Objetivo.-Estudiar los elementos tcnicos y profesionales que inciden
en un examen de informacin financiera, que tiene como objetivo la revisin total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros.
Metodologa.-La metodologa a aplicar para un examen de informacin financiera es: Etapa preliminar: Planeacin tcnica y administrativa de la auditoria. Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas y observacin; Estudio y evaluacin de su organizacin; Estudio y evaluacin de sus sistemas y procedimientos; Estudio y evaluacin de flujogramas Estudio y evaluacin de su sistema de control interno; Anlisis factorial; Estudio y evaluacin de la funcin de auditoria interna; Comunicaciones con el auditor predecesor; Obtencin de informacin y documentacin complementaria que permitir al C.P., en su carcter de auditor externo de estados financieros, allegarse de elementos bsicos e indispensables para presentar a su cliente una propuesta de prestacin de servicios profesionales; Aceptacin de la propuesta.
b) Elaboracin de programas de auditoria.
c) Presentacin del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos de operacin.
Etapa intermedia. Inicio de la auditoria Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno; Efectuar examen de las transacciones(ingresos, costos, gastos)efectuados en lo que va del ejercicio; Adelantar el examen de cuentas de balance: Inspeccin fsica de mobiliario, planta y equipo; circularizaciones; inventarios fsicos. Verificar se haya dado efecto, por parte de la autoridad que audito, a sugerencias presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operacin.
Etapa final. Conclusin de la Auditoria.
a) Examen final Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia; Pruebas globales de transacciones; Examen de saldos finales de balance; Investigacin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto en la situacin financiera y resultados de operacin.
b) Cierre de la auditoria Declaraciones de la administracin; Informe final de sugerencias; Cierre de libros de la entidad auditada; Elaboracin del dictamen.
Los estados financieros bsicos son aquellos que han sido preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a los principios de contabilidad.
Obtencin de la balanza de comprobacin El rea de contabilidad proporcionar al auditor un ejemplar de su balanza de comprobacin, de cierre de ejercicio, cuidando que sta rena las dos siguientes caracterstica: 1) Que sea definitiva 2) Que no se "neteen" los resultados de operacin en la cuenta global de Resultado del ejercicio. Al auditor se le informarn los saldos finales de cada cuenta de resultados en virtud de que sobre ellos llevar a cabo su revisin.Una vez en poder del auditor la balanza de comprobacin, proceder a vaciar los datos en una Hoja de Trabajo que prever las siguientes columnas, con sus respectivas secciones de Debe y haber. Saldos iniciales (los que arroja la balanza de comprobacin) Asientos de ajuste Asientos de reclasificacin Columna de referencia para anotar el nmero de ajuste o reclasificacin Saldos ajustados y reclasificados Saldos finales de balance Columna de referencia para anotar el ndice de referencia hacia papeles de trabajo Saldos finales de resultados. La auditoria financiera puede ser total o parcial. En el caso de ser total, o sea a los estados financieros en su conjunto, es por completo aplicable el control y seguimiento de la auditoria partiendo de la balanza de comprobacin. En el caso de tratarse de una revisin parcial, es relativa la utilizacin y uso de tal balanza.
Preparacin de cdulas de auditora Una cdula de auditora es el documento que contiene la informacin del trabajo del auditor y pueden ser tradicionales o eventuales. Las tradicionales son las ms comunes pues son las que ms se utilizan por ser estndar y a su vez se dividen en: a) Cdulas Sumarias: Resumen del trabajo realizado a una cuenta o rea en especfico b) Cdulas Analticas: Es una cdula sumaria detallada Las eventuales son realizadas por cada auditor y de acuerdo a sus necesidades Indice. Es una especie de control que permite que una cdula se identifique con mayor exactitud y rapidez, para cumplir con este objetivo es necesario e indispensable que cada cdula tenga una clave muy peculiar en la parte superior derecha con color rojo. Esta clave a la que hacemos referencia se llama ndice y puede ser alfabtico, numrico o alfanumrico, a su vez se pueden hacer varias combinaciones de ellas pues se pueden utilizar nmeros arbigos o romanos y letras maysculas y/o minsculas Cruce.- Cuando dos cdulas de auditora estn relacionadas entre s, el ndice acta como un auxiliar, pues si ste est marcado en la cdula de uno y otro estaremos en el supuesto que se relacionan. Los cruces de auditora van en color rojo y puede indicarse de lado derecho o izquierdo de la cifra. Marca. Son smbolos que nos ayudan a identificar si se ha llevado a cabo alguna revisin en especfico del trabajo de auditora o si se ha realizado alguna prueba. Las marcas de auditora pueden ser diferentes dependiendo de cada auditor o despacho de auxiliares, pueden estandarizadas o no. Indudablemente el auditor deber dejar en el trabajo de auditora un catlogo de marcas en el que se especificar el significado de cada uno de los smbolos que fueron utilizados.
Procedimientos de auditoria a aplicar a la informacin financiera Objetivo.
Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinado, le proporcionarn bases para rendir su informe o emitir su opinin.
Ajustes y reclasificaciones
En el caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditor deber observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen.Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de las causas de los ajustes y de la conciliacin de stos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su correccin. En estos casos, el auditor deber, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos. Cuando en el ejercicio examinado se de determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa formule los estados financieros modificando las partidas que se hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar la salvedad correspondiente a su dictamen. Cuando al auditor se le solicite emitir nuevamente un dictamen, ste deber llevar la misma fecha que el originalmente emitido, a menos que se tenga conocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha que afecten en forma importante el contenido e informacin de los estados financieros en cuestin, en cuyo caso el auditor deber referirse a su dictamen anterior y explicar los hechos posteriores que originaron los cambios, fechando el nuevo dictamen Asimismo, si la entidad se rehusara a hacer las revelaciones solicitadas por el auditor, ste deber notificar por escrito al consejo de administracin sobre la negativa y tomar las medidas que considere pertinentes en las circunstancias, entre otras notificar a las personas que el auditor tenga conocimiento que est utilizando los estados financieros. En estos casos el auditor deber considerar la conveniencia de asesorarse legalmente.
Ajustes y reclasificaciones
AJUSTES.- Asientos contables de correccin que afectan los resultados de operacin.
RECLASIFICACIONES.- Asientos contables de correccin que no afectan los resultados de operacin.Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor de estados financieros ir encontrando o detectando errores de omisin o de comisin cuya correccin se hace indispensable a efecto de que los estados o informacin financiera sujeta a su examen entre a un proceso de saneamiento o depuracin con el propsito de que llegue a reflejar una correcta o adecuada posicin financiera a una fecha dada, y los resultados de operacin por un periodo determinado. Esas correcciones se llevan a cabo por medio de ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor.Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones, el rea de contabilidad les ir dando efecto durante el transcurso de la auditoria. Otros, los ms relevantes o importantes, requerirn de su discusin con los altos niveles de administracin de la entidad auditada; discusin que con frecuencia se da ya durante la etapa final de la auditoria.
Asientos de ajuste por diario y asientos de reclasificacin.
Los auditores pueden descubrir diversos tipos e errores en los estados financieros y en los registros del cliente.Para corregir los errores importantes que se descubren en los estados financieros y los registros contable, los auditores redactan asientos de ajuste por diario y los recomiendan para su registro en los libros de contabilidad del cliente. Adems los auditores hacen asientos de reclasificacin para partidas que, aun cuando no estn registradas incorrectamente en los libros de contabilidad, deben reclasificarse para su presentacin razonable en los estados financieros del cliente.Los asientos de ajuste que se proponen se identifican tpicamente por medio de nmeros, y a los asientos de reclasificacin se les asignan letras. El componente crtico de cada tipo de asiento es la explicacin; sin una explicacin clara y completa, un asiento de ajuste o reclasificacin casi no tiene valor.Un asiento de reclasificacin tiene por objeto traspasar o reclasificar un importe en los papeles de trabajo del auditor; no se entrega al cliente para su registro en los libros de contabilidad. El asiento tpico de reclasificacin es el que se corre para reclasificar las cuentas de los clientes con saldo acreedor a fin de que sirvan de compensacin a los saldos deudores de cuentas por cobrar. Esta cuenta volver a tener sus saldos deudores normales en un plazo corto.Los auditores no hacen personalmente los asientos en las cuentas de los clientes. Los auditores deben comprobar siempre que los asientos de ajuste y de reversin se registran en las cuentas, de otro modo los estados financieros que figuran en el informe de auditora no concuerdan con los registros contables del cliente. Otra dificultad prctica que algunas veces se encuentran cuando los auditores no empiezan el examen hasta algn tiempo despus del fin del perodo que se va auditar es el de que la compaa cliente puede haber cerrado sus libros y empezado a registrar partidas de productos y gastos en sus cuentas del ao siguiente. La nica alternativa que les queda a los auditores en esta situacin es hacer los ajustes de ingresos o gastos afectando directamente la cuenta de utilidades retenidas.
El dictamen
El dictamen es una opinin que da el auditor, a los estados financieros, al finalizar la auditoria externa, existen cuatro tipos de dictamen: sinsalvedades, consalvedades, adverso y abstencin de opinin.
Dictamen sin salvedades. Este tipo de opinin se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de caja, Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta entendible y cumple con los principios de contabilidad. Dictamen con salvedades. Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados, estn razonables, pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo (utilidad o perdida econmico). Dictamen adverso. Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa no estn razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de dictamen el Auditor Externo esta en capacidad de explicar las razones en el cuarto prrafo. Dictamen con abstencin de opinin Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los principios de contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la empresa en el trabajo de campo de la auditora. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polmica que puede afectar directamente al resultado del periodo.