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AUTOFACTURACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

AL SECTOR MINERO
JUSTIFICACIN.
Este trabajo responde a la inquietud de dar respuesta a la
informacin sobre la autofacturacion del IVA, el cual es
aplicado solo al sector minero.
Es importante conocer el impacto que gnero la
autofacturacion .Y cuales fueron los motivos por la que fue
derogada.
OBJETIVO:
GENERAL.
El objetivo de la Autofacturacion es estudiar, analizar,
investigar con un mtodo coerente acerca del impuesto
especial aplicado al sector minero. !ebido a que el sector
minero a sido uno de los m"s importantes propulsores
del desarrollo en la econom#a boliviana.
ESPECFICO.
$onocer los decretos, le%es, normativas, resolucin % los
elementos conforma la autofacturacion del Impuesto al
Valor Agregado , % su aplicacin en territorio nacional.
!escribir cuales son los aspectos importantes.
Analizar la norma % ejemplificarlos.
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DEDICATORIA.
&A mi estimado catedr"tico 'uan (rez Vargas, en
reconocimiento a su anti solemne vocacin de auditor %
educador).
AUTOFACTURACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
AL SECTOR MINERO
1. INTRODUCCION.
El sector minero a sido uno de los m"s importantes propulsores del
desarrollo en la econom#a boliviana desde tiempos coloniales.
*eg+n informacin del Instituto ,acional de Estad#sticas -I,E. % del
/inisterio de /iner#a % /etalurgia -///., desde 0112, la actividad
minera a aportado en promedio con 34 al (I5. El ma%or aporte del
sector al (I5 fue en 0113 con 64, % el menor de 7.84 el a9o :22;.
<a industria minera en la econom#a 5oliviana es importante por su
aporte al (roducto Interno 5ruto, al empleo % a la generacin de
divisas, por este motivo es fundamental la reactivacin %
modernizacin del mismo, tanto desde el punto de vista tecnolgico
como administrativo % legal.
<a industria minera se a beneficiado con la e=traccin se recursos
no renovables, estas empresas o compa9#as realizan sus
actividades mediante un ciclo de produccin minera en el cual
e=traen %>o e=plotan recursos mineralgicos finalizando en la
comercializacin del mineral % metal.
Antes de analizar la definicin, las diferentes le%es % decretos
adem"s del el por que de la creacin de autofacturacin del
Impuesto al Valor Agregado es importante conocer el eco
generador, que es la comercializacin.
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(or este motivo, el presente trabajo en su primera seccin, tiene el
propsito de profundizar temas relacionados a la autofacturacin
para las empresas mineras que comercializan minerales en todo el
?erritorio ,acional, considerando un mecanismo para el Impuesto al
Valor Agregado -IVA..
Analizaremos el impacto que gener la autofacturacin del IVA
asta llegar a convertirse en ?asa $ero en el IVA.
2. ANTECEDENTES
El sector minero a sido uno de los m"s importantes propulsores del
desarrollo en la econom#a boliviana desde tiempos coloniales. *eg+n
informacin del Instituto ,acional de Estad#sticas -I,E. % del
/inisterio de /iner#a % /etalurgia -///., desde 0112, la actividad
minera a aportado en promedio con 34 al (I5. El ma%or aporte del
sector al (I5 fue en 0113 con 64, % el menor de 7.84 el a9o :22;.
<a miner#a tuvo una fuerte ca#da entre 0113 % :22;, como
consecuencia de@ i. la disminucin de los precios de los minerales
durante la dcada de 0112, % ii. por el aumento de la contribucin de
otros sectores al (I5, como ser idrocarburos. *in embargo, desde
:22:, las cotizaciones internacionales de los minerales que 5olivia
produce se an incrementado notablemente, impulsando un ma%or
desarrollo en el sector, % aciendo factibles algunas operaciones de
peque9a escala que no resultaban rentables con los precios
anteriores.
!esde 0112 a la feca, el valor de las e=portaciones mineras a
representado en promedio 734 de las e=portaciones totales, % an
generado m"s de 32.222 empleos directos.
En general, el desempe9o del sector minero depende de la
evolucin de factores tanto e=ternos como internos. !entro de los
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factores e=ternos m"s importantes se encuentran@ i. la volatilidad de
los precios internacionales, que afecta a la rentabilidad minera
continuamente %, ii. el crecimiento econmico mundial. <os factores
internos que se an sumado a los anteriores son@ i. la inestabilidad
jur#dica, %a que se a necesitado de apro=imadamente cuatro a9os
para elaborar el $digo de /iner#a vigente, generando escasez en
los recursos a ser invertidos en este sector, ii. la falta de
mecanismos para la reactivacin del mismo %, iii. el conflicto de
intereses que surge entre los mineros % las comunidades respecto a
temas medio ambientales.
El objetivo del presente trabajo es describir a los nuevos actores del
sector minero % su desarrollo en el periodo 0112 A :22;. (ara este
efecto, el documento se divide en 8 secciones. <os siguientes tres
apartados describen % muestran la evolucin los actores
mencionados, tanto en su estructura institucional como productiva.
<a seccin 3, detalla las inversiones -p+blica, privada % e=trajera.
realizadas en el sector, la mano de obra empleada % los aspectos
tecnolgico m"s relevantes en el periodo de estudio.
<as secciones 6 % B, muestran el comportamiento de las
e=portaciones de los principales minerales % la evolucin de los
precios internaciones de los mismos. (ara concluir, la seccin 8
presenta las perspectivas del sector, as# como sus principales
dificultades % potencialidades.
3. BREVE RESUMEN HISTRICO DE LAS DISPOSICIONES
LEGALES Y TRIBUTARIOS DEL SECTOR MINERO
El cdigo promulgado el a9o 016; establec#a un sistema regalitario
en el sector de la Actividad de la Industria /inera en 5olivia, tanto
para el sector minero Estatal $C/I5C<, como para las Empresas
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(rivadas@ /iner#a /ediana, /iner#a (eque9a % $ooperativas
/ineras.
El cdigo de 016; estuvo vigente asta el a9o 0183, sin embargo a
partir de 0186 se efectuaron algunas modificaciones en el aspecto
tributario, como el de la Denta (resunta, el Anticipo de un Impuesto
Anticipado a las E=portaciones al margen de las Degal#as, etc.
Eueron ensa%os como la Auto facturacin, que solo era para el
control de las Ventas Internas, etc.
4. DESCRIPCIN DEL SECTOR
El sector minero se puede clasificar en dos estructuras, una
productiva % otra institucional, las cuales se e=ponen a continuacin.
4.1. ESTRUCTURA PRODUCTIVA
<a estructura productiva del sector minero en 5olivia actualmente se
divide en dos subsectores@ la miner#a mediana % la miner#a
peque9a0.
<os mineros medianos est"n agrupados en la Asociacin de /ineros
/edianos -A//., esta asociacin fue fundada el :6 de ma%o de
0171. El objetivo de la A// es procurar el desarrollo % progreso de
la industria minera al mismo tiempo que representar % defender los
intereses de sus asociados ante otros organismos.
(ara pertenecer a esta asociacin, las empresas mineras deben
manifestar su deseo de pertenencia % contar con una organizacin
administrativa definida. Actualmente las empresas afiliadas tienen
una produccin anual promedio de Fus :7 millones.
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Euente
@ Asociacin ,acional de /ineros /edianos
-0. Inclu%e la produccin de (orco % 5ol#var que tienen contratos de
riesgo compartido con $C/I5C<.
4.1.1. MINERA PEQUEA
!entro de la miner#a peque9a se encuentran dos categor#as@ los
mineros cicos % las cooperativas mineras, sin embargo, es
importante destacar la e=istencia de productores de "ridos en lecos
de r#os % los productores de boro en el *alar de G%uni. *e define
como miner#a peque9a, aquella que tiene un valor anual de
produccin menor a Fus 2.3 millones, o un volumen de 022
toneladas por d#a para met"licos % 032 toneladas por d#a para no
met"licos.
<os mineros cicos son empresas privadas que tienen capital
peque9o. Est"n agrupados en $"maras Degionales %
!epartamentales de /iner#a, que componen la $"mara ,acional de
/iner#a -$A,A</I,.,
<as cooperativas son unidades autogestionarias % operan en "reas %
%acimientos arrendados. Est"n agrupadas en Eederaciones
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Degionales % !epartamentales, las cuales componen la Eederacin
,acional de $ooperativas /ineras -EE,$C/I,..
E=isten apro=imadamente 362 cooperativas mineras que aglutinan
apro=imadamente a ;7 mil trabajadores. *in embargo, los
%acimientos que son e=plotados por estas no re+nen condiciones
para atraer inversiones %a que se tratan de "reas que est"n en
niveles de le% que son econmicamente rentables cuando los
precios son bajos, pese a esto, las cooperativas contin+an
produciendo.
4.2. ESTRUCTURA INSTITUCIONAL
Institucionalmente el sector esta constituido por@ i. ///, encargado
de normar % promover la actividad minera, ii. *uperintendencia de
/inas, ente regulador del sector,
iii. $orporacin /inera 5oliviana, empresa p+blica encargada de la
administracin de los contratos de riesgo compartido %
arrendamiento a nombre del Estado %, iv.
*ervicio Heolgico ?cnico de /inas, institucin encargada de
brindar informacin especializada al sector.
4.3. MINISTERIO DE MINERA Y METALURGIA
!ebido a la importancia que a recobrado la miner#a en este +ltimo
tiempo, mediante la <e% :8;2 de :22;, el Viceministerio de /iner#a %
/etalurgia pasa a rango de
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/inisterio, siendo sus atribuciones espec#ficas formular, ejecutar,
evaluar % fiscalizar pol#ticas de desarrollo en materia de prospeccin,
e=ploracin % e=plotacin, concentracin, fundicin, refinacin,
comercializacin e industrializacin de minerales % metales.
4.4. SUPERINTENDENCIA DE MINAS
A travs del $digo de /iner#a se crea la *uperintendencia de
/inas como la m"=ima autoridad de la jurisdiccin administrativa
minera. <a misma, esta compuesta por la
*uperintendencia Heneral % seis *uperintendencias Degionales,
desarrollando las siguientes funciones@
I Ctorgar concesiones mineras en representacin del Estado.
I Desolver, en la v#a administrativa, los casos de oposicin, amparo,
nulidad, e=propiacin, servidumbre % renuncia.
I $onocer % resolver recursos de revocatoria.
4.5. CORPORACIN MINERA DE BOLIVIA (COMIBOL)
<a $orporacin /inera de 5olivia se define en el $digo de /iner#a
como empresa p+blica, aut"rquica, dependiente del ///, su
principal funcin es administrar los contratos de riesgo compartido,
arrendamiento % servicios.
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Se
!"#"$ Ge$%&'"#$ T(#)"#$ *e M")+, (SERGEOTECMIN
<as funciones m"s importantes que realiza *EDHEC?E$/I,,
definidas en el $digo
/inero son@
I ?razar el cuadriculado minero nacional
I Crganizar % mantener el Degistro /inero, en el cual deber"n
inscribirse obligatoriamente todos los actos % contratos mineros.
I $ontrolar el pago de patentes mineras
!. REFORMAS INSTITUCIONALES
!.1. M"#$% N%#&"'()% L*+",
El sector a sufrido importantes modificaciones con la aprobacin
del nuevo $digo de
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/iner#a en 011B -<e% ,o. 0BBB. que define los trminos legales de
las diferentes actividades del sector minero en 5olivia, entre los que
se destacan@
I $oncesiones /ineras@ $lasificacin, derecos, obligaciones,
relaciones entre concesionarios, etc.
I $omercializacin de /inerales@ <ibre e irrestricta.
I /edio Ambiente@ *ujecin a la <e% de /edio Ambiente.
I *istema ?ributario@ Eorma, montos % plazos de patentesJ base
imponible % al#cuotasJ destino de la recaudacin, etc.
I $ontratos de Diesgo $ompartido@ (ersonas jur#dicas autorizadas.
I Dol de $C/I5C<.
I $reacin de la *uperintendencia de /inas.
<a principal reforma que llevo a cabo este cdigo es la
transformacin de $C/I5C< en administradora de contratos,
dejando las actividades productivas -que fueron su razn de ser
desde su creacin, el : de octubre de 013:. al sector privado, sin
embargo, a partir de la <e% :;22, de julio de :22:, $C/I5C< tiene
la facultad de asumir la direccin directa de las actividades mineras %
metal+rgicas de los grupos mineros nacionalizados en 013:.
Ctras normas importantes son@
I !ecreto *upremo -!.*.. :3670 de 0111@ (rivatizacin de Vinto
Esta9o a favor de la firma inglesa Allied !eals (lc,
I !.*. :62;: de :220@ (rivatizacin de Vinto Antimonio a favor de la
empresa minera $olquiri *.A.
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I <e% 0B86 de 01 de marzo de 011B@ Enajenacin de maquinaria,
equipos, erramientas, etc. de $C/I5C< a favor de la miner#a cica
% cooperativizada.
I !.*. :3;63 de :7 de marzo de 0111@ Deglamento de la <e% 0167
-aclaracin de art#culos de la <e% de E=portaciones. quedando
establecido que los principios % procedimientos para la devolucin
del IVA, est"n contenidos % regulados por el art#culo 00 de la <e%
8;7.
I !.*. :3;13 de :2 de agosto de 0111@ /ecanismo % condiciones
de transferencia de maquinaria % equipos de $C/I5C<.
I !.*. :3;17 de :2 de agosto de 0111@ Autoriza al /inisterio de
Kacienda a efectuar la devolucin anticipada de impuestos a los
inversionistas e=portadores a travs de &$ertificados de !evolucin
de Impuestos)
I !.*. :3B23 de 0; marzo de :222@ Deglamenta el procedimiento
de
&autofacturacin) por parte del sector e=portador por la compra de
minerales % metales a personas naturales no inscritas en el Degistro
Lnico de $ontribu%entes -DG$..
I !.*. :B77; de 70 de enero de :22;@ Establece medidas de apo%o
a la reactivacin productiva del sector minero
I !.*. :BB8B de 8 de octubre de :22;@ Deglamento Especial para
las Actividades /ineras en el $erro Dico de (otos#
I !.*. :BB1: de 03 de octubre de :22;@ $onstitu%e el Eondo /inero
de InversinA EC/I,
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!.2. MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO
El sistema impositivo en el sector minero se establece en el $digo
de /iner#a % el Deglamento ?ributario del sector -!.*. :;B82..
5"sicamente ste est" compuesto por el Impuesto a las Gtilidades
de las Empresas -IGE. % el Impuesto $omplementario a la /iner#a
-I$/.. Adicionalmente rigen las siguientes obligaciones fiscales@
I Gna al#cuota adicional del :34 sobre las utilidades
e=traordinarias.
I Gn impuesto del 0:.34 cobre el valor bruto de las remisiones de
empresas internacionales al e=terior.
I (atentes mineras@
I /onto anual por cuadr#cula, para concesiones con antigMedad
menor a 6 a9os N 5s 01;.B8
I /onto anual por pertenencia, para concesiones con antigMedad
menor a 6 a9os N 5s B.B1
I (ara concesiones iguales o ma%ores a 6 a9os, este monto se
duplica, %a sea para cuadr#culas o pertenencias.
-. COMERCIALI.ACIN DE MINERALES Y METALES.
Es la sptima etapa del ciclo de miner#a, es la venta % compra de
minerales tanto en el mercado interno como en las e=portaciones.
El decreto le% ,O 2B0;8 de 0163 no considera la comercializacin,
sin embargo la le% 0BBB en el art 72 complementa que la
comercializacin de minerales es libre e irrestricta la tendencia %
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comercializacin de minerales % metales por cualquier persona
individual % colectiva nacional o e=tranjera.
(or lgica el impuesto adjunto a la comercializacin es el Impuesto
al Valor Agregado con el debito fiscal para la venta % el crdito fiscal
para la compra con un porcentaje del 07 4.
<os comercializadores % procesadores de minerales % metales est"n
tambin obligados al cumplimiento de pago del Impuesto al Valor
Agregado -IVA. solo a partir de la feca de vigencia del presente
!ecreto *upremo, por todas sus transacciones de minerales %
metales en el mercado interno.
<os pagos efectuados por las empresas precedentemente
se9aladas, por cualquiera de los impuestos establecidos por la <e%
,O 8;7 de :2 de ma%o de 0186 asta la feca de vigencia del
!ecreto *upremo ,O :772B de 01 de octubre de 011:, quedan
consolidados en favor del ?esoro Heneral de la ,acin % no ser"n
objeto de devolucin en ning+n caso.
<as ventas % compras realizadas por los sujetos pasivos del sector
minero metal+rgico con personas individuales o colectivas o
sucesiones indivisas no sujetas al rgimen tributario minero, dar"n
lugar a los dbitos % crditos fiscales respectivos, debiendo
efectuarse la liquidacin o pago en la forma prevista en el $ap#tulo I
de la <e% ,O 8;7 de :2 de ma%o de 0186.
/. MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO
El sistema impositivo en el sector minero se establece en el $digo
de /iner#a % el Deglamento ?ributario del sector -!.*. :;B82..
5"sicamente ste est" compuesto por el Impuesto a las Gtilidades
de las Empresas -IGE. % el Impuesto $omplementario a la /iner#a
-I$/..
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!.*. :3B23 de 0; marzo de :222@ Deglamenta el procedimiento de
&autofacturacin) por parte del sector e=portador por la compra de
minerales % metales a personas naturales no inscritas en el Degistro
Lnico de $ontribu%entes -DG$.
0. BREVE RESUMEN HISTORICO DE LAS DISPOSICONES
LEGALES Y TRIBUTARIOS DEL SECTOR MINERO
El cdigo promulgado el a9o 016; establec#a un sistema regalitario
en el sector de la Actividad de la Industria /inera en 5olivia, tanto
para el sector minero Estatal $C/I5C<, como para las Empresas
(rivadas@ /iner#a /ediana, /iner#a (eque9a % $ooperativas
/ineras.
El cdigo de 016; estuvo vigente asta el a9o 0183, sin embargo a
partir de 0186 se efectuaron algunas modificaciones en el aspecto
tributario, como el de la Denta (resunta, el Anticipo de un Impuesto
Anticipado a las E=portaciones al margen de las Degal#as, etc.
Eueron ensa%os como la Auto facturacin, que solo era para el
control de las Ventas Internas, etc. -'uan (rez Vargas.
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En 5olivia el Impuesto al Valor Agregado -IVA. recae sobre@ las
ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del
pa#sJ los contratos de obras, de prestacin de servicios % toda otra
prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio
de la ,acinJ as# como las importaciones definitivas. (Artculo 1, Ley
843/86 TO en 1997).
1.1. CREDITO FISCAL
Es un impuesto pagado por adelantado, su pago se efect+a en el
momento de una compra facturada. *e debita por toda compra
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facturada % se acredita por la compensacin % pago seg+n el
formulario de declaracin jurada dentro del periodo fiscal
1.2. DEBITO FISCAL
*e refiere concretamente al Impuesto al valor agregado que grava a
todos los ingresos facturados por la empresa menos por la venta
de minerales. $ontablemente se clasifica como un pasivo corriente
dentro del grupo. &obligaciones con el fisco) , se acreditan por la
operaciones de venta facturadas % se debitan por las
compensaciones % pago del mismo en las fecas correspondientes
dadas de acuerdo a instrucciones del servicio de impuestos
nacionales.
12. LA AUTOFACTURACIN
12.1. FINALIDAD DE LA AUTOFACTURACION
El (lan de Emergencia, con el fin de equilibrar el efecto de la
imposibilidad real de emisin de facturas por parte de las empresas
mineras cicas % las cooperativas establece, en su
Art ,o. :8, que los compradores podr"n autofacturar por la compra
de minerales o metales de aquellas personas naturales que no
tengan DG$.
*in embargo, se puede afirmar que el efecto del impuesto se
trasladar" finalmente al productor, pues el comprador autofacturar"
pagando al productor un precio menor, en un porcentaje, que
compense el impuesto que est" obligado a pagar. E=isten
innumerables maneras por las que los comercializadores justifican la
disminucin del precio pagado al productor, partiendo de la <e% del
mineral, el contenido de impurezas, etc. En +ltima instancia, los
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productores aceptar"n bajar el precio de sus minerales a fin de
acomodarlos en el mercado.
12.2. DEFINICIN
Autofacturar diferenciando del precio pagado al productor respecto
del IVA, es decir que la autofactura muestre de manera abierta % por
separado ambos conceptos, a%udar" en gran medida a evitar la
traslacin del impuesto a los productores.
Adicionalmente, la viabilidad del sistema de autofacturacin radica
en que los compradores para utilizar la factura como crdito fiscal,
deben depositar en forma previa el valor del monto correspondiente
al IVA en las cuentas de la !HII.
Esta modalidad, no solo limita la liquidez de las empresas sino que
tiene un costo de oportunidad, cual es el de mantener el dinero en
un depsito sin ning+n tipo de rentabilidad, a una tasa de inflacin
baja pero que en trminos reales para montos de depsito elevados
puede ser bastante significativo, la situacin se agrava m"s a+n, si
para cubrir el depsito se recurre a un prstamo bancario. A esto se
debe a9adir el tiempo que demora la liquidacin impositiva % si el
contribu%ente no est" en mora, pues ello determina el pago de
intereses % multas adicionales bastante elevadas.
<a modalidad de la autofacturacin ser" aplicada por los
compradores de minerales o metales en el mercado interno, que
paguen o acrediten el valor de la compra a personas naturales que
al momento de la entrega o recepcin del mineral o metal no
estuvieran inscritas en el Degistro Lnico de $ontribu%entes -DG$..
A. este efecto, el comprador emitir" la correspondiente autofactura
con inclusin del Impuesto al Valor Agregado -IVA..
35
(ara la utilizacin de esta factura o nota fiscal como crdito fiscal, el
comprador deber" depositar, en forma previa % dentro de los plazos
perentorios legales, el importe del Impuesto al Valor Agregado -IVA.
en las cuentas de la !ireccin Heneral de Impuestos Internos.
11. D.S. 23-/2 DE 0 DE NOVIEMBRE DE 1113: CAPTULO V
(TRIBUTACIN
11.1. VIGENCIA.
A partir de la feca de vigencia del presente !ecreto *upremo, los
sujetos pasivos del rgimen impositivo minero, se9alados en el
art#culo 008 de la <e% ,O 0:1B de :B de noviembre de 0110, emitir"n
facturas o notas fiscales equivalentes por sus ventas al mercado
interno de metales % minerales, incluidos los se9alados en el Art..
:26 del $digo de /iner#a en vigencia, con inclusin del Impuesto al
Valor Agregado -IVA., que ser" incorporado al valor de venta
consignado en la liquidacin final, nota fiscal o documento
equivalente.
<as transacciones de minerales % metales en el mercado interno
realizadas por los contribu%entes antes se9alados, generar"n los
dbitos % crditos fiscales correspondientes, debiendo para tal efecto
aplicarse las disposiciones previstas en el $ap#tulo I de la <e% ,O
8;7 de :2 de ma%o de 0186.
El pago del Impuesto al Valor Agregado -IVA. por el comprador de
minerales % metales en el mercado interno podr" efectuarse
mediante $ertificados de $rdito Eiscal ,egociables -$E,C$DE,.,
o t#tulos valores equivalentes. -*eg+n el art :BP.
A partir de la vigencia del presente !ecreto *upremo, los sujetos
pasivos del Impuesto al Valor Agregado del sector minero tienen la
obligacin de llevar los siguientes registros contables@ <ibro de
compras &IVA) para control de crditos fiscales originados en la
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AutofacturacinJ % <ibro de Ventas % $ompras &IVA) corriente, cu%os
registros se practicar"n en base a lo dispuesto en la <e% ,O 8;7 del
:2 de ma%o de 0186, sus disposiciones complementarias % el
presente !ecreto *upremo. -AD? 72.
11.2. LA MODALIDAD DE 3AUTOFACTURACIN4 (ARTCULO 205
*in perjuicio de lo previsto en el art#culo precedente, se establece la
modalidad de &Autofacturacin), la misma que ser" aplicada por los
compradores de minerales o metales en el mercado interno, que
paguen o acrediten el valor de la compra a personas naturales que
al momento de la entrega o recepcin del mineral o metal no
estuvieran inscritas en el Degistro Lnico de $ontribu%entes -DG$..
A. este efecto, el comprador emitir" el correspondiente auto factura
con inclusin del Impuesto al Valor Agregado -IVA..
(ara la utilizacin de esta factura o nota fiscal como crdito fiscal, el
comprador deber" depositar, en forma previa % dentro de los plazos
perentorios legales, el importe del Impuesto al Valor Agregado -IVA.
en las cuentas de la !ireccin Heneral de Impuestos Internos.
00.7. LAS VENTAS Y COMPRAS -A#'6$7,% 215.
<as ventas % compras realizadas por los sujetos pasivos del sector
minero metal+rgico con personas individuales o colectivas o
sucesiones indivisas no sujetas al rgimen tributario minero, dar"n
lugar a los dbitos % crditos fiscales respectivos, debiendo
efectuarse la liquidacin o pago en la forma prevista en el $ap#tulo I
de la <e% ,O 8;7 de :2 de ma%o de 0186.
12. D.S.2!/2! REGLAMENTO DE AUTOFACTURACIN
PARA EL SECTOR E8PORTADOR DE MINERALES9 METALES Y
MANUFACTURA DE METALES 914 DE MAR.O DE 2222
12.1. CONSIDERACIONES
35
Que la <e% ,O 8;7 -?e=to Crdenado Vigente. establece el
Impuesto al Valor Agregado que grava la venta de bienes
muebles % prestacin de servicios dentro del territorio
nacional.
Que para el efectivo cumplimiento del pago del indicado
impuesto, por parte del sector minero, en razn a las
caracter#sticas de la e=plotacin de minerales, mediante
!ecreto *upremo ,O :76B2 de 8 de noviembre de 0117 se
a establecido el mecanismo de la &Autofacturacin) que se
aplica a la compra de minerales % metales a personas
naturales no inscritas en el Degistro Lnico de
$ontribu%entes.
Que la implantacin de esta medida es inviable en el sector
e=portador por las implicaciones financieras % administrativas
que representa, tanto para este sector como para la
Administracin ?ributaria.
Que a objeto de establecer un mecanismo de control del
proceso de Autofacturacin se ace necesario regular dico
sistema.
12.2. OBJETO Y :MBITO DE APLICACIN
El presente !ecreto *upremo reglamenta el procedimiento de
&Autofacturacin) por parte del sector e=portador por la compra de
minerales % metales a personas naturales no inscritas en el Degistro
Lnico de $ontribu%entes -DG$., conforme a lo establecido en el
primer p"rrafo del Art#culo :8 del !ecreto *upremo ,O :76B2 de 8
de noviembre de 0117.- A#'6$7,% 1.
12.3. AUTOFACTURACIN E INFORMACIN
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<os e=portadores de minerales, metales % manufactura de metales,
por la compra en el mercado interno de minerales o metales a
personas naturales no inscritas en el DG$, deber"n emitir el primer
d#a "bil del mes siguiente a la realizacin de dicas compras, una
sola auto factura consolidando todas las compras realizadas en el
anterior per#odo fiscal.
I. Esta auto factura emitida por el e=portador no generar" dbito
ni crdito fiscal alguno, quedando e=cluida de la devolucin del
impuesto.
II. El e=portador dentro de los primeros cinco -3. d#as "biles
siguientes a la feca de finalizacin del per#odo fiscal,
presentar" una declaracin jurada consignando el importe
autofacturado, a efectos del control que ejercer" la
Administracin ?ributaria.
12.4. DECLARACIN DEL IVA
El e=portador asta la feca de vencimiento de presentacin de la
declaracin del IVA, conforme a las disposiciones legales aplicables,
deber" declarar el impuesto, a efectos del cmputo de dbitos %
crditos fiscales +nicamente por las ventas % compras respaldadas
con facturas normales -Art#culo7.
12.!. DEVOLUCIN DEL IVA
<a devolucin del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a la
actividad e=portadora de minerales, metales % manufactura de
metales, se sujetar" al Deglamento para la !evolucin de Impuestos
a las E=portaciones.- Art#culo ;..
12.-. INFORMACIN
35
El e=portador despus de acer efectiva la e=portacin, dentro de
los diez -02. d#as siguientes, deber" informar a la Administracin
?ributaria la realizacin de la e=portacin, de acuerdo a las reglas
e=igidas por dica Administracin.- Art#culo 3.
12./. PAGO EFECTIVO DEL IVA
$uando no se ubiere realizado la e=portacin, dentro de los ciento
ocenta -082. d#as calendario siguientes a la feca de emisin de la
auto factura, deber" pagarse el IVA correspondiente m"s los
accesorios, conforme a lo establecido en el $digo ?ributario,
debiendo procederse en la forma que a continuacin se indica@
El impuesto deber" ser empozado asta la feca de vencimiento del
per#odo fiscal en el que vence el plazo de ciento ocenta -082. d#as
antes citado.
?anto el dbito fiscal como el crdito fiscal generado por la auto
factura cu%o empoce se izo efectivo, deber" consignarse en la
declaracin del IVA en el per#odo correspondiente, a efectos de la
declaracin del crdito fiscal. -Art#culo 6.
12.0. MONTOS M:8IMOS PARA LA DEVOLUCIN DEL IVA
<a devolucin del IVA a los e=portadores que utilicen la modalidad
de Autofacturacin, se sujetar" a las siguientes reglas@
En el caso de e=portacin de manufactura de oro se devolver" el
impuesto asta un monto m"=imo igual a la al#cuota del IVA aplicada
al monto resultante de la diferencia entre el Valor EC5 de
e=portacin % el valor total del volumen de oro contenido en la
e=portacin, ste +ltimo valor ser" definido seg+n la cotizacin oficial
del oro a la feca de e=portacin.
35
En el caso de la e=portacin de minerales % metales, se restituir" el
IVA asta el monto resultante de aplicar la siguiente formula@
!/IVA R S-VEC5T U HD. U -V/A.V = IVA
!/IVA R monto m"=imo de devolucin del IVA
VEC5T R valor EC5 de e=portacin
HD R gastos de realizacin
V/A R valor del mineral o metal Auto facturado
IVA R al#cuota del IVA
En el caso a que se refiere el inciso b. del presente Art#culo, el valor
del mineral o metal se determinar" conforme a la cotizacin oficial a
la feca de e=portacin.
En los casos en que no se determinen los gastos de realizacin, se
presumir" que los mismos alcanzan a un cuarenta % cinco por ciento
-;34. del valor del mineral. <os gastos de realizacin consignados
en la declaracin de e=portacin deben estar respaldados por las
condiciones contratadas por el comprador de mineral o metal.
-Art#culo B .
13. LEY M;3/0/ DEL R<GIMEN REGULATORIO E
IMPOSITIVO MINERO 24 DE NOVIEMBRE DE 222/ 3CAPTULO
2 R<GIMEN IMPOSITIVO4.
13.1. DEROGACION DECRETO SUPREMO N5 23-/2 DE LA
AUTOFACTURACION DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO.
ARTCULO 2. -Autofacturacin.. El procedimiento de
Autofacturacin establecido en el Art#culo :8 del !ecreto *upremo
,P :76B2 de 1 de noviembre de 0117 % en el !ecreto *upremo ,P
35
:3B23 de feca 0; de marzo de :222, quedar" derogado a partir del
0 de abril de :228, encomend"ndose a los /inisterios de /iner#a %
/etalurgia % de Kacienda, establecer un procedimiento simple %
e=pedito para la aplicacin % pago del Impuesto al Valor Agregado
-IVA. en el sector minero.
14. EL PRESIDENTE MORALES PROMULGA LEY DE
R<GIMEN DE TASA CERO EN EL IVA PARA COOPERATIVISTAS
MINEROS.
El presidente Evo /orales promulg la <e% 086, de Dgimen de
?asa $ero en el Impuesto al Valor Agregado -IVA. para la Venta de
/inerales % /etales en su (rimera Ease de $omercializacin, en la
sede de la Eederacin ,acional de $ooperativas /ineras
-Eencomin., elaborada por el /inisterio de Econom#a % Einanzas
(+blicas junto al equipo tcnico de ese sector productor, % resuelve
un tema pendiente desde ace :3 a9os.
*eg+n la minuciosa e=plicacin del ministro de Econom#a, <uis Arce
$atacora, para las ventas en el mercado interno de minerales %
metales en su primera etapa de comercializacin, realizadas por
cooperativas mineras, incluidos los productores primarios que
produzcan en forma artesanal % estn sujetos a contrato con el
Estado, aplicar" un rgimen de tasa cero en este impuesto.
Adem"s, dispone que el comprador de mineral en el mercado
interno que &dolosamente) inclu%a, retenga o traslade el importe del
IVA al vendedor -cooperativista., sea sancionado con multas
progresivas e inabilitaciones especiales, que se establecer"n en el
reglamento, cuando el monto de la infraccin fuera inferior a 02.222
Gnidades de Eomento a la Vivienda -GEV..
(ero cuando el importe &sea igual o superior a 02.222 GEV, al
margen de las sanciones descritas, se aplicar" una sancin de tres a
seis a9os de pena privativa de libertad. <a cuant#a se e=tender"
35
referida a cada uno de los conceptos, por lo que un eco imponible
sea susceptible de liquidacin).
<a nueva norma tambin dispone que el Wrgano Ejecutivo emita un
reglamento -que comenzar" a ser redactado la siguiente semana.
para evitar que la <e% 086 beneficie a entidades que no tengan la
estructura o fines de las cooperativas mineras o productores
primarios, artesanales sujetos a contrato con el estado.
Es la segunda oportunidad en que el (residente promulga una le% en
la sede de Eencomin. <a primera ocasin fue en octubre pasado,
cuando firm la <e% 0B3 que autoriza al 5anco $entral de 5olivia
-5$5. la compra del oro adquirido por empresas estatales, como la
Empresa 5oliviana del Cro -E5C. a los cooperativistas mineros, para
evitar el contrabando del metal precioso e incrementar las Deservas
Internacionales ,etas -DI,. en lingotes certificados.
En su discurso de este jueves, el 'efe de Estado resalt que &cuando
trabajamos de manera conjunta con la e=periencia de ustedes, con
el conocimiento de ustedes, con la conciencia social que tienen
nuestros dirigentes de las cooperativas es posible acordar normas
con los movimientos sociales).
En otro momento, el /andatario afirm que &a% movimiento
econmico) % &estabilidad en la macroeconom#a), &a% crecimiento
en las reservas internacionales) % &m"s recursos econmicos para la
inversin) a travs de los municipios, gobernaciones, Hobierno
central, las empresas estatales desconcentradas que generar m"s
movimiento econmico.
$onsider que el pr=imo desaf#o conjunto del Hobierno % las
cooperativas mineras es la promulgacin de la nueva <e% de /iner#a
% solicit a Eencomin su aporte en la redaccin de la nueva norma.
En tanto que el ministro Arce $atacora, e=plic, adem"s, que la <e%
086 resuelve &un viejo conflicto tributario), originado en 0186 con la
puesta en vigencia de la <e% 8;7, $digo ?ributario, que estableci
35
el pago del IVAJ pero, en el caso de los cooperativistas mineros, sin
tomar en cuenta las caracter#sticas propias del sector que &no pod#a
efectuar el descargo correspondiente).
&Kemos tenido :3 a9os en realidad de una no aplicacin de este
impuesto), a9adi el /inistro, pero recalc que en la primera etapa
de comercializacin &el IVA lo paga quien compra, no quien vende), %
en este marco legal, los cooperativistas mineros no deber#an pagar
el IVA cuando venden su produccin a un intermediario o un ingenio
minero.

&Algunos AdijoA inescrupulosos intermediarios % due9os de ingenios
-X. so prete=to del pago del IVA, que stos agentes deber#an
efectuar, trasladaban capricosamente e ilegalmente el tema del IVA
acia los propios cooperativistas mineros).
Decord que en a9os pasados trat de resolverse el problema con la
&famosa Autofacturacin que tampoco funcionaba) % luego se quer#a
acer pagar el IVA al cooperativistaUproductor, &cuando en realidad
deb#a pagarlo el comprador), es decir, el intermediario.
(ara resolver esta situacin, ace dos a9os mediante <e% ,O 7B8B
de :; de noviembre de :22B, articulo 02:XX se elimina el
procedimiento de auto facturacin % se encomienda al /inisterio de
Econom#a % Einanzas (+blicas % al /inisterio de /iner#a %
/etalurgia, establecer un procedimiento simple % e=pedito para la
aplicacin del IVA en el sector minero.
El presidente de Eencomin, Alvino Harc#a, agradeci al presidente %
al ministro Arce $atacora por aber impulsado la redaccin de la
nueva norma % garantiz su participacin en la elaboracin de la <e%
/inera.

&*atisfecos estamos se9or (residente), manifest Harc#a, quien
mencion que la <e% 086 beneficia directamente &a 0.:22
35
cooperativas, que generan miles de fuentes de trabajo -X. que, sin
duda, a permitido generar, fuentes de trabajo indirecto en el pa#s).
14.1. LEY N;10- 1/ DE NOVIEMBRE DE 2211 R<GIMEN DE TASA
CERO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARA LA
VENTA DE MINERALES Y METALES EN SU PRIMERA FASE
DE COMERCIALI.ACIN.
A#'6$7,% 15.=
I. A partir de la vigencia de la presente <e%, las ventas en el mercado
interno de minerales % metales en su primera etapa de
comercializacin, realizadas por cooperativas mineras, incluidos los
productores primarios que produzcan en forma artesanal % estn
sujetos a $ontrato con el Estado, de conformidad al
Art#culo 761 de la $onstitucin (ol#tica del Estado, comprendidas en
el objeto del Impuesto al Valor AgregadoUIVA, aplicar"n un rgimen
de tasa cero en este impuesto.
II. En las siguientes etapas de comercializacin de minerales %
metales realizadas en el mercado interno, se aplicar" la tasa general
del Impuesto al Valor
Agregado U IVA conforme establece el ?#tulo I del ?e=to Crdenado
de la <e% ,O
8;7.
A#'6$7,% 25.=
I. *e incorpora como Art#culo 0BB bis. de la <e% ,O :;1: de : de
agosto de :227,
$digo ?ributario 5oliviano, el siguiente te=to@
35
YArt#culo 0BB bis. El comprador en el mercado interno, que
dolosamente inclu%a, retenga o traslade el importe de un impuesto
indirecto en el precio de venta, repercutiendo el mismo al vendedor,
de cu%a cuant#a se obtenga un beneficio inferior a GEVZs 02.222.U
!iez mil Gnidades de Eomento de la Vivienda, ser" sancionado con
multas progresivas e inabilitaciones especiales que se establezcan
reglamentariamente. $uando el importe sea igual o superior a las
GEVZs 02.222.U !iez mil Gnidades de Eomento de la Vivienda, al
margen de las sanciones descritas se aplicar" una sancin de -7.
tres a -6. seis a9os de pena privativa de libertad. <a cuant#a se
entender" referida a cada uno de los conceptos por lo que un eco
imponible sea susceptible de liquidacin.Y
II. $on la finalidad de ejercer el control de la presente norma en el
mercado interno de minerales % metales, el *ervicio de Impuestos
,acionales U *I, % el *ervicio
,acional de Degistro % $ontrol de la $omercializacin de /inerales %
/etalesU *E,ADE$C/, respectivamente, reglamentar"n % aplicar"n
las medidas de control % fiscalizacin necesarias.
A#'6$7,% 35.= A fin de evitar que el presente rgimen beneficie a
entidades que no tengan la estructura o fines de las cooperativas
mineras o productores primarios artesanales sujetos a contrato con
el Estado, el Wrgano Ejecutivo mediante !ecreto
*upremo reglamentar" los par"metros de clasificacin aplicables,
considerando para el efecto sus fines, naturaleza, caracter#sticas %
estructura de organizacin.
A#'6$7,% 45.= El tratamiento establecido en la presente norma, ser"
aplicable a todos los sujetos que se encuentren empadronados en el
,+mero de Identificacin
35
?ributariaU ,I?, % a los que en el plazo que determine el reglamento
se empadronen en este registro, a este efecto el *ervicio de
Impuestos ,acionalesU *I,, adecuar" su emisin a la presente
norma.
A#'6$7,% !5.=
I. El Wrgano Ejecutivo reglamentar" la presente norma en el plazo de
sesenta -62. d#as a partir de su publicacin.
II. <a presente <e% entrar" en vigencia a partir del primer d#a del mes
siguiente a la publicacin del !ecreto *upremo reglamentario.
1!. IVA DENTRO NUEVA LEY MINERA IRA EN CONTRA DE
LOS COOPERATIVISTAS
<a incorporacin de la <e% 8;7 del Impuesto al Valor Agregado -IVA.
/inero en la nueva le% minera, es un punto que va en contra de los
cooperativistas mineros, asegur el concejal % miembro de la
Eederacin !epartamental de $ooperativas /ineras de Cruro
-Eedecomin., Alfredo Valles.
Asimismo afirm que de implementarse la <e% 8;7, del IVA /inero,
ser#a mu% perjudicial, pero no slo para su sector, sino para el
movimiento econmico del departamento.
YEstamos conscientes que la le% 8;7 perjudica a las cooperativas
mineras, en ese entendido el dirigente Agust#n $oque se encuentra
en la ciudad de <a (az para manifestar este descontento con
relacin a este punto % tambin a lo que es la nueva le% mineraY,
asegur.
E=plic que este punto ten#a que ser analizado % aprobado por los
tres sectores -estatal, privado % cooperativizado., pero fue puesto
35
dentro la nueva le% minera, es algo que perjudica a los impuestos de
los cooperativistas.
Asimismo Valles manifest que en Cruro e=isten e=celentes
profesionales entendidos en miner#a, que no an sido tomados en
cuenta para realizar el pro%ecto de la nueva le% minera.
Y!eber#an aber eco las consultas necesarias a todas las
cooperativas mineras de 5olivia, algo que no lo icieron para tener
un pro%ecto bien elaborado, tampoco se invit a la Gniversidad
?cnica de Cruro -G?C.Y, asever Valles.
(or otra parte el edil se9al que lamentablemente en el $oncejo
/unicipal, e=isten concejales de la oposicin que cuando la
alcaldesa Doss#o (imentel remiti la le% del YperdonazoY estos no
permitieron % perjudicaron a Cruro.
*ostuvo que la norma del YperdonazoY va a favorecer de alguna u
otra manera a todos los orure9os, perdonando las deudas de
pasadas gestiones, es decir de todo lo que estaba regida por la <e%
8;7.
1-. EJEMPLOS.
1-.1. VENTA DE MINERALES
E> ?*$@" 1!A2!A219 ," *&B#*C" &(>*#" 3V%,$">4 SA. R*",(D" ,"
)*>'" E* E*CB"$@% E* 122 '%>*,"E"C E* *C'"F%9 " >%&G#* E*,
$%&B#"E%# 3S@">+ S7>+ M*'", 4 E* C@(>" 9 $%> ,%C C(+7(*>'*C
E"'%C :
*, '%'", E* B*C% ?(>% *> ,(G#"C *C : 132.!4292!
P#*$(% E* &*#$"E% *> EH,"#*C : 3902
35
T(B% E* $"&G(% *> G%,()(">%C : 092-
C%C'% E* $%&*#$(",(D"$(H> *C : /442-2942
SOLUCION
el total de peso fino en libras es @ 07:.3;2,:3
(recio de mercado en dlares @ 7,8:
VENTAS BRUTAS MAE: !2-.3239/!
?ipo de cambio en bolivianos @ 8,26
VENTAS BRUTAS MAN: 4.202.020922
/enos $osto de comercializacin@ B;;:62,;2
VENTAS NETAS : 3.33-.!4/902
REGISTRO CONTABLE
F*$@" =1= D*G* @"G*#
5ancos
$osto de comercializacin
$osto de ventas
Venta de minerales
Anticipo de compradores
$oncentrado de minerales a
su costo
4.202.020922
/44.2-2942
10/.-/2942
4.202.020922
10/.-/2942
35
G%$,+-
P++ e'",.+ %+ !e).+ /
*e,0+#1$ *e% e,.+2$ +
)$34e *e %+ e30e,+
S1+)' S5)' Me.+% 67 ,e'8)
%"95"*+#"&) 0$!","$)+%
%"95"*+#"&) 0$!","$)+% N:
LP;<=EMV;1<7 +*>5).$ .
1-.2. COMPRA.
E, $"C% E* 7>" ?"$'7#" B%# $%&B#" E* '*,*)(C%#*C *> 7>"
*&B#*C" &(>*#"
E=iste un contribu%ente que se dedica a la miner#a % su actividad
principal es e=traer minerales. Gn d#a adquiri televisores % se
comprometi a correr con los gastos de refaccin de un
establecimiento todo esto para el beneficio de sus trabajadores.
!escarg"ndose con las facturas correspondientes.
35
El *I, le realiz una fiscalizacin observ"ndole las facturas %a
mencionadas, solicitando realice el pago total de B7.06; GEV por
deuda tributaria, por sancin, por omisin de pago % multa por
incumplimiento a deberes formales.
Desaltando que el contribu%ente no se puede beneficiar de un
crdito fiscal que no tiene relacin con su actividad como dice el art.
8 de la <e% 8;7 % 8 del !.*. :0372 %a que estos gastos pueden ser
deducidos s>g el Art. 00 !.*. :;230.
M%#",*I"
*I !E*EA* 5E,EEI$IAD?E !E G, $D[!I?C EI*$A< QGE ,C *E
DE<A$IC,E $C, ?G A$?IVI!A! (DI,$I(A< ,C C<VI!E*
*G*?E,?AD<A $C, !C$G/E,?A$IW, QGE <A A$DE!I?E.
1/. CONCLUSIN
<as modificaciones de los aspectos impositivos al actual $digo de
/iner#a deben ser vistas desde un punto de vista global %
permanente, de manera de lograr una ma%or atraccin e inversin
de capitales privados, al mismo tiempo de no afectar
35
significativamente sobre los recursos del ?esoro Heneral de la
,acin.
El IVA al sector minero a sido un tema de discusin, primeramente
la auto facturacin al sector minero fue un (lan de Emergencia, con
el fin de equilibrar el efecto de la imposibilidad real de emisin de
facturas por parte de las empresas mineras cicas % las
cooperativas.
$on el paso de los a9os &<a famosa Auto facturacin que tampoco
funcionaba) % luego se quer#a acer pagar el IVA al cooperativistaU
productor, &cuando en realidad deb#a pagarlo el comprador), es
decir, el intermediario.
El 0B de noviembre de :200 se a promulgado la <e% 086 que
establece % aclara el alcance del IVA a las operaciones del sector
minero, sin embargo, en los periodos sujetos a revisin no se
contaba con una norma clara que se9ale los procedimientos para la
aplicacin del IVA al sector mineroJ el procedimiento de auto
facturacin result controversial e inaplicable, razn por la que
mediante el art#culo : de la <e% 7B8B fue derogado, dejando en
descubierto un vaci legal, que la Administracin ?ributaria pretende
desconocer e=igiendo el pago de un impuesto irreal que vicia de
nulidad la Vista de $argo % autom"ticamente la Desolucin
!eterminativa impugnada.
!e acuerdo a la <e% 8;7 el precio de venta debe incluir el 074 del
IVAJ e=clu%endo al sector minero aclarando que el sector minero no
se puede trasladar o traspasar al comprador la al#cuota del IVA % no
porque los cooperativistas o los comercializadores iban a soportar
toda la carga financiera del impuesto, sino en razn a que las
normas en esos periodos no eran claras % precisas.
35
10. ANE8OS
35
11. BIBLIOGRAFIA
LEYES Y DECRETOS SUPREMOS
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$C/ED$IA<I\A$IW,.