes nettes de 2005 sont extraites de Taxes in Sweden (7e dition) ; tats-Unis les ratios indiqus diffrent de ceux que publie lIRS en raison de lemploi au dnominateur des recettes nettes et non des recettes brutes .
/3. Le ratio calcul pour les annes antrieures tenait apparemment compte de certaines dpenses non fiscales , si bien quil tait suprieur ce quil aurait t sil avait t calcul avec exactitude (ensemble des dpenses dadministration de limpt en pourcentage des recettes nettes recouvres).
105
Tableau 12 : Dpenses de ladministration fiscale en pourcentage du PIB (pays de lOCDE)

Dpenses dadministration de limpt/ PIB (%) 2005 0.229 0.148 0.384 0.224 0.221 0.367 0.209 0.263 0.298 0.298 2006 0.220 0.148 0.357 0.232 0.219 0.303 0.205 0.250 0.294 0.333 n. disp. 0.264 0.140 0.121 0.223 0.088 0.413 0.199 0.179 0.289 0.284 0.195 2007 0.204 0.146 0.346 0.212 0.202 0.293 0.214 0.238 0.281 0.390 Dpenses totales de ladministration fiscale/ PIB (%) 2005 0.254 0.377 0.536 0.253 0.233 0.421 0.209 0.451 0.298 0.298 0.238 0.142 0.120 0.246 0.108 0.523 0.272 0.196 0.402 0.295 0.221 2006 0.241 0.355 0.493 0.264 0.225 0.350 0.205 0.428 0.294 0.333 0.237 0.140 0.121 0.223 0.104 0.516 0.289 0.186 0.377 0.284 0.224 2007 0.229 0.347 0.481 0.248 0.215 0.336 0.214 0.414 0.281 0.390 0.235 0.140 0.120 0.224 0.099 0.500 0.296 0.178 0.361 0.285 0.180 Dpenses non fiscales (en pourcentage des dpenses totales) 2005 2006 2007 14 9 11 60 58 58 28 28 28 11 12 15 5 2 6 13 0 42 0 0 13 0 42 0 0 n. disp. 0 0 0 15 20 30 4 23 0 13 13 0 42 0 0 PIB /1
Pays Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande /2 Italie /2 Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque
2005 967 453 245 330 301 966 1 397 781 2 987 722 1 548 153 157 335 1 726 068 2 244 600 198 609 22 042 476 1 026 251 161 498 1 428 375 503 788 500 810 515 869 30 032 8 361 107 508 964 158 321 1 945 716 983 302 149 124 1 471 131
2006 1 046 621 257 897 316 622 1 468 366 3 231 576 1 641 520 167 062 1 807 462 2 322 200 213 985 23 795 306 1 167 684 174 705 1 479 981 512 198 600 848 044 635 33 854 9 149 911 534 324 168 672 2 161 728 1 060 194 155 323 1 636 263
2007 1 133 313 272 669 330 800 1 554 176 3 557 584 1 696 238 167 063 1 892 241 2 423 800 228 949 25 405 796 1 279 379 184 139 1 535 540 515 292 800 901 188 604 36 137 9 753 400 559 537 179 964 2 276 757 1 162 903 162 756 1 825 777
0.272 0.142 0.120 0.246 0.093 0.419 0.202 0.188 0.306 0.295 0.215
0.258 0.140 0.120 0.224 0.085 0.399 0.203 0.171 0.280 0.285 0.174
0 0 0 14 20 25 4 24 0 3
0 0 0 14 20 31
22 0 3
106
Pays
Dpenses dadministration de limpt/ PIB (%)
Dpenses totales de ladministration fiscale/ PIB (%)
2005 2006 2007 2005 2006 2007 2005 2006 2007 Espagne /2 n. disp. n. disp. 0.132 0.128 908 450 980 954 1 049 848 Sude 0.185 0.187 0.191 0.223 0.226 0.226 2 735 218 2 899 653 3 070 591 Suisse n. disp. /2 463 673 486 178 508 276 Turquie 0.152 0.152 0.149 0.152 0.152 0.149 0 0 0 648 932 758 391 856 387 Royaume-Uni n. disp. 0.340 0.351 0.346 n. disp. /2 1 233 976 1 303 915 1 381 565 tats-Unis 0.084 0.081 0.078 0.084 0.081 0.078 0 0 0 12 376 100 13 132 900 13 776 521 Sources : rponses aux enqutes nationales et donnes sur le PIB fournies par les ministres des finances des pays membres ou estimes par le CTPA de lOCDE pour les besoins de la publication de lOCDE intitule Statistiques des recettes publiques .
Dpenses non fiscales (en pourcentage des dpenses totales) 2005 2006 2007 n. disp. 17 17 15
PIB /1
/1. PIB aux prix du march en millions de monnaie nationale. /2. Irlande et Espagne les ratios ont t calculs en tenant compte des cots de ladministration douanire ; Italie calculs bass sur les donnes relatives aux cots des fonctions fiscales de lautorit fiscale, des activits fiscales de la Guardia di Finanza, organisme distinct charg de la police fiscale, et dEquitalia, entit distincte charge du recouvrement des dettes fiscales ; Suisse il nest pas possible deffectuer une comparaison significative du fait que les donnes relatives aux cots dadministration des impts relevant de lchelon infranational ne sont pas disponibles ; Royaume-Uni les chiffres pour 2005/06 ne sont pas disponibles en raison de diffrences au niveau des sources et du champ de couverture des donnes suite la fusion.
107
Tableau 14 : Nombre dagents exerant des fonctions dadministration fiscale : comparaison dindicateurs (2007)
INDICATEURS DE RESSOURCES HUMAINES (2007) Personnel (ETP) de lautorit fiscale, toutes activits confondues Personnel affect (ETP) aux fonctions fiscales et aux fonctions support lies ces fonctions /1 20 738 7 993 17 322 36 717 14 679 8 026 /2 5 913 n. disp. 111 988 12 566 13 567 n. disp. 6 656 54 619 56 159 17 179 907 Fonctions fiscales et support/ensemble des fonctions de lautorit fiscale (%) Population totale/ agents ETP affects aux fonctions fiscales et fonctions support lies ces fonctions 998 1 036 609 889 698 677 891 n. disp. 736 887 742 637 1 070 2 275 2 811 517 Population active/agents ETP affects aux fonctions fiscales et fonctions support lies ces fonctions ANOMALIES OU FACTEURS INHABITUELS SUSCEPTIBLES DE/CONNUS POUR INFLUER SUR LES RATIOS
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie 20 877 Autriche 7 993 Belgique 17 322 Canada 38 179 Rpublique 15 778 tchque Danemark 8 888 Finlande 5 913 France 127 907 Allemagne 111 988 Grce 12 779 Hongrie Islande Irlande Italie /2 Japon Core Luxembourg 13 567 n. disp. 6 656 54 619 56 159 17 179 907
99.3 100.0 100.0 96.2 93.0 90.3 100.0 n. disp. 100.0 98.3 100 100 100 100 100.0 100
519 516 268 481 354 362 452 n. disp. 371 388 313 317 452 1 185 1 396 364
Comprend les impts immobiliers et la taxe sur les vhicules moteur. /4
Comprend les impts immobiliers et la taxe sur les vhicules moteur. /4
Les agents affects certaines fonctions non fiscales sont comptabiliss dans les chiffres. Comprend les droits/taxes sur les vhicules moteur. /4 Les effectifs comprennent les agents affects aux fonctions douanires. La fonction de recouvrement de dette, qui est externalise, nest pas prise en compte dans les donnes relatives aux effectifs. La charge de travail administratif est trs rduite voir corps du texte. La charge de travail administratif est trs rduite voir corps du texte.
108
INDICATEURS DE RESSOURCES HUMAINES (2007) Personnel (ETP) de lautorit fiscale, toutes activits confondues Personnel affect (ETP) aux fonctions fiscales et aux fonctions support lies ces fonctions /1 21 119 25 500 4 172 5 849 50 655 11 463 5 144 27 153 8 650 935 Fonctions fiscales et support/ensemble des fonctions de lautorit fiscale (%) Population totale/ agents ETP affects aux fonctions fiscales et fonctions support lies ces fonctions 4 968 641 1 003 797 753 923 1 048 1 623 1 050 8 004 Population active/agents ETP affects aux fonctions fiscales et fonctions support lies ces fonctions ANOMALIES OU FACTEURS INHABITUELS SUSCEPTIBLES DE/CONNUS POUR INFLUER SUR LES RATIOS
PAYS
Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse
32 729 31 220 5 944 6 077 66 674 11 463 5 771 27 153 9 900 977
64.5 81.7 70.2 96.2 76.0 100.0 89.1 100.0 87.4 95.7
2 046 337 530 418 335 487 516 795 540 4 788
La charge de travail administratif est trs rduite voir corps du texte. Comprend les droits/taxes sur les vhicules moteur. /4
Comprend les impts immobiliers et la taxe sur les vhicules moteur. /4 Comprend la taxe sur les vhicules moteur /4 Les effectifs comprennent les agents affects aux fonctions douanires. Comprend les impts immobiliers et la taxe sur les vhicules moteur /4 , mais pas le personnel de lorganisme de recouvrement. Les ratios ne sont pas comparables avec ceux des autres pays du fait que le personnel des organismes infranationaux distincts chargs de ladministration de limpt sur le revenu ne sont pas comptabiliss dans les chiffres voir corps du texte. Les effectifs comprennent les agents affects aux fonctions douanires. Il nexiste pas de TVA nationale voir corps du texte.
Turquie 41 525 Royaume88 934 Uni /2 tats-Unis 92 017 2) Pays hors OCDE Argentine 21 118 Bulgarie 7 976
41 525 88 934 92 017 17 152 7 976
100.0 100.0 100 81.2 100
1 756 681 3 254 2 282 968
609 337 1 636 935 325
109
INDICATEURS DE RESSOURCES HUMAINES (2007) Personnel (ETP) de lautorit fiscale, toutes activits confondues Personnel affect (ETP) aux fonctions fiscales et aux fonctions support lies ces fonctions /1 3 801 650 000 809 2 008 2 422 8 981 404 23 968 1 600 2 551 10 780 Fonctions fiscales et support/ensemble des fonctions de lautorit fiscale (%) Population totale/ agents ETP affects aux fonctions fiscales et fonctions support lies ces fonctions 4 331 2 012 962 670 948 2 966 1 003 902 2 739 784 4 479 Population active/agents ETP affects aux fonctions fiscales et fonctions support lies ces fonctions ANOMALIES OU FACTEURS INHABITUELS SUSCEPTIBLES DE/CONNUS POUR INFLUER SUR LES RATIOS
PAYS
Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie Afrique du Sud
3 801 739 700 809 2 008 5 029 8 981 404 30 435 1 600 2 551 14 548
100 87.9 100 100 48.2 100 100 78.8 100 100 74.1
1 834 1 204 486 342 482 1 183 399 390 1 719 363 1 901
Ne comprend pas la fonction de recouvrement des crances fiscales qui est assure par un organisme distinct. Les effectifs comprennent les agents affects aux fonctions douanires. Les donnes relatives aux effectifs concernent essentiellement ladministration des impts directs. Le personnel de ladministration des douanes et de la police fiscale nest pas comptabilis dans les effectifs.
/1. Toute observation ou conclusion dcoulant des informations figurant dans ce tableau doit tenir compte des remarques formules prcdemment dans ce chapitre. Les donnes relatives au personnel affect aux fonctions fiscales comprennent le personnel de toutes les fonctions associes ladministration de li mpt, y compris celui affect aux fonctions support. /2. Tous pays les donnes sont tires des rponses aux enqutes nationales, sauf indication contraire ; la dfinition du nombre de jours-personne constituant une personne-anne (un quivalent temps plein - ETP) varie selon les pays. Dans le cadre de cette analyse, on na pas essay dappliquer une dfinition standard pour amliorer la cohr ence des donnes sur le total quivalent temps
Les effectifs affects aux fonctions fiscales comprennent le personnel des units Oprations nationales (National Operations), Discipline fiscale et gestion du risque (Enforcement & Risk Management) ainsi que 10 % du personnel des services douaniers et 50 % du personnel du Service juridique (Legal and Policy) dont les activits sont en lien direct avec les fonctions fiscales. Sources : rponses aux enqutes nationales, rapports annuels des administrations fiscales, LOCDE en chiffres (2005 Supplment 1), Fiche de donnes sur la population mondiale 2005 du Population Reference Bureau, The World fact book du CIA.
110
plein (ETP) par administration fiscale ; Danemark les agents ETP affects aux fonctions douanires ont t exclus du calcul des effectifs affects aux fonctions fiscales. Les effectifs exclus ont t calculs sur la base de lutilisation relative dagents ETP par les fonctions douanires en 2006 (9.7 %) ; Italie les donnes comprennent le personnel de ladministration fiscale et un tiers du personnel de la Guardia di Finanza ; Mexique effectifs au 31 dcembre 2007. /3. Les chiffres de la population totale et de la population active sont tires de ldition 2008 de LOCDE en chiffres . Les donnes sont les mmes que celles utilises dans le tableau 34. /4. Dans les autres pays de lOCDE, les impts fonciers/immobiliers et les taxes/droits sur les vhicules moteur sont peru s au niveau infranational.
111
Tableau 15 : Rpartition des agents entre les principales fonctions dadministration fiscale en 2007
Personnel total employ en 2007 (ETP), ou effectifs en fin danne 20 877 7 993 17 322 36 717 14 679 8 026 5 913 127 907 111 988 12 566 13 567 78 6 656 54 619 56 159 17 179 907 21 119 25 500 5 944 5 849 50 655 11 463 5 144 27 153 Gestion des dossiers des clients Nombre % du total Agents affects aux principales fonctions fiscales /1 Contrles, investigations Recouvrement forc des Gestion institutionnelle et autres travaux de dettes fiscales et activits vrification connexes Nombre % du Nombre % du total Nombre % du total total 6 291 5 584 7 772 10 269 3 171 2 574 2 553 n. disp. 75 000 /2 2 714 4 392 12 2 106 38 163 38 785 3 837 n. disp. 9 444 10 000 986 3 050 n. disp. 1 987 1 795 5 007 30.1 69.6 44.9 28.0 21.6 32.1 43.2 n. disp. 67.0 21.6 32.4 15.4 31.6 69.9 69.1 22.3 n. disp. 44.7 39.2 16.6 52.1 n. disp. 17.3 34.9 18.4 2 620 853 2 194 7 375 973 908 276 n. disp. 12 000 2 367 333 8 043 824 n. disp. 6 031 1 000 583 377 n. disp. 1 852 323 4 452 12.5 10.7 12.7 20.1 6.6 11.3 4.7 n. disp. 10.7 17.4 5.0 14.3 4.8 n. disp. 28.6 3.9 9.8 6.5 n. disp. 16.2 6.3 16.4 3 874 224 5 374 7 309 1 667 974 297 n. disp. 11 750 2 283 9 1 143 5 403 8 018 2 158 n. disp. 4 012 7 000 1 024 852 n. disp. 207 372 3 376 18.6 2.8 31.0 19.91 11.4 12.1 5.0 n. disp. 10.5 16.8 11.5 17.2 9.9 14.3 12.6 n. disp. 19.0 27.5 17.2 14.6 n. disp. 1.8 7.2 12.4 Autres fonctions Nombre % du total
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande /2 France /2 Allemagne Grce Hongrie Islande /2 Irlande /2 Italie /2 Japon Core Luxembourg Mexique /2 Pays-Bas /2 NouvelleZlande /2 Norvge Pologne Portugal /2 Rpublique slovaque Espagne
4 792 906 9 349 1 879 1 455 2 787 n. disp. 4 525 50 2 724 11 053 n. disp. /2 8 219 n. disp. 1 632 4 000 2 603 1 474 n. disp. 7 417 2 146 6 832
23.0 11.3 25.5 12.8 18.1 47.1 n. disp. 33.4 64.1 40.9 20.2 47.8 n. disp. 7.7 15.7 43.8 25.2 n. disp. 64.7 41.7 25.2
3 161 /2 426 1 982 2 415 337 2 115 n. disp. 13 238 7 350 1 313 2 141 n. disp. 3 500 748 97 n. disp. 508 7 486 /2
15.8 5.3 11.4 6.6 2.3 26.4 n. disp. 11.8 9.0 5.3 2.3 12.5 n. disp. 13.7 12.6 1.7 n. disp. 4.0 27.8
112
PAYS
Sude /2 Suisse Turquie Royaume-Uni /2 tats-Unis
Personnel total employ en 2007 (ETP), ou effectifs en fin danne 8 650 935 41 525 88 934 92 017
Gestion des dossiers des clients Nombre 2 000 84 21 633 37 109 29 877 % du total 23.1 9.0 52.1 41.7 32.5
Agents affects aux principales fonctions fiscales /1 Contrles, investigations Recouvrement forc des Gestion institutionnelle et autres travaux de dettes fiscales et activits vrification connexes Nombre % du Nombre % du total Nombre % du total total 2 800 309 3 047 34 059 14 021 6 870 3 584 2 910 n. disp. 306 n. disp. 2 628 45 6 648 n. disp. 1 466 3 180 32.4 33.0 7.3 38.3 15.2 40.1 44.9 76.6 n. disp. 37.8 n. disp. 29.3 11.1 27.7 n. disp. 57.5 21.9 350 65 11 112 6 706 31 793 3 801 377 n. disp. 101 n. disp. 1 780 34 4 177 n. disp. 295 849 4.0 7.0 26.8 7.5 34.5 22.2 4.7 n. disp. 12.5 n. disp. 19.8 8.4 17.4 n. disp. 11.6 5.8 900 112 1 464 10 620 14 657 3 250 1 004 425 n. disp. 87 n. disp. 3 125 45 3 728 n. disp. 124 194 10.4 12.0 3.5 11.9 15.9 18.9 12.6 11.2 n. disp. 10.8 n. disp. 34.8 11.1 15.6 n. disp. 4.9 1.3
Autres fonctions Nombre 2600 365 4 269 440 1 670 2 485 953 13 n. disp. 10 n. disp. 85 5 938 n. disp. 421 3 888 % du total 30.1 39.0 10.3 0.5 1.8 14.5 11.9 0.3 n. disp. 1.2 n. disp. 21.0 24.8 n. disp. 16.5 26.7
/1. Il convient de considrer avec prudence les donnes sur la ventilation des ressources en personnel, compte tenu des diffrences dinterprtation entre pays de la division fonctionnelle retenue ici et des modalits dorganisation en vigueur. /2. Australie fourniture de conseils par crit, actions de communication, actions de sensibilisation, Australian Valuation Office et autres ; Finlande le personnel des services douaniers nest pas comptabilis ; France du fait de la fusion entre la DGI et la DGCP, les donnes sur la ventilation des effectifs ne sont pas disponibles ; Allemagne la gestion des comptes des contribuables est regroupe avec les fonctions de contrle et de vrification ; Islande seuls les effectifs du sige sont comptabiliss ; Irlande en ce qui concerne les effectifs, les chiffres correspondent la moyenne pour 2007 et comprennent tous les agents rmunrs au titre dune priode donne. Ils incluent le personnel temporaire ; Italie les donnes comprennent le personnel de ladministration fiscale et un tiers du personnel de la Guardia di Finanza, mais ne tiennent pas compte de la fonction de recouvrement des dettes, qui est externalise ; Japon le personnel ne peut pas tre distingu de celui affect aux activits de contrle, dinvestigation et de vrification et aux activits de recouvrement de dettes ; Core le personnel charg de la gestion des comptes des contribuables et des oprations de vrification exerce galement des activits de recouvrement de dettes ; Mexique effectifs au 31 dcembre 2007 ; Pays-Bas les donnes ne tiennent pas compte des services des douanes et des prestations ; Nouvelle-Zlande les chiffres tiennent compte dagents affects des fonctions non fiscales quil nest pas possible de comptabiliser
2) Pays hors OCDE Argentine 17 152 746 4.3 Bulgarie 7 976 2 058 25.8 Chili 3 801 453 11.9 Chine 650 000 n. disp. n. disp. Chypre 809 305 37.7 Estonie 803 Lettonie 2 422 n. disp. n. disp. Malaisie 8 981 1 446 16.1 Malte 404 195 48.3 Roumanie /2 23 968 3 477 14.5 Singapour 1 600 n. disp. n. disp. Slovnie 2 551 245 9.6 Afrique du Sud 14 548 6 437 44.2 /2 Sources : rponses aux enqutes nationales et rapports annuels
113
sparment ; Portugal nombre dagents en fin danne ; Roumanie total des effectifs de ladministration fiscale nationale, compte non tenu des agents des services douaniers et de la poli ce fiscale ; Espagne dont 3 644 agents des services douaniers ; Sude le personnel de lorganisme de recouvrement (environ 1 850 agents), charg du recouvrement forc des dettes fiscales, nest pas compris dans les chiffres ; Afrique du Sud et Royaume-Uni les chiffres incluent les agents des services douaniers.
114
Chapitre 5 Performances oprationnelles Vue densemble

Ce chapitre prsente une synthse des donnes recueillies auprs des autorits fiscales tudies eu gard leurs performances oprationnelles dans les principaux domaines de ladministration de limpt. Il prsente les rsultats immdiats (rentres fiscales, par exemple) de lactivit dune autorit fiscale. Outre les donnes relatives la charge de travail, divers ratios ou indicateurs utiliss pour effectuer des comparaisons internationales des performances des autorits fiscales sont prsents.
Points cls et observations

Rentres fiscales Le taux de pression fiscale varie considrablement dun pays tudi lautre. Le ratio impts/PIB de lexercice budgtaire 2006 a ainsi dpass 40 % dans 9 pays dEurope. En revanche, il est rest infrieur 20 % au Chili, en Malaisie et Singapour et sest situ entre 20 et 30 % dans 10 autres pays. Les autres pays qui ont fourni des donnes ont affich un taux de pression fiscale compris entre 30 et 40 % du PIB. Remboursements de trop-verss Limportance des remboursements varie sensiblement dun pays lautre, en raison de diverses caractristiques des systmes fiscaux : 11 autorits ont indiqu que le montant total des remboursements tait infrieur 10 %, 14 autorits quil tait compris entre 10 et 20 %, 6 quil stablissait entre 20 et 30 % et 2 autorits quil tait suprieur 30 %. Activits de vrification fiscale Dans la majorit des autorits fiscales, les sommes recouvres suite des vrifications reprsentent moins de 4 % des rentres fiscales annuelles nettes : elles reprsentent moins de 2 % des rentres fiscales nettes dans 13 autorits, 2 4 % dans 14 autorits et plus de 8 % dans 8 autorits. La couverture des oprations de vrification, mesure en pourcentage de la taille estimative de la population totale de contribuables, varie sensiblement dun pays lautre. 11 autorits ont indiqu quelle tait infrieur e 1 %, 14 quelle tait comprise entre 1 et 4 % et 13 quelle tait suprieure 4 %.
Recouvrement des impts impays Lampleur des impays, mesure par lencours des dettes fiscales, varie considrablement dune autorit fiscale tudie lautre, ce qui tmoigne de disparits importantes dans le respect de lobligation de paiement. En prenant le ratio de rfrence valeur de la dette fiscale en fin dexercice/recettes annuelles nettes en 2007 comme indicateur de lampleur relative de lencours des dettes fiscales, on observe que 16 autorits affichaient un ratio infrieur 5 %, 8 un ratio compris entre 5 et 10 %, 5 un ratio compris entre 10 et 20 % et 4 un ratio suprieur 20 %. Les rponses lenqute rvle lexistence de carences dans les sys tmes dinformation sur la gestion de nombreuses autorits fiscales. Ainsi, prs dun tiers des autorits fiscales nont pas t en mesure dindiquer le montant des impts recouvrs suite la mise en uvre de mesures de recouvrement forc, et un peu plus dun quart dentre elles nont pas t en mesure dindiquer le nombre de dossiers dimpays en instance dans leurs services et le montant correspondant.
115
Performances oprationnelles
1. Ce chapitre brosse un panorama des donnes oprationnelles recueillies en ce qui concerne les performances des autorits fiscales. Il aborde les thmes suivants : 1) recouvrement des recettes ; 2) remboursements de trop-verss dimpts ; 3) certains aspects de la prestation de services aux contribuables ; 4) activits de vrification ; 5) rglement des contentieux ; 6) recouvrement des impts impays. 2. Cette publication ayant une vocation comparative , le maximum a t fait pour faire en sorte que tous les pays interrogs interprtent de la mme manire des termes tels que vrification , contentieux fiscal et arrirs dimpts . Pour les raisons indiques dans ce chapitre et dans dautres parties du prsent document, on doit prendre de grandes prcautions pour interprter ces informations et en tirer dventuell es conclusions quant lefficience relative des diffrents organismes fiscaux considrs. Il convient en particulier de se reporter dautres parties du prsent rapport (par exemple aux donnes relatives lventail des impts recouvrs et laffectation des ressources) pour identifier les facteurs susceptibles dexpliquer des situations pouvant apparatre comme inhabituelles prsentes dans ce chapitre.
Recouvrement des recettes fiscales (tableaux 16 et 17)

3. Le produit final des activits des autorits fiscales est constitu par le montant net des recettes recouvres (aprs paiement des remboursements) qui peut alimenter le budget de ltat. Ce chapitre contient des informations sur le montant total des recettes fiscales nettes recouvres, tous les niveaux de ladministration publique, dans les pays tudis ; elles sont souvent exprimes en termes de pression fiscale . Une forte proportion de ces recettes, lexception, dans certains pays, des cotisations sociales (voir chapitre 1, tableau 3) sont recouvres par les autorits fiscales tudies. 4. LOCDE sefforce en gnral de publier des donnes internationalement comparables sur les impts perus dans les pays membres par lensemble des chelons de ladministration. Le terme impts est rserv aux prlvements obligatoires sans contrepartie effectus par les administrations publiques. Les impts sont sans contrepartie au sens o les avantages procurs aux contribuables par les services publics ne sont normalement pas proportionns ce quils ont d verser. Il convient nanmoins de noter que les ratios fiscaux publis par lOCDE dpendent tout autant du dnominateur (le PIB) que du numrateur (les recettes fiscales), et que le numrateur fait lobjet de rvisions pour diverses raisons. On conseillera aux lecteurs de se reporter la publication de lOCDE intitule Statistiques des recettes publiques, 1965-2007, dition 2008 47, pour plus de prcisions concernant lincidence des rvisions du PIB sur les ratios prsents pour les pays membres. 5. Le tableau 16 prsente les recettes fiscales totales des diffrents pays pour lexercice budgtaire 2006 (pour les principales catgories dimpts et tous les niveaux de gouvernement) exprimes en pourcentage du PIB. Les ratios sont calculs en rapportant le total des prlvements obligatoires au PIB aux prix du march. Il indique aussi le montant total, provisoire ou dfinitif, des prlvements pour lexercice budgtaire 2007 quand ce chiffre est disponible. Les donnes relatives aux pays de lOCDE sont tir es de la publication Statistiques des recettes publiques , et celles relatives aux pays de lUE non membres de lOCDE sont extraites de Tendances de la fiscalit dans lUnion europenne , une publication officielle annuelle de lUnion europenne. Le s donnes relatives aux autres pays proviennent de sources diverses, dont les rfrences figurent dans la note en bas du tableau. On doit faire preuve de prudence en comparant le poids des prlvements obligatoires dans les pays inclus dans ltude, car les mthodes dagrgation des donnes peuvent diffrer. 6. Le tableau 17 prsente un rcapitulatif des recettes nettes agrges recouvres par les autorits fiscales au cours de la priode 2005-2007 en distinguant les recettes totales payes spontanment de celles recouvres suite des oprations de contrle et de recouvrement forc. 7. Les principales observations qui se dgagent des informations figurant dans les tableaux 16 et 17 sont les suivantes :
47
http://www.oecd.org/document/4/0,3343,fr_2649_34533_41483785_1_1_1_1,00.html
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Comme le montre le tableau 16, les taux de pression fiscale varient normment dun pays tudi lautre. Au titre de lexercice budgtaire 2006, 9 pays dEurope Autriche, Belgique, Danemark, Finlande, France, Islande, Italie, Norvge et Sude affichaient un ratio impts/PIB suprieur 40 %. Au contraire, ce taux tait infrieur 20 % au Chili, en Malaisie et Singapour, et compris entre 20 et 30 % dans 10 autres pays Argentine, Japon, Core, Mexique, Roumanie, Rpublique slovaque, Afrique du Sud, Suisse, Turquie et tats-Unis. Dans les pays restants, la pression fiscale totale tait comprise entre 30 et 40 % du PIB. Les diffrences qui ressortent du tableau 16 ont un certain nombre de consquences pour ladministration de limpt, notamment sous langle des comparaisons internationales. Du fait des fortes disparits en matire de taux de pression fiscale, auxquelles sajoutent des diffrences concernant limportance relative des impts directs et indirects, les charges de travail administratif et les problmes de discipline fiscale peuvent beaucoup diffrer dun pays lautre. Le tableau 17 montre notamment lampleur des recettes fiscales totales recouvres suite des mesures dexcution (oprations de contrle et de recouvrement forc, par exemple). On observe que moins de la moiti des pays tudis ont t en mesure de communiquer ces donnes et que les montants indiqus reprsentaient entre 1 et 7 % des recettes. Ces donnes doivent tre analyses avec prudence, parce quil est en soi difficile de dterminer si des recettes ont t recouvres spontanment ou dans le cadre dactivits visant promouvoir la discipline fiscale ou de mesures dexcution.
Remboursements de trop-verss (tableaux 17 et 18)

8. La question des impts verss tort ainsi que de la charge de travail et du cot qui en rsultent pour le contribuable et ladministration fiscale occupe une place relativement peu importante dans les descriptions des systmes fiscaux nationaux et des activits des autorits fiscales. Compte tenu de la manire dont sont conus les principaux impts administrs (impt sur le revenu des personnes physiques, impt sur les socits et TVA), il est invitable quune proportion de contribuables verse des impts tort. Toutefois, comme le montre le tableau 18 et comme indiqu ci-aprs, dans beaucoup de pays, le montant total de ces tropverss est suprieur ce qui est gnralement admis et varie sensiblement dun pays lautre. Dans certains pays, la frquence relativement leve des remboursements amne sinterroger sur les cots assums par les contribua bles en cas de trop-vers dimpt, en particulier lorsque lautorit fiscale ne rembourse pas particulirement vite et lorsque le contribuable ne peroit pas dintrts en contrepartie du caractre tardif des remboursements. 9. Cette partie prsente des donnes sur lampleur des trop-verss dimpt (en termes agrgs et pour les principaux impts dans une slection de pays) et dcrit certaines des raisons les plus courantes de ces trop-verss. Les tableaux 17 et 18 prsentent des donnes sur les trop-verss en termes agrgs dans les pays tudis dune part ainsi que pour les principaux impts dans une slection de pays dautre part. Les principales observations qui sen dgagent sont les suivantes : Lampleur des trop-verss varie sensiblement dun pays lautre, en raison de certaines caractristiques des systmes fiscaux dcrites ci-aprs. Ainsi, en 2007, 11 autorits ont indiqu que le montant total des remboursements tait infrieur 10 % des recettes totales, 14 quil tait compris entre 10 et 20 %, 6 entre 20 et 30 % et 2 autorits ont indiqu un montant suprieur 30 % (la Bulgarie et la Rpublique slovaque). En Rpublique Slovaque, o le montant est suprieur 60 %, il semble quune rforme simpose, lampleur des trop-verss ayant pour corollaire le cot lev de la discipline fiscale et une charge de travail importante pour les services fiscaux. Dans 11 autorits fiscales (sur les 33 qui ont communiqu des donnes), les remboursements se sont inscrits la hausse au cours de la priode 2005 2007. Il ressort des donnes prsentes pour une slection de pays que les remboursements dimpt sur le revenu des personnes physiques sont relativement levs dans les pays qui appliquent un systme de retenues la source non cumulatif, tandis que les remboursements de TVA sont levs dans tous les pays (sans doute en raison de lexonration de TVA applicable aux exportations).
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10. Daprs les travaux de recherche limits conduits par le Secrtariat, divers facteurs concourent expliquer le montant total des remboursements pour chacun des principaux impts. Certains dentre eux, voire la totalit, sont observs, des degrs divers, dans les pays tudis : TVA : les facteurs qui expliquent les remboursements sont notamment : 1) la nature de lconomie dun pays (par exemple limportance de la valeur ajoute imputable aux secteurs exportateurs, la proportion de ventes soumises TVA et de ventes soumises la TVA taux zro) ; 2) les caractristiques du systme de TVA, en particulier limportance de la TVA taux zro et lapplication de taux multiples ; 3) les demandes de remboursements de TVA survalues passant inaperues, notamment celles qui rsultent de rgimes de fraude fiscale conus pour exploiter les faiblesses du systme de contrle des remboursements de TVA.48 Impt sur le revenu des personnes physiques : divers facteurs sont susceptibles davoir une incidence, notamment 1) les barmes de retenue la source sur la rmunration des salaris (lorsque quun systme de retenues non cumulatif est appliqu) conus de manire effectuer des retenues excdentaires sur le salaire, en attendant le calcul de la somme effectivement due partir des dclarations de fin danne ; 2) les systmes fiscaux conus de telle manire que les contribuables bnficient davantages fiscaux via la liquidation effectue sur la base de la dclaration fiscale tablie en fin danne ; 3) lapplication dun mcanisme de retenue la source forfaitaire (imputable) pour les revenus de placement, en particulier les intrts, qui entrane un trop-vers dimpt lorsque ces revenus sont relativement faibles (ce trop-vers est rembours aprs la fin de lexercice budgtaire) ; 4) lapplication, en ce qui concerne le paiement dacomptes, de rgles (par exemple, la base retenue pour le calcul des chances, lexistence de sanctions en cas de sous estimation) susceptibles de dissuader certains contribuables de rviser leurs estimations avant de dposer leur dclaration fiscale annuelle ; et 5) les remboursements effectus tort, lis la sous-dclaration de revenus ou la surestimations des dductions et autres avantages demands sur la dclaration annuelle. Impt sur les socits : les facteurs susceptibles de jouer un rle sont notamment : 1) lannulation dobligations fiscales relativement leves suite au rglement favorable dun contentieux fiscal, entranant le remboursement des sommes perues tort ; 2) lapplication, en ce qui concerne le paiement dacomptes, de rgles (par exemple, la base retenue pour le calcul des chances, lexistence de sanctions en cas de sousestimation) susceptibles de dissuader certains contribuables de rviser leurs estimations avant de dposer leur dclaration fiscale annuelle. Tableau 18 : Ampleur des remboursements dimpts, par type dimpt , dans une slection de pays (2007)
Pays Part des recettes fiscales totales rembourse aux contribuables en 2007 (%) Impt sur le revenu des personnes physiques Australie Canada Hongrie Irlande Japon Nouvelle-Zlande Core Slovnie Espagne (2006) 14.5 13.2 6.4 19.1 4.3 4.3 3.6 11.0 14.7 Impt sur les socits/les bnfices 10.8 20.4 13.5 12.8 1.6 3.0 10.3 9.1 11.2 TVA Tous impts
46.1 n/a 42.8 24.6 6.5 46.1 41.6 38.1 31.0
20.1 21.6 17.4 13.9 12.6 16.7 18.9 18.9
48 Pour une analyse approfondie de lampleur des remboursements de TVA et de leurs consquences pour les autorits fiscales, voir VAT Refunds: A Review of Country Experience, Document de travail du FMI WP/05/218 - http://www.imf.org/external/pubs/cat/longres.cfm?sk=18646.0
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Sude (2006) 5.0 Royaume-Uni tats-Unis 18.2 6.8 Sources : Rapports annuels des administrations fiscales.
41.0 40.8 Sans objet
13.3 11.0
11. Si certains des facteurs dcrits peuvent tre jugs lgitimes et invitables, il nen reste pas moins que le volume lev des remboursements (en particulier de TVA) grer par beaucoup dautorits fiscales, souvent dans des dlais relativement courts, peut rendre plus difficile la dtection de fraudes rsultant dactes de dlinquance, qui peuvent tre peu nombreuses mais porter sur des sommes importantes. 12. La lgislation dun certain nombre de pays prvoit des mcanismes incitatifs sous forme de paiement dintrts aux contribuables en cas de remboursement tardif, ce qui entrane une charge supplmentaire pour les autorits fiscales concernes. Lobligation deffectuer les remboursements rapidement entrane une autre difficult dans le cas de certains impts, en particulier de la TVA, des pratiques frauduleuses relevant du crime organis sont mises en uvre pour obtenir des remboursements indment. Cette situation a conduit beaucoup dautorits fiscales laborer et utiliser des techniques sophistiques de profilage des risques pour prvenir ces demandes de remboursement.
Prestation de services aux contribuables (tableaux 19a et 19b)

13. Compte tenu de la diversit de leurs usagers, de la complexit des lois quelles font appliquer et de ladoption du systme de lautoliquidation pour beaucoup dimpts, la fourniture de services de qualit aux contribuables et leurs reprsentants doit tre un objectif essentiel de toutes les autorits fiscales. En matire de service , la notion de qualit se dcline en plusieurs dimensions (ponctualit, pertinence des conseils et primtre des services, par exemple) et une tude approfondie des stratgies et rsultats des autorits fiscales en la matire dpasserait le champ de la prsente publication. Elle se concentre donc, des fins comparatives, sur quelques services de base (qui reprsentent nanmoins un volume dactivit important) fournis par les autorits fiscales, sur les normes fixes pour la prestation de ces services en termes de ponctualit , et sur les rsultats obtenus. Le chapitre 3 contient davantage dinformations sur lapparition et lutilisation des normes de service, et le chapitre 6 aborde le sujet, plus large, des droits des contribuables. 14. Les tableaux 19a et 19b prsentent des donnes sur huit aspects spcifiques de la prestation de services par les autorits fiscales. Ces aspects sont : 1) et 2) le traitement des dclarations de revenus des personnes physiques (dclarations papier et lectroniques) devant, selon toute attente, donner lieu un remboursement ; 3) les dclarations de TVA avec remboursements ; 4) les rponses aux demandes de renseignements crites ; 5) la fourniture de renseignements dans le cadre de laccueil physique dans des centres daccueil du public ou des agences ; 6) les rponses aux demandes de renseignements tlphoniques des contribuables ; 7) le rglement des contentieux ; et 8) lenregistrement des nouvelles entreprises. Lorsquils existent, les objectifs ou normes de performance fixs par lautorit fiscale eu gard au service voqu sont dcrits aux cts du rsultat effectivement obtenu, tel quil a t communiqu par lautorit fiscale. 15. Les principales observations qui se dgagent des tableaux 19a) et 19b) sont les suivantes : La dfinition de normes de service et la mesure des rsultats obtenus au regard de ces normes restent des pratiques relativement peu prouves, la moiti seulement des pays tudis tant dots dun ensemble complet de normes pour les services examins. Concernant les services tudis, les normes portent le plus souvent sur le traitement des remboursements de TVA et des demandes de renseignements crites, la rponse aux demandes de renseignements tlphoniques et le traitement des contentieux. Il est plus rare que des normes existent en ce qui concerne le traitement des dclarations de revenus des personnes physiques et lenregistrement des nouvelles entreprises.
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Pour certains services, les normes appliques (et le niveau de qualit de service atteint) diffrent sensiblement dun pays lautre (par exemple pour le traitement des remboursements de TVA).
Comme indiqu dans le chapitre 3, un peu plus de la moiti seulement des autorits fiscales publient les rsultats quelles obtiennent au regard des normes de service quelles appliquent.
Activits de vrification fiscale (tableaux 20 et 21)

16. Comme prcis dans le chapitre 4, dans les pays interrogs, les contrles fiscaux et autres activits de vrification absorbent une bonne part des ressources des administrations fiscales. Au vu des donnes du tableau 15, la moiti des autorits interroges affectent plus de 30% de leurs agents des oprations de contrle, investigations et autres activits de vrification. Ne serait-ce que pour cette raison, la faon dont les ressources consacres ces activits sont utilises ainsi que leur contribution aux rentres fiscales et au degr de discipline intressent toutes les administrations fiscales. 17. Pour les besoins de la prsente publication, le terme vrification recouvre toutes les activits gnralement menes par les autorits fiscales pour vrifier si les contribuables ont correctement dclar limpt dont ils sont redevables. La principale opration de vrification est gnralement dsigne par le terme contrle fiscal . Les termes examen et enqute sont moins souvent utiliss. On sait galement que les contrles sont plus ou moins tendus et approfondis selon les autorits fiscales et que la nature des oprations constituant un contrle varie. Les autorits fiscales conduisent galement dautres oprations (investigations approfondies, confrontation des revenus et pices justificatives, demandes de renseignements par tlphone, contrle informatis, vrifications mathmatiques et vrification de la comptabilit, par exemple) susceptibles dentraner une modification de limpt calcul daprs la dclaration du contribuable. Les informations fournies dans cette publication ont vocation rendre compte de toutes les activits de vrification menes par les autorits fiscales. 18. Le tableau 20 vise donner un ordre de grandeur des activits de contrle et de vrification, la fois en termes de nombre dactions mises en uvre/de contribuables contrls et de montant des redressements qui en rsultent. Le tableau 21 prsente un certain nombre de ratios qui ont valeur dindicateurs bruts de la productivit et de la couverture. Ces tableaux doivent tre interprts avec prudence, en raison des diffrences potentielles de conceptions et/ou de pratiques en matire de vrification fiscale , de diffrences dans les mthodes utilises pour valuer la taille de la population des contribuables, et dautres informations fournies avec le tableau. noter en particulier : Pour la plupart des autorits fiscales, le produit des activits de vrification reprsente moins de 4 % des recettes annuelles nettes : il reprsente moins de 2 % dans 13 autorits fiscales, 2 4 % dans 14 autorits et plus de 4 % dans 8 autorits fiscales. Le produit des activits de vrification visant les gros contribuables occupe une place dominante dans la plupart des rsultats dclars par les autorits ; sur les 22 autorits qui ont t en mesure dindiquer les rsultats des vrifications visant les gros contribuables, 11 ont indiqu que le montant des redressements imposs ces contribuables reprsentait plus de 30 % du produit de lensemble des activits de vrification.
La couverture des activits de vrification, exprime en pourcentage de la taille estime de la population des contribuables, est trs variable. 11 autorits fiscales lvaluent moins de 1 %, 14 autorits la situent entre 1 et 4 % et 13 plus de 4 %.
Contentieux fiscal (tableau 22)

19. Le tableau 22 prsente les donnes fournies par les pays en ce qui concerne le nombre de contentieux ayant fait lobjet dune procdure administrative en 2006 et 2007. Il distingue les affaires rgles dans lanne de celle qui taient encore en instance la fin de lanne.
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20. Les disparits importantes observes dans les donnes transmises portent croire que les critres retenus pour engager une procdure administrative varient de manire significative dun pays lautre. En outre, le fait que de nombreuses donnes manquent dans le tableau 22 semble montrer quil existe des carences dans les donnes oprationnelles recueillies par bon nombre des autorits fiscales tudies. Cette situation pourrait tre lie au fait que, bien que les recours contentieux administratifs fassent partie des activits des autorits fiscales dans 40 pays sur les 42 qui ont fourni des informations ce sujet, 18 pays seulement sont dots de normes de rsultats concernant ces recours. 21. Le chapitre 7 et le tableau 32 prsentent des informations complmentaires sur le cadre qui sous-tend la mise en uvre des recours administratifs dans les autorits fiscales tudies.
Recouvrement des impts impays (tableaux 23 25)

22. Le recouvrement des dettes fiscales est une autre responsabilit importante de ladministration. Comme soulign dans le chapitre 2, tableau 5, la grande majorit des autorits fiscales des pays tudis ont une fonction de recouvrement des dettes spcialise, charge dengager des poursuites en cas de non-paiement de dettes fiscales et, dans bon nombre dentre elles, les effectifs affects cet aspect de ladministration de limpt sont importants. En outre, la plupart des administrations fiscales ont t investies de pouvoirs tendus en matire de recouvrement forc. Le tableau 33, chapitre 6, brosse un panorama des pouvoirs administratifs dont sont investies les autorits fiscales pour recouvrer les dettes fiscales. 23. Le tableau 23 prsente des donnes en volume et en valeur sur les activits de recouvrement forc des autorits tudies. Le tableau 24 prsente un certain nombre de ratios qui permettent de relativiser les donnes et de les rendre comparables. Les montants indiqus concernant les impts impays excluent les sommes faisant lobjet dun contentieux. 24. Le tableau 25 prsente galement un certain nombre de ratios de productivit et de couverture, mais est trs incomplet, de nombreuses autorits fiscales ayant t dans lincapacit de fournir des donnes de base sur les activits de rec ouvrement forc. Ces donnes doivent tre lues avec celles sur les ressources consacres au recouvrement de dettes (chapitre 4, tableau 15) et celles sur la population de contribuables enregistrs (chapitre 7, tableau 34). 25. Parmi les donnes prsentes dans le tableau 24, figure le ratio qui rapporte le total des arrirs dimpts (cest--dire le montant total des impts impays, lexclusion de ceux qui font lobjet de contentieux, pour toutes les annes rpertories dans les dossiers fiscaux) au produit annuel net de lensemble des prlvements pour les annes indiques, sur la base des chiffres communiqus par les pays interrogs. Dans leur systme dinformation sur la gestion, plusieurs pays se servent de cet indicateur, ou dune variante, pour apprhe nder lvolution dans le temps du respect de lobligation de paiement de limpt et les rsultats globaux de leurs activits de recouvrement de dettes. De faon gnrale, une baisse de ce ratio indique vraisemblablement une amlioration du respect de lobl igation de paiement de limpt et/ou de lefficacit du recouvrement des dettes, tandis quune hausse peut tre synonyme daugmentation du non-respect de lobligation de paiement et/ou de la charge de travail lie au recouvrement des dettes. Il arrive galement que ce ratio soit influenc par des facteurs exceptionnels (par exemple des redressements exceptionnellement levs issus de contrles). Le graphique 15 ci-dessous illustre lvolution du rapport dette fiscale en fin dexercice/recettes annuelles nettes (%) au cours de la priode 2005 2007 pour les pays o ces donnes taient disponibles.
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Source : Tableau 24 de la srie Informations comparatives 2008.
26.
Un certain nombre de conclusions peuvent tre tires des tableaux 23 25 :
Limportance des arrirs dimpts, mesure par lampleur relative des encours de dette, varie normment dune autorit tudie lautre, ce qui est rvlateur de disparits substantielles en matire de respect de lobligation de paiement et defficacit oprationnelle ; si lon retient le ratio de rfrence dette fiscale en fin dexercice/recettes annuelles nettes (de la dernire anne pour laquelle des donnes sont disponibles) comme indicateur gnral de lampleur relative de lencours de la dette fiscale : o 16 autorits fiscales affichaient un ratio infrieur 5 % ; o 8 autorits fiscales affichaient un ratio compris entre 5 et 10 % ; o 4 autorits fiscales affichaient un ratio compris entre 10 et 20 % ; et o 4 autorits fiscales avaient un ratio suprieur 20 %. En retenant le ratio de rfrence dette fiscale en fin dexercice/recettes annuelles nettes et en observant son volution sur trois ans pour mesurer le respect de lobligation de paiement/lefficacit du recouvrement : o 2 autorits fiscales ont indiqu que le ratio avait augment entre lexercice budgtaire 2005 et lexercice budgtaire 2007 ; o 14 autorits fiscales ont indiqu que le ratio tait rest relativement stable au cours de cette priode ou quaucune tendance nette ne se dgageait ; et o 18 autorits fiscales ont indiqu que le ratio avait diminu au cours de cette priode. Lanalyse de lvolution des volumes de dossiers en fin dexercice au cours des trois annes sur lesquelles portent les donnes de lenqute rvle que : o 4 autorits fiscales ont indiqu que le volume de dossiers avait augment de plus de 10 % au cours de cette priode ; o 7 autorits fiscales ont indiqu que le volume de dossiers avait t relativement stable au cours de cette priode ; et o 16 autorits fiscales ont indiqu que le volume de dossiers avait diminu de plus de 10 % au cours de cette priode. Lanalyse de la moyenne sur les trois annes considres du ratio de rfrence dettes fiscales annules/dette fiscale restant due en fin dexercice pour mesurer lampleur relative des dettes annules car considres comme irrcouvrables rvle que :
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o o o o
7 autorits fiscales affichaient un ratio moyen infrieur 10 % au cours de la priode considre ; 7 autorits fiscales affichaient un ratio moyen compris entre 10 et 20 % ; 9 autorits fiscales affichaient un ratio moyen compris entre 20 et 50 % ; et 1 autorit fiscale affichait un ratio moyen suprieur 50 %.
27. Les ratios indiqus donnent une ide de lampleur du problme que constitue le recouvrement de la dette fiscale (et de certaines tendances en la matire) dans les pays tudis mme si, comme cela a dj t soulign, il convient de les utiliser comme un indice signalant la ncessit de conduire des travaux supplmentaires avant de tirer des conclusions. cet gard, il est proccupant de constater quun nombre non ngligeable dautorits fiscales nont pas pu communiquer certaines donnes de base sur les performances de leurs programmes, ce qui laisse penser que leurs systmes de mesure des performances prsentent des carences ; ainsi, prs dun tiers des autorits fiscales interroges nont pas t en mesure dindiquer le montant des recettes recouvres suite leurs activits de recouvrement forc et un peu plus dun quart des autorits nont pas pu indiquer le nombre de dbiteurs/de dossiers. 28. Daprs les rponses lenqute, les autorits fiscales qui ont un encours de dette exceptionnellement faible (celles qui ont un encours net de dette en fin dexercice infrieur 4 % des recettes annuelles recouvres) sont lArgentine, lAutriche, le Danemark, lAllemagne, lIrlande, le Japon, la Core, les Pays-Bas, la Norvge, la Slovnie et le Royaume-Uni. Tirer des conclusions sur les facteurs qui concourent expliquer le niveau relativement faible des dettes fiscales dans ces pays sortirait du cadre de la prsente publication, mais dautres informations y figurant apportent un clairage sur les facteurs dexplication potentiels : Application de mcanismes de retenue la source de limpt : dans ces 9 pays sur 11, la retenue la source sapplique non seulement aux revenus du travail, mais aussi aux dividendes pays aux contribuables rsidents, et, dans 8 pays sur 11, aux intrts ; un pays (lIrlande) a un important rgime de retenue la source pour certains types dfinis de revenus dactivit non salarie/revenus des entreprises. Pouvoirs dexcution/sanctions : les donnes sont insuffisantes pour permettre de tirer des conclusions catgoriques dans ce domaine, mais il a t observ quen gnral, les autorits fiscales concernes appliquent un rgime de sanctions commun aux principaux impts et, de rares exceptions prs, sont habilites recouvrer les impts auprs de tiers, prendre des srets sur les actifs, apurer des dettes fiscales par compensation avec des crdits dimpt, subordonner lattribution de marchs publics la rgularit de la situation fiscale et imputer des dettes fiscales aux dirigeants de socits. Ressources : 6 des 11 autorits fiscales indiquent consacrer plus de 10 % de leurs ressources des activits de recouvrement forc de dettes. Politiques dannulation : sur les 7 pays pour lesquels des donnes sur la frquence des annulations de crances sont disponibles, 5 des autorits fiscales concernes ont des pratiques relativement offensives en matire dannulation des crances irrcouvrables. Mthodes de paiement lectroniques : lutilisation de ces mthodes, en particulier des dbits directs, qui peuvent inciter certains contribuables mieux respecter leurs obligations, sont trs utilises dans les 8 pays europens.
Il faut faire preuve de prudence lors de la comparaison des situations nationales, pour les motifs mentionns ailleurs dans cet ouvrage. De plus, le montant des arrirs dimpt communiqu par une administration fiscale dpend de la politique en vigueur en matire dannulation de crances et de son mode dapplication, qui peuvent diffrer sensiblement selon les pays interrogs, ventuellement par lampleur des activits de vrification/de recouvrement forc.
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Tableau 16 : Impts/PIB (2006 et 2007)

Principaux impts/ PIB (2006) % PAYS IRPP (1100) Cotisations sociales (2000) IS (1200) TVA (5111) Taxes sur certains biens et services (5120) 3.6 3.2 3.3 2.9 3.7 5.2 4.5 3.2 3.3 2.8 4.2 4.4 3.2 3.8 2.1 4.0 4.2 7.2 3.5 2.3 3.3 4.2 5.1 3.2 2.9 3.2 2.2 6.0 3.6 1.7 Tous impts (% PIB) 2006 2007 (prov.)
1) Pays de lOCDE Australie 11.4 Autriche 9.3 Belgique 13.1 Canada 12.1 Rp. tchque 4.2 Danemark 24.5 Finlande 13.2 France 7.7 Allemagne 8.7 Grce 4.7 Hongrie 6.8 Islande 14.0 Irlande 8.9 Italie 10.8 Japon 5.1 Core 4.1 Luxembourg 7.5 Mexique Pays-Bas 7.4 Nouvelle14.9 Zlande Norvge 9.1 Pologne 4.6 Portugal 5.5 Rpublique 2.5 slovaque Espagne 6.9 Sude 15.7 Suisse 10.5 Turquie 3.8 Royaume10.6 Uni tats-Unis 10.2 2) Pays hors OCDE Argentine 1.0 Bulgarie 2.7 Chili /1 /1 Chine Chypre 4.6 Estonie 5.6 Lettonie 6.0 Malaisie 1.82 Malte 6.8 Roumanie 2.8 Singapour 2.2 Slovnie 6.0 Afrique du 8.0 Sud
Sans objet 14.4 13.6 4.9 16.1 1.0 12.1 16.3 13.7 11.1 11.9 3.3 4.3 12.6 10.2 5.6 9.9 3.1 14.2 Sans objet 8.7 12.2 11.4 11.9 12.2 12.5 6.9 5.5 6.9 6.7
6.6 2.2 3.7 3.7 4.8 4.3 3.4 3.0 2.1 2.7 2.3 2.4 3.8 3.4 4.7 3.8 5.0 3.4 5.8 12.9 2.4 3.0 2.9 4.2 3.7 3.0 1.5 3.9 3.3
3.9 7.7 7.3 3.1 6.6 10.2 8.6 7.2 6.3 7.1 7.6 11.3 7.9 6.3 2.6 4.5 5.6 4.2 7.3 9.0 8.0 8.1 8.9 7.6 6.4 9.1 3.9 5.5 6.7 Sans objet 7.2 12.5 7.4 10.4 9.2 8.5 8.1 7.9 1.9 7.2 7.2
30.6 41.7 44.5 33.3 36.9 49.1 43.5 44.2 35.6 31.3 37.1 41.5 31.9 42.1 27.9 26.8 35.9 20.6 39.3 36.7 43.9 33.5 35.7 29.8 36.6 49.1 29.6 24.5 37.1 28.0
n. disp. 41.9 44.4 33.3 36.4 48.9 43.0 43.6 36.2 n. disp. 39.3 41.4 32.2 43.3 n. disp. 28.7 36.9 20.5 38.0 36.0 43.4 n. disp. 36.6 29.8 37.2 48.2 29.7 23.7 36.6 28.3
6.1 8.8 1.4 7.8 10.2 8.7 6.2 9.8 14.2 -
4.1 3.6 /1 5.5 1.5 2.3 5.3 4.8 2.8 4.3 3.2 6.3
1.0 5.2 1.9 3.9 3.4 3.3 3.1 3.2 2.4
25.6 35.1 19.7 36.5 31.0 30.1 11.5 33.7 28.2 12.9 35.0 25.5
27.3 21.5
29.8 13.4 33.0 26.3
Sources : Pays de lOCDE Statistiques des recettes publiques, OCDE, dition 2008 (les chiffres indiqus dans lentte des colonnes renvoient aux tableaux correspondants de cette publication). Pays non membres de lOCDE Taxation Trends in the European Union (2008, EUROSTAT) ; autres rapports internes du FMI faisant suite aux consultations sur l Article IV. /1. Argentine les recettes totales comprennent les droits sur le commerce extrieur et les droits de douane ; Chili les donnes ont t calcules par la SII sur la base dinformations fournies par le Bureau du budget de ltat et la banque centrale ; les recettes de lIRPP et de lIS reprsentent, au total, 7 % du PIB.
124
Tableau 17 : Recettes recouvres par les administrations fiscales

Recettes fiscales nettes recouvres : part issue des activits visant faire respecter la lgislation fiscale (%) 2005 1) Pays de lOCDE Australie n. disp. Autriche 6.2 Belgique 1.1 /1 Canada 4.1 Rpublique 2.0 tchque Danemark Finlande 5.6 France Allemagne n. disp. Grce Hongrie 3.7 Islande n. disp. Irlande n. disp. /1 Italie 0.7 Japon n. disp. Core 6.6 Luxembourg n. disp. Mexique 3.0 Pays-Bas n. disp. Nouvelle3.6 /1 Zlande Norvge 0.9 Pologne n. disp. Portugal 5.1 Rpublique n. disp. slovaque /1 Espagne 2.9 /1 Sude Suisse n. disp. Turquie Royaume-Uni n. disp. tats-Unis 2.4 2006 n. disp. 6.6 1.3 /1 3.9 2.0 5.7 n. disp. 3.5 n. disp. n. disp. 1.2 n. disp. 7.2 n. disp. 4.2 n. disp. 3.8 /1 0.9 n. disp. 5.0 n. disp. 2.9 /1 0.9 /1 n. disp. n. disp. 2.2 2007 n. disp. 6.1 1.3 /1 4.5 2.0 5.4 n. disp. 3.3 n. disp. n. disp. 1.6 n. disp. 6.8 n. disp. 3.1 n. disp. 3.8 /1 0.8 n. disp. 4.9 n. disp. 2.9 /1 n. disp. n. disp. n. disp. 2.5 n. disp. 3.0 0.9 n. disp. n. disp. 5.8 n. disp. n. disp. n. disp. 4.4 Impts rembourss/ recettes brutes totales recouvres (%) 2005 19.0 4.8 1.8 22.0 25.0 2.0 20.0 7.8 n. disp. 5.9 18.3 n. disp. 13.1 4.2 10.7 19.9 n. disp. 17.7 n. disp. 16.5 n. disp. n. disp. 18.0 52.5 18.3 n. disp. 9.3 13.1 11.9 5.4 56.1 21.7 8.8 5.7 28.9 11.6 5.8 7.3 n. disp. n. disp. 15.6 2006 19.5 4.0 3.7 22.7 29.1 2.4 21.4 7.9 n. disp. 5.3 17.4 n. disp. 13.3 4.3 11.1 20.0 n. disp. 15.9 n. disp. 15.9 n. disp. n. disp. 17.3 58.3 17.1 17.7 n. disp. 9.1 13.5 11.1 4.8 49.1 21.3 9.2 5.1 28.5 9.8 6.6 8.5 n. disp. n. disp. 15.2 2007 20.1 3.4 4.1 21.6 29.4 3.0 21.7 8.3 n. disp. 5.4 17.0 n. disp. 13.9 4.6 12.6 18.9 n. disp. 17.6 n. disp. 16.7 n. disp. n. disp. 17.1 61.5 18.1 14.5 n. disp. 10.7 13.3 11.0 4.3 30.8 27.5 8.7 5.8 28.9 10.0 7.2 6.8 n. disp. n. disp. 15.5
PAYS
/1. Belgique les chiffres englobent les impts, majorations dimpts et pnalits recouvrs suite un contrle en rapport avec lIRPP, lIS, la TVA et les droits daccises ; il nexiste pas de donnes sur les sommes recouvres suite des contrles en lien avec dautres impts ; Irlande les chiffres sur les sommes recouvres suite des contrles et enqutes spciales sont disponibles sparment ; Lettonie les chiffres comprennent les sommes recouvres suite des oprations de contrle et les impts recouvrs au cours de lexercice budgtaire ; Nouvelle-Zlande le ratio concerne les sommes recouvres via le systme de gestion des dettes fiscales au cours des douze mois prcdant le 30 juin. Les paiements de dettes comprennent les impts impays dus au titre de priodes antrieures, les intrts et les pnalits ; Rpublique slovaque les chiffres ne tiennent compte que des impts relevant de ladministration fiscale ; Espagne recettes directement recouvres suite des oprations de contrle et diminution des remboursements dimpt (compte non tenu des mesures de recouvrement forc) ; Sude impts verss aprs intervention de lautorit fiscale. Les arrirs recouvrs ne sont pas inclus.
2) Pays hors OCDE Argentine n. disp. n. disp. Bulgarie 8.6 7.0 Chili Chine 1.1 1.0 Chypre n. disp. n. disp. Estonie n. disp. n. disp. Lettonie 5.9 /1 5.8 Malaisie n. disp. n. disp. Malte n. disp. n. disp. Roumanie Singapour n. disp. n. disp. Slovnie 4.1 4.8 Afrique du Sud Sources : rponses aux enqutes nationales
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Tableau 19(a) : Prestation de services aux contribuables : normes fixes et rsultats obtenus (2007)
Type de service fourni PAYS Traitement des dclarations de revenus des personnes physiques dclarations papier Norme fixe 1) Pays de lOCDE Australie /1 92 % dans un dlai de 42 jours Rsultat 91.7 % Traitement des dclarations de revenus des personnes physiques dclarations lectroniques Norme fixe 96 % dans un dlai de 14 jours Rsultat 95.7 % Traitement des dclarations de TVA avec remboursement Norme fixe 90 % dans un dlai de 14 jours (92 % en cas de dclaration lectronique) 28 jours 95 % dans un dlai de 21 jours 10 jours 80 % dans un dlai de 30 jours - /3 Dans un dlai de 30 jours /3 40 jours /3 Rsultat 92.5 % (95 %) Rponses aux demandes de renseignements crits Norme fixe 85 % dans un dlai de 28 jours Rsultat 79.7
Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas Nouvelle-Zlande
Dans un dlai de 24 jours 4 - 6 semaines - /1 /1 Remboursement : 90 % dans un dlai de 6 semaines Dans un dlai de 30 jours 40 jours Avant juillet /1
20.84 jours 3.9 semaines /1 /1 95.3 % 25 jours 72 % /1
24 jours 2 semaines - /1 /2 - /2 Dans un dlai de 30 jours 40 jours Avant juillet /1 1.6 semaines /2 - /2 21 jours 72 % /1
19.34 jours 98.5 % 90 % - /3 25 jours /3
8 semaines /4 14 jours 90 % dans un dlai de 30 jours 80 % dans un dlai de 20 jours 60 % 95 % dans un dlai de 48 heures /4 85 % dans un dlai de 3 semaines /4 n. disp. 93 % 83% 89.04 85 % 87.7%
126
Type de service fourni PAYS Traitement des dclarations de revenus des personnes physiques dclarations papier Norme fixe Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie /1 Royaume-Uni tats-Unis 2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie Afrique du Sud Dans un dlai de 3 mois n. disp. /1 Dans un dlai de 30 jours en moyenne 40 jours Rsultat 27 jours 98.9 % Traitement des dclarations de revenus des personnes physiques dclarations lectroniques Norme fixe Dans un dlai de 3 mois n. disp. Dans un dlai de 30 jours en moyenne Rsultat 2 385 293 /2 27 jours Traitement des dclarations de TVA avec remboursement Norme fixe 60 jours /3 n. disp. Dans un dlai de 30 jours en moyenne Dans un dlai de 20 jours 90 % dans un dlai de 10 jours Rsultat 37 559 /3 41 jours 50 % Rponses aux demandes de renseignements crits Norme fixe Dans un dlai de 30 jours 6 mois Dans un dlai de 29 jours 80 % dans un dlai de 15 jours ouvrs 45 (30) jours Rsultat 5.7 mois 90 % 66 jours en moyenne /4 93.08 % 85 % 80%
1 mois 3 mois Remboursement : 100 % dans un dlai de 30 jours - /1 30 jours ouvrs
11.3 % 96 % /1 81 %
1 mois 1 mois Remboursement : 100 % dans un dlai de 30 jours - /1 dclarations papier
4.8 96 % /1
45 jours 30 jours Sans objet 45 jours 92 % dans un dlai d1 mois 60 jours /3 21 jours ouvrs
68 % 94.3 83 %
30 jours 30 jours 14 jours 30 jours 80 % dans un dlai de 3 semaines 30 jours 80 % dans un dlai de 21 jours
Sources : rponses aux enqutes nationales
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/1. Australie au total, 23 normes de service font lobjet dune communication lextrieur ; Canada pourcentage de dclaration T1 donnant lieu un calcul exact de limpt ; cible : 98 % (Rsultat : 98.9 %) ; Danemark la dclaration de revenus des personnes physiques a t supprime et le montant de limpt d figure dans le dossier fiscal lectronique. Seules les modifications doivent tre signales, essentiellement par voie lectronique ; Irlande dclarations dposes en dehors du service de dclaration en ligne (ROS) : 80 % dans un dlai de 10 jours ouvrs (rsultat : impt sur le revenu relevant de lautoliquidation 37 %, impt sur les socits 50 %, autres 96 %), 100 % en 20 jours ouvrs (rsultat : impt sur le revenu relevant de lautoliquidation 61 %, impt sur les socits 82 %, autres 99 %) ; Nouvelle-Zlande 80 % des dclarations de revenus traites dans les 6 semaines suivant la rception de la dclaration, sauf en aot et mars, o lobjectif est de traiter 80 % des dclarations dans un dlai de 7 semaines (rsultat : dclarations papier 86.7 %, dclarations lectroniques 93.0 %), 100% des dclarations de revenus traites dans un dlai de 10 semaines compter de la date de rception, sauf en aot et mars, o lobjectif est de traiter 100 % des dclarations dans un dlai de 11 semaines (rsultat : dclarations papier 91.7 %, dclarations lectroniques 96.0 %) ; Portugal les normes de service sont en place depuis 2008 ; Singapour rsultat global (dclarations papier + dclarations lectroniques) ; Slovnie calcul indicatif pour lIRPP ; Turquie les rsultats sont mesurs depuis 2008. /2. Irlande service de dclaration en ligne (ROS) : 100 % dans un dlai de 5 jours ouvrs (rsultat : 98 %) ; Japon objectif compris dans celui fix pour les dclarations papier ; Portugal nombre total de dclarations avec remboursement. /3. Irlande service de dclaration en ligne (ROS) : 100 % dans un dlai de 5 jours ouvrs (rsultat : impt sur le revenu relevant de lautoliquidation 79 %, impt sur les socits 66 %), dclarations dposes en dehors du service de dclaration en ligne : 80 % dans un dlai de 10 jours ouvrs (rsultat : 79 %), 100 % dans un dlai de 20 jours ouvrs (rsultat : 92 %) ; Core 15 jours pour les remboursements prcoces ; Nouvelle-Zlande 95 % des dclarations pour limpt sur les avantages accessoires au salaire et des dclarations de TVA traites dans un dlai de 3 semaines compter de la date de rception, sauf en mai, o 95 % des dclarations doivent tre traites dans un dlai de 4 semaines (rsultat : dclarations papier 98.9 %, dclarations lectroniques 99.5 %), 100 % des dclarations pour limpt sur les avantages accessoires au salaire et des dclarations de TVA traites dans un dlai de 6 semaines compter de la date de rception, sauf en mai, o 100 % des dclarations doivent tre traites dans un dlai de 7 semaines (rsultat : dclarations papier 99.7 %, dclarations lectroniques 99.9 %) ; Pologne 25 180 jours dans certains cas ; Portugal nombre total de dclarations avec remboursement ; Slovnie 30 jours pour les exportateurs. /4. Canada aucune norme na t fixe pour les lettres courantes , leur volume tant relativement faible. Pour les demandes crites plus complexes : 30 jours pour une premire lettre signalant des objections, une contestation ou introduisant un recours cible : 85 % (rsultat : 89 %), dcisions anticipes caractre priv en matire dimpt sur le revenu dans un dlai de 60 jours en moyenne cible : 100 % (rsultat : 94 jours). Interprtations techniques relatives limpt sur le revenu dans un dlai de 90 jours en moyenne cible : 100 % (rsultat : 105 jours). Dcisions et interprtations en matire de TPS/TVH : dans un dlai de 45 jours ouvrs cible : 75 % (rsultat : 87 %) ; Pays-Bas concerne des questions complexes transmises par le service tlphonique dinformation fiscale aux agences fiscales rgionales (demandes de rappel) ; tats-Unis envoi dune rponse provisoire dans 100 % des cas dans un dlai de 30 jours.
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Tableau 19(b) : Prestation de services aux contribuables : normes fixes et rsultats obtenus (2007) (2007)
Area of taxpayer service delivery PAYS Traitement des demandes de renseignements dans le cadre de laccueil physique Norme fixe 1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada 90 % dans un dlai de 10 15 minutes Immdiatement n. disp. /1 Rsultat 92.3% Rponse aux demandes de renseignements tlphoniques Norme fixe 83 % dans un dlai de 5 minutes /2 1 minute /2 Rsultat 80 % Traitement des plaintes des contribuables Norme fixe 85% dans un dlai de 3 jours 14 jours Rglement/ prise de contact avec lusager dans un dlai de 15 jours /3 3 jours 3 mois 20 jours /3 20 jours /3 90 % dans un dlai de 3 jours /3 24 heures /3 Rsultat 94.4% Enregistrement dune nouvelle entreprise Norme fixe 93 % dans un dlai de 28 jours Rapide, aprs ralisation des contrles de routine 95 % dans un dlai de 10 jours Rsultat 97.2
n. disp.
95.4 %
98.22 %
Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique
Immdiatement Rception sur rendezvous dans 90 % des cas Traitement de 90 % des demandes 15 minutes
97 % 91.1 % 15 minutes
3 minutes 1 minute Rpondre 90 % des appels Dans un dlai de 30 secondes /2 Dans un dlai de 3 minutes 80 % dans un dlai de 15 minutes /2 Rpondre 90 % des appels 5 7 minutes
n. disp. 85 % 87 % 85 % 56.04 % 99.7 89.1 % /2 7 minutes
100 % 4 mois 100 % 96.75 % 88.8 % 90%
- /4 3 jours 100 % dans un dlai de 10 jours (TVA) /4 Dans un dlai de 7 jours 30 minutes
1 semaine 97 % 95 % 15 minutes
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Area of taxpayer service delivery PAYS Traitement des demandes de renseignements dans le cadre de laccueil physique Norme fixe Pays-Bas Nouvelle-Zlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni 95 % dans un dlai de 48 heures /1 n. disp. Satisfaire 90 % des demandes 95 % dans un dlai de 30 minutes/ 90 % dans un dlai de 10 minutes- /1 Rsultat 85 % Non mesur Rponse aux demandes de renseignements tlphoniques Norme fixe Accessibilit de 85 % /2 n. disp. 75 % dans un dlai de 3 minutes Rponse 95 % (90 %) des appels dans la journe /2 82 % (CSR LOS) /2 Rsultat 86 % /2 255,076 /2 - /2 45 % Traitement des plaintes des contribuables Norme fixe /3 Dans un dlai de 30 jours n. disp. 40 jours 30 jours Rsultat Qualit de 89 % 98.7 % 56 jours 30 jours 90% Enregistrement dune nouvelle entreprise Norme fixe 5 jours Dans un dlai de 30 jours n. disp. 85 % dans un dlai de 3 semaines 45 jours - /4 Rsultat 6 jours /4 - /4 83 % 71 % Objectif atteint 91 %
tats-Unis 2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie Afrique du Sud
82.1 %
3/ 5 jours /3
97.2 %/ 96.8 % n. disp. 3-4 jours 85 %
4 jours /4
Immdiatement Immdiatement n. disp. 15 minutes 80 % dans un dlai de 20 minutes Immdiatement 95 (90) % dans un
n. disp. 79 % 96.5 (93.9)%
Immdiatement Immdiatement n. disp. Aprs 3 sonneries au maximum 75 % dans un dlai de 2 minutes Immdiatement 90 % dans un dlai
n. disp. 72 % 71 %
7 jours 30 jours (TVA) n. disp. 7 jours 45 jours 6 jours ouvrs 30 jours /3 15 jours ouvrs
15 jours (TVA) /4 n. disp. 15 jours - /4 -
n. disp. -
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Area of taxpayer service delivery PAYS Traitement des demandes de renseignements dans le cadre de laccueil physique Norme fixe dlai de 15 minutes /1 Sources : rponses aux enqutes nationales Rsultat Rponse aux demandes de renseignements tlphoniques Norme fixe de 20 secondes Rsultat Traitement des plaintes des contribuables Norme fixe Rsultat Enregistrement dune nouvelle entreprise Norme fixe Rsultat
/1. Canada depuis janvier 2007, lARC ne reoit que sur rendez-vous ; Pays-Bas concerne des questions complexes transmises par le service tlphonique dinformation fiscale aux agences fiscales rgionales (demandes de rappel) ; Afrique du Sud norme pour la rception sans rendez-vous, ( ) en priode de pointe ; Royaume-Uni 95 % dans un dlai de 30 minutes en labsence de rendez-vous, et 90 % dans un dlai de 10 minutes en cas de rception sur rendez-vous. /2. Australie 90 % dans un dlai de 2 minutes pour les appels de professionnels de la fiscalit (rsultat : 87 %) ; Canada rponse aux appels dordre gnral dans un dlai de 2 minutes aprs mise en attente cible : 80 % (rsultat : 83 %) ; rponse aux appels manant des entreprises dans un dlai de 2 minutes aprs mise en attente cible : 80 % (rsultat : 82 %) ; rponse aux appels concernant la prestation fiscale canadienne pour enfants dans un dlai de 2 minutes aprs mise en attente cible : 75 % (rsultat : 78 %) ; rponse aux appels manant dassociations caritatives dans un dlai de 60 secondes aprs mise en attente cible : 85 % (rsultat : 89 %) ; Irlande service tlphonique de renseignement sur limpt retenu la source (PAYE Lo-Call 1890) (rsultat : 92 %) ; Core proportion des appels au centre dappel aboutis ; Japon satisfaction dau moins 65 % des demandes (rsultat : 72.9 %) ; Nouvelle-Zlande 30 secondes pour les appels prioritaires (rsultat : 1 minute 16), 2 minutes pour tous les autres appels (rsultat : 2 minutes 16) et 6 minutes en priode de pointe (c'est--dire les jours o le nombre dappels est suprieur 20 000) (rsultat : 4 minutes 20) ; Portugal nombre total dappels tlphoniques aboutis ; Espagne 91.2 % dappels aboutis ; Royaume-Uni crdits dimpt (95 %), impts et autres (90 %) ; tats-Unis niveau de service dassistance aux usagers (Customer Service Representative Level of Service) de 82 % (rsultat : 82.1 %), rponse dans un dlai de 300 secondes en moyenne (rsultat : 266 secondes). /3. Canada Programme de solution de problmes ; Irlande traitement impartial ; Italie 20 jours ouvrs ; Japon traitement dau moins 95 % des demandes de correction dans un dlai de 3 mois (rsultat : 98.4 %) ; Pays-Bas le rglement des litiges doit tre conforme la loi sur ladministration gnrale (AWB) ; Mexique heures ouvres ; Slovnie selon la complexit ; tats-Unis premier contact/premire intervention dans un dlai de 3 5 jours, interventions ultrieures dans un dlai de 5 jours ouvrs compter de la date convenue pour lintervention ultrieure (rsultat : 75.0 %).
/4. Chypre enregistrement immdiat pour les impts directs ; Danemark ne relve pas de la SKAT ; Irlande dans les autres cas, 100 % dans un dlai de 5 jours ouvrs (rsultat : 95 %) ; Pays-Bas dun dlai de 25 30 jours au cours des trois premiers mois 6 jours en dcembre ; Portugal lenregistrement des nouvelles entreprises se fait immdiatement ; Slovnie la fin du mois qui suit la demande ; Royaume-Uni 95 % dans un dlai de 14 jours (1er semestre). Pour le second semestre, les performances ont t mesures sur la base de quatre nouveaux indicateurs. Lobjectif est daugmenter la proportion de demandes dimmatriculation la TVA compltes et exactes jusqu 50 % lhorizon 2007-08 ; tats-Unis 4 jours pour les enregistrements traits manuellement. Pour le traitement lectronique, lobjectif est de traiter 70 % des demandes via les moyens lectroniques dauto-assistance (rsultat : 69.3 %).
131
Tableau 20 : Oprations de vrification

(Tous les montants sont exprims en millions dunits montaires nationales, sauf indication contraire)
Tous contribuables PAYS Nombre doprations acheves 2005 1) Pays de lOCDE Australie /1 Autriche Belgique Canada /1 Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne /1 Grce Hongrie /1 Islande Irlande Italie /1 Japon /1 Core /1 Luxembourg /1 Mexique /1 Pays-Bas /1 Nouvelle-Zlande /1 Norvge Pologne Portugal /1 Rpublique slovaque /1 Espagne Sude Suisse /1 Turquie Royaume-Uni tats-Unis 1 034 920 66 383 6 000K /1 n. disp. 29 992 n. disp. 6 135 52 226 482 131 11 312 299 287 n. disp. 113 195 1 587 148 1 229K 25 944 27 276 104 764 1 315 210 14 651 504 786 2 442 584 118 067 35 333 n. disp. 8 886 104 578 193 000 4 786 493 2006 807 511 74 407 7 000K /1 4 600K /1 27 138 n. disp. 5 642 52 429 459 412 14 073 279 314 n. disp. 189 690 1 230 066 1 365K 22 441 27 837 115 417 1 345 390 11 264 599 056 2 516 211 132 486 31 243 563 165 9 426 110 442 238 000 5 868 282 2007 804 625 74 776 4 000K /1 4 100K /1 22 304 n. disp. 5 167 52 292 453 135 14 183 246 137 n. disp. 266 242 1 486 358 1 393K 19 328 28 099 119 085 1 446 030 9 954 530 168 2 832 935 127 841 24 717 605 645 578 195 9 096 135 847 220 000 6 309 922 Montant des rsultats des oprations de vrification 2005 6 779 1 517 n. disp. 9 899 2 177 n. disp. 295 9 803 15 845 1 808 328 730 n. disp. 575.4 29 282 686 700 4 316 901 137.3 42 180.6 n. disp. 763 10 635 /1 422.0 1 141 7 955 4 583 n. disp. 343.6 5 141.5 5 200 38 379 2006 6 899 2 077 n. disp. 9 778 5 336 n. disp. 244 9 944 18 178 3 685 480 812 n. disp. 691.8 25 807 731 200 3 905 041 161.0 64 794.2 n. disp. 980 15 999 /1 426.1 1 352 8 751 5 310 11 856 249.0 5 166.7 5 600 38 531 2007 6 959 2 038 n. disp. 12 153 2 858 n. disp. 266 10 518 18 544 2 553 569 063 n. disp. 733.8 31 540 819 700 5 538 000 118.1 52 289.3 n. disp. 996 5 351 /1 402.0 1 769 8 424 5 954 12 504 135.3 11 865.0 9 200 53 049
Gros contribuables Nombre doprations acheves 2005 16 002 7 642 n. disp. 1 665 n. disp. n. disp. n. disp. 892 40 628 3 661 1.377 n. disp. 6 358 2 718 4 000 n. disp. n. disp. 2 402 n. disp. 716 n. disp. 119 759 556 106 n. disp. n. disp. 7 068 7 509 13 768 2006 24 239 6 972 n. disp. 1 609 n. disp. n. disp. n. disp. 1 318 38 235 5 240 1 592 n. disp. 7 138 2 755 5 000 n. disp. n. disp. 3 009 n. disp. 797 n. disp. 118 176 743 146 n. disp. n. disp. 8 610 8 705 13 198 2007 19 227 7 209 n. disp. 1 773 n. disp. n. disp. n. disp. 1 466 38 662 4 827 3 889 n. disp. 7 972 2 362 5 000 n. disp. n. disp. 1 871 n. disp. 928 n. disp. 89 810 743 89 n. disp. n. disp. 6 808 6 968 13 551 Montant des rsultats des oprations de vrification 2005 3 201 880 n. disp. 2 214 n. disp. n. disp. n. disp. 2 137 10 922 1 355 11 210 n. disp. 97 3 762 184 100 n. disp. n. disp. 18 326.2 n. disp. 268 n. disp. 83.8 237 158 n. disp. n. disp. 3 802.4 4 160 11 079 2006 2 495 1 189 n. disp. 2 125 n. disp. n. disp. n. disp. 2 444 12 952 2 836 13 367 n. disp. 108 3 324 201 100 n. disp. n. disp. 32 434.9 n. disp. 357 n. disp. 115.0 344 487 n. disp. n. disp. 3 080.1 3 400 8 079 2007 2 557 1 193 n. disp. 3 169 n. disp. n. disp. n. disp. 2 743 13 196 1 857 55 996 n. disp. 208 4 523 236 500 n. disp. n. disp. 29 221.0 n. disp. 359 n. disp. 54.2 561 166 n. disp. n. disp. 6 872.3 4 300 8 876
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Tous contribuables PAYS Nombre doprations acheves 2005 2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili /1 Chine Chypre Estonie Lettonie /1 Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie Afrique du Sud 25 837 270 284 253 348 1 080 000 19 464 n. disp. 25 905 34 444 1 316 112 056 7 206 4 373 61 936 2006 37 257 281 944 238 052 860 000 20 646 n. disp. 22 868 44 558 1 498 123 589 6 375 5 069 69 430 2007 43 100 242 582 250 141 540 000 20 852 n. disp. 21 282 289 075 1 281 77 649 5 521 6 278 73 657 Montant des rsultats des oprations de vrification 2005 4 202 240.0 250 324 36 700 194.0 n. disp. 146.8 1 630.9 0.299 254.8 84.5 12.2 milliards 2006 5 802 163.4 216 039 38 600 145.9 n. disp. 191.0 3 715.4 2.293 170.0 69.1 21.8 milliards 2007 4 789 235.8 179 189 43 000 201.1 n. disp. 93.6 3 230.2 2.587 135.2 87.1 15.7 milliards
Gros contribuables Nombre doprations acheves 2005 2 900 954 n. disp. n. disp. 275 n. disp. n. disp. 626 n. disp. 477 1 558 2006 2 863 1 656 n. disp. n. disp. 269 226 n. disp. 1 233 n. disp. 459 5 530 2007 2 338 2 377 n. disp. n. disp. 252 200 n. disp. 775 n. disp. 559 4 387 Montant des rsultats des oprations de vrification 2005 60.1 46 408 n. disp. n. disp. 1.9 n. disp. n. disp. 0.074 n. disp. n. disp. 2.8 milliards 2006 26.5 29 289 n. disp. n. disp. 3.1 211.5 n. disp. 568 n. disp. n. disp. 7.8 milliards 2007 90.3 37 507 n. disp. n. disp. 1.5 261.1 n. disp. 245 n. disp. n. disp. 9.06 milliards
Sources : rponses aux enqutes nationales

/1. Australie de 2005 2007, les gros contribuables taient les entreprises ralisant plus de 100 millions AUD de chiffre daffaires annuel. Le 1er juillet 2007, ce seuil a t port 250 millions AUD ; Bulgarie le nombre de contrles comptabilise le nombre de contrles de diffrents types raliss (contrles, vrifications de remboursements ou contrles oprationnels, par exemple), pas le nombre de contribuables ; Belgique K signifie milliers ; Canada K signifie milliers ; le nombre doprations acheves est le nombre de dclarations fiscales ayant donn lieu une intervention ; Chili nombre de contribuables contrls. Les montants correspondent aux rgularisations issues de contrles portant sur la TVA et limpt sur le revenu, plus 50 % des redressements ; Danemark en 2007, la SKAT a mis en uvre une nouvelle stratgie, fonde sur la discipline fiscale. Les objectifs annuels sont dsormais axs sur les effets des oprations, plutt que sur le nombre doprations et la SKAT ne communique plus de nombres ; Allemagne les donnes relatives tous les contribuables sont les rsultats des oprations de contrle, de contrle externe portant sur limpt retenu la source sur les salaires et de contrle portant sur la TVA. Les donnes relatives aux gros contribuables comptabilisent les contrles ; Hongrie ne comptabilise que le nombre doprations de vrification ; le tableau indique donc le nombre de vrifications acheves. Depuis 2007, lunit charge des gros contribuables est comptente sur lensemble du territoire national. Avant 2007, son territoire de comptence se limitait Budapest et au comt de Pest ; Italie les donnes concernent lautorit fiscale (Agenzia delle Entrate) ; Japon K signifie milliers ; le montant des redressements ne comprend pas les intrts ; Core les donnes concernent les contrles fiscaux ; Lettonie les chiffres ne comprennent pas les oprations de recoupement de donnes ; Luxembourg les donnes relatives la fiscalit indirecte ne sont prises en compte que pour 2005 et 2006 ; Mexique le nombre de gros contribuables est le nombre de gros contribuables ayant fait lobjet doprations de vrification acheves, autres que des oprations de vrification de comptabilit ralises par les agents chargs de la planification ; les montants indiqus pour les gros contribuables comprennent les dettes fiscales des gouvernements des tats auxquelles il a t dcid de renoncer. Laccord entre ltat fdral et les gouvernements des tats porte sur 5 148.2 millions MXP pour lexercice budgtaire 2005, 8 988.3 millions MXP pour lexercice budgtaire 2006 et 0.3 million MXP pour lexercice budgtaire 2007 ; Pays-Bas le nombre doprations regroupe les contrles et les inspections dans les locaux de ladministration (IRPP, IS, TVA) ; Nouvelle-Zlande les montants indiqus sont des montants bruts. Les diffrences constates nentranent pas toutes immdiatement un redressement (exemple : correction des pertes ayant une incidence sur limpt futur) ; Norvge le montant des rsultats des oprations de vrification correspond une hausse de lassiette imposable, non de limpt. Par consquent, les intrts et pnalits ne sont pas compris, puisquils ne sont pas connus ; Portugal tous les gros contribuables font lobjet doprations de vrification chaque anne, mais la base de donnes ne fournit des informations que sur la base du nombre doprations de vrification ; Rpublique slovaque le nombre doprations correspond au nombre de contrles fiscaux conduits chaque anne ; certains contribuables peuvent faire lobjet de plusieurs contrles ; Suisse les donnes ne concernent que la TVA. LIRPP et lIS relvent des cantons ; Royaume-Uni les donnes relatives aux gros contribuables concernent les interventions portant sur lIS, le respect des obligations fiscales par les employeurs, la taxe sur les produits ptroliers et la TVA ; tats-Unis les donnes regroupent les rsultats des principaux programmes de vrification, des contrles, du programme automatis de dtection des sous-dclarations (dclaration dinformations par des tiers) et du systme de dpt de dclarations de substitution (dtection des contribuables qui ne respectent pas leurs obligations dclaratives).
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Tableau 21 : Quelques ratios relatifs aux oprations de vrification (2007)

QUELQUES RATIOS RELATIFS AUX OPRATIONS DE VRIFICATION Montant des rsultats des oprations de vrification/ recettes totales nettes (%) Montant des rsultats des oprations de vrification/ agents (ETP) de vrification mobiliss (en millions) Montant des rsultats des oprations de vrification auprs des gros contribuables/ montant des rsultats de lensemble des oprations de vrification (%) 36.7 58.5 26.1 % de couverture : nombre doprations de vrification acheves/population des contribuables /1
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie 2.8 Autriche 3.2 Belgique Canada 4.5 Rpublique 0.5 tchque Danemark Finlande 0.6 France 2.3 Allemagne 2.1 Grce 5.6 Hongrie 6.6 Islande Irlande 1.3 Italie /2 n Japon 1.7 Core 3.6 Luxembourg 1.7 Mexique 3.1 Pays-Bas Nouvelle2.1 Zlande Norvge 0.9 Pologne 0.2 Portugal 5.4 Rpublique 6.4 slovaque Espagne 2.9 Sude 0.9 Suisse Turquie 7.8 Royaume-Uni 2.1 tats-Unis 2.2 2) Pays hors OCDE Argentine 2.2 Bulgarie 2.4 Chili 1.1 Chine 0.9 Chypre 7.0 Estonie Lettonie 2.0 Malaisie 4.7 Malte Roumanie 2.2 Singapour 0.6 Slovnie 0.8 Afrique du 3.1 Sud Sources : rponses aux enqutes nationales
1.1 0.4 1.2 0.9 0.1 0.2 0.9 129.6 0.4 2.2 21.1 1 443.3 5.5 1.0 1.8 0.9 4.7 1.2 3.2 3.9 0.3 3.8 0.3 0.1 61.6 0.7 1.2 0.4 0.1 4.9
3.7 1.2 5.6 14.8 0.5 0.1 0.1 1.6 0.2 4.9 8.6 3.5 5.2 0.1 12.1 0.4 0.2 12.3 17.6 1.5 1.0 3.2 7.3
26.1 71.2 72.7 9.8 28.2 14.3 28.9 55.9 36.0 13.5 31.7 1.1
57.9 46.7 16.7
5.8 0.5 2.4 3.6 7.6 3.1 12.3 2.5 2.0 5.8 0.5 1.1 0.4 0.6 1.1
38.3 20.9
1.6 8.1 9.5 57.7
/1. La population totale des contribuables est dfinie comme le nombre de contribuables enregistrs pour lIRPP et lIS. Les montants sont exprims en monnaie nationale.
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/2. Italie les donnes sur le montant des redressements concernent lautorit fiscale (Agenzia delle Entrate), les donnes relatives aux effectifs comprennent galement les effectifs de la Guardia di Finanza.
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Tableau 22 : Donnes sur les contentieux fiscaux faisant lobjet dun recours administratif
2006 Affaires cltures dans lanne PAYS Nombre daffaires Montant de limpt concern (en millions) Affaires non cltures en fin danne Nombre daffaires Montant de limpt concern (en millions) Affaires cltures dans lanne Nombre daffaires
2007 Affaires non cltures en fin danne Nombre daffaires Montant de limpt concern par laffaire (en millions) n. disp. n. disp. n. disp. 9 074 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. Sans objet n. disp. 3 322 056 n. disp. 9 180.3 n. disp. 50 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp.
Montant de limpt concern par laffaire (en millions) n. disp. n. disp. n. disp. 2 782 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. Sans objet n. disp. 3 871 692 n. disp. 38 776.5 n. disp. 47 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp.
1) Pays de lOCDE Australie Autriche /1 Belgique /1 Canada /1 Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie /1 Islande Irlande /1 Italie Japon /1 Core /1 Luxembourg Mexique Pays-Bas Nouvelle-Zlande /1 Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque /1 Espagne Sude
16 477 /1 n. disp. 113 323 59 644 4 666 121 402 3 826 387 3 552 943 10 108 n. disp. 50 Sans objet 7 716 12 662 498 60 030 1 751 000 82 60 970 54 764 6 569 12 482
n. disp. n. disp. n. disp. 2 291 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. Sans objet n. disp. 3 487 498 n. disp. 30 378.7 n. disp. 149 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp.
4 955 n. disp. 68 480 69 781 4 350 23 175 5 250 747 639 n. disp. 3 Sans objet 3 412 2 133 n. disp. 9 271 n. disp. 33 n. disp. 28 151 734 2 050
n. disp. n. disp. n. disp. 7 292 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. Sans objet n. disp. 2 546 176 n. disp. 14 237.9 n. disp. 3 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp.
15 194 /1 n. disp. 95 563 80 029 4 244 111 730 3 687 784 3 842 106 13 770 n. disp. 56 Sans objet 6 972 11 955 913 47 177 1 704 000 83 55 914 52 196 5 571 11 926
3 608 n. disp. 66 369 55 666 n. disp. 21 264 6 849 908 1 589 n. disp. 0 Sans objet 3 245 2 199 n. disp. 5 697 n. disp. 28 n. disp. 24 964 624 1 816
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2006 Affaires cltures dans lanne PAYS Nombre daffaires Montant de limpt concern (en millions) Affaires non cltures en fin danne Nombre daffaires n. disp. 57 342 n. disp. 55 172 16 494 n. disp. 1 803 n. disp. 19 513 n. disp. 17 n. disp. 614 n. disp. 8 711 327 Montant de limpt concern (en millions) n. disp. 587.7 n. disp. 51 776 3 859.87 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 30.6 n. disp. n. disp. n. disp. Affaires cltures dans lanne Nombre daffaires n. disp. 32 439 n. disp. 104 429 42 729 2 186 1 662 n. disp. 14 774 1 219 69 2 494 /1 4 775 n. disp. 28 358 455
2007 Affaires non cltures en fin danne Nombre daffaires n. disp. 91 326 n. disp. 51 502 17 109 1 575 1 231 n. disp. 14 208 n. disp. 24 n. disp. 584 n. disp. 7 389 794 Montant de limpt concern par laffaire (en millions) n. disp. 1 890.6 n. disp. 55 778 2 788.47 239.8 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 587.0 n. disp. n. disp. n. disp.
Suisse n. disp. n. disp. Turquie 29 919 63.7 Royaume-Uni n. disp. n. disp. tats-Unis 102 599 22 414 2) Pays hors OCDE Argentine 43 760 2 274.89 Bulgarie n. disp. n. disp. Chili 1 584 Chine n. disp. n. disp. Chypre /1 15 963 n. disp. Estonie Lettonie 892 43.4 Malaisie 81 n. disp. Malte 2 421 /1 n. disp. Roumanie 5 478 306.6 Singapour n. disp. n. disp. Slovnie /1 25 703 n. disp. Afrique du Sud /1 537 n. disp. Sources : rponses aux enqutes nationales.
Montant de limpt concern par laffaire (en millions) n. disp. 146.1 n. disp. 36 443 3 305.54 180.9 n. disp. n. disp. 38.3 n. disp. n. disp. 4 447.1 n. disp. n. disp. n. disp.
/1. Australie 2 863 (en 2006) et 1 877 (en 2007) de ces affaires concernent des recours autres que fiscaux ; les montants concerns nont pas pu tre tablis ; Autriche le contentieux fiscal relve dun tribunal indpendant (Finanzsenat) ; Belgique le nombre daffaires ne tient compte que des affaires relatives lIRPP et lIS ; les affaires concernant la TVA ne sont pas prises en compte ; Canada chiffres cumuls pour les impts sur les marchandises et les impts sur le revenu, le chiffre relatif au nombre daffaires cltures en 2007 est fauss par le fait quenviron 18 000 dossiers ouverts lanne prcdente ont t clturs ; Chypre le nombre daffaires concerne la TVA ; 53 affaires portant sur la fiscalit directe ont t cltures en 2007 et 53 taient toujours en cours fin 2007 ; Hongrie jusquen dcembre 2007, lautorit fiscale nenregistrait que les montants annuls par des dcisions rendues en deuxime instance, si bien quil nexiste pas de donnes sur les montants concerns par les recours administratifs ; Irlande le montant de limpt concern par les recours administratifs nest pas indiqu, ni calcul ; Italie les affaires fiscales ne peuvent pas faire lobjet dun recours administratif ; Japon dtail des donnes (rexamen et rvision : 7 716 (4 549+3 167), 3 412 (1 177+2 235), 6 972 (4 027+2 945), 3 245 (1 451+1 794) ; Core les donnes comprennent des donnes relatives dautres organismes (en 2006 : 4 789 affaires, 2 560 000 millions, 1 579 affaires, 2 253 300 millions), en 2007 (5 222 affaires, 2 421 100 millions, 1 563 affaires, 3 119 400 millions) ; Luxembourg donnes relatives aux impts directs et indirects ; Malte impts directs seulement ; Nouvelle-Zlande en gnral, le systme enregistre le total brut des montants faisant lobjet dun contentieux, plutt que le montant de limpt (chiffres sur limpt) ; il a cependant t possible de calculer les chiffres indiqus dans le tableau, en retenant 33 % comme taux dimposition en ce qui concerne le contentieux relatif limpt sur le revenu, et un taux de TPS de 12.5 % pour les contentieux portant sur la TVA ; Rpublique slovaque les chiffres comprennent des affaires relevant dautres organismes (le ministre des finances et le tribunal administratif) ; Slovnie le nombre daffaires comprend des donnes concernant dautres organismes (en 2006 : 5 545 et 5 636 affaires, en 2007 : 5 910 et 4 337 affaires) ; Afrique du Sud les donnes ne concernent que le sige, pas les agences dcentralises.
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Tableau 23 : Quelques donnes sur les impts impays (ne faisant pas lobjet dun contentieux)
PAYS
Montant des arrirs dimpts en fin dexercice (en millions) 2005 2006 10 224 1 796 4 450 18 488 101 100 9 896 /1 3 093 30 263 6 509 1 024 822 n. disp. 792 n. disp. 1 784 398 4 056 973 n. disp. 302 870 5 803 2 776 16 081 13 519 10 766 58 663 7 743 44 500 /1 n. disp. 2007 10 775 1 691 4 206 20 027 n. disp. 8 995 3 076 28 101 7 580 1 328 451 n. disp. 895 n. disp. 1 684 374 3 574 750 n. disp. 282 767 6 619 2 065 16 643 13 526 12 406 65 114 8 825 n. disp. n. disp.
Montant total des arrirs dimpts recouvrs (en millions) 2005 n. disp. n. disp. 19 130 68 205 n. disp. 1 261 24 089 n. disp. 204 253 n. disp. 226 1 295 1 055 007* 6 268 723 n. disp. 4 305 n. disp. 1 492 2 440 2 054 1 280 15 167 4 287 4 700/1 n. disp. 2006 n. disp. n. disp. 21 514 68 505 2 946 /1 1 298 22 934 n. disp. 213 765 n. disp. 347 2 022 1 012 757* 6 535 800 n. disp. 4 595 n. disp. 1 774 2 929 2 213 1 401 13 564 4 512 4 300/1 n. disp. 2007 n. disp. n. disp. 22 185 68 477 3 474 /1 1 401 24 535 n. disp. 251 279 n. disp. 352 3 461 999 824* 6 930 104 n. disp. 34 464 n. disp. 1 850 1 668 2 248 1 480 14 664 4 887 n. disp. n. disp.
Montant des arrirs dimpts annuls (en millions) 2005 3 995 547 n. disp. 2 543 9 449 22 /1 290 5 704 5 201 319 181 n. disp. 143 n. disp. n. disp. 7 396 295 n. disp. 53 801 2 118 n. disp. 2 231 282 1 842 23 019 n. disp. 4 600/1 n. disp. 2006 1 513 472 n. disp. 1 850 11 276 328 /1 265 5 631 5 390 314 588 n. disp. 120 n. disp. n. disp. 6 983 507 n. disp. 94 723 1 616 n. disp. 1 053 148 1 274 13 920 n. disp. 4 500/1 n. disp. 2007 2 128 516 n. disp. 1 721 13 734 1 528 /1 280 6 002 4 157 355 966 n. disp. 118 n. disp. n. disp. 6 870 971 n. disp. 161 670 2 421 n. disp. 396 114 955 5 410 n. disp. n. disp. n. disp.
Nombre de dossiers dimpays en fin danne (en milliers) 2005 1 458.5 105.8 495.7 3 255.3 1 608.9 144.3 306.3 4 025.4 3 015.7 /1 193.9 n. disp. n. disp. 4 369.8 682.3 n. disp. 796.0 1 400 277.0 n. disp. 769.5 2 841.1 188.3 n. disp. 188 n. disp. 2006 1 502.5 107.5 472.4 3 172.5 1 751.2 647.9 /1 314.8 4 127.2 2 838.7 191.7 n. disp. n. disp. 4 295.9 676.8 n. disp. 721.5 1 200 278.1 n. disp. 853.8 2 827.1 211.1 n. disp. 182 n. disp. 2007 1 549.5 109.3 431.7 2 995.1 1 811.2 719.6 305.0 4 050.3 2 959.0 214.1 n. disp. n. disp. n. disp. 4 243.2 675.3 n. disp. 476.0 1 200 505.3 n. disp. 734.8 3 337.2 156.3 n. disp. 171 n. disp.
1) Pays de lOCDE Australie /1 9 610 Autriche 1 882 Belgique /1 4 565 Canada 18 026 Rpublique 105 354 tchque Danemark 3 301 Finlande 2 991 France 32 391 Allemagne 7 123 Grce Hongrie 964 450 Islande n. disp. Irlande 832 Italie n. disp. Japon /1 1 867 305 Core /1 4 389 778 Luxembourg n. disp. Mexique /1 296 076 Pays-Bas 6 604 Nouvelle2 312 Zlande Norvge 15 840 Pologne 13 053 Portugal 11 262 Rpublique 62 690 slovaque /1 Espagne 7 416 Sude 34 700/1 Suisse n. disp. Turquie
138
PAYS Royaume-Uni /1 tats-Unis
Montant des arrirs dimpts en fin dexercice (en millions) 2005 13 700 87 622 2006 13 600 91 088 2007 11 600 97 875
Montant total des arrirs dimpts recouvrs (en millions) 2005 n. disp. 47 347 2006 n. disp. 48 717 2007 n. disp. 59 210
Montant des arrirs dimpts annuls (en millions) 2005 2 454 18 532 2006 4 486 17 157 2007 5 025 21.190
Nombre de dossiers dimpays en fin danne (en milliers) 2005 10 553.3 16 412 /1 2006 10 543.8 16 632 /1 5 899.6 574.7 412.4 n. disp. n. disp. 176.9 82.0 2 118.6 n. disp. n. disp. n. disp. 642.2 1.4 million 2007 10 075.8 16 873 /1 5 629.0 545.8 400.4 n. disp. n. disp. 183.4 85.7 2 201.4 n. disp. n. disp. n. disp. 452.1 1.5 million
2) Pays hors OCDE Argentine 1 887 2 305 2 321 Bulgarie 4 656 5 716 6 889 Chili 1 686 283 1 829 248 1 857 015 Chine n. disp. n. disp. n. disp. Chypre 950.4 938.4 1104.2 Estonie 4 743 4 276 5 440 Lettonie 364.84 414.76 405.63 Malaisie 11 119 13 815 12 627 Malte n. disp. n. disp. n. disp. Roumanie n. disp. n. disp. n. disp. Singapour 1 098.4 925.0 1 064.0 Slovnie 349.9 356.3 395.6 Afrique du 56 200 48 000 42 900 Sud Sources : rponses aux enqutes nationales.
470 579 257 119 n. disp. 1 192.6 1 090 145.9 1 722 n. disp. n. disp. n. disp. 291.5 21 900
572 552 191 082 n. disp. 1 546.4 771 182.9 2 070 n. disp. n. disp. n. disp. 402.9 20 500
550 821 238 715 n. disp. 2 184.7 844 248.6 3 899 n. disp. n. disp. n. disp. 408.9 17 700
- /1 n. disp. 0 n. disp. n. disp. 757 198.5 19.44 n. disp. n. disp. n. disp. 17.7 2 200
n. disp. 136 634 n. disp. n. disp. 266 142.7 302.77 n. disp. n. disp. n. disp. 12.4 9 400
n. disp. 26 521 n. disp. n. disp. 333 199.8 781.00 n. disp. n. disp. n. disp. 6.7 5 400
4 113.2 579 9 391.3 n. disp. n. disp. 176.1 80.5 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 515.5
/1. Argentine les annulations ne sont pas possibles ; Australie le montant des arrirs restant dus correspond aux crances recouvrables aprs dduction des dettes contestes et irrcouvrables. Le nombre de dossiers dimpays reprsente le nombre de dossiers traits dans le cadre des systmes de gestion des dossiers RMS et COMPACT. Un mme contribuable peut avoir plusieurs dossiers. Les dossiers qui avaient un solde ngatif ou crditeur ont t exclus des chiffres sauf de ceux correspondant au dbut de lexercice 2004-2005 ; Belgique donnes concernant lIRPP, lIS et la TVA. Le nombre de dossiers darrirs correspond au nombre de mises en demeure (plusieurs mises en demeure peuvent tre mises pour un mme contribuable) ; Danemark les arrirs fiscaux des entreprises sont exclus du montant total des arrirs recouvrs. Les dettes annules en 2005 ne concernent que la taxe sur les vhicules moteur. Les dettes annules en 2006 et 2007 ne concernent que la taxe sur les vhicules moteur et les arrirs dus par les entreprises en liquidation. Les crances municipales ont t reprises en 2005 ; Allemagne le nombre de dossiers dimpays ne correspond pas au nombre de contribuables, mais au nombre de dossiers pour chaque catgorie d impt et priode ; Italie le nombre de dossiers dimpays comprend les arrirs faisant lobjet dun contentieux ; Japon le montant total des arrirs recouvrs comprend le montant des dettes annules. Le nombre de dossiers dimpays correspond au nombre de comptes de dette fiscale ; Core les donnes comprennent les impays faisant lobjet dun contentieux ; Rpublique slovaque le montant des dettes recouvres comprend les arrirs dimpt rgulariss via divers moyens de recouvrement de dettes, tels que mesure prliminaire, sret, avis de paiement dune dette fiscale prvu au paragraphe 58a de la loi 511/1992 Coll., avis de recouvrement forc de limpt, saisie, mise en faillite et autres procdures ; Sude toutes les donnes sont extraites de lannuaire statistique de linstitut de la statistique sudois (Statistical Yearbook) ; le montant de la dette en fin dexercice (pour tous les exercices) comprend le montant des dettes faisant lobjet de contentieux qui ne peuvent pas tre facilement identifies sparment ; Royaume-Uni les chiffres ne tiennent pas compte des trop-perus de crdits dimpt et des arrirs de cotisations sociales. Les montants annuls regroupent les dettes annules en raison des cas de fraude intracommunautaire loprateur dfaillant ; tats-Unis en ce qui concerne le nombre de dossiers, lunit est le module (ou la dclaration), pas lentit (contribuable).
139
Tableau 24 : Quelques ratios concernant les mesures de recouvrement forc des dettes fiscales
Montant des arrirs dimpts en fin dexercice/recettes annuelles nettes (%) 2005 1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas Nouvelle-Zlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni 4.5 3.4 5.6 7.5 20.5 0.4 7.1 7.7 0.9 14.5 n. disp. 1.8 n. disp. 4.4 3.6 n. disp. 21.0 4.2 5.5 3.1 8.4 40.7 43.6 4.6 2.6 /2 n. disp. 3.6 2006 4.4 3.1 5.3 7.4 19.7 1.3 7.1 8.6 0.8 14.3 n. disp. 1.5 n. disp. 3.9 3.1 n. disp. 19.4 3.0 5.9 3.0 7.7 34.9 45.7 4.2 3.2 /2 n. disp. 3.3 2007 4.3 2.7 5.1 7.4 n. disp. 1.1 6.6 6.0 0.9 15.4 n. disp. 1.6 n. disp. 3.6 2.3 n. disp. 16.5 3.3 4.3 2.8 5.9 37.6 49.3 4.3 n. disp. n. disp. 2.7 Arrirs recouvrs/ total recouvrer/1 (%) Montant des arrirs dimpts annuls /montant de lencours des arrirs en dbut dexercice (%) 2005 53.1 26.8 n. disp. 14.6 9.3 0.8 /2 9.6 16.2 69.1 33.2 n. disp. 15.2 n. disp. n. disp. 185.5 /2 n. disp. 20.3 32.7 n. disp. 13.6 2.2 17.7 34.1 n. disp. n. disp. n. disp. 24.1 2006 15.7 25.1 n. disp. 10.3 10.7 9.9 /2 8.9 17.4 75.7 32.6 n. disp. 14.4 n. disp. n. disp. 159.1 /2 n. disp. 32.0 24.5 n. disp. 6.6 1.1 11.3 22.2 n. disp. n. disp. n. disp. 32.7 2007 20.8 28.7 n. disp. 9.3 13.6 15.4 /2 9.1 19.8 63.9 34.7 n. disp. 14.9 n. disp. n. disp. 169.4 /2 n. disp. 53.4 41.7 n. disp. 2.5 0.8 8.9 9.2 n. disp. n. disp. n. disp. 36.9 Nombre de dossiers dimpays en fin dexercice/nombre de dossiers dimpays en dbut dexercice (%) 2005 104.5 103.3 132.4 108.1 n. disp. n. disp. 114.1 93.3 95.3 101.0 n. disp. n. disp. 96.9 96.8 n. disp. 94.0 n. disp. 108.3 n. disp. 99.6 115.8 112.9 n. disp. n. disp. n. disp. 2006 103.0 101.6 95.2 97.5 108.8 Sans objet 102.8 102.5 94.1 98.9 n. disp. n. disp. 98.3 99.2 n. disp. 90.6 85.7 100.4 n. disp. 111.0 99.5 112.1 n. disp. 96.8 n. disp. 99.9 2007 103.1 101.6 91.4 94.4 103.4 111.1 96.9 98.1 104.2 111.7 n. disp. n. disp. n. disp. 98.8 99.8 n. disp. 66.0 100.0 181.7 n. disp. 86.1 118.0 74.0 n. disp. 94.0 n. disp. 95.6
PAYS
2005 n. disp. n. disp. n. disp. 48.2 37.3 n. disp. 27.8 38.7 n. disp. 13.7 n. disp. 18.8 n. disp. n. disp. /2 34.7 n. disp. 1.2 n. disp. n. disp. 11.9 13.3 8.9 15.0 n. disp. n. disp. n. disp.
2006 n. disp. n. disp. n. disp. 51.4 37.9 22.4 27.9 39.0 n. disp. 13.8 n. disp. 27.6 n. disp. n. disp. /2 37.2 n. disp. 1.1 n. disp. n. disp. 14.6 13.9 10.4 15.7 n. disp. n. disp. n. disp.
2007 n. disp. n. disp. n. disp. 50.5 n. disp. 24.8 29.5 41.8 n. disp. 13.0 n. disp. 25.8 n. disp. n. disp. /2 39.9 n. disp. 7.2 n. disp. n. disp. 8.9 14.2 10.0 17.2 n. disp. n. disp. n. disp.
140
PAYS
Montant des arrirs dimpts en fin dexercice/recettes annuelles nettes (%) 2005 2006 4.1 2007 4.1 1.2 68.7 11.7 n. disp. 38.6 7.9 8.8 18.2 n. disp. n. disp. 4.7 3.6 8.3
Arrirs recouvrs/ total recouvrer/1 (%)
Montant des arrirs dimpts annuls /montant de lencours des arrirs en dbut dexercice (%) 2005 20.8 - /2 n. disp. 0 n. disp. n. disp. 14.9 50.3 0.2 n. disp. n. disp. n. disp. 4.2 3.9 2006 19.6 n. disp. 8.1 n. disp. n. disp. 5.6 39.1 2.7 n. disp. n. disp. n. disp. 3.5 16.7 2007 23.3 n. disp. 1.4 n. disp. n. disp. 7.8 48.2 5.7 n. disp. n. disp. n. disp. 1.9 11.2
Nombre de dossiers dimpays en fin dexercice/nombre de dossiers dimpays en dbut dexercice (%) 2005 99.9 127.6 97.0 80.1 n. disp. n. disp. 97.7 100.6 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 2006 101.3 143.4 99.1 105.4 n. disp. n. disp. 100.5 101.9 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 124.6 2007 101.5 95.4 95.0 97.1 n. disp. n. disp. 103.7 104.5 103.9 n. disp. n. disp. n. disp. 70.4 107.1
2005 30.8 19.9 n. disp. 13.2 n. disp. n. disp. 16.5 20.6 13.4 n. disp. n. disp. n. disp. 44.2 27.3
tats-Unis
4.4
2) Pays hors OCDE Argentine 1.6 1.6 Bulgarie 198.6 143.6 Chili 15.5 14.2 Chine n. disp. n. disp. Chypre 47.5 40.0 Estonie 10.1 7.6 Lettonie 13.7 12.1 Malaisie 20.8 22.5 Malte n. disp. n. disp. Roumanie n. disp. n. disp. Singapour 6.1 4.7 Slovnie 3.7 3.4 Afrique du Sud 15.6 11.3 Sources : rponses aux enqutes nationales.
/1. Total recouvrer = montant des arrirs en fin dexercice + montant effectivement recouvr durant lexercice + montant des arrirs annuls.
/2. Argentine les arrirs ne peuvent pas tre annuls ; Danemark les dettes fiscales des entreprises sont exclues du montant total des arrirs recouvrs. Les dettes annules en 2005 ne concernent que la taxe sur les vhicules moteur. Les dettes annules en 2006 et 2007 ne concernent que la taxe sur les vhicules moteur et les arrirs dus par les entreprises en liquidation ; Japon le montant total des arrirs recouvrs comprend le montant des dettes annules ; Core lannulation correspond un reclassement dans les comptes de dettes, effectu dans certains cas, et na pas dincidence sur le fait que le contribuable est lgalement tenu de payer la dette. Sauf expiration du dlai de prescription pour le recouvrement, il est possible de recouvrer les impts sur les actifs du dbiteur, lorsquils sont connus ; Sude les ratios sont surestims du fait de la prise en compte du montant des dettes faisant lobjet de contentieux qui ne peuvent pas tre facilement identifies sparment
141
Tableau 25 : Quelques ratios concernant les mesures de recouvrement forc des dettes (2007)
(Tous les montants sont exprims en monnaie nationale, sauf indication contraire)
QUELQUES RATIOS CONCERNANT LE RECOUVREMENT FORC DES DETTES COUNTRY Montant moyen des arrirs dimpts en fin dexercice (en milliers) Arrirs recouvrs / total des agents ETP mobiliss (en millions) Nombre de dossiers dimpays en fin dexercice/population des contribuables /1 (%) 7.2 1.8 6.0 10.8 43.2 14.7 6.3 11.0 4.2
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas Nouvelle-Zlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni tats-Unis
6.96 15.47 9.74 6.69 12.5 10.1 6.94 2.56 6 206.0
3.0 70.4 3.8 5.1
106.2 1.1
396.96 5,300 594.06 5.52 4.09 18.4 3.72 416.73
124.3 8 410.3 5.7 3.2 4.4 0.8 45.4 1.1
15.7 4.1 1.6 12.4 8.5 4.6 37.9 6.3 2.2 23.6 0.01 468.1 17.1 4.9 22.2 7.9 44.2
1.15 5.8
1.9 0.1 2.2 21.6 8.4 2.2
2) Pays hors OCDE Argentine 0.41 Bulgarie 12.62 Chili 4 637.92 Chine Chypre Estonie 29.66 Lettonie 4.74 Malaisie 5.74 Malte Roumanie Singapour Slovnie 0.88 Afrique du Sud 27.98 Sources : rponses aux enqutes nationales
1.4 20.8
41.5 22.0
/1. La population totale des contribuables est dfinie comme le nombre de contribuables enregistrs pour lIRPP et lIS.
142
Chapitre 6 Cadres juridique et administratif Vue densemble

Ce chapitre brosse un panorama des cadres juridique et administratif en place dans les pays tudis. Il comporte une partie sur les pouvoirs des autorits fiscales en matire de gestion et de recouvrement des dettes.
Principales constatations et observations

Droits et chartes des contribuables 41 des 43 pays tudis ont adopt un ensemble formel de droits du contribuable, noncs dans une loi ou autre texte juridique ou dans des documents administratifs. Interprtation de la loi Dans la grande majorit des pays tudis, les autorits fiscales prennent des dcisions caractre public et, la demande des contribuables, caractre priv. Elles prennent des dcisions caractre public dans tous les pays de lOCDE et des dcisions caractre priv, sur demande, dans 28 pays de lOCDE sur 30. Elles prennent des dcisions caractre public dans tous les pays non membres de lOCDE tudis et des dcisions caractre priv dans 12 pays sur 13. Pouvoir dobtenir des informations et pouvoir de visite Les administrations fiscales interroges dans lenqute sont dotes de pouvoirs leur permettant de se procurer les renseignements qui leur sont ncessaires et 41 administrations sur 43 sont habilites se procurer ces informations auprs de tiers. Les circonstances dans lesquelles elles peuvent exercer leur pouvoir de visite et de perquisition varient dun pays lautre, de mme que celui dutiliser un mandat de perquisition et le degr dimplication dautres administrations publiques. Infractions au droit fiscal, intrts, pnalits et mesures dexcution Dfaut de dpt des dclarations dans les dlais impartis : trois grands types de pnalits existent : 1) un pourcentage du revenu ou de limpt supplmentaire d ; 2) une amende forfaitaire ; et 3) une proportion de limpt d, variable en fonction du retard. Dfaut de paiement dans les dlais impartis : tous les pays appliquent une forme quelconque dintrt, dont le taux varie dun pays lautre. Erreur dans la dclaration de limpt d : dans tous les pays, la pnalit varie en fonction de la gravit de linfraction, de 10 30 % de limpt lud en cas dinfraction mineure, 40 100 % de limpt lud en cas de fraude dlibre.
Recours administratif Toutes les autorits fiscales tudies sauf 2 permettent aux contribuables de contester une dcision de lautorit fiscale par la voie administrative. Gestion des dettes Dans 37 pays sur 43, les autorits fiscales sont charges du recouvrement des dettes fiscales. Les pouvoirs dont elles disposent cette fin varient selon les pays. La plupart des pays ont le pouvoir daccorder des facilits , par exemple doctroyer un dlai de paiement supplmentaire ou de convenir de modalits de paiement particulires. Certains pays, moins nombreux, ont le pouvoir de prendre des mesures restrictives ou dexcution, par exemple de refuser aux dbiteurs laccs certains services publics ou de publier leur nom. Dans quelques pays, dans certaines circonstances, lautorit fiscale doit obtenir un mandat du tribunal pour exercer un pouvoir particulier en matire de recouvrement de dettes.
143
Cadres juridique et administratif

1. Ce chapitre prsente succinctement certaines des principales composantes des cadres juridique et administratif en place dans les pays tudis, en mettant en vidence les points communs et les pratiques plus marginales.
Droits et chartes du contribuable (tableau 26)

2. Le CFA sest intress aux droits et chartes du contribuable ces dernires annes, et a publi dimportants documents sur ce sujet en 1990 e t 200349. En outre, ce sujet est abord dans les Fiscal Blueprints de lUnion europenne, qui invitent les autorits fiscales dfinir et publier les droits et obligations des contribuables afin que ces derniers soient convaincus que le systme fiscal est juste et quitable, tout en tant conscients des consquences du nonrespect de leurs obligations 50. Ce document nindique pas la manire dont cet objectif doit tre atteint, mais, linstar des publications du CFA, insiste sur la ncessit de renforce r la transparence. Ces documents constatent que, si tous les pays dfinissent les obligations des contribuables et protgent leurs droits travers divers types de textes lgislatifs et documents administratifs, ces droits et obligations ne sont pas regrou ps dans un seul texte, si bien quils ne sont pas faciles daccs et manquent de transparence51. 3. Ces dernires dcennies, les autorits fiscales ont pris des mesures pour amliorer la transparence et laccessibilit dans ce domaine. Comme le montre le ta bleau 26, en 2008, 41 pays sur 43 avaient dfini un ensemble de droits du contribuable, sous une forme quelconque. Sur ces 41 pays, 36 (dont les Pays-Bas et la Russie) les ont codifis (en tout ou en partie) dans le droit fiscal ou dans dautres textes. 35 pays (dont lAustralie, lIrlande, la Nouvelle-Zlande, Singapour et lAfrique du Sud) les ont formuls sous forme de documents administratifs, parfois dnomms chartes du contribuable ou du service . Dans 30 pays, ces droits sont noncs la fois dans des textes lgislatifs et dans des documents administratifs. Ces chiffres sont suprieurs ce quils taient en 2004, puisqu lpoque, daprs un document de lOCDE, deux tiers des pays membres seulement avaient adopt un document formel nonant des droits des contribuables. 4. Le choix entre la voie de la codification et lapproche administrative dpend de facteurs trs divers, en particulier culturels et juridiques. Un pays a fourni, titre dillustration, une synthse de ce quau terme dune ana lyse approfondie, il a considr comme les principaux arguments et avantages plaidant en faveur de llaboration dun document essentiellement administratif : Plus rapide laborer et appliquer quun texte lgislatif. Peut tre rdig dans une langue accessible et facile comprendre, ce qui est difficile reproduire dans un texte lgislatif. Permet dintgrer des droits au service et autres droits plus larges, ce qui est moins facile avec une approche lgislative. Permet plus de souplesse le document peut tre facilement adapt en fonction de lvolution des besoins des contribuables.
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Droits et obligations des contribuables : description de la situation lgale dans les pays de l'OCDE, ditions de lOCDE, Paris, 1990. General Administrative Principles GAP002 Taxpayers Rights and Obligations, Centre de politique et dadministration fiscales de lOCDE, Paris, 2003.
50 Fiscal Blueprints A path to a robust, modern and efficient tax administration , Commission europenne Fiscalit et Union douanire, 2007, 47-52.
Ainsi, dans les pays de lUnion europenne, les droits et obligations des contribuables peuvent tre trouvs dans les constitutions nationales, dans le droit communautaire, dans la Convention europenne des droits de l'homme (CEDH), dans la lgislation nationale et, parfois, dans les chartes du contribuable tablies par les autorits fiscales.
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Les mcanismes de recours administratif sont en principe moins coteux et plus rapides que les procdures prvues par la loi.
5. De son ct, lapproche codifie prsente notamment les avantages suivants : elle peut renforcer la crdibilit du document et lengagement des autorits fiscales vis --vis dudit document, ce qui inspire davantage confiance aux contribuables ; elle peut acclrer ladhsion du personnel au document ; elle est un gage de longvit, le document risquant moins dtre modifi par exemple pour des raisons politiques ; le document peut tre contest au moyen des mcanismes de recours et de contestation en place. 6. La forme et le contenu de ces ensembles de droits diffrent selon les pays. Il est toutefois possible de dgager des thmes et des lments communs. La note intitule GAP002 Taxpayers Rights and Obligations, tablie en 2003 par le CFA, dcrit, partir de lexprience des autorits fiscales dun certain nombre de pays de lOCDE, les lments dune charte des contribuables (lments exprims sous forme de droits des contribuables et dobligations des contribuables ). Lencadr 12 reproduit les rubriques relatives aux droits.
Encadr 12. Charte du contribuable de l'OCDE prsentation titre dillustration des droits du contribuable
Vos droits 1. Vous avez le droit dtre inform, assist et entendu: nous vous traiterons toujours avec courtoisie et considration et nous nous efforcerons, en temps normal : de vous aider comprendre et respecter vos obligations fiscales ; de vous expliquer les motifs des dcisions que nous avons prises votre gard ; de traiter les demandes de remboursement de trop-peru dans un dlai dejours/[aussi vite que possible] et, si la loi le prvoit, de vous rgler les intrts correspondants ; de rpondre vos demandes crites dans un dlai dejours/[aussi vite que possible] ; de traiter vos demandes urgentes dans les meilleurs dlais ; de rpondre vos appels tlphoniques rapidement, et sans les transfrer si ce nest pas ncessaire ; de vous rappeler dans les meilleurs dlais ; de rduire le plus possible les cots du respect des obligations fiscales que vous supportez ; de vous donner la possibilit dtre accompagn de votre conseiller juridique ou fiscal en cas de contrle ; de vous adresser dans un dlai dejours/[aussi vite que possible], aprs lachvement dun contrle, un courrier indiquant les rsultats, donnant les motifs de la dcision prise et, en cas de redressement, les modalits de calcul dtailles.
2. Vous avez le droit dexercer un recours : nous nous efforcerons, en temps normal : de vous faire connatre lintgralit de vos droits, de demander un rexamen, de formuler des objections et de dposer un recours, si vous ntes pas sr de les connatre ou si vous avez besoin dune clarification ; de rexaminer votre cas si vous croyez que nous avons soit mal interprt les faits, soit commis une erreur dapplication de la loi ou de gestion de votre dossier ; dassurer que le rexamen de votre situation soit effectu de manire exhaustive, professionnelle et impartiale par un fonctionnaire qui na pas particip la premire dcision ; dexaminer vos objections dans un dlai dejours/[aussi vite que possible], sauf sil nous faut davantage de renseignements pour le faire ou si le problme est dune complexit inhabituelle ; de vous indiquer les motifs pour lesquels vos objections ont t rejetes en tout ou en partie ; de ne vous demander des renseignements supplmentaires que si cest ncessaire pour rsoudre le litige.
3. Vous avez le droit de ne pas payer plus que le juste montant de limpt : nous traiterons votre dossier avec intgrit et impartialit pour que vous ne rgliez que limpt lgalement d, et aussi pour que les crdits, avantages, remboursements et autres droits vous soient appliqus comme il se doit.
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4. Vous avez le droit de connatre avec certitude votre situation fiscale et nous nous efforcerons, en temps normal : de vous conseiller sur les incidences fiscales de vos activits ; de vous prvenir dans un dlai dejours/[aussi vite que possible] avant quune entrevue ait lieu ; de vous aviser de lobjet de lentrevue et de la nature de nos demandes ; de choisir le moment et lendroit convenant lentrevue et de vous laisser le temps de constituer votre dossier.
5. Vous avez le droit au respect de la vie prive : nous nenquterons sur votre compte que si lon nous demande de vrifier que vous avez respect vos obligations fiscales ; nous ne rechercherons que des renseignements en rapport avec notre enqute ; nous considrerons toute information obtenue, reue ou dtenue par nous comme tant de nature prive.
6. Vous avez le droit la confidentialit et au secret : nous nutiliserons ni ne divulguerons aucun renseignement de nature personnelle ou financire vous concernant, sauf autorisation crite de votre part ou dans les cas prvus par la loi ; seuls auront accs votre dossier les agents de ladministration qui y sont autoriss par la loi et ont besoin des informations personnelles ou financires vous concernant pour appliquer nos programmes et la lgislation en vigueur.
Source : Practice Note : Taxpayers Rights and Obligations (CFA, OCDE, juillet 2003)
7. Les encadrs 13 et 14 prsentent, titre dillustration, deux autres exemples nationaux. Lencadr 13 prsente un exemple de droits et obligations codifis et lencadr 14 un exemple dengagement de service administratif, tay par des dispositions du droit fiscal du pays et exclusivement ax sur les droits des contribuables et les obligations de ladministration fiscale. Encadr 13. Exemple contribuable Slovnie
Droit dtre inform et assist Les contribuables ont le droit dtre informs et assists pour respecter spontanment leurs obligations fiscales et faire appliquer leurs droits, sur la base du droit fiscal, afin que limpt dont ils sont redevables puisse tre valu, liquid et pay correctement et dans les dlais impartis. Droit la certitude Les contribuables ont le droit de connatre leurs obligations fiscales lavance. Il nest pas possible dimposer des obligations fiscales avec effet rtroactif en cas damendement de la rglementation ou de modification des instructions. Droit limpartialit Les contribuables ont le droit une application juste et quitable de la rglementation fiscale. Il ont le droit de ne payer que le montant dimpt dont ils sont redevables aux termes de la lgislation. Les rductions au titre de leur situation personnelle et de leur revenu ne peuvent tre consenties que conformment la rglementation. Droit au respect de la vie prive Les contribuables sont fonds attendre des autorits fiscales quelles ne les importunent pas, une fois limpt liquid, rgularis et pay correctement et dans les dlais impartis. Droit la confidentialit Sauf dans les cas dfinis par la loi, les contribuables ont droit au respect de la confidentialit des donnes quils transmettent lautorit fiscale dans le cadre de la procdure fiscale et des autres donnes obtenues par lautorit fiscale en lien avec leurs obligations fiscales.
densemble
codifi
de
droits
et
obligations
du
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Droit de recours Les contribuables ont le droit dutiliser les mcanismes de recours ou de contestation prvus par la loi en cas de dsaccord avec une dcision des autorits fiscales. Droit de reprsentation Durant la procdure fiscale, les contribuables ont le droit de dsigner des reprsentants ou des mandataires. Droit la courtoisie Lorsquelles engagent des procdures lencontre des contribuables, les autorits fiscales sont tenues de respecter les principes dfinis dans le Code dthique des agents de ladministration fiscale. Obligation de communication dinformations La communication dinformations en lien avec lvaluation et lexcution des obligations fiscales figure au nombre des obligations lmentaires des contribuables. Cette obligation concerne aussi bien les contribuables eux-mmes que les tiers qui dtiennent des donnes les concernant. Obligation de remplir les formulaires rglementaires Les contribuables sengagent renseigner les formulaires rglementaires, qui servent de base la liquidation de limpt par le contribuable lui mme ou par ladministration fiscale. Obligation dutiliser le numro didentification fiscale Pour que leurs obligations fiscales soient correctement tablies, les contribuables sont tenus dutiliser le numro didentification qui leur a t attribu par ladministration fiscale dans tous les contacts en rapport avec ltablissement de leurs obligations fiscales. Obligation de paiement dans les dlais impartis Les contribuables sengagent sacquitter de limpt dont ils sont redevables dans les dlais impartis. dfaut, lautorit fiscale se rserve le droit de recouvrer sa crance en faisant appel des mesures de recouvrement forc prvues par la loi. Dans certaines circonstances, les contribuables peuvent prtendre un report de paiement, un chelonnement du paiement ou lannulation totale ou partielle de leur dette fiscale.
Source : site Internet de lautorit fiscale (juin 2008).
Encadr 14. Exemple dengagement de service administratif tay par des dispositions lgislatives
Engagement de service des autorits fiscales de Singapour Nous nous engageons sur lexcellence de nos services. Vous pouvez attendre de nous courtoisie, comptence, clart et commodit. Courtoisie. Nous ferons preuve dattention et de politesse lors de la fourniture de services. Comptence. Nous veillerons ce que les services soient fournis par des fonctionnaires bien forms et ce que limpt soit calcul avec exactitude. Clart. Nous vous donnerons des renseignements clairs et complets pour vous aider remplir vos obligations fiscales. Commodit. Nous continuerons rechercher des amliorations pour simplifier le respect de vos obligations fiscales. Nous vous rpondrons dans les meilleurs dlais : Nous rpondrons la plupart de vos appels tlphoniques dans un dlai de 2 minutes. Nous rpondrons la plupart de vos lettres dans un dlai de 3 semaines. Nous vous recevrons gnralement dans un dlai de 20 minutes quand vous vous rendrez dans nos locaux. Nous effectuerons gnralement les remboursements de trop-vers dans un dlai de 30 jours.
Nous entendons satisfaire votre souhait dexcellence du service. A cette fin, nous avons besoin de votre coopration pour : 1) adresser vos dclarations dans les dlais impartis ; 2) nous communiquer des
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renseignements exacts et complets ; 3) rgler votre impt dans les dlais impartis ; 4) respecter la lgislation fiscale.
Source : site Internet de lInland Revenue Authority de Singapour (mai 2005) 8. Depuis ldition 2006 de la srie Informations comparatives , des changements notables ont eu lieu dans deux pays de lOCDE. Dune part, en janvier 2008, le Royaume -Uni a annonc son intention dlaborer une nouvelle charte du contribuable. Le ministre de tutelle de la HMRC a ainsi dclar : le gouvernement sest engag faire en sorte que le systme fiscal soit utilisable et accessible et une Charte du contribuable constituera une rfrence utile pour les contribuables .52 Avant la fusion intervenue en 2005, les organismes chargs dadministrer limpt (lInland Revenue et Her Majestys Customs & Excise) avaient lun et lautre une charte de service, mais ces chartes ne tenaient pas compte du nouveau champ de comptence et des nouvelles missions de ladministration. La nouvelle charte ne sera pas codifie elle est cense complter et non remplacer le cadre juridique actuellement en place pour protger les contribuables. Elle devrait tre finalise fin 2009. 53 9. La deuxime nouveaut notable est la Charte des droits du contribuable , au Canada, introduite en mai 2007 dans le cadre dune s rie de mesures visant renforcer la responsabilit de lARC vis--vis des contribuables. La Charte nonce quinze droits et cinq nouveaux engagements vis--vis des petites entreprises (un secteur considr comme particulirement important pour la croissance conomique du Canada). Sur ces quinze droits, sept sont inscrits dans la lgislation et huit sont des droits au service qui rgissent les relations de lARC avec les contribuables. Voir lencadr 15 ci-aprs. Alors que les droits consacrs par la lgislation peuvent donner lieu lutilisation des mcanismes de recours habituels, lARC a instaur un nouveau dispositif de traitement des plaintes et cr le poste dOmbudsman des contribuables pour faciliter le respect des droits en matire de service. LOmbudsman est un exemple des mcanismes de gouvernance mis en place au sein des autorits fiscales, dont dautres exemples nationaux sont prsents dans le chapitre 1. Encadr 15. Exemple de Charte des droits du contribuable contenant la fois des lments lgislatifs et des lments administratifs.
Charte des droits du contribuable Agence du revenu du Canada Les contribuables (* signale les droits reconnus par la lgislation) : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
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Ont le droit de recevoir les montants qui leur reviennent et de payer seulement ce qui est exig par la loi.* Ont le droit de recevoir des services dans les deux langues officielles.* Ont le droit au respect de la vie prive et de la confidentialit.* Ont le droit dobtenir un examen officiel et de dposer par la suite un appel.* Ont le droit dtres traits de faon professionnelle, courtoise et quitable. Ont le droit dobtenir des renseignements complets, exacts, clairs et opportuns. Ont le droit, en tant que particuliers, de ne pas payer tout montant dimpt en litige avant davoir obtenu un examen impartial.* Ont le droit une application uniforme de la loi. Ont le droit de dposer une plainte en matire de service et dobtenir une explication de nos constatations. Ont le droit que nous tenions compte des cots lis lobservation dans le cadre de ladministration des lois fiscales. Sont en droit de sattendre ce que nous rendions compte. Ont le droit, en raison de circonstances extraordinaires un allgement des pnalits et des intrts imposs en vertu des lois fiscales. Sont en droit de sattendre ce que nous les publiions nous normes de services et que nous
http://www.guardian.co.uk/business/2008/jan/10/2
53 De plus amples informations sur les propositions du Royaume-Uni concernant la nouvelle charte du contribuable et sur le processus de consultation sont disponibles ladresse : http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pag eLabel=pageLibrary_ConsultationDocuments&propertyType=document&columns=1&id=HMCE_PRO D1_028675
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en rendions compte chaque anne. 14. Sont en droit de sattendre ce que nous les mettions en garde contre des stratagmes fiscaux douteux en temps opportuns. 15. Ont le droit dtre reprsents par la personne de leur choix. LARC a pris un engagement vis--vis des petites entreprises, qui comprend les lments suivants : 1. Lengagement administrer le systme fiscal afin de rduire au minimum les cots de lobservation de la loi engags par les petites entreprises. 2. Collaborer avec tous les gouvernements en vue de rationaliser les services, de rduire les cots et dallger le fardeau li lobservation de la loi. 3. Offrir des services qui rpondent aux besoins des petites entreprises. 4. Offrir des services au public qui aident les petites entreprises observer les lois quelle administre. Source : site Internet de lARC (mai 2007)
Interprtation de la loi (tableau 27)

10. Cette partie recense les rgimes mis en place dans les pays tudis pour permettre aux contribuables dobtenir que des dcisions anticipes soient prises concernant certaines oprations. Le tableau 27 prsente les procdures permettant dobtenir une dcision, publique ou prive, de ladministration fiscale. 11. Ldition 2006 de la srie Informations comparatives signalait lexistence, dans la grande majorit des pays de lOCDE, dune procdure permettant de rendre des dcisions administratives caractre public et, sur requte des contribuables, des dcisions caractre priv. Ce constat est encore plus vrai aujourdhui, toutes les autorits fiscales rendant des dcisions caractre public dans tous les pays de lOCDE et rendant, sur demande, des dcisions caractre priv dans 28 pays. En dehors de lOCDE, toutes les autorits fiscales rendent des dcisions caractre public et 12 sur 13 des dcisions caractre priv. 12. Une dcision caractre public est une prise de position qui prcise comment ladministration interprtera la lgislation fiscale dans des situations particulires. Les dcisions sont en gnral publies, pour clarifier les modalits de mise en uvre des textes, notamment quand de nombreux contribuables peuvent tre concerns par certaines dispositions et/ou quand il savre quune disposition spcifique est source de confusion et/ou dincertitude. Dans la majorit des cas, plus prcisment dans 38 pays sur 43, ladministration est lie par ses dcisions, ce qui donne aux contribuables lassurance de ne pas encourir de redressement, pnalit et intrt de retard ds lors quils se conforment lavis formul dans la dcision. 13. Une dcision caractre priv rpond une demande spcifiquement formule par un contribuable (ou son conseiller fiscal) pour obtenir des claircissements sur la manire dont la loi sapplique une opration quil prvoit de raliser ou a ralis. Les dcisions caractre priv ont vocation apporter une aide supplmentaire au contribuable et lui permettre de connatre lavance les consquences fiscales de certaines oprations, souvent complexes ou haut risque. 14. Dans 37 des 40 pays dont les autorits fiscales mettent des dcisions caractre priv, ces dcisions sont contraignantes et, dans 26 de ces pays, les autorits fiscales doivent respecter un dlai fix par la loi pour rpondre une demande de dcision caractre priv 54. Daprs les rponses des pays, ce dlai varie de 20 jours ouvrs (Irlande une rponse provisoire doit tre faite en cas de retard dans la dcision) 3 mois (en Belgique, France, Islande et au Mexique). 15. Bien que cet aspect ne soit pas abord dans la prsente publication, de prcdentes tudes de lOCDE ont montr que ladministration des systmes de dcisions fiscales pouvait
Des dcisions caractre priv peuvent galement tre prises en Sude, mais elles sont rendues par le Council for Advanced Tax Rulings, qui est un organisme charg des dcisions fiscales indpendant de ladministration fiscale.
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tre coteuse et que ces systmes pouvaient prsenter des faiblesses, les contribuables risquant de les utiliser comme une dcision de confort ou une assurance . Cest peuttre la raison pour laquelle, dans 15 pays sur 39 (dont le Canada, la Sude et lAfrique du Sud), lobtention dune dcision caractre priv est soumise au paiement dun droit (ce qui reprsente une lgre augmentation par rapport ldition 2006 de la srie Informations comparatives). Il arrive que ces droits ne sappliquent pas toutes les situations.
Pouvoir daccs linformation et pouvoir de visite (tableau 28)

16. Le tableau 28 recense les pouvoirs daccs linformation et de visite dvolus aux autorits fiscales des pays membres de lOCDE et de certains pays non membres pour leur permettre dadministrer le systme fiscal. Il ressort des rponses des autorits fiscales que : En rgle gnrale, les administrations fiscales interroges dans lenqute sont dotes de pouvoirs leur permettant de se procurer les renseignements qui leur sont ncessaires et, dans 41 des 43 pays tudis, ces pouvoirs sappliquent galement aux demandes de renseignements des tiers. Dans tous les pays, les contribuables sont tenus de prsenter toutes leurs pices justificatives sur demande de ladministration fiscale. Dans la plupart des pays interrogs, ladministration fiscale dispose dun droit tendu de visite des locaux professionnels et du domicile des contribuables pour rechercher les informations ncessaires la vrification ou ltablissement des impts qui lui sont dus. Toutefois, dans 15 pays, elle a besoin, pour exercer ce droit, de lautorisation du contribuable ou dun mandat de perquisition pour entrer dans les locaux professionnels ; dans 2 pays, un mandat nest ncessaire que dans les affaires pnales. Au Royaume-Uni, le mandat de perquisition nest obligatoire que pour les affaires portant sur limpt sur le revenu et limpt sur les socits, mais pas pour les inspections relatives la TVA et aux retenues effectues la source par les employeurs au titre de limpt sur le revenu ; compter du 1er avril 2009, le droit dinspecter sans mandat de perquisition sera tendu limpt sur le revenu des personnes physiques et limpt sur les socits. Chypre, un mandat de perquisition est obligatoire pour limpt sur le revenu des personnes physiques, mais pas pour la TVA. En Allemagne et aux Pays-Bas, les inspections effectues sans mandat ne sont possibles que pendant les heures ouvres. En France, le droit de visite et de saisie est, dans tous les cas, subordonn la dlivrance dune ordonnance par lautorit judiciaire. Les pouvoirs de ladministration sont plus restreints en ce qui concerne les interventions au domicile des contribuables. Dans 29 des pays tudis, lautorisation du contribuable et/ou un mandat de perquisition sont requis quel que soit lobjectif de la visite et, dans 2 pays, le mandat ne peut tre dlivr quen cas de fraude fiscale ou daffaire caractre pnal. Dans quelques pays (par exemple lIrlande et la Hongrie), des exceptions sappliquent lorsque les locaux dhabitation sont en partie utiliss des fins professionnelles. Globalement, dans 26 des 43 pays tudis, lautorisation du contribuable ou un mandat sont ncessaires pour saisir des documents. Dans 19 des 30 pays de lOCDE (dont le Danemark, lIslande et le Portugal), les agents de ladministration fiscale peuvent obtenir un mandat sans lintervention dautres administrations publiques. Cest moins souvent le cas dans les pays non membres tudis (seulement 5 pays sur 13 ont indiqu avoir ce pouvoir).
Infractions fiscales, intrts, pnalits et mesures dexcution

17. Les tableaux 29 31 dcrivent les pnalits et intrts applicables certaines infractions fiscales. Ils prcisent la nature et le montant des pnalits quappliq uent les 150
administrations fiscales interroges aux infractions les plus courantes (dfaut denvoi dune dclaration dans les dlais impartis, dclaration inexacte, non-respect des dlais prvus pour le rglement de limpt). Les observations suivantes concernent les diffrents impts tudis (impt sur le revenu des personnes physiques, impt sur les socits et TVA) : Dfaut de dclaration dans les dlais impartis : o Les pnalits appliques cette infraction se dclinent en trois variantes et sont en gnral plafonnes : certains pays, comme la Norvge, imposent une pnalit gale un pourcentage du revenu ou de limpt supplmentaire d ; dautres, comme lArgentine, imposent une amende forfaitaire ; dautres encore, comme le Danemark, la Grce et les tats-Unis, imposent une pnalit gale un pourcentage de limpt d, variable en fonction de la dure du retard. o 18 des 43 pays tudis ont un systme de pnalits harmonis pour les trois types dimpt (impt sur le revenu des personnes physiques, im pt sur les socits et TVA) et 14 un systme harmonis pour limpt sur le revenu des personnes physiques et limpt sur les socits. Non-paiement de limpt dans les dlais requis : o Tous les pays imposent une forme quelconque dintrts de retard au titre des impts non acquitts dans les dlais prescrits. Le taux dintrt applicable varie beaucoup selon les cas, mais il est gnralement li aux taux du march ou aux taux dintrt bancaires et prend en compte linflation. Dans un certain nombre de pays, il suit un taux de rfrence officiel major de quelques points (par exemple, au Canada, il est gal au taux moyen des bons du Trsor du gouvernement canadien 90 jours major de 4 %). Ces taux sont rviss intervalles rguliers. Les intrts appliqus varient galement selon les pays pouvant aller dun intrt journalier (dans le cas de lIrlande par exemple), annuel (comme en Italie). o 27 pays sur 43 ont un systme de pnalits harmonis pour les trois types dimpt (impt sur le revenu des personnes physiques, impt sur les socits et TVA). Omissions ou inexactitudes dans une dclaration : o Les sanctions administratives applicables en cas de sous-valuation de limpt d ont pour point commun de varier selon la gravit de linfraction : ngligence, minoration dlibre ou fraude/acte tombant sous le coup de la loi pnale. Bien que les pratiques diffrent, les pnalits prvues pour les infractions mineures sont de lordre de 10 30 % de limpt lud ; pour les infractions plus srieuses, caractrises par la nature dlibre de la fraude, elles sinscrivent dans une fourchette de 40 100 %. o 24 pays sur 43 ont un systme de pnalits harmonis pour les trois types dimpt (impt sur le revenu des personnes physiques, impt sur les socit s et TVA).
18. Lune des nouveauts signaler, en matire de pnalits, depuis ldition 2006 de la srie Informations comparatives est lintroduction, par le Royaume -Uni, dun systme unique pour sanctionner les erreurs de dclaration en matire dimpt sur le revenu des personnes physiques, dimpt sur les socits, de retenue la source, de TVA et de cotisations sociales. Ce nouveau rgime, entr en vigueur en avril 2008, est le rsultat dune rvision plus large des comptences, amorce depuis la cration de la HMRC en 2005. 55 compter davril 2009, ce
55 La HMRC applique aux impts quelle administre la lgislation qui tait applique par les deux anciennes administrations, savoir lInland Revenue et la HM Customs and Excise. Le programme dvaluation des pouvoirs, mesures dissuasives et mesures de protection de la HMRC (Review of HMRC's Powers, Deterrents and Safeguards) vise moderniser et rationaliser les deux rgimes, pour amliorer leur efficacit dans le cadre de la nouvelle administration. Cette valuation a commenc en
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nouveau rgime sera tendu la plupart des autres impts et droits administrs par la HMRC. Ces changements ont introduit, dans le systme de pnalits du Royaume-Uni, le critre dattention suffisante , qui permet de prendre en compte le comportement lorigine de lerreur du contribuable. Ce nouveau systme de sanction des erreurs de dclaration est prsent schmatiquement dans lencadr 16 ci-aprs. Encadr 16. Systme de pnalits appliqu par le Royaume-Uni en cas derreurs sur les dclarations et documents des contribuables
Impts concerns par les pnalits Les nouvelles pnalits sappliquent limpt sur le revenu des personnes physiques, limpt sur les socits, limpt sur les plus-values, la TVA, au systme dimposition des sous-traitants dans le secteur de la construction (Construction Industry Scheme), au systme de retenue la source de limpt et aux cotisations sociales. Par la suite, elles seront tendues la majorit des im pts, droits et taxes administrs par la HMRC. Changements en matire de pnalits La HMRC a toujours impos des pnalits en cas dinexactitudes sur les dclarations ou les documents. Toutefois, leur calcul variera dsormais selon le comportement qui e st lorigine de lerreur. En outre, lorsquun contribuable aura fait preuve dun manque dattention, la HMRC pourra surseoir la pnalit pendant une dure pouvant aller jusqu deux ans. Si, durant cette priode, le contribuable se conforme certaines conditions fixes par la HRMC, la pnalit sera annule. Calcul de la pnalit impose La pnalit est un pourcentage de limpt supplmentaire d. Ce pourcentage dpend du comportement qui est lorigine de lerreur. Moins ce comportement est rprhensible, plus la pnalit est faible. Manque dattention suffisante : absence de pnalit Ngligence de 0 30 % Erreur dlibre de 20 70 % Erreur dlibre avec dissimulation de 30 100 %.
La notion dattention suffisante La notion dattention suffisante recouvre une ralit diffrente selon les personnes, leur situation et leurs capacits. Chacun est cens conserver et tenir jour les pices et dossiers ncessaires ltablissement dune dclaration fiscale complte et exacte. Pour les personnes dont les affaires fiscales ne sont pas complexes, il suffit de tenir jour un dossier simple. Les personnes dont les affaires fiscales sont plus complexes peuvent avoir besoin de systmes plus sophistiqus, dont la tenue ncessite une attention suffisante. Nous estimons normal dattendre de toute personne confronte une opration ou une situation quelle ne connat pas bien quelle prenne la peine de vrifier le traitement fiscal qui doit lui tre appliqu ou de demander des conseils appropris. Nous attendons des contribuables quils prennent leurs obligations fiscales au srieux. Source : site leaflet.pdf Internet de la HMRC - http://www.hmrc.gov.uk/about/new-penalties/penalties-
Recours administratif (tableau 32)

19. Le systme dadministration de limpt prvoit une procdure de recours administratif dans 40 des 42 autorits fiscales qui ont fourni des informations cet gard. Le recours administratif est une procdure qui permet au contribuable de contester une dcision de lautorit fiscale sans avoir saisir le systme judiciaire ou avant de le saisir. 20. Dans 29 pays (la Finlande, la Core et la Slovnie, par exemple), un recours administratif doit tre introduit avant tout recours judiciaire ; noter que dans le cas de Chypre, cette condition ne sapplique quaux impts directs. Dans 37 pays, la procdure relve de lautorit fiscale elle-mme, mais dans 8 pays, cette dernire est assiste par une autre
2005 et devrait se poursuivre pendant quelque temps encore. De plus amples informations cet gard sont disponibles sur le site : http://www.hmrc.gov.uk/about/powers-appeal.htm.
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administration, comme le ministre des finances. Font notamment exception cette rgle lAutriche, o la procdure relve dun tribunal indpendant, et lIslande, o elle relve du Conseil national des finances (State Revenue Board). Bien que la procdure de recours administratif fasse partie intgrante du rle des autorits fiscales, 18 pays seulement ont dfini des normes de performance dans ce domaine. 21. Le tableau 32 prsente quelques caractristiques des systmes mis en place pour rgler les contentieux fiscaux dans les pays tudis. Les observations suivantes se dgagent : Le dlai pendant lequel le contribuable peut introduire un recours administratif varie considrablement dun pays lautre. Le dlai minimum est de 8 jours et le dlai maximum de 5 ans. noter toutefois que le questionnaire de lenqute ne demandait pas dinformations dtailles sur le type de procdure de recours en place. Dans 25 pays, il est possible de recouvrer limpt bien quun recours administratif soit en cours ; noter qu Chypre, cette possibilit est limite certains impts directs. Ces chiffres sont rapprocher de ceux observs en cas de procdure judiciaire, les autorits de 33 pays pouvant recouvrer limpt contest bien quune procdure soit en cours, mme si ce droit nexiste parfois que dans certaines circonstances. Il existe des tribunaux spcialiss en matire fiscale dans 21 pays.
22. Des donnes concernant les contentieux fiscaux faisant lobjet dun recours administratif sont prsentes dans le tableau 22 qui figure dans le chapitre 5 accompagn de commentaires. 23. Le recours administratif est un mcanisme qui vise prserver les droits des contribuables et garantir lintgrit de lautorit fiscale. Il existe dautres mcanismes de gouvernance, notamment les conseils de surveillance et les organes de mdiation, qui sont prsents dans le chapitre 1.
Gestion des dettes

24. Cette partie dcrit les procdures et pouvoirs administratifs utiliss pour grer le recouvrement des dettes fiscales. Des donnes sur les performances et certains ratios sur les dettes fiscales sont prsents dans les tableaux 23 25, dans le chapitre 5. 25. Il ressort du tableau 5, dans le chapitre 2, que les autorits fiscales sont comptentes en matire de recouvrement des dettes dans 37 des 43 pays tudis. Les pays o cette fonction ne relve pas de ladministration fiscale sont notamment lIslande (cest ladministration des douanes qui est comptente), la Sude (o toutes les mesures dexcution, y compris le recouvrement des dettes publiques et prives relvent dun service dexcution distinct) et lItalie. LItalie est dote dun systme singulier par rapport aux autres pays tudis, le recouvrement forc des dettes relevant dune entreprise distincte, Equitalia spa, dtenue 51 % par ladministration fiscale et 49 % par lInstitut national de la scurit sociale (INPS). Ce type daccords dexternalisation nest pas rare dans le secteur public italien 56. noter que, depuis ldition 2006 de la srie Informations comparatives, suite une rforme de son organisation, la SKAT, administration fiscale danoise, est dsormais comptente en matire de recouvrement des dettes fiscales. Auparavant, cette comptence relevait dorganismes municipaux distincts. 26. En raison des comptences tendues dont elles disposent en matire de recouvrement des recettes publiques, plusieurs autorits fiscales ont t charges de recouvrer dautres crances publiques (non fiscales). Cet aspect nest pas couvert par la prsente enqute, mais daprs un rapport de lOCDE datant de 2006, 17 des 26 autorits fiscales de lOCDE tudies
Ces accords dexternalisation sont conclus avec des entits qui, tout en tant juridiquement distinctes de ladministration qui leur confie des missions, sont une composante du systme public.
56
153
taient charges de recouvrer des dettes non fiscales, notamment des prts tudiants, des pensions alimentaires et des prestations sociales verses tort.
Les pouvoirs attribus ladministration pour recouvrer les dettes fiscales (tableau 33)
27. Comme le montre le tableau 33, dans la plupart des pays interrogs, ladministration est dote de prrogatives traditionnelles en la matire : 1) droit daccorder au contribuable un dlai supplmentaire pour rgler limpt (dans 39 pays sur 43) ; 2) droit de consentir des facilits de paiement (dans les 30 pays de lOCDE et 9 des 13 pays non membres) ; 3) droit de saisir des fonds auprs de tiers qui ont des engagements vis--vis du contribuable (dans les 30 pays de lOCDE et 10 des 13 pays non membres) ; 4) droit de saisir les actifs du contribuable (dans 40 des 43 pays tudis ; noter que dans 6 de ces pays, une dcision du tribunal est ncessaire) ; 5) droit dapurer les dettes du contri buable par compensation avec ses crdits dimpt (dans 40 des 43 pays tudis ; Chypre, ce droit ne sapplique quaux impts directs) ; 6) droit de lancer une procdure de faillite (dans 39 des 43 pays tudis ; dans 13 de ces 39 pays, une dcision du tribunal est ncessaire). 28. Au nombre des pouvoirs moins souvent dvolus ladministration fiscale figurent : 1) le pouvoir de prendre une sret 57 sur les biens du contribuable (dans 37 des 43 pays tudis ; dans 7 de ces pays, une dcision du tribunal est ncessaire) ; 2) le pouvoir de suspendre le versement dargent public au contribuable dbiteur (dans 27 des 43 pays tudis) ; 3) le pouvoir de subordonner lattribution de marchs publics la rgularit de la situation fiscale (dans 32 des 43 pays tudis) ; et 4) le pouvoir dimputer des dettes fiscales aux dirigeants de socits sous certaines conditions (dans 32 des 43 pays tudis ; dans 6 pays, une dcision du tribunal est ncessaire). 29. Dans certains des pays interrogs, ladministration fiscale dispose de moyens daction supplmentaires pour faciliter le recouvrement de limpt, savoir la possibilit dimposer des restrictions aux activits professionnelles ou personnelles du contribuable, qui peuvent tre : 1) une limitation des dplacements ltranger (16 des 43 pays tudis ; dans 5 de ces pays, une dcision du tribunal est ncessaire) ; 2) la fermeture de son entreprise ou la suppression de sa licence professionnelle (dans 10 des 30 pays de lOCDE et 8 des 13 pays non membres tudis) ; et 3) un refus daccs certains services publics au sein de lOCDE, seules la Grce et la Turquie ont ce pouvoir ; parmi les 13 pays non membres tudis, 3 pays ont ce pouvoir. En outre, 15 des 43 autorits fiscales tudies sont habilites divulguer publiquement les infractions commises par les contribuables ; ainsi, ladministration fiscale irlandaise publie chaque trimestre la liste des contrevenants, en prcisant les suites donnes aux contrles/investigations achevs au cours du trimestre prcdent. 30. En plus de ces pouvoirs, beaucoup dadministrations fiscales se mobilisent pour recouvrer leurs crances fiscales de manire plus efficiente. Au nombre des mesures et programmes mis en uvre figurent notamment : Lintroduction de nouveaux modes de paiement : le tlpaiement par tlphone, le paiement en ligne, le dbit direct et le recours accru au paiement par carte bancaire, par exemple. Ainsi, lAllemagne, le Japon et les tats -Unis ont effectu des efforts considrables pour dvelopper leurs capacits de paiement lectronique (dbit direct). Lamlioration de lvaluation des risques : le recours des modles dvaluation des risques pour attribuer chaque nouveau cas de dette une note de risque refltant la probabilit que le contribuable sacquitte d e sa dette et reposant sur des critres objectifs, tels que les antcdents de respect de lobligation de paiement. La Norvge a pris des initiatives dans ce domaine.
57
Dans ce contexte, une sret est un droit lgal sur un actif utilis en garantie dune crance fiscale.
154
Des projets cibls concernant les dettes : par exemple, en 2004, lAustralie a lanc un projet baptis Small Business Debt Initiative qui offrait aux petites entreprises une possibilit unique dapurer leurs dettes fiscales dans des conditions favorables. 58
58 De plus amples informations peuvent tre trouves dans ldition 2005 du rapport annuel de lATO, ladresse http://www.ato.gov.au/corporate/pathway.asp?pc=001/001/009
155
Tableau 26 : Droits des contribuables

Droits des contribuables Ensemble de droits du contribuable noncs dans des documents administratifs
PAYS
Ensemble de droits du contribuable noncs dans une loi ou autre texte
Existence dune instance spcifiquement charge de traiter les plaintes des contribuables
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique /1 Canada Rpublique tchque /1 Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande /1 Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique /1 Pays-Bas /1 Nouvelle-Zlande /1 Norvge Pologne Portugal /1 Rpublique slovaque /1 Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni /1 tats-Unis 2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie /1 Afrique du Sud Sources : rponses aux enqutes nationales et documents officiels nationaux (plans oprationnels et rapports annuels, par exemple).
/1. Belgique le conciliateur fiscal a t institu par la loi du 25 avril 2007 ; Canada Charte des droits du contribuables http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg/rc4417/rc4417-e.pdf), Ombudsman des contribuables (http://www.taxpayersrights.gc.ca/menu-fra.html) ; Rpublique tchque mdiateur gnral ; Islande mdiateur extrieur comptent pour lensemble des affaires administratives, y compris fiscales ; Mexique service de dfense du contribuable, organisme public dcentralis ; Pays-Bas le mdiateur national (Nationale ombudsman) ; Nouvelle-Zlande le Relationship Management Group traite les plaintes des usagers et la correspondance ministrielle ; Portugal le mdiateur reoit les plaintes formes par les citoyens pour comportement contraire la loi de la part dune autorit publique et met des recommandations en cas de mauvaise administration ; Royaume-Uni une consultation sur la charte du contribuable tait programme pour 2008 ; Rpublique slovaque dpartement du contrle interne de la direction des impts ; Slovnie dpartement de la supervision interne.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains pays hors OCDE : srie Informations comparatives (2008)
Tableau 27 : Caractristiques du systme de dcisions de ladministration fiscale

Dcisions caractre public
Formulation de dcisions caractre public Dcisions contraignantes/non contraignantes pour lautorit fiscale Formulation de dcisions caractre priv
Dcisions caractre priv

Dcisions contraignantes/non contraignantes pour lautorit fiscale Existence de dlais pour les dcisions caractre priv Paiement de droits en contrepartie de dcisions caractre priv
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Non contraignantes Contraignantes Contraignantes Non Contraignantes Non Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Non Contraignantes Contraignantes Non Contraignantes Contraignantes Contraignantes
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Non /3 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui
Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Non contraignantes Contraignantes Non contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Non contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Non contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes Contraignantes /1 Contraignantes Contraignantes /1
Oui /1 Oui /1 Oui /1 Oui /1 Non Oui /1 Oui Oui /1 Non Oui /1 Oui /1 Oui /1 Oui /1 Oui /1 Non Non Oui /1 Non Non Oui /1 Oui Non Oui /1 Oui Non /1 Non Non Oui Non Oui Oui /1 Non Non Oui /1 Oui Oui /1 Non Oui /1 Oui /1
Non Non Non Oui Oui Oui Oui Non Oui Non Non Oui Non Non Non Non Non Non Oui Oui Oui Non Non Non Oui /1 Non Non Non Oui Non Non Non Non Oui /1 Oui Oui Non Non Oui
Portugal Oui Rpublique Oui /1 slovaque Espagne Oui /1 Sude Oui Suisse Oui Turquie Oui RoyaumeOui Uni tats-Unis Oui 2) Pays hors OCDE Argentine Oui Bulgarie Oui Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui
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Slovnie Oui Contraignantes Oui Contraignantes Oui /1 Non /1 Afrique du Oui Contraignantes Oui Contraignantes Non Oui Sud Sources : Bureau international de documentation fiscale et rponses aux enqutes nationales.
/1. Australie cible : 28 jours, avec possibilit de ngocier un dlai plus long pour les affaires complexes ; Autriche 8 semaines ; Belgique 3 mois (dlai indicatif) ; Bulgarie 30 jours ; Canada les dlais sont publis mais ne sont pas fixs par la lgislation : de 60 90 jours pour les dcisions relatives lIRPP, de 30 45 pour les dcisions relatives la TPS et aux droits daccises ; Chypre 30 jours pour les dcisions relatives aux impts directs ; les dcisions caractre priv relatives la TVA donnent lieu au paiement de droits ; Danemark 30 90 jours ; France 3 mois ; Grce 50 jours ; Hongrie 30 jours, 30 jours supplmentaires en cas de ncessit ; Islande 3 mois ; Irlande ne formule pas, lintention des conseillers fiscaux et des entreprises, de dcision susceptible de favoriser loptimisation fiscale ; rpond dans un dlai de 20 jours ouvrs et envoie une rponse provisoire en cas de retard ; Italie 120 jours, avec possibilit de prolongation ; Malaisie gnralement 1 2 mois, mais une premire rponse doit tre envoye sous 3 jours ; Malte les dcisions caractre public ne sont possibles quen matire de TVA ; les dcisions caractre priv rendues en matire de TVA ne sont pas contraignantes ; Mexique, Norvge, Pologne 3 mois ; Roumanie 30 jours ; Singapour contraignantes en ce qui concerne limpt sur le revenu et la TVA ; 8 semaines pour limpt sur le revenu et 1 mois pour la TVA ; les dcisions peuvent tre rendues en urgence moyennant paiement de droits supplmentaires ; Rpublique slovaque met des dcisions sur lapplication de la lgislation fiscale. Ladministration ne formule pas de dcisions sur lapplication des dispositions fiscales. Dlai de 30/60 jours ; Slovnie 30 jours ; les dcisions sont payantes si elles sont lies de futures oprations ; Espagne essentiellement par lintermdiaire de la direction gnrale des impts, qui fait partie du ministre des finances ; Sude 1) le conseil des dcisions fiscales anticipes (Council for Advance Tax Rulings), instance indpendante de ladministration fiscale sudoise, formule des dci sions caractre priv ; 2) dans certains cas, les contribuables doivent payer pour quune dcision soit formule ; 3) il ny a pas de dlai pour la formulation des dcisions, mais il y en a un pour le dpt de la demande de dcision.
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Tableau 28 : Contrles fiscaux : pouvoirs dinvestigation et de perquisition de ladministration

Ladministration a le pouvoir dobtenir toutes les informations dont elle a besoin Elle a galement le pouvoir de demander des renseignements des tiers Les contribuables sont tenus de produire toutes leurs pices justificatives sur demande Les agents de ladministration fiscale ont le pouvoir de demander des renseignements dautres administrations publiques Les agents de ladministration fiscale ont le pouvoir de pntrer dans des locaux professionnels sans le consentement du contribuable et sans mandat de perquisition Oui Oui /1 Oui Oui (affaires civiles) /1 Oui Oui Oui Non /1 Oui (durant les heures ouvres) Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Oui (durant les heures ouvres) Oui Oui Oui Oui /1 Les agents de ladministration fiscale ont le pouvoir de pntrer au domicile du contribuable sans son consentement et sans mandat de perquisition Les agents de ladministration fiscale ont le pouvoir de saisir des documents sans le consentement du contribuable et sans mandat de perquisition Non Oui /2 Oui /2 Non Oui Oui Non Non /1 Non /2 Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non /2 Oui Oui Oui Oui Les agents de ladministration fiscale peuvent demander un mandat de perquisition sans intervention dune autre administration publique Oui /3 Oui /3 Non Oui Oui Non Non Oui /1 Oui Oui n. disp. /3 Oui Oui Oui Oui Non Non Non Oui Oui Non Oui Oui Les agents de ladministration fiscale peuvent excuter un mandat de perquisition sans intervention dune autre administration publique Oui /3 Non Non Oui Oui Non Non Oui /1 Oui Oui n. disp. /3 Non Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Non Oui Non
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Oui Autriche Oui Belgique Oui Canada Oui Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Non Oui Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Oui /1 Oui Oui Pouvoir limit Oui Oui Oui Oui Oui (avec certaines limites) Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui Oui
Oui Oui /1 Non Oui (affaires civiles) /1 Oui /1 Non Oui Non /1 Non Oui Oui /1 Oui Non /1 Non Non Non Non Non Non Non Non Oui Non
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PAYS
Ladministration a le pouvoir dobtenir toutes les informations dont elle a besoin
Elle a galement le pouvoir de demander des renseignements des tiers
Les contribuables sont tenus de produire toutes leurs pices justificatives sur demande
Les agents de ladministration fiscale ont le pouvoir de demander des renseignements dautres administrations publiques
Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie RoyaumeUni Etats-Unis
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui (selon la lgislation) Oui Oui
Les agents de ladministration fiscale ont le pouvoir de pntrer dans des locaux professionnels sans le consentement du contribuable et sans mandat de perquisition Non /1 Non Non Non Oui Non (impt sur le revenu), oui (TVA) Non Non Oui Oui /2 Oui Non/ (TVA, oui) Non Oui /1 Oui Oui Non Oui
Les agents de ladministration fiscale ont le pouvoir de pntrer au domicile du contribuable sans son consentement et sans mandat de perquisition Non Non Non Non Oui Non Non Non Non Oui /2 Non Non Non Oui /1 Oui Non /2 Non Oui
Les agents de ladministration fiscale ont le pouvoir de saisir des documents sans le consentement du contribuable et sans mandat de perquisition Non Non Non Non Non Non Non Non Non Oui /2 Oui Non Non Non Oui Non (TVA, oui) Non Oui
Les agents de ladministration fiscale peuvent demander un mandat de perquisition sans intervention dune autre administration publique Non Oui Non Oui Oui Oui Non Oui Non Non Non Oui Oui Non Sans objet Non Non Non
Les agents de ladministration fiscale peuvent excuter un mandat de perquisition sans intervention dune autre administration publique Non Non Oui Non Oui Oui /3 Oui Non Oui Non Non/ (TVA, oui) Non Non Sans objet Oui (TVA, Non) Non Non
2) Pays hors OCDE Argentine Oui Bulgarie Oui Chili Oui Chine Oui Chypre Oui Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Slovnie Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Non Afrique du Oui Oui Oui Oui Non Non Oui Oui Sud Sources : Bureau international de documentation fiscale, rponses aux enqutes nationales, description des mthodes de contrle en vigueur dans certains pays effectue par ladministration douanire et fiscale nerlandaise.
/1. Australie sauf exclusion expresse ; Autriche inspections en vertu de larticle 144, paragraphe 2 du code fdral des impts (pas de droit de perquisition) ; Canada un mandat de perquisition est ncessaire pour les affaires pnales ; Chili a le pouvoir de contrler, avec lautorisation du contribuable, les pices comptables au cabinet du comptable, mme si ce pouvoir est limit par le secret professionnel qui lie le comptable et son client ; Rpublique tchque seulement lorsque le domicile est aussi le lieu dexercice de lactivit ; France une ordonnance de lautorit judiciaire est obligatoire pour toute visite et saisie (article L16 B du Livre des procdures fiscales) ; Hongrie les agents de ladministration fiscale ne peuvent pntrer au domicile dun contribuable que sil existe un lien
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entre ce domicile et des oprations, actifs ou revenus imposables, quels quils soient. Un ordre de mission de lautorit fiscale est ncessaire ; Lettonie les rponses concernent linspection des impts ; Malte administration charge de la fiscalit directe seulement ; Nouvelle-Zlande sauf exclusion expresse ; Norvge les informations fiscales ncessaires seulement ; Irlande sauf les informations confidentielles protges par le secret professionnel qui lie un professionnel et son client ; sauf les parties du domicile servant lexercice dune activit, le cas chant ; Portugal les agents de ladministration fiscales sont tenus de prsenter une lettre daccrditation pour pouvoir pntrer dans des locaux prof essionnels ; Rpublique slovaque ladministration fiscale na pas de pouvoirs dinvestigation (seule la police en est investie). Elle intervient conformment la loi de procdure fiscale (loi 511/92 Coll). En ce qui concerne ladministration des impts et des droits de douane, toutes les interventions ont lieu en accord avec le contribuable et en sa prsence. Si le contribuable refuse de cooprer, les agents de ladministration fiscale procdent un contrle sur pices . /2. Autriche si le retard qui en dcoule risque de compromettre lobtention de preuves dans le cas denqutes pnales ; Belgique seulement en matire de contrle de TVA ; en matire de fiscalit directe, lautorisation du contribuable est ncessaire ; Chili selon larticle 161 n 10 du code des impts, le directeur de ladministration fiscale ne peut ordonner la saisie des livres comptables et autres pices relatives une entreprise que si ladministration fiscale cherche recueillir des informations pour dcider sil y a lieu de saisir lautorit judiciaire dune affaire de dlit fiscal. En cas dopposition du contribuable, les agents de ladministration fiscale peuvent demander aux services de police dintervenir lors de lexcution du mandat de perquisition ; Allemagne pouvoir limit aux affaires pnales ; Pays-Bas pouvoir limit aux affaires pnales ; Malte seulement en prsence dun officier de police et entre 5 et 21 heures. /3. Australie dans de rares cas, un agent de ladministration fiscale peut obtenir et excuter un type de mandat de perquisition particulier sans lintervention dautres administrations publiques ; Autriche limit aux enqutes pnales ; Hongrie il nest pas ncessaire dtre en possession dun mandat de perquisition (un ordre de mission de lau torit fiscale est suffisant) pour pntrer dans les locaux professionnels ou au domicile dun contribuable ; toutefois, pour effectuer une perquisition, lautorisation pralable du ministre public est ncessaire ; tats-Unis le mandat de perquisition doit tre dlivr avec lautorisation dun tribunal (branche judiciaire du pouvoir).
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Tableau 29 : Sanctions prvues pour faire respecter la lgislation fiscale : pnalits et intrts appliqus en cas de non-dpt de la dclaration dans les dlais impartis
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Impt sur les socits TVA
PAYS 1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique
Une unit damende par priode de 28 jours de retard, chaque unit valant 110 AUD. La sanction est porte deux et cinq units, respectivement, pour les contribuables moyens et gros. Pnalit pouvant aller jusqu 10 % de limpt d. i) Majoration dimpt lorsque les bnfices non dclars sont suprieurs 620 EUR, sauf si lerreur nest pas intentionnelle. La majoration schelonne entre 10 % et 200 % de limpt impay, mais la somme de ce dernier et de la majoration ne peut pas excder le bnfice non dclar. ii) Amendes administratives comprises entre 50 et 1 250 EUR. Toutefois, lamende nest pas recouvre lorsque la majoration dimpt est suffisante. iii) Inversion de la charge de la preuve. Pour toute dclaration avec un solde d, 5% du solde, major de 1 % du solde par mois entier de retard dans le dpt de la dclaration, concurrence de 12 mois. Lamende est multiplie par deux en cas de rcidive de manquement lobligation dclarative. Toute dclaration dpose en retard et au titre de laquelle un solde est d donne lieu une pnalit de 5 % de limpt exigible la date dexigibilit, majore de 1 % du solde par mois plein de retard, concurrence de 12 mois (17 % au maximum). Si le contribuable a dj manqu son obligation dclarative (deuxime infraction en trois ans) et si une mise en demeure lui a t envoye, la pnalit est gale 10 % de limpt d la date dexigibilit, plus 2 % de limpt d par mois de retard dans le dpt de la dclaration, concurrence de 20 mois (50 % au maximum). i) Non-dclaration : 500 EUR. ii) Retard de dclaration, sans impt payer : 25 EUR par mois et par dclaration concurrence de 125 EUR. iii) Retard de dclaration, avec impt payer : 50 EUR par mois et par dclaration concurrence de 250 EUR. La pnalit est gale 1 % de larrir au titre de la dclaration, plus 0.25 % de larrir multipli par le nombre de mois pleins de retard ( concurrence de 12 mois). Si une mise en demeure a t envoye, une pnalit de 250 CAD peut tre impose au titre de chacune des dclarations rclames. Le dfaut de dclaration et le manquement lobligation de tenue dune comptabilit sont passibles dune amende pouvant aller de 1 000 25 000 CAD et dune peine demprisonnement dune dure maximale de 12 mois. Ces pnalits sajoutent aux autres pnalits imposes aux termes de la lgislation, le cas chant. Les remboursements et/ou allgements peuvent ne pas tre verss au contribuable ou lentreprise tant que toutes les sommes dues nont pas t payes et que les dclarations non produites nont pas t dposes.
Canada
Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne
Une pnalit pouvant atteindre 10 % de limpt d est impose en cas de retard dans le dpt de la dclaration et la communication des renseignements demands. Pnalit de 200 DKK par mois de retard, concurrence de 5 000 DKK. Pnalit pouvant atteindre 150 EUR en cas de dclaration tardive et 800 EUR en cas de dfaut de dclaration. Pnalit administrative comprise entre 80 et 1 700 EUR Majoration de 10 % de limpt d et intrts de retard de 0.4 % par mois. La majoration peut tre alourdie en cas de retard prolong aprs mise en demeure. Pnalit gale 10 % de limpt d, concurrence de Pnalit de 1 % par mois. En gnral, pas de pnalit, sauf si la dclaration 25 000 EUR ; absence de pnalit si le dfaut de dinformations inexactes ou incompltes est intentionnelle dclaration est excusable. ou imputable une ngligence manifeste. Sanctions pnales en cas de manquement dlibr (pour la fraude fiscale, peine de prison de 5 ans au maximum). Amendes administratives pour ngligence manifeste (plafonnes 50 000 EUR) Intrt de 1 % de limpt d (2.5 % en cas de non-dclaration) par mois concurrence de 100 % de limpt d (200 % en Intrt de 1.5 % (3.5 % en cas dabsence de dclaration) de cas dabsence de dclaration). Si aucun impt nest d, la pnalit est comprise entre 117 et 1 170 EUR. la taxe due par mois concurrence de 100 % de la taxe due (200 % en cas dabsence de dclaration). Si aucune taxe nest due, pnalit de 117 1 170 EUR. Amende pouvant atteindre 200 000 HUF (pour un particulier) et 500 000 HUF (autres).
Grce
Hongrie
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PAYS Islande Irlande
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Pnalit de 15 %. Supplment gal 5 % de limpt ( concurrence de 12 695 EUR) lorsque le retard est infrieur deux mois et 10 % de limpt d ( concurrence de 63 458 EUR) lorsquil est suprieur 2 mois. Des amendes peuvent galement tre imposes par les tribunaux civils. 120 240 % de limpt d (258 EUR au minimum) si le retard nexcde pas 90 jours (1 032 EUR au maximum). Pnalit de 5 % si la dclaration est produite spontanment et de 15 % en cas de production la suite dun contrle fiscal. Pnalit gale au plus lev de deux montants : 20 % de limpt d ou 0.07 % du revenu brut. En cas de dfaut de dclaration dlibr : 40 % de limpt d ou 0.14 % du revenu brut, si ce deuxime montant est plus lev. 20 % de la taxe impaye. Impt sur les socits TVA 1 % par jour postrieur la date limite, concurrence de 10 %. Des amendes peuvent tre imposes par les tribunaux civils. 120 240 % de la taxe due (258 EUR au minimum).
Italie Japon Core
Luxembourg /1 Mexique Pays-Bas Omission : pnalit plafonne 1 134 EUR Infraction : pnalit plafonne 100 % de limpt d
Jusqu 10 % du montant de limpt. Prise en compte de linflation, majorations et pnalits allant de 860 17 570 MXP (800 1 700 USD environ)
50 5 000 EUR
Dlit : soit amende plafonne 16 750 EUR, soit, sil est plus lev, le montant de limpt d ou peine demprisonnement de 4 ans au maximum. NouvelleZlande La pnalit pour retard de dclaration nest applique quune fois par dclaration tardive. Elle est de 50 NZD si le revenu est infrieur 100 000 NZD. Elle est de 250 NZD si le revenu est compris entre 100 000 et 1 000 000 NZD. Elle est de 500 NZD si le revenu est suprieur 1 000 000 NZD. Avant dimposer une pnalit, ladministration accorde au contribuable un dlai de 30 jours soit en lui envoyant directement un avis, soit par annonce publique. Si la dclaration est dpose dans ce dlai de 30 jour (o dans un dlai plus long pralablement convenu) la pnalit pour retard de dclaration nest pas applique. Norvge 1. Pnalit pour dpt tardif : Dans un dlai dun mois aprs la date limite de dpt : 1 % du patrimoine net et 2 % du revenu net (minimum : 200 NOK, maximum : 10 000 NOK) Au-del dun mois : 1 du patrimoine net et 1 % du revenu net Au-del de 3 mois : 1 du patrimoine net et 2 % du revenu net 2. Supplment dimpt pour dfaut de dclaration : 15 30 % du montant de limpt recouvr. Pologne Portugal Rpublique slovaque Amende Montant maximum de la pnalit : 2 500 EUR Amende administrative comprise entre 1 000 SKK au minimum et 500 000 SKK au maximum. Le montant maximum de la pnalit est le mme pour tous les impts et le montant minimum diffre comme prcdemment, selon que le contribuable a le statut de personne physique ou de personne morale. Pnalit administrative comprise entre 500 et 1 000 SEK Aucune pnalit Le non-dpt de la dclaration dans les dlais imparti est passible dune amende calcule annuellement. Lors du premier retard de dclaration, le contribuable reoit une lettre davertissement. En cas de rcidive dans les 12 mois suivant la date limite fixe pour le dpt de la premire dclaration, une amende de 250 NZD est impose si la mthode comptable applique la date fixe pour le dpt de la dclaration est la comptabilit dengagement ou une mthode hybride et de 50 NZD dans les autres cas. 250 NOK ou 3 % de la TVA, concurrence de 5 000 NOK
Espagne Sude Suisse Turquie
Manquement sans consquences financires pour ladministration : de 100 200 EUR. Pnalit administrative comprise entre 1 000 et 3 000 SEK Diffre selon les cantons Pnalit administrative comprise entre 5 000 et 15 000 SEK
163
PAYS Royaume-Uni
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Amende de 100 GBP en cas de retard de dclaration ; amende supplmentaire de 100 GBP partir de 6 mois de retard ; amende supplmentaire allant jusqu' 100 % de limpt d aprs 1 an de retard ; autres pnalits possibles. Impt sur les socits Premire amende de 100 GBP et 100 GBP de plus 3 mois plus tard. Lamende passe 500 GBP pour le troisime manquement conscutif. Une pnalit gale 10 % de limpt est applique en cas de retard de dclaration de 18 mois et 20 % de limpt en cas de retard de plus de 2 ans. TVA Systme automatis de majorations progressives fondes sur le nombre de retards de paiement au cours dune priode glissante de 12 mois, proroge chaque nouveau retard de dclaration ou de paiement. Aprs mission dun avertissement, la majoration est applique raison de 2 % de la TVA impaye et passe 5 %, 10 % et 15 % du montant pay en retard. Il nexiste pas de TVA nationale.
tats-Unis
Pnalit de 5 % par mois de retard (ou mois commenc) dans le dpt de la dclaration, quelle quelle soit, concurrence de 25 %. Un intrt est appliqu cette pnalit de la date limite de dpt de la dclaration ou de lexpiration dun ventuel dlai supplmentaire jusqu la date de paiement. Le taux dintrt actuel est de 5 % (intrt compos journalier) de la pnalit pour dfaut de dclaration. Amende de 200 ARS. Amende de 400 ARS.
2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Amende de 200 ARS pour les particuliers et 400 ARS pour les entreprises. Pnalit de 10 000 BGN (article 179 de la loi sur la TVA).
Chili Chine Chypre Estonie Lettonie
Pnalit de 500 BGN au maximum (article 80, Pnalit de 3 000 BGN au maximum (article 261 de la loi paragraphe 1 de la loi sur limpt sur le revenu des sur limpt sur les socits). personnes physiques). Intrt de 1.5 % par mois de retard (mois plein ou mois commenc).
Amende de 10 % de limpt impay, majore de 2 % de limpt par mois de retard au-del du sixime mois. Le pourcentage est plafonn 30 %. En cas de manquement, lautorit fiscale recouvre limpt d et applique un intrt de retard (0.05 % de limpt impay) ainsi quune amende pouvant aller de 50 500 % de limpt impay. Majoration forfaitaire de 51.26 EUR. 51 EUR. Une pnalit pouvant atteindre 18 000 EEK pour un particulier et 200 000 EEK pour une entreprise peut tre applique. Lorsque la dclaration est dpose avec un retard nexcdant pas 15 jours calendaires compter de la date limite fixe par la lgislation, la pnalit impose aux personnes physiques et morales peut atteindre 50 LVL. Lorsque la dclaration est dpose avec un retard compris entre 16 et 30 jours calendaires compter de la date limite fixe par la lgislation, la pnalit impose varie de 51 200 LVL. Lorsque la dclaration est dpose avec un retard suprieur 30 jours calendaires compter de la date limite fixe par la lgislation la pnalit impose aux personnes physiques et morales varie de 201 500 LVL. Malaisie Malte Pnalit pouvant aller de 200 MYR au minimum 2 000 MYR au maximum et/ou une peine demprisonnement dune dure maximale de 6 mois. Pnalit forfaitaire de 11 EUR jusqu 6 mois de retard, puis pnalit gale un pourcentage, augmentant progressivement, de limpt, dans les limites dun plancher et dun plafond. Amende comprise entre 10 et 100 RON. Une pnalit pouvant atteindre 1 000 SGD est impose. Le montant dpend des antcdents du contribuable. Lautorit judiciaire peut imposer une pnalit gale au double de limpt d et une amende pouvant atteindre 1 000 SGD. Le dfaut de paiement est passible dune peine demprisonnement dune dure nexcdant pas 6 mois. /1 200 EUR (en cas de dfaut pur et simple de dclaration). Pnalit forfaitaire de 46 EUR jusqu 6 mois de retard, puis pnalit gale un pourcentage, augmentant progressivement, de limpt, dans les limites dun plancher et dun plafond. Amende comprise entre 1 000 et 5 000 RON. Une pnalit pouvant atteindre 1 000 SGD est impose. Le montant dpend des antcdents du contribuable. Lautorit judiciaire peut imposer une pnalit gale au double de limpt d et une amende pouvant atteindre 1 000 SGD. Les dirigeants de socits peuvent tre poursuivis pour dfaut de communication des informations relatives lentreprise. /1 1 600 25 000 EUR (personnes morales) / 400 4 000 EUR (personne responsable de la personne morale). Sans objet. 1 % du montant de la TVA excdant la TVA dductible, le cas chant, compte non tenu des crdits de TVA reports au titre de priodes antrieures ; et 23 EUR. Amende allant de 500 1 000 RON pour les particuliers et de 1 000 5 000 RON pour les personnes morales. Pnalit de 200 SGD par mois plein de retard de dclaration, concurrence de 10 000 SGD.
Roumanie Singapour
Slovnie /1
2 000 125 000 EUR (personnes morales)/ 200 4 100 EUR (personne responsable de la personne morale)
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PAYS Afrique du Sud
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Impt sur les socits TVA Pnalit gale 300 ZAR (1erretard), 600 ZAR (2me) et 900 ZAR ( partir du 3me retard). Un nouveau systme de pnalits administratives entrera en vigueur en 2009 ; il prvoit une amende forfaitaire dun montant variable selon la taille du contribuable et la dure du retard de dclaration etc. Aucune pnalit administrative nest impose en cas de simple manquement lobligation de dclaration. Il nexiste que des s anctions pnales. Ce principe sera revu dans le cadre de lextension prvue du systme de pnalits administratives.
Sources : IBFD, responsables des autorits fiscales et synthse des pratiques nationales en matire de contrle ralise par ladministration fiscale nerlandaise.
/1. Australie les particuliers et les entreprises ne sont pas traits diffremment en termes dapplication des pnalits, de lintrt pour sous-estimation de limpt ou de lintrt de retard. Toutefois, le critre de lentit est appliqu pour dterminer la fraction de base de la pnalit pour non-dclaration et la pnalit augmente ensuite progressivement pour toute priode de 28 jours de retard concurrence de 5 fois la pnalit de base. En gnral, lintrt de retard fait lobjet dune remise automatique sil est infrieur 1,60 AUD par jour ou 50 AUD ; Luxembourg donnes de lIBFD ; Singapour en vigueur compter de lexercice budgtaire 2007 ; Slovnie des pnalits distinctes sont appliques pour chaque catgorie dinfraction ; Royaume-Uni des dispositions prvoyant linstauration dun rgime de sanction des erreurs de dclaration unique pour limpt sur le revenu, limpt sur les socits, le rgime de retenue la source, les cotisations sociales et la TVA ont t introduites dans la loi de finance de 2007 (Finance Act) ; la pnalit sera dsormais calcule en fonction du montant de limpt lud, de la nature du comportement lorigine de la sous-estimation de limpt et la mesure dans laquelle le contribuable signale spontanment lerreur. Ces dispositions ont introduit un concept nouveau, savoir la possibilit de surseoir une pnalit. Elles sappli quent aux priodes courant compter du 1er avril 2008 et au-del pour les dclarations dposes compter du 1er avril 2009.
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Tableau 30 : Sanctions prvues pour faire respecter la lgislation fiscale : pnalits et intrts appliqus en cas de dfaut de paiement dans les dlais impartis
PAYS 1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada
Application dun intrt de retard gal au rendement mensuel moyen des effets bancaires 90 jours major de 7 % (intrt compos journalier) Majoration de 2 %, de 1 % supplmentaire aprs 3 mois et encore 1 % de plus aprs 6 mois. Intrt de 7 % par an. Lintrt nest pas appliqu sil est infrieur 5 EUR par mois. Intrt compos journalier gal au taux moyen des bons du Trsor du gouvernement canadien 90 jours major de 4 %. Intrt de 0,8 % par mois Lintrt nest pas appliqu sil est infrieur 2.50 EUR par mois. Intrt compos journalier gal au taux moyen des bons du Trsor du gouvernement canadien 90 jours major de 4 %. Des sanctions pnales peuvent tre appliques en cas de dfaut dlibr de paiement, de collecte ou de versement de la taxe ou de la taxe nette ; une amende plafonne 1 000 CAD plus 20 % de limpt ou de limpt net qui aurait d tre paye, collecte ou reverse peut tre applique, ainsi quune peine demprisonnement dune dure maximale de 6 mois. Ces pnalits sont appliques en sus de celles prvues par la lgislation, le cas chant.
Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas
Le taux dintrt appliqu en cas de retard de paiement est gal au taux de refinancement de la banque centrale tchque en vigueur le premier jour du semestre civil concern (3.5 % en octobre 2008), major de 14 points de pourcentage. Cet intrt peut tre appliqu pendant une dure maximale de 5 ans. Intrt de 1 % par mois. Majoration ou intrt de 11.5 % (2008). Majoration de 10 % de limpt d, sajoutant aux intrts de retard, appliqus au taux de 0.4 % par mois. Pnalit de 1 % par mois. Pnalit de 5 % de limpt d, qui sajoute lintrt de retard appliqu au taux de 0.4 % par mois.
Intrt de 1 % de limpt d par mois ( concurrence de 200 % de limpt d). Intrt fix deux fois le taux de base de la banque centrale hongroise. Intrts titre de pnalit. Un intrt de 0.0273 % par jour est appliqu au montant impay. 30 % de limpt impay. Lorsque deux mois au plus se sont couls depuis la date prvue pour le paiement de limpt, on applique le plus bas de deux taux dintrt : 7.3 % ou le taux officiel descompte au 30 novembre de lanne prcdente major de 4 %. Au-del de deux mois de retard, le taux est de 14.6 % par an Intrt de 0.03 % par jour. Intrt mensuel de 0.6 %. Intrt mensuel de 0.5 %. Prise en compte de linflation, majorations et pnalits allant de 20 30 % de limpt impay Pnalit plafonne 4 537 EUR et taux dintrt applicable sur le montant de limpt d. Jusqu 10 % de la taxe due. Un intrt de 0.0322 % par jour est appliqu au montant impay.
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PAYS NouvelleZlande
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Impt sur les socits TVA Des pnalits sont imposes : 1 % du montant restant d le lendemain de la date limite de paiement, 4 % de tout montant restant d le 7me jour suivant la date limite de paiement et 1 % par mois appliqu tout montant restant d. Les pnalits sont suspendues dans les cas suivants : lorsquil a t convenu que la dette serait rgle de manire chelonne ; lorsquune remise de limpt a t accorde pour incapacit payer, en raison, par exemple, de difficults financires ou parce quil ne serait pas rentable de chercher obtenir le paiement.
Le contribuable doit effectuer une demande de remise pour situation exceptionnelle. compter du 1er avril 2008, les contribuables pourront bnficier dun dlai de grce avant application de pnalits pour retard de paiement sils nont pas dantcdents de dfaut de paiement au cours des deux annes prcdentes. Les bnficiaires de ce dlai de grce recevront un courrier leur indiquant une nouvelle date limite de paiement avant de se voir imposer une pnalit. Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Intrt de 12.25 % du montant impay. Intrt lgal, et, dans certains cas, une amende. Montant maximum de la pnalit : deux fois le montant de limpt impay. En cas de non-paiement du montant d dans les dlais impartis, un intrt (sanction) est appliqu. Lintrt est calcul sur la base du montant d (par exemple le montant de limpt liquid partir de la dclaration, aprs la date limite) multipli par quatre fois le principal taux directeur de la banque centrale slovaque en vigueur la date de naissance de la dette. Lintrt est calcul pour chaque jour de retard de paiement, compter du lendemain de la date limite de paiement de limpt ou de la fraction impaye de limpt (par exemple de la diffrence par rapport la dclaration fiscale) jusqu la date du paiement ou du transfert dun crdit dimpt (trop -vers au titre dun autre impt) ou de la compensation. 50 150 % du montant. Intrt allant de 4 19 %. Diffre selon les cantons. Pnalit de retard de 2.5 % par mois Un intrt, dont le taux est variable, est appliqu tout impt non pay dans les dlais requis. Une majoration de 5 % est applique tout impt non pay 28 jours aprs la date limite de paiement ; majoration supplmentaire de 5 % si limpt nest toujours pas pay au bout de six mois. Intrt seulement. Systme automatis de majorations progressives fondes sur le nombre de retards de paiement au cours dune priode glissante de 12 mois, proroge chaque nouveau retard de dclaration ou de paiement. Aprs mission dun avertissement, la majoration est applique raison de 2 % de la TVA impaye et passe 5 %, 10 % et 15 % du montant pay en retard. Il nexiste pas de TVA nationale. Intrt annuel de 5 %.
Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni
tats-Unis
La pnalit applique en cas de dfaut de paiement est gale 0.5 % de limpt impay par mois de retard (ou mois commenc) concurrence de 25 %. Le taux passe 1 % par mois si le dossier relve dune procdure de contrle et est ramen 0.25 % si le contribuable convient dun chancier de paiement et rgle ses chances dans les dlais requis. La pnalit pour retard de paiement vient en dduction de la pnalit pour retard de dclaration. Un intrt est appliqu la pnalit en cas de non-paiement dans un dlai de 21 jours calendaires compter de la date de lavis ou de la demande de paiement (ou 10 jours ouvrs pour les montants suprieurs ou gaux 100 000 USD), compter de la date de lavis ou de la demande jusqu la date du paiement.
2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Chili Intrt compensatoire de 2 % par mois compter de la date limite de paiement ; un intrt pnal supplmentaire de 3 % par mois compter de la date de dbut de la procdure de recouvrement judiciaire. Le taux dintrt est gal 10 + le taux de base de la banque centrale bulgare. Absence de pnalit. Intrt de 1.5 % titre de pnalit par mois de retard (mois plein ou mois commenc). Amende de 10 % de limpt impay, laquelle sajoutent 2 % par mois de retard au-del des six premiers mois. Le taux ne peut pas excder 30 % au total. Si un contrle rvle des irrgularits dans le paiement des impts pays la source, les limites prcites sont portes respectivement 20 % et 60 %.
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PAYS Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Impt sur les socits TVA En cas de non-respect de lobligation de paiement, lautorit fiscale recouvre le montant impay major dun intrt de retard (0.05 % de limpt impay) et applique une amende comprise entre 50 % et 500 % de limpt impay. Majoration de 5 %, intrt de 8 %. Intrt de 0.006 % par jour jusquau paiement. Intrt de retard de 0.05 % par jour de retard compter de la date limite de paiement. Pnalit de 10 % la date limite de paiement, plus 5 % en cas de non-paiement dans les 60 jours suivant la date limite. Pnalit de 10 % seulement en cas de retard de paiement des chances, en cas de paiement chelonn. Intrt de 1 % par mois en cas de retard de paiement. Sans objet. 1 % du montant de la TVA excdant la TVA dductible, le cas chant, compte non tenu des crdits de TVA reports au titre de priodes antrieures ; et 23 EUR. Un intrt est appliqu tout impt non acquitt avant la date dexigibilit raison de 1 % par mois, plein ou commenc, durant lequel limpt demeure impay ou raison de tout autre taux prescrit, le cas chant. 10 % de limpt d, plus un intrt au taux de 8 % par an.
Roumanie Singapour Slovnie /1 Afrique du Sud 5 % de limpt d ; 1 % supplmentaire pour chaque mois plein, dans la limite de 12%. Intrt. 1 600 25 000 EUR (personnes morales)/ 400 4 000 EUR (personne responsable de la personne morale). 5 % de limpt d plus 2 % de limpt impay par mois plein, concurrence de 50 %. 2 000 125 000 EUR (personnes morales)/ 200 4 100 EUR (personne responsable de la personne morale).
Pnalit de 10 % en cas de non-paiement de certains impts (retenue la source sur le salaire, paiement provisionnel), mais pas pour retard dans le calcul de limpt. Intrt de retard fix priodiquement par le ministre des finances pour les dettes vis--vis de ltat. Pnalit de 10 % applique aux impts pays en retard ou impays. Intrt de retard fix priodiquement par le ministre des finances pour les dettes vis--vis de ltat.
Sources : Bureau international dinformation fiscale, responsables des autorits fiscales et synthse des pratiques nationales en matire de contrle ralise par ladministration fiscale nerlandaise. .
/1. Slovnie des pnalits distinctes sont appliques pour chaque type de manquement.
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Tableau 31 : Sanctions prvues pour faire respecter la lgislation fiscale : pnalits et intrts appliqus en cas de dclaration dinformations inexactes
PAYS 1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique
Pnalit comprise entre 5 % (en cas de signalement spontan) et 90 % de limpt d. Un intrt est galement appliqu. Le taux de la pnalit varie selon que lerreur est due la ngligence, linattention ou est intentionnelle et peut tre augment ou rduit par des circonstances aggravantes ou attnu antes. Pnalits pouvant aller jusquau double du montant de limpt lud. i) Majoration dimpt si le bnfice non dclar est suprieur 620 EUR. La majoration ne sapplique pas si lerreur nest pas intentionnelle. La majoration va de 10 % 200 % de limpt impay, mais la somme de ce dernier et de la majoration ne peut excder le bnfice non dclar. ii) Amendes administratives comprises entre 50 et 1 250 EUR. Toutefois, la pnalit nest pas impose si les majorations dimpt sont suffisantes. En cas doubli, si la situation sest dj produite au cours des 3 annes prcdentes, la pnalit est gale 10 % du montant intgrer au revenu. Le contribuable se voit imposer la fois une pnalit fdrale et une pnalit provinciale. En cas de fausse dclaration ou domission intentionnelle, une pnalit gale 50 % de limpt correspondant au revenu non dclar ou omis peut tre appliqu. Une pnalit est applique lorsquune socit ne dclare pas une somme qui devrait tre incluse dans le revenu et que cela sest dj produit au cours dune des trois annes prcdentes. La pnalit est gale 10 % du revenu non dclar au titre de lanne correspondant la dclaration. Si la fausse dclaration ou lomission est intentionnelle ou rsulte dune ngligence manifeste, la pnalit est de 100 CAD ou de 50 % du montant de limpt correspondant au revenu non dclar, si ce second montant est plus lev. En outre, lARC peut porter une accusation pnale, ce qui peut aboutir une amende comprise entre 50 et 200 % de limpt lud et une peine demprisonnement pouvant aller jusqu 5 ans. Pnalit administrative comprise entre 5 et 20 % de limpt impay.
Canada
Un contribuable qui, intentionnellement ou par suite dune ngligence manifeste, effectue ou laisse effectuer une fausse dclaration ou une omission est passible dune pnalit gale 250 CAD ou 25 % de lavantage fiscal net rsultant de la fausse dclaration ou de lomission, si ce second montant est plus lev. Les fausses dclarations et omissions ainsi que la destruction ou la modification de documents sont passibles dune amende comprise entre 50 et 200 % de la taxe que le contribuable a lude ou cherch obtenir. Lorsquil nest pas possible de dterminer ce montant, lamende est comprise entre 1 000 et 25 000 CAD. Outre lamende, une peine demprisonnement pouvant aller jusqu deux ans peut tre impose. Ces pnalits sajoutent celles applicables par ailleurs en vertu de la lgislation, le cas chant.
Rpublique tchque Danemark Finlande
Pnalit de 20 % du redressement fiscal issu dun contrle fiscal. La pnalit et les intrts sont appliqus simultanment. Elle est galement applique lorsquune diminution est applique un crdit dimpt. Si cette diminution rsulte dun contrle fiscal, la pnalit est de 5 %. En cas de fraude grave, pnalit de 100 200 % de limpt non acquitt et/ou peine demprisonnement de 4 ans au maximum. Pour les erreurs non intentionnelles, pnalit de 150 300 EUR ; en cas de fausse dclaration intentionnelle, pnalit Pnalit pouvant atteindre 30 % de la TVA lude ; en cas pouvant atteindre 30 % du revenu non dclar en cas de fausse dclaration intentionnelle ou de ngligence manifeste ; aux dinfraction grave, la pnalit peut atteindre 100 % de la termes du code pnal, la fraude fiscale est passible dune peine demprisonnement pouvant atteindre 2 ans. TVA lude ou 15 000 EUR. Pnalit comprise entre 80 % de limpt lud et intrt de retard de 0.4 % par mois. En cas de fraude fiscale caractre pnal, amende pouvant atteindre 37 500 EUR, et/ou peine demprisonnement dune dure maximale de 5 ans ; des sanctions plus lourdes sont prvues en cas de rcidive. Lautorit judiciaire peut aussi suspendre le permis de conduire et/ou interdire au contribuable de diriger une entreprise pendant une dure maximum de 3 ans. En gnral, aucune pnalit nest applique, sauf si lomission ou la fausse dclaration est intentionnelle ou rsulte dune ngligence manifeste. Sanctions pnales en cas de fausse dclaration dlibre (la fraude fiscale est passible dune peine demprisonnement de 5 ans au maximum). Amendes administratives pour n gligence manifeste (plafonnes 50 000 EUR). Pnalit de 2 % de limpt d par mois ( concurrence de 200 % de limpt d). Si aucun impt nest d, la pnalit est comprise entre 117 et 1 170 EUR. En cas de fraude fiscale caractre pnal, une peine demprisonnement d1 an est prvue si limpt lud est suprieur 15 000 EUR. Pnalit de 3 % de la taxe due par mois ( concurrence de 200 % de la taxe due). Si aucune taxe nest due, la pnalit est comprise entre 117 et 1 170 EUR. En cas de fraude fiscale caractre pnal, une peine demprisonnement d1 an est prvue si limpt lud est suprieur 15 000 EUR.
France
Allemagne
Grce
Hongrie
Intrt de retard + pnalit pouvant atteindre 50 % de limpt lud.
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PAYS Islande Irlande Italie Japon Core
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Pnalit de 25 %. Impt sur les socits TVA 1 % par jour courant compter de la date limite de paiement, concurrence de 10 %.
Diverses sanctions civiles et pnales sont appliques en cas de condamnation. Des pnalits peuvent tre imposes en lieu et place dune procdure judiciaire. Leur taux varie de 3 100 % selon le degr de culpabilit et de coopration du contribuable. 100 200 % de la diffrence entre limpt d et limpt pay. Sanction administrative gale 10 40 % de limpt selon la gravit de linfraction. Le taux des pnalits varie de 10 40 % en fonction du type de sous-dclaration (en cas de sous-dclaration dlibre, la pnalit est gale 40 % de limpt liquid ou 0.14 % du revenu si ce second montant est plus lev) 10 % de limpt lud. En cas dinfraction dlibre : 40 % de limpt lud ou 0.14 % du revenu brut, si ce second montant est plus lev. 50 5 000 EUR 10 % de la taxe impaye.
Luxembourg
Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque
En cas de fraude, peine demprisonnement de 1 5 mois et Jusqu 2 500 EUR ou 4 fois le montant de limpt lud amende pouvant atteindre 1 250 EUR ou 10 fois le montant (10 fois et possibilit de peine demprisonnement dune de limpt. dure maximale de 5 ans en cas de fraude). Prise en compte de linflation, majorations et pnalits allant de 55 75 % de limpt impay rvl par un contrle fiscal. Infraction : pnalit plafonne 100 % de limpt d.
Dlit : amende de 67 000 EUR, ou, sil est plus lev, montant de limpt d ou peine demprisonnement de 6 ans au maximum. Des pnalits pour sous-estimation de limpt d peuvent tre imposes et reprsentent un pourcentage de limpt lud. Il en existe cinq catgories : Inattention : 20%, inexactitude inacceptable : 20%, ngligence manifeste : 40 %, inexactitude inacceptable visant rduire le montant de limpt : 100 %, et fraude : 150 %. Majoration gale 1 60 % de la diffrence et intrt de 7 % de la majoration par an. Intrt lgal, et, dans certains cas, une amende. Montant maximum de la pnalit : 15 000 EUR pour les infractions mineures et 25 000 EUR pour les infractions plus graves. Si linexactitude est dtecte par ladministration fiscale (par exemple dans le cadre dun contrle fiscal), la pnalit imp ose est gale trois fois le taux directeur de la banque centrale slovaque (en vigueur le jour o la dcision relative au redressement fiscal ou limpt lud est prise) multipli par la diffrence entre le montant de limpt issu du con trle et celui (plus faible) rsultant de la dclaration fiscale. Si linexactitude est dcouverte pas le contribuable, qui la corrige en produisant une dclaration rectificative, la pnalit impose est gale 50 % de la somme obtenue en multipliant trois fois le taux directeur de la banque centrale slovaque par la diffrence entre le montant de limpt rsultant de la dclaration rectificative et celui (plus faible) rsultant de la dclaration fiscale initiale. Le montant de la pnalit est donc modul en fonction de la situation, puisquil diffre selon que linexactitude a t dcouverte par ladministration ou par le contribuable. Espagne Sude Suisse Turquie 50 150 % du montant calcul par ladministration fiscale. Si le contribuable est daccord avec le calcul dfinitif, la pnalit peut tre rduite de 30 % (dans ce cas, elle ne peut tre infrieure 35 % du montant calcul). Majoration de 2.5 20 %. Variable selon les cantons. Intrt de 5 % par an sur le redressement Sanction administrative pouvant atteindre 100 % de limpt non rgl, plus la moiti de la pnalit de retard. En cas de fraude fiscale caractre pnal, peine demprisonnement de 6 mois 3 ans. 0 100 %.
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PAYS Royaume-Uni
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Impt sur les socits TVA La fraude la TVA est passible dune pnalit pouvant atteindre 100 % de la taxe lude ou du crdit surestim de manire malhonnte. En cas de dclaration inexacte, une pnalit gale 15 % du montant concern par lerreur peut tre impose lorsque des erreurs importantes et rptes dans ltablissement des dclarations conduisent des inexactitudes dans le calcul de la taxe due ou remboursable ou lorsque, en cas de sous-estimation sans dpt de dclaration, le contribuable ne notifie pas le montant exact d dans un dlai de 30 jours. Majoration variable en fonction de la gravit de linfraction, dans la limite de 100 % de limpt d.
tats-Unis
Les pnalits varient de 20 75 % de la sous-dclaration selon la gravit de linfraction. Lintrt sur limpt lud court compter de la date limite de dpt de la dclaration, sans quil soit tenu compte du dlai supplmentaire ventuellement accord, jusqu la date du paiement. Lintrt compos journalier appliqu en cas de sousdclaration est de 5 % et sajoute lintrt appliqu une ventuelle pnalit.
Les pnalits sont les mmes que celles indiques ci-contre. Si le montant de limpt sur les socits sous-dclar est infrieur 100 000 USD, un intrt est appliqu de la date limite de dpt de la dclaration, sans quil soit tenu compte du dlai supplmentaire ventuellement accord, jusqu la date du paiement. Si le montant lud est suprieur 100 000 USD, le taux intrt est major de 2 % par rapport au taux normal appliqu en cas de sousdclaration (majoration de 2 % applique aux socits). Actuellement, le taux appliqu est de 5 % si la sousdclaration est infrieure 100 000 USD et de 7 % si elle est suprieure 100 000 EUR. La majoration de 2 % court compter dune date qui varie selon la date qui la dclenche . Lintrt au taux normal et major de 2 % est un intrt compos journalier et sajoute lintrt appliqu une ventuelle pnalit.
2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie Amende comprise entre 50 et 100 % de limpt lud. Pnalit de 1 000 BGN au maximum (article 80, paragraphe 1 de la loi sur limpt sur le revenu des personnes physiques). Pnalit de 3 000 BGN au maximum (article 261 de la loi sur limpt sur les socits). Pnalit de 10 000 BGN au maximum (article 179 de la loi sur la TVA).
Chili
Intrt de 1.5 % titre de pnalit par mois de retard (mois plein ou mois commenc). Amende variant de 5 10 % de limpt lud. En cas de dclaration frauduleuse de limpt d, les limites ci-dessus sont respectivement portes 50 et 500 % et des poursuites judiciaires sont engages.
Chine Chypre Estonie
En cas dinfraction, lautorit fiscale recouvre le montant impay major dun intrt de retard (0.05 % de limpt impay) et applique une amende comprise entre 50 % et 500 % de limpt impay. Majoration de 10 % lors de la dclaration provisoire, intrt de 8 %. 10 % de la taxe non acquitte dans les dlais impartis, plus un intrt de 8 % par an.
Une pnalit pouvant atteindre 18 000 EEK peut tre impose un contribuable particulier, et de 200 000 EEK une entreprise. Si le contribuable demande un chelonnement de sa dette, lautorit fiscale peut cesser dappliquer lintrt.
171
PAYS Lettonie
TYPE DIMPT Impt sur le revenu des personnes physiques Impt sur les socits TVA Si le contribuable ne produit pas de dclaration dans un dlai dun mois compter de la date limite de dclaration fixe ou porte des informations inexactes sur sa dclaration ou sil na pas fourni les pices que lautorit fiscale lui a demand par crit de fournir pour vrifier le montant de sa taxe, lautorit fiscale est habilite lexclure du registre de la TVA. Si le contribuable rectifie spontanment les informations portes sur sa dclaration, il ne lui est pas impos de pnalit ( lexception dun intrt de retard gal 0.05 % par jour de retard). La pnalit applique en cas de sous-dclaration est estime en fonction du montant pnalit de 30 100 % du montant lud et intrt de retard de 0.05 % par jour de retard. Si le contribuable rectifie spontanment les informations portes sur sa dclaration, il nest pas appliqu de pnalit ( lexception dun intrt de retard gal 0.05 % par jour de retard). La pnalit applique en cas de sous-dclaration est estime en fonction du montant pnalit de 30 100 % du montant lud et intrt de retard de 0.05 % par jour de retard.
Malaisie Malte
Pnalit gale au montant de limpt lud. Sanction discrtionnaire : 45 % de limpt d lors de la premire infraction. 0.75 % de limpt lud par mois, sauf si le redressement rsulte dun contrle, auquel cas ce pourcentage est major raison dun montant diffrent selon quil sagit de la premire infraction ou dune rcidive
Sans objet. 10 % du total de : (a) la diffrence positive ventuelle entre le montant correct de la taxe et celui dclar ; et (b) la diffrence positive ventuelle entre la taxe dductible dclare et le montant correct de la taxe dductible.
Roumanie Singapour Pnalits variant selon la nature de linfraction. La pnalit maximale en cas de volont dlibre dchapper limpt est une amende de 300 % de limpt lud, concurrence de 10 000 SGD ; une peine demprisonnement dune dure maximale de 3 ans est galement possible. 400 1 200 EUR Mmes pnalits quindiqu ci-contre. Le dirigeant dune socit peut galement tre poursuivi pour complicit. 1 600 25 000 EUR (personnes morales)/ 400 4 000 EUR (personne responsable de la personne morale) Pnalits variant selon la nature de linfraction. La pnalit maximale en cas de volont dlibre dchapper limpt est une amende de 300 % de la taxe lude, concurrence de 10 000 SGD ; une peine demprisonnement dune dure maximale de 7 ans est galement possible. 2 000 125 000 EUR (personnes morales)/ 200 4 100 EUR (personne responsable de la personne morale)
Slovnie /1 Afrique du Sud
Majoration dimpt = 0 200 % de limpt lud ou du remboursement en cas de dfaut de dclaration ou de dclaration incomplte ou inexacte (le taux de la majoration dpend du degr de culpabilit et de lexistence ou non de circonstances attnuantes) ; et/ou Poursuites en cas de fraude fiscale, telle que dfinie par la loi lautorit judiciaire pnale peut imposer une amende et/ou une peine demprisonnement dune dure maximale de 5 ans.
Sources : IBFD, responsables des autorits fiscales et synthse des pratiques nationales en matire de contrle ralise par ladministration fiscale nerlandaise.
/1. Australie les particuliers et les entreprises ne sont pas traits diffremment en termes dapplication des pnalits, de lintrt pour sous-estimation de limpt ou de lintrt de retard. Toutefois, le critre de lentit est appliqu pour dterminer la fraction de base de la pnalit pour non dclaration, et la pnalit augmente ensuite progressivement pour toute priode de 28 jours de retard concurrence de 5 fois la pnalit de base. En gnral, lintrt de retard fait lobjet dune remise automatique sil est inf rieur 1,60 AUD par jour ou 50 AUD ; Slovnie des pnalits distinctes sont appliques pour chaque type de manquement.
172
Tableau 32 : Quelques caractristiques des mcanismes de rglement des contentieux et de formulation de dcisions
Recours administratif Existe ou non Obligatoire avant de saisir lautorit judiciaire Instance(s) comptente(s) Dlai de recours initial Dlai pour prononce r une dcision judiciaire Limit /1 6 mois 6 mois 90-180 jours /1 111 mois /1 5 ans 6 mois Nonne Non Non Norme de performa nce Lautorit fiscale peut imposer un rglement bas sur les risques Existence dun tribunal spcialis en matire fiscale Possibilit de recouvrer limpt faisant lobjet dun contentieux Possible durant un recours administratif Possible durant un recours judiciaire
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce
Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui
Non /1 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non
Instance de recours seulement Tribunal indpendant Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours
Divers /1 1 mois 6 mois 90 jours 3 mois 5 ans /1 1 mois 60 jours
Oui /1 N0 Oui /1 Oui /1 Oui Oui /1
Oui Non Oui Oui /1 Non Oui Non Oui /1 Non Oui
Non /1 Oui /1 Oui Oui Non Non Non Non Oui Oui
Oui Oui /1 Non /1 Dans certains cas Oui Oui /1 Oui /1 Non
Oui Oui /1 Non Dans certains cas Non Oui Oui Oui Oui /1 Non /1
173
Recours administratif Existe ou non Obligatoire avant de saisir lautorit judiciaire Instance(s) comptente(s) Dlai de recours initial Dlai pour prononce r une dcision judiciaire 30 + 30 jours /1 Norme de performa nce
PAYS
Lautorit fiscale peut imposer un rglement bas sur les risques
Existence dun tribunal spcialis en matire fiscale
Possibilit de recouvrer limpt faisant lobjet dun contentieux Possible durant un recours administratif Possible durant un recours judiciaire
Hongrie
Oui
Oui
Islande
Oui
Non
Irlande /1 Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge
Oui Non /1 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Non Oui Oui Oui Non Oui Oui Non
seulement Instance de recours + ministre des finances State Revenue Board (Conseil national des finances) Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours + /1 Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de
15 or 30 jours /1 3 mois
Non
Non
Non
Non
Oui
Oui /1
Non
Non
Oui
Oui
Aucun 2 mois /1 90 jours 3 mois 45 jours 6 semaines 2 mois 3
Aucun 90 jours 6 mois 3 mois 6 semaines Nant Nant
Non Oui /1 Non Non Oui /1 Oui /1 Oui /1 Oui /1
Oui Oui Non Non Non Non Oui Oui /1 Non
Non Oui Non Non Oui Oui Oui Oui /1 Non
Non Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non /1 Oui
174
Recours administratif Existe ou non Obligatoire avant de saisir lautorit judiciaire Instance(s) comptente(s) Dlai de recours initial Dlai pour prononce r une dcision judiciaire Norme de performa nce
PAYS
Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni tats-Unis
Oui Oui Oui
Oui Non Oui
Oui Oui Oui Oui Oui (TVA seulement) Oui
Oui Non Oui Oui Non Oui
recours seulement Instance de recours + /1 Instance de recours seulement Instance de recours + ministre des finances Instance de recours + /1 Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de
semaines 14 jours 30 jours Divers /1 2 mois 6 mois Divers /1 Non Non Non Non Non Non Oui /1 Oui Non Oui Oui Non Oui Oui Non
Non 2 mois 5 ans 30 jours Nant 5 ans Oui /1 Non Non 30 jours 30 jours Nant /1 Nant /1 Non Oui Oui Oui Oui
Oui Non Oui Oui Non Oui
Non Oui Non Oui Non Oui /1
Non Oui Non Oui Oui /1 Oui /1
2) Pays hors OCDE Argentine
Oui
Non
15 jours
15 jours
Oui
Non
Oui
Non
Oui
175
Recours administratif Existe ou non Obligatoire avant de saisir lautorit judiciaire Instance(s) comptente(s) Dlai de recours initial Dlai pour prononce r une dcision judiciaire ouvrs 45 jours 6 mois 60 jours 3 ans Nant Oui /1 Oui Non Norme de performa nce
PAYS
Bulgarie Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie
Oui Oui Oui Oui
Oui Non Oui Oui /1
recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours seulement Instance de recours + /1 Instance de recours + /1 Instance de recours + /1
ouvrs 14 jours 60 jours 60 jours /1
Non Non Oui Oui
Non Non Non Oui
Oui Non Oui /1 Oui (IR)/ Non(TVA)
Oui Oui Oui /1 Non
Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui
30 jours 30 jours 30 jours /1 30 jours 30 (21) jours /1 8, 15, 30 jours /1
30 jours /1 12 mois 30 jours /1 45 jours Aucun 2 mois
Non Oui /1 Nant Oui 2 ans Aucun
Oui Oui Oui Non Oui Non
Non Non Non Oui Non Oui /1
Non Oui Non Oui Oui Oui
Oui Oui Non Oui Oui Oui
176
Recours administratif Existe ou non Obligatoire avant de saisir lautorit judiciaire Oui Instance(s) comptente(s) Dlai de recours initial Dlai pour prononce r une dcision judiciaire 60 jours /1 Norme de performa nce
PAYS
Afrique du Sud
Oui
Instance de recours seulement
30 jours /1
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Sources : rponses aux enqutes nationales.

/1. Australie il existe de rares cas dans lesquels un rexamen de lATO nest pas indispensable. Le dlai de recours initial en matire dimpt sur le revenu est de 2 ans pour les particuliers et les petites entreprises et de 4 ans pour toutes les autres entits ; il est en gnral de 60 jours pour la plupart des autres dcisions et dcisions caractre priv susceptibles de recours. Ces dlais peuvent tre prolongs dans certains cas. Dlai pour prononcer une dcision (les contribuables ont la possibilit dacclrer la procdure en demandant un rexamen par une instance extrieure ; la dcision est rpute dfavorable ds lors que ladministrateur na pas pris de dcision dans un dlai de 60 jours compter de la demande) : pour les contestations de dcisions caractre priv, le dlai cible est de 28 jours compter de la date de rception de toutes les informations ncessaires la formulation de la dcision ; pour les autres contestations, il est de 56 jours compter de la date de rception de toutes les informations ncessaires la formulation de la dcision ; le tribunal des recours administratifs (Administrative Appeals Tribunal) et la cour fdrale (Federal Court) statuent lun et lautre sur des recours en matire fiscale et dans de nombreux autres domaines du droit. Lun et lautre disposent de membres/juges ayant des comptences dans le domaine fiscal ; Autriche juridiction dappel spcialise dans le contentieux fiscal (Unabhngiger Finanzsenat) ; dans certains cas, un report de paiement peut tre accord ; Belgique cherche viter autant que possible les recours judiciaires ; tant que la procdure contentieuse est en cours, seul limpt non concern par le contentieux peut tre recouvr ; Canada les contribuables ont le droit de saisir lautorit judiciaire si lARC na pas statu sur leur recours dans le dlai prvu par la loi. Pour tous les mcanisme s de rglement des contentieux relevant de lARC, il existe une norme de service publie, aux termes de laquelle les contribuables doivent recevoir une premire lettre dans un dlai de 30 jours compter de la date de rception de leur contestation ou de leur recours. La capacit de lARC rgler un diffrend sur la base des risques est limite la possibilit de rgler le diffrend sur la seule base des faits de lespce. Il nest pas possible de ngocier un rglement sur la base des montants dus ou de la capacit du contribuable payer ; Chili la Circulaire n 26 de 2008 rgit la procdure de recours administratif baptise Procedimiento Administrativo de Revisin de las Actuaciones de Fiscalizacin . Il sagit dune procdure spciale, qui peut tre dclenche par un contribuable. Il ny a pas de dlai pour demander la mise en uvre de cette procdure. Elle peut tre utilise lorsquun acte administratif comporte une erreur manifeste. Le responsable du dpartement juridique local est charg de la procdure. Il demande un juriste de son dpartement dtablir un rapport. Le juriste peut demander le concours dun inspecteur, si ncessaire. Le responsable du dpartement juridique disp ose de 20 jours compter de la prsentation du rapport pour formuler une dcision ; Chine les contribuables doivent dabord sacquitter de limpt dont ils sont redevables ou fournir une garantie pour engager un rec ours administratif ; Chypre le recours administratif est obligatoire pour pouvoir engager un recours judiciaire en matire de fiscalit directe seulement ; le dlai de recours initial est de 60 jours en matire de fiscalit directe et avant la fin du mois suivant en matire de TVA ; Danemark le dlai varie selon la nature du contentieux et correspond au temps moyen consacr lexamen des contentieux ; Finlande 40 %/3 mois, 80 %/6 mois, 100 %/24 mois ; France la limite est fixe au 31 dcembre de lanne suivant celle du recouvrement. Rglement fond sur les risques dans certains cas. Un sursis de paiement peut tre demand pendant la dure de la procdure de recours ; Allemagne avec des limites ; Grce peut recouvrer 10 % de limpt ; Hongrie en cas de redressement loccasion dun contrle le dlai de recours initial est de 60 jours et le dlai pour la prise de dcision est de 60 + 15 jours ; Islande 3 6 mois selon la complexit de laffaire ; Irlande en principe, aucun dlai nest fix, mais il nexiste pas de possibilit de recours administratif aprs un recours auprs de la commission des recours (Appeal Commissionners) ; Italie il nexiste pas de possibilit de recours administratif en matire fiscale ; Japon deux formes de recours administratif : rexamen et rvision. La rvision doit tre demande dans un dlai dun mois suivant la dcision rendue dans le cadre du premier recours administratif. Norme de performance : les demandes de rexamen doivent tre traites dans un dlai de trois mois et les demandes de rvision dans un dlai dun an ; Core tribunal fiscal (Tax Tribunal) et conseil de contrle et dinspection (Board of Audit and Inspection) ; Lettonie le ministre des finances peut prolonger ce dlai jusqu 60 jours ; Malaisie 5 mois ; Mexique gal au dlai fix pour prononcer une dcision (3 mois) ; Malte le dlai de recours sapplique la fiscalit directe seulement et le dlai pour prononcer une dcision la TVA ; Pays-Bas la norme de performance fixe un dlai de 6 semaines (respect 89 % en 2007) ; Nouvelle-Zlande la procdure de recours administratif relve dune unit distincte et impartiale (lAdjudication unit) au sein de lautorit fiscale. La procdure contentieuse, dont fait partie la procdure de recours administratif, comporte pl usieurs tapes et est dclenche
177
par le dpt, par le contribuable, dun avis en rponse une proposition dajustement ( NOPA ) dans un dlai de 2 mois compter de la date du NOPA. Le NOPA dtaille la modification que ladministration propose dapporter la dclaration fiscale du contribuable. La loi fixe des dlais pou r certaines tapes de la procdure contentieuse, mais pas de dlai global pour linstruction du recours administratif. Toutefois, bien que cela ne soit pas directement li ces recours, la lgislation sur les redressements fixe un dlai gnral de 4 ans (dlai de prescription) pour augmenter limpt d par un contribuable. La possibilit dopter pour un rglement amiable intervient un stade ultrieur au recours a dministratif (aprs que le contribuable a engag une procdure devant une instance dappel indpendante). Le recouvrement nest possible que sil existe un risque significatif que le contribuable ne sacquitte pas de limpt sil nobtient pas gain de cause. Il nexiste pas de juridiction dappel spcialise en matire fiscale, mais il existe un tribunal spcialis ; Norvge les contentieux fiscaux sont rgls par une dcision ; Pologne un tribunal administratif provincial et une cour suprme administrative comptents pour toutes les affaires administratives ; Roumanie cour dappel ; Singapour Commission des recours (Board of Review), 21 jours pour limpt immobilier et foncier ; Slovnie lautorit de premire instance (autorit fiscale) contrle tous les recours. Si elle estime que le recours est justifi, elle peut prendre une dcision favorable au contribuable. Dans le cas contraire, le recours est soumis au ministre des finances, qui statue. 30 jours pour les dcisions rendues dans le cadre dune procdure de contrle fiscal, 15 jours pour les autres dcisions, 8 jours pour les dcisions prises pendant une procdure de recouvrement forc de limpt. Le recours est form auprs de lautorit de premire instance, qui statue ; lorsquelle estime quelle ne peut pas juger le recours justifi, elle le soumet au ministre, qui statue. Le tribunal administratif, comptent pour toutes les affaires administratives, lest galement pour statuer sur les contentieux fiscaux. Lunit des finances publiques (Public Finance Unit), habilite prendre des dcisions sur les contentieux fiscaux, fait partie du tribunal administratif ; Rpublique slovaque le contribuable peut former un recours dans un dlai de 15 jours compter de la notification de la dcision. Le contribuable a galement la possibilit de demander le rexamen dune dcision en dehors de la procdure de recours, et ce dans un dlai de 3 ans aprs lentre en vigueur de cette dcision. Il peut galement deman der recommencer une procdure qui a abouti une dcision valide, condition de dposer cette demande au minimum 6 mois aprs avoir eu connaissance des raisons qui justifie de recommencer la procdure, dans un dlai maximum de trois mois aprs la date dentre en vigueur de la dcision. Linstance comptente doit rendre une dcision dans un dlai de 30 jours aprs le dbut de la procdure, ou, dans les affaires particulirement complexes, de 60 jours. Ce dlai de 60 jours peut tre prolong (par exemple dans des affaires exceptionnellement complexes) ; Afrique du Sud ce dlai peut tre prolong si certains critres sont remplis ; Espagne tribunaux conomiques et administratifs ; Sude dans les affaires ordinaires : 1 3 mois ; Royaume-Uni lorsquun tribunal a statu en faveur de la HMRC, mme en cas dappel ; tats-Unis les agents chargs des recours sont tenus dexaminer les contentieux fiscaux dans les meilleurs dlais. La rgle IRC 6501 prvoit un dlai de prescription pour la liquidation de limpt. La procdure de recours doit tre mene terme avant expiration du dlai de prescription, qu i est gnralement de 3 ans compter de la date limite de dpt de la dclaration fiscale. La rgle IRC 7429 prvoit un dlai de 16 jours dans le cadre de la procdure de recouvrement ou de liquidation immdiate de limpt. La rgle IRC 6404 prvoit une rduction du taux dintrt en cas derreur ou de retard injustifis imputables lIRS. Toutefois, la question de savoir si lIRS a retard de manire injustifie le rglement dun contentieux fiscal peut tre tranche par le tribunal fiscal. Le systme dvaluation de la qualit des procdures du Bureau des recours (Appeals Quality Measurement System, AQMS) est lorganisation de contrle de la qualit du Bureau des recours. Le Bureau des recours fait appel lAQMS pour valuer la qualit de sa communication avec les usagers, la man ire dont il rsoud les affaires et traite les usagers. Les donnes issues des contrles effectus par lAQMS sont utilises pour valuer les performances du Bureau des appels en tant quorganisation. Ces donnes sont compiles, analyses et expliques dans le rapport annuel de lAQMS. Elles sont galement utilises pour dterminer les tendances, les problmes poss par les procdures et les besoins de formation. Les contrles de dossiers clturs donnent ainsi des informations et sont utiles aux usagers et aux agents du Bureau des recours. En gnral, il reste possible de recouvrer limpt pendant que la procdure est en cours, sauf dans le cas des procdures de recouvrement durgence prvues par les sections 6851, 6852, 6861 et 6862 de lInternal Revenue Code.
178
Tableau 33 : Voies dexcution pour le recouvrement des crances fiscales

POUVOIRS CONFRS LADMINISTRATION POUR OBTENIR LE PAIEMENT DES IMPTS ET LA PRODUCTION DES DCLARATIONS (* INDIQUE LA NCESSIT DUNE DCISION JUDICIAIRE) Octroi de dlais de paiement Octroi de facilits de paiement Recouvrement auprs de tiers Restriction des dplacements du dbiteur ltranger Organisation de la saisie des actifs du dbiteur Cessation dactivit/annulation de licence Utilisation des crdits dimpt pour payer les dettes fiscales Prise dune sret sur les biens Nonversement de prestations publiques au dbiteur Exigence de rgularit de la situation fiscale pour lattribution de marchs publics Refus daccs certains services publics Imputation des dettes fiscales aux administrateurs de socit Publication du nom des dbiteurs Dclenchement dune procdure de faillite
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Oui Autriche Oui Belgique Oui Canada Oui Rpublique Oui tchque Danemark Oui Finlande Oui France Oui Allemagne Oui Grce Oui Hongrie Oui Islande /1 Non Irlande Oui Italie Oui Japon Oui Core Oui Luxembourg Oui Mexique Oui Pays-Bas Oui NouvelleOui Zlande Norvge Oui Pologne Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Oui Oui Oui /1 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui* Oui Oui Oui Oui
Oui Non Non Non Non Oui* Non Non Oui* /1 Non Oui Non Non Non Non Oui Non Oui Oui Oui* Oui* Non
Oui Oui Oui Oui* Oui Oui* Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui* Oui Oui Oui Oui* Oui Oui* Oui Oui
Non Non Non Non Oui Oui Non /1 Non Oui /1 Oui Oui Oui Non Oui Non Oui Non Oui* Non Non Non Non
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui
Oui Oui Non Oui* Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui* Oui Non Oui Oui Oui* Non Oui* Oui Oui
Oui Oui Oui /1 Oui Non Oui Non Non /1 Oui Oui Oui Non Non Oui Non Oui Oui Oui* Non Non Oui Non
Non Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui
Non Non Non Non Non Non Non Non Non Oui Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non
Oui /1 Oui Oui Oui* Non Oui Oui* Oui* Oui Oui Non /1 Oui Oui* Non Non Oui Oui Oui* Oui Oui* Oui Oui
Non Non Non Non Non Oui Oui Non Non Non Oui Non Non /1 Non Non Oui Non Non Non Non Non Oui
Oui* Oui Oui* Oui* Oui Oui* Oui Oui* Oui* Oui Oui* Oui Oui Oui Non Non Oui Oui* Oui Oui* Oui Oui
179
POUVOIRS CONFRS LADMINISTRATION POUR OBTENIR LE PAIEMENT DES IMPTS ET LA PRODUCTION DES DCLARATIONS (* INDIQUE LA NCESSIT DUNE DCISION JUDICIAIRE) Octroi de dlais de paiement Octroi de facilits de paiement Recouvrement auprs de tiers Restriction des dplacements du dbiteur ltranger Organisation de la saisie des actifs du dbiteur Cessation dactivit/annulation de licence Utilisation des crdits dimpt pour payer les dettes fiscales Prise dune sret sur les biens Nonversement de prestations publiques au dbiteur Exigence de rgularit de la situation fiscale pour lattribution de marchs publics Refus daccs certains services publics Imputation des dettes fiscales aux administrateurs de socit Publication du nom des dbiteurs Dclenchement dune procdure de faillite
PAYS
Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude /1 Suisse Turquie RoyaumeUni tats-Unis
Oui /1 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Oui /1 Oui /1 Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Oui Oui Oui Oui Oui* Oui Oui* Oui*
Non Non Non Non Non Oui Non Non
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non /1 Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui Oui Oui*
Non Non /1 Non Oui Non Non Non Non Oui Oui/Non /1 Oui Oui Non Oui Oui Non Non Oui Non Non Oui*
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui* Oui

Oui
Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui* Oui* Oui

Oui
Oui Non Oui Oui Oui* Oui Non Oui Oui

Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Oui Non Non /1 Oui Oui Oui Oui Non Oui Non Oui Oui
Non Non Non Non Non Oui Non Non Oui Non Non Oui Non Non Oui Non Non Non Non Non Non
Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

Oui
Oui /1 Oui Non Non Non Oui Non Non Oui

Oui
Non Non /1 Oui* Oui Oui* Oui Oui* Oui* Oui

Oui
2) Pays hors OCDE Argentine Oui Non Non Non Oui Oui Bulgarie Non Non Chili Non /1 Non/1 Oui Non /1 Chine Oui Oui Oui Oui Chypre /1 Oui Oui Non Non Estonie Oui Oui Non Oui Lettonie Oui Oui Oui Non Malaisie Oui Oui Oui Oui Malte Oui Oui Oui /1 Non Roumanie Non Non Oui Non Singapour Oui Oui Oui Oui Slovnie Oui Oui Oui Non Afrique du Oui Oui Oui Oui* Sud Sources : rponses aux enqutes nationales
Oui Oui Oui/Non Non Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui
Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui /1 Oui Non Oui Oui*
Non Oui Non Oui Non Oui /1 Oui Oui Oui Non
Non Non Oui Non Oui Oui Non Oui Non Non Oui
Non Oui Non/Oui Oui Oui Non Non Oui Non Non Non /1
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui /1 Oui Oui Oui Oui
/1. Australie des dettes peuvent tre imputes aux administrateurs en parallle dans certains cas ; Belgique par ordonnance de saisie ; Bulgarie la NRA a seulement la possibilit de demander un retrait de licence lorganisme qui a attribu la licence ; Chili peut accorder une remise de tout ou partie des intrts et amendes dans un dlai de deux mois suivant lenvoi de lavis dimposition. Au-del de ce dlai, le Trsor (Tesorera General de la Repblica, TGR) peut accorder une remise de tout ou partie des intrts et amendes ainsi quaccorder au contribuable un
180
talement de sa dette sur une priode pouvant aller jusqu un an. Le TGR peut galement saisir des actifs dans le cadre des procdures de recouvrement des dettes fiscales. Le directeur de la SSI ne peut ordonner la saisie des livres comptables et autres pices en rapport avec lactivit du contribuable suspect dinfraction que lorsquelle cherche rassembler des donnes pour engager des poursuites pour dlit fiscal. Les autres administrations publiques peuvent demander un certificat attestant de la rgularit de la situation fiscale du contribuable dans le cadre dune procdure dattribution dun march public ; Chypre les donnes se rapportent lIR/TVA si les impts directs et la TVA relvent de rgimes diffrents ; Finlande peut annuler certains enregistrements (registre de pr-tablissement); France le montant dun arrir dimpt peut tre saisi ; Allemagne lintervention dautres autorits est ncessaire (la mesure peut tre dclenche/demande par ladministration fiscale) ; possibilit de refus dimmatriculation dun vhicule en cas de non-paiement de la taxe sur les vhicules ; Hongrie seulement dans le cas dassocis personnellement responsables de socits de personnes responsabilit limite ou non limite ou en cas de dlit ; Islande les donnes concernent ladministration des douanes, comptente en matire de recouvrement des dettes fiscales ; Irlande ladministration fiscale publie chaque trimestre la liste des contrevenants. Cette liste contient des informations sur les rsultats des contrles et investigations effectus par ladministration fiscale au cours du trimestre prcdent ; Malte impts directs seulement ; Portugal la possibilit daccorder des dlais et des facilits de paiement est limite par la loi et aucune ngociation nest possible. Publie le nom des dbiteurs depuis 2006 ; Rpublique slovaque les seules facilits de paiement qui peuvent tre accordes sont un report de la date de paiement et un paiement chelonn, mais pas dans le cadre dune procdure de recouvrement forc. En cas de recouvrement forc dun impay, le dbiteur est tenu de sacquitter de lintgralit de la somme dont il est redevable. Lautorit fiscale na pas le pouvoir de faire temporairement cesser une activit pour cause de non-paiement des impts mais peut ordonner une cessation temporaire dune dure pouvant atteindre 30 jours si le contribuable ne respecte pas les obligations lgales non fi nancires. Lautorit fiscale peut proposer lautorit judiciaire le dclenchement dune procdure de faillite ou de liquidation des actifs .; Slovnie les modalits de paiement sont dfinies par la loi ; Sude ces pouvoirs sont exercs par un organisme distinct charg du recouvrement, comptent pour toutes les activits de recouvrement, notamment de dettes publiques et prives ; Afrique du Sud peut publier le nom des contrevenants qui font lobjet dune condamnation pnale.
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Chapitre 7 Dpt des dclarations, recouvrement et liquidation Vue densemble

Ce chapitre dcrit certaines caractristiques des systmes en place dans les pays tudis pour le dpt des dclarations, le recouvrement et la liquidation de limpt pour limpt sur le revenu des personnes physiques, limpt sur les socits et la TVA. Il dresse galement un bilan des volutions rcentes concernant lutilisation des services lectroniques.
Points cls
Enregistrement des contribuables La plupart des pays ont mis en place un systme complet denregistrement et didentification des contribuables qui constitue un lment essentiel du systme fiscal et sur lequel reposent de nombreuses procdures dadministration des impts ainsi que les activits lies au dpt des dclarations, au recouvrement et la liquidation de limpt. Si lon prend la population active comme rfrence, la proportion de personn es physiques enregistres auprs de ladministration fiscale est trs diffrente selon les pays. Ainsi, cette proportion est infrieure 80 % pour 12 autorits fiscales et suprieure 140 % pour 15 autres autorits. Cet cart est directement li ltendue de lobligation denregistrement individuel et au fait que certaines autorits fiscales administrent des programmes de redistribution ou des programmes sociaux.
Rgimes de retenue la source Tous les pays sauf 3 (la France, Singapour et la Suisse) font appel un rgime de retenue la source sur les revenus dactivit des rsidents pour le recouvrement de limpt sur le revenu des personnes physiques (et, en gnral, des cotisations de scurit sociale, le cas chant). La grande majorit des autorits fiscales appliquent galement la retenue la source caractre libratoire ou valoir sur limpt d sur les intrts (30 pays) et les dividendes (27 pays) verss aux contribuables rsidents pour le recouvrement de limpt sur le revenu des personnes physiques. Un petit nombre de pays ont tendu lapplication de la retenue la source certains impts sur les paiements effectus par les entreprises et autres entits certaines catgories de non-salaris, prestataires ou petites et moyennes entreprises rsidents (et non rsidents).
Recouvrement de limpt sur le revenu par paiement dacomptes Tous les pays ont pris des dispositions pour permettre le recouvrement progressif de limpt sur le revenu des personnes physiques (sur le revenu ne faisant pas lobjet dune retenue la source) et de limpt sur les socits au moyen dacomptes/de paiements chelonns. Les conditions appliques dans le cadre de ces systmes varient sensiblement en termes de nombre dchances, de base de calcul et de calendrier des paiements. Liquidation 23 autorits sur 43 appliquent le principe de lautoliquidation limpt sur le revenu. Les obligations et pratiques dclaratives diffrent dune autorit fiscale lautre, les dlais fixs pour les rgularisations de fin dexercice variant d1 11 mois. Communication dinformations Lobligation faite aux tiers de dclarer les paiements quils effectuent au titre des salaires, dividendes et intrts (souvent soumis aussi une retenue la source) est quasi universelle. Cette obligation est plus rare, mais reste rpandue, eu gard 182
dautres catgories de paiements, comme certains loyers (20 autorits fiscales), certains revenus dactivit non salarie (21 autorits), les ventes et achats dactions et de biens immobiliers (23 autorits). Les systmes dobligation de communication dinformations par les tiers diffrent sensiblement selon les pays, du systme le plus complet au systme le plus rudimentaire. Obligations dclaratives des contribuables salaris De plus en plus de pays automatisent ltablissement des dclarations fiscales des contribuables particuliers en faisant appel au pr-remplissage. Dans sa forme la plus volue (au Danemark, par exemple), le pr-remplissage a quasiment limin les contraintes que reprsente ltablissement de la dclaration fiscale annuelle pour la majorit des contribuables particuliers (salaris). Recouvrement de la TVA Les seuils dassujettissement en vigueur dans les pays tudis sont trs variables, mais leur incidence sur la charge de travail administratif et sur les formalits imposes aux contribuables est attnue dans de nombreux pays par le recours ltalement des paiements de la taxe et de ltablissement des dclarations (le cycle est par exemple trimestriel, semestriel ou annuel) et/ou un systme forfaitaire pour le calcul de la TVA due. Les dlais de paiement de la TVA pour les entreprises assujetties, de taille moyenne ou grande, diffrent beaucoup selon les pays de lOCDE ; ils schelonnent de 10 60 jours compter de la fin de la priode au titre de laquelle la taxe est due.
Utilisation de services lectroniques modernes Ces quatre dernires annes, le nombre dautorits fiscales recourant la dclaration lectronique pour limpt sur le revenu et la TVA a augment, de mme que le nombre de contribuables utilisant cette possibilit. Le caractre obligatoire de la dclaration lectronique ne semble pas figurer parmi les principaux facteurs lorigine de la progression du nombre de dclarations lectroniques pour limpt sur le revenu des personnes physiques (3 autorits fiscales seulement), mais semble jouer un rle plus important pour limpt sur les socits (10 autorits) et la TVA (12 autorits). Lutilisation de systmes automatiss/lectroniques pour le paiement de limpt a considrablement progress ces systmes arrivent dsormais en tte des modes de paiement dans 20 pays. Le nombre de mthodes de paiement propos par les autorits fiscales a galement considrablement augment, 81 % des autorits offrant au moins quatre mthodes de paiement. Nanmoins, malgr ces progrs, 27 autorits fiscales continuent dutiliser des mthodes non automatiques (par exemple lenvoi postal de chque ou les paiements en personne) comme premire ou deuxime mthode de paiement en volume.
Introduction
31. Ce chapitre dcrit certains aspects des systmes en place pour le dpt des dclarations ainsi que le recouvrement et la liquidation des impts : 1) Enregistrement des contribuables. 2) Recouvrement et liquidation des impts sur le revenu : a) rgimes de retenue la source ; b) recouvrement de limpt par acomptes ou paiement chelonn ; c) liquidation par ladministration et autoliquidation ; d) systmes de communication dinformations par des tiers ; e) obligations dclaratives des contribuables salaris. 183
3) Recouvrement de la TVA. 4) volution de lutilisation de services lectroniques.
Enregistrement des contribuables (tableaux 34 36)

32. La plupart des pays ont mis en place un systme complet denregistrement et didentification des contribuables qui constitue un lment essentiel du systme fiscal et sur lequel reposent la plupart des procdures dadministration des impts ainsi que les activits lies au dpt des dclarations, au recouvrement et la liquidation de limpt. 33. Pour certaines autorits fiscales, lenregistrement consiste tenir jour des informations didentification (pour les personnes physiques, par exemple, le nom et le prnom, ladresse ainsi que la date de naissance ; pour les entreprises, le nom complet, ladresse du lieu dexercice de lactivit et ladresse postale) en utilisant un numro de citoyen ou dentreprise qui est gnralement valable dans lensemble de ladministration et qui, en matire fiscale, permet lidentification des contribuables en vue daccomplir toute une srie dactions administratives (envoi davis, dtection des dfauts de dclaration, suivi des mesures dexcution). Dans dautres administrations fiscales, le systme denregistrement repose sur lattribution dun numro didentification fiscale qui, de la mme manire, est destin favoriser lapplication de la lgislation fiscale. Que lidentification repose sur le premier ou le deuxime principe, beaucoup dautorits fiscales utilisent galement ce numro pour confronter les informations reues de tiers avec les dossiers fiscaux des contribuables afin de dtecter dventuelles infractions, dchanger des informations avec dautres administrations publiques (lorsque la loi le permet) et beaucoup dautres fins. 34. Les tableaux 34 36 donnent des informations sur le nombre de contribuables enregistrs dans les pays tudis et sur lutilisation de numros didentification. Les points qui ressortent sont les suivants : 27 administrations fiscales sur les 43 interroges dans lenqute utilisent un numro didentification fiscale (ou un autre numro scuris, par exemple un numro de citoyen) pour ladministration de limpt sur le revenu des personnes physiques ; en gnral, ces systmes didentification sont numriques, ne contiennent pas dinformations prcises sur le contribuable et intgrent un chiffre de contrle pour la validation dentre. Ce type de systme est utilis par lAustralie, la Rpublique slovaque et la Malaisie, par exemple. Dans 35 pays sur 43, un systme similaire existe pour limpt sur les socits et dans 33 pays sur 43 pour la TVA. Dans plusieurs pays, le numro utilis nest pas spcifique ladministration fiscale. Par exemple, au Chili, au Danemark, en Core et en Norvge, cest le numro de citoyen qui est utilis pour ladministration de limpt sur le revenu des personnes physiques. Au Canada et aux tats-Unis, cest un numro de scurit sociale personnel qui est utilis des fins dadministration de limpt sur le revenu des personnes physiques. En Finlande et en Sude, le numro de scurit sociale est utilis pour limpt sur le revenu des personnes physiques et la TVA individuelle, tandis quun numro denregistrement des entreprises est utilis pour limpt sur les socits et la TVA des entreprises. Le numro didentification fiscale est beaucoup employ par les administrations fiscales pour la communication dinformations et la confrontation des informations dclares avec celles sur les salaires, pensions de retraite, prestations verses par ltat, intrts, dividendes, revenus contractuels et/ou cessions et acquisitions dactifs communiques ladministration fiscale des fins de vrification (voir le tableau 36). Si lon prend la population active comme rfrence, la proportion de personnes physiques enregistres auprs de ladministration fiscale est trs diffrente selon les 184
pays. Ainsi, cette proportion est infrieure 80 % pour 12 autorits fiscales et suprieure 140 % pour 15 autres autorits. Les autorits fiscales qui affichent des taux denregistrement relativement faibles (lArgentine, la Rpublique tchque, le Japon, la Core, la Roumanie, lAfrique du Sud et la Turquie, par exemple) sont en principe des autorits qui appliquent un systme de retenue la source cumulatif aux salaris dispensant la plupart dentre eux de produire une dclaration fiscale annuelle.
Recouvrement et liquidation de limpt sur le revenu

Les dcisions qui dterminent les caractristiques des systmes de recouvrement et de liquidation de limpt sont souvent influences par des dcisions prises indpendamment de lautorit fiscale. Toutefois, ces dcisions ont des consquences importantes en termes de charge lie au respect des obligations fiscales pour les contribuables, de mode de gestion du systme fiscal, de charge de travail pour ladministration fiscale ainsi que defficacit et defficience du systme. Cette partie porte sur les systmes de recouvrement et de liquidation en place pour limpt sur le revenu.
Aperu les rgimes de retenue la source

35. Les mcanismes de retenue la source sont gnralement considrs comme la pierre angulaire du systme dimposition des revenus. Le fait dobliger des tiers, tels quemployeu rs ou institutions financires, retenir un certain montant dimpt sur les revenus quils versent aux contribuables rduit considrablement, voire limine, le risque de sous-valuation desdits revenus par le contribuable, constitue une mthode de paiemen t de limpt plus rationnelle pour ladministration et le contribuable et rduit la frquence des impays qui, dans dautres systmes, risquent de se produire lorsquun contribuable a correctement dclar son revenu mais nest pas en mesure de payer tout ou partie de la somme due. Les travaux publis sur certaines autorits fiscales montrent sans ambigut que les mcanismes de retenue la source prsentent des avantages significatifs en termes de discipline fiscale voir encadr 17. En outre, le fait que les sommes retenues par les tiers payeurs soient reverses dans les dlais ladministration fiscale permet dalimenter rgulirement le budget de ltat, facilitant ainsi la gestion des finances publiques. Encadr 17. Rsultats de travaux sur la discipline fiscale et mcanismes de retenue la source
Sude : daprs les rsultats rcemment publis de travaux mens par ladministration fiscale sudoise sur lampleur et la composition du manque gagner fiscal en Sude, les tendances observes en ce qui concerne le respect des obligations fiscales pour diffrentes catgories de revenu sont les suivantes : Impt sur les revenus dactivit (y compris salaires non dclars verss aux salaris, salaires non dclars perus par les chefs dentreprise, erreurs dans la dclaration des salaires et avantages), essentiellement retenu la source estimation du taux total dindiscipline : 5%. Impt sur le revenu des entreprises estimation du taux total dindiscipline : 33 %. Impt sur les revenus du capital (dont dividendes, intrts, plus-values) estimation du manque gagner fiscal total : 33 % (nb : environ 80 % de ce manque gagner estim serait imputable des oprations internationales).
Royaume-Uni : daprs les travaux mens par la HMRC sur le respect de lobligation de retenue la source par les chefs de petites et moyennes entreprises, 99 % des employeurs contrls de manire alatoire au titre de lexercice budgtaire 2004 ont respect leurs obligations. Par ailleurs, des contrles alatoires portant sur trois exercices budgtaires et ciblant des contribuables relevant du rgime de lautoliquidation (appartenant majoritairement au segment des particuliers non salaris) ont montr que le taux de discipline fiscale tait vraisemblablement compris entre 87 et 89 %. tats-Unis : le National Research Program de lIRS est un programme de mesure long terme complet, conu pour valuer le manque gagner fiscal pour tous les contribuables et tous les types dimpts et pour recueillir des informations sur les caractristiques de la discipline fiscale dans le but de faciliter ladministration de limpt (profilage du risque, par exemple). En ce qui concerne limpt
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sur le revenu des personnes physiques, les contrles portant sur lexercice 2001 aboutissent des conclusions claires quant lintrt des rgimes de retenue la source et de communication dinformations par des tiers pour favoriser le paiement spontan de limpt : La discipline fiscale est maximum lorsque le bnficiaire des revenus est soumis une obligation de retenue la source effectue par lauteur du paiement. 1 % de limpt d sur les revenus salaris (dclars par les employeurs) na pas t dclar lIRS par les dclarants en 2001. Lindiscipline fiscale est plus leve en ce qui concerne les revenus qui ne font pas lobjet dune retenue la source mais sont dclars sparment lIRS par un tiers lorsque les paiements sont effectus. Le pourcentage net de dclaration dinformations inexactes est denviron 4.5 % pour les intrts, dividendes, prestations de scurit sociale, pensions et indemnits de chmage, qui, en principe, sont des revenus dclars par des tiers. Le pourcentage net de dclaration dinformations inexactes est lgrement plus lev pour les lments de revenu qui sont dclars par des tiers, mais en partie seulement. En ce qui concerne les revenus de socits de personnes et de socits, les pensions alimentaires, les exemptions et dductions et les plus-values, le pourcentage de dclaration dinformations inexactes est de 8.6 %. Lindiscipline fiscale la plus leve concerne les revenus qui ne relvent ni de la retenue la source ni de la communication dinformations par des tiers. Ainsi, les dclarations dinformations inexactes concernent environ 54 % du revenu net des entreprises individuelles (y compris des exploitations agricoles), loyers et royalties. La sous-dclaration des revenus dactivit non salarie entrane galement un niveau dindiscipline lev en ce qui concerne les cotisations verses par les non-salaris la Scurit sociale et au rgime Medicare.
Sources : Sude Tax Gap Map for Sweden, Swedish Tax Agency (janvier 2008) ;Royaume-Uni Developing Methodologies for Measuring Direct Tax Losses, HMRC (octobre 2007) ; tats-Unis A Comprehensive Strategy for Reducing the Tax Gap (Trsor des tats-Unis) 09/2006
Rgimes de retenue la source sur les revenus dactivit salarie

36. Lexistence de mcanismes de retenue la source qui dispensent la majorit des contribuables salaris de lobligation de dposer une dclaration fiscale annuelle constitue une caractristique importante de limpt sur le revenu des personnes physiques dans beaucoup de pays. Dans la pratique, ces mcanismes prennent la forme de retenues cumulatives , les employeurs devant calculer les retenues effectuer pour chacun de leurs salaris sur une base cumulative/progressive tout au long de lexercice budgtaire, en tenant compte de la situation personnelle de chaque salari. Concrtement, dans ce type de mcanisme, lemplo yeur dtermine le montant retenir laide dun systme de codes ou dun barme. En gnral, lorsquun salari change demploi ou exerce un deuxime emploi, le nouvel employeur ou le deuxime employeur doit tenir compte de lhistorique des revenus ou ret enues au titre de lexercice concern. Comme indiqu dans le tableau 39, 26 des 43 autorits fiscales tudies ont indiqu utiliser lapproche cumulative. Trois pays (la France, Singapour et la Suisse) nutilisent pas la retenue la source pour recouvrer limpt sur le revenu dactivit salarie. 37. Certains salaris pouvant galement percevoir des intrts et/ou dividendes, la retenue la source cumulative est en principe complte par un autre mcanisme de retenue (par exemple pour les intrts et dividendes) pour que ces revenus nchappent pas limpt et pour allger les obligations dclaratives. 38. Lautre mcanisme de retenue la source applicable aux revenus dactivit salarie est dit non cumulatif . Contrairement au systme prcdent, ce mcanisme fonctionne sur la base de la priode de paie de chaque salari. Les employeurs retiennent limpt pour chaque priode de paie en fonction du revenu brut, des abattements (susceptibles de rduire le montant retenir) dont ils ont connaissance et d u taux de retenue appliquer. Lorsquun salari change demploi, le nouvel employeur effectue les retenues sur le nouveau salaire, sans tenir compte des retenues opres dans le cadre du prcdent emploi. Toutefois, la retenue tant calcule de manire moins prcise, le montant retenu pour chaque salari au cours dun exercice ne correspond quapproximativement limpt qui sera rellement d au titre de lexercice dans son ensemble. Cest pourquoi, en vertu du droit fiscal, le salari est tenu de dposer une dclaration annuelle pour tre certain de payer le montant dont il est effectivement redevable. Comme lindique le tableau 39, sur les 40 autorits fiscales qui 186
appliquent un rgime de retenue la source, 14 utilisent la version non cumulative. Lencadr 18 donne des informations complmentaires sur ces deux rgimes de retenue la source. Encadr 18. Rgimes de retenue la source sur les revenus dactivit salarie
1) Rgime de retenue la source cumulatif. Cette approche vise garantir que, pour la majorit des salaris, le montant total prlev la source durant lexercice corresponde limpt d pour lensemble de lanne. Si cet objectif est atteint, le salari na pas tablir et dposer de dclaration fiscale annuelle, ce qui est souvent considr comme le principal intrt de ce mcanisme. Avec ce systme, le salari doit fournir lemployeur le dtail des abattements auxquels il peut prtendre pour laider calculer le montant retenir sur son salaire. Dans certains pays (comme lIrlande et le Royaume-Uni), le salari communique ces informations lautorit fiscale qui indique ensuite lemployeur un code utiliser pour dterminer le montant de la retenue effectuer. Les employeurs oprent les retenues requises en les calculant sur une base progressive/cumulative pour toute la dure de lexercice budgtaire. Les salaris qui changent demploi en cours danne doivent informer leur nouvel employeur de leur situation fiscale et, dans certains pays, doivent galement informer les services fiscaux. Selon cette approche, les salaris ne peuvent gnralement prtendre qu peu dabattements (qui viennent en dduction de limpt d), ce qui permet une plus grande exactitude des retenues calcules au cours de lexercice budgtaire par rapport la somme due en fin dexercice. Toutefois, dans deux pays (le Japon et la Core), les salaris peuvent, lapproche de la fin de lexercice, informer leur employeur des dductions et abattements auxquels ils ont droit pour quil ajuste le montant total des retenues effectues au cours de lexercice. Une fois par an, ou plus frquemment dans certains pays, lemployeur adresse aux services fiscaux une dclaration indiquant les revenus verss et limpt retenu la source pour chaque salari. Cette dclaration est de plus en plus souvent automatise. Dans certains pays, elle facilite les contrles visant vrifier que le montant de limpt pay est exact et/ou dterminer sil y a lieu que le contribuable dpose une dclaration fiscale. 2) Rgime de retenue la source non cumulatif. Cette approche vise garantir que le montant retenu au cours de lexercice budgtaire par un employeur sur la rmunration de son salari corresponde approximativement au montant de limpt d sur cette rmunration. Cette approche tant moins exacte , les salaris sont gnralement tenus dtablir et de dposer une dclaration fiscale annuelle, sur laquelle ils dclarent lintgralit de leur revenu et de leurs abattements pour que le montant dont ils sont redevables au titre de lintgralit de lexercice soit correctement calcul. Selon ce systme, le salari indique son employeur les abattements lmentaires qui peuvent tre pris en compte aux fins de calcul des retenues. Lemployeur opre la retenue sur la rmunration, laide de barmes fournis par lautorit fiscale et conus pour calculer approximativement limpt d. Les retenues sont calcules sur une base priodique (en dautres termes non cumulative). En fin danne, lemployeur avise le salari du montant des revenus verss et des impts retenus la source, ces sommes devant tre reportes sur une dclaration fiscale annuelle adresse aux services fiscaux. Ces derniers confirment le montant total de limpt d par chaque contribuable, remboursent les ventuels trop-verss ou demandent au contraire le versement du solde d par le contribuable, le cas chant. Aprs traitement des dclarations fiscales annuelles, les services fiscaux rapprochent gnralement les dclarations de revenus reues des employeurs et dautres payeurs (par exemple, les banques) des dclarations fiscales/dossiers des contribuables afin de dtecter les revenus non dclars ou le dfaut de dclaration, et de valider les crdits dimpt demands sur les dclarations fiscales au titre des retenues opres la source.
39. Lorsque lon compare les avantages et inconvnients des deux systmes, lapproche cumulative est souvent juge prfrable lapproche non cumulative parce quelle dispense la majorit des salaris de dposer une dcla ration annuelle, qui, dans dautres circonstances, devrait tre traite par lautorit fiscale. En dautres termes, cette approche allge considrablement la charge que reprsente le respect des obligations fiscales pour les salaris et limine le cot du traitement des dclarations fiscales. Ces arguments valent particulirement pour les pays qui disposent de systmes fiscaux relativement jeunes. Toutefois, les rgimes cumulatifs prsentent galement des inconvnients. Leur objectif tant doprer une retenue gale au montant de limpt, ils sont lvidence plus complexes et plus coteux grer pour les employeurs et leur fonctionnement peut ncessiter linstauration de mcanismes administratifs spciaux au sein de lautorit fiscale (par exemple un suiv i plus 187
troit des salaris au cours de lanne, un ajustement des retenues, des vrifications de fin danne). Limportance de ces cots dpend de divers facteurs (par exemple de la complexit du droit fiscal). 40. Lautre aspect prendre en compte est que lutilisation accrue doutils technologiques et de systmes plus efficaces de communication de linformation, a permis un certain nombre de pays appliquant lapproche non cumulative dallger considrablement la charge que reprsente, pour les salaris, ltablissement de la dclaration fiscale annuelle et le calcul de limpt. Cette volution, qui repose notamment sur le pr-remplissage des dclarations, est dcrite plus loin dans ce chapitre. 41. Les tableaux 37a et 37b prsentent des informations sur la place quoccupent les rgimes de retenue la source et sur lobligation de communication dinformations par des tiers dans les diffrentes autorits fiscales, tandis que les tableaux 38 et 39 donnent des informations plus prcises sur le calendrier et la priodicit des paiements et dclarations effectuer. Les principales observations qui se dgagent sont les suivantes : Tous les pays sauf 3 (la France59, Singapour et la Suisse) font appel un rgime de retenue la source sur les revenus dactivit de s rsidents pour le recouvrement de limpt sur le revenu des personnes physiques (et en gnral des cotisations de scurit sociale, le cas chant). Les 42 pays qui ont rpondu lenqute appliquent la retenue la source aux contribuables non rsidents. Les employeurs doivent gnralement dduire limpt du salaire et le reverser mensuellement. Toutefois, quatre pays (lAustralie, le Canada, les tats -unis et la Nouvelle-Zlande) recouvrent plus rapidement les prlvements effectus la source par les trs grandes entreprises ; pour allger la charge que reprsente le respect de lobligation de paiement pour les petites entreprises, beaucoup de pays ont prvu une priodicit de paiement bimestrielle, trimestrielle et/ou annuelle. En principe, les employeurs sont tenus de dclarer lautorit fiscale le montant des salaires verss et des retenues fiscales opres. La frquence laquelle ils doivent effectuer cette dclaration varie dune priodicit mensuelle (15 pays) annuelle (23 pays), ce qui tmoigne de disparits importantes entre les pays en ce qui concerne les contraintes imposes aux employeurs et la charge de travail des autorits fiscales. La grande majorit des autorits fiscales appliquent galement la retenue la source caractre libratoire ou valoir sur limpt d aux intrts (30 pays) et les dividendes (27 pays) verss aux contribuables rsidents pour le recouvrement de limpt sur le revenu des personnes physiques. Un petit nombre de pays ont tendu lapplication de la retenue la source certains impts sur les paiements effectus par les entreprises et autres entits certaines catgories de non-salaris, prestataires ou petites et moyennes entreprises rsidents (et non rsidents). Des exemples de ces rgimes sont prsents succinctement dans lencadr 19.60 Encadr 19. Rgimes de retenue la source sur les revenus dactivit non salarie/revenus des entreprises
Il ressort des travaux mens par le Secrtariat de lOCDE que, dans quelques pays, la retenue la
59 La retenue la source est toutefois utilise par les employeurs pour recouvrer les cotisations de scurit sociale sur les revenus dactivit salarie.
Une description plus dtaille du recours la retenue la source et lobligation de communication dinformations par des tiers pour certaines catgories de revenus dactivit non salarie/des entreprises sera publie dans un document du FAF paratre dbut 2009 sous le titre Withholding and Information Reporting Regimes for Small/ Medium-sized Businesses, FAF.
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source est le premier moyen utilis pour recouvrer limpt sur certaines catgories de revenus dactivit non salarie. Quelques-uns des exemples identifis sont prsents brivement ci-aprs. Irlande Professional Services Withholding Tax (impt retenu la source sur le revenu des non-salaris) : ce rgime de retenue la source et de communication dinformations par des tiers couvre certains types de services fournis par des professionnels non salaris : 1) services mdicaux, dentaires, pharmaceutiques, optiques, vtrinaires ; 2) services architecturaux, dingnierie, de godsie et services connexes ; 3) services comptables, daudit, financiers, publicitaires, de marketing ; 4) services juridiques ; et 5) services gologiques. En 2007, 537 millions EUR de recettes brutes ont t recouvrs. Relevant contracts tax (impt au titre des contrats de sous-traitance) : ce rgime concerne les paiements effectus par les donneurs dordres au titre de travaux de construction, de travaux forestiers et doprations de traitement de la viande. Il prvoit essentiellement une dclaration annuelle et une retenue (35 %) sur les sommes verses aux sous-traitants qui ne sont pas en possession du formulaire attestant quils ne paient pas limpt la source. En 2007, 1 033 millions EUR de recettes brutes ont t recouvrs. Nouvelle-Zlande Impt retenu la source : les entreprises sont tenues doprer une retenue la source (dont le taux est variable) sur les sommes verses certains prestataires non-salaris et aux entreprises qui oprent dans lhorticulture et la viticulture, sauf si le prestataire est en possession dun certificat dexonration de limpt retenu la source en cours de validit. Royaume-Uni Construction industry scheme (CIS) : le CIS est un rgime de retenue la source et de communication dinformations par des tiers qui couvre les donneurs dordre du secteur de la construction. Le donneur dordre peut tre une entreprise de construction ou un organisme public, une autorit locale ou autre entit connue dans le secteur en tant que client . Les entreprises nappartenant pas au secteur de la construction sont considres comme des donneurs dordre si, sur une priode de trois ans, elles consacrent au moins 1 million GBP par an en moyenne des projets de construction. Le donneur dordre est tenu doprer une retenue dont le taux est variable sur les sommes verses ses sous-traitants, sauf si le sous-traitant peut prtendre une exonration de la retenue la source. Les sous-traitants qui satisfont aux critres dactivit, de chiffre daffaires et de discipline fiscale de ladministration fiscale peuvent tre pays sur une base brute (sans retenue la source). En 2007, 4 milliards GBP environ de recettes brutes ont t recouvrs. Source : sites Internet des administrations fiscales (juin 2008) et rapport du sous-groupe sur la discipline fiscale du FAF sur lapplication aux PME de rgimes de retenue la source et de communication dinformations par des tiers ( paratre dbut 2009).
Recouvrement de limpt par acomptes ou paiement chelonn (tableaux 39 et 40)

42. En labsence de mcanisme de retenue la source, il importe de trouver une autre solution pour que garantir quun flux suffisant et rgulier de recettes fiscales alimente le budget de ltat. Cest pourquoi les pouvoirs publics ont mis en place des systmes de paiement par acomptes ou de paiement chelonn pour limpt sur le revenu des personnes physiques et limpt sur les socits. 43. La conception dun systme de paiement par acomptes pour limpt sur le revenu des personnes physiques et limpt sur les socits nest pas un exercice ais, en raison de divers facteurs. Ainsi : charge du respect des obligations fiscales : il faudrait que les contribuables puissent calculer facilement le montant de leurs chances et disposent dun dlai suffisant pour sen acquitter ; charge de travail et efficience de lautorit fiscale : il faudrait que le volume de rglements et la quantit dinformations traiter par ladministration et le cot du traitement de ces informations soient aussi faibles que possible ;
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efficacit : lobjectif consistant garantir un bon niveau de discipline fiscale en matire de paiement de limpt des dlais de paiement trop longs risquent de compromettre la capacit recouvrer les impts concerns ; gestion des finances publiques : les pouvoirs publics ont gnralement besoin dun flux rgulier de recettes fiscales pour financer leurs engagements de dpenses ; quit : les contribuables ayant des caractristiques analogues doivent tre traits de la mme manire.
44. Cest en tenant compte de ces facteurs que tous les pays interrogs dans lenqute ont mis en place des systmes de recouvrement anticip de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits. Les tableaux 39 et 40 prsentent certaines des caractristiques de base de ces systmes, et permettent de tirer les conclusions suivantes : Tous les pays prvoient le recouvrement progressif de limpt sur le revenu des personnes physiques non prlev la source (par exemple pour les travailleurs nonsalaris), sous forme de paiement par acomptes/paiement chelonn ; toutefois, les conditions appliques varient sensiblement en termes de nombre dchances, de base de calcul et de calendrier des paiements.
Tous les pays prvoient le recouvrement progressif de limpt sur les socits sous forme de paiement par acomptes/paiement chelonn ; toutefois, les conditions appliques varient sensiblement en termes de nombre dchances, de base de calc ul et de calendrier des paiements (des prcisions sont donnes ultrieurement).
La plupart des pays cherchent maximiser le montant de limpt recouvr dans le cadre de rgimes de paiement par acomptes au cours de lanne durant laquelle le revenu impos est peru ; gnralement, ils y parviennent par un mcanisme dacomptes, mensuels et/ou trimestriels, rgler en majeure partie dans lanne au cours de laquelle le revenu est peru. Un peu plus dun tiers des pays ont harmonis les systmes de paiement par acomptes applicables limpt sur le revenu des personnes physiques (qui sadressent dans une large mesure aux professions non salaries) et limpt sur les socits. Il existe diverses bases de calcul des acomptes provisionnels (par exemple, lacom pte peut reprsenter une certaine proportion de limpt de lanne prcdente ou de limpt estim pour lanne en cours), lobjectif tant, dans le premier cas, de faciliter le travail de ladministration, et, dans le second, de rapprocher la date de paie ment de limpt de celle de la naissance du revenu impos. Le calendrier de recouvrement de limpt varie sensiblement dun pays lautre, ce qui pourrait justifier que les pays qui souhaitent acclrer le recouvrement de limpt sintressent de plus prs cette question.
Liquidation par ladministration et autoliquidation (tableau 39)

45. Comme indiqu dans le tableau 39, 15 des 30 pays de lOCDE sont passs, pour le calcul de limpt sur le revenu, dun systme de liquidation par ladministration (qui sup pose normalement lexamen de toutes ou de la plupart des dclarations par des techniciens avant communication au contribuable du montant de limpt) un systme dautoliquidation. Parmi les pays non membres de lOCDE, la proportion est la mme, 8 pays sur 13 appliquant lautoliquidation. Ces chiffres ont assez peu volu depuis 2006. 46. En rgle gnrale, lutilisation de lautoliquidation traduit une rupture avec les procdures administratives de liquidation en faveur dune approche plus globale et plus cib le visant apporter une aide au contribuable et dune stratgie de vrification des impts dclars au moyen de contrles sur pices ou sur le terrain bass sur les risques et de rapprochements informatiss des dclarations de revenu. Les pays qui ont opt pour 190
lautoliquidation taient, en gnral, motivs par la volont damliorer le respect global de la lgislation et daccrotre lefficience oprationnelle travers : (1) un recouvrement plus rapide de limpt ; 2) une rationalisation du systme de traitement des dclarations ; et (3) une rduction du nombre des contestations relatives au calcul de limpt. Les donnes prsentes dans le tableau 39 confirment en partie ce constat : Dans les pays o existe une procdure dautoliquidation, une dclara tion annuelle des revenus est gnralement demande au dbut de lanne qui suit celle durant laquelle le revenu a t peru et le paiement du solde ventuel de limpt d doit tre fait avec lenvoi de la dclaration, alors que dans les pays o limpt es t liquid par ladministration, la dclaration et le paiement sont exigs plus tardivement. Les obligations et les pratiques en matire de dclaration annuelle diffrent notablement entre les pays interrogs dans lenqute. Le dlai accord aux contribuables pour rgulariser limpt d en fin danne (sur la base des dclarations annuelles) varie sensiblement selon les pays, allant de 1 11 mois. Dans au moins 7 pays de lOCDE disposant deffectifs relativement limits pour effectuer des contrles ou des vrifications, le calcul de limpt est effectu par ladministration.
47. Dun autre ct, il convient de souligner que beaucoup de pays o limpt est liquid par ladministration ont en grande partie automatis le traitement des dclarations et les procdures dvaluation du risque, si bien quune faible proportion seulement de dclarations est slectionne des fins de vrification technique avant envoi de lavis dimposition officiel au contribuable.
Recours lobligation de communication dinformations par des tiers

48. Dans la pratique, la plupart des rgimes de retenue la source sont complts par un dispositif dobligation de communication dinformations sur chaque bnficiaire de paiement (nom du bnficiaire, numro didentification, montant pay et montant de limpt retenu la source). Dans de nombreux pays, en labsence de rgime de retenue la source, les systmes de communication de renseignements constituent un instrument important dadministration de limpt sur le revenu. Comme le montre nt les recherches effectues aux tats-Unis (encadr 17), un niveau de discipline fiscale beaucoup plus lev peut tre atteint lorsque le revenu est vis par une obligation de communication dinformations par des tiers et est recoup avec les dossiers fiscaux. Dans la prsente publication, lexpression communication dinformations par des tiers fait rfrence lobligation faite certains tiers (entreprises, institutions financires et administrations publiques, par exemple) de dclarer lautorit fiscale les revenus quils versent (et les autres oprations ayant une incidence fiscale) ainsi que les coordonnes des bnficiaires (gnralement accompagnes dun numro didentification fiscale). Traditionnellement, les informations communiques taient utilises pour vrifier celles portes par les contribuables sur leur dclaration. Toutefois, depuis peu, elles sont utilises pour pr-remplir les dclarations. Cet aspect est examin dans la suite de ce chapitre. 49. Contrairement aux procdures de contrle traditionnelles, qui sont trs coteuses et ne permettent quune faible couverture, un dispositif complet de communication et de recoupement de renseignements peut constituer un outil trs efficace pour vrifier les dossiers fiscaux des contribuables, la fois pour dtecter les infractions et inciter les contribuables dclarer correctement limpt dont ils sont redevables. Toutefois, en rgle gnrale, deux conditions pralables doivent tre remplies pour que ces mthodes soient assez efficaces pour que les administrations fiscales souhaitent les adopter : 1) il faut que lentit qui communique les informations soit en mesure de les traiter et de les soumettre par voie lectronique lautorit fiscale ; et 191
2) il lui faut aussi utiliser un numro didentification fiscale trs scuris, quelle communique ladministration pour lui permettre de recouper les renseignements communiqus avec ses propres dossiers (voir la partie Enregistrement des contribuables, au dbut de ce chapitre). 50. Comme lindique le tableau 38, de nombreux pays exigent la communication, ladministration, des salaires, dividendes et intrts verss (dont une bonne partie est galement soumise la retenue la source). Toutefois, pour les autres catgories de revenu, les systmes dobligation de communication dinformations par les tiers diffrent sensiblement selon les pays, du systme le plus complet au systme le plus rudimentaire (voir encadr 15). Des exemples dautorits fiscales appliquant des rgimes trs ou relativement complets (qui concernent dautres revenus que ceux, comme les revenus dactivit salarie et les revenus de placement, traditionnellement viss) sont prsents dans lencadr 20 ci-aprs. Encadr 20. Rgimes de communication dinformations par des tiers po ur les revenus dactivit non salarie/revenus des entreprises
Pays Canada Rgimes de communication dinformations par des tiers (en vigueur ou en projet) Rgime de dclaration des paiements de marchs : ce systme de communication annuelle dinformations introduit en 1999 couvre les paiements de marchs dans le secteur du btiment et de la construction et les paiements effectus par les administrations publiques pour tous les services fournis par les entreprises. Dclarations des paiements effectus des tiers : les chefs dentreprises (y compris les exploitants agricoles), les membres des professions librales et dautres personnes exerant une activit non salarie (notamment les organismes but non lucratif et les entits publiques) sont tenus dtablir des dclarations des paiements quils effectuent. Schmatiquement, les paiements concerns sont les suivants : 1) paiements effectus en contrepartie de services en lien avec lactivit, la profession, lentreprise etc., quils soient effectus par lentit elle-mme ou en son nom ; 2) paiements effectus en contrepartie de services lis la cration, lacquisition, le dveloppement ou la cession de lactivit ou de lentreprise ; et 3) les paiements rguliers ou forfaitaires effectus au titre dun titre de proprit intellectuelle, quel quil soit. Il existe une liste ferme dexceptions ces obligations. Communication dinformations : aux termes du code amricain des impts, diverses oprations doivent tre dclares lIRS, gnralement sous forme lectronique, des fins de recoupement avec les dossiers fiscaux. Outre les salaires et les revenus de placement, cette obligation concerne les aides lagriculture, les pourboires forfaitaires, les revenus du troc, les courtages, les distributions de plus-values par des fonds de placement, les honoraires et les autres formes de rmunration des professions non salaries, les produits conservs par les quipages des navires de pche, les achats de poissons rgls en espces, certains gains du jeu, les transactions immobilires, les loyers et les cessions de valeurs mobilires.61
Irlande
tats-Unis
Obligations dclaratives des contribuables salaris

51. Comme soulign prcdemment dans ce chapitre, dans les pays qui utilisent le mcanisme de retenue non cumulatif, plus simple, les salaris sont tenus de dposer une dclaration fiscale annuelle. Les salaris reprsentant la majeure partie des redevables de limpt sur le revenu des personnes physiques, cette obligation a toujours fait peser une charge importante sur les contribuables et reprsent une charge de travail significative pour
61 Pour lexercice budgtaire 2007, un peu plus de 1.8 milliards de dclarations ont t reues (toutes catgories de revenus confondus, salaires compris) - soit environ 6 par citoyen amricain et recoupes informatiquement avec les dossiers fiscaux des contribuables. 96.8 % de ces dclarations ont t transmises par voie lectronique ou magntique. En 2007, ce dispositif a concern quelque 4.76 millions de contribuables (dont plus de 1.3 million de contribuables qui navaient pas dpos de dclaration) et a permis de recouvrer un peu plus de 19.1 milliards USD supplmentaires (soit en moyenne 4 012 USD par contribuable contact).
192
les autorits fiscales. Toutefois, ces 10 20 dernires annes, deux innovations majeures, faisant appel aux nouvelles technologies, ont permis de rduire de manire significative le cot de la discipline fiscale pour les contribuables et la charge de travail de ladministration. Ces innovations sont la dclaration lectronique et, plus rcemment, les systmes dits de pr-remplissage ,62 dnomms dans la suite du document dclarations pr-remplies . 52. Vers la fin des annes 80, un certain nombre dautorits fiscales ont mis en place des systmes pour permettre le dpt lectronique des dclarations par les professionnels chargs de les tablir et par certains contribuables. Dans les annes qui ont suivi, le recours ces systmes a nettement augment, mesure que lutilisation dInternet a progress au sein de la population. Les plus sophistiqus de ces systmes facilitent la transmission automatise dinformations fiscales exactes aux autorits fiscales, ce qui permet de traiter et dactualiser rapidement les dossiers des contribuables et de rembourser plus vite les trop-verss ventuels. Actuellement, comme le montrent les informations prsentes dans les tableaux 42 44, la grande majorit des autorits fiscales disposent de systmes pour lenvoi lectronique des dclarations dimpt sur le revenu des personnes physiques (entre autres) et ces systmes sont trs utiliss (voir la partie intitule Utilisation de services lectroniques modernes). Toutefois, si la dclaration lectronique prsente de nombreux avantages pour les contribuables comme pour ladministration, elle na pas allg la contrainte que reprsente, pour le contribuable, le fait davoir rassembler les diffrentes informations porter sur les dclarations. Pour relever ce dfi, une autre rforme simposait. 53. Ces quelque dix dernires annes63, les pays situs dans la rgion nordique (Danemark, Estonie, Finlande64, Islande, Norvge et Sude) et, plus rcemment, quelques autres pays (comme le Chili, la Slovnie et lEspagne) ont fait voluer lobligation dtablissement des dclarations individuelles en mettant lensemble des informations communiques par les tiers la disposition des contribuables s ous forme dune dclaration pr-remplie et, trs rcemment, en envoyant un avis dimposition officiel (et les informations sur lesquelles il repose).65 54. Les premires dclarations pr-remplies taient envoyes aux contribuables sous forme imprime. Leur exhaustivit dpendait de lventail des informations communiques par des tiers utilises par lautorit fiscale. Les contribuables devaient faire savoir lautorit fiscale que la dclaration tait exacte ou, au besoin, lui communiquer des informations ncessaires pour que le calcul soit exact. Par la suite, cette procdure a t automatise les contribuables avaient accs une version lectronique de leur dclaration via Internet et, si ncessaire, pouvaient, par le mme moyen, signaler les changements effectuer. Aprs validation ou correction par lautorit fiscale, lavis dimposition dfinitif tait envoy, avec les remboursements de trop-verss ventuels.
62 Le systme de pr-remplissage porte diffrents noms (dclarations fiscales pr-remplies, proposition dimposition, avis dinformation), qui, dans certains pays, ont chang mesure de lvolution du concept au cours des dix annes coules. 63 La premire exprience de dclaration pr-remplie aurait eu lieu au Danemark, la fin des annes 80. Le systme a t progressivement amlior au cours des dix annes qui ont suivi, mesure des avances technologiques et des progrs dans la saisie des donnes et dautres pays nordiques ont galement commenc y recourir. 64 Ladministration fiscale finlandaise recueille des donnes par voie lectronique auprs de tiers (employeurs, banques, compagnies dassurance, etc.) et envoie des dclarations entirement prremplies (4 975 M) aux contribuables. Ces derniers ont la possibilit de corriger les erreurs et de retourner la dclaration lautorit fiscale par la poste (1 453 M) ou par voie lectronique (0 135 M). La possibilit de correction lectronique a t introduite pour lexercice 2007 et a concern environ 10 % des corrections. 65 Les rsultats de la premire tude ralise par le FAF concernant lutilisation des dclarations prremplies pour limpt sur le revenu des personnes physiques peuvent tre trouvs dans la note dinformation publie en 2006 sous le titre Le recours aux dclarations de renseignements manant de tiers pour aider les contribuables sacquitter de leurs obligations dclaratives Expriences des pays utilisant des dclarations fiscales pr-remplies lusage des particuliers.
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55. Par la suite, le systme sest encore amlior, lorsque le principe du consentement silencieux a t introduit. Selon ce principe, les contribuables ntaient pas tenus de confirmer que la dclaration tait exacte tous gards ladministration considrant que tel tait le cas si le contribuable ne se manifestait pas dans un dlai donn. Les contribuables recevaient ensuite un avis les informant du montant dfinitif de leur impt etc. 56. Daprs les recherches du Secrtariat, linnovation la plus rcente concernant lvolution des dclarations pr-remplies (qui entrane la disparition de la dclaration traditionnelle) a eu lieu au Danemark et en Slovnie ces deux dernires annes, ces deux pays ayant regroup lavis dimposition traditionnel et les informations figurant sur la dclaration fiscale en un seul document (qui consiste en un calcu l de limpt d accompagn dun rcapitulatif des lments utiliss pour leffectuer) envoy au contribuable soit sous forme lectronique, soit sous forme imprime. Le graphique 16 prsente lvolution du systme danois ces 20 dernires annes, depuis lut ilisation de la premire dclaration pr-remplie jusquau systme entirement automatis utilis en 2008, qui permet aux contribuables de recevoir leur avis dimposition par Internet (avec possibilit daccder en ligne aux donnes utilises pour calculer le montant de limpt). En 2008, 4 millions de contribuables particuliers (sur 4.7 millions) ont bnfici de ce systme. Dans les deux pays, les contribuables doivent signaler ladministration fiscale les corrections ncessaires, le cas chant, mais nont pas se manifester sils considrent que limpt calcul (et les informations sur lesquelles il repose) est exact.
Graphique 16. La fin de la dclaration de revenus lautomatisation intgrale de ltablissement de la dclaration de revenus et de lmission de lavis dimposition au Danemark
2008 AUTOMATISATION TOTALE LES DCLARATIONS PR-REMPLIES NE SONT PLUS ENVOYES. LES CONTRIBUABLES NE REOIVENT QUE LAVIS DIMPOSITION (AVEC POSSIBILIT DACCDER EN LIGNE AUX DONNES UTILISES POUR CALCULER LIMPT). LES CORRECTIONS NCESSAIRES DOIVENT TRE SIGNALES LAUTORIT FISCALE. LES CONTRIBUABLES REOIVENT UNE DCLARATION ENTIREMENT PRREMPLIE ACCOMPAGNE DUN AVIS DIMPOSITION.
2006
ENVOI CONJOINT DES DCLARATIONS PRREMPLIES ET DES AVIS DIMPOSITION AVIS DIMPOSITION EN LIGNE DCLARATION PRREMPLIE DISPONIBLE EN LIGNE PREMIRE DCLARATION LECTRONIQUE INTRODUCTION DU PRINCIPE DU CONSENTEMENT SILENCIEUX PREMIRE DCLARATION ENTIREMENT PRREMPLIE
2004
LES CONTRIBUABLES QUI REOIVENT UNE DCLARATION ENTIREMENT PRREMPLIE REOIVENT UN AVIS DIMPOSITION EN LIGNE UNE FOIS QUILS ONT CONFIRM QUE LA DCLARATION PR-REMPLIE TAIT EXACTE. LES DCLARATIONS PR-REMPLIES SONT DISPONIBLES EN LIGNE. LES CONTRIBUABLES PEUVENT LES CONSULTER ET SIGNALER LES CORRECTIONS APPORTER OU FAIRE SAVOIR QUILS SONT DACCORD AVEC LA DCLARATION. LAVIS DIMPOSITION EST ENVOY APRS TRAITEMENT. LA DCLARATION FISCALE (NON PR-REMPLIE) EST DISPONIBLE EN LIGNE. LES CONTRIBUABLES DOIVENT Y PORTER TOUTES LES DONNES NCESSAIRES. LES CONTRIBUABLES QUI REOIVENT UNE DCLARATION PR-REMPLIE NONT PLUS CONFIRMER QUELLE EST EXACTE, SI TEL EST LE CAS. SEULES LES CORRECTIONS DOIVENT TRE SIGNALES LADMINISTRATION FISCALE. LAVIS DIMPOSITION EST ENVOY APRS TRAITEMENT. PERFECTIONNEMENT DU SYSTME DE PR-REMPLISSAGE, AVEC LINTRODUCTION DE LA DCLARATION ENTIREMENT PR-REMPLIE (SOUS FORME IMPRIME) ENVOYE DE NOMBREUX CONTRIBUABLES POUR CONTRLE LES CONTRIBUABLES DOIVENT CONFIRMER LEXACTITUDE DE LA DCLARATION OU SIGNALER LES CORRECTIONS APPORTER. LAVIS DIMPOSITION EST ENVOY APRS TRAITEMENT. LA PREMIRE DCLARATION PARTIELLEMENT PR-REMPLIE POUR LIMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES FAIT SON APPARITION (SOUS FORME IMPRIME). LES CONTRIBUABLES DOIVENT LA COMPLTER ET LENVOYER LAUTORIT FISCALE. LAVIS DIMPOSITION EST ENVOY APRS TRAITEMENT.
1999
1995
1992
1992
1988
DCLARATION PARTIELLEMENT PRREMPLIE
Source : administration fiscale danoise.
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57. Il ressort de lexprience des pays nordiques rsume dans la note publie en 2006 par le FAF, que ltablissement automatis des dclarations sous forme de pr -remplissage suppose que certaines conditions soient remplies pour que la majorit de la population puisse bnficier de cette approche. En particulier : Une grande fiabilit de lidentifiant des contribuables accompagnant les informations communiques par les tiers est essentielle pour que lau torit fiscale puisse recouper facilement et avec exactitude les gros volumes de donnes provenant de tiers et les dossiers des contribuables. Le systme de communication dinformations par les tiers doit tre suffisamment complet et rapide pour maximiser le nombre et la diversit des donnes susceptibles dtre prsentes au contribuable sous forme automatise, et rduire ainsi la ncessit, pour le contribuable, de fournir des informations complmentaires. Dans lidal, il faudrait que le cadre lgislatif limite limportance des dductions, allgements, crdits dimpts et autres avantages discrtionnaires que lautorit fiscale ne peut pas prvoir partir des informations fournies par les tiers ou autres renseignements dont elle dispose concernant la situation du contribuable (renseignements sur les personnes sa charge). La ncessit que les tiers disposent de systmes de communication de linformation lautorit fiscale trs automatis pour permettre un traitement rapide des donnes. Ladministration fiscale doit disposer de systmes permettant de traiter de gros volumes de donnes pour saisir, valider et tablir les informations prsenter au contribuable rapidement aprs la fin de lexercice budgtaire (6 10 semaines). Des mcanismes permettant de rduire le plus possible les changes avec le contribuable sont ncessaires pour viter aux fonctionnaires de devoir vrifier de gros volumes de dclarations pr-remplies retournes ladministration.
58. Lutilisation de dclarations pr-remplies est en progression et dautres pays (comme lAustralie, la Belgique, la France et le Portugal) ont galement introduit des dispositifs qui reposent sur une forme de pr-remplissage. Les Pays-Bas prvoient dintroduire leur propre systme en 2009.
Recouvrement de la TVA (tableau 41)

59. Comme le montre le tableau 16, chapitre 5, la TVA est une importante source de recettes fiscales dans beaucoup de pays. Parmi les pays tudis, seuls les tats-Unis nont pas de TVA parmi leurs impts indirects, se reposant plutt dans une large mesure sur les taxes sur les ventes de dtail administres de manire indpendante par la plupart des tats. 60. Le tableau 41 prsente certaines caractristiques des rgimes de dclaration et de paiement applicable la TVA dans les pays tudis. noter en particulier que : Les seuils dassujettissement en vigueur dans les pays tudis sont trs variables, mais leur incidence sur la charge de travail administratif et sur les formalits imposes aux contribuables est attnue dans de nombreux pays par le recours ltalement du paiement de la taxe et de ltablissement des dclarations (le cycle est par exemple trimestriel, semestriel ou annuel) et/ou un systme forfaitaire pour le calcul de la TVA due. 39 des 43 pays tudis ont introduit des systmes de dclaration lectronique mensuelle ou trimestrielle.
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Les dlais de paiement de la TVA pour les grandes et moyennes entreprises assujetties diffrent beaucoup selon les pays de lOCDE ; ils schelonnent de 10 60 jours compter de la fin de la priode au titre de laquelle la taxe est due. De faon gnrale, la lgislation impose le calcul de la TVA due sur la base du fait gnrateur ; nanmoins, 11 pays autorisent, pour certaines catgories de petits contribuables (dfinies en fonction du chiffre daffaires) un calcul sur la base des encaissements afin de simplifier les formalits demandes. Ces pays sont notamment lAustralie, lAllemagne et la Pologne. Le dlai de rglement de la TVA prvu pour les gros redevables (chaque mois ou chaque trimestre le plus souvent) varie sensiblement selon les pays membres ; il schelonne de 10 60 jours.
Utilisation de services lectroniques modernes

61. Au cours des 10 15 dernires annes, les administrations fiscales de nombreux pays ont adapt leurs systmes de recouvrement et de liquidation de limpt pour bnficier des avantages substantiels offerts par lemploi de technologies modernes, notamment pour la transmission lectronique de donnes importantes. Les services lectroniques proposs actuellement sont notamment : La dclaration lectronique (en principe via Internet, mme si les donnes peuvent tre transmises laide dautres outils lectroniques). Le paiement lectronique de limpt d (paiement en ligne direct, dbit direct, tlpaiement par tlphone). Laccs un compte contribuable en ligne, qui permet aux contribuables (et leurs conseillers fiscaux) daccder certains champs de donnes et de les actualiser.
62. Les procdures manuelles de traitement des dclarations et des rglements dimpts ont toujours mobilis une grande proportion des ressources de ladministration fiscale. Sous leffet des pressions en faveur dune diminution des effectifs et dun renforcement des activits valeur ajoute en matire de discipline fiscale (prestations de services et mesures dexcution), les administrations fiscales ont t fortement incites automatiser ces procdures en recourant plus la technologie. Les principaux avantages de lutilisation accrue des technologies sont : 1) lacclration du recouvrement des recettes publiques ; 2) une plus grande exactitude des donnes et la suppression de flux de travail en retour ; 3) la diminution des formalits accomplir par les contribuables ; 4) un remboursement plus rapide des tropverss ; et 5) un recueil plus rapide de donnes relatives au contribuable servant divers objectifs administratifs. Au total, les autorits fiscales ont dexcellentes raisons de raliser des investissements levs et des efforts importants pour mettre en place des systmes modernes et complets de dclaration et de paiement lectroniques. 63. Toutefois, les autorits doivent galement tenir compte de certains aspects essentiels avant de renforcer la dmatrialisation de leurs services. Ces aspects sont notamment : 1) la fourniture de services dmatrialiss doit sinscrire dans le cadre dune stratgie de canaux intgrs et doit correspondre aux capacits technologiques des contribuables (matrise de linformatique et accs linformatique) ; et 2) lutilisation accrue de donnes lectroniques ncessite une stratgie performante en matire de scurit pour garantir la confidentialit, lintgrit et la disponibilit des donnes. 64. Des informations complmentaires sur ces questions et les rsultats dune tud e exhaustive des tendances en matire de services lectroniques peuvent tre trouvs dans deux publications du FAF : Survey of Trends in Taxpayer Service Delivery Using New Technologies (fvrier 2005) et Survey of Revenue Body Developments and Plans for eServices (octobre 2008) (voir lannexe 2 pour plus dinformations sur les publications du FAF dans ce domaine). 196
Dclaration lectronique
65. La dclaration lectronique est dsormais une pratique bien tablie dans bon nombre des pays tudis ; toutefois, il ressort de lexprience de beaucoup dautorits fiscales quil faut du temps et des efforts reposant sur diverses stratgies pour que la proportion de contribuables qui utilisent ces services progresse sensiblement. Le FAF a examin cette question en 2005 et est parvenu aux conclusions prsentes dans lencadr 21. Des indications supplmentaires peuvent tre trouves dans la note dinformation publie ce sujet dbut de 2006.66 Encadr 21. Principales conclusions dune enqute sur les stratgies permettant daugmenter le taux dutilisation des services lectroniques
Le rapport de 2006 rsume les conclusions dune enqute conduite auprs de 8 pays membres pour recueillir des informations sur les principales stratgies utilises aux fins de promouvoir le dveloppement des services lectroniques. Les principales constatations sont les suivantes : Les administrations fiscales qui sont parvenues un degr dutilisation relativement lev des services lectroniques recourent gnralement un ventail diversifi de stratgies pour encourager les contribuables dans cette voie. Les campagnes dinformation utilisant plusieurs canaux sont une composante essentielle des stratgies adoptes. Loffre dincitations (comme lacclration des remboursements de trop-verss et lallongement des dlais de dclaration) joue un rle significatif pour favoriser un taux lev dutilisation des services lectroniques, notamment en rapport avec limpt sur le revenu des personnes physiques. Les conseillers fiscaux, qui, dans de nombreux pays, tablissent une forte proportion des dclarations, sont des parties prenantes trs importantes pour le bon fonctionnement des systmes de dclaration lectronique et doivent donc tre consults largement et rgulirement propos de la mise au point et du mode de fonctionnement de ces systmes. Les administrations fiscales qui ont appliqu un dispositif de dclaration lectronique obligatoire ont le plus souvent cibl de grandes entreprises et lont, au cours des premires annes, mis en uvre de manire prudente et progressive. Sauf imposer une obligation lgale, qui risque elle-mme de poser problme, il est indispensable de consacrer beaucoup de temps, dargent et de personnel pour obtenir, au terme dun dlai non ngligeable, un degr de russite satisfaisant.
Source : Strategies for Improving the Take up Rates of Electronic Services, FAF (mars 2006).
66. Les tableaux 42 44 prsentent des donnes sur lutilisation de la dclaration lectronique (en dautres termes sur la proportion de contribu ables qui effectuent leurs dclarations par voie lectronique) pour limpt sur le revenu des personnes physiques, limpt sur les socits et la TVA. Les donnes prsentes concernent 2004 et 2007. Les principales observations qui sen dgagent sont les suivantes : Le nombre dautorits fiscales proposant un service de dclaration lectronique pour limpt sur le revenu et la TVA a augment, de mme que le nombre de contribuables utilisant ce service. Le caractre obligatoire de la dclaration lectronique ne semble pas figurer parmi les principaux facteurs lorigine de la progression du nombre de dclarations lectroniques pour limpt sur le revenu des personnes physiques (3 autorits fiscales seulement), mais semble jouer un rle plus important pour limpt sur les socits (10 autorits) et la TVA (12 autorits). Concernant limpt sur les socits et la TVA, certains pays ont limit lobligation de dclaration lectronique certains segments de la population des contribuables, en gnral aux gros contribuables.
66 Voir Strategies for Improving the Take up Rates of Electronic Services , Forum sur ladministration fiscale (mars 2006).
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Comme le montre le graphique 17, les pays qui ont connu une augmentation significative de lutilisation des services de dclaration lectronique pour limpt sur le revenu des personnes physiques entre 2004 et 2007 sont notamment lAutrich e (de 10 72 %), la Core (de 43 80 %), le Mexique (de 48 76 %) et les Pays-Bas (de 69 88 %).
Lgende : Australie, Autriche, Belgique, Canada, Rpublique tchque, Danemark, Finlande, France, Allemagne, Hongrie, Irlande, Italie, Japon, Core, Luxembourg, Mexique, Pays-Bas, Nouvelle-Zlande, Norvge, Pologne, Portugal, Rpublique slovaque, Espagne, Sude, Suisse, Turquie, Royaume-Uni, tats-Unis, Bulgarie, Chili, Chypre, Estonie, Lettonie, Malaisie, Malte, Roumanie, Singapour, Slovnie, Afrique du Sud. Comme le montre le graphique 18, les pays qui ont connu une augmentation significative de lutilisation des services de dclaration lectronique pour limpt sur les socits entre 2004 et 2007 sont notamment lAutriche (de 30 88 %), la Hongrie (de 3 99 % ; en Hongrie, toutes les entreprises employant des salaris sont tenues de dposer leur dclaration par voie lectronique) et la Norvge (de 47 78 %).
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Comme le montre le graphique 19, les pays qui ont connu une augmentation significative de lutilisation des services de dclaration lectronique pour la TVA entre 2004 et 2007 sont notamment la Hongrie (de 6 96 % ; en Hongrie, toutes les entreprises employant des salaris sont tenues de dposer leur dclaration par voie lectronique), lIslande (de 16 51 %) et la Norvge (de 38 82 %).
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Services de paiement lectronique (tableau 45)

67. Le tableau 45 prsente lensemble des mthodes disponibles pour le rglement des impts et les classe en fonction de leur utilisation relative en volume. Le classement ne rend pas compte du montant recouvr par lintermd iaire de chacune des mthodes. Les principales observations qui se dgagent sont notamment : Lutilisation de systmes automatiss pour le paiement de limpt a considrablement progress en 2004, les systmes de paiement lectronique arrivaient en tte des modes de paiement dans 11 pays ; en juillet 2008, ce chiffre tait pass 20 pays. Le nombre de mthodes de paiement propos par les autorits fiscales a galement considrablement augment. En 2004, 16 autorits fiscales sur 29 (55 %) donnaient le choix entre 4 mthodes de paiement au moins, contre 35 autorits sur 43 (81 %) en 2008. Les systmes de dbit direct sont la premire ou la deuxime mthode de paiement utilise dans les pays de lUnion europenne sur les 16 pays de lUnion europenne qui ont rpondu, 11 ont cit le dbit direct comme la premire ou la deuxime mthode utilise pour le paiement de limpt. 16 pays europens (notamment lAutriche, le Danemark, la France, lAllemagne, les Pays-Bas, la Norvge, la Sude et la Suisse) ont cit le paiement en ligne comme premire ou deuxime mthode utilise pour le paiement de limpt. Nanmoins, malgr ces progrs, 27 autorits fiscales (Canada, Hongrie, Portugal, Royaume-Uni, tats-Unis, par exemple) continuent de citer des mthodes non automatiques (par exemple lenvoi postal de chque ou les paiements en personne) comme premire ou deuxime mthode de paiement en volume. Il convient nouveau de rappeler que, mme si ces mthodes sont les plus couramment utilises en volume, le classement ne reflte pas le montant recouvr au moyen de chacune des mthodes. Il nen reste pas moins qu lvidence, le traitement des paiements non automatiss reprsente encore une charge de travail importante pour les autorits fiscales.
Autres services lectroniques (tableau 46)

68. Le tableau 46 recense les autres services lectroniques proposs aux contribuables et les services destins leur fournir une assistance. Parmi les services examins, les plus couramment utiliss sont laccs lectronique au dossier et les bases de donnes juridiques.
200
Tableau 34 : Comparaison du nombre de contribuables enregistrs (2007)

Nombre de contribuables enregistrs (millions) IRPP IS TVA Ratios Contribuab les enregistrs pour lIRPP/ population active (%) /1 184.9 142.6 144.2 142.4 73.1 161.8 171.6 128.6 66.9 169.1 108.0 150.9 139.4 165.7 69.5 66.7 47.0 51.1 107.0 248.1 168.1 92.6 150.3 86.5 81.5 158.4 6.8 139.4 166.3 Les salaris remplissen t en gnral une dclaratio n Oui Non Oui Oui Non Oui /2 Oui /2 Oui Non /3 Oui Oui Oui /2 Non Non Non Non Non Non /3 Non Non /3 Oui /2 Oui Oui Non Oui Oui /2 Variable /3 Non Non Oui
PAYS
Population totale (millions) (2006)
Populati on active (million s) (2006)
1) Pays de lOCDE Australie /3 20.701 Autriche 8.282 Belgique 10.542 Canada 32.650 Rpublique 10.251 tchque Danemark 5.435 Finlande 5.267 France 61.353 Allemagne 82.368 Grce 11.149 Hongrie 10.071 Islande 0.304 Irlande 4.240 Italie 58.435 Japon 127.770 Core 48.297 Luxembourg 0.469 Mexique 104.874 Pays-Bas 16.346 Nouvelle4.185 Zlande Norvge 4.661 Pologne 38.132 Portugal 10.586 Rpublique 5.391 slovaque Espagne /4 44.068 Sude 9.081 Suisse 7.484 Turquie RoyaumeUni tats-Unis 72.974 60.587 299.399
10.765 4.123 4.647 17.654 5.199 2.904 2.670 27.575 41.521 4.880 4.247 0.175 2.110 24.662 66.570 23.978 0.330 43.216 8.597 2.209 2.446 16.992 5.587 2.655 21.585 4.671 4.477 25.276 29.942 150.56
19.9 5.879 6.7 /3 25.133 3.800 4.7 4.583 35.459 27.8 /3 8.254 4.586 0.264 2.94 40.865 24 /3 16.0 0.155 22.077 9.2 5.48 4.112 15.73 8.4 2.296 17.6 7.4 n. disp. 1.724 42 250.4
1.6 0.130 0.5 /3 2.635 0.389 0.2 0.538 1.419 1.0 0.246 0.465 /3 0.033 0.15 1.115 3 /3 0.39 0.077 0.74 0.45 0.49 0.204 0.35 0.4 0.172 1.2 0.525 n. disp. 0.635 0.7 15.3
2.6 0.798 0.7 2.708 /4 0.505 0.4 0.278 3.903 5.6 2.246 1.152 /3 0.033 0.29 5.690 4 /3 4.5 0.047 8.115 1.11 0.65 0.334 2.16 1.6 0.171 3.1 0.963 0.31 2.269 1.9 Sans objet 0.904 0.1 0.72 /1 14.22 0.07 0.064 0.08 Sans objet 0.087 0.6 0.069 0.087 0.68
2) Pays hors OCDE Argentine 39.134 Bulgarie 7.719 Chili 16.465 Chine /3 1 307.600 Chypre 0.778 Estonie 1.345 Lettonie 2.295 Malaisie 26.64 Malte Roumanie Singapour Slovnie Afrique du 0.405 21.610 4.382 2.003 48.282
16.03 2.59 6.97 782.440 0.393 0.687 1.167 10.63 0.164 9.35 2.751 0.925 20.49
0.927 3 7.43 n. disp. 0.328 0.7 1.02 /3 4.527 0.246 6.5 1.46 /3 1.013 5.0
0.275 0.2 0.74 /1 4.38 0.144 0.126 0.06 /3 0.457 0.033 0.55 0.107 /3 0.076 1.83
5.8 /2 115.8 106.6 83.3 98.1 87.4 42.6 150.0 69.5 53.1 109.5 24.4
Non Non Non Non Non Oui /2 Non Oui Non Non Oui Oui Oui
201
Sud Sources : chiffres publis par lOCDE dans ldition 2008 de LOCDE en chiffres , statistiques de lUnion europenne, statistiques des Nations Unies, rponses aux enqutes nationales, The World Fact Book du CIA (une partie des donnes relatives aux pays hors OCDE sont des estimations).
/1. Cet indicateur peut dpasser 100 % pour diverses raisons : lexistence dune obligation denregistrement fiscal pour pouvoir tablir une dclaration dimpt ; lenregistrement de contribuables qui ne font pas partie de la population active (des investisseurs par exemple) ; lobligation de se faire enregistrer des fins non fiscales ; enfin, la subsistance denregistrements anciens/ inactifs . /2. La plupart des salaris de ces pays reoivent, pour validation, des dclarations pr-remplies de leurs revenus et de leurs charges dductibles. /3. Australie les chiffres reposent sur les donnes recueillies la fin de lexercice budgtaire 2006-2007. Ils peuvent varier en fonction des priodes utilises pour effectuer la recherche et des mouvements entre les diverses catgories. Dossiers actifs : le nombre de particuliers ayant un dossier actif (les assujettis lIRPP) est suprieur au nombre de contribuables effectivement tenus de dposer une dclaration de revenus. Certains contribuables ne sont pas tenus de dposer une dclaration (par exemple parce quils bnficient dune pension ou de prestations similaires) mais sont nanmoins des dossiers actifs pour lATO. La gestion de ces dossiers consiste recouper des donnes pour dtecter dventuels changements de situation parmi les contribuables. Contribuables professionnels ayant un dossier actif : ce chiffre est celui de la population des entreprises ayant un dossier actif, aprs suppression des entits non considres comme des socits, qui font partie des entreprises prises en compte pour les recoupements sur la base des numros didentification fiscale ; Belgique nombre de dclarations fiscales envoyes aux contribuables, y compris aux tablissements stables dentreprises trangres ; Canada nombre de contribuables enregistrs aux fins de TPS et susceptibles davoir plusieurs comptes de TPS ; Chili nombre dentreprises enregistres ayant une activit en 2007, contribuables ayant dpos une dclaration mensuelle de TVA en 2007, le cas chant ; Chine les contribuables assujettis lIRPP peuvent avoir autant denregistrements que de catgories de revenus ; Allemagne les contribuables maris qui dposent une dclaration conjointe sont comptabiliss comme une seule personne. En gnral, les salaris nont pas lobligation juridique de produire une dclaration, mais la majorit dentre eux le fait pour demander le bnfice des dductions et abattem ents ; Lettonie le nombre de contribuables enregistrs pour lIRPP correspond au nombre de salaris et de travailleurs non salaris ; le nombre de contribuables enregistrs pour lIS correspond au nombre de dclarations fiscales de socit reues ; Hongrie le nombre de contribuables enregistrs pour lIS correspond au nombre de contribuables qui ont dpos une dclaration fiscale en tant que socit en 2007 (sur les bnfices raliss en 2006). Le nombre de contribuables enregistrs pour la TVA est le nombre de contribuables relevant de la lgislation sur la TVA ; toutefois, environ 630 000 dentre eux sont exonrs de TVA ; Japon le nombre de contribuables enregistrs pour lIRPP correspond au nombre de dclarations reues de personnes physiques pour lanne civile 2007, et ne comprend pas les 38.7 millions de salaris qui ne sont pas tenus de dposer une dclaration fiscale ; le nombre de contribuables enregistrs pour lIS correspond au nombre de dclarations fiscales de socit reues pour lexercice budgtaire 2006 (juillet 2006-juin 2007) ; le nombre de contribuables enregistrs pour la TVA correspond au nombre de contribuables (particuliers et entreprises) pour lexercice budgtaire 2006 ; Core le nombre de contribuables enregistrs pour lIRPP comprend les salaris, dont la plupart ne sont pas tenus de dposer une dclaration fiscale ; Mexique obligatoire pour les salaris dont le revenu brut est suprieur 400 000 MXP ; Pays-Bas en rgle gnrale, les salaris ne sont pas tenus par la loi de dposer une dclaration fiscale pour lIRPP, mais la majorit dentre eux en dposent une pour demander des dductions ; Singapour nombre dimpositions calcules pour 2006 ; Espagne le nombre de contribuables enregistrs correspond au nombre de dclarations fiscales annuelles ; Suisse les obligations diffrent selon les cantons.
202
Tableau 35 : Numros didentification utiliss par ladministration fiscale

IRPP Nb. de Chif. de chiffres contrle 9 9 11 9 12 /1 10 10 13 11 9 10 10 8 16 13 11 13 9 9 11 10 9 10 9 10 Variable 10 10 9 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non IS Nb. de Chif. de chiffres contrle 9 9 10 15 12 /1 8 8 9 11 9 11 10 8 11 10 11 12 9 9 9 10 9 10 9 10 Variable 10 10 9 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non TVA Nb. de Chif. de chiffres contrle 11 11 12 15 12 /1 8 10 13 11 9 11 5 8 11 10 10 12(13) 9 9 9 10 9 12 9 10 6 10 9 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui -
N dident. Fisc. 1) Pays de lOCDE fiscale Australie Oui Autriche Oui Belgique Oui Canada /1 Non/1 Rpublique Oui tchque Danemark Oui /1 /1 Finlande Non France Non /1 Allemagne Oui Grce Oui Hongrie Oui Islande Non/1 Irlande /1 Oui Italie Non Japon Non Core Non /1 Luxembourg Non /1 Mexique /1 Oui Pays-Bas Oui NouvelleOui Zlande Norvge /1 /1 Oui Pologne /1 Oui Portugal Oui Rpublique Oui slovaque /1 Espagne Oui Sude /1 Oui Suisse /1 Non Turquie Oui RoyaumeNon /1 Uni tats-Unis Non/1 /1
PAYS
N/AN N N N N AN N N& AN N N N N N AN AN N N AN N N N N N N AN N N N N N
Don. sur le contribuable Non Non Non Non Non Oui Oui Non Non Non Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Non Non Oui Non Non Non
Non
Non Oui Non Non Non
N dident. Fisc. fiscale Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Non/1 Oui Oui Non Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui
N/AN N N N AN AN N N N N N N N AN N N N AN N N N N N N AN N N N N N
Don. sur le contribuable Non Non Non Non Non Non Oui Non Non Non Oui Oui Non Non Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non Non Non Oui Non Oui Non
N dident. Fisc. fiscale Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui
Oui
N/AN N AN AN AN AN N AN AN N N N N AN N N AN AN AN N N N N AN /1 AN N N N N -
Don. sur le contribuable Non Non Non Non Non Non Oui Non Non Non Oui Non Non Non Oui Non Oui Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non Oui -
Non /1 Oui Oui Oui Oui Non Oui Non Oui Non /1 Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui -
203
IRPP IS N N Nb. de Chif. de Don. sur le Nb. de Chif. de Don. sur le dident. N/AN chiffres contrle contribuable dident. N/AN chiffres contrle contribuable Fisc. Fisc. 2) Pays hors OCDE fiscale fiscale Argentine /1 Oui N 10 Oui Oui Oui N 10 Oui Oui Bulgarie /1 Oui N 10 Oui Oui Oui N 9 Oui Non Chili Non/1 N 8 Oui Non Oui N 8 Oui Non Chine Oui AN 18 Non Oui Non AN 9 Oui Non Chypre Oui AN 9 Oui Oui Oui AN 9 Oui Oui Estonie Non /1 N 11 Oui Oui Non /1 N 8 Oui Non Lettonie Non N 11 Oui Oui Non N 11 Oui Non Malaisie Oui N 11 Oui Non Oui N 10 Oui Non Malte Non/1 AN Variable Non Oui Oui N 9 Oui Oui Roumanie Non N 13 Oui Oui Oui N 10 /1 Oui Non Singapour Oui AN 9 Oui Non Oui AN 9 (10) Oui Non Slovnie Oui N 8 Oui Non Oui N 8 Oui Non Afrique du Oui N 10 Oui Non Oui N 10 Oui Non Sud Sources : Srie dinformations recueillies par le Groupe de travail n8 du CFA et rponses aux enqutes nationales. PAYS
N dident. Fisc. fiscale Oui Oui Oui Non Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui
N/AN
TVA Nb. de Chif. de chiffres contrle 10 11(12) 8 9 9 11 11 10 12 /1 9 (10) 10 10 Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui
Don. sur le contribuable Oui Oui Non Non Oui Non Non Non Non Non Non Non
N AN N AN AN AN AN AN AN AN AN N
/1. Argentine lautorit fiscale et lorganisme comptent en matire de pension de retraite envisagent actuellement dadopter un numro di dentification commun ; Bulgarie numro didentification pour la TVA de 12 chiffres pour les personnes physiques, 11 chiffres pour les entreprises ; seuls les numros didentification des personnes physiques comportent des chiffres spcifiques chaque contribuable ; Rpublique tchque CZ suivi de 10 chiffres ; Danemark le numro didentification pour lIRPP est un numro de citoyen. Le numro didentification pour la TVA est exactement le mme que celui pour lIS ; Estonie code didentification personnel pour lIRPP et code dimmatriculation professionnelle pour lIS ; France pour lIRPP, le numro didentification fiscale est cr et utilis par lautorit fiscale uniquement ; il varie selon la situation du contribuable ; Grce le numro didentification utilis pour la TVA est le mme que celui utilis pour lIRPP et lIS ; Hongrie le numro didentification fiscale utilis pour lIS est le mme que celui utilis pour la TVA ; Islande numro de citoyen pour lIRPP, numro dimmatriculation professionnelle pour lIS ; Irlande numro didentification fiscale comportant 7 chiffres et un caractre de contrle ; le Personal Public Service Number (PPSN) a remplac lancien numro RSI (Revenue and Social Insurance) qui avait t conu en premier lieu pour ladministration fiscale. Le PPSN est un numro de rfrence unique, qui a vocat ion permettre un accs plus rapide aux services des organismes publics et aux donnes quils dtiennent. Sont notamment concerns les domaines de laction sociale, de la fiscalit, de la sant publique et de lducation. Le PPSN est attribu par le Department of Social and Family Affairs, ministre en charge de la protection sociale et de la famille ; Lettonie utilisation dun numro de citoyen pour lIRPP, dun numro dimmatriculation professionnelle pour lIS et pour la TVA (LV suivi du numro didentification de lentreprise) ; Luxembourg numro denregistrement de rsident ou numro de scurit sociale pour lIRPP ; Nouvelle-Zlande adoption dun numro didentification fiscale 9 chiffres depuis juin 2008 ; Norvge le numro didentification pour lIS est le numro denregistrement la Chambre des entreprises ; le numro didentification pour la TVA est le mme que celui pour lIS (et que le numro denregistrement la Chambre des entreprises) complt par MVA (quivalent de TVA) ; Roumanie nombre de chiffres maximum ; Rpublique slovaque SK suivi dun numro 10 chiffres ; Espagne chaque contribuable a un identifiant unique (NIU), qui est le mme pour tous les impts et procdures administratives ; Singapour numro de la carte nationale didentification pour lIRPP ; numro dimmatriculation professionnelle pour lIS et la TPS ; contient lanne de naissance ou dimmatriculation ; Suisse les impts directs sont du ressort des 26 cantons, tandis que la TVA est impose par la Fdration. Le numro de scurit sociale sert galement de numro didentification fiscale pour lIRPP et lIS ; Royaume-Uni le numro dinscription lassurance nationale sapplique aux contribuables soumis la retenue la source qui ne font pas de dclaration ; Autriche, Luxembourg, Mexique, Pays-Bas, Pologne numro identification fiscale identique pour les impts directs et indirects ; Canada et tats-Unis pour les personnes physiques, le numro de scurit/dassurance sociale sert de numro didentification pour lIRPP et lIS ; Chili, Danemark, Core, Malte, Norvge et Roumanie pour lIRPP, on utilise le numro de citoyen ; Finlande, Sude numro de scurit sociale pour lIRPP et la TVA des entreprises individuelles ; numro dimmatriculation professionnelle pour lIS et la TVA des autres entreprises.
204
Tableau 36 : Utilisation de numros didentification fiscale des fins de communication et de recoupement dinformations
Utilisation des numros didentification fiscale (ou dun autre numro) des fins de communication et de recoupement dinformations /1 Employeurs : Administrations Institutions Entreprises : Organismes Donneurs salaires publiques : financires : dividendes publics : dordre pensions et intrts cession et dfinis prestations acquisition par la publiques dactifs loi : paiement aux soustraitants Oui Non Non Oui Oui Oui Oui Non Non Non Oui Non Oui /2 Oui Non Oui Non Oui Oui Oui Oui Non Non /2 Non Oui Oui Non Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Oui Oui Oui Oui Non Non Non Oui Oui Non Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Non Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Oui Certains Oui Oui Oui Non Non Non Oui Oui Non Oui Non Oui Oui Non Oui Non Oui Oui/Non Oui Non Oui Oui Non Oui Oui Non Oui Oui Non Non Oui Oui Non Non Oui Oui Oui Non Non Oui Non Oui Oui Oui Non Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui /2 Non Oui Oui Oui Oui Non Oui Non Non Non Oui Oui Oui Oui Non Oui Oui Non Non Non Oui Oui Oui Non Non
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Oui Oui Autriche Oui Oui Belgique Oui Oui Canada Oui Oui Rpublique Oui Oui tchque Danemark Oui Oui Finlande Oui Oui France Non Non Allemagne Oui Oui /2 Grce Oui Oui Hongrie Oui Oui Islande Oui Oui Irlande Oui Oui Italie Oui Oui Japon Non Non Core Oui Oui Luxembourg Oui Oui Mexique Oui Oui /2 Pays-Bas Oui Oui NouvelleOui Oui Zlande Norvge Oui Oui Pologne Oui Oui Portugal Oui Oui Rpublique Oui Non slovaque Espagne Oui Oui Sude Oui Oui Suisse Non Non Turquie Oui Non RoyaumeOui Oui Uni tats-Unis Oui Oui 2) Pays hors OCDE Argentine Oui Oui Bulgarie Oui Oui Chili Oui Oui Chine Oui Oui Chypre Oui Oui Estonie Oui Oui Lettonie Oui Non Malaisie Oui Non Malte Oui Oui Roumanie Oui Oui Singapour Oui Oui Slovnie Oui Oui Afrique du Oui Oui Sud Sources : rponses aux enqutes nationales
205
/1. Les types de numros didentification utiliss sont dcrits dans le tableau 35. /2. Allemagne lgislation adopte, mais application technique toujours en cours ; Irlande obligation dindiquer le numro didentification pour toute ouverture de compte, avec effet compter du 1er janvier 2009 ; Mexique les administrations publiques sont tenues de prendre connaissance de la situation de chaque contribuable laide du numro didentification fiscale avant de lui octroyer des prestations. Tous les contribuables sont tenus de dclarer mensuellement les sommes verses aux fournisseurs de biens et/ou de services ; Portugal les intrts sont gnralement soumis prlvement libratoire. Le numro didentification fiscale nest indiqu quen cas dimposition globale du revenu.
206
Table 37(a) : Rgimes de retenue la source et/ou rgimes dclaratifs en vigueur pour limpt des contribuables rsidents
Types de revenus normalement soumis la retenue la source (RS) et/ ou au rgime dclaratif (RD) lorsquils sont verss des contribuables rsidents Salaires PAYS Dividendes Intrts Loyers Revenus de certaines activits non salaries RD /1 RD RD RD RS, RD RD RS /1, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD RD RS /1, RD RS /1, RD RS, RD /1 Redevances/ revenus de brevets Cession/acquisition dactions Cession/acquisition de biens immobiliers Revenus des paris/prix Autres revenus
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne /1 Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique /1 Pays-Bas Nouvelle-Zlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni tats-Unis
RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RD RS, RD RS, RD
RD RS RS RD RS RS, RD RS, RD RD /1 RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD RS, RD RS RS /1, RD RS RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS RD
RD RS RS RD RS RD RS, RD RD /1 RS RS, RD RS RS RS, RD RS RS, RD RS, RD RS RS, RD RD /1 RS, RD RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS RS, RD /1 RD
RS, RD RD RS, RD RS, RD RD RD RD RD RS, RD RS, RD RS/ 1, RD RS, RD RS, RD -
RS, RD RD RS, RD RD RS, RD RS, RD RD RS, RD RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RD RS, RD -
RD RD /1 RS, RD RD RS RS, RD RD RS, RD /1 RS, RD RS, RD RS RD RD RD RD RS, RD RD /1
RD RD /1 RD RS, RD RD RD RS, RD RD RD RD RD RS, RD RD RD RD RS, RD -
RS RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD RS RS, RD RS, RD RS RS RD /1
RS, RD RS, RD /1 RD /1 RS, RD RS, RD /1 RS, RD /1 RS, RD RS, RD RS /1, RD RS, RD /3 -
207
Types de revenus normalement soumis la retenue la source (RS) et/ ou au rgime dclaratif (RD) lorsquils sont verss des contribuables rsidents Salaires PAYS Dividendes Intrts Loyers Revenus de certaines activits non salaries RS RD RS, RD RS, RD RD RS, RD /1 Redevances/ revenus de brevets Cession/acquisition dactions Cession/acquisition de biens immobiliers Revenus des paris/prix Autres revenus
/1. Australie la retenue la source est obligatoire pour certains revenus de placement (dividendes, intrts et revenus distribus par les fonds communs de placement) lorsque le bnficiaire nindique pas son numro didentification fiscale (Tax File Number ou Australien Business Number) ; Argentine les donnes relatives aux obligations dclaratives ne sont pas disponibles . La retenue la source est obligatoire en cas de cession dactions en fonction de limportance de la somme en jeu et de certaines caractristiques fiscales du contribuable ; Autriche liste trs limite dactivits ; Belgique exonration de la retenue la source dans certains cas ; limpt sur le revenu dactivit non salarie est recouvr via le paiement dacomptes ; les loyers relvent du rgime dclaratif sauf sils sont exonrs dimpt ou en cas de retenue la source ; Canada seulement si le bien immobilier nest pas la rsidence principale ; Chili les loyers sentendent comme des revenus dactivit non salarie. Les revenus dactivit non salarie dsignent les revenus des professions caractre indpendant. La catgorie autres revenus correspond aux jetons de prsence ; Danemark actions cotes en bourse uniquement ; Estonie lintgralit de limpt sur les dividendes (22/78 du montant net) doit tre dclar et acquitt par le payeur ; France depuis 2008, la retenue la source sur les intrts et dividendes est facultative pour les contribuables ; Allemagne depuis 2009, les intrts, dividendes, sommes distribues par les fonds communs de placement et plus-values sur investissements financiers (actions ou parts de fonds communs de placement, par exemple) sont soumis un taux di mposition forfaitaire unique de 25 %. Cet impt sera recouvr par voie de retenue la source. La catgorie autres revenus comprend les prestations et pensions verses rgulirement. En ce qui concerne les pensions, depuis lexercice budgtaire 2005, leur montant est communiqu au moyen dune notification de paiement de pension ; Irlande services fournis par les professions librales et services du secteur de la construction : pour les sommes verses par ltat ou des organismes publics et les versements bruts effectus dans le cadre de contrats dans certains secteurs dactivit (sauf si le bnficiaire est autoris par ladministration fiscale percevoir lintgralit du paiement) ; Italie le rgime dclaratif ne sapplique quaux actions reprsentant plus de 20 % du capital et le rgime de la retenue la source ne sapplique quaux autres actions ; Japon revenus distribus par certaines socits en participation (Tokumei Kumiai) ; Core pensions de retraite ; Lettonie les loyers ne sont pas soumis la retenue la source lorsquils sont perus par des contribuables enregistrs comme non salaris ; les revenus de brevet sont traits comme un revenu dactivit non salarie ; le revenu des jeux et prix fait lobjet dune retenue la source au-del dun certain montant ; Malte la retenue la source est facultative ; en labsence de retenue la source, cest le rgime dclaratif qui sapplique ; Mexique les donnes concernant les rsidents ne concernent que les sommes verses par des personnes morales des personnes physiques. Les dividendes sont soumis la retenue la source lorsquils sont distribus partir de bnfices aprs impt. Il ny sont pas soumis lorsquils sont distribus partir des bnfices nets. La retenue la source sur les revenus dactivi t non salarie ne concerne que les revenus des professions indpendantes ; Pays-Bas les intrts verss par les banques sont soumis au rgime dclaratif. Les revenus du jeu sont soumis la retenue la source lorsquils sont verss par un organisateur nerlandais ; Portugal essentiellement quand le contribuable est une socit ou un entrepreneur individuel tenu(e) dtablir une comptabilit ; Slovnie toutes les catgories dintrts ne sont pas soumises la retenue la source. La retenue la source sur le revenu dactivit non salarie ne sapplique quaux contribuables qui tablissent leur assiette imposable
2) Pays hors OCDE Argentine /1 RS RS Bulgarie RS, RD RD Chili /1 RS, RD RD Chine RS, RD RS, RD Chypre RS, RD RS, RD Estonie RS, RD - /1 Lettonie RS, RD RS, RD Malaisie RS, RD Malte RS, RD RS, RD Roumanie RS, RD RS, RD Singapour Slovnie RS, RD RS, RD Afrique du Sud RS, RD RD Sources : rponses aux enqutes nationales
RS RD RS, RD RS, RD RS, RD RS RS, RD /1 RS, RD RS, RD /1 RD
RS RD RD RD RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD -
RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD -
RS /1 RD RD RS, RD RD RD RS, RD RS, RD RD
RS RD RD RD RD RS, RD RS, RD RS, RD -
RS RD RS RS, RD RS, RD /1 RS, RD RS, RD -
RS RS, RD RS, RD RS, RD -
208
sur la base de leurs revenus rels et de dpenses forfaitaires ; Espagne certains revenus dactivit non salarie (revenus des professions indpendantes) ; la catgorie autres revenus comprend certaines plus-values ; Royaume-Uni absence de retenue la source sur les intrts si le contribuable fait valoir que son revenu est infrieur au revenu imposab le. Certains revenus dactivit non salarie sont soumis la retenue la source (certains travailleurs du secteur de la construction) ; la catgorie autres revenus comprend les rtributions et commissions verses aux intermdiaires ; tats-Unis dclaration des informations relatives aux produits bruts de cession de valeurs mobilires ; dclaration des revenus de prix et jeux au-del dun certain seuil.
209
Tableau 37(b) : Rgimes de retenue la source et/ou rgimes dclaratifs en vigueur pour les contribuables non rsidents
Types de revenus normalement soumis la retenue la source (RS) et/ ou au rgime dclaratif (RD) lorsquils sont verss des contribuables non rsidents Salaires PAYS Dividendes Intrts Loyers Revenus de certaines activits non salaries RS, RD RD RD RD RD RS RS, RD RD RS, RD RD /1 RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RD RS, RD /1 RS /1, RD RS /1, RD RS, RD /1 Redevances/ revenus de brevets Cession/acquisition dactions Cession/acquisition de biens immobiliers Revenus des paris/prix Autres revenus
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne /1 Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique /1 Pays-Bas Nouvelle-Zlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni
RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS /1, RD RS, RD RS, RD
RS, RD RS RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD RS RS RS, RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RS RS /1, RD RS RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS -
RS, RD RS /1 RS RS, RD RS, RD RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD RS /1 RS, RD RS RS, RD RS, RD RS RS, RD RD /1 RS, RD RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RD RS RS, RD /1
RS, RD RS, RD RD RS, RD RS RD RS, RD RD /1 RS, RD RD RS, RD RS, RD RS /1, RD RS, RD RS, RD
RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RD RS, RD
RD RD /1 RD /1 RD RS RS, RD RS, RD RS RS RS, RD RS, RD RS, RD RS RD RD RD RD RS, RD
RD RD RD RS, RD RD RD RS, RD RD RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RD RS, RD RD RS, RD
RS RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD /1 RS, RD RS RS, RD RS, RD RS RS
RS, RD RS, RD /1 RD /1 RS, RD RS, RD /1 RS, RD /1 RS, RD RS, RD RS /1, RD RS, RD /1
210
Types de revenus normalement soumis la retenue la source (RS) et/ ou au rgime dclaratif (RD) lorsquils sont verss des contribuables non rsidents Salaires PAYS Dividendes Intrts Loyers Revenus de certaines activits non salaries RS, RD RS RD RS, RD RS, RD RD RS, RD RS, RD RS, RD /1 Redevances/ revenus de brevets Cession/acquisition dactions Cession/acquisition de biens immobiliers Revenus des paris/prix Autres revenus
tats-Unis RS, RD RS, RD 2) Pays hors OCDE Argentine RS RS Bulgarie RS, RD RS, RD Chili RS, RD RS, RD Chine RS, RD RS, RD Chypre RS, RD RS, RD Estonie RS, RD - /1 Lettonie RS, RD RS, RD Malaisie RS, RD Malte RS, RD RS, RD Roumanie RS, RD RS, RD Singapour /1 RS, RD RD Slovnie RS, RD RS, RD Afrique du Sud RS, RD RD Sources : rponses aux enqutes nationales
RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD /1 RD
RS RD RS, RD RS, RD RS, RD RD RS, RD RS, RD -
RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD
RS /1 RD RS, RD /1 RS, RD RD RD RS, RD RS, RD RD /1
RS, RD RS RD RS, RD /1 RS, RD RD RS, RD /1 RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD
RS, RD RS RD RS RS, RD - /1 RS, RD RS, RD -
RS, RD RS RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD RS, RD
211
les revenus des non-rsidents (Foreign Resident Withholding) (par exemple les sportifs et les professionnels du spectacle, les propritaires de gros chantiers de construction, les exploitants de casino ou dtablissements de jeu et les revenus distribus par les fonds communs de placement) ; Argentine les donnes relatives aux obligations dclaratives ne sont pas disponibles . La retenue la source est obligatoire en cas de cession dactions en fonction de limportance de la somme en jeu et de certaines caractristiques fiscales du contribuable ; Autriche les intrts ne sont pas soumis limpt sur le revenu mais la retenue la source, conformment la directive du Conseil 2003/48/CE ; Belgique exonration de la retenue la source dans certains cas ; limpt sur le revenu dactivit non salarie est recouvr via le paiement dacomptes ; les loyers relvent du rgime dclaratif sauf sils sont exonrs dimpt ou en cas de retenue la source , Chili la retenue la source doit tre applique la plus-value rsultant de la transaction ; Danemark actions cotes en bourse uniquement ; Estonie lintgralit de limpt sur les dividendes (22/78 du montant net) doit tre dclar et acquitt par le payeur ; Finlande il peut ne pas y avoir dobligation dclarative pour certains types de dividendes et de cession dactions ; France il existe de nombreux cas dexonration de la retenue la source sur les dividendes. La retenue la source sur les redevances est rgie par les conventions fiscales ; Allemagne depuis 2009, les intrts, dividendes, sommes distribues par les fonds communs de placement et plus-values sur investissements financiers (actions ou parts de fonds communs de placement, par exemple) sont soumis un taux dimposition forfaitaire unique de 25 %. Cet impt sera recouvr par voie de retenue la source. Les revenus de placement des non-rsidents ne sont imposables que dans de rares cas, par exemple lorsque le principal est garanti par un bien immobilier national ou en cas de transactions de gr gr. Les dductions fiscales ne sont possibles que dans le second cas. Les dividendes sont toutefois dclars en cas de demande de remboursement de limpt retenu la source. Les intrts sont dclars dans les cas relevant du rglement sur la dclaration des donnes relatives aux intrts (Zinsinformationsverordnung) (qui transpose la Directive sur la fiscalit de lpargne). Aucune dduction fiscale nest possible pour les revenus de location dun bien immobilier, logement, espace de bureau etc. situ sur le territoire national. Limpt peut toutefois tre dduit en cas dutilisation dactifs mobiliers. Certains types de revenus dactivit non salarie sont soumis la retenue la source (par exemple les revenus des artistes, des sportifs professionnels, des auteurs et des journalistes). Lorsquil effectue la retenue de limpt sur le revenu dactivit non salari, lauteur du paiement doit produire une dclaration fiscale dautoliquidation sur laquelle il na toutefois gnralement qu faire apparatre le montant total de la rmunration soumise la retenue la source. Il nest, en principe, pas ncessaire de prciser ce que recouvre le chiffre global. La catgorie autres revenus comprend les prestations et pensions verses rgulirement. En ce qui concerne les pensions, depuis lexercice budgtaire 2005, leur montant est communiqu au moyen dune notification de paiement de pension ; Hongrie seulement quand les conventions internationales ou les conventions de double imposition le permettent ; Italie retenue la source sur le salaire lorsque lactivit est exerce pendant plus de 183 jours, retenue la source sur les loyers lorsque la location concerne des quipements commerciaux, industriels ou scientifiques, retenue la source sur les revenus dactivit non salarie si le prestata ire est habituellement soumis la retenue la source ; Japon revenus distribus par certaines socits en participation (Tokumei Kumiai) ; Core pensions de retraite ; Lettonie le revenu de jeux et de prix nest pas imposable pour les nonrsidents si lauteur du paiement est une personne physique ou un non-salari ; Mexique les impts sont gnralement retenus la source lorsque le paiement est effectu par des contribuables rsidents ou non rsidents ayant un tablissement stable au Mexique. Les dividendes font lobjet dune retenue la source lorsquils sont distribus partir des bnfices aprs impt. Il ny sont pas soumis lorsquils sont distribus partir des bnfices nets ; Pays-Bas les intrts pays par les banques sont dclars. Les revenus du jeu sont soumis la retenue la source lorsquils sont verss par un organisateur nerlandais ; Pologne absence de retenue la source en cas dtablissement stable en Pologne, dclaration uniquement en cas de retenue la source ; Portugal essentiellement quand lauteur du paiement est une socit ou une entreprise individuelle ayant lobligation de tenir une co mptabilit ; Singapour retenue la source sur la rtribution des administrateurs non rsidents seulement ; depuis 2008, les dividendes ne sont plus imposs ; les intrts pays par les banques autres que les banques agres sont imposs ; les loyers sont soumis la retenue la source uniquement lorsquils proviennent de la location dquipements et biens meubles autres que des navires et aronefs ; les revenus dactivit non salarie ne sont soumis la retenue la source que pour les membres des professions indpendantes non rsidents et les professionnels du spectacle non rsidents ; Slovnie toutes les catgories dintrts ne sont pas soumises la retenue la source. La retenue la source sur le revenu dactivit non salarie ne sapplique quaux contribuables qui tablissent leur assiette imposable sur la base de leurs revenus rels et de dpenses forfaitaires ; Espagne certains revenus dactivit non salarie (revenus des professions indpendantes) ; la catgorie autres revenus comprend certaines plus-values ; Sude impt sur le revenu spcial (libratoire) ; Afrique du Sud cessions de parts dans un fonds de placement et instruments financiers sous mandat dun gestionnaire de portefeuille ; Royaume-Uni absence de retenue la source sur les intrts si le contribuable fait valoir que son revenu est infrieur au revenu imposable. Certains revenus dactivit non salarie sont soumis la retenue la source (certains travailleurs du secteur de la construction) ; la catgorie autres revenus comprend les rtributions et commissions verses aux intermdiaires ; tats-Unis dclaration des revenus de prix au-del dun certain seuil.
/1. Australie certains paiements reus par les rsidents trangers sont soumis la retenue la source/au rgime dclaratif aux termes des dispositions de la loi relative la retenue la source sur
212
Tableau 38 : Impt sur le revenu des personnes physiques : obligations de retenue la source, de reversement et de dclaration incombant lemployeur dans les pays de lOCDE et dans une slection de pays non membres
OBLIGATION DE REVERSEMENT DE LIMPT RETENU LA SOURCE En gnral PAYS Priodicit de paiement 1) Pays de lOCDE Australie Mensuelle et trimestrielle (trs petites entreprises) Le 21 suivant la fin de la priode dimposition En fonction de la priodicit de paiement du salaire (L) 6 9 jours aprs la retenue (L) Annuelle Avant le 14 aot suivant la fin de lexercice budgtaire Annuelle avant la fin du mois de fvrier de lanne suivant le paiement Mensuelle (normalement)/ PME sous certaines conditions : trimestrielle ou annuelle Annuelle Dans les 15 jours suivant la fin de la priode pendant laquelle le salaire est pay Avant le 20 janvier suivant la fin de lanne de paiement du salaire Date de paiement Rgles spciales applicables certains petits (S) ou grand (L) employeurs, le cas chant Priodicit de paiement Date de paiement OBLIGATION DE DCLARATION DE LA RETENUE LA SOURCE/DU SALAIRE En gnral Priodicit de dclaration Date de dclaration Rgles spciales applicables certains petits (S) ou grand (L) employeurs, le cas chant Priodicit de dclaration Date de dclaration
Autriche
Mensuelle avant le 15 du mois suivant le paiement Mensuelle Dans les 15 jours suivant le mois du paiement du salaire
Mensuelle avant le 15 du mois suivant le paiement Mensuelle (normalement) ; PME : sous certaines conditions : trimestrielle ou annuelle Dans les 15 jours suivant la fin de la priode pendant laquelle le salaire est pay
Annuelle avant la fin du mois de fvrier de lanne suivant le paiement Mensuelle Dans les 15 jours suivant le mois du paiement du salaire
Belgique /1
Canada Rpublique tchque
Mensuelle avant le 15 du mois suivant Mensuelle Avant le 15 du mois suivant
Trimestrielle ou versements acclrs /1
Annuelle avant le dernier jour de fvrier Mensuelle Avant le 15 du mois suivant
Danemark
Mensuelle
Avant le 10 du mois suivant
Mensuelle
Avant le dernier jour ouvrable du mois de la retenue (L)
Finlande
Mensuelle avant le 10 du mois suivant
Avant le 20 janvier suivant la fin de lanne de paiement du salaire Mensuelle avant le 15 du mois suivant et annuelle avant la fin du mois de janvier de lanne suivante
Annuelle
213
OBLIGATION DE REVERSEMENT DE LIMPT RETENU LA SOURCE En gnral PAYS Priodicit de paiement France Date de paiement Rgles spciales applicables certains petits (S) ou grand (L) employeurs, le cas chant Priodicit de paiement Date de paiement
OBLIGATION DE DCLARATION DE LA RETENUE LA SOURCE/DU SALAIRE En gnral Priodicit de dclaration Date de dclaration Rgles spciales applicables certains petits (S) ou grand (L) employeurs, le cas chant Priodicit de dclaration Date de dclaration
Pas de retenue la source de lIRPP par lemployeur Mensuelle (en gnral), trimestrielle/annuelle si limpt prlev sur les salaires lanne prcdente a t infrieur 3 000/800 EUR Avant le 10 suivant la fin de la priode concerne
Allemagne
Dclaration annuelle du salaire pay etc., avant le 31 janvier de lanne suivante Annuelle Avant le 28 fvrier de lanne suivante
Grce Hongrie Mensuelle avant le 12 du mois suivant Annuelle Avant le 31 janvier de lanne suivante
Islande Irlande
Mensuelle avant le 15 du mois suivant Mensuelle avant le 14 du mois suivant Trimestrielle et, pour les trs petits dossiers, annuelle 3 chances trimestrielles avec une dclaration annuelle de rgularisation
Annuelle avant le 14 fvrier de lanne suivante Annuelle avant le 15 fvrier de lanne suivante
Italie Japon Core Luxembourg Mexique
Mensuelle avant le 16 du mois suivant Mensuelle avant le 10 du mois suivant Mensuelle avant le 10 du mois suivant Mensuelle Mensuelle avant le 17 du mois suivant Avant le 10 janvier et le 10 juillet Deux fois par an avant le 10 du mois suivant (pour les petites entreprises autorises) Mensuelle Semestrielle (S)
Annuelle avant la fin du mois de fvrier de lanne suivante Mensuelle avant le 10 du mois suivant Mensuelle avant le 10 du mois suivant Annuelle Avant le 15 fvrier suivant la fin de lanne de perception du Avant le 10 janvier et le 10 juillet Deux fois par an avant le 10 du mois suivant (pour les petites entreprises autorises) Les contribuables du secteur primaire peuvent opter pour une dclaration semestrielle Semestrielle (S)
214
OBLIGATION DE REVERSEMENT DE LIMPT RETENU LA SOURCE En gnral PAYS Priodicit de paiement Date de paiement Rgles spciales applicables certains petits (S) ou grand (L) employeurs, le cas chant Priodicit de paiement Date de paiement
OBLIGATION DE DCLARATION DE LA RETENUE LA SOURCE/DU SALAIRE En gnral Priodicit de dclaration Date de dclaration revenu Rgles spciales applicables certains petits (S) ou grand (L) employeurs, le cas chant Priodicit de dclaration Date de dclaration
Pays-Bas
Mensuelle
Avant le dernier jour du mois suivant Avant le 20 du mois suivant Deux fois par mois : avant le 20 du mois pour les paiements effectus jusquau 15 ; avant le 5 du mois suivant pour les paiements effectus ultrieurement
Annuelle
Annuelle
Annuelle
Annuelle
NouvelleZlande
Mensuelle
Mensuelle
Mensuelle
Norvge Pologne
Tous les 2 mois avant le 15 suivant la fin de la priode de deux mois Mensuelle avant le 20 du mois suivant
Annuelle avant le 20 suivant la fin de lanne du salaire Annuelle avant le dernier jour du mois de fvrier suivant la fin de lanne de perception du revenu Mensuelle Principalement avant le 20 du mois suivant Mensuelle et annuelle Annuelle : avant la fin du mois de fvrier suivant lanne de perception du revenu Mensuelle avant le 30 du mois suivant chaque trimestre Annuelle avant le 31 janvier suivant la fin de lanne de perception du revenu Annuelle- avant le 31 janvier suivant la fin de lanne de perception du revenu Pas dobligation de retenue la source pour lemployeur Mensuelle avant le 23 du mois suivant Trimestrielle (facultatif pour les petites entreprises) Annuelle avant le 19 mai de lexercice Annuelle 19 mai de lanne suivante Trimestrielle (facultatif pour les petites entreprises) Les 23 janvier, avril, juillet, octobre /1 Mensuelle et annuelle Annuelle : avant la fin du mois de fvrier suivant lanne de perception du revenu
Portugal
Mensuelle
Principalement avant le 20 du mois suivant
Rpublique slovaque Espagne
Mensuelle- avant le 5 du mois suivant Trimestrielle Principalement avant le 20 du mois suivant Mensuelle Principalement avant le 20 du mois suivant
Sude
Mensuelle - le 12 du mois suivant
Suisse Turquie
Pas dobligation de retenue la source pour lemployeur Mensuelle avant le 26 du mois suivant
RoyaumeUni
Mensuelle/1
Le 19 de chaque mois
215
OBLIGATION DE REVERSEMENT DE LIMPT RETENU LA SOURCE En gnral PAYS Priodicit de paiement Date de paiement Rgles spciales applicables certains petits (S) ou grand (L) employeurs, le cas chant Priodicit de paiement Date de paiement budgtaire suivant tats-Unis /1 Mensuelle Avant le 15 du mois suivant (S) Bihebdomadaire (S) 3 jours ouvrs aprs la date de paiement du salaire
Trimestrielle
Le dernier jour du mois suivant la fin du trimestre
(S) Annuelle
(S) Le dernier jour du mois suivant la fin de lanne
2) Pays hors OCDE Argentine Mensuelle avant le 10 du mois suivant. Deux fois par an si la retenue est infrieure 2 000 ARS Mensuelle Avant le 10 du mois suivant Mensuelle avant le 10 du mois suivant Mensuelle avant le 10 du mois suivant Mensuelle Le dernier jour ouvr du mois Non Non
Bulgarie Chili
Non
Non
Mensuelle avant le 12 du mois suivant Les employeurs qui mettent des factures lectroniques et utilisent Internet (www.sii.cl) pour dclarer limpt et lacquitter ont jusquau 20 du mois suivant pour effectuer le paiement
Annuelle avant le 23 mars suivant la fin de chaque exercice budgtaire
Chine Chypre
Mensuelle avant le 7 du mois suivant Mensuelle avant le 30 du mois suivant
Mensuelle avant le 7 du mois suivant Annuelle avant la fin du mois davril suivant lanne de perception du revenu Mensuelle avant le 10 du mois suivant Mensuelle Avant la date fixe par lautorit fiscale
Estonie Lettonie
Mensuelle avant le 10 du mois suivant Mensuelle Jour de paiement du salaire
Malaisie Malte
Mensuelle avant le 10 du mois suivant Mensuelle avant la fin du mois suivant
Annuelle avant le 31 mars de lanne suivante Annuelle avant le 15 du mois de mars suivant la fin de lanne de perception du salaire Trimestrielle/semestrielle Avant le 25 du Mensuelle avant le 25 du mois Trimestrielle/semestrielle Avant le 25 du
Roumanie
216
OBLIGATION DE REVERSEMENT DE LIMPT RETENU LA SOURCE En gnral PAYS Priodicit de paiement Date de paiement Rgles spciales applicables certains petits (S) ou grand (L) employeurs, le cas chant Priodicit de paiement Date de paiement mois suivant du trimestre/semestre Singapour Il ny a pas de systme gnralis de retenue la source, sauf pour les salaris trangers qui quittent leur emploi ou le pays. Lemployeur doit prlever limpt et le conserver jusquau moment o ladministration fiscale lui demande de payer Le jour de paiement du salaire
suivant ; annuelle : avant le 28 de mois suivant du lanne suivante, pour chaque trimestre/semestre salari ayant un dossier fiscal Dispositif reposant sur le volontariat lemployeur est libre de communiquer ladministration les rmunrations de ses salaris annuellement, le 1er mars au plus tard Le jour de paiement du salaire Le jour de paiement du salaire
Slovnie
Le jour de paiement du salaire
Afrique du Sud
Dclaration avec chaque paiement. Dclaration de rgularisation annuelle, dans un dlai de 60 jours compter de la fin de lanne de perception du revenu (avant fin fvrier)
Sources : Bureau international de documentation fiscale, rponses aux enqutes et administrations fiscales nationales.
/1. Canada voir http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/pymnts/dts-fra.html ; Turquie ne sapplique pas aux employeurs qui prlvent limpt sur le prix des produits agricoles ; Royaume-Uni tous les employeurs prlvent limpt la source sur les salaires selon une priodicit et des rgles fixes par ladministration fiscale, qui dtermine le montant des retenues individuelles ; tats-Unis Employers Tax Guide IRS Publication 15-(circulaire E).
217
Tableau 39 : Impt sur le revenu des personnes physiques : obligations de paiement et de dclaration dans les pays de lOCDE et dans une slection de pays non membres
PAIEMENT DE LIMPT SUR LE REVENU PAR ACOMPTES (IMPT NON RETENU LA SOURCE)
Redevables/1
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris
PAYS
Nombre/priodicit des chances
Date dexigibilit/2
Calcul des chances
1) Pays de lOCDE Australie Tous les contribuables non imposs la source (application dun seuil dimposition)
4 /trimestrielle, 2 paiements, aux 3me et 4me trimestres pour certains contribuables
28 jours aprs la fin de chaque trimestre de lanne de perception du revenu
Autriche
Non-salaris
4/ Trimestrielle
15 fvrier, 15 mai, 15 aot et 15 novembre de lanne de perception du revenu
Revenu trimestriel brut x taux dimposition moyen de lanne prcdente ou de limpt de lanne prcdente corrig pour tenir compte de la croissance conomique de limpt de lanne prcdente major au moyen dun coefficient dajustement Effectu par le contribuable.
Le contribuable dispose de 4 mois (les conseillers fiscaux agrs peuvent dposer les dclarations progressivement, et disposent de 9 mois)
Dans certains cas, la loi peut imposer des dates avant lmission de lavis dimposition
Autoliquidation
Les salaris sont en principe tenus de dposer une dclaration
Non cumulatif
3 mois (prolongation possible en cas de recours un conseiller fiscal agr)
Un mois aprs envoi de lavis dimposition
Liquidation par ladministration
Belgique /5
Non-salaris et certains autres particuliers Tous les revenus qui
1 4 fois par an/pas dobligation de paiement dacomptes Trimestrielle (annuelle pour les
Canada
10 avril, juillet et octobre et 22 dcembre de lanne de perception du revenu 15 mars, juin, septembre,
Date indique sur la dclaration fiscale Avant le 30 avril de lanne
2 mois aprs envoi de lavis dimposition
Les salaris nont pas dposer une dclaration fiscale si leur revenu provient dune seule source Les salaris sont tenus de dposer une dclaration Les salaris sont
Cumulatif
Non cumulatif
de limpt de lanne
Avant le 30 avril de
Autoliquidation
Non cumulatif
218
Redevables/1 Nombre/priodicit des chances Date dexigibilit/2 Calcul des chances
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 lanne suivante Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris
PAYS
ne sont pas ou ne sont pas suffisamment imposs la source (application dun seuil)
exploitants agricoles/les pcheurs seulement)
dcembre de lanne de perception du revenu (31 dcembre pour les exploitants agricoles/pcheurs)
prcdente ou de limpt estim de lanne en cours ou montant indiqu sur lavis 1/12me (gros contribuables) ou (petits contribuables) de limpt de lanne prcdente 1/10me de limpt estim
suivante (15 juin pour les non-salaris et les conjoints ou concubins de non-salaris)
gnralement tenus de dposer une dclaration
Rpublique tchque
Tous les contribuables ayant des revenus autres que salaris
Gros contribuables : 12/ mensuelle ; petits : 4/trimestrielle
Danemark
Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source
10/ mensuelle
Gros contribuables dernier jour de chaque mois. Petits avant le 15 des 3me, 6me, 9me et 12me mois de lanne de perception du revenu Le 20 de chaque mois : janvier, mai, juillet, novembre de lanne de perception du revenu Avant le 23 de chaque mois de lanne de perception du revenu
3 mois (le dlai peut tre prolong de 3 mois si le contribuable fait appel un conseiller fiscal) 4 mois (pour les dclarations prremplies) ; 6 mois pour les autres
3 mois (exigible lors du dpt de la dclaration)
Pas de dclaration obligatoire en rgle gnrale
Cumulatif
Finlande
12/ mensuelle
1/12me de limpt de lanne prcdente
Jusqu 3 mois, avec des diffrences selon la catgorie laquelle appartient le contribuable
9 mois (3 chances, aux mois de septembre, octobre et novembre suivant la liquidation) 11 mois (2 chances : dcembre et fvrier suivant la liquidation)
Le salari reoit une dclaration pr-remplie vrifier
Cumulatif
Les salaris reoivent une dclaration pr-remplie valider
Non cumulatif
219
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 1 mois aprs lmission de lavis dimposition (en gnral miseptembre) 11me mois (novembre et dcembre) 1 mois aprs mission de lavis dimposition Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris Absence de retenue la source
PAYS
France
Tous les contribuables (absence de rgime de retenue la source, sauf pour les cotisations sociales) Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source
15 fvrier, 15 mai et 15 septembre de lanne dimposition
1/3 de limpt de lanne prcdente
2 mois/ 3 mois (pour les non salaris)
Liquidation par ladministration fiscale
Les salaris doivent en principe dposer une dclaration annuelle
10/ mensuelle (facultatif) 4/ trimestrielle
De janvier octobre de lanne dimposition 10 mars, juin, septembre et dcembre de lanne de perception du revenu
Allemagne
1/10me de limpt de lanne prcdente de limpt de lanne prcdente ; montant estimatif de limpt de lanne en cours lorsque ladministration fiscale dispose dinformations sur la diffrence prvisible du revenu par rapport celui de lanne prcdente Fraction proratise du montant estimatif de limpt de lanne en cours
5 mois (12 mois en cas de recours un conseiller fiscal)
Liquidation par ladministration fiscale
Les salaris nont en principe pas dposer de dclaration
Cumulatif
Grce Hongrie Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source 4/ trimestrielle 12me jour suivant la fin de chaque trimestre Jusquau 20 mai Jusquau 20 mai (exigible lors du dpt de la dclaration) Autoliquidation Les salaris sont gnralement tenus de dposer une dclaration
Non cumulatif Non cumulatif
220
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 Plus de 5 mois (aot dcembre) Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris Non cumulatif
PAYS
Islande
Irlande
Mensuelle
De fvrier juin
Mensuelle 10.5 % de limpt de lanne prcdente 90 % de limpt dfinitif au titre de lexercice comptable ou 100% de limpt dfinitif d au titre de lexercice prcdent 39.6 % et 59.4 % de limpt de lanne prcdente (sauf si limpt est compris entre 51.65 et 257.52 EUR ; dans ce cas, lacompte est gal 99 % de limpt de lanne prcdente) 1/3 de limpt de lanne prcdente (avec certains ajustements)
1 mois
1/ annuelle
Avant le 31 octobre de lanne de perception du revenu
31 octobre de lanne suivant lanne de perception du revenu
Exigible lors du dpt de la dclaration
Autoliquidation
Les salaris sont gnralement tenus de dposer une dclaration Les salaris nont en principe pas dposer de dclaration
Cumulatif
Italie
Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source, dont limpt est suprieur 51.65 EUR
2/ semestrielle
16 juin et 30 novembre de lanne de perception du revenu
6 mois (7 mois en cas de dclaration lectronique)
5 mois et 16 jours (exigible lors du dpt de la dclaration)
Autoliquidation
Les salaris nont pas dposer une dclaration sils ne peroivent quun revenu salari et ne font pas valoir de dductions
Cumulatif
Japon
Tous les contribuables (des seuils sont appliqus)
2/ semestrielle
Du 31 juillet au 30 novembre de lanne de perception du revenu
75 jours
75 jours (exigible lors du dpt de la dclaration)
Autoliquidation
Cumulatif
221
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 5 mois (exigible lors du dpt de la dclaration) 1 mois aprs la liquidation de limpt Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris Cumulatif
PAYS
Core
Toutes les entreprises et contribuables percevant des loyers Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source
1/ annuelle
30 novembre
Luxembourg
4/ trimestrielle
Mexique
12/ mensuelle
10 mars, juin, septembre, dcembre de lanne de perception du revenu 17me jour suivant la fin du mois concern
50 % de limpt pay ou d au titre de lanne prcdente, plus la pnalit, le cas chant de limpt de lanne prcdente
5 mois
Autoliquidation
Les salaris nont en principe pas dposer de dclaration Les salaris nont en principe pas dposer de dclaration Pas dobligation de dclaration si le revenu annuel net est infrieur 400 000 MXP pour les salaires et 100 000 MPX pour les revenus dintrt Les salaris nont en principe pas dposer de dclaration
3 mois (dans la pratique, ce dlai peut tre allong) Au cours du mois davril de lanne suivante
Cumulatif
Gnralement, le revenu net de la priode multipli par le taux dimposition
4 mois aprs la fin de la priode dimposition
Autoliquidation
Cumulatif
Pays-Bas
Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source
Jusqu 12/ mensuelle
Paiement progressif, chaque mois partir de la rception de lavis dimposition au titre du revenu de lanne prcdente
Impt de lanne prcdente (major pour tenir compte de linflation) divis par le nombre de mois restant courir dans lanne de perception du revenu
3 mois (prolongation possible)
2 mois aprs lmission de lavis dimposition
Cumulatif
222
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 37 jours aprs le mois de calcul du solde Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris Cumulatif
PAYS
NouvelleZlande
Norvge
Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source (application dun seuil) Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source Tous les contribuables exerant une activit non salarie Non-salaris, membres des professions librales, entrepreneurs individuels et exploitants agricoles
3/ trimestrielle
Avant le 7 avril, aot et dcembre de lanne de perception du revenu
1/3 de 105 % de limpt de lanne prcdente
158 ou 188 jours selon la source du revenu
Autoliquidation
4/ trimestrielle
15 mars, mai, septembre et novembre de lanne de perception du revenu Le 20 de chaque mois suivant le mois de perception du revenu/le 20 du mois suivant la fin du trimestre 20 juillet, septembre et novembre de lanne de perception du revenu
Impt de lanne prcdente et taux dimposition de lanne venir Taux dimposition progressif (19 %, 30 % ou 40 %) 75 % de limpt d au cours de lavant-dernire anne prcdant lanne de perception du revenu
1 mois
Pologne
Portugal
12/ mensuelle ou 4/trimestrielle (petites entreprises et entreprises nouvelles) 3/ trimestrielle
4 mois
Deux chances : 3 et 8 semaines aprs mission de lavis dimposition 4 mois (exigible lors du dpt de la dclaration). Daot septembre
Les salaris reoivent une dclaration pr-remplie valider Les salaris nont en principe pas dposer de dclaration Les salaris sont tenus de dposer une dclaration
Non cumulatif
Autoliquidation
Cumulatif
4 mois pour les dclarations papier, du 10 mars au 25 mai pour les dclarations lectroniques
Non cumulatif
223
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 3 mois civils aprs la fin de lexercice budgtaire Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris Cumulatif
PAYS
Rpublique slovaque
Espagne
Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source (application dun seuil) Professionnels non salaris et chefs dentreprises
Gros contribuables : 12/ mensuelle ; petits contribuables : 4/ trimestrielle
Mensuelle : avant la fin de chaque mois ; trimestrielle : avant la fin de chaque trimestre 20 avril, juillet et octobre de lanne de perception du revenu et 30 janvier de lanne suivante
1/12me ou de limpt de lanne prcdente
4/ trimestrielle
Diffre selon la catgorie laquelle appartient le contribuable
3 mois civils aprs la fin de lexercice budgtaire. Ce dlai peut tre prolong de 3 ou 6 mois dans certains cas Mai et juin de lanne suivante
Autoliquidation
Sude
Revenu dactivit non salarie
Suisse
Turquie
partir du mois de Entre 105 et fvrier de lanne 110 % de de perception du limpt dfinitif revenu, en gnral de lanne entre le 12 et le 17 prcdente du mois Les modalits de recouvrement de limpt varient dun canton lautre. En rgle gnrale, tous les contribuables versent des acomptes et il nexiste pas de systme de retenue la source sur les revenus salaris (sauf pour les travailleurs trangers) Les 4/ trimestrielle Avant le 17tme jour 15 % du revenu contribuables du deuxime mois effectivement percevant un suivant le trimestre peru au cours revenu de la priode de dactivit non perception du salarie revenu
12/ mensuelle
4 mois
180 jours (deux chances : 60 % avant le mois de juin et le solde avant le 5 novembre) 90 jours aprs mission de lavis dimposition
Autoliquidation
Cumulatif
Non cumulatif
Les obligations dclaratives (et les obligations de paiement qui y sont lies) varient dun canton lautre. En rgle gnrale, toutes les dclarations font lobjet dune liquidation par ladministration. Dans certains cantons, il existe des dispositions particulires en cas de dclaration lectronique. Du 1er au 25 Avant la fin Autoliquidation Les salaris mars de lanne du mois de nont en suivante. Pour le mars (2 principe pas rgime chances : dposer de simplifi : du 1er avec la dclaration au 25 fvrier de dclaration et lanne suivante en juillet). Pour le rgime simplifi : avant la fin du
Cumulatif
224
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 mois de fvrier (2 chances : avec la dclaration et en juin) 10 mois environ (avant le 31 janvier suivant lexercice budgtaire) 15 du 4me mois de lanne suivante (paiement du solde lors du dpt de la dclaration) Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris
PAYS
RoyaumeUni
2/semestrielle
tats-Unis /5
4/ trimestrielle
31 janvier de lanne de perception du revenu et 31 juillet de lanne suivante (lexercice budgtaire court du 6 avril au 5 avril) 15 du mois suivant la fin du trimestre
50 % de limpt de lanne prcdente
6 mois lorsque limpt est calcul par ladministration ; 10 mois lorsquil est liquid par le contribuable 15 du 4me mois de lanne suivante
Autoliquidation
Cumulatif
de la plus faible des deux sommes suivantes : (i) 90 % de limpt estimatif de lanne en cours ou (ii) 100 % de limpt de lanne prcdente 20 % de limpt de lanne prcdente
Autoliquidation
Les salaris sont en principe tenus de dposer une dclaration annuelle
Non cumulatif
2) Pays hors OCDE Argentine Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source 5 En juin, aot, octobre et dcembre de lanne dimposition et en fvrier de lanne suivante 4/5 mois (selon le numro didentification fiscale) 4/5 mois (lors du dpt de la dclaration) Autoliquidation Les salaris nont pas dposer de dclaration lorsque leur salaire est leur unique source de revenu Cumulatif
225
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 4 mois Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris Cumulatif
PAYS
Bulgarie
4 /trimestrielle,
15 jours aprs la fin de chaque trimestre de lanne dimposition
Chili
Contribuables non salaris
Le contribuable met au moins un reu par mois
Avant le 12 du mois suivant. Pour les reus lectroniques, avant le 20 du mois suivant
En multipliant la diffrence entre le revenu imposable et les cotisations sociales obligatoires par un taux dimposition de 10 % Pourcentage fixe (10 %) des sommes perues mensuellement
4 mois
Autoliquidation
4me mois
4me mois (lors du dpt de la dclaration)
Autoliquidation
Chine
12/ mensuelle
Diffre selon la nature du revenu
3 mois (revenu dactivit non salarie et revenu de source trangre) ; 30 jours (revenu annuel suprieur 120 000 CNY)
Chypre
Les 1er aot, 30 septembre et 31 dcembre de lanne de perception du revenu
chances gales, calcules sur la base dune estimation de limpt
Varie de 4 12 mois selon les catgories de contribuables
3 mois (revenu dactivit non salarie et revenu de source trangre) ; 30 jours (revenu annuel suprieur 120 000 CNY) 8 mois (le 1er aot)
Autoliquidation
Les salaris nont en principe pas dposer de dclaration sils sont employs lgalement par lemployeur Les salaris nont pas dposer de dclaration lorsquils peroivent des revenus dun seul employeur Les salaris sont dispenss lorsque limpt est retenu la source
Cumulatif
Cumulatif
Les salaris percevant un revenu imposable doivent dposer une dclaration
Cumulatif
226
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 6 mois, 9 mois (revenu dactivit non salarie, plusvalues) 15 jours aprs le dpt de la dclaration (prolongation automatique de trois mois lorsque la somme due est leve) Lors du dpt de la dclaration Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris Cumulatif
PAYS
Estonie
4/ trimestrielle
de limpt de lanne prcdente
3 mois
Autoliquidation
Les salaris reoivent une dclaration pr-remplie valider Les salaris nont pas dposer de dclaration lorsque leur salaire est leur unique source de revenu Les salaris sont tenus de dposer une dclaration annuelle
Lettonie
4/ trimestrielle
Avant le 15 mars, le 15 mai, le 15 aot et le 15 novembre
de limpt de lanne prcdente ou du montant estimatif de limpt de lanne en cours
3 mois
Autoliquidation
Cumulatif
Malaisie
Tous les contribuables ayant des revenus dactivit non salarie et autres revenus
6/bimensuelle
Malte
Roumanie
4/trimestrielle
Fin avril, aot et dcembre de lanne de perception du revenu Le 15 du dernier mois de chaque trimestre
Respectivement 20 %, 30 % et 50 % de limpt de lanne prcdente Un quart du montant total = revenu estimatif ou revenu net de lanne prcdente x
Revenu autre que le revenu dactivit non salarie : avant le 30 avril de lanne suivante. Revenu dactivit non salarie : avant le 30 juin de lanne suivante 6 mois
Autoliquidation
Non cumulatif
6 mois (lors du dpt de la dclaration) Dans les 60 jours suivant la date de lavis dimposition
Autoliquidation
Non
Non cumulatif
Annuelle, avant le 15 mai de lanne suivante
Non
Cumulatif
227
DCLARATION ANNUELLE Date de dpt normal Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 Autoliquidation/liquidation par ladministration Obligations dclaratives des salaris, en gnral /4 Systme de retenue la source de limpt sur le revenu des salaris
PAYS
Singapour
taux dimposition Il nexiste pas de systme gnral de paiement par acomptes
15 avril
Dans le mois suivant lmission de lavis dimposition Dans le mois suivant lmission de lavis dimposition 7 mois aprs la fin de lanne dimposition
Slovnie
Entrepreneurs individuels
12/ mensuelle ; 4/ trimestrielle
Mensuelle jusquau 10 du mois ; trimestrielle dans les 10 jours suivant la fin du trimestre Fin aot et fin fvrier
1/12me (1/4) de limpt de lanne prcdente
5 mois
Afrique du Sud
Tous les contribuables percevant des revenus non imposs la source (application dun seuil)
2/ semestrielle
50 % de lanne prcdente ou dune estimation de limpt
129 jours
Les salaris sont en principe tenus de dposer une dclaration annuelle Les contribuables reoivent, titre dinformation, le montant de leur impt Les salaris nont en principe pas dposer de dclaration /5
Absence de rgime de retenue la source
Non cumulatif
Cumulatif
Sources : Bureau international de documentation fiscale, rponses aux enqutes nationales et administrations fiscales nationales.
/1. De nombreux pays appliquent un seuil dimposition ou excluent certaines catgories dentreprises ralisant de faibles bnfices. /2. Sauf indication contraire, lanne de perception du revenu est lanne civile. /3. Priode comprise entre la fin de lanne de perception du revenu et la date limite normale de dclaration ou de paiement. /4. De nombreux pays utilisent des mcanismes spciaux de retenue la source qui dispensent la plupart des salaris (gnralement ceux qui ont un seul salaire et dont les autres revenus sont modestes) de lobligation de produire une dclaration annuelle. Au Danemark, en Finlande, en Islande, en Norvge et en Sude, ladministration tablit la dclaration partir de donnes provenant de tiers et la soumet au contribuable pour quil la vrifie. La majorit des contribuables salaris confirme le contenu de la dclaration et aucune autre dmarche nest ncessaire. /5. Belgique le montant de limpt est major si les acomptes sont nuls ou insuffisants. Les acomptes sont calculs sur la base du montant de limpt de lanne prcdente. Les entreprises nouvellement cres sont exonres pendant leurs trois premires annes dexistence ; Afrique du Sud les salaris dont le salaire est infrieur 60 000 ZAR ne sont pas tenus de dposer une dclaration ; tats-Unis IRS Publication 17-Your federal income tax (publication officielle de ladministration fiscale fdrale).
228
Tableau 40 : Impt sur les socits : obligations de paiement et de dclaration dans les pays membres de lOCDE et dans une slection de pays non membres
PAIEMENT DE LIMPT SUR LES SOCITS PAR ACOMPTES DCLARATION ANNUELLE Autoliquidation ou liquidation par ladministration fiscale Autoliquidation
COUNTRY Redevables /1
Nombre dchances
Date dexigibilit /2
Calcul des chances
Date dexigibilit normale /3
Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3
1) Pays de lOCDE Australie
Autriche
Tous les contribuables assujettis (application dun seuil dimposition) Tous les contribuables assujettis Tous les contribuables assujettis Tous les contribuables assujettis
4 /trimestrielle
28 jours aprs la fin de chaque trimestre de lanne de perception du revenu
Revenu trimestriel x taux dimposition moyen de lanne prcdente
Le 15 du 7me mois
Lors de la dclaration
4/trimestrielle
15 fvrier, mai, aot et novembre de lanne de perception du revenu Tous les 3 mois, le 10 des quatrime, septime et dixime mois et le 20 du dernier mois de lexercice comptable la fin de chaque mois de lanne de perception du revenu
Belgique /4
4/trimestrielle
de limpt de lanne prcdente major au moyen dun coefficient dajustement du montant estimatif de limpt
3 mois (prolongation possible en cas de recours un conseiller fiscal agr) Date indique sur la dclaration fiscale
Liquidation par ladministration Liquidation par ladministration
Un mois compter de lmission de lavis dimposition Deux mois compter de la rception de lavis dimposition 2 ou 3 mois aprs la fin de lanne de perception du revenu selon la date dexigibilit du solde Lors de la dclaration
Canada
12/mensuelle
1/12me de limpt de lanne prcdente ou du montant estimatif de limpt de lanne en cours Proportion de limpt pay lanne prcdente
6 mois
Autoliquidation
Rpublique tchque
Tous les contribuables assujettis
Nant (lorsque limpt de lanne prcdente est infrieur 30 000 CZK) ; semestrielle (impt infrieur 150 000 CZK) ; trimestrielle (impt suprieur 150 000 CZK)
Avant le 15 du dernier mois de la priode concerne
3 mois (6 mois en cas de recours un expert comptable)
Autoliquidation
229
PAIEMENT DE LIMPT SUR LES SOCITS PAR ACOMPTES
DCLARATION ANNUELLE Autoliquidation ou liquidation par ladministration fiscale Liquidation par ladministration /4 Liquidation par ladministration Autoliquidation
Nombre dchances 2
Date dexigibilit /2
Calcul des chances
Date dexigibilit normale /3 6 mois
Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 10 mois aprs la fin de lanne de perception du revenu 11 mois aprs la fin de lexercice budgtaire Lors de la dclaration
Danemark
Tous les contribuables assujettis Tous les contribuables assujettis Tous les contribuables assujettis (sauf ceux dont les bnfices sont infrieurs un seuil trs faible) Tous les contribuables assujettis ayant un revenu imposable
Avant le 20 mars et le 20 novembre de lanne de perception du revenu Chaque mois de lanne de perception du revenu Mars et septembre de lanne de perception du revenu Avant le 15 mars, juin, septembre et dcembre de lanne de perception du revenu
50 % de la moyenne de limpt pay au cours des trois annes prcdentes 1/12me du montant estimatif de limpt Part proratise du montant estimatif de limpt 8.3 % du revenu ordinaire de lanne prcdente (plus un autre pourcentage des autres catgories de revenu)
Finlande
12/mensuelle 2 lorsque limpt est trs faible 4/trimestrielle
4 mois
France
105 jours
Allemagne
4/trimestrielle
Avant le 10 mars, juin, septembre et dcembre de lanne de perception du revenu
Grce Hongrie
de limpt de lanne prcdente ; montant estimatif de limpt de lanne en cours lorsque ladministration fiscale dispose dinformations sur la diffrence prvisible du revenu par rapport celui de lanne prcdente Proportion proratise de limpt de lanne prcdente Mensuelle 10.5 % de limpt de lanne prcdente
5 mois (12 mois en cas de recours un conseiller fiscal)
Liquidation par ladministration (les tats financiers complets doivent tre produits avec la dclaration fiscale) Autoliquidation
1 mois aprs la liquidation de limpt
Tous les contribuables assujettis Tous les contribuables assujettis
Islande
12/mensuelle pour les gros contribuables ; 4/trimestrielle pour les autres 10/mensuelle, sauf en janvier et juillet de lanne dimposition
Fin du mois ou du trimestre suivant de lanne de perception du revenu 1 par mois
5 mois
1 mois
Par chances gales au cours des deux derniers mois de lanne dimposition
230
DCLARATION ANNUELLE Autoliquidation ou liquidation par ladministration fiscale Autoliquidation
Nombre dchances 1
Date dexigibilit /2
Calcul des chances
Date dexigibilit normale /3 9 mois aprs la fin de lexercice, dans le cadre du systme Pay & File ( payez et dclarez )
Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 9 mois aprs la fin de lexercice pay lors de la dclaration dans le cadre du systme Pay & File
Irlande
Italie
Tous les contribuables assujettis sauf les entreprises nouvellement cres , c'est-dire dans leur premire anne dexistence Tous les contribuables assujettis
Un mois avant la fin de lexercice comptable
Avant le 6me et le 11me mois de lanne de perception du revenu
Japon
Core
Tous les contribuables assujettis (application dun seuil dimposition) Tous les contribuables assujettis Tous les contribuables assujettis
Avant la fin du 8me mois de lanne de perception du revenu
90 % de limpt dfinitif d au titre de la priode comptable ; si le contribuable est une petite entreprise , il a la possibilit dacquitter 100 % de limpt dfinitif d au titre de lexercice comptable prcdent Premire chance 39.1 % de limpt de lanne prcdente ; deuxime chance 59.1 % de limpt de lanne prcdente ; troisime chance solde 50 % de limpt de lanne prcdente (ou de lanne en cours si une dclaration intermdiaire a t dpose) 50 % de limpt de lanne prcdente ou du montant estimatif de limpt de lanne en cours de limpt de lanne prcdente
10 mois
Autoliquidation
Solde exigible avant le 6me mois de lanne suivante
2 mois
Autoliquidation
Luxembourg
4/trimestrielle
8me mois de lanne de perception du revenu (pour les contribuables qui dposent une dclaration annuelle) Avant le 10 mars, juin, septembre et dcembre de lanne de perception du revenu
3 mois
Autoliquidation
5 mois (le contribuable peut demander une prolongation)
Liquidation par ladministration (les tats financiers complets et le procs-verbal des assembles gnrales dactionnaires doivent tre produits)
Dans un dlai dun mois compter de lavis dimposition officiel.
231
Nombre dchances 12/mensuelle
Date dexigibilit /2
Calcul des chances
Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 Lors de la dclaration (120 jours aprs la fin de lexercice budgtaire) Deux mois aprs rception de lavis dimposition officiel
Mexique
Tous les contribuables assujettis Tous les contribuables assujettis
Avant le 17me jour suivant la fin du mois concern
Montant estimatif de limpt de lanne en cours
Pays-Bas
Jusqu 12/ mensuelle
Paiement progressif, chaque mois partir de la rception de lavis dimposition au titre du revenu de lanne prcdente 7 juillet, novembre et mars
Nouvelle-Zlande
Norvge
Tous les contribuables assujettis (sauf ceux dont le revenu est infrieur un seuil faible) Transporteurs et producteurs de ptrole
1er octobre de lanne de perception du revenu, 1er avril de lanne suivante. Le gouvernement a propos damender ces dispositions 15 fvrier et 15 avril de lanne dimposition Le 20 de chaque mois suivant le mois de perception du revenu
Moyenne de limpt des deux annes prcdentes (majore pour tenir compte de linflation) divise par le nombre de mois restant courir au cours de lanne de perception du revenu Reliquat de lanne prcdente, auquel sajoutent 5 % ou 1/3 du montant estimatif (obligatoire pour tous les contribuables autres que des particuliers). 100 % du montant estimatif de limpt
5 mois (une prolongation peut tre demande)
Liquidation par ladministration (obligation de produire le rapport annuel etc. ) Autoliquidation (depuis lanne de perception du revenu 2002/03) Liquidation par ladministration (la dclaration doit tre accompagne par les tats financiers contrls) Autoliquidation
97 jours
14 mois en cas de prolongation ; un intrt est appliqu limpt restant d 3 semaines aprs lmission de lavis dimposition
Autres Pologne Tous les contribuables assujettis Petites entreprises et entreprises nouvelles
2 12/mensuelle 4/trimestrielle
100 % du montant estimatif de limpt Diffrence entre le montant estimatif de limpt au titre du revenu peru au cours de lanne et la somme des acomptes verss jusquau mois/trimestre prcdent
Dclaration lectronique : 5 mois aprs la fin de lanne de perception du revenu ; 3 mois dans les autres cas (1 mois supplmentaire sur demande) 3 mois
Lors de la dclaration (3 mois aprs la fin de lanne de perception du revenu)
232
Nombre dchances 3
Date dexigibilit /2
Calcul des chances
Date dexigibilit normale /3
Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 30 jours aprs un avis.
Portugal
Tous les contribuables assujettis Toutes les personnes morales (au-del dun seuil dfini) Tous les contribuables assujettis
Juillet, septembre et dcembre de lanne de perception du revenu
Rpublique slovaque
Gros contribuables : 12/mensuelle ; autres : 4/trimestrielle 3
Espagne
Sude Suisse Turquie
12/mensuelle
Gros contribuables 85 % 5 mois de limpt de lanne prcdente ; autres 75 % de limpt de lanne prcdente Mensuelle avant la fin de Gros contribuables : 1/12me 3 mois civils aprs la fin chaque mois ; trimestrielle de limpt de lanne de lexercice avant la fin de chaque prcdente ; petits budgtaire/ ce dlai trimestre. contribuables de peut tre prolong de limpt de lanne trois ou six mois dans prcdente certains cas Avant le 20 avril, octobre et Gros contribuables % Jusqu 205 jours dcembre de lanne de progressif du montant (selon la date de perception du revenu estimatif de limpt de lassemble gnrale lanne en cours ; autres annuelle) % de limpt de lanne prcdente Chaque mois de lanne de Daprs une dclaration 4 mois perception du revenu prliminaire que doit produire le contribuable Les modalits de recouvrement de limpt diffrent dun canton lautre Le 17 du deuxime mois suivant la fin du trimestre 7me, 10me, 13me et 16me mois suivant lanne de perception du revenu Avant le 15 des 4me, 6me, 9me et 12me mois de lexercice de la socit du montant estimatif de limpt de lanne en cours du montant estimatif de limpt de lanne en cours Du 1er au 25 du 4me mois suivant la fin de lexercice comptable 12 mois
Autoliquidation
3 mois civils aprs la fin de lexercice budgtaire
Autoliquidation
90 jours compter de la rception de lavis
Tous les contribuables assujettis Gros contribuables (ralisant plus de 1.5 millions GBP de bnfices) Tous les contribuables assujettis
4/trimestrielle
Autoliquidation
Royaume-Uni
Autoliquidation
Du 1er au 30 du 4me mois suivant la fin de lexercice comptable 9 mois aprs la fin de lanne de perception du revenu. Avant le 15 du 3me mois suivant la fin de lexercice budgtaire
tats-Unis /4
4/trimestrielle
2) Pays hors OCDE
En gnral, du montant estimatif de limpt de lanne en cours ou de limpt de lanne prcdente
Le 15 du 3me mois suivant la fin de lexercice
Autoliquidation
233
Nombre dchances 10/ mensuelle
Date dexigibilit /2
Calcul des chances
Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 140 jours (lors de la dclaration)
Argentine
Toutes les personnes morales sauf les organisations but non lucratif Tous les contribuables assujettis Toutes les entreprises
partir du 6me mois suivant lexercice comptable, puis mensuelle
Bulgarie
12/ mensuelle ; ou 3/ trimestrielle 12/ mensuelle
Avant le 15 du mois en cours/avant le 15 du mois suivant, puis trimestrielle Avant le 12 du mois suivant Avant le 20 du mois suivant si le contribuable utilise des factures lectroniques et Internet (www.sii.cl) pour dclarer et payer son impt Dans un dlai de 15 jours partir de la fin de chaque trimestre
Chili
Premire chance 25 % de limpt de lanne prcdente ; chances suivantes 8.33 % de limpt de lanne prcdente 1/12me de limpt de lanne prcdente/ou calcul bas sur le revenu rel du trimestre en cours Pourcentage fixe des reus mensuels, recalcul chaque anne en fonction du pourcentage de lanne prcdente 67
3 mois
Autoliquidation
3 mois
4 mois
Autoliquidation
Chine
Toutes les entreprises
Chypre Estonie
Lettonie
de limpt de lanne prcdente, ou impt sur les bnfices trimestriels effectifs Tous les 3 Les 1er aot, 30 septembre et chances gales bases sur contribuables 31 dcembre de lanne de le montant estimatif de assujettis perception du revenu limpt Les bnfices des socits ne sont pas imposs sils ne sont pas distribus. En cas de distribution, un impt sur les distributions de bnfices est appliqu un taux fix par la loi. La priode dimposition des personnes morales est le mois civil. En cas de distribution de bnfices, une dclaration doit tre dpose et limpt acquitt avant le 10 du mois suivant la distribution. Tous les 12/ mensuelle Avant le 15 de chaque mois Sur la base de limpt des contribuables annes prcdentes, avec un assujettis ajustement en fonction de lvolution de lindice des prix la consommation
4/ trimestrielle
45 jours aprs la fin de lanne de perception du revenu 7 mois -
Autoliquidation
Autoliquidation Autoliquidation
4 mois aprs la fin de lanne de perception du revenu 210 jours -
7 mois (gros contribuables), 4 mois (autres)
Autoliquidation
15 jours aprs rception de lavis dimposition
234
Nombre dchances 12/mensuelle
Date dexigibilit /2
Calcul des chances
Date dexigibilit normale /3 Dans les 7 mois suivant la fin de lexercice comptable 9 mois Avant le 15 avril inclus de lanne suivante
Date dexigibilit de limpt dfinitif, le cas chant /3 Lors de la dclaration
Malaisie
Malte Roumanie
Singapour
Le montant est estim par le contribuable mais ne doit pas tre infrieur 85 % de limpt de lanne prcdente Tous les 3 Fin avril, aot et dcembre Respectivement 20 %, 30 % contribuables de lanne de perception du et 50 % de limpt de assujettis revenu lanne prcdente Redevables de 4/ trimestrielle Avant le 25 du mois suivant - de limpt sur les limpt sur les bnfices de lanne socits et prcdente (actualis en certains fonction de lindice des prix particuliers non la consommation pour les rsidents /4 banques commerciales) -taux x bnfices trimestriels Les socits sont tenues de dposer une estimation leurs bnfices imposables dans les 3 mois suivant la fin de leur exercice. Le paiement commence au moment du dpt de cette dclaration estimative. Tous les contribuables assujettis Tous les contribuables assujettis 12/ mensuelle; 4/ trimestrielle 2/ semestrielle 10 jours aprs larrive 6 (1er) et 12 (2me) mois aprs le dbut de lexercice budgtaire 1/12me (1/4) de limpt de lanne prcdente. 50 % de limpt de lanne prcdente ou du montant estimatif de limpt
Autoliquidation Autoliquidation
270 jours (lors de la dclaration) Avant le 15 avril inclus de lanne suivante
31 juillet de lanne suivante /4 1 mois ou 3 mois 12 mois aprs la fin de lanne de perception du revenu
Liquidation par ladministration Autoliquidation Liquidation par ladministration
Slovnie Afrique du Sud
Dans un dlai d1 mois compter de lmission de lavis dimposition 30 jours aprs lenvoi de lavis dimposition 6/7 mois aprs la fin de lanne de perception du revenu
Sources : Bureau international de documentation fiscale, rponses aux enqutes nationales et administrations fiscales nationales
/1. De nombreux pays appliquent un seuil dimposition ou excluent certaines catgories dentreprises ralisant de faibles bnfices. /2. Sauf indication contraire, lanne de perception du revenu est lanne civile. /3. Priode comprise entre la fin de lanne de perception du revenu et la date limite normale de dclaration ou de paiement. 4. Chine la lgislation chinoise autorise la dclaration lectronique, mais, en pratique, elle doit saccompagner dune dclaration im prime ; Belgique quand lentreprise opte pour le versement dun seul acompte, le dlai respecter est le 20 dcembre. Des rgles spciales rgissent le dlai de versement des acomptes par des socits dont lexercice comptable est dune dure infrieure ou suprieure un an ; Chili ce pourcentage est de 1 % au cours de la premire anne dactivit ou quand lentreprise a ralis des pertes fiscales lanne prcdente ; Danemark depuis 2006, les comptes annuels complets doivent accompagner la dclaration pour les grandes entreprises seulement ; Roumanie contribuables assujettis limpt sur les bnfices (personnes morales roumaines, personnes morales trangres et particuliers non rsidents travaillant en Roumanie dans une association sans statut juridique), particuliers non rsidents associs de personnes morales roumaines au titre des bnfices raliss la fois en Roumanie et ltranger dans une association sans statut juridique ; Singapour si lexercice comptable de la socit sest termin le 31 mars
235
2005, elle tait tenue de produire sa dclaration le 31 juillet 2006 au plus tard. La date limite de dpt pour lanne dimposition 2008 est le 30 novembre 2008. Pour lanne dimposition 2009, et ensuite, la date limite de dpt est le 31 octobre de chaque anne ; tats-Unis IRS Publication 542-corporations .
236
Tableau 41 : Taxe sur la valeur ajoute : obligations denregistrement, de paiement et de dclaration dans les pays de lOCDE et dans une slection de pays non membres
Seuil denregistrement /1 Base de liquidation : encaissement ou fait gnrateur Obligations de paiement (priodicit et dlai aprs la fin de la priode imposable) /2 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant / 3 Mensuelle dans un dlai de 28 jours (gros contribuables) Annuelle dans un dlai de 28 jours (trs petits contribuables) Mensuelle dans les 45 jours Trimestrielle- dans un dlai de 45 jours Mensuelle Obligations dclaratives (priodicit) /4 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant /3 Mensuelle (gros contribuables) Annuelles (petits contribuables) Oui toutes les obligations fiscales rgulires sont dclares sur une seule dclaration dpose mensuellement, trimestriellement ou annuellement La dclaration annuelle doit tre produite avant la fin du mois de mars Obligations dclaratives spciales
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie 75 000 AUD (150 000 AUD pour les organisations but non lucratif)
Fait gnrateur (la liquidation sur la base de lencaissement est autorise pour les entreprises qui ont un chiffre daffaires infrieur 2 millions AUD) Fait gnrateur (la liquidation sur la base de lencaissement est possible pour certains types de petites entreprises) Fait gnrateur (la liquidation sur la base de lencaissement est possible dans des conditions trs prcises ; rgime forfaitaire) Fait gnrateur (il existe un rgime rapide simplifi pour certains commerants ralisant un chiffre daffaires infrieur 200 000 CAD)
Trimestrielle dans un dlai de 28 jours
Trimestrielle
Autriche
30 000 EUR
Trimestrielle
Belgique /6
Zro
Mensuelle dans un dlai de 20 jours
Mensuelle
Trimestrielle
Oui un registre annuel des ventes recensant tous les acheteurs assujettis la TVA doit tre produit Oui certains secteurs dactivit sont soumis des obligations dclaratives spcifiques
Canada
30 000 CAD
Mensuelle dans un dlai de 30 jours pour les contribuables tenus de dposer une dclaration mensuellement
Les petites entreprises peuvent bnficier dune priodicit moins frquente : trimestrielle, dans un dlai de 30 jours ; ou annuelle, dans un dlai de 3 mois, ou annuelle dans un dlai de 4 mois
Mensuelle, pour les entreprises dont les fournitures taxables annuelles sont suprieures 6 millions CAD
Trimestrielle pour les entreprises dont les fournitures taxables annuelles sont suprieures 1.5 million CAD ; ou annuelle, pour les entreprises dont les fournitures taxables annuelles sont infrieures ou gales 1.5 million CAD
237
PAYS
Seuil denregistrement /1
Base de liquidation : encaissement ou fait gnrateur
Obligations de paiement (priodicit et dlai aprs la fin de la priode imposable) /2 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant / 3 Mensuelle dans un dlai de 25 jours, trimestrielle dans un dlai de 25 jours Trimestrielle et semestrielle dans un dlai de 40 jours et deux mois respectivement Mensuelle- dans un dlai de 45 jours ; paiement annuel pour les producteurs du secteur primaire et les artistes Trimestrielle dans un dlai de 19/24 mois
Obligations dclaratives (priodicit) /4 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant /3 Trimestrielle (si le chiffre daffaires ralis au cours de la dernire anne civile est infrieur 10 millions CZK) Trimestrielle et semestrielle -
Obligations dclaratives spciales
Rpublique tchque
1 000 000 CZK (au cours des 12 derniers mois)
Fait gnrateur
Mensuelle dans un dlai de 25 jours, trimestrielle dans un dlai de 25 jours Mensuelle dans un dlai de 25 jours
Danemark
50 000 DKK
Fait gnrateur
Mensuelle (si le chiffre daffaires ralis au cours de la dernire anne civile est suprieur 10 millions CZK) Mensuelle
Finlande
8 500 EUR
Fait gnrateur
Mensuelle
Mensuelle ; dclaration annuelle pour les producteurs du secteur primaire et les artistes Trimestrielle et annuelle
Oui toutes les obligations fiscales normales sont dclares sur une seule dclaration Oui toutes les obligations fiscales normales sont dclares sur une seule dclaration mensuelle Dans le cadre du rgime simplifi, 4 chances doivent tre rgles au cours de lanne et la dclaration de TVA annuelle doit tre dpose avant fin avril Tous les contribuables assujettis doivent produire une dclaration annuelle (les dclarations mensuelles ou trimestrielles sont des dclarations dacompte provisionnel) -
France
76 300 EUR (seuil de 27 000 EUR pour les prestataires de services)
Allemagne
17 500 EUR de chiffre daffaires lanne prcdente et 50 000 EUR de chiffre daffaires prvu pour lanne en cours
Fait gnrateur (il existe un rgime simplifi pour certaines entreprises et des seuils de chiffre daffaires sont appliqus) ; les chances sont calcules sur la base de la taxe de lanne prcdente Fait gnrateur (la liquidation sur la base de lencaissement est possible dans certains cas, par exemple lorsque le chiffre daffaires de lanne prcdente nexcde pas 125 000 EUR) Fait gnrateur
Mensuelle dans un dlai de 19/24 mois
Mensuelle
Mensuelle (gnralement), trimestrielle/annuelle si la taxe de lanne prcdente nexcde pas 6 136/512 EUR
Mensuelle
Mensuelle (gnralement), trimestrielle/annuelle si limpt de lanne prcdente nexcde pas 6 136/512 EUR
Grce Hongrie
Zro
Trimestrielle et annuelle dans un dlai de 20 jours
Mensuelle
Trimestrielle et annuelle pour tous les petits contribuables
238
PAYS
Obligations de paiement (priodicit et dlai aprs la fin de la priode imposable) /2 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant / 3
Obligations dclaratives (priodicit) /4 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant /3 Bimestrielle, deux fois par an pour les exploitants agricoles et les trs petits contribuables Bimestrielle -
Islande
220 000 ISK
Fait gnrateur
Bimestrielle, dans un dlai de 35 jours
Bimestrielle
Irlande
Seuil de 70 000 EUR pour les fournisseurs de biens Seuil de 35 000 EUR pour les prestataires de services /6
Italie
Zro
Base de lencaissement pour les dtaillants et commerants ralisant un chiffre daffaires infrieur 1 000 000 EUR. Les dtaillants peuvent utiliser un rgime de rpartition lorsque diffrents taux sappliquent aux ventes. Un rgime forfaitaire sapplique certaines entreprises (par exemple les exploitations agricoles) Divers rgimes sappliquent diverses entreprises bien dfinies
Bimestrielle, dans un dlai de 19 jours
Bimestrielle, dans un dlai de 19 jours /6
Bimestrielle
Tous les contribuables assujettis doivent fournir une dclaration annuelle recensant leurs oprations commerciales
Mensuelle 16 jours
Japon
10 millions JPY
Fait gnrateur
Core Luxembourg Mexique
Zro
Fait gnrateur
Dans un dlai de 2 mois, compter du dernier jour de la priode imposable /1 Trimestrielle dans un dlai de 25 jours Mensuelle dans un dlai de 17 jours
Trimestrielle dans un dlai de 46 jours pour les 1er, 2me et 3me trimestres et 76 jours pour le 4me trimestre -
Annuelle
Annuelle
Tous les contribuables assujettis doivent produire une dclaration annuelle globale La dclaration annuelle est obligatoire
Biannuelle dans un dlai de 25 jours pour les petits assujettis Mensuelle dans un dlai de 17 jours
Dans un dlai de 2 mois, compter du dernier jour de la priode imposable /1 Trimestrielle
Biannuelle tous les assujettis Mensuelle Dclaration la fin de la priode dimposition
Zro
Encaissement
Mensuelle
239
PAYS
Obligations de paiement (priodicit et dlai aprs la fin de la priode imposable) /2 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant / 3 Trimestrielle dans un dlai de 30 jours
Obligations dclaratives (priodicit) /4 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant /3 Trimestrielle, et annuelle pour les trs petits commerants Bimestrielle et semestrielle pour les petits contribuables Annuelle pour les commerants dont le chiffre daffaires est infrieur 1 million NOK et les exploitants agricoles. Mensuelle pour les commerants qui dposent normalement des demandes de remboursement de TVA (exportateurs) Mensuelle dans un dlai de 25 jours/ trimestrielle dans un dlai de 25 jours (petits contribuables et exploitants agricoles) Trimestrielle -
Pays-Bas
Zro
NouvelleZlande Norvge
40 000 NZD
50 000 NOK
Sur demande, les commerants, y compris certains dtaillants, peuvent opter pour un rgime simplifi Encaissement ou encaissement/fait gnrateur pour les petites entreprises Fait gnrateur
Mensuelle
Mensuelle dans un dlai de 30 jours Bimestrielle dans un dlai de 40 jours (sauf au 3me trimestre, dans un dlai de 51 jours)
Bimestrielle dans un dlai de 30 jours et semestrielle pour les petits contribuables Annuelle pour les commerants dont le chiffre daffaires est infrieur 1 million NOK dans un dlai de 70 jours + les exploitants agricoles dans un dlai de 100 jours
Mensuelle
Bimestrielle
Pologne
50 000 PLN
Fait gnrateur (encaissement possible pour les entreprises autorises qui ralisent un chiffre daffaires infrieur un seuil dfini) Fait gnrateur. Rgime forfaitaire spcial pour les petits dtaillants Fait gnrateur
Portugal
Zro
Mensuelle dans un dlai de 25 jours/ trimestrielle dans un dlai de 25 jours (petits contribuables et exploitants agricoles) Trimestrielle dans un dlai de 45 jours
Transactions intracommunautaires portant sur des biens dclars trimestriellement, dans un dlai de 25 jours Les contribuables tenus de tenir une comptabilit doivent produire une dclaration annuelle -
Mensuelle
Rpublique slovaque
1.5 million SKK au cours des 12 mois conscutifs prcdents
Mensuelle
Trimestrielle
240
PAYS
Obligations de paiement (priodicit et dlai aprs la fin de la priode imposable) /2 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant / 3 Mensuelle dans un dlai de 20 jours (gros contribuables)
Obligations dclaratives (priodicit) /4 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant /3 Mensuelle (gros contribuables)
Espagne
Zro
Sude
Zro
Fait gnrateur. Rgime simplifi pour les entreprises non constitues en socit la taxe est calcule en utilisant des indices spcifiques Fait gnrateur
Trimestrielle
Tous les contribuables assujettis doivent produire une dclaration annuelle
Mensuelle - dans un dlai de 26 jours
Mensuelle
Mensuelle ; certains commerants peuvent effectuer leur dclaration avec la dclaration de revenu annuelle Mensuelle/ semestrielle dans les deux cas dans un dlai de 60 jours Trimestrielle Trimestrielle ; annuelle pour les entreprises qui ont un chiffre daffaires infrieur 660 000 GBP
Oui toutes les obligations fiscales normales sont dclares par la plupart des entreprises dans une dclaration mensuelle
Suisse
75 000 CHF
Turquie Royaume-Uni
Zro 67 000 GBP
Fait gnrateur (et encaissement, sur demande). Un rgime forfaitaire sapplique certains commerants Fait gnrateur Les commerants qui ralisent un chiffre daffaires nexcdant pas 660 000 GBP peuvent utiliser la base de lencaissement ; des rgimes forfaitaires spciaux existent pour les dtaillants et les exploitants agricoles
Mensuelle/ semestrielle dans les deux cas dans un dlai de 60 jours Trimestrielle, dans un dlai de 26 jours aprs le mois dimposition Trimestrielle dans un dlai d1 mois
Trimestrielle
Mensuelle, dans un dlai de 26 jours aprs le mois dimposition Trimestrielle dans un dlai d1 mois
Mensuelle Trimestrielle
tats-Unis
Absence de TVA nationale
2) Pays hors OCDE
241
PAYS
Obligations de paiement (priodicit et dlai aprs la fin de la priode imposable) /2 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant / 3 Mensuelle la date effective varie (en fonction du numro didentification fiscale) -
Obligations dclaratives (priodicit) /4 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant /3 Mensuelle
Argentine
Bulgarie
144 000 ARS (commerce ou production de biens) ; 70 000 ARS (prestation de services) 50 000 BGN
Fait gnrateur (un rgime forfaitaire spcial couvrant la TVA et limpt sur le revenu existe pour les petites entreprises) Fait gnrateur
Mensuelle la date effective varie (en fonction du numro didentification fiscale) Mensuelle avant le 14 inclus du mois suivant celui auquel le paiement se rapporte
Mensuelle
Bureau des importations
Mensuelle
Chili
Zro
Fait gnrateur
Chine
Divers /6
Chypre
9 000 CYP
Fait gnrateur (les petits commerants paient un taux forfaitaire, qui est un pourcentage du chiffre daffaires) Fait gnrateur (il existe un rgime spcial pour les exploitants agricoles et les dtaillants) Fait gnrateur (rgimes spciaux pour les agents de voyage, les vendeurs de bois duvre et de biens doccasion) Fait gnrateur
Mensuelle dans un dlai de 12 jours. Dans un dlai de 20 jours pour les contribuables qui utilisent des factures lectroniques et Internet Dans un dlai de 1,3, 5,10, 15 jours ou 1 mois, selon la taille de lentreprise
Mensuelle dans un dlai de 12 jours. Dans un dlai de 20 jours pour les contribuables qui utilisent des factures lectroniques et Internet Divers
Oui toutes les obligations fiscales rgulires sont dclares sur une seule dclaration dpose mensuellement Les gros contribuables sont tenus de dposer une dclaration annuelle de leurs ventes et achats
Divers
Estonie
EEK 250,000
Trimestrielle avant le 10 du deuxime mois suivant le mois au titre duquel la taxe est due Mensuelle dans un dlai de 20 jours
Trimestrielle avant le 10 du deuxime mois suivant le mois au titre duquel la taxe est due Mensuelle dans un dlai de 20 jours
Trimestrielle
Trimestrielle (une priodicit annuelle est possible pour les exploitants agricoles) Mensuelle
Mensuelle
Lettonie
10 000 LVL
Trimestrielle- dans un dlai de 15 jours
Mensuelle
Trimestrielle
Tous les contribuables assujettis doivent dposer une dclaration
Malaisie
Sans objet
242
PAYS
Obligations de paiement (priodicit et dlai aprs la fin de la priode imposable) /2 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant / 3
Obligations dclaratives (priodicit) /4 En gnral Rgles spciales pour les petits (gros) contribuables, le cas chant /3
Malte Roumanie
Zro 35 000 EUR
Fait gnrateur et encaissement Montant total, sans taxe pour les livraisons de biens et les services Fait gnrateur Fait gnrateur ou encaissement
Trimestrielle dans un dlai de 45 jours Mensuelle - avant le 25 du mois suivant Trimestrielle Mensuelle dans un dlai de 30 jours
Trimestrielle Trimestrielle, semestrielle, annuelle dans un dlai de 25 jours Trimestrielle Mensuelle Trimestrielle, semestrielle, annuelle Trimestrielle -
Singapour Slovnie
Les nouveaux contribuables doivent renseigner les dclarations mensuellement (pendant la premire anne) Afrique du Sud 300 000 ZAR ; Fait gnrateur Bimestrielle dans un Petits contribuables : Bimestrielle Tous les quatre mois Les exploitants 1 000 000 ZAR ( (encaissement pour les dlai de 25 jours tous les 4 mois dans agricoles dont le chiffre partir du 1er mars contribuables dont le un dlai de 25 jours daffaires nexcde pas Mensuelle 2009) chiffre daffaires nexcde 1.5 million ZAR pas 2.5 millions ZAR) peuvent dposer des Gros contribuables : dclarations mensuelle dans un bimestrielles. dlai de 25 jours Dclaration lectronique la date dexigibilit pour le paiement et la dclaration est le dernier jour ouvr du mois Sources : Bureau international de documentation fiscale, Commission europenne (rsums sur les rgimes d e TVA dans les pays membres de lUE publis en juillet 2002 et 2004). /1. Seuil bas sur le chiffre daffaires de lentreprise, sauf indication contraire. /2. La plupart des pays prvoient des rgimes spciaux de paiement et de dclaration pour certaines catgories professionnelles (les agriculteurs et les pcheurs par exemple). /3. Les donnes figurant dans cette colonne concernent les rgles appliques aux petits contribuables, sauf mention contraire (par exemple gros contribuables ). /4. La plupart des pays prvoient des procdures spciales de dclaration pour les redevables qui reoivent rgulirement des remboursements de crdits de TVA (par exemple les exportateurs). /5. Systme de dclaration annuelle lectronique pour les fiduciaires ; il sera tendu aux dclarations mensuelles et trimestrielles.
1 million SGD 25 000
Trimestrielle Mensuelle dans un dlai de 30 jours
243
/6. Belgique rgime forfaitaire pour les entreprises non constitues en socits dont le chiffre daffaires est infrieur 500 000 EUR et qui sont dispenses de facturation ; Chine 2 000-5 000 CNY par mois (ventes imposables), 1 500 3 000 CNY par mois (services imposables), 150 200 CNY (ventes ponctuelles/journalires) ; France les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 760 000 EUR et les entreprises relevant de la DGE ; Irlande seuils en vigueur depuis le 1er mars 2007. Auparavant, les seuils stablissaient 55 000 EUR pour les fournisseurs de biens et 27 500 EUR pour les prestataires de services. Ils ont de nouveau t relevs avec effet compter du 1 er mai 2008 et ports 75 000 EUR pour les fournisseurs de biens et 37 500 EUR pour les prestataires de services. Ladministration fiscale permet galement aux petits commerants dtablir des dclara tions deux fois par an (lorsquils paient moins de 3 000 de TVA par an) et tous les quatre mois (lorsque la TVA annuelle est comprise entre 3 000 et 14 000 EUR) ; Japon priode dimposition : mensuelle si la TVA de lanne prcdente est suprieure 48 millions JPY, trimestrielle si elle est comprise entre 4 et 48 millions JPY, semestrielle si elle est comprise entre 480 000 et 4 millions JPY et annuelle, si elle est infrieure 480 000 JPY.
244
Tableau 42 : Recours aux dclarations lectroniques pour limpt sur le revenu des personnes physiques
Taux de dclarations lectroniques (%) 2004 1) Pays de lOCDE Australie 1990 Autriche 2003 Belgique 2003 Canada 1993 Rpublique 2004 tchque Danemark 1995 Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie RoyaumeUni tats-Unis 2008 2002 1999 2001 2003 1999 2000 1999 2004 2004 2002 1996 1992 2000 2008 1999 2005 2007 Taux de dclarations lectroniques par source, en 2007 (%) Contribuable Mandataire fiscal 71 43 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 15 15 63 2 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 65 63 n. disp. 1 n. disp. n. disp. 10 4 16.5 27 98 34 Dlai supplmentaire en cas de dclaration lectronique Caractre obligatoire de la dclaration lectronique
PAYS
Depuis
84 10 3 48 1 68 4 7 4 3 86 62 n. disp. 43 48 69 56 37 24 -
86 72 20 51 100 /1 10 20 19 8 31.5 93 74 100 /1 17 80 76 88 68 65 64 1
15 29 17
Non Oui Oui /1 Non Non Non Non Oui Non Oui /1 Non Oui Oui Oui Non Non Non Non Oui Non Non Oui Non
Non Oui /1 Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non /1 Non Non Non Non Non Non Non Non Non
1999 23 /1 35 n. disp. Non Non 2002 15 45 45 Non Non Administr par des autorits infranationales (par exemple par les cantons), dont certaines possdent leur propre systme de dclaration lectronique 2004 30 85 4.3 80.7 Non Oui 2001 17 33 n. disp. Non Non 1986 47 57 88 0.4 97.2 /1 n. disp. n. disp. 85 33 1 87 4 0.9 16 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 0.1 41 N0 Non Non Non Oui Non Non Non Non Oui Non Non Non Non Oui Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non
2) Pays hors OCDE Argentine 1999 Bulgarie 2005 Chili 1999 Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte Roumanie Singapour Slovnie 2005 2003 2000 2004 2006 2007 1998 2004
83 /1 -
245
PAYS
Depuis
Taux de dclarations lectroniques (%) 2004 2007
Taux de dclarations lectroniques par source, en 2007 (%) Contribuable Mandataire fiscal
Dlai supplmentaire en cas de dclaration lectronique Oui
Caractre obligatoire de la dclaration lectronique Non
Afrique du 2006 1 Sud Sources : rponses aux enqutes nationales.
n. disp.
Autriche pour les contribuables qui ont un chiffre daffaires suprieur 100 000 EUR ; Belgique un dlai supplmentaire est accord aux conseillers fiscaux certaines conditions ; Chili le taux de dclarations lectroniques comprend galement le taux pour lIS ; Danemark 100 % de liquidation lectronique ; il nest pas ncessaire de dposer une dclaration. 74 % des changements ont t signals par voie lectronique ; Finlande recueille les donnes fournies par des tiers (employeurs, banques, compagnies dassurance) par voie lectronique et envoie des dclarations entirement pr-remplies (4 975 M) aux contribuables. Les contribuables peuvent corriger les erreurs et renvoyer les dclarations ladministration fiscale par la poste (1 453 M) ou par voie lectronique (0 135 M). Il a t pour la premire fois possible deffectuer des corrections lectroniques au titre de lexercice budgtaire 2007 et lautorit fiscale a reu environ 10 % des corrections sous cette forme ; Grce dans certains cas ; Italie la dclaration lectronique nest pas obligatoire, sauf pour les personnes enregistres aux fins de TVA, mais ces dclarations (15 % en 2007) doivent tre dposes par lintermdiaire dorganismes officiels de collecte des donnes ; Espagne le taux de dclarations lectroniques est un taux global pour lIRPP, lIS et la TVA pour 2004.
246
Tableau 43 : Recours aux dclarations lectroniques pour limpt sur les socits
Taux de dclarations lectroniques (%) 2004 2007 Taux de dclarations lectroniques par source, en 2007 (%) Contribuable Mandataire fiscal Dlai supplmentaire en cas de dclaration lectronique Caractre obligatoire de la dclaration lectronique
PAYS
Depuis
1) Pays de lOCDE Australie 1990 95 93 93 Non Non Autriche 2003 30 88 27 61 Oui Oui /1 Belgique 2005 1 30 n. disp. Oui /1 Non Canada 2002 2 18 n. disp. Non Non Rpublique 2004 1 n. disp. Non Non tchque Danemark 2005 n. disp. 4 /1 n. disp. Non Non Finlande 2000 1 55 n. disp. Non Non France 1992 26 40 n. disp. Non Oui /1 Allemagne Non Grce Non Hongrie 2003 3 99.4 n. disp. Non Oui /1 Islande 1997 99 n. disp. n. disp. Oui Non Irlande 2001 18 66 n. disp. Non Non /1 Italie 1998 100 3 97 Non Oui Japon 2004 n. disp. 19 n. disp. Non Non Core 2004 92 97 n. disp. Non Non Luxembourg Mexique 2002 100 100 n. disp. Non Oui Pays-Bas 2005 n. disp. n. disp. n. disp. Non Non Nouvelle1992 67 77 n. disp. Oui Non Zlande Norvge 2003 47 78 n. disp. Oui Non Pologne 2006 0.0001 n. disp. Non Non Portugal 2000 100 100 100 Non Oui Rpublique 2005 0.2 n. disp. Non Non slovaque Espagne 1999 23 /1 98 n. disp. Non Oui /1 Sude /1 Sans objet Suisse Administr par des autorits infranationales (par exemple par les cantons), dont certaines possdent leur propre systme de dclaration lectronique Turquie 2004 72 99.5 5 94.5 Non Oui Royaume2004 1 7 n. disp. Non Non Uni tats-Unis 2004 1 13 n. disp. Non Non 2) Pays hors OCDE Argentine 1999 100 Bulgarie 2006 7 Chili 1999 83 /1 97.2 /1 Chine 2001 n. disp. Chypre 2003 n. disp. Estonie 2000 88.4 Lettonie Malaisie 2001 1.2 Malte 2001 91 Roumanie 2004 n. disp. Singapour 2000 73 Slovnie 2004 29 Afrique du 2006 1 Sud Sources : rponses aux enqutes nationales. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 17 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 91 12 Non Non Non Non Non Non Non Non Oui Non Non Non Oui Oui Non Non Non Non Non Non Non Non /1 Oui /1 Non Non /1 Non
/1. Autriche pour les contribuables qui ont un chiffre daffaires suprieur 100 000 EUR ; Belgique un dlai supplmentaire est accord aux conseillers fiscaux certaines conditions ; Hongrie la dclaration lectronique nest pas obligatoire pour les entreprises qui nemploient pas de salaris ; Irlande une loi faisant obligation aux grandes entreprises et aux entits publiques de dposer une dclaration lectronique a t adopte et entrera
247
progressivement en vigueur en 2009 ; Chili le taux de dclarations lectroniques comprend galement le taux pour lIRPP ; France pour les entreprises qui ont ralis plus de 15 millions EUR de chiffre daffaires lanne prcdente ou pour les entreprises relevant de la DGE ; Malte dans des cas particuliers seulement ; Roumanie pour les gros contribuables seulement ; Slovnie obligatoire pour tous les contribuables compter de janvier 2009 ; Espagne le taux de dclarations lectroniques est un taux global pour lIRPP, lIS et la TVA pour 2004 ; obligatoire pour certains segments de contribuables seulement ; Sude les dclarations de bnfices des entreprises sont normalises et 70 % des socits environ les dposent par voie lectronique, mme si elles sont nanmoins contraintes de produire la dclaration fiscale sur papier.
Tableau 44 : Recours la dclaration lectronique pour la TVA

Taux de dclarations lectroniques (%) 2004 1) Pays de lOCDE Australie 2001 Autriche 2003 Belgique 2002 Canada 1995 Rpublique 2002 tchque Danemark 1999 Finlande 1997 France 2001 Allemagne 2000 Grce 2000 Hongrie 2002 Islande 2004 Irlande 2000 Italie 1998 Japon 2004 Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni tats-Unis 2003 2003 2002 2005 1992 2004 2006 1997 2005 1999 2001 Nant 2004 2005 2004 Taux de dclarations lectroniques (%) Contribuable Mandataire fiscal 34 50 16 n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. Sans objet 4.5 85.5 n. disp. Sans objet n. disp. n. disp. n. disp. n. disp. 1 n. disp. Sans objet n. disp. Dlai supplmentaire en cas de dclaration lectronique Caractre obligatoire de la dclaration lectronique
PAYS
Depuis
36 80 9 11 1 60 35 2 19 51 6 16 13 n. disp. 50 8 55 9 38 83 23 /1 3 70 -
44 80 26 13 /1 71 50 14 17 48 95.7 51 34 100 40.7 77 21.5 57.6 100 16 82 0.001 100 0.4 49 25 90 9
10 30 10
Non Oui Non Non Non Non Non Non Non Oui Non Non Non Non Non Non Non Non Non Oui Non Non Non Non Non Non Non Non
Non Oui /1 Oui /1 Non Non Non Non Oui /1 Non /1 Oui /1 Oui /1 Non Non Oui Non Non Non Non Oui Non Non Non Oui Non Oui /1 Non Non /1 Non
97
2) Pays hors OCDE Argentine 1999 Bulgarie 2004 Chili 1999 Chine 1998 Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte 2004 2000 2005
36.5 -
100 49 53.4 n. disp. 1 90.0 n. disp.
Non Non Oui /1 Non Non Non Non Non
Oui Non Non Non Non Non Non Non
248
PAYS
Depuis
Taux de dclarations lectroniques (%) 2004 2004 n. disp. 41 41 20
Taux de dclarations lectroniques (%) Contribuable Mandataire fiscal
Dlai supplmentaire en cas de dclaration lectronique Non
Caractre obligatoire de la dclaration lectronique Oui /1 Oui /1 Non /1 Non
Roumanie
2004
n. disp. 25 n. disp. n. disp. 16
Singapour 2005 Slovnie 2004 Afrique du 2001 Sud Sources : rponses aux enqutes nationales.
Non Non Non
/1. Autriche pour les contribuables qui ont un chiffre daffaires suprieur 100 000 EUR ; Belgique obligatoire depuis juillet 2007 pour certains gros contribuables, depuis fvrier 2008 pour les contribuables qui dposent une dclaration mensuelle et compter davril 2009 pour tous les contribuables ; Canada les donnes relatives 4 % de dclarations de TVA supplmentaires sont recueillies par lintermdiaire des institutions financires ; Chili si le contribuable met des factures ou reus lectroniques ou sil ne dclare pas ses transactions sur la dclaration et na pas payer de taxe ; France pour les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires suprieur 760 000 EUR ou pour les entreprises relevant de la DGE ; Allemagne la dclaration lectronique est obligatoire pour la dclaration provisoire de TVA ; Grce pour les livres comptables de catgorie C ; Hongrie la dclaration lectronique nest pas obligatoire pour les entreprises qui nemploient pas de salaris ; Roumanie pour les gros contribuables seulement ; Singapour lintroduction de lobligation de dclaration lectronique a t progressive ; elle a commenc par concerner les entreprises ralisant plus de 5 millions SGD de chiffre daffaires et est gnralise depuis octobre 2008 ; Slovnie obligatoire pour tous les contribuables depuis janvier 2009 ; Espagne le taux de dclarations lectroniques est un taux global pour lIRPP, lIS et la TVA pour 2004 ; obligatoire pour certains segments de contribuables seulement ; Turquie obligatoire depuis janvier 2008.
249
Tableau 45 : Modes de paiement de limpt (juillet 2008)

Modes de paiement proposs ( signifie que le mode de paiement existe, (1) (2) (3) correspond au classement par frquence dutilisation) Envoi En personne Tlpaiement Tlpaiement Paiement Terminal Cartes Autres postal par en ligne par dbit de de Dans un Au dun tlphone direct paiement crdit organisme centre chque (ex : des
banque) impts
COUNTRY
1) Pays de lOCDE Australie (3) Autriche (1) (3) Belgique Canada (1) Rpublique (2) tchque Danemark (4) (3) (5) Finlande (2) France Allemagne (3) Grce /1 Hongrie (1) Islande Irlande /1 (1) (4) Italie (2) Japon (1) Core (1) (3) (4) Luxembourg (3) (1) (3) Mexique (1) Pays-Bas Nouvelle (2) Zlande Norvge (4) (2) (3) (1) Pologne (2) Portugal (2) (3) (1) Rpublique /1 /1 slovaque Espagne (2) Sude (3) Suisse (3) Turquie (3) (2) (1) Royaume (2) Uni tats-Unis (1) (3) 2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie /1 (3) Chili (3) Chine (3) Chypre /1 Estonie (2) (3) Lettonie (1) Malaisie (1) (2) (3) Malte /1 (1) (1) Roumanie (1) Singapour (2) Slovnie (3) (1) Afrique du (2) (1) (1) Sud Sources : rponses aux enqutes nationales.
(2) (2) (3) (2) (1) (2) (2) n. disp. (3) (1) (2) (2) (2) (2) (1) (1) (1) /1 (3) (2) (2) (3) (1) (2) (1) (2) (1) (2) (4) (2)
(2) (1) (1) (3) (1) (1) (2) (3) (2)
(1) /1 (ARC)
/1 (5) /1
/1
(3) /1
(1) (3) (1) /1 (1) (1) (1) (1) (2) (1) (1) /1 /1
(3)
/1
(1) /1
(2) /1
(1) (1) (3)/1
/1. Australie systme de paiement automatis install dans les locaux de lentreprise/des distributeurs/de ladministration ; Bulgarie guichet bancaire au sein du centre des impts ; la catgorie autres regroupe toutes les autres mthodes acceptes par les banques ; Chypre seule la TVA peut tre paye la banque ; seuls les impts directs peuvent tre pays par carte de crdit ; Grce classement non connu ; Irlande donnes de 2007 ; Japon dans les magasins de proximit depuis janvier 2008 ; Core le terminal de paiement renvoie aux guichets automatiques (DAB) ; pour 2007, les paiements par carte de crdit correspondent des prts sur carte de
250
crdit ; paiement par carte de crdit depuis octobre 2008 ; Espagne les paiements et remboursements se font toujours par lintermdiaire du systme bancaire (par tout moyen accept par les banques) ; Malte le paiement la banque nest possible que pour la TVA ; Pays-Bas virement bancaire ; Singapour dans les bureaux de poste ; Rpublique slovaque le service dpend de loffre des banques dans lesquelles les contribuables ont un compte ; Royaume-Uni service limit actuellement (propos dans les ports, les aroports et les units de contrle du carburant (Road Fuel testing Units), o il serait plus coteux de recouvrer les impts et taxes par dautres moyens ; ce service sera tendu fin 2008 dautres catgories de paiement ; tats-Unis prestataires de services dtablissement des fiches de paie et paiement lectronique avec la dclaration lectronique.
251
Tableau 46 : Autres services lectroniques proposs aux contribuables et aux conseillers fiscaux
AUTRES SERVICES LECTRONIQUES PROPOSS AUX CONTRIBUABLES ET CONSEILLERS FISCAUX mission de Accs aux Accs une Envoi davis Autres certificats dossiers base de aux fiscaux fiscaux donnes lgale contribuables /1 /1 /1 /1 /1
PAYS
1) Pays de lOCDE Australie Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie Japon Core Luxembourg Mexique Pays-Bas NouvelleZlande Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie Royaume-Uni tats-Unis
/1
/1
/1 E-mail
(fin 2008) /1 Courrier lectronique seulement /1
/1
2) Pays hors OCDE Argentine Bulgarie /1 Chili Chine Chypre Estonie Lettonie Malaisie Malte /1 Roumanie Singapour Slovnie Afrique du Sud Sources : rponses aux enqutes nationales.
/1 /1
/1. Bulgarie demandes seulement ; Canada les avis dimposition peuvent tre consults en ligne ; possibilit de demander ce que des corrections soient apportes aux dclarations dposes et ladresse postale, de dposer une demande de prestations familiales, de faire les dmarches ncessaires pour payer par dbit direct, dtablir une procuration, de mettre en place un chancier de paiement et denregistrer un contentieux ; Chili portail fiscal (MIPYME) pour la facturation lectronique aux fins de TVA ; demande en ligne pour les contribuables qui ont une
252
comptabilit simplifie leur permettant de tenir leurs documents jour et de dterminer leur revenu imposable en ligne ; Chypre pour les impts directs seulement ; Danemark calcul des impts, des plus-values et moinsvalues sur titres, formulation de dcisions et accs aux donnes relatives limmobilier ; Allemagne documents relatifs au paiement seulement ; Irlande 20 impts et taxes peuvent faire lobjet dune dclaration et dun paiement en ligne ; sont notamment concerns les droits de douane, limmatriculation des vhicules et des systmes spciaux pour les contribuables salaris soumis la retenue la source ; Italie service fourni par le ministre de lconomie et des finances ; Core les contribuables peuvent imprimer des certificats en cours de validit ; Malte pour la TVA seulement ; Pays-Bas accs aux dossiers des contribuables professionnels seulement ; la base de donnes juridique est un produit commercial, qui nappartient pas ladministration fiscale ; Singapour des informations gnrales sur la lgislation et la rglemention fiscales sont publies sur le site Internet de lIRAS ; Rpublique slovaque accs aux documents transmis par voie lectronique et confirmation en temps rel du dpt de dclaration ; accs certaines donnes du systme dinformation fiscale (documents et donnes sur les contribuables enregistrs) et envoi de demandes par voie lectronique ; Royaume-Uni service propos aux utilisateurs inscrits uniquement ; tats-Unis accs aux documents concernant les paiements effectus par lintermdiaire du systme fdral lectronique de paiement de limpt (Federal Tax Payment System) ; les mandataires fiscaux peuvent avoir accs aux dossiers individuels de leurs clients via un service lectronique.
253
Annexe 1 Liste des autorits fiscales ayant particip lenqute : nom de lautorit et dates de lexercice budgtaire
Pays Nom de lautorit fiscale Adresse du site Internet Unit montaire Exercice budgtaire 2007 01/07/06 30/06/07 01/01/0731/12/07 Anne civile 01/04/06 31/03/07 Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile 01/04/06 31/03/07 Anne civile Anne civile
1) Pays de lOCDE Australie Australian Taxation Office (ATO) Autriche Belgique Canada Rpublique tchque Danemark Finlande France Allemagne Grce Hongrie Islande Irlande Italie /1 Japon /1 Core Luxembourg Federal Ministry of Finance Service public fdral des finances Agence du revenu du Canada The Czech Tax Administration SKAT Tax Administration Direction Gnrale des Finances Publiques Federal Ministry of Finance Ministry of Economy & Finance Tax and Financial Control Administration Directorate of Internal Revenue Revenue Commissioners Revenue Agency, Italian Tax Police, Equitalia National Tax Agency National Tax Service Administration des Contributions directes (ACD) Administration de l'Enregistrement et des Domaines (AED) Tax Administration Service (SAT) Dutch Tax and Customs Administration Inland Revenue Department
www.ato.gov.au www.bmf.gv.at http://minfin.fgov.be/portail1/fr/ cadrefr.htm www.cra-arc.gc.ca http://cds.mfcr.cz www.skat.dk www.vero.fi www.tax.fi www.impots.gouv.fr http://www.bundesfinanzminister ium.de www.gsis.gr www.apeh.hu www.rsk.is www.revenue.ie www.agenziaentrate.gov.it http://www.nta.go.jp/ www.nts.go.kr www.impotsdirects.public.lu www.aed.public.lu
Dollar australien (AUD) Euro (EUR) Euro (EUR) Dollar canadien (CAD) Couronne tchque (CZK) Couronne danoise (DKK) Euro (EUR) Euro (EUR) Euro (EUR) Euro (EUR) Forint (HUF) Couronne islandaise (ISK) Euro (EUR) Euro (EUR) Yen (JPY) Won (KRW) Euro (EUR)
Mexique Pays-Bas NouvelleZlande
www.sat.gob.mx http://www.belastingdienst.nl http://www.ird.govt.nz
Peso mexicain (MXN) Euro (EUR) Dollar nozlandais
Anne civile Anne civile 01/04/06 31/03/07
254
Norvge Pologne Portugal Rpublique slovaque Espagne Sude Suisse Turquie RoyaumeUni tats-Unis
Tax Norway Ministry of Finance DGCI DirecoGeral dos Impostos Tax Directorate of the Slovak Republic State Tax Administration Agency Swedish Tax Agency Federal Tax Administration Her Majestys Revenue & Customs Internal Revenue Service
www.skatteetaten.no www.mf.gov.pl http://www.dgci.minfinancas.pt/pt http://www.drsr.sk www.agenciatributaria.es www.skatteverket.se www.estv.admin.ch
(NZD) Couronne norvgienn e (NOK) Zloty (PLN) Euro (EUR) Couronne slovaque (SKK) Euro (EUR) Couronne sudoise (SEK) Franc suisse (CHF) Livre sterling (GBP) Dollar des tats-Unis (USD) Peso (ARS) Lev (BGN) Peso chilien (CLP) Yuan RenMin-Bi (CNY) Euro (EUR)
Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile
http://www.hmrc.gov.uk/ www.irs.gov
01/04/ 06 31/3/ 07 01/10/06 30/09/07
2) Pays non membres de lOCDE Argentine Federal Administration of Public Revenues Bulgarie National Revenue Agency (NRA) Chili Servicio de Impuestos Internos (SII) Chine Chypre State Administration of Taxation Inland Revenue Department, Service de la TVA
www.afip.gov.ar www.nap.bg http://www.sii.cl http://www.chinatax.gov.cn http://www.mof.gov.cy/mof/ird/i rd.nsf/dmlindex_en/dmlindex_e n?OpenDocument, http://www.mof.gov.cy/mof/vat/ vat.nsf/DMLindex_en/DMLindex _en?OpenDocument http://www.emta.ee http://www.vid.gov.lv/default.asp x?hl=2 http://www.hasil.gov.my
Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile Anne civile
Estonie Lettonie Lituanie Malaisie Malte Roumanie Russie Singapour Slovnie Afrique du
Tax-and Customs Board State Revenue Service Inland Revenue Board National Agencie for Fiscal Administration Inland Revenue Authority of Singapore Tax Administration of the Republic of Slovenia South African
Couronne dEstonie (EEK) Lats letton (LVL) Ringgitt de Malaisie (MYR) Nouveau leu (RON) Dollar de Singapour (SGD) Euro (EUR) Rand
Anne civile Anne civile Anne civile
http://anaf.mfinante.ro/wps/porta l www.iras.gov.sg www.durs.gov.si http://www.sars.gov.za/
Anne civile
01/04/06 31/03/ 07 Anne civile 01 /04/06
255
Sud Revenue Service Sources : rponses lenqute
(ZAR)
31/03/07
/1. ItalieAE : Agenzia delle Entrate (administration fiscale), GDF: Guardia di Finanza (police ficale italienne) ; Japonla priode prise en compte dans certains tableaux, notamment les tableaux 20 et 34, est lexercice comptable (juillet 2006 juin 2007) ; EspagneAgencia Estatal de Administracion Tributaria.
Annexe 2 Listes de toutes les publications du FAF

1) Administrtion de limpt en gnral Titre
Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains pays hors OCDE : srie Informations comparatives (2006) Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains pays hors OCDE : srie Informations comparatives (2004) Droits et obligations des contribuables.
Date de publication
2007 (fvrier)
Lien Internet
http://www.oecd.org/dataoecd/37/56/38093382.pdf
2004 (octobre)
2003 (juillet)
2) Discipline fiscale Titre

Monitoring Taxpayers Compliance: A Practical Guide Based on Revenue Body Experience Tax Intermediaries Study Report Information Note -Strengthening Tax Audit Capabilities: Innovative Approaches to improve the Efficiency and Effectiveness of Indirect Income Measurement Methods Information Note - Strengthening Tax Audit Capabilities: Audit Workforce Management Survey Findings and Observations Information Note - Strengthening Tax Audit Capabilities: General Principles and Approaches Workshop Report on Compliance Measurement and Evaluation Report on the Survey of Country Practices in Debt Collection & Overdue Returns Enforcement Pratiques abusives en matire de TVA Rapport 2004 Guidance Note Guidance for the Standard Audit File-Tax (SAF-T) Guidance Note Guidance on Tax Compliance for Business and Accounting
Date de publication
2008 (juin)
Lien Internet
http://www.oecd.org/dataoecd/51/13/40947920. pdf http://www.oecd.org/dataoecd/28/34/39882938. pdf http://www.oecd.org/dataoecd/46/16/37590009. pdf
2008 (janvier) 2006 (octobre)
2006 (octobre)
http://www.oecd.org/dataoecd/46/17/37589929. pdf
2006 (octobre)
2006 (mars) [diffusion limite] 2006 (mars) [diffusion limite] 2005 (mai) [diffusion limite] 2005 (may) 2005 (mars) http://www.oecd.org/document/57/0,2340,en_2 649_33749_34910329_1_1_1_1,00.html http://www.oecd.org/document/57/0,2340,en_2 649_33749_34910329_1_1_1_1,00.html
256
Software (GTCBAS) Information Note - Catalogues of Compliance Research Projects and Compliance Strategies Note dinformation - Gestion du risque d'indiscipline fiscale: utilisation des programmes de contrles alatoires Note dinformation Gestion du risque dindiscipline fiscale : Systmes de slection des dossiers contrler Guidance Note Compliance Risk Management: Progress with the Development of Internet Search Tools for Tax Administration Note dorientation Risque dindiscipline fiscale : Grer et amliorer la discipline fiscale 2004 (octobre) http://www.itdweb.org/documents/catalogue/CO MPLIANCE_RESEARCH_PROJECTS_SEPT_04 _ITD.htm http://www.oecd.org/dataoecd/18/63/33947941. pdf http://www.oecd.org/dataoecd/44/36/33818568. pdf http://www.oecd.org/dataoecd/44/15/33818593. pdf
2004 (octobre)
2004 (septembre)
2004 (octobre)
2004 (septembre)
3) Services aux contribuables (reposant sur les technologies) Title

Third Party Reporting Arrangements and Pre-filled Tax Returns : The Danish and Swedish Approaches Programmes de rduction de charges administratives dcoulant de la rglementation fiscale dans certains pays Note dinformation Le recours aux dclarations de renseignements manant de tiers pour aider les contribuables sacquitter de leurs obligations dclaratives Expriences des pays utilisant des dclarations fiscales prremplies lusage des particuliers Note dinformation - Stratgies damlioration du taux dutilisation des services lectroniques Information Note - Management of Email Information Note - Application Software Solutions Being Used to Support the Technical Architecture of Selected Revenue Bodies Guidance Note - Achieving Success With Electronic Services: The Importance of Having a Sound Business Architecture Survey of Trends in Taxpayer Service Delivery Using New Technologies
Date Released
2008 (janvier)
Link
2008 (janvier)
2006 (March)
2006 (mars)
2006 (mars) 2006 (mars)
http://www.oecd.org/dataoecd/42/19/36279861.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/42/12/36280568.pdf
2005 (April)
2005 (fvrier)
4) Commerce lectronique Titre Date de publication 257 Lien Internet
Electronic Payment Systems Accountability Guidance Record Keeping Guidance Transaction Information Guidance Business Identification Guidance
2003 (juillet) 2003 (juillet) 2003 (juillet) 2003 (juillet)
http://www.oecd.org/dataoecd/29/27/31663069.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/29/25/31663114.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/29/26/31663095.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/56/14990201.pdf
258
Annexe 3 Cadres de planification, dvaluation et dinformation

Cette annexe dcrit les cadres de planification, de mesure et de communication dinformations en place au Canada et aux tats-Unis. Encadr 6. LAgence du revenu du Canada : planification, valuation et information
Contexte et cadre lgislatif L'Agence du revenu du Canada (ARC) opre dans le cadre dun systme de planification, dvaluation et dinformation bien structur. Ce systme a pris une dimension nouvelle quand le gouvernement a annonc, en 1996, son intention de faire passer cette administration du statut de ministre celui de commission du revenu . La loi C-43 portant cration de l'Agence des douanes et du revenu du Canada a t prsente au parlement en juin 1998 et promulgue en avril 1999. L'Agence des douanes et du revenu du Canada, qui est ensuite devenue lAgence du revenu du Canada (ARC), a t cre le 1er novembre 1999. La loi comporte cinq grands volets : 1) les missions et les modalits de gouvernance de lAgence ; 2) lexercice de sa responsabilit ; 3) le partenariat ; 4) les prrogatives en matire de ressources humaines ; 5) les prrogatives sur le plan administratif. Planification Aux termes de la loi, lune des principales responsabilits du Conseil de direction est dtablir un plan d'entreprise. Ce dernier doit prsenter : 1) les objectifs de lAgence ; 2) les stratgies pour atteindre ces objectifs (stratgies oprationnelles, financires et de ressources humaines) ; 3) les performances attendues ; 4) les budgets dexploitation et dinvestissement ; 5) toute autre information stratgique demande par le Conseil du Trsor. Le plan dentreprise, qui est un document confidentiel indiquant les orientations de lAgence pour les trois annes venir, est normalement soumis tous les ans (au mois de fvrier), lapprobation du Conseil du Trsor. Une fois avalis, il sert de base ltablissement de deux documents publics : le Rsum du plan d'entreprise et le Rapport sur les plans et les priorits, qui sont lun et lautre prsents au parlement en mars. La prparation du plan dentreprise commence au printemps, priode o le Conseil de direction et le Comit de gestion de lAgence rflchissent aux priorits, aux risques et aux possibilits daction. Lexercice a pour objet daboutir un document tablissant des liens directs entre la planification stratgique, financire et celle des programmes, tout en tenant pleinement compte des ralits de lorganisation sur le plan des ressources humaines, des moyens de financement et des technologies de linformation. Le Conseil approuve dabord un ensemble de thmes et de priorits pour le plan dentreprise. Une fois ces thmes et priorits dfinis, toutes les units fonctionnelles sont invites ajouter leur contribution au plan. Sur la base du contenu soumis par les units, la Direction de la planification, de la rgie de lentreprise et de la mesure labore un projet de plan, que les units, le Comit de gestion de lAgence et le Conseil de direction ont plusieurs occasions de commenter. En janvier, le Conseil recommande le plan dfinitif au ministre qui le soumet lapprobation du Conseil du Trsor. La version approuve du plan donne lieu la rdaction du Rsum du plan dentreprise et du Rapport sur les plans et les priorits, qui sont lun et lautre prsents au parlement. En 2005, conformment la loi, lARC a adress au parlement un bilan de ses cinq premires annes de fonctionnement. Elle en a profit pour se livrer une rflexion stratgique denvergure portant sur les cinq annes suivantes et au-del. Le produit de cette rflexion est un texte intitul Agence 2010 , qui constitue le fondement du Plan dentreprise 2006-2007 2008-2009. On peut consulter le rsum du plan dentreprise sur le site http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/bsnss_plns/menu-fra.html. Information Comme le prvoit la loi qui a instaur lARC, le ministre doit adresser chaque anne un exemplaire de son rapport annuel aux deux chambres du parlement. Les deux lments essentiels contenus dans ce rapport sont les tats financiers de lAgence et des informations concernant la ralisation des objectifs du plan dentreprise. Le Rapport annuel de lARC est disponible ladresse http://www.cra arc.gc.ca/gncy/nnnl/menu-fra.html.
259
La loi qui a instaur lARC dispose que lauditeur gnral du Canada doit se prononcer sur les tats financiers ainsi que sur lhonntet et la fiabilit des informations relatives aux performances de lARC. Ses opinions et apprciations doivent figurer dans le rapport annuel au parlement. Cette procdure est certes lente et coteuse, mais elle ajoute beaucoup au caractre transparent et responsable des systmes de planification et dinformation de lAgence ; ce titre, elle renforce en dfinitive la confiance des canadiens lgard de leur systme fiscal et de prestations sociales. Comme pour le plan dentreprise, lARC doit respecter les dispositions de la Loi sur la gestion des finances publiques relatives ltablissement dun Rapport ministriel sur le rendement (RMR). Dans un souci defficacit et defficience, le contenu de ce rapport est identique celui du rapport annuel. Le rapport sur le rendement est prsent au parlement par le prsident du Conseil du Trsor, en mme temps que les RMR manant de lensemble des ministres et agences. Le Secrtariat du Conseil du Trsor sappuie sur les Rapports sur les plans et priorits (RPP) et les R MR de chaque ministre pour laborer deux documents annuels de programmation et dinformation signs par le prsident de ce conseil : le Rapport sur les plans et priorits de lensemble de ltat fdral (lanc en 2006) et le Rapport sur le rendement du Canada. Ces documents visent mieux informer le parlement en donnant une vision globale des dpenses, projets et rsultats de ltat fdral dans son ensemble. La version lectronique du rapport permet au lecteur de passer des secteurs de rsultats de ltat canadien aux informations spcifiques en matire de programmation, de ressources et de rsultats contenues dans les RPP et les RMR. Les parlementaires et les Canadiens en gnral sont ainsi en mesure de voir comment les ministres et les agences uvrent ensemble pour atteindre des buts communs. Systme de communication de linformation Les ministres et les agences doivent mettre en place leur propre Structure de gestion des ressources et des rsultats (SGRR). Lide est de doter lensemble des administrations dune mthode uniforme de programmation et de gestion des rapports entre ressources et rsultats, qui constitue aussi un fondement cohrent et durable pour la communication dinformations financires et non financires au parlement. Chaque SGRR dfinit clairement des rsultats stratgiques conformes la mission et la vision de lentit concerne et lis aux 13 secteurs de rsultats de ltat cest--dire les bienfaits long terme quil sefforce de procurer aux Canadiens. En outre, chaque SGRR comporte une Architecture dactivits de programme (AAP) qui relie les actions prvues dans les programmes aux rsultats stratgiques ; cela permet aux ministres de prsenter des informations au parlement selon le mme schma. Toutes les activits des programmes sont accompagnes danticipations de rendement et sappuient sur des indicateurs et des objectifs de rendement.
Source : ARC (2008).
Encadr 7. Planification oprationnelle stratgique les mthodes de ladministration fiscale amricaine (IRS)
Contexte Le dispositif de planification stratgique de lIRS a pour but daider dfinir les stratgies et mesures susceptibles de permettre cet organisme de remplir sa mission globale, cest--dire : sassurer que les contribuables comprennent leurs obligations fiscales et les respectent dans les dlais et avec exactitude ; affecter les ressources de manire atteindre ce but ; valuer les rsultats. La lgislation applicable ladministration dans son ensemble exige des administrations fdrales ltablissement des trois documents suivants : Plan stratgique. Il constitue le cadre sur lequel sappuient lAnnual Performance Budget et lAnnual Performance and Accountability Report. Il doit prsenter les objectifs gnraux de lorganisme ainsi que les instruments de mesure des rsultats finals ; il doit aussi expliquer le rapport entre ces derniers et les objectifs de performance des diffrents programmes. Enfin, on doit y trouver des critres objectifs et quantifiables permettant dvaluer le succs de chaque action dun programme. Annual Performance Budget (APB). Le budget annuel de performances formule, pour lexercice budgtaire, des objectifs et des indicateurs de performance ; il indique les moyens ncessaires pour raliser les objectifs de lexercice, cest--dire les procdures, les comptences, la technologie, le personnel et le capital ; il dfinit les modalits de vrification et de validation des rsultats. Performance and Accountability Report (PAR). Le rapport de performance et de responsabilit value le degr de ralisation des objectifs de performance comparativement lexercice antrieur. Les six phases du processus de planification stratgique de lIRS sont les suivantes :
260
1)
2) 3)
4) 5)
6)
Lvaluation stratgique cest une valuation gnrale du segment de contribuables qui vise dgager les tendances et les problmes ayant une incidence sur ladministration de limpt. Cette phase consiste proposer des solutions face aux volutions et aux questions qui se posent, et dterminer les ressources disponibles. Les orientations donnes par le directeur de lIRS le directeur de lIRS dfinit, dans les grandes lignes, les priorits stratgiques, les moyens disponibles et la rpartition des cibles pour lIRS dans son ensemble. La phase de prparation des programmes les directions oprationnelles tablissent des projets de programmes et de stratgies qui rpondent aux questions suivantes : que faire pour mener bien les stratgies retenues ? de quelles ressources a-ton besoin ? quelles sont les performances attendues ? La prsentation au Congrs la phase de prsentation du budget et du plan de performance consiste tablir et prsenter lAPB de lIRS. La phase de programmation des activits cest le moment o les grandes orientations dfinies dans les projets de programmes et de stratgies sont traduites en plans oprationnels. A ce stade, on finalise les outils de mesure et les cibles, puis on les relie aux actions spcifiques projetes et aux engagements des responsables. La phase de gestion des performances cette phase constitue la principale procdure pour mesurer et publier les performances et les comparer aux projets.
La sixime tape du cycle la gestion des performances est trs diffrente des prcdentes, dans la mesure o il sagit dun processus continu et itratif qui se droule pendant toute lanne. La gestion des performances repose sur lutilisation du systme de mesure quilibr qui permet de rapprocher les performances des objectifs prvus. La phase de gestion des performances met laccent sur la ralisation de rsultats spcifiques et sur leurs liens avec laccomplissement de la mission gnrale et des objectifs stratgiques de lIRS. Ce systme garantit que les trois composantes du systme de mesure la satisfaction des clients, celle des agents et le rsultat des activits soient soigneusement prises en considration au moment de choisir les buts finals de lorganisation, de fixer les objectifs intermdiaires et dvaluer les progrs puis les rsultats. Rle des outils de mesure de performance: Les outils de mesure de performance sont le socle commun qui unit les diffrentes tapes du cycle de gestion de la planification et de lexcution au contrle et la rvision. Ils sont les indicateurs de performance cls dans la procdure de contrle. LIRS utilise le systme de mesure aux niveaux stratgique et oprationnel, pour valuer la performance dune organisation. Le systme de mesure qui figure ci-dessous met en vidence le lien entre la procdure de contrle et les outils de mesure oprationnels et diagnostiques. Les outils de mesure et les rsultats correspondants sont suivis par lintermdiaire du processus de contrle des performances des activits (BPRS), conu pour que les responsables se concentrent sur la ralisation des objectifs stratgiques et oprationnels, mais aussi pour dmontrer les liens entre les performances et la poursuite des orientations stratgiques de lIRS dans son ensemble.
Dispositif de mesure quilibr de lIRS
261
Une panoplie doutils de mesure Les outils de mesure concernant lensemble de lorganisation (ou les outils de mesure stratgiques) servent apprcier la performance globale sous langle de laccomplissement de la mission gnrale de lIRS et de ses objectifs stratgiques, qui sont : lamlioration du service au contribuable, le renforcement de la discipline fiscale et la modernisation de lorganisation grce ses ressources humaines, procdures et technologies. On utilise les outils de mesure oprationnels pour juger de lefficacit des programmes et de la fourniture de services spcifiques de lIRS. Les outils diagnostiques servent expliquer ou dcouvrir les facteurs qui induisent des changements dans le systme de mesure. Enfin, les indicateurs de charge de travail sont utiliss pour projeter le niveau dactivit anticip dune unit de lorganisation ou dun programme ; ils sont ncessaires pour connatre les besoins en ressources et justifier les demandes correspondantes. Source : The Control of Strategic Plans (US Internal Revenue Service), CIAT Technical Conference (octobre 2004) rvis en 2008.
Lgende du schma : Outils de mesure IRS Direction Agents Stratgiques Stratgiques Oprationnels Diagnostiques valuations individuelles/managriales Gestion interne des directions Application
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Annexe 4 Comprendre le ratio cot de recouvrement

Beaucoup dadministrations fiscales ont dsormais coutume de calculer et de publier (par exemple dans leurs rapports annuels) un ratio cot de recouvrement , qui constitue un outil de mesure indirecte de lefficacit/efficience de leur gestion. 68 Ce ratio compare les dpenses annuelles dadministration engages par une autorit fiscale aux recettes fiscales recouvres au cours dun exercice budgtaire. Il peut sexprimer sous forme dun pourcentage ou du cot de perception de 100 units de recettes. Auparavant, il tait parfois calcul pour chaque impt administr, mais le fait que les autorits fiscales tendent dsormais tre organises par fonction et/ou segment de contribuables , plutt que par type dimpt rend ce mode de calcul plus problmatique. La plupart des administrations fiscales indiquent lvolution de ce ratio sur plusieurs annes ; toutes choses gales par ailleurs, le sens de cette volution devrait tre indicatif de la tendance de leur efficacit et/ou efficience relatives. En effet, le ratio est tabli en comparant les moyens investis (les cots administratifs) des produits (les rentres fiscales). Les mesures qui rduisent les cots relatifs (et augmentent donc lefficience) ou amliorent la discipline fiscale et les rentres fiscales (permettant une plus grande efficacit) influent sur le ratio. En pratique, toutefois, plusieurs facteurs, qui nont rien voir avec lefficacit ou lefficience relative, interviennent invitablement et influent sur le rapport cots/recettes (voir lencadr 22). Il faut videmment en tenir compte quand on analyse lvolution du ratio. Encadr 22. Le ratio cot de recouvrement est-il un indicateur fiable defficacit ou defficience?
Sur la dure, une tendance la baisse de ce ratio peut tre le signe dune rduction des cots relatifs (cest--dire de gains defficience) et/ou dune amlioration de la discipline fiscale (cest--dire dune plus grande efficacit). Cependant, lexprience montre aussi que de nombreux facteurs susceptibles dinfluer sur le ratio sont sans rapport avec lvolution de lefficacit et/ou de lefficience dune administration fiscale : Les modifications des taux dimposition : les taux dimposition prvus par la loi sont un lment important du rapport entre cots et recettes. Thoriquement, une dcision daugmentation des prlvements obligatoires devrait, toutes choses gales par ailleurs, entraner une amlioration quivalente du ratio, ce qui na rien voir avec une amlioration de lefficience ou de lefficacit oprationnelle. Les changements macroconomiques : des changements inattendus du rythme de croissance conomique, de linflation etc. sont de nature modifier, la longue, le total des recettes collectes par ladministration fiscale et le rapport entre les cots et les rentres. Cest sans doute particulirement vrai dans les pays o ces indicateurs sont trs instables. La ralisation de dpenses exceptionnelles par ladministration fiscale : de temps autre, une administration fiscale peut tre oblige de procder des investissements dune ampleur inhabituelle (comme la mise en place de nouveaux quipements informatiques ou lacquisition de nouveaux locaux plus coteux). Il est probable que de tels investissements augmentent les cots globaux de fonctionnement moyen terme et, en labsence de gains defficience pour compenser ces cots, modifient le rapport entre les cots et les recettes. Linstauration de nouveaux impts peut aussi entraner une augmentation des cots administratifs, qui pse initialement sur le ratio cots/recettes, mais cet effet se dissipe ensuite progressivement (lutilisation de la comptabilit dexercice peut diminuer lincidence de ces dpenses sur le ratio). Les modifications du nombre dimpts perus par une administration fiscale :
Cest le cas en Australie, au Japon, en Core, en Nouvelle-Zlande, Singapour, en Slovnie, en Afrique du Sud, au Royaume-Uni et aux tats-Unis, par exemple.
68
263
priodiquement, les pouvoirs publics dcident de transfrer la responsabilit du recouvrement de certains impts dun organisme un autre. Cest ainsi quen Australie ladministration des droits daccises est passe en 1999 des douanes aux services. Au Royaume-Uni, le recouvrement des cotisations sociales relve depuis longtemps de ladministration fiscale mais son cot a t exclu du calcul du cot de recouvrement jusquen 1999-2000, date laquelle les comptences de lautorit fiscale dans ce domaine ont t largies. Dans les deux cas, lintgration dune nouvelle catgorie de recettes a sensiblement amlior le ratio publi par les services fiscaux australiens et britanniques. Le ratio cot de recouvrement tenant compte de lensemble des rentres fiscales, il a parfois t utilis comme indicateur defficacit. Pourtant, lintrt quil prsente cet gard est limit pour une raison fondamentale. La diffrence entre le montant de limpt effectivement peru et son montant maximum potentiel est gnralement qualifie, dans la littrature conomique spcialise, de manque gagner fiscal . En dautres termes, lcart entre les rentres effectives et les recettes maximales potentielles, exprim en pourcentage, reprsente le niveau global de discipline fiscale ou defficacit atteint par ladministration fiscale. Toutes choses gales par ailleurs, les initiatives qui renforcent la discipline fiscale (et donc lefficacit) ont des effets sur le rapport cots/recettes. Toutefois, comme ce rapport ne tient pas compte du potentiel de recettes du systme fiscal, sa valeur en tant quindicateur defficacit est extrmement limite. Cest particulirement vrai quand on procde des comparaisons internationales : certains pays dont les ratios cots/recettes sont similaires peuvent tre trs loigns en termes defficacit relative.
Comparaisons internationales des ratios de dpenses administratives et de personnel Le ratio cot de recouvrement
Compte tenu des nombreuses similitudes entre les prlvements obligatoires dont sont charges les autorits fiscales du monde entier, on est naturellement enclin comparer les ratios cot de recouvrement et tirer des conclusions sur lefficience et lefficacit de lautorit fiscale. Toutefois, lexprience montre quil est difficile de le faire de faon cohrente, du fait de la multiplicit des variables prendre en compte (voir encadr 23). Encadr 23. Les comparaisons internationales des ratios cot recouvrement
Daprs les travaux de recherche entrepris pour effectuer ces comparaisons, de nombreux facteurs expliquent les carts substantiels entre les ratios indiqus par les diffrents pays. On trouvera ci-aprs une description des principaux facteurs en jeu. Les diffrences de taux dimposition et de structure de limpt : les taux dimposition et la structure de limpt ont des consquences sur le montant des recettes et, dans une moindre mesure, sur les considrations de cot. Ainsi, il nest pas judicieux de comparer les pays o la pression fiscale est forte (comme les pays europens, o le total des prlvements obligatoires dpasse frquemment 40% du PIB) aux pays o elle est lgre (ceux dAsie ou dAfrique, par exemple). Les diffrences concernant le nombre et la nature des impts grs par ladministration fiscale centrale : elles peuvent tre nombreuses. Dans certains pays, il existe plusieurs administrations fiscales importantes au niveau national (Inde, Chypre, Malte etc.) ; il arrive aussi, dans les systmes fdraux, que les impts fdraux soient surtout directs, alors que les taxes indirectes sont principalement du ressort dautorits rgionales/tatiques distinctes (cest le cas aux tats-Unis par exemple). Ailleurs, une seule administration nationale recouvre limpt pour le compte de tous les chelons de ladministration, cest--dire des administrations rgionales, fdrales et locales (cest le cas dans plusieurs pays de lUnion europenne). Les comparaisons internationales doivent tenir compte de ce facteur. Le recouvrement des cotisations dassurance sociale, de retraite, etc. : comme on la indiqu prcdemment dans cet ouvrage, les modalits de recouvrement des cotisations sociales diffrent sensiblement dun pays lautre. Certains pays (comme lAustralie et la Nouvelle-Zlande) nont pas de rgime part entire pour le recouvrement des cotisations sociales, alors que dautres ont prvu des dispositions particulires pour ces cotisations et les
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font percevoir par lorgane principal de recouvrement des impts. Certains pays chargent un organisme public distinct de les recouvrer. Sachant que les cotisations sociales sont lune des principales sources de recettes publiques dans de nombreux pays, le fait den tenir compte ou non pour calculer le cot de recouvrement peut avoir une incidence significative sur le niveau du ratio obtenu. Diffrences dans lventail des fonctions assumes : le champ de comptence de ladministration fiscale peut diffrer dun pays lautre. Dans certains cas, par exemple 1) les enqutes sur les affaires de fraude fiscale sont effectues par un organisme public distinct (dont les cots ne sont pas intgrs au ratio cot de recouvrement ), et non par ladministration fiscale principale ; 2) les services fiscaux sont aussi chargs de missions non directement lies leur cur de mtier (administration du code des douanes, fonctions dvaluation, versement de certaines prestations sociales etc.). Labsence de mthode de mesure commune : il nexiste pas de mthodologie universellement reconnue pour valuer les cots administratifs. Les administrations fiscales qui publient des ratios cot de recouvrement ne rvlent gnralement pas les dtails de leurs modalits de calcul. Le traitement comptable des charges de retraite, des frais immobiliers, des intrts verss au titre des trop-verss, lutilisation de moyens montaires ou autres pour ddommager les institutions financires qui recouvrent des impts et la comptabilisation des achats dquipement sont quelques-uns des domaines o les techniques de mesure adoptes sont susceptibles de diffrer. Le ratio dpend aussi du choix de la base de calcul des recettes retenue recettes brutes ou recettes nettes (dduction faite des remboursements de trop-verss). Ainsi, lIRS, aux tats-Unis, qui affiche lun des ratios cot de recouvrement les plus faibles, et ladministration fiscale irlandaise se basent sur les recettes brutes, alors que la plupart des autres administrations font rfrence aux rentres nettes. En consquence, le ratio indiqu par ces deux pays est de 10 12% infrieur ce quil serait sil tait calcul sur la base des recettes nettes.
265

OECD Administration Fiscale Comparative 2009

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ORGANISATION DE COOPRATION ET DE DVELOPPEMENT CONOMIQUES

CENTRE DE POLITIQUE ET DE LADMINISTRATION FISCALES

Table des matires AVANT-PROPOS .............................................................................................................................. 4 PROPOS DU PRSENT DOCUMENT .......................................................................................... 5

RSUM ........................................................................................................................................... 7 CHAPITRE 1. STATUT INSTITUTIONNEL DE LADMINISTRATION FISCALE ........................ 10

Conseils de gestion et conseils consultatifs ...................................................................................................................21

CHAPITRE 2. ORGANISATION DES AUTORITS FISCALES ..................................................... 36

Les rseaux oprationnels de ladministration fiscale (Table 8) ................................................................... 54

CHAPITRE 3. QUELQUES ASPECTS DE LA GESTION STRATGIQUE..................................... 65

CHAPITRE 4 - RESSOURCES DES AUTORITS FISCALES NATIONALES ............................... 89

CHAPITRE 5 PERFORMANCES OPRATIONNELLES ........................................................... 115

CHAPITRE 6 CADRES JURIDIQUE ET ADMINISTRATIF......................................................143

CHAPITRE 7 DPT DES DCLARATIONS, RECOUVREMENT ET LIQUIDATION.............................................................................................................................. 182

ANNEXE 1..................................................................................................................................... 254

ANNEXE 2 .................................................................................................................................... 256

ANNEXE 3 .................................................................................................................................... 259

ANNEXE 4 .................................................................................................................................... 263

Pravin Gordhan Prsident du Forum sur ladministration fiscale Dcembre 2008

propos du prsent document Objectif et mthodologie

Le Forum sur ladministration fiscale

Renseignements et informations complmentaires

Chapitre 1. Statut institutionnel de ladministration fiscale Vue densemble

Organisation institutionnelle de ladministration de limpt

Lautorit fiscale en tant quinstitution (tableau 1)

Le degr dautonomie de lautorit fiscale (tableaux 1 et 2)

Le recouvrement des cotisations sociales (tableau 3)

Encadr 2. Intgration du recouvrement de limpt et des cotisations sociale s

Administration des douanes (tableau 4)

Autres fonctions non fiscales (tableau 4)

Dispositifs de gouvernance spciaux

Conseils de gestion et conseils consultatifs

Surveillance extrieure/indpendante du systme fiscal

Mcanismes spciaux de rglement des plaintes et de contrle

Tableau 1 : Organisation institutionnelle de ladministration fiscale

Type dorganisation institutionnelle de ladministration fiscale

Tableau 2 : Pouvoirs dlgus aux autorits fiscales

Tableau 3 : Impts relevant de ladministration fiscale (2007)

Sans objet /1 Sans objet /1

Tableau 4 : Fonctions non fiscales de ladministration fiscale

Chapitre 2. Organisation des autorits fiscales Vue densemble

Points cls Structures/caractristiques organisationnelles

Units pour les gros contribuables

Exemples de lorganisation adopte dans diffrents pays

Graphique 1. Ladministration fiscale australienne (Australian Taxation Office)

Office of the Chief Knowledge Officer

Independent Integrity Advisor

Source: ATO as at December 2008

Source: ATO --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Graphique 2 : LAgence du revenu du Canada.

APPEALS ATLANTIC ASSESSMENT & BENEFIT SERVICES

LEGAL SERVICES PUBLIC AFFAIRS CORPORATE STRATEGIES & BUSINESS DEVELOPMENT

Source: Rsum du plan dentreprise de lARC (2009- 2011)

Graphique 3. Administration fiscale chilienne

Source: Chilean revenue officials (adapted for CIS presentation).

Graphique 4. Administration fiscale et douanire estonienne (bureau central)

Deputy DG on Basic Procedures PLANNING Tax dept

Deputy DG on support processes

Office of Director General

Northern tax and customs centre

Internal discipline department

Eastern tax and customs centre

Internal audit department

Customs organisation dept

Western tax and customs centre

Legal dept Audit dept. General dept.