Voces: DERECHO TRIBUTARIO ~ TRIBUTARIO ~ IMPUESTO ~ CONTRIBUYENTE ~

IMPUESTO A LA RENTA ~ DECLARACION IMPOSITIVA ~ OBLIGACIONES ~ LEY

DE IMPUESTO A LA RENTA ~ RENTA IMPONIBLE ~ CONTABILIDAD

Norma: DECRETO 1139

Emisor: MINISTERIO DE HACIENDA
Jurisdiccin: Nacional
Cita: CL/LCON/0K2G
Sumario: Establece normas contables para los contribuyentes obligados a declarar la renta
efectiva, o que opten a ello, para los efectos de la ley sobre impuesto a la renta Establece
normas contables para los contribuyentes obligados a declarar la renta efectiva, o que opten a
ello, para los efectos de la ley sobre impuesto a la renta
Vigencia inicial: 05/01/1991
Publicado en: DIARIO OFICIAL 05/01/1991
Decreto 1139 Establece normas contables para los contribuyentes obligados a
declarar la renta efectiva, o que opten a ello, para los efectos de la ley sobre impuesto a
la renta
Publicado en el Diario Oficial de 05 de enero de 1991
Ministerio de Hacienda
Nm. 1.139.- Santiago, 18 de Diciembre de 1990.- Vistos: Lo dispuesto en el artculo 5
de la Ley N 18.985, y lo previsto en el artculo 32, N 8, de la Constitucin Poltica del
Estado,
Decreto:
Aprubase el siguiente Reglamento sobre Contabilidad Agrcola aplicable en la
determinacin de la renta proveniente de la actividad agrcola, para aquellos contribuyentes
que, de acuerdo con lo dispuesto en las letras a) y b), del N 1, del artculo 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, queden obligados a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa u opten por ella, en virtud de los cambios introducidos a dicho cuerpo
legal por la ley 18.985:
Artculo 1.- Los contribuyentes que estn obligados a declarar sus rentas efectivas de
acuerdo a lo dispuesto en las letras a) y b) del N 1, del artculo 20, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, segn modificaciones introducidas por la ley 18.985, o que opten por
esta modalidad, debern llevar contabilidad conforme a los sistemas generalmente aceptados
y sujetarse, adems, a las normas que se establecen en este Reglamento.
Los contribuyentes referidos en el inciso anterior, respecto de los bosques acogidos a las
disposiciones del Decreto Ley N 701, de 1974 y al Decreto N 4.363, de 1931 del Ministerio
de Bienes Nacionales, se regirn por las normas contables del presente decreto, haciendo
aplicable, adems, lo dispuesto en los artculos 2, nmeros 1, 2, 4, 5 y 6; 7, letra a); 12,
13 inciso segundo, 14, nmeros 1, 2 y 3, del Decreto Supremo N 871, de 1981, del
Ministerio de Hacienda.
Artculo 2.- Para los efectos del presente Reglamento se aplicarn, en lo que no sean
contrarias a l, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y en la Ley sobre
Impuesto a la Renta y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
1.- Por "predio agrcola", todo inmueble o parte de l, cualquiera que sea su ubicacin,
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que est destinado a la obtencin de productos primarios del reino vegetal o animal, o en que
existan establecimientos cuyo fin sea la obtencin de dichos productos o que
econmicamente sea susceptible de producir tales bienes en forma predominante.
2.- Por "actividad agrcola", el conjunto de operaciones que tiene por finalidad la
obtencin de los productos de predios agrcolas, incluyendo su elaboracin, conservacin,
faenamiento y acondicionamiento, siempre que se trate de bienes de produccin propia y que
predominen en el producto final resultante. La crianza y engorda de animales, en cualquiera
forma, constituye actividad agrcola.
3.- Por "ejercicio agrcola", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre del
mismo ao. El mismo trmino alcanzar al perodo menor en el caso del primer ejercicio.
4.- Por "activo fijo o inmovilizado", los bienes destinados a una funcin permanente de la
actividad agrcola, como ser: predios, construcciones, derechos de aprovechamiento de agua,
obras de regado y drenaje, captaciones de agua, silos, casas patronales y de inquilinos,
instalaciones, maquinarias, vehculos, plantaciones frutales y no frutales, bosques naturales,
animales que se destinen a la reproduccin, a la lechera, al trabajo o a la produccin de lana
o pelo, aves de postura y reproduccin y los animales que se adquieran o cren en el predio
para los mismos fines, aunque todava no estn cumpliendo sus funciones. Los animales
sealados se considerarn bienes fsicos del activo fijo hasta el ejercicio anterior a aqul en
que se enajenen. Asimismo, los bosques y plantaciones no frutales sern considerados bienes
del activo fijo hasta el ejercicio anterior al de su explotacin.
5.- Por "activo realizable", aquellos bienes que pueden negociarse habitualmente y los de
liquidacin o consumo inmediato, como ser: bienes cosechados, semillas, fertilizantes,
plaguicidas, maderas, productos por cosechar provenientes de plantaciones o siembras, estas
ltimas efectuadas en el ejercicio, y los animales no comprendidos en el nmero anterior, etc.
Artculo 3.- En aquellas materias no previstas por este Reglamento, se aplicarn las
normas contenidas en el Cdigo Tributario, en las dems leyes tributarias, y las normas de
derecho comn establecidas en leyes generales o especiales.
Artculo 4.- Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas o
que a cualquier ttulo los exploten, quedarn obligados a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa, de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en las letras
a) y b) del nmero 1.- del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y en los artculos
3 y 3 transitorio letra a), de la ley 18.985. El contribuyente que desarrolle la misma
actividad podr optar por pagar los impuestos de la Ley de la Renta sobre la base de la renta
efectiva, segn lo dispuesto en los incisos dcimo y undcimo de la letra b), del nmero 1.-,
del artculo 20 de dicha ley de la renta.
Artculo 5.- Los contribuyentes a que se refiere el artculo 1 estarn obligados a llevar
contabilidad completa por las actividades agrcolas que desarrollen.
La contabilidad de la actividad agrcola quedar sometida, en lo que le fuere aplicable, a
las normas establecidas en el Cdigo de Comercio, en el Cdigo Tributario, en la Ley sobre
Impuesto a la Renta, en la Ley de Timbres y Estampillas y en otros cuerpos legales.
Al trmino de cada ejercicio se practicar un balance general de todas las operaciones
correspondientes al giro o explotacin, firmado por el contribuyente o su representante legal.
Artculo 6.- El inventario inicial deber sujetarse a las normas que establece el artculo
3 de la ley N 18.985, salvo la excepcin hecha en el inciso segundo del artculo 1 de este
decreto.
Los inventarios posteriores se practicarn al ltimo da de cada ejercicio, en forma
detallada, individualizando los bienes y agrupndolos por su naturaleza, uso o destino,
siguiendo los procedimientos usuales de contabilidad. Los bienes generados en la actividad
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agrcola del predio, tales como animales nacidos en l, rboles frutales y no frutales y
productos cosechados, no tendrn valor de adquisicin o de inversin, salvo que se trate de
aquellos que tengan costo de reposicin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 de la ley
18.985.
Artculo 7.- La renta lquida imponible de la actividad agrcola demostrada con
contabilidad completa se determinar deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de
los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta y los gastos incurridos
en la explotacin, segn las normas de los Artculos 29, 30, 31 y 33 Ns. 1, 2 y 3 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el Artculo 1 del Decreto Ley N 824, de 1974.
Dicha renta lquida imponible deber ajustarse de conformidad a lo previsto en el Artculo
32 de la citada ley, sobre Impuesto a la Renta.
Artculo 8.- Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, los contribuyentes
podrn, para los efectos de facilitar la determinacin de la renta imponible, registrar como
costo directo de los bienes del activo realizable y de los animales y plantaciones frutales, no
frutales y bosques, del activo fijo, el precio de adquisicin de ellos y los dems valores
imputables al mismo, tales como reajuste del precio, revalorizaciones legales, fletes y
seguros.
En este caso, los dems desembolsos en que se incurra para la obtencin o mantenimiento
de los referidos bienes se considerarn gastos de explotacin del ejercicio.
Se podr considerar como gastos de la explotacin agrcola el valor de los abonos,
pesticidas y otros elementos similares ocupados en el respectivo ejercicio agrcola; los
relacionados con el nacimiento, desarrollo, conservacin, faenacin y venta de los animales;
con la conservacin de los rboles y plantas y con la conservacin del activo fijo, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del Artculo 1 de este decreto. Los
desembolsos por nuevas plantaciones frutales no sern considerados como gastos de la
explotacin sino que costo de la plantacin, hasta que se inicie su produccin.
Artculo 9.- Los contribuyentes a que se refiere el Artculo 1, sometidos al presente
Reglamento, debern reajustar anualmente su capital propio, las variaciones de ste, y los
valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las normas del Artculo 41 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En los casos no previstos en este Reglamento ni en el Artculo 41 de la Ley de la Renta,
la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos fijar las normas de reajustabilidad
para determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones.
Artculo 10.- La depreciacin por los bienes fsicos del activo fijo, se regir por las
normas del artculo 31, nmero 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a contar del mes en
que los bienes entren en uso o produccin, no aplicndose esta depreciacin a los bosques y
plantaciones no frutales y al suelo.
Artculo 11.- El presente Reglamento regir a contar del 1 de enero de 1991. Desde esa
misma fecha dergase el Decreto Supremo N 323, de 1982, del Ministerio de Hacienda.
Tmese razn, comunquese y publquese.- PATRICIO AYLWIN AZOCAR, Presidente de
la Repblica.- Alejandro Foxley Rioseco, Ministro de Hacienda.- Juan Agustn Figueroa
Yvar, Ministro de Agricultura.
Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda atte. a Ud.- Pablo Piera
Echenique, Subsecretario de Hacienda.

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Concordancias con otras NormasArtculo 25 - Nacional - Cdigo de Comercio

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