Separata de Derecho Tributario (Per)

1. Introduccin
2. Historia de la tributacin en el Per
3. Sistema tributario: conceptos generales
4. El Cdigo Tributario
5. Tributos del gobierno central y regional
6. Contribuciones
7. Glosario tributario
8. Fuentes de informacin

Introduccin
La Universidad de Huancavelica, siempre est empeada en realizar importantes
innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus
alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso
con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las funciones
profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad
contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del
mundo laboral y un nuevo siglo.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Empresariales ha
asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y
humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de
formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad
universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a
conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye las separatas,
preparadas especialmente para los alumnos que estudian contabilidad,
administracin, economa y derecho. La presente separata ha sido concebida como
un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar
habilidades y destrezas, as como para orientar la auto educacin permanente. Por
ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y
recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura
comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y
actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de
conocimientos.
La presente separata constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo
nombre, y est organizado en cuatro unidades didcticas: Unidad I. El Sistema
Tributario II. El Cdigo Tributario; Unidad III. Tributos del Gobierno Central; Unidad
IV. Contribuciones.
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno,
mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema
tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluacin.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas,
presentamos glosario tributario que la ayudar en su aprendizaje adems hay un
listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen
asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el
aprendizaje de la Legislacin Tributaria. Y un Glosario de trminos que sintetiza lo
aprendido.

COMPETENCIAS:

COMPETENCIA GENERAL
Conoce, comprende y aplica las Normas Tributarias en el desempeo de su
actividad profesional.

COMPETENCIAS ESPECFICAS
Comprende los fundamentos doctrinarios de la tributacin, en lo que se refiere al
impuesto, tasas y contribuciones.
Conoce los procesos y tcnicas para realizar los clculos de los Impuestos en el
mundo empresarial, comercial e industrial.
Reconoce la utilidad e importancia de los tributos en lo que se refiere a la poltica
fiscal para el desarrollo del pas.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura,
en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que
permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para
una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de
aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de
estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades
de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de
autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluacin al final
de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta
investigaciones puntuales.


Historia de la tributacin en el Per
TRIBUTACION PRE HISPANICA
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a
pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el
intercambio. Veremos la forma en que se acumularon recursos para posteriormente
ser redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos medios organizadores de la
sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin.
Ambos sustentados en las relaciones de parentesco.
Obtencin de recursos mediante la reciprocidad
Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino
tiene sus orgenes en tiempos anteriores al establecimiento del Tawantinsuyo. Sin
embargo, para efectos de esta sntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en el
tiempo de los incas.
La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.


La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la
multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para la existencia y
continuidad de la reciprocidad.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca,
quienes concentraban parte de la produccin que posteriormente era distribuida a la
comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia o para complementar la
produccin de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribucin
A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco,
realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua entre diferentes
ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del
ayllu "B" y stos a cambio les entregan el alimento necesario para que cumplan
con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte. Posteriormente
ambos intercambian sus productos. A esta forma de intercambio de mano de
obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simtrico,
slo permite una redistribucin en mnima escala.
Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.


UNIDAD I

Sistema tributario: conceptos generales
ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION EN EL
PERU, EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho
positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y
Contribuciones. Estas categoras no son sino especie de un gnero y la diferencia se
justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo,
para lo cual utilizaremos nuestra funcin docente educativa.

CONTENIDO PROCEDIMENTALES
Analiza la evolucin de los Tributos.
Aplica los criterios conceptuales de los Tributos
Describe las clases de Tributos
Aplica los criterios que aplican la problemtica tributaria.

CONTENIDO ACTITUDINAL
Valora la Importancia de los Tributos
Asume una posicin crtica ante la evasin tributaria.
Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Identifica y describe los conceptos bsicos del Tributo.

CONTENIDO CONCEPTUALES
Tema N. 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACION
Tema N. 02: SISTEMA TRIBUTARIO
Tema N. 03: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Tema N. 04: DERECHOS ARANCELARIOS

TEMA N 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener
presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la
llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado recibe
bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son
propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en
ambos perodos.



Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo
Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por
ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra "El Cndor herido de muerte" reagrupa en
tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn
fuentes del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1).

CUADRO N 01
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS AL INCA
CLASIFICACIN TRIBUTOS
Contribuciones
permanentes
Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos,
para extraer oro que era llevado al Cusco durante
todo el ao.
Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer
plata que era llevada al Cusco durante todo el ao.
Ciento cincuenta hombres para trabajar
permanentemente como yanaconas de Huayna
Cpac.
Diez yanaconas para trabajar en depsitos de
armas.
Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca.
Quinientos como cargadores de las andas del Inca,
entre otros.
Contribuciones
peridicas
Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el
Cusco (una o dos veces al ao).
Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca
en Hunuco.
Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco.
Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca
que era llevada al Cusco.
Contribuciones
espordicas
Cuarenta hombres para acompaar al Inca durante
sus caceras de venados; y,
Quinientos hombres para sembrar y otras diversas
actividades, sin salir de sus tierras.

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la
administracin imperial "giraba alrededor del control de la energa humana", como
afirma Pease. En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una
constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos
suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir
con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la
reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero de
personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder
a la mano de obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros
administrativos y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca.




Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la
moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una
redistribucin equitativa de la acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue
fundamentalmente su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se sustentaron
en dos principios organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad y la
redistribucin. Estos principios constituyeron el fundamento para exigir la
contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se
determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.

Historia de la Tributacin durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo
consista en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al
Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la
relacin que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza
de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la
reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse
trabajo "venda" dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al
encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a
regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca porque
en esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar entre
cinco y diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba
compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos
recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo,
mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que mayormente
no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta
bastante iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla aboli la
esclavitud y el tributo indgena en 1854.

CUADRO N 02
PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES[1]
PRINCIPALES
TRIBUTOS
CONCEPTO
QUINTO REAL
El 20% de la produccin minera le perteneca al rey.
Durante el siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para
fomentar la legalizacin de la produccin de plata.
ALMORJARIFAZGO
Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de
Castro. Era un derecho de aduana que se aplic a
las exportaciones e importaciones de bienes.
ALCABALA
Gravaba todas las transacciones de bienes (sin
perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con el
impuesto general a las ventas. El vendedor estaba
obligado a pagarlo y slo se exceptuaba
instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre otros
bienes.
TRIBUTO INDIGENA
Fue pagado por los indios de manera comunal. Los
nativos tenan esa obligacin en su condicin de
vasallos. Francisco de Toledo fue quien reglament
el cobro de este tributo.
DIEZMO
Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista
en que el 10% de la produccin de la tierra o
beneficio se dedique a la Iglesia Catlica. La
cobranza de los diezmos se arrendaba al mejor
postor.
BULA DE LA SANTA
CRUZADA
Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio
VIII. Era pagado por las principales ciudades del
virreinato
COBOS
Impuesto que se cobraba de todas las barras
fundidas en la casa de quintos. Oscil entre el 1 y
15%.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada,
vias, servicios y millones.

Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con
la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes
brechas de desigualdad entre espaoles y el pueblo indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los
invasores.
La inversin en servicios para la poblacin fue mnima. Esto confirma el carcter no
redistributivo del Estado Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los
indgenas soportaron la mayor carga tributaria.

Historia de la Tributacin durante la Repblica
Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su
fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de
inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha
sido y contina siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.




A. Tributacin en el Siglo XIX
Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder
Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos
y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin
nica para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.

Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin
del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines
mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas.
Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las
llamadas viviendas populares.

CUADRO N 03
PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
1. Tributos directos
Los tributos directos fueron los que
afectaban a las personas, los
predios, las industrias y patentes.
Afectaban a todos los ciudadanos
de la naciente Repblica, pero no
de la misma manera.
Se diferenci la tributacin indgena
y la de castas.
Adems, estaban tambin los
tributos por predios, industrias y
patentes.
2. Contribuciones indirectas
Los impuestos indirectos provenan
en su mayor parte de las aduanas.
Otros tributos indirectos fueron los
diezmos, los estancos y alcabalas,
entre otros.
a) Tributo Indgena
El tributo indgena fue abolido en
1821 cuando se proclam la
independencia. Sin embargo, en
1826 se restableci.
Los indgenas estaban dispuestos a
pagar el tributo, pero solicitaron que
no se les cobrara ningn otro
impuesto.
El tributo indgena recin fue abolido
durante el gobierno de Castilla en
1855 [2]
Aduanas
Sufra una serie de dificultades y
trabas principalmente por el gran
contrabando de la poca, afectando
notoriamente al erario pblico.
b) Tributo de Castas
Abarcaba el tributo personal de los
trabajadores y de los que tenan una
renta anual.
En 1842 estaban obligados a
cumplirla todos aqullos que no
eran indgenas
1840: Recaudacin por
exportacin de guano. poca de
bonanza
Debido al auge econmico se aboli
la tributacin directa e indirecta.
Fuimos el nico pas en el mundo
que prcticamente basaba su
ingreso en un slo producto: el
guano.
Se utiliz el guano para adelantar
prstamos, que eran gastados de
manera arbitraria hasta el
despilfarro.
Se liber a los esclavos y se pag
su manumisin a sus amos.
c) Predios.
El valor de los predios era asignado
por su producto, no tenan valor en
s mismos.
1825: todo tipo de predios (urbanos
o rurales) deban contribuir
anualmente con el 5% de la utilidad
de su arrendamiento, pero luego se
redujo a 3%.
Diversos decretos aumentaron o
redujeron ligeramente estas cifras
[3]
1868-1872
Destaca Pirola como Ministro de
Hacienda.
Se firma el controvertido contrato
Dreyfus y se hacen dos grandes
emprstitos para construir
ferrocarriles y obras pblicas.
Se intent reducir los gastos fiscales
y aumentar los impuestos.
d) Tributo de Industrias y Patentes.
Las otras contribuciones directas
fueron las que se aplicaron a las
industrias y la de patentes, la que
finalmente se mantuvo.
El impuesto gravaba el 3% sobre el
producto de la industria o capitales
que se obtuvieran por su ejercicio.
La recaudacin de este tributo slo
fue posible en las capitales de
departamento y ciudades cuya
poblacin as lo justificaba (lo cual
ya reduca su base tributaria).
La contribucin de patentes estaba
dirigida a aqullos que se dedicaban
al comercio, al arte o a cualquier
labor industriosa.
Aqullos que pagaban el impuesto
de castas, estaban exentos de
pagarla.
Tras la guerra, Nicols de Pirola
realiz una reforma tributaria,
creando la compaa recaudadora
de impuestos. Adems se formaron
empresas industriales, comerciales
y financieras.


B. La Tributacin en el Siglo XX
Periodo 1900 - 1962
En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor auge.
De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana, caucho,
cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales)
no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y
sus efectos en la economa nacional [4]
En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Norm
los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las exportaciones. Tambin cre
el Banco Central de Reserva.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los
predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de
industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin.
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un
departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano, el pas
recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo
perdido el ciudadano el hbito de tributar.
De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por
todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases
que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los
efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas
regionales.
Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como
dinamizador para el desarrollo del pas.
Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto a la
renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados, ms bien bajos con
respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se establecieron de acuerdo
con los intereses de los grupos de poder.
Periodo de 1962 A 1990
En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N 287-
68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de Impuesto a
la Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el Impuesto a la
Renta con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin en el gobierno
militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor
de la Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC [5]
FPT.
Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin
Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy
a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos
recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin
tcnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos
que son ejercidos de manera independiente.
De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin normativa y
la consolidacin institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de
profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones.


Cuadro N 4
La Tributacin en la Historia
poca
Fundamento
de la
Tributacin
Contribuyentes Destino
Tahuantinsuyo
Reciprocidad
y
Redistribucin
Runas
Obras pblicas y
mantenimientos del
sistema social (nobleza,
milicia y culto).
Colonia
Legislacin
colonial
Fundamentalmente,
los indgenas y
menor cantidad los
espaoles
americanos.
Mantenimiento del
sistema administrativo
colonial y
enriquecimiento de la
corona.
Repblica
Legislacin
de la
Repblica
democrtica
Los ciudadanos
pagan de acuerdo
con la Ley.
Obras y servicios
pblicos y
mantenimiento de las
instituciones pblicas.

LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la
poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se
relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:

Grfico N1

EL TRIBUTO
Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente
al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo. Esta definicin
magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin coactiva",
pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin
pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares.
Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado
moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de lalegalidad
de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley",
donde se ve que la fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto
de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho
a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica
que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado,
el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin
pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE
FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son
"las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra
economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as
suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que la prestacin tributaria
sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no
altera la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea
"pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo, siempre que concurran
los otros elementos caractersticos y siempre que la legislacin de determinado
pas no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la
coaccin de la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el
Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos
tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble
significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no
debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago". Por otro lado que el
sistema de tributacin debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan
mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms alta en las entradas
tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual
significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva es un
lmite substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el
tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo "no hay tributos sin ley".
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del
tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo puede
perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos.
As vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de
desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas.

La Tributacin en el Per.-
Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y
controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y
que buscan el bien comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los
bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.

Bienes y Servicios Pblicos
Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes
econmicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el mercado.
Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros
lo usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las bancas de un
parque). De otro lado, los bienes pblicos pueden ser utilizados por todos sin
exclusin (por ejemplo, la televisin por ondas areas de seal abierta). Por el
contrario, los bienes privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo,
un auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido
por el Estado. El Estado tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo: los colegios
pblicos, los hospitales, las carreteras y los locales para que funcionen otras
entidades del Estado.
Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la
educacin, telefona, el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o
personas o empresas particulares por encargo del Estado. Los servicios que brinda
el Estado estn supeditados a los acuerdos de la sociedad y stos se plasman en la
Constitucin Poltica de cada pas.
Financiamiento de las actividades del Estado
En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre
Debe decidir cmo obtiene los recursos y cmo los gasta.
En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto,
nadie se debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar el
bienestar y la paz social, porque provee de ingresos econmicos para que el Estado
pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con un instrumento
econmico y legal que se denomina

Presupuesto Pblico
Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las
entidades que forman el sector pblico realizarn en el ao fiscal y refleja, tambin,
los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de
mayor importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.

EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que
obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En
la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o
especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que
ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras
cosas. Es decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando
con el tiempo.

Definicin de tributo
Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los
gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente
ante su incumplimiento.
Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos:
El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,
Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no
cumple.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
TASA BASE IMPONIBLE
Es el porcentaje que se aplica a la
base imponible para determinar el
monto del tributo
Valor numrico sobre el cual se aplica
la tasa para determinar el monto del
tributo.

Funciones del Tributo
Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,
debemos estar bien informados sobre las funciones del tributo:
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del
Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un
Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en
Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao
siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se
gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el
Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un
impuesto, o crear uno nuevo.
Todas estas medidas estn orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que el
Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis
econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el
presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar
el consumo: bajan las ventas, el producto "no sale", se cierran plantas, talleres, se
producen despidos, suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la
actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a contraer
el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar
medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene
ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos
en aos anteriores.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en
un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional,
entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas
tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales. Si
se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el
caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un
sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los
insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es
decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la
forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra
pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales?
Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor
evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas
sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.

CLASES DE TRIBUTOS
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa

a) Impuesto
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo
tanto, el impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el
contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho
independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten
al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.

Tipos de Impuesto
IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO
Son aqullos que inciden directamente
sobre el ingreso o el patrimonio de las
personas y empresas.
Por ejemplo, cada persona o empresa
declara y paga el Impuesto a la Renta
de acuerdo con los ingresos que ha
obtenido.

Son aqullos que inciden sobre
el consumo, pero que los paga
el consumidor del producto o
servicio.
Un ejemplo de impuesto
indirecto es el Impuesto General
a las Ventas (IGV).

Otros ejemplos son los Derechos
Arancelarios por las importaciones y el
Impuesto al Patrimonio Predial por las
propiedades inmuebles.
En el caso del impuesto directo, quien
declara y lo paga es la persona que
soporta la carga tributaria.
Otro ejemplo es el Impuesto
Selectivo al Consumo.
El impuesto indirecto lo declara
y lo paga el responsable
(vendedor) que es una persona
diferente al contribuyente
(comprador), quien soporta la
carga tributaria.


b) Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o
actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los
que pagan la contribucin).
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios
del que se benefician slo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones.
Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin (SENCICO). Esta contribucin es obligatoria para las personas
naturales o jurdicas que construyen para s o para terceros. El SENCICO capacita y
forma a los futuros trabajadores de la construccin. En consecuencia, los que
aportan podrn contratar mano de obra calificada para las construcciones que
realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios
que se han producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar
los servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios,
se atendern en una clnica.

c) Tasa
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de
un servicio pblico individualizado para el contribuyente.
Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pblica,
parques y jardines.
b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como por
ejemplo, el pago para obtener una partida de nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para
la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos
derechos al municipio para que le otorguen la licencia de funcionamiento.






TEMA N. 02 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Cuadro N5
Poltica, Sistema y Administracin Tributaria


DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a
algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la
apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin
de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan
aportes de los individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los
tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una
poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero
en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de un tiempo a
otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel
internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.

PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la
"base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o
verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia". En este
caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la
neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se detallan.



TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos
recordar la definicin de obligacin tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.



OBLIGACIONES FORMALES
Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT y contribuyen al
cumplimiento de la obligacin sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin
4) Comunicacin de datos a la SUNAT
5) Presentacin de la declaracin jurada

GRAFICO N 02


OBLIGACIN DE EMITIR Y ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO
El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso o la prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una obligacin formal del
contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:

COMPROBANTES DE PAGO
a. Boleta de Venta
b. Ticket
c. Recibo por Honorarios
d. Recibo por Arrendamiento
e. Factura
f. Liquidacin de Compra
Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el traslado de bienes se
requieren los Documentos siguientes:

GUA DE REMISIN
a. Gua de Remisin del Transportista
b. Gua de Remisin del Remitente

Importancia de la exigencia y emisin de comprobantes de pago
Son importantes porque:
A. Evitan una accin ilegal que nos afecta a todos.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de
pago, se queda con el impuesto (IGV), que est incluido en el precio de dicho
bien o servicio.
Por ejemplo:
Si nos venden una radio a S/.100.00.
La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96 por
concepto de IGV, que debe ser entregado al Estado.
Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con los
S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante
de pago, oculta sus operaciones, no las anota en sus libros contables y no paga
el impuesto que le corresponde.
Continuamos con el primer ejemplo:
Si la radio le cost al vendedor S/. 50.00 y nos la vende a S/. 100.00 (impuesto
incluido), entonces obtiene una ganancia de S/. 34.04, luego de restar el IGV (S/.
15.96). Si no entrega el comprobante de pago, esta ganancia no es anotada en
sus libros contables, no es declarada y, por lo tanto, no paga el Impuesto a la
Renta que le corresponde.
En conclusin, este mal ciudadano se queda indebidamente con el IGV y paga
menos Impuesto a la Renta del que le corresponde.
As, todos resultamos perjudicados porque, al producirse esta evasin, el Estado
no recibir los recursos que necesita para atender los servicios pblicos.

B. El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de
constancia frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, para hacer la denuncia o reclamarlo se debe
presentar el comprobante de pago.

C. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est malograda, con el
comprobante de pago se puede pedir el cambio o la devolucin.

CLASES DE COMPROBANTES
a) Boleta de Venta
Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de
bienes o la prestacin de servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor (en
bodegas, farmacias y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de
automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia
que se entrega al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aqullos que vendan o presten servicios a
consumidores finales, por ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias, ferreteras,
etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el
monto es menor, siempre que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas
menores a S/. 5.00, el vendedor deber llevar diariamente un control del importe
total de las operaciones que no hubieran excedido dicho monto y emitir una boleta
de venta por dicho total.
b) Ticket o cinta de mquina registradora
Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora
declarada ante la SUNAT. Es utilizado en operaciones con consumidores finales
(similar a una boleta de venta), como por ejemplo, en panaderas, supermercados y
establecimientos similares. Si rene los requisitos exigidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, puede tener el mismo uso que una factura.
Las mquinas registradoras que emiten tickets hacen automticamente una copia,
que es para el vendedor.
c) Recibo por Honorarios
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una
profesin, oficio, ciencia, o arte en forma independiente, al momento de cobrar sus
honorarios por los servicios prestados. Las personas que ejerzan un oficio y estn
inscritas en el RUS no entregarn este comprobante porque les corresponde emitir y
entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el
servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para su archivo.
d) Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles (casas, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos,
camiones, gras, etc.) a las personas que los alquilan (arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el Banco, el recibo por
arrendamiento es el voucher que recibe el arrendatario cuando efecta el pago del
impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar en la ventanilla de la agencia
bancaria, su nmero de RUC y el DNI del inquilino o el N de RUC si lo tuviera, el
monto del alquiler del inmueble y el perodo tributario.
e) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en
transacciones entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el
pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crdito fiscal", as
como gasto o costo para efecto tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar
comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC, le debern
emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que
fueron autorizadas por la SUNAT.
f) Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su
vendedor no tiene RUC y es persona natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos
silvestres y artesanas.

Obligacin de trasladar bienes con gua de remisin
A. Gua de remisin del transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a
solicitud de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad de
transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para el
transportista, para el destinatario y para la SUNAT.
Por ejemplo:
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la respectiva
gua de remisin del transportista, cuando:
Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a un
cliente y lo contrata para tal efecto.
Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo a su
domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus enseres a
su nuevo domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de remisin y
entregar el original al remitente, es decir, a quien est enviando la mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo la copia que
entregar al destinatario y la que entregar a la SUNAT (de la gua de remisin del
transportista que ha emitido). Cada vez que las unidades mviles de la SUNAT se lo
requieran, deber mostrar la documentacin y entregrselas cuando se lo indiquen.
Cuando llegue a su destino, entregar la copia que le corresponde al destinatario y
la respectiva mercadera.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser
multado por la SUNAT o le comisarn [6] FPT la mercadera.
TP
B. Gua de remisin del remitente
Es el documento que emite la persona o empresa que enva un bien con motivo de
haberlo vendido o comprado y cuando va a prestar un servicio.
Cada gua de remisin de remitente consta de un original y dos copias: para el
remitente y otra copia para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un restaurante y
debe enviar dichos bienes en su propio camin o contratando uno. Entonces, debe
emitir una gua de remisin de remitente antes de iniciar el traslado. Entregar al
transportista el original, quien lo entregar al destinatario, una de las copias para la
SUNAT y se quedar con la otra copia que le corresponde como remitente.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo el original y la
copia para la SUNAT de la gua de remisin que el remitente ha emitido (en este
caso, la fbrica de muebles). Cada vez que las unidades mviles de la SUNAT se lo
requieran, deber mostrar la documentacin y entregar la copia para la SUNAT
cuando se lo indican.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al
destinatario, es decir, al encargado del restaurante que recibir las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser multado por
la SUNAT o se le podr comisar[7]la mercadera.

OBLIGACIN SUSTANCIAL: PAGAR EL TRIBUTO
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el cumplimiento de la
obligacin sustancial. Todo parte con la entrega del comprobante de pago cuando se
realiza una transaccin. Esta accin da lugar al registro de la transaccin y del
tributo. Al final del mes y/o del ao se debe realizar la determinacin del tributo a
declarar y pagar.
En el Grfico N 3 se aprecian los tres momentos indicados en el prrafo anterior. En
este caso, consideremos que el hecho generador de la obligacin tributaria es la
venta de productos. Por cada venta se emiten los comprobantes de pago
respectivos. A fin de mes, el contribuyente procede a autodeterminar el impuesto a
pagar. Con este fin deber calcular (en base a sus ventas) la base imponible. A esta
base, se le aplicar la alcuota correspondiente (IGV 19%); y de esta manera, se
obtendr la cuanta del tributo a pagar.
Finalmente, har el pago del tributo correspondiente.

GRAFICO N 03


CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO
RECAUDADOR
TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est
incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado
en calidad de contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e
ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la
Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los
pequeos negocios y establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que
se realizan en el sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
mediante la cual se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las
que estn exoneradas.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que
empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la
Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Derechos Arancelarios
Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad
valorem, la Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la
Importacin de Productos Alimenticios.
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas
compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la
importacin de trigo (harina y pastas),
Impuesto de Promocin Municipal
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que
destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a
cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las
Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao
al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. Incluye a las motos
nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la
inscripcin de la matrcula
Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las
Municipalidades.

Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo
pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera
jurdica de derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa,
econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a
los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones
de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y
prestaciones sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad
Social en Salud, as como otros seguros en riesgos humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin
corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una
institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera
jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio propios, con plena
autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la
Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin
de actividades relacionadas con la construccin, sealadas en la clasificacin CIIU
45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al
total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales,
mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no
y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se
perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos de instalacin,
reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de
pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el
Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de
14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por todo concepto.


TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad
distrital donde se ubica el predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera
venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no est afecta al
impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente
al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al
por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica [8]
FPT.
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad
provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto
recaudado se distribuir conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una
antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de
ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con
excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto
Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho
para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras
que las personas que organizan el espectculo son responsables tributarios, en
calidad de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde
se realiza el espectculo afecto es responsable solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o
administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de
Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la
municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor que
adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso,
las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras
pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje
de dicho costo, segn lo determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones


COMPONENTES DEL TRIBUTO
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de
clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la
Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza
una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho
generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones
formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce
como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con
la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que
el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un
tipo de tributo.


FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT
a) Impuesto a la Renta (IR)
Hecho generador
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, as como las
ganancias o beneficios sealados en la ley.
Contribuyente o
responsable
La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad
conyugal, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares; y las personas jurdicas.
Base de clculo El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
Alcuotas
Varan de acuerdo al tipo de renta:
El 6.25% para las Rentas de Capital.
Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21% y
30% para las Rentas de Trabajo.
El 30% para las rentas empresariales comprendidas en
el Rgimen General.
El 1.5% mensual para las Rentas empresariales
comprendidas en el Rgimen Especial.




Cuadro N 6
Impuesto a la Renta
Clasificacin de Tipos de Renta



b) Impuesto General a las Ventas (IGV)

Hecho
generador
Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de
servicios en el pas; as como los contratos de
construccin y primera venta de inmuebles que realicen los
constructores, de manera habitual
Contribuyente
o responsable
Personas en forma individual y empresas que realicen
transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios.
Base de
clculo
El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o
de la construccin.
El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin
considerar el valor del terreno; El valor en aduana del bien
importado que se determina
de acuerdo con la legislacin vigente.
Alcuotas
Es 18%, compuesto por el 16%, que es el IGV
propiamente dicho, y el 2% correspondiente al Impuesto al
Patrimonio Municipal. Esta tasa es aplicable a partir del
01.03.2011


IMPORTANTE:
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las Ventas
(IGV), a no ser que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV.
Para sealar que la operacin de venta est gravada con el Impuesto General a
las Ventas (IGV) debe existir frecuencia, es decir habitualidad en las
transacciones.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito fiscal.
Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la
transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como por
ejemplo que se entregue una factura y que se encuentre desagregado el
impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador. Slo si
el comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito fiscal al
momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar.
Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn
exoneradas, es decir, no se aplica el IGV.
El ciudadano comn y el IGV:
Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun cuando
el vendedor no le extienda el comprobante de pago. La diferencia entre una
compra con comprobante y otra sin este documento es la siguiente:
Si el comerciante le entrega el comprobante de pago, entonces puede estar
seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT.
Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro que
ste se apropiar del IGV que ha pagado.


c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC
Hecho
generador
La venta en el pas a nivel de productor, as como la
importacin de ciertos bienes establecidos por la Ley,
como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza,
cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros. Tambin se aplica
en los juegos de azar y apuestas: loteras, bingo rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Contribuyente
o responsable
Productores o importadores.
Base de
clculo
Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los
productos gravados:
a. Al Valor de Venta: si se trata de los juegos de azar y
apuestas, as como en importaciones de vehculos o
productos como el agua mineral.
b. Sistema Especfico: por el volumen vendido o
importado en las unidades de medida. Este es el caso
de la produccin del pisco.
c. Al Valor segn el precio de venta al pblico, como los
cigarrillos y la cerveza.
Alcuotas
Las alcuotas estn en funcin a los sistemas
considerados y establecidos por la Ley.

d) Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Hecho
generador
Est constituido por el valor de los activos netos
(propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que
constituyen recursos para la empresa) que se sealan en
el Balance General de las empresas, al cual se deber
deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas por
la Ley del Impuesto a la Renta, segn los lmites
establecidos.
Contribuyente
o responsable
Contribuyentes con negocio que se encuentren en el
Rgimen General y que sus activos netos estn
valorizados por un monto mayor a un milln de soles.
Base de
clculo
Se aplica la alcuota establecida por Ley, sobre el exceso
de activo fijo que sobrepase el milln de soles
Alcuotas
Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un milln
de soles, se aplica por el exceso la alcuota del 0.4%
desde el 01.01.2009.

e) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Hecho
generador
Operaciones econmicas y financieras que se realizan por
medio del Sistema Bancario como:
Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se
encuentre exonerada como en el caso de cuentas de
remuneraciones.
Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta
bancaria en el Sistema Financiero Nacional.
Comisiones que cobran los bancos por los servicios
pblicos pagados en ventanilla.
Giros o envos de dinero.
Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior.
Comisin por emisin de chequera o la comisin por la
adquisicin de un cheque de gerencia.
Contribuyente
o responsable
Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las
instituciones
Bancarias
Base de
clculo
Valor de la operacin gravada
Alcuotas 0.005% a partir del 01.04.2011

IMPORTANTE:
Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan operaciones
por importes iguales o superiores a los tres mil quinientos nuevos soles (S/.
3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
Los medios de pago considerados por Ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u
otra equivalente.
"Bancarizar" se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago, regulados
por las empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones
contradas con terceros.
De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas,
especialmente las que evaden el pago de impuestos.
Los conceptos exonerados del ITF son:
Saldos de remuneraciones abonadas.
Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categora (trabajo
dependiente en planillas o a travs de un contrato con el empleador)
Los cobros de cheques.
Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los principales.

f) Derechos Arancelarios
Hecho Importacin de mercancas; es decir, aquellas
generador comprendidas en el Arancel de Aduanas, que ingresan al
territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos de
Aduanas.
Contribuyente
o responsable
Importacin de mercancas; es decir, aquellas
comprendidas en el Arancel de Aduanas, que ingresan al
territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos de
Aduanas.
Base de
clculo
Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro y
flete.
Alcuotas
Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de
Aduanas para cada Subpartida Arancelaria Nacional

g) Contribucin al ESSALUD
Hecho
generador
Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente
Contribuyente
o Responsable
El empleador es el que paga esta contribucin.
Base de
clculo
La remuneracin mensual del trabajador. No hay base
mnima.
Alcuotas
9% a cargo de la entidad empleadora. Nunca debe ser
menor al 9% de la Remuneracin Mnima Vital.

h) Aporte a la ONP
Hecho
generador
Aporte proveniente del trabajo que realizan los
trabajadores
Contribuyente El trabajador
Responsable El empleador retiene la aportacin del trabajador
Base de
clculo
La remuneracin asegurable.
Alcuotas 13% mensual a cargo del trabajador.

Se denominan asegurados obligatorios a los:
Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares.
Los trabajadores al servicio del Estado.
Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios o
de cooperativas de trabajadores que no sean socios y similares.
Los trabajadores artistas segn lo establece la Ley, entre otros.
Entre los asegurados facultativos se encuentran principalmente:
Las personas que realicen actividad econmica independiente.
Los que cesen de prestar servicios.
Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de
trabajadoras independientes.

FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios.
Eventualmente, los contribuyentes con negocio pueden estar afectos a estos
tributos, siempre que realicen el hecho generador o el giro del negocio est afecta.

a) Impuesto Predial
Hecho
generador
Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y
rsticos.
Contribuyente
o responsable
Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza
Base de
clculo
Est constituida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital
Alcuotas
Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva
acumulativa que va desde el 0.2% hasta el 1%, de
acuerdo con los montos establecidos por Ley.

IMPORTANTE:
Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su base
de clculo, el monto equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto slo sobre el
exceso.
b) Impuesto de Alcabala
Hecho
generador
Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes
inmuebles urbanos o rsticos. Tambin las transferencias
gratuitas
Contribuyente
o responsable
El comprador o adquiriente del inmueble.
Base de
clculo
Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor al
valor del autovalo del predio correspondiente al ejercicio
en que se produce la venta.
Alcuotas Asciende al 3%.

c) Impuesto a las Apuestas
Hecho
generador
Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas,
con excepcin de los casinos de juegos
Contribuyente
o responsable
Empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos o
similares. De igual forma, la prestacin tributaria se cumple a
favor de la Municipalidad Provincial, donde se encuentre
ubicada la sede de la entidad organizadora
Base de
clculo
Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso
total, percibido en un mes por concepto de apuestas y el
monto total de los premios otorgados el mismo mes.
Alcuotas La tasa es 20%. En el caso de las apuestas hpicas es 12%.

d) Impuesto Vehicular
Hecho
generador
Grava la propiedad de un vehculo.
Contribuyente
o responsable
Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao
Base de
clculo
Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el valor de
adquisicin y el valor de la tabla referencial publicada por el
Ministerio de Economa y Finanzas
Alcuotas La tasa es de 1%.

e) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Hecho
generador
Grava el monto que se abona por presenciar o participar en
espectculos pblicos no deportivos que se realicen en los
locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina
al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectculo.
Contribuyente
Las personas que adquieren entradas para asistir a los
espectculos.
Responsable
Este impuesto est incluido en el valor de la entrada que
adquiere la persona que asiste al espectculo. Pero el
responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a SUNAT es
el que organiza dicho espectculo.
Base de
clculo
Constituida por el valor de la entrada para presenciar o
participar en dicho espectculo.
Alcuotas
Vara dependiendo de los espectculos:
- Espectculos taurinos: 10%
- Carreras de caballos : 15%
- Espectculos cinematogrficos: 10%
- Conciertos de msica en general: 0%
- Espectculos de Folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,
Conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y circo:
0%
- Otros espectculos: 10%

LOS REGMENES TRIBUTARIOS
Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a su
actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece el
sistema tributario del pas para decidir qu regulacin tributaria le corresponde o, en
el caso de que pueda optar, cul es la que ms le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:
Financiero: Permite evaluar los recursos de que dispondr la persona para iniciar
la actividad.
Comercial: Permite conocer el mercado al que va a dirigir su produccin o
servicios; y,
Tributario: Consiste en determinar si el negocio cumple con las condiciones y
requisitos para optar por uno de los regmenes tributarios establecidos y cul de
ellos es el ms adecuado a sus caractersticas y necesidades.
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad
econmica que se va a realizar, constituye un elemento fundamental para la
proyeccin econmica del negocio.
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora; es
decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minera, de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar, como transportes,
comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros
y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes .
Por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de
tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trmites, documentos o
instrumentos que facilitan el pago de tributos, como por ejemplo, la presentacin de
declaraciones a la SUNAT, la entrega de comprobantes de pago o llevar libros
contables, entre otros.
Estos ingresos o Rentas de Tercera Categora pueden ser pequeas, medianas o
grandes, inclusive muy grandes.
Entonces, para poder regularlos y dar facilidad a los que tienen menos volumen de
ingresos se han creado tres regmenes tributarios a saber:
- Rgimen nico Simplificado (RUS).
- Rgimen Especial de Renta (RER).
- Rgimen General.
Los ingresos que puede generar una empresa grande o pequea son considerados
como Rentas de Tercera Categora. La diferencia entre una pequea, mediana o
gran empresa no est en el tipo de renta que obtienen, sino en relacin al volumen
de ingresos.
Cada uno de estos regmenes tiene obligaciones diferentes. Debemos recordar que
las obligaciones pueden ser:
- Formales.- Consisten principalmente en proveer de informacin a la SUNAT.
- Sustanciales.- Se refieren al pago de los tributos.



NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual.
Su objetivo es darle facilidades a los pequeos negocios y establecimientos para
que cumplan sus obligaciones tributarias.
En el Nuevo RUS slo se emiten boletas de venta y tickets. No se puede emitir
facturas.
Este rgimen comprende a:
Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente (no son
profesionales) y slo por el ejercicio de dicho oficio.
Tambin los sujetos que brindan el servicio de transporte terrestre pblico urbano
de pasajeros.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del
Contribuyente (RUC) y solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de pago.
Slo debern emitir y entregar boletas de venta y/o tickets emitidos por mquinas
registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto
y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para efectos
tributarios. Deben llevar un archivo ordenado de los comprobantes de pago de las
compras realizadas y de los pagos realizados.
B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS
Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn una
cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la tabla siguiente:


Para el cambio de categora se debe tener en cuenta el monto de los ingresos y
adquisiciones de cada mes.
El pago de la cuota mensual se efectuar mediante el Sistema Pago Fcil
directamente en las agencias y sucursales de los Bancos autorizados.
Los pagos se realizarn de acuerdo con el ltimo dgito del N RUC, segn el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT.
Los contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades debern
comunicar tal situacin a la SUNAT, mediante la presentacin del Formulario N
2127 o por Internet. Durante el perodo que dura la suspensin, no estn obligados
al pago de las cuotas.



C. Categora Especial para los contribuyentes del Nuevo RUS
Los contribuyentes se pueden ubicar en la "Categora Especial del NUEVO RUS"
cuando sus ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60,000 y se
trate de:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la
Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
En este caso, la cuota es cero; es decir, no pagan y slo deben presentar su pago
fcil con el importe 0,00.
Los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" debern presentar
anualmente una declaracin jurada informativa, a fin de sealar sus cinco principales
proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.


RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren emitir
facturas.
Estn comprendidas en el RER las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas que generen Rentas de Tercera Categora
provenientes de servicios, comercio o industria, como la venta de bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, as como aqullas que extraigan recursos
naturales o se dediquen a la cra de animales o al cultivo.
Estn excluidas las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos de
construccin, transporte de carga de mercancas con capacidad igual o mayor a dos
toneladas mtricas, transporte terrestre de pasajeros, espectculos pblicos,
casinos, tragamonedas, comercializacin de combustibles lquidos, agencias de
viaje, propaganda y publicidad, venta de inmuebles, depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Tampoco se pueden acoger a este rgimen las actividades de notario, comisionista
y/o rematador, agente corredor, agente de aduanas y afines, medicina y odontologa,
veterinaria, actividades jurdicas y de contabilidad, arquitectura, ingeniera,
consultora e informtica.

A. Obligaciones formales de los contribuyentes del RER
Los sujetos del RER se deben inscribir en el RUC y solicitar la autorizacin para
entregar comprobantes de pago. Pueden emitir y entregar boletas de venta, tickets
emitidos por mquinas registradoras y facturas.
De otro lado, deben llevar un Registro de Ventas y un Registro de Compras y una
Planilla Electrnica (en caso de tener trabajadores dependientes).
Adems, cada mes deben presentar la declaracin jurada correspondiente La
declaracin y pago se efecta mediante el Programa de Declaracin Telemtica
(PDT) IGV Renta Mensual 621 o el Formulario N 118, segn corresponda.
Los sujetos del RER presentarn cada ao una declaracin jurada en la forma,
plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al
inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.


B. Obligacin sustancial de los contribuyentes del RER
Los contribuyentes del RER estn obligados a declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta por sus ingresos y el IGV por las ventas que realicen.
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota
ascendente a 1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus Rentas de
Tercera Categora.
Los pagos mensuales tienen carcter definitivo y cancelatorio. Adems, los
contribuyentes del RER no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.

RGIMEN GENERAL
Estn comprendidas obligatoriamente las personas naturales o jurdicas
generadoras de rentas de tercera categora, cuyos ingresos anuales en el ejercicio
anterior hayan sido mayores a S/. 360 000 nuevos soles y aqullas que
voluntariamente se desean acoger.

A. Obligaciones formales
Las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes de este
rgimen son:
Inscribirse en el RUC
Emitir comprobantes de pago y otros documentos, que pueden ser facturas,
tickets o cintas emitidas por mquina registradora, boletas de venta, liquidaciones
de compra, notas de dbito, notas de crdito y guas de remisin.
Llevar libros contables. Si es persona natural con ingresos brutos anuales que no
exceden las 100 UIT[9]Libro Caja Bancos, Libro de Inventarios y Balances,
Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras. Si es persona jurdica o es
persona natural con ingresos brutos anuales mayores a 100 UIT, estn obligados
a llevar contabilidad completa.
Presentar declaraciones determinativas (pagos a cuenta mensuales y
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta) y declaraciones informativas
(Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT, entre otras)

B. Obligacin Sustancial
Los contribuyentes del Rgimen General deben efectuar pagos mensuales del IGV y
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
TP
Si tienen trabajadores a su cargo, debern cumplir con retener el Impuesto a la
Renta de Quinta Categora y pagar tambin las Contribuciones al ESSALUD y los
aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), segn corresponda.
Asimismo, debern efectuar y abonar las retenciones que correspondan por el
Impuesto a la Renta (no domiciliados, segunda y cuarta categoras).








CUADRO N 07
OBLIGACIONES SEGN EL RGIMEN TRIBUTARIO


DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones
tributarias, tambin pueden ejercer una serie de derechos. El Artculo 92 del Cdigo
Tributario establece que los contribuyentes tienen derecho a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de
personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo
39 del Cdigo Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio establecido en el Cdigo Tributario.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as
como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas
de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo con lo previsto en el Artculo 170 del
Cdigo Tributario.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios
o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo
Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85 del Cdigo Tributario.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder
de la Administracin Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del
acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con
lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin,
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos
por la Constitucin o por leyes especficas.

EL CODIGO TRIBUTARIO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos
Tributos para los Gobiernos Locales
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Tasas y Contribuciones Municipales
Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias
Tributos para otros fines
Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI
Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin.
SENCICO
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER

TEMA N. 3: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Sistema Tributario Peruano
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de
tributos de un determinado pas considerndolo como un objeto unitario de
conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser
enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est
constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los
regulan en una poca determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte,
los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden
presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales el sistema
tributario debe ajustarse.
Estos problemas son:
1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya poblacin
tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma capacidad
econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por esto se afirma
que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en base a su
capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico. Del mismo modo,
todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema econmico imperante,
respetando la poltica econmica cambiaria y de precios.
2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe
lograr que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera
sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que ser simples
para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte de la
administracin tributaria.
3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal
motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla
con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo
tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al
contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el
contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente que
posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un
instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el
consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversin en la produccin de
otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando un
sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen
debe hacer que la poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos
estn bien administrados y tcnicamente aplicados.

TEMA N. 4: DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se
aplica con ocasin de realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin
recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravmenes aplicados por los
pases principales por razones econmicas, militares o polticas tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohben,
reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se
manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar, exigencias de depsitos
previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como
"barreras no arancelarias".
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre el
comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o "derechos aduaneros".- as llamado porque son exigidos en las
aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta
como intermediario en las operaciones de exportacin e importacin.
Los Impuestos Aduaneros.-
Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un papel
muy importante en la estructura impositiva de los pases del mundo para su
estrategia de desarrollo. Los llamados derechos aduaneros constituan en los
primeros aos de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante del
ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua
importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la
eliminacin de los impuestos aduaneros y similares en el comercio entre los
pases, quedando slo como elemento de control para entrada y salida de
mercancas.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y
menos costosa que tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente que los
impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del
propio desarrollo, la productividad de los ingresos procedentes de los derechos
aduanero decrece conforme contina el proceso de desarrollo y se limita al grado
de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre
las que podemos destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin
indirecta, lo que resulta administrativamente ms factible que mediante los
impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos para
el desarrollo, es decir, para la restriccin selectiva de importaciones sobre bienes
no considerados importantes para el desarrollo econmico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economa,
es menos probable que interfieran con los incentivos de la produccin interna y
con la organizacin de los impuestos de la produccin, que es el caso de la
imposicin directa interna.
d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos
aduaneros favorecen la sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala o
excede de la diferencia de los costos entre la produccin interna externa.
e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen
en grado razonable los principios aceptados de equidad mucho ms que en los
pases altamente desarrollados.
Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin de
una imposicin progresiva sobre la renta, un sistema de derechos aduaneros, resulta
en la prctica mucho ms equitativo. Pero la aplicacin del los impuestos aduaneros
a la importacin implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para la
agricultura e industria.
b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas econmicas
protectoras o compensatorias, a las mercancas producidas en el mercado
interior cuando su reemplazo por otra del extranjero no parezca oportuna.
Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros:
Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica y mecnica
operativa de los impuestos aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero, Tipo
de Impuestos Aduaneros, Limitaciones internacionales y conceptos de valor
aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los artculos que
se exportan e importan con su correspondiente impuesto a pagar o exoneracin si
corresponde. Constituye la parte dinmica de los impuestos y generalmente la ley
establece los principios generales en torno a escalas de tasas, concepto de valor,
exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin de modificar el impuesto
aplicado sobre cada artculo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los
gravmenes ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o
unidades de medida. Los tipos especficos tienen la ventaja principal de ser fciles
de aplicar, no es necesario la valoracin y es imposible que se produzca una
evasin por declaraciones falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos especficos
estn sujetos a muchas limitaciones. Una es que algunas clases de bienes estn
hechas de un gran nmero de artculos de diferentes clases, usos y valor.
Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la
uniformidad o las desviaciones requeridas respecto de la uniformidad del gravamen
en funcin de los gastos del consumidor. Los derechos aduaneros especficos
originan un problema de gestin que no se producen con los tipo "ad-valoren". A
causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos "ad-valoren" en la mayora de
losaranceles a pesar del problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas
arancelarias ad-valoren, 12% y 20% y cierto nmero de partidas prohibidas segn
restricciones especficas por sector.

UNIDAD II

El Cdigo Tributario
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales
tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para
regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto,
establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico tributario.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.
Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.
Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero,
Segundo, Tercero, Cuarto del cdigo Tributario.

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del mbito de
aplicacin de Cdigo Tributario
Valora la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos
que se inician.
Asume el respeto a los deberes u obligaciones y derechos de los administrados.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Anlisis.- Describe cada uno de los conceptos comprendidos en el ttulo preliminar
Sntesis.- Destaca a la importancia de las normas para el contribuyente, el estado y
el legislador
Responsabilidad.- Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo
previsto

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
Tema N. 06 LIBRO PRIMERO
Tema N. 07 LIBRO SEGUNDO Y TERCERO
Tema N 08 LIBRO CUARTO

TEMA N 5: ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto
Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de
1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los
mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo tributario"
aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos,
22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y
sanciones.

TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias
- Norma I : Contenido
- Norma II : mbito y aplicacin
- Norma III : Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV : Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V : Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI : Modificacin y Derogacin de Normas tributaras
- Norma VII : Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII : Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX : Aplicacin Supletoria de los principios del derecho.
- Norma X : Vigencia de las Normas Tributarias.
- Norma XI : Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas
Tributarias
- Norma XII : Concepto de Plazos.
- Norma XIII : Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV : Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV : Unidad Impositiva Tributaria.

LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
- Ttulo I : Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II : Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
- Ttulo III : Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda
Tributaria y el Pago.
Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin

LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I : rganos de Administracin
- Ttulo II : Facultades de la Administracin tributaria.
Facultad de recaudacin
Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
Facultad Sancionadora.
- Ttulo III : Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV : Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V : Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI : Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII : Tribunal Fiscal.

LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I : Disposiciones generales
- Ttulo II : Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III : Procedimiento Contencioso - Tributario
Disposiciones Generales
Reclamacin
Apelacin y Queja
- Ttulo IV : Demanda contencioso - administrativa ante el Poder Judicial
- Ttulo V : Procedimiento no contencioso

LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I : Infracciones y sanciones administrativas
- Ttulo II : Delitos

NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas
entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo - pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango
equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia
dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el
tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por
ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin de
superintendencia)
h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto
legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuento a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas
en ese cdigo
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se
fija las cuantas de las tasas.
Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del
presupuesto del sector pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no
pueden contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas
tributarias solo se derogan o se modifican por declaracin expresa de otra norma del
mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o
beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3)
aos. No hay prorroga tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias
podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los
deudores tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a
formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho
privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin
econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin
del hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se
considerar la situacin econmica real.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto
por este cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les oponga ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto,
los principios del derecho administrativo y los principios generales del derecho.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen desde
el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo,
las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de la designacin de los agentes de retencin
o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto supremo o resolucin
de superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando
se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el
da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que
sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el diario oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.-
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y en las
leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para
este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con
domicilio en l.
Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las
normas tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y en el
da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos
los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a
favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de
organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que graban las
actividades econmicas particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer,
promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto
del Ministerio de Economa y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un
valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr ser utilizada para
aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en elregistro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los
supuestos macroeconmicos.

TEMA N. 6: LIBRO PRIMERO
Concepto de obligacin tributaria
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario,
establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las
Ventas, la obligacin nacer cuando realice la venta de un bien gravado o se preste
servicio gravado.
Los sujetos de la obligacin tributaria:
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin
tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo
de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario, tal es el
caso de los responsables y de los representantes.
El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico
con personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como
contribuyente o responsable.
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Representante - Responsables Solidarios
Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones
tributarias en representacin de este, con los recursos que administran o que
dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por
ejemplo: El Gerente de la Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes
colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o
asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.
Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:
Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le
corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que
reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
Agente de Retencin o Percepcin
Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se
encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser designados por
Decreto Supremo.
El domicilio fiscal
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este
domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen.
Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla
normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.
El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos
tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el
domicilio procesal tendr que fijarse dentro del radio urbano, que se encuentra fijado
por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se emplea para los
procesos judiciales.
Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:
En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la
Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:
La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir
cualquiera de los lugares que hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de
personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la
Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los
siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.
Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso
de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el establecimiento
permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se entender que se
encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado
precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el
domicilio de su representante.
Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad
jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo
sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el
domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes de la
persona jurdica.
Transmisin de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de
patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo
recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones tributarias que
afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal estos son
aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la
demuerte, asumiendo en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y
a los derechos que se adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual
el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la
administracin tributaria.
Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago
b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la
Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el contribuyente,
sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a
favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el
mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente
en los casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su
vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de
bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble,
habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto
de Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacin onerosa. La prescripcin extingue la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria.
Plazos de Prescripcin
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando
no se haya presentado declaracin Prescribe a los 10 aos en el caso de los
agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo pagado o
retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho
prescribe a los 4 aos.
Computo de los plazos de la prescripcin
A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de
presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en
que prescribir la deuda tributaria, a saber:
1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la
Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de los tributos autodeclarados que no sean de periodicidad
anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o cuya
exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del Impuesto de
Alcabala.
4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la fecha
en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de las
Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago
indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de devolucin.
Interrupcin de la Prescripcin
Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta,
en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se
reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en que se
produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin de
Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se
reiniciar el computo del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde
el 01 de Enero siguiente.
La prescripcin se interrumpe:
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al
deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en
exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el
trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho
desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que
quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el
recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la
deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de
reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que
qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente),
debiendo computarse los dos aos restantes.
La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte
Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los
pagos indebidos o en exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de
parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir
vigente.
Momento en que se suspende la Prescripcin
La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el
desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de
fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales.
Pago voluntario de la obligacin prescrita
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la
prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la devolucin del
tributo pagado.
Componente de la deuda tributaria
La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33 del
Cdigo Tributario),
El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo Tributario)
El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del Cdigo
Tributario).
El Inters Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29,
devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de inters
moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la Tasa Activa de
Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso
de moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por ciento
por encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Clculo del Inters Moratorio
Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente:
Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar La TIM
diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30. El inters diario
acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al Tributo Impago
constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente.
Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicar
el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal, sin
aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre de cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para
el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se
calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la
devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a disposicin del
contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
TIPMN : Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Nacional.
TIPMEX : Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Extranjera.
Formas de pago de la deuda tributaria
La Deuda Tributaria se paga en:
a) Moneda Nacional
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
c) Notas de Crdito Negociables
d) Otras medidas que la Ley seale.
Lugar, forma y plazo
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin
Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso de
los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su cargo,
se pagan en las siguientes oportunidades:
Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable
se pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso del
Impuesto a la Renta.
Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
se pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el caso del
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo y los pagos
a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora.
Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin
para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagan
dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad del
nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que
no estn incluidos dentro de los que anteriormente se ha sealado, se pagan
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. Es el caso del Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la
Administracin Tributaria con carcter general.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen
dentro de los 5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de
vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones. Obligados al pago de
la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede
realizar el pago de la deuda salvo que exista oposicin por parte del deudor
tributario.
Imputacin del pago de la deuda tributaria.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda
tributaria, es decir como se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al tributo o la
multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se
aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor
monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubiera deudas
de distinto vencimiento se imputarn en orden de antigedad.
Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda
tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria
queda facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el saldo que quedar
pendiente de pago.
La devolucin de los pagos indebidos o en exceso.
Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el
inters que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa
Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional TIPMN) del
ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia de anca y Seguros. El
inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y la
puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de
Moneda Extranjera, se aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en
Moneda Extranjera (TIPMEX).
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto
mnimo para la presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera
menor al monto establecido por la SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo
automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables.
inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del
Impuesto de Alcabala.

TEMA N 7: LIBROS SEGUNDO Y TERCERO
LIBRO SEGUNDO
rganos de la Administracin Tributaria
Estos son:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que
administra el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y otros que la Ley
seala
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los
tributos y dems derechos arancelarios.
Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los
impuestos que la Ley les asigne.
rganos Resolutores de la Administracin Tributaria
El tribunal Fiscal
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
Los Gobiernos Locales
El Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional,
para efectos de las aportaciones.
Otra que la Ley establece.

FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr
contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y
Financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella.
Medidas cautelares previas
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la
administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las
normas del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste
para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Determinacin de la obligacin tributaria
Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.

FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio tributario.
Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a
la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin
de Superintendencia o Norma de rango similar, la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la
misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan conocer la
existencia y cuanta de la obligacin.
Presunciones
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a
las siguientes presunciones:
1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
ingresos.
2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y
los estimados por las Administracin Tributaria por control directo.
4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado.
6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las
presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y ser susceptible 8/de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para
efecto del IGV e ISC, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establecer la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.
Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea el caso.
Obligaciones de los deudores tributarios
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo establecido
en el Art. 87 del C.T.
Derechos de los administrados.
Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros
establecidos en el Art. 92 del C.T.
EL Tribunal Fiscal
El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las
apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria ya
sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y las
intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que administra, de la
Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las intendencias de Aduana
respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto reclamaciones contra Ordenes
de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa y otras
equivalentes, tambin resuelve las apelaciones respecto a las Resoluciones del
Instituto Peruano de Seguridad Social (ahora ESSALUD) IPSS y la Oficina de
Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver los recursos de
queja contra las actuaciones o procedimientos de la Administracin Tributaria tales
como el cierre de local o fiscalizaciones que no se ajustan al procedimiento, etc.
Composicin del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal esta conformado por:
1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3.- La Vocala Administrativa; y
4.- Las Salas Especializadas.

LIBRO TERCERO
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Actos de de la Administracin Tributaria.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera
vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no
haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se haya observado lo
dispuesto en las formas de notificacin.
Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por cualquiera
de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha
localidad.
Nulidad de los actos administrativos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
a) Los dictados por rgano incompetente
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, y
c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas por la Ley.
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios
b.1) La Reclamacin
b.2) Apelacin y Queja
b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios
Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria.
Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de sus
facultades ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se hace bajo
el uso de mecanismos de coercin, llmese embargo, secuestro conservativo etc.,
(extraccin de bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor
tributario) y remate de los bienes del deudor tributario.
Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las
atribuciones para hacer cobro de la deuda.
Deuda exigible en cobranza coactiva.
Deuda exigible se considera:
A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o de
Multa emitidas por la Administracin Tributaria y no reclamadas en el plazo de
Ley.
A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el Tribunal
Fiscal
A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal
A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de
fraccionamiento o aplazamiento pendiente de pago.
A la que conste en una Orden de Pago
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera
incurrido como consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Procedimiento de cobranza coactiva.
El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor Coactivo
para que el deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles de notificada la
deuda que consta en rdenes de pago o resoluciones de cobranza que contengan
deudas exigibles.
Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr trabar
medidas cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no verificarse el
pago luego de dictadas y efectivizadas las medidas cautelares, si el deudor no
cancela la deuda, entonces se pasar a la ejecucin forzada de sus bienes, es decir
al remate de los mismos.
Las medidas cautelares
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin patrimonial
del deudor que pueda perjudicar el cobro de la acreencia de la Administracin
Tributaria.
Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar.
Estas son:
Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
Administracin de bienes.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin de
los ingresos de la empresa y se recauda directamente durante el tiempo que dure
la medida.
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor
coactivo est facultado a nombrar a uno o ms interventores con la finalidad que
stos recauden los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes
embargados.
El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo nombra
uno o varios interventores para que recauden informacin sobre el movimiento
econmico y la situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si el cobro de la
deuda puede hacerse efectivo.
Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.
Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y
que sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o
inmuebles nombrndose un depositario para que custodie los mismos. Este tipo
de embargo puede efectuarse con extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar
las cosas del local del deudor o nombrar como depositario de ellas al mismo
deudor.
Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u
otro Registro segn corresponda.
Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar la
medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por el
ejecutor coactivo.
Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores,
y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y crditos
del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia o cualquier
otro tipo de modalidad, para que el tercero que los tiene en su poder los retenga y
posteriormente los entregue a la Administracin Tributaria.
La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que hubieran
sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda no hubiera
sido satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con el producto de los
bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas de imputacin de
pagos que enunciramos anteriormente.
Suspensin de la cobranza coactiva
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de
suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes
casos:
Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin,
compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado
anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se
encuentren previstos.
La obligacin estuviera prevista
Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contenciosos administrativa de manera oportuna.
Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta de
Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra.
Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.
Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la
Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la
cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago.
La Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
90 das hbiles bajo la responsabilidad del rgano competente.
Procedimiento Contencioso Tributario
Son etapas del procedimientos contencioso tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal
Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso son
los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver.

LA RECLAMACIN
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin que las
resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.
Actos de reclamacin
Pueden ser reclamados:
La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago
La Resolucin de Multa
La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria.
rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los tributos que
administra
La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
Los Gobiernos Locales
Otros entes que sean designados por la Ley
Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones.
Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que la
reclamacin se interponga dentro de los plazos establecidos, pero en caso que slo
una parte de la deuda sea la reclamada entonces se tendr que pagar previamente
la parte de la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha que realice el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea admitida
que se pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la cobranza de la orden
de pago evidencie que puede resultar infructuosa y se presente la reclamacin
dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago. Adicionalmente la
reclamacin suspender la cobranza coactiva.
Requisitos de admisibilidad de la reclamacin.
La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y firmado
por abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que tendr que
recabarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se consigna los
datos relativos a la deuda y el deudor tributario.
En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:
La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en
que fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la reclamacin fuera de
este plazo se deber cancelar la totalidad de la deuda tributaria a reclamarse
actualizada a la fecha de pago o alternativamente presentar una carta fianza
bancaria por el monto reclamado, la misma que no podr ser de un plazo interior a
seis meses.
En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud.
En el caso de Ordenes de Pago:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la
Orden de Pago, cuando medien circunstancias que hagan presumir que el cobro
de esta es improcedente. Por ejemplo, el caso de rdenes de pago giradas por
tributos auto liquidados cuando estos ya han sido cancelados.
Plazo para resolver la reclamacin.
La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver las
reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones Fictas
denegatorias de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.

PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN
Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la Resolucin
apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o contra las
resoluciones fictas que desestiman la reclamacin.
Requisitos de la apelacin.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles siguientes a
aquel en que se efectu la notificacin certificada adjuntando escrito fundamentado
con firma de Letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva y la hoja de
informacin sumaria, y en el caso de denegatoria ficta de las solicitudes de
devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se hubiera interpuesto
reclamacin y la Administracin Tributaria no se hubiera pronunciado dentro de los
dos meses, en los otros casos la apelacin se puede interponer cuando hubieran
transcurrido seis meses desde que se plante la reclamacin sin que haya habido
pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera
dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o internamiento
temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de los 3 das siguientes
a los de la notificacin de tales actos.
Plazo para que se resuelva la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses contados
a partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La Administracin
tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 das
hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal
sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al Estado
que corresponda.
Resolucin de queja.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la Administracin
Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo, por
ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y Finanzas cuando el
Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin pasados 6 meses desde que
tuvo conocimiento del expediente.
El Recurso de Queja deber ser resuelto por:
El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso cuando
se trate de recursos contra la Administracin Tributaria ??El Ministro de Economa
y Finanzas tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda contencioso
administrativa. La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria y
dentro del trmino de 15 das hbiles computados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin certificada de las resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor
Tributario debiendo tener peticiones concretas.
El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de
admisibilidad, elevar el expediente a la sala competente de la Corte Suprema
dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la demanda.
Procedimiento no contencioso
Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y el
acreedor tributario.
Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin tributaria
se regirn por la Ley de Normas de Procedimientos Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria stas debern ser resueltas y notificadas por la Administracin
Tributaria dentro de los 45 das hbiles de presentadas, si no fueran resueltas las
solicitudes dentro de este plazo, entonces se podr plantear recurso de reclamacin.

TEMA N 8: LIBRO CUARTO
Concepto de infraccin tributaria.
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es una
infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento y Oficina de Profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados
por las entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la
SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Determinacin de la infraccin tributaria.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento de oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

FACULTAD SANCIONADORA
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o terceros que
violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones
tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que
se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinacin.
Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados
desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los
cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario Oficial
El Peruano.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango
similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de
la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la
sancin ms grave.
Tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infraccione establecidas en el tipo de infraccin
Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos que permite
rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma.
Aplicacin de sanciones.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades
del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
administracin tributaria detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado indebidamente
y otros conceptos que se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.
Justicia Penal.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de
las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.


UNIDAD III

Tributos del gobierno central y regional
Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes Impuestos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al
Consumo y Derechos Arancelarios.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina:
Operaciones gravadas
Operaciones no gravadas
Operaciones exoneradas
Definiciones
Nacimiento de la obligacin tributaria
Determinacin del impuesto
Crdito Fiscal
Declaracin y pago
Rgimen de Retenciones, percepciones y detracciones

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar las
operaciones gravadas, no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las
ventas
Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias
Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe los tributos del Gobierno Central
Anlisis: Muestra el mbito de aplicacin y su incidencia en el sector de la economa
Sntesis: Formula la importancia en el financiamiento del Presupuesto Pblico.
Responsabilidad: Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo
previsto.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 09 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TEMA N 10 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
TEMA N 11 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
TEMA N 12 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS

TEMA N. 9: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifsico y grava el
valor agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso productivo y de
comercializacin de bienes y prestacin de servicios y que afecta al mayor valor que
se adiciona a estas operaciones.

OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.1
e) La importacin de bienes
Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo.2
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo.3
(1) Cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991 (D.S.N
088-96 EF PUBLICADO EL 12-09-96).
(2) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes
vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn
gravados tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de abril de 1996
(D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96).
(3) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes
vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn
gravados tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de abril de 1996
(D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que
el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por
valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que
el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.

OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS (INAFECTAS Y
EXONERADAS)
No estn afectas al impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta;
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial;
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin o traspaso de empresas;
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en
el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de
cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin
nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber
efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente. La depreciacin de
los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos
para la transferencia o cesin de dichos bienes.
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado,
la base imponible para determinar el impuesto a reintegrar, estar constituida
por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la
depreciacin que stos hayan sufrido.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados
de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que
estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el
Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de
oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
g) La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten
las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares, exclusivamente para sus
fines propios, contenidos en los anexos I, II y III del D.S. N046-97-EF y el anexo
del Decreto Supremo 003-98-EF. La transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema,
vincularas a sus fines propios, efectuadas por las Instituciones Culturales o
Deportivas a que se refieren el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo
19 del D. Leg. 774 (Ley del Impuesto a la Renta), y que cuenten con la
calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
conforme a los requisitos y procedimientos establecidos por los Decretos
Supremos 075-97-EF y 076-97-EF, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales conforme al Decreto Supremo 168-94-EF; ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en
forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el
marco del Decreto Ley 25897.
k) La importacin o transferencias de bienes que se efecte a ttulo gratuito a favor
de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; siempre
que sea aprobada por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de
Economa y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente. En este caso,
el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien
donado. El Decreto Supremo 028-98- EF establece el procedimiento mediante el
cual las personas naturales y jurdicas pueden efectuar donaciones al Sector
Pblico Nacional, excepto empresas destinadas nicamente a apoyar acciones
de reconstruccin y de asistencia a la poblacin damnificada por el Fenmeno
del Nio.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a
ttulo gratuito de conformidad a disposiciones que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito
del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco
Central de Reserva del Per". ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los
contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal efecto,
sta establezca.
n) La asignacin de recursos bienes, servicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
venture u otras formas de contrato de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn
derivada de la obligacin expresa en el contrato, siempre que cumplan con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador en aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio y obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establece el Decreto
Supremo 057-96-EF.
Definiciones.-
a) Venta.-
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin,
con excepcin de los sealados por la Ley y su reglamento.
b) Bienes Muebles.-
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) Servicios.-
1.- Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecta a ste ltimo
impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Entindase que el servicio es prestado en el pas
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o el
pago de la retribucin.
2.- La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de
bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el reglamento. En el caso
del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a
las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se
expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para
ser utilizados desde el pas.
d) Construccin.-
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) Constructor.-
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando ste ltimo construya alguna
parte del inmueble y / o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
Estn exoneradas del impuesto:
a) La venta en el pas, importacin de bienes y prestacin de servicios a que hace
referencia el artculo 5, apndices I y II del Decreto Legislativo Nro. 821 y los
Decretos Supremos N 063-96-EF, 107-97-EF, 180-97-EF y 039-98-EF hasta el
31-12-98.
b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el
artculo 47 de la ley.
c) Las operaciones a que hace referencia el inciso a) del artculo 73 de la ley,
modificado por la Ley 26908, publicada el 30-12-97, referida a la exoneracin
establecida en el artculo 71 de la Ley 23407 a las empresas industriales
ubicadas en zonas de frontera o de selva, vigente hasta el 31-12-98.
d) CETICOS de Ilo, Tacna y Matarani: D. Leg. N 842 y N 865. CETICOS de Paita:
D. Leg. N 864 (D.S. 112-97-EF TUO de las normas con rango de ley de los
CETICOS mencionados). CETICOS Loreto: Ley N 26953
e) Finalmente, mediante la Ley N 26953, se prorroga el beneficio de exoneracin
del IGV, IPM e Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 1998 para los
productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 UIT.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes las
personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre la atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicomisos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes efectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern
consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto las sociedades de hecho, los consorcios,
joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento
(D.S.N 136-96-EF). Se debe precisar que en virtud de dicho dispositivo legal, la
asociacin en participacin y similares no son consideradas como contratos de
colaboracin empresarial.
2. Responsables solidarios
Se conoce como responsables solidarios a las personas naturales o jurdicas que
deben cumplir con obligaciones que proviene de las operaciones realizadas por
terceros; es decir, que cumplen con las obligaciones de otros. Estos son los
siguientes:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten
bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad
completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades y otras personas jurdicas, instituciones y
entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o
por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del
Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con las normas indicadas en el prrafo anterior, los contribuyentes
quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de
llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,
determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulacin, por las operaciones que el
patrimonio fideicometido realiza para el cumplimiento de sus fines.
Determinacin del Impuesto
El impuesto a pagar se determinar mensualmente deduciendo del impuesto bruto
de cada perodo, el crdito fiscal determinado.
Impuesto Bruto
El impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto 18% (16% por Impuesto General a las
Ventas y 2% por Impuesto de Promocin Municipal), sobre la base imponible. Se
debe entender por base imponible, el valor del bien o servicio prestado en moneda
nacional.
Base imponible
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin
d) El ingresos percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin vigente, ms los
derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.
El Crdito Fiscal.
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Operaciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal.
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho al crdito fiscal son los
siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados
en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
Requisitos sustanciales
Slo otorgan derecho a Crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitido como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin propios del giro del negocio, otorgarn
derecho a crdito fiscal en la parte que en conjunto no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el
mes en que corresponde aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Requisitos formales.
Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes requisitos
formales:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra
del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso en la
nota de dbito. Tratndose de importaciones, el derecho al crdito fiscal se
ejercer nicamente con el original de la copia autenticada por el Agente de
Aduanas, de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de
pago, liquidacin de cobranza y otros documentos emitidos por Aduanas que
acrediten el pago del impuesto, segn Directiva 002-97/SUNAT.
Los comprobantes a que se hace referencia en el prrafo anterior son aquellos
que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito o Declaracin nica de
Importacin, Liquidacin de Pago, Liquidacin de cobranza y otros documentos
emitidos por Aduanas hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el reglamento, el mismo
que deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser
de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b).
No dar derecho al crdito fiscal, el impuesto consignado en comprobantes de pago
no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados
por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Sin embargo, no se pierde el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, cuando el pago del total de la operacin,
incluyendo el pago del impuesto se hubiera efectuado mediante cheque, siempre
que se cumpla con los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del Artculo 6 del
reglamento.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito
fiscal se sustenta con el documento que acredite el pago del impuesto Para ejercer
el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese
gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento y mediante el Documento
de Atribucin cuyas caractersticas estn reguladas en la Resolucin de
Superintendencia N 022-98- SUNAT.
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como
crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquiriente.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto
del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este
saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
Clculo del crdito fiscal.
1) Sujetos que realizan slo operaciones gravadas:
El crdito fiscal se determina por el IGV consignado separadamente en los
comprobantes de pago que respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin o el pagado en la Declaracin nica de Importacin,
en la Liquidacin de Pago, en la Liquidacin de Cobranza y otro documento
emitido por Aduanas que acredite el pago del impuesto en los casos de
importacin de bienes, y con el documento que acredite el pago del impuesto en
los casos de utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
2) Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
2.1. Los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente que
determinados bienes, servicios y contratos de construccin son destinados
exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportacin, podrn
utilizar como crdito fiscal el impuesto (IGV e IPM) que haya gravado dichas
adquisiciones.
Para tal efecto debern contabilizar separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas
destinadas a operaciones no gravadas. Asimismo deber contabilizar
separadamente las adquisiciones destinadas a ser utilizadas conjuntamente
en operaciones gravadas y no gravadas.
2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito
fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
(a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto (IGV)
e IPM), as como las exportaciones de los ltimos doce (12) meses,
incluyendo el mes al que corresponde el clculo del crdito.
(b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo (12 meses),
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.
(c) El monto obtenido en a) se divide entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con 2
decimales.
(d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV e IPM) que
haya gravado la adquisicin de los bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as, el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplica siempre que un perodo de doce (12) meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el
periodo a que hace referencia en el prrafo anterior se computar desde el mes en
que inici sus actividades.


TEMA N 10: CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
APLICACIN PRACTICA N 1
La Empresa ABC realiza operaciones gravadas y no gravadas. En el mes de febrero,
ha vendido mercaderas gravadas por un total de S/.60, 000 (VV) y no gravadas por
un total de S/.30, 000.
Sus compras gravadas y no gravadas del mes ascienden a S/.115, 556 soles.
Sus ventas gravadas en los ltimos 12 meses, incluyendo febrero, ascienden a S/.
250,000 y sus ventas no gravadas en el mismo perodo, ascienden a S/. 180,000.
Se solicita calcular el IGV que debe pagar este contribuyente en el mes de febrero
2012.
SOLUCION
Ventas gravadas S/.60, 000 X 18% S/.10, 800(1)
Compras gravadas Y no gravadas del
Mes 115,556 X 18% 20,800(2)
Operaciones 12 ltimos meses Incluyendo febrero
Ventas gravadas 250,000- 58.14%
Ventas No gravadas 180,000- 41.86%
430,000- 100.00%
============
Clculo del IGV
Impuesto Bruto S/. 10,800(1)
C.F. Compras 20,800(2) X 58,14% 12,093.12
Respuesta.- Saldo a favor (1293.12) = (1293)
==============
Cuando la empresa realiza exportaciones, stas se agregan a las ventas gravadas
para obtener el porcentaje del prorrateo.

APLICACIN PRCTICA N 2
La empresa JB se dedica a la produccin de conservas y adquiere insumos
nacionales para el desarrollo de sus actividades. Sus operaciones comprenden
ventas de pescado crudo en el mercado nacional (exonerado del IGV) y de
conservas (gravados con el IGV), tanto en el mercado extranjero como en el pas.
El detalle de sus operaciones en los ltimos 12 meses, incluyendo el mes de febrero
de ventas gravadas, no gravadas y exportaciones fueron de la siguiente manera:
Ventas Netas Gravadas S/.80, 000
Ventas Netas No gravadas 158,400
Exportaciones 408,200
Sus operaciones en el mes de febrero de 2012 fueron de la siguiente forma:
Registro de Ventas Registro de Compras
Ventas Netas Gravadas S/.48, 000 Compras destinadas a operaciones
Ventas Netas No Gravadas 30,000 gravadas y no gravadas S/.45, 000
SOLUCION
S/. 80,000 + 408,200 = 488,200-75.50%
Ms: 158,400-24.50%
646,600- 100%
Ventas gravadas de febrero S/. 48,000 X 18% = 8,640
Compras Gravadas y No gravadas de febrero 2012
S/.45, 000 X 18% = 8,100 X 75.50% = 6,116
Saldo a pagar 2,524
====
CASO VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
Segn el artculo 22 del D. Leg. N 821, Ley General del I.G.V. "En el caso de venta
del Bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de
dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precios"

APLICACIN PRCTICA N 03
La PALMA S.A., dedicada a la industria metal mecnica, con fecha 15 de noviembre
de 1999, ha comprado un torno por S/.250, 000 ms el IGV y el IPM que empez a
trabajar en la misma fecha. La empresa por renovacin, con fecha 15 de febrero de
2012, ha decidido vender este activo por s/.180, 000 ms el IGV e IPM. Cuando se
realiza la venta de este bien, la depreciacin acumulada asciende a S/:50,000.
Se solicita:
a) El reintegro del IGV. Si hubiera lugar
b) Realizar los asientos contables a que da lugar esta operacin inclusive el
descargo del activo fijo.
______________________ 1 _______________________
33 Inmuebles, maq. y equipo 250,000
333 maq. equipo y otros Unds. de expl.
3331 maq y equipos de explotacin
33311 costo de adquisicin
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 45,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 295,000
421 facturas, boletas y otros comp por pagar
4212 emitidas
Por la compra de un torno marca X, modelo X, N de serie X
_______________________ 2 _______________________
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 212,400
168 Otras Ctas. por Cobrar Diversas
1689 otras cuentas por cobrar diversas
76 Ganancia por medicin de activos no financieros al
valor razonable 180,000
761 activo realizable
7613 activos no corrientes mantenidos para la venta
76132 Inmuebles maquinarias y equipos
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 32,400
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Por la venta del torno segn fact. X
______________________ 3 _______________________
39 Depreciacin, amortizacin y agotamientos acumulados 50,000
391Depreciacin acumulada
3913 inmuebles maquinarias y equipo costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 200,000
272 Inmuebles Maquinarias y equipo
2723 maquinarias y equipos de explotacin
27231 costo de adquisicin
333 maq. equipo y otros Unds. de expl. 250,000
3331 maq y equipos de explotacin
33311 costo de adquisicin
Por el retiro del torno del activo fijo
----------------------------------4--------------------------------------------
Clculo del Reintegro del I.G.V.
I.G.V. Compra 45,000
I.G.V. Venta 32,400
Reintegro 12,600
=====
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor
razonable 12,600
661 Activo realizable
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
66132 Inmuebles maquinaria y equipo
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 12,600
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Por el Reintegro del I.G.V.
---------------------------------X--------------------------------------------
La declaracin y pago del Impuesto.
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyente como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual
dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o si
correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que constan en
los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
Forma y oportunidad de la declaracin y pago del Impuesto.
La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente y en un
mismo Formulario dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que
corresponde la declaracin pago, segn cronograma de acuerdo al ltimo dgito
RUC.
El contribuyente que por cualquier causa no resulte obligado al pago del impuesto en
un mes determinado, tambin deber presentar su formulario de declaracin pago.
De no pagarse la totalidad del impuesto junto con la presentacin de la declaracin,
la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems
proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo
con el Cdigo Tributario.
Exportacin de bienes y servicios.
La exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV.
Saldo a favor del exportador.
El monto del impuesto que hubiese sido consignado en los comprobantes de pago
correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, darn derecho a un saldo a favor del exportador.
Regin de la selva y el IGV.
Las empresas ubicadas en la regin de la selva gozan de un tratamiento tributario
especial, distinto al que seala las normas generales. La diferencia est dada por los
beneficios tributarios exoneratorios de que gozan todas las empresas que se
establecen y desarrollan sus actividades en esta regin.
Segn lo dispuesto por el Art. 45 del Decreto Legislativo N 821, Ley General del
IGV., la regin de la selva comprende los departamentos de LORETO, SAN
MARTIN, MADRE DE DIOS, AMAZONAS y HUCAYALI.
Considerando la doctrina tributaria, se puede determinar algunas razones por las
que el legislador establece exoneraciones, entre estas tenemos:
a) Competencia Internacional
b) Mantenimiento de declinantes fuentes de trabajo
c) Estmulo para el fomento o desarrollo de actividades
d) Atencin en casos de doble imposicin
e) Aspectos geogrficos, etc.
Dentro de estos conceptos podemos apreciar que los beneficios que se conceden a
la regin de la selva tienen como finalidad propender a su desarrollo integral.
Para tener derecho a estos beneficios, las empresas ubicadas en la regin de la
selva debe reunir los siguientes requisitos:
1. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin
2. Tener su contabilidad en la regin
3. El 75% de sus actividades, por lo menos, deben ser llevados en esta regin.
4. Constituidas e inscritas en los registros pblicos de la regin de la selva,
tratndose de personas jurdicas
Beneficios de que gozan.
1. Exoneracin del Impuesto General a las Ventas, respecto de las siguientes
operaciones que realicen:
a) Importacin de bienes destinados al consumo en la regin sealados en el
protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-
Colombiano de 1938 y bienes comprendidos en el apndice del D. L. N
21503; as como la importacin de insumos para la fabricacin en la regin
de dichos bienes; debiendo realizar el ingreso de estas mercaderas por los
terminales fluviales, terrestres o aduaneros de la regin.
b) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes comprendidos
en los anexos ya citados; as como los insumos utilizados en la regin para la
fabricacin de dichos bienes.
c) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes que se
produzcan en ella y de los productos naturales propios de la regin
cualquiera que sea su estado de transformacin.
d) Servicios prestados en la regin que sean ntegramente utilizados en ellas.
2. Reintegro tributario, entendindose como tal el monto del IGV al devolver a favor
del comerciante domiciliado en la regin que haya grabado la adquisicin de sus
bienes importados que son destinados al consumo en la regin (apndice del
D.Ley N 21503 y el Tratado de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano
de 1938). El reintegro es equivalente al monto del impuesto consignado en el
comprobante de pago, el que se har efectivo mediante Notas de Crdito
Negociable. No gozan de este reintegro la compra de bienes similares a los
producidos en la regin, de sujetos afectos del resto del pas; salvo que dichos
bienes no cubran las necesidades de la regin.

APLICACIN PRCTICA N 04
La empresa Loro S.A., es una empresa ubicada en la regin de la selva, que realiza
exclusivamente operaciones exoneradas y que cumple para este efecto con los
requisitos establecidos por la ley del IGV. En el mes de marzo de 2012 ha comprado
a un proveedor de Lima (fuera de la regin) por S/.15, 000 ms el IGV.
Calcular el reintegro tributario a que tiene derecho este contribuyente, teniendo en
cuenta que sus ventas en la regin estn exoneradas; adems efecte los asientos
contables de la operacin.
El reintegro tributario equivale a S/.2, 700 que es el impuesto a las ventas que pag
en la compra. El asiento contable es el siguiente:
______________________ 1 _______________________
60 compras 15,000
601 mercaderas
6011 mercaderas manufacturadas
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 17,700
421 facturas, boletas y otros comp por pagar
4212 emtidas
_______________________ 2 _______________________
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401111 Certi. Dev. Cred. Fiscal IGV.
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Cuando se solicite el reintegro tributario
______________________ 3 _______________________
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401111 Certi. Dev. Cred. Fiscal IGV.
Cuando se recibe el certificado de reintegro
-----------------------------------x------------------------------------------
Para gozar de la exoneracin del IGV se requiere de las empresas ubicadas en la
regin que los comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios consignen la
frase impresa "Bienes transferidos / servicios prestados en la regin de la selva para
su consumo en la misma." colocada en forma diagonal u horizontal y en caracteres
destacados. Exonerndose de esta exigencia, las cintas, tickets emitidos por
mquinas registradoras.
Beneficios a las industrias.
Adems del beneficio concedido en la Ley del IGV, existe un beneficio tributario de
exoneracin para las empresas industriales de la ZONA DE FRONTERA Y DE
SELVA; refirindose al respecto al Art. 61 de la Ley 23407 Ley General de
Industrias. Para que tengan derecho a este beneficio deben cumplir los siguientes
requisitos:
Tener fuera del Departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao:
a) Su sede principal
b) Ms del 70% del valor de su produccin, de sus activos fijos, de sus trabajadores
y el monto de la planilla.
Entendindose como sede, el domicilio indicado en el Estatuto, donde tenga su
administracin y lleva su contabilidad.

TEMA N 11: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel del productor y la importacin de los bienes
especificados en los apndices III y IV.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes contenidos en el Apndice IV,
literal A.
c) La venta realizada por las entidades organizadas y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, tales como: loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Nacimiento de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad que establece el Art. 4
del D. Leg. N 821, es decir en las situaciones siguientes:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o se
entrega el bien, lo que ocurra primero.
En la importacin de bienes, en la fecha en que solicita el despacho a consumo.
Si se tratase de juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina en el
momento en que se percibe el ingreso.
Concepto de Productor
Se considera productor o fabricante a la persona natural o jurdica, que acta de
manera directa en la ltima etapa del proceso dirigido a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del D. Leg. N 821.
Productor tambin es aquel a quien encargue fabricar dichos bienes a terceros a fin
de venderlos por cuenta propia, siempre que entregue los insumos o los financie, o
proporcione maquinaria o cualquier otro bien que adicione un mayor valor al
producto, sin embargo, las ventas realizadas por productores de bienes que no
figuren en los Apndice III y IV no se encuentran con el Impuesto Selectivo
alConsumidor.
1. Cuando una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Cuando ms del 30% del capital de 2 o ms empresas pertenezca a una misma
persona directa o indirectamente.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital,
pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30% a socios comunes.
Sistema de aplicacin del impuesto.
El impuesto se aplicara bajo dos sistemas:
a.- Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y los juegos
de azar y apuestas, con excepcin de las mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables con dinero.
b.- Especifico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el Literal B del
Apndice IV y mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que
entreguen premios canjeables por dinero.

TEMA N. 12.: CASOS PRACTICOS
Empresas vinculadas econmicamente
Existir vnculo econmico entre empresas cuando surja lo siguiente:
a) Una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa, pudiendo ser
directa o por intermedio de una tercera.
Ejemplo:
La empresa "X" posee ms del 30% del capital de las empresas "Y" y "Z"



Como podemos apreciar la empresa "X" posee ms del 30% del capital de la
empresa "Y", el mismo que asciende al 45% del capital total de esto.
Asimismo la empresa "X" posee ms del 30% del capital de la empresa "Z",
el mismo que asciende al 45% del capital total de esta.
b) Ms del 30% del capital de dos o mas empresas pertenezca a una misma
persona ya sea directa o indirectamente.
Ejemplo:
La socia Martha Pelez de la empresa "M" es propietaria de ms del 30% del capital
de dicha empresa.
Asimismo, posee ms del 30% de la empresa "N" por lo tanto se mantiene un
vnculo econmico indirecto entre las empresas "M" y "N"



Como podemos apreciar la Srta. Martha Pelez es propietaria en ms del 30% del
capital de dos (2) empresas, es decir de "M" y "N".
c) Cuando ms del 30% del capital pertenezca a cnyuges entre s o vinculados
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.


Podemos ver que el pap, la mam y el hijo son propietarios del ms del 30% del
capital de la empresa "P", existiendo as el vnculo econmico indirecto.
d) Cuando existen socios comunes, propietarios en ms del 30% del capital de dos
(2) o ms empresas donde pertenezcan.

APENDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas Arancelarias Productos
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados
0307.99.90.90 Acuticos.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino.
0511.99.10.00 Cochinilla (1)
0602.10.00.90 Los dems esquejes sin enraizar e injertos
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas
0703.90.00.00 Aliceas, frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos
0704.90.00.00 comestibles similares del gnero brassica, frescos o
refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechuga y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, sal sifies,
0706.90.00.00 apio nabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frijoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o
refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apio, nabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta",
frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o
refrigeradas
0709.90.90.00
0713.10.10.00/ Arveja o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frijoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,
aunque estn mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o
partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o
partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o
en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets",
mdula de sag.
0714.90.00.00
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacates), guayaba,
0804.50.20.00 mangos y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios,
frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos)
0809.40.00.00 Cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y
nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Caf crudo o verde
0902.10.00.00/ T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o Kin.
0910.30.00.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maz para la siembra
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra
1008.90.10.10/ Quinua (chenopodium quinoa) para la siembra
1201.00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la
1209.99.90.00 siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco
1211.90.30.00 Organo.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote
1404.10.30.10 Tara
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.10.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
4901.10.00.00/ Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones
culturales (2).
4901.99.00.00
4903.00.00.00
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Algodn sin cardar ni peinar, incluso desperdicios e hilachas.
5202.99.00.00
5302.10.00.00/ Camo, yute, abaca y otras fibras textiles en rama o
5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo (4).
7108.12.00.00 Oro para uno no monetario en bruto (4).
8703.10.00.00/ Un vehculo automvil usado de por lo menos un ao de
antigedad
8703.90.00.90 y de no ms de dos mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de
cilindrada, importado de conformidad con el Decreto Ley N
26117.
8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de personas,
importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias (3).
8703.90.00.90
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(1) Incluido por el Decreto Supremo N 171-97-EF, publicado el 17 de diciembre de
1997 y vigente a partir del 1 de enero de 1998.
(2) Modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 045-97-EF, publicado el 30
de abril de 1997.
(3) Incluido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 112-98-EF, publicado el 4 de
diciembre de 1998
(4) Incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 053-99-EF, publicado el 12 de
abril de 1999.

B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,
cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre
que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cumplan con las
caractersticas tcnicas establecidas en el Reglamento.
Artculo 2.- Los constructores que de conformidad a lo dispuesto en el presente
Decreto Supremo, resulten exonerados del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, debern considerar como costo o gasto para
efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, el saldo del crdito fiscal
generado por la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin
destinados exclusivamente a las operaciones exoneradas a las que se refiere el
literal B del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas el
Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo anterior, que tuvieran a la
fecha de vigencia del presente dispositivo, de acuerdo a lo establecido por los
Artculos 18 y 69 de la Ley del citado impuesto.
Artculo 3.-El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas y entrar en vigencia a partir del da de su publicacin.
FUENTE: D.S. 119.99-EF del 11-07-99

APENDICE II
Servicios exonerados del Impuesto General a las Ventas.
(1) Servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por los Bancos e Instituciones
financieras y crediticias, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compra venta de letras de cambio, pagars, facturas comerciales
y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento
otorgados directamente o mediante3 intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del Artculo 19 del Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 023-99-EF, publicado
del 19 de Febrero de 1999.
Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte areo.
Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los
que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios
complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en la zona primaria de aduanas. Los servicios complementarios a que se
hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes:
Remolque.
Amarre o desamarre de boyas.
Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Trasbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga.
Estiba y desestiba.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
Practicaje.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
Navegacin area en ruta.
Aterrizaje despegue.
Estacionamiento de la aeronave.

(2) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folklore nacional calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos
taurinos.
(2) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 039-98-EF, publicado
el 28 de Mayo de 1998.

Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores universitarios.
La Construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que
efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.
Los intereses generados por bonos nominativos emitidos por empresas constituidas
o que se constituyen en el Per, siempre que la emisin se efecte al amparo del
Ttulo IX de la Seccin Tercera del Libro I de la Ley General de Sociedades y la Ley
del Mercadeo de Valores.
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y
Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Per. (3)
Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las
primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondo de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas re-aseguradoras, sea
domiciliado o no.

(3) Prrafo aumentado con D.S. 013-2000-EF publicado el 27 de Febrero del 2000.
(4) Las plizas de seguro del programa de Seguros de Crdito para la pequea
empresa a que se refiere el artculo del Decreto Legislativo 879.
(4) Prrafo incorporado por el Artculo 1 del D.S. 180-97-EF, publicado el 31-12-
1997.
(5) La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.
(5) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 107-97-EF, publicado el 12 de Agosto
de 1997
(6) Servicios de comisin mercantil a personas no domiciliadas en relacin con la
venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y
otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
(6) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 054-98-EF, publicado el 26 de Junio
de 1998.
(7) Los intereses que se perciban con ocasin del cobro de la cartera de crditos
transferidos en dominio fiduciario por empresas de Operaciones Mltiples del
Sistema Financiero, a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley 26702 y
que integra el activo de un patrimonio fideicometido.
(7) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 104-98-EF, publicado el 14 de
Noviembre de 1998.
(8) Los ingresos que percibe el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito
que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros.
(8) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero
de 1999.
(9) Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito
que realice el Banco de Materiales.
(9) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero
de 1999

NUEVO APENDICE III (1)
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Partidas Arancelarias Productos Nuevos Soles por galn (*)
2710.00.19.00 Gasolina para motores
- Hasta 84 octanos S/. 2.17
- Ms de 84 hasta 90 octanos S/. 2.84
- Ms de 90 hasta 95 octanos S/. 3.13
- Ms de 95 octanos S/. 3.45
2710.00.41.00 - Querosene S/. 0.50
2710.00.50.10 - Gasoils (gasleo) S/. 1.68
2710.00.50.90
2711.11.00.00 Gas de petrleo licuado S/. 0.23
2711.19.00.00
(*) Cada galn equivale a 3.785 litros.
(2) Apndice sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo 045-99-EF, publicado
el 6 de abril de 1999.

NUEVO APENDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%


(1) Incluido por el Artculo 3 del decreto Supremo N 087-96-EF, publicado el 30 de
Agosto de 1996 y vigente a partir del 1 de Noviembre de 1996.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%


PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%


PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%


(2) Tasa modificada por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 045-99-EF, publicado
el 6 de abril de 1999.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%


PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 45%


(5) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 55%



(6) JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
a) .. Loteras, bingos, rifas y sorteos ........................................................ 10%
b) .. Casinos de juegos ..............................................................................5%
c) .. Eventos hpicos ..................................................................................2%
(6) Conforme a lo establecido en el Artculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF,
publicado el 28 de septiembre de 1996.

(7) B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO


(7) Literal sustituido por el Artculo 3 del decreto Supremo 045-99-EF publicado el 6
de Abril de 1999.

(8) MAQUINAS TRAGAMONEDAS
a) Mquinas tragamonedas 15% UIT
b) Otros aparatos electrnicos 15% UIT
(8) Conforme a lo establecido en el artculo 11 del Decreto Supremo 095-96-EF,
publicado el 28 de Septiembre de 1996.

APENDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
Exportacin de los siguientes servicios:
Servicios de consultora y asistencia tcnica.
Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin
pblica.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y
similares.
1. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
2. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito
3. Operaciones de financiamiento.
4. Seguros y Reaseguros.
5. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar los servicios de
telecomunicaciones originadas en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del
Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
6. (1) Servicios de medicin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
7. (2)Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales que
se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como
producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes; a favor de
personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
(1) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 063-96-EF, publicado el 18 de
Mayo de 1996.
(2) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 058-97-EF, publicado el 18 de
Mayo de 1997.

UNIDAD IV
Contribuciones
Las Contribuciones comprenden: ESSALUD, El Servicio Nacional de Adiestramiento
y Trabajo Industrial (SENATI), Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de
la Construccin (SENCICO), Comit Nacional de Adiestramiento del Fondo para la
Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores de
Construccin Civil (CONAFOVICER)

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Essalud. Base Legal. finalidad. Asegurados obligatorios. Entidades empleadoras.
Prestaciones de salud y econmicas. mbito de aplicacin. Aportes.
SRT. Base Legal. Finalidad. Asegurados obligatorios. entidades empleadoras.
Prestaciones. Aportes
SNP. Base Legal. Resea Histrica. Finalidad. Contribuyentes. Rgimen Facultativo.
Aportes
SPP. Base Legal. Objetivo. Derecho de Afiliacin. Cuentas Individuales de
Capitalizacin. Bonos de Reconocimiento. Remuneracin asegurable. Aportes
Sencico. Base Legal. Finalidad.- mbito de aplicacin. Base imponible. Aportes
Conafovicer. Base Legal. Finalidad. Sujetos de Retencin. Agente de Retencin.
Base imponible. Remuneracin afecta. Aportes.

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la participacin de ESSALUD en la promocin y conservacin de la salud.
Valora la importancia de las prestaciones que otorga el STRC.
Asume una posicin crtica respecto a la comprensin de los sistemas de pensiones.
Valora la participacin de SENATI y SENCICO en el desarrollo tecnolgico y
capacitacin de los trabajadores del sector industrial.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe cada uno de los tributos.
Anlisis.- Establece la importancia de la capacitacin en el desarrollo de la economa
nacional.
Sntesis.- Formula propuestas para mejorar la recaudacin y ofrecer un mejor
servicio.
Responsabilidad.- Cumple con eficacia la actividad programada.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N.13 LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU
TEMA N 14 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
TEMA N 15 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
TEMA N 16 CONTRIBUCIONES AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
TEMA N 13: LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU
Actualmente en cuanto a Seguridad Social se refiere, el Estado orienta hacia la
unificacin y universalizacin de la cobertura de salud a toda la poblacin, dentro de
este marco con fecha 30 de Enero de 1999, se ha publicado en el diario oficial "El
Peruano" la Ley N 27056 llamada LEY DE CREACION DE SEGURO SOCIAL DE
SALUD ESSALUD, reglamento por el D.S. N 002-99 TR, publicado el 27 de
Noviembre de 1999, creando de esta manera un nuevo sistema de cobertura para
toda la poblacin que consiste en:
a) Rgimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo de
ESSALUD complementada por las ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD.
b) Rgimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga
prestaciones de salud pblica colectiva y prstamos de salud individual para la
poblacin de escasos recursos que tienen acceso a otros regmenes. Se financia
con recursos del tesoro pblico y brinda atencin a travs de la red de
establecimientos del Estado (Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo Loayza,
Hospital Hiplito Unanue y otros, as como los Centros de Salud, postas mdicas
en Lima y otros lugares del Pas.
Asegurados.- Son asegurados de la Seguridad Social en salud:
1. Los afiliados regulares y sus derechohabientes:
a) Trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad
de socios de cooperativas de trabajo.
b) Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o
sobrevivencia.
2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende todas las
personas que no renen los requisitos de filiacin regular.
Derechohabientes.- Son derechohabientes el cnyuge o el concubino (siempre que
la reunin haya durado por lo menos dos aos consecutivos y exista una forma de
probar), adems, los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total
o permanente siempre que no sean afiliados obligatorios para el trabajo. La
cobertura de los hijos se inicia desde la concepcin, en la atencin a la madre
gestante.
Entidades empleadoras.- Para efectos de la Seguridad Social en salud se entiende
por entidad empleadora a:
a) Las empresas e instituciones pblicas o privadas que empleen trabajadores bajo
relacin de dependencia.
b) Los que pagan pensiones.
c) Las cooperativas de trabajadores.
Registro y filiacin.- El registro de entidades empleadoras y la inscripcin de los
afiliados regulares se realiza ante ESSALUD, diferenciado los cubiertos con
establecimientos propios, los atendidos a travs de planes contratados con una EPS
(Empresa Prestadora de Salud) y los cubiertos ntegramente por ESSALUD,
asimismo, informar el cese, la suspensin de la relacin laboral modificacin de la
cobertura y otras ocurrencias, dentro de los primeros 5 das del mes siguiente a la
ocurrencia.
Aportes.- Los aportes por filiacin al Seguro Social de Salud son de carcter
mensual, de la siguiente manera:
a) 9% de la remuneracin mensual o ingreso mnimo para los afiliados regulares en
actividad, siendo de cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y
pagarlos de acuerdo al cronograma del RUC del mes siguiente a aquel en que se
devengaron las remuneraciones afectas. Esta forma de pago entra en vigencia a
partir de la contribucin del mes de Julio 1999, fecha en que esta contribucin es
recaudada por la SUNAT segn Resolucin Superintendencia 080-99 del 15 de
julio de 1999.
b) 4% de la pensin, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de cargo del
pensionista, siendo responsable de efectuar la retencin y el pago, la entidad
empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC del mes siguiente a aquel en
que se devengaron las pensiones.
c) De acuerdo al plan elegido de cada afiliado potestativo.
Prestaciones.- Son determinadas en funcin del tipo de filiacin, pudiendo
comprender los siguientes conceptos:
1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo como
objeto conservar la salud de la poblacin minimizando los riesgos de su deterioro
y comprende:
a) Educacin para la salud.
b) Evaluacin y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
2. Prestaciones de recuperacin.- Que tiene por objeto atender los riesgos de
enfermedad, resolviendo las deficiencias de salud de la poblacin asegurada,
comprende:
a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin.
b) Medicinas e insumos mdicos.
c) Prtesis y aparatos ortopdicos impredecibles.
d) Servicios de rehabilitacin.
e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la madre
gestante y la atencin del parto, extendindose al periodo de puerperio.
3. Prestacin de Bienestar y promocin social.- Que comprende:
a) Actividades de proyeccin.
b) Ayuda social y de rehabilitacin para el trabajo orientadas a la promocin de
la persona y proteccin de su salud.
4. Prestaciones econmicas.- Al respecto ESSALUD y la Normatividad
complementaria contempla las diferentes circunstancias en el otorgamiento de
estas prestaciones que comprenden:
a) Subsidio por incapacidad temporal, equivale al promedio diario de las
remuneraciones de los ltimos 4 meses inmediatamente anteriores al mes en
que se inicia la contingencia multiplicado por el nmero de das del goce de
la prestacin, este derecho se adquiere a partir del 21 avo. da de
incapacidad, los primeros 20 das de incapacidad los paga el empleador.
Este subsidio se otorga hasta un mximo de 11 meses y 10 das
consecutivos con sujecin a los requisitos que seale ESSALUD
b) Subsidio por maternidad, se otorga durante 90 das, pudiendo ser dividido en
los periodos, antes o despus del parto, segn lo elija la madre, con la
condicin de que en este periodo no realice labor alguna remunerada.
Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4 meses
anteriores al inicio de la prestacin multiplicado por el nmero de das de
goce de la prestacin. No se puede recibir simultneamente subsidio de
incapacidad temporal y subsidio por maternidad.
c) Subsidio por lactancia, se otorga en dinero con el objeto de contribuir al
cuidado del recin nacido.
d) Prestacin de sepelio, cubre los servicios funerarios por la muerte del
asegurado regular, sea activo o pensionista.
Asegurados potestativos.- Son aquellos trabajadores y profesionales
independientes, incluidos los que estuvieron sujetos a regmenes especiales
obligatorios, y las dems personas que no renan los requisitos para una filiacin
regular, as como todos aquellos que la Ley determine, podrn afiliarse al Seguro
Social bajo la modalidad de potestativo. La afiliacin de los asegurados potestativos
se realiza libremente ante ESSALUD o cualquier EPS de acuerdo al plan que ellos
elijan.
Entidades prestadoras de salud.- Se entiende por entidades prestadoras de salud
a las empresas e instituciones pblicas o privadas distintas de ESSALUD, cuyo inicio
o fin es el de prestar servicios de asistencia para la salud con infraestructura propia y
de terceros, sujetndose a los controles establecidos por la Superintendencia de
entidades prestadoras de salud sobre su funcionamiento y el uso correcto de sus
fondos. Para que una empresa prestadora de salud se constituya en la provincia de
Lima, el capital en provincias, podrn tener un capital menor.
mbito de aplicacin
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b.- Los trabajadores que realizan actividades independientes y sus
derechohabientes.
c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes.
f.- Las personas con incapacidad fsica o mental.
g.- Las personas que carecen de ingresos.
h.- Las personas que se afilien voluntariamente.
i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero.
k.- Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
l.- Otros.
Tipos de asegurados.
a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes.
b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar.
c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes.

TEMA N. 14: SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR)
Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro
Social de Salud sean obreros o empleados que desempean las actividades de alto
riesgo, por accidente de trabajo y enfermedades profesionales. Es obligatorio y por
cuenta de las Entidades Empleadoras que desarrollan las siguientes actividades:
Actividad 130 : Pesca
Actividad 220 : Produccin de petrleo crudo y gas natural
Actividad 230 : Extraccin de minerales metlicos
Actividad 290 : Extraccin de otros materiales
Actividad 314 : Industria del tabaco
Actividad 321 : Fabricacin de textiles
Actividad 323 : Industria del cuero y productos de cuero y sucedneos de cuero
Actividad 331 : Industria de la madera y productos de la madera y corcho
Actividad 351 : Fabricacin de sustancias qumicas industriales
Actividad 352 : Fabricacin de otros productos qumicos
Actividad 353 : Refineras de petrleo
Actividad 354 : Fabricacin de productos derivados del petrleo y del carbn
Actividad 356 : Fabricacin de productos plsticos
Actividad 362 : Fabricacin de vidrios y productos de vidrio
Actividad 369 : Fabricacin de otros productos minerales no metales
Actividad 371 : Industria bsica de hierro y acero
Actividad 381 : Fabricacin de productos metlicos
Actividad 382 : Construccin de maquinarias
Actividad 410 : Electricidad, gas y vapor
Actividad 500 : Construccin
Actividad 713 : Transporte Areo
Actividad 933 : Servicio mdico y odontolgicos, otros servicios de sanidad y
veterinaria.
Este seguro complementario de riesgo comprende las siguientes coberturas:
a) Cobertura de salud por trabajo de riesgo.
b) Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.
Es de libre contratacin con la ONP o con empresas de seguros debidamente
acreditadas a eleccin de la entidad empleadora. Las entidades empleadoras que
desarrollan actividades de alto riesgo deben inscribirse como tales en el registro que
administra el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, entidad que supervisar el
cumplimiento de la obligacin de contratar el seguro complementario de trabajo de
riesgo aplicando las sanciones administrativas por su incumplimiento.
El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo de
riesgo se inicia una vez vencido el periodo mximo de subsidio por incapacidad
temporal cubierta por el seguro social de salud.
Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR
A. Las Entidades empleadoras que realizan actividades econmicas sealadas en
las normas tcnicas del SCTR.
B. Las cooperativas de trabajo, empresas de servicios especiales (temporales o
complementarias), contratistas y subcontratistas, as como toda la institucin de
intermediacin o provisin de mano de obra que destaque trabajadores hacia
centros de trabajos que desarrollen actividades de riesgo.
Tasas de aportacin.
Las tasas de aportacin al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que
efectuaban las entidades empleadoras por accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales actualizado de la siguiente manera:
Nivel de riesgo I.- Actividades inmobiliarias y de alquiler
Servicios sociales de salud.
Otras actividades
Tasa bsica: 0.53 %
Nivel de riesgo II.- Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua.
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.51 %
Nivel de riesgo III.- Extraccin de madera
Pesca
Construccin
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.77 %
Nivel de riesgo IV.- Explotacin de minas y canteras
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 1.02 %

TEMA N 15: SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por Decreto
Ley N 19990 y entr en vigencia el 1 de Mayo del mismo ao. Su creacin se hizo
sobre la base y sustitucin a los regmenes de pensiones del ex-seguro social obrero
y ex seguro social del empleado que venan funcionando independientemente.
Al producirse esta fusin la administracin fue encargada al recientemente creado
Segura Social del Per, mediante el Art. 1 del Decreto Ley N 20212 que fue
publicado el 07 de Diciembre de 1973. Esta Administracin dur poco tiempo, de all
pas al INSTITUTO PERUANO DE SEGURIDAD SOCIAL - IPSS, Institucin
autnoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N 23161, publicado el 19 de
Julio de 1980, que asumi las funciones, atribuciones, derechos, obligaciones y
patrimonio del Seguro Social del Per.
El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley N 19990, al correr de
los aos ha devenido en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de birlibirloque de
los encargados de administrar dichos fondos, perjudicando irresponsablemente a los
trabajadores activos de ese entonces que son los jubilados y cesantes de hoy.
Oficina de Normalizacin Previsional.- Es una institucin pblica descentralizada
con autonoma propia del sector economa y finanzas. Los trabajadores de esta
institucin pertenecen a la legislacin laboral del sector privado. Fue creado por la
Ley N 26323, publicado el 2 de Junio de 1994.
A partir del 1 de Junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por la
OFICINA DE NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo
principal la administracin centralizada del Sistema Nacional de Pensiones y el
Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990, as como de otros
sistemas de pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente, la ONP
tendr a cargo:
a) La administracin de los pagos de pensiones de otros regmenes administrados
por el Estado que se seale expresamente por Resolucin Suprema, refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento a que
hace referencia el D. Ley N 25897 que crea el Sistema Privado de Pensiones.
Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda
disposicin transitoria de la Ley N 26504, las aportaciones al SNP, no sern
menores del 13% de la remuneracin asegurable, aplicndose actualmente dicho
porcentaje que reemplaza al 11% que se vena cotizando hasta el 31 de Diciembre
1996.
La elevacin de este aporte ha constituido un razn ms para el traslado de los
asegurados a las AFP, pues all incluso resulta "ms barato".
Remuneracin asegurable.- Las aportaciones se calcularn sobre el total de la
remuneracin del trabajador, sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el
siguiente concepto:
- Gratificacin extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador
ocasionalmente a ttulo de liberalidad del empleador, se incluye en este concepto
la bonificacin por cierre de pliego.
- La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que est supeditado a la asistencia al centro de
trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto, el monto fijo que el empleador otorgue por pacto a sus trabajadores por
concepto de movilidad, siempre que est sujeto a la asistencia al centro de trabajo
y no exceda del valor de los pasajes que cubrira su traslado.
- La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia produccin, en
cantidad razonable para el consumo del propio trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de
su labor, o con ocasin de sus funciones tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal
objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la
calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la presentacin, de los
servicios o cuando se derive del mandato legal.
La remuneracin mnima asegurable es el sueldo mnimo vital de Lima que equivale
a S/. 750.00.
Prestaciones.
El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones:
a) Pensin de Invalidez.
b) Pensin de jubilacin.
c) Pensin de Sobreviviente:
Pensin de viudez
Pensin de orfandad
Pensin de ascendiente.
d) Capital de Defuncin
La pensin de invalidez se otorga al cumplimiento de 2 requisitos:
Incapacidad Fsica o Mental y determinado nmero de aportaciones.
La pensin de jubilacin se otorga tambin al cumplimiento de 2 requisitos:
Edad y aportaciones.
La edad para jubilarse es 65 aos sean hombres o mujeres y haber aportado 20
aos como mnimo sean hombres o mujeres. La remuneracin de referencia es en
base a los 36, 48 o 60 ltimos meses, segn los aos de aportacin del asegurado.
El monto de la pensin es equivalente al 50% de la remuneracin de referencia por
los primeros 20 aos de aportaciones.
Este monto se va incrementando en 4% para cada ao que exceda a los 20
primeros.
Adems se otorga los incrementos por cnyuges del 2% al 10% y por hijos en edad
de percibir pensin de orfandad del 2 al 5 %. La pensin de viudez se otorga a la
cnyuge del asegurado o pensionista fallecido o al cnyuge invlido o mayor de 60
aos y que haya estado a cargo de la aseguradora.
La pensin de orfandad se otorga a todos los hijos menores de 18 aos y se puede
prorrogar hasta los 21 aos, siempre que contine estudios o ms all de los 21
aos cuando se pruebe que se encuentran incapacitados para trabajar. El monto de
la pensin es el equivalente al 20% de la pensin de invalidez o jubilacin a que tuvo
derecho el causante por cada hijo, si el nio o nios fueran hurfanos de padre y
madre, el porcentaje ser del 40%.
La pensin de ascendiente se otorga al padre o a la madre del asegurado o
pensionista fallecido siempre que tenga por lo menos 60 o 55 aos de edad
respectivamente, adems tienen que haber dependido econmicamente del
causante y no percibir rentas superiores al monto de la pensin que le
correspondieron. El monto de sta pensin es igual al 20% de la pensin que
hubiera podido corresponder al causante por cada uno de los padres.
El capital de defuncin, es una pensin que se otorga por una sola vez, pero
nicamente cuando no existe beneficiarios con derecho a pensin de sobreviviente.
El capital es equivalente a 6 remuneraciones de referencia y se otorga en orden
excluyente a: cnyuge, hijos, padres y hermanos menores de 18 aos.
Rgimen facultativo del SNP
a.- Facultativo Independiente
Son las personas naturales que realizan una actividad econmica
independientemente.
b.- Continuacin Facultativa.
Son los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios en alguna
entidad empleadora y que opten por la continuacin facultativa.

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Este sistema fue creado por el Decreto Ley N 25897, publicado el 6 de Diciembre
de 1992 y regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF (TUO), publicado el 14 de
Mayo de 1997; reglamentado por el Decreto Supremo N 004-98-EF publicado el 21
de Enero de 1998. Este rgimen privado de pensiones en el pas, entr en vigencia
el 7 de Mayo de 1993.
Est administrado por las Administradoras Privados de Fondos De Pensiones - AFP
mediante cuentas de capitalizacin individual. El Sistema Privado de Pensiones tal
como est implementado, es un sistema complementario del Sistema Nacional de
Pensiones que administra la ONP, y su filiacin es voluntaria, el trabajador es el que
decide, no solamente el pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, sino tambin
a la AFP, a la que debe afiliarse. Cuando un trabajador ingresa a cualquier centro de
trabajo y no pertenece al Sistema Privado de Pensiones, el empleador
obligatoriamente debe afiliarlo a una AFP que l elija; salvo que dentro del plazo de
10 das, manifieste por escrito, su voluntad de pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, administrado por la ONP.
La afiliacin del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliacin, el primer
aporte se devenga en ese mes y debe ser pagado en el mes siguiente. Los
trabajadores cuya afiliacin se realiz hasta antes del 19 de Julio de 1995, tenan
derecho a un incremento de remuneraciones equivalente al 10.23% y 3%. Para el
clculo de la CTS se incluye solamente el 3% (no el 10.23%).
Derecho de afiliacin.
Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen,
afiliarse a las AFP en los trminos establecidos por la Ley, sus reglamentos y las
disposiciones generales que para dicho efecto se dicte. Cuentas individuales de
capitalizacin. (CIC) En el Sistema Privado de Pensiones (SPP) cada afiliado cuenta
con una cuenta individual de capitalizacin en donde se registra y acumula los
aportes para su jubilacin. El fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las
CIC de todos los afiliados a una AFP.
Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se desafila
del SNP y se afilia a una AFP por el periodo aportado en la primera hasta el 6 de
Diciembre de 1992 que cumple las siguientes condiciones:
a) Hayan estado afiliados al IPSS al 6 de Diciembre de 1992.
b) Que hayan cotizado al IPSS los 6 meses anteriores a su incorporacin al sistema
privado de pensiones y un mnimo de 48 meses en total dentro de los 10 aos
previos al 6 de Diciembre de 1992.
Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el
trabajador indique, quien a su vez los debe entregar a una entidad de servicios de
guarda fsica de valores.
Rgimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por el
empleador ante la AFP a la que se haya afiliado el trabajador dentro de los cinco
primeros das del mes siguiente a aquel en que se devengan las remuneraciones
afectas; si el pago es en efectivo y si es con cheque se reduce a 3 das. El importe
de los aportes vara segn las AFP en la siguiente forma:

APORTES Y RETRIBUCIONES EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES


Si no se produce prrroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual ser de 10%
a partir del 01-01-2000.
Prestaciones.- Los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones tienen
derecho a:
- Pensin de jubilacin al cumplir 65 aos de edad.
- Pensin de invalidez.
- Pensin de sobreviviente.
- Gastos de sepelio
Pensin de Jubilacin.
Tienen derecho a percibir la pensin de jubilacin los afiliados cuando cumplan 65
aos de edad.
Constituye derecho de afiliado jubilarse despus de los 65 aos. Procede la
jubilacin cuando el afiliado as lo disponga, siempre que obtenga un pensin igual o
superior al 50% del promedio de las remuneraciones percibidas y rentas declaradas
durante los 120 meses debidamente actualizadas.
Clculo de la pensin.
La pensin de Jubilacin se calcula en base al saldo que arroje la Renta Individual
de Capitalizacin del Afiliado al momento que le corresponde la prestacin, en
funcin a los factores siguientes:
a) El capital acumulado en su cuenta individual de capitalizacin menos los fondos
registrados en la libreta complementaria de capitalizacin AFP que el afiliado
decida retirar.
b) El producto de la venta o reduccin del bono de reconocimiento, en los casos
que corresponda.
Modalidad de la pensin.
Para ser efectiva la pensin de jubilacin, el afiliado o sus sobrevivientes, segn sea
el caso pueden optar por cualquiera de las modalidades siguientes:
a) Retiro programado.
b) Renta vitalicia personal
c) Renta vitalicia familiar
d) Renta temporal con renta vitalicia diferida.
Retiro programado: Es la modalidad de pensin administrada por una AFP
mediante la cual el afiliado, manteniendo la propiedad sobre los fondos acumulados
en una cuenta individual de capitalizacin efecta retiros mensuales contra el saldo
de dicha cuenta hasta que la misma se extinga.
Renta vitalicia personal: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado
contrata con una AFP una renta vitalicia mensual hasta su fallecimiento. Para tal fin,
la AFP debe establecer un sistema de auto seguro mediante la utilizacin de los
saldos de la cuenta individual de capitalizacin de los afiliados que contrataron tal
modalidad y que hayan fallecido. Con dichas retenciones se constituye un Fondo de
Longevidad administrado por la AFP.
Renta vitalicia familiar: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado
contrata directamente con la empresa de seguros de su eleccin el pago de una
renta mensual hasta su fallecimiento y el pago de pensiones de sobre vivencia a
favor de sus beneficiarios. La renta vitalicia familiar procede desde el momento en
que el afiliado le cede a la empresa de seguros el Saldo de su
Cuenta Individual de Capitalizacin.
Renta temporal con renta vitalicia diferida: Es la modalidad de pensin por la cual un
afiliado contrata una renta vitalicia personal o familiar, con el fin de recibir pagos
mensuales a partir de una fecha determinada, reteniendo en una cuenta individual
de capitalizacin los fondos suficientes para obtener de la AFP una Renta Temporal
durante el periodo que medie entre la fecha que ejerce la opcin por esta modalidad
y la fecha en que la renta vitalicia diferida comience a ser pagada por la AFP o por
una empresa de seguros, segn sea el caso.
Remuneracin asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo
personal del afiliado, percibidas en dinero cualquiera sea la categora de renta a que
deben atribuirse de acuerdo a las normas tributarias. No forman parte de la
Remuneracin Asegurable:
- Gratificaciones extraordinarias
- Cualquier forma de participacin de utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de
trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado.
- La asignacin o bonificacin por educacin
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonios, y otros.
- Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia produccin en
cantidad razonable para su consumo directo y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de
su labor.
- El refrigerio que no constituye el alimento principal.

TEMA N 16: CONTRIBUCION AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
CONTRIBUCIN AL SENATI
SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y
Trabajo Industrial, fue creado hace 37 aos y hasta la fecha segn las estadsticas
ha capacitado acerca de 700 mil personas en diferentes programas que incluyen
moderna tecnologa de enseanza y conocimientos de la realidad industrial.
Marco legal:
Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del Decreto Ley N 25988
que modifica el inciso A del Art. 2 del Decreto Ley N 25702, este tributo estara
vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin embargo tiene nuevamente plena
vigencia por la Ley N 26272 la que ha introducido modificaciones a esta
contribucin. Segn esta ultima disposicin mencionada rige a partir del 1 de enero
de 1994. Si bien es cierto que esta norma contiene la misma formalidad jurdica del
SENATI Anterior restringe su finalidad a proporcionar formacin profesional y
capacitacin a algunos trabajadores pues no menciona la formacin de aprendices.
Remuneracin afecta:
Se denomina remuneracin a todo pago que perciba el trabajador para la prestacin
de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese su origen,
naturaleza o denominacin.
La contribucin grava el total de las remuneraciones que se pague a los
trabajadores, teniendo en consideracin aquellas que no estn afectas a dicha
contribucin.
Remuneracin no afecta:
No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de la contribucin los
siguientes conceptos:
a) Gratificaciones extraordinarias.
b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras similares.
c) Compensacin por Tiempo de Servicios.
d) La participacin de utilidades
e) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
f) Pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo.
g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia produccin por
convenios laborales.
h) Pensiones de jubilacin o invalidez a cargo de la empresa
i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores, vestuario,
movilidad, viticos, etc
Personas obligadas.- Estn obligadas las personas naturales o jurdicas que
desarrollen actividades que se encuentran en la categora D de la CIIU
(Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas
e las Naciones Unidas).
Tipos de obligados:
a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales
manufactureras. Para estas empresas la base imponible ser el total de
remuneraciones percibidas por sus trabajadores.
b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras actividades
econmicas. En este caso la base imponible sern las remuneraciones del
personal dedicado a la actividad manufacturera y a labores de instalacin,
reparacin y mantenimiento.
c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan servicios
de instalacin, reparacin y mantenimiento en beneficio propio o de terceros. En
este caso la contribucin se pagara sobre las remuneraciones del personal
dedicado a las actividades de servicios de reparacin, instalacin y
mantenimiento.
d) Exoneraciones.- No estn obligados al pago nicamente las empresas que
durante el ao anterior hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos
dedicados a las actividades econmicas que prescribe esta norma como afectas
a la contribucin.
Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribucin
porcentual calculada sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus
trabajadores de acuerdo al siguiente cronograma y porcentajes:
Durante el ao 1994 1,5%
Durante el ao 1995 1,25%
Durante el ao 1996 1.00%
A partir del ao 1997 0,75%
Comentarios.- El SENATI desarrolla desde hace 10 aos aproximadamente el
Programa de Educacin DUAL mediante el cual la capacitacin se realiza en el
mismo Centro de Trabajo. Mediante este mecanismo de formacin profesional
tcnica se realiza prcticas 04 das a la semana y se estudia 1 da.
Las empresas que ofrecen las prcticas corren con los gastos de capacitacin,
adems de pagar una remuneracin mnima a los estudiantes por los trabajos
realizados.
Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales tales
como: La Fundacin Suiza para el Desarrollo Tcnico" (SWiSS CONTACT) que le ha
permitido instalar el taller de diseo y manufactura por computadora.
De otro lado con el apoyo del Gobierno Holands ha desarrollado un moderno
sistema de educacin a distancia para capacitar a los pequeos Microempresarios
en ms o menos 28 especialidades.
El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de oficios
menores como pintura gasfitera electricidad panadera curtiembre, cermica y hasta
peluquera.
Actualmente el 15% de su poblacin estudiantil son mujeres, las que en su mayora
escogen la especialidad de Administracin Industrial. Actualmente cuenta con 34
Centros de Formacin Tcnica en todo el pas y atiende a ms de 15,000 personas,
de los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El postulante del Sistema DUAL
debe ser presentado por una empresa aportante al SENATI. Con este aporte las
Empresas tienen el derecho de enviar a su personal y aprendices para que reciban
formacin en el SENATI.
Hay 14 pases que han brindado cooperacin tcnica, destacando entre ellos
Alemania, Suiza, Japn, Holanda, Italia, y Gran Bretaa, que han realizado aportes
econmicos importantes.

SENCICO
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin, creado por el
inciso "e" del Art. 31 del Decreto Ley N 21067, Ley Orgnica del Ministerio de
Vivienda y Construccin de fecha 07 de Enero de 1975 publicado el da 08 de Enero
del mismo ao. El SENCICO es el Organismo encargado de la formacin,
capacitacin tcnica y social de los trabajadores de la actividad de la construccin
para losobjetivos de la calificacin profesional extraordinaria de la Ley General de
Educacin.
La Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la Construccin -
SENCICO, se publico con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto Ley N 21673. En
la nica disposicin transitoria de esta Ley, se expresa que el Ministerio de - vivienda
y Construccin tomara las medidas a fin de que inicie sus operaciones el 1 de Enero
de 1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se publica el Decreto Legislativo N 147, se
modifica mediante esta norma la Ley
Orgnica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los
ingresos que perciban por cada concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera que sea el Sistema de Contratacin de Obra. Existen sucesivas
modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto.
Resumiendo el SENCICO es una Institucin publica descentralizada del Sector
Transporte, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, con Personera Jurdica de
Derecho Pblico encargado del aprendizaje, capacitacin, especializacin,
reconversin, formacin integral calificacin, categorizacin y calificacin profesional
de los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus niveles, y de
realizarinvestigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines.
Personas obligadas.- Estn obligados las personas naturales y jurdicas que
desarrollen actividades en la industria de la construccin, como empresas
constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc.
Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de obra,
materiales, gastos generales, direccin tcnica, alquiler de maquinarias y utilidad,
cualquiera sea el sistema de contratacin.
Sobre el valor de venta se aplica la alcuota del 2 por 1,000 lo que equivale al 0.2%.
Cronograma de porcentajes.- El cronograma de porcentajes establecido por la Ley
N 26485, publicado el 19 de junio de 1995, que modifica al Decreto Legislativo N
786 es el siguiente:
Hasta el ao 1994, cinco por mil
Durante el ao 1995, cuatro por mil
A partir del ao 1996, dos por mil
Formularios de pago.- Los medianos y pequeos comerciantes deben utilizar la
boleta de pago N 1042 y los principales contribuyentes el Formulario 12482.
Comentarios.- El SENCICO cuenta con el Instituto Superior Tecnolgico "Enrique
Meiggs" en donde ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria en
crecimiento como la construccin. Se trata de: edificaciones, diseo de interiores,
dibujo en edificaciones, topografa y laboratorio de suelos.
El SENCICO est afiliado al Centro Interamericano de Investigacin y
Documentacin sobre formacin profesional CINTERFOR) de la OIT. Asimismo
mantiene relaciones de cooperacin tcnica con diversas instituciones de formacin
profesional de Ibero Amrica, tales como: el SENATI (Brasil), INCE (Venezuela),
ICIC (Mxico), INEM (Espaa) y MICONS (Cuba). El SENCICO como estrategia
metodolgica elabora los contenidos del curso con la informacin contenida en el
perfil del puesto de trabajo en los requerimientos de la empresa.
Los programas que desarrolla el SENCICO estn dirigidos a jvenes con secundaria
completa, trabajadores operativos de la construccin, perfeccionamiento y
especializacin para profesionales tcnicos y trabajadores calificados que pueden
seguir cursos modulares de objetivos especficos.

CONAFOVICER
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y
Centros recreacionales para los trabajadores de Construccin Civil, creado por
Decreto Supremo N 09 del 27 de Julio de 1959 y acuerdo del 28 de Diciembre de
1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil, aprobado por
Resolucin Ministerial N 299 del 25 de Febrero de 1963. Constituido inicialmente
por Resolucin Sub Directoral N 058-76-91100 del 22 de Enero de 1976, por el
aporte de S/: 2.00 diarios que efectuaban los trabajadores de construccin civil de la
Repblica. Por Resolucin Suprema N 266-77-VC-1100 del 03 de Noviembre de
1977 se aprueba el Estatuto de este Comit.
Los trabajadores de Construccin Civil en su Congreso realizado en el mes de
Diciembre de 1979 acordaron aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal
conjuntamente con los S/. 2.00 por da efectivo, en razn de ser insuficiente este
ltimo el alto costo de la construccin en el pas; acuerdo que ha sido acogido y
recomendado por la Comisin Nacional de la Industrial de la Construccin, en su
Acta del 10 de Septiembre de 1980. Como estos acuerdos conllevan a la
modificacin de los Estatutos, para aprobar los nuevos aportes se hacan necesario
del dispositivo legal pertinente; emitindose con este fin la Resolucin Suprema N
15-81-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado el 22 de Octubre de 1980 en el
Diario Oficial, estableciendo en ella que los trabajadores de Construccin Civil del
Per aportarn al CONAFOVICER el 1% de su Jornal Bsico, independientemente
de los S/. 2.00 diarios que vienen aportando; aportes que el Empleador en forma
obligatoria deber retener del pago del trabajador y efectuar los depsitos de lo
retenido dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin.
El aporte del 1% del jornal bsico no esta afecto a ningn descuento o gravamen en
este mismo dispositivo legal se establece el 2% de recargo por mora al no efectuar
l depsito oportunamente.
Por disposicin de la Resolucin Suprema N 001-95-MTC de fecha 05 de Enero de
1995 publicado el da 06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el Estatuto de
CONAFOVICER, establecindose: que el fondo se utilizar para:
a) La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de
construccin civil en el ambiente nacional.
b) La construccin de Centros Vacacionales de Recreacin para los trabajadores
de Construccin Civil en todo el pas.
c) La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencia y de
capacitacin.
Base imponible.- La base imponible para esta aportacin del trabajador de
construccin civil est dado por los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Bsico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del da feriado.
Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la bonificacin
nica de construccin civil BUC
Alcuota de la contribucin.- Es el 2% sobre la base imponible indicada
anteriormente.
El pago se efecta en el formulario N 330 dentro de los 15 das siguientes al mes de
retencin (Resolucin Suprema N 001-95-MTC) del 06 de enero de 1995.
Bonificacin unificada de construccin civil- BUC
Fue creada por el punto tercero de la R.S.D. 193-91-15D-NEC del 19 de junio de
1991 y comprende:
a) Bonificacin de desgaste por herramienta y ropa
b) Bonificacin por alimentacin
c) Bonificacin por compensacin por falta de agua potable
d) Bonificacin por especializacin para el operario
Todas estas remuneraciones se renen en una sola denominada Bonificacin nica
de Construccin Civil y se paga en porcentaje de la remuneracin bsica de la
siguientes forma:
Operario 0,32%
Oficial 0,30%
Pen 0,30%
Repetimos que esta bonificacin no constituye base imponible para el clculo de
CONAFOVICER.
Glosario tributario
Trmino Definicin
Acreedor Tributario Aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
(Artculo 4, Cdigo Tributario).
Actos Reclamables Son aquellos actos emitidos por la Administracin Tributaria
que pueden ser objeto de reclamacin, como la Resolucin de Determinacin, la
Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la Resolucin
Ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que sustituyan a sta ltima y al comiso, y los actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria. (Artculo 135, Cdigo Tributario).
Agente de Retencin o Percepcin
Aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante Decreto Supremo
que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. (Artculo 10, Cdigo
Tributario).
Ampliacin de Fallo del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal puede corregir errores materiales o numricos o ampliar su fallo
sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, formulada por la
Administracin Tributaria o por el deudor tributario, dentro del trmino de 5 (cinco)
das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
certificada de la resolucin al deudor tributario. (Artculo 153, Cdigo Tributario).
Compensacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y
cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. (Artculo 40, Cdigo
Tributario).
Concurso de Infracciones
Existe concurso de infracciones cuando por un mismo hecho se incurra en ms de
una infraccin. En dicho caso se aplicar la sancin ms grave. (Artculo 171,
Cdigo Tributario).
Consolidacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria se
extingue por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierte
en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo. (Artculo 42, Cdigo Tributario).
Contribucin Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. (Norma II.b,
Cdigo Tributario).
Contribuyente Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria. (Artculo 8, Cdigo Tributario).
Declaracin Tributaria Es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin tributaria. (Artculo 88, Cdigo Tributario).
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario
verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta. (Artculo 59, Cdigo Tributario).
Determinacin sobre Base Cierta
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de
la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
(Artculo 63, Cdigo Tributario).
Determinacin sobre Base Presunta
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria en mrito a hechos y
circunstancias que por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
Tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. (Artculo 63,
Cdigo Tributario).
Deuda Exigible Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza, tal como la establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley, la establecida
por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por Resolucin del Tribunal Fiscal o
la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley, entre otras. (Artculo 115
del Cdigo Tributario).
Deuda Tributaria Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los intereses. A
su vez, los intereses comprenden el inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el artculo 33, el inters moratorio aplicable a las multas a
que se refiere el artculo 181 y el inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario. (Artculo 28 del Cdigo
Tributario).
Deudor Tributario Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable. (Artculo 7 del Cdigo
Tributario).
Domicilio Fiscal El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario. (Artculo 11 del Cdigo Tributario).
Domicilio Procesal Es aquel que puede sealar el deudor tributario al iniciar cada
uno de sus procedimientos tributarios. Debe estar ubicado dentro del radio urbano
que seale la Administracin Tributaria. (Artculo 11 del Cdigo Tributario).
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Acto mediante el cual:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta. (Artculo 59 del Cdigo Tributario).
Facultad de Fiscalizacin
Es aquella facultad de la que goza la Administracin Tributaria, que consiste en
inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin y beneficios
tributarios. (Artculo 62 del Cdigo Tributario).
Facultad de Reexamen Aquella de la que goza el rgano encargado de resolver
para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea
pertinente nuevas comprobaciones. (Artculo 127 del Cdigo Tributario).
Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado. (Norma II del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario).
Infraccin Tributaria Es toda accin u omisin que importe violacin de normas
tributarias. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario).
Inters Moratorio Es aqul que se devenga por el monto del tributo no pagado
dentro de los plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario. El inters
moratorio equivale a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del
10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior. Tratndose de deudas en moneda extranjera, la
TIM no podr exceder de un dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. La
SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros rganos, la
TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. (Artculo 33 del
Cdigo Tributario).
Intervencin Excluyente de Propiedad (o Tercera de Propiedad)
Es el recurso que puede interponer ante el Ejecutor Coactivo el tercero que sea
propietario de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien. (Artculo 120 del Cdigo
Tributario y Artculo 36 de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva).
Jurisprudencia Es una de las fuentes del derecho que surge de la confluencia de
resoluciones sean judiciales o administrativas emitidas por la mxima instancia que
se pronuncian de manera constante y coincidente sobre determinados temas.
Tambin llamase jurisprudencia a aquellas resoluciones calificadas expresamente
como tales por el referido rgano superior.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Son aqullas Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y
con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud
del artculo 102 del Cdigo Tributario, siendo de observancia obligatoria para los
rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. En la resolucin
correspondiente, el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
(Artculo 154 del Cdigo Tributario)
Medida Cautelar Genrica
Es aquella que puede ser trabada por disposicin del Ejecutor Coactivo, vencido el
plazo de siete (7) das para cancelar la deuda tributaria otorgado en la Resolucin de
Ejecucin Coactiva (que es aqulla que a inicio al Procedimiento de Cobranza
Coactiva). (Artculo 118 del Cdigo Tributario)
Medida Cautelar Previa
Es aquella que puede ser trabada por disposicin de la Administracin en forma
excepcional, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva e inclusive
cuando la deuda tributaria no sea exigible coactivamente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa. (Artculo 56 del
Cdigo Tributario)
Mora Es la deuda que se genera por el retardo en el cumplimiento de la obligacin
tributaria. No se asume como retardo en el cumplimiento, el causado por hecho
fortuito o por fuerza mayor.
Multa Sancin pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisin de
infracciones.
Norma Regla de conducta. Precepto, Ley. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 213).
Norma de Auditora Es un precepto de trabajo fijado por un profesional. Las normas
de auditora presuponen similitud en la calidad de trabajo.
Norma Jurdica Regla de conducta cuyo fin es el cumplimiento de un precepto legal.
(Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 213).
Notario Funcionario pblico autorizado para dar fe, conforme a las leyes de los
contratos y dems actos extrajudiciales. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 214).
Notas de Crdito Son documentos que sirven para sustentar el otorgamiento de un
descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de bienes
vendidos.
Notificacin Es el acto administrativo por el cual se da a conocer formalmente al
contribuyente una situacin o hecho relacionado con la obligacin tributaria.
Obligacin Formal Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentacin
de las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras
complementarias.
Obligacin Sustancial Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de
pagar un tributo.
Obligacin Tributaria La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
(Artculo 1, Cdigo Tributario).
Obsolescencia Prdida de valor de los bienes ocasionado por el adelanto
tecnolgico o cientfico.
Oligopolio Alto grado de concentracin de la oferta debido a que un pequeo
nmero de vendedores acapara todo el mercado.
Oligopsonio Mercado en el que existen muy pocos compradores.
Omisin Abstencin de hacer; inactividad, quietud. Abstencin de decir o declarar;
silencio, reserva, ocultacin, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer
algo conveniente, obligatorio o necesario en relacin con alguna cosa. (Guillermo
Cabanellas 1989, Pg. 224).
Omiso Tributariamente, contribuyente que no ha cumplido con sus obligaciones
tributarias formales y sustanciales, infringiendo las disposiciones sobre la materia.
Orden de Pago La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin
exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin (.......) (Artculo 78, Cdigo
Tributario).
Pago Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria.
Pago Indebido Aquel que se efectu por error de hecho o de derecho.
Periodicidad Frecuencia con la que ocurre un evento. Lapso que determina la
oportunidad de pago de un tributo.
Permuta Contrato por el cual las partes se trasmiten respectivamente una cosa o
derecho por otra cosa o derecho. Tambin se le denomina trueque, pero no puede
haber dinero en la transaccin, porque significara una compraventa. (Luciano
Carrasco B. Pg. 174).
Personalidad Jurdica La situacin de la persona resultante del reconocimiento
legal de su capacidad para obrar en nombre propio a ajeno; se dice, que carece de
personera quien no se encuentra investido de las caractersticas propias para estar
en juicio, tanto obre por su propio derecho o en representacin de terceros, en
ejercicio de un mandato. Aptitud legal para ser sujeto de derechos y obligaciones.
Capacidad parta comparecer en juicio. Representacin legal para litigar. (OMEBA.
Tomo XXII; pg. 202 y 203).
Personas Jurdicas A diferencia de "persona natural", es toda aquella empresa a la
que la ley le reconoce derechos y puede contraer obligaciones civiles y es apta para
ser representada judicial y extrajudicialmente. (Das Mosto. Tomo IV, Pg. 19).
Personas Naturales Tributariamente se denomina personas naturales a las
personas fsicas o individuales, incluyendo tanto a varones como a mujeres solteras,
viudas o divorciadas y a las casadas que obtienen renta de su trabajo personal. Se
considera tambin como persona natural para efectos de la obligacin tributaria, las
sociedades conyugales y las sucesiones indivisas. (Das Mosto. Tomo IV Pg. 19).
Personera Calidad jurdica o atributo propio de la condicin de representante de
alguien.
Poltica Econmica Conjunto de medidas que da un gobierno en el mbito
econmico y que estn dirigidas a cumplir sus funciones de acuerdo a su ptica y
pensamiento. A pesar que la poltica econmica comprende un conjunto significativo
de medidas, stas concuerdan entre s y se orientan hacia el logro de determinadas
finalidades. En el mundo actual los objetivos econmicos varan de acuerdo al
pensamiento del grupo humano que est gobernando en una determinada nacin y
en un determinado perodo de tiempo. (Murillo Alfaro, Pg. 13).
Poltica Fiscal Conjunto de orientaciones, pensamientos y decisiones que adopta el
Gobierno de un Estado para conseguir sus objetivos econmicos y sociales a travs
de medidas vinculadas al ingreso y gasto pblico. (Murillo Alfaro, Pg. 13).
Poltica Tributaria Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a los
impuestos, tasas, contribuciones, etc. Para captar recursos pblicos, Abarcan
acciones de gravamen, desgravamen, exoneracin, selectividad, etc. (Murillo Alfaro,
Pg. 13).
Predios Terrenos con las construcciones e instalaciones fijas y permanentes que
existan en los mismos. (Das Mosto, Libro 4, Pg. 43).
Prelacin Orden de preferencia en el cumplimiento de la obligacin y en la
exigibilidad de la misma.
Prescripcin Es la extincin del derecho del acreedor (tributario) a determinar la
deuda (tributaria) y exigir su pago, as como del derecho del deudor (contribuyente) a
repetir lo indebidamente pagado.
Presin Tributaria Es la intensidad con que un determinado pas grava a sus
contribuyentes. Se mide como el porcentaje que representa la recaudacin global
respecto del Producto Bruto Interno.
Presunciones Por la presuncin se forma o deduce un juicio u opinin de las cosas
y de los hechos antes de que sean demostrados o aparezca por s mismos. En
trminos netamente jurdicos, la presuncin como proposicin normativa de la
verdad de un hecho, constituye un medio de prueba legal inatacable en algunos
casos (jure et de jure) y susceptible de demostracin en contrario en otros casos
(juris tantum); en todos los casos supone la concurrencia de tres circunstancias: un
hecho conocido, otro desconocido y una relacin de causalidad.
Presupuesto Nacional Es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los
ingresos y los gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro
determinado, que generalmente es de un ao. (Villegas, tomo 2, Pg. 227).
Principio de Destino Para el caso de pases participantes de alguna comunidad
econmica o acuerdo comercial equivalente, este principio seala que las
exportaciones realizadas entre pases comunitarios, seran gravadas por el pas
exportador, permitindose al pas importador la utilizacin de un crdito por el
impuesto facturado por el pas exportador. Ambos se aplican en trminos de
Impuesto al Valor Agregado.
Principio de la Partida Doble
Es un principio de la contabilidad mediante el cual se uniforman los criterios de
contabilizacin y preparacin de los estados financieros, siendo aceptado por la
profesin contable. Este principio dice que en todo momento se debe cumplir en la
empresa la siguiente igualdad bsica: Lo que posee la empresa = Lo que debe la
empresa Expresada en trminos contables, la igualdad anterior se transforman en:
Activo = Pasivo + Capital.
Procedimientos de Auditora
Es la metodologa a seguir por el auditor tributario, consistente en el conjunto de
tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas contables.
Producto Bruto Interno
Es el valor total de los bienes y servicios producidos en un pas durante un perodo
determinado. Su valorizacin puede ser en trminos corrientes o constantes.
Programacin de Auditora
Esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse,
determinando la extensin y la oportunidad de que sern aplicados y los papeles de
trabajo que han de ser elaborados. (Das Mosto, Libro 4, Pg. 71).
Programas de Auditora
Es el conjunto de procedimientos de auditora que tienen por objeto servir de gua o
ayuda memoria en las diversas etapas de un examen.
Proporcin Disposicin adecuada entre las partes y el todo, entre los integrantes o
componentes de algo. Cabanellas. (Tomo VI. Pg. 479).
Proporcional Relativo a la proporcin o ajustado a ella. Se refiere a una distribucin
sobre base de un gasto, un efectivo (dinero), un dividendo y otra partida cualquiera.
Se entiende que dicha distribucin ser ajustada a la participacin de cada una de
las partes.
Prorrata La parte, cuota o proporcin que toca a uno o a cada uno en el reparto o
distribucin que de un todo se realiza entre varios, hecha la cuenta proporcional,
activa o pasiva, de cada cual. Cabanellas. (Tomo VI, Pg. 480).
Prorratear Efectuar un prorrateo. Disponer una distribucin o prorrata (Cabanellas.
Tomo VI, Pg. 480).
Prorrateo Reparto proporcional de un cantidad entre varios que tienen un derecho o
una obligacin comn en ella. (Cabanellas. Tomo VI, Pg. 480).
Prueba Demostracin de la verdad de una afirmacin, de la existencia de una cosa
o de la realidad de un hecho. Cabal refutacin de una falsedad. Comprobacin.
Razn, argumento, declaracin, documento u otro medio para patentizar la verdad o
la falsedad de algo. (Cabanellas. Pg. 264).
Prueba en Contrario Conjunto de pruebas que desvirtan una afirmacin.
Quiebra Prdida, ruina. En el caso de las empresas, se dice que stas se
encuentran en posicin de bancarrota, cuando su pasivo es superior al activo, es
decir las deudas superan a los bienes y a los crditos, Accin y situacin de las
empresas que no pueden satisfacer las deudas u obligaciones contradas.
Reclamacin Recurso del que puede hacer uso el contribuyente o responsable
directamente afectado por un acto de la Administracin Tributaria.
Recurso Acto procesal por el cual se solicita la revocacin o anulacin total o parcial
de una sentencia judicial o de una resolucin administrativa o se pide acceso a la
autoridad para ello. Su objeto es la subsanacin de errores de fondo o vicios
formales. Es concedida por ley o reglamento y la formula quien se cree perjudicado o
agraviado por una resolucin judicial o administrativa.
Regalas Derechos que debe pagar el concesionario, en efectivo o en especie, por
la explotacin de una industria, mina, yacimiento por la concesin de un monopolio.
Registro nico de Contribuyentes
Registro de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que incluye
informacin sobre toda persona natural o jurdica, sucesin indivisa, sociedades de
hecho u otro ente colectivo sea peruano o extranjero, domiciliado o no en el pas,
que conforme a las leyes vigentes sea contribuyente y/o responsable de aquellos
tributos que administra la SUNAT.
Reintegro Tributario Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual est
constituido por la diferencia entre el monto del impuesto facturado con las tasas
establecidas por una determinada ley y el que corresponda por la aplicacin de las
tasas fijadas en nuevos dispositivos que reemplazan de alguna manera a la ley
anterior. (Das Mosto. Libro 4, Pg. 110).
Representante En lo que respecta al derecho tributario es la persona que tiene
poder suficiente para actuar en nombre de un contribuyente frente a la
Administracin Tributaria.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria. (Artculo 76 y 77, Cdigo Tributario).
Resolucin de Multa Es el acto por el cual el organismo del tributo emite una
sancin por la infraccin cometida.
Resolucin Ficta Se denomina resolucin ficta a la resolucin que se presume es
emitida por el ente administrativo como consecuencia de haber incurrido en silencio
administrativo.
Responsable Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a ste. (Artculo 9, Cdigo Tributario).
Resultado del Ejercicio Utilidad o prdida que corresponde a un perodo
determinado. Diferencia entre los ingresos y los costos y gastos de una empresa.
Retencin Equivalente a las deducciones efectuadas a los pagos de sueldos y
salarios en una cantidad determinada por la ley o por reglamentos, que constituyen
los impuestos estimados del individuo, que el empleador debe retener y entregar a la
Administracin Tributaria.
Retroactividad Efecto o eficacia de un hecho o disposicin presente sobre el
pasado. Por autoridad de derecho o hecho, extenderse una ley a hechos anteriores
a su promulgacin. (Cabanellas. Pg. 285).
Retroactivo Lo que surte efecto sobre poca anterior a su produccin o constitucin.
Lo que posee retroactividad. (Cabanellas. Pg. 285).
Revocar Dejar sin efecto una decisin. Anulacin, sustitucin de una orden o fallo
por autoridad superior. Derogacin. Acto que anula los efectos de una decisin
anterior, un mandato, una resolucin o un poder concedido a una persona.
(Cabanellas. Pg. 285).
Riesgo del Contribuyente
Es la percepcin subjetiva de los contribuyentes de la capacidad de la
Administracin Tributaria de detectar el incumplimiento, cobrar lo adeudado y
sancionar la infraccin, convirtindola en algo oneroso.
Royalty Cantidad que una persona paga al propietario de una marca, patente, etc...,
con el fin de explotarla comercialmente.
Saldo Acreedor Diferencia que resulta, cuando la suma del Haber es mayor que la
del Debe de una cuenta (Manuel Prez R.).
Saldo Contable Diferencia entre el Debe y Haber.
Saldo a Favor Monto que otorga al contribuyente el derecho a la devolucin, debido
a que el monto del impuesto calculado es menor al total de sus deducciones y/o
pagos a cuenta.
Saldo Deudor En una cuenta resulta este saldo, cuando el total del Debe excede el
del Haber. (Manuel Prez R.).
Sancin Consecuencia jurdica desencadenada al haberse desobedecido el
mandato establecido en una norma.
Silencio Administrativo
Se denomina silencio administrativo a la falta de pronunciamiento de la
administracin dentro del plazo establecido para ello, presumindose en
consecuencia de parte del ente administrativo una voluntad sea positiva o negativa
conforme lo establezca la legislacin para cada caso. En ese sentido, su versin
negativa implica una denegatoria ficta que habilita al administrado el acceso a la
instancia superior va recurso impugnativo.
Sistema Tributario Conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento
para la transferencia de recursos de las personas al Estado, con el objeto de
sufragar el gasto pblico.
Sociedad Mercantil Entidad jurdica de derecho privado, constituida con arreglo a la
Ley General de Sociedades, confirmada por varias personas que de comn acuerdo
aportan bienes y/o servicios para el ejercicio de una actividad econmica con el
propsito de repartirse utilidades.
Solidaridad Actuacin o responsabilidad total en cada uno de los titulares de un
derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato. Vnculo unitario entre
varios acreedores, que permite a cada uno reclamar la deuda u obligacin por
entero, sean los deudores uno o ms. Nexo obligatorio comn que fuerza a cada
uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido
por el acreedor o acreedores con derecho a ello. (Cabanellas Pg. 299).
Solidario Vnculo u obligacin solidaria en que cada acreedor puede pedir y cada
deudor debe cumplir la totalidad de la obligacin o deuda una sola vez, sin perjuicio
del ajuste posterior de cuentas entre los acreedores o deudores, para la justa
percepcin o contribucin de cada cual.
Subsanacin Rectificacin de un error.
Subsidios El subsidio es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a
determinado sector, con el fin de hacer menos costo un bien.
Subvaluacin Dar un valor inferior al que corresponde.
SUNAT La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) creada
por Ley N 24829 y conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo
N501 es una Institucin Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas,
con personera jurdica de Derecho Pblico, con patrimonio propio y autonoma
funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa, tiene por finalidad
administrar y aplicar los procesos de recaudacin y fiscalizacin de los tributos
internos, con excepcin de los municipales y de aquellos otros que la Ley le seale,
as como proponer y participar en la reglamentacin de las normas tributarias.
Suspender Interrumpir una accin o actividad sin haber terminado de realizarla.
Suspensin Accin o efecto de suspender. Detencin temporal de los efectos
jurdicos de un acto.
Tarifa Tabla o catlogo de precios, derechos o impuestos que se han de pagar por
la adquisicin de una cosa o la realizacin de un trabajo.
Tasa Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el
pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Son especies de este
gnero los arbitrios, los derechos y las licencias. (Norma II. c, Cdigo Tributario).
Tasacin Procedimiento mediante el cual el Perito Tasador estudia el bien, analiza y
dictamina sus cualidades y caractersticas en determinado momento, para establecer
su justiprecio. Fijacin o valoracin de los precios mximos y mnimos de un bien
realizada por un especialista.
Tesoro Pblico Es el patrimonio pblico a cargo del Gobierno Central. Los ingresos
del tesoro pblico provienen de la aplicacin de impuestos, tasas, contribuciones,
rentas de propiedad, multas y otras sanciones, etc. Tambin se le denomina erario o
fisco.
Trmite Cada uno de los estados y diligencias que hay que efectuar en un negocio o
en un procedimiento administrativo hasta el momento de su finalizacin.
Transferencia de Bienes
Hecho o accin humana que produce efectos econmicos por el que se transmite a
otra u otras personas el dominio de una cosa o un derecho que nos pertenece. La
venta, permuta, cambio, aporte a sociedades y, en general todo acto de disposicin
por el que se transmita el dominio.
Tributacin Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los
ciudadanos sobre sus rentas, sus propiedades, mercancas; o servicios que prestan,
en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales
como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, sanidad, vivienda, etc.
Tributo Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende
impuestos, contribuciones y tasas. (Norma II del Cdigo Tributario)
Unidad Impositiva Tributaria UIT
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser
utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere
conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras
obligaciones formales. (....) (Norma XV, Cdigo Tributario).
Universo de Contribuyentes
La totalidad de personas que se encuentran obligadas al pago de algn tributo, an
cuando no estn registradas ante la Administracin Tributaria.
Usuario El que utiliza ordinaria o frecuentemente un bien o un servicio.
Utilidad Bruta Diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de las mismas.
Valor Agregado Incremento de valor obtenido en cada fase de la actividad
econmica productiva. El valor agregado se obtiene deduciendo del precio del
producto terminado los costos de todos los materiales o servicios adquiridos del
exterior que se han necesitado.
Valor de Mercado Es el valor recuperable de las Existencias y otros activos
realizables, en el curso normal de las operaciones. Al aplicar la regla de costo o
mercado que sea menor, el "valor de mercado" es el "valor neto realizable", sin
embargo, por razones prcticas puede usarse como tal el valor de reposicin, para
ciertos componentes del rubro de existencias, siempre que no exceda el Valor Neto
Realizable.
Valor de Reposicin Es el costo en el que incurrir a la fecha de la actualizacin
para reponer un activo, por compra o reproduccin, segn sea el caso.
Valor en Libros Se refiere al valor registrado en una partida contable que incluye el
efecto acumulado de todas las actualizaciones por inflacin, as como las
depreciaciones acumuladas.
Valor Monetario Valor equivalente en moneda.
Valor Probatorio Es la fuerza probatoria que tienen los instrumentos pblicos o
privados presentados dentro de un proceso, con el fin de afirmar o desvirtuar lo
alegado. Los instrumentos pblicos constituyen prueba plena, tratndose de
instrumentos privados su valor depender de la apreciacin del rgano de
resolucin.
Vendedor Ocasionalmente, en el contrato de compra-venta civil, el que vende o
enajena la cosa que el comprador adquiere en propiedad. Profesionalmente, en la
compra-venta mercantil, el comerciante o el dependiente y otro auxiliar de l que
vende o hace de intermediario ejecutivo ante el cliente. En el comercio, pues, cabe
ser vendedor de lo ajeno teniendo poder para ello. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg.
329).
Vender Transmitir el propietario o vendedor una cosa de su propiedad al adquirente
o comprador. El acto de celebracin del contrato de compraventa. La entrega de la
cosa (bien) por la cual ha de recibirse el precio. Ofrecer cosas en venta pblica.
(Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 329).

AUTOEVALUACION:
Resuelva las siguientes preguntas:
1. Los tributos se clasifican en:
a. Tributos exonerados e inafectos
b. Tributos de cumplimiento obligatorio y de cumplimiento voluntario
c. Contribucin, impuesto, y tasa
d. Impuesto, contribucin y RUS
2. El sistema tributario consiste en:
a. Un sistema complejo de obligaciones tributarias que incluyen infracciones y
sanciones
b. Comprende un conjunto de normas que sustentan la base sobre las que se
aplican los distintos tributos
c. Un conjunto de operaciones gravadas, exoneradas e inafectas
d. Un conjunto de actividades que realiza el rgano recaudador de tributos para
cumplir con la recaudacin
3. La obligacin de pagar el tributo consiste en:
a. La sancin que impone la SUNAT al contribuyente de acuerdo a sus
funciones
b. Una sancin del gobierno para aumentar la recaudacin
c. Conducta de pago a favor del estado, establecida por decreto supremo que
no constituye sancin y es exigible coactivamente
d. Conducta de pago a favor del estado, establecida por Ley o norma de rango
similar, que no constituye sancin y es exigible coactivamente.
4. De acuerdo a los principios tributarios:
a. Son principios tributarios el principio de igualdad, de legalidad y de
oportunidad
b. El principio de no confiscatoriedad consiste en que los tributos no deben
exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social,
inters y necesidad publica, y que afecten el derecho a la propiedad.
c. El principio de oportunidad significa que los tributos deben ser aplicados en
el mejor momento que el Estado disponga.
d. El principio de legalidad consiste en que los tributos en ningn caso deben
transgredir los derechos fundamentales de la persona
5. Segn la exoneracin
a. Constituye un favor que el estado realiza a buenos contribuyentes
b. Se entiende a aquellos supuestos que estn fuera del mbito de aplicacin
del impuesto
c. Consiste en la exclusin temporal de un hecho imponible de la obligacin del
pago del tributo en virtud de una ley o norma de rango equivalente
d. Consiste en la no realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del
mbito de aplicacin del tributo.
6. La obligacin tributaria sustancial consiste en:
a. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
b. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, a fin de
inscribirse en el registro nico de contribuyentes.
c. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por ley, cuyo
incumplimiento genera sancin de multa.
d. Vinculo entre el representante legal y el deudor tributario.
7. Indique las formas de extincin de obligaciones tributarias
a. El pago, la compensacin y la confirmacin del pago.
b. El pago, la compensacin, la condonacin y la consolidacin
c. El pago, la compensacin, la condonacin y las resoluciones de la
administracin tributaria sobre extincin de deuda.
d. El pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin y las
resoluciones de la administracin tributaria sobre extincin de deuda.
8. El sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria:
a. Puede ser contribuyente o responsable de la obligacin tributaria sustancial
b. Puede ser responsable solidario o acreedor tributario
c. Sobre la base de su potestad tributaria, puede disponer la creacin de
tributos
d. Tiene capacidad jurdica no obstante no tener capacidad tributaria.
9. La obligacin tributaria sustancial.
a. Se transmite por acuerdo entre el deudor tributario y cualquier tercero
b. No se transmite por causa de muerte a los herederos
c. Se transmite por causa de muerte a los herederos y est limitada al valor de
los bienes que se reciba.
d. Para su transmisin debe tener previamente la conformidad de la
Administracin Tributaria
10. La empresa JJJ S.A. identificada con RUC N 10987654321 present su
declaracin mensual del IGV renta del mes de junio de 2012, por internet
(habiendo determinado el impuesto por pagar pero sin pagar monto alguno), el
da 28 de julio, posteriormente a la fecha de vencimiento para la presentacin de
su declaracin (que venci el 12 de julio). Al respecto se puede sealar que:
a. El responsable del pago de la deuda recae en el contador de la empresa
b. El responsable del pago recae en los socios de la empresa, puesto que
estos constituyeron la empresa
c. A partir del da siguiente del vencimiento para la presentacin de su
obligacin, la sunat puede en cualquier momento exigir el pago de la deuda
declarada
d. A partir del da siguiente a la presentacin de la declaracin, surge la
obligacin tributaria.
11. El inters moratorio:
a. Consiste en una sancin por el incumplimiento en el pago de la deuda
b. Se aplica al tributo impago, a la multa y al fraccionamiento y/o aplazamiento
c. Se aplica al tributo y a la multa impagos
d. Se aplica solo a las multas
12. Para el pago de la deuda
a. Se puede realizar en dinero en efectivo
b. Se puede realizar mediante notas de crdito negociables
c. Se puede realizar mediante debito en cuenta bancaria
d. Todas las anteriores son correctas
13. La devolucin de pagos indebidos
a. Se realizar mediante cheques no negociables
b. Se realizar mediante documentos valorados
c. Si producto de la verificacin realizada a raz de la devolucin, se
determinan reparos u omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda
generada podr ser compensada con la devolucin
d. Todas las anteriores son correctas
14. La compensacin
a. Consiste en el perdn de la deuda tributaria
b. Puede ser solicitada por el deudor tributario o puede ser aplicada de oficio
por la administracin tributaria
c. Constituye un beneficio que otorga el estado cada dos aos
d. Consiste en el aplazamiento en el pago de la deuda tributaria
15. Respecto al pago de la deuda
a. El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo
b. Podr realizarse tantos pagos parciales como pueda hacerlo el deudor
c. Si el deudor no cumple con pagar el integro de la deuda, puede iniciar el
procedimiento de cobranza forzosa por el saldo no cancelado
d. Todas las anteriores son correctas
16. La prescripcin:
a. Constituye un beneficio que el estado otorga al deudor tributario
b. Permite que el deudor tributario trate de dejar de pagar la deuda tributaria
vlidamente
c. Puede ser aplicada en cualquier momento de oficio por la Administracin
Tributaria
d. Debe ser solicitado por el deudor en cualquier momento para que surta
efectos
17. Son causales de interrupcin:
a. El pago de la deuda tributaria
b. La inscripcin en el RUC
c. La impresin de comprobantes de pago
d. La notificacin de requerimiento de auditora de la Administracin Tributaria.
18. Son causales de suspensin:
a. Durante la solicitud de devolucin de pagos indebidos
b. Por el pago parcial de la deuda
c. Durante la verificacin del domicilio del contribuyente
d. Por la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva
19. Plazo de prescripcin:
a. 04 aos para casos de agentes de retencin
b. 06 aos para casos de solicitudes de devolucin
c. 04 aos en caso de deudores que presentaron su declaracin
d. 10 aos en caso de agentes de percepcin.
20. Computo de plazos:
a. A partir del da siguiente del vencimiento mensual de obligaciones tributarias
b. Se computa el plazo desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en
que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual.
c. A partir del primer da de cada mes siguiente al del vencimiento de la
declaracin mensual
d. A partir del 01 de enero del ao siguiente al cierre del ejercicio gravable, en
caso de tributos de periodicidad anual.
21. El procedimiento de cobranza coactiva
a. Se inicia luego una vez vencido el plazo para presentar y pagar el tributo
b. Se inicia una vez surta efecto la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva- REC
c. Se puede trabar medidas cautelares inmediatamente notificada la REC
d. Se puede suspender en cualquier momento, a solicitud del deudor.
22. La Facultad de fiscalizacin:
a. Se ejerce discrecionalmente
b. La administracin tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor, indica la base imponible y la
cuanta.
c. Permite efectuar tomas de inventarios as como de realizar incautaciones de
documentos contables, cuando existan indicios de evasin tributaria.
d. Todas la anteriores son correctas
23. Constituyen formas de notificacin de actos:
a. Por correo certificado en donde se encuentre el deudor
b. Por mensajero, en el domicilio fiscal y con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin
c. Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se
confirme la entrega por la misma va (aunque a la fecha aun no se ha
reglamentado)
d. Todas las anteriores son correctas
24. La declaracin tributaria
a. Es una simple comunicacin que realizan los deudores
b. Puede presentarse las que sean necesarias, antes d la fecha de vencimiento
sin incurrir en infraccin alguna
c. La declaracin rectificatoria surtir efectos con su presentacin si presenta
menor obligacin tributaria
d. No se permiten presentar ms de una declaracin rectificatoria
25. Constituye reserva tributaria:
a. La cuanta y la fuente de las rentas de los deudores tributarios
b. La publicacin de los datos estadsticos en el que se individualiza las
declaraciones
c. Las publicaciones sobre comercio exterior
d. Las solicitudes de informacin que orden ale poder judicial.
26. Se puede reclamar:
a. La resolucin e determinacin
b. La resolucin de multa
c. La resolucin que declara el cierre de establecimiento
d. Todas las anteriores son correctas
27. Son requisitos de admisibilidad
a. Que la reclamacin se presente en el plazo de 15 das hbiles, de notificado
el acto.
b. Que sea firmado el escrito por el representante legal o contribuyente
c. Que se acredite el pago de la deuda no reclamada
d. Que se abone el pago de una tasa por la presentacin de la reclamacin
28. La apelacin:
a. Se debe interponer en el plazo de 20 das hbiles
b. Lo resuelve el tribunal fiscal
c. Se debe abonar el pago de una tasa
d. Podr discutir aspectos que no impugn en la etapa de reclamacin.
29. Proceso no contencioso se caracteriza por:
a. Estar relacionado con la discusin por parte del acreedor tributario y el
deudor tributario, de la obligacin tributaria
b. Tratarse de solicitudes de reconocimiento de algn derecho, como la
devolucin de pago en exceso.
c. Se tramita directamente la devolucin ante el tribunal fiscal
d. Se resuelve en un plazo de 60 das hbiles
30. Son plazos para resolver:
a. 06 semanas, en caso de reclamaciones
b. 02 meses en caso de devoluciones
c. 03 meses en caso de apelaciones
d. 45 das hbiles en caso de devoluciones.
31. Las infracciones tributarias se originan por incumplimiento de:
a. Inscribirse en el ruc
b. Emitir y otorgar comprobantes de pago
c. Llevar libros contables
d. Todas las anteriores son correctas
32. Segn la facultad sancionatoria:
a. Es infraccin tributaria toda accin u omisin que viole las normas tributarias
y reguladas como tal en la ley.
b. La infraccin se determina en forma subjetiva
c. La infraccin se sanciona con pena de prisin
d. No amerita impugnacin o cuestionamiento alguno
33. Se aplica el rgimen de incentivos:
a. A las infracciones vinculadas con emitir comprobantes de pago
b. A las infracciones vinculadas con inscribirse al RUC
c. A las infracciones vinculadas a no pagar los tributos retenidos
d. A las infracciones vinculadas con transportar bienes
34. Se aplica el rgimen de gradualidad
a. A las infracciones vinculadas con emitir comprobantes de pago
b. A las infracciones vinculadas con remitir bienes sin el comprobante de pago
c. A las infracciones vinculadas con omitir llevar libros de contabilidad
d. Todas las anteriores son correctas
35. Constituyen infracciones vinculadas al sistema de detracciones (SPOT):
a. El sujeto obligado que no cumpla con efectuar el integro del depsito a que
se refiere el sistema, en el momento establecido
b. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del centro de
produccin sin haberse acreditado el integro del depsito, siempre que este
deba efectuarse con anterioridad al traslado.
c. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin
que se le haya acreditado el depsito a que se refiere el sistema
d. Todas las anteriores son correctas.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Desarrolle las actividades para la obtencin de un mejor conocimiento
1. Identifique los tributos que administra la SUNAT y de estos, identifique los
tributos que forman parte del Gobierno central y cuales forman parte del gobierno
local.
2. De acuerdo a la clasificacin del tributo, analice y explique en qu tipo de tributo
se ubica el peaje, si fuera aplicable
3. De acuerdo a la definicin del tributo correspondiente la aportacin a Essalud
es contribucin o tasa?
4. Investigue de acuerdo a las normas del impuesto general a las ventas, si este
impuesto es un tributo peridico y sus caractersticas
5. Indique 03 operaciones inafectas y 03 operaciones gravadas con el impuesto
general a al ventas.
6. De acuerdo a las normas que regulan la capacidad de ejercicio, identifique la
distincin de la capacidad tributaria y la capacidad de ejercicio.
7. Explicar cmo en la prctica se puede hacer cumplir a un menor de edad la
presentacin de declaraciones tributarias por ser un sujeto con capacidad
tributaria.
8. Explique qu tipos de representantes legales existen en las empresas,
asociaciones u otras instituciones que pueden ser responsables de obligaciones
tributarias.
9. Identifique las fechas de vencimiento de las obligaciones tributarias de una
empresa por los periodos de enero a noviembre de 2012.
10. Investigue el monto actual en virtud del cual se considera deuda de recuperacin
onerosa.
11. Cul es el fundamento de aplicar intereses cuando se solicita el
fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria?
12. Cules son los requisitos para solicitar fraccionamiento sin aplazamiento?
13. Cul es el procedimiento para solicitar la devolucin de pagos realizados
indebidamente o en exceso?
14. Calcular la deuda tributaria al 30.06.12 correspondiente a lo siguiente:
EMPRESA MEDINA S.R.L.- RUC 10242438387
Tributo: IGV
Periodo Marzo 2011
Monto del impuesto declarado: S/. 3,526.00
Pagos realizados:
20.05.2011 = S/. 125.00
23.07.2005 = S/. 187.00
14.10.2011 = S/. 1,500.00
07.06.2011 = S/. 100.00
Nota: la empresa no fue sujeta a retenciones o percepciones en dicho periodo.
15. Cul cree que es el fundamento de recoger la prescripcin en la legislacin
tributaria, si la intencin de los gobiernos es la de recaudar tributos?
16. Indique que facultades de fiscalizacin se aplican comnmente en auditorias que
haya tomado conocimiento.
17. Detallar en un cuadro las diferencias de los tipos de embargo que se pueden
trabar iniciado en procedimiento de cobranza coactiva.
18. Analizar por qu en los casos de rdenes de pago no procede presentar
reclamacin si es que no se acredita el pago de la deuda que se cuestiona.
Acaso no es el tpico procedimiento de "paga primero y luego reclamas"?.
19. Analizar la aplicacin del rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del
artculo 174 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no emitir y/o otorgar
comprobantes de pago.
20. Analizar la aplicacin del rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del
artculo 176 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.
21. Analizar la aplicacin el rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del
artculo 178 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no incluir en las
declaraciones de ingresos, rentas patrimonioso declarar cifras o datos
falsosque influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, y/o generen
aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias o crditos a favor del deudor
u obtencin indebida de NCN.
Fuentes de informacin
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135- 99-EF
Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF
Ley N 27056, Ley de creacin del Seguro Social de Salud (ESSALUD)
Decreto Supremo N. 002-99- TR
El Sistema Nacional de Pensiones creado por Decreto Ley N.19990
El Sistema Privado de Pensiones creado por Decreto Ley N.25897
Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004-
98- EF
Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley N
25988
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin creado por
Decreto Ley N 21067. DL N .21673. Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin
para la Industria de la Construccin y dems modificaciones.
Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley N 26272 y
DS N.139-94 EF. Ley de creacin del SENATI
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y
Centros Recreacionales, creado por Resolucin Suprema N. 266 77 VC -1100
del 03.11.77
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y
Centros Recreacionales para los trabajadores de construccin Civil
(CONAFOVICER). Resolucin Suprema N .001-95 MTC.

[1] Fuente: ?Aplicaci?n Pr?ctica de Activos Tributarios Diferidos? de C.P.C. Pascual
Ayala Zavala y C.P.C Jos Luis Garca Quispe, pgs. 10 ? 11.
[2] Cuando Bolvar toma el mando, decret nivelar a los indgenas con los dem?s
ciudadanos en materia tributaria, ordenando pagar a todos por igual la misma
tasa impositiva. Ello fue ratificado por ley el 3 de noviembre de 1827. Pero
tropez? con que en la nueva Rep?blica, no se pensaba que todos eran
ciudadanos. Adem?s, la idea de peruanidad o de peruanos estaba identificada
netamente con el indgena.
[3] PT Id. p. 601 Tomo II.
[4] THORP, Rosemary - BERTRAM, Geoffrey.
[5] ZOLEZZI MOLLER, Armando "UEl Sistema Tributario PeruanoU" Serie
"Documentos de Trabajo" N? 20, Mayo 1974 - CISEPA. Pontificia Universidad
Catlica del Per
[6] Sancin que consiste en la requisa de la mercadera sin sustento.
[7] Sancin que consiste en la requisa de la mercadera sin sustento
[8] El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de
febrero de cada ao.
[9] UIT: Unidad Impositiva Tributaria cuyo valor para el 2012 es S/. 3 650.

Autor:
CPCC. Luis Alberto Medina Hernandez
DOCENTE UNIVERSITARIO