SUMARIO IV

OPININ CON SALVEDAD

1. Definicin.
2. Opinin Salvedades con Limitaciones Al Alcance.
3. Opinin con Salvedades por Incertidumbres.
4. Opinin con Salvedades por Errores o Incumplimiento de Normas Contables
Generalmente Aceptadas.
5. Opinin con Salvedades por Cambios durante el Ejercicio de Normas Contables Respecto
al Aplicado en el Ejercicio Anterior.

DESARROLLO:
1. Definicin.- La opinin con salvedad tambin conocida como opinin calificada con
reservas o acepciones es la que aplica al auditor cuando concluye que existe una o varias
circunstancias en relacin de las cuentas anuales tomadas en su conjunto que pudieran ser
significativas pero no trascendentales.

Su tratamiento es distinto en aquellos casos en que los tipos de circunstancia que por ser muy
importantes o significativos impiden que los estados financieros presentan la imagen fiel o no
permita al auditor formarse una opinin sobre dichos estados financieros.
Su caracterstica es q al dar una opinin lleva una expresin Excepto por la que le da la calidad
de una opinin con salvedad.

LA CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDAN DARSE PARA UNA SALVEDAD PUEDEN SER LAS SIGUIENTES:
Limitaciones al alcance, incertidumbres, desviaciones y violaciones de normas contables,
falta de consistencias entre las cuentas o procedimientos contables de un periodo a otro.

OPININ CON SALVEDAD POR LIMITACIONES AL ALCANCE.- Existe una limitacin al alcance
cuando l auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditora o estos no pueden
practicarse en su totalidad as mismo los procedimientos no practicados se consideran necesarios
para la obtencin de evidencia de auditora a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales
presenten la imagen fiel de la entidad auditada dentro de las limitaciones al alcance. Podemos
diferencial dos tipos.

a) Aquellos provenientes de la entidad auditada (limitacin impuesta).
b) Aquella q vienen causadas por cierta circunstancia (limitaciones sobrevenidas).

Entre los primeros podemos mencionar a modo de ejemplo a la negativa de entregarnos
determinada informacin o a no dejarnos practicar determinados procedimientos de auditora y
por ejemplo: El de confirmacin y el saldo de cuentas por cobrar.

Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o registro
necesarios para la auditoria o la imposibilidad de presenciar la toma de inventarios fsicos por
haber sido nombrado auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.

INFORME CON SALVEDAD

Dictamen del auditor independiente.

Los accionista de la CIA XYZ

Prrafo de Introduccin.
Prrafo de la Responsabilidad de la Gerencia.
Prrafo de la Responsabilidad del Auditor.
Prrafo de Alcance.

PRRAFO EXPLICATIVO.- Se describir claramente la limitacin al alcance mencionando l o los
procedimientos que no han sido posible revisar la verificacin sobre la propiedad de vario bienes
debido a lo que la empresa no tiene soporte que amparen la propiedad de dichos activos. Debido
a un siniestro sufrido en sus instalaciones en aos anteriores incinerndose los archivos que
contenan la informacin por lo cual no hemos podido aplicar procedimiento alguno para
constancia de los valores reflejados en los estados financieros y hemos aplicado procedimientos
alternativos que no han dado ningn resultado.

OPININ. En nuestra opinin excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse
considerado necesarios y hubiramos podido verificar la propiedad, valorizacin y depreciacin de
los bienes mencionados en el prrafo anterior, los estados financieros del ao 20XXtomandose en
conjunto expresan la imagen fiel del patrimonio y de la solucin financiera de XYZ al 31 de
diciembre del ao 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos en
dicha fecha, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su anticipacin y comprensin
adecuada de conformidad con normas contables generalmente aceptadas que guardan
inconformidad con las aplicaciones en al ejercicio anterior.

INFORME CON SALVEDAD POR INCERTIDUMBRE

Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene una
certeza a la fecha del balance para depender de que ocurra o no en un hecho futuro por ello ni la
entidad puede estimar razonablemente ni por lo tanto puede determinar si los E/F han de ser
ajustados ni por que importes.
Reclamos, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias
(perdidas operativas continuadas, falta de leyendas imposibilidad de obtener financiamiento
suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones
inciertas cuyo desenlace final no pueden ser estimadas y por lo tanto son incertidumbres.

PRRAFO EXPLICATIVO.- La CIA no ha estimado la provisin proveniente de una demanda por el
uso indebido de unas patente lo cual an se encuentra en litigio y en conocimiento y atendidos
por nuestros abogados pero se desconoce el importe que afectara a los E/F al 31 de diciembre del
20XX.

PARRAFO DE OPINION.- En nuestra opinin , excepto por los efectos de cualquier ajuste que
puedan ser necesarios si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad
anterior de la cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan en todos los aspectos
significativos la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la sociedad XYZ al
31/diciembre del 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contiene la informacin necesaria
y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con NAGA que
guardan uniformidad con las aplicadas en el ejercicio anterior.

INFORME CON SALVEDAD POR ERROR O INCUMPLIMIENTO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS.

Los E/F han de expresar la imagen fiel de la empresa de acuerdo con NAGA por lo tanto durante la
realizacin de la auditoria pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de
dichas normas, los fraudes que pueden presentarse son los siguientes:

a) Utilizacin de principios y normas contables distintas a las generalmente aceptadas.
b) Errores intencionales o no intencionales o no intencionales en la elaboracin de las
cuentas anuales, entre ellas se incluyen los errores aritmticos, errores en la que expresan
elaboracin, aplicacin prctica de las NAGA y los errores de interpretacin de hechos;
c) Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada. Esta situacin comprende desglose requeridos
en notas aclaratorias como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su
formato y clasificacin.
d) Hechos posteriores a la fecha del cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido
en las cuentas anuales o en las notas aclaratorias segn procedieron.

Por tanto cuando l auditor observe algunas de las circunstancia anteriores deber evaluar y en su
caso si fuera posible Cuantificar sus efectos sobre los EFS de tal forma q si concluyera q estos
hechos pueden ser materialmente significativos deben expresar una opinin con salvedades o en
caso q los EFS no presente la imagen fiel de la auditoria una opinin adversa.

PRRAFO EXPLICATIVO.- La CIA no ha incluido en los rubros de activo fijo y obligaciones del
estado de situacin adjunto ciertos contratos de arrendamientos mercantil en q nuestra opinin
deben capitalizarse de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

Si estos contratos de arrendamientos mercantil fueran capitalizados los activos fijos se
incrementaran en $...... obligaciones a largo plazo en $...... y utilidades retenidas en $..... al 31 de
dic. 20XX adicionalmente la utilidad neta aumentara o (decrecera) en $....... en el ao
determinado en esa fecha.

PRRAFO DE OPININ.- En nuestra opinin excepto por los efectos de no capitalizar ciertos
contratos de arrendamiento mercantil, como se expone en el prrafo anterior los EFS arriba
referido presentan razonablemente en todos los aspectos significativos la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre 20XX y los resultados de
sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en
dichas fechas y contienen la informacin necesaria y suficientes para su interpretacin y
compresin adecuada de conformidad normas contables generalmente aceptadas que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

INFORME CON SALVEDAD X EVALUACIONES INSUFICIENTES

Los E/F que incluyan las notas relacionadas deben contener toda la informacin esencial para una
presentacin razonable de conformidad con las normas contables generalmente aceptadas
cuando la informacin de esta naturaleza sea incluida en su informe a los accionista en una
propuesta para emisin de nuevo capital en acciones u otros informes similares deber concordar
con la nota expuesta en los E/F s en los estados financieros no se han revelado informacin que es
requerida por las normas de contabilidad aceptadas por el auditor deber expresar una opinin
con salvedad o una opinin adversa debido a la desviacin d aquellos principios y deber exponer
dicha informacin en su dictamen.

CAMBIOS DURANTE L EJERCICIO DE PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES RESPECTO A LS
APLICADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR.

El objetivo de la uniformidad es asegurar las cuentas de distintas ejercicios no han sido afectadas
en forma importantes por cambio en la aplicacin de normas contables.

Cuando se hubiera producido un cambio en las normas contables en el mtodo de su aplicacin
que afectara de forma significativa la comprobabilidad de los estados financieros el auditor
deber mencionar expresamente en el prrafo de opinin de su informe q existe una salvedad a la
aplicacin uniforme de normas contables.

Los motivos que puedan conducir o cambiar determinados crditos de valoracin deben estar
justificados o por lo contrario provenir de causas fiscales o de causas relacionadas con l necesidad
de obtener un determinado beneficio contable. Con independencia de que el auditor este o no de
acuerdo con el cambio este hacho va afectar el resultado del ejercicio por lo que deber ponerse
en manifiesto en el dictamen de auditoria. Si el auditor concluyera que el nuevo principio
contable no es de general aceptacin o no esta justificado se encontrara ante un caso de
incumplimiento de NAGA incluir la salvedad correspondiente con su dictamen.

PRRAFO EXPLICATIVO.- Los estados financieros de la CIA no revelan (describa la naturaleza de la
revelacin omitida) en nuestra opinin la revelacin de esta informacin es requerida por las
NCGA.

PRRAFO OPININ.- En nuestra opinin excepto por la omisin de la informacin expresado en el
prrafo anterior presenta razonablemente en todos los aspectos significativos la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera de XYZ S.A. al 31 de dic. 20XX y los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dichas
fechas y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y compresin
adecuada de conformidad normas contables generalmente aceptadas que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior.

CAMBIOS

PRRAFO EXPLICATIVOS.- Como se expone en la nota X a los E/F en el ao 20XX la CIA adopto el
mtodo contable de primeras entradas primeras salidas, para la contabilizacin de sus inventarios,
habiendo usado anteriormente el mtodo promedio, a pesar de que el mtodo primeras entradas,
primeras salidas es de conformidad con los principios contables generalmente aceptados, en
nuestra opinin la CIA no ha presentado justificaciones razonables para hacer este cambio
conforme lo requieren las NAGA.

PRRAFO DE OPININ.- En nuestra opinin, excepto por el cambio de procedimientos contables
expuestos en el prrafo anterior los estados financieros arriba indicados presentan
razonablemente en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio de la CIA XYZ al
31 de dic. Del 20XX y los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dichas fechas y contienen la informacin necesaria y
suficiente para su interpretacin y compresin adecuada de conformidad normas contables
generalmente aceptadas que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

OPINION DESFAVORABLE NEGATIVA O ADVERSA.- Una opinin desfavorable supone manifestarse
en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio la situacin financiera de resultados de operaciones o de los cambios de situacin
financiera de la entidad auditada de conformidad con las normas y principios de contabilidad
generalmente aceptadas.

Cuando el auditor expresa una opinin adversa expresa una opinin adversa debe revelar en uso o
ms prrafo explicativo antes al prrafo de opinin todas las razones importantes que sustentan
su opinin adversa y los efectos principales del asunto que dio origen a la opinin adversa.
Si los efectos no se pueden determinar razonablemente el informe debe establecerse as:

EJEMPLO DE DICTAMEN ADVERSA

PRRAFO EXPLICATIVO
Se describirn las novedades puestas de manifest as como se cuantificara en su caso sus efectos
sobre los E/F o se identificara la informacin omitida en las cuentas anuales que sea necesaria
para su interpretacin y comprensin adecuada.

PRRAFO DE OPININ.- En nuestra opinin dada la importancia de los efectos de la novedad
descrita en el prrafo anterior las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntos no expresan la
imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre
del 20XX y de los resultados de sus operaciones de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con P Y NAGA.

MODELO DE OPININ ADVERSA

PRRAFO EXPLICATIVO (1).- Como se exponen en la nota d los Estados Financieros la CIA, ha
registrado sus activos de propiedad planta y equipo a valores actuales de reposicin establecido
por evaluadores profesionales independiente y contabiliza la depreciacin en base de tales
valores. Los principios contables generalmente aceptados requieren que la propiedad de planta y
equipo se contabilizan a valores no en exceso del costo reducido por la depreciacin sobre estas
bases.

PRRAFO EXPLICATIVO (2).- Debido a la desviacin de los principios contables generalmente
aceptados identificados arriba al 31 de diciembre del 20XY y 20XX, los activos fijos habran
aumentado en $........... y $ debido a la inclusin de depreciacin en exceso en los costos
de manufactura.

Propiedad planta y equipo menos la depreciacin acumulada esta registrada $........... y $
en exceso de costo por los aos terminado en diciembre 31 del 20XY y 20XX, el costo del producto
vendido se haba incrementado en $........... y $ respectivamente, y la utilidad neta se
haba reducido en $........... y $ por los aos 20XY y 20XX.

PRRAFO DE OPININ.- En nuestra opinin debido a los efectos del asunto expuesto en el
prrafo anterior los Estados financieros, tomado en conjunto arriba indicado no presenta
razonablemente de conformidad la imagen fiel del patrimonio de CIA XYZ S.A. al 31 de diciembre
del 20XY y 20XX ni los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de los ejercicios
anuales y terminados en dicha fecha.

ABSTENCIN DE OPININ

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre los
Estados Financieros tomados en conjunto debe manifestarse en su informe que no es posible
expresar una opinin sobre los Estados Financiero. Es apropiado emitirlo cuando el auditor no ha
efectuado una auditoria con el suficiente alcance para permitirle formarse una opinin sobre los
Estado financieros la necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por:
Limitaciones al alcance de auditora incertidumbre de importancia muy significativa que impidan al
auditor formarse una opinin.

Cuando emite una abstencin de opinin por limitaciones al alcance el auditor deber indicar en
uno o ms prrafo separado las razones por las que su auditoria no cumpli con las normas de
auditora generalmente aceptada. As mismo debe indicar que el alcance de su auditoria no fue
suficiente para garantizar la expresin de una opinin.

MODELO DE ABSTENCIN O TAMBIN CONOCIDA COMO OPININ DENEGADA

La Compaa no efectu un conteo fsico de su inventario al 31 de diciembre del 20XX y 20XY,
valorizado en los Estados financieros adjunto en $........... y $ respectivamente
adicionalmente no existe evidencia que sustente el costo de las propiedades y equipos adquiridos
con anterioridad al 31 de diciembre del 20XX, los registros contables de la CIA, no permiten la
aplicacin de otros procedimientos de auditoria con relacin a los inventarios propiedades plantas
y equipos.

PRRAFO DE OPININ.- Debido a que la CIA, no tiene inventario fsicos y no nos fue posible
aplicar otros procedimientos de auditara para satisfacernos en cuanto a la calidad y valor de los
inventarios y el costo de las propiedades plantas y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre del 20Xx, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no
expresamos una opinin sobre los Estados Financieros.

CIRCUNSTANCIA /
IMPORTANCIA RELATIVA
POCO SIGNIFICATIVA SIGNIFICATIVA MUY SIGNIFICATIVA
Limitacin al Alcance Favorable Con Salvedades Denegada
Incertidumbre Favorable Con Salvedades Denegada
Error o Incumplimiento
de PYNCGA
Favorable Con Salvedades Desfavorable
Omisin de Informacin Favorable Con Salvedades
-------------------

Falta de Uniformidad Favorable
Prrafo de nfasis a
Notas Aclaratoria E/F
-------------------
Con Salvedades Adversa
Incumplimiento
Normativa
Favorable Con Salvedades Denegada
Dudas en la Gestin
Continuada
Favorable Con Salvedades Denegada